.

‫ ا‬‫اط‬‫ ا‬‫ا‬‫ ا‬‫ر‬‫ا‬

.‫ ا‬‫ و ا‬‫ ا‬‫وزارة ا‬
- ‫رت‬ - ‫ون‬ ‫ ا‬
.‫ر‬‫ ا‬‫ و ا‬‫ و ا‬‫د‬‫ ا‬‫ ا‬

:‫ان ا‬

‫ت‬‫ ا‬ ‫ و‬‫ا‬  ‫ات‬

‫ ا‬‫ ا‬ 

 ‫ و‬ :

:‫إﻋﺪاد‬
. ‫ زﻳــﺎﱐ ﻋﺒﺪ اﳊـﻖ‬/‫د‬

.2018/2017:‫اﻟﺴﻨـ ـﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴـ ـﺔ‬

‫ﻗﺎل رﺳﻮل اﷲ ﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﻴﻪ وﺳﻠﻢ‪:‬‬

‫"ﻻ ﺗﻌﻠﻤﻮا اﻟﻌﻠﻢ ﻟﺘﺒﺎﻫﻮا ﺑﻪ اﻟﻌﻠﻤﺎء‪،‬‬

‫وﻻ ﻟﺘﻤﺎروا ﺑﻪ اﻟﺴﻔﻬﺎء‪،‬‬

‫وﻻ ﺗﺨﻴﺮوا ﺑﻪ اﻟﻤﺠﺎﻟﺲ‪،‬‬

‫ﻓﻤﻦ ﻓﻌﻞ ذﻟﻚ ﻓﺎﻟﻨﺎر اﻟﻨﺎر "‬

‫ﺻﺪق رﺳﻮل اﷲ‬

‫س‬‫ا‬
‫س‬‫ا‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫‪V-I‬‬ ‫اﻟﻔﻬﺮس‬
‫‪02‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪03‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫‪-1‬ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪12‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻔﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪ -3‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ ﻇﻬﻮر اﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪ -4‬أﻫﺪاف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧﻮاع اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﺪﻗﻘﻮن‬
‫‪20‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪ -1‬أﻧﻮاع اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪ 1-1‬ﺗﺪﻗﻴﻘﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ 2-1‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻻﻟﺘﺰام أو اﻹذﻋﺎن‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ 3 -2‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ -2‬أﻧﻮاع أﺧﺮى ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪1-2‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳉﻬﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻮﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪ 2-2‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﻨﻄﺎق ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪3-2‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻹﻟﺰام‪.‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪4-2‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺣﺠﻢ اﻹﺧﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪5-2‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫‪ -3‬أﻧﻮاع اﳌﺪﻗﻘﲔ‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫‪1-3‬اﶈﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻮن‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫‪2-3‬اﳌﺪﻗﻘﲔ اﳊﻜﻮﻣﻴﻮن‪.‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ 3 -4‬اﳌﺪﻗﻘﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪.‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪-4‬اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ و اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪-5‬اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﶈﺎﺳﺐ اﳌﻬﲏ اﳌﺴﺘﻘﻞ‪.‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪1-5‬اﳋﺪﻣﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ 5-2‬ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪2-5‬اﳋﺪﻣﺎت ﻏﲑ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫‪32‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫‪ -1‬اﳋﻄﻮة اﻷوﱃ ) ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺪﻗﻖ و اﻹدارة(‪.‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -2‬اﳋﻄﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ) ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إﱃ دواﺋﺮ(‪.‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -3‬اﳋﻄﻮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ) ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺗﺄﻛﻴﺪات اﻹدارة ﻋﻦ اﳊﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪-4‬اﳋﻄﻮة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ) ﻣﻌﺮﻓﺔ أﻫﺪاف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪ -5‬اﳋﻄﻮة اﳋﺎﻣﺴﺔ ) ﻣﻌﺮﻓﺔ أﻫﺪاف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت )اﻷرﺻﺪة(‪.‬‬
‫‪38‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫‪38‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫‪38‬‬ ‫‪ -1‬اﳋﻄﺮ‪.‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪ -2‬إدارة اﳋﻄﺮ‪.‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪ -3‬اﳌﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪ -4‬ﳕﺎذج اﳌﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ -5‬ﻣﻬﺎم إدارة اﳌﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪ -6‬ﻃﺮق دراﺳﺔ اﻷﺧﻄﺎر و إدار ﺎ‪.‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪ -7‬إﺟﺮاءات إدارة اﳌﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪ -8‬اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ) إﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ(‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪ 1-8‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪ 2-8‬اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷرﺻﺪة‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬ﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫‪71‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻦ ﻫﻮ اﳌﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪ -2‬ﻣﻔﻬﻮم و ﻣﻘﻮﻣﺎت ﻣﻬﻨﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ -3‬ﳏﺪدات ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﺎﱄ ) ﺗﺪﻗﻴﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ -4‬ﻣﺆﻫﻼت اﳌﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ -5‬ﺻﻔﺎت اﳌﺪﻗﻖ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬
‫‪72‬‬ ‫‪ 1-5‬اﻷﻣﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪ 2-5‬اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺮار اﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪74‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪75‬‬ ‫‪ -1‬أﳘﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ و اﳊﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫‪75‬‬ ‫‪ 1-2‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ أو اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪77‬‬ ‫‪ 2-2‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﻤﻞ اﳌﻴﺪاﱐ‪.‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ 3-2‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪(ISA).‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ 1-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﲤﻬﻴﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ 2-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ 3-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺎﻃﺮ و اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ 4-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻋﻤﻞ اﻵﺧﺮﻳﻦ ‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪ 5-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪ 6-3‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮاﺿﻴﻊ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪ 7-3‬ﺗﻔﺴﲑات ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪ 8-3‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﲟﻬﻤﺔ اﻻﻃﻼع‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫‪ 9-3‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﲟﻬﺎم اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪85‬‬ ‫‪ 10-3‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪86‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪87‬‬ ‫‪ -1‬ﻗﺒﻮل ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و ﻣﺎﻗﺒﻠﻬﺎ ) ﻣﺎﻗﺒﻞ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ(‪.‬‬
‫‪95‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪109‬‬ ‫‪ -3‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫‪109‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ و اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة و اﻟﻌﺮض و اﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫‪110‬‬ ‫‪ -5‬اﺳﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫‪120‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻤ ــﺔ‪.‬‬
‫‪121‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬
‫ﻣﻘدﻣــــﺔ ‪:‬‬

‫ظﻬرت اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو ﻛﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺑﻠدان اﻟﻌرﺑﯾﺔ "اﻟﺗدﻗﯾق " ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ظﻬور اﻟﻣﻧﺷﺂت‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗطورت ﻣﻊ ﺗطور أﺷﻛﺎل ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺷﺂت‪ .‬ﻓﻣﻊ ظﻬور ﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال و‬

‫اﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة زادت اﻟﺣﺎﺟﺔ أو أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﺄداة ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن و أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ‬

‫اﻵﺧرﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻻطﻣﺋﻧﺎن ﻋﻠﻰ دﻗﺔ و ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﺑواﺳطﺔ اﻹدارة‪ .‬و ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‬

‫أﺧرى ﻓﺈن زﯾﺎدة أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟﻬﺎت‬

‫و اﻷﻓراد أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة أي ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت أﺿﻔﻰ أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑرى ﻋﻠﻰ ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻧﻪ أداة رﻗﺎﺑﯾﺔ ﻫدﻓﻪ اﻷﺳﺎس اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺟودة ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬

‫واﻟﺗدﻗﯾق – ﻛﺄﺣد ﻓروع اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ – ﻋﻠم ﺣدﯾث ﻧﺳﺑﯾﺎ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر أرﻗﻰ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﺎﻫﯾم و ﻣﺑﺎدئ و اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬

‫أﺳس و أﺳﺎﻟﯾب و ﻣﺑﺎدئ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن اﻟوﺟﻬﺔ اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾق و اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪.‬‬

‫و ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻪ ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟﻣطﺑوﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻘﯾﺎس‬

‫ﻣراﺟﻌﺔ وﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻗدﻣت ﻛﻣﺣﺎﺿرات ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻓﺻول ﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ طﻠﺑﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ل م د‬

‫ﻗﺳم ﻋﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﺿراﺋب و ﻛذا ﻛل اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن و اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪ .‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗﻧﺎﺳب‬

‫و اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻛل ﻣﻧﻬم ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء‪ ،‬ﺣﯾث ﺣرﺻﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻋرﺿﻬﺎ ﺑﺻورة ﺑﯾداﻏوﺟﯾﺔ ﺗﺗﺳم ﺑﺎﻟﺑﺳﺎطﺔ ﻓﻲ‬

‫اﻟﺳرد و اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌرض‪،‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟﻣطﺑوﻋﺔ ﻟﺗﻣﻛﯾن اﻟطﺎﻟب ﻣن اﻟﻔﻬم اﻟﺟﯾد و اﻟﻌﻣﯾق ﻟﻣﺑﺎدئ ﻣراﺟﻌﺔ و‬

‫ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ٕواﺟراءاﺗﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ و ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻠواﺋﺢ و اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪2‬‬
:‫ول‬‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬ول‬

‫ا‪‬ط‪‬ر ا‪‬ي ‪‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬

‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗدﻗﯾق أو ﻛﻣﺎ ﯾﺻطﻠﺢ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ ''اﻟﻣراﺟﻌﺔ'' أﺣد اﻟﻌﻠوم اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫ﺗﻠﻌب دو ار ﺑﺎر از ﻓﻲ اﻹدارة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات و اﻟﻣوارد اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و ﯾﺳﺎﻋد اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة‬

‫و دﻋم اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو ﯾﻌﺗﺑر ﻋﺎﻣﻼ ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات و ﺗوﺳﯾﻊ ﺳوق‬

‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬و ﯾﺳﺎﻫم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن و اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬

‫ﻣﺧﺎطر ﺳوء ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻣﺧﺎطر اﻟﻐش و اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫ﯾﺷﯾر ﻣﯾﻛول أﻟن ) ‪ (Mikol A, 2000‬إﻟﻰ أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﻠﻣﺔ ﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣن اﻟﻛﻠﻣﺔ ﯾوﻧﺎﻧﯾﺔ » ‪ « Audir‬و‬

‫ﺗﻘر ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب اﻷﻋﻣﺎل أو‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ '' ﻫو ﯾﺳﺗﻣﻊ" ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺻور اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أ‬

‫اﻹﻗطﺎﻋﯾﯾن أو اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن اﻟﺣﻛوﻣﯾﯾن ﺣﺗﻰ ﯾطﻣﺋﻧوا ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺗﻬﺎ‪ .‬وﻟﻘد أطﻠق ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛذﻟك "‬

‫‪ "Audit‬ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﻛﻠﯾزﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬وﻣن ﻫﻧﺎ إرﺗﺑطت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻔﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﺗﺎﻛد‬

‫ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﻘد ﻧﺷﺄ اﻟﺗدﻗﯾق ‪ Audit‬ﻣﻧذ اﻟﻌﺻور اﻟﻘدﯾﻣﺔ اﻷوﻟﻰ ﺣﯾﻧﻣﺎ دﻋت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗدوﯾن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إذ‬

‫ﺗﺷﯾر اﻟﺳﺟﻼت و اﻵﺛﺎر إﻟﻰ ﻣﺎﯾﻔﯾد ﺑﺄن اﻟﻣﺻرﯾﯾن اﻟﻘدﻣﺎء و اﻟﯾوﻧﺎن و اﻟروﻣﺎن ﻗد إﺳﺗﺧدﻣوا أﺳﺎﻟﯾب‬

‫ﻣﺑﺳطﺔ ﻓﻲ ﺗدﻗﯾق اﻟﻣوارد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣوظﻔﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻷﻣوال اﻟﺗﻲ ﻓﻲ ﺣوزﺗﻬم‪ ،‬و‬

‫ﻣن ﺛم ﻛﺎن اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻣن اﻟزﻣﺎن ﯾﺧص ﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻫذا‬

‫‪3‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﯾﻌﻧﻲ أن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ظﻬرت أول ﻣرة ﻋﻧد اﻟﻣﺻرﯾن و اﻟﯾوﻧﺎن و اﻟروﻣﺎن ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧوا ﻫؤﻻء ﯾﺳﺟﻠون‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺛم ﯾدﻗﻘوﻧﻬﺎ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ‪ ،‬و ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﺧص ﻓﻘط اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﯾرى أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻧت ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻣﻊ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﺗﻌﻘد‬

‫ﺟﻠﺳﺔ إﺳﺗﻣﺎع ﻋﺎﻣﺔ ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ ﻗراءة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺻوت ﻣرﺗﻔﻊ‪ ،‬و ﺑﻌد اﻟﺟﻠﺳﺔ ﯾﻘدم اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﺗﻘﺎرﯾرﻫم‪ ،‬ﻣﻊ‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻛﺎﻧت ﺗﺗم ﺑطرﯾﻘﺔ ﺑداﺋﯾﺔ‪ .‬إﻻ أﻧﻪ ﻣﻊ ظﻬور اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣزدوﺟﺔ اﻟﺗﻲ إﻛﺗﺷﻔﻬﺎ‬

‫اﻟﻌﺎﻟم اﻹﯾطﺎﻟﻲ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺷﯾوﻟﻲ ‪ Luca Pacioli‬و ﻧﺷرﻫﺎ ﻓﻲ ﻛﺗﺎﺑﻪ اﻟﻣﻌروف اﻟذي ظﻬر ﻓﻲ ﻣدﯾﻧﺔ اﻟﺑﻧدﻗﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر ﻋﺎم ‪1494‬م و اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻋدت ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪،‬ﺗﺣﺳﻧت ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾل و‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق و إزدادت اﻫﻣﯾﺔ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ،‬و ﺑدأ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﯾدرك أﻫﻣﯾﺔ دورﻫﺎ ﺣﺗﻰ ﺟﺎء اﻟﻘرن‬

‫اﻟﺛﺎﻟث ﻋﺷر ﺣﯾث ﻋرف اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻛل ﻣن ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ و إﯾطﺎﻟﯾﺎ و ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺳﺎﺑﻊ ﻋﺷر ﻋرف‬

‫اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﻣﺗﻬن‪.‬‬

‫و ﻣﻊ ظﻬور اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺗﺎﺳﻊ ﻋﺷر وﻣﺎ ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ ﻣن إﺗﺳﺎع ﺣﺟم اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬

‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ إﺗﺳﺎﻋﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻧﺗﯾﺟﺔ ظﻬور و إﺳﺗﺧدام اﻵﻻت ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ و اﻟذي ﺑدورﻩ أدى إﻟﻰ ظﻬور او‬

‫ﺗﻛوﯾن ﻣﺎﯾﻌرف ﺑﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗدﺑﯾر اﻻﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ‪ ،‬ﺗزاﯾد اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق و اﻟطﻠب ﻋﻠﯾﻪ‬

‫‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري وﺟود ﻣن ﯾﻘوم ﺑطﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن و ﺣﻣﺎﯾﺗﻬم ﻣن اﻷﻓراد ) اﻟﻣدراء( اﻟذﯾن ﯾﺗوﻟون‬

‫إدارة ﺷؤون اﻟﻣﻧﺷﺎة‪ .‬ﻓظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺂﻟﯾﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ و اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻣﺎﯾﻣﻛﻧﻬﺎ‬

‫ﻣن ﻓﺣص أﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ و ﺗدﻗﯾق اﻟﺳﺟﻼت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻋدﺗﻬﺎ اﻹدارة و إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬

‫ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ذﻟك اﻟﻔﺣص و اﻟﺗدﻗﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣون اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻛﻔﺎءة إدارة اﻟﺷرﻛﺔ و اﻣﺎﻧﺗﻬﺎ ‪،‬‬

‫‪4‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﺗﻣﺛﻠت ﻫذﻩ اﻵﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن اﻟذﯾن ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺑﻌض ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )‬

‫اﻟﻣدﻗﻘون اﻟﺧﺎرﺟﯾون(‪.‬‬

‫ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن وﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﺎدر ﻋﺎم ‪1900‬م أﺧذ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺷﻛﻼ‬

‫إﻟزاﻣﯾﺎ‪ .‬و ﻟﻘد ﻧظﻣت ﻗواﻧﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗﺑﺔ ﺑﻌد ذﻟك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺄﻫﯾل اﻟﻣدﻗق و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺣﺗوﯾﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻛذﻟك ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق و ﻟﻘد ﺻدر ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل أول ﻛﺗﺎب ﺷﺎﻣل ﻋن‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ إﻧﺟﻠﺗ ار ﻓﻲ ﻋﺎم ‪1892‬م‪.‬‬

‫ﺗطور دﻗﯾﻘﺎ ﺑﻌد اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‬

‫ا‬ ‫أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻓﻘد ﺷﻬدت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﺄﺛرت ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺗﺄﺛ ار ﻛﺑﯾ ار ﺑﻣﺛﯾﻠﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬و اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻫو ﺻدور أول ﺗﺷرﯾﻊ‬

‫ﻓﻲ وﻻﯾﺔ ﻧﯾوﯾورك ﻟﻠﺗرﺧﯾص ﺑﻣزاوﻟﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ " ‪Certified Public Accounting‬‬

‫)‪:(C.P.A‬‬

‫وأﻋد اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺷﺄن ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺑﺎدئ و اﻹﺟراءات و اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻓﻲ أﺛﻧﺎء ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﻛﺎن إﻫﺗﻣﺎم اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﯾﺗرﻛز ﻋﻠﻰ ﺗدﻗﯾق اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪ ،‬و ﺻدر ﺗﻌدﯾل ﻟﻬذﻩ‬

‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1929‬م ﺑﺎﺳم ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﺑﻌد اﻻزﻣﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻋﺎم ‪1929‬م وﻣﺎﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﻣن إﻧﻬﯾﺎرات ﻓﻲ أﺳواق اﻟﻣﺎل ‪ ،‬ﺗزاﯾد‬

‫اﻹﻫﺗﻣﺎم أﻛﺛر ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻓﺄﺻﺑﺣوا اﻟﺳﯾﺎﺳﯾون و اﻹﻋﻼﻣﯾون ﯾطﺎﻟﺑون ﺑﺿرورة إﻋطﺎء دور أﻛﺑر‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻋن اﻟﻐش و اﻟﺗﻼﻋﺑﺎت‪ .‬و ﻓﻲ اﻷرﺑﻌﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن ﺣدﺛت‬

‫ﺗﺣوﻻت ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﻗﯾق و ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة و ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ﻛﺎن ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺗﺣول ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﺎﻣل اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘق‬

‫ﻣن ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -2‬ﺗرﻛﯾز اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻋﻠﻰ أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ و رﺑط اﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﯾﻘوﻣون ﺑﻬﺎ ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬم‬

‫ﻟﻬذﻩ اﻷﻧظﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗراﺟﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ إﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش ﻛﻬدف أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫و ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺎن اﻟﺗدﻗﯾق ﻗد ﻣر ﻓﻲ ذﻟك ﺑﻣراﺣل ﺛﻼث وراء ﻛل ﻣﻧﻬﺎ أﺳﺑﺎﺑﻬﺎ و ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬إﻛﺗﺷﺎف اﻻﺧطﺎء‬

‫ﻓﻲ ﺑﺎدئ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻛﺎن ﯾﻧظر إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ وﺳﯾﻠﺔ اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ إﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء و‬

‫اﻟﻐش و اﻟﺗزوﯾر اﻟﻣوﺟود ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر‪ ،‬و أن ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻗﺎﺻرة ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻘب ﺗﻠك اﻷﺧطﺎء و‬

‫إﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟﻧظرة وﻗﺗﻬﺎ إﻟﻰ أﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻛﺎﻧت ﺗﺣددﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟدﻗﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻟﻠدﻓﺎﺗر و‬

‫اﻟﺳﺟﻼت‪.‬‬

‫و ﻗد ﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ وﺟود ﻫذا اﻟﻬدف ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺻﻐر ﺣﺟم اﻟﻣﻧﺷﺎت وﺿﺂﻟﺔ ﻋدد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺳﯾﺎدة ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ أن ﻣﻬﻣﺗﻪ ﻫﻲ ﺗﻌﻘب و ﺗﺻﯾد اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ اﻹﺟراءات‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ إﺑداء اﻟرأى ﻓﻲ ﺻﺣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﺎن ﻟﻠﻘﺿﺎء اﻹﻧﺟﻠﯾزي اﻟﻔﺿل ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﺗﺣول إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﻗرر ﻓﻲ ﺑﻌض أﺣﻛﺎﻣﻪ‬

‫اﻟﺻﺎدرة ﻋﺎم ‪ 1846‬أن اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻟﯾس إﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش اﻟﻣوﺟود ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر و اﻧﻪ ﻟﯾس ﻣﻔروﺿﺎ‬

‫‪6‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻓﻲ اﻟﻣراﻗب أن ﯾﻛون ﺟﺎﺳوﺳﺎ أو ﺑوﻟﯾﺳﺎ ﺳرﯾﺎ‪ ،‬أو ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﻪ و ﻫو ﯾﺷك ﻓﻲ ﻛل ﻣﺎ ﯾﻘدم ﻟﻪ ‪ ،‬أو ﻣن‬

‫ﯾﻌﺎوﻧوﻩ و ﯾﻘدﻣون ﻟﻪ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾطﻠﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫و ﻣن ﻫﻧﺎ ﺑدأ اﻟﻣراﻗب ﯾﻔﺻﺢ ﻋن رأﯾﻪ اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ ﻋن ﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫و ﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ظﻬور ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻛﺑر ﺣﺟم اﻟﻣﻧﺷﺂت و ﺗﻌدد ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ظﻬور ﻧظرﯾﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺿﺎء‪ ،‬ﺧﺻوﺻﺎ اﻟﻘﺿﺎء اﻹﻧﺟﻠﯾزي‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻌدد أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق ) اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق(‪:‬‬

‫ﻣﻊ إزدﯾﺎد اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻛﺛر ﺷﻣوﻻ و ذات ﻣﻧﻔﻌﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ أﻛﺛر ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق و ﺗﻘﺎرﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﺎن ﻻﻣﻧﺎص‬

‫ﻣن أي ﯾﺗﺳﻊ ﻧطﺎق اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻣن ﺛم أﻫداﻓﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺣﻘق اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﯾث ﯾﺗطﻠب‬

‫ذﻟك ﺗوﻓﯾر أو ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد و دﻗﯾق ﻋن اﻷﺛﺎر اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ) اﻟﻣﺳﺎﻫﻣون(‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻋن ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪،‬ﻓﻘد ﻋرﻓت ﻫذﻩ اﻻﺧﯾرة ﻋدة ﺗطورات ﺑﺎﻟﻣوازاة ﻣﻊ اﻟﺗﺣوﻻت‬

‫اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل اﻹﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻹﻗﺗﺻﺎدي اﻹﺷﺗراﻛﻲ اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﻰ إﻗﺗﺻﺎد‬

‫اﻟﺳوق‪ ،‬و اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﻪ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﯾﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -1‬ﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﻌد اﻹﺳﺗﻘﻼل إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪1980‬م‬

‫ﺑﻘﯾت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻌد اﻹﺳﺗﻘﻼل ﺗﻣﺎرس وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ‬

‫‪ ،1969‬ﺣﯾث ﺗﻧﺎول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻷول ﻣرة ﻣن ﺧﻼل ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1970‬و‬

‫اﻟذي ﯾﻧص ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ )‪ (39‬ﻋﻠﻰ أن وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط ﻣﺳؤول ﻋن ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ و اﻟﻬﯾﺂت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﻫذا ﺑﻬدف ﺿﻣﺎن ﺳﻼﻣﺔ ودﻗﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ و ﺗﺣﻠﯾل‬

‫وﺿﻌﯾﺔ أﺻوﻟﻬﺎ و ﺧﺻوﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن اﻟﻬدف ﻣن ﻫذا اﻟﻣرﺳوم ‪ 173-70‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪-11-16‬‬

‫‪ 1970‬ﺗﺣدﯾد واﺟﺑﺎت و ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و ﺷﺑﻪ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ .‬و ﻣن ﺑﯾن‬

‫ﻣﻬﺎم ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻷﻣوال و طرق ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ اﻧﻌﻛﺎس إﻗﺗﺻﺎدي و ﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪,‬‬

‫‪ -‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣدى ﺗطﺑﯾق اﻹﺟراءات و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺳطرة ﻓﻲ اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪,‬‬

‫‪ -‬ﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺻداﻗﯾﺔ و ﺻﺣﺔ اﻟﺟرد و ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫و اﺗﺳﻣت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﻌدم ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻺﺟراءات واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛوﻧﻬﺎ‬

‫ﻻﺗﺗﻼءم ﻣﻊ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ اﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ ﻣن طرف ﻣﻬﻧﯾﯾن ﻣﺳﺗﻘﻠﯾن ﻣﻊ ﺷرط ﻋدم اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ‬

‫اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬

‫و ﻣن أﺑرز اﻟﺛﻐرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾزت ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻫو ﻏﯾﺎب ﻗﺎﻧون ﺧﺎص ﺑﻣﻬﻧﺔ ﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ,‬و ﯾﻣﻛن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻏﯾﺎب اﻟﻣراﻗﺑﯾن اﻟداﺋﻣﯾن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺎت ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﺑﺷرﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗﻌدد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫ﻣوﺿوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪,‬‬

‫‪8‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬ﻋدم وﺿوح اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟدﺧول ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﺣددﻫﺎ اﻹدارة اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬

‫وﻓق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة‪,‬‬

‫‪ -‬ﻣدة اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺣدودة ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣرﺣﻠﺔ إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ )‪(1988-1980‬‬

‫ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ و ﻫﯾﻛﻠﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟذي ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ إرﺗﻔﺎع‬

‫ﻋدد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و ﺗﻌﻘد أﻧﻣﺎط اﻟﺗﺳﯾﯾر و ﻏﯾﺎب أطر ﺗﺣﻛم ﺗوﻟﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و ﺿﻌف اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ‬

‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أن ﯾﺳن آﻟﯾﺎت رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺗﺣد ﻣن اﻹﺧﺗﻼﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرزﻫﺎ‬

‫أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺗﺑﻧﺎﻩ‪ .‬ﻓﻔﻲ ‪ 1980-03-31‬ﺻدر اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 05-80‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط و طﺑﯾﻌﺔ‬

‫اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و اﻟذي أﻗر ﺑﺈﻧﺷﺎء ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﺗﻧظﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺟﻠس‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 05-80‬ﻋﻠﻰ أن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾراﻗب ﻣﺧﺗﻠف‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻور اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﯾن ﺗﺗم ﻣراﻗﺑﺔ ﺻﺣﺗﻬﺎ و إﻧﺗظﺎﻣﻬﺎ و ﻧزاﻫﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫و ﺣﺳب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 50-80‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ وظﯾﻔﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑر‬

‫ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﯾﺋﺔ ذات ﺻﻼﺣﯾﺎت ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ و إدارﯾﺔ ﺗﺣت اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟرﺋﯾس اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ ﻣﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻧﺗﺧﺑﺔ و اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﺷﺗراﻛﯾﺔ ﺑﺄﻧواﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣراﻗﺑﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺟﻣﯾﻊ أﻧواﻋﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ أو‬

‫ﺟﻣﺎﻋﺔ ﻣﺣﻠﯾﺔ أو ﻫﯾﺋﺔ ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ رأس اﻟﻣﺎل أو ﻣﻧﺢ أو ﻗروض أو ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت او‬

‫ﺿﻣﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫و ﺣﺳب ﻣﺎ ﺷﻬدﺗﻪ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﺑذل ﻣﺟﻬودات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣل‬

‫ﺷﻐور ﺷﺑﻪ ﻛﻠﻲ ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬

‫ا‬ ‫اﻟﻣدﻗق إﻻ أﻧﻪ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻫﻧﺎك‬

‫ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬ﺷروط ﺗﻌﯾﯾن ﻣراﺟﻌﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪,‬‬

‫‪ -‬ﻣﻬﺎم و واﺟﺑﺎت ﻫؤﻻء اﻟﻣﻬﻧﯾن‪,‬‬

‫‪ -‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم‪ ،‬و ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣرﺣﻠﺔ إﻋﺎدة ﺗﺄﻫﯾل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ )‪(1991-1988‬‬

‫ﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺻدور اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 01-88‬ﺳﻧﺔ ‪ 1988‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗوﺟﯾﻬﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﺑواﺳطﺔ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 04-88‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘواﻋد‬

‫اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﯾث أﺻﺑﺣت ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﻣوﺟب ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون‬

‫ﺷرﻛﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻬﺎ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ و ﯾﺗم ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻗواﻋد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬و ﺑذﻟك ﺗم ﺗﺣرﯾر‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻣن اﻟﻘﯾود اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻌﺗرﺿﻬﺎ‪ٕ ،‬واﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم وظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت‬

‫ﺗرﺟﻣﺗﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺄﻫﯾل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬و ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻣﺎ ﺗﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻣن ﺧﻼل ﻫذﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن ﻫو اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎم ﺑﯾن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ و اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟداﺧﻠﻲ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﯾﻘوم أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗﻬﺗم‬

‫وظﯾﻔﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﺑﺗﻘﯾﯾم طرق ﺗﺳﯾﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺣت ﺳﻠطﺔ ﻣﺟﻠس إدارﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ – 4‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﺻﻼﺣﺎت و ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ):‬ﻣﺎﺑﻌد ‪(1991‬‬

‫ﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺻدور اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 08-91‬ﺳﻧﺔ ‪ 1991‬ﻟﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و ﻫو‬

‫اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻟﻐﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪ ،2011‬ﺣﯾث أﻧﺷﺋت ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‪ ،‬و ﺑذﻟك أوﻛﻠت ﻣﻬﻣﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﻬﯾﺂت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدﺧل ﻓﻲ‬

‫ﻣﺟﺎل اﺧﺗﺻﺎص ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬

‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء و ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2010‬ﺷﻬدت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻧﻌرﺟﺎ ﺣﺎﺳﻣﺎ ﻏﯾر ﻣﺳﺎرﻫﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺻدر ﻗﺎﻧون ﺟدﯾد ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‬

‫ﺗﺣت رﻗم ‪ 01-10‬ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2010-06-29‬ﻟﯾﻧظم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬ﺣﯾث أﻟﻐﻰ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08-91‬اﻟﻣﻧظم ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻣﻧذ ‪.1991‬‬

‫‪ -1.1‬اﻟﻬﯾﺂت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﻟﻘد ﻋﻣل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر و ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻫذا ﻣن ﺧﻼل إﻧﺷﺎء ﻛل ﻣن اﻟﻣﺟﻠس‬

‫اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‪.‬‬

‫ﻧﺷﺄ اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ‪ (CSC‬ﺳﻧﺔ ‪ .1971‬ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 82-71‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳب و اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و‬

‫إﻋداد اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺣل اﻟﻣﺷﺎﻛل و اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون و اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﻣﺛل‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻧظﯾم و ﺗطﺑﯾق ﻗواﻋد اﻹﻧظﺑﺎط ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪,‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺳﺗﻬدف اﻟﺗﺳﯾﯾر و اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ظل ﻫذا اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﺑﺎﻟﺧﺻوص‬

‫ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟم ﯾﻌطﻲ ﻟﻬﺎ إﻫﺗﻣﺎم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﻠس‪ ،‬ﻓﻠم ﺗﻛن ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻓﻲ أداء ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ إﻻ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬

‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ أو ﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻣوﻛﻠﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣرﺧﺻﯾن ﻣن‬

‫طرف اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻫذا ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﺗﻣﺎرس ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ و إﺷراف و ازرة اﻟﻣﺎﻟﺔ ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﻫﻲ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾن و اﻟﻌزل‪ ،‬و ﻫذا ﻣﺎﯾﻔﺳر ﻏﯾﺎب اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -2.1‬اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‬

‫إن اﻟﻬدف ﻣن إﻧﺷﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻫو إﻋﺎدة ﺗﺄﻫﯾل ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل‬

‫اﺗﺧﺎذ إﺟراءات ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﺗﻧظﯾم و ﺗﺄطﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ و ﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬وﻗد ﺳﻣﯾت ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد‬

‫ﺑﺎﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬و أﺷرﻓت ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﻧذ ‪ 1991‬و إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 2011‬أﯾن ﺗم ﺣﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫و ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﻲ ﻛﻠﻔت ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ و ﺣﺳن ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ‪,‬‬

‫‪ -‬اﻟدﻓﺎع ﻋﻠﻰ أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ و إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬم ‪,‬‬

‫‪ -‬إﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ و اﻟذي ﯾﺣدد ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص ﺷروط اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻹﯾﻘﺎف و‬

‫اﻟﺷطب ﻣن ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -.2‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﻟﻘد وﺿﻌت ﺗﻌﺎرﯾف ﻋدة ﻟﻣﻔﻬوم ﻟﻠﺗدﻗﯾق إﻻ أﻧﻧﺎ ﺳوف ﻧﺣﺎول ﺗﻘدﯾم ﺛﻼﺛﺔ ﺗﻌﺎرﯾف ﻓﻘط‪.‬‬

‫ﻋرﻓت ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﯾن )‪ (AAA‬اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ أﻧﻪ '' ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻘراﺋن‬

‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺣداث اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﺄﻛد ﻣن درﺟﺔ‬

‫ﻣﺳﺎﯾرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺛم ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ ذﻟك إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ"‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺷﯾر ﻛل ﻣن ) ‪ (Gray and Manson, 2011‬أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو "ﻓﺣص أو ﺑﺣث ﻋن أدﻟﺔ و‬

‫ﺗﻘﯾﯾم ﻟﻬذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺻورة ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺧروج ﺑرأي ﻋن ﻣدى ﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻏﯾر‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﯾﻘوم ﺑﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺷﺧص )أﺷﺧﺎص( ﻣؤﻫل و ﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻣﻌدي ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و ﻋن‬

‫اﻻﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺳﺗﻔﯾدون ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر‪ ،‬ﺛم إﺻدار ﺗﻘرﯾر ﺣول ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﻧﯾﺔ زﯾﺎدة ﻣوﺛوﻗﯾﺗﻬﺎ و‬

‫ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة ﻓﺎﺋدﺗﻬﺎ و ﻣدى اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ"‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾرى ) ‪ (Boynton, et al. , 2006‬ﺑﺄن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو "ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ و ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬

‫أدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﻘﯾﯾم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺻورة ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن أﺟل‬

‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻫذﻩ اﻟﺗﺄﻛﯾدات ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣددة ﺛم ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻸطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ"‪.‬‬

‫و ﻣﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﺎرﯾف أﻧﻬﺎ ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ اﻷﻣور اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬أﻧﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺧطﯾط و ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﻣﺣددة‪ ،‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ‬

‫إﻟﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻣر ﺑﻌدة ﻣراﺣل ﺑﺷﻛل ﻣﻧطﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ و ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ :‬و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﺗم‬

‫ﺑﺷﻛل ﯾؤدي إﻟﻰ ﺧدﻣﺔ اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ دون اﻟﺗﺣﯾز ﻷي ﻓﺋﺔ ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫ﺟﻣﻊ اﻻدﻟﺔ أو ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪ -‬إﯾﺻﺎل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ اﻷطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪ :‬و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺗوج ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ‬

‫اﻷطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻗﺗراح ﻋطﺎء ﺗﻌرﯾف ﺷﺎﻣل ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻷﻫداف و ﺗطورات ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫" اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﺟﻣﻊ و ﺗﻘﯾﯾم اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺋن‪ ،‬ﺑﺷﻛل ﻣوﺿوﻋﻲ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎدة‬

‫ﻣﺣل اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ،‬و ذﻟك ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدى اﻟﺗواﻓق و اﻟﺗطﺎﯾق ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻘررة‪ ،‬و ﺗﺑﻠﯾﻎ‬

‫اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق"‪.‬‬

‫و ﯾﻼﺣظ ﺑﺄن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻌﺎرﯾف رﻛزت ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻧﻘﺎط رﺋﯾﺳﯾﺔ ﯾﺗﻣﺣور ﺣوﻟﻬﺎ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺣص‪,‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻘﯾق‪,‬‬

‫‪13‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬اﻟﺗﻘرﯾر‪,‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔﺣص‪ :‬أي ﻓﺣص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ و ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬

‫ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ و ﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ‪ ،‬أي ﻓﺣص اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ :‬و ﻫو اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر اﻟﺳﻠﯾم ﻋﻠﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬

‫أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻣدى ﺗﻣﺛﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﻘرﯾر‪ :‬أي ﺑﻠورة ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﺣص و اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﻣوﺟﻪ إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺳواء‬

‫ﻛﺎﻧت ﻣن داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﻣن ﺧﺎرﺟﻬﺎ‪ ،‬و ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣدﻗق‪.‬‬

‫‪ -.3‬اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬور اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﻫدﻓت اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ )‪ (AAA , 1973‬إﻟﻰ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺑرﯾر اﻟﺣﺎﺟﺔ‬

‫إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﻗﺎﻣت ﺑﺈﻋطﺎء ﺗﺣﻠﯾل ﺣول إﺿﻔﺎء اﻟﺛﻘﺔ و اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺑﻌدا ﺟدﯾدا ‪ ،‬ﻣرﺗﻛزة ﻋﻠﻰ ﺳؤال‬

‫)‪، (credibility gap‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬ ‫ﺟوﻫري و اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪ :‬ﻟﻣﺎذا ﻫﻧﺎك اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟوﺟود ﻓﺟوة ﻓﻲ اﻟﺛﻘﺔ‬

‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق )‪ ،( add credibility‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺑﻌض اﻷﺳﺋﻠﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻟﻣﺎذا ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺗﻘﺎرﯾر اﻹدارة ﻏﯾر ﻣوﺛوق ﻓﯾﻬﺎ‪,‬‬

‫‪ -‬ﻟﻣﺎذا ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوق ﻓﯾﻬﺎ ﻣطﻠﺑﺎ ﻣﻬﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬

‫‪ ،‬وﺧﻠﺻت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ ﻋواﻣل اﻋﺗﺑرﺗﻬﺎ ﺗﻔﺳﯾ ار ﻟﻠﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻓﺟوة اﻟﺑﻌد‪Remoteness Gap :‬‬

‫إن اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ طرف ﺧﺎرﺟﻲ ﻣﺳﺗﻘل ﻣن أﺟل زﯾﺎدة درﺟﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و درﺟﺔ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾﻌود ﺑﺷﻛل أﺳﺎس إﻟﻰ ﻣﺎﯾﺳﻣﻰ ﻓﺟوة اﻟﺑﻌد )‪.(Lee, 1993‬‬

‫‪14‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫وﻫﻲ اﻟﻔﺟوة ﺑﯾن اﻹدارة و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن و اﻷطراف اﻷﺧرى اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة‪ .‬إن ﻫذﻩ اﻟﻔﺟوة ﺗﻌود ﺑﺷﻛل أﺳﺎس إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوﻛﯾل ﻓرﯾق ﻣﻌﯾن ﻣن اﻹدارة ﺷؤون‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬إن ﻓﺻل اﻹدارة ﻋن اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ إطﻼع اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻛم اﻟﻬﺎﺋل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄﺗﻬم ﯾؤدي إﻟﻰ ﺣدوث ﻓﺟوة ﻓﻲ اﻻﺗﺻﺎل ﺑﯾن اﻹدارة و‬

‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ .‬و ﻫﻧﺎ ﯾظﻬر دور اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾص ﻫذﻩ اﻟﻔﺟوة ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻪ و ﻛﻔﺎءﺗﻪ‪.‬‬

‫‪ -.2‬ﺗﺿﺎرب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ‪Conflict of Interests‬‬

‫إن ﺗﻌدد اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗﻌدد اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﺋم‪ ،‬و ﺑﺗﺎﻟﻲ ﺗﻧوع اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ‪،‬‬

‫ﺗﺟﻌل اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺟﻬﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ و ﻣﺣﺎﯾدة ﺣﺗﻰ ﺗطﻣﺋﻧﻬﺎ ﺑﺄن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻋدت ﺑﺷﻛل‬

‫ﻣوﺿوﻋﻲ و ﻣﺣﺎﯾد دون ﺗﺣﯾز ﻷي ﺟﻬﺔ‪ .‬و ﯾﺗﻣﺛل اﻟﺗﺿﺎرب ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﺑﺷﻛل رﺋﯾﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﺿﺎرب ﺑﯾن‬

‫اﻹدارة و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬و اﻟﺗﺿﺎرب ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ و اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻷﺧرﯾن ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧوا‬

‫ﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن أو ﻣﻘرﺿﯾن أو داﺋﻧﯾن أو ﺟﻬﺎت ﺣﻛوﻣﯾﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ -.3‬اﻷﺛر اﻟﻣﺗوﻗﻊ ‪Consequence‬‬

‫إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎس ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﺛﻼﺛﺔ أﻧﺷطﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ و ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ .‬و‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫﻲ اﻟﻬدف اﻟﻣﻘﺻود ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣدﯾد و اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ .‬و اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن ﺗوﺻﯾل‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﻔﺋﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ .‬و إن‬

‫ﻣن ﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أن ﺗﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﺑﻣﻼءﻣﺗﻬﺎ و‬

‫ﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون أﺛرﻫﺎ ﻓﻲ اﻻﺗﺟﺎﻩ اﻟﺻﺣﯾﺢ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﻻﺑد ﻣن ﺟﻬﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﻛﻔﺎءة و اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‬

‫ﻟﺗطﻣﯾن ﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات ﻋن ﻣدى ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -.4‬اﻟﺗﻌﻘﯾد ‪Complexity‬‬

‫إن ﺗطور ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫أدﺧﻠت ﻗد ار ﻣن اﻟﺗﻌﻘﯾد ﻓﻲ ﻋﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﯾﻘوﻣون‬

‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﻌﻘدة ﺗﺗطﻠب ﻛﻔﺎءات ﻋﺎﻟﯾﺔ و ﻗد ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟوﻗوع ﻓﻲ اﻷﺧطﺎء‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺳﺎﻫم ﺑﺷﻛل أﻛﺑر ﻓﻲ طﻣﺄﻧﺔ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن ﻣدى ﻣﻼءﻣﺔ و‬

‫دﻗﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت‪.‬‬

‫‪ -.4‬أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﯾﻬدف اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻌﻠوم إﻟﻰ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻋداﻟﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﻋن طرﯾق‬

‫إﺑداء رأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﺣول ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ و ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫و ﯾﺷﯾر ﻋﻠﻲ ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر اﻟذﻧﯾﺑﺎت أن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎس ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر ﻫو إﻋطﺎء‬

‫ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﻋن ﻣدى ﺧﻠو اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺧطﺄ أو اﻟﻐش‪ .‬أﻣﺎ‬

‫ﺗﺎرﯾﺧﯾﺎ ﻓﻼﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣرت ﺑﺗﻐﯾرات و ﺗطورات ﻣﺳﺗﻣرة ﻣﺗﺄﺛرة‬

‫ﺑﺎﻟظروف و اﻟﺗﻐﯾرات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬و ﻻﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﺿرورة وﺟود‬

‫ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺗﺑﻊ ﻣن ﺿرورة ﺗﻠﺑﯾﺔ ﺣﺎﺟﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﻛون اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺗﻐﯾر‬

‫وﺗطور ﻣن أﺟل ﺗﻠﺑﯾﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺗطورة ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ) ‪ ،(porter.1992‬وﻗد أﺷﺎر اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻣﻧذ اﻟﻘدم )‬

‫‪ (Dicksee, 1998 ; Montgomery 1992‬إﻟﻰ أن أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ظﻬور اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻹﻟزاﻣﻲ ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش و اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء اﻟﻔﻧﯾﺔ و اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫وﻗد ﺑﯾﻧت دراﺳﺔ )‪ (Porter, 1997‬اﻧﻪ ﺑﻌد ذﻟك و ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﺎ ﺑﯾن ‪1920‬و ‪ 1960‬ﻛﺎن‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻫدف أﺳﺎس ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﺿﻔﺎء اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أي ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬

‫ﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش و اﻟﺗﻼﻋب ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋق اﻹدارة و أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻪ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺛﺎﻧوﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد اﻟﺳﺗﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن ﺗزاﯾد اﻟﻧﻘد اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﯾن و اﻹﻋﻼﻣﯾﯾن و‬

‫ﻏﯾرﻫم ﻣﻧﺎدﯾن ﺑﺿرورة ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻟدور أﻛﺑر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش و اﻟﺗﻧﺑﯾﻪ ﻋﻧﻪ ) ‪Sickk, et al.,‬‬

‫‪ ،(1992‬إﻻ أن اﻟﻣﻬﻧﺔ اﺳﺗﻣرت ﻓﻲ اﻟﻣراوﻏﺔ و أﺻرت ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش‬

‫ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋق اﻹدارة ‪ ،‬وأن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗﻘﯾن أن ﯾﺿﻌوا ﻓﻲ ﺧططﻬم ﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻬم ﻣن اﻟﺧروج ﺑﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول‬

‫ﻋن ﻣدى ﺧﻠو اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫إن ﺗطور ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل و ﺗﻌدد اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻗد اﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ أﻫداف‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق و ﻧطﺎﻗﻬﺎ و ﻣﺟﺎﻻﺗﻬﺎ ﻟﯾﺷﻣل اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬إﺑداء اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﺣول ﻣدى ﺻﺣﺔ و ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫و ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‪,‬‬

‫‪ ‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻘوﯾم أداء اﻹدارة‪ ،‬و ﺑﯾﺎن ﻣدى ﻛﻔﺎءة و ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ و اﻗﺗﺻﺎد اﻹدارة‬

‫ﻓﻲ اﺳﺗﻐﻼل ﻣواردﻫﺎ اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣن اﻟﻣﻌروف ﻗدﯾﻣﺎ و ﺣدﯾﺛﺎ و ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ أن اﻟﻣدﻗق ﯾﻌطﻲ رأﯾﺎ ‪ Opinion‬و ﻟﯾس‬

‫ﺷﻬﺎدة ‪ Certificate‬و ﻫﻧﺎك ﻛﻣﺎ ﻣﻌﻠوم ﻓﺎرق ﻛﺑﯾر ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ و ﻟﻬﻣﺎ ارﺗﺑﺎط ﻛﺑﯾر ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق و أﻫداف‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻓﺎﻟﺷﻬﺎدة ﺗﺗطﻠب اﻟﺗﺄﻛد اﻟﺗﺎم اﻟﻣطﻠق ﺑﻌد اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻘطﻌﯾﺔ‪ ،‬و ﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗﻌﻧﻲ‬

‫ﺧﻠوﻫﺎ ﻣن أي ﻧوع ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﺳواء ﻛﺎن ﻣﺎدﯾﺎ أم ﻏﯾر ﻣﺎدي‪ .‬أﻣﺎ اﻟرأي ﻓﻬو أﻗل ﻗطﻌﯾﺔ ﻣن اﻟﺷﻬﺎدة‪،‬‬

‫و ﯾﺣﺗﻣل اﻟﺻﺣﺔ و اﻟﺧطﺄ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟرأي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻛم اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ .‬و ﻋﻧدﻣﺎ ﻧﺷﺄ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻣﻔﻬوﻣﻪ‬

‫‪17‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻹﻟزاﻣﻲ و ﺻدرت أول اﻟﻘواﻧﯾن ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ﻋﺎم ‪ 1944‬ﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ‬

‫ﺑﻌض اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗد ﻛﺎن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﯾﺳﻣﻰ ﺷﻬﺎدة ‪ ،Audit Certificate‬و‬

‫ﻛﺎﻧت اﻟﺷﻬﺎدة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن اﻟﻣدﻗق ﯾﻘول ﻧﺷﻬد ﺑﺄن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ‬

‫ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫”……‪"we certify that the financial statements give a true and correct view‬‬

‫و ﻗد ﻛﺎن دور اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ذﻟك اﻟوﻗت ﻣﻧﺻﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش و اﻟﺧطﺄ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻛﺎن ﻣﺳﺗﺧدﻣو‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر ﯾﺗوﻗﻌون أن اﻟﻣدﻗق ﯾﺷﻬد ﺑﺎن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺟﻣﯾﻊ أﻧواع اﻟﻐش أو اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪.‬‬

‫و ﺑﻌد ﺗطور وظﯾﻔﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻣﺎ ﺻﺣﺑﺗﻬﺎ ﻣن ﺗﻐﯾرات و ﻣﺳﺋوﻟﯾﺎت ﻓﻲ ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق‪ ،‬أﺻﺑﺢ ﻫذا‬

‫اﻷﺧﯾر ﯾﻌطﻲ ﺗﻘرﯾ ار ﻣطوﻻ ﯾﺗﻛون ﻣن ﺛﻼﺛﺔ ﻓﻘرات و ﻟﯾس ﺷﻬﺎدة ﯾﻘول ﻓﯾﻪ " ﺑرأﯾﻧﺎ ﻓﺈن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ ) ﺗظﻬر ﺑﻌداﻟﺔ (‪ ............‬و ﻗد أﺷﺎرت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ ) ﻣﻌﯾﺎر‬

‫رﻗم ‪ ( 700‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﻘرﯾر ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذي ﯾﺗﻛون ﻣن ﺛﻼﺛﺔ ﻓﻘرات رﺋﯾﺳﯾﺔ إﻻ أن اﻟﻣدﻗق ﯾﻣﻛن‬

‫أن ﯾﺳﺗﺧدم ﻋﺑﺎرة ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ " أو ﺗظﻬر ﺑﻌداﻟﺔ" ﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧواﺣﻲ اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ 700‬ﻗد أﺟرى ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻌدﯾل ﺳﻧﺔ ‪ ،2007-01-01‬ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﻣﺣﺗواﻩ‬

‫أن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻻﺑد أن ﯾﺷﻣل أرﺑﻊ أو ﺧﻣس ﻓﻘرات ﻣﻊ ﺗﺑﻧﻰ ﻧﻔس اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرأي‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻠك اﻷﻫداف ﻓﻘد أﺷﺎر ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ ﻓﻲ ﻛﺗﺎﺑﻪ >> ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟـﺗﺄﻛﯾد وﻓﻘﺎ‬

‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق<<‪ ،‬إﻻ أن ﺗطور ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻗد ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ ﺗطور ﻣﻠﺣوظ ﻓﻲ اﻷﻫداف و ﻣﺳﺗوى‬

‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬ﻓﻬو ﯾرى أن ﻫدف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﻲ ) أي ﻗﺑل ﺳﻧﺔ ‪ (1900‬ﻛﺎن‬

‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب و اﻻﺧﺗﻼس و اﻷﺧطﺎء‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾوﺟد ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ أﺻﺑﺢ‬

‫ﺑﯾن ﺳﻧﺗﻲ ‪ 1905‬و ‪ 1940‬ﻣﻧﺻﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻛﺗﺷﺎف‬
‫‪18‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗﻼﻋب و اﻷﺧطﺎء ‪ ،‬ﻟﯾﺑدأ اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﯾن ﺳﻧﺗﻲ ‪ ،1960-1940‬ﺣﯾث أﺻﺑﺣت‬

‫ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻌﺗﻣد أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ أي ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻻﺧﺗﺑﺎري‪.‬‬

‫و ﻣن ﻋﺎم ‪ 1960‬وﺣﺗﻰ اﻵن أﺿﯾﻔت أﻫداف ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق أﻫﻣﻬﺎ ‪ :‬ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬

‫و ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻋرﺿﻪ ﻧﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻘول أن ﻫﻧﺎك ﺗطور ﻓﻲ أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻣﺎ ﻫو ﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أن‬

‫ﺗطور أﻫداف ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻌود إﻟﻰ اﻟﻘﺿﺎء اﻹﻧﺟﻠﯾزي‪ ،‬و ﻟﻌل اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﻣﺷﻬورة ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ) ‪(Lopasse‬‬

‫ﻓﻲ ﻗﺿﯾﺔ ﺣﻠﯾﺞ اﻷﻗطﺎن ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1896‬و اﻟﺗﻲ وﺻف ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﺑﺄﻧﻪ‪ :‬ﻛﻠب ﺣراﺳﺔ و ﻟﯾس ﻛﻠب ذا‬

‫ﺣﺎﺳﺔ ﺷم ﻗوﯾﺔ ﻻﻗﺗﻔﺎء آﺛﺎر اﻟﻣﺟرﻣﯾن‪.‬‬

‫و ﺗﺷﯾر اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎس ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻟﯾس اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش و اﻟﺧطﺄ و إﻧﻣﺎ ﯾظﻬر‬

‫اﻟﺧطﺄ و اﻟﻐش ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ و ﻫذا ﻣﺎ أﻛد ﻋﻠﯾﻪ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ )‪ (200‬ﺣﯾن أﺷﺎر إﻟﻰ أن اﻷﻫداف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻟدى إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﺣول ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪،‬‬

‫ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ‪.‬‬

‫اﻹﺑﻼغ ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﺗﺻﺎل ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﺣﺳﺑﻣﺎ ﺗﻘﺗﺿﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪.‬‬

‫‪19‬‬
:‫م‬‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬م‪‬‬

‫أم‪‬اع ا‪ ‬و ا‪‬ت ا‪  ‬ا‪‬ن‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺗطرق ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺷرح ﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﺗرﻛﯾز أوﻻ ﻋﻠﻰ اﻷﻧواع اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﻗد ﯾﺳﻣﻰ اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻟﺣدﯾث ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ .‬و ﻣن ﺛم ﺗﺗم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﺑﻌض اﻟﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻷﺧرى‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ .‬وﯾﺧﺗم اﻟﻔﺻل ﺑﺑﯾﺎن أﻫم اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣدﻗﻘون اﻟﺧﺎرﺟﯾون‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻷ ﻧواع اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻟﺣدﯾث ﻟﻠﺗدﻗﯾق ‪ ،‬ﯾﻘﺳم ﻫذا اﻻﺧﯾر إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﻗﺳﺎم رﺋﯾﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺷﻣل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫وﺗدﻗﯾق اﻻﻟﺗزام ) اﻹذﻋﺎن( و اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪ .‬وﺳﯾﺗم ﻋرض ﻫذﻩ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم ﺑﺷﻛل ﻣﺧﺗﺻر‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز‬

‫ﺑﻧوع ﻣن اﻟﺗوﺳﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻷﻫﻣﯾﺗﻪ و ﺗزاﯾد اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ 1.1‬ﺗدﻗﯾق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪Fianacial Statements Audit :‬‬

‫و ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟذي ﺗم ﺗﻌرﯾﻔﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻛون اﻟﻬدف ﻣﻧﻪ ﻫو اﻟﺧروج ﺑرأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﻋن‬

‫ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺣﻘﯾﻘﺔ ﺗﻣﺛﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل و اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ و ﻓﻘﺎ‬

‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ .‬و ﻫذا اﻟرأي ﯾﻛون ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ) وﻟﯾس ﻣطﻠق( ﻋن ﻣدى ﺧﻠو اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ .‬وﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬و‬

‫ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﯾﻘدم ﺗﻘرﯾرﻩ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺧﺎﺻﺔ و اﻟﺗوﺻﯾﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬم و‬

‫ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة‪ ،‬و إﻟﻰ ﻣن ﻗﺎم ﺑﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت و اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 1.2‬ﺗدﻗﯾق اﻻﻟﺗزام أو اﻹذﻋﺎن‪Compliance Audit :‬‬

‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ و ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﻣدى إذﻋﺎن ﺑﻌض‬

‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن و اﻟﻘواﻋد و اﻟﺷروط اﻟﻣﺣددة ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬و ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد أو اﻟﻘواﻧﯾن‬

‫أو اﻟﺷروط ﻗد ﯾﻛون ﻣﺻدرﻫﺎ اﻹدارة أو اﻟداﺋﻧون أو اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪ .‬و ﻋﺎدة ﺗوﺟﻪ ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬

‫إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ وﺿﻌت اﻟﻘواﻋد أو اﻟﺷروط‪ ،‬و ﻗد ﯾﺷﺗﻣل اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﻠﺧص ﺑﺎﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت و ﻣدى‬

‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘواﻋد أو اﻟﺷروط‪.‬‬

‫‪ 1.3‬اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪Operational Audit :‬‬

‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻘﻊ ﺗﺣت اﺧﺗﺻﺎص اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﻌﺗﺑر ﺑﺷﻛل أﺳﺎس ﻣن أﻗﺳﺎم‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ‪ .‬و ﻗد ﺑدأ اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻛﺗﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ ﺳﻧﺔ ‪ 1944‬ﻋﻧدﻣﺎ‬

‫ﺻدر أول ﻋدد ﻣن ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ » ‪ ،« Internal auditor‬اﻟﺗﻲ أﺻدرﻫﺎ ﻣﻌﻬد اﻟﻣدﻗﻘﯾن‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﯾن ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة و اﻟذي أﺳس ﻋﺎم ‪ ،1941‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻹﺻدار اﻷول ﻛﺎن اﻻﻫﺗﻣﺎم‬

‫ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻣﻔﻬوﻣﻪ اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟدﻗﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟذي ﯾطﻠق‬

‫ﻋﻠﯾﻪ » ‪ « tik and turn‬و ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1971‬أﺻدر اﻟﻣﻌﻬد إرﺷﺎدات ﺟدﯾدة ﺗﺿﻣﻧت اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪ ،‬ﺛم ﺑدأ اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﯾﺗزاﯾد إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﻋﺎم ‪ 1981‬و ذﻟك ﻣﻊ ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬

‫‪Krause, 1985 ; Vinten,‬‬ ‫اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ ﻣن أﺟل ﺧدﻣﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻛل و ﻟﯾس اﻹدارة ﻓﻘط "‬

‫)‪.(1991‬‬

‫وﯾﺷﯾر ‪ Boynton‬أن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻫو "ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻛﻔﺎءة و ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ‬

‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ و ﺗﻘﯾﯾم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﻫداف اﻟﻣﺣددة" )‪al.,2006‬‬

‫‪21‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ ،(Boynton, et.‬وﯾﺑﯾن ‪ Vinten‬أن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق أﺣﯾﺎﻧﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ رﻗﺎﺑﺔ اﻷداء و ﻓﻲ ﺑﻌض‬

‫اﻷﺣﯾﺎن ﯾﺿﺎف ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺣت ﺑﻧد اﻟﺗدﻗﯾق اﻹداري‬

‫)‪.( Vinten, 1991‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﻋرﻓﻪ اﻟﻣﻌﻬد اﻟﺑرﯾطﺎﻧﻲ ﻹدارة اﻟﺗدﻗﯾق اﻹداري ﺑﺄﻧﻪ " ﻓﺣص ﻣﻧظم و ﺷﺎﻣل و ﺑﻧﺎء و ﺗﻘﯾﯾم ﻟﻠﻬﯾﻛل‬

‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و ﺳﯾﺎﺳﺎت و طرق اﻹدارة ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻣوارد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗدار ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﺑطرﯾﻘﺔ‬

‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻛﻔؤة ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻓﺿل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﻓﻲ أﻗﺻر وﻗت ﻣﻣﻛن ﺑﻣﺎ ﯾﺣﻘق اﻷﻫداف" ‪( British‬‬

‫)‪.Institute of Management, 1973‬‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾرى اﻟﺳﻘﺎ أن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻫو " ﺑﺣث ﻣﻧظم ﻋن طرق ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ و‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻬو ﯾﺧﺗص ﺑﻔﺣص طرق ﺗﺷﻐﯾل و اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﺳﻬﯾﻼت اﻟﺑﺷرﯾﺔ‬

‫و اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻟﺗﺷﻐﯾل و ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺷرﻛﺔ" ) اﻟﺳﻘﺎ ‪.(1997 ،‬‬

‫إذن ﻓﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﯾﺗﻧﺎول ﺛﻼﺛﺔ ﺟواﻧب أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷداء اﻟﻣﻧﺷﺄة و ﻫﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﻛﻔﺎءة و‬

‫اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ‪ :‬أﻣﺎ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ )‪ (Economy‬ﻓﺗﻌﻧﻲ إﻧﺟﺎز اﻷﻋﻣﺎل ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ ‪(Doing things‬‬

‫)‪ ،Cheep‬و ﻫﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط و اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣوارد اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬﺎ )‬

‫ﺑﺷرﯾﺔ و ﻣﺎدﯾﺔ(‪ ،‬و ذﻟك ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣوارد ﺑﺎﻟﺟودة و اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ و ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻛﻔﺎءة‬

‫)‪ (Efficiency‬ﻓﺗﻌﻧﻲ ) ‪ ( Doing things right‬و ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣدﺧﻼت و اﻟﻣﺧرﺟﺎت ‪،‬‬

‫أي ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ ﺗﻌظﯾم اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻟﻘدرﻣن اﻟﻣوراد اﻟﻣﺣددة ‪،‬‬

‫أو ﺗﻘﻠﯾل اﻟﻣدﺧﻼت ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘدر اﻟﻣﺣدد ﻣن اﻟﻣﺧرﺟﺎت‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ) ‪ (Effectiveness‬ﻓﺗﻌﻧﻲ ﺗﺣﻘﯾق‬

‫اﻷﻫداف اﻟﻣرﺳوﻣﺔ ﻟﻠﺑراﻣﺞ أو اﻷﻧﺷطﺔ أو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﻣطﻠوب ) ‪ .(Doing the right thing‬و ﺣﺗﻰ‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺑﺗﻘوﯾم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬

‫‪22‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫واﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﻻﺑد أن ﯾﻘوم ﺑﺗﻘوﯾم ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻧﺷطﺔ و اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻣﺛل اﻷﻫداف و‬

‫اﻟﺧطط و اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ و اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و طرق و وﺳﺎﺋل اﻟﺗﺷﻐﯾل و أﻧﺷطﺔ اﻟﺷراء و اﻟﺗﺧزﯾن‬

‫وﻧﺷﺎط اﻟﺗﺳوﯾق و ﻧﺷﺎط اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟودة و ﻧﺷﺎط اﻷﻓراد و ﻧﺷﺎط اﻟﺗﻣوﯾل و أﻧﺷطﺔ اﻹﻧﺗﺎج و اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬أﻧواع أﺧرى ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧواع اﻟﺗدﻗﯾق اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﺗﺷﯾر ﺑﻌض اﻟدراﺳﺎت إﻟﻰ أﻧواع‬

‫أﺧرى أو ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت ﻣﺗﻌددة ﻟﻠﺗدﻗﯾق وﻣن زاوﯾﺎ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪:‬‬

‫‪ : 1.2‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘﺳم اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ ﺗدﻗﯾق داﺧﻠﻲ وﺧﺎرﺟﻲ‬

‫‪:‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ‪ :Internal audit‬وﺿﻌت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻌﻣل اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﻌﻬد اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن ﺗﻌرﯾﻔﺎ‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ أﺷﺎرت ﻓﯾﻪ إﻟﻰ أﻧﻪ‪:‬‬

‫ﻧﺷﺎط ﻣﺳﺗﻘل‪ ،‬ﺗﺄﻛﯾد ﻣوﺿوﻋﻲ و اﺳﺗﺷﺎري ﻣﺻﻣم ﻟزﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ و ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬و‬

‫ﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ إﻧﺟﺎز أﻫداﻓﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ ﺗﻛوﯾن ﻣدﺧل ﻣﻧظم و ﻣﻧﺿﺑط ‪ Disciplined‬ﻟﺗﻘﯾﯾم و ﺗﺣﺳﯾن‬

‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر و اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣﻛم ‪.Governance‬‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺷﯾر أﺣد اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن أن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻫو وظﯾﻔﺔ ﺗدﻗﯾق داﺧﻠﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻓرد أو أﻓراد أو‬

‫ﺟﻬﺎز ﻣن داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣن أﺟل ﺧدﻣﺔ اﻹدارة ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻛﺎﻓﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗﻌﻣل‬

‫ﺑﺷﻛل ﻛفء و ﻓﻌﺎل ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟﻣﯾﻊ أﻫداف اﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﻲ ﻛﻣﺎ ﺣددﺗﻬﺎ اﻹدارة‪ ،‬و ذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ‬

‫ﻣﺧططﺔ و ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم و ﺗﺣﺳﯾن ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر و اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻛم اﻟﻣؤﺳﺳﻲ‪ .‬و ﯾﻌﺗﺑر‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ أﺣد اﻟﻣﻘوﻣﺎت ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬و ﻗد ﺑﯾن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 610‬أن أﻫداف‬

‫‪23‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﺗﺗﺑﺎﯾن‪ ،‬و ﯾﺧﺗﻠف ﻧطﺎﻗﻪ‪ ،‬ﺣﺳب اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻋﺎدة ﯾﺷﻣل ذﻟك ﻛﻼ أو‬

‫ﺑﻌﺿﺎ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ و ﻣراﺟﻌﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ و ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت‬

‫ﻟﻼدارة ﻟﺗﺣﺳﯾﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻓﺣص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻓﺣص اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات و‬

‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻷرﺻدة و اﻹﺟراءات‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎد و اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ ﻣدى اﻻﻟﺗزام ﺑﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ و ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت و اﻟﻘواﻧﯾن و أﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾر أن اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﯾﻘوم ﺑدراﺳﺔ و ﻓﻬم ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺧﺎطر وﺟود‬

‫ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗﺻﻣﯾم إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق و ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‪ .‬وﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر و ﻣن اﺟل ﻓﻬم‬

‫ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ و ﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات ﻟﺗﻘﯾﯾم و وظﯾﻔﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﺧﺎرﺟﻲ( ﯾﻘوم‬

‫ﺑدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣوﻗﻊ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻧطﺎق اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣدى ﺑذل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻣن أﺟل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﯾﻣﺎ إذا‪:‬‬

‫‪ -‬ﻛﺎن اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻧﺟز ﻣن ﻗﺑل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻗد ﺗم ﻣن ﻗﺑل أﻓراد أﺻﺣﺎب ﻛﻔﺎءة و ﺗدرﯾب و ﻣﻬﺎرة‬

‫و اﻧﻪ ﯾوﺟد إﺷراف و ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻟﻌﻣل وﺗم ﺗوﺛﯾﻘﻪ ﺑﺻورة ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪24‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ و ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧروج ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ و أن اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺗﻧﺳﺟم ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﺗﺟﺎﻩ أﯾﺔ اﺳﺗﺷﺎرات ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ‪ : External Audit‬اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ طرف ﺧﺎرﺟﻲ ﻣﺳﺗﻘل اﺳﺗﻘﻼﻻ ﺗﺎﻣﺎ ﻋن‬

‫ﺟﻣﯾﻊ اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬و اﻟﻬدف اﻷﺳﺎس ﻣن ﻫذا اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو إﻋطﺎء رأي ﻓﻧﻲ‬

‫ﻣﺣﺎﯾد ﯾﺑﯾن ﻓﯾﻪ اﻟﻣدﻗق ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ ) أو ﺗظﻬر ﺑﻌداﻟﺔ و‬

‫ﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺎدﯾﺔ ( ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة و ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ و ﺗدﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ : 2.2‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻧطﺎق ‪ ،‬ﯾﻘﺳم إﻟﻰ ﻛﺎﻣل و ﺟزﺋﻲ‪.‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﺎﻣل ‪ : Complete Audit‬ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﯾﻌطﻲ اﻟﻣدﻗق‬

‫رأﯾﻪ ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻟﯾس ﻋن ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬و ﻗد ﯾﻛون ﻫذا اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺎ أو اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ‪.‬‬

‫‪ : Partial Audit‬و ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺟزء ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬و ﻟﯾس ﺑﺟﻣﯾﻌﻬﺎ‪ ،‬و‬ ‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟزﺋﻲ‬

‫ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻟﻣدﻗق ﯾﻌطﻲ رأﯾﻪ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺟزء اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻪ ﻓﻘط ‪ .‬و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻻﺑد أن‬

‫ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻋﻘد ﺧﺎص ﯾﺑﯾن طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ و ﺣدودﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ : 2.3‬ﻣن ﺣﯾث اﻹﻟزام‪ ،‬ﯾﻘﺳم إﻟﻰ إﻟزاﻣﻲ و إﺧﺗﯾﺎري‪:‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻹﻟزاﻣﻲ ‪ :Compulsory Audit‬ﻫو ذﻟك اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﻠزم ﺑﻪ اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬و ﻋﺎدة‬

‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﺷرﻛﺎت اﻟﺗوﺻﯾﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬم و اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة و اﻟﺷرﻛﺎت‬

‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻠزم ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻻﺧﺗﯾﺎري ‪ : Operational Audit‬و ﯾﺗم ﻫذا اﻟﻧوع ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ رﻏﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت أو اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ : 2.4‬ﻣن ﺣﯾث ﺣﺟم اﻹﺧﺗﺑﺎرات‪:‬‬

‫ﯾﻘﺳم اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ ﻛﺎﻣل ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ و ﻛﺎﻣل إﺧﺗﺑﺎري ) ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت(‪:‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﺎﻣل اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ‪ : Complete Detailed Audit‬و ﺣﺳب ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺑﻔﺣص ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻧﺷطﺔ و اﻷرﺻدة و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﺎﻣل اﻻﺧﺗﺑﺎري ‪ : Test-Check Audit‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ أو‬

‫ﻏﯾر اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬و ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو اﻟﺷﺎﺋﻊ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪.‬‬

‫‪ 2.5‬ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﺗوﻗﯾت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﯾﻘﺳم اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ ﻧﻬﺎﺋﻲ و ﻣﺳﺗﻣر‪:‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ‪ :Final Audit‬ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﺗم ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻟذﻟك ﯾﺳﻣﻰ ﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ .‬وﻫذا اﻟﻧوع ﻋﺎدة ﯾﻛون ﻓﻲ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﻐﯾرة ﺣﯾث أن ﺣﺟم اﻷﻋﻣﺎل و ﺗﻌﻘﯾدﻫﺎ ﻻﯾﺗطﻠب ﺣﺿور‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻣرات ﻣﺗﻌددة ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗﻣر ‪ :Continuous Audit‬ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻟذي ﯾﺗم ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ و أﺧر اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻛون ﻟدﯾﻬﺎ أﻋدادا ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و ﻟدﯾﻬﺎ أﻧظﻣﺔ رﻗﺎﺑﺔ‬

‫أﻛﺛر ﺗﻌﻘﯾدا و ﺗﺗطﻠب أﻋﻣﺎﻻ ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ أﻛﺑر‪ .‬ﻟذﻟك ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺈﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﺿﻣن‬

‫ﺧطﺔ و ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‪ .‬و ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو اﻟﺗدﻗﯾق اﻹﻟزاﻣﻲ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -3‬أﻧواع اﻟﻣدﻗﻘﯾن‬

‫‪ ) -1‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾون( )‪Certified Public Accountants (CPA‬‬

‫ﯾﺷﻣل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﻣﺎرﺳون اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻛﺄﻋﺿﺎء ﻓﻲ ﻣﻛﺎﺗب أو ﺷرﻛﺎت‬

‫ﻣرﺧﺻﺔ ﺗﻘوم ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾﻣﺎرس ﻫؤﻻء اﻟﻣدﻗﻘﯾن أﻋﻣﺎﻟﻬم ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻛﺑرى ﻣﺛل اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‬

‫اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ و ﺷرﻛﺎت اﻟﺗوﺻﯾﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬم و ذﻟك ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾﻣﺎرﺳون أﻋﻣﺎﻟﻬم ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻔردﯾﺔ و ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬

‫ﺗﻛﻠﯾف ﺧﺎص ﻣن ﻣﺎﻟﻛﻲ ﻫذﻩ اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﯾﺗﻣﯾز ﻫؤﻻء اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﺑﺗﺄﻫﯾﻠﻬم اﻟﻌﻠﻣﻲ و اﻟﻌﻣﻠﻲ و اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬم اﻟذﻫﻧﯾﺔ و اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪.‬و ﯾﻘوم ﻫؤﻻء اﻟﻣدﻗﻘﯾن‬

‫ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ أو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ و اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻠد اﻟﻣﺣدد‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﺣﻛوﻣﯾون ‪Governmental Auditors‬‬

‫ﻫؤﻻء ﻫم اﻟﻣدﻗﻘون اﻟذﯾن ﯾﻌﻣﻠون ﺑﺎﻟدواﺋر و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬و ﯾﻣﺛل دﯾوان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫أﻛﺑر ﺟﻬﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﯾﻌﻣل ﻓﯾﻬﺎ ﺟﻬﺎز ﻛﺑﯾر و ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣن اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟذﯾن ﯾﻌﻣﻠون ﻛﻣدﻗﻘﯾن ﯾﻘوﻣون ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻹداري و ﺗدﻗﯾق اﻻﻟﺗزام ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟدواﺋر و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -3‬اﻟﻣدﻗﻘون اﻟداﺧﻠﯾون ‪Internal Auditors‬‬

‫اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ ﺷﺧص ﯾﻘوم ﺑوظﯾﻔﺔ ﺗدﻗﯾق داﺧﻠﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺿﻣن ﺟﻬﺎز ﻣن داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣن أﺟل‬

‫ﺧدﻣﺔ اﻹدارة ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻛﺎﻓﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗﻌﻣل ﺑﺷﻛل ﻛﻔؤ و ﻓﻌﺎل ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟﻣﯾﻊ‬

‫أﻫداف اﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﻲ ﻛﻣﺎ ﺣددﺗﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ -4‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫‪The Difference Between Accounting and Auditing‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﺧﻠط ﺑﯾن ﻫذﯾن اﻟﻣﻔﻬوﻣﯾن‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌﺗﻘد اﻟﺑﻌض أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو ﺟزء ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﻘﯾﻘﺔ‬

‫اﻷﻣر أﻧﻪ ﯾوﺟد اﺗﺻﺎل و وﺛﯾق ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗرﺗﺑط ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﻣﻧذ ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﻟو ﺑﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ اﻟﺗﻘﻠﯾدي‪ .‬و ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻔروق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺗﻛون ﻣن ﺛﻼﺛﺔ أﻧﺷطﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ و ﻫﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و‬

‫اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن واﻗﻊ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾدة ﻟﻬﺎ‪ ،‬و ﺗﺳﺟﯾل ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬و ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻸطراف‬

‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣن اﺟل اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻬو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ و ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﻘﯾﯾم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺻورة ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻫذﻩ اﻟﺗﺄﻛﯾدات‬

‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣددة ﺛم ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻸطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫و ﻣن ﺧﻼل ﻫذﯾن اﻟﺗﻌرﯾﻔﯾن ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﻧﺎء ﺗﺑدأ ﺑﺗﺗﺑﻊ‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫‪28‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻬﻲ ﺑﺷﻛل رﺋﯾس ﺗﺷﻣل ﻓﺣص ﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﺑﻧﺎﺋﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون و اﻟﺗﺣﻘق ﻣﻧﻪ و اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﻪ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﻓﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﺣﺳب ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠم و ﻓن ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ أﺳس و ﻣﺑﺎدئ و ﻧظرﯾﺎت ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد‬ ‫‪-3‬‬

‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻓن ﺗﺣدﯾد و ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻓﻬو‬

‫ﻋﻠم ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﺎﻫﯾم و ﻣﻌﺎﯾﯾر و إﺟراءات ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻓن إﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﺣص و اﻟﺗﺣﻘق و ﻣن ﺛم‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ذﻟك‪ .‬و ﻟﻛن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻓﻲ‬

‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﻣور ﻛﺛﯾرة ﻣن ﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣدى اﻻﻧﺳﺟﺎم ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﻓروق ﺑﯾن ﻣن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﺑﯾن ﻣن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺣﯾث‬ ‫‪-4‬‬

‫اﻟﺗﺄﻫﯾل و اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣوظف ﻟدى اﻟﻣﻧﺷﺄة ﯾﺗﺑﻊ ﻹدارﺗﻬﺎ و ﯾﺄﺗﻣر ﺑﺄﻣرﻫﺎ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو ﻏﯾر‬

‫ﻣﺳﺗﻘل ﻋن اﻹدارة‪ ،‬و ﻫو ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻟدﯾﻪ ﻗدر ﻣن اﻟﺗﺄﻫﯾل وﻟﻛن ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﺷروط ﻣﻌﯾﻧﺔ و ﺣدود‬

‫ﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ ﯾﻌﺗﻣد ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻗﻧﺎﻋﺔ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻼزم ﻟﻪ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻣدﻗق ﻓﻬو ﺷﺧص ذو‬

‫ﺗﺄﻫﯾل ﻣﺷروط ﺑﺣﻛم اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻫو ﯾﺗﻣﺗﻊ أﯾﺿﺎ ﺑﺎﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻋن اﻹدارة‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﻻ ﯾﺄﺗﻣر ﺑﺄﻣرﻫﺎ و إﻧﻣﺎ ﯾدﻗق ﻋﻣﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -.5‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘل‪:‬‬

‫ﺗﻘﺳم اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ إﻟﻰ ﺧدﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ و ﺧدﻣﺎت ﻏﯾر ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ ﺧدﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ اﻟﻐرض ﻣﻧﻬﺎ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬و ﻫذا ﺑﻬدف اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬و ﯾﺷﺗرط ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت أن ﯾﺗﻣﺗﻊ‬

‫‪29‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ و ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ و ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺣﻛم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﺷﻛل ﻣﻌﻘول‪ .‬و ﺣﺳب‬

‫‪ Arens‬ﺗﻧﻘﺳم ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت إﻟﻰ ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد‪:‬‬

‫‪ -1.1‬ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق‪Attestation Services :‬‬

‫ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق ﻫﻲ ﺧدﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ ﯾﻘوم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺈﺻدار ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣدى ﻣﺻداﻗﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺄﻛﯾدات اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ إﻟﻰ ﺟﻬﺔ أو ﺟﻬﺎت أﺧر‪ ،‬و ﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗدﻗﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻹطﻼع أو اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬و ﻫو ﻣﻬﻣﺔ أﻗل ﻣﺳﺗوى ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬

‫اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات و اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻛون اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ ﺑﯾﺎن ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻟم ﯾرد إﻟﻰ اﻻﻧﺗﺑﺎﻩ ﺑﺎن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻻ ﺗﺗﻔق ﻣﻊ أﺳس ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺳﻠﺑﻲ أو اﻟﻣﺣدود‪ .‬و ﻋﺎدة ﺗﺗﻌﻠق ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬و ﺗﺷﻣل ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷﺑﻛﺔ‬

‫اﻟﻌﻧﻛﺑوﺗﯾﺔ ) اﻷﻧﺗرﻧت( ‪ WebTrust‬و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظم اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ .SysTrust‬ﺣﯾث‬

‫ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻣﻊ ﻣﺣﺎﺳب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﺑﺄن ﻣوﻗﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷﺑﻛﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬

‫ﯾﺣﻘق ﺑﻌض اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرة اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‪ .‬ﻓﺈذا ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أن‬

‫اﻟﻣوﻗﻊ ﯾﺣﻘق ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم وﺿﻊ ﺧﺎﺗم إﻟﻛﺗروﻧﻲ ﺧﺎص ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻟﻣوﻗﻊ ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺗﻪ‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺻدﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظم اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ SysTrust‬ﻓﻬﻲ ﺧدﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ ﺗزود اﻹدارة و ﻣﺟﻠس‬

‫اﻹدارة و اﻟطرف اﻷﺧر ﺑدرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺑﺄن اﻟﻧظم ﺗﺣﻘق ﻣﺗطﻠﺑﺎت و ﻣﺑﺎدئ أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬و أن اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻧظم ﻣﺻﻣﻣﺔ و ﺗﻌﻣل ﺑﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 1.2‬ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻷﺧرى ‪:Other Assurance Services‬‬

‫ﻫﻲ ﺧدﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻐﺎﯾﺎت اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻻ‬

‫ﺗﺗطﻠب إﺻدار ﺗﻘرﯾر ﻣﻛﺗوب‪ ،‬و ﻟﯾس ﺑﺎﻟﺿرورة أن ﯾﻛون اﻟﺗﺄﻛﯾد ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺗﺄﻛﯾدات ﻣﻌﻧﯾﺔ ﻣﻘدﻣﺔ‬

‫ﻣن طرف إﻟﻰ طرف أﺧر‪ .‬و ﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬ﺧدﻣﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر و اﻟﻐش و اﻟﺗﺻرﻓﺎت‬

‫ﻏﯾر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات و اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺧدﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ‪ :‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣدﻗق و اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻘدم ﻓﯾﻪ ﺗﻘرﯾرا‪ ،‬ﻟﻛن ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر ﻻ‬

‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺄﻛﯾدات ﯾﻘدﻣﻬﺎ طرف أﺧر‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﻻ ﯾﻌطﻲ ﺗﺄﻛﯾد ﻋن ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺗﻠك اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪،‬‬

‫ﻣﺛل ﺧدﻣﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء و اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﻘدﯾم ﻫذﻩ‬

‫اﻟﺧدﻣﺎت ﻛﺎﺳﺗﺷﺎري دون أن ﯾﻛون ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﻔﯾذ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻛون ﻗﺎد ار‬

‫ﻋﻠﻰ أداء ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت‪ .‬و ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءﺗﻪ و ﺧﺑرﺗﻪ و ﻗدراﺗﻪ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪31‬‬
:‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬‬

‫إ‪‬اءات ا‪ ‬ا‪‬ا‪‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن أﻫم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻌﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺗﻪ‪ .‬و ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻧﺎ ﻓﻬم و‬

‫دراﺳﺔ إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق ﻻﺑد ﻟﻧﺎ أن ﻧﺗﺑﻊ ﺧﻣس ﺧطوات و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﻬم أﻫداف و ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق و ﻛذﻟك اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ دواﺋر‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﻌرﻓﺔ ﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة ﻋن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﻌرﻓﺔ أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﻌرﻓﺔ أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻷوﻟﻰ )ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق و اﻹدارة(‪:‬‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻌرف ﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق و ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻹدارة‪،‬‬

‫ﻓﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻹدارة ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻧﻔﯾذ و ﺗطﺑﯾق اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻲ ﻣﻼﺋم و ﻛﺎﻓﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋرض ﻋﺎدل ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻹدارة ﺗﺳﻬر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣﺿﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣدﻗق و ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﻘوم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻌد‬

‫ﺣﺻوﻟﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم و ﻛل اﻷﻣور اﻷﺧرى ﻛﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات و اﻟﻣﻠﻔﺎت‪ ،‬أي اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﺎ ﯾﻠزم ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫‪32‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬و ﻋن طرﯾق رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط ﯾﺣدد ذﻟك و ﻛذﻟك ﺗﺣدد ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق ﻓﯾذﻛر ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‬

‫أن ﻋﻠﻰ اﻹدارة أن ﺗﺣﺿر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻌطﻲ رأﯾﻪ ﻋن ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم و طرﯾﻘﺔ‬

‫ﻋرﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺗﻣﺛل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش )‪(Fraud‬‬

‫‪ -‬اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) ‪(Errors‬‬

‫‪ -‬اﻛﺗﺷﺎف اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻐﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ) ‪(Illegal acts‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻐش اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻣﯾز ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻫﻣﺎ إﺳﺎءة اﺳﺗﺧدام اﻷﺻول و‬

‫إﻋطﺎء ﻗواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺧطﺋﺔ أي ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻬﺎ ﻣﻐﻠوطﺔ‪ .‬و اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن و اﻟﻣﻘرﺿﯾن و‬

‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﺑﻲ ﺣﯾث ﯾﺣﺻﻠون ﻋﻠﻰ ﻗ ارراﺗﻬم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎطﺋﺔ و ﻏﯾر‬

‫ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﻛون أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻻﺣﺗﺳﺎب ﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺣذف ﺣﺳﺎب ﻣﻌﯾن‪ ،‬أﺧطﺎء ﻓﻲ‬

‫اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻷﺧطﺎء ﯾﻣﻛن اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﺑﺳﻬوﻟﺔ و ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ إﻋﻼم اﻹدارة‬

‫ﺑﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء و إذا ﻟم ﯾﻔﻌﻠوا ذﻟك ﻓﻌﻠﯾﻪ أن ﯾذﻛر ذﻟك ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ‪.‬‬

‫و ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻋﻣﺎل اﻟﻐﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾذﻛر ذﻟك ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ ﻣﺛل رﻓﻊ دﻋﺎوي ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﺷرﻛﺔ أو ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻗواﻧﯾن ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺛل ﻗواﻧﯾن اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﺄﺛر ﺗﺄﺛﯾ ار ﻣﺑﺎﺷ ار ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم ) ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل و‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ و اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة( ‪ .‬و ﻫﻧﺎك ﻗواﻧﯾن أﺧرى ﻻ ﯾﺄﺧذﻩ اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر‬

‫ﻣﺛل ﻗواﻧﯾن اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﻻﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ) ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ دواﺋر(‪:‬‬

‫ﻫﻧﺎ ﺗﻘﺳم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺧﻣس دواﺋر ﺗﺻﻧف ﻛل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘواﺋم ﻋﻠﻰ ﺣدا إﻟﻰ اﻟداﺋرة اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪.‬‬

‫و ﻫذﻩ اﻟدواﺋر ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬داﺋرة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت و اﻟﺗﺣﺻﯾل ) ‪.(Sales and Collection‬‬

‫‪ -‬داﺋرة اﻷﻣﻼك و اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ) ‪(Acquisition and Payment‬‬

‫‪ -‬داﺋرة اﻟرواﺗب و اﻷﺟور )‪( Payroll and Wages‬‬

‫‪ -‬داﺋرة اﻟﻣﺧزون و اﻟﻣﺳﺗودﻋﺎت )‪( Inventory and Warehousing‬‬

‫‪ -‬داﺋرة اﻣﺗﻼك رأس اﻟﻣﺎل )‪( Capital Acquisition and repayment‬‬

‫و ﻫﻧﺎ ﯾﺟب ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط اﻟداﺋرة ﻣﻊ اﻷﺧرى و ﺗﺑدأ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ رأس‬

‫اﻟﻣﺎل و اﻟذي ﯾﻛون ﺑﺻورة ﻧﻘد و ﺑﻬذا اﻟﻧﻘد ﯾﺷﺗرون اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم و اﻻﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ و اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ و اﻟﺧدﻣﺎت‬

‫ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزون و ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺑﺎع اﻟﻣﺧزون ﻧدﺧل ﻓﻲ داﺋرة اﻟﻣﺧزون و اﻟﻣﺳﺗودﻋﺎت و ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺑﺎع ﯾﺣﺻل‬

‫ﻟدﯾﻧﺎ ﻣﺑﯾﻌﺎت و ﺗﺣﺻﯾل ﻧﻘدﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗرﺟﻊ ﻟﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ) داﺋرة اﻟﻧﻘد(‪ ،‬و ﻫﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾدرس ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺎت و ﯾدرس ﻛﯾف ﺗﺗم و ﻫل ﺗﺟرى ﺑﺻورة ﺻﺣﯾﺣﺔ أم ﻻ‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ) ﻣﻌرﻓﺔ ﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة ﻋن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت (‪:‬‬

‫ﺗﺄﻛﯾدات اﻹدارة ﺗﻌﺑر ﻋن ﻋرض ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﻋن ﻓﺋﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻓﻲ‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻟل‪ GAAP -‬و ﻫﻲ ﺟزء ﻣن اﻟﺻﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل و اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬

‫ذﻟك‪.‬‬

‫و ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ (SAA 31) 31‬ﻓﺈن اﻟﺗﺄﻛﯾدات ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ‪ 5‬ﻓﺋﺎت و ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣدوث و اﻟوﺟود ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﻛﺗﻣﺎل‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﻘﯾﯾم و اﻻﺣﺗﺳﺎب‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﻘوق و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫‪ -‬اﻟﻌرض و اﻻﻓﺻﺎح‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠوﺟود ﻓﺎﻟﺗﺄﻛﯾدات ﻫﻧﺎ ﺗﻛون ﻫل اﻷﺻول و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت و اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺷﻣوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺎﻧت‬

‫ﺑﺎﻟﻔﻌل ﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺣدوﺛﻬﺎ و ﺗﺄﻛﯾدات اﻟﺣدوث ﺗﺗﻌﻠق ﻫل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم ﻓﻌﻼ ﺣدﺛت‬

‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﺗﺄﻛﯾدات اﻟﺗﻘﯾﯾم و اﻻﺣﺗﺳﺎب ﺗﺗﻌﺎﻣل و ﺗﺗﺄﻛد ﻫل اﻷﺻول و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬إﯾرادات‪،‬‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف‪ ،‬ﺷﻣﻠت ﻛﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ و اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫و اﻟﺣﻘوق و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾداﺗﻬﺎ ﻫﻲ أﻧﻬﺎ ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻫل اﻷﺻول ﻫﻲ ﺣﻘوق اﻟوﺣدة و أن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻫﻲ‬

‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ أن ﺗدﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛﯾدات اﻷﺧﯾرة اﻟﻌرض و اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻬﻲ ﺗﻔﺣص ﻫل ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣدﻣوﺟﺔ او‬

‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻼﺋم‪ ،‬ﻣوﺻوﻓﺔ و ﻣﻔﺻﺢ ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ و ﻣﻔﻬوﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟراﺑﻌﺔ ) ﻣﻌرﻓﺔ أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت (‬

‫ﺗﺗﻣﺛل أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟوﺟود ‪ :‬و ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن أرﺻدة اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣوﺟودة ﻓﻌﻼ و أﻧﻬﺎ ﻟﯾﺳت و‬

‫ﻫﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﻛﺗﻣﺎل‪ :‬و ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﻣوﺟودة ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ و ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻟﺗﺎﻛد ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻬﺎﺗف و اﻟﻛﻬرﺑﺎء‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟدﻗﺔ ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻗد ﺳﺟﻠت ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ و ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺻﻧﯾف‪ :‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺳﺟﻠت ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻼﺋم و اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻌد ﺣدوث‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗرﺣﯾل و اﻟﺗﻠﺧﯾص‪ :‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺟﻠت ﻗد رﺣﻠت ﺑﻌد ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ و‬

‫ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣﻌرﻓﺔ أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ) اﻷرﺻدة( ‪:‬‬

‫ﺗﺷﻣل ﻫﺎﺗﻪ اﻷﻫداف ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟوﺟود ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻷرﺻدة اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣوﺟودة ﻓﻌﻼ و أﻧﻬﺎ ﻟﯾﺳت و ﻫﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﻛﺗﻣﺎل‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻷرﺻدة اﻟﻣوﺟودة ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬اﻟدﻗﺔ ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻷرﺻدة اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻗد ﺳﺟﻠت ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ و ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺻﻧﯾف‪ :‬اﻷرﺻدة اﻟﺗﻲ ﺷﻣﻠت ﻓﻲ ﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﺗﺻﻧف ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻓﺗرﺗﯾن ﻣﺎﻟﯾﺗﯾن‪ :‬أي اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺳﺟﯾل اﻷرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺣدوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ :Detail tie in -‬ﻓﺣص و اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻷرﺻدة ﻓﻲ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋم و ﻣطﺎﺑق ﻟرﺻﯾد‬

‫اﻟﺣﺳﺎب )‪(Balance of Account‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‪ :‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣﻘوق و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ :‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن أﺻول اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣوﺟودة ﻟدﯾﻬﺎ ﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻣن ﻗﺑﻠﻬﺎ و أﻧﻬﺎ ﻣن‬

‫ﺣﻘوﻗﻬﺎ و اﻟﺗﺄﻛد أﯾﺿﺎ ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻣن أن ﯾدﻓﻌﻬﺎ و أن ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌرض و اﻹﻓﺻﺎح‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻌرض و اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺳﺟﻠت ﺑﺷﻛل‬

‫ﺻﺣﯾﺢ و أﻧﻬﺎ ﻣﺻروﻓﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎدل و ﯾﺟب أن ﯾﻔﺻﺣوا ﻋن ﻛل اﻷﻣور اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو أي أﻣر‬

‫آﺧر ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈدارة اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﻫداف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻫﻧﺎك اﻷﻫداف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت و ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو‬

‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت أﻣﺎ اﻷﻫداف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻸرﺻدة ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ أرﺻدة اﻟﻣﺧزون أو أي رﺻﯾد ﺣﺳﺎب آﺧر ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪37‬‬
:‫ا‬‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬ا‪‬‬

‫‪‬ت ا‪ ‬ا‪‬ا‪‬‬

‫ﻣﻘدﻣــﺔ‪:‬‬

‫ﻣن أﺟل اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻋداﻟﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺑﻌض اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗرﻛز ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر و ﻛﯾﻔﯾﺔ إدارﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺧطــــــر‪:‬‬

‫ﯾﺗﺟﻠﻰ ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻋدم ﺗﻌﺑﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن ﺗﺣﻔظﻪ ﺑﺧﺻوص أوﺿﺎع ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت أو أﺧطﺎء ﻣﻬﻣﺔ‪ .‬وﺑﻣﺎ أﻧﻪ داﺋﻣﺎ ﺷﺑﻪ ﻣﺳﺗﺣﯾل ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة إﻧﺟﺎز ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻟﺗﺣﺗﯾﺔ ﻟﻸوﺿﺎع ‪ .‬ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﻘﺑول درﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺧطﺄ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ‪.%1‬‬

‫‪ -2‬إدارة اﻟﺧطر‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﻧﻊ اﻟﺧطر واﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن ﺣﺟم اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻋدد ﺣدوث اﻟﺧطر واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻋدم‬

‫ﺗﻛرار ﺗﻠك اﻷﺧطﺎر ﺑدراﺳﺔ أﺳﺑﺎب ﺣدوث ﻛل ﺧطر ﻋﻧد ﺣدوﺛﻪ ﻟﺗﻼﻓﯾﻪ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺗد إدارة اﻷﺧطﺎر‬

‫إﻟﻰ ﺗداﺑﯾر اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﻌوﯾض ﻋن اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﺗوﻗف ﻋن اﻟﻌﻣل واﻻﻧﺗﺎج‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﯾﺷﯾر ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ إﻟﻰ أﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺳﺎﻋد ﻧﺷﺎط اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫ﻋن طرﯾق ﺗﻘﯾﯾم وﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻌرض اﻟﺟوﻫري ﻟﻠﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺳﺎﻫم ذﻟك ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن إدارة اﻟﻣﺧﺎطر‬

‫‪Should be based on a risk assesssement,‬‬ ‫وأﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد واﻻﺳﺗﺷﺎرة‪.‬‬

‫‪.undertaken at least annually‬‬

‫‪38‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗوﺿﻊ ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣرة ﺳﻧوﯾﺎ‪،‬‬

‫و ﯾﺟب اﻷﺧذ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑﺎر ﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ وﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2120.A1‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﺷﺎﻣﻠﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ‪ ،‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ذﻟك ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﻛﻔﺎءة اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻻﻟﺗزام ﻟﻠﻘواﻧﯾن ‪ ،‬اﻷﻧظﻣﺔ ‪ ،‬واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪- 2210.A1 -‬ﻋﻧد اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ ﺗﻌرﯾف وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط‬

‫ﺗﺣت اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗﻌﻛس أﻫداف اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧطر‪.‬‬

‫ﻗد ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد وﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﻓﻲ أﻫداف اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد‬

‫ﻛﯾﻔﯾﺔ إدارة اﻟﺧطر‪ ،‬و أن ﺗﺣدﯾدﻩ ﯾدل ﻋﻠﻰ إﺻرار أوﻟﻲ ﻟﻸﻫداف اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺛم ﺗﻌرﯾف ﻣﻧظم ﻟﺗﻠك اﻷﺷﯾﺎء‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻣﻧﻊ ﻛل ﻫدف ﻣن ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ‪ .‬ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﻫو ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺧطﺎء‪.‬ﻟﯾس ﻛل اﻷﺧطﺎء ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺑﻌض أﻛﺛر اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوﺛﻪ ﻣن اﻵﺧر‪ ،‬و ﺳﯾﻛون ﻟدى اﻟﺑﻌض ﺗﺄﺛﯾر أﻛﺑر ﻣن اﻵﺧر ﻋﻧد ﺣدوﺛﻪ‪ .‬ﻟذا‬

‫ﺑﻣﺟرد أن ﻧﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺧطر ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﺗﻘﯾﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫أﺧﯾ ار‪ ،‬اﻣﺗﻼك ﺗﻌرﯾف وﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر‪ ،‬اﻹدارة ﺗﻘرر ﻛﯾف ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺧطر‪ .‬ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت ﻗد‬

‫ﺗﺄﺧذ اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﺎ ﻗﺑول درﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺧطر‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻣدﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻻدارة‬

‫اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ﺣول ﻗﺑول اﻹدارة ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﻐﯾر ﻣﻘﺑول ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ذﻟك ﻟﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻹﯾﺟﺎد اﻟﺣل ‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر ﻣﺳﺗﻣرة‪ .‬وﺗﻘدﯾم أﺧطﺎر ﺟدﯾدة ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ .‬ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻹدارة ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﯾﺟب‬

‫أن ﺗﻛﯾف ﺳﯾﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ٕواﺟراءاﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣرﯾﺢ ﻟﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﻣواﺟﻪ اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﻣد طرق إدارة اﻟﺧطر اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾـد اﻟﺧطـر‪ .‬ﻟﻛـن اﻟﻣﺷـﻛﻠﺔ ﻫـﻲ ﻧﻘـص اﻟﺗرﻛﯾـز ﻋﻠـﻰ‬

‫اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﻣﻬﻣــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺷــﻛل اﻟﺗﻬدﯾــد اﻷﻛﺑــر ﻟﺗﺣﻘﯾــق اﻷﻫــداف‪ .‬إﻧﻬــﺎ اﻟﻣﺧــﺎطر اﻟﺗــﻲ ﺗــؤﺛر ﻓــﻲ ﻋواﻣــل ﻧﺟــﺎح‬

‫اﻟﻌﻣل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗوﺟب اﻻﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب وﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺣﺎﺳﻣﺔ‪.‬‬

‫إذا اﻟوﻗت واﻟﺟﻬد زاد ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر‪ ،‬ﺳوف ﯾﻘﺑل ﺗﺣﻣل ﻣﻌﺎﻧﺎت اﻟﺧطر ﻟذﻟك وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ أﺳس ﯾﺟب‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻬم ‪.‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ إدارة اﻟﺧطر ﺗﻌﻧﻲ أﻛﺛر ﻣن اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﺧطر اﻟﻣﻌروف ﻣﺛل‬

‫اﻟﺗﻣوﯾل وﺧطر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺄﻣﯾن أﺣداث اﻟﺧطر‪ ،‬و ﺑﺗﻌرﯾف أﻛﺛر ﺑﺳﺎطﺔ ﯾرﻛز ﻋﻠﻰ ﺷرح اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫وﻣﺳﺗوى اﻻﺟراءات‪ .‬وأن ﺗوﺟﯾﻪ وﺗﻌزﯾز وﺗطوﯾر ﻣﻔﻬوم وﻋﻲ اﻟﺧطر‪ ،‬ﺗﻛﻣن ﻓﻲ ﺗﺳﻬﯾل ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر‬

‫اﻟذي ﺗواﺟﻬﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﺗوﺛﯾق اﻟﺧطر اﻟﻐﯾر ﻣﻘﺑول‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﺣداث أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺗﻬدﯾد ﻋﻠﻰ ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﺣداث أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗطﯾﻊ أن ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻋﻛﺳﯾﺎ ﻣﻊ ﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋدم اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ أﺛر ﻋﻠﻰ وظﺎﺋف اﻟﻌﻣل‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟظروف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻐﯾر ﻣﺗوﻗﻌﺔ واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺧﺳﺎﺋر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﻐﯾر ﻣﺗﻔﻘﺔ ﻣﻊ ﺧطوط واﺟراءات اﻟﻌﻣل‪.‬‬

‫‪Risks‬‬ ‫‪ -3‬اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫ﯾﺗﺟﻠﻰ ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻋدم ﺗﻌﺑﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن ﺗﺣﻔظﻪ ﺑﺧﺻوص أوﺿﺎع ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺧﻠﻔﺎت أو أﺧطﺎء ﻣﻬﻣﺔ ‪ .‬وﺑﻣﺎ أﻧﻪ داﺋﻣﺎ ﺷﺑﻪ ﻣﺳﺗﺣﯾل ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻧﺟﺎز ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻟﺗﺣﺗﯾﺔ ﻟﻸوﺿﺎع‪ .‬ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﻘﺑول درﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺧطﺄ‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺧطر اﻟﻣطﻠق‪ :‬ﻫو اﻟﺧطر اﻟﻣﺧﻔف ﺑدون ﺗﺄﺛﯾر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺧطر اﻟﺳﻠوﻛﻲ‪ :‬ﻫو اﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣل )ﻣﺛل ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻻدارة اﻟﻣﺣﺳوﺑﯾﺔ‪ ،‬اﺳﺗﻐﻼل‬

‫اﻟوظﯾﻔﺔ‪...‬اﻟﺦ(‪.‬‬

‫ﺧطر اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬ﻫو ذﻟك اﻟﺧطر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن أﺛﺎر اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺑﯾﺋﺔ ﻏﯾر ﻣؤﻛد ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف‪.‬‬

‫اﻟﺧطر اﻟراﻋﻲ‪ :‬ﻫو ذﻟك اﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول‪.‬‬

‫ﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﻫو ﻣﯾل ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻔﻘدان اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ طوال اﻟوﻗت أو ﻓﺷﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻧﻊ اﻟﺗﻌرض‬

‫ﻟﻸﺻول‪ .‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﻣﻛن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﺗوﻗﻊ أو ﻛﺷف ﺧطﺄ ﻣﻬم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ داﺧل‬

‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻣطﺎﺑﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم‪.‬‬

‫ﺧطر اﻻﻛﺗﺷﺎف‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺧطﺎء اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛﺗﺷﻔﻬﺎ اﻟﻣدﻗق أو أﺧطﺎء‬

‫ﻣﻬﻣﺔ ﻟم ﯾﺗم ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬أو ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻣﺎذج اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫ﺧطر اﻟﺑﯾﺋﺔ ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ -‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺗﺎح‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟظﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ واﻟﺳﯾﺎﺳﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺳوق اﻟﺗﻣوﯾل وﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻹﺟراءات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻔوﯾض‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ /‬ﻣﺧﺎطر اﻻﺟراءات‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﻣﺎل‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬

‫ﻣﻌرﻓﺔ إﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻻﺳﺗراﺗﺟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻬﺎم إدارة اﻟﺧطر‪:‬‬

‫إﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﻧﺷﺎط إﻗﺗﺻﺎدي ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺗﺣﻠﯾل ﻛل ﺧطر ﻣن اﻷﺧطﺎر اﻟﺗﻲ ﺗم إﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ وﻣﻌرﻓﺔ طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺳﺑﺑﺎﺗﻪ وﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﺎﻷﺧطﺎر‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻷﺧرى‪.‬‬

‫ﻗﯾﺎس درﺟﺔ اﻟﺧطورة واﺣﺗﻣﺎل ﺣدوث اﻟﺣﺎدث وﺗﻘدﯾر ﺣﺟم اﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫إﺧﺗﯾﺎر أﻧﺳب وﺳﯾﻠﺔ ﻹدارة ﻛل ﻣن اﻷﺧطﺎر اﻟﻣوﺟودة ﻟدي اﻟﻔرد أو اﻟﻣﺷروع ﺣﺳب درﺟﺎت اﻷﻣﺎن‬ ‫‪-4‬‬

‫واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺳﯾﺎﺳﺎت إدارة اﻟﺧطر ‪:‬‬

‫ﻣن اﻟﺻﻌب وﺿﻊ ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣﺛﻠﻰ ﻹدارة اﻟﺧطر ﻛون أن ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺧطر ﻟﯾﺳت ﺳﯾﺎﺳﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑل ﺗﺗﻐﯾر ﻣن‬

‫وﻗت ﻵﺧر‪.‬‬

‫إطﺎر إدارة اﻟﺧطر‬

‫‪Internal Environment‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫‪Objective Setting‬‬ ‫وﺿﻊ اﻷﻫداف‬

‫‪Event Identification‬‬ ‫ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻷﺣداث‬

‫‪Risk Assessment‬‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر‬

‫‪Risk Response‬‬ ‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺎطر‬

‫‪Control Activities‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ اﻷﻧﺷطﺔ‬

‫‪Information & Communication‬‬ ‫اﻻﺗﺻﺎل واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫‪Monitoring‬‬ ‫ﻣراﻗﺑﺔ‬

‫‪Management Study Risks Way‬‬ ‫طرق دراﺳﺔ اﻷﺧطﺎر ٕوادارﺗﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫اﻹﺟﺗﻧﺎب‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫و ﻫو اﻹﺑﺗﻌﺎد ﻋن ﻫذﻩ اﻷﺧطﺎر ﺑﺎﺟﺗﻧﺎﺑﻬﺎ وﻟﺗﺟﻧب اﻟﺧطر ﻧﺑﻌد اﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣؤدﯾﺔ ﻟﻪ وﻟﻛن ﻫذﻩ اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬

‫ﻣن وﺳﺎﺋل إدارة اﻟﺧطر ﻟﻬﺎ ﺣدود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺣﯾث أن اﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ ﻟﯾس ﻣﻣﻛﻧﺎ داﺋﻣﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﯾﻣﻛن أن‬

‫ﻧﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺣوال اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌذر إﯾﺟﺎد وﺳﯾﻠﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧطر ‪.‬‬

‫إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺧطر ﻗﺑل ﺗﺣﻘﻘﻪ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪43‬‬
‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫*‪.‬اﻟﻣﻧﻊ واﻟوﻗﺎﯾﺔ ﻟﺗﻘﻠﯾل اﻷﺧطﺎر‪:‬‬

‫ﻓﻬﻲ ﺗﻬﺎﺟم اﻟﺧطر وﺗﻘﻠل ﻓرﺻﺔ ﺣدوث اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن ﺧﻼل إﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫*‪.‬اﻹﺣﺗﯾﺎط ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺧطر‪:‬‬

‫و ذﻟك ﺑﺗﻛوﯾن اﻹﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗواﺟﻪ ﺑﻬﺎ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺧطر‬

‫ﻟﻠﺗﻌوﯾض ﻋن ﺗﻠك اﻟﻣﺧﺎطر وﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺣﺗﯾﺎط ﻟﻬﺎ أرﺧص ﻣن ﺗﺟﻧﺑﻬﺎ أو ﻣﻧﻌﻬﺎ‬

‫*‪.‬ﻧﻘل اﻟﺧطر‪:‬‬

‫ﺑﺗﺣﻣﯾل طرف آﺧر ﻏﯾر اﻟطرف اﻟﻣﻌرض ﻟﺧطر اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺻﯾﺑﻪ وذﻟك ﺑﺗﺣﻣﯾل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ دﻓﻊ‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل ﻋﺑﺊ اﻟﺧطر إﻟﻰ طرف ﺳواء ﺗﺣﻘق اﻟﺣﺎدث ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل أو وﻗﻌت اﻟﺧﺳﺎرة أو ﻟم ﺗﺗﺣﻘق‬

‫وﻟم ﺗﻘﻊ‪.‬‬

‫‪Risk Management Process‬‬ ‫إﺟراءات إدارة اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪-5‬‬

‫ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر )اﻷﻫداف اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ(‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﯾﯾم وﻗﯾﺎس اﻟﺧطر‬

‫‪ ‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺧطر ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬

‫‪ ‬ﻧﺷر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻧﺷر اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل واﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣرﺷد‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻻﺟراءات‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪The Organisation strategic‬‬

‫‪Objctives‬‬

‫‪Risk Assessment‬‬

‫‪Risk Analysis‬‬

‫‪Risk Reporting Financial‬‬

‫‪and‬‬
‫‪Formal‬‬
‫‪Decision‬‬
‫‪Audit‬‬

‫‪Risk Treatment‬‬

‫‪Resldual Risk Reporting‬‬

‫‪Monitoring‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﺷﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺷرح و ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر ‪Risk Definition :‬‬

‫إن ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻌرﯾف اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق وﺗﻌرﯾف ﻋواﻣل اﻟﺧطر ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻷﻫﻣﯾﺔ‬

‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬﺎ وﻋدد اﻟﻣﻼﺣظﺎت ودرﺟﺔ إﺻﺎﻓﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﺷﺎط واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق وﺗﺎرﯾﺦ آﺧر ﺗدﻗﯾق ) اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﺿﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗدﻗﯾق)‪...‬اﻟﺦ ‪ .‬ﻓﺎﻟﺧطر ﯾﻌﻧﻲ ﻋدم‬

‫اﻟوﺿوح )ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد( ﻣن ﺣدوث أﻣر ﻣﺎ ﻗد ﯾﻛون ﻟﻪ أﺛر ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف وﯾﻘﺎس اﻟﺧطر ﺑﺎﻟﺗرﺟﯾﺢ‬

‫واﻻﺣﺗﻣﺎﻻت‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺣﯾث ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﺣﺎﻻت ﻣن ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻗد ﺗﻛون ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ أو ﻻ ﺗﻛون ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬

‫اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺷﺄ ﻣن اﺣﺗﻣﺎل ﺗﻐﯾر اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻓﯾﻣﺎ ﻟو طﺑق اﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫أو اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺷﺄ ﻣن اﺟراءات ﺗدﻗﯾق ﻏﯾر ﻗﯾﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﺎ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر ﻋن‬

‫طرﯾق اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺟﯾد واﻻﺷراف واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪Risk Analysis‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم وﻗﯾﺎس اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫‪Risk Analysis‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺧطر‬

‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر ‪Risk‬‬

‫إدارة اﻟﺧطر ‪Risk‬‬ ‫ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺧطر ﻋﻠﻰ ‪Risk‬‬
‫‪Assessment‬‬ ‫‪Management‬‬ ‫‪Monitoring‬‬

‫‪Control It‬‬ ‫اﻟﺳﯾطرة‬ ‫‪Process‬‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬

‫ﺗﻌرﯾف ‪Identification‬‬
‫‪Level‬‬

‫‪Measurement‬‬ ‫ﻗﯾﺎس‬ ‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ‪Share of Transfer‬‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط ‪Activity‬‬

‫‪It‬‬ ‫‪Level‬‬

‫ﺑﻧﺎء اﻷوﻟوﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﺟﻧب ﺑﺎﻟﺗﺷﻛﯾل ‪Diversity or‬‬ ‫‪Entity‬‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟوﺟود‬

‫‪Organisation‬‬ ‫‪Avoid It‬‬ ‫‪Level‬‬

‫إن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر ﻫو ﺗﻌرﯾف وﺗﺣﻠﯾل اﻷﺧطﺎر ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺈﻧﺟﺎز أﻫداف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺔ‬

‫ﻣواﺟﻬﺔ ﺗﻠك اﻷﺧطﺎر‪ ،‬ﻓﺎﻷﺧطﺎر ﻟﯾﺳت ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ﻓﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣدوث ﺑﻌﺿﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن اﻵﺧر‪ ،‬و ﯾﺧﺗﻠف‬

‫اﻟﺧطر اﻟﻛﺎﻣن واﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻋن ﺧطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﻣن ﺣﯾث أن اﻟﻧوﻋﯾن اﻷوﻟﯾن ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﻣﺎ‬

‫داﺧل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻓﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻛﻣﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺣددة ﻟﺧطر ﻋدم اﻟﺗﻘﺻﻲ‪ ،‬ﯾﻣﻛن‬

‫ﻟﻠﻣدﻗق أن ﯾﺳﻌﻰ وراء اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧﺳﺑﺔ ﺧطر ﺗدﻗﯾق ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻛﺗﻛون ﻣﻘﺑوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺗﻘﯾﯾم ﻛل ﻣن اﻟﺧطر اﻟﻛﺎﻣن واﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق وأن ﯾﺑﺗﻛر ﺑﻣوﺟب‬

‫ﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺗﺣرﯾﺎت اﻹﺛﺑﺎت ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﻘﻠﯾص ﺧط اﻹﻛﺗﺷﺎف ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﺔ ﻧﺳﺑﺔ ﺧطر ﻣﻘﺑوﻟﺔ ‪.‬‬

‫إن اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق ﻟﻠﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻟﺧطر اﻟﻛﺎﻣن ﻣن ﺟﻬﺔ ودرﺟﺔ ﺧطر ﻋدم‬

‫اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﻘﺑول‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺧطر اﻟﺟوﻫري و‪/‬أو اﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣرﺗﻔﻊ‪ ،‬و‬

‫ذﻟك ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧﺳﺑﺔ ﺧطر ﺗدﻗﯾق ﻣرﻏوب ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫ﯾﺗﺟﻠﻰ ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻋدم ﺗﻌﺑﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن ﺗﺣﻔظﻪ ﺑﺧﺻوص أوﺿﺎع ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت أو أﺧطﺎء ﻣﻬﻣﺔ ‪ .‬وﺑﻣﺎ أﻧﻪ داﺋﻣﺎ ﺷﺑﻪ ﻣﺳﺗﺣﯾل ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻧﺟﺎز ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻟﺗﺣﺗﯾﺔ ﻟﻸوﺿﺎع ‪ .‬ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﻘﺑول درﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺧطﺄ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر ﺟوﻫرﯾﺔ‪Inherent Risk (RI) :‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺧطر اﻷوﻟﻲ ﻟﻠﺧطﺄ‪ ،‬و ﯾﺗوﻗف اﻟﺧطر اﻟﺟوﻫري ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ ﻛل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﻧﺷﺎط‬

‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺧطﺄ اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﺷﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ‪ .‬وﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر اﻟﺟوﻫري ﯾﺟب أن‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺈﻧﺟﺎز ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻠداﺧﻠﻲ ﺛم إﺟراءات اﻟﻌﻣل ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻋﻠﯾﻪ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺧطﺎر ﺧﻼل اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ‪ .‬ورﻏم أن ﻫذا اﻟﻌﻣل ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣﻌﻣﻘﺎ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ‬

‫اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ ﻟﯾﻣﻛن ﻣن اﺳﺗﻧﺗﺎج ﺧﻼﺻﺎت ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻔﺗرض ﻓﯾﻪ ﺑﺎﻟﺿرورة أن ﯾﻛون طوﯾﻼ ‪ .‬ﻓﻌﻧدﻣﺎ ﯾﻘوم‬

‫ﻧﺷﺎط اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺗدﻗﯾق ﻧﺷﺎط‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗم إﻧﺟﺎز اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬ﺛم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻓق‬

‫أوﻟوﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﺣددﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺎطر ‪ ،‬إن ﻫدف ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر ﻫو ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺗﻛوﯾن ﻓﻛرة أوﻟﯾﺔ‬

‫ﺣول اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣراد ﺗدﻗﯾﻘﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺄﺧذﻫﺎ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻘﺑول اﻟﺧﺎطﺊ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟرﻓض اﻟﺧﺎطﺊ ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﻫﻲ اﺣﺗﻣﺎل ﺗﺄﺛﯾر رﺻﯾد ﺣﺳﺎب أو ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻷﺧطﺎء ﻗد ﺗﻛون ﻣﺎدﯾﺔ ﻓردﯾﺔ أو ﻋﻧد ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻣﻊ أﺧطﺎء‬

‫ﻷرﺻدة أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت ‪ .‬ﯾﻔﺗرض أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪Control Risk (RC) :‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻫو ﻣﯾل ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻔﻘدان اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ طوال اﻟوﻗت أو ﻓﺷﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻧﻊ اﻟﺗﻌرض ﻟﻸﺻول ‪ .‬ﻋﻧدﻣﺎ‬

‫ﻻ ﺗﻣﻛن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﺗوﻗﻊ أو ﻛﺷف ﺧطﺄ ﻣﻬم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ داﺧل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻣطﺎﺑﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم‪.‬‬

‫إن ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﻲ اﻷوﻟﻲ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺣﻛم ﺗﻣﻬﯾدي ﺣول اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺳﯾﺎق‬

‫اﻟﻣراﻗﺑﺔ‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ارﺗﻔﺎع اﻟﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣﻣﻛﻧﺎ ﯾﻛون اﻟﺿﻣﺎن اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑواﺳطﺔ ﺗﺣرﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺿﻌﯾﻔﺔ ﯾﻛون ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘرر أﻧﻪ ﻣن اﻻﻋﺗدال ﺟدا اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺿﻣﺎن اﻟذي ﯾﺣﺗﺎﺟﻪ‬

‫اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻣﺻﺎدر أﺧرى )ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﺗوﺛﯾﻘﯾﺔ اﻟﻣﻧﺟزة(‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر ﺗﻘﯾﯾم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺄﻗل ﻣﻣﺎ ﯾﺟب ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر ﺗﻘﯾﯾم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺄﻛﺛر ﻣﻣﺎ ﯾﺟب ‪.‬‬

‫و ﻫﻲ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺧطﺎء اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣدث ﻟرﺻﯾد ﺣﺳﺎب أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت واﻟﺗﻲ‬

‫ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﺎدﯾﺔ ﻣﻧﻔردة أو ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻣﻊ أﺧطﺎء ﺑﯾﺎﻧﺎت أﺧرى ﻷرﺻدة أو ﻋﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬وﻫﻲ‬

‫أﺧطﺎء ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣﻧﻌﻬﺎ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺑواﺳطﺔ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق ﻋﻣل اﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷوﻟﻲ ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ )ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗوﺛﯾق ﻓﻬم وﺗﺣدﯾد ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ )اﻟوﺻف‪ -‬اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء – ﺧراﺋط اﻟﺗدﻗﯾق( ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬إﺟراء اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ )ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻗدرة اﻷﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻊ اﻷﺧطﺎء واﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ‬

‫وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ(‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻧوﻋﯾﺔ ووﻗت اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ دﻟﯾل اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟوﻫرﯾﺔ وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف‪Detection Risk :‬‬ ‫‪-3‬‬

‫و ﻫﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺧطﺎء اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛﺗﺷﻔﻬﺎ اﻟﻣدﻗق أو أﺧطﺎء ﻣﻬﻣﺔ ﻟم ﯾﺗم‬

‫ﺗﺻﺣﯾﺣﻪ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬أو ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣوﺟودة ﻓﻲ‬

‫رﺻﯾد ﺣﺳﺎب أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت وﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﺎدﯾﺔ ﻣﻧﻔردة أو ﻋﻧد ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻣﻊ أﺧطﺎء ﺑﯾﺎﻧﺎت‬

‫أﺧرى ﻟﻸرﺻدة أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ .‬وﻟذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ اﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ )داﺧﻠﯾﺔ – ﺧﺎرﺟﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬وﻗت اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ )ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم(‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣدى أو ﻧطﺎق اﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ )اﺳﺗﺧدام ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ(‪.‬‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻋدد اﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﺗوﺛﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻣرﺗﻔﻌﺎ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن اﺣﺗﻣﺎل ﺗﻘﺻﻲ أﺛر ﺧطﺄ‬

‫أو ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ اﻷوﺿﺎع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺑﯾ ار‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺿﻌف ﺧطر ﻋدم اﻟﺗﻘﺻﻲ‪ .‬وﻣن ﺧﻼل ﺗﻛوﯾن رأي‬

‫ﻣﻼﺋم ﺣول اﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﺗوﺛﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣدﻗق إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾص ﺧطر ﻋدم اﻟﺗﻘﺻﻲ إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻣﺎﺛل ﻟﺧطر‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬أي ﯾﺗطﺎﺑق ﻣﻊ ﺣدود ﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺛﺎل‪ :‬ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﺧﺎطر ﻻﺑد ﻣن ﺻﯾﻐﺔ ﯾﺳﻬل إﯾﺻﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻘﺎرئ أﻻ وﻫﻲ اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق)‪ = (RA‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟوﻫرﯾﺔ)‪ × (RI‬ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ)‪ × (RC‬ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف)‪(RD‬‬

‫)‪RD=RA /(RI.RC‬‬

‫‪49‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺈﻧﺟﺎز ﺗﻘﯾﯾم أوﻟﻲ ﻟﻠﺧطر اﻟﻛﺎﻣن وﯾﻌﺗﺑرﻩ ﺿﻌﯾﻔﺎ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌطﯾﻪ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %20‬طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑدأ‬

‫اﻟﺗوﺟﯾﻬﻲ اﻟذي ﻫﯾﺄﺗﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫ﯾظﻬر اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻣق ﻟﻸﻧظﻣﺔ ﺑﺄن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط ﻣﻘﻧﻌﺔ‪ ،‬و ﯾﺳﯾر ﺑﻔﺎﻋﻠﯾﺔ وﻛﻔﺎءة‪ ،‬ﻟذا‬

‫ﯾﻌطﻲ اﻟﻣدﻗق ﻧﺳﺑﺔ ‪ %40‬ﻟﻠﺧطر اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗرﺗﻛز اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺑول درﺟﺔ ﺧطر ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﯾﺻل إﻟﻰ ‪: %1‬‬

‫‪RA = 1%‬‬

‫‪RI = 20%‬‬

‫‪RC = 40%‬‬

‫‪RC = 0.01/(0.4×0.2) = 0.125‬‬

‫درﺟﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ = ‪87.5% = 0.875 = 0.125 – 1.0‬‬

‫ﻓدرﺟﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻫﻲ ﻋﻛس ﺧطر اﻟﺗﻘﺻﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق ‪Risks Associated With Sampling‬‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﻓﺣص ﻣﻔردات أﻗل ﻣن ‪ %100‬ﻣن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﺈن اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﻛون‬

‫ﻋرﺿﺔ ﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺧطﺄ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺄن ﻣﺎ اﺳﺗﻧﺗﺟﻪ اﻟﻣدﻗق ﻋن ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗﺗﻌﻠق‬

‫ﺑﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻗد ﻻ ﯾﻛون ﺻﺣﯾﺣﺎ‪ ،‬و ﺗﻧﺗﺞ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ أو اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘرﯾﺑﺎ ﻣن ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر ﺣدوث اﻷﺧطﺎء واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر ﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﯾﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف ﻫذﻩ اﻷﺧطﺎء واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت وﺑﺎﻟطﺑﻊ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣﺧﺎطر اﻷوﻟﯾﺔ وﻋﻠﻰ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ .‬وﺑﺎﻟطﺑﻊ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻷﺧطﺎء اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻛل ﻫذﯾن اﻟﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺻﻔﺔ‬

‫‪50‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻋﺎﻣﺔ – إﻟﻰ أﺧطﺎء ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ وأﺧطﺎء ﻻ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ وﺗﺣدث اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺳﺣب‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻋﯾﻧﺔ ﻻ ﺗﺗﺿﻣن ﻧﻔس اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺻف ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﻛل‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﻋﻧد ﺣدوث ﻫذا ﻓﺈن‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺳوف ﯾﺻل إﻟﻰ اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻻ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﺧﺻوص اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو‬

‫اﻟﺻﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ‪ .‬وﻫذﻩ اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺧطﺄ اﻟﻧوع اﻷول أي ﻣﺧﺎطر رﻓض ﻓرض ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻏﯾر ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﻲ ﺣﯾن أﻧﻪ ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺧطﺄ اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ أي ﻣﺧﺎطر ﻗﺑول ﻓرض ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﻲ ﺣﯾن أﻧﻪ ﻏﯾر ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌود إﻟﻰ اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ارﺗﻛﺑت ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﯾﻧﺔ‪،‬‬

‫ﻛﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺳﺗﻧدات ﺗدﻋﯾم ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ أو ﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬أو اﻟﻔﻬم اﻟﺧﺎطﺊ ﻟﻼﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أدﻟﺔ‬

‫اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺄﻧواﻋﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬أو اﻷﺣﻛﺎم واﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﺧﺎطﺋﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪.‬‬

‫و ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻬﺗم ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﻛل ﻣن اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﺑﺷﻛل‬

‫ﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬و ﺑﺎﻟطﺑﻊ ﯾﻣﻛن ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺧﺎطر أﺧطﺎء اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ وﻏﯾر اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋن طرﯾق زﯾﺎدة‬

‫ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ﻫذا ﻓﺈن اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوث اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌود ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﺟب أن ﯾراﻗﺑﻬﺎ‬

‫وﯾﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻻﻟﺗزام ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﺿل ﻋن ﻣﻌﺎﯾﯾر رﻗﺎﺑﺔ ﺟودة أداء وﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫اﻟﺗﺣﻛم وﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد ﻧواﺣﻲ اﻟﺿﻌف وأﺛرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻼ ﺑد ﻣن‪:‬‬

‫‪ -‬وﺿﻊ وﺗطوﯾر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬وﺿﻊ وﺗطوﯾر اﻷﺟﻧدة واﻻرﺷﺎدات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻻﺟراءات‪.‬‬

‫ﻫذا وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾراﻋﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪51‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫أن ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف داﺋﻣﺎ ﻣوﺟودة ﺣﺗﻰ إذا ﺗم اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %100‬ﻷن ﻣﻌظم أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺗﻛون ﻣﻘﻧﻌﺔ أﻛﺛر ﻣﻧﻬﺎ ﻗطﻌﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺎطر اﻹﻛﺗﺷﺎف واﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟوﻫرﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻣدﻗق ﻓﺈن ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﻛون ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ واﻟﻌﻛس ﺑﺎﻟﻌﻛس‪.‬‬

‫إن اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ أﻫداﻓﻬﺎ ﻣﻌروﻓﺔ‪ ،‬و ﻟﻬذا ﻓﺈن ﻧﺗﺎﺋﺞ إﺟراءات أي ﻧﻬﻣﺎ‬ ‫‪-3‬‬

‫رﺑﻣﺎ ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ أﻫداف اﻵﺧر‪ ،‬ﻓﺎﻷﺧطﺎء اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﻋﻧد إﺟراء اﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ رﺑﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل‬

‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺳﺎﺑق ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫إن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق ﻟﻣﻛزﻧﺎت ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق رﺑﻣﺎ ﺗﺗﻐﯾر أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-4‬‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺗﻐﯾﯾر اﻻﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻌدﯾل ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﺟوﻫرﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﺑطرﯾﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘد ذﻛرت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ ﺿرورة إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﺑطرﯾﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣن‬

‫ﺧﻼل‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدورﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﻧظﻣﺔ وﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌواﻣل واﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ واﻟﺳﻠﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌواﻣل اﻟداﺧﻠﯾﺔ – إﻋﺎدة اﻟﻬﯾﻛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺟدﯾدة‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﺣداث ﻏﯾر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﯾﻘظﺔ وﻛﺷف اﻟﻣﺧﺎطر ﻣﺿﻣوﻧﺔ ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺧطر ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻗرار ﺧﺎطﺊ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﻓﻲ ﻏﯾر ﻣوﻋدﻫﺎ ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺧطﺄ ﻓﻲ ﺣﻔظ اﻟﺳﺟﻼت ‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ واﻟﺧطر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﻔﺷل ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ رأس اﻟﻣﺎل ﺑﺷﻛل دﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻋدم رﺿﺎ اﻟزﺑون ﻋﻠﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺧﺎطﺋﺔ‪ ،‬اﻟدﻋﺎﯾﺔ اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ وﺗدﻣﯾر ﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬اﻟﻔﺷل ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬اﻟﺧطط‪ ،‬اﻻﺟراءات أو ﻋدم اﻟﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ ذات‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫‪ -6‬اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد ﺑﺷﻛل ﻣﻛﻠف أو اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑﻼ ﻛﻔﺎءة أو ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -7‬اﻟﻔﺷل ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف واﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷودة ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﺑراﻣﺞ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺷﺎط‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺟﺎري )ﻓﻘدان أﺣد اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻣﻬﻣﯾن(‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎﻟﻲ )ﻗﻠﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻣن اﻟﻌﻣﻼت(‬

‫‪ -‬ﺗﺷﻐﯾﻠﻲ )ﻋدم وﺟود ﺧطﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬رﺑﺣﻲ )اﻧﺧﻔﺎض ﻧﺳﺑﺔ اﻟرﺑﺣﯾﺔ(‪.‬‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن أﻧظﻣﺔ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻹﺧﺗراق ﻣن ﺧﻼل اﻻﻧﺗرﻧت واﻟﺗﺟﺎرة اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣﺟب اﻟﺧدﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻔﯾروﺳﺎت واﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗدﻣﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﺣرﯾﻔﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺑﺷرﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﺟﺎوز اﻟﺳرﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻻﻓﺻﺎح ﻏﯾر اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﺗﻌطل اﻟﻛﻬرﺑﺎء أو اﻷﺟﻬزة واﻟﻣﻌدات أو اﻟدﻣﺎر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺳوء ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻧﺎخ‬

‫اﻟﻣﻼﺋم ﻟﻌﻣل ﻫذﻩ اﻷﺟﻬزة ﻣن ﺣﯾث اﻟرطوﺑﺔ واﻟﺗدﻓﺋﺔ واﻟﺗﻬوﯾﺔ واﻹﻧﺎرة‪....‬اﻟﺦ ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ )اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ(‪:‬‬

‫ﯾواﺟﻪ اﻟﻣدﻗق ﻋﻧد اﻟﻔﺣص أرﺻدة ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺗﻛرر وﺻﻐﯾرة‪ ،‬وﺑﺎﻟطﺑﻊ ﻓﺈن ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﻛون ﻣدﻋﻣﺔ ﺑﺎﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﻧﻔس اﻟﺻﻔﺎت واﻟﺧﺻﺎﺋص إﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ‪ ،‬وﻣن‬

‫ﺛم ﻓﺈن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟن ﺗﺗﺣﻘق إذا ﻓﺣﺻﻧﺎ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ أو ﻣﺳﺗﻧد ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو ﺻﻔﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أﻛﺛر ﻣن‬

‫ﻫذا اﻧﻧﺎ ﻧﺟد أﻧﻪ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﺗﺟﺎﻧس إﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻔﺣص اﻟﺷﺎﻣل أن ﯾﻛون‬

‫ﺿرورﯾﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﻧﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﺑﺷﻛل ﻣﻌﻘول – ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت‪ -‬ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت أرﺻدة‬

‫ﺣﺳﺎب‪/‬ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﯾن ﻗد ﻋوﻟﺟت ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب وﻛﻣﺎ ﻟو ﻛﺎﻧت ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻗد ﻓﺣﺻت‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺛل‬

‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻻت ﻧﺟد أن اﻟﻣدﻗق ﯾﺧﺗﺎر ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺛم ﺑﻔﺣص ﻣﻔردات ﻫذﻩ اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬

‫ﻟﺧﺎﺻﯾﺔ أو ﺻﻔﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬و ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻫذﻩ اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣدﻗق اﺳﺗﻧﺗﺎج اﻟﺣدث اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﺻﻔﺔ‬

‫أو اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬و ﻋﻠﻰ ﻫذا ﺗﻌرف ﻋﯾﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗطﺑﯾق ﻹﺟراء اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ أﻗل‬

‫ﻣن ‪ %100‬ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر داﺧل رﺻﯾد ﺣﺳﺎب ﻣﻌﯾن أو ﻧوﻋﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﻬدف ﺗﻘﯾﯾم ﺑﻌض ﺧﺻﺎﺋص‬

‫اﻟرﺻﯾد وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق أﺣد اﻷﻣور اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﺿرورﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗﻘون ﺑﺗدﻗﯾق‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻛﺛﯾرة وﻣﺗﻌددة ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻛﺑﯾرة أو اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ﻋدم‬

‫اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺷﺎﻣل إﻻ أﻧﻪ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق ﺗﺣدﯾد أﺳﻠوب اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺎت‬

‫وﺗﺣدﯾد ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﯾد أن ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ‪ ،‬و ﻣن اﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أﻧﻪ ﯾﺟب أن ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق ﺑطرق ﺗﺣﻘق ﻟﻠﻣدﻗﻘﯾن اﺧﺗﺻﺎر اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟوﻗت اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺑذﻟﻪ ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬

‫‪54‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺿرورة اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻘول واﻟﻣرﺿﻲ ﻓﻲ اﻟدﻗﺔ واﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗﻘون دﻗﯾﻘﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻣﻣﺛﻠﺔ‬

‫ﺑﺻورة أوﺿﺢ ﻣن ﺻﻔﺎت وﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﯾﺗم ﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ وﻓﺣﺻﻬﺎ‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗﻘﯾن‬

‫اﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻟدق ﻓﻲ اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻟﻛﻲ ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗﻘون ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﺷﻛل دﻗﯾق وﻣوﺿوﻋﻲ ‪.‬‬

‫ﻋﻧد ﺗﺧطﯾط ﻋﯾﻧﺔ ﺑﻬدف ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻛل‬

‫ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻌﯾﻧﺔ واﻟﻬدف ﻣن اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺣد اﻷﻗﺻﻰ ﻟﻣﻌدل اﻻﻧﺣراف ﻋن ﺳﯾﺎﺳﺎت واﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾؤﯾد اﻟﻣﺳﺗوى‬

‫واﻟﻣﺧطط ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ )ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح( ‪ .‬وﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن‬

‫اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻋن إﺟراء ﻣﻌﯾن واﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧطط ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪ ،‬و درﺟﺔ اﻟﺛﻘﺔ اﻟﻣرﻏوب ﺑﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل‬

‫اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ وﻓرﺗﻬﺎ اﻟﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟذي ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻌداد ﻗﺑوﻟﻪ ﻟﻣﺧﺎطر ﺗﻘدﯾر ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺄﻗل ﻣﻣﺎ ﯾﻣﻛن‪.‬‬

‫‪ -‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﺗﺳﺣب ﻣﻧﻪ اﻟﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫و ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺣﯾث طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷرﺻدة‬

‫إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن رﺋﯾﺳﺗﯾن وﻫﻣﺎ‪:‬‬

‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ‪Attributes Sampling‬‬ ‫‪-1‬‬

‫و ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣن ﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻻﺟراءات‬

‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﺧطط ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫وﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ‬ ‫‪Variables Samplin‬‬ ‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻟﺗدﻗﯾق اﻷرﺻدة‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻣن ﺗدﻗﯾق اﻷرﺻدة إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ ودﻗﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻷرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ‪ .‬وﻗﺑل اﻟﺗطرق‬

‫ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟطرق اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻻﺑد ﻣن ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫‪.Key Items‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫‪.Representateve Samples‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ وﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ ‪. Tolerable Error of Confidence Level‬‬

‫‪.Audit Risk Tables‬‬ ‫‪ -‬ﺟدول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫‪. Key Items‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫ﻋﻧد إﺟراء اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ذات اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻛﺑﯾرة أو اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻘد‬

‫اﺣﺗواءﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌدل أﺧطﺎء ﻛﺑﯾرة ﻧﺳﺑﯾﺎ‪ ،‬إﻻ أن ﻣﻔﻬوم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﯾﺷﻣل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﺟﺗﻬﺎد وﺗﻘدﯾر ﺷﺧﺻﻲ )ﻣﺛل اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻟﻣﺄﺧوذة ﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺧطر ﻣﺗوﻗﻊ(‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ وﺑطﯾﺋﺔ اﻟﺣرﻛﺔ )ﻣﺛل ﻣﺧﺻص اﻟﻣﺧزون ﻟﻠﻣواد اﻟﻣﺗﻌﺎدﻟﺔ وﺑطﯾﺋﺔ اﻟﺣرﻛﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﺑل ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫واﻟﺗﻲ إظﻬﺎر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻورة أﻓﺿل ﻣن ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ذات اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ واﻷرﺻدة اﻟﻛﺑﯾرة وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧد ﺣدوﺛﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻏﯾر ﻣﻧﺗظم ﺧﻼل‬

‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻗ اررات‬

‫إدارة وﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗطﺎﺑق أﺳﻌﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺷروط دﻓﻌﻬﺎ ﻣﻊ ﺗﻠك‬

‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻌﺎدﯾﯾن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬إن ﻓﺣص وﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻗد ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻐطﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣن أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ‬

‫ﯾﻘوم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻪ‪.‬‬

‫‪. Reprehensive Samples‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺣﺎﻻت ﺑﻌد ﻓﺻل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺗﺑﻘﻰ ﻋدد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻘل ﻓﯾﻪ‬

‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻌﻧﺻر ﺑﻣﻔردﻩ ٕوان ﻛﺎﻧت ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﻣﺛل أﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت ﯾﻣﻛن أن‬

‫ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ )ﻣﺛل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ( أو اﻟﻌﻧﺎﺻر‬

‫اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻓﻲ رﺻﯾد ﺣﺳﺎب ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ )ﻣﺛل أﺟزاء ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﻣﺧزون ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم أو أرﺻدة‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻌﻣﯾل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن(‪ ،‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻧﻔس ﺿواﺑط اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬

‫)ﻣﺛل ﻣذﻛرات اﻟﺗﺳوﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ(‪.‬‬

‫ﺑﻌد ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻗﯾد اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺟﻣﻊ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر‬

‫رﺋﯾﺳﯾﺔ وﻫﺎﻣﺔ ﺑﺷﻛل إﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ .‬وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ ﻋﯾﻧﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ وذﻟك‬

‫ﻟﻠﺗﺄﻛد اﺣﺻﺎﺋﯾﺎ وﺑﺷﻛل ﻣوﺿوﻋﻲ ﻣن ﺗطﺎﺑق ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻣﻊ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﯾﻘوم‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑﺗدﻗﯾﻘﻪ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻔﺗرض أن ﺗﻌﻛس اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻛﺎﻣل واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﺟزء ﻣﻧﻪ‪.‬‬

‫و ﻟﻛﻲ ﯾﺗم ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌﯾﻧﺔ "ﺑﺎﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ" ﯾﺟب أن ﺗﺗوﻓر اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬أن ﯾﻛون ﺣﺟم اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﺑﯾ ار ﻧﺳﺑﯾﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬إﻋطﺎء ﻛل ﺑﻧد ﻣن ﺑﻧود اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓرص ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎر ‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ أﺣد اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺟ ارءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﺣﯾث‬

‫ﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق وﺣﺳب ﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم‬

‫ﺗﺗطﺎﺑق ﺑﺷﻛل ﻣﻌﻘول ﻣﻊ اﻷﻫداف واﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ وﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ‪Tolerable Error and Confidence Level :‬‬

‫‪ -‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ ﻫو ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧطﺄ أو اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻼﺣظﻬﺎ اﻟﻣدﻗق واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺑﻠﻬﺎ دون‬

‫أن ﯾﻐﯾر ﻣن ﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﺣول اﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﻗوة اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺣﻛم اﻟﻣدﻗق‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )اﻟﺛﻘﺔ( ﻣﻌدل وﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻘﺑﻠﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾزﯾد ﻣﻌدل اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟذي ﯾدﻗﻘﻪ ﻋن ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺣددﻫﺎ اﻟﻣدﻗق اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ ﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫وﺧﺑرﺗﻪ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬إن اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ ﻫو داﻟﺔ ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗوﻗﻊ ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ وﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﻏب‬

‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﻓﺎﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪.Audit Risk Tables‬‬ ‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺟدول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺟداول اﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻛﺄدوات ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ ظل‬

‫ﻣﻌدﻻت اﺣﺗﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻸﺧطﺎء اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ‪.‬‬

‫إن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق ﻟﻣﻌدﻻت اﺣﺗﻣﺎل اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺗﺗراوح ﻣﺎ ﺑﯾن ﻣﻧﺧﻔض وﻣﻌﺗدل وﻋﺎﻟﻲ وﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم‬

‫ﯾﻌﺗﻣد أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺣﻛم ﺧﺑرة اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫اﻷﺛر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣل‬

‫‪ -‬اﻧﺧﻔﺎض ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬ ‫‪-‬ﻧﻘص ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ اﻟذي ﯾرﻏب ﻓﯾﻪ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬

‫‪-‬اﻧﺧﻔﺎظ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬ ‫‪-‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﻣﻌدل اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ‬

‫‪-‬زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬ ‫‪-‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﻌدل اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻟﻼﻧﺣراف ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬

‫‪-‬زﯾﺎدة ﺿﺋﯾﻠﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺟﺎﻫﻠﻬﺎ‬ ‫‪-‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬

‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن اﺳﺗﺧدام ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﻫو اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻻﺟراءات واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ ﻧظﺎم‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﺧطط ﻟﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﯾﻣﻛن اﺧﺗﯾﺎر وﺗﺣدﯾد ﻋﯾﻧﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺑﻌض‬

‫اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ﻣﺛل ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪ ،‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ ،‬ﺳﻧدات اﻟﻘﺑض‪ ،‬اﻟﺻرف ‪،‬‬

‫اﻻﻋﺗﻣﺎدات اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ ‪ ،‬ﺷؤون اﻟﻣوظﻔﯾن ‪ ،‬اﻟﻣﺳﺗودﻋﺎت ‪ ،‬اﻟﺗدرﯾب ‪...‬اﻟﺦ ‪.‬‬

‫ﺗﺗطﻠب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗراﺋن ﻛﺎﻓﯾﺔ ‪ ،‬ﻣوﺛوﻗﺔ وذات ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗوﻛﯾد‬

‫ﻣﻌﻘول ﯾﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻪ اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%100‬‬

‫ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻷﺣوال اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻋدم ﺗوﻗﻊ اﻟﻣدﻗق ﻻﺣﺗﻣﺎﻻت اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪59‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫إن اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻷدﻧﻰ ﻫﻲ أﺣد اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺧرى‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻣﺛل اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻷرﺻدة‪.‬‬

‫و ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻷدﻧﻰ ﻻﺧﺗﺑﺎر اﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﻌدد اﻟﺑﻧود ﻻ ﺗﻘل ﻋن )‪ (25‬ﺑﻧدا ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ‬

‫ﺑطرﯾﻘﺔ اﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ وﺑﺷﻛل ﻣوﺿوﻋﻲ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗدﻗﯾق ﺑﻧود ال )‪ (25‬ﻣن اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ اﺧﺗﺎرﻫﺎ‬

‫وﻟم ﯾﻼﺣظ أو ﯾﺟد أﯾﺔ أﺧطﺎء ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﻘرر أن ﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺛﻘﺔ ﻻ ﯾﻘل ﻋن ‪ %90‬أو أن‬

‫ﻣﻌدل اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻪ ﻻ ﯾزﯾد ﻋن ‪ %10‬ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﻣﻛن زﯾﺎدة ﺣﺟم‬

‫اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻷدﻧﻰ ﻻﺧﺗﺑﺎر اﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﻌدد ﻻ ﯾﻘل ﻋن )‪ (60‬ﺑﻧدا وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ وﻋﻧد ﻋدم وﺟود أﺧطﺎء‬

‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﻘرر أن ﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺛﻘﺔ ﻻ ﺗﻘل ﻋن ‪ %95‬وأن ﻣﻌدل اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻻ‬

‫ﺗزﯾد ﻋن ‪ % 5‬ﻣن رﺻﯾد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻛﻠﻲ ‪.‬‬

‫طرق اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟطرق اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻔردات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻧﻣﻬﺎ اﻟﻌﯾﻧﺔ ‪ .‬وﯾﺗوﻗف‬

‫اﺧﺗﯾﺎر أي ﻣن ﻫذﻩ اﻟطرق ﻋﻠﻰ اﻟﻐرض ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬و أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣراد ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬و طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬

‫اﻟذي ﺗﺳﺣب ﻣﻧﻪ اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬و طﺑﯾﻌﺔ أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾرﯾد اﻟﻣدﻗق اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ .‬وﺗﺗراوح ﻫذﻩ اﻟطرق ﺑﯾن‬

‫طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﻛﻣﻲ وطرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ‪ .‬وﻧﺗﻧﺎول ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ طرق اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﯾﻊ‬

‫اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﻛﻣﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﻋﻧد اﺳﺗﺧداﻣﻪ ﻟطرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﻛﻣﻲ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻘدﯾرﻩ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺗﺣدﯾد ﻋدد‪ ،‬و أي اﻟﻣﻔردات‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻌﯾﻧﺔ ‪ .‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟﻣﻔردات اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ دون ﺗﺣﯾز‬

‫ﻣﺗﻌﻣد وﺑدون أي ﺳﺑب ﺧﺎص ﻹدﺧﺎل أو اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻣﻔردات ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬و ﻻ ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﻛﻣﻲ‬

‫‪60‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫أن ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑدون ﺣرص ﻛﺎف‪ ،‬و إﻧﻣﺎ ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﯾﺗوﻗﻊ ﻣﻧﻬﺎ‬

‫اﻟﻣدﻗق أن ﺗﻛون اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ .‬وﯾﻌﺗﺑر اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﻛﻣﻲ ﻣﻔﯾدا ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻏﯾر‬

‫اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪.‬إﻻ أﻧﻪ ﻻ ﯾﺳﺗﺧدم ﻷﻏراض اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻧظ ار ﻷﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗﻘﯾن اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺔ‬

‫ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ ﻓﻲ ﻛل ﻣن طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬

‫اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ‪ ،‬و اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧﺗظم ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ‪ ،‬و اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟطﺑﻘﯾﺔ ‪ .‬وﻫﻲ‬

‫طرﻗﺔ ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﺟداول اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ أو ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣﻌد ﻣن ﺧﻼل اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر ﻻﺧﺗﯾﺎر ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫ﻋﺷواﺋﯾﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺣﻛﻣﯾﺔ‬

‫‪Comparation of Statistical Sampling With Judgmenttal Sampling‬‬

‫ﻗد ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣدﻗق ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت أﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﯾب ﺣﻛﻣﯾﺔ أو اﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﺣب وﺗﺣدﯾد ﻋﯾﻧﺔ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬و ﻛل ﻣن اﻟﻧوﻋﯾن ﯾﻌد ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ أو أﻛﺛر ﻣن ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣوال‪.‬‬

‫و ﺗﻌﺗﻣد أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺣﻛﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﺑرة اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺳﺣب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﯾﺳﺗﺧدم ﻫذا‬

‫اﻷﺳﻠوب ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻛون ﻣن ﻋدد ﺻﻐﯾر ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر ذات اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬أو‬

‫ﻣﻛون ﻣن ﻋﻧﺎﺻر وﻣﻔردات ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻫﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻌﺗﻣد‪-‬ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺄﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺣﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺿﺔ‪-‬ﻋﻠﻰ ﻗواﻧﯾن‬

‫اﺣﺗﻣﺎﻻت ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﺈن ﻋﻠم اﻹﺣﺻﺎء ﺳوف ﯾﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن‬

‫ﻗﯾﺎس )و ﻣن ﺛم رﻗﺎﺑﺔ وﺿﺑط( ﻣﺧﺎطر اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻋن ﻓﺣص ﺟزء‬

‫ﻓﻘط ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ‪ ،‬وﺗﺳﺗﺧدم أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻛون ﻣن ﻋدد‬

‫‪61‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺄﺳﻠوب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﻧﺳﺑﺔ‬ ‫ﺿﺧم ﻣن اﻟﻣﻔردات‬

‫اﻻﻧﺣراف ﻋن اﺟراءات ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻋﻧد ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺣﻛﻣﯾﺔ ﯾﺟب أن ﻧﺗذﻛر أن ﻛﻼ اﻟﻧوﻋﯾن ﻣن‬

‫اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﯾﺗطﻠب ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣﻛم‪ .‬أو ﺗﻘدﯾر ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﻓﻧﺗﺎﺋﺞ اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻻ ﺗﻣﺛل ﻏﺎﯾﺔ ﻓﻲ ﺣد‬

‫ذاﺗﻬﺎ‪ ،‬و إﻧﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﺟرد دﻟﯾل اﺛﺑﺎت ﯾوﻓر‪-‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪-‬اﻷﺳﺎس‬

‫ﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘ اررات اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن‪-‬و رﺑﻣﺎ ﻻ ﯾﻛون ﻣرﻏوﺑﺎ‪ -‬ﺗﺟﺎﻫل اﻟﺣﻛم‬

‫أو اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻣن أﯾﺔ ﺧطﺔ ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻫذا ﻣﻊ اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر أن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟم‬

‫ﺗﺗطﻠب اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗطﻠب ﺿرورة اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺎت اﻟﺗدﻗﯾق‪ -‬اﻟﺗﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺳﺗﺗم‬

‫اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﻛﻛل‪ -‬ﻣن ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣوﺿﻊ اﻟﻔﺣص اﻟﻛﺎﻣل‪ .‬وﻣﻊ ﻫذا ﻓﺈﻧﻧﺎ‬

‫ﻧﺟد أن ﺧطط اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗﻛون أﻓﺿل ﻣن ﺧطط اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺣﻛﻣﯾﺔ ﻧظﺎ ار ﻷﻧﻬﺎ ﺗوﻓر‬

‫ﻗﯾﺎﺳﺎ رﯾﺎﺿﯾﺎ ﻟﻌدم اﻟﺗﺄﻛد )اﻟﻣﺧﺎطر(‪ ،‬اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻓﺣص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﻛل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻫذﻩ اﻟﺧطط‬

‫ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗﻣﻛن أﯾﺿﺎ ﻣن ﺗﻔﺎدي اﻟﺗﺣﯾزات اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻋﻧد اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ وﺗﺣدﯾد‬

‫ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬و ﻧظ ار ﻷن اﻟﻘواﻧﯾن اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن‬

‫ﻟﻠﻣدﻗق أن ﯾﺣدد وﯾراﻗب ﻣدى ﻛل ﻣن ﻣﺧﺎطر أﺧطﺎء اﻟﻧوع اﻷول واﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻫو ﻋﻠﻰ‬

‫اﺳﺗﻌداد ﻟﺗﺣﻣﻠﻬﺎ وﻗﺑوﻟﻬﺎ‪ .‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈن ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻷﺧطﺎء ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ ﯾﻣﻛن ﺿﺑطﻬﺎ واﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ ﻋن‬

‫طرﯾق ﺗﻐﯾﯾر ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك داﺋﻣﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺎطر اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت وﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬

‫ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻧﺟد أن ﻣﺧﺎطر اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﯾﻣﻛن أن ﺗﺧﻔض إﻟﻰ اﻟﺻﻔر إذا ﻣﺎ ﻓﺣﺻﻧﺎ ﻣﺟﻣﺗﻊ ‪%100‬‬

‫‪ ،‬و ﻣﻊ ﻫذا ﻓﺈﻧﻪ ﻧظ ار ﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﺎد ار ﻣﺎ ﻧﻔﺣص ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻧﺎﺻر ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗدﻗﯾق ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺟداول اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ أو ﺑﺎﺳﺗﺧدام أرﻗﺎم ﻋﺷواﺋﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‬

‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳب‪ .‬وﺗﺿﻣن طرق اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ‪ .‬أن ﻛل ﻣﻔردة ﻣن ﻣﻔردات‬

‫اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺗﻛون ﻟﻬﺎ ﻧﻔس ﻓرﺻﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣﺛل ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﻔردات‪ ،‬و أن ﻟﻛل ﻋﯾﻧﺔ ﻧﻔس ﻓرﺻﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎر‬

‫ﻣﺛل ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻣن ﻧﻔس اﻟﺣﺟم‪ .‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق اﺧﺗﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻊ اﻹﺣﻼل أو ﺑدون إﺣﻼل‪ .‬أﻧﻪ‬

‫ﯾﻣﻛن اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣﻊ أو ﺑدون إﺣﻼل اﻟﻣﻔردة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﻌد اﺧﺗﺑﺎر اﻟﺻﻔﺔ أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ .‬وﻗد‬

‫ﯾؤدي اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣﻊ اﻻﺣﻼل إﻟﻰ اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردة ﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﯾﻧﺔ أﻛﺛر ﻣن ﻣرة‪ .‬وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن‬

‫اﻟﻣدﻗق ﯾﻘوم ﻋﺎدة ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑدون إﺣﻼل‪ .‬وﯾﺳﺗﺧدم اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻷرﻗﺎم‬

‫اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﯾﻬﺎ ﻣﻔردات اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣرﻗﻣﺔ )ﻣﺛل اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﻣرﻗﻣﺔ ‪ ،‬أو اﻟﺷﯾﻛﺎت ‪ ،‬أو‬

‫أواﻣر اﻟﺷراء أو اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣرﻗﻣﺔ‪........‬اﻟﺦ وﯾﻌﺗﺑر اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻷرﻗﺎم اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ ﻣﻔﯾدا ﻷﻏراض‬

‫ﻛل ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻏﯾر اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧﺗظم ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ )اﻟﻣدى أو اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ(‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻫذﻩ ﺑﺗﺣدﯾد ﻓﺗرة ﻣﺣﺳوﺑﺔ ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ وذﻟك ﺑﻘﺳﻣﺔ ﻋدد ﻣﻔردات اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻋﻠﻰ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪،‬‬

‫ﺛم ﻗوم ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻔردة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺧﻼل أﺧذ اﻟﺟذر اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻣراد اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻧﻪ ﻣﻊ اﻷﺧذ‬

‫ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺑﺄن ﯾﻛون اﻟﻣﻔردة اﻷوﻟﻰ أﻗل أو ﺗﺳﺎوي اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ أو اﻟﻣدى ﻛﻧﻘطﺔ ﺑداﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬

‫اﻷوﻟﻰ‪ .‬وﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻔردة واﺣدة ﻓﻲ ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺣﺳوﺑﺔ ﺑدءا ﻣن ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ‪ .‬ﻓﺈذا ﻛﺎن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﯾرﻏب ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺔ ﻣن ﻣﺟﺗﻣﻊ ﯾﺗﻛون ﻣن )‪ (742‬ﻣﻔردة ﻓﺈن طول اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ﯾﻛون )‪ .(30‬وﯾﻘوم‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر ﻧﻘطﺔ ﺑداﯾﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ )رﻗم ﻋﺷواﺋﻲ ﻣن ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ ،(30‬و ﯾﺧﺗﺎر اﻟﻣﻔردة اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﯾﺑﻬﺎ ‪ 27‬ﻣن‬

‫ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ وﻟﺗوﺿﺢ ذﻟك ﻻﺑد ﻣن طرح ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪63‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟطﺑﻘﯾﺔ ‪ :‬ﯾﺗم ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟطﺑﻘﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت‪ ،‬ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ طﺑﻘﺎت‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫و ذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﯾن ﻣﻔردات ﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ‪ ،‬ﺛم ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ ﻣن ﻛل طﺑﻘﺔ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺣدة‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق ﺗﻘﺳﯾم ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن ﻟدى ﻧﺷﺎط اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت إﻟﻰ ﺛﻼث‬

‫طﺑﻘﺎت‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون أرﺻدﺗﻬﺎ ‪ 30.000‬دوﻻر أو أﻛﺛر‪ ،‬و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ أرﺻدﺗﻬﺎ ﺑﯾن‬

‫‪ 10.000‬دوﻻر إﻟﻰ ‪ 30.000‬دوﻻر‪ ،‬و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون أرﺻدﺗﻬﺎ ‪10.000‬أو أﻗل‪ .‬وﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺑﺈرﺳﺎل ﻣﺻﺎدﻗﺎت إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣدﻧﯾن اﻟذﯾن ﺗﻛون أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬم ‪ 30.000‬دوﻻر أو أﻛﺛر‪ ،‬و إرﺳﺎل‬

‫ﻣﺻﺎدﻗﺎت إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣدﻧﯾن اﻟذﯾن ﺗﻘﻊ أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬم ﺑﯾن ‪ 10.000‬دوﻻر‪30.000 ،‬‬

‫دوﻻر‪ ،‬و اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟذﯾن ﺗﻛون أرﺻدﺗﻬم ‪ 10.000‬دوﻻر‬

‫أو أﻗل‪.‬‬

‫و ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟطﺑﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض أﺛر اﻟﺗﺷﺗت ﻓﻲ ﻗﯾم ﻣﻔردات اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدم ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬

‫ﻏﯾر اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ .‬وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﻔﯾدة ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟﻣدﻗق‬

‫ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط )و ﻫﻲ إﺣدى اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻟﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺗوﺳط ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻔردة ﻓﻲ‬

‫اﻟﻌﯾﻧﺔ (‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﻬﻲ ﺗﺳﺗﺧدم أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﻋﯾﻧﺎت اﻟﺗدﻗﯾق ﻷﻏراض اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻷرﺻدة‪.‬‬

‫اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧﺗظم ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻣﺛﺎل‪ :‬ﺗم ﺗﻛﻠﯾف أﺣد ﻣوظﻔﻲ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟداﺋرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﺻرف ﺣﯾث‬

‫ﺑﻠﻐت اﻟﺳﻧدات ﺧﻼل اﻟﻌﺎم )‪ (742‬ﺳﻧد وﻗﯾد ﻣن رﻗم ‪ 1257‬إﻟﻰ رﻗم ‪ 1999‬واﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺣﯾث ﺗوﻗﻊ ﻋدم وﺟود أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻌﯾﻧﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﻗرر اﻟﻣدﻗق ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻷدﻧﻰ‬

‫ب‪ 25‬ﻣﺗ ار‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺣل اﻟﻣﺛﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻔﺗرة اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﯾن ﺑﻧود اﻟﻌﯾﻧﺔ )و ﻫﻲ طول وﺑﻌد اﻟﻣﺳﺎﻓﺔ ﺑﯾن ﺑﻧد واﻟﺑﻧد اﻟذي ﯾﻠﯾﻪ(‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺑﻧود اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻛﻠﻲ اﻟﻣراد ﺗدﻗﯾﻘﻪ‬

‫= ‪ 29.68‬أي )‪ (30‬اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ‬ ‫=‬ ‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺛﺎﺑﺔ )اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ( =‬
‫ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫ﺗﺣدﯾد ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ‪ :‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ -‬اﺣﺗﺳﺎب اﻟﺟذر اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﻌدد ﺑﻧود اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ 27.24 = √742‬أي )‪.(27‬‬

‫‪ -‬إذا وﻗﻊ ﺿﻣن اﻟﻔﺗرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم أﺧذﻩ إﻣﺎ إذا اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻻ ﯾﻘﻊ ﺿﻣن اﻟﻔﺗرة ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم اﺣﺗﺳﺎب اﻟﺟذر‬

‫اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﻠﻧﺎﺗﺞ إﻟﻰ أن ﯾﻘﻊ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺿﻣن اﻟﻔﺗرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫اﺧﺗﯾﺎر ﺑﻧود اﻟﻌﯾﻧﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﺗﻛون ﺑﻧود اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫)‪ (1283 =26+1257‬ﺣﯾث ‪.1-27=26‬‬ ‫‪1238‬‬ ‫ﺑﻧد اﻟﺑداﯾﺔ‬

‫اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪30+.... 1373 = 30+1343 = 30+1313 = 30+1283 :‬‬

‫و ﯾﻛون آﺧر ﺑﻧد = أﺧر ﻣﺳﺗﻧد ﻫو ‪ 1999‬ﻣطروح ﻣﻧﻪ ‪ 26‬اﻟذي ﺗم اﺳﺗﺧراﺟﻪ ﻣن اﻟﺟذر ﻣطروح ﻣﻧﻪ‬

‫اﻟﻣﺷﺎﻫدة اﻷوﻟﻰ وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون آﺧر رﻗم )‪.(1973‬‬

‫ﻣﺎذا ﻟو وﺟدت ﺧطﺄ واﺣد أو أﻛﺛر ﻓﻲ اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ اﺧﺗرﻧﺎﻫﺎ ؟‬

‫ﺳوف ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻣدﻗق إﻟﻰ ﺗوﺳﯾﻊ وزﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ واﺧﺗﺑﺎرﻫﺎ‪ ،‬و ذﻟك ﻣن ﻣﻧطﻠق أن ﺗﻠك اﻷﺧطﺎء ﺗﻣﺛل‬

‫اﻧﺣراﻓﺎت ﻏﯾر ﻣرﻏوب ﺑﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط وﻧظﺎم اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ ﺳوف ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﺟداول أو‬

‫ﺗﻌدﯾل ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻟﻼﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ واﻟذي ﯾوﺿﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻋدد اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﺟدﻫﺎ اﻟﻣدﻗق وﻣﺳﺗوى‬

‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )اﻟﺛﻘﺔ( اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻛون ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ = ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻷﺻﻠﻲ × اﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﻣﺳﺗﺧرج ﻣن اﻟﺟدول ﻋﻧد ﺗﻘﺎطﻊ اﺧطﺎر ﻣﻊ‬

‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ ‪ 77.5= 3.1 × 25 = %95‬ﺑﻧدا ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر )‪ (25‬ﻣﺳﺗﻧد ﻣن ﺑﻧد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻛﻠﻲ وﻋﻠﯾﻪ أن ﯾزﯾد ﻋﯾﻧﺗﻪ ﺑﻣﻘدار )‪ (53‬ﺑﻧدا‬

‫إﺿﺎﻓﯾﺎ‬

‫وﺗﻛون اﻟﻔﺗرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫أي ﻣﺳﺎﻓﺔ )‪ (14‬ﺑﻧدا ‪.‬‬

‫و ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﺑﺎﻗﻲ ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺟدﯾدة ﺑﻧﻔس اﻷﺳﻠوب اﻟﺳﺎﺑق ﺷرﺣﻪ‪.‬‬

‫* ﺟدول ﺗﻌدﯾل اﻟﻌﯾﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻋدد اﻷﺧطﺎء‬

‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪5.7‬‬ ‫‪5.3‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.5‬‬ ‫‪4.0‬‬ ‫‪3.6‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫‪2.1‬‬ ‫‪1.6‬‬

‫‪6.8‬‬ ‫‪6.3‬‬ ‫‪5.8‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪4.7‬‬ ‫‪4.1‬‬ ‫‪3.6‬‬ ‫‪3.0‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫‪1.8‬‬

‫‪8.5‬‬ ‫‪7.8‬‬ ‫‪7.0‬‬ ‫‪6.4‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪5.0‬‬ ‫‪4.2‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫‪2.7‬‬ ‫‪1.9‬‬

‫‪10.4‬‬ ‫‪9.5‬‬ ‫‪8.6‬‬ ‫‪7.7‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.0‬‬ ‫‪3.0‬‬ ‫‪2.1‬‬

‫‪12.8‬‬ ‫‪11.5‬‬ ‫‪10.5‬‬ ‫‪9.4‬‬ ‫‪8.2‬‬ ‫‪7.0‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫‪4.7‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪15.3‬‬ ‫‪13.9‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫‪11.0‬‬ ‫‪9.6‬‬ ‫‪8.2‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪5.3‬‬ ‫‪3.9‬‬ ‫‪2.5‬‬

‫‪66‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻟﺗدﻗﯾق اﻷرﺻدة‪:‬‬

‫اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻬذا اﻷﺳﻠوب ﻫو اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ ودﻗﺔ اﻷرﺻدة ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬

‫ﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن رﺻﯾد اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ أو اﻟﻣدﯾﻧﺔ أو رﺻﯾد اﻷﺻول اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ وذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬

‫ﺟداول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻼﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣراد ﺗﺣدﯾدﻫﺎ وذﻟك وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻘﯾﯾم‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ وﻛﻔﺎءة اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ وﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣوﺟودة‬

‫اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ‪.‬‬

‫و ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻓﻬم ﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺧدام ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﺑﻊ اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺣدﯾد رﺻﯾد وﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣراد ﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ واﻟذي ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق أن ﯾﺗﻘﺑﻠﻪ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﺣدﯾد ﺣد أﻋﻠﻰ ﻟﻠﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ذات اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -4‬اﺣﺗﺳﺎب ﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وذﻟك ﺑﻘﺳﻣﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ رﺻﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬

‫‪ -5‬اﺣﺗﺳﺎب وﺗﺣدﯾد ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ " ﻣﻌﺎﻣل اﻟﻌﯾﻧﺔ "‬

‫ رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧد اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﻌﯾﻧﺔ =‬
‫ اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح وﺑﻪ اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻘﺑﻠﻪ‬

‫‪ -6‬اﺳﺗﺧدام ﺟدول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﻣطﻠوب وﻓﻘﺎ ﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫واﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ وﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ -7‬اﺣﺗﺳﺎب ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬

‫ﺿرب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣل ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻣل ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -8‬اﺣﺗﺳﺎب وﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل وذﻟك ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ اﻟﻧﺎﺗﺞ إﻟﻰ ﻋدد اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾد‬

‫ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫و ﻟﺗوﺿﯾﺢ ذﻟك ﻧورد اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ )اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ(‬

‫ﻣﺛﺎل‪ :‬ﺗوﻓرت ﻟك ﺑﻌض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﺷروع ﻣﻌﯾن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذﻣم ﻛﻣﺎ‬

‫ﻓﻲ ‪2004/12/31‬‬

‫‪ -‬رﺻﯾد اﻟذﻣم ‪ 3.854.000‬دﯾﻧﺎر أردﻧﻲ )ﻋدد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ 3210‬ﺣﺳﺎﺑﺎ( ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳب ﻟﻠﻣدﻗق ‪ 35.000‬دﯾﻧﺎر أردﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻫﻧﺎك )‪ (15‬ﺣﺳﺎب ﯾزﯾد ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ ﻋن ‪ 20.000‬دﯾﻧﺎر ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻗﯾﻣﺔ ﻫذﻩ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ‪980.000‬‬

‫دﯾﻧﺎر أردﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻓﺗراض أن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻛﺎن ﻏﯾر ﻓﻌﺎل وأن ﺗﻘدﯾرات اﻟﻣدﻗق ﻻﺣﺗﻣﺎﻻت وﻗوع‬

‫اﻷﺧطﺎء ﻛﺎﻧت ﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﻣﺧﺎطر‪ .‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻻﺟراءات‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻫﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺿﻌﯾﻔﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠوب‪ :‬ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣطﻠوب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراء اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻷرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻫو‬

‫ﻓﻲ ‪ 2004/12/31‬وذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺟداول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻼﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ ؟‬

‫اﻹﺟـــﺎﺑﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻓﻬم اﺳﺗﺧدام ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬رﺻﯾد وﻗﯾﻣﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪ 3.854.000 2004/12/ 31‬دﯾﻧﺎر ‪ ،‬اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح‬

‫ﺑﻪ ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻣدﻗق )‪ (35.000‬دﯾﻧﺎر أردﻧﻲ ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -2‬ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك )‪ (15‬ﺣﺳﺎب رﺋﯾﺳﻲ ﯾزﯾد ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ ﻋن ‪ 20.000‬دﯾﻧﺎر أردﻧﻲ وأن إﺟﻣﺎﻟﯾﻬﺎ‬

‫‪980.000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫‪ -3‬ﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ =‬
‫‪.‬‬
‫= ‪25.42‬‬ ‫=‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب‬

‫رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‬

‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻣل ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ =‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪82.11‬‬ ‫=‬
‫‪.‬‬ ‫ اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻪ‬

‫‪ -5‬اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﺟدول اﻟﻣرﻓق )ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻼﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ وﻋﻧد ﺗﻘﺎطﻊ ﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود‬

‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ‪ %30‬ﻣﻊ ﺗﻘﯾﯾم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﻲ ﻏﯾر ﻓﻌﺎل وﻣﺗوﺳط اﻟﻣﺧﺎطر ﻣﻊ ﺿﻌف ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺟراءات‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻣن اﻟﺟدول وﻫو )‪. (2.6‬‬

‫‪ -6‬ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ = ﻣﻌﺎﻣل ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ × ﻣﻌﺎﻣل ﺟدول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ‪.‬‬

‫‪ 213.486 = 2.6 ×82.11‬ﺣﺳﺎﺑﺎ‬

‫‪ -7‬ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل = ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻌﺷواﺋﯾﺔ ‪ +‬ﻋدد اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ 228.486 = 15+ 213.486‬ﺣﺳﺎﺑﺎ ‪.‬‬

‫ﻧﺳﺑﺔ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻧود اﻟرﺋﯾﺳﺔ‬ ‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣن اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر‬

‫‪Analytical Review‬‬ ‫‪Risk‬‬

‫‪Evidence‬‬ ‫‪Assessment‬‬
‫‪Key I tem Coverage‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0%‬‬

‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬

‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪0.3‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫‪0.9‬‬ ‫‪Minimal‬‬ ‫ﻗﻠﯾل‬ ‫‪.1‬رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‬

‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪Corroborative‬‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻗﻠﯾﻠﺔ )دﻧﯾﺎ( ﻣﺗﻌﺎون‬

‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪Persuasive‬‬ ‫ﻣﻘﻧﻊ‬

‫‪69‬‬
 ‫ ا‬ ‫م‬‫ ز‬/‫ د‬: ‫اد‬‫إ‬ ‫ت‬‫ ا‬ ‫ و‬‫ا‬ ‫س‬  ‫ات‬

" " 0.6 1.1 1.6 1.6 1.8 Minimal ‫ﻗﻠﯾل‬ ‫ﻓﻌﺎل‬.2

" " " 0.3 0.6 0.8 0.9 Corroborative ‫ﻣﺗﻌﺎون‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻗﻠﯾﻠﺔ‬

" " " " " " " Persuasive ‫ﻣﻘﻧﻊ‬

" 0.9 1.8 2.3 2.6 2.8 2.9 Minimal ‫ﻗﻠﯾل‬ ‫ﻏﯾر ﻓﻌﺎل‬.3

" " 0.9 1.4 1.8 1.9 2.0 Corroborative ‫ﻣﺗﻌﺎون‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻣﺗوﺳطﺔ‬

" " " " " " " Persuasive ‫ﻣﻘﻧﻊ‬

" 1.8 2.6 3.6 3.5 3.6 3.8 Minimal ‫ﻗﻠﯾل‬ ‫ﻏﯾر ﻓﻌﺎل‬.4

" 0.9 1.8 2.3 2.6 2.8 2.9 Corroborative ‫ﻣﺗﻌﺎون‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻋﺎﻟﯾﺔ‬

N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A Persuasive ‫ﻣﻘﻧﻊ‬

‫ﺟدول ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻼﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﺷواﺋﻲ‬

Audit Risk Tables For Random Selection

70
:‫ ا‬‫ا‬
‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ا‪‬ت‬

‫أن اﻟﺗطور اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﺷﻬدﺗﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﺑر اﻟزﻣن و ﻛذا اﻟﺗطور ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬

‫ﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق اﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﺗﺷﺎﺑﻛﻬﺎ ﺟﻌل اﻟﻣﻧﺷﺎة ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻋدة أطراف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﻫﯾﺋﺎت ﻟﻬﺎ‬

‫ﻣﺻﺎﻟﺢ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣﻣﺎ أوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺑﻧﻲ وظﯾﻔﺔ ﺟدﯾدة ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬

‫آﻟﯾﺎت رﻗﺎﺑﯾﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻋداﻟﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻬدف ﺣﻣﺎﯾﺔ أﻣوال اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬و ﻣن‬

‫ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻷﻟﯾﺎت ﻧﺟد اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣن ﻫو اﻟﻣدﻗق ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪: Auditor‬‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻫو ﺷﺧص اﻟذي ﯾﺣﻣل ﺷﻬﺎدة ﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌول ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺗﻪ أو ﻋﻠﻰ ﻋﺿوﯾﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﻛﺗب أو‬

‫ﺷرﻛﺔ ﻣؤﻫﻠﺔ وﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑدور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن‪ .‬و ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﺗﺣﻣل اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋن‬

‫إﻧﺟﺎز ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻣن ﺛم ﯾوﻗﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬و ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ ﺗﻔوﯾض ﺑﻌض اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎم ﻣﻌﯾﻧﺔ‬

‫ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﻔﻬوم و ﻣﻘوﻣﺎت ﻣﻬﻧﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬

‫ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﻬﻧﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻌﻣل اﻟذي ﺗﺣﺗﺎج ﻣزاوﻟﺗﻪ إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ و إﻟﻰ إﻋداد و ﺗدرﯾب طوﯾل‪.‬‬

‫اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻗدر واﻓﻲ ﻣن اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻬدف اﻟﻣﻬﻧﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺟﻬود اﻟذﻫﻧﻲ ﺑﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﻣﺎرس ﻗد ار ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬وﺟود ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد و اﻟﺗﻘﺎﻟﯾد ﺗﺣﻛم اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬وﺟود ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺣﻛم أداء اﻟﻌﺎﻣل اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺣددات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ )ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت(‪:‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣﺣددات اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻔوﯾض ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف وﻣن ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻣﺣددات‪:‬‬

‫‪ -1‬اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻹﺧﺗﺑﺎرات‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣددات ﻣﻼﺻﻘﺔ ﻷي ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻛون أن ﻣﻌظم أدﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ و ﻟﯾﺳت ﺣﺎﺳﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -.4‬ﻣؤﻫﻼت اﻟﻣدﻗق ‪: Auditors Qualification‬‬

‫‪ -.5‬ﺻﻔﺎت اﻟﻣدﻗق اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪: Personal Qualifications :‬‬

‫‪ -1‬اﻷﻣﺎﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻛون أﻣﯾﻧﺎ و ﻧزﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻪ أو أن ﯾﻌطﻲ ﻫذا اﻟﻌﻣل ﺣﻘﻪ اﻟواﻓﻲ و أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﻌﻣل‬

‫ﺑوﺣﻲ ﻣن ﺿﻣﯾرﻩ و ﯾﺑذل أﻗﺻﻰ طﺎﻗﺎﺗﻪ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ و اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺎ ﯾﻛﻠف ﺑﻪ ﻣن ﻋﻣل‪ ،‬و أن ﯾﻌرض‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﺑدﻗﺔ و أﻣﺎﻧﺔ دون ﺗﺣرﯾف أو ﺗﻣوﯾﻪ‪ ،‬و أﻻ ﯾﺿﻣن ﺗﻘرﯾرﻩ ﺳوى اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺛق‬

‫‪72‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻓﻲ ﺳﻼﻣﺗﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻘد ﺑﺻﺣﺗﻬﺎ و أﻻ ﯾﺣﺎﺑﻲ أو ﯾﺟﺎﻣل أﺣدا ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺑدﯾﻪ ﻣن أراء‪ ،‬و أن ﯾﻛون‬

‫داﺋﻣﺎ ﻟﻌﻣﻼﺋﻪ ﻧﺎﺻﺣﺎ أﻣﯾﻧﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﺳرار اﻟﻣﻬﻧﺔ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﺣﯾث أن ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣوﺿوع ﺛﻘﺔ ﻋﻣﻼﺋﻪ‪ ،‬و ﯾطﻠﻊ ﺑﺣﻛم ﻋﻣﻠﻪ ﻋﻠﻰ دﻗﺎﺋق أﺳرارﻫم‪ ،‬ﺗﻘﺿﻲ‬

‫اﻟﺗﻘﺎﻟﯾد اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻬن‪ ،‬و ﻟﯾس ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻘط‪ ،‬ﺑﺄن ﯾﺣﺎﻓظ اﻟرﺟل اﻟﻣﻬﻧﻲ‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺳرار و أﻻ ﯾﻘوم ﺑﺈﻓﺷﺎﺋﻬﺎ أو اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺿد ﻋﻣﻼﺋﻪ‪ ،‬أن ﯾﻛون داﺋﻣﺎ ﻛﺗوﻣﺎ و ﻣوﺿوع ﺛﻘﺔ‪.‬‬

‫‪73‬‬
:‫دس‬‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬دس‬
‫‪ ‬ا‪‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻟﻸداء اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ ،‬وﺿﻌت ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ و ﺗﻬدف إﻟﻰ‬

‫ﺗوﻓﯾر ﻣﺳﺗوى ﻣﻌﻘول ﻣن اﻟﺿواﺑط اﻟﺗﻲ ﺗﺿﺑط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﺗﺣدد ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻹطﺎر اﻟذي ﯾﻌﻣل اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺿﻣﻧﻪ و ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ أداء ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻧﺟز‪ .‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ‬

‫ﺗوﻓر ﻣﺳﺗوى ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﻌﻣل اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻋﻠم اﻟﺟﻣﻬور ﺑﺄن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣﻧﺿﺑطﺔ ﺑﺄﺣﻛﺎم‬

‫وﻗواﻋد ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾزﯾد ﻣن ﺛﻘﺔ اﻟﺟﻣﻬور ﺑﺄﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﯾﺳت ﻋﻣﻠﯾﺔ إرﺗﺟﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻗد ﻗﺎﻣت اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺑﻠدان ﺑﺈﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ و‬

‫ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺑﻠدان ﺑﺗﺑﻧﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ .‬و أﺧﯾ ار أﺻدر اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ‬ ‫و ﻗﺎم‬ ‫ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪،‬‬

‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق و اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻌظم اﻟدول و اﻟﺑﻠدان اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ ذﻟك‬

‫اﻹﺗﺣﺎد‪ .‬و ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻻﺗزال ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن‬

‫ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺟﺎءت ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗوﻟﯾﻔﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬

‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ و اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ‪.‬ﻫﻲ‬

‫و ﻗد اﻋﺗﺑرت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻫﻲ اﻹطﺎر اﻟذي ﯾﻌﻣل ﺿﻣﻧﻪ اﻟﻣدﻗﻘون ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻣن‬

‫اﻟزﻣن‪ ،‬و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن اﻟﺗﺣول إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻣﻧﺎداة اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺿرورة‬

‫اﻻﻟﺗزام ﺑﻬﺎ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ و ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻻ ﺗزال ﺗﻣﺛل ﻣرﺟﻌﺎ ﻣﻬﻣﺎ ﻟﻣن ﯾﻣﺎرس‬

‫ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﯾﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫إن أي ﻋﻣل ﻣﻬﻧﻲ ﻻﺑد ﻟﻪ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺷﻛل إطﺎر ﻋﺎم ﯾﺿﺑط ﻋﻣل اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن و ﯾوﺟﻪ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ‬

‫ﯾﻘوﻣون ﺑﻬﺎ‪ .‬و ﻛذا اﻷﻣر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﺎن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﻧظﯾم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺣﯾث ﺗﺻﺑﺢ‬

‫إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗوﻗﻊ ﺳواء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﻗﻘﯾن أو ﻣن ﻗﺑل ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣدﻗﻘﯾن‪ .‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﺿﯾﯾق اﻟﻔﺟوة ﻓﻲ أداء ﻓﻲ أداء اﻟﻣدﻗﻘﯾن‪ .‬و ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻓﺈن وﺟود اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن أداء‬

‫اﻟﻣدﻗﻘﯾن و اﻻرﺗﻘﺎء ﺑﻪ‪ ،‬و اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷداء أﯾﺿﺎ‪ .‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺳﯾﺎق ﯾرى ‪ Chandler‬أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬

‫ﺗﺷﻛل ﻣﺳﺗوﯾﺎت أداء ﯾﻣﻛن اﻹﺣﺗﻛﺎم إﻟﯾﻬﺎ ﺳواء ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟودة أو ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻛم‪.‬‬

‫)‪.(Chandler, 1997‬‬

‫‪ .2‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻫﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ )‪(Generally GAAS‬‬

‫‪ Accepted Auditing Standards‬و ﻫﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‬

‫و ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺎت رﺋﯾﺳﯾﺔ و ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ‪General or Personal Standards :‬‬

‫و ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣدﻗق و اﻟﺻﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻪ ﺑﺣﯾث ﯾﺻﺑﺢ أﻫﻼ ﻟﺗوﻟﻲ‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻟذﻟك ﻗﺳﻣت ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﯾر اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ‪ :‬و ﯾﺗطﻠب ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﯾﻛون ﻟدى اﻟﻣدﻗق اﻟﻘدر اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻣن اﻟﻣؤﻫﻼت‬

‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ و اﻟﺧﺑرات اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺣﯾث ﯾﻛون ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬

‫‪75‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣوﻛﻠﺔ إﻟﯾﻪ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻛل ﻣن ﯾﻌرض ﺧدﻣﺎﺗﻪ ﻟﻠﻐﯾر‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻛون ﻛﻔؤا و ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ اﻟوﻓﺎء‬

‫ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺻﻔﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫و ﺗﻌﻧﻲ أن ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﻣﻠﻪ و ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻛل أﻣﺎﻧﺔ و إﺳﺗﻘﺎﻣﺔ و ﻣوﺿوﻋﯾﺔ و دون أي‬

‫ﺗﺣﯾز ﻟﺟﻬﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬و ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﯾﻛون اﻟﻣدﻗق ﻣﺳﺗﻘﻼ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺗﯾن اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ و اﻟذﻫﻧﯾﺔ ‪Mind and‬‬

‫‪ .Action‬ﻓﻬﻲ ﻣﺑدأ أﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم و ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﺧﺎص‪ ،‬و ﯾﺗطﻠب أن‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺄي ﻋﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻛل ﻣوﺿوﻋﯾﺔ و ﻧزاﻫﺔ و ﺑدون اﻟﺧﺿوع ﻷي ﺗﺄﺛﯾرات ‪ ،‬و ﻣن‬

‫أي ﻧوع ﻛﺎﻧت‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ و اﻟﻧزاﻫﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل اﻟﺗدﻗﯾق‪ :‬ﻓﻔﻲ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﻧﺎﺳب و أن ﯾﺑذل ﻣﺎ ﻓﻲ وﺳﻌﻪ ﻟدراﺳﺔ أﺣوال اﻟﻌﻣﯾل ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن‬

‫ﻣن إﻋداد اﻟﺧطﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب‪ .‬و إذا ﻟم ﯾﺑذل اﻟﻣدﻗق اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة اﻷوﻟﯾﺔ ﺳﺗﻛون‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻏﯾر ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ .‬و ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻻﺧﺗﺑﺎرات‬

‫ﺑﺎذﻻ اﻟﺣذر اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣطﻠوب ﺳواء ﻛﺎن ﻓﻲ اﻧﺗﻘﺎء اﻷدﻟﺔ أو ﺟﻣﻌﻬﺎ أو ﺗﻘﯾﻣﻬﺎ‪ .‬و ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻛون ﺣذ ار و ﻣﺗﯾﻘظﺎ ﻣن اﺟل ﺗﻘﯾﯾم اﻷدﻟﺔ و ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم‪ .‬و ﻻﺑد‬

‫ﻣن اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ ﻻﯾوﺟد ﺣدود واﺿﺣﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﻌﯾﺎر و ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻘوﻟﯾﺔ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫ﯾﺑذﻟﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ أن اﻻﻟﺗزام ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ‪ .‬وﻗد ﺑﯾن ﻣﻌﯾﺎر‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق رﻗم ‪ 200‬ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪ ،‬أن اﻟﺷك )اﻟﺣذر( اﻟﻣﻬﻧﻲ و اﻟذي ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺎﻟﻐﺔ اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ‬

‫‪ Professional Skepticim‬ﻫو ﻣوﻗف ﻋﻘﻠﻲ و ﯾﻌﻧﻲ ﻗﯾﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺎﻗد و اﻻﺳﺗﻔﻬﺎم اﻟﻌﻘﻠﻲ‬

‫ﻟﻣدى ﺻدق أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ ‪Standards of Field Work :‬‬

‫ﺗرﺗﺑط ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أي ﺑﻣﻬﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺷﻣل‬

‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺧطﯾط و اﻷﺷراف‪ :‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻛﺎﻓﻲ و اﻟﻣﻧﺎﺳب‬ ‫‪-‬‬

‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻻ ﯾﺟوز أن ﯾﻛون اﻟﺗدﻗﯾق إرﺗﺟﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬و إﻧﻣﺎ ﻻﺑد أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺧطﺔ واﺿﺣﺔ و‬

‫ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗدﻗﯾق ﻣﻔﺻل ﯾﺑﯾن اﻟﻣﻬﻣﺎت اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ و ﻣواﻋﯾدﻫﺎ و ﻣن ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ‪ .‬و ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك إﺷراف‬

‫ﻛﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ و ﻓﻬم ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺎة وﺑﯾﺋﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻫﻲ ﺗﺣدﯾد و ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر وﺟود‬

‫ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ‪ ،‬و ﻣن أﺟل ﺗﺻﻣﯾم طﺑﯾﻌﺔ و‬

‫ﺣﺟم و ﺗوﻗﯾت اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫و اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗﺷﻣل اﻟﺧطﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة و ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﺎﺋل و اﻟطرق اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﺑﻬدف‬

‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‬

‫اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻘواﻧﯾن و اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‪ .‬وﻣن ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﯾﺗﺑﯾن أن أﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن دﻗﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ .‬ﺣﯾث ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﺎﺗق اﻹدارة و ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬرﻫﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗم ﻋرﺿﻬﺎ ﺑﻌداﻟﺔ و ﺑﻣﺎ‬

‫ﯾﺗﻔق ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ ‬رﻓﻊ اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ و ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﺗوﻓﯾر اﻹﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾ ﺔ‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻛﻔؤ و اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻘواﻧﯾن و اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻧﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬

‫ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗدﻗﯾق ﻛﺎﻓﯾﺔ و ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ و ذات ﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﯾﺷﯾر ‪ Gray‬أن ﻣﺻطﻠﺢ أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﻘﺻد ﺑﯾﻪ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣدﻗق ﻣﺛل اﻟﻣﺳﺗﻧدات و‬

‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر و ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات و اﻟﺗﻘدﯾرات و اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت و ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻻﺣﺗﺳﺎب و اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺣﻛﻣﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﯾﻘرر ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫و ﯾﻘد ﺑﯾن ‪ AICPA‬ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن‪ ،‬أن أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺷﻣل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗواة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫و ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣدﻗق و اﻟﺗﻲ ﺗﻌزز ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف‬

‫ﯾﻣﻛن أن ﻧﻼﺣظ أن اﻟﺟزء اﻻول ) اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( ﻫﻲ أدﻟﺔ ﻣﺗوﻓرة ﻟﻠﻣدﻗق و ﯾﻣﻛن اﻟدﺧول إﻟﯾﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬

‫و ﻫذا اﻟﻧوع ﯾﺷﻣل اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﻣﺳﺗﻧدات و اﻻﺣﺗﺳﺎب و اﻟﻣﺷﻬﺎدة اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻸﺻول‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻧوع‬

‫اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﯾﺷﻣل اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻧﺷﺎؤﻫﺎ ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣدﻗق و ﺗﺷﻣل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻹدارة و‬

‫اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن و ﺗﻘﯾﯾم اﻷﻧظﻣﺔ و اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ‪Standards of Reporting‬‬

‫إن ﺗﻘرﯾر ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫو وﺳﯾﻠﺔ اﻻﺗﺻﺎل ﺑﯾن ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣدﻗﻘﺔ‪ ،‬وﻫو زﺑدة ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻓﯾﻪ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‪.‬و ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق‬

‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺧﻼﺻﺔ ﻋﻣﻠﻪ‪ ،‬و اﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﻛﺗوﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻷطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و‬

‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ‪ .‬و ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻘرﯾر أﯾﺿﺎ أﺣد اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺳواء ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣدﻧﯾﺔ أو اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﻗد ﺣدد اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗواﻓرﻫﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻣن‬

‫ﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدﻗﯾﻘﺔ و اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﯾﻧص اﻟﺗﻘرﯾر ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة إﺑداء اﻟرأي ﻋﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد أﻋدت ﺣﺳب اﻟﻣﺑﺎدئ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪,‬‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﺑﯾن اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﺗﻠك اﻟﺗﻲ إﺳﺗﺧدﻣت ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ .‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت‬

‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻼ داﻋﻲ ﻟﻺﺷﺎرة إﻟﻰ ذﻟك‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻋدم اﻹﺷﺎرة‬

‫إﻟﻰ ذﻟك ﺗﻌﻧﻲ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ‪.‬‬

‫ﯾﻔﺗرض أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ و اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﺑﺧﻼف ذﻟك‬ ‫‪-‬‬

‫ﻻﺑد أن ﯾﺷﯾر اﻟﻣدﻗق إﻟﻰ ﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ و ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻹﻓﺻﺎح‪.‬‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻠﻰ رأي ﻣﻛﺗوب ﯾﺑﯾن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬وﻫذا اﻟرأي ﯾﻛون‬ ‫‪-‬‬

‫ﻓﻲ ﻓﻘرة ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬و ﯾﻛون ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛوﺣدة واﺣدة‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‪Internal Standards on Auditing (ISA) :‬‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺻﺎدرة ﻋن اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟذي ﻫو ﻣﻧظﻣﺔ دوﻟﯾﺔ ﺗﻬﺗم‬

‫ﺑﺷؤون ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﻗد ﺗﺄﺳس ﻫذا اﻹﺗﺣﺎد ﻋﺎم ‪ ،1977‬و اﻟﻬدف اﻟﻣﻌﻠن ﻣن ﺗﺄﺳﯾﺳﻪ ﻫو ﺗﻘدﯾم‬

‫اﻟﺧدﻣﺔ اﻷﻓﺿل ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و ﻟذﻟك ﻓﺈن اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻻﻟﺗزام ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﻌﺎﯾﯾر‬

‫ﻣﻬﻧﯾﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻷﻧﺷطﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟذي ﯾﻘدﻣﻬﺎ ﻫذا اﻹﺗﺣﺎد ﻟﺧدﻣﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗطوﯾر و دﻋم ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ و ﻗواﻋد ﻟﻠﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -2‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﺗﻘﺎرب ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل و ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد‬

‫و اﻷﺧﻼﻗﯾﺎت و اﻟﺗﻌﻠﯾم و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪ -3‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﺟودة اﻟﺗدﻗﯾق و اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -4‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻘﯾم اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق إﺳﺗﻣ اررﯾﺔ ﺟذب أﺻﺣﺎب اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ ﺟودة و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘد أدرك اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ إطﺎر ﻋﺎم ﻋﺎﻟﻣﻲ ﻣﺗﺟﺎﻧس ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ اﻟطﻠب اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ اﻟﻣﺗزاﯾد‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬و ﻗد أﻫﺗم اﻻﺗﺣﺎد ﺑﺗطوﯾر ﻫذا اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﯾﺷﻣل ﻣﻛوﻧﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑدﻟﯾل اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ و‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻼﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻫﻲ ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن أﺟل‬

‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم أﻓﺿل اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻗﺎم اﻻﺗﺣﺎد ﺑﺗﺷﻛﯾل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟدوﻟﻲ ﻣن أﺟل اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬و ﺑﺎﻷﺧص ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق و‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻻﺧرى و اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟودة‪.‬‬

‫و ﻗد ﻗﺎم ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺑﺻﯾﺎﻏﺔ و إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن أﺟل اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗوﻗﯾر ﻧوع ﻣن اﻻﻧﺳﺟﺎم و‬

‫اﻟﺗطﺎﺑق ﻓﻲ ﺧدﻣﺎت اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬و ﻗد ﻗﺎم ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس‬

‫ﺑﺈﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻌظم اﻟدول و اﻟﺑﻠدان اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ ذﻟك اﻻﺗﺣﺎد‪ .‬و ﻗد‬

‫أﻟزم اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد ﺑﺎﻻﻧﺻﯾﺎع ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻷﻣور اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣﺎ‬

‫ﻟم ﺗﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟﻘواﻧﯾن و اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪ (199-100 ) :‬ﻗﺿﺎﯾﺎ ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ‬

‫و ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺷﯾر‬

‫إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﻣن ﺧﻼل ﺗﻔﺻﯾل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ .‬ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و‬

‫اﻷﻣور اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و ﻣدى أوﻟوﯾﺗﻬﺎ و أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ و أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ‬

‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﻘرة ﻣن ﻫذا اﻟﻔﺻل‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ (299-200) :‬اﻟﻣﺑﺎدىء اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪:‬‬

‫و ﺗﺣﺗوي ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن اﻟﻬدف ﻣن اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﻣﺑﺎدىء اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق و ﺷروط إﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾق و اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﺑﯾﺎن ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗوﺛﯾق‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق و ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻐش و اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣوﻗف اﻟﻣدﻗق ﻣن ذﻟك‪ ،‬و‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و أرﻗﺎﻣﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ (200) .1‬اﻟﻬدف و اﻟﻣﺑﺎدىء اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (210) .2‬ﺷروط إﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ (220) .3‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (230) .4‬اﻟﺗوﺛﯾق‪.‬‬

‫‪ (240) .5‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻐش ﻋﻧد ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (250) .6‬ﻣراﻋﺎة اﻟﻘواﻧﯾن و اﻷﻧظﻣﺔ ﻋﻧد ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (260) .7‬اﻹﺗﺻﺎﻻت ﻣﻊ اﻟﻣﺿطﻠﻌﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻛم اﻟﻣؤﺳﺳﻲ أي ﺣوﻛﻣﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺷﺎن ﻗﺿﺎﯾﺎ‬

‫ﺗدﻗﯾﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ (265) .8‬ﺗوﺻﯾل اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﻘﺎط ﺿﻌف ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ (499-300) :‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧﺎطر و اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫و ﺗﺗﻌﻠق ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺑﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺑﯾﺎن ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ و أﻫﻣﯾﺔ ﻓﻬم ﻣﻧﺷﺎة اﻟﻌﻣﻠﻲ‬

‫و ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ و ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ و ﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻛﻣﯾﺔ و ﻧوﻋﯾﺔ‬

‫وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺄدﻟﺔ و ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق و اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق إﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ .‬و ﻛذﻟك‬

‫ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻧﺷﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﯾن ﺑﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧدﻣﺎت‪ .‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬

‫ﺑﯾﺎن ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و أرﻗﺎﻣﻬﺎ‪:‬‬

‫)‪ (300‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪ (315) .10‬ﻓﻬم ﻣﻧﺷﺎة اﻟﻌﻣﯾل و ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ و ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‬

‫‪ (320) .11‬اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ (330) .12‬إﺟراءات اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ (402) .13‬اﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﯾن ﺑﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬

‫‪ (450) .14‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ (599-500) :‬أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫وﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن ﺣﯾث ﻣﺎﻫﯾﺗﻬﺎ و ﺧﺻﺎﺋﺻﻬﺎ و أﻧواﻋﻬﺎ و‬

‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﻣﻊ ﺑﯾﺎن ﻟﻼﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗدﻗﯾق اﻷرﺻدة‬

‫اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ و اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ و اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﺔ و اﻟﻌﯾﻧﺎت و ﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و‬

‫اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪ ،‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و أرﻗﺎﻣﻬﺎ"‬

‫‪ (500) .15‬أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪ (501) .16‬أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق – إﻋﺗﺑﺎرات إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﺑﻧود ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ (505) .17‬اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (510) .18‬اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻷوﻟﻰ‪ -‬اﻷرﺻدة اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (520) .19‬اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ (530) .20‬ﻋﯾﻧﺎت اﻟﺗدﻗﯾق ووﺳﺎﺋل أﺧرى ﻟﻼﺧﺗﺑﺎرات‪.‬‬

‫‪ (540) .21‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻘدﯾرات اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ و اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ (550) .22‬اﻷطراف ذات اﻟﻌﺎﻟﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ (560) .23‬اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ (570) .24‬اﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (580) .25‬ﺗﻣﺛﯾﻼت )إﻗ اررات( اﻹدارة‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ (699-600) :‬إﺳﺗﻌﻣﺎل ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن‪:‬‬

‫و ﺗﺗﻌﻠق ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺗﻌﺎﻣل اﻟﻣدﻗق ﻣﻊ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻵﺧرﯾن و اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ و‬

‫اﻟﺧﺑراء ﻣن ﺣﯾث ﻣدى اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬم و ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻬم‪ ،‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و أرﻗﺎﻣﻬﺎ‪:‬‬

‫)‪ (600‬اﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ‪ -‬ﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻣل ﻣدﻗق ﺛﺎﻧوي ﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪.26‬‬

‫)‪ (610‬اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻣل اﻟﻣدﻗق اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪.27‬‬

‫)‪ (620‬اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻋﻣل اﻟﺧﺑﯾر‪.‬‬ ‫‪.28‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ ‪ (799-700) :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﺗﻘرﯾر‪:‬‬

‫ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻘﺎرﯾر ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺣﯾث أﻧواع اﻟﺗﻘﺎرﯾر و ذﻟك ﺑﺑﯾﺎن‬

‫ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﻌﯾﺎري و اﻟﻧظﯾف و ﺷروط إﺻدارﻩ و ﻣﻛوﻧﺎﺗﻪ و ﻣن ﺛم ﺑﯾﺎن أﻧواع اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻷﺧرى ﻣﺛل‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧظﯾف ﻣﻊ ﻓﻘرة ﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ و اﻟﻣﺗﺣﻔظ و اﻟﻣﺧﺎﻟف و ﺗﻘرﯾراﻻﻣﺗﻧﺎع ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺑﯾﺎن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻲ‬
‫‪83‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ و اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى اﻟﻣوﺟودة ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ‪ ،‬و‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و أرﻗﺎﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ (700) .29‬ﺗﻛوﯾن اﻟرأي و اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ (705) .30‬ﺗﻌدﯾﻼت ﺗﻘرﯾر ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘل‪.‬‬

‫‪ (706) .31‬اﻟﻔﻘرات اﻟﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ و اﻟﻔﻘرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻘﺿﺎﯾﺎ أﺧرى ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق‪.‬‬

‫‪ (710) .32‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت‪.‬‬

‫‪ (720) .33‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﻓﻲ ﻣﺳﺗﻧدات ﺗﺣﺗوي ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣدﻗﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪ :(899-800) :‬ﻣواﺿﯾﻊ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ (800) .34‬اﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﻌدة و ﻓﻘﺎ ﻷطر ذات أﻏراض ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ (805) .35‬اﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﺗدﻗﯾق ﺑﻌض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺑﻌض ﺑﻧودﻫﺎ أو ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ (810) .36‬اﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﻠﺧﺻﺎت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ‪ (1100-1000) :‬ﺗﻔﺳﯾرات ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫و ﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺗﻔﺳﯾرات ﻟﺑﻌض ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ‪ (2699-2000) :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻻطﻼع‪:‬‬

‫)‪ (2400‬ﻣﻬﻣﺎت ﻣراﺟﻌﺔ )اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ( اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.37‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﺎﺷرة‪ (3699-3000) :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻬﺎم اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻷﺧرى‪:‬‬

‫)‪ (3000‬ﻣﻬﺎم ﺗﺄﻛﯾد ﻏﯾر اﻻطﻼع و ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.38‬‬

‫‪84‬‬
‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫)‪ (3400‬ﻓﺣص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪.39‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺣﺎدﯾﺔ ﻋﺷر‪ (4699-4000) :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪:‬‬

‫)‪ (4400‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﻹﻧﺟﺎز إﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.40‬‬

‫)‪ (4410‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪.41‬‬

‫‪85‬‬
:‫ ا‬‫ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ا‪ ‬ا‪‬‬

‫‪  ‬ا‪‬ت‬

‫ﻣﻘدﻣــﺔ ‪:‬‬

‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﻗﯾق ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻟﺟﻣﻊ وﺗﻘوﯾم اﻷدﻟﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣن ﺧطوات ﻣدروﺳﺔ‬

‫ﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﺧﺑرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﻣؤﻫﻼت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﻣن اﻟﺧروج ﺑرأي ﻣﻧﺎﺳب ﻋن ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣﻘﯾﻘﺔ ﺗﻣﺛﯾﻠﻬﺎ ﻟواﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫ﺣﺳب ‪ Jaques Renard‬ﻓﺈن أي ﻣﻬﻣﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎن داﺧﻠﯾﺎ أو ﺧﺎرﺟﯾﺎ ) ﺗدﻗﯾق ﻣﺎﻟﻲ (‪،‬‬

‫ﺗﻣر ﺑﺛﻼث ﻣراﺣل أﺳﺎﺳﯾﺎ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻟدراﺳﺔ و اﻟﺗﺧطﯾط ﺛم ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻔﺣص و اﻟﺗﺣﻠﯾل و أﺧﯾ ار‬

‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ أي ﺑﻠورة ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺷﯾر اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺷﻣل اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﻗﺑول ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻣﺎ ﻗﺑﻠﻬﺎ)ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﺗدﻗﯾق(‪.Preplanning the Audit :‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ‪.Planning the audit Process :‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﺗﻧﻔﯾذ إﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ‪:‬‬

‫‪Implementation of Control Tests and Substantive Tests of Transations.‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟراﺑﻌﺔ‪ :‬ﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة‪:‬‬

‫‪Implementation of Analytical Procedures and Detailed Tests of Balances.‬‬

‫اﻟﺧطوة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬اﺳﺗﻛﻣﺎل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺷرح اﻟﺧطوات ‪:‬‬

‫‪85‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻗﺑول ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻣﺎ ﻗﺑﻠﻬﺎ )ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﺗﺧطﯾط( ‪Preplanning the Audit‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻗﺑل اﺗﺧﺎذ اﻟﻣدﻗق ﻗ ار ار ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو اﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ ﻋﻣﯾل ﻣﻌﯾن ﻋﻠﯾﻪ‬

‫أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﻔﻬم ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺷروع واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ وان‬

‫ﯾﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻩ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻫذا اﻟﻘرار ‪ .‬وﻗد ﺗﺧﺗﻠف ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛون‬

‫اﻟﻌﻣﯾل ﺟدﯾد أو ﻛوﻧﻪ ﻗدﯾم‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﯾﺎن ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ 1.2‬ﻗﺑول اﻟﻌﻣﻼء واﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻌﻬم‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﯾك اﻟﻣﺳؤول ﻋن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق أن ﯾﻘوم ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌﻣﯾل اﻟﻣﺣﺗﻣل ﻗﺑل اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺑوﻟﻪ‪ ،‬وأن‬

‫ﯾراﺟﻊ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن ﺑﺎﺳﺗﻣرار‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛون اﻟﻌﻣﯾل ﺟدﯾد‪ ،‬ﯾﻘوم اﻟﺷرﯾك اﻟﻣﺳؤول ﺑﺗﻘﯾﯾم‬

‫وﺿﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﺳﻣﻌﺗﻬﺎ وﻗدرﺗﻬﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ وﻗدرة اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻣرار‪ ،‬وﯾﻘوم ﺑﺗﻘﯾﯾم‬

‫ﻋﻼﻗﺔ اﻻدارة ﻣﻊ اﻟﻣدﻗق اﻟﺳﺎﺑق ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻪ وﻣدى ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬

‫اﻹدارة ﺿﻐوطﺎ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻘداﻣﻰ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻌﻬم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫ﻣﻌﻬم ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة أو اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺑﺎﻷﺧص ﻣدى وﺟود ﺗﺿﺎرب ﺑﯾﻧﻬم وﻣدى ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻟﺿﻐوطﺎت‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق ﻟﻠﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ رأﯾﻪ أو ﻣﻧﻌﻪ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ ﺿرورﯾﺔ‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﺗﻌﺎب‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﺈن وﺟود ﺑﻌض اﻷﺗﻌﺎب اﻟﻣﺗﺄﺧرة ﻗد ﯾﺟﻌل اﻟﻣدﻗق ﯾﻣﺗﻧﻊ ﻋن اﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻟﻔﺗرة ﺟدﯾدة‪.‬‬

‫وﻛذﻟك اﻷﻣر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﻣﻘﺎﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌﻣﯾل ﺿد اﻟﻣدﻗق‪ ،‬ﺣﯾث أن وﺟود ﻣﺛل ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻘﺿﯾﺔ ﻗد ﯾﻬدد اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق وﯾﺟﻌﻠﻪ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﺑﻌض اﻟﺿﻐوطﺎت ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌﻣﯾل‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﻗد ﯾﻔﻛر ﻓﻲ ﻋدم ﻗﺑول اﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ ﻫذا اﻟﻌﻣﯾل‪.‬‬

‫و ﺑﺎﻷﺧص ﯾﺄﺧذ اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣدى اﺳﺗﻘﺎﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن واﻟﻣدﯾرﯾن اﻷﺳﺎﺳﯾﯾن ﻟﻠﺷرﻛﺔ وأوﻟﺋك اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺗﺣﻛم اﻟﻣؤﺳﺳﻲ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪86‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻔرﯾق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﻛﻔﺎءة اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ وﻟدﯾﻪ اﻟوﻗت‬ ‫‪.2‬‬

‫واﻟﻣوارد اﻟﺿرورﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﺑﺈﻣﻛﺎن ﺷرﻛﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻓرﯾق اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻻﺳﺗﻘﻼﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل اﻟﻌﻣﯾل ﯾطﻠب اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬

‫إن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺗﻘوم ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻘرﯾر ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻣﻌرﻓﺔ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻘوم ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻔﺋﺎت ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘرﯾر ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻷﻋﻣﺎل وﻣن ﺛم ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ‪.‬ﻓﻘد ﯾﺳﺗﻧﺗﺞ اﻟﻣدﻗق ﺑﺄن اﻟﻌﻣﯾل ﯾواﺟﻪ ﻣﺧﺎطر ﻛﺑﯾرة وان ﻫﻧﺎك ﻓﺋﺎت ﻛﺛﯾرة وذات ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺗﻌددة‬

‫ﺳﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾرﻩ وﻫذا ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾواﺟﻬﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﻗد‬

‫ﯾﺿطر إﻟﻰ ﺟﻌل ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﺟدا‪ ،‬وﻫذا اﻷﻣر ﻗد ﯾﺟﻌل اﻟﻣدﻗق ﯾرﻓض ﻗﺑول‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺔ أو ﯾطﻠب أﺗﻌﺎب ﺗﻛﻔﻲ ﻟﻣواﺟﻬﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطرو ﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻔﺎﻫم ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ ﺷروط اﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺔ )ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪:(210‬‬ ‫‪3.2‬‬

‫ﺑﻌد ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ واﺗﺧﺎذ ﻗرار ﺑﻘﺑول ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟدﯾدة أو اﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل‬

‫اﻟﻘدﯾم ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق واﻟﻌﻣﯾل ﺑﺗﺣدﯾد ﺷروط اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ٕواﻋداد رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط أو ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﻛﺗﺎب اﻟﺗﻛﻠﯾف‬

‫‪ . Engagement Letter‬وﻫذﻩ اﻟرﺳﺎﻟﺔ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻌﻘد اﻟﻣوﻗﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟطرﻓﯾن واﻟذي ﯾﺑﯾن ﺷروط‬

‫اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ وﯾﺣدد طﺑﯾﻌﺔ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣدﻗق وﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣدﻗق واﻻدارة‪.‬‬

‫و ﻗد ﯾﺑﯾن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 210‬ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ رﺳﺎﻟﺔ‬

‫اﻻرﺗﺑﺎط‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻣن ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣدﻗق واﻟﻌﻣﯾل أن ﯾﺗم ﺗوﺿﯾﺢ ﺷروط اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻘد اﻟﺗﻛﻠﯾف أو ﻣﺎ‬

‫ﯾﺳﻣﻰ رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‪ ،‬ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت واﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ إزاﻟﺔ أي ﻟﺑس ﻗد ﯾﻧﺷﺄ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫‪87‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق أو أﯾﺔ ﺧدﻣﺎت أﺧرى ذات ﻋﻼﻗﺔ وﻗﺑل ﻛﺗﺎﺑﺔ ﻋﻘد اﻟﺗدﻗﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋدة‬

‫أﻣور‪:‬‬

‫اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﯾﺄﺧذﻫﺎ اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻗﺑل ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻌﻘد‪:‬‬

‫أن ﯾﺗﺄﻛد ﻣن أن إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣطﺑق ﻣﻘﺑول ﻟﻐﺎﯾﺔ إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﻐرض‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻟﻌﺎم أو أن ﻫذا اﻹطﺎر ﻣطﻠوب وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت وذﻟك ﻗﺑل أن ﯾواﻓق ﻋﻠﻰ ﻗﺑول اﻟﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬

‫ٕواذا ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻣدﻗق أن إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣطﺑق ﻏﯾر ﻣﻘﺑول وﯾﻌﺎﻧﻲ ﻣن ﻋﯾوب ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﻘﺑل ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻘط إذا ﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻌﯾوب أو أن اﻹدارة واﻓﻘت ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام إطﺎر آﺧر ﻣﻘﺑول‪ .‬وﻛذﻟك‬

‫إذا ﻛﺎن إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣطﺑق وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن ﻏﯾر ﻣﻘﺑول ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظرﻩ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻘﺑل ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻘط‬

‫إذا ﺗم ﺑﯾﺎن اﻟﻌﯾوب ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﺑﺷﻛل ﻛﺎف ﻟﺗﺟﻧب ﺣﺻول أي ﺳوء ﻓﻬم وﯾﻧﺑﻐﻲ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﯾﺔ أﻣور‬

‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻹدارة ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﯾوب ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‪ٕ ،‬واذا ﻟم ﺗﺳﺗﺟب اﻻدارة ﻻﺣﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﻌدﯾﻼت‬

‫ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﻧظر ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻌدﯾل ﺗﻘرﯾرﻩ‪.‬‬

‫أﺧذ ﻣواﻓﻘﺔ اﻹدارة ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﻌﻲ وﺗدرك ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬﺎ ﻋن ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﻘﺑول وﺑﻣﺎ ﯾﺣﻘق اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل أو‬ ‫‪-‬‬

‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬

‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﯾﺣﻘق اﻻﻟﺗزام ﺑﺈطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﺿﯾر‬ ‫‪-‬‬

‫ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺧطﺄ أو اﻟﻐش‪.‬‬

‫ﺗزوﯾد اﻟﻣدﻗق ﺑﻌدة أﻣور ﺗﺷﻣل‪ :‬ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﺧول ﻷي ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وأي ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾراﻫﺎ اﻟﻣدﻗق ﺿرورﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺗﺻﺎل ﻏﯾر اﻟﻣﻘﯾد ﺑﺎﻷﻓراد‬

‫اﻟذﯾن ﯾرى اﻟﻣدﻗق ﺿرورة اﻻﺗﺻﺎل ﺑﻬم ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻣﺣﺗوﯾﺎت رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‪:‬‬

‫ﻗد ﺗﺧﺗﻠف ﻣﺣﺗوﯾﺎت رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط ﻣن ﺗﻛﻠﯾف إﻟﻰ آﺧر وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻗد ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻷﻣور‬

‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻬدف ﻣن ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣطﺑق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺷﻛل اﻟﺗﻘرﯾر أو اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻻﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺎطر اﺣﺗﻣﺎل ﻋدم ﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎﺗﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫ﺑﺳﺑب اﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق ووﺟود اﻟﻣﺣددات اﻟﻣﺗوارﺛﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺿرورة ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‪ ،‬أو اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ‪ ،‬ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺳﺟﻼت‬ ‫‪-‬‬

‫واﻟﻣﺳﺗﻧداﺗو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ ﺿرورﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻗد ﯾرﻏب اﻟﻣدﻗق أن ﺗﺷﺗﻣل رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗوﻗﻌﻪ ﺑﺎﺳﺗﻼم ﻛﺗب ﺗﺛﺑت ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻌﻣﯾل اﻟﺷﻔوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟطﻠب ﻣن اﻟﻌﻣﯾل ﺗﺄﻛﯾد اﻟﺑﻧود اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑرﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط وذﻟك ﺑﺈﻗ اررﻩ ﺑﺗﺳﻠم اﻟﻛﺗﺎب واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وﺻف ﻟﻛﺗب أو ﺗﻘﺎرﯾر أﺧرى ﯾﺗوﻗﻌﺄن ﯾﺻدرﻫﺎ اﻟﻣدﻗق ﻟﻠﻌﻣﯾل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﺳﺎس اﺣﺗﺳﺎب اﻷﺗﻌﺎب‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗرﺗﯾﺑﺎت ﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻵﺧرﯾن واﻟﺧﺑراء ﻓﻲ ﺑﻌض أوﺟﻪ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪89‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت ﻻﺷﺗراك اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن وﻣوظﻔﻲ اﻟﻌﻣﯾل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺗم ﻣﻊ اﻟﻣدﻗق اﻟﺳﺎﺑق – إن وﺟد‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟدﯾد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﯾﺔ اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت أﺧرى ﺑﯾن اﻟﻣدﻗق واﻟﻌﻣﯾل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗدﻗﯾق اﻷﻗﺳﺎم ‪:‬‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣدﻗق اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻫو أﯾﺿﺎ ﻣدﻗق ﺷرﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ أو ﻓرع أو ﻗﺳم ﻓﺈن ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻧظر ﻓﻲ‬

‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗؤدي إﻟﻰ إرﺳﺎل ﻛﺗﺎب ﻣﻧﻔﺻل ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻬذا اﻟﻘﺳم‪ ،‬وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل ‪:‬‬

‫ﻣن اﻟذي ﯾﻌﯾن اﻟﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻬذا اﻟﻘﺳم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﺳﯾﺻدر ﺗﻘرﯾ ار ﻣﻧﻔﺻﻼ ﻟذﻟك اﻟﻘﺳم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣدى اﻟﻌﻣل اﻟذي ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻵﺧرون ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻟﻠﻘﺳم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫درﺟﺔ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ إدارة اﻟﻘﺳم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﺳﺗﻣرار ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻛﻠﯾف ﻷﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻛرار ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻛﻠﯾف‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟظروف ﺗﺗطﻠب‬

‫إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف وﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﺣﺎﺟﺔ ﺑﺗذﻛﯾر اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻣوﺟودة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬

‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫و ﻟﻛن اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗﺟﻌﻠﻪ ﯾﻘرر إرﺳﺎل رﺳﺎﻟﺔ ارﺗﺑﺎط ﺟدﯾدة ‪:‬‬

‫أﯾﺔ دﻻﻻت ﻋﻠﻰ أن اﻟﻌﻣﯾل ﯾﺳﻲء ﻓﻬم ﻫدف اﻟﺗدﻗﯾق وﻧطﺎﻗﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪90‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﺷروط أو ﺷروط ﺧﺎﺻﺔ ﺟدﯾدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ إدارة اﻟﺷرﻛﺔ وﻣﻠﻛﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻐﯾﯾر ﻣﻬم ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﺷرﻛﺔ وطﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ إطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣطﺑق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻗﺑول اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻛﻠﯾف ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻏﺑﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﺗﻐﯾﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻛﻠﯾف إﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ أﺧرى ﺗزود ﺑﻣﺳﺗوى أﻗل ﻣن اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﯾﻘوم ﺑدراﺳﺔ ﻣﻌﻘوﻟﯾﺔ اﻟطﻠب ﻣن أﺟل إﺗﺧﺎذ ﻗرار ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك أو رﻓﺿﻪ‪ ،‬وﻗﺑل اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘرار‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر أي ﻣﺗطﻠﺑﺎت أو ﺗﺄﺛﯾرات ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ أو ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻷﻣور‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤدي إﻟﻰ طﻠب اﻟﻌﻣﯾل ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﻬﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻧوﻋﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬أﻣور ﻻ ﺗﺟﻌل اﻟﻣدﻗق ﯾواﻓق ﻋﻠﻰ ﻗﺑول اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠف ﺑﻬﺎ وﺗﺷﻣل وﺟود ﻗﯾود ﻋﻠﻰ‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق اﻟﺗدﻗﯾق أو اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق وﺳواء ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻘﯾود ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬

‫اﻟظروف أو ﺿﻐوط ﻣن اﻹدارة‪ ،‬أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗوﻓر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ أو ﻓﻲ‬

‫ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻣﺎ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ اﻟﺗﻼﻋب واﻟﻐش‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾﯾر وﻋدم اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻪ‬

‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻻﻧﺳﺣﺎب ﻣن اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﻌد دراﺳﺔ واﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ‬

‫ٕواﺑﻼغ اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑذﻟك ﻣﺛل ﻣﺟﻠس اﻹدارة واﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬أﻣور ﯾﻣﻛن أن ﺗﺟﻌل اﻟﻣدﻗق ﯾواﻓق ﻋﻠﻰ طﻠب اﻟﺗﻐﯾﯾر‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺧدﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق أو اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬أو أن ﯾﺗﺑﯾن أﻧﻪ ﯾوﺟد ﺳوء ﻓﻬم ﯾﺗﻌﻠق‬

‫ﺑطﺑﯾﻌﺔ وﺣدود اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠف ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻗﺑل طﻠب اﻟﺗﻐﯾﯾر ‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣدﻗق ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ‬

‫‪91‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘد‪ٕ .‬واذا ﻛﺎن اﻟﻌﻣل‬

‫اﻟذي ﺗم إﻧﺟﺎزﻩ ﻟﻐﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﯾﻧﺳﺟم ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺟدﯾدة‬

‫ﻓﺈﻧﻪ ﻻ داﻋﻲ أن ﯾﺷﯾر اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ اﻟﺟدﯾد إﻟﻰ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وأﯾﺔ إﺟراءات ﺗﻣت ﻟﺗﻠك اﻟﻐﺎﯾﺔ‪ .‬أﻣﺎ‬

‫إذا ﺗم ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﺟدﯾدة ﺗﺗﻛون ﻣن اﺟراءات ﻣﺣددة وﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻧك اﻻﺷﺎرة‬

‫إﻟﻰ ﺗﻠك اﻻﺟراءات اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺟزءا ﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ .‬وﻻ ﺑد ﻣن اﻻﺷﺎرة‬

‫إﻟﻰ أﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر ﺷروط اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﯾﻛون ﻣن اﻟﺿروري ﺗوﺿﯾﺢ ﺷروط اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪.‬‬

‫ﻧﻣوذج ﻟرﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‪:‬‬

‫إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻹدارة أو )ﻣﻣﺛل اﻹدارة( ‪.....‬‬

‫ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘدﻣﺗم ﺑﻪ ﻣن طﻠب ﻟﺗدﻗﯾق ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺷرﻛﺔ‪...............‬ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ‪ 2009/12/31‬وﻗﺎﺋﻣﺔ‬

‫اﻟدﺧل واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﺑذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ وﻣﻠﺧص‬

‫ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺳرﻧﺎ أن ﻧؤﻛد ﻟﻛم ﻗﺑوﻟﻧﺎ ﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻓﻬﻣﻧﺎ ﻟﻬذﻩ‬

‫اﻟﻣﻬﻣﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟرﺳﺎﻟﺔ ‪ .‬إن ﺗدﻗﯾﻘﻧﺎ ﯾﻬدف إﻟﻰ إﺑداء رأي ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻧﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗطﻠب أن ﻧﻠﺗزم ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ‬

‫وﻧﺧطط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻧﻧﻔذﻫﺎ ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﻋن ﻣدى ﺧﻠو اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬

‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ .‬إن ﺗدﻗﯾﻘﻧﺎ ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﺗدﻗﯾق ﺣول اﻟﻘﯾم واﻻﻓﺻﺎﺣﺎت‬

‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬إن اﻻﺟراءات اﻟﻣﻧﻔذة ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺣﻛم اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر وﺟود‬

‫ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ‪ .‬إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗﺷﻣل أﯾﺿﺎ‬

‫ﺗﻘوﯾم ﻣدى ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ وﻣﻌﻘوﻟﯾﺔ ﺗﻘدﯾرات اﻹدارة واﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و ﺑﺳﺑب اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺣددات اﻟﻣﺗوارﺛﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺣددات اﻟﻣﺗوارﺛﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظم‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻧظم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾوﺟد ﻣﺧﺎطر ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺟﻧﺑﻬﺎ ﻣن اﺣﺗﻣﺎل وﺟود ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﺗﺑﻘﻰ‬

‫ﻏﯾر ﻣﻛﺗﺷﻔﺔ‪.‬‬

‫و ﻣﻧﺄﺟل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔو اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻟﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺻﻣﯾم إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف‪ ،‬وﻟﻛن‬

‫ﻟﯾس ﻣن أﺟل إﻋطﺎء رأي ﻋن ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟك ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﺗوﻗﻊ أن ﻧﻘوم ﺑﺗزوﯾدﻛم ﺑﺗﻘرﯾر‬

‫ﻣﻧﻔﺻل ﻋن ﻧواﺣﻲ اﻟﺿﻌف اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺻﻣﯾم أو ﺗﻧﻔﯾذ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫واﻟﺗﻲ ﺗرد إﻟﻰ اﻧﺗﺑﺎﻫﻧﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻻﺑد ﻣن اﻟﺗﺄﻛد ﻋﻠﻰ أن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺣﺿﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن أﺟل اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ وﻓﻘﺎ ﻹطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق إدارة اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬

‫ٕوان ﺗﻘرﯾرﻧﺎ ﺳﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة ﻋن اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻹطﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻣطﺑق وأن ﻫذﻩ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن‪:‬‬

‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗطﺑﯾق واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﯾﺣﻘق اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪-1‬‬

‫ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ‪.‬‬

‫اﺧﺗﯾﺎر وﺗطﺑﯾق ﺳﯾﺎﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫إﻋداد ﺗﻘدﯾرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻓﻲ ظل ظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫و ﻛﺟزء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺳﻧطﻠب ﻣن اﻹدارة ﺗزوﯾدﻧﺎ ﺑﻛﺗﺎب اﻟﺗﻣﺛﯾل واﻟذي ﺗؤﻛد ﻓﯾﻪ اﻹدارة ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬﺎ ﻋن اﻟﺗﺄﻛﯾدات اﻟﺗﻲ ﻗدﻣت ﻟﻧﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫و إﻧﻧﺎ ﻧﺄﻣل اﻟﺗﻌﺎون اﻟﺗﺎم ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة واﻟﻣوظﻔﯾن ﻓﻲ ﻛل ﻣﺎ ﻧﺣﺗﺎج إﻟﯾﻪ وﻧﺄﻣل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻔوﯾر ﻣﺎ ﻧﺣﺗﺎج‬

‫إﻟﯾﻪ ﻣن ﺳﺟﻼت ووﺛﺎﺋق وﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى‪.‬‬

‫ﺗﺿﺎف ﻫﻧﺎ أﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺗﻌﺎب‪.‬‬

‫ﻧرﺟو اﻟﺗﻛرم ﺑﺎﻹطﻼع واﻟﺗوﻗﯾﻊ ٕواﻋﺎدة اﻟﺻورة اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﻣن ﻫذا اﻟﻛﺗﺎب ﻟﯾؤﻛد ﻋﻠﻰ أن ﻣﺎ ﻓﯾﻪ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ‬

‫ﻓﻬﻣﻛم ﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺳم واﻟﻌﻧوان واﻟﺗوﻗﯾﻊ واﻟﺗﺎرﯾﺦ‪.‬‬

‫‪ 4.2‬اﺧﺗﯾﺎر ﻓرﯾق ﻋﻣل اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺣدﯾد اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻌﻣل وﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳؤول‬

‫أن ﯾﺗﺄﻛد ﻣن ﺗوﻓر اﻟﻣؤﻫﻼت واﻟﻘدرات اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟدى ﻓرﯾق اﻟﻌﻣل ﻣﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻬم ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﺷﻛل‬

‫ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬

‫‪.2‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق )ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪Planning the Audit Process : (300‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺧطﯾط ﻣن اﻷﻣور اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻣﺗطﻠب أﺳﺎﺳﻲ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫو ﻛذﻟك أﺣد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪ .‬وﻻﺑد ﻣن‬

‫اﻟﺗﺧطﯾط ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻛون اﻟﻌﻣل ارﺗﺟﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ‪ .‬وﺑﺷﻛل ﻋﺎم‬

‫ﻓﺈن اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪94‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﺗﻘوﯾم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺗﺣﻘق ﻟﻪ ﺑذل‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻟﻘدر اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻣن اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻘﻠﯾل اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧروج ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق وﺗﺟﻧﯾب اﻟﻣدﻗق اﻟﺗﻌرض ﻟﻠﻣﺳﺎءﻟﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﻘﻠﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻷﻣور اﻟﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬

‫وذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗوﺿﯾﺢ اﻷﻣور‬ ‫اﻟﺣد ﻣن إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣﺻول ﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﻣدﻗق واﻟﻌﻣﯾل‪،‬‬ ‫‪-3‬‬

‫اﻟﺿرورﯾﺔ واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت ﻗﺑل اﻟﺑدء ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫و ﻋﺎدة ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻋﻠﻰ ﻋدة أﻣور ﻣﻬﻣﺔ ﻧﺑﯾﻧﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣﻛوﻧﺎت وﻋﻧﺎﺻر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ‪:‬‬

‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﻔﻬم ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺷروع واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪.‬‬

‫ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدﯾﺔ وﺗﻘدﯾر ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫دراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫ﺗﺻﻣﯾم ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾوﻟﻲ اﻷﻣور اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻔﺎﺋﻘﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺻل إﻟﻰ درﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟطﻣﺄﻧﯾﻧﺔ‬

‫ﺑﺄن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق ﺗوﻓر ﻗد ار ﻣﻌﻘوﻻ ﻣن اﻟطﻣﺄﻧﯾﻧﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫إﻟﻰ ﺣد ﻣﻌﻘول‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺗوﺿﯾﺢ ﻟﻬذﻩ اﻟﺧطوات ﺑﺷﻲء ﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل ‪:‬‬

‫‪95‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 1.3‬أوﻻ‪ :‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﻔﻬم ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺷروع واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ‬

‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪:‬‬

‫و ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺧطوة أول ﺧطوات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻣﻊ اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﻋن طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾل واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺷﺗﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑزﯾﺎرة ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﻣﯾل ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣن اﻟﻔﻬم ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬ ‫أ‪-‬‬

‫ٕواﺟراء اﻟﻣﻘﺎﺑﻼت ﻣﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻋن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧواﺣﻲ اﻟﻔﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻛل اﻟﺟﻬﺎت اﻟرﺋﯾﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻌﻣﯾل وﯾﻛون‬ ‫ب‪-‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺎدي ﻷﺣد اﻟطرﻓﯾن ﻋﻠﻰ اﻵﺧر‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ذات ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺎدي ﻓﺈﻧﻪ ﻻﺑد ﻣن‬

‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫ج‪-‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﺗﻌﺎﻗدات أو اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﺣﺻول‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺧﻼل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻧظﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ وﻋﻘد اﻟﺗﺄﺳﯾس وﻣﺣﺎﺿر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﺎت واﻟﺗﻌﺎﻗدات‬

‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق‪.‬‬

‫د‪-‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻣﺧﺗﻠف ﻣﻛوﻧﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫و ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن اﻷﻫﻣﯾﺔ ﺑﻣﻛﺎن ﻟﻠﻣدﻗق ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﺗﺧدﻣﻪ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬

‫)‪: (Boynton,et al.,2001‬‬

‫ﺗﻛوﯾن ﺗوﻗﻌﺎت ﻋن ﻣﺧﺗﻠف ﺑﻧود اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣدﻗق ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄداء اﻟﺷرﻛﺔ أن ﯾطور ﺑﻌض اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗظﻬرﻩ اﻟﻘواﺋم‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺗﺄﺛﯾر ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬

‫ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﻣﻌﻘوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪-3‬‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل اﻻﻫﺗﻼك واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺑﻌض اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت إذا ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻷﻣر‪،‬‬ ‫‪-4‬‬

‫وﻫذا ﻗد ﯾﻛون ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺑﻠدان‪ٕ ،‬واذا ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻓﻬم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪1.3‬‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﺣص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت وﺳﺟﻼت اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﻣﻊ‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﺧروج ﺑرأي ﺣول ﻣدى ﺗﺟﺎﻧس ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻊ‬

‫ﻣﺎ ﻫو ﻣﻌروف ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻧﺷﺎطﺎﺗﻬﺎ‪ .‬وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻹﺟراءات ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺧطﯾط إﻟزاﻣﯾﺎ‪،‬‬

‫وﯾﻬدف ﺑﺷﻛل أﺳﺎس إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾل وﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر وﺟود‬

‫ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣدﻗق إﻟﻰ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺗﺣرﯾﻔﺎت‬

‫ﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺳﯾﺗم ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻻﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎص ﺑﺄدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدﯾﺔ وﺗﻘدﯾر ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪3.3‬‬

‫أﺷﺎر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 320‬إﻟﻰ أن اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﻘدار اﻟﺣذف أو اﻻﻧﺣراف ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟذي‬

‫ﻓﻲ ﺿوء اﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﯾﺟﻌل ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘرار اﻟﻣﺗﺧذ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺳﺗﺧدم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺣﺻﯾف ﻋﻧد ﻋﻠﻣﻪ ﺑﻬذا اﻟﺣذف أو اﻻﻧﺣراف‪ .‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻻﺑد ﻣن ﺗوﺿﯾﺢ اﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 1.3.3‬اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻛﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻛﻣﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ‬

‫اﻟﺗﺧطﯾط ﺗﺣدﯾدا اوﻟﯾﺎ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺗﻐﯾﯾر ﻣﻊ اﻟﺗﻘدم ﻓﻲ إﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣن ﺗﺣدﯾد‬

‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زاد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﯾﻘل ﺣﺟم اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﺳﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق‪ ،‬وﻋﺎدة ﯾﻘوم‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﻣﺳﺗوى أﻗل ﻣﻣﺎ ﯾﻧوي اﺳﺗﺧداﻣﻪ ﻓﻲ اﻟﻣراﺣل اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺣﺗﻰ‬

‫ﯾﻛون أﻛﺛر ﺗﺣﻔظﺎ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ‪ .‬وﻻﺑد ﻣن اﻻﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﻔﻬوم ﻧﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﺣﺟم‬

‫اﻻﻧﺣراف ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﻣﺎدي ﻟﺷرﻛﺔ ﺻﻐﯾرة‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧﻌﺗﺑر ﻧﻔس اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻏﯾر ﻣﺎدي ﻟﺷرﻛﺔ ﻛﺑﯾرة‪،‬‬

‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺳس اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدم ﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺣد‬

‫اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻛﻘﺎﻋدة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻷﻧﻪ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﻫم اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾﻬﺗم ﺑﻬﺎ ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻘواﺋم‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﯾﺳﺗﺧدم ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‪ٕ ،‬واﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر ﻣن أﻗل اﻷﺳس‬

‫اﺳﺗﺧداﻣﺎ‪ .‬وﺗﺷﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوى أو اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬اﻟﺧطوات‬

‫اﻟﺧﻣﺳﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺣﻛم اﻷوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺗﺧﺻﯾص اﻟﺣﻛم اﻷوﻟﻲ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻓرﻋﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﺗﻘدﯾر اﻻﻧﺣراف اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ﺗﻘدﯾر اﻷﺛر اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺗﺣرﯾف ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷﺛر اﻟﻣﺷﺗرك ﻣﻊ اﻟﺣﻛم اﻷوﻟﻲ ﻣن أﺟل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪98‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 2.3.3‬اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻧوﻋﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﻗد ﺗﻛون اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾﺗﻬﺎ ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر اﻻﻧﺣراﻓﺎت ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض‬

‫اﻷﺣﯾﺎن ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧوع اﻻﻧﺣراف وﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺗﻌﺗﺑر اﻻﻧﺣراﻓﺎت‬

‫اﻟﻣﻘﺻودة أﻛﺑر أﻫﻣﯾﺔ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﻘﺻودة إذا ﺗﺳﺎوت اﻟﻘﯾم‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﻛﺑﻬﺎ اﻹدارة ﺑﻬدف‬

‫اﻟﻐش أو اﻟﺗﺿﻠﯾل ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ وﻛذﻟك اﻷﻣر ﻓﺈن وﺟود ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﻟﺷروط‬

‫اﻟﺗﻌﺎﻗدات ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻷﻣور اﻟﻣﺎدﯾﺔ وذﻟك ﻷﻧﻬﺎ ﻗد ﺗؤدي إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺳﯾﺋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟطرف اﻵﺧر اﻟذي ﺗم‬

‫اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻣﻌﻪ‪ ،‬ﻣﺛل اﻟﺗﺣرﯾف ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﺷﺗراطﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗد‪ .‬وﻛذﻟك ﻓﺈن‬

‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﺗﺟﺎﻩ اﻷرﺑﺎح ﺗﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ 3.3.3‬ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق )ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪: (700‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن اﻷﻣور اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد رأي ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻛﻣﺎ ﻫو ﻣوﺿﺢ ﻓﻲ‬

‫اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫إذا ﻛﺎﻧت اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﻟﯾﺳت ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ رأي ﻣدﻗق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫‪-‬‬

‫ﺣﯾث ﯾﻌطﻲ اﻟﻣدﻗق ﺗﻘرﯾ ار ﻧظﯾﻔﺎ‪.‬‬

‫إذا ﻛﺎﻧت اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻣﻬﻣﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ )ﻣﺎدﯾﺔ( وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬أي أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ أو‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﻌظم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺟﻌل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻورة ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺿﻠﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق‬

‫ﯾﻌطﻲ ﺗﻘرﯾ ار ﻣﺗﺣﻔظﺎ‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء أﻣر ﻣﻌﯾن ﯾﺗطﻠب‬

‫اﻟﺗﺣﻔظ‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫إذا ﻛﺎﻧت اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻣﻬﻣﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ )ﻣﺎدﯾﺔ( وﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬أي أﻧﻬﺎ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ أو ﻣﻌظم ﻋﻧﺎﺻر‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أو ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر إذا ﻛﺎن أﺛرﻫﺎ ﯾﻧﺗﺷر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺟﻌل اﻟﻘواﺋم‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻورة ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺿﻠﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﻌطﻲ ﺗﻘرﯾ ار ﻣﺧﺎﻟﻔﺎ أو ﯾﻣﺗﻧﻊ ﻋن إﺑداء اﻟرأي ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ 4.3.3‬ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ‪) :Audit Risks‬ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪.(330‬‬

‫ﺗﺷﯾر ﻛﻠﻣﺔ )‪ (Risk‬إﻟﻰ اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺳﯾﺋﺔ أو ﺧﺳﺎرة أو ﻏﯾر ذﻟك ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‪.‬‬

‫وﻛﺛﯾ ار ﻣﺎ ﯾﺗﻌرض اﻹﻧﺳﺎن إﻟﻰ ﻣﺧﺎطر ﻣﺗﻌددة ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻣن ﯾﻘوم ﺑﻘﯾﺎدة‬

‫اﻟﺳﯾﺎرة ﻓﻲ اﻟﺿﺑﺎب ﯾواﺟﻪ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺿوح اﻟطرﯾق‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو ﻣﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر اﻟطرﯾق‪،‬‬

‫وﻣن ﯾﺷﺗري اﻷﺳﻬم ﯾواﺟﻪ ﺧطر اﻟﺧﺳﺎرة‪ ،‬وﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﻠﯾل اﻟﺧطر ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻪ‪.‬‬

‫ﻓﻣﺛﻼ ﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻷﺳﻬم ﻗد ﯾﻛون ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑﻣﺣﻔظﺔ اﻷﺳﻬم وذﻟك ﺑﺎﻟﺗﻧوﯾﻊ ﻓﻲ‬

‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر )‪ (Not to Putting all Our eggs into One Basket‬وﺗﻘﻠﯾل أﺧطﺎر‬

‫اﻟﺗﻌرض ﻟﺣوادث اﻟطرق ﻗد ﯾﻛون ﺑﻣراﻋﺎة ﻗواﻋد اﻟﺳﯾر ‪ .‬وﺷرﻛﺎت اﻟﺗدﻗﯾق ﺗواﺟﻪ أﺧطﺎ ار وﻟﻛن ﻣن ﻧوع‬

‫آﺧر‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﻣطﻠوب ﻣﻧﻪ أن ﯾﺻدر ﺗﻘرﯾ ار ﯾﺿﻣﻧﻪ رأﯾﻪ ﺣول ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻧﺎك ﻋدة طرق‬

‫ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻫذا اﻟرأي‪ ،‬وﻟﻛن ﻻ ﯾوﺟد أي ﺿﻣﺎن ﺑﺄن رأي اﻟﻣدﻗق ﻏﯾر ﺧﺎطﺊ ﺑﺳﺑب أﻣور ﻏﯾر ﻣﻛﺗﺷﻔﺔ‪.‬‬

‫إذن داﺋﻣﺎ ﻫﻧﺎك ﺧطر‪ ،‬وﻫذا ﯾﻘودﻧﺎ إﻟﻰ ﺗﻌرﯾف ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺄﻧﻬﺎ ‪ :‬إﺣﺗﻣﺎل اﺣﺗواء اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺧطﺄ أو ﺗﺣرﯾف ﻣﺎدي وﻟم ﯾﻛﺗﺷف‪ ،‬أواﺣﺗﻣﺎل ﺧروج اﻟﻣدﻗق ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﺑﻌد‬

‫إﺻدار ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق اﻟﻧظﯾف ﻗد ﯾﺗﺑﯾن أن اﻟﻘﺎﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﺔ ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﻌﻛس‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﻓﺈن ﻫﻧﺎك اﺣﺗﻣﺎل أن ﯾﺗﻌرض اﻟﻣدﻗق ﻟﺧﺳﺎرة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻌرﺿﻪ ﻟﻠﻣﻘﺎﺿﺎة‪ .‬وﻻﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة ﻫﻧﺎ إﻟﻰ أﻧﻪ ﻻ‬

‫ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺧﻠص ﻣن أﺧطﺎر اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻟﻛن اﻟﻣدﻗق ﯾﺣﺎول داﺋﻣﺎ أن ﯾﺟﻌﻠﻬﺎ ﻋﻧد أدﻧﻰ ﻣﺳﺗوى‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫أﻣﺎ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣدﻗق ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻘد ﺷﻬدت ﺗﻐﯾ ار ﻣﻠﻣوﺳﺎ‪ ،‬ﻓﻘد ﻛﺎﻧت اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻔﺿﻠﺔ ﻓﻲ‬

‫اﻟﺳﺎﺑق ﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻫﻲ ﺑﺈﺗﺑﺎع ﻣدﺧل أو طرﯾﻘﺔ اﻟﻧظم )‪ (Based Approach Systems‬ﺛم‬

‫أﺻﺑﺢ اﻟﻣدﻗق ﯾﺳﺗﺧدم ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﺗﻧطﻠق ﻣن ﻣﻧظور آﺧر وﺗرﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق وﺗﺳﻣﻰ ‪Risk-Based‬‬

‫‪Perspective‬و ﺑﺎﺗﺑﺎع طرﯾﻘﺔ ﻣدﺧل اﻟﻧظم ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺈﺗﺑﺎع طرﯾﻘﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن اﻷﺳﻔل إﻟﻰ اﻷﻋﻠﻰ‬

‫)‪ (Bottom-up Methodology‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﻟﺑدء ﺑﻣﺟﺎﻻت اﺧﺗﺑﺎر ﺗﺗﻌﻠق ﺑدراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬إن طرﯾﻘﺔ اﻟﻧظم ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن ﻓﺣص وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣدﻗق ﻟﻧظﺎم‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﻲ ﺳﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺗﺷﻛﯾل رأي ﺣول ﺟودة اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺑﺎﻷﺧص ﻣدى اﻛﺗﻣﺎل اﻟﺳﺟﻼت‬

‫وﻣدى ﺧﻠوﻫﺎ ﻣن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدة أو اﻷﺧطﺎء‪ ،‬وﻫذا ﺑدورﻩ ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﻣدى اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣدﯾد ﻧطﺎق اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ .‬وﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻓﺈن طرﯾﻘﺔ اﻟﻧظم ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳس واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫دراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻪ وﺗﺳﺟﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﯾﻣﻛن أن ﯾﺗم ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻼﺣظﺔ‬ ‫‪-1‬‬

‫واﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات واﻟﻔﺣص اﻟﻣﺳﺗﻧدي‪.‬‬

‫اﻟﺗﺛﺑت ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ووﺿﻊ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻻﻟﺗ ازم واﻟﺑدء‬ ‫‪-2‬‬

‫ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺿﻊ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﺧﺗﺑﺎرات اﻻﻟﺗزام‪ ،‬وﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻧظم ﺿﻌﯾﻔﺔ‬ ‫‪-3‬‬

‫ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق ﻓﺣﺻﻪ واﺧﺗﺑﺎراﺗﻪ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪.‬‬

‫و ﻟﻛن ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر ﺗﺑﯾن أن طرﯾﻘﺔ اﻟﻧظم ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ – ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﻊ‬

‫ﻣﺳﺄﻟﺔ أﺧطﺎر اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬واﻟﺳﺑب ﯾﻌود إﻟﻰ ﻋدم ﻗدرة ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ رﺑط ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺑﯾﺋﺗﻬﺎ وﺗﺎرﯾﺧﻬﺎ اﻟﺳﺎﺑق‬

‫وﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﺧﺗﺑﺎرات اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن ﻫذﻩ‬

‫‪101‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟطرﯾﻘﺔ ﻗد ﺗﺗطﻠب إﺟراء اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗزام إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗدﻗﯾق ٕواﺷﻐﺎل اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ أﻣور‬

‫ﻏﯾر ﻣﻬﻣﺔ‪ .‬ﻟذﻟك ﻓﺈن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﺗﻧطﻠق ﻣن ﻣﻧظور ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻫﻧﺎك‬

‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ ﻧﺑﯾﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻛوﻧﺎت ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫إن ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗداﺧل ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻷﺧطﺎر ﻣﺛل اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ‪ ،‬أﺧطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪،‬‬

‫أﺧطﺎر اﻻﻛﺗﺷﺎف‪ ،‬أﺧطﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬أﺧطﺎر اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬أﺧطﺎر اﻟﻌﯾﻧﺎت وأﺧطﺎر‬

‫ﻏﯾر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﯾﻧﺎت‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ أو اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ )‪.Acceptable Audit Risk (AAR‬‬

‫و ﺗﻌرف ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل وﺟود ﺧطﺄ أو ﺗﺣرﯾف ﻣﺎدي ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋدم ﺗﻣﻛن‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻛﺗﺷﺎف ذﻟك ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﺑذﻟﻪ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ‪ ،‬أو ﻫﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻟدى اﻟﻣدﻗق‬

‫ﺑﺄن ﯾﻘوم ﺑﺎﺳﺗﻧﺗﺎج ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر ﺳﻠﯾﻣﺔ ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن اﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗوارﺛﺔ أو اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ )‪ : Inherent Risks (IR‬وﺗﻌرف ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل‬

‫وﺟود اﻧﺣراف ﻣﺎدي ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﻌﯾن أو ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن‪ ،‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻓﻲ ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﺣﯾث ﻟو‬

‫ﺟﻣﻌت ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﻋدم وﺟود رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ أو ﺑﺎﻓﺗراض ﻋدم وﺟود رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ‪،‬‬

‫وﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣوﺿﻊ اﻟﺗدﻗﯾق وﺑﯾﺋﺗﻬﺎ ﻗﺑل اﻟﺑدء ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق او ﺑﺎﻓﺗراض ﻋدم‬

‫وﺟود ﺿواﺑط اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﺑﻌض اﻟﺑﻧود ﺗﻌﺗﺑر ذات ﺧطر ﻣﺗﺄﺻل أو ﻣﺗوارث أﻛﺛر ﻣن ﻏﯾرﻫﺎ‪،‬‬

‫ﻣﺛل اﻷﺧطﺎر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻣﺧزون‪ .‬وﻣن اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻓﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗوارﺛﺔ‪:‬‬

‫طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪102‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫وﺟود ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﻌﻘدة وﻋﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر روﺗﯾﻧﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎطر اﻟﻐش وﺣدوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ )‪ : Control Risks (CR‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل ﻋدم ﺗﻣﻛن أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﻣﻧﻊ أو اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ .‬أو ﻫﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل وﺟود‬

‫إﻧﺣراف ﻣﺎدي ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﻌﯾن أو ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن‪ ،‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻓﻲ ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﺣﯾث ﻟو اﺟﺗﻣﻌت‬

‫ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺎدﯾﺔو ﻋدم ﺗﻣﻛن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﻣﻧﻌﻬﺎ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧططﺔ )‪ :Planned Detection Risks ( PDR‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬

‫اﺣﺗﻣﺎل ﻋدم ﺗﻣﻛن اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ .‬أو اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل‬

‫وﺟود اﻧﺣراف ﻣﺎدي ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﻌﯾن أو ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن‪ ،‬أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻓﻲ ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﺣﯾث ﻟو‬

‫ﺟﻣﻌت ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺎدﯾﺔ وﻋدم ﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ أو‬

‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﯾﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن ﯾﺗﻌﻠﻘﺎن ﺑﺎﻹﺟراءات واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺧطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ )‪ : Analytical Review Risk (ARR‬اﻟﺧطر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل ﻋدم‬

‫ﺗﻣﻛن إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻻﻛﺗﺷﺎف اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺧطر اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ )‪ : Substantive Tests Risk (STR‬اﻟﺧطر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﻋدم ﺗﻣﻛن‬

‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﻌﯾﻧﺎت )‪ : Sampling Risk (SR‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل ﺧروج اﻟﻣدﻗق ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣن‬

‫اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺧروج ﺑﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﻟو ﺗم ﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛﺎﻣﻼ‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﯾﻧﺎت )‪ : Non – Sampling Risk (NSR‬وﻫﻲ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬

‫اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺧروج ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ذﻟك ﻟﯾس ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ ﻣرﺗﺑط ﺑﻘدرات وﻛﻔﺎءة‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻣﻔردات وﺗﻘوﯾم ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺧروج اﻟﻣدﻗق ﺑرأي ﻏﯾر ﺳﻠﯾم ﻋن أﺣد‬

‫اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم ﺗﻣﻛن اﻟﻣدﻗق ﻣن ﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻻﺧﺗﺑﺎر ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺑﻧد ﺑﺷﻛل‬

‫ﺳﻠﯾم‪.‬‬

‫و ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﯾوﺟد ﻋدة ﻧﻣﺎذج رﯾﺎﺿﯾﺔ ﻷﺧطﺎر اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻣﻧﻬﺎ وأﻛﺛرﻫﺎ اﺳﺗﺧداﻣﺎ ﻫو‬

‫اﻟﻧﻣوذج اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪.AAR = IR × CR × PDR:‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ = اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ × ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ×ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧططﺔ‪.‬‬

‫و ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﻋﺎدة ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﺣﺳب ﺣﻛﻣﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ ودرﺟﺔ اﺳﺗﻌدادﻩ ﻟﺗﺣﻣل‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬وﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻣدﻗﻘون ﻧﺳﺑﺔ ‪ %5‬ﻛﻣﻌدل ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‪.‬و ﯾﻣﻛن أن ﯾﺄﺧذ‬

‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾدﻩ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر‪:‬‬

‫درﺟﺔ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗوﻗﻊ اﻟﻣدﻗق إﻋطﺎء‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻓﺈﻧﻪ ﻣن اﻟﻣﻼﺋم أن ﺗﻛون ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ‪ .‬وﻫذا اﻷﻣر ﺑدورﻩ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻋواﻣل ﻣﻧﻬﺎ ﺣﺟم اﻟﻌﻣﯾل وﺣﺟم ﻋﻣﺎﻟﯾﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻓﻛﻠﻣﺎ‬

‫ﻛﺎﻧت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻛﺑﯾرة ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻛﻠﻣﺎ زاد ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻛﻠﻣﺎ زاد‬

‫ﻋدد ﻣن ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ .‬وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل أﯾﺿﺎ طﺑﯾﻌﺔ وﺣﺟم اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ‬

‫ﻛﺎن ﺣﺟم اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻛﺑﯾ ار ﻛﻠﻣﺎ زاد اﺣﺗﻣﺎل اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر‪.‬‬

‫اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻟﺻﻌوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻌد إﺻدار اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻫﻧﺎك ﻣﯾل طﺑﯾﻌﻲ‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻣن ﻗﺑل اﻟذﯾن ﯾﺗﻌرﺿون إﻟﻰ اﻹﻓﻼس أو ﻣن ﻗﺑل ﻣﻣن ﺗﻧﻌﻛس ﻋﻠﯾﻬم أﺛﺎرﻩ ﺑﺄن ﯾﻘوﻣوا ﺑﻣﻘﺎﺿﺎة اﻟﻣدﻗق‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﻘﯾﯾم ﻧزاﻫﺔ واﺳﺗﻘﺎﻣﺔ اﻹدارة‪ :‬ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت ﻧزاﻫﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻣﺷﻛوك ﻓﯾﻬﺎ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﻗد ﯾﻘوم ﺑﺗﻘﯾﯾم‬ ‫‪-3‬‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺧﻔض‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻌﻛس‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﻗق ﺑﻌد اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬

‫ﻣن اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻛل ﻧوع ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن اﻟﺣﻛم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻣدﻗق اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت ﯾﻠﻌب دو ار ﻛﺑﯾ ار ﻓﻲ ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ .‬وﺑﻌد ﺗﺣدﯾد ﻫذﻩ اﻷﻧواع ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧططﺔ أو‬

‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ واﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬذﻩ اﻷﻧواع ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر وﺗﻘدﯾراﺗﻬﺎ‪ .‬وﻟذﻟك ﯾﺗم ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻫذا اﻟﻧﻣوذج ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫واﻟذي ﯾرﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف وﯾﺑﯾن ﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﺑﻘﯾﺔ أﻧواع اﻟﻣﺧﺎطر ‪ :‬ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧططﺔ =‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ‬
‫ ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ× اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ‬

‫و ﻣن ﻫذا اﻟﻧﻣوذج ﯾﺗﺑﯾن أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زادت ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻛﻠﻣﺎ زادت ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧططﺔ‬

‫أو اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻛﻠﻣﺎ زادت اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﻘل ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف‬

‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗزداد ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻛد اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪ .‬واﻟﻣﺛﺎل اﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫ﯾﺑﯾن اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻷﻧواع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬إذا ﻓرض أن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ )اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ( ‪%5‬و اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ ‪) %40‬ﻣﺛﻼ ﻋﻣﯾل‬

‫ﻧﺎﺟﺢ ﻓﻲ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﻘرة( وأﺧطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪) %30‬ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺗﯾن( ﻓﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ أﻋﻼﻩ ﺗﻛون‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﺗﻘرﯾﺑﺎ ‪ ، %42‬ﻫذا ﻫو ﺧطر اﻻﻛﺗﺷﺎف واﻟذي ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺧطر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﻋدم ﺗﻣﻛن‬

‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ و إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻣن اﻛﺗﺷﺎف اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻧﺳﺑﺔ‬

‫اﻟﺗﺄﻛد اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﺗﺳﺎوي ﺗﻘرﯾﺑﺎ ‪ ، %58‬وﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ‬

‫ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻛﺑﯾرة وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾزداد‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق إذا ﻓرض أن اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ ‪ %100‬وذﻟك ﻟﻛون اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺟدﯾدة واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ‬

‫ﺗﺗطﻠب ﻣﺳﺗوى ﻋﺎل ﻣن اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‪ٕ ،‬وان ﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ %70‬أي أن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺿﻌﯾف وﻫﻧﺎك ﺗوﻗﻊ‬

‫وﺟود ﺗواطؤ ﻣن اﻹدارة‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﺗﺻﺑﺢ ‪ %7‬ﺗﻘرﯾﺑﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻛد اﻟﺗﻲ‬

‫ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﺗﻘرﯾﺑﺎ ‪ ،%93‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺧﺗﺑﺎرات ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‬

‫أﻛﺑر وﺣﺟم ﻋﯾﻧﺔ أﻛﺑر‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬إذا ﻓرض أن ﺧطر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻘﺑول ‪ %2‬وﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ %70‬واﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﺄﺻﻠﺔ ‪ ،%100‬ﻓﺈن‬

‫ﺧطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﯾﺻﺑﺢ ‪ %3‬ﺗﻘرﯾﺑﺎ‪ ،‬وﺗﻛون ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ‪ %97‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﺣﺟم اﻟﻌﯾﻧﺔ أﻛﺑر‪.‬‬

‫إن اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗﺑﯾن أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زادت ﺛﻘﺔ اﻟﻣدﻗق ﺑﺄﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻛﻠﻣﺎ ﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﺣﺻول‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﻣﺻﺎدر أﺧرى ﻣﺛل اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ وﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣن ﺧﻼل إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﺈن‬

‫اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﻼﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﺗﻘل واﻟﻌﻛس ﻛذﻟك‪.‬‬

‫‪ 5.3.3‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺎدﯾﺔ وﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬

‫إن ﺗﺣدﯾد اﻟﻣدﻗق ﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻣن اﻷﻣور اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﻟﺗرﻛﯾز‬

‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﻓﻲ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو ﻓﻲ اﻹﺟراءات‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ وﻫذا ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬ﻓﺈذا ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ‬

‫ﺑﺷﻛل ﻣرﺗﻔﻊ ﻓﺈن ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﺳﺗﻛون ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻟذﻟك ﻓﺈن ﺣﺟم اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﻬﺎ‬

‫اﻟﻣدﻗق ﯾﻧﺧﻔض‪ٕ ،‬واذا ﻣﺎ ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺧﻔض ﻓﺈن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﺗزداد‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺣﺟم أﻛﺑر ﻣن اﻷدﻟﺔ ﻟﺗﺧﻔﯾض ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬

‫اﻟﻣدﻗق ﯾﻬﺗم ﺑﺎﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى أﺻﻧﺎف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وأرﺻدة‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬وذﻟك ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪106‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﯾﺧدم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻣدى إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻣن اﺟل ﺗﻘﯾﯾم‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت‪ .‬وﻛذﻟك ﺗﺣدﯾد اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻓﺣﺻﻬﺎ وﻣدى اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ واﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪.‬‬

‫ﯾوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل إذا ﻗرر اﻟﻣدﻗق ﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﺗﺧطﯾط أن ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺎدﯾﺔ أﻗل ﻣﻣﺎ ﺣددﻩ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻓﺈن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق ﺗزداد وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن‬

‫اﻟﻣدﻗق ﯾﻌوض ﻋن ذﻟك ﻋن طرﯾق‪:‬‬

‫ﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟذي ﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ إذا ﻛﺎن ذﻟك ﻣﻣﻛﻧﺎ وذﻟك ﻋن طرﯾق اﺧﺗﺑﺎرات‬ ‫‪-1‬‬

‫رﻗﺎﺑﺔ إﺿﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻠﯾل ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﻋن طرﯾق ﺗﻌدﯾل طﺑﯾﻌﺔ ووﻗت وﻣدى اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﻣﺧططﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 4.3‬راﺑﻌﺎ ‪ :‬دراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﻠم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫دراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗدر ﻣﻧﺎﺳب ﻣن اﻟﻔﻬم اﻷوﻟﻲ اﻟذي ﯾﺳﺎﻋد‬

‫اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ رﺳم ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺑﻌض اﻹﺟراءات ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم‬

‫ﻟﻠﻌﻣﯾل وﻷﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ طﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ‪،‬‬

‫ﺣﯾث أن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗطﻠب أن ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻬم اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻣن‬

‫أﺟل اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑدراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺑﯾﺋﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ‬

‫ﻓﻲ ذﻟك اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن اﺟل ﺗﺣدﯾد وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر وﺟود ﺗﺣرﯾﻔﺎت‬

‫ﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ‪ ،‬وﻣن أﺟل ﺗﺻﻣﯾم طﺑﯾﻌﺔ وﺣﺟم وﺗوﻗﯾت‬

‫اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ 5.3‬ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪ :‬ﺗﺻﻣﯾم ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﺻﻣﯾم ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﯾث ﯾوﺿﺢ اﻟﻣدﻗق اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﺧطوات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﺗم ذﻛرﻫﺎ أﻋﻼﻩ وﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘدﯾرﻩ ﻟﻣﺧﺗﻠف أﻧواع‬

‫اﻟﻣﺧﺎطر‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻓﯾﺷﻣل ﺗوﺿﯾﺢ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻛل ﻫدف ﻣن أﻫداف اﻟﺗدﻗﯾق‪،‬‬

‫ﺣﯾث ﯾﺄﺧذ اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر طﺑﯾﻌﺔ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺳﯾﻘوم ﺑﻬﺎ وﻣدى اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب‬

‫ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻛل إﺟراء‪ .‬وﻫذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﯾﻧﺳﺟم ﻣﻊ اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻧﺎﻫﺎ اﻟﻣدﻗق واﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‬

‫اﺧﺗﺑﺎرات ﻣﺗوازﻧﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺑﺎﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة واﻹﺟراءات‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻧﻔﯾذ اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ﺑﻌد أن ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ اﻟﺧطوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑدراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟﺗﺧطﯾط ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺑدأ‬

‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺎ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ ﻓﻲ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن اﺧﺗﺑﺎرات ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﺗﺻﻣﯾم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻓﺎﻋﻠﯾﺔ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم ﺑﺎﻻﺳﺗﻔﺳﺎ ارت ﻣن ﻣوظﻔﻲ اﻟﻌﻣﯾل وﻓﺣص‬

‫اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﺗﻘﺎرﯾر وﻣﻼﺣظﺔ ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ ٕواﻋﺎدة اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻟﺑﻌض أﻧﺷطﺔ اﻟﻌﻣﯾل‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﺧﺗﺑﺎرات‬

‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻬﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻣدى وﺟود ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﯾم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪،‬‬

‫وﺑﺷﻛل أدق ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻻﺧﺗﺑﺎرات ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻷﻫداف اﻟﺧﻣﺳﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل‬

‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺣدوث واﻻﻛﺗﻣﺎل واﻟدﻗﺔ واﻟﺣد اﻟﻔﺎﺻل واﻟﺗﺻﻧﯾف‪ .‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﻛل ﻣن اﺧﺗﺑﺎرات‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﻠﻰ اﻧﻔراد أو ﯾﻘوم ﺑﻬﻣﺎ ﻣﻌﺎ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫‪ -4‬ﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح‪:‬‬

‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة ﺗﻌﻧﻲ ﻗﯾﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﺧﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر‬

‫اﻷﺳﺗﺎذ و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن اﻟﺗرﻛﯾز اﻟرﺋﯾس ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪،‬‬

‫وﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟوﺟود واﻻﻛﺗﻣﺎل واﻟﺣﻘوق واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫واﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗوزﯾﻊ‪ .‬وﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﻛذﻟك ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ )اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ(‪ ،‬وﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﺣص‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت وﺳﺟﻼت اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﺧروج ﺑرأي ﺣول ﻣدى ﺗﺟﺎﻧس ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫو ﻣﻌروف ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫وﻧﺷﺎطﺗﻬﺎ‪ .‬وﺗﻌرف أﯾﺿﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﯾن ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﻔﺗرة وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ‬

‫ﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻔﺗرات اﺧرى وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﻣدى اﻟﺗﺟﺎﻧس ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وأﯾﺔ‬

‫ﻓروﻗﺎت أو ﺗذﺑذﺑﺎت أو ﻋﻼﻗﺎت ﻏﯾر ﻣﺗوﻗﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺧروج ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋن ﻫذﻩ اﻻﺧﺗﺑﺎرات‪.‬و ﺗﺷﻣل‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛذﻟك ﻧظرة اﻟﻣدﻗق اﻟﻔﺎﺣﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﻧو إﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻷرﻗﺎم اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات دﻻﻟﺔ وﻫل ﻫﻲ ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﻣﺎ اﻛﺗﺷﻔﻪ اﻟﻣدﻗق وﻣﺎ ﯾﻌرﻓﻪ ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ .‬وﻓﻲ ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﺧﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺣدوث واﻹﻛﺗﻣﺎل وﻣن اﻟﺗﺻﻧﯾف‬

‫واﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﻬم واﻟدﻗﺔ واﻟﺗﻘوﯾم‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﺳﺗﻛﻣﺎل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ٕواﺻدار اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣدﻗق وﻫذﻩ اﻟﺧطوة ﺗﺷﻣل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻷﻣور‬ ‫‪-5‬‬

‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ )اﻟطﺎرﺋﺔ(‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪ Contingent Laibilities‬ﻫﻲ اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗﺻﺑﺢ دﯾون ﻓﻌﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫‪(Arens and‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪ ،‬وﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺷﺄ ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت إذا ﺗواﻓرت اﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬

‫)‪: Loebbeck,2001‬‬

‫اﺣﺗﻣﺎل أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻣدﻓوﻋﺎت ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟطرف ﻣﻌﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣدث ﻓﻌﻠﻲ ﻟم ﺗﺗﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﺑﻌد‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻠف ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻓﻲ أﺻل ﻣﻌﯾن ﺛم ﺑﯾﻌﺔ ﻟطرف آﺧر‪.‬‬

‫وﺟود ﻋدم ﺗﺄﻛد ﺣول ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت أو ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻠف‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻼﻟﺗزام ﺗﺗﺣدد ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﺣدث أو أﺣداث ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﺳﯾﺗم‬ ‫‪-3‬‬

‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎص ﺑﺄدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬

‫ﺗدﻗﯾق اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ :‬ﺗﻌرف اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ – ﺑﺷﻛل رﺋﯾس‪ -‬ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﺑﻌد‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬وﻫذﻩ اﻷﺣداث إﻣﺎ أن ﺗﻛون أﺣداﺛﺎ ﺗوﻓر ﻣزﯾدا ﻣن اﻷدﻟﺔ‬

‫ﻋن ظروف ﻛﺎﻧت ﻣوﺟودة ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬أو أﻧﻬﺎ أﺣداث ﺗﺷﯾر إﻟﻰ ظروف طرأت ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫وﻫﻲ ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ إﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﺗطﻠب ﺗﻌدﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺣﻘﺎﺋق ﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗدل ﻋﻠﻰ وﺟود ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻣﺎدﯾﺔ وﻗﻌت ﻗﺑل ﺗﺎرﯾﺦ‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬وﺳﯾﺗم ﺗوﺿﯾﺢ ﻫذا اﻷﻣر ﻓﻲ ﻓﺻل أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷدﻟﺔ ﺑﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﺎ ﺧﻼل ﻣراﺣل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﯾﻘوم‬

‫ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ أدﻟﺔ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل‪ ،‬وﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﺗﺷﻣل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺗﻘوﯾم اﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ رﺳﺎﻟﺔ اﻟﺗﻣﺛﯾل واﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻧﺳﺟﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗوﯾﻬﺎ اﻟﺗﻘرﯾر‬

‫اﻟﺳﻧوي ﻣﻊ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣن ﺛم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﺷﻛﻠﻪ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ٕواﺻدارﻩ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻻﺗﺻﺎل ﻣﻊ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻣﻊ اﻹدارة ﻹﺑﻼﻏﻬم ﻋن اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ اﻟﻣدﻗق ﺿرورﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‬ ‫‪-2‬‬

‫ﯾﺗم ﻫذا اﻻﺗﺻﺎل ﻓﻲ أﻗرب وﻗت ﻣﻣﻛن‪.‬‬

‫ﺗﻧظﯾم ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق وﺗوﺛﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪ 1.7‬ﺗﻧظﯾم ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﺈن ﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺟب أن ﺗدار ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم وأن ﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﻫﯾﻛل‬

‫ﺗﻧظﯾﻣﻲ ﯾوﺿﺢ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت ‪ ،‬وﯾﺧﺗﻠف اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻣن ﻣﻧﺷﺄة ﺗدﻗﯾق إﻟﻰ أﺧرى‬

‫ﺣﺳب ﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗب وﻧوع اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣل اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ‪ .‬وﯾﻣﻛن أن ﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق إﻟﻰ‬

‫ﻗﺳم ﻓﻧﯾو إداري‪ ،‬أو ﯾﻘﺳم ﺑﺷﻛل آﺧر ﺑﺣﯾث ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻣﺟﻠس ﻟﻠﺷرﻛﺎء ﯾﺗم ﻣن ﺑﯾﻧﻬم ﺗﺣدﯾد اﻟﺷرﻛﺎء‬

‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﻣﻼء‪ ،‬وﯾﻘوم اﻟﺷرﻛﺎء ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻣﺛل اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق وﻗﺑول‬

‫اﻟﻌﻣﻼء واﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻘداﻣﻰ واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬وﻫم اﻟذﯾن ﯾﺗﺣﻣﻠون اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ أﻣﺎم‬

‫اﻵﺧرﯾن إذا ﻣﺎ ﺣﺻل ﻫﻧﺎك إﻫﻣﺎل أو ﺗﻘﺻﯾر‪ .‬وﻗد ﯾﻛوﻧﻬﻧﺎك ﺷرﯾك ﻣدﯾر ﯾﺗوﻟﻰ إدارة ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل‬

‫ﻋﺎم‪ ،‬أو ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻋدة ﺷرﻛﺎء ﻣدﯾرﯾن ﯾﺗوﻟون اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬و ﯾﺗوﻟﻰ‬

‫ﻫؤﻻء اﻟﻣدﯾرﯾن اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺗدﻗﯾق ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻼء واﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﻣن ﯾﺧﺿﻌون‬

‫‪111‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬم وﻫم اﻟذﯾن ﯾﻘوﻣون ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺑﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻟﻠﺷرﻛﺎء اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن إﻗرارﻫﺎ‪.‬‬

‫وﻋﺎدة ﯾﺗﺑﻊ ﻟﻬؤﻻء اﻟﻣدﯾرﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻘداﻣﻰ واﻟﺟدد واﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن واﻟﻣﺗدرﺑﯾن اﻟذﯾن ﯾﺗوﻟون‬

‫ﻣﻬﺎم ﻣﺗﻌددة‪ .‬ﻓﺎﻟﻣدﻗﻘون اﻟﻣﺳﺎﻋدون ﯾﻘوﻣون ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﻣﻌظم أﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻣدﻗﻘون اﻟﻘداﻣﻰ‬

‫ﯾﺗوﻟون اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن وﻣراﺟﻌﺔ أﻋﻣﺎﻟﻬم‪.‬‬

‫‪ 2.7‬ﺗوﺛﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق )ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪:(230‬‬

‫ﻛﻣﺎ أن ﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻫو ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗوﺛﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط وﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷدﻟﺔ‬

‫ﻣن أﺳس ﻧﺟﺎح ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗوﺛﯾق ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ أوراق اﻟﻌﻣل‪.‬‬

‫واﻟﺗوﺛﯾق ﯾﻌﻧﻲ ﺗﺳﺟﯾل ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق ﻣن إﺟراءات وأدﻟﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﯾﺗم اﻟﺗوﺛﯾق ﺑﺄي ﺷﻛل ﯾﻣﻛن ان‬

‫ﯾﺣﻘق ذﻟك )ورﻗﻲ أو اﻟﻛﺗروﻧﻲ أو أي وﺳﯾﻠﺔ أﺧرى(‪ .‬وﯾﻣﻛن أن ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ اﻟﺗوﺛﯾق "أوراق اﻟﻌﻣل"‪ .‬إذن‬

‫أوراق اﻟﻌﻣل ﻫﻲ اﻟﺳﺟﻼت واﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق وﯾوﺛق ﻓﯾﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺻل‬

‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ اﻻﺗﺻﺎل ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﻣﺛل إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ‬

‫وﺗﺷﻣل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻣن ﺧﺎرج اﻟﻣﻧﺷﺄة أو اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﺈﻋدادﻫﺎ‬

‫ﺷﺧﺻﯾﺎ‪ .‬وﻋﺎدة ﯾﺳﺗﺛﻧﻲ اﻟﻣدﻗق ﻣن اﻟﺗوﺛﯾق أﯾﺔ أوراق وأﯾﺔ ﻣﻘﺗرﺣﺎت أو أﻓﻛﺎر أوﻟﯾﺔ أو ﻧﺳﺦ أوﻟﯾﺔ ﻣن‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻛﺷوﻓﺎت‪.‬‬

‫أﻫداف اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺄوراق اﻟﻌﻣل ‪:‬‬

‫إن ﻗﯾﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗوﺛﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﻣﻼﺋم ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻛﺛﯾرة ﻣن أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺗﻣﻛﯾن ﻓرﯾق اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻔرﯾق ﻣن اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻠون ﻓﻲ ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫‪-2‬‬

‫وﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺷراف واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺗﻌﺗﺑر أوراق اﻟﻌﻣل دﻟﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻧﺟز ٕواﺛﺑﺎت ﻟﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﻣدﻗق وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﻬﺎ‬ ‫‪-3‬‬

‫ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق وﻣﻌرﻓﺔ ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻗﺎم اﻟﻣدﻗق ﺑﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ أم ﻻ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺳﺎس ﻟﺗﻛوﯾن رأي اﻟﻣدﻗق اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎو‬ ‫‪-4‬‬

‫رﺑطﻬﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ ﻟﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﺧروج ﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر ﺳﺟل ﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟودة وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻧظﯾر‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫ﻣﻠﻛﯾﺔ وﺳرﯾﺔ أوراق اﻟﻌﻣل ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر أوراق اﻟﻌﻣل ﻣﻠك ﻟﻠﻣدﻗق ﺣﯾث ﯾﻘوم ﺑﺎﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟطرق اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻟﻠﻣدة اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ‬

‫أن ﯾﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ ﺳرﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﺗم إﻋﺎدﺗﻬﺎ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻌﯾد ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻣﺎ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ‬

‫ﻣن ﺳﺟﻼت وﻣﻠﻔﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر أﺻﻼ ﻣﻠﻛﺎ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ .‬وﻛذﻟك ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻟﻠﻣدﻗق أن ﯾزود اﻟﻌﻣﯾل‬

‫ﯾﻧﺳﺦ ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﯾل إذا طﻠب اﻟﻌﻣﯾل ذﻟك ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ وأن ﻻ ﯾﻘوم ﺑﺈطﻼع اﻵﺧرﯾن ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻻ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻬﺎ‬

‫اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل‪:‬‬

‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﯾل ﻟﺗﻘدﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﺟﻬﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻣﺛل ﺗﻘدﯾم ﺑﻌض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪-1‬‬

‫ﻟﻠﻣدﻗق اﻟﺟدﯾد‪.‬‬

‫ﻟﻠدﻓﺎع ﻋن اﻟﻧﻔس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻟﻠﺷﻬﺎدة ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب ﻣن اﻟﻘﺿﺎء‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟطﻠب ﻣن ﻗﺑل ﻟﺟﺎن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟودة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪113‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺷﻛل وﻣﺣﺗوى اﻟﺗوﺛﯾق‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺗوﺛﯾق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻣن اﻟﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺑﯾر )اﻟﻣﻣﺎرس(‬

‫اﻟذي ﻟﯾس ﻟدﯾﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق أن ﯾﻔﻬم ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻣدى إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﺗم ﺑﻬﺎ ﻣن أﺟل اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻘواﻧﯾن‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن إﺟراءات وأدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ظﻬرت ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﺷﻛل وﻣﺣﺗوى أوراق اﻟﻌﻣل )اﻟﺗوﺛﯾق(‪:‬‬

‫طﺑﯾﻌﺔ إﺟراءات اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻧﺟﺎزﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ﻣدى اﻟﺣﻛم اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ أﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق وﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أﻫﻣﯾﺔ أدﻟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫طﺑﯾﻌﺔ وﻣدى اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﺗوﺛﯾق ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗم اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﻠﺧروج ﺑﻬذﻩ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ‬ ‫‪-6‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﺑﺷﻛل ﺟﺎﻫز ﻣن ﺧﻼل ﺗوﺛﯾق اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻧﺟز واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫أﻧواع أوراق اﻟﻌﻣل ‪:‬‬

‫اﻟﻣﻠف اﻟداﺋم ‪ :‬ﻫذا اﻟﻣﻠف ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ واﻟﻣﻌﻠوات اﻟﺗﻲ‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬

‫‪114‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻋﻘد اﻟﺗﺄﺳﯾس واﻟﻧظﺎم اﻻﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺄﺳﯾس اﻟﺷرﻛﺔ واﺳﻣﻬﺎ وﻋﻧواﻧﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬

‫وطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻻﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻣﻠﻬﺎ اﻟﻧظﺎم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ودﻟﯾل اﻻﺟراءات واﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻘﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻛﻛل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬم واﻟﺳﻧدات واﻟﺗﻌﺎﻗدات‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﻠﺧص ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣوازﯾﻧﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻛﺷوف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫رﺳﺎﺋل اﻻرﺗﺑﺎط ورﺳﺎﺋل اﻟﺗﻣﺛﯾل واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ واﻟﻣرﺳﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺧطط وﺑراﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻻﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺎري ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫وﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن اﻣﺛﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬

‫رﺳﺎﻟﺔ اﻻرﺗﺑﺎط ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺧطﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺧﺎﺻﯾن ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣرﺣﻠﯾﺔ أو ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣوازﯾن اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ذﻟك اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات واﻟﻣراﺳﻼت‬ ‫‪-‬‬

‫واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت وﻣذﻛرات اﻟﺗﺳوﯾﺔ واﻟﺟداول اﻟداﻋﻣﺔ‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻول واﻫﺗﻼﻛﻬﺎ واﻹﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أﺷﺎر ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 500‬أن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻣﻠف اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺧﻼل‬

‫ﻓﺗرة ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻋﺎدة ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر ﻓﺗرة ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ﺳﺗﯾن ﯾوﻣﺎ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫وﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ إدارﯾﺔ ﻻ ﺗﺗطﻠب إﺟراءات ﺗدﻗﯾق ﺟدﯾدة أو اﻟﺧروج ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﺟدﯾدة وﺧﻼل ﻫذﻩ‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺎﻟﺗﺧﻠص ﻣﻣﺎ ﻻ ﯾراﻩ ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ ﻣن اﻷوراق‪ ،‬وﻟﻛن ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ﻻ ﯾﺟوز أن ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺣذف أي ﻣن ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﻣﻠف إﻻ ﺑﻌد إﻧﺗﻬﺎء ﻓﺗرة اﻻﺣﺗﻔﺎظ اﻟﺿرورﯾﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﻣﻠف‪ .‬وﻓﺗرة اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻣﻠف ﻋﺎدة ﺗﺣددﻫﺎ اﻟﺷرﻛﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘواﻧﯾن‪ ،‬وﻋﺎدة ﯾﺟب أن ﻻ ﺗﻘل ﻋن‬

‫ﺧﻣس ﺳﻧوات اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق أو ﺗﺎرﯾﺧﺗﻘرﯾر اﻟﻣدﻗق ﻋن اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ إذا ﻛﺎن ﻻﺣﻘﺎ ﻟﻬذا‬

‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‪.‬‬

‫‪ .‬إذا ظﻬرت ﺑﻌض اﻟظروف اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر واﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات ﺗدﻗﯾق ﺟدﯾدة أو‬

‫ﺗﻌدﯾل ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗدﻗﯾق )ﻣﺛل اﻛﺗﺷﺎف ﺑﻌض اﻟﺣﻘﺎﺋق( ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﻘوم ﺑﺗوﺛﯾق ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫اﻟظروف اﻟﻣﺳﺗﺟدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اﻹﺟراءات اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺟﻣﻌﻬﺎ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﺗﻰ ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻟﺗﻌدﯾﻼت وﻣن ﻗﺎم ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻣن ﻗﺎم ﺑﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ إذا ﺗم ذﻟك‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪116‬‬
:
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﺧﺎﺗﻣــــﺔ‬

‫ﻟﻘد أﺻﺑﺢ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻣن ﺑﯾن أﻫم اﻷدوات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬ﻓﻘد أظﻬرت‬

‫اﻟﻬزات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﺻﻔت ﺑﺄﻛﺑر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻣﺛل ﺷرﻛﺔ إﻧرون‪ ،‬وورﻟد ﻛوم‪ ،‬أرﺗور أﻧدرﺳون‬

‫‪.......‬إﻟﺦ ﺿﻌف ﻓﻲ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻣﻣﺎ إﺳﺗدﻋﻰ اﻻﻫﺗﻣﺎم أﻛﺛر ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟداﺧﻠﻲ و إﻋطﺎﺋﻪ أﻛﺛر اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﺑﻬدف اﻟﺧروج ﺑرأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﺣول ﻋداﻟﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣدﻗق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺗظم وﺑﺧطوات واﺿﺣﺔ وﻣدروﺳﺔ‪،‬‬

‫ﺣﯾث أن اﻟﻣدﻗق ﯾﺳﺗرﺷد ﺑﻣﺎ وﺿﻌﺗﻪ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر ٕوارﺷﺎدات ﺗﺷﻛل اﻹطﺎر اﻟذي ﯾﻌﻣل ﺿﻣﻧﻪ‬

‫وﯾﺳﺗﻘﻲ ﻣﻧﻪ ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣدﻗق ﯾﻘوم ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺑﻌض‬

‫اﻻﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺎد ﺗﻛون ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ﻓﻲ ﻣﻌظم اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗدﻗﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﯾﻘوم ﺑﺧطوة ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﻟﺟﻣﻊ‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﺗﺧﺎذ ﻗرار ﺑﻘﺑول اﻟﻌﻣﯾل اﻟﺟدﯾد واﻻﺳﺗﻣرار ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻘداﻣﻰ‪ .‬وﺑﻌد ذﻟك ﯾﺑدأ‬

‫اﻟﻣدﻗق ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺷﻣل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻷﻣور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ‬

‫ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﻔﻬم ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣﺷروع واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷروع واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن‬

‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪ ،‬وﺗﻧﻔﯾذ اﻻﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدﯾﺔ وﺗﻘدﯾر‬

‫ﻣﺧﺎطر اﻟﺗدﻗﯾق دراﺳﺔ وﻓﻬم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺛم ﺗﺻﻣﯾم ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺛم ﯾﺑدأ اﻟﻣدﻗق ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﺧطﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻻﺳﺗﻛﻣﺎل ﺑﻘﯾﺔ ﺧطوات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬

‫واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﺛم اﻟﺧطوة اﻟرﺑﻌﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧﻔﯾذ‬

‫‪117‬‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸرﺻدة‪ ،‬ﺛم اﻟﺧطوة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﺳﺗﻛﻣﺎل‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ٕواﺻدار اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣدﻗق‪.‬‬

‫و ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم ﻻﺑد أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻫﯾﻛل ﺗﻧظﯾﻣﻲ‬

‫ﻟﻣﻛﺗب اﻟﺗدﻗﯾق ﯾﺑﯾن اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﺳﻠطﺎت واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪ ،‬وﻻﺑد أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗوﺛﯾق ﻟﻛﺎﻓﺔ أﻋﻣﺎل‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق أوراق ﻋﻣل اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗﻲ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﻠف اﻟداﺋم واﻟﻣﻠف اﻟﺟﺎري‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺛﯾق‬

‫ﺗﺧدم اﻟﻣدﻗق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط واﻹﺷراف واﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ وﺗﻛون دﻟﯾﻼ ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﻣﻧﺟزة وﺗﺳﺎﻋدﻩ ﻓﻲ‬

‫ﺗﻛوﯾن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬

‫‪118‬‬
: ‫ا‬‫ ا‬
 ‫إ‪‬اد ‪ :‬د‪ /‬ز‪‬م‪  ‬ا‪‬‬ ‫‪‬ات ‪ ‬س ‪‬ا‪ ‬و ‪ ‬ا‪‬ت‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ‪:‬‬

‫اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻋﻠﻰ ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر اﻟذﻧﯾﺑﺎت‪" :‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ ،‬دار‬

‫واﺋل ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪،2015 ،‬‬

‫‪ .2‬أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ‪" :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق و اﻟﺗﺄﻛﯾد وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪،‬‬

‫دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،2015 ،‬‬

‫‪ .3‬وﻟﯾم ﺗوﻣﺎس‪ ،‬أﻣرﺳون ﻫﻧﻛﻲ‪" :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق"‪ ،‬اﻟﻛﺗﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‬

‫ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪.1998 ،‬‬

‫‪ .4‬إﯾﻬﺎب ﻧظﻣﻲ‪ ،‬ﻫﺎﻧﻲ اﻟﻌزب‪ " :‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار واﺋل‬

‫ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪.2012 ،‬‬

‫‪ .5‬أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور‪" :‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت " اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪.2007 ،‬‬

‫‪ .6‬ﻛﻣﺎل ﻋﺑد اﻟﺳﻼم ﻋﻠﻰ‪ " :‬أﺻول ﻋﻠم اﻟﻣراﺟﻌﺔ"‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪.2005 ،‬‬
‫‪ .7‬أﻟﻔﯾن أرﯾﻧز‪ ،‬ﺟﯾﻣس ﻟوﺑك‪ " :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣدﺧل ﻣﺗﻛﺎﻣل"‪ ،‬اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪،‬‬
‫اﻟﻘﺎھرة‪،‬‬
‫‪ .8‬ﻧﺻر ﺻﺎﻟﺢ ﻣﺣﻣد‪ " :‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ و‬
‫اﻟطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪2015 ،‬‬
‫‪ .9‬ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن‪ " :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﮭﻧﻲ اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻗﯾق )‪ ،(IPPF‬ﻟﺑﻧﺎن‪،‬‬
‫‪2012‬‬

‫ﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫‪1. Porter. B, Simon. J, Hatherly. D., “Principales External Auditing”, 4th‬‬

‫‪Ed, Willey, United Kingdom, 2014.‬‬

‫‪119‬‬
‫ ا‬ ‫م‬‫ ز‬/‫ د‬: ‫اد‬‫إ‬ ‫ت‬‫ ا‬ ‫ و‬‫ا‬ ‫س‬  ‫ات‬

2. Moeller. R., “Brink’s Modern Internal Auditing: A Common Body of

Knowledge”., 6th Ed, Wiley, New Jersey. 2009.
3. Gibod. S,B, Vilmint. E., “La Boite à outils de l’Auditeur financier”,
Dunod, Paris, 2013.
4. Lacolare.V., ‘Pratiquer l’audit à valeur ajoutée’’, Afnor éditions, Paris,
2010.
5. Renard J., ‘ Théorie et pratique de l’audit interne’’, 7e édition,
Eyrolles, Paris, 2010.
6. Obert. R, Mairesse.M.P., ‘Comptabilité et audit : Manuel et
Applications’’, 2e édition, Dunod, Paris, 2009.

120