‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬

‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬

‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬

‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬
‫‪Using Balanced Scorecard in Performance Evaluation‬‬
‫‪Accounting Study in Baghdad Soft Drinks Company‬‬
‫م‪ .‬يحيى علي حمادي الموسوي‬
‫جامعة بغداد _ كلية اإلدارة واالقتصاد‬
‫المستخلص ‪ :‬تعتمد عملية تقويم األداء في اغلب المنشآت االقتصادية على المقاييس المالية ‪ .‬واستخدام‬
‫بطاقة االداء المتوازن ولدت نظاماً جديداً في تقويم األداء يقوم على أساس استخدام المقاييس المالية وغير‬
‫المالية (التشغيلية) في اطار عملي واحد ‪ .‬حيث يتميز هذا النظام بالشمولية والتكامل العتماده على مقاييس‬
‫مالية تصب في المنظور المالي ومقاييس غير المالية (التشغيلية) تصب في المناظير األخرى متمثلة‬
‫بالعمالء والعمليات الداخلية والتعلم والنمو‪.‬‬
‫‪Abstract :The performance evaluation had Focused for many years ago on The‬‬
‫‪financial factors which are Not enough for the contemporary business‬‬
‫‪organizations. So in order to get useful information it con used The balanced‬‬
‫‪score card which can used to offer information about some measurement on‬‬
‫‪which the level of the act actual performance is determined.‬‬
‫المقدمة‪:‬يمثل األداء انعكاساً لقدرات وقابليات المنظمة على تحقيق اهدافها الموضوعية‪ .‬ولذلك فان عملية‬
‫تقويم االداء هي وسيلة لدراسة هذه القدرات والقابليات لغرض الوقوف على درجة وكيفية استغاللها وبيان‬
‫مدى التطور في تحقيق تلك االهداف وما تحتاجه من اجل تحقيقها فضالً عن الدور الرقابي لهذه العملية‬
‫التي يتم اجراؤها باستخدام مجموعة من المعايير التي ينسب اليها اداء المنظمة وذلك باستخدام مجموعة من‬
‫المقاييس التي يتم على اساسها تحديد مستوى االنجاز الفعلي‪.‬وتتركز عملية تقويم االداء على استخدام‬
‫مجموعة من المقاييس المالية والتي تعد االساس الوحيد في بناء صورة وموقف المنشأة في السوق‪ .‬بل‬
‫يتطلب االمر وجود ترابط متكامل بين مجموعتين من المقاييس المالية وغير المالية (التشغيلية) واستخدامها‬
‫بشكل متوافق في تقويم االداء‪ .‬السيما وان العالم الذي يحيط ببيئة منظمات االعمال اصبح متسماً بالتغيرات‬
‫السريعة والكبيرة التي اضحت تشكل ضغوطاًعلى ادارات هذه المنظمات تتطلب منها االستجابة لها‪.‬وتوفر‬
‫بطاقة االداء المتوازن مجموعة متكاملة وشاملة من المقاييس المالية وغير المالية (التشغيلية)ضمن مناظير‬
‫االداء المختلفة وبما يساهم في اعطاء صورة واضحة وشاملة عن اداء المنظمة‪.‬‬

‫‪237‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫((منهجية البحث))‬
‫مشكلة البحث‪-:‬اعتماد المنشأة على المقاييس المالية في عملية تقويم االداء اليعطي صورة واضحة‬
‫ومتكاملة عن واقع اداء المنشأة خالل فترة معينة‪.‬‬
‫أهمية البحث‪-:‬تأتي أهمية البحث من خالل تسليط الضوء على نظام بطاقة األداء المتوازن ‪Balanced‬‬
‫‪ scorecard‬التي ولدت نظاماً جديداُ لتقويم األداء جاءت فكرته في بداية التسعينات مبنية على أساس‬
‫استخدام مقاييس مالية وغير مالية (التشغيلية) في أطار عملي واحد‪.‬ويتميز هذا النظام بالشمولية والتكامل‬
‫العتماده على مقاييس مالية تصب في المنظور المالي ومقاييس غير مالية (تشغيلية)تصب في المناظير‬
‫الثالثة األخرى متمثلة العمالء والعمليات الداخلية والتعلم والنمو‪.‬‬
‫فرضية البحث‪-:‬ان صياغة وتنفيذ بطاقة األداء المتوازن يؤدي إلى تقويم أداء المنشأة من خالل االعتماد‬
‫على المناظير اآلتية‪:‬‬
‫‪-1‬المنظور المالي ‪-2،‬منظور خدمة العميل‪-3.‬منظور العمليات الداخلية‪-4.‬منظور التعلم والنمو‪-5.‬‬
‫المنظور االقتصادي واالجتماعي‬
‫هدف البحث‪ -:‬تقويم اداء المنشأة باستخدام نظام بطاقة االداء المتوازن من خالل االعتماد على المقاييس‬
‫المالية وغير المالية (التشغيلية) ضمن مجموعة من المناظير المختلفة والتي تعطي صورة واضحة على اداء‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫((المبحث األول‪:‬مفهوم تقويم االداء))‬
‫تقويم األداء هو التحقق من مدى كفاءة استخدام الموارد المادية والبشرية والمالية المتاحة للمنشأة لتحقيق‬
‫االهداف المطلوبة وهذا يعني‪-:‬‬
‫‪-1‬قدرة المنشأة في تحقيق أقصى المخرجات من مدخالت محددة أي ان المنشاة تستهدف تعظيم المخرجات‬
‫‪.Maximization of outputs‬‬
‫‪-2‬قدرة المنشأة في تحقيق نفس القدر من المخرجات بأستخدام قدر ادنى من المدخالت اي ان المنشأة‬
‫تستهدف تقليل المدخالت ‪.Minimization of inputs‬‬
‫وحيث ان المنشأت عموماً تمارس وظائفها المختلفة ضمن مجموعة معينة من الموارد البشرية والمادية‬
‫والمالية المتاحة لها خالل فترة زمنية محددة للوصول الى هدف معين‪.‬ولكي تحقق المنشأت هدفها عليها‬
‫توجيه هذه الموارد نحو االستخدام االمثل الذي يحقق لها اقصى المخرجات ضمن امكانات االداء المتوفرة‬
‫لديها ‪ .‬ونتيجة لذلك فان ادارة المنشأة وجميع االطراف الذين تربطهم بالمنشأة مصالح معينة يهمها معرفة‬
‫مستوى االداء فيها والتأكد من حسن استخدام الموارد البشريةان عملية تقويم االداء تهتم بجمع المعلومات‬
‫وتحليلها لغرض التحقق من درجة تحقيق االهداف واتخاذ الق اررات بشأنها لمعالجة جوانب الضعف وتوفير‬

‫‪238‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫مستلزمات النمو السليمة من خالل تقدير جوانب القوة )‪ ، (Behrens and Lehmann , 1994:5‬ان‬
‫عملية تقويم االداء تتصف باالستم اررية لذلك يجب ان توضع خطة للتقويم وتحدد منذ بدء برنامج النشاط‬
‫للفترة المقبلة ويتطلب ذلك المتابعة اوالً بأول وثم تحليل النتائج النهائية التي توصلت اليها المنشأة في‬
‫مخ تلف الجهود المبذولة بحيث يمكن الدارة المنشأة اكتشاف انحراف االداء على مستوياته المستهدفة ومن ثم‬
‫اتخاذ الق اررات لتصحيج مسارته وتأمين الوصول الى االهداف المرغوبة‪.‬ومن ذلك نجد ان عملية تقويم االداء‬
‫تمثل خطوة اساسية على صعيد العملية الرقابية حيث ان جوهر العملية هو مقارنة االداء الفعلي بمؤشرات‬
‫محددة مقدماً للوقوف على االنحرافات ثم يلي ذلك اتخاذ الخطوات التصحيحية الالزمة كلما أمكن ذلك‬
‫وغالباً ما تكون المقارنة بين ماهو محقق فعالً وماهو مستهدف في نهاية فترة زمنية تكون سنة‬
‫عادة‪(Horngren et.al 1999:709).‬‬
‫اهمية تقويم االداء‪:‬‬
‫‪-1‬توفر عملية تقويم االداء مقياساً لمدى نجاح المنشأة في تحقيق اهدافها‪.‬‬
‫‪ -2‬يظهر تقويم االداء مدى اسهام المنشأة في عملية التنمية االقتصادية واالجتماعية بواسطة تحقق قدر‬
‫ممكن من المبيعات باقل الكلف ‪ .‬حيث تتمثل مسؤولية المنشأة تجاه المجتمع بعدد من االهداف منها ما‬
‫ياتي ‪Lynch 1967:4 -:‬‬
‫أ‪.‬االستمرار بتوفير المنتجات والخدمات الى العمالء وباسعار مناسبة‪.‬‬
‫ب‪.‬االستمرار بتشغيل االيدي العاملة في المنشأة وباجور تتناسب مع جهودهم المبذولة‪.‬‬
‫ت‪ .‬المحافظة على الرفاه المالي للمنشأة وطاقتها في تحقيق االرباح وبالشكل الذي يحقق العائد المطلوب‬
‫على رأس المال المستثمر‪.‬‬
‫‪-3‬يوفر تق ويم االداء معلومات لمختلف المستويات في المنشأة الغراض التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‬
‫المستندة على معلومات موضوعية ومفيدة‪.‬‬
‫‪-4‬يساهم تقويم األداء في ايجاد نظام سليم وفعال للمكافأت والحوافز‪.‬‬
‫‪-5‬يؤدي نظام تقويم االداء الى الكشف عن العناصر الكفوءة ووضعها في المواقع المناسبة لها وتحديد‬
‫العناصر التي تحتاج الى مساعدة لغرض النهوض بادائها الى مستوى الطموح واالستغناء عن العناصر‬
‫غير المنتجة والمفيدة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -6‬يساهم تقويم االداء في ايجاد نوع من المنافسة بين االقسام المختلفة والمنشآت فيما يدفعها لتحسين‬
‫مستوى أدائها‪.‬‬
‫‪ -7‬يظهر تقويم األداء التطور الذي حققته المنشأة نحو األفضل أو نحو األسوأ وذلك بواسطة مقارنة نتائج‬
‫التنفيذ الفعلي لألداء زمانياً في المنشأة من مدة إلى أخرى ومكانياً بالمنشأة المماثلة لها (الدهراوي‬
‫‪.)431:1334‬‬

‫‪239‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫مقاييس االداء‪ -:‬القياس هو مقابلة خصائص مجال معين بخصائص في مجال اخر ‪ .‬وتتم المقابلة‬
‫باستخدام االرقام والرموز وذلك طبقاً لقواعد محددة (الشيرازي ‪.)62:1335‬اما ‪ Hendriksen‬فقد عرفه بانه‬
‫تحديد القيم العددية لالشياء او االحداث الخاصة بالمنظمة )‪ (Hendriksen 1999:126‬وتكمن أهمية‬
‫القياس في كونه الخطوة االولى في عرض المعلومات للمستخدمين الخارجيين للقوائم المالية في أختيار‬
‫االشياء او العمليات او االحداث وخصائصها المرتبطة بالمنشأة والمالئمة الحتياجات المستخدمين بصفة‬
‫عامة ولذلك فان اهمية القياس تأتي من خالل توفير المعلومات المالئمة ذات المصداقية العالية والتي تتميز‬
‫بالموضوعية والثقة وتقدم الى متخذي الق اررات عند الحاجة اليها ‪ .‬ويمكن تقسيم مقاييس االداء الى االنواع‬
‫االتية‪-:‬‬
‫‪.0‬مقاييس االداء التقليدية‪-:‬وتمثل المعلومات المالية المتوفرة في المنشأة من خالل التقارير المالية مثل‬
‫العائد على رأس المال المستثمر والعائد على المبيعات ونمو االيرادات والتدفقات النقدية وغيرها ‪.‬‬
‫ان استخدام هذه المقاييس يساعد على اعطاء صورة واضحة عن اداء المنشأة خالل مدة معينة ‪ .‬كما انها‬
‫تساعد في تحديد مقدار النمو او التحسن في االداء عند مقارنتها مع الفترات السابقة او مقارنتها مع‬
‫المنظمات المماثلة والمنافسة‪.‬وبالرغم من استخدام هذه المقاييس في عملية تقويم األداء أال أنها تواجه‬
‫االنتقادات منها مايأتي‪-:‬‬
‫‪-‬التظهر القوائم المالية الربح الحقيقي للمنشأة اال في نهاية عمر المنشأة حيث تتفاعل اسبابه بصفة مستمرة‬
‫منذ بدء حياة المنشأة حتى نهايتها واليمكن تخصيصه لسنة مالية محددة (يوحنا ‪.)353:1352‬‬
‫‪-‬يتم أعداد القوائم المالية التي تتضمن المعلومات على اساس الكلفة التاريخية فهي التأخذ بنظر االعتبار‬
‫التغير المستمر في مستوى االسعار ولذلك فانها التعبر عن المركز المالي الحقيقي للمنشأة‪.‬‬
‫‪-‬القوائم المالية تعكس اإلحداث التي يمكن التعبير عنها بأستخدام وحدة القياس المحاسبية وهي النقد فهي‬
‫التأخذ بنظر االعتبار االحداث االخرى مثل العوامل النفسية واالجتماعية‪.‬‬
‫‪-‬يجب ان تتصف المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية بالموضوعية التي تفترض ان يكون القياس‬
‫المحاسبي غير متحيز ويتفق عليه اكثر من محاسب واحد‪ .‬وعدم اخضاع المعالجات المحاسبية لالجتهاد‬
‫والتقدير الشخصى‪.‬‬
‫‪-‬التركيز على االداء قصير االمد وذلك من خالل االهتمام بمقاييس االداء قصير االمد التي تشكل خط اًر‬
‫مباش اًر على الق اررات الستراتيجية لالدارة العليا الخاصة بتنمية المنتوجات واالسواق ‪(Hays and abmathy‬‬
‫)‪.1980:72‬‬
‫أو من خالل ميل المدراء الى تركيز الجهود على العوامل ذات التأثير االيجابي على اداء الشركة باالمد‬
‫القصير مستندين على المقاييس المالية مثل العائد على االستثمار وذلك لعدم تقديرهم على اثار بعيدة المدى‬

‫‪240‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫للعمليات الحالية او العتقادهم ان االثار قصيرة االمد اكثر اهمية او عدم توفر الوقت الكافي الجراء التحليل‬
‫الطويل االمد )‪. (Hodges and Worthman 1980:128‬‬
‫‪ -2‬مقاييس ملكية حملة االسهم ‪:‬تعتقد الكثير من إدارات المنشأت ان المقاييس المحاسبية (المالية) مثل‬
‫العائد على رأس المال المستثمر ونصيب السهم من اإلرباح مؤشرات ال يعتمد عليها فيما يتعلق بالقيمة‬
‫االقتصادية للمنظمة لذلك فهي تستخدم قيمة ثروة حملة االسهم كمقياس افضل الداء المنظمة وتعرف قيمة‬
‫ثروة حملة االسهم بانها حصيلة مجموع االرباح الموزعة مضافاً اليها الزيادة في قيمة االسهم ويحدد هذا‬
‫المقياس فيما اذا ك انت المنظمة تحقق نسبة عائد اكبر مما يطالب به المستثمرون في سوق االوراق المالية‬
‫)‪(Roppaport 1981:142‬‬
‫‪ -3‬مقاييس التسويق‪:‬تعد المعلومات الخاصة بالمبيعات والحصة السوقية وغيرها من المقاييس الخاصة‬
‫بالتسويق مؤش اًر مهما الداء المنشأة ‪ .‬إال أن هذه الطريقة يعاب عليها صعوبة تحديد المقياس االفضل لالداء‬
‫فيما يتعلق بالحصة السوقية هل هو زيادة المبيعات في السنة االخيرة مقارنة بالسنة السابقة لها ‪ .‬أم الزيادة‬
‫في المبيعات نسبة الى المنافسين أو زيادة المبيعات بالقياس الى خطة موضوعة مسبقاً‪(Hooly .‬‬
‫)‪.1990:725‬‬
‫‪ -4‬مقاييس اصحاب المصالح ‪:‬يستخدم اصحاب المصالح معايير خاصة لتحديد جودة اداء المنشأة وتتعلق‬
‫هذه المعا يير باالثار المباشرة وغير المباشرة لنشاط المنشأة على اصحاب المصالح (وهلين وهيتجر‪،‬‬
‫‪.)374:1335‬ويمثل الشكل التالي أهم المقاييس المستخدم من قبل أصحاب المصالح‪.‬‬
‫مقاييس االداء الصحاب المصالح‬
‫اصحاب‬
‫مقاييس على المدى البعيد‬ ‫مقاييس على المدى القصير‬
‫المصالح‬
‫المبيعات (قيمة وكمية)‪/‬العمالء الجدد‬
‫نمو المبيعات‪/‬معدل دوران العمالء‪/‬المقدرة على السيطرة على االسعار‬ ‫العمالء‬
‫عدد االحتياجات‬
‫معدل النمو في تكاليف المواد االولية‬ ‫تكلفة الموارد االولية‬
‫معدل النمو في زمن التسليم‬ ‫زمن التسليم‬ ‫الموردون‬
‫معدل النمو في المخزون ‪ ،‬االفكار الجديدة من قبل الموردين‬ ‫المنجزون ‪ ،‬وفرة المواد االولية‬
‫ربحية السهم‬
‫المقدرة على اقناع سوق االوراق المالية بستتراتجية النمو في العائد على‬
‫سعر السهم في السوق‬ ‫المستثمرون‬
‫الملكية‬
‫عدد القوائم التي توصي بشراء اسهم الشركة‬
‫عدد الترقيات من الداخل‬ ‫عدد االقتراحات ‪ ،‬مستويات االنتاجية‬
‫الموظفون‬
‫معدل دوران العماله‬ ‫عدد الشكاوي‬
‫عدد التعليمات الجديدة التي تؤثر في الصناعة‬ ‫عدد التشريعات التي تؤثر على المنظمة‬ ‫الهيئة‬
‫نسبة حاالت التعاون المنافسة‬ ‫العالقات مع االعضاء والمستثارين المهمين‬ ‫التشريعية‬
‫عدد مرات التغيير في السياسات نتيجة ضغوط هذه الهيئات‬ ‫عدد االجتماعات‬ ‫هيئات‬
‫عدد مرات التعاون مع هذه الهيئات‬ ‫عدد ميزات تكوين التحالفات‬ ‫حماية‬
‫عدد القضايا المرفوعة‬ ‫المستهلك‬
‫عدد االجتماعات‬
‫عدد مرات التغيير في السياسات نتيجة ضغوط المدافعين عن البيئة‬ ‫المدافعون‬
‫عدد الشكاوي المتعلقة بهيئة حماية البيئة‬
‫عدد مرات التعاون مع المدافعين عن البيئة‬ ‫عن البيئة‬
‫عدد القضايا المرفوعة‬
‫المصدر‪(Free Man 1984:179) :‬‬

‫‪241‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ -5‬مقاييس االفراد‪:‬تعد مقاييس االفراد احدى البدائل عن المقاييس المالية مثل انتاجية الفرد ونفقات البحث‬
‫والتطوير عن كل فرد وغيرها ‪ .‬وتتميز هذه المقاييس بدرجة عالية من الموضوعية‪ .‬ولكن يعاب عليها حالة‬
‫االختالف في تحديد معايير النجاح إذ يعتقد البعض ان تطوير االعمال يعتبر المقياس الرئيسي للنجاح بينما‬
‫‪(Brown and Lavcrick‬‬ ‫يعتقد البعض االخر ان انتاجية الفرد هي المقياس الرئيسي للنجاح‬
‫)‪.1994:92‬‬
‫‪ -6‬مقاييس تقويم االدارة العليا‪:‬يتم تقويم اعضاء مجلس االدارة العليا من خالل بطاقة درجات ليس على‬
‫اساس العوائد فقط بل على اساس عوامل اخرى تتعلق بممارسة الستتراتيجية لالدارة وكما هو موضح بالشكل‬
‫االتي‪:‬‬
‫بطاقة درجات تقويم االدارة العليا‬
‫ضعيف‬ ‫مقبول‬ ‫جيد‬ ‫المقاييس‬
‫العائد على رأس المال للمساهمين‬
‫العائد على المبيعات‬
‫ادرة االصول‬
‫اقامة هيكل تنظيمي لتطوير منتجات تتمتع بحقوق الملكية‬
‫رفع الروح المعنوية للعاملين في المنظمة‬
‫تطوير امكانية النمو‬
‫حصة المنظمة في سوق الصناعة‬
‫تطبيق البحث والتطوير‬
‫تطبيق الهندسة والتقنية‬
‫النشاط الخارجي (الدولي)‬

‫المصدر ‪Mcs Weeney 1974:15:‬‬

‫‪-5‬مقاييس القيمة االقتصادية المضافة‪-:‬تستخدم القيمة االقتصادية المضافة كأداة لتقويم اداء المنظمة‬
‫والتي تتمثل بكل ما يضاف من قيم اقتصادية على قيمة المواد االولية والمستلزمات المستعملة (عدا‬
‫العمل) في انتاج المنتجات النهائية‪.‬ويتم االعتماد في احتساب القيمة المضافة على الدخل المحاسبي‬
‫المستخرج طبقاً للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاماً حيث ان القيمة االقتصادية المضافة هي عبارة‬
‫عن الدخل التشغيلي بعد الضربية مطروحاً منه المعدل الموزون لكلفة راس المال مضروباً في اجمالي‬
‫االصول مطروحاً منه المطلوبات المتداولة )‪. (Horengren et al, 2000 :826‬‬
‫‪-9‬ويمكن التعبير عن ذلك بالمعادلة االتية‪-:‬‬
‫القيمة االقتصادية المضافة= الدخل التشغيلي بعد الضربية‪[-‬المعدل الموزون لكلفة راس المال ×‬
‫(اجمالي االصول – الطلوبات المتداولة)]‬

‫‪242‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫ويالحظ من المعادلة بان المعدل الموزون لكلفة رأس المال هو العنصر االساسي في احتساب القيمة‬
‫المضافة للشركة‪ .‬ويعتمد على مصادر التمويل لرأس المال في احتسابه ويوجد مصدران للتمويل‬
‫للشركة‪-:‬‬
‫‪ -‬القروض الطويلة االجل بالقيمة االسمية (الدفترية) بمعدل فائدة محدد بعقود االقتراض ستكون كلفة‬
‫رأس المال بالسنة للقروض متمثلة بمتوسط فائدة هذه القروض بعد طرح الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق الملكية (االسهم بالقيمة االسمية) وهي تمثل كلفة الفرصة البديلة للمستثمرين لعدم استثمار‬
‫اموالهم في مشروع آخر يحمل نفس المخاطرة للشركة‪.‬ولذلك يكون احتساب المعدل الموزون لكلفة رأس‬
‫المال كما يلي‪-:‬‬

‫معدل الفائدة بعد الضربية × رأس المال المقترض‪(+‬كلفة راس المال للملكية× أرس المال للملكية)‬
‫المعدل الموزون = ____________________________________________________‬
‫اجمالي رأس المال المقترض والممتلك‬ ‫لكلفة رأس المال‬

‫كما أقترح ‪ Hofer‬ثالثة مقاييس لتقويم اداء الشركة وهي القيمة المضافة والعائد على القيمة المضافة‬
‫ونسبة العائد على االستثمار الى العائد على القيمة المضافة ويمثل العائد على القيمة المضافة مقياساً‬
‫افضل لتقويم اداء الشركات على صعيد الصناعات المختلفة اذا ما قورن بغيره من القياسات المستخدمة‬
‫حالياً وكما هو موضح‪:‬‬
‫مقارنة بين مقاييس االداء التقليدية ومقاييس القيمة المضافة‬
‫مقاييس القيمة المضافة‬ ‫بعض المقاييس التقليدية‬ ‫خصائص االداء‬
‫القيمة المضافة‬ ‫قيمة المبيعات ‪ ،‬كمية المبيعات ‪ ،‬نسبة الزيادة في المبيعات الحالية‬ ‫النمو‬
‫العائد على القيمة المضافة‬ ‫الربح االجمالي ‪ ،‬صافي الربح ‪ ،‬نسبة صافي الربح الى المبيعات‬ ‫الكفاءة‬
‫نسبة العائد على االستثمار الى العائد‬
‫العائد على االستثمار ‪ ،‬العائد على رأس المال‬ ‫استغالل االصول‬
‫على القيمة المضافه‬

‫المصدر ‪Hofer 1983:50 :‬‬

‫من ذلك نستنتج ان عملية تقويم أداء الشركة تتطلب استخدام المقاييس المالية مقترنة بالمقاييس غير المالية‬
‫وحيث ان استخدام مقياس معين بصورة مستقلة عن المقاييس االخرى ال يعطي تقويم واضح وسليم عن اداء‬
‫الشركة ‪ .‬لذلك يجب استخدام بطاقة االداء المتوازن التي تمثل نظام شامل ومتكامل الداء الشركة في‬
‫مجموعة من المقاييس المالية وغير المالية والتي تستطيع حل المشاكل المتعلقة بمقاييس االداء حيث انها ال‬
‫تركز على االهداف المالية فقط وانما تركز على االهداف غير المالية التي يجب على الشركة انجازها لكي‬
‫توافق االهداف المالية‪.‬‬

‫‪243‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫((المبحث الثاني‪:‬بطاقة االداء المتوازن ‪))Balanced scorecard‬‬

‫مفهوم واهمية بطاقة االداء المتوزان‪ -:‬بطاقة األداء المتوازن هي "مجموعة من المقاييس المالية وغير‬
‫المالية والتي تقدم للمديرين بالمستويات االدارية العليا صورة واضحة وشاملة ألداء شركاتهم " ‪(Kaplan‬‬
‫)‪. and Nortan 2000:264‬كما تعرف بأنها "نظام لتفسير رسالة واستراتيجية المنشاة في مجموعة‬
‫متكاملة من المقاييس لقياس األداء من خالل توفير هيكل لتنفيذ ستراتيجية المنشأة ‪ .‬كما ان بطاقة األداء‬
‫المتوازن ال تركز على تحقيق األهداف المالية فقط ولكن أكثر من ذلك فانها تركز على األهداف غير المالية‬
‫التي يجب على المنشأة ان تنجزها لكي تتوافق مع أهدافها المالية" )‪(Horngren,et aL,2000:463‬كما‬
‫تعرف بأنها مجموعة من مقاييس األداء يتم إنشاؤها بأربعة إبعاد رئيسية لألداء وهذه اإلبعاد هي المالية ‪،‬‬
‫العميل ‪ ،‬العمليات الداخلية والتعلم والنمو وان الشركات تعتمد على بطاقة األداء المتوازن التي تحتوي على‬
‫مجموعة من مقاييس لألداء في كل بعد وان هذه المقاييس يمكن ربطها إستراتيجية الشركة لتحقيق‬
‫تجاهها‪ (Jiambalvo 2001 313).‬والشكل األتي يوضح مقاييس األداء في بطاقة األداء المتوازن‪-:‬‬
‫المقاييس‬ ‫السؤال‬ ‫االبعاد‬
‫الدخل التشغيلي‪/‬العائد على الموجودات ‪/‬نمو المبيعات‪/‬التدفقات‬
‫هل تحقق الشركة اهدفها المالية؟‬ ‫المالي‬
‫النقدية من العمليات التشغيلية‬
‫قناعة العميل‪/‬استجابة العميل‪/‬اكتساب العمالء جدد‪/‬الحصة‬
‫السوقية‬ ‫هل تلبي الشركة توقعات العمالء؟‬ ‫العميل‬
‫التسليم في الوقت المحدد‬
‫معدل العجز والتلف‪/‬وقت االنتظار‪/‬عدد المجهزين‪/‬دوران‬ ‫هل تحسن الشركة عملياتها‬
‫العمليات الداخلية‬
‫المواد‪/‬نسبة الطاقة العملية‬ ‫الداخلية؟‬

‫تدريب العاملين ‪/‬قناعة العاملين‪/‬عدد المنتجات الجديدة‪/‬نسبة‬

‫هل تحسن الشركة قابليتها لخلق‬
‫المبيعات الجديدة الى اجمالي المبيعات‪/‬عدد براءات االختراع‪/‬عدد‬ ‫التعلم والنمو‬
‫قيمة لها؟‬
‫العاملين تاركين العمل‬

‫المصدر ‪Jaimbalvo 2001:374 :‬‬

‫من ذلك نستنتج إن بطاقة األداء المتوازن هي نظام متكامل لتقويم األداء الشامل للمنشأة والذي يتكون‬
‫من مجموعة من المقاييس المالية وغير المالية التي تبين نتائج تنفيذ األداء وتربطها بستراتيجية ورسالة‬
‫المنشأة من خالل أربعة مناظير هي المنظور المالي ‪،‬العميل ‪ ،‬العمليات الداخلية ‪ ،‬التعلم والنمو‪ .‬وكما يمكن‬
‫زيادة هذه المناظير او تحقيقها طبقاً لحاجة وطبيعة أداء المنشأة واستراتيجيتها ‪.‬‬
‫وتبرز أهمية بطاقة األداء المتوازن في تقويم أداء المنشأة من خالل مايلي‪-:‬‬
‫)‪(Kaplan & Norton,2000:p.p 264-2690‬‬
‫‪-1‬توضيح وتفسير وتطوير ستراتيجية المنشأة ‪.‬‬
‫‪-2‬تحديد وتشخيص المبادرات الستراتيجية و أهميتها في المنشأة‪.‬‬
‫‪-3‬توصيل الستراتيجية لجميع المستويات اإلدارية في المنشأة‪.‬‬
‫‪-4‬تحقيق وتحديد أهداف وحدات اإلعمال واالفراد ضمن الستراتيجية العامة للمنشأة‪.‬‬

‫‪244‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-5‬ربط نتائج الرقابة الدورية لألداء بالنمو والتعلم الموجه لمهارات االفراد في المنظمة لغرض تحسين‬
‫وتطوير ستراتيجية المنظمة‪.‬‬
‫التوازن في بطاقة األداء المتوازن‪:‬حصلت بطاقة األداء المتوازن على هذه التسمية من خالل الموازنة بين‬
‫المقاييس المالية وغير المالية لتقويم االداء القصير والطويل االمد في تقرير واحد‪ .‬حيث ان التحسن في‬
‫المقاييس غير المالية تؤشر إمكانية اإلبداع االقتصادي المستقبلي وكمثال على ذلك قناعة العميل تؤشر‬
‫إمكانية تحقيق مبيعات ودخل عالي في المستقبل (مقياس مالي) )‪Horngren et al., (1998‬ان بطاقة‬
‫األداء المتوازن تقيس األداء المالي الحالي والمستقبلي من خالل التفاعل المتوازن الذي يتم بين متغيرات‬
‫المناظير األربعة وكل منظور يعكس وجهة نظر المستفيد منه‪ .‬فالمنظور المالي هو انعكاس لمتطلبات حملة‬
‫االسهم والمالكين بشكل اساسي والذي يتركز على تعظيم الثروة ويمكن ترجمته من خالل مجموعة من اهداف‬
‫مرتبطة بنمو صافي الدخل المتحقق والسيولة النقدية وغيرها‪.‬اما المناظير الثالثة االخرى وهي (خدمة العميل‬
‫‪ ،‬العمليات الداخلية والتعلم والنمو) فانها تمثل االداء المستقبلي للشركة فمنظور خدمة العميل يعكس االنشطة‬
‫والفعاليات التي تقابل حاجات العمالء ومنظور العمليات الداخلية يعكس األنشطة التي تتميز بها الشركة‬
‫بالمقارنة مع انشطة الشركات المنافسة االخرى التي تمارس نفس النشاط‪ .‬اما منظور التعلم والنمو فهو‬
‫يعكس عملية التفاعل بين افراد الشركة وبين الواجبات المحدده لهم ضمن الخطط اإلدارية ومدى االتساق بين‬
‫اهداف االفراد واالهداف التنظيمية القصيرة والطويلة االجل والتي تخلق قيمة للشركة والمالكين واالفراد‪.‬‬
‫ويمكن التعبير عن التفاعل المتوازن لبطاقة االداء المتوازن بالشكل اآلتي ‪:‬‬
‫شكل رقم (‪)0‬‬
‫(‪)+‬‬

‫المصاريف‬ ‫الذمم المدينة‬ ‫العائد على رأس‬ ‫المنظور المالي‬

‫التشغيلية‬ ‫المال المستثمر‬

‫(*)‬ ‫(‪)-‬‬

‫(‪)+‬‬ ‫منظور رضا‬

‫العميل (‪)+‬‬

‫جودة المنتج‬ ‫االنتاج المعاد‬ ‫منظور العمليات‬

‫(‪)+‬‬ ‫الداخلية‬

‫(‪)-‬‬

‫معنويات العاملين‬ ‫اقتراحات‬ ‫منظور التعلم‬

‫العاملين‬ ‫والنمو‬

‫المصدر ‪Kaplan and Norton, 1998:83‬‬

‫‪245‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫ويوضح الشكل ان مقاييس االداء ضمن المناظير االربعة تتفاعل فيما بينها وتصب في المنظور المالي‪.‬‬
‫ومن خالل متابعة حركة االسهم الصاعدة من االسفل الى االعلى يظهر لنا ان معنويات العاملين كلما زادت‬
‫ادت الى تقديم منتجات جيده للعمالء وهذا يؤدي الى درجة عالية من الرضا للعمالء ومن ثم يؤدي الى‬
‫تخفيض الذمم المدينة الذي يؤدي بدوره الى زيادة العائد على رأس المال المستثمر في المنشأة‪ .‬كما ان‬
‫المستوى العالي لمعنويات العاملين يزيد من اقتراحاتهم باتجاه تحسين وتطوير االنشطة في الشركة مما يقلل‬
‫من المنتجات المعادة ويزيد من المصاريف التشغيلية التي تنعكس على تخفيض العائد على رأس المال‬
‫المستثمر ‪ Kaplan and Norton 1998:83‬ومن ذلك فان مقاييس االداء التشغيلي هي عبارة عن تفاعل‬
‫ثالثي االبعاد ي تركز ما بين االمتياز باالنشطة والعمليات الداخلية وما تقدمه الشركة من منتجات ذات جودة‬
‫عالية وسعر مقبول من قبل العمالء وما بين القدرات واالمكانيات التنظيمية واالدارية المتمثلة باالبتكارات‬
‫والتطوير للمهارات واالنشطة والفعاليات لخلق قيمة للشركة فهذه المناظير الثالثة تقيس االداء المستقبلي‬
‫للشركة فضالً عن المنظور المالي الذي يقيس االداء المالي الحالي للشركة‪.‬وتقوم الشركة بتعزيز التوازن في‬
‫مقاييس االداء في بطاقة االداء المتوازن لتحقيق االهداف المترابطة التي تستوجب على الشركة تحقيقها‬
‫بغ رض خلق الميزة التنافسية والمحافظة عليها وتعزيزها ويكون ذلك باالعتماد على قدراتها في الموجودات‬
‫الملموسة وغير الملموسة في تحقيق ذلك‪.‬‬
‫لذلك يظهر مفهوم التوازن في نظام بطاقة االداء المتوازن من خالل ما يلي ‪:‬‬
‫‪-1‬االداء عند مستوى وحدات النشاط ‪Performance at the business units level‬‬
‫‪-2‬عالقات السبب والنتيجة ‪Cause and effect relationships‬‬
‫‪-3‬المقاييس المالية وغير المالية ‪Both financial and Non financial measures‬‬
‫‪Dissemination of corporate strategy to‬‬ ‫‪-4‬نشر الستراتيجية الموحدة بين المستخدمين‬
‫‪employees‬‬
‫المناظير االربعة لبطاقة االداء المتوازن ‪ :‬باستخدام بطاقة االداء المتوازن يمكن النظر الى المنشأة من‬
‫خالل اربعة مناظير اساسية هي ‪:‬‬
‫اوالا‪ :‬المنظور المالي (كيف ننظر الى حملة االسهم؟) ‪: Financial perspective‬يتكون المنظور‬
‫المالي من مجموعة من المقاييس التي تستخدم في تقويم اداء الشركة مثل العائد على رأس المال المستثمر‪،‬‬
‫صافي الربح الى المبيعات‪ ،‬التدفقات النقدية والعائد على المبيعات وغيرها من المقاييس‪.‬ان استخدام هذه‬
‫المقاييس مجتمعة يعطي صورة عن اداء الشركة خالل فترة محدده كما انها توفر مستلزمات للتحليل‬
‫والمقارنة بين اداء الشركة المالي الحالي مع ادائها لفترة سابقة او مع االداء المخطط لها او مع اداء‬
‫الشركات المنافسة االخرى‪.‬وتعد المقاييس المالية مهمة جداً لقياس اداء المنشأة اال انها ليست كافية الرشاد‬
‫االداء الى القيمة المضافة للشركة‪.‬‬

‫‪246‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫ثانيا‪ :‬منظور العميل (كيف يرانا العميل؟) ‪:Customer perspective‬يعد رضا العميل من االهداف‬
‫الستراتيجية للشركات الذي يتمركز في المحافظة على العمالء الحاليين والحصول على عمالء جدد في سوق‬
‫المنافسة وخدمة مناطق جديدة في سوق المنافسة ‪ Kaplan and Atkinson 1998:370‬ويتم قياس االداء‬
‫لهذا المنظور بما يأتي‪:‬‬
‫‪ -0‬رضا العميل‪ :‬يمثل هذا المقياس درجة تلبية خدمات ومنتجات الشركة لحاجات العمالء‪ .‬ويعد رضا‬
‫العميل مؤشر جيد لمبيعات مستقبلية‪ ،‬ولتحقيق رضا العميل يجب ان تتضمن المنتجات والخدمات المزايا‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬المنتجات او الخدمات التي تلبي حاجات العمالء من حيث الخصائص المميزة للخدمة او المنتج مثل‬
‫الشكل‪ ،‬االعتمادية‪ ،‬القيمة والسالمة واالمان‪.‬‬
‫ب‪ -‬طبيعة العالقة بين الشركة والعميل‪.‬‬
‫ج‪ -‬هل العميل يستلم خدمات تعزيزيه قبل وبعد البيع متضمنة التسليم في الوقت المحدد‪.‬‬
‫د‪ -‬هل العاملون في الشركة مرنون ومعتدلون وأكفاء في عملهم‪.‬‬
‫هـ‪ -‬سمعة الشركة (شهرتها) من حيث الوثوق بها وتلبية التزاماتها بدقة‪.‬‬
‫و‪ -‬سعر المنتج ونوعيته ومقارنته مع أسعار ونوعية منتجات المنافسين‪.‬‬
‫)‪(Hilton,et.al,2000:p.p50-51‬‬
‫‪ -2‬االحتفاظ بالعميل ‪:‬يعني محافظة الشركة على عمالئها حيث ان الكلفة تزداد خمس مرات للحصول على‬
‫عميل جديد مقارنة باالحتفاظ بالعميل الحالي‪ .‬وان العمالء الذين تمت تلبية احتياجاتهم يميلوا ان يكونوا‬
‫عمالء مخلصين وذلك باالستمرار في اقتناء منتجات او خدمات الشركة الحالية او المستقبلية من مجهز‬
‫موثوق به‪ .‬كما ان قوة ميل العميل باالستمرار في الحصول على منتجات وخدمات الشركة تقاس في بعض‬
‫االحيان كنسبة مئوية للمبيعات او تكرار شراء العمالء وان نسبة والء العميل (االحتفاظ بالعميل) االعلى‬
‫تعتبر مؤش اًر رئيسياً في اداء مبيعات المستقبل من المنتجات الجديدة‪.‬‬
‫‪ -2‬الحصة السوقية‪:‬يستخدم هذا المقياس لقياس حصة الشركة السوقية على اساس نسبة مبيعات الشركة‬
‫الى المبيعات الكلية للسوق‪.‬ان تحليل ربحية العميل يساعد مدير الكلفة على رؤية الصورة المالية الكلية لكل‬
‫عميل وكيفية استخدام هذه الصورة باالعتماد على تقنيات الكلفة الستراتيجية لوضع خطة ستراتيجية شهرية او‬
‫فصلية او سنوية لالحتفاظ بالعمالء المربحين والحصول على عمالء جدد في المستقبل وقد يقرر من خالل‬
‫الخطة االحتفاظ بالعمالء غير المربحين وذلك للمحافظة على احتمالية جعلهم مربحين في المستقبل (الفترة‬
‫الزمنية طويلة االمد)‪.‬‬
‫ثالثا – منظور العمليات الداخلية (بماذا يجب ان تتفوق؟) ‪: Internal Business Perspective‬‬
‫العمليات الداخلية تمثل قابلية الشركة على تحويل المدخالت الى المخرجات المطلوبة باقل التكاليف وتعتمد‬

‫‪247‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫على كل من المدراء والمستخدمين في الشركة لتحقيق اهدافها اذ ان المديرين بحاجة لمعرفة كيفية ادارة‬
‫عمليات وانشطة الشركة بصورة جيدة والمستخدمين يجب ان يتمتعوا بالمهارات المطلوبة في عملهم ومساعدة‬
‫االدارة في تحديد العمليات واالنشطة غير الفاعلة (التي ال تضيف قيمة) لعمل التحسينات التي تلبي حاجات‬
‫العميل وتقليل التكاليف )‪ (Hilton, et al., 2000:44‬ويتضمن منظور العمليات ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -0‬االبداع واالبتكار ‪ :‬ان رضا العميل يعتمد على جودة المنتج ونوعية العمليات الداخلية تقرر مدى جودة‬
‫المنتج او الخدمات حيث تسعى الشركات الى زيادة جودة المنتج والتقليل من التكاليف ونمو المبيعات‪.‬‬
‫ولتحقيق ذلك فانها تقوم بتحسينات مختلفة في تكنولوجيا االنتاج لتطوير المنتجات الحالية وخلق منتجات‬
‫جديدة ويقاس االبداع بالمنتجات الجديدة ووفق تطوير المنتج وعدد براءات االختراع الجديدة وغيرها‬
‫)‪.(Hilton, et al., 2000: 44‬‬
‫‪ -2‬عملية االنتاج ‪:‬وهي عملية انتاج وتسليم المنتجات الى العمالء وتتضمن ‪ -1:‬تحسين نوعية‬
‫االنتاج‪ -2.‬تخفيض وقت التسليم‪ -3.‬تطابق مواعيد التسليم المحدده‪.‬كما يمكن ان تقاس بمعدالت التالف‬
‫والوقت المستغرق لتسليم المنتج ونسبة التسليم في الوقت المحدد وغيرها‪ .‬وتكون هذه االداة مفيدة خاصة‬
‫عندما تقارن مرجعياً مع المنافسين من اجل التركيز على الطرق الالزمة لتخفيض التلف والضياع وتحسين‬
‫استخدام الموارد الضرورية لها )‪(Rod, 1994:52‬‬
‫‪ -2‬دورة الوقت‪ :‬تتضمن الوقت الالزم النتاج المنتج وتغليفه وتنظيم الطلبات له لغاية شحنه الى العميل كما‬
‫يتضمن العمليات التي تقوم بها الشركة لتسليم ما يتوقعه العميل من جودة في المنتج وفي اقصر وقت‬
‫ممكن‪ .‬وفي جميع االحوال فان المجهزين والعمالء يفضلون اوقات دورة قصيرة بجودة عالية وموارد مستهلكة‬
‫اقل من قبل المنتج‪ .‬ويمكن استخراج معدل دورة الوقت‪.‬‬
‫وقت العمليات االصلي‬
‫معدل دورة الوقت = ‪------------------------‬‬
‫الوحدات المنتجة الجيدة‬
‫ويستخدم معدل دورة الوقت كمقياس مهم جداً في العمليات الداخلية للشركة والذي يجب ان تتضمن المعدل‬
‫الضروري الكمال وتسليم وحدات االنتاج الجيدة )‪.(Hilton, et al., 2000: 47‬‬
‫رابع ا – منظور التعلم والنمو (هل بامكاننا االستمرار بالتحسن وخلق القيمة؟)‬
‫‪: Learning and growth perspective‬يمثل ا لتعلم والنمو البنى التحتية التي يجب ان تعتمد عليها‬
‫الشركة لخلق القيمة لها والتطور والنمو المستقبلي حيث ان المنافسة العالمية الشديدة تتطلب من الشركة‬
‫القيام بتحسينات مستمرة لعملياتها الداخلية ومنتجاتها الحالية ولديها القابلية على انتاج وترويج منتجات جديدة‬
‫وزيادة القيمة للزبون من خالل اختراق اسواق جديدة وزيادة االيرادات واالرباح وبالتالي تنمية وزيادة قيمة‬
‫حملة االسهم )‪.(Simon, 2000, 33‬ان التحسن في االداء التشغيلي يعتمد بدرجة كبيرة على تعزيز قدرات‬

‫‪248‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫وقابليات االفراد العاملين في الشركة وتحضيرهم الستخدام هذه القابليات‪ .‬ويتكون منظور التعلم والنمو من‬
‫العناصر االتية‪Snewing 1992:53:‬‬
‫‪ -0‬ثقافة وتدريب االفراد العاملين في الشركة ‪:‬يتم تحسين مهارات وثقافة العاملين من خالل اشراكهم في‬
‫دورات تدريبية وتدفع الشركة حوافز لمن ينهون هذه الدورات بنجاح‪ .‬ويمكن قياس ثقافة وتدريب االفراد بشكل‬
‫نسبة مئوية النهاء العاملين للدورات التدريبية بنجاح والذي ينعكس في تطوير المنتجات الحالية وخلق وانتاج‬
‫منتجات جديدة متميزة‪.‬‬
‫‪ -2‬االحتفاظ بالعاملين في الشركة ‪:‬يشير االحتفاظ بالعاملين في الشركة الى مدى اسهام العاملين فيها في‬
‫تطوير رأس المال للشركة ويمثلون موجودات غير مالية ذات قيمة كبيرة لها‪.‬ويقاس االحتفاظ بالعاملين‬
‫بالنسبة المئوية لالشخاص الذين يغادرون الشركة الى مجموع االفراد العاملين في الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬التطوير والتحفيز‪:‬تقوم الشركة بخلق فرص جديدة لتطوير منتجاتها وتحسين خدماتها وهي تحاول ضرب‬
‫المنافسين بالمنتجات الجديدة الذي يعني االسراع بتلبية حاجات العمالء قبل ان يستطيع المنافسون ان يكونوا‬
‫ردة فعل وبذلك تستطيع الشركة ان تلبي حاجات عمالءها وتحقيق ارباح اكبر من المنافسين اآلخرين‪ .‬وتقوم‬
‫اداء ممي اًز في عملهم استناداً الى نظام الحوافز في‬
‫الشركة بمكافأة االفراد العاملين في الشركة الذين حققوا ً‬
‫الشركة وتتعدد مقاييس التحفيز والتطوير منها معدل الوقت الالزم لتطوير المنتجات الجديدة وعدد المقترحات‬
‫لكل مستخدم ونسبة المقترحات المنفذة‪.‬‬
‫‪ -4‬قدرة نظم المعلومات‪:‬يمثل توفير المعلومات المطلوبة من قبل العاملين في الشركة ويمكن ان يقاس‬
‫بنسبة عدد العاملين في الخط االمامي الذي هم على اتصال مباشر مع العمالء ويفحصون المعلومات‬
‫ويوفرونها في الوقت المناسب ومدى اهمية هذه المعلومات التي يتم الحصول عليها من العمالء والمنافسين‪.‬‬
‫((المبحث الثالث‪:‬تطبيق نظام بطاقة االداء المتوازن لتقويم اداء شركة بغداد للمشروبات الغازية))‬
‫‪ -0‬نبذة تاريخية عن الشركة وواقع االداء فيها‪:‬أسست شركة بغداد للمشروبات الغازية بتوجيه من و ازرة‬
‫الصناعة والمعادن شركة مساهمة مختلطة مقرها في بغداد وتأخذ على عاتقها شراء وامتالك مصنعي‬
‫الزعفرانية وبغداد للمشروبات الغازية والتي تعود الى المنشأة العامة للمشروبات والمعلبات الغذائية‬
‫(الملغاة)‪ .‬وقد تم اجازة تأسيس الشركة من قبل مسجل الشركات بديوان و ازرة التجارة بقرارها ذي العدد ‪3315‬‬
‫في ‪ 1353/3/27‬شركة صناعية مساهمة مختلطة وبرأسمال (‪ )74‬مليون دينار مقسم الى ‪ 74‬مليون سهم‬
‫اي بقيمة دينار واحد لكل سهم‪ .‬وقد وصل رأسمال الشركة في ‪ 2444/12/31‬مبلغ (‪)2،331،444،444‬‬
‫مليار دينار نتيجة لعمليات رسملة ارباح الشركة‪.‬وتقوم الشركة بانتاج المشروبات الغازية (البيبسي‪ ،‬ريان‪،‬‬
‫ميرندا‪ ،‬سفن آب) وتمر العملية االنتاجية لهذه المنتوجات بعدة مراحل‪.‬‬
‫‪-1‬مرحلة تحضير العصير المركز للمشروبات الغازية‪.‬‬
‫‪-2‬مرحلة تعبئة المشروبات الغازية بالقناني (الزجاجية والبالستيكية والعلب)‪.‬‬

‫‪249‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ -3‬مرحلة نقل االنتاج التام من الخطوط االنتاجية الى مخازن االنتاج التام ومن ثم تسويقه عبر شاحنات‬
‫التسويق‪.‬‬
‫واقع تقويم االداء في الشركة ‪:‬ال توجد مؤشرات لتقويم االداء للشركة من قبل الشركة او من قبل ديوان‬
‫الرقابة المالية حيث ان الشركة لم تخضع لعملية تقويم االداء لغرض التحقق من فاعليتها في تحقيق االهداف‬
‫وقياس مدى كفاءتها في استخدام الموارد المتاحة لها‪.‬وتوجد بعض المؤشرات المتفرقة ضمن تقارير مجلس‬
‫االدارة والتقارير المالية السنوية وكما يلي‪-:‬‬
‫نسبة االنتاج الفعلي الى‬ ‫االنتاج الفعلي‬ ‫االنتاج الفعلي‬ ‫الطاقة‬ ‫الطاقة‬ ‫الوحده‬
‫نسبة التطور‬ ‫نوع المنتوج‬
‫الطاقة التصميمية‬ ‫للسنة السابقة‬ ‫لهذه السنة‬ ‫المخططة‬ ‫التصميمية‬ ‫القياسية‬
‫بيبسي كوال‬
‫ماء الصودا‬
‫سفن آب‬
‫ميرندا‬
‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬التقارير المالية للشركة‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور أنفاً ان المؤشرات غير كافية وال تعطي الصورة الكاملة عن واقع اداء الشركة‬
‫وكيفية التصرف بالموارد المتاحة وكيفية تحقيق االهداف وحيث ان الشركة تواجه منافسة كبيرة من قبل‬
‫الشركات المماثلة لها مما يتطلب وجود مجموعة من المؤشرات يتم استخدامها لقياس مدى نجاح الشركة‪.‬‬
‫((المبحث الثاني ‪ :‬تطبيق نظام بطاقة االداء المتوازن لتقويم اداء الشركة))‬
‫لغرض تطبيق بطاقة االداء المتوازن على شركة بغداد للمشروبات الغازية فقد تم اعتماد الفترة الزمنية من‬
‫سنة ‪ 2445‬ولغاية ‪ 2447‬واعتبار سنة ‪ 2445‬هي سنة االساس الغراض المقارنة والتحليل كما يلي ‪:‬‬
‫‪-1‬المنظور المالي‪ :‬يتكون من مجموعة من المقاييس التي تستخدم في تقويم اداء الشركة وهي‪:‬‬
‫‪ 0-1‬مصاريف وايرادات الشركة‪:‬جدول رقم (‪ )0‬مصروفات الشركة من ‪ 2115‬ولغاية ‪2112‬‬
‫سنة ‪5002‬‬ ‫سنة ‪5002‬‬
‫نسبة التطور‬ ‫سنة ‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫اسم الحساب‬
‫المبالغ باآلالف‬ ‫المبالغ باآلالف‬
‫‪%626‬‬ ‫‪5600262‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪6552222‬‬ ‫‪722252‬‬ ‫الرواتب واالجور‬
‫‪%625‬‬ ‫‪65052025‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪2225625‬‬ ‫‪6226652‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬
‫‪%62‬‬ ‫‪752227‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪572502‬‬ ‫‪6022052‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬
‫‪-‬‬ ‫‪6605602‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مشتريات بغرض البيع‬
‫‪%62722‬‬ ‫‪6522‬‬ ‫‪%572‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪2‬‬ ‫فوائد وايجارات االراضي‬
‫‪%225‬‬ ‫‪222227‬‬ ‫‪%672‬‬ ‫‪562255‬‬ ‫‪22770‬‬ ‫االندثارات‬
‫‪%20‬‬ ‫‪557255‬‬ ‫‪%56‬‬ ‫‪266225‬‬ ‫‪262775‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬
‫‪%57‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫‪5665‬‬ ‫‪2670‬‬ ‫المصروفات االخرى‬
‫‪%627‬‬ ‫‪62256622‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪5606002‬‬ ‫‪2626225‬‬ ‫مجموع المصروفات‬
‫المصدر‪ :‬سجالت الشركة‬
‫ويالحظ من الجدول المذكور ان مجموع مصاريف الشركة قد ارتفع خالل فترة التقويم وذلك بسبب ارتفاع‬
‫اغلب المصروفات في الشركة انسجاما مع استراتيجيتها في التوسع في نشاطها ‪.‬‬

‫‪250‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ 0-2‬ايرادات الشركة‪:‬جدول رقم (‪ )2‬ايرادات الشركة من ‪ 2115‬ولغاية ‪2112‬‬

‫نسبة التطور‬ ‫سنة ‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫سنة ‪2112‬‬ ‫سنة ‪2115‬‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪%00914‬‬ ‫‪24502999‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪04420940‬‬ ‫‪00052422‬‬ ‫ايرادات النشاط الجاري‬
‫‪%44،5‬‬ ‫‪02422‬‬ ‫‪%44،2‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫‪22524‬‬ ‫ايرادات استثمارات مالية‬
‫‪%292،2‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪%005،2‬‬ ‫‪5919‬‬ ‫‪2242‬‬ ‫ايرادات اخرى‬
‫‪%009،5‬‬ ‫‪24541042‬‬ ‫‪%02،2‬‬ ‫‪04449522‬‬ ‫‪00022242‬‬ ‫مجموع االيرادات‬

‫المصدر‪ :‬سجالت الشركة‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور انفاً بان ايرادات الشركة قد ارتفعت بشكل كبير خالل فترة التقويم بسبب تمايز‬
‫منتجات الشركة عن منتجات منافسيها وتلبية رغبات العمالء اضافة الى الحاجة المتنامية للسوق العراقية مما‬
‫دفع الشركة الى استغالل طاقتها المتاحة للسوق الذي ادى الى زيادة كبيرة في حصة الشركة السوقية‪.‬‬
‫‪ 2-2‬صافي الربح للشركة‪:‬جدول رقم (‪ )2‬صافي الربح للشركة من ‪2112-2115‬‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪%009،5‬‬ ‫‪24541042‬‬ ‫‪%02،2‬‬ ‫‪04449542‬‬ ‫‪00022242‬‬ ‫مجموع االيرادات‬
‫‪%024‬‬ ‫‪02290022‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪9414115‬‬ ‫‪2424229‬‬ ‫مجموع المصروفات‬
‫‪%42،9‬‬ ‫‪2444925‬‬ ‫‪%25،5‬‬ ‫‪5445522‬‬ ‫‪2242224‬‬ ‫صافي الربح‬
‫المصدر‪ :‬سجالت الشركة‬
‫ويالحظ ان الشركة حققت تحسناً كبي اًر في صافي الربح المتحقق خالل فترة التقويم بسبب النمو الكبير في‬
‫ايرادات الشركة وزيادة حصتها السوقية ونجاح الشركة في تقديم منتجات جيدة مما ادى الى المحافظة وتعزيز‬
‫الميزة التنافسية للشركة في السوق‪.‬‬
‫ثانيا – سيولة الشركة ‪ :‬وتظهر مدى قدرة الشركة في توفير السيولة الالزمة لتسديد التزاماتها قصيرة االجل‬
‫وكما هو مبين في الجدول رقم (‪.)4‬‬
‫جدول رقم (‪ )4‬نسب السيولة من ‪2112 – 2115‬‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%9215‬‬ ‫‪02455212‬‬ ‫‪%4512‬‬ ‫‪9920222‬‬ ‫‪2400541‬‬ ‫الموجودات المتداولة‬
‫‪%5210‬‬ ‫‪4029242‬‬ ‫‪%4414‬‬ ‫‪2929222‬‬ ‫‪2244224‬‬ ‫مدى قدرة الشركة على‬ ‫المطلوبات المتداولة‬
‫‪%2019‬‬ ‫‪2219450‬‬ ‫‪%9912‬‬ ‫‪9100112‬‬ ‫‪4505441‬‬ ‫تسديد التزاماتها قصيرة‬ ‫المخزون‬
‫‪%2919‬‬ ‫‪%222‬‬ ‫‪%1144‬‬ ‫‪%249‬‬ ‫‪%24214‬‬ ‫االجل‬ ‫نسبة التداول‬
‫‪%22‬‬ ‫‪%042‬‬ ‫‪%2212‬‬ ‫‪%2219‬‬ ‫‪%4215‬‬ ‫النسبة السريعة‬

‫الموجودات المتداولة‬
‫نسبة التداول = ‪------------------------------‬‬
‫المطلوبات المتداولة‬

‫‪251‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫الموجودات المتداولة – المخزون‬

‫النسبة السريعة = ‪--------------------------‬‬
‫المطلوبات المتداولة‬
‫ثالثاُ – القدرة االيرادية للشركة ‪ :‬وتظهر مدى قدرة الشركة في استغالل رأس المال المستثمر في تحقيق‬
‫جدول رقم (‪ )5‬القدرة االيرادية للشركة‬ ‫االرباح وكما هو مبين في الجدول‪:‬‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%01219‬‬ ‫‪22452945‬‬ ‫‪%2214‬‬ ‫‪04222445‬‬ ‫‪00105549‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪%02119‬‬ ‫‪00222444‬‬ ‫‪%4212‬‬ ‫‪2599021‬‬ ‫‪5045422‬‬ ‫رأس المال المستثمر‬
‫‪%4219‬‬ ‫‪2444925‬‬ ‫‪%2515‬‬ ‫‪5445522‬‬ ‫‪2242224‬‬ ‫صافي الربح‬
‫تحسين القدرة االيرادية‬
‫‪%0112‬‬ ‫‪%21149‬‬ ‫‪%01122‬‬ ‫‪%2215‬‬ ‫‪%22194‬‬ ‫معدل ربحية المبيعات‬
‫للشركة ومدى استغاللها‬
‫‪%212‬‬ ‫‪%092152‬‬ ‫‪%1112‬‬ ‫‪%092142‬‬ ‫‪%204‬‬ ‫معدل دوران المبيعات‬
‫لرأسمالها المستثمر‬
‫معدل العائد على رأس المال‬
‫‪%0212‬‬ ‫‪%21125‬‬ ‫‪%1122‬‬ ‫‪22104‬‬ ‫‪22125‬‬
‫المستثمر‬
‫‪%2412‬‬ ‫‪4525594‬‬ ‫‪%4210‬‬ ‫‪2925224‬‬ ‫‪2204241‬‬ ‫الدخل المتبقي‬

‫‪ -1‬معدل العائد على االستثمار = معدل دو ارن المبيعات × معدل ربحية المبيعات‬
‫‪ -2‬الدخل المتبقي = صافي الربح – كلفة رأس المال‬
‫= صافي الربح ‪( +‬رأس المال المستثمر × معدل الفائدة)‬
‫نسبة الفائدة ‪( %24‬تمثل كلفة رأس المال وهي نسبة الفائدة على القرض من المصرف‪.‬‬
‫ان الشركة حققت نمواً جيداً في الدخل المتبقي خالل فترة التقويم مما يدلل على زيادة قدرتها االيرادية في‬
‫تحقيق االرباح وتغطية كلفة رأس المال المستثمر وبما ينسجم في المحافظة وتعزيز الميزة التنافسية للشركة‬
‫في السوق من خالل اتباع استراتيجية التمايز‪.‬‬
‫رابع ا – مؤشرات مصادر وكلف التمويل‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )2‬مصادر وكلف التمويل‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%211‬‬ ‫‪2220111‬‬ ‫‪%011‬‬ ‫‪0554111‬‬ ‫‪222111‬‬ ‫رأس المال االسمي (دينار لكل سهم)‬
‫‪%01214‬‬ ‫‪9125444‬‬ ‫‪%24124‬‬ ‫‪2145021‬‬ ‫‪4224422‬‬ ‫تمويل‬ ‫االحتياطيات‬
‫‪%4219‬‬ ‫‪2444925‬‬ ‫‪%2515‬‬ ‫‪5445522‬‬ ‫‪2242224‬‬ ‫انشطة‬ ‫صافي الربح‬
‫‪%02119‬‬ ‫‪00222444‬‬ ‫‪%4212‬‬ ‫‪2599421‬‬ ‫‪5045422‬‬ ‫الشركة ذاتيا‬ ‫رأس المال المستثمر‬
‫‪%5219‬‬ ‫‪4024240‬‬ ‫‪%4515‬‬ ‫‪2924120‬‬ ‫‪2212122‬‬ ‫من خالل ما‬ ‫الدائنون‬
‫‪%29‬‬ ‫‪21924‬‬ ‫‪%2212‬‬ ‫‪21521‬‬ ‫‪41404‬‬ ‫تحققه من‬ ‫معدل العائد على السهم الواحد‬
‫‪%0912‬‬ ‫‪%02512‬‬ ‫‪%1122‬‬ ‫‪%029‬‬ ‫‪%02415‬‬ ‫ارباح‬ ‫معدل العائد على الدائنين‬
‫‪%2114‬‬ ‫‪%22122‬‬ ‫‪%0144‬‬ ‫‪%50122‬‬ ‫‪%52152‬‬ ‫معدل الديون على رأس المال المستثمر‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور مايأتي‪:‬‬

‫‪252‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-1‬انخفاض معدل العائد على السهم الواحد رغم ارتفاع ارباح الشركة وذلك بسبب الزيادة الحاصلة في رأس‬
‫المال االسمي للشركة خالل فترة التقويم من خالل تحويل جزء من ارباح الشركة المتحقق الى رأس المال‬
‫االسمي وزيادة عدد أسهم الشركة المصدر والمطروحة في السوق‪.‬‬
‫‪-2‬حسنت الشركة من قدرتها على تسديد الديون التي بذمتها من خالل تحسين معدل العائد على الدائنون‬
‫خالل فترة التقويم بالرغم من زيادة الديون التي على الشركة خالل فترة التقويم بسبب التوسع الكبير في نشاط‬
‫الشركة وزيادة التعامل مع المجهزين باآلجل‪.‬‬
‫‪-3‬انخفاض معدل العائد على رأس المال المستثمر بشكل واضح خالل فترة التقويم مما يدل على انخفاض‬
‫المخاطر المترتبة على الشركة وقدرتها في تسديد التزاماتها بشكل جيد‪.‬‬
‫خامس ا‪ -‬مؤشرات الربحية‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )2‬مؤشرات الربحية من ‪2112-2115‬‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%01219‬‬ ‫‪22452945‬‬ ‫‪%2214‬‬ ‫‪04222445‬‬ ‫‪00105549‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪%012‬‬ ‫‪01902252‬‬ ‫‪%2414‬‬ ‫‪2042450‬‬ ‫‪5292522‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪%4219‬‬ ‫‪2444925‬‬ ‫‪%2515‬‬ ‫‪5445522‬‬ ‫‪2242224‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪%9212‬‬ ‫‪2191922‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪0252421‬‬ ‫‪0142252‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪%9219‬‬ ‫‪05542522‬‬ ‫‪%4212‬‬ ‫‪00524512‬‬ ‫‪2492292‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫‪%010‬‬ ‫‪%44159‬‬ ‫‪%0152‬‬ ‫‪%44142‬‬ ‫‪%44114‬‬ ‫التطور في‬ ‫نسبة مجمل الربح الى المبيعات‬
‫مؤشرات‬ ‫نسبة مجمل الربح الى‬
‫‪%212‬‬ ‫‪%520194‬‬ ‫‪%0019‬‬ ‫‪%42010‬‬ ‫‪%44914‬‬
‫الربحية‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫للشركة‬ ‫معدل العائد على الموجودات‬
‫‪%512‬‬ ‫‪%222155‬‬ ‫‪%4124‬‬ ‫‪%220112‬‬ ‫‪%245144‬‬
‫الثابتة‬
‫معدل العائد على مجموع‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%44115‬‬ ‫‪%2110‬‬ ‫‪%42122‬‬ ‫‪%42142‬‬
‫الموجودات‬
‫‪%515‬‬ ‫‪01241‬‬ ‫‪%02122‬‬ ‫‪41422‬‬ ‫‪011024‬‬ ‫دوران الموجودات الثابتة‬
‫‪%215‬‬ ‫‪01444‬‬ ‫‪%9142‬‬ ‫‪01222‬‬ ‫‪01295‬‬ ‫دوران مجموع الموجودات‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور‪:‬‬

‫‪ -1‬ان نسبة مجمل الربح الى المبيعات تمثل مدى قدرة الشركة في تغطية تكاليف منتجاتها في السوق بشكل‬
‫فاعل ‪ ،‬اذ ان الشركة حافظت على نسبة جيدة مجمل ربح الى المبيعات خالل فترة التقويم‪.‬‬
‫‪-2‬تم استخدام نسبة مجمل الرب ح الى الموجودات الثابتة لتحديد انتاجية الموجودات الثابتة من خالل‬
‫استغاللها في تحقيق فائض النشاط الجاري وهي نسبة جيدة خالل فترة التقويم وتدل على كفاءة الشركة في‬
‫استخدام الموجودات الثابتة في تحقيق مجمل الربح‪.‬‬

‫‪253‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-3‬معدل العائد على الموجودات الثابتة يقيس مدى مساهمة الموجودات الثابتة في تحقيق العائد للشركة وقد‬
‫حققت الشركة معدالً جيداً خالل مدة التقويم كما حققت معدالت عائد على مجموع الموجودات جيدة ايضاً‬
‫خالل فترة التقويم مما يدلل على قدرة الشركة في استغالل موجوداتها في تحقيق االرباح‪.‬‬
‫‪-4‬يعكس معدل دوران الموجودات الثابتة مدى استخدام الموجودات الثابتة لطاقتها في نسيج منتجاتها وقد‬
‫حققت ا لشركة معدالت دوران على الموجودات الثابتة جيدة خالل فترة التقويم وكذلك حققت الشركة معدالت‬
‫دوران على مجموع الموجودات جيدة ومستقرة نسبياً خالل فترة التقويم‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬منظور خدمة العميل‪-:‬يعكس هذا المنظور االنشطة التي تقابل احتياجات العمالء وتلبي حتياجتهم‬
‫المستقبلية للوصول الى رضا العميل والذي يعد من االهداف الستراتيجية للشركة ويتمركز في المحافظة على‬
‫العمالء الحاليين وامتالك عمالء جدد في سوق المنافسة ويتكون منظور خدمة العمالء في نشاط الشركة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ )4‬أثر نمو المبيعات في الشركة‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%012،4‬‬ ‫‪22452945‬‬ ‫‪%2214‬‬ ‫‪04222445‬‬ ‫‪00105549‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪%92،5‬‬ ‫‪02455212‬‬ ‫‪%45،2‬‬ ‫‪9920222‬‬ ‫‪2400541‬‬ ‫الموجودات المتداولة‬
‫‪%022‬‬ ‫‪00224‬‬ ‫‪%052،4‬‬ ‫‪009000‬‬ ‫‪42929‬‬ ‫مخزون انتاج تام‬
‫‪09511111‬‬ ‫‪%002،22‬‬ ‫‪0951111‬‬ ‫‪9111111‬‬ ‫زيادة قناعة‬ ‫المبيعات المخططة‬
‫العميل لتوفير‬ ‫نسبة المبيعات الى الموجودات‬
‫‪%2،2‬‬ ‫‪%022،49‬‬ ‫‪%4،44‬‬ ‫‪%042،4‬‬ ‫‪%020،2‬‬
‫المنتجات‬ ‫المتداولة‬
‫المرغوبة له‬ ‫نسبة المبيعات الى مخزون انتاج‬
‫(‪)%04‬‬ ‫‪210،44‬‬ ‫‪%42،24‬‬ ‫‪022،41‬‬ ‫‪ 224،22‬مرة‬
‫التام‬
‫نسبة المبيعات الفعلية الى المبيعات‬
‫(‪)%5،9‬‬ ‫‪%005،2‬‬ ‫‪%22،22‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%022،4‬‬
‫المخططة‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور مايأتي‪-:‬‬

‫‪ .1‬نسبة المبيعات الى الموجودات المتداولة معتدلة خالل فترة التقويم وتدل على استثمار مبالغ كبيرة من‬
‫الموجودات المتداولة لمواجهة المتطلبات الالزمة لنمو المبيعات ‪.‬‬
‫‪ .2‬نسبة المبيعات الى مخزون االنتاج التام مرتفعة خالل فترة التقويم وتدل على سرعة تحول المخزون الى‬
‫المبيعات‪.‬‬
‫‪ .3‬نسبة المبيعات الفعلية الى المبيعات المخططة كانت متذبذبة خالل فترة التقويم بسبب ضعف التخطيط‬
‫في الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬التحسن في نشاط خدمة العميل‪ :‬جدول رقم (‪ )9‬يوضح التحسن في نشاط خدمة العميل‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%226،5‬‬ ‫‪5272505‬‬ ‫‪%52،02‬‬ ‫‪222225‬‬ ‫‪265726‬‬ ‫تحسين الخدمات للعمالء‬ ‫كلفة الخدمات التسويقية‬
‫‪%602،7‬‬ ‫‪5666252‬‬ ‫‪%20،22‬‬ ‫‪2502650‬‬ ‫‪6257622‬‬ ‫بما يناسب مع زيادة‬ ‫كمية المبيعات‬
‫‪%20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الطلب على منتجات‬ ‫منافذ التسويق‬
‫‪%22،22‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%22،22‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الشركة‬ ‫انواع المنتجات‬

‫‪254‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور مايأتي‪-:‬‬

‫‪ .1‬ارتفاع كلفة الخدمات التسويقية بسبب استراتيجية الشركة بتميز منتجاتها في السوق مقارنة بالمنتجات‬
‫االخرى ومثال ذلك اجراءات منع تقليد منتجاتها واالعالنات في الصحف والتلفزيون للتعريف بمنتجاتها‬
‫واالشتراك في معرض بغداد الدولي مما ادى الى زيادة كمية مبيعات الشركة الى اكثر من الضعف‪.‬‬
‫‪ .2‬قامت الشركة بزيادة عدد منافذ التوزيع من خالل الجمعيات التسويقية من (‪ )6‬مجمعات الى (‪)3‬‬
‫مجمعات بسبب التوسع الكبير في حجم نشاط الشركة وزيادة الطلب على منتجاتها‪.‬‬
‫‪ .3‬الشركة تنتج اربع منتجات هي الببسي كوال والصودا والميرندا والسفن آب والشركة تتوسع في تسويق وبيع‬
‫هذه المنتجات بشكل كبير استجابة لحاجة العمالء ومتطلبات السوق‪.‬‬
‫‪ -3‬النمو في الحصة الشهرية‪:‬جدول رقم (‪ )01‬يوضح نمو الحصة السوقية الشهرية‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬

‫‪%660،2‬‬ ‫‪222672‬‬ ‫‪%22،5‬‬ ‫‪525062‬‬ ‫‪620625‬‬ ‫كانون الثاني‬

‫‪%665،5‬‬ ‫‪662272‬‬ ‫‪%20،2‬‬ ‫‪552002‬‬ ‫‪656520‬‬ ‫شباط‬
‫‪%675،2‬‬ ‫‪276222‬‬ ‫‪%25،5‬‬ ‫‪665200‬‬ ‫‪565652‬‬ ‫آذار‬
‫‪%666،2‬‬ ‫‪765502‬‬ ‫‪%27،6‬‬ ‫‪226227‬‬ ‫‪222560‬‬ ‫نيسان‬
‫‪%72،5‬‬ ‫‪770526‬‬ ‫‪%6272‬‬ ‫‪225622‬‬ ‫‪655262‬‬ ‫مايس‬
‫‪%52،5‬‬ ‫‪250257‬‬ ‫‪%62،67‬‬ ‫‪220622‬‬ ‫‪652565‬‬ ‫حزيران‬
‫نمو الحصة السوقية‬
‫‪%662،2‬‬ ‫‪6626602‬‬ ‫‪%60،65‬‬ ‫‪225222‬‬ ‫‪222622‬‬ ‫تموز‬
‫الشهرية للشركة‬
‫‪%52،2‬‬ ‫‪6566726‬‬ ‫‪%56،75‬‬ ‫‪262725‬‬ ‫‪262222‬‬ ‫آب‬
‫‪%600،6‬‬ ‫‪6052025‬‬ ‫‪%66،62‬‬ ‫‪272522‬‬ ‫‪266522‬‬ ‫ايلول‬
‫‪%56‬‬ ‫‪562276‬‬ ‫‪%0،56‬‬ ‫‪675222‬‬ ‫‪627220‬‬ ‫ت‪6‬‬
‫‪%22،6‬‬ ‫‪675662‬‬ ‫‪%56،02‬‬ ‫‪220226‬‬ ‫‪575256‬‬ ‫ت‪5‬‬
‫‪%622،5‬‬ ‫‪265762‬‬ ‫‪%605،25‬‬ ‫‪277622‬‬ ‫‪672620‬‬ ‫ك‪6‬‬
‫‪%602،7‬‬ ‫‪5666252‬‬ ‫‪%20،22‬‬ ‫‪2502660‬‬ ‫‪6257622‬‬ ‫المجموع‬

‫يالحظ من الجدول نمو مبيعات الشركة خالل جميع أشهر السنوات الثالث الخاضعة للتقويم نتيجة أتباع‬
‫الشركة سياسة التمايز‪.‬‬
‫‪ -4‬النمو في منتجات الشركة‪:‬جدول رقم (‪ )00‬يبين النمو في منتجات الشركة‬
‫نسبة‬
‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫المنتجات‬
‫التطور‬
‫‪%27،5‬‬ ‫‪7025755‬‬ ‫‪%52،52‬‬ ‫‪22252556‬‬ ‫‪6677220‬‬ ‫النمو في كمية المبيعات‬ ‫ببسي كوال‪/‬صندوق‬
‫‪%662،2‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪%27،22‬‬ ‫‪66062‬‬ ‫‪2525‬‬ ‫النواع المنتجات من خالل‬ ‫الصودا‪/‬صندوق‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22652‬‬ ‫المحافظة على العمالء‬ ‫الريان‪/‬صندوق‬
‫‪257222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪202565‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الحاليين واستقطاب عمالء‬ ‫ميرندا‪/‬صندوق‬
‫‪722220‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪26660‬‬ ‫‪-‬‬ ‫جدد‬ ‫سفن اب‪/‬الصندوق‬
‫‪%602،7‬‬ ‫‪5666252‬‬ ‫‪%20،52‬‬ ‫‪2502660‬‬ ‫‪6527622‬‬
‫ويالحظ من الجدول المذكور مايأتي‪-:‬‬

‫‪255‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ .1‬منتوج الببسي كوال هو المنتوج الرئيسي للشركة وحقق معدالت نمو متميزة في السوق خالل فترة التقويم‪.‬‬
‫‪ .2‬منتوج الصودا منتوج روتيني في الشركة ويمثل نسبة ضئيلة من كمية بيع منتجات الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬منتوج الريان قامت الشركة بإلغاء خط انتاجة بسبب القدم‪.‬‬
‫‪ .4‬منتوج الريان ارتفعت مبيعاته بشكل جيد بسبب ثقة العمالء بهذا المنتوج‪.‬‬
‫‪ .5‬منتوج السفن آب ارتفعت مبيعاته بشكل جيد بسبب قدرة الشركة على خلق فرص جديدة له في السوق‬
‫بإنتاج منتجات جديدة ذات جودة عالية بأسعار مناسبة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬منظور العمليات الداخلية‪:‬‬
‫‪-0‬نسب استقالل الطاقة‪ -:‬جدول رقم (‪ )02‬يبين مدى قدرة الشركة في استغال ل طاقاتها‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪55220‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪55220‬‬ ‫‪55220‬‬ ‫الطاقة التصميمية لالنتاج‪/‬صندوق‬
‫‪%655،55‬‬ ‫‪60،000‬‬ ‫‪%655،55‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫مدى‬ ‫الطاقة المخططة‪/‬صندوق‬
‫‪%25،2‬‬ ‫‪5،225‬‬ ‫‪%26،22‬‬ ‫‪2،522‬‬ ‫‪6،260‬‬ ‫استغالل‬ ‫االنتاج الفعلي‪/‬صندوق‬
‫‪550،2‬‬ ‫‪%66،52‬‬ ‫‪%26،22‬‬ ‫‪%52،26‬‬ ‫‪%50،26‬‬ ‫الطاقة‬ ‫نسبة االنتاج الفعلي الى الطاقة التصميمية‬
‫(‪)%5،2‬‬ ‫‪%52،25‬‬ ‫‪%60،22‬‬ ‫‪%25722‬‬ ‫‪%600،77‬‬ ‫للشركة‬ ‫نسبة االنتاج الفعلي الى الطاقة المخططة‬
‫‪%565،2‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪%52،55‬‬ ‫‪266‬‬ ‫‪657‬‬ ‫معدل انتاجية الساعة‪/‬صندوق ساعة‬
‫ويالحظ من الجدول المذكور‪-:‬‬
‫‪ .1‬حققت الشركة تحسن ملحوظ في نسبة استغالل الطاقة التصميمية للشركة خالل فترة التقويم ‪%24،31‬‬
‫‪ %41،36 ، %26،74 ،‬من سنة ‪ 2447-2445‬على التوالي مما يدل على قدرة الشركة في إجراء‬
‫التحسينات المختلفة واستغالل الطاقة بشكل أفضل‪.‬‬
‫‪ .2‬يوجد تذبذب واضح في نسبة االنتاج الفعلي الى الطاقة المخططة للشركة ‪، %53.77 ، %144،55‬‬
‫‪ %33،73‬لسنوات الدراسة على التوالي مما يدل على ضعف التخطيط في الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬حققت الشركة تحسن كبير في معدل انتاجية الساعة ‪ 714 ، 614 ، 435‬صندوق‪/‬ساعة لسنوات‬
‫البحث على التوالي بسبب رفع كفأة الخطوط االنتاجية وتوفير المواد الضرورية الالزمة لالنتاج وكذلك رفع‬
‫الكفاءة االنتاجية للعاملين‪.‬‬
‫‪ .2‬التحسين في جودة االنتاج‪-:‬جدول رقم (‪ )02‬يبين تحسين في جودة االنتاج‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫(‪)%22،2‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%62،72‬‬ ‫‪6،2‬‬ ‫‪%2،5‬‬ ‫نسبة فاقد العصير‬
‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪%272‬‬ ‫نسبة فاقد العصير المسموح به‬
‫‪%602،22‬‬ ‫‪%6،72‬‬ ‫(‪)%62،22‬‬ ‫‪%0،26‬‬ ‫‪%0،5‬‬ ‫نسبة فاقد السدادات‬
‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫التحسين في‬ ‫نسبة فاقد السدادات المسموح به‬
‫(‪)%66‬‬ ‫‪%0،72‬‬ ‫(‪)%62‬‬ ‫‪%0،76‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫كفاءة‬ ‫نسبة فاقد القناني‬
‫االنتاج من‬
‫‪-‬‬ ‫‪%5،2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%5،2‬‬ ‫‪%5،2‬‬ ‫نسبة فاقد القناني المسموح بها‬
‫خالل‬
‫(‪)%75،5‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫(‪)%27،27‬‬ ‫‪%5،7‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫نسبة فاقد ‪CO2‬‬
‫تخفيض‬
‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫‪%2،2‬‬ ‫نسبة فاقد ‪ CO2‬المسموح بها‬
‫مستويات‬
‫‪%62،22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪%62،22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الفاقد من‬ ‫الخطوط االنتاجية‬
‫‪%22،2‬‬ ‫‪%22،66‬‬ ‫‪26،72‬‬ ‫‪%626،57‬‬ ‫‪%56،65‬‬ ‫االنتاج‬ ‫نسبة فاقد العصير الى نسبة المسموح بها‬
‫‪%602،22‬‬ ‫‪%22،66‬‬ ‫(‪)%62،22‬‬ ‫‪%56،66‬‬ ‫‪%52،26‬‬ ‫نسبة فاقد السدادات الى المسموح بها‬
‫(‪)%66‬‬ ‫‪%26،6‬‬ ‫(‪)%62‬‬ ‫‪%22،2‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫نسبة فاقد القناني؟ الى المسموح بها‬
‫(‪)%75،5‬‬ ‫‪%626،6‬‬ ‫(‪)%27،27‬‬ ‫‪%570‬‬ ‫‪%772،26‬‬ ‫نسبة فاقد‪ CO2‬الى النسبة المسموح بها‬

‫‪256‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫مالحظة ‪ :‬وحدة القياس ‪ :‬نسبة المئوية‬

‫‪ .2‬النموفي في االنتاج الشهري‪:‬جدول رقم (‪ )04‬يبين نمو االنتاج الشهري‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪%002،2‬‬ ‫‪214212‬‬ ‫‪%40،19‬‬ ‫‪252292‬‬ ‫‪040529‬‬ ‫كانون الثاني‬
‫‪%002،2‬‬ ‫‪421242‬‬ ‫‪%52،12‬‬ ‫‪212094‬‬ ‫‪092124‬‬ ‫شباط‬
‫‪%202،2‬‬ ‫‪222209‬‬ ‫‪%22،22‬‬ ‫‪422255‬‬ ‫‪245224‬‬ ‫آذار‬
‫‪%052،4‬‬ ‫‪422250‬‬ ‫‪%24،22‬‬ ‫‪550922‬‬ ‫‪225912‬‬ ‫نيسان‬
‫‪%22،9‬‬ ‫‪429421‬‬ ‫‪%09،22‬‬ ‫‪542599‬‬ ‫‪444202‬‬ ‫مايس‬
‫‪%91،2‬‬ ‫‪991594‬‬ ‫‪%02،40‬‬ ‫‪522224‬‬ ‫‪521411‬‬ ‫نمو االنتاج الشهري‬ ‫حزيران‬
‫‪%000،0‬‬ ‫‪0022244‬‬ ‫‪%44،49‬‬ ‫‪221494‬‬ ‫‪522522‬‬ ‫استجابة لزيادة الطلب‬ ‫تموز‬
‫‪%02،22‬‬ ‫‪0202441‬‬ ‫‪%22،19‬‬ ‫‪294524‬‬ ‫‪922255‬‬ ‫على منتجات الشركة‬ ‫آب‬
‫‪%41،2‬‬ ‫‪909544‬‬ ‫‪%04،02‬‬ ‫‪540950‬‬ ‫‪519424‬‬ ‫ايلول‬
‫‪%44،92‬‬ ‫‪442244‬‬ ‫(‪)%0،22‬‬ ‫‪420041‬‬ ‫‪422222‬‬ ‫ت‪0‬‬
‫‪%42،0‬‬ ‫‪555294‬‬ ‫‪%4،10‬‬ ‫‪201229‬‬ ‫‪294255‬‬ ‫ت‪2‬‬
‫‪%042،22‬‬ ‫‪451124‬‬ ‫‪%90،42‬‬ ‫‪254142‬‬ ‫‪044942‬‬ ‫ك‪0‬‬
‫‪%012،5‬‬ ‫‪9229202‬‬ ‫‪%20،22‬‬ ‫‪5922205‬‬ ‫‪4541224‬‬ ‫المجموع‬

‫مالحظة ‪ -:‬وحدة القياس (صندوق)‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور انفاً‪-:‬زيادة كميات االنتاج الشهري خالل سنوات الدراسة وذلك استجابة للطلب‬
‫المتزايد على منتجات الشركة‪.‬‬
‫‪ .4‬النمو في كميات االنتاج النواع المنتجات‪:‬جدول رقم (‪ )05‬يبين النمو في كميات االنتاج النواع‬
‫المنتجات‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫المنتجات‬
‫‪%22،9‬‬ ‫‪4112592‬‬ ‫‪%22،4‬‬ ‫‪5520214‬‬ ‫‪4511415‬‬ ‫ببسي كوال‬
‫مدى قدرة الشركة على اختراق‬
‫‪%040،4‬‬ ‫‪02240‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪00221‬‬ ‫‪2042‬‬ ‫الصودا‬
‫السوق بانتاج منتجات جديدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%011‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22022‬‬ ‫الريان‬
‫استجابة لرغبات العمالء اضافة‬
‫‪-‬‬ ‫‪519542‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪222229‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ميرندا‬
‫الى المنتجات االعتيادية‬
‫‪-‬‬ ‫‪445221‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22242‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬

‫مالحظة‪ :‬وحدة القياس ‪ /‬صندوق‪.‬‬

‫ويالحظ من الجدول المذكور انفاً‪-:‬النمو في كميات االنتاج النواع المنتجات بسبب زيادة الطلب على‬
‫منتجات الشركة‪ .‬خالل سنوات الدراسة‪.‬‬
‫اربعا‪ :‬منظور التعليم والنمو‪ :‬يتكون هذا المنظور مما يلي‪-:‬‬
‫‪.0‬التطور في اعداد المنتسبين‪:‬جدول رقم (‪ )02‬يمثل التطور في اعداد المنتسبين‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫(‪)%22،2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫التطور‬ ‫االدارة العليا‬
‫‪%25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫الحاصل في‬ ‫الفنيون‬

‫‪257‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-‬‬ ‫‪22‬‬ ‫(‪)%2،2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪22‬‬ ‫اعداد‬ ‫المشرفون والماهرون الدائمون‬

‫‪%051‬‬ ‫‪051‬‬ ‫(‪)%22،2‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫المنتسبين‬ ‫المشرفون والماهرون المؤقتون‬
‫‪%001‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪%022،2‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪21‬‬ ‫للشركة‬ ‫نسبة الماهرين وغير الماهرين الدائمين‬
‫‪%222،0‬‬ ‫‪251‬‬ ‫‪%211،9‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪012‬‬ ‫نسبة الماهرين وغير الماهرين المؤقتين‬
‫(‪)%22،4‬‬ ‫‪044‬‬ ‫(‪)%09،2‬‬ ‫‪219‬‬ ‫‪259‬‬ ‫خدمات االنتاج الدائميين‬
‫(‪)%01،2‬‬ ‫‪211‬‬ ‫(‪)%20،25‬‬ ‫‪054‬‬ ‫‪224‬‬ ‫خدمات االنتاج المؤقتيين‬
‫‪%42،4‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪%29،2‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪22‬‬ ‫خدمات التسويق الدائميين‬
‫‪%012،0‬‬ ‫‪021‬‬ ‫‪%21،9‬‬ ‫‪012‬‬ ‫‪24‬‬ ‫خدمات التسويق المؤقتين‬
‫(‪)%25‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪%24،2‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪21‬‬ ‫خدمات االدارة الدائميين‬
‫‪%9،0‬‬ ‫‪21‬‬ ‫(‪)29،19‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪55‬‬ ‫خدمات االدارة المؤقتين‬
‫‪%29،2‬‬ ‫‪0241‬‬ ‫‪%02،2‬‬ ‫‪0045‬‬ ‫‪940‬‬ ‫المجموع‬

‫مالحظة ‪ :‬وحدة القياس ‪ :‬عدد‬

‫‪.2‬التطور في مؤهالت منتسبي الشركة‪:‬جدول رقم (‪ )02‬يمثل التطور في مؤهالت المنتسبين‬
‫نسبة‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫التطور‬
‫‪%622‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪%75،66‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪57‬‬ ‫متدرب فني‬
‫‪%625،2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪%22،22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫متدرب اداري‬
‫‪%6،205‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪%70،26‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪26‬‬ ‫التطور في‬ ‫عدد المتدربين الكلي‬
‫مؤهالت‬
‫‪%0،575‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫‪%22،67‬‬ ‫‪20200‬‬ ‫‪227252‬‬ ‫كلف التدريب والتأهيل(دينار)‬
‫المنتسبين‬
‫‪%6،65‬‬ ‫‪%56،22‬‬ ‫‪%0،72‬‬ ‫‪%56،02‬‬ ‫‪%50،25‬‬ ‫نسبة متدرب فني الى مجموع المنتسبين‬
‫من خالل‬
‫(‪)%62،5‬‬ ‫‪%7،22‬‬ ‫‪%2،26‬‬ ‫‪%7،52‬‬ ‫‪%5،27‬‬ ‫نسبة متدرب اداري الى مجموع المنتسبين‬
‫الدورات‬
‫(‪)%0،527‬‬ ‫‪7،557،226‬‬ ‫‪%52،6‬‬ ‫‪5،062،722‬‬ ‫‪65،506،025‬‬ ‫التي تقيمها‬ ‫معدل كلفة المتدرب الواحد (دينار)‬
‫‪%22،2‬‬ ‫‪6260‬‬ ‫‪%62،26‬‬ ‫‪6662‬‬ ‫‪576‬‬ ‫الشركة‬ ‫اعداد المنتسبين في الشركة‬
‫‪%6،066‬‬ ‫‪%2،26‬‬ ‫‪%22،66‬‬ ‫‪%6،62‬‬ ‫‪%5،72‬‬ ‫نسبة متدرب فني إلى مجموع اعداد المنتسبين‬
‫‪%22،22‬‬ ‫‪%0،25‬‬ ‫‪%62،22‬‬ ‫‪%0،62‬‬ ‫‪%0،2‬‬ ‫نسبة متدرب اداري الى مجموع اعداد المنتسبين‬
‫ويالحظ من جدول رقم (‪ : )17‬قلة الدورات التدريبية في الشركة رغم زيادة عددها من سنة الى اخرى خالل‬
‫فترة التقويم بسبب عدم اهتمام االدارة بتطوير مؤهالت منتسبيها ويظهر ذلك بوضوح من خالل انخفاض كلفة‬
‫التدريب والتأهيل في الشركة وذلك بسبب انخفاض كلفة المتدرب الواحد من سنة الى اخرى وانخفاض نسبة‬
‫عدد المتدربين الى مجموع المنتسبين في الشركة‪.‬‬
‫‪.2‬مؤشرات االنتاجية في الشركة‪-:‬جدول رقم (‪ )04‬يبين مؤشرات انتاجية المنتسبين‬
‫نسبة‬ ‫نسبة‬
‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫التطور‬ ‫التطور‬
‫‪%22،55‬‬ ‫‪62،260،565‬‬ ‫‪%25،66‬‬ ‫‪2،252،205‬‬ ‫‪2،762567‬‬ ‫كلفة االنتاج التام (دينار)‬
‫‪%62،62‬‬ ‫‪6065‬‬ ‫‪%56،5‬‬ ‫‪755‬‬ ‫‪222‬‬ ‫عدد العاملين في االنتاج‬
‫مدى مساهمة‬
‫‪%22،2‬‬ ‫‪6260‬‬ ‫‪%62،2‬‬ ‫‪6662‬‬ ‫‪576‬‬ ‫عدد منتسبي الشركة‬
‫االفراد‬
‫معدل كلفة انتاجية الفرد على مستوى‬
‫‪%27،6‬‬ ‫‪62،270،076‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪7،222،527‬‬ ‫‪25،2260‬‬ ‫العاملين في‬
‫االنتاج ‪5/6‬‬
‫انتاجية‬
‫معدل كلفة انتاجية الفرد على مستوى‬
‫‪%25،2‬‬ ‫‪60،606،522‬‬ ‫‪%62،5‬‬ ‫‪2،265002‬‬ ‫‪2،526،670‬‬ ‫الشركة‬
‫الشركة ‪2/6‬‬
‫‪%605،2‬‬ ‫‪6،627،576‬‬ ‫‪%22،2‬‬ ‫‪2،022،652‬‬ ‫‪6،575،552‬‬ ‫خدمات ابحاث وتجارب‬
‫ويالحظ من جدول رقم (‪ :)14‬تطور انتاجية الفرد على مستوى االنتاج وعلى مستوى الشركة ككل خالل‬
‫فترة الدراسة بسبب االرتفاع الكبير في نشاط الشركة فضالً عن الخبرة والكفاءة التي اكتسبها االفراد العاملين‬

‫‪258‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫خالل فترة عملهم الطويل فيها ‪ ،‬كما ويالحظ ارتفاع كلفة خدمات االبحاث والتجارب خالل فترة الدراسة‬
‫بسبب اهتمام الشركة بتطوير منتجاتها‪.‬‬
‫‪.4‬المنظور االقتصادي واالجتماعي‪-:‬‬
‫‪-0‬المؤشرات االقتصادية‪:‬جدول رقم (‪ )09‬يمثل كشف القيمة المضافة للشركة بالدينار‬
‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫البيان‬
‫الموارد‬
‫‪%009،2‬‬ ‫‪24،514،902‬‬ ‫‪%22،42‬‬ ‫‪04،420،522‬‬ ‫‪00،052،221‬‬ ‫ايراد النشاط السلعي‬
‫‪%2502،2‬‬ ‫‪5،142‬‬ ‫‪%000،9‬‬ ‫‪419‬‬ ‫‪092‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬
‫‪%2290،2‬‬ ‫‪21،524‬‬ ‫‪%4919،4‬‬ ‫‪22،922‬‬ ‫‪0،222‬‬ ‫نقويم مخزون االنتاج التام‬
‫‪%021‬‬ ‫‪24،544،522‬‬ ‫‪%22،9‬‬ ‫‪04،925،954‬‬ ‫‪00،052،241‬‬ ‫اجمالي الموارد‬
‫مستلزمات االنتاج‬
‫‪%054،4‬‬ ‫‪00،992،222‬‬ ‫‪%22،4‬‬ ‫‪2،200242‬‬ ‫‪4،202،092‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬
‫(‪)%21،09‬‬ ‫‪542،415‬‬ ‫(‪)%4،12‬‬ ‫‪222،544‬‬ ‫‪242،002‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬
‫‪-‬‬ ‫‪0412412‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مشتريات بغرض البيع‬
‫‪%052،2‬‬ ‫‪02،942،422‬‬ ‫‪%22،4‬‬ ‫‪2،125،222‬‬ ‫‪5،512201‬‬ ‫اجمالي مستلزمات االنتاج‬
‫‪%24،2‬‬ ‫‪01،210،124‬‬ ‫‪%29،42‬‬ ‫‪2،911،222‬‬ ‫‪5،251،421‬‬ ‫اجمالي القيمة المضافة بسعر السوق‬
‫(‪)%99،4‬‬ ‫‪2،291‬‬ ‫‪%92،22‬‬ ‫(‪)02،492‬‬ ‫(‪)221،520‬‬ ‫تطرح الضرائب والرسوم‬
‫‪%001،2‬‬ ‫‪01592،224‬‬ ‫‪%52،2‬‬ ‫‪2،442،225‬‬ ‫‪5،129،459‬‬ ‫اجمالي القيمة المضافة بسعر تكلفة عناصر االنتاج‬

‫ويالحظ من جدول رقم (‪ :)19‬نمو القيمة المضافة للشركة خالل سنوات الدراسة بشكل جيد مما يدلل على‬
‫قدرة الشركة على زيادة القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -2‬نسب تحقيق المؤشرات االقتصادية‪:‬جدول رقم (‪ )21‬يمثل نسب تحقق المؤشرات االقتصادية‬
‫نسبة‬ ‫نسبة‬
‫‪2112‬‬ ‫‪2112‬‬ ‫‪2115‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫التطور‬ ‫التطور‬
‫‪%001،2‬‬ ‫‪01،592،224‬‬ ‫‪%52،29‬‬ ‫‪2،442،225‬‬ ‫‪5،129،459‬‬ ‫اجمالي القيمة المضافة‬
‫‪%021،9‬‬ ‫‪00،222،444‬‬ ‫‪%42،2‬‬ ‫‪2،599،021‬‬ ‫‪5،045،422‬‬ ‫مدى التطور‬ ‫رأس المال المستثمر‬
‫‪%29،9‬‬ ‫‪05،542،522‬‬ ‫‪%42،2‬‬ ‫‪00،524،512‬‬ ‫‪2،492،292‬‬ ‫في المؤشرات‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫االقتصادية‬ ‫نسبة القيمة المضافة الى رأس المال‬
‫(‪)%4،2‬‬ ‫‪%92،22‬‬ ‫‪%2،04‬‬ ‫‪%012،24‬‬ ‫‪%92،22‬‬
‫للشركة‬ ‫المستثمر‬
‫‪%2،94‬‬ ‫‪24،02‬‬ ‫‪%2،9‬‬ ‫‪%24،00‬‬ ‫‪%22،20‬‬ ‫نسبة القيمة المضافة الى مجموع الموجودات‬

‫ويالحظ من جدول رقم (‪ )24‬مايلي‪-:‬‬

‫‪-1‬بلغت نسبة القيمة المضافة الى رأس المال المستثمر ‪ %37،77‬في سنة ‪ 2445‬وهي نسبة جيدة للشركة‬
‫حيث ارتفعت بنسبة ‪ %46،7‬في سنة ‪ 2446‬عن سنة ‪ 2445‬لتصل الى ‪ %143،75‬في سنة ‪2446‬‬
‫والتي تدل على تطور في نشاط الشركة ومساهمتها في االقتصاد الوطني بينما انخفضت النسبة في سنة‬
‫‪ 2447‬عن سنة ‪ 2445‬بنسبة ‪ %4،6‬لتصل الى ‪ %33،23‬في سنة ‪ 2447‬بسبب ارتفاع رأس المال‬
‫المستثمر‪.‬‬

‫‪259‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-2‬بلغت نسبة القيمة المضافة الى مجموع الموجودات ‪ %63،71‬في سنة ‪ 2445‬و هي نسبة جيدة حيث‬
‫ارتفعت بنسبة ‪ %6،3‬في سنة ‪ 2446‬عن سنة ‪ 2445‬لتصل الى ‪%65،11‬في سنة ‪ 2446‬بينما ارتفعت‬
‫بنسبة ‪ %6،35‬في سنة ‪ 2447‬عن سنة ‪ 2445‬لتصل الى ‪ %65،16‬خالل سنة ‪ 2447‬وهذا يدل على‬
‫مساهمتها الفعال في االقتصاد الوطني‪.‬‬
‫ثاني ا المؤشرات االجتماعية‪:‬‬
‫‪-0‬المزايا العينية‪:‬جدول رقم (‪ )20‬يمثل المزايا العينية للشركة‬
‫نسبة‬
‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫التطور‬
‫‪%65،5‬‬ ‫‪222،765‬‬ ‫‪%66،06‬‬ ‫‪577،007‬‬ ‫‪525،255‬‬ ‫نقل العاملين‬
‫‪%222،5‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪%560،5‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪77‬‬ ‫المزايا العينية لمنتسبي الشركة‬ ‫المطعم‬
‫‪%22،2‬‬ ‫‪60676‬‬ ‫‪%20،62‬‬ ‫‪7752‬‬ ‫‪2،722‬‬ ‫باعتبارهم جزء من افراد‬ ‫الطبابة‬
‫‪%66،52‬‬ ‫‪602،276‬‬ ‫‪%65،72‬‬ ‫‪606،220‬‬ ‫‪55،222‬‬ ‫المجتمع‬ ‫خدمات اجتماعية‬
‫‪%55،55‬‬ ‫‪656،222‬‬ ‫‪%66،25‬‬ ‫‪606،252‬‬ ‫‪2،26،567‬‬ ‫مجموع المزايا العينية‬
‫يالحظ من جدول رقم (‪ : )21‬اهتمام ادارة الشركة بتقديم خدمات نقل للمنتسبين من مساكنهم الى الشركة‬
‫وبالعكس حيث ارتفعت وبشكل متوازن خالل فترة الدراسة ‪ ،‬كما ويالحظ ضعف اهتمام ادارة الشركة بتقديم‬
‫الخدمات الطبية والمطعم في الشركة حيث بلغت نسبة خدمات المطعم الى المزايا العينية اقل بكثير من‬
‫نسبة ‪ %1‬خالل فترة الدراسة بينما التتعدى نسبة الخدمات الطبية الى مجموع المزايا العينية ‪ %2،6‬خالل‬
‫فترة الدراسة‪.‬‬
‫‪-2‬كشف المؤشرات االجتماعية االخرى‪:‬جدول رقم (‪ )22‬يوضح المؤشرات االجتماعية االخرى للشركة‬
‫نسبة‬
‫‪5002‬‬ ‫نسبة التطور‬ ‫‪5002‬‬ ‫‪5002‬‬ ‫الهدف‬ ‫البيان‬
‫التطور‬
‫‪%662،6‬‬ ‫‪55،502‬‬ ‫‪%650،2‬‬ ‫‪66،726‬‬ ‫‪6،077‬‬ ‫المساهمة في الضمان االجتماعي‬
‫خدمات االجتماعية‬
‫‪%656،2‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪%527،7‬‬ ‫‪566‬‬ ‫‪25‬‬ ‫تأمين العاملين‬
‫المختلفة المقدمة‬
‫‪%222،7‬‬ ‫‪5،722‬‬ ‫‪%622،7‬‬ ‫‪6،222‬‬ ‫‪200‬‬ ‫تبرعات للغير‬
‫للمجتمع‬
‫‪%502،2‬‬ ‫‪565،262‬‬ ‫‪%2 ،562‬‬ ‫‪22،052‬‬ ‫‪56،722‬‬ ‫هدايا مجانا للمساهمين‬
‫يالحظ من جدول رقم (‪ : )22‬قامت الشركة بالتبرعات الغراض النفع العام للمجتمع وبشكل متنامي من سنة‬
‫الخرى خالل فترة التقويم كما تقوم الشركة بتقديم هدايا مجاناً للمساهمين لدوام الصلة الحميمة بين الشركة‬
‫والمساهمين ونتيجة تحقيقها ارباح جيدة خالل فترة عملها في السوق فقد قدمت هدايا بمنتجات الشركة الى‬
‫المساهمين خالل فترة التقويم وبشكل متنامي من سنة الخرى فترة التقويم وهذا مايميز الشركة عن الشركات‬
‫االخرى بتحقيق صلة وتواصل مع المساهمين‪.‬‬
‫تحقيق التوازن في بطاقة االداء المتوازن للشركة‪:‬‬
‫تقوم بطاقة االداء المتوازن بترجمة ستراتيجية الشركة الى مقاييس واهداف يعزز بعضها البعض االخر بشكل‬
‫متبادل وكما هو موضح في الشكل رقم (‪:)2‬‬

‫‪260‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫شكل رقم (‪ )2‬يوضح االهداف والمقاييس في بطاقة االداء المتوازن‬

‫‪-‬زيادة كفاءة العاملين بما يضمن رفع االنتاجية‪.‬‬ ‫الـرؤيـــة‬ ‫تعزز الميزة التنافسية للشركة في‬
‫‪-‬االستغالل االمثل للموارد المادية والبشرية‪.‬‬ ‫السوق من خالل تميز منتجاتها‬
‫‪-‬العمل على زيادة رضا العمالء وقناعتهم‪.‬‬
‫‪-‬تحقيق وتوفير السيولة واالرباح لغرض تنفيذ ستراتيجية‬
‫الشركة ودعم مساهمها االقتصادية واالجتماعية‬ ‫الستراتيجيــة‬

‫المنظور االقتصادي‬
‫واالجتماعي‬
‫‪-‬القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪-‬نسب تحقيق المؤشرات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪-‬المؤشرات االجتماعية‪.‬‬
‫المنظور المالي‬ ‫منظور العميل‬ ‫منظور العمليات الداخلية‬ ‫منظور التعلم والنمو‬
‫‪-‬السيولة‬ ‫‪-‬اثر نمو المبيعات في‬ ‫‪-‬نسب استغالل الطاقة‬ ‫‪-‬التطور في اعداد‬
‫‪-‬القدرة االيرادية‪.‬‬ ‫الشركة‪.‬‬ ‫‪-‬التحسن في جودة االنتاج‪.‬‬ ‫المنتسبين‪.‬‬
‫‪-‬مصادر وكلف‬ ‫‪-‬التحسن في نشاط خدمة‬ ‫‪-‬النمو في كمية االنتاج‬ ‫‪-‬التطور في مؤهالت‬
‫التمويل‪.‬‬ ‫العميل‪.‬‬ ‫الشهري‪.‬‬ ‫العاملين‪.‬‬
‫‪-‬الربحية‬ ‫‪-‬نمو الحصة الشهرية‪.‬‬ ‫‪-‬النمو في منتجات الشركة‬ ‫‪-‬مؤشرات االنتاجية‪.‬‬
‫‪-‬النمو في بيع منتجات‬
‫الشركة‪.‬‬

‫ويت حقق التوازن في بطاقة االداء المتوازن من خالل الترابط والتفاعل بين المقاييس المختلفة في محاولة‬
‫تحقيق االهداف المترابطة التي تستوجب على الشركة تحقيقها بغرض خلق والمحافظة على الميزة التنافسية‬
‫للشركة وذلك باالعتماد على الموجودات الملموسة وغير الملموسة للشركة ويمكن توضيح التوازن من خالل‬
‫‪-:‬‬
‫‪ -1‬اثر كفاءة العاملين على اداء الشركة‪:‬ان المقاييس التشغيلية هي المؤشرات التي توضح التقدم الذي‬
‫يحصل في العمليات التشغيلية في الشركة الذي يؤدي الى تحسين االداء للشركة كما موضح في الشكل رقم‬
‫(‪ )3‬والذي يمثل رفع كفاءة العاملين على الشركة الذي يؤدي الى رفع االداء المالي باالعتماد على عالقات‬
‫التفاعل والترابط بين المقاييس التشغيلية والمالية‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )2‬يوضح اثر كفاءة العاملين على اداء الشركة‪.‬‬
‫‪-‬التحسن في الربحية والقدرة االيرادية للشركة من خالل‬ ‫الـرؤيـــة‬ ‫تعزز الميزة التنافسية للشركة‬
‫رفع كفاءة العاملين في الشركة‬

‫الستراتيجيــة‬

‫المنظور االقتصادي‬
‫واالجتماعي‬
‫‪-‬القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪-‬نسب تحقيق المؤشرات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫المنظور المالي‬ ‫منظور خدمة العميل‬
‫‪-‬الربحية‬ ‫‪-‬النمو في الحصة‬
‫‪-‬القدرة االيرادية‪.‬‬ ‫السموفية الشهرية‬
‫‪-‬السيولة‬ ‫‪-‬النمو في بيع منتجات‬
‫الشركة‪.‬‬
‫منظور العمليات الداخلية‬ ‫منظور التعلم والنمو‬
‫‪-‬التحسن في جودة‬ ‫‪-‬التطور في مؤهالت‬
‫المنتجات‬ ‫العاملين‪.‬‬
‫‪-‬النمو في كمية االنتاج‪.‬‬
‫‪-‬النمو في انتاج منتجات‬
‫الشركة‬

‫‪261‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪-1‬اثر التحسن في انتاجية العاملين على اداء الشركة‪:‬يعتبر التحسن في انتاجية العاملين من المقاييس‬
‫التشغيلية في بطاقة االداء المتوازن والذي يؤدي الى تطور االداء المالي واالقتصادي في الشركة وكما هو‬
‫موضح في الشكل رقم (‪.)4‬‬
‫شكل رقم (‪ )4‬يوضح اثر التحسن في انتاجية العاملين على اداء الشركة‬
‫الهدف‬ ‫الـرؤيـــة‬
‫التحسن في انتاجية العاملين والنشاط التسويقي للوصول‬ ‫تعزيز الميزة التنافسية للشركة‬
‫الى رفع القدرة االيرادية للشركة والربحية‬
‫الستراتيجيــة‬

‫المنظور االقتصادي‬ ‫المنظور المالي‬ ‫منظور خدمة العميل‬ ‫منظور العمليات الداخلية‬ ‫منظور التعلم والنمو‬
‫واالجتماعي‬ ‫‪-‬الربيحية‬ ‫‪-‬التحسن في نشاط خدمة‬ ‫‪-‬نسب استغالل‬ ‫‪-‬مؤشرات االنتاجية‪.‬‬
‫‪-‬القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪-‬القدرة االيرادية‪.‬‬ ‫العميل‪.‬‬ ‫الطاقة‬
‫‪-‬نسب تحقيق المؤشرات‬ ‫‪-‬السيولة‬ ‫‪-‬نمو الحصة الشهرية‬
‫السوقية‪.‬‬
‫‪-‬النمو في االنتاج‬
‫االقتصادية‪.‬‬ ‫‪-‬مصادر وكلف‬
‫‪-‬النمو في بيع منتجات‬ ‫الشهري‪.‬‬
‫التمويل‪.‬‬ ‫‪-‬النمو في انتاج‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪-‬اثر نمو المبيعات على‬ ‫منتجات الشركة‪.‬‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪-2‬اثر التطور في اعداد المنتسبين في نشاط الشركة‪:‬توفر الشركة فرص عمل لمنتسبين جدد من ذوي‬
‫الكفاءة المطلوبة وذلك للتوسع في نشاط الشركة مما يؤدي الى التحسن في االداء المالي واالقتصادي‬
‫واالجتماعي للشركة ويمثل الشكل رقم (‪ )5‬اثر التطور في اعداد المنتسبين في نشاط الشركة‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )5‬يوضح اثر التطور في اعداد المنتسبين في نشاط الشركة‬

‫الهدف‬ ‫الـرؤيـــة‬ ‫تعزز الميزة التنافسية للشركة‬

‫خلق فرص عمل جديدة للمجتمع من خالل زيادة نشاط‬
‫الشركة للحصول على حصة سوقية اكبر ولزيادة القيمة‬
‫للشركة‪.‬‬

‫المنظور االقتصادي‬ ‫المنظور المالي‬ ‫منظور خدمة العميل‬ ‫منظور العمليات‬ ‫منظور التعلم والنمو‬
‫واالجتماعي‬ ‫‪-‬مصادر وكلف‬ ‫‪-‬نمو في الحصة‬ ‫الداخلية‬ ‫‪-‬التطور في اعداد‬
‫‪-‬القيمة المضافة‪.‬‬ ‫التمويل‪.‬‬ ‫‪-‬نسب استغالل الطاقة‪.‬‬ ‫المنتسبين‪.‬‬
‫السوقية الشهرية‪.‬‬
‫‪-‬نسب تحقيق المؤشرات‬ ‫‪-‬السيولة‬ ‫‪-‬النمو في كمية‬
‫‪-‬النمو في بيع منتجات‬
‫االقتصادية‪.‬‬ ‫‪-‬القدرة االيرادية‪.‬‬ ‫االنتاج‪ .‬النمو في‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪-‬المؤشرات االجتماعية‪.‬‬ ‫‪-‬الربيحية‬ ‫‪-‬نمو في المبيعات في‬
‫انتاج منتجات‬
‫الشركة‬
‫نشاط الشركة‬
‫‪-4‬التفاعل والترابط والتكامل في مقاييس االداء‪:‬يتحقق التوازن في بطاقة االداء من خالل خلق توليفة من‬
‫المقاييس المتناغمة التي تعزز بعضها البعض االخر لتحقيق التفاعل والترابط والتكامل فيما بينها لتحقيق‬
‫اهداف الشركة الستراتيجية وكما موضح بالشكل رقم (‪ )5‬والذي يمثل التفاعل والترابط والتكامل في مقاييس‬
‫االداء للشركة في بطاقة االداء المتوازن‪ .‬ولذلك فان بطاقة االداء المتوازن للشركة تتكون من البطاقة التي‬
‫تمثل اهداف الشركة وعوامل النجاح التي تمثل مناظير االداء المقترحة والتفاعل والترابط والتكامل في مقاييس‬

‫‪262‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫االداء للمناظير المختلفة وذلك لغرض المحافظة وتعزيز الميزة التنافسية للشركة من خالل استراتيجية التمايز‬
‫وكما هو موضح في الشكل رقم (‪ )6‬والذي يمثل بطاقة االداء المتوازن للشركة‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )2‬يمثل االتفاعل والترابط والتكامل في مقاييس االداء‬

‫االقتصادي واالجتماعي‬ ‫المالي‬ ‫العميل‬ ‫التعلم والنمو‬

‫العمليات الداخلية‬

‫مصادر وكلف التمويل‬ ‫نمو المبيعات على نشاط الشركة‬ ‫التحسن في جودة المنتجات‬ ‫‪-‬التطور في مؤهالت العاملين‬

‫السيولة‬ ‫التحسن في نشاط خدمة العمالء‬ ‫نسب استغالل الطاقة‬ ‫‪ -‬مؤشرات االنتاجية‬

‫نمو في االنتاج الشهري‬

‫القيمة المضافة‬ ‫البرمجة‬ ‫نمو في الحصة الشهرية‬

‫نسب تحقق المؤشرات‬ ‫‪-‬تطور في اعداد المنتسبين‬

‫االقتصادية‬

‫القدرة االيرادية‬ ‫نمو بيع منتجات الشركة‬ ‫نمو في انتاج منتجات الشركة‬

‫المؤشرات االجتماعية‬

‫‪263‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫شكل رقم (‪ )2‬يوضح بطاقة االداء المتوازن للشركة‬

‫عوامل النجاح‬ ‫االهداف‬

‫االهداف‬

‫االيرادية‬
‫السيولة‬

‫الربحية‬
‫التمويل‬

‫المنظور المالي‬
‫مصادر‬

‫‪. .1‬انتاج منتجات عالية‬

‫القدرة‬
‫وكلف‬

‫‪.1‬السيولة‬ ‫الجودة‬
‫الجودة‬
‫‪.2‬القدرة االيرادية‬ ‫‪. .2‬زيادة كفاءة العاملين بما‬
‫‪.3‬الربحية‬ ‫االنتاجية‬
‫االنتاجية‬‫رفعرفع‬
‫تضمن‬‫تضمن‬ ‫بما‬
‫‪.4‬مصادر وكلف التمويل‬ ‫‪gf‬للشركة‬
‫للشركة‪..‬‬ ‫االقتصادية‬
‫االقتصادية‬
‫منظور العميل‬ ‫‪. .3‬تقديم منتجات جديدة‬
‫‪.1‬تحسن في خدمة‬ ‫مقبولة بصورة‬
‫بصورة‬ ‫وخدمات مقبولة‬
‫وخدمات‬
‫نمو مبيعات‬
‫نمو في بيع‬

‫نمو الحصة‬

‫تحسين في‬
‫المنافسين‪..‬‬
‫من المنافسين‬‫افضل من‬
‫افضل‬
‫الشهرية‬
‫منتجات‬
‫الشركة‬

‫الشركة‬

‫العمالء‬
‫خدمات‬ ‫العمالء‬
‫نشاط‬

‫‪.2‬نمو المبيعات على‬ ‫الشركة‪.‬‬

‫ربحيةالشركة‪.‬‬ ‫تعظيمربحية‬
‫‪ .4‬تعظيم‬
‫نشاط الشركة‬ ‫الالزمة‬
‫السيولة الالزمة‬
‫توفير السيولة‬
‫‪ .5‬توفير‬
‫‪.3‬النمو في الحصة‬ ‫القتصاد الوطني‬
‫تعزيز ااالقتصاد‬
‫‪ .6‬تعزيز‬
‫السوقية‬ ‫المجتمع‪.‬المجتمع‪.‬‬
‫الوطني وخدمة‬
‫وخدمة‬
‫‪.4‬النمو في بيع منتجات‬ ‫السوقية‬
‫الحصة السوقية‬
‫زيادة الحصة‬
‫‪ .7‬زيادة‬
‫الشركة‬ ‫للشركة‪..‬‬
‫للشركة‬
‫نمو االنتاج‬

‫تحسين في‬

‫استقالل الطاقة‬
‫رفع استغالل‬
‫‪ .8‬رفع‬
‫المنتجات‬
‫الشهري‬

‫منظور العمليات الداخلية‬

‫استغالل‬
‫منتجات‬
‫نمو في‬

‫الشركة‬

‫الطاقة‬

‫جودة‬
‫انتاج‬

‫نسب‬

‫للشركة‪.‬‬
‫التصحيحية للشركة‬
‫التصميمية‬
‫‪.1‬نسب استغالل الطاقة‬
‫الشركة‬
‫عالقة الشركة‬
‫تطوير عالقة‬
‫‪ .9‬تطوير‬
‫‪.2‬التحسن في جودة‬
‫من خالل‬
‫خالل‬ ‫بالمستهلك من‬
‫بالمستهلك‬
‫المنتجات‬
‫بوالء واخالص‬
‫واخالص‬ ‫االحتفاظ بوالء‬
‫االحتفاظ‬
‫‪.3‬النمو في كمية االنتاج‬
‫من جذب‬ ‫وتمكنها من‬
‫العمالء وتمكنها‬
‫العمالء‬
‫النمو في انتاج‬
‫وخدمةوخدمة‬
‫مناطق‬ ‫عمالء جدد‬
‫عمالء جدد‬‫جذب‬
‫منتجات الشركة‬
‫السوق السوق‬
‫جديدة في‬‫مناطق في‬
‫جديدة‬
‫التطور في‬

‫المنتسبين‬

‫تطور في‬
‫مؤشرات‬

‫منظور التعليم والنمو‬

‫مؤهالت‬
‫العاملين‬
‫انتاجية‬
‫اعداد‬

‫‪.1‬التطور في اعداد‬
‫المنتسبين‬
‫‪.2‬التطور في مؤهالت‬
‫المنتسبين‬
‫‪.3‬مؤشرات انتاجية‬
‫المنظور االقتصادي‬
‫نسب تحقق‬
‫االجتماعية‬
‫المؤشرات‬

‫اقتصادية‬
‫مؤشرات‬

‫واالجتماعي‬
‫مضافة‬
‫قيمة‬

‫‪.1‬القيمة المضافة‬
‫‪.2‬نسب تحقق المؤشرات‬
‫االقتصادية‬
‫‪.3‬المؤشرات االجتماعية‬

‫‪-‬‬

‫‪264‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫((المبحث الرابع‪:‬االستنتاجات والتوصيات))‬

‫المبحث االول ‪ :‬االستنتاجات‬
‫اوالُ‪ :‬االستنتاجات العامة‪-:‬‬
‫‪.1‬ان التطورات والتغيرات السريعة والمتعددة ابرزت الحاجة الى استعمال عدد من المقاييس اذ أن استعمال‬
‫مقياس دون اخر اليعطي صورة كافية وواضحة عن اداء الشركة‪.‬‬
‫‪.2‬تمثل بطاقة االداء المتوازن نظام متكامل لتقويم االداء الشامل للشركة اذ يتكون من مجموعة من المقاييس‬
‫المالية وغير المالية التي تبين نتائج تنفيذ انشطة الشركة‪.‬‬
‫‪.3‬مقاييس االداء غير الما لي هي عبارة عن تفاعل ثالثي االبعاد يتركز مابين االمتياز باالنشطة والعمليات‬
‫الداخلية وما تقدمه الشركة من منتجات ذات جودة عالية وسعر مقبول من قبل العمالء وما بين القدرات‬
‫التنظيمية واالدارية المتمثلة باالبتكار والتطوير للمهارات والفعاليات لخلق قيمة للمنظمة فهذه المناظير‬
‫الثالثة تقييس االداء المالي المستقبلي للمنظمة فضالً عن المنظور المالي الذي يقيس االداء المالي الحالي‬
‫للشركة في بطاقة االداء المتوازن‪.‬‬
‫‪ .4‬يتحقق التوازن في بطاقة االداء المتوازن من خالل خلق توليفة من المقاييس المالية وغير المالية‬
‫(التشغيلية) المتنا غمة التي تعزز بعضها البعض وتحقيق التفاعل والترابط والتكامل فيما بينها لبيان مساهمة‬
‫االنشطة واالفراد واالدارة للوصول الى اهداف الشركة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬االستنتاجات الخاصة بالجانب العملي ‪:‬‬
‫أ)المنظور المالي‪:‬‬
‫‪.1‬حققت الشركة تحسن كبير في صافي الربح المتحقق خالل فترة التقويم بسبب نمو االيرادات وزيادة‬
‫الحصة السوقية وقدرة الشركة في تقديم منتجات جيدة ‪ .‬مما ادى الى المحافظة وتعزيز الميزة التنافسية‬
‫للشركة‪.‬‬
‫‪.2‬حققت الشركة نسبة تداول جيدة بلغت ‪ %247،5‬لسنة ‪ 2445/‬و‪ %243‬لسنة ‪ 2446/‬مما يدلل على‬
‫قدرة الشركة على تسديد التزاماتها قصيرة االجل‪ .‬اال ان النسبة ارتفعت بنسبة ‪ %23،3‬في سنة ‪ 2447/‬عن‬
‫سنة‪( 2445/‬سنة االساس ) لتصل الى ‪ %322‬وهي نسبة مرتفعة تدل على وجود فائض نقدي للشركة‬
‫بينما كانت النسبة السريعة منخفضة ‪ %53،5‬في سنة ‪ 2445‬و‪ %22،3‬في سنة‪ 2446/‬وذلك بسبب‬
‫تركيز جزء كبير من اموال الشركةفي المخزون بينما ارتفعت بشكل جيد في سنة ‪ 2447/‬لتصل الى‬
‫‪ %147‬مما يدل على وجود تذبذب في النسبة السريعة‪.‬‬
‫‪.3‬حققت الشركة معدالت عائد جيدة على راس المال المستثمر وهي ‪ %72،75‬في سنة ‪ 2445‬و‬
‫‪ %72،15‬في سنة ‪ 2446‬و‪ 64،25‬في سنة ‪ 2441‬حيث ان انخفاض معدل العائد على راس المال‬
‫المستثمر يعود الى انخفاض معدل ربحية المبيعات ومعدل دوران المبيعات للشركة‪.‬‬

‫‪265‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪.4‬حققت الشركة نمو جيد في الدخل المتبقي بنسبة ‪ %46،1‬في سنة ‪ 2446/‬عن سنة ‪ 2445/‬ونسبة‬
‫‪ %65،6‬في سنة ‪2446‬عن سنة ‪ 2445/‬مما يدل على ارتفاع قدرتها االيرادية في تحقيق االرباح وتغطية‬
‫كلفة راس المال المستثمر وبما ينسجم في المحافظة وتعزيز الميزة التنافسية للشركة في السوق‪.‬‬
‫‪.5‬انخفض معدل الديون على راس المال المستثمر بشكل جيد من ‪ %52،53‬في سنة ‪ 2445/‬الى‬
‫‪ %36،37‬في سنة ‪ 2446/‬مما يدل على انخفاض المخاطر المترتبة على الشركة وارتفاع قدرتها في تسديد‬
‫التزاماتها‪.‬‬
‫‪.6‬حافظت الشركة على نسبة مجمل الربح الى المبيعات بشكل جيد وهي ‪ %45‬خالل فترة التقويم مما يدل‬
‫على كفاءة الشركة في تغطية تكاليف منتجاتها‪.‬‬
‫ب) منظور خدمة العميل‪-:‬‬
‫‪.1‬يوجد تذبذب في نسبة المبيعات الفعلية الى المبيعات المخططة بسبب ضعف التخطيط في الشركة‬
‫وطبيعة التغيرات الحاصلة في السوق العراقية‪.‬‬
‫‪ .2‬وجود قدرة وكفاءة عالية للشركة في تسويق منتجاتها في السوق حيث حددت الشركة مدة بقاء المنتوج‬
‫صالح لالستخدام لمدة شهرين بدءاً من تاريخ االنتاج اال ان مدة الخزن فيها في الشتاء ال يتعدى االسبوع‬
‫بينما ال يبقى المنتوج في مخازن الشركة اكثر من يومين في الصيف‪.‬‬
‫‪.3‬زيادة كمية مبيعات الشركة الى اكثر من الضعف في سنة ‪ 2446‬عن سنة ‪( 2445/‬سنة االساس)‬
‫بسبب االهتمام الكبير في الشركة بالخدمات التسويقية للمحافظة على تميز منتجات الشركة ودور االجراءات‬
‫الالزمة لمنع تقليد منتجات الشركة بتغيير نوعية السدادات بين فترة واخرى واالعالن عن ذلك بالصحف‬
‫والمجالت والتلفزيون‪.‬‬
‫‪.4‬حققت الشركة منافذ لتوزيع منتجاتها من خالل المجمعات التسويقةحتى وصلت الى (‪ )3‬مجمعات ويعد‬
‫اكبر هذه المجمعات مجمع مدينة الصدر اما اصغرها فهو مجمع ابو دشير في الدورة‪.‬‬
‫‪.5‬لغرض المحافظة على الموقع الريادي للشركة في السوق المحلية فقد تم انتاج منتجات جديدة حققت ارباح‬
‫جيدة لها وهي الميرندا والسفن آب اضافة الى قيام الشركة بانتاج منتجاتها بالعبوة العائلية بالقناني‬
‫البالستيكية )‪. (PET‬‬
‫‪.6‬قيام الشركة بالسيطرة على نوعية الفوارغ (القشور والقناني) الراجعة من االسواق في المجمعات التسويقية‬
‫ورفض استالم التالف منها واحتجازها لغرض اتالفها‪.‬‬
‫ج)‪ :‬منظور العمليات الداخلية‪-:‬‬
‫‪ .1‬وجود طاقة عاطلة غير مستغلة حيث ان الشركة لم تستغل في افضل حاالتها في سنة ‪2447/‬سوى‬
‫‪ %41،36‬من طاقتها التصميمية‪.‬‬

‫‪266‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪.2‬وجود تذبذب واضح في نسبة االنتاج الفعلي الى االنتاج المخطط بسبب ضعف التخطيط في الشركة‬
‫حيث تم تحديد الطاقة المخططة ‪ 14444‬صندوق خالل سنتي ‪ 2446‬و‪ 2447‬بدون تغيير‪.‬‬
‫‪.3‬وجود تحسن كبير في معدل انتاجية الساعة في سنة ‪ 2446/‬عن سنة ‪ 2445/‬بنسبة ‪ %23،3‬لتصل‬
‫الى ‪ 614‬صندوق بالساعة وسنة ‪ 2447‬عن سنة ‪ 2445‬بنسبة ‪ %42،6‬لتصل الى ‪ 714‬صندوق‬
‫بالساعة وذلك بسبب ارتفاع كفاءة الخطوط االنتاجية والعاملين في الشركة‪.‬‬
‫‪.4‬انخفاض بنسب فاقد العصير والسدادات والقناني بسبب قيام الشركة بحملة كبيرة لصيانة الخطوط‬
‫االنتاجية بموجب برنامج سنوي اضافة الى صيانة الوحدات الخدمية الصناعية‪.‬‬
‫‪.5‬وجود ارتفاع كبير بنسبة فاقد ثاني اوكسيد الكاربون مقارنة بالنسبة المسموح بها ‪ %3،5‬بسبب قدم انابيب‬
‫غاز )‪ (Co2‬وكثرت تسرب الغاز فيها لعدم كفاءتها‪.‬‬
‫د) منظور االتعلم والنمو‪-:‬‬
‫‪ .1‬عدم اهتمام الشركة بتطوير مؤهالت منتسبيها بادخالهم دورات تطويرية اال في حاالت الضرورة ويظهر‬
‫ذلك واضحاً من خالل انخفاض كلفة التدريب والتأهيل‪.‬‬
‫‪ .2‬وجود تطور ملحوض في انتاجية الفرد على مستوى االنتاج وعلى مستوى الشركة بسبب االرتفاع الكبير‬
‫في نشاط الشركة والخبرة والكفاءة التي اكتسبها االفراد العاملين في الشركة‪.‬‬
‫‪.3‬وجود اهتمام في البحوث والدراسات التي تجرى في الشركة واستغاللها فيما ينسجم مع حاجة الشركة‪.‬‬
‫‪.4‬يوجد في الشركة نظام جيد للحوافز يعتمد على تحديد الطاقات للخطوط االنتاجية والذي حدد بـ ـ‬
‫‪ 144444‬صندوق شهرياً لكل خط بواقع عمل (‪ )25‬يوم في الشهر واعتماد خط الشروع بنسبة ‪ %65‬من‬
‫الطاقة المتاحة ومازاد عن ذلك يخضع لنسب تصاعدية في احتساب الحوافز الموزعة على المنتسبين اعتماداً‬
‫على اساس العالقة المباشرة باالنتاج واالهمية النسبية على اساس النقاط اضافة الى ارتباط نظام الحوافز‬
‫بجودة المنتجات ومدى مطابقتها للمواصفات القياسية ونسب الفاقد المسموح بها من قبل الشركة‪.‬‬
‫‪.5‬عدم وجود ندوات او لقاءات تعقدها االدارة العليا للشركة والمعوقات في العمل اليجاد الحلول المناسبة‬
‫لها‪.‬‬
‫‪ .6‬تقام الدورات التدريبية خارج الشركة بسبب عدم وجود قسم خاص بالتدريب في الشركة يشرف على اقامة‬
‫الدورات التدريبية بمواضيعها المختلفة‪.‬‬
‫هـ)‪ :‬المنظور االقتصادي واالجتماعي‪-:‬‬
‫‪.1‬حققت الشركة نمو جيد في القيمة االقتصادية المضافة من سنة الى اخرى‪.‬‬
‫‪ .2‬تقدم الشركة المزايا العينية للمنتسبين باعتبارهم جزء من المجتمع منها تقديم خدمات نقل المنتسبين من‬
‫مساكنهم الى الشركة وبالعكس‪.‬‬

‫‪267‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ .3‬تقدم الشركة تبرعات الغراض النفع العام وبناء المدارس مساهمة منها لخدمة المجتمع اضافة الى تقديم‬
‫هدايا مجاناً للمساهمين في الشركة بمنتجاتها لتحقيق الصلة الحميمة بين الشركة والمساهمين‪.‬‬
‫‪.4‬لغرض الحد من ظاهرة الغش الصناعي قامت الشركة بتخصيص جوائز يتم توزيعها باسلوب القرعة على‬
‫المواطنين الذين قاموا بتسليم الشركة السدادات المستعجلة من اجل عدم استعمالها من قبل المتطفلين على‬
‫الصناعة‪.‬‬
‫‪.5‬قامت الشركة بتوفير سيارات حوضية لسقي المزروعات في الشركة والمزارع المجاورة لها اضافة الى مد‬
‫انبوب ماء من الشركةالى مزارع مركز الربيع للبحوث الزراعية بموجب اتفاق بين الطرفين وقد حصل تحسن‬
‫جيد في منتوج الذرة الصفراء المروية بمياه الشركة الصناعية‪.‬‬
‫‪.6‬من خالل احتواء استت ارتجية الشركة على مجموعة من المقاييس واألهداف التى تعزز بعضها البعض‬
‫االخر ضمن مناظير بطاقة االداء المتوازن فقد تحقق التوازن في نظام البطاقة للشركة ‪.‬‬
‫التوصيات ‪:‬‬
‫اوالُ التوصيات العامة‪-:‬‬
‫‪.1‬استخدام تحليل البيئة الداخلية للمنظمة وتشخيص مواطن القوة والضعف فيها وتحليل البيئة الخارجية‬
‫واستكشاف الفرص والتهديدات ومقابلة نقاط القوة واستثمارها في الفرص المتاحة من خالل تحقيق التوازن‬
‫بين االقسام المكونة لها وضمان توافق االداء مع االهداف المحددة‪.‬‬
‫‪.2‬استخدام التقنيات التي تقدمها ادارة الكلفة الستراتيجية لتقديم المعلومات المفيدة في تطوير وتنفيذ‬
‫الستراتييجات التنافسية وبما يالئم هذه التقنيات التي تتم صياغتها في اطار متكامل وشامل‪.‬‬
‫‪ .3‬استخدام مجموعة متكاملة وشاملة من المقاييس المالية وغير المالية والتي تتضمن عدد من مؤشرات‬
‫االداء التشغيلي والستراتيجي وبالشكل الذي يقدم الصورة الواضحة والموضوعية عن نتائج االداء‪.‬‬
‫االفترضات التي يقوم عليها نظام بطاقة االداء المتوازن للتحقق من توازن كفاءة وفاعلية‬
‫‪.4‬استخدام االطار و ا‬
‫االداء وربط عملية التقويم باالهداف للمنظمة مع مراعاة الظروف بكل كنظمة لغرض اختيار ما يالئمها من‬
‫مقاييس في مناظير االداء المختلفة‪.‬‬
‫ثاني ا‪ :‬التوصيات الخاصة بالجانب العملي‪-:‬‬
‫أ)المنظور المالي‪-:‬‬
‫‪.1‬استثمار الفائض النقدي المتوفر في الشركة وذلك بالتوسع في انشطتها االنتاجية والخدمية اضافة الى‬
‫امكانية شراء استثمارات مالية وبما يحقق فوائد مالية للشركة‪.‬‬
‫‪.2‬التوسع في النشاط التسويقي للشركة وتقديم منتجات ذات جودة عالية مقارنة بالمنافسين ممايؤدي الى‬
‫زيادة حصتها السوقية وتحقيق اهدافها‪.‬‬

‫‪268‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪.3‬زيادة قدرة الشركة في استغالل راس المال في تحقيق االرباح العائدة على رأس المال المستثمر بواسطة‬
‫زيادة معدل دوران المبيعات او معدل ربحية المبيعات او كليهما معاً‪.‬‬
‫‪.4‬زيادة قدرة الشركة في نمو الدخل المتبقي بواسطة تعظيم االرباح وتغطية كلفة رأس المال المستثمر وبما‬
‫ينسجم في المحافظة وتعزيز القدرة االيرادية للشركة‪.‬‬
‫‪ .5‬تعزيز نسبة مجمل الربح الى المبيعات المتحققة في الشركة من خالل المحافظة وتقدير كفاءة الشركة في‬
‫تغطية تكاليف منتجاتها وبيعها في السوق‪.‬‬
‫‪ .6‬بيان مدى كفاءة ادارة الشركة في استغالل الموارد وتحقيق االهداف من خالل اعداد تقارير دورية شهرية‬
‫ورفعها الى اإلدارة العليا‪.‬‬
‫ب) منظور خدمة العميل‪-:‬‬
‫‪.1‬توفير كادر متخصص في األمور المحاسبية والمالية والتسويقية وذو كفاءة عالية في التخطيط لمبيعات‬
‫وانشطة الشركة المختلفة بحيث يضم اختصاصات مختلفة ويأخذ بنظر االعتبار طبيعة التغيرات الحاصلة‬
‫في السوق‪.‬‬
‫‪.2‬زيادة منافذ التوزيع في السوق(المجمعات التسويقية) وبشكل متوازن في محافظات القطرحيث ان منافذ‬
‫التوزيع الحالية ال تغطي الرقعة الجغرافية الكاملة للقطر‪.‬‬
‫‪.3‬زيادة الحصة السوقية للشركة بواسطة اجراء دراسات واسعة للسوق وبالشكل الذي يساعد الشركة في وضع‬
‫الخطط البيعية المبنية على األسس العلمية والعملية اضافة الى التوسع في حجم االنتاج ومنافذ التوزيع‪.‬‬
‫‪.4‬اجراء الدراسات الالزمة من قبل قسم التسويق لمعرفة وقياس رضا العميل عن منتجات الشركة‪.‬‬
‫ج) منظور العمليات الداخلية‪-:‬‬
‫‪ .1‬استغالل الطاقة المتاحة لدى الشركة وبما يتناسب مع الحاجة الفعلية لمنتجات الشركة في السوق‪.‬‬
‫‪ .2‬تخفيض نسب الفاقد في الشركة من ثاني اوكسيد الكاربون بواسطة اجراء البحوث الالزمة لذلك‪.‬‬
‫‪ .3‬صيانة وتصليح كافة الخطوط االنتاجية واكمال صيانة وحدات الخدمات الصناعية وذلك لزيادة الطاقة‬
‫االنتاجية للشركة‪.‬‬
‫‪ .4‬تعزيز تمييز منتجات الشركة في السوق بواسطة الحفاظ على جودة منتجات الشركة من خالل االلتزام‬
‫بالمواصفات القياسية للمنتجات‪.‬‬
‫‪ .5‬معالجة بعد المسافة بين الخطوط االنتاجية ومخزون االنتاج التام بما يوفر الكلفة والوقت والمحافظة‬
‫على المنتجات‪.‬‬
‫د) منظور التعلم‪-:‬‬
‫‪ .1‬استحداث قسم خاص بالتدريب والتأهيل يقوم بإعداد الدورات المختلفة ومتابعتها وكل مايتعلق بها بما‬
‫ينسجم مع حاجة الشركة‪.‬‬

‫‪269‬‬
 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد ‪ _ 22‬الفصل األول _ لسنة ‪2102‬‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

‫‪ .2‬مشاركة اكبر عدد من المنتسبين في الدورات التطويرية المختلفة لمنتسبي الشركة بصورة عامة‬
‫وللعاملين في العمليات اإلنتاجية بحيث تساهم في االستفادة من نتائج هذه الدورات في تقديم المقترحات‬
‫بتطوير العمل وتحسين نوعيته‪.‬‬
‫‪ .3‬قيام االدارة العليا بعقد الندوات مع المنتسبين في الشركة لغرض الوقوف على مشاكل ومعوقات العمل‬
‫وايجاد الحلول الالزمة‪.‬‬
‫‪ .4‬وضع الخطط الالزمة باعداد المنتسبين في الشركة باالقسام المختلفة وبما يتناسب مع حاجة الشركة لهم‪.‬‬
‫هـ) المنظور االقتصادي واالجتماعي‪-:‬‬
‫‪ .1‬دراسة نتائج المؤشرات االقتصادية بالشكل الذي يساهم في المساهمة في نمو االقتصاد القومي بواسطة‬
‫زيادة القيمة المضافة التي تحققها الشركة‪.‬‬
‫‪ .2‬زيادة مساهمة الشركة في تقديم المزايا العينية لمنتسبي الشركة مثل الخدمات الطبية والمطعم والمساهمات‬
‫االجتماعية االخرى‪.‬‬
‫‪.3‬تهيئة السبل والمقومات الالزمة لتطبيق بطاقة األداء المتوازن في تقويم اداء الشركة حيث تمثل هذه‬
‫البطاقة أهداف الشركة وعوامل النجاح الحاسمة التي تتمثل في مناظير االداء المقترحة للشركة اضافة الى‬
‫التوازن المتحقق من خالل التكامل في مقاييس االداء للمناظير المختلفة وذلك لغرض المحافظة وتعزيز‬
‫الميزة التنافسية لها‪.‬‬
‫المصادرالعربية‪:‬‬
‫أ‪-‬الكتب‬
‫‪-0‬الشيرازي عباس مهدي "النظرية المحاسبية" الطبعة األولى ذات السالسل "الكويت" ‪. 0991‬‬
‫‪-2‬خطاب عايدة سيد ‪ ،‬سياسات إدارية "االدارة الستراتيجية في قطاع اإلعمال والخدمات "الطبعة الثانية ‪ ،‬مكتبة عين‬
‫شمس القاهرة مصدر ‪. 0995‬‬
‫‪-2‬وهلين ‪ ،‬توماس وهيتجر ‪ ،‬دافيد " اإلدارة الستراتيجية " ترجمة مرسي ‪،‬محمود عبد الحميد والصباغ زهير نعيم ‪،‬‬
‫السعودية ‪. 0991‬‬
‫ب‪-‬الدوريات‬
‫‪-0‬البكري ‪ ،‬رياض حمزة ويوسف فائز نعيم "نظام الكلفة على أساس األنشطة )‪ (ABC‬مجلة العلوم اإلدارية واالقتصادية‬
‫جامعة بغداد‪. 0995،‬‬
‫‪-2‬سلمان عالء جاسم ‪" ،‬دور معلومات ادارة الكلفة الستراتيجية في تقويم االداء"‪.‬رسالة دكتوراه ‪ .‬غير منشورة كلية‬
‫اإلدارة واالقتصاد ‪/‬الجامعة المستنصرية ‪.2112‬‬
‫المصادر االجنبية‬
‫أ‪-‬الكتب‪-:‬‬
‫‪1-Free Man, R, "strategic management", Pitman publishing, Inc, Boston, 1984.‬‬
‫‪2-Hendriksen ,Eldon , "Accounting Theory" ,4th ed, Irwin ,Inc 1990.‬‬

‫‪270‬‬
 2102 ‫ _ الفصل األول _ لسنة‬22 ‫مجلة دراسات محاسبية و مالية _ المجلد الثامن _ العدد‬
‫استخدام بطاقة األداء المتوازن في تقويم األداء‬
‫دراسة محاسبية في شركة بغداد للمشروبات الغازية من المنشآت الصناعية‬

3-Hilton, Ronald, Maher , Micheal and Setto, frank," Cost management for Business
Decision", Mc Graw-Hill,2000.
4-Hofer, C"Anew Measure For Assessing For organization performance in strategic
management by Lamb,R,JA:press Green wich,1983.
5-Hooley ,Graham ,"competitive positioning" The key to Market success, prentice-hall
international, London,1990.
6-Horngren, Charles , Foster , Datar George and srikant , Datar "Cost Accounting A
managerial emphasis" 10th ed, prentice –Hall 2000.
7-Horngren, Charles , Foster , George and Datar "Cost Accounting" A managerial
emphasis" 10th ed, prentice –Hall 1999.
8-Jiambalvo , James Management Accounting , John Wiley and sons Inc us, A 2001,
9-Kaplan , Robert and Norton , David, "Why Does Business Need a balance scorecard"
in Reading and Issues in cost Management" ed, reeve James , 2nd ed, South western
college publishing 2000.
10-Kaplan, and Atkinson, advanced Management 3rd ed prentice-Hall 1998.
11-Lynch ,Richard , "Accounting for Management: planning and control" , Mc graw-Hill
Inc , New York 1967.
‫الدوريات‬-‫ب‬

1-Brown, S and Lavcrick, S, "Research Notes on The Best British companies apper
evaluation of Britain is Leading Firms Journal of Management Dec 1994.
2- Hayes and Abernathy , w, managing our way to economic Decline" Harvard Business
Review, July-August 1980.
3-Rappaport, A, " selecting strategies That creates shareholder value", Harvard
Business Reviews VoL3, No59, 1981.

271