Le 2006/07 S Repére indispensable a toute personne confrontée 3 univers de la comptabilité — qu'il s’agisse dun étudiant ou d’un professionnel ~ le Petit IFRS récapitule en 22 fiches synthétiques et pratiques les aspects fondamentaux des normes IFRS. + le cadre régiementaire (IASB, Union européenne, France) + ies principes comptables applicables aux IFRS * les états financiers (bilan, compte de résultat, tableau de flux de trésorerie, état des variations de capitaux propres, notes annexes) *les regroupements d’entreprises et les comptes, consolidés ‘+ les instruments financiers les stocks + les immobilisations corporelles et incorporelles + les contrats de location + les dépréciations d’actifs + les avantages du personnel + les provisions, passifs et actifs + les produits + Fimpot sur le résultat ‘les effets des variations du cours des monnaies et des prix les changements de méthodes et corrections derteurs, Petit IFRS est 2 jour des derigres dispositions réglementaires. www.duned.com RER vo0o00 1 08-03-06 PETIT IFRS 2006-09-08eR Eure 20 iM HUN THEA A Stee 1ooHsse35 Robert ObertListe cles abréviations utilisées dans cet ouvrage + ARC Accounting Regulation Committee + CRC Comité de la réglementation comptable + EFRAG: — European Financial Reporting Advisory Group s1as International Accounting Standard + IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee SIASCF: International Accounting Standards Committee Foundation = IFRIC International Financial Reporting Interpretation Committee TRS International Financial Reporting Standard +10SCO: International Organisation of Securities Commission JOUE: Journal officiel de I'Union européenne + PCG Plan comptable général (reglement 99-03 du CRO) +RRCC: —_Reglement relatif aux comptes consolidés (reglement 99-02 du CRO) +SAC: Standards Advisory Council +UGT Unité génératrice de trésorerie \e pidogonm gi Bg creme de gee eaten cas Se = Seoumiepos fo tacts "ia ou des fericlrener dm ledone [BANGER] onto de ero Poenuass ees indopeten nate Mirae deconnee nai net Tea pat ate Neleds 1 e992 ede Sictemenanelotine RELEOUE) Foie, den or 2 ‘Sion jons dot Orca pate dot de cane [CC , ne t Toe inelte dont eben, Crnde gen, 79008 Fr ©Dunod, Paris, 2006 ISBN 2 10 019923 8 le Code de lo raped itelecdely wooizny, aux termes de ere 11225, 2 # 3" 9) une pat, ue le = copies ov reproductions semen! resres 8 Funoge pv cops tron Gavia 6 ur scton calectve > 1 Sc pr ue ws one els Cores ins dora un bul exemple ‘ilvarohon, «ue repiserition oy rpreducton mow ou pores fe sors le consent de var Ov de sr oyons dat ov oyenh couse 3) te fn 1224 eptieniton 00 repreducton, par qualove prochd que ce so, conse {dane une conelogonsorchonne pa It arias | 3382 el soba de Cod co props elec 4923-8) 5890-85 ene cmon ut sree de SHEL eat ‘mrs 06 oe Table des matiéres Fiche 1 + IASB, IFRS, Union européenne Fiche 2 + IFRS et normes comptables francaises Fiche 3 - Les principes comptables applicables aux IFRS Fiche 4 - Les états financiers Fiche 5 ~ Le bilan Fiche 6 - Le compte de résultat 7 Fiche 7 - Le tableau de flux de trésorerie et l'état des variations de capitaux propres Fiche 8 - Les notes annexes Fiche 9 - Les regroupements dentreprises et les comptes consolidés Les instruments financiers présentation et informations & fournir Fiche 11> Les instruments financiers : comptabilisation et évaluation Fiche 12: Les stocks Fiche 13+ Les immobilisations corporelles Fiche 14- Les immobilisations incorporeties Fiche 15- Les contrats de location Fiche 16° Les dépréciations dactifs Fiche 17+ Les avantages du personnel Fiche 18+ Les provisions, passifs et actifs éventuels Fiche 19 Les produits Fiche 20+ Limpét sur les résultats Fiche 21+ Les effets des variations du cours des monnaies et des prix Fiche 22+ Les changements de méthodes comptables et corrections derreurs Fiche 10IASB, IFRS, Union européenne [Présentation des états financiers + 1973. Création de ASC 4 Londres par les instituts compta- bles de 9 pays, dont la France, Tas2 [Stocks + 1975, Publication des deux premiéres normes IAS 1 et IAS 2. TAS7__| Tableaux des flux de wéxorerie + 1987-1993. Processus damélioration des normes Méthodes comptables, changements Festimation comptables et erreurs TAS 10 | Evénements postérieurs a la date de doture | « comparabilité des états financiers » ase + 1989, Publication du cadre conceptuel : « cadre pour la pré- paration et la présentation des états financiers ».. + 2001. Réforme de IASC: création de IIASCE, de IASB, de . et ; MERIC et du SAC. iAS 14 | Information sectorielle + 2002, Réglement européen pour I'application des normes TAS 16 __ | immobilisations corporelles 1 Cemmptotesitrnatonaes opplabie 91012005) SS Définitions “Avantages du personnel inernatoncle Snforanon teeters sere ° vuttive apérerienset Tens |conn emma nasiwe opéretionnelle Tas at — | teratoma pa cr TASCE TAS 26 | COMPLADIIRE et rappors financiers des régimes de L Charge de la stratégie, de l'org, TAS 27 Etats financiers consolidés et individuels 1as29 flationnistes [7531 [Pop nt Sa es aa aS 32 rants nani pbenaton Tas a5 | Resa par ation Tas 38 | meibifntars earpores a0 [meni de pa TaSaT__| Agriculture Premire application des normes Finformation Procéclui was financiére internationales + baamen technique par RAG [THRS7— [Paiement fonde sur des aeons Toprobation per Rae. TASS Regroupemens Fenieprbs * Approbation parla Commission européenne. Tas | convats Fosnronee + Publication d'un réglement au JOUE. IFRS S ‘Actifs non courants détenus en vue de la vente et Textes officiels activités abandonnées neslenent CE 16062002 ds 19072002 wr Fappiation [FRSC Rempecton ot taluation des Tsar rneaTS Ges normes comptables internationles UOUE 11082002)... [RST ——[Tnituments hance informations &oumi7 + Reglements d'application 1725/2003, 707/2004, 2086/2004, 2236/2004, 2237/2004, 2238/2004, 211/205, 1073/2005, 1751/, 2005, 1864/2005, 1916/2008, 2106/2006. Le petit IFRS TASB, TFRS, Union européenneFiche 2 IFRS et normes comptables frangaises Texies applicables aux comptes individuels et consolidés (en France) Enies Normes (FR cotées en PcG (article 4 du réglement bourse européen CE 1606-2002) RRC Entités non (mais possibilité dtopter cotées Pc [pour une présentation en FRS)* + Ordonnance 2004-1382 du 20.12.2008, Convergence du PCG et des normes IFRS Depuis la réécriture du PCG en 1999 (reglement 99-03 du CRO, de nombreux réglements du CRC ont fait converges, dans le respect des textes de niveau supérieur (art. L. 123-12 a L, 123-28 C. com. et décret 83-1020 du 29.11.1983), les regles comptables francaises vers les normes IFRS. Réglement 99-08 : traitement comptable des contrats & long terme + Dispositions conformes aux IFRS: comptabilisation selon méthode 8 avancement, + Dispositions non conformes : la comptabilisation selon la méthode a l'avancement n’est pas obligatoire (il est possible d'utiliser la méthode a l'achévement), elle est simplement optionnelle (cette option est préférentielle) Réglement 99-09 : changements de méthodes compiables * Dispositions conformes aux IFRS ~ les effets des changements de méthodes sont imputés aux capitaux propres (application rétrospective) = les effets des changements d'estimations (ou de modalités application, ou d’options fiscales) sont imputés au compte de résultat (application prospective). + Dispositions non conformes : ~ les effets des corrections d’erreurs sont imputés au compte de résultat (alors quils sont imputés aux capitaux propres en IFRS) ; = les effets de changements de méthodes ne peuvent pas remettre en cause la présentation des états financiers antérieurs (du fait du principe d'intangibilité du bilan drowverture); ils sont donc imputes sur les capitaux pro- pres en début de lexercice. Le petit IFRS. Réglement 2000-06 : passifs + Dispositions conformes aux IFRS : conditions de comptabi lisation d'une provision: engagement de Ventite vis-2-vis d'un tiers avant la date de cldture, obligation provoquant pour Fentité une sortie de ressources sans contrepartie au moins équivalente,fiabilitésuffisante de 'évaluation. + Dispositions non conformes : possbilité de comptabiliser des provisions pour gros entretien ou grandes revisions. Réglement 2002-10 : amortissements et dépréciation des actifs + Dispositions conformes aux IFRS : ~ definition de l'amortissement et de la dépréciation d'un actif; ~ approche par composants; ~ prise en compte de a valeur résiduelle pour le calcul de Famortissement + Dispositions non conformes : comptabilsation des dépen- Ses de gros entretien ou de grandes révisions en charges, (ERS: Utilisation de approche par composants pour ces depenses) Réglement 2004-01 : fusions et opérations assimilées += Dispositions conformes aux IFRS: prise en compte de la notion de contréle pour le choix de la méthode d’évalvation (valeur réelle ou valeur comptable). * Dispositions non conformes : la valeur comptable ne tient as compte des écarts d'évaluation constatés lors de la prise de contréle, Réglement 2004-06 : définition, comptabilisation et évaluation des actifs + Dispositions conformes aux IFRS = definition des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks ; = evaluation des immobilisations corporelles, incorporelles et des stocks = comptabilisation des cous de développement a l'actif; = rattachement des coats d'emprunts relatifs aux actifs éligibles ; = Prise en compte des coats de démantélement, d’enieve- ment et de restauration du site. ispositions non conformes : = maintien des frais d’établissement ; = comptabilisation des couts de développement a l'actif sim- plement optionnelle ; = contrats de location-financement comptabilisés_ en charges ; = possibilité d’opter pour une inscription en charges des droits de mutation, honoraires, commissions et frais dlactes liés & acquisition ; = Impossibilité d’actualiser en cas de paiement différé ; = réévaluation des immobilisations ; = notion d'immeuble de placement non reconnue par le PCG, TIE SSRIS TFRS et normes comptables francaisesLes principes comptables applicables aux IFRS Nis sont formulés par te cadre conceptuel de (IASB appelé «cadre pour la préparation et 12 présentation des états financiers ». Ce cadre est placé en introduction a l'ensemble des normes et en est Ia « philosophie ». Il a été complété par certaines dispositions d'IAS 1 et IAS 32 et 39, Mynovhéses ce base + Comptabilité d’engagement : base selon laquelle, les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés ‘quand ces transactions ou événements se produlsent (et non ‘pas lorsau’intervient le versement ou la réception de trésore- Fie ou d’équivalents de trésorerie). + Continuité d’exploitation: hypothése selon laquelle Ventité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible. cise coractéristique des IFRS : prééminence de la substance sur la forme isubstance over form) Comptabilisation et présentation des transactions et autres événements conformément leur substance et leur réalité économique et pas seulement selon leur farme juridique. Caractéristiques qualitatives de base + Intelligibilité ; qualité qui fait que information fournie dans les états financiers est immédiatement compréhensible pour les utilisateurs. + Pertinence : qualité de ("information lorsqu’elle influence les decisions économiques des utilisateurs en les aidant & évaluer les événements passés, récents ou futurs ou en con- firmant ou encourageant leurs évaluations passées. + Fiabilité : qualité de I'information quand eile est exempte d'erreur et de biais significatifs et que les utilisateurs peu: vent lui faire confiance pour présenter une image fidele de ce quielle est censée présenter. + Comparabilité : qualité permettant aux utilisateurs d'analy- ser dans le temps pour une meme emtité} et dans (espace (avec d'autres entités) les informations fournies par les états financiers afin G'identifier les tendances de la situation nanciére et de la performance de l'entite, Le petit TFRS Caractéristiques qualitatives dérivées + Image fidéle: représentation fidéle des effets des transac tions, autres événements et conditions conformément aux Aéfinitions et ertores de comptabilsstion relatifs aux actif Pasifs, produits et charges. Vapplication des (ERS, accompa nee dela présentation d'informations supplémentaires, lorsque c'est nécessaire, est présumée condulre 8 des tats financiers qui donnent une image file + Prééminence de la substance sur la forme (cf. définition page précedente.) sImportance relative: une information est considérée ‘comme significative si son omission ou san inexactitude peut influencer les décisions économiques que les utilisateurs Prennent sur la base des états financiers. + Neutralité : absence de parti pris. + Prudence : prise en compte d'un certain degré de précau: tion dans l'exercice des jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que les actifs et produits ne soient pas surévalues et ‘QUE les passifs et les charges ne soient pas sous-évalués. + Exhaustivité: une omission peut rendre information fausse ou trompeuse et en consequence, non fiable et insuf- fisamment pertinente. Critéres de comptabilisation Pour le cadre conceptuel, tes crittres de comptabilisation sont satisfats sil est probable que les avantages économi ues futurs compris dans les éléments (actfs, passifs, charges, Produits) entrent ou sortent de Ientité et s'il existe Un sys. teme de mesure fiabe. Systemes de mesure + Coat historique : = pour les actifs, montant de trésorerie ou d’équivalents de ‘résorerie payé ou juste valeur de la contrepartie donnée pour les acquérir au moment de leur acquisition = pour les passifs, monttant des produits recus en échange de Vobligation, ou mortant de trésorerie ou d’équivalents de ‘trésorerie que l'on s'attend 2 verser pour éteindre le passif dans le cours normal de I'activité. ‘Juste valeur: montant pour lequel un actif pourrait étre échangé ou un passif éteint, entre des parties bien informées, et consentantes dans le cadre d'une transaction effectuee dans des conditions de concurrence normale. ag nn SS RE ASE Les principes comptables applicables aux IFRSFiche 4 Les états financiers Objectifs des états financiers «+ Les etats financiers ont pour objectif de fournir une infor. mation sur la situation financiére, la performance et I'évolu- tion dans la situation financiére de l’entite. + Le cadre conceptuel présente sept catégories distinctes d'utilisateurs potentiels (le: investisseurs, les membres du personnel, les préteurs, les fournisseurs et autres créditeurs, les clients, les Etats et organismes publics, le public), ainsi que leurs besoins d'information. Si IASB considere que les infor- mations fournies par les états financiers peuvent étre utiles 3 toutes les personnes en relation avec I'entité, il semble bien au'une présentation orientée vers les besoins des investis- seurs ait été privilégiée, Composantes des états financiers Selon IAS 1, §8 « Un jeu complet d’états financiers comprend a) un bilan ; ) un compte de résultat ; ) un état des variations des capitaux propres indiquant ~ soit ensemble des variations des capitaux propres, ~ soit les variations des capitaux propres autres que celles qui résultent de transactions avec des détenteurs de parts représentatives du capital apporté et agissant en cette qualité 4d) un tableau des flux de trésorerie ; @) des notes contenant un résumé des principales méthodes comptables et les autres notes explicatives. » information financiére intermédiaire Un rapport financier intermédiaire contient un jeu complet diétats financiers (tel que décrit par IAS 1 §8) ou un jeu d’états financiers résumés (tel que décrit par IAS 34 § 8) pour Une période intermédiaire. Un rapport financier intermédiaire doit comporter, au mini= mum, les composantes suivantes = un bilan résumé ; = un compte de résultat résumé ; ~ un état résumé de variation des capitaux propres ; = un tableau résumé de flux de trésorerie; ~ une sélection de notes explicatives. Zléments des évais financiers (selon le cadre conceptuel) + Actif: ressource contrélée par lentité du fait d’événements passés et dont des avantages économiques futurs sont atten- dus par lentité + Passif: obligation actuelle de Ventité résultant d’evéne- ments passés et dont le réglement attendu doit résulter en une sortie de I'entité de ressources représentatives d'avanta- ges économiques. + Capitaux propres : intérét résiduel dans les actifs de Hentité aprés déduction de tous ses passifs. + Charges : diminutions d'avantages économiques au cours de la période comptable sous la forme de sorties ou de dim nutions des valeurs des actifs, ou de survenance de dettes qui ‘ont pour résultat de faire diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux propriétaires du capital + Produits: accroissements d’avantages économiques au cours de la période comptable, sous la forme diaccroisse- ments d'actifs ou de diminutions de passifs qui ont pour résultat l'augmentation des capitaux propres autres que augmentation provenant des contributions des propriéta- res du capital. Structure et contenu des états financiers Les normes 1AS 1 et 7 ne donnent pas de modele d’états financiers (contrairement au PCG): elles précisent simple- ment les informations & présenter. Exemple : Informations minima a présenter au bilan + Immobifsations corporelles + Immeubles de placement + Immobilisations incorporelles + Actifs financiers + Participations comptabilisées selon la méthode de la mise en equivalence * Actifs biologiques + Stocks Clients et autres débiteurs + Trésorerie et Equivalents de trésorerie * Fournisseurs et autres crégiteurs * Provisions * Passfs financiers + Passits et actifs dimpét exigible * Passfs et actifs d'impot diferé ‘Total des actifs classés comme détenus en vue de la verte et actifsinclus dans les groupes destinés & étre cédés qui sont las- s€s comme détenus en vue de la vente ‘ Passifsinclus dans les groupes destinés a étre cédés classes ‘comme détenus en vue de Ia vente + Intéréts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres * Capital émis et réserves attribuables aux porteurs de capitaux Propres de la société mere Le petit TFRSche Le bilan ing & présenter au bilan (Ch fiche 4.) Distinction ewive éléments courants et non + Lentité doit présenter separément au bilan les actifs cou- rants et non courants et les passifs courants et non courants (IAS 1 § 51) sauf lorsqu’une présentation selon le critére de liquidité apporte des informations fiables et plus pertinen: tes. + Quelle que soit la méthode de présentation adoptée, pour chaque ligne d’éléments d'actif et de passif, nécessité d'indi- ‘quer séparément d'une part les montants qu'elle s'attend a recouvrer ou a régler au plus tard dans les douze mois & compter de ia date de clature et d'autre part a plus de douze mois apres la date de cidture. ihodele bilan (actif) Rais non courants irmmobilisations corporeles Immeubles de placement Goodwill ‘Autres immobilisations incorporelles | Actifs non courants biologiques (agr culture) Participations dans les entreprises asso- «ies (mise en equivalence) Tites disponibles a a vente et autres actts financiers Total | Actifs courants Stocks Acts courants biolegiques (agriculture) Creances clients Autres acts courants Trésorerie et équivalents | Total | Actits classés en acifs nen courants destines 8 etre cédés Total Définitions + Actifs courants : sont classés en actifs courants les actifs qui satisfont l'un de ces criteres : = Mentité s'attend pouvoir réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du qycle normal de son exploitation ; ~ actif est détenu essentiellement aux fins d’étre négocié ; 12 Le petit TFRS = on s‘attend a ce que l'actif soit réalisé dans les douze mois suivant la date de cloture ; = il s‘agit de trésorerie ou d’équivalent de trésorerie sauf s'il ne peut étre échangé ou utilisé pour régler un passif pen- dant au moins douze mois 8 compter de la date de clsture. Tous les autres actifs doivent étre classés en tant qu'actifs non courants. + Passifs courants : sont classés en passifs courants les passifs qui satisfont I'un de ces criteres = Ventité s'attend a régler le passif au cours de son cycle d'exploitation normal ; = illest détenu essentiellement aux fins d'étre négocié ; = il doit étre réglé dans les douze mois aprés la date de cloture ; = Fentité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de diffé: rer le raglement du passif pour au moins douze mois & compter de la date de cloture. Tous les autres passifs doivent étre classés en tant que passifs non courants. Modéle de bilan (capitaux propres et passifs) ee | Capitaux propres attribuables aux ‘actionnaites de la société mere Capital émis Autres réserves, Bénéfices non distribues Montants comptabilsés directement en capitaux propres relatifs & des actifs non courants destings & étre cédés Total Intéréts minoritaires, Total capitaux propres Passifs non courants Emprunts a fong terme Impots differés | Provisions a long terme Total Passifs courants Fournisseurs et autres créditeurs | emprunts 8 court terme | partie courante des emprunts 8 long | terme impats exigibles Provisions & court terme Total Passifs directement associés 8 des actifs lassés en actifs non courants destinés 3 ttre cédés | Total passifs t Total 5g SS SSS Le bilan 1iche G Le compte de résultat inima & présenter au compte st [7 Produits des activkes ordinaires | + Charges financieres + Quote-part de résultat dans le résultat des entités associées et des coentités comptabilisées selon la méthode de la mise en equivalence * Charge d'impdt sur le résultat ‘+ Montant comprenant le résultat aprés impOt des activités abandonnées et le résultat de la cession des actifs constituant Vactivite abandonnée Résultat + Resultat attribuable aux intéréts minoritaires + Resultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de la redble pie de résultat harges gar nature) f Rae malntenes Produits des activites ordinates Autres produts Vanations des stocks des produit fis et Production immobilsde | Marchandises et matieres consommées | Frat de personne! Amortsements et dtpréclations Depreciation des immobilisation corprels | Rotres charges Charges fnancieres Quote-part dans le résultat net des Résultat avant impét Charge d'imp6t sur le résultat Resultat de lexercice relatif aux activités Resultat de lexercice des activités abandonnéest") [Résultat de lexercice [Attribuabie & ‘Actionnaires de la sociéte mere Interéts minoritaires, Résultat de base par action ‘Activites maintenues Activités ebandonnées Resultat dilue par action | ‘Activites maintenues Activités abandonnées i (1) Conalyse sera donnbe dons les notes annenes Calcul du résultat de base par action Résultat net de Vexercice atibuable ‘ue actionnaives ordinals TWombre moyen ponderé Factions ordinairer fen circulation au cours de Fexercice Le petit IFRS Informations 4 présenter soit au compte dz résultat soit dens les notes annexes * Nature et montants de produits et charges lorsque ceuxci sont significatits + Analyse des charges utilisant une classification reposant, soit, sur la nature des charges, soit sur leur fonetion au sein de Fentite, en choisissant la méthode qui fournit des informations fiables et pertinentes Si entité classe les charges par fonction, informations sup- plémentaires sur la nature des charges, y compris dotations aux amortissements et charges liées aux avantages au personnel + Montant des dividendes comptabillsés au titre de distribu: tions aux porteurs de capitaux propres ainsi que montant cor- respondant par action (peut aussi étre présenté dans le tableau de variation des capitaux propres) + Résultat de base et résultat dilué par action (pour les activites poursuivies et les activités abandonnées) Mhodéle de compte de résultat (charges par fonction) ‘Aativinés maintenues Produits des activites ordinaires | coat des ventes, Marge brute Autres produits Coats commerciaux Charges administratives, | Autres charges Charges financidres Quote-part dans le résultat net des centités associées Résultat avant impot Charge c'impat sur le résultat Résultat de lexercice relatif aux activites | | maintenues } Activités abandonnées Résultat de Vexercice des activités aban- données! Résultat de lexercice ‘Attribuable 8 ‘Actionnaires de la société mare Intéréts minovitaires, Résultat de base par action ‘Activités maintenues Activités abandonnées Resultat dilué par action ‘Activités maintenues ‘Activités abandonnées (1) Lanalyse sera donnée dans les notes annexes. Calcul du résultat dilué par action Resulat net de exerci atribuable aux actionnacesordiniees + intérets ou dividendes constatés pour des actions potentielles a idiuever “Tobe moyen pondérd Factions ondinaires en ruin uo derexeroce s nombre moyen d'ctons émizer lors dela conversion ‘en actions ordinates de toutes les ations potenteles diutves Le compte de résultat 1Fiche 7 Le tableau de flux de trésorerie et I'état des variations de capitaux propres Présentation de l'état des variations des capitaux propres . ct Une entité doit présenter un état des variations des capi ‘on du tableau de flux de trésorerie taux propres presentant ~ te résutat de a période ; Présenvat! Le tableau de flux de trésorerie doit présenter les flux de tré- sorerie de l'exercice classés en activites opérationnelles, _- chacun des éléments de produits et de charges de la GTinvestissement et de financement (IAS 7, § 10) période comptabilisés directement dans les capitaux propres ; Exemple de tableau de flux de trésorerie ~ les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d’erreurs. + Elle doit aussi présenter soit dans l'état des variations des capitaux propres, soit dans les notes annexes ~ les montants des transactions avec des porteurs de capi- taux propres; [lux de wixorerie provenant des activites opérationnelles Resultat avant impot |, Ajustement pour amortissements et ~ le solde des résultats non distribués ainsi que les modifica provisions tions en cours de période ; + Charges financiéres, = un rapprochement entre la valeur comptable en début et Produits financiers en fin de période de chaque catégorie de capital apporté et de chaque réserve, Resultat de change Variation besoin de fonds de roulement opérationnel Exemple d'état des variations de capitaux propres Intéréts (sur activités opérationnelles) ) pe Bin au SCIEN ~_Impot sur le résultat payé + effets de changements | Flax net de tésorerie provenant Ges atv de methode comptable | ter optrationnele aa Bilan corrige Flux de Wésorerie provenant des activités Changements capitaux investissement coer a _ Acquisition filiale sous déduction * Profits sur réévalua- wretorerie acquise |_| tions immobilisations * Titres disponibles & la vente: gains ou pertes | Portes en capitaux pro + Produits financiers recus | pres ca | Fiux net de trésorerie provenant des activi jlcouvercure days ce] | | F trésorerie : gains et per. ces ainvestiosemient tes portés en capitaux Flux de tésorerie provenant des adiivités de propres financement | * Differences de change Tiges aux conversions + Autres (8 détailler) = Acquisition d'immobilsations + Cessions dimmobilisations | + Augmentation de capital Encassementsprovenantsemprunts 8 1 Aas stale + long terme ov Ge contrats de Toction Soe arareruer | nncomene eo nemboursements provenant Se ae Sempunesiongtemecudecontats| | ae de location-financement | capitaux propres = _Dividendes verses snes net dla ee en | ee Total profits et pertes ‘aviation ntte de wisoraie So {Simptabises dans equivlens de wesorere peviode “esas bu Equivalents WeSC S + Didendes Vouverture de l'exercice * Augmentation de | cai Trésorerie ou équivalents de trésorerie cloture de rexercice lan au 31.12.N