‫مقياس ‪ :‬المحاسبة الضريبية‬

‫المحاضرة رقم ‪03‬‬

‫عنوان المحاضرة ‪ :‬مختلف الضرائب و الرسوم في النظام الجزائري – الجزء‪-02‬‬
‫ثانيا‪ -‬الضريبة على أرباح الشركات )‪Impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS‬‬
‫‪    -‬الضريبة على أرباح الشركات هي ضريبة سنوية مباشرة‪ ،‬نسبية و تصرحيية‪ ،‬تفرض على األرباح اليت حيققها األشخاص املعنويون‪/‬‬
‫املشار إليهم يف املادة ‪ 136‬من "قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪. ‬‬
‫‪ -  ‬جمال تطبيقها‪ :‬تطبق على الشركات رؤوس األموال و على شركات االشخاص بأختيارهم وشركات املدنية بأختيارهم ومؤسسات‬
‫و هيئات عمومية ذات الطابع صناعي و التجاري و شركات مذكورة يف قانون الضرائب و الرسوم املماثلة ‪ .‬مع استثناءات لبعضها ‪.‬‬
‫‪ -‬معدالهتا ‪ % 19 :2015‬لنشاط إنتاج السلع ‪ 23%‬لقطاع البناء و االشغال العمومية‪ /‬و الري و السياحة‪% 26 ،‬لنشاطات أخرى‬
‫بشروط‬
‫‪ -‬أساس اخلاضع للضريبية هو الربح الصايف كهو الشأن يف ضريبية الدخل االمجايل‬
‫‪ -‬وهلا االعفاءات و االمتيازات – انظر املواد ‪ 136‬اىل ‪ 167‬من "قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة"‪  ‬‬
‫ثالثا ‪ - :‬الرسم على النشاط المهني ‪Taxe sur l'activité professionnelle –TAP‬‬
‫‪ -‬الرسم على النشاط املهين ضريبة من الضرائب املباشرة اليت تفرض على رقم األعمال احملقق يف اجلزائر‪.‬‬
‫و أحكامه مذكورة يف املواد من ‪ 217‬إىل ‪ 228‬من قانون "الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة"‪ .‬‬
‫‪ -‬يطبق هذا الرسم على األشخاص الطبيعيني أو املعنويون الذين ميارسون نشاطا حيقق أرباحا صناعية جتارية‪  ‬خاضعة للضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل‪  ‬أو أرباحا خاضعة للضريبة على أرباح الشركات و األشخاص الطبيعيني الذين خيضعون للضريبة على الدخل اإلمجايل‪  ‬فئة‬
‫األرباح غري التجارية (مثل أصحاب املهن احلر)‬
‫‪ -‬يقوم املكلفون اخلاضعون للنظام احلقيقي بدفع "الرسم على النشاط املهين" خالل الـ ‪ 20‬يوما اليت تلي الشهر او الثالثي املدين الذي حتقق‬
‫فيه رقم األعمال‪ ،‬وذلك عن طريق ‪G50 A  ‬أو‪ G50 ‬وثيقة‬
‫‪ -‬يتم دفع "الرسم على النشاط املهين" على مستوى قباضة الضرائب اليت تنتمي إليها البلدية اليت تقع فيها املؤسسة أو فروعها‪ ،‬أي أن كل فرع‬
‫من فروع املؤسسة بقوم بدفع "الرسم على النشاط املهين" إىل قباضة الضرائب اليت يقع يف إقليمها‪ -‬و له اعفاءات و خصائص لبعض‬
‫القطاعات لتفصيل اكثر قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة"‬
‫‪ -‬معدله‪ /‬هو ‪ ، %2‬قد يرفع اىل ‪ %3‬يف حالة استغالل ناتج المحر وقات ‪ ،‬وقد حيفض اىل ‪ %1‬يف حالة بيع املواد الصدالنية ‪،‬و كذلك يف‬
‫حالة االنتاج و حيفض بنسبة ‪ %75‬يف حالة بيع بالتجزئة للبزين و مشتقاته و حيفيض بـ‪ %25 :‬يف حالة نشاط البناء و االشغال العمومية‪/‬‬
‫( قانون املالية ‪...) 2016‬اخل انظر القانون‬
‫رابعا ‪ :‬الرسم على القيمة المضافة ‪Taxe sur la valeur ajouteé – TVA‬‬
‫"الرسم على القيمة املضافة" ضريبة غري مباشرة تفرض على اإلنفاق أو االستهالك النهائي‪ ،‬يطبق على العمليات اليت تكتسي طابقا صناعيا‬ ‫‪-‬‬
‫أو جتاري أو حرفيا أو خدمات املهن احلرة‪( .‬باستثناء خدمات القطاع اإلداري العمومي)‪.‬‬
‫إن "الرسم على القيمة املضافة" رسم حيادي ال يؤثر على نتيجة املكلفني القانونيني كون املستهلك النهائي هو الذي يتحملها فعليا‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫فاملكلف القانوين (البائع) ليس سوى مهزة وصل بينه وبني قباضة الضرائب‪.‬‬
‫‪   ‬تتمثل العمليات اخلاضعة لـ "الرسم على القيمة املضافة" وجوبا يف‪ :‬‬
‫‪ ‬املبيعات و التسليمات اليت يقوم هبا املنتجون؛‪ ‬‬
‫‪ ‬األشغال العقارية؛‪ ‬‬
‫‪ ‬عمليات البيع باجلملة؛‪ ‬‬
‫‪ ‬التسليمات ألنفسهم؛‪ ‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ ‬عمليات اإلجيار (مثال مؤسسة لكراء عتاد األشغال العمومية)؛‪ ‬‬
‫‪ ‬بيع العقارات و احملالت التجارية؛‪ ‬‬
‫‪ ‬املتاجرة يف األشياء املستعملة؛‪ ‬‬
‫‪  ‬عمليات املهن احلرة ماعدا اليت تكتسي الطابعا الطيب‪ ،‬شبه الطيب‪ ،‬والبيطري؛‬
‫‪ ‬املهرجانات واأللعاب املختلفة؛‪ ‬‬
‫‪ ‬خدمات اهلاتف والتلكس؛‪ ‬‬
‫‪ ‬عمليات البيع اليت تقوم هبا املساحات الكربى؛‬
‫‪ ‬عمليات البنوك وشركات التأمني‪ .‬‬
‫‪ -   ‬أجاز "قانون الرسوم على رقم األعمال" للمكلفني غري اخلاضعني لـ"الرسم على القيمة املضافة" أن خيضعوا هلذا الرسم بشرط أن‬
‫توجه منتجاهتم إىل التصدير أو الشركات البرتولية‪.‬‬
‫‪ -‬احلدث املنشئ لـ "الرسم على القيمة املضافة"‬
‫‪    ‬احلدث املنشئ للضريبة هو الواقعة اليت يتولد عنها الدين على املكلف جتاه اخلزينة العمومية‪ ،‬وخيتلف حسب طبيعة العملية‪ :‬فبالنسبة‬
‫لعمليات البيع‪ ،‬يتمثل احلدث املنشئ لـ "الرسم على القيمة املضافة" يف التسليم الفعلي أو القانوين للبضاعة‪ ،‬أما يف حالة األشغال العقارية‪،‬‬
‫وعمليات املهن احلرة‪ ،‬فيكون احلدث املنشئ هو القبض الفعلي الكلي أو اجلزئي لثمن األشغال أو اخلدمة‪ .‬ويف حالة االسترياد أو التصدير فإن‬
‫احلدث املنشئ هو تقدمي البضاعة إىل إدارة اجلمارك بغرض مجركتها‪.‬‬
‫‪ -‬وعاء "الرسم على القيمة املضافة"ونسبته‪ ‬‬
‫‪    ‬يتمثل وعاء "الرسم على القيمة املضافة" يف رقم األعمال اخلاضع للرسم‪.‬‬
‫تتمثل النسبة العادية (العامة) لـ"الرسم على القيمة املضافة" يف ‪ % 17‬من رقم األعمال‪ ،‬أما النسبة املخفضة فهي ‪.% 07‬‬
‫‪    ‬حددت املادة ‪ 23‬من "قانون الرسوم على رقم األعمال" قائمة العمليات اخلاضعة للنسبة املخفضة ‪ % 07‬ومنها‪:‬‬
‫‪ -‬بيع املنتجات املذكورة بالتفصيل يف اجلدول أو مشتقاهتا (مثل األحصنة‪ ،‬املواشي‪ ،‬األمساك‪ ،‬اخلضر‪ ،‬احلبوب اجلافة‪)...‬؛‪ ‬‬
‫‪ -‬العمليات املنجزة من طرف "شركة الكهرباء والغاز" املتعلقة بالكهرباء والغاز؛‬
‫‪ -‬عمليات الطباعة؛‬
‫‪ -‬منتجات األنشطة احلرفية؛‬
‫‪ -‬كراء السكنات االجتماعية؛‬
‫‪ -‬خدمات الدخول إىل اإلنرتنات؛‬
‫‪ -‬عمليات النقل بالسكك احلديدية للمسافرين؛‬
‫‪ -‬األكياس البالستيكية املصنعة يف اجلزائر واملوجهة لتكييف احلليب؛‪....‬إخل‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬هذه النشاط قد تنقص و تزيد تبعا لقوانني املالية‬
‫‪ -‬قاعدة اخلصم يف تسديد "الرسم على القيمة املضافة"‬
‫‪    ‬إن مبلغ "الرسم على القيمة املضافة" الواجب سداده من طرف املكلف القانوين هو حاصل الفرق بني "الرسم على القيمة املضافة" على‬
‫رقم األعمال (املبيعات) و"الرسم على القيمة املضافة" على مبلغ املشرتيات واخلدمات واالستثمارات املشرتاة يف الفرتة املعنية‪ ،‬أي‬
‫‪ TVA‬املدفوعة ‪= TVA‬املبيعات ‪ – TVA‬املشرتيات‬
‫‪    ‬لقد حدد القانون مجلة من الشروط والقواعد يف جمال خصم "الرسم على القيمة املضافة" وهي‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن تكون املشرتيات واخلدمات واالستثمارات مربرة بفواتري؛‬
‫‪ -‬جيب أن تبقى االستثمارات هذه ملدة ‪ 05‬سنوات يف أصول املؤسسة؛‬
‫‪ -‬جيب أن تسدد الفواتري اليت يفوق مبلغ "الرسم على القيمة املضافة" فيها ‪ 100.000‬دج بطريقة غري نقدية حىت حيق للمكلف‪ /‬خصمه‬
‫‪2‬‬
 ‫(املادة ‪ 15‬من قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2010‬التممة للمادة ‪ 30‬من "قانون الرسوم على رقم األعمال"؛‬
‫‪ -‬يف حالة كون حاصل اخلصم سالبا ‪ TVA ،‬املشرتيات واخلدمات واإلستثمارات اكرب من ‪ TVA‬املبيعات ‪ ،‬فإن مبلغ هذا الدين يرحل‬
‫إىل الفرتة الالحقة؛‬
‫‪ -‬يتم التصريح برقم األعمال وتسديد "الرسم على القيمة املضافة" املستحق خالل الـ ‪ 20‬يوما األوىل من الشهر الالحق للشهر املعين بالنسبة‬
‫للخاضعني للنظام احلقيقي وخالل الـ ‪ 20‬يوما األوىل من الشهر املوايل للثالثي املعين بالنسبة للخاضعني لنمط التصريح الثالثي و ترفق مع‬
‫وثيقة ‪ G50‬جبدول مفصل للفواتري اليت مت اسرتجاع "الرسم على القيمة املضافة" فيها‪ .‬يتضمن هذا اجلدول املعلومات التالية‪ :‬اسم املورد‬
‫ولقبه‪ ،‬عنوانه‪ ،‬رقم سجله التجاري‪ ،‬رقمه اجلبائي‪ ،‬تاريخ الفاتورة‪ ،‬رقم الفاتورة‪ ،‬مبلغ الفاتورة خارج "الرسم على القيمة املضافة"‪ ،‬ومبلغ‬
‫"الرسم على القيمة املضافة"‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬حىت يستفيد بائع اجلملة من ختفيض رقم األعمال اخلاضع لـ ‪  TAP‬بنسبة ‪ %30‬وكذا من حق خصم "الرسم على القيمة املضافة"‬
‫(‪ ،)TVA‬جيب أن يودع يف هناية السنة جدوال مفصال بزبائنه (‪ )Etat 104‬أمام املفتشية‪ .‬يتضمن هذا اجلدول املعلومات التالية حول‬
‫الزبائن‪ :‬االسم واللقب‪ /‬أو العنوان التجاري‪ ،‬عنوان النشاط‪ ،‬رقم التعريف اإلحصائي‪ ،‬رقم املادة اخلاضعة للضريبة‪ ،‬رقم السجل التجاري‪ ،‬مبلغ‬
‫عمليات البيع باجلملة‪ ،‬مبلغ‪ .TVA  ‬تقدم هذه املعلومات يف قرص مضغوط ( (‪CD‬إىل مفتشية الضرائب عند تقدمي التصريح السنوي‬
‫للمداخيل ورقم األعمال‪.‬‬
‫خامسا‪:‬الضريبة الجزافية الوحيدة )‪Impot Forfaitaire Unique(ifu‬‬
‫و هي ضريبة اجلزافية الوحيدة تعوض كال من "الضريبة على الدخل اإلمجايل"‪" ،‬الرسم على النشاط املهين" و"الرسم على القيمة املضافة" و‬
‫الضريبية على ارباح الشركات ( قانون املالية ‪ ) 2015‬و اخلاضعني هلا هو اإلفراد و الشركات بشروط منها عدم حتقيق رقم قدرها‬
‫‪ 30.000.000‬دج لسنة الفارضة ‪ ،‬و معدالهتا نسبة ‪ % 5‬لنشاط االنتاج و بيع السلع ‪ % 12 ،‬لبقي النشاط األخرى و له شروط و‬
‫إعفاءات ‪ ،‬انظر املواد ‪ 282‬اىل ‪ 282‬مكرر ‪06‬‬

‫مالحظة ‪ :‬يعترب األشخاص امللزمني بدفع الضريبية اجلزافية الوحيدة‪ ،‬باألشخاص اخلاضعني لنظام اجلزايف ( نظام احملاسبة املبسطة ) ‪ ،‬اما الدين‬
‫يدفوع الضرائب و الرسوم املعتددة‪ ،‬فهم االشخاص اخلاضعني لنظام احلقيقي ( نظام احملاسبة احلقيقة)‬

‫‪3‬‬