‫مقياس ‪ :‬المحاسبة الضريبية‬

‫المحاضرة رقم ‪06‬‬

‫عنوان المحاضرة ‪ :‬التحصيل الجبري ‪ ،‬عمليات توزيع الضرائب ‪ ،‬التحويالت‬
‫أوال ‪:‬التحصيل الجبري‬
‫بعد استفاء مجيع طرق التحصيل الضرائب العادية من طرف اإلدارة ‪ ،‬و بعد ممارسة املكلف حقوقه يف التقاضي بالطعن أمام املدير‬
‫الوالئي ‪ ،‬مث جلان الطعن ‪ ،‬مث القضاء اإلداري ‪ ،‬ميكن لإلدارة ممارسة التحصيل اجلربي للضرائب الذي له كيفيات و شروط‪.‬‬
‫‪ – 1‬األشخاص المؤهلين للتحصيل بالقوة ‪ :‬ينفد التحصيل اإلجباري من طرف أعوان املتبعات حتت مسؤولية‪ C‬قابض الضرائب و‬
‫حتت رقابة مديرية الضرائب‬
‫‪ -2‬مصلحة المتابعات ‪ :‬هي عبارة مصلحة مستحدثة من أجل حتصيل الضرائب اليت فات أوان استحقاقها أو تربير عدم حتصيل و تكون‬
‫حتت مسؤولية‪ C‬قابض الضرائب‬
‫أ‪ -‬دور قابض الضرائب ‪ :‬دون اللجوء إىل القضاء‪ ،‬ميكنه حجز و بيع اململكات املدين من أجل تسديد ديون و يستعني يف ذلك برئيس‬
‫املتبعات بعدد من األعوان‬
‫ب‪ -‬دور رئيس املتبعات ‪ :‬له احلق يف املراقبة املباشرة و الدائمة لألعوان املتابعة و إصدار خمتلف اإلشعارات لألشخاص املدنيني‪.‬و‬
‫املصادرة أموال و املمتلكات‪ .‬و الغرامات ‪.‬‬
‫ت‪ -‬دور عون املتبعات ‪ :‬تبليغ املدنني و إعداد كشوف حبصص الغري حمصلة ‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلجراءات النظامية ‪ :‬من أجل ممارسة التحصيل بالقوة أو اجلرب هناك العديد من اإلجراءات منها ‪:‬‬
‫أ‪ -‬نشأة الدين ‪ :‬تتم معاينة نشأة الدين بواسطة سند قانوين له قوة التنفيذ ميكن أن يكون جدول عقد تنفيذي مستخرج حبكم أو سند إيراد‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجوب أن يكون الدين املستحق ‪ :‬من أجل إبراء ذمة املكلف من الضرائب ال ميكن للقابض أن ميارس قوة التنفيذ خالل الفرتة القانونية‬
‫اليت مينحها املشرع للمكلف إال بعد انقضاء تلك املهلة‪.‬‬
‫‪ -‬أن ال يكون الدين دينا متقادما ‪ :‬وذلك بعدم مطالبة القابض مبختلف الضرائب اليت على عاتق املكلف خالل مدة ‪ 4‬سنوات من تاريخ‬
‫استحقاق الضريبة تقتضي بإعفاء املدين من دينه‬
‫‪ -4‬شكليات المتابعة ‪ :‬يقصد الشكل القانوني للمتابعة ال ميكن تسجيل األموال العمومية يف احملاسبة العمومية دون وجود‬
‫سند قانوين تأخذ‪ ،‬أي جيب أن تكون هناك سندات لذلك‪.‬‬
‫سندات اإليرادات اليت يقوم قابض الضرائب بالتسجيل عليها عدة أشكال ‪:‬‬
‫‪ -‬كشوفات منتجات الرسم على القيمة املضافة و الضرائب الغري مباشرة ·‬
‫‪ -‬جداول خاصة بالضرائب املباشرة والرسوم املماثلة؛ ·‬
‫‪ -‬مستخرجات األحكام ‪ ،‬غرامات وعقوبات‪.‬‬
‫‪ -‬سندات اإليرادات وأوامر الدفع اخلاصة للبلديات واملؤسسات احلالية؛ ·‬
‫‪ -‬سندات التحصيل من أجل النواتج األخرى‪· .‬‬
‫‪ -‬اجلداول الفردية أو امللحقة ‪:‬‬
‫توجه هاته اجلداول مباشرة بعد إعدادها من قبل رئيس مفتشيه الضرائب من أجل حتميلها والتكفل هبا‬
‫وتكون ‪ :‬فردية ‪ :‬مثل الضرائب اخلاصة على فوائض القيمة؛ أو مجاعية مثل ضريبية الدخل االمجايل على االجور‬
‫ورسوم التطهري؛ ‪ ،‬أو ملحقة ‪ :‬من أجل احلقوق املسرتجعة ‪.‬‬
‫‪ -5‬اإلشعار بالحجز ‪:‬و هو آخر إجراء تقوم به مصلحة املتابعة‪ ,‬أين تقوم بتكليف حمضر قضائي بغلق و حجز ممتلكات‬
‫املكلف و يكون مؤقت و ملدة ‪ 06‬أشهر و يف حالة عدم االستجابة يف حدود الستة أشهر يكون احلجز هنائيا‪ .‬و تقوم‬
‫‪1‬‬
 ‫مصلحة الضرائب بإعالن عن طريق امللصقات ببيع ممتلكات املكلف يف املزاد العلين و من هنا يظهر لنا مدى أمهية اإلنذار و‬
‫اإلشعار باحلجز ألنه مبثابة فرض للمكلف لتفاديه احلجز و من جهة أخرى‪ ,‬حماولة املصاحل تفادي احلجز كي ال يعقد األمر‬
‫هلا أكثر‪ ,‬و مبا أن اهلدف هو حتصيل األموال لفائدة اخلزينة العمومية‪,‬‬
‫مالحظة ‪ :‬إذا مل يستدعي املكلف أو يتبع ملدة ‪ 04‬سنوات من قبل الضرائب فإنه معفى عن تسديد الضرائب املفروضة ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬عمليات توزيع الضرائب‬
‫بعد انتهاء علميات حتصيل الضرائب و احلصول على إيرادات حقيقة ‪ ،‬و دخوهلا يف حسابات القابضات الضرائب يتم توزيع‬
‫حماسبيا احلصيلة الضرائب و الرسوم على خمتلف إدارات الدولة احملددة مبوجب مراسيم‬
‫حصيلة الدخل اإلجمالي و ضريبة أرباح الشركات و رسوم التسجيل و الطابع و غرامات تذهب بنسبة‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ % 100‬اىل ميزانية الدولة‬
‫حصيلة رسم على النشاط المهني‪ :‬حسب املادة ‪ 222‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة توزع‬ ‫‪-2‬‬
‫كمايلي ‪:‬‬
‫حصة الصندوق المشترك‬
‫حصة البلدية‬ ‫حصة الوالية‬ ‫نسبة‬
‫للجماعات المحلية‬

‫‪0.11%‬‬ ‫‪% 1.30‬‬ ‫‪% 0.59‬‬ ‫‪%2‬‬

‫حصة الصندوق المشترك‬

‫حصة البلدية‬ ‫حصة الوالية‬ ‫نسبة‬
‫للجماعات المحلية‬

‫‪0.16%‬‬ ‫‪% 1.96‬‬ ‫‪% 0.88‬‬ ‫‪%3‬‬

‫حصة الصندوق المشترك‬

‫حصة البلدية‬ ‫حصة الوالية‬ ‫نسبة‬
‫للجماعات المحلية‬

‫‪0.05%‬‬ ‫‪% 0.66‬‬ ‫‪% 0.29‬‬ ‫‪%1‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تدفع نسبة ‪% 50‬من حصة الرسم على النشاط املهين كحصة بلديات اليت تشكل دوائر حضرية‬
‫التابعة لوالية اجلزائر‪.‬‬
‫حصيلة الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪-3‬‬
‫بعد حتصيل توزع كمايلي ‪:‬‬
‫‪ % 10‬حصة البلدية‬
‫‪ % 10‬حصة الصندوق املشرتك جلماعات احمللية‬
‫‪ % 80‬ميزانية الدولة‬
‫حصيلة الضريبية الجزافية الوحيدة ‪ :‬توزع كمايلي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ % 49‬ميزانية‬
‫‪ 0.5%‬غرف التجارة و الصناعة‬
‫‪ 0.01%‬الغرفة الوطنية للصناعات التقليدية‬

‫‪2‬‬
 ‫‪ 40.25%‬حصة البلدية‬
‫‪ 5%‬حصة الوالية‬
‫‪ 5%‬الصندوق املشرتك للجماعات احمللية‬
‫توزيع بعض حصيلة الرسوم و الضرائب االخرى‬ ‫‪-5‬‬
‫بعض الضرائب و الرسوم حسب طبيعة ‪ :‬مثل ضريبية البئية تذهب اىل صندوق البئية‬ ‫‪-‬‬
‫قسمة السيارات ‪ % 80 :‬الصندوق املشرتك للجماعات احمللية ‪ %20 ،‬الطابع‬ ‫‪-‬‬
‫رسوم قيد يف السجل التجاري ‪ % 70 :‬الطابع ‪ % 30 ،‬الغرفة الوطنية للتجارة و الصناعة‬ ‫‪-‬‬
‫كانت تلك كيفيات توزيع الضرائب من قابضة الضرائب على خمتلف هياكل الدولة و يتم ذلك بواسطة حتويل من حساب‬
‫القابضات اىل احلسابات اجلهات املستفيدة ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬التحويالت‪:‬‬
‫هذه أخر مرحلة حماسبية يقوم هبا حماسب القابضة ‪ ،‬و متسى حتويل األموال من حزينة القابضات إىل قطاعات املستفيدة ‪ ،‬تتم‬
‫بواسطة وثيقة تسمى ‪ R6‬و هي اليت تربءا ذمة قابض الضرائب من أمانة األموال إىل قطاع املستفيد الذي باملقابل يقوم‬
‫حماسبه العمومي بتوقيع عليها و هبا يتأكد حتويل األموال من قابضة إىل القطاع املعين ‪.‬‬

‫‪3‬‬