SENias am
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SNATIGGSJIGDA/DDA2011 1
orencia General de Servicios Janeices O |
Gorencia do Doctrina y Asesoria
Division de Dectrina Aduanera.
Consulta No, DCR-5-64024,
MEMORANDO
PARA: ELPIDIO JESUS PEREZ CHIRINOS
INTENDENTE NACIONAL DE ADUANAS,
DE: GERENTE GENERAL DE SERVICIOS JURIDICOS (E)
FECH, ‘19SEP Z0M)
ASUNTO:
AL INSTITU
Tengo el agrado de dirigirme
memorando N° SNAT/NAGRAI
a los fines de emitir pronunciami
parrafo del articulo 8° del Decre|
Valor y Fuerza de Ley de Cai
Navegacién, publicada en la Ga
31/07/2008.
Al respecto, esta Gerencia Gene!
En la doctrina tributaria se han cr
PRONUNCIAMIENTO SOBRE BENEFICIOS FISCALES
‘0 NACIONAL DE CANALIZACIONES
a usted, con ocasién de dar respuesta su
DAULG/201 1/I-000198 de fecha 09/09/2011,
into en relacién a la interpretacion del segundo
fo N° 6.220 de fecha 15/07/2008, con Rango,
alizaciones y Mantenimiento de las vias de
{ceta Oficial N° 5.891 Extraordinario de fecha
al, se pronuncia en los términos siguientes:
ado diferentes definiciones con respecto al
término beneficio fiscal, es asi como el autor Cabanellas de Torres’ sefiala que
el mismo debe ser entendido con
“Ventaja impositiva, consis
créditos fiscales 0 menore,
cierta actividad o sector 6
10:
tente en exenciones, bonificaciones,
tasas, oforgada generalmente para promover
némico" (Resaltado nuestro)
Por otra parte el autor patrio Sanmiguel Sanjun* define también al mismo
como:
' Cabanellas de Torres, Guillermo (2008)
Buenos A ives, Argentina, p. 309
? Sanmiguel Sanjuén, Efrain (2006) Dice
Venezuela p. 137
iecionaria Enelelopédico de Derecho, Tomo I B, Heliasta,
ario de Derecho Tributari, Lizcalibros, Caracs,
DL - 2o-2316S-“Desgravacién de impuestos concedida a las empresas para fomentar
determinadas actividades, econémicas. Subvencién o ayuda que se
concede a una empresa| para fomentar sus actividades, por via de
exoneracién 0 reduccién (e cargas impositivas” (Resaltado nuestro)
El Capitulo IX, del Titulo Il, del Cédigo Orgénico Tributario que fue titulado "De
las Exenciones y Exoneraciones, en su articulo 73, contiene la definicion
formal de lo que debe entenderse por exencién y exoneracion a la luz de
nuestra legisiacion, sentalando expresamente que:
“Articulo 73. Exencién es la dispensa total o parcial del
pago de la obligacién tibutaria otorgada por la ley.
Exoneracién es la dispensa total o parcial del pago de la
obligacién tributaria cdncedida por el Poder Ejecutivo en
Jos casos autorizados por la ley.”
Es importante destacar que Ia Unica fuente de la exencién y la exonera
tributaria es la ley, entendiendo por ley, tanto a la Constitucién como a las
normas sancionadas por los érganos legislatives, que el ordenamiento
institucional legitime.
Para la creacién de exenciones — lo mismo que para cualquier tributo — quedan
excluidas cualesquiera otras fuentes de produccién de derecho, pues ella esta
regida por el principio de legalida
Cuando se alude en derecho tributario al principio de legalidad, entendemos
que no alcanza con afirmar que fo hay tributo sin ley que lo establezca, puesto
que toda la seguridad que da la Constitucién a quien esté llamado a ser sujeto
pasivo por medio de este principio, se desvirtuaria en cuanto a los aspectos
esenciales del tributo no estén contemplados en la norma legal
De ahi que la doctrina se haya abocado a resolver el alcance del principio de
reserva, es decir, precisar si el mismo queda agotado con la simple creacién
del tributo en el molde legal (aspecto formal) o si ademas es necesario y por lo
tanto indispensable que los caracteres intrinsecos, subjetivos y objetivos, entre
los cuales corresponda recordat como integrantes de éstos, ademés de los
supuestos facticos, las bases de célculo, las reglas de estimacién, las tasas
alicuotas, etc. (aspecto material) estén también consagrados en el precepto.
El articulo 317 de la Constitucion de la Reptblica Bolivariana de Venezuela
dispone:
“No podré cobrarse impuesto, tasa, ni contribucién algune que
no estén establecidas| en la ley, ni concederse exenciones y
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningin tributo puede tener efecto
confiscatorio.”
Por lo que en el caso sometide a pronunciamiento con respecto al segundo
parrafo del articulo 8° del Decreto N° 6.220 de fecha 15/07/2008, con Rango,Valor y Fuerza de Ley de Canalizaciones y Mantenimiento de las vias de
Navegacién, publicada en la Gal
31/07/2008, esta Gerencia con!
exencién ya que expresamente s
Articulo 8. ...Omissis
“El Instituto Nacional dé
de todas las prerrogati
fiscales de la Republic
Esta conclusion es atin mas cont
cierto el Cédigo Organico Tribut
como sinénimo ampliatorio de cal
se otorgan en materia fiscal, asi
cual establece que:
‘En materia de
desgravémenes, rebaj
leyes determinaran los
para su procedencia.”
eta Oficial N° 5.891 Extraordinario de fecha
jidera que el mismo abarca el termino de
fala’
Canalizaciones disfrutaré
‘as, privilegios y beneficios
Bolivariana de Venezuela "
irmada por esta Gerencia en que si bien es
lario, no define el beneficio fiscal, si lo usa
‘acter general para los tipos de incentivos que
se desprende del contenido del articulo 4, el
exenciones, _exoneraciones,
is y demas beneficios fiscales, las
requisitos 0 condiciones esenciales
en nuestro)
Ahora bien, por lo que respecta a los impuestos de importacién y la tasa por
servicios de aduanas, el in
conforme a lo establecido en su
En lo que respecta al Impuesto
contenido del articulo 74 de la
siguiente:
"No serén aplicables ala
de esta Ley, las norma:
exoneraciones u otros beni
que se opongan o colidan
Visto lo anterior el Instituto Naciot
del pago del Impuesto al Valor Ad
Por otra parte el mismo si encu
fo esta exento del pago de estos tributos
jecrato Ley.
al Valor Agregado es importante destacar el
ey del IVA, que establece expresamente lo
‘teria impositiva regida por las disposiciones
de otras leyes que otorguen exenciones,
eficios fiscales distintos a los aqui previstos, 0
on las normas aqui establecidas"
al de Canalizaciones no se encuentra exento
regado,
ntra exento del pago del Impuesto sobre la
Renta de conformidad con lo establecido en el articulo 14 numeral 1 de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, aclarado los tén
minos de que la misma corresponde a una
exencién, es importante sefalarle al Instituto Nacional de Canalizaciones, el
cumplimiento de lo establecido
Aduanas’, el cual establece que:
» Gaceia Oficial N° 38.875 del 21/02/2008
en el atticulo 90, de la Ley Orgénica de“Cuando las exenciones st
encuentren previstas en leyes especiales, se
entenderé que aquellas solamente procederan cuando las mercancias
se adecuen a los fines ¢|
beneficiarios, quienes re;
Ministerio del Poder Popul
fin de que examine la pro
las debidas instrucciones
se cumpliran los requisito:
Por ultimo, el articulo 3 del Reg
los regimenes de liberacién,
especiales*, sefiala cuales son I
la nacionalizacion de las mercans
sefialar que’
“A los efectos de las exer
interesados presentaran s\
pecificos previstos en dichas leyes para los
alizaran el correspondiente tramite ante el
lar con competencia en Materia de Finanzas, a
edencia de la exencién y sean luego giradas
a la aduana correspondiente. En estos casos
que prevea el reglamento.
mento de la Ley Organica de Aduanas sobre
‘suspensién y otros regimenes aduaneros
Is requisites y el procedimiento a seguir para
fas que gocen del presente beneficio fiscal, al
iciones previstas en las leyes especiales, los
Solicitud ante la Direccién General Sectorial
de Aduanas (Hoy Intendencia Nacional de Aduanas), acompafiadas de
una relacién descriptive
especificando cantidades,
Omisiss
En los términos que anteceden,
de las cofrespondientes mercanclas,
pesos y valores C.F.”
jueda expresado el criterio de esta Gerencia
General de Servicios Jurldicos sobre el asunto sometido a consulta,
* Gaceta Oficial N° 5.129 Extraordinario det
Atentamente,
pal
Ds Lownd YD
\LEXANDER TORI DAVILA
0112/1996