REPUBLICA BOLIVARIANA OE VENEZUELA
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rencia General de Servicios Juridicos
Gerencia de Doctrina y Asesoria
Divisién de Doctrina Tributaria
Consulta DCR-5-69.455,
MARIA GAUDELIA UZCATEGUI
DIRECTORA GENERAL DE GESTION DE INSUMOS PARA LA INDUSTRIA NACIONAL
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE INDUSTRIAS
Avenida Universidad, Esquina El Chorro,
Edificio MCT, Piso 8, Caracas.
Telf: (68212) 55.75.89,
Asunto: Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado. Numeral 9. Articulo 17.
Exencién
Me dirjo a usted, en la oportunidad de dar respuesta a su Oficio N° DDGHN-00021-341-12
de fecha 30 de julio de 2012, recibido en esta Gerencia General de Servicios Juridicos en
fecha 07 de agosto de 2012, mediante el cual en su condicién de Directora General de
Gesti6n de Insumos para la Industria Nacional del Ministerio del Poder Popular de
Industrias, solicita la exencién del pago del Impuesto al Valor Agregado, prevista en el
numeral 9 de! articulo 17 de la Ley que regula el tributo, que se generaria con ocasién a la
importacién de los bienes mencionados en las Relaciones Descriptivas Nimeros
MPPUVIT/2012-120, MPPUVITI2012-121, MPPIVIT/2012-122, MPPIVIT/2012-123,
MPPIVIT/2012-124, MPPIVIT/2012-125, MPPI/VIT/2012-126, MPPI/VIT/2012-127 y
MPPI/VIT/2012-128, todas de fecha 30 de julio de 2012, anexas a su escrito, los cuales
estarén destinados a la ejecucién del proyecto “ENSAMBLAJE, PRODUCCION Y
DISTRIBUCION DE COMPUTADORES MARCA VIT”, con el objetivo de promover el
desarrollo y fortalecimiento tecnolégico de la industria nacional de hardware en
Venezuela, a través de la produccién de computadores en el propio Territorio Nacional, en
‘el marco de la aplicacién del acuerdo de intencién suscrito entre la Republica Popular
China y la Repiblica Bolivariana de Venezuela, fomentando la promocién y
fortalecimiento de las Tecnologias de Informacion y Comunicacién.
Al respecto esta Gerencia General le informa que la importacién de los equipos detallados
en las Relaciones Descriptivas arriba mencionadas, se encuentra exenta del pago del
Impuesto al Valor Agregado, en virtud de! siguiente andlisis:El articulo 317 de la Constitucién de la Republica Bolivariana de Venezuela’, y el articulo
73 del Cédigo Orgénico Tributario’, establecen que:
“Articulo 317: No podrén cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no estén establecidos en Ia ley, ni concederse exenciones o rebajas,
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes...”"
“Articulo 73: Exenci6n es la dispensa total 0 parcial de! pago de la
obligacién tributaria otorgada por la Ley...”
Asimismo, en materia de interpretacién el articulo § del Cédigo Orgénico Tributario,
dispone que
“articulo 5: (...)
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravamenes y demas
beneficios 0 incentives fiscales se interpretarén en forma
restrictiva.” (Resaitado de la Gerencia)
Es evidente la intencién de evitar la discrecionalidad del funcionario en el otorgamiento de
los beneficios fiscales, sujetando su actuacién a unos parametros claramente previstos y
especificados por la ley.
En materia de Impuesto al Valor Agregado®, la Ley dispone diversos supuestos de
‘exencién disoriminados en los articulos 17, 18, 19.y 64, los cuales enumeran en forma
taxativa las actividades, negocios juridicos u operaciones que se consideran exentas.
Concretamente, e! numeral 9 del articulo 17 de dicha Ley dispone, lo que a continuacion
se transcribe:
“Articulo 17: Estarén exentos del impuesto establecido en esta Ley:
(od
9. Las importaciones de equipos cientificos y educativos requeridos
por las instituciones pdblicas dedicadas a la investigacin y a la
docencia. Asimismo, las importaciones de equigos médicos de uso tanto
ambulatorio, como hospitalario del sector publico o de /as instituciones
sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier indole a sus miembros y, en todo caso, se deberé comprobar
ante la Administracién Tributaria tal condicién.
Co)
Paragrafo Unico: La exencién prevista en los numerales 1 y 9 de este
articulo, s6lo procederd en caso que no haya produccién nacional
de los bienes objeto del respectivo beneficio, 0 cuando dicha
1 Gaceta Oficial N* 5.608 Exaraordnari de fecha 19 de febrero de 2009,
# Gacsta Oficial N' 37-305 de fecna 17 de octuore de 2001.
* Gaceta Oficial N° 36.632 de fecha 28 de febrero de 2007.produccién sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por e! Ministerio correspondiente.” (Resaltado de la
Gerencia)
Del contenido de esta disposicién se evidencia, la voluntad del legislador de dispensar
totalmente del pago del impuesto al valor agregado, entre otras a las importaciones de
equipos educativos y cientificos requeridos por las instituciones publicas dedicadas a la
investigacién y a la docencia.
‘Ahora bien, para que resuite procedente la exencién a las importaciones de equipos
Cientificos y educativos, a que se refiere el numeral 9 del mencionado articulo 17, se
deben cumplir los siguientes requisitos concurrentes:
a) Que se trate de importacién de equipos cientificos y educativos.
b) Que dicha importacién sea requerida por instituciones ptblicas dedicadas a la
investigacién 0 a la docencia.
¢) Que no exista produccién nacional de tales equipos o que dicha produccién fuere
insuficiente, y se hubiere obtenido la certificacién emanada del Ministerio correspondiente.
En este sentido esta Gerencia pasa a conocer cada uno de los requisites a los efectos de
considerar la procedencia de! beneficio fiscal, en los siguientes términos:
‘Con respecto al primero de los requisitos esta Gerencia observa que el Ministerio del
Poder Popular de Industrias, importeré las mercancias identificadas en las Relaciones
Descriptivas Nimeros MPPIVIT/2012-120, MPPUVIT/2012-121, MPPI/VIT/2012-122,
MPPIVIT/2012-123, MPPI/VIT/2012-124, MPPI/VIT/2012-125, MPPI/VIT/2012-126,
MPPIVIT/2012-127 y MPPUVIT/2012-128, todas de fecha 30 de julio de 2012, a los
efectos de ejecutar el proyecto “ENSAMBLAJE, PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE
COMPUTADORES MARCA VIT", cuyo objetivo es promover el desarrollo y
fortalecimiento tecnolégico de la industria del hardware en Venezuela, es por lo que
debemos concluir que tal importacién tiene por objeto equipos con utilidad educativa y/o
cientifica
En cuanto al segundo requisite relativo a que la importacién la realice una institucién
publica dedicada a la investigacién 0 a la docencia,-se evidencia que el Ministerio del
Poder Popular de Industrias, actéia como érgano de la Republica Bolivariana de
Venezuela el cual conforma el Nivel Central de la Administracién Pablica, en virtud de lo
cual se puede considerar que estamos en presencia de una institucién publica, la cual
tiene por objeto esencial entre otros, a investigacién o docencia, por lo que se infiere que
el mismo persigue un fin eminentemente cientifico, razén por la cual estimamos se verifica
el segundo requisito.
Por su parte con relacién al tercero de los requisitos referente a la presentacién de la
certificacion emanada del Ministerio que corresponda, donde se certifique que no exista
produccién nacional de tales equipos o que dicha produccién fuere insuficiente, se
‘observa que, en virtud de lo dispuesto en la Resolucién’ dictada a los fines de simplificar
los tramites administrativos requeridos para las importaciones y exportaciones de bienes y
* Gaceta Ofcial N* 39.880, de fecha 08 de marzo de 2012.mercancias, que realizan los érganos y entes que conforman la Administracién Publica
Nacional en el marco de Convenios Internacionales, como en este caso ocurre dentro del
marco del acuerdo de intencién suscrito entre la RepUblica Popular China y la Republica
Bolivariana de Venezuela, fomentando la promocién y fortalecimiento de las Tecnologias
de Informacin y Comunicacién, no estaran sujetos a la obtencién y prestacién de
Licencias de Importacién, Certificados de Insuficiencia 0 Certificados de No Produccién
Nacional y otros Documentos contemplados en al normativa aduanera, asi como a
cualquier otro documento exigido en la normativa aplicable, todo ello; con el objeto de
garantizar el suministro oportuno de bienes y mercancias, relacionados con las areas de
seguridad alimentaria, salud, vivienda y con todas aquellas areas que permitan elevar el
bienestar de la poblacién, en los términos que en ella se indican, el cumplimiento de tal
requisito no es necesario. En tal sentido, no se requiere la presentacién de Certificado
alguno.
Con fundamento en todo lo anterior, esta Gerencia General de Servicios Juridicos
considera que la importacién de los bienes mencionados en las Relaciones Descriptivas
Nameros MPPUVIT/2012-120, MPPI/VIT/2012-121, MPPIIVIT/2012-122, MPPIVIT/2012-
423, MPPUVIT/2012-124, MPPUVIT/2012-125, MPPUVIT/2012-126, MPPUVIT/2012-127 y
MPPIVIT/2012-128, todas de fecha 30 de julio de 2012, que proyecta realizar el
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE INDUSTRIAS, se encuentra exenta del pago
del Impu de acuerdo con el numeral 9 del articulo 17 de la Ley
bajo estudio.
En los téminos que anteceden, queda expuesto el criterio de esta Gerencia General,
sobre el asunto sometido a consult