BOLINARIANA,
ZUELA
[RIO DE FINANZAS
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Gerencia Juridica Tribvarla
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MEMORANDUM
PARA: JESUS M. MARTINEZ HERRERA
Gerente Regional de Tributos Internos
Regién Zuliana.
DE: Gerente Juridica Tributaria (E)
FECHA: ‘1 4 BGO 2001
ASUNT!
Reintegto por pago indebido de Impuesto al Valor Agregado.
Me dirijo a usted, en la oportunidad de referirme a su Memorandum N° RZ/DR/CR/2001-
072 del 28-03-2001, dirigido al Intendente Nacional de Tributos Internos y enviado a esta
Gerencia Juridica Tributaria cl 17-04-2001 mediante Memorandum N° INTV/2001/888 de
fecha 16-04-2001. solicitando un pronunciamiento “en materia de Compensacién y
Reintegro por Pago Indebido, sobre error de calculo (sic) en la base imponible en materia
de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor e Impuesto al Valor Agregado,
en Aduanas”
Asimismo en su escrito consultivo expone lo siguiente sobre el particular
“Actualmente han ingresado ante la Coordinacién de Reintegros y Compensaciones,
adscrita a la Division de Recaudacién, casos donde las agencias aduanales actuando en
representacion de tos consignatarias solicitan el reintegro via compensacin por haber
incurrido en error al determinar la base imponible, ya que aplican un porcentaje distinto a
1a alicuota del 12,5% conforme a la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor y la alicuota del 16,5% de la Ley de Impuesto al Valor Agregado vigentes para
el momento del hecho imponible. ¥ otros casos, en donde incurren en error al pagar la
alicuota del 16,5 % de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en productos importados que
esttin exentos por la ley en referencia, asi como otros, donde cometen errores al aplicar los
aranceles aduanales, siendo materia estriciamente aduanera.Consideramos cue estas situaciones que nos plantean las agencias aduanales es
competencia de iss Gerencias de Aduana, quienes deberén verificar, corregir los errores
materiales 0 de cateulo en que hubiere incurrido en la determinacién de la base imponible
y emitir Resolucicn donde se subsane dicho error y liquide nuevamente, todo ello conforme
‘al articulo 163 de! Cédigo Organico Tributario vigente.
Sin embargo, ei rea de Apoyo Juridico de la Aduana Principal de Maracaibo, nos
informa que ellos estén en el deber de emitir Informe Fiscal y certificar las copias de los
nanifiestos de importacién y declaracién de valor, mas no emitir Resolucién, en donde se
corrige el error cn que incurrié la agencia aduanal y/o consignatario.
Al respecto, este Gerencia Juridica Tributaria procede a dar respuesta en los términos
jientes:
La figura del reintegro aduanero esta definida en el Convenio Internacional para
Simplificacién y Armonizacién de los Regimenes Aduaneros (Convenio de Kyoto) como la
Gevolucion total o parcial de los derechos de importacién pagados por las mercancias
declaradas a consumo, y la condonacién, total o parcial, de estos derechos e impuestos en el
caso en que no hubieran sido satisfechos.
Esta figura tiene su base legal en nuestra legislacién nacional en el artfculo 177 del Cédigo
Organico Tributario, el cual establece:
“Los consribuyentes 0 los responsables podrén reclamar la restitucién de lo
pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
‘que no estén prescritos”.
Asimismo el articulo 180 del Reglamento de la Ley Orgénica de Aduanas del afio 1991, atin
vigente, dispone:
Omissis
'n caso de haberse efectuado pago, el reintegro del exceso, se hard de
conformidad con las normas legates aplicables.””
Entre los motivos que pueden originar devolucién de los impuestos de importacién pagados
en exceso, tenemos: errores matemiticos o de cdlculo en Ja liquidacién; valor real de la
‘mercancia importada inferior al valor declarado; incorrecta clasificacién arancelaria ;
mercancias negociadas mediante convenios intemacionales, etc.
Asi tenemos que, al ajustar la base imponible para el célculo de los impuestos de
importacién, consecuencialmente varia la base imponible del impuesto al valor agregado. El
reintegro de los impuestos de importacién es _competencia de la Intendencia Nacional de
‘Aduanas ; sin embargo, se presenta la duda si el reintegro del impuesto al valor agregado
causado por la importacién definitiva de bienes muebles es también competencia de la