REPUBLICA BOLIV) #6 venient SE Les 8 SC (FS) ‘S00 baa BAIR OF NRSTCON AOU TERT "Abe lve el ade Paper pro naan iar c-200000009 Gerencia General de Servicios Juridi Gerencia de Doctrina y Asesoria Division de Doctrina Tributaria PQ 2 fae OS 3 Caracas,g.3 yi; Ciudadano Javier Armando Parra Gallegos CONFECCIONES J & J JEANS, C.A. CR 4, Casa N° 5-105, Sector Barrio El Centro, Urefia Estado Tachira. Asunto: Impuesto sobre la Renta. Declaraci6n Sustitutiva. Me dirijo a usted, en la oportunidad de dar respuesta a su escrito recibido en esta Gerencia General en fecha 14 de septiembre de 2007, mediante el cual solicita opinién relacionada con el siguiente planteamiento: En el afio 2005 adquiere a través de 2 entidades bancarias, titulos valor llamados “bonos 2016" y “bonos 2020" de la Replica Bolivariana de Venezuela, bajo la figura de “deuda publica extema’, por un monto de Bs. 1.489.950.000,00, expresados en délares resultan ser 693.000 §, esta operacién no se asenté en el libro de contabilidad de la empresa porque se hizo a través de préstamo bancario. En el afio 2006 se autoriza la negociacién de los mismos, dicha venta ascendié a Bs. 1.342.091.812,50, llevados a délares representan 624.228,75 $, reflejando pérdidas para su representada; tal operacién no se asenté en el libro de contabilidad de la empresa porque se los entregan tardiamente, sin incluirios en la declaraci6n del Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal 2008. Preguntando si puede hacer una declaracién sustitutiva del ejercicio fiscal correspondiente al periodo 01-01-2006 al 31-12-2006. Dicho lo anterior, esta Gerencia considera necesario realizar ciertas consideraciones en relacién al concepto de renta que permite la Ley de Impuesto sobre la Renta.' " Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007.El concepto de renta para la doctrina fiscal, a diferencia de la econémica puede entenderse como ‘todo ingreso proveniente de cosas materiales, bienes inmateriales 0 servicios, siempre que estas tiltimas categorias sean perfectamente valuables en moneda” *. Igual corriente adopta el legislador venezolano, al considerar como renta y por ende gravable, todo aumento en el patrimonio, periédico 0 no, proveniente de una fuente duradera o accidental. En efecto, de acuerdo con lo expresado en el articulo 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, la definicién esta circunscrita a que “los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuesto segin las normas establecidas en esta Ley. (...)". Asi, ese ingreso que se debe reputar como renta, proviene de la actividad econémica desarrollada por el contribuyente, siendo su valoracién, la disponibilidad y obtencién de la misma en dinero o en especie. De esta manera, en base al Principio de Unidad del ejercicio gravable, todos los costos, gastos y deducciones deben aplicarse al ejercicio fiscal en el cual se originaron, esto significa que tanto los ingresos como los gastos que se causen en un determinado ejercicio, no pueden ser afectados por ingresos o gastos que correspondan a otros ejercicios (bien porque se hayan causado 0 pagado en los mismos). Por otra parte, y en referencia al planteamiento realizado por su representada acerca de la presentacién de declaraciones sustitutivas, el articulo 147 del Codigo Organico Tributario, publicado en Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, establece lo siguiente: “Articulo 147. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 91 de este Cédigo. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el articulo 88 de este Cédigo, los profesionales que emitan dictimenes técnicos 0 cientificos en contradiccién con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesién o ciencia. Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrén como definitivas aun cuando puedan ser modificadas esponténeamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacién y determinacién previsto en este Cédigo y sin perjuicio de las facultades de la Administracién Tributaria y de la aplicaci6n de las sanciones que correspondan, si tal modificacion hha sido hecha a raiz de denuncias u observacién de la Administracién. No obstante, la presentacion de dos (2) 0 més ? Horacio Garcia Belsunse. El Concepto de Rédito en la Doctrinay en el Derecho Tributario, De Palma. Buenos Aes, 1987, pialgeclaraciones _sustitutivas, o la presentacién de la_primera Jaraci6n sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la_presentacién de la declaracién Sustitutiva, daré lugar a la sanci6n prevista en el articulo 103. (Resaltado nuestro) (Ay. En conolusién y del anélisis del articulo parcialmente citado se desprende que la declaracién efectuada por su representada se tendra como definitiva, sin embargo nuestro ordenamiento legal permite la presentacién de declaraciones sustitutivas, entendiendo que la presentacién de dos (2) o mas declaraciones del tipo en estudio o la presentacion de la primera luego de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo previsto, dara lugar a las sanciones establecidas en el Cédigo Orgénico Tributario vigente. En los términos precedentes, queda expuesta la opinion de esta Gerencia General sobre el asunto sometido a consulta. Atentamente, NE 2 oNsulta NY DOR-37.583