TEORI AKUNTANSI

PENDEKATAN TRADISIONAL
DALAM PERUMUSAN TEORI AKUNTANSI
 Definition of Theory
• What is a theory?
– Serangkaian bagian/variabel, definisi dan dalil
yang saling berhubungan yang meghasilkan suatu
pandangan sistematis mengenai fenomena
dengan menentukan hubungan antar variabel
dengan maksud menjelaskan fenomena ilmiah
– …the coherent set of hypothetical, conceptual and
pragmatic principles forming the general
framework of reference for a field of inquiry
(Hendriksen)

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 2

 Function of Theories
• Theories which explain (e.g. accountants do
not do X because of Y)
• Theories which predict (e.g. cosmetic
accounting policy changes will have no impact
on share price)
• Theories which recommend/ prescribe (e.g.
current cost accounting should be used to
provide more useful information)

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 3

 Why do we need theory?
• To Systematically Create New Knowledge!

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 4

 Accounting Theory

– …logical reasoning in the form of a set of

broad principles that:
• provide a general framework of
reference by which accounting
practice can be evaluated and
• guide the development of new
practices and procedures
(Hendriksen).
Teori Akuntansi vs Teori Ekonomi dan
teori lain lainnya ?
BAO 3309 Advanced Financial Accounting 5
 Historically
• Accounting seen as pragmatic, procedural endeavour
• Rules, practices and procedures developed on an ad-
hoc basis usually in response to recording and
reporting issues that presented themselves for
resolution
• Repetition and general acceptance has provided
support and legitimacy to the practitioners’ rules.

BAO 3309 Advanced Financial

6
Accounting
 GAAP
• Think of Generally Accepted Accounting
Practices:
– What are some conventions?
– What are some doctrines?
– What are some principles?

BAO 3309 Advanced Financial

7
Accounting
 Principles of Accounting

• General principles: basic assumptions, concepts, and

guidelines for preparing financial statements.
Usually stem from long-used accounting practice.
• Specific principles: detailed rules used in reporting
business transactions and events.
Usually created by a pronouncement from an
authoritative body.
What is the Nature of Accounting?
• …the process of identifying, measuring and
communicating economic information to permit
informed judgements and decisions by users of
information (AAA, A statement of Basic Accounting
Theory)

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 9

 Accounting Theory Eras
• ‘General Scientific Period’ (up to 1955??)
– ‘What is’ theories (descriptive)
– Based on observations
– Empirical analysis
– e.g. Choose ‘best’ depreciation method based on
the one that has been used the most

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 10

 Accounting Theory Eras

• ‘Prescriptive/Normative Period’ 1956 +

– ‘What should be’ (prescriptive)
– Norms for best practice
– Not necessarily based on observation
– e.g. the development of current value
accounting systems in the late 1960s - early
1970s

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 11

 Some prescriptive theories

• Decision usefulness theories

– Decision makers: ask the users what they want
– Decision models: researcher deduces what is
necessary for efficient decisions to be made
• Measurement Issues and Concept of Income
• Conceptual framework projects

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 12

 Accounting Theory Eras
• ‘Positive Period’: 1975 +
– ‘Specific scientific theory’
– Dissatisfaction with normative theories
– Normally based on observation
– Seek to explain and predict

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 13

 Some descriptive/positive
theories
• capital market based research
• contracting theory
• behavioural research

BAO 3309 Advanced Financial Accounting 14

 Criticisms of development of
accounting rules
• Concern that descriptive method of inferring GAAP
from practices gives no guidance for dealing with
unusual or different situations
• Piecemeal approach introduced inconsistencies
• ‘Creative’ accounting

SO … due to

BAO 3309 Advanced Financial

15
Accounting
 Problems in Accounting Theory
– problems from a lack of a general theory
– permissiveness of accounting practice
– inconsistency of practices
– defense against political interference
• a normative method of theory development was
proposed (CONCEPTUAL FRAMEWORK). It is
premised on user needs driving the formulation of
rules and other operational procedures for use in
practice.

BAO 3309 Advanced Financial

16
Accounting
 What is the conceptual
framework?
… a coherent system of interrelated
objectives and fundamentals that is
expected to lead to consistent
standards and that prescribes the
nature, function and limits of financial
accounting and reporting. (FASB)

BAO 3309 Advanced Financial

17
Accounting
 Metodologi untuk Perumusan suatu
Teori Akuntansi
terdiri dari :
1. Deskriptif
Dalam dunia akuntansi secara profesional, telah
diterima secara luas pendapat bahwa akuntansi adalah
suatu seni yang tidak dapat diformalisasikan dan
bahwa metodologi yang secara tradisional digunakan
dalam formalisasi teori akuntansi pada hakikatnya
adalah untuk mempertimbangkan apakah itu dengan
mengkodefikasi praktek-praktek akuntansi. Teori
semacam itu disebut teori akuntansi deskriptif.
2. Normatif
Teori akuntansi normatif berupaya untuk
mempertimbangkan apa yang seharusnya, dan
bukan apakah itu.

• Dalam alam fenomena dan permasalahan

akuntansi yang kompleks, kedua metode tersebut
mungkin dibutuhkan untuk merumuskan suatu
teori akuntansi.
• Metode deskriptif berupaya membenarkan
beberapa praktek akuntansi yang nyatanya
berguna.
• Metode normatif akan berupaya untuk
membenarkan beberapa praktek akuntansi yang
seharusnya dijelaskan.
 Pendekatan dalam Perumusan Teori
Akuntansi
Pendekatan tradisional telah mencapai tingkat penerimaan
dan penerapan yang lebih tinggi dibandingkan pendekatan-
pendekatan baru. Pendekatan-pendekatan tradisional
adalah :
1. Nonteoritis, praktis atau pragmatik (informal)
adalah pendekatan pragmatik dan pendekatan otoriter.
2. Teoritis
a. Deduktif
b. Induktif
c. Etis
d. Sosiologis
e. Ekonomi
f. Eklektik
1. Nonteoritis
• Pendekatan pragmatik terdiri dari penyusunan
suatu teori yang dicirikan oleh kesesuaiannya
terhadap praktek-praktek dunia nyata yang ada
kegunaannya dari segi pemecahan praktis.
• Pendekatan otoriter dalam perumusan teori
akuntansi yang terutama diterapkan oleh
organisasi profesional, terdiri dari pernyataan-
pernyataan yang diterbitkan untuk mengatur
prakter-praktek akuntansi.
Kedua pendekatan itu menganggap bahwa teori
akuntansi dan teknik-teknik akuntansi yang
dihasilkan harus disusun berdasarkan penggunaan
akhir dari laporan-laporan keuangan agar
akuntansi memiliki fungsi yang berguna
1. Teoritis : jelas ada dasarnya secara konsep dan
teoritis
• Pendekatan induktif
• Pendekatan deduktif
• Pendekatan Etis
• Pendekatan Sosiologis
• Pendekatan Ekonomi
• Pendekatan Ekletik
 PENDEKATAN DEDUKTIF
Asumsi Dasar Teori Kesimpulan
Akuntansi Akuntansi Logis

Menentukan tujuan laporan

keuangan
Tahapan
Pendekatan
Memilih postulat akuntansi
Deduktif

Menghasilkan prinsip -
prinsip akuntansi

Mengembangkan teknik -
teknik akuntansi
 PENDEKATAN INDUKTIF
Pengamatan Kesimpulan
Teori Akuntansi
dan Pengukuran Umum

Pencatatan seluruh
pengamatan
Tahapan
Analisa dan klasifikasi Pendekatan
pengamatan Induktif

Menentukan kesimpulan umum

dan prinsip - prinsip akuntansi

Pengujian kesimpulan umum

PENDEKATAN ETIS DAN SOSIOLOGIS
• Adil
Keadilan • Persamaan hak untuk semua pihak

• Akurat
Kebenaran • Benar

• Wajar
Kewajaran • Tidak bias dan tidak memihak

Pendekatan Sosiologis merupakan pendekatan etis

yang berpusat pada kewajaran yang lebih luas.
 PENDEKATAN EKONOMI
Teknik Indikator
Teori Akuntansi
Akuntansi Makro Ekonomi

Sekilas Info:
Sampai didirikannya
Tergantung pada Mencerminkan FASB, pendekatan
dampak produk kenyataan ekonomi dan
ekonomi nasional ekonomi dan konsep konsekuensi
ekonomi tidak
bergantung pada
banyak digunakan
konsekuensi dalam akuntansi.
ekonomi
PENDEKATAN EKLEKTIK
Upaya yang
dilakukan oleh
individu dan
organisasi –
organisai
profesi Pendekatan
Eklektik

Upaya
Pemerintah
 Latihan soal
• Menurut anda apa ciri khas atau perbedaan teori
akuntansi dengan teori teori lain ?
• Jelaskan perbedaan pendekatan pragmatis dan
pendekatan induktif dalam perumusan teori
akuntansi !
• Jelaskan konsekuensi dari faktor ekonomi makro
suatu negara ( tingkat inflasi, nilai tukar mata uang)
terhadap perkembangan perumusan teori akuntansi.
Berilah contoh yang nyata di Indonesia
 Tugas Minggu depan
• Buatlah ringkasan 15 slides mengenai pendekatan
pengaturan dalam perumusan teori akuntansi,
uraikan sifat, fungsi dan peran serta output regulasi
yang dihasilkan dari lembaga lembaga di bawah ini :
– International Accounting Standard Boards
– Financial Accounting Standard Board
– Accounting Principle Boards
– Securities and Exchange Commission
– American Institute of Certified Public Accountant
– American Accounting Association
– Dewan Standar Akuntansi Keuangan IAI