POREZI RRiF br. 10/15.

Dr. sc. Ljerka MARKOTA, prof. vis. škole i ovl. rač.

PDV na „inozemne usluge“ (II. dio)

U
UDK 336.2

časopisu RRiF, br. 9/15., str. 109., objavljen je članak Oporezivanje „inozemnih usluga“ (I. dio).
Pisano je o određivanju poreznog položaja usluga ovisno o poreznom mjestu obavljanja uslu-
ga koje prvenstveno ovisi o tome jesu li pružene ili primljene od poreznih obveznika iz EU-a, trećih
zemalja i trećih područja ili od osoba koje nisu porezni obveznici, odnosno fizičkim osobama. Kriteriji
− načela oporezivanja „inozemnih“ usluga utvrđeni su u čl. 17. Zakona o PDV-u. Navedeno se načelo
obvezno primjenjuje pri određivanju poreznog položaja „inozemnih” usluga kada je jedan od sudi-
onika u prometu ili primatelj ili pružatelj usluge − računa, inozemni poduzetnik – porezni obveznik,
neovisno o tome je li iz EU-a, treće zemlje ili trećeg područja. Razlikujemo dva temeljna načela opo-
rezivanja između poreznih obveznika, tzv. načelo B2B i načelo B2C koje se odnosi na usluge između
poreznih obveznika i fizičkih osoba koje nisu porezni obveznici. Kod utvrđivanja mjesta obavljanja
usluga postoje iznimke od temeljnog načela oporezivanja te i u ovoj skupini usluga razlikujemo one
obavljene drugim poreznim obveznicima ili fizičkim osobama. Iznimke od temeljnog načela propisuju
čl. 18. – 26. Zakona o PDV-u i čl. 33. – 35. Pravilnika o PDV-u.
U nastavku slijedi II. dio članka u vezi s određivanjem poreznog položaja „inozemnih usluga“ te se
daje tablični pregled određivanja mjesta oporezivanja.

3.2.4. Usluge u kulturi i njima slične usluge,
pomoćne usluge u prijevozu i usluge
u vezi s pokretnim dobrima
U skladu s čl. 21. Zakona o PDV-u, mjestom obav-
ljanja usluga pristupa kulturnim, umjetničkim,
sportskim, znanstvenim, obrazovnim, zabavnim i
sličnim događanjima, kao što su izložbe i sajmovi, te
pomoćnih usluga u vezi s tim pristupom obavljenih
poreznom obvezniku smatra se mjesto gdje se ta do-
gađanja stvarno obavljaju. Međutim, pomoćne uslu-
ge u vezi s navedenim uslugama, uključujući obav-
ljanje usluga organizatora takvih aktivnosti osobi
koja nije porezni obveznik, oporezuju se prema mje-
stu gdje se te pomoćne aktivnosti stvarno obavljaju.
To znači da treba razlikovati porezni položaj te skupi-
ne usluga kada se obavljaju poreznom obvezniku ili
osobi koja nije porezni obveznik.
U toj skupini usluga su i:
¾ pomoćne usluge u prijevozu, kao što su utovar,
istovar, pretovar, rukovanje i sl.
¾ usluge u vezi s pokretnim dobrima (procjena
pokretnih materijalnih dobara i radova na ta-
kvim dobrima).
Ako se navedene usluge obavljaju osobi koja nije
porezni obveznik, mjesto oporezivanja je mjesto gdje
se te usluge stvarno obavljaju. Međutim, ako se obav-
ljaju poreznom obvezniku, primjenjuje se temeljno
načelo B2B, odnosno načelo zemlje primatelja us-
luge. To znači da tuzemni obveznik neće poduzetni-
ku iz EU-a ili poduzetniku u trećoj zemlji obračunati
PDV nego se porezna obveza prenosi na primatelja
usluge u skladu s čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u.
Kako treba obračunati PDV tuzemni porezni obve-
znik na usluge u kulturi iz država članica EU-a i trećih
zemalja, pojašnjava stajalište MF Kl:. 410-19/14-01/58,
od 12. ožujka 2014., a dio teksta daje se u nastavku.
… U upitu se navodi da je porezni obveznik javna
ustanova u kulturi čija je osnovna djelatnost organi-
zacija i provođenje kulturnih događaja u Dubrovni-
ku oslobođena od plaćanja PDV-a. Nadalje, navodi se
da porezni obveznik osim osnovne djelatnosti obavlja
i djelatnosti koje podliježu oporezivanju te da mu je
dodijeljen PDV identifikacijski broj. Postavlja se pita-
nje da li je porezni obveznik iz dostavnog popisa obve-
zan obračunati i platiti PDV u slijedećim slučajevima:
1. Primljen je račun od javne ustanove (kazališta) iz
zemlje članice Europske unije za gostovanje predstave
odigrane na Dubrovačkim ljetnim igrama,
2. Primljeni računi od samostalnih umjetnika iz ze-
malja članica Europske unije (nekima od njih je dodi-
jeljen PDV identifikacijski broj, a nekima nije),
3. Primljeni računi od agencija iz zemalja članica i
trećih zemalja,
4. Sklopljeni su ugovori s inozemnim umjetnicima
- fizičkim sobama, ali računi iz zemalja članica Eu-
ropske unije i trećih zemalja nisu primljeni.
… Odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o porezu
nadodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13., 99/13. - Rje-
šenje USRH, 148/13. i 153/13. - Rješenje USRH, u dalj-
njem tekstu: Zakon) propisano je da je predmet opore-
zivanja PDV-om isporuka dobara i obavljanje usluga
u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik
koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europ-
ske unije te uvoz dobara.
Prema odredbi članka 17. stavka 1. Zakona mje-
stom obavljanja usluga poreznom obvezniku koji dje-
luje kao takav smatra se mjesto sjedišta tog poreznog
obveznika.
Odredbama članka 75. stavka 1. točke 6. Zakona
propisano je da PDV mora plaćati svaki porezni ob-
veznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik,
a registrirana je za potrebe PDV-a, kojoj se obavljaju
usluge iz članka 17. stavka 1. Zakona, ako te usluge
obavlja porezni obveznik koji nema sjedište, prebiva-
lište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu.
U svim navedenim slučajevima sukladno odredbi
članka 17. stavka 1. Zakona mjesto obavljanja uslu-
ga je Republika Hrvatska te se na poreznog obveznika
primatelja usluge prenosi porezna obveza temeljem
članka 75. stavka 1. točke 6. Zakona.

DOKUPLJENE MINUTE ZA SAVJETE AKTIVIRAJU SE PO PRIMLJENOJ UPLATI

112 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.

RRiF br. 10/15.
1. Sukladno odredbi članka 39. stavka 1. točke n)
Zakona usluge u kulturi i s njima usko povezane ispo-
ruke dobara, koje obavljaju ustanove u kulturi, tijela
s javnim ovlastima ili druge pravne osobe u kulturi
oslobođene su od plaćanja PDV-a. Navedeno oslobo-
đenje primjenjuje se na usluge u kulturi primljene od
kazališta iz zemlje članice Europske unije.
2. Prema zakonskim odredbama samostalni umjet-
nici smatraju se poreznim obveznicima koji obavlja-
ju gospodarsku djelatnost, budući se na usluge koje
obavljaju ne može primijeniti oslobođenje iz članka
39. stavka 1. točke n) Zakona, iste su oporezive.
Napominjemo da se inozemni samostalni umjetni-
ci u slučaju poslovnog odnosa sa tuzemnim poreznim
obveznicima uvijek smatraju poreznim obveznicima,
neovisno o poreznom statusu u svojoj zemlji, a njihove
usluge podliježu oporezivanju.
Slijedom navedenog, porezni obveznik primatelj
takve usluge obvezan je obračunati i platili PDV-a u
skladu s člankom 75. stavkom 1. točkom 6. Zakona.
3. Na usluge poreznih obveznika, agencija iz zema-
lja članica Europske unije i trećih zemalja ne može se
primijeniti oslobođenje iz članka 39. stavka 1. točke n)
Zakona, već su iste oporezive. Porezni obveznik prima-
telj takve usluge obvezan je obračunati i platili PDV-a
u skladu s člankom 75. stavkom 1. točkom 6. Zakona.
4. Umjetnici - inozemni državljani neovisno o tome
sklapaju li s kazalištem ugovor o autorskom honora-
ru za pružanje umjetničkih usluga ili su u Republici
Hrvatskoj samostalno angažirani samo za određeni
projekt, smatraju se poreznim obveznicima koji obav-
ljaju gospodarsku djelatnost. Budući se na usluge koje
obavljaju ne može primijeniti oslobođenje iz članka
39. stavka 1. točke n) Zakona, iste su oporezive.
Prema odredbi članka 78. stavka 7. Zakona račun
koji izdaje isporučitelj i račun koji izdaje primatelj is-
poruke je svaka isprava prema kojoj porezni obveznik
ili osoba kojoj on naloži zaračunava isporučena dobra
i obavljene usluge, bez obzira na to kako se ta isprava
naziva u poslovnom prometu.
U skladu s prethodno navedenim, porezni obve-
znik primatelj takve usluge obvezan je obračunati i
platili PDV-a u skladu s člankom 75. stavkom 1. toč-
kom 6. Zakona temeljem sklopljenog ugovora.
9 Primjer: Kotizacija za sudjelovanje na obrazov-
nom skupu u Sloveniji poreznom obvezniku iz RH
Usluga sudjelovanja na obrazovnom skupu koju
slovenski porezni obveznik zaračunava poreznom ob-
vezniku ili osobi koja nije porezni obveznik u RH opo-
rezuje se prema mjestu gdje se ta događanja stvarno
obavljaju. To znači da će naknada biti oporeziva slo-
venskim PDV-om i u ovom slučaju porezna se obveza
ne prenosi na hrvatskoga poreznog obveznika.
Ako bi slovenski porezni obveznik naknadu za sudje-
lovanje, tzv. kotizaciju, zaračunao fizičkoj osobi iz RH,
usluga bi također bila oporeziva slovenskim PDV-om.
9 Primjer: Usluga popravka kamiona u Sloveniji
koju slovenski porezni obveznik zaračunava hrvat-
skom poreznom obvezniku i fizičkoj osobi koja nije
porezni obveznik
Navedena se usluga oporezuje prema općem od-
nosno načelu B2B, kada porezni obveznik tu uslugu
Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
POREZI
zaračunava drugom poreznom obvezniku u EU-u.
Kako je riječ o prijenosu porezne obveze, hrvatski će
porezni obveznik na iskazanu naknadu na računu
obračunati PDV i priznati pretporez, uz zadovoljenje
propisanih uvjeta.
Međutim, ako se usluga zaračunava osobi koja nije
porezni obveznik, mjesto oporezivanja je mjesto gdje
je ta usluga stvarno obavljena, a to znači da će sloven-
ski poduzetnik obračunati PDV na uslugu popravka
kamiona fizičkoj osobi iz Hrvatske.
3.2.5. Usluge pripremanja hrane i usluge
opskrbe pripremljenom hranom i pićem
Prema čl. 22. Zakona o PDV-u, mjestom obavljanja
usluga pripremanja hrane i obavljanja usluga pre-
hrane u ugostiteljskim objektima te pripremanja i
usluživanja bezalkoholnih pića i napitaka, vina i piva
u tim objektima smatra se mjesto gdje se te usluge
stvarno obavljaju. Ako se navedene usluge stvarno
obavljaju na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima
tijekom dionice prijevoza putnika obavljenog unutar
EU-a, mjestom obavljanja usluge smatra se mjesto
početka prijevoza putnika, kako je određeno čl. 22. st.
2. Zakona o PDV-u. Ova se odredba odnosi na usluge
koje porezni obveznici obavljaju drugim poreznim ob-
veznicima te na usluge koje porezni obveznici obavlja-
ju osobama koje nisu porezni obveznici.
Mjesto početka i završetka prijevoza putnika objaš-
njava čl. 14. st. 3. Zakona o PDV-u:
(a) „mjesto početka prijevoza putnika“ je prvo pred-
viđeno mjesto ukrcaja putnika unutar Europske
unije, prema potrebi nakon zaustavljanja izvan
Europske unije
(b) „mjesto završetka prijevoza“ je posljednje pred-
viđeno mjesto iskrcaja unutar Europske unije
onih putnika koji su se ukrcali u Europskoj uniji,
prema potrebi prije zaustavljanja izvan Europ-
ske unije.
Napominjemo da se u slučaju povratnog putova-
nja povratna dionica puta smatra zasebnom uslugom
prijevoza, kako propisuje čl. 14. st. 4. Zakona o PDV-u
9 Primjer: Ugostiteljska usluga na brodu koji plo-
vi iz Dubrovnika u Italiju
Navedena se usluga oporezuje prema mjestu po-
četka prijevoza putnika, a kako je to Dubrovnik, na
pruženu ugostiteljsku uslugu treba obračunati PDV
po stopi od 13 %, uključujući bezalkoholna pića, na-
pitke, pivo i vino, odnosno na alkoholna pića 25 %.
3.2.6. Iznajmljivanje prijevoznih sredstava
Prema čl. 23. Zakona o PDV-u, mjestom obavlja-
nja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih
sredstava smatra se mjesto gdje se ta prijevozna
sredstva stvarno stavljaju na raspolaganje prima-
telju usluge. Ako se prijevozna sredstva iznajmljuju
osobi koja nije porezni obveznik, a nije riječ o kratko-
trajnom iznajmljivanju, mjestom oporezivanja sma-
tra se ono mjesto gdje ta osoba ima sjedište, prebiva-
lište ili uobičajeno boravište. Mjestom iznajmljivanja
plovila za razonodu osobi koja nije porezni obveznik,
a nije riječ o kratkotrajnom najmu, smatra se mjesto
gdje je to plovilo stvarno stavljeno na raspolaganje
korisniku. Uvjet je da je riječ o kratkotrajnom iznaj-
113
 POREZI
mljivanju i da uslugu obavlja isporučitelj iz mjesta u
kojemu ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu koja
se nalazi u tom mjestu.
Kratkotrajnim iznajmljivanjem smatra se nepre-
kidno posjedovanje ili korištenje prijevoznog sred-
stva tijekom razdoblja koje traje najdulje 30 dana, a
u slučaju iznajmljivanja plovila, najdulje 90 dana.
9Napomena: O obračunu PDV-a u nautičkom
turizmu, iznajmljivanju plovila i primjeni poseb-
nog postupka oporezivanja putničkih agencija
može se pročitati u časopisu RRiF, br. 5/15., str. 67 i
u novom RRiF-ovom priručniku: Porez na dodanu
vrijednost, primjena u praksi, Zagreb, 2015., po-
glavlje XIII. 1.
9 Primjer: Usluga iznajmljivanja osobnog auto-
mobila iz RH u Mađarsku – preuzimanje u Budim-
pešti (porezni obveznik poreznom obvezniku)
Najam prijevoznog sredstava koji porezni obve-
znik iz RH zaračunava mađarskom poreznom ob-
vezniku trajao je 10 dana te se s poreznog motrišta
smatra kratkotrajnim najmom. Usluga se oporezuje
prema mjestu gdje je to prijevozno sredstvo stavlje-
no na raspolaganje primatelju usluge. Kako je to Ma-
đarska, tuzemni porezni obveznik neće obračunati
PDV (u skladu s čl. 23. st. 1. Zakona o PDV-u), ali treba
provjeriti ima li kakve obveze prema mađarskim po-
reznim propisima.
9 Primjer: Dugotrajno iznajmljivanje jahte u Ko-
pru fizičkoj osobi
Dugotrajno iznajmljivanje plovila oporezuje se
prema mjestu gdje je to plovilo korisniku stavljeno na
raspolaganje. Najam je obavio tuzemni porezni obve-
znik, ali je jahta preuzeta u Kopru gdje ima poslovnu
jedinicu. To znači da je i mjesto oporezivanja, prema
slovenskim poreznim propisima, u Sloveniji.
O obračunu PDV-a u nautičkom turizmu dano je
stajalište MF Kl.: 410-01/13-01/2099, od 7. svibnja
2015. (ukrcaj gostiju u Crnoj Gori), a dio stajališta
daje se u nastavku.
… Zakonom o pružanju usluga u turizmu (Nar.
nov., br. 68/07. - 152/14.) kao jedna od usluga u nau-
tičkom turizmu propisano je „iznajmljivanje plovnih
objekata s posadom ili bez posade, s pružanjem ili bez
pružanja usluge smještaja, radi odmora, rekreacije i
krstarenja turista nautičara (charter, crusing i sl.).
Člankom 2. Pravilnika o uvjetima za obavljanje
djelatnosti iznajmljivanja plovila sa ili bez posade
i pružanje usluge smještaja gostiju na plovilu (Nar.
nov., br. 99/13.), između ostalog, propisano je da je
charter djelatnost iznajmljivanje plovila ili pružanje
usluge smještaja na plovilu u unutarnjim morskim
vodama i teritorijalnom moru Republike Hrvatske su-
kladno posebnom propisu kojim je regulirano pruža-
nje usluga u nautičkom turizmu.
Prema tome, kod charter djelatnosti se radi o obav-
ljanju usluga, odnosno o usluzi davanja na korište-
nje plovila te se stoga na takvu uslugu primjenjuju
odredbe Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar.
nov., br. 73/13., 99/13., 148/13., 153/13. i 143/14., u
daljnjem tekstu: Zakon o PDV-u) kojima se propisuje
mjesto iznajmljivanja prijevoznih sredstava, u ovom
slučaju plovila.
114 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
RRiF br. 10/15.
Određivanje mjesta oporezivanja kod navedene
usluge ovisi o tome obavlja li se usluga iznajmljiva-
nja plovila poreznom obvezniku ili osobi koja nije
porezni obveznik te o tome obavlja li se kratkotrajno
iznajmljivanje ili dugotrajno iznajmljivanje plovila.
Pretpostavljamo da se u predmetnom slučaju radi o
kratkotrajnom iznajmljivanju plovila.
Sukladno članku 23. Zakona o PDV-u mjestom obav-
ljanja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih
sredstava smatra se mjesto gdje se ta prijevozna sredstva
stvarno stavljaju na raspolaganje primatelju usluge.
Kratkotrajnim iznajmljivanjem smatra se nepre-
kidno posjedovanje ili korištenje prijevoznog sredstva
tijekom razdoblja koje traje najviše 30 dana, odnosno,
u slučaju plovila, najviše 90 dana.
U skladu s navedenim, mjesto obavljanja usluge
chartera, odnosno davanja na korištenje plovila, sa ili
bez posade, na vremenski period tijekom kojeg putnici
noće na plovilu u slučaju kratkotrajnog iznajmljiva-
nja plovila smatra se mjesto gdje se to plovilo stvar-
no stavlja na raspolaganje primatelju usluge. Prema
tome, ako charter kompanija, kao što je u predmetnom
slučaju riječ, u Crnoj Gori ukrcav goste na plovilo, bez
obzira na zastavu plovila, tada je mjesto obavljanja
usluge chartera Crna Gora jer je tamo plovilo stvarno
stavljeno na raspolaganje primatelju usluge obzirom
da se radi o usluzi koja traje kraće od 90 dana. U tom
slučaju charter kompanija se treba obratiti crnogor-
skim poreznim vlastima te provjeriti da li je obvezna
registrirati se za potrebe PDV-a u navedenoj državi.
Naime, u navedenom slučaju usluga chartera ne pod-
liježe odredbama hrvatskog Zakona o PDV-u.
Skrećemo pozornost i na stajalište MF Kl.: 410-
19/14-01/2990 od 5. siječnja 2015. u kojem se pojašnja-
va poslovanje turističkih agencija, primjena posebnog
postupka oporezivanja i usluge u nautičkom turizmu.
3.2.7. Ostale usluge
U skupinu ostalih usluga, u skladu s čl. 24. st. 1. Za-
kona o PDV-u, razvrstane su sljedeće usluge:
¾ prijenos i ustupanje autorskih prava, patenata,
licencija, zaštitnog znakovlja i sličnih prava
¾ usluge oglašavanja
¾ usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, ra-
čunovođa, prevoditelja i druge slične usluge sa-
vjetovanja
¾ usluge obrade podataka
¾ ustupanje informacija, uključujući i informaci-
je o poslovnim postupcima i iskustvu
¾ bankarske i financijske transakcije, transakcije
osiguranja uključujući reosiguranje, uz iznim-
ku iznajmljivanja sefova
¾ ustupanje osoblja
¾ iznajmljivanje pokretne materijalne imovine,
osim svih prijevoznih sredstava
¾ suzdržavanje od obavljanja, u cijelosti ili djelo-
mično, gospodarske djelatnosti ili prava nave-
denih u ovom stavku
¾ omogućavanje pristupa sustavu za prirod-
ni plin koji se nalazi na području EU-a ili bilo
kojoj mreži koja je priključena na takav su-
stav, sustavu za električnu energiju ili mrežu te
obavljanje drugih usluga koje su s time izravno
povezane.
RRiF br. 10/15.
Mjestom obavljanja navedenih usluga osobi
koja nije porezni obveznik i koja ima sjedište, pre-
bivalište ili uobičajeno boravište izvan EU-a sma-
tra se mjesto gdje primatelj usluga ima sjedište,
prebivalište ili uobičajeno boravište. Međutim, na-
vedene usluge obavljene poreznim obveznicima u
EU-u, oporezuju se prema općem načelu B2B, od-
nosno prema primatelju usluge u skladu s čl. 17.
st. 1. Zakona o PDV-u. Ako se usluga obavi fizičkoj
osobi u EU-u, oporezuje se prema načelu B2C,
odnosno prema mjestu u kojem porezni obveznik
koji obavlja uslugu ima sjedište te treba obračunati
PDV po stopi od 25 %.
9 Primjer: Usluga obrade podataka fizičkoj osobi
iz Turske
Tuzemni je porezni obveznik navedenu uslugu
obavio fizičkoj osobi izvan EU-a koja se oporezuje
prema mjestu gdje je prebivalište ili uobičajeno bora-
vište te fizičke osobe. To znači da će usluga biti opo-
reziva prema turskim poreznim propisima, a hrvatski
porezni obveznik treba provjeriti ima li kakve pore-
zne obveze prema poreznim propisima te zemlje.
Međutim, ako uslugu obrade podataka ili bilo koju
od navedenih usluga iz čl. 24. Zakona o PDV-u obavlja
porezni obveznik iz RH poreznom obvezniku iz Tur-
ske kao treće zemlje ili poreznom obvezniku u EU-u,
primjenjuje se načelo B2B, odnosno čl. 17. st. 1. Zako-
na o PDV-u – reverse charge. Ako se ista usluga obavlja
fizičkoj osobi u zemlju EU-a, npr. Sloveniju, hrvatski
porezni obveznik treba obračunati PDV po stopi od
25 % jer je riječ o načelu oporezivanja B2C.
Postupanje kod oporezivanja usluga prema
iznimkama
¾ Ako je uslugu obavio tuzemni porezni obveznik
(upisan je u registar obveznika PDV-a ili je registri-
ran za potrebe PDV-a) „inozemnom“ poreznom
obvezniku, koja je navedena u iznimkama, tuze-
mni će porezni obveznik na računu obračunati
PDV samo onda ako je prema mjestu oporezivanja
usluga oporeziva u RH. To je, primjerice, usluga u
vezi s nekretninama u RH i u opisanom se slučaju
porezna obveza ne prenosi na inozemnoga pore-
znog obveznika. U svim se ostalim situacijama pri-
mjenjuje načelo B2B, a na računu treba navesti na-
pomenu s pozivom na čl. Zakona o PDV-u prema
kojemu ta usluga nije oporeziva PDV-om: Prijenos
porezne obveze prema čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u
odnosno ili „reverse charge“ prema čl. 44. Direktive
vijeća 2006/112/EZ.
Račun izdan poreznom obvezniku u EU-u treba
evidentirati u:
- obrascu PDV pod I. 4. te knjigu I-RA, stupac 10
- zbirnoj prijavi, obrazac ZP – stupac 14 (pojedi-
načno po primateljima usluga – kupcima).
Račun izdan poreznom obvezniku u trećim ze-
mljama i trećim područjima treba evidentirati u:
- obrascu PDV pod I. 5. te knjizi I-RA, stupac 11.
Račun se ne evidentira u zbirnoj prijavi.
¾ Ako je uslugu obavio tuzemni porezni obveznik
(upisan je u registar obveznika PDV-a) fizičkoj oso-
Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
POREZI
bi u EU-u, trećim zemljama ili trećim područjima
koja nije porezni obveznik, treba obračunati PDV
po stopi po kojoj je oporeziva navedena usluga,
ako je mjesto oporezivanja u RH. To je, primjerice,
usluga u vezi s nekretninama, popravak na pokret-
nim dobrima i dr.
Račun izdan fizičkoj osobi u EU-u i trećim zemlja-
ma treba evidentirati u:
- obrascu PDV pod II. 3. te knjizi I-RA, stupac 21 i
22 (za stopu od 25 %).
¾ Ako je uslugu obavio inozemni porezni obveznik
tuzemnom poreznom obvezniku koja je prema
mjestu oporeziva u RH (usluga je navedena u
iznimkama), primjenjuje se odredba čl. 75. st. 2.
Zakona o PDV-u i PDV plaća porezni obveznik ko-
jemu je usluga obavljena, odnosno, porezna se ob-
veza prenosi na tuzemnoga poreznog obveznika.
To je također primjer usluga u vezi s nekretninama
u RH i sl.
Račun od poreznog obveznika iz EU-a i iz trećih
zemalja treba evidentirati u:
- evidenciji za stjecanje dobara i usluga od pore-
znog obveznika bez sjedišta u RH: stupci 8, 14 i
18 (za stopu PDV-a od 25 %)
- obrascu PDV: II.13 i III.13 (za stopu PDV-a od 25 %)
- NE evidentira se u prijavi za stjecanje (obrascu
PDV-S).
¾ Ako je uslugu obavio inozemni porezni obveznik
fizičkoj osobi koja nije porezni obveznik u RH, a
mjesto oporezivanja je u RH, inozemni će se po-
rezni obveznik za potrebe PDV-a registrirati u RH
i obračunati PDV prema propisima RH. To je zbog
toga što je mjesto oporezivanja u RH i na fizičku
osobu se ne može prenijeti porezna obveza.
3.2.8. Telekomunikacijske usluge, usluge radijskog i
televizijskog emitiranja i elektronički obavljene
usluge osobama koje nisu porezni obveznici
U skladu s čl. 26. Zakona o PDV-u, mjestom obav-
ljanja sljedećih usluga osobi koja nije porezni ob-
veznik smatra se mjesto gdje ta osoba ima sjedište,
prebivalište ili uobičajeno boravište za:
a) telekomunikacijske usluge
b) usluge radijskog i televizijskog emitiranja
c) elektronički obavljene usluge.
(2) Ako porezni obveznik koji obavlja usluge i pri-
matelj usluga komuniciraju putem elektroničke pošte,
nije riječ o elektronički obavljenoj usluzi.
(3) „Telekomunikacijskim uslugama“ u smislu
ovoga Zakona smatraju se usluge koje se odnose na
prenošenje, emitiranje i prijam signala, teksta, slika
i zvukova ili informacija bilo koje vrste putem žica,
radija, optičkih ili drugih elektromagnetskih sustava,
uključujući s tim uslugama povezani prijenos ili ustu-
panje prava na korištenje kapaciteta za takvo preno-
šenje, emitiranje ili prijam. Telekomunikacijske uslu-
ge u smislu ovoga Zakona uključuju i omogućavanje
pristupa globalnim informacijskim mrežama.
(4) „Elektronički obavljenim uslugama“ u smislu
ovoga Zakona osobito se smatra:
a) isporuka web-sjedišta, udomljavanje web-sjedi-
šta, daljinsko održavanje programa i opreme
b) isporuka računalnih programa i njihovo ažuri-
ranje
115
 POREZI
c) isporuka slika, tekstova i informacija te omogu-
ćavanje pristupa bazama podataka
d) isporuka glazbe, filmova i igara, uključujući igre
na sreću i kockarske igre te emitiranje političkih, kul-
turnih, umjetničkih, sportskih, znanstvenih i zabav-
nih programa i priredbi
e) učenje na daljinu.
Porezni obveznik koji obavlja telekomunikacijske
usluge, usluge emitiranja i elektronički obavljene uslu-
ge osobama koje nisu porezni obveznici, ali se nalaze
na području EU-a, može odabrati primjenu posebnog
postupka oporezivanja koji uređuju i čl. 118. – 125.h
Zakona o PDV-u i čl. 193.a – 193.c Pravilnika o PDV-u.
Primjena navedenog postupka koji predstavlja svoje-
vrsno pojednostavljenje, izmijenjena je od 1. siječnja
2015. jer je proširena njegova primjena i na isporuči-
telje usluga sa sjedištem u državama članicama EU-a
kada obavljaju navedene usluge osobama koje nisu
porezni obveznici. Naime, do 1. siječnja 2015. posebni
postupak oporezivanja primjenjivao se samo na pore-
zne obveznike koji nemaju sjedište na području EU-a,
a obavljali su navedene usluge osobama koje nisu po-
rezni obveznici, ali imaju sjedište, prebivalište ili uobi-
čajeno boravište u jednoj od država članica EU-a.
Međutim, ako navedene usluge obavlja hrvatski
porezni obveznik fizičkoj osobi u EU-u, treba obra-
čunati PDV prema mjestu gdje ta osoba ima sjedi-
šte, prebivalište ili uobičajeno boravište. To znači da
ako obavlja uslugu fizičkoj osobi iz Njemačke, treba
obračunati stopu PDV-a koja se primjenjuje u Nje-
mačkoj, fizičkoj osobi iz Slovenije, slovenski PDV itd.
Mjesto oporezivanja telekomunikacijskih uslu-
ga, usluga radijskog i televizijskog emitiranja i elek-
tronički obavljenih usluga je u onoj državi članici u
kojoj primatelj usluge koji nije porezni obveznik ima
sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište. Porezni
obveznik iz RH bi se u tom slučaju morao registri-
rati za potrebe PDV-a u svakoj državi članici u kojoj
obavlja telekomunikacijske usluge, usluge radijskog
i televizijskog emitiranja te elektronički obavljene
usluge osobi koja nije porezni obveznik te je Direk-
tivom 2008/8/EZ koja mijenja i dopunjuje Direktivu
2006/112/EZ propisano svojevrsno pojednostavlje-
nje odnosno posebni postupak oporezivanja PDV-
om. Međutim, hrvatski porezni obveznici ne mogu
odabrati neko drugo mjesto u EU-u u kojem će pu-
tem web-portala plaćati PDV ako pružaju navedene
usluge fizičkim sobama u EU-u, nego se mogu prija-
viti samo u RH i u RH plaćati obvezu PDV-a.
Riječ je o postupcima oporezivanja na jednom
mjestu (eng. Mini One Stop Shop – pokrata MOSS)
čija je svrha pojednostavljenje postupka oporeziva-
nja PDV-om na način da se poreznim obveznicima
koji obavljaju navedene usluge na području EU-a
omogući podmirivanje obveze PDV-a na jednom
mjestu, odnosno u jednoj državi. Postupak omoguću-
je poreznim obveznicima koji unutar EU-a obavljaju
navedene usluge podnošenje prijave PDV-a putem
web-portala s kojeg se podatci iz tih prijava automat-
ski prenose onim državama članicama u kojima su
porezni obveznici obavili usluge osobama koje nisu
porezni obveznici.
116 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
RRiF br. 10/15.
Postupak registracije za hrvatski sustav MOSS
(HR-MOSS) obavlja se putem pristupa javnom por-
talu https://www.eusustavi.porezna-uprava.hr/wps/
myportal. Postupak registracije detaljno je pojašnjen
u Priručniku PU kojem se može pristupiti na mrežnoj
stranici PU (www.porezna-uprava.hr). Postupak re-
gistracije korisnika postavljen je posebno za porezne
obveznike koji imaju sjedište na području EU-a i za
one koji nemaju sjedište na području EU-a.
Porezni obveznici koji nemaju sjedište u EU-u te
porezni obveznici sa sjedištem u EU-u, ali bez sjedi-
šta u državi članici potrošnje koji obavljaju navedene
usluge, mogu putem tih pojednostavljenih postu-
paka odabrati web-portal u RH s kojeg će podnositi
prijavu PDV-a. To znači da mogu samostalno odlučiti
hoće li odabrati posebni postupak oporezivanja, od-
nosno hoće li se prijaviti u državi članici u kojoj ima
sjedište za sustav MOSS ili će se prijaviti u svakoj dr-
žavi članici u kojoj obavljaju navedene usluge.
Porezna je uprava na svojim mrežnim stranicama
(www.porezna-uprava.hr) objavila Obavijest o iz-
mjenama na području PDV-a u vezi oporezivanja te-
lekomunikacijskih usluga, usluga radijskog i televi-
zijskog emitiranja te elektronički obavljenih usluga
u kojoj je navedena sljedeća tablica koja prikazuje
mjesto oporezivanja prethodno navedenih usluga.
9 Tablica 1. Mjesto oporezivanja
telekomunikacijskih usluga, usluga
emitiranja i elektronički obavljenih usluga
PRIMATELJ EU
USLUGA PRIMATELJ EU
PRIMATELJ
USLUGA PRIMATELJ
IZVAN
DRŽAVI USLUGA U
PRUŽATELJ EU-a
ČLANICI DČ 2
USLUGA (DČ) 1
EU PRUŽATELJ IZ DČ 1 DČ1 DČ2 IZVAN EU-a
EU PRUŽATELJ IZ DČ 2 DČ1 DČ2 IZVAN EU-a
PRUŽATELJ IZVAN EU-a DČ1 DČ2 IZVAN EU-a
Iz prethodno navedene tablice možemo zaključiti
da neovisno o tome tko pruža usluge, mjesto oporezi-
vanja je mjesto gdje se nalazi osoba koja prima uslu-
gu ako je riječ o osobama koje nisu porezni obveznici.
Međutim, ako navedene usluge hrvatski pore-
zni obveznik zaračunava poreznim obveznicima iz
EU-a i trećih zemalja, primjenjuje se načelo B2B,
odnosno prijenos porezne obveze. Ako se obavljaju
fizičkim osobama u trećim zemljama, mjesto opo-
rezivanja je mjesto gdje ta osoba ima prebivalište ili
uobičajeno boravište.
9Napomena: O posebnom postupku oporeziva-
nja za telekomunikacijske usluge, usluge radijskog
i televizijskog emitiranja i elektronički obavljenim
uslugama može se pročitati u časopisu RRiF, br.
6/15., str. 24 i novom RRiF-ovom priručniku: Porez
na dodanu vrijednost, primjena u praksi, Zagreb,
2015., poglavlje XIII. 5.
4. POREZNO I KNJIGOVODSTVENO
EVIDENTIRANJE „INOZEMNIH“ USLUGA
U vezi s poreznim evidencijama, čl. 163. st. 3. Pra-
vilnika o PDV-u propisano je da radi osiguravanja po-
RRiF br. 10/15.
dataka o izdanim i primljenim računima i PDV-u sadr-
žanom u tim računima porezni obveznik mora voditi
posebne evidencije – knjige izdanih (izlaznih) računa
(obrazac I-RA) i knjigu primljenih (ulaznih) računa
(obrazac U-RA). Kako su oblik i sadržaj obrazaca I-RA
i U-RA sastavni dio Pravilnika o PDV-u, proizlazi da su
to jedine oblikom propisane porezne evidencije koje
se odnose na evidentiranje ulaznih i izlaznih računa
poreznog obveznika kao i računa za primljene i dane
predujmove. Iako je čl. 167. Pravilnika o PDV-u propi-
sano da porezni obveznik nije obvezan voditi knjige i
evidencije propisane Pravilnikom o PDV-u ako u svo-
me knjigovodstvu osigurava sve podatke za utvrđivanje
porezne osnovice i pretporeza, vođenje knjiga I-RA i
U-RA uobičajena je praksa i dodatna kontrola knjigo-
vodstvenog evidentiranja obveze PDV-a i pretporeza.
Međutim, čl. 163. st. 4. Pravilnika o PDV-u također
je propisano da radi osiguranja podataka o stjeca-
njima dobara iz drugih država članica, primljenim
i obavljenim uslugama u druge države članice kao
i u treće zemlje, o primljenim isporukama na koje
se primjenjuje prijenos porezne obveze prema čl. 75.
st. 2. Zakona o PDV-u i čl. 75. st. 3. Zakona o PDV-u
te o PDV-u plaćenom pri uvozu porezni obveznik –
uvoznik mora voditi posebnu evidenciju.
Ako je riječ o prijenosu porezne obveze na teme-
lju primljenih računa od poreznih obveznika iz EU-a,
trećih zemalja ili trećih područja, obvezu za PDV tre-
baju utvrditi sami porezni obveznici kako je određeno
čl. 75. st. 1. t. 6. Zakona o PDV-u (usluge B2B) i čl. 75.
st. 2. Zakona o PDV-u. Pretporez mogu priznati ako
su zadovoljena pravila za priznavanje pretporeza. U
praksi se mogu susresti različita informatička rješenja
u vezi s oblikom i sadržajem navedenih evidencija te
smatramo da je svako rješenje dobro ako osigurava
potrebne podatke. U primjeru RRiF-ovih poreznih
evidencija daje se prijedlog evidencija za „inozemne“
usluge iz EU-a kao i za usluge primljene od poreznih
obveznika bez sjedišta u RH. To je kombinacija sadr-
žaja knjige U-RA u koju su dodana tri stupaca za evi-
dentiranje obveze PDV-a po stopi od 5 %, 13 % i 25 %.
Ovo je prvenstveno praktično rješenje jer je u jednoj
evidenciji povezana obveza PDV-a i pretporez, prema
podatcima iz ulaznog računa dobavljača.
Tako za „inozemne“ usluge porezni obveznici tre-
baju voditi:
¾ evidenciju za stjecanje usluga iz EU-a
¾ evidenciju za stjecanje dobara i usluga od pore-
znih obveznika bez sjedišta u RH.
Navedene promete – usluge treba dalje iskazati u
sljedećim obrascima – prijavama PDV-a:
1. OBRASCU PDV
2. OBRASCU PDV-S – prijava za stjecanje dobara
i primljene usluge iz drugih država članica Eu-
ropske unije
3. OBRASCU ZP – zbirna prijava za isporuke do-
bara i usluga u druge države članice Europske
unije.
4.1. NASTANAK POREZNE OBVEZE, OBRAČUNA
PDV-a I PRIZNAVANJA PRETPOREZA NA
„INOZEMNE USLUGE“
Nastanak porezne obveze kod usluga uređuje čl. 30.
Zakona o PDV-u. Prema st. 1. toga članka navedeno
Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
POREZI
je: Oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nasta-
je kada su dobra isporučena ili usluge obavljene. Na-
vedena se odredba primjenjuje na usluge obavljene
u tuzemstvu i one primljene od inozemnih poreznih
obveznika. Nadalje, prema čl. 30. st. 2. Zakona o PDV-
u, odnosno čl. 36. st. 4. Pravilnika o PDV-u, navedeno
je da su usluge obavljene u trenutku završetka nji-
hova korištenja. Međutim, ako se usluga obavlja stal-
no (kontinuirano) kroz više razdoblja oporezivanja,
obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku svakoga
razdoblja oporezivanja, bez obzira na to je li usluga
zaračunana. Ako porezni obveznik ugovori plaćanje
usluge koje ovisi o ishodu sudskog postupka, PDV se
obračunava u trenutku naplate.
Porezna obveza za usluge nastaje kada su usluge
obavljene prema čl. 30. st. 1. Zakona o PDV-u i čl. 40.
st. 4. Pravilnika o PDV-u. Ako je usluga obavljena, a
nije izdan račun, obveza obračuna PDV-a nastaje
kada je nastao oporezivi događaj, odnosno u razdo-
blju kada je usluga završena, što je određeno čl. 30.
st. 6. Zakona o PDV-u. Napominjemo da za primljene
predujmove iz EU-a, za dobra ili usluge, ne nastaje
obveza obračuna PDV-a.
Kada je riječ o uslugama B2B koje je obavio po-
rezni obveznik iz EU-a, trećih zemalja ili trećih po-
dručja poreznim obveznicima te uslugama koje su
obavili navedeni poduzetnici poreznim obveznicima
i osobama koje nisu porezni obveznici (a registrirani
su za potrebe PDV-a), a mjesto oporezivanja je u RH
(usluge u vezi s nekretninama), PDV treba platiti pri-
matelj usluge. Smatra se, prema čl. 75. st. 1. t. 6. i 75.
st. 2., da je PDV plaćen ako je u prijavi PDV-a iskazana
obveza na temelju prijenosa porezne obveze, što pro-
pisuje čl. 76. st. 4. Zakona o PDV-u. Porezni obveznik
može priznati pretporez u svoti iskazane obveze kada
je obvezan platiti PDV, odnosno kada je u prijavi PDV-
a iskazao obvezu te pritom uz zadovoljenje ostalih
uvjeta za priznavanje pretporeza iz čl. 60. Zakona o
PDV-u. Plaćanje u poreznom smislu ne znači i fizič-
ko plaćanje na račun državnog proračuna nego samo
iskazivanje obveze u obrascu PDV.
Pravo priznavanja pretporeza uređuje čl. 133. st.
3. Pravilnika o PDV-u kojim je navedeno da porezni
obveznik koji prema čl. 75. st. 1. t. 6. i čl. 75. st. 2.
i 3. Zakona o PDV-u treba platiti PDV na primlje-
ne isporuke ima pravo na odbitak pretporeza u
razdoblju oporezivanja u kojem je nastala obve-
za obračuna PDV-a za te isporuke. To znači, neo-
visno o tome je li porezni obveznik primio račun
ili ne, ima pravo na odbitak pretporeza. Navedeno
potvrđuje Presuda Europskog suda pravde, broj
C.90/02 – slučaj Bockem hl.
U nastavku se daje tablični pregled nastanka ob-
veze i priznavanja pretporeza kod primljenih usluga
iz EU-a.
Za narudžbe i pretplatu molimo
javiti se na broj (01)/4699-760
mob. 099/4699-760 ili
e-mail: rrif@rrif.hr
117
 POREZI RRiF br. 10/15.

9 Tablica 2. Nastanak obveze i pravo priznavanja obveznik oporezuje se prema načelu B2C, odnosno
pretporeza od primljenih usluga iz EU-a mjestu u kojem porezni obveznik koji obavlja usluge
ima sjedište. Na izdanom računu treba iskazati obve-
NASTANAK
MJESEC PRAVO NA
zu PDV-a po stopi od 25 %.
USLUGA IZDAVANJE OBVEZE
PRIMITKA ODBITAK
OBAVLJENA RAČUNA OBRAČUNA
RAČUNA PRETPOREZA
9 Primjer: Usluga poreznog savjetovanja koju je
PDV tuzemni porezni obveznik obavio njemačkoj fizič-
10. 8. 2015. 12. 8. 2015. 10. 8. 2015. KOLOVOZ KOLOVOZ koj osobi koja nije porezni obveznik
10. 8. 2015. 2. 9. 2015. 10. 8. 2015. KOLOVOZ KOLOVOZ Društvo C iz RH obavilo je 28. kolovoza 2015. uslu-
10. 8. 2015. 3. 10. 2015. 10. 8. 2015. KOLOVOZ KOLOVOZ gu poreznog savjetovanja i izdalo račun osobi D iz
10. 8. 2015. 5. 8. 2015. 10. 8. 2015. KOLOVOZ KOLOVOZ Njemačke koja nije porezni obveznik u svoti od 3.000
eura, odnosno 22.680,00 kn (tečaj 7,56). Osnovica
NIJE
10. 8. 2015. NIJE IZDAN 10. 8. 2015.
PRIMLJEN
KOLOVOZ za PDV je 18.144,00 kn, a PDV po stopi od 25 % je
4.536,00 kn.
Pri obračunu treba, u skladu s čl. 36. st. 2. Zako-
na o PDV-u, primijeniti srednji tečaj HNB-a na dan 9 Knjiženje:
nastanka obveze obračuna PDV-a, odnosno kada je Svota
Tek.
usluga obavljena. OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
4.2. OBAVLJENE USLUGE 1. Potraživanja od kupaca fizičkih
– OPOREZIVE PREMA NAČELU B2B osoba iz EU-a 1215 22.680,00
Prihod od prodaje usluga
Tuzemni porezni obveznici koji obavljaju usluge savjetovanja u EU-u 7544 18.144,00
drugim poreznim obveznicima iz EU-a, trećih ze- Obveza za PDV 25 % 240012 4.536,00
mlja ili trećih područja (trebaju dobiti dokaz da su Za pruženu uslugu poreznog
porezni obveznici), a koje se oporezuju prema nače- savjetovanja fizičkoj osobi u EU-u
lu B2B, ne podliježu oporezivanju PDV-om, prema čl.
17. st. 1. Zakona o PDV-u – prijenos porezne obveze, a Obvezu PDV-a u svoti od 4.536,00 kn porezni ob-
navedenu napomenu treba obvezno navesti na izla- veznik treba iskazati u obrascu PDV za kolovoz pod
znom računu. točkom II. 3. koji treba predati najkasnije do 20. ruj-
na 2015.
9 Primjer: Usluga promidžbe koju je tuzemni po-
rezni obveznik obavio austrijskom poreznom obve-
zniku – B2B
Društvo A iz RH izdalo je račun austrijskom po-
reznom obvezniku B za uslugu promidžbe 25. kolo-
A ZN ATI!
voza 2015. u svoti od 5.000 eura, što je 37.800,00 kn
(tečaj 7,56). ŠTO TREB
Usluga ne podliježe oporezivanju, prema čl. 17. st. Kriteriji oporezivanja „inozemnih usluga“
1. Zakona o PDV-u – prijenos porezne obveze, a po- utvrđeni su u čl. 17. Zakona o PDV-u.
rezni obveznik treba u svom knjigovodstvu provesti Razlikujemo temeljno načelo oporezivanja
sljedeće knjiženje: između poreznih obveznika tzv. načelo B2B.
Načelo B2C odnosi se na usluge između po-
9 Knjiženje: reznih obveznika i fizičkih osoba koje nisu porezni
Svota
obveznici.
Tek.
br.
OPIS Račun Utvrđena obveza PDV-a fizički se više ne pla-
Duguje Potražuje
ća na račun državnog proračuna, nego se u prome-
1. Potraživanja od kupaca iz EU-a 1214 37.800,00 tu između poreznih obveznika samoobračunom
Prihodi od prodaje usluga
utvrđuje obveza i pretporez (uz zadovoljenje propi-
promidžbe u EU-u 7544 37.800,00
Za pruženu uslugu promidžbe
sanih uvjeta).
poreznom obvezniku u EU-u Ako strani porezni obvezni obveznik obavi
uslugu malom poreznom obvezniku u RH, mali
Svotu naknade tuzemni porezni obveznik treba porezni obvezni obveznik treba se registrirati za
iskazati u prijavi PDV-a za kolovoz 2015. pod točkom potrebe PDV-a i zatražiti PDV identifikacijski broj.
I. 4., odnosno obrascu PDV, koji treba predati najka-
Ako je mjesto oporezivanja u RH, mali po-
snije do 20. rujna 2015. Svotu naknade treba evidenti-
rezni obveznici trebaju iskazati obvezu PDV-a, ali
rati i u obrascu ZP – zbirnoj prijavi za isporuke dobara
nemaju pravo na pretporez.
i usluga u druge države članice EU-a koja se predaju
u elektroničkom obliku najkasnije do 20. rujna 2015. Porezni obveznici koji dijele pret-
porez mogu priznati pretporez samo
4.3. OBAVLJENE USLUGE djelomično u visini utvrđenog prava za
– OPOREZIVE PREMA NAČELU B2C priznavanje pretporeza.
Usluga poreznog savjetovanja koju je obavio tuze-
mni porezni obveznik fizičkoj osobi koja nije porezni

118 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.

RRiF br. 10/15.
4.4. PRIMLJENE USLUGE OD POREZNIH
OBVEZNIKA IZ EU-a, TREĆIH ZEMALJA I
TREĆIH PODRUČJA PREMA NAČELU B2B
Usluga prijevoda (kao i sve usluge koje nisu nave-
dene u iznimkama) koju je obavio slovenski porezni
obveznik poreznom obvezniku u RH oporezuje se
prema načelu B2B, odnosno mjestu sjedišta pore-
znog obveznika kojemu je obavljena usluga. Riječ je
o prijenosu porezne obveze na stjecatelja – RH pore-
znog obveznika.
9 Primjer: Usluga prijevoda koju je obavio slo-
venski porezni obveznik poreznom obvezniku u RH
Poduzetnik M – tuzemni porezni obveznik primio
je račun slovenskoga poreznog obveznika 28. kolovo-
za 2015. za obavljenu promidžbenu uslugu u kolovo-
zu 2015. Račun dobavljača je 3.100 eura (tečaj 7,56), a
PDV na računu nije obračunan. U skladu s poreznim
načelom B2B, tuzemni porezni obveznik M treba sam
obračunati PDV te u poreznim i knjigovodstvenim
evidencijama iskazati obvezu. Istodobno ima pravo
(uz zadovoljenje propisanih uvjeta) priznati pretpo-
rez. U knjigovodstvenim evidencijama poslovni do-
gađaj treba evidentirati na sljedeći način.
9 Knjiženje:
Tek. Svota
OPIS Račun
br. Duguje
1. Usluga prijevoda 4152 23.436,00
Dobavljači iz EU-a (3.100 EUR) 2210
Za primljeni račun od dobavljača iz
EU-a
2. Pretporez od primljenih usluga - 25 % 14031 5.859,00
Obveza za PDV - 25 % 24031
Za iskazivanje pretporeza i obveze
PDV-a prema računu za obavljenu
uslugu iz EU-a
Porezni obveznik treba evidentirati obvezu PDV-a
u kolovozu u svoti od 5.859,00 kn i iskazati je u obras-
cu PDV koji treba predati do 20. rujna 2015., pod II.
10. Uz to ima pravo i na priznavanje pretporeza koji
iskazuje u jednakoj svoti pod III. 10. u obrascu PDV i
u obrascu PDV-S.
Kako treba, na istom primjeru računa dobavljača
iz Slovenije, evidentirati obvezu PDV-a „mali“ porezni
obveznik koji nema pravo na pretporez, pokazuje se
u nastavku.
9 Primjer: Usluga prijevoda koju je obavio slo-
venski porezni obveznik „malom“ poreznom obve-
zniku u RH
9 Knjiženje:
Tek. Svota
OPIS Račun
br. Duguje
1. Usluga prijevoda 4152 29.295,00
Dobavljači iz EU-a (3.100 EUR) 2210
Obveza za PDV - 25 % 24031
Za primljeni račun od dobavljača iz
EU-a i za iskazivanje obveze PDV-a
prema računu za obavljenu uslugu
iz EU-a
Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.
POREZI
Porezni obveznik treba evidentirati obvezu PDV-a
u kolovozu u svoti od 5.859,00 kn i iskazati je u obras-
cu PDV koji treba predati do 20. rujna 2015., pod II.
10. Kako nema pravo na pretporez, obvezu treba pla-
titi na račun državnog proračuna najkasnije do 30.
rujna 2015. Stjecanje treba iskazati i u obrascu PDV-S.
Nadalje, kako treba, na istom primjeru računa do-
bavljača iz Slovenije, evidentirati obvezu PDV-a po-
rezni obveznik koji dijeli pretporez jer obavlja opore-
zive i oslobođene isporuke, pokazuje se u nastavku.
9 Primjer: Usluga prijevoda koju je obavio sloven-
ski porezni obveznik poreznom obvezniku u RH koji
dijeli pretporez (priznavanje pretporeza od 80 %)
Izračun: 3.100 eura x tečaj 7,56 = 23.436,00 x 25 % =
5.859,00 x 80 % = 4.687,20
9 Knjiženje:
Tek. Svota
br.
OPIS Račun
Duguje Potražuje
1. Usluga prijevoda 4152 24.607,80
Dobavljači iz EU-a (3.100 EUR) 2210 23.436,00
Pretporez od primljenih usluga –
25 % u visini do 80 % obračunanog
pretporeza 14031 4.687,20
Obveza za PDV – 25 % 24031 5.859,00
Za primljeni račun od dobavljača
iz EU-a i za iskazivanje pretporeza
Potražuje i obveze PDV-a prema računu za
obavljenu uslugu iz EU-a
23.436,00
Porezni obveznik treba evidentirati obvezu PDV-a
u kolovozu u svoti od 5.859,00 kn i iskazati je u obras-
cu PDV koji treba predati do 20. rujna 2015., pod II.
5.859,00 10. Pravo na priznavanje pretporeza iskazuje u svo-
ti od 4.687,20 pod III. 10. u obrascu PDV. U obrascu
PDV-S iskazuje svotu od 5.859,00 kn.
5. ZAKLJUČAK
Kriteriji − načela oporezivanja „inozemnih“ uslu-
ga utvrđeni su u čl. 17. Zakona o PDV-u. Navedeno se
načelo obvezno primjenjuje pri određivanju poreznog
položaja „inozemnih” usluga kada je jedan od sudioni-
ka u prometu, ili primatelj ili pružatelj usluge − računa,
inozemni poduzetnik – porezni obveznik, neovisno o
tome je li iz EU-a, treće zemlje ili trećeg područja.
Razlikujemo temeljno načelo oporezivanja izme-
đu poreznih obveznika, tzv. načelo B2B i načelo B2C
koje se odnosi na usluge između poreznih obvezni-
ka i fizičkih osoba koja nisu porezni obveznici. Kod
utvrđivanja mjesta obavljanja usluga postoje iznim-
ke od temeljnog načela oporezivanja, te i u ovoj sku-
pini usluga razlikujemo one obavljene drugim po-
reznim obveznicima ili fizičkim osobama. Iznimke
od temeljnog načela propisuju čl. 18. – 26. Zakona o
PDV-u i čl. 33. – 35. Pravilnika o PDV-u. To znači da
Potražuje porezni položaj neke „inozemne“ usluge određuje-
mo na način da najprije potražimo uslugu u iznim-
23.436,00 kama, a tek onda primjenimo opće – temeljno nače-
5.859,00 lo oporezivanja usluga.
U nastavku se daje tablični pregled oporezivanja
„inozemnih“ usluga kada je jedan od sudionika, pri-
matelj ili pružatelj usluge, inozemni porezni obve-
znik ili fizička osoba.
119
 POREZI RRiF br. 10/15.

9 Tablica 3: Određivanje mjesta oporezivanja „inozemnih“ usluga

NAČELO OPOREZIVANJA
POREZNI OBVEZNIK PROPIS
TEK.
NAZIV USLUGE OBAVLJA USLUGU DRUGOM POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA USLUGU ZAKON
BR.
POREZNOM OBVEZNIKU U OSOBI KOJA NIJE POREZNI OBVEZNIK O PDV-u
EU-u ILI TREĆIM ZEMLJAMA
OPĆE – TEMELJNO NAČELO
1. Sve usluge koje porezni prema mjestu sjedišta
obveznik obavi poreznom primatelja usluge, sjedište čl. 17.
obvezniku, a nisu navedene u stalne poslovne jedinice, st. 1.
iznimkama prebivalište ili uobičajeno
tzv. B2B usluge boravište – B2B čl. 75. st.
RH EU ili 1. t. 6.
EU ili TREĆE Z.
TREĆE Z.
RH čl. 75.
prijenos
prijenos na RH st. 2.
porezne o. u
poreznog o.
EU-u-u i treće z.
2. Sve usluge koje porezni prema mjestu sjedišta poreznog obveznika
obveznik obavi osobi koja koji obavlja uslugu – B2C
čl. 17.
nije porezni obveznik, a nisu RH EU ili TREĆE Z. EU ili TREĆE Z. RH st. 2.
navedene u iznimkama oporezivo u RH nije oporezivo u RH
tzv. B2C usluge
NAČELO OPOREZIVANJA
POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA PROPIS
TEK.
NAZIV USLUGE USLUGU DRUGOM POREZNOM POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA USLUGU OSOBI ZAKON
BR.
OBVEZNIKU U EU-u ILI TREĆIM KOJA NIJE POREZNI OBVEZNIK O PDV-u
ZEMLJAMA
Tuzemni por. o.
Tuzemni Inozemni Inozemni por. o. osobi
IZNIMKE inozemnoj osobi koja
inozemnom tuzemnom u RH koja nije por. o.
nije por. o.
1. Posredničke usluge prema “poreznom”mjestu gdje je obavljena čl. 18. i
B2B B2B
transakcija za koju se posreduje čl. 17.
2.a) Usluge u vezi s nekretninama oporezivo u oporezivo u oporezivo u RH – 25 % oporezivo u RH –
Prema mjestu gdje se RH – 25 % RH – 25 % obveza registracije u
nekretnina nalazi tuzemni plaća RH za potrebe PDV- a čl. 19. i
– za nekretninu u RH ili obračunava čl. 17.
(preuzima)
PDV
2.b) Usluge u vezi s nekretninama oporezivo u EU-u i trećim oporezivo u EU-u i trećim zemljama
Prema mjestu gdje se zemljama (prema propisima tih zemalja)
nekretnina nalazi (prema propisima tih zemalja) čl. 19.
– za nekretninu u EU-u, trećim
zemljama
3.a) Usluge prijevoza (cestovni i prema dionici prema dionici puta:
željeznički): puta: RH dionica – 25 % - obveze registriranja u RH
– putnika RH dionica – za potrebe PDV-a
25 % ostale zemlje – prema propisima tih zemalja
ostale zemlje – – registracija u tim zemljama
čl. 20.
prema B2B
st. 1.
propisima
tih zemalja –
registracija u
tim
zemljama
3. b) Usluge prijevoza: prema mjestu gdje se obavlja prijevoz,
– dobara razmjerno prijeđenim km:
čl. 20.
B2B B2B – u RH – 25 %
st. 2. i 3.
– unutar EU-a fizičkoj osobi – prema mjestu
početka prijevoza za cijelu dionicu puta
4. a) Usluge u kulturi – pristup prema mjestu gdje se ta B2C – oporezivo u RH B2C – oporezivo u
kulturnim, umjetničkim, događanja stvarno odvijaju EU-u, trećim zemljama
sportskim, obrazovnim, u RH – 25 % oporezivo
zabavnim i sl. događajima čl. 21.
izvan RH u RH – 25 % st. 1.
(ulaznice za te događaje) – prema tuzemni plaća
propisima tih (preuzima)
zemalja PDV

120 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.

RRiF br. 10/15. POREZI

NAČELO OPOREZIVANJA
POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA PROPIS
TEK.
NAZIV USLUGE USLUGU DRUGOM POREZNOM POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA USLUGU OSOBI ZAKON
BR.
OBVEZNIKU U EU-u ILI TREĆIM KOJA NIJE POREZNI OBVEZNIK O PDV-u
ZEMLJAMA
Tuzemni por. o.
Tuzemni Inozemni Inozemni por. o. osobi
IZNIMKE inozemnoj osobi koja
inozemnom tuzemnom u RH koja nije por. o.
nije por. o.
4. b) Pomoćne usluge u vezi s prema mjestu gdje se te aktivnosti odvijaju
kulturnim, umjetničkim, – u RH – 25 % – u RH – obveza
sportskim i sl. događanjima i – izvan RH – prema registracije u RH za čl. 21.
usluge organizatora aktivnosti B2B B2B
propisima tih zemalja potrebe PDV- a st. 2.
– izvan RH – prema
propisima tih zemalja
4. c) Pomoćne usluge u prijevozu prema mjestu gdje se te usluge stvarno
(utovar, istovar), procjena i obavljaju
radovi na pokretnim dobrima – u RH – 25 % – u RH ––obveza čl. 21.
B2B B2B – izvan RH – prema registracije u RH za st. 3.
propisima tih zemalja potrebe PDV- a
– izvan RH – prema
propisima tih zemalja
5. a) Pripremanje hrane i prema mjestu gdje se te usluge stvarno obavljaju
obavljanje usluga prehrane u RH – 25 % čl. 22.
u ugostiteljskim objektima i izvan RH – prema propisima tih zemalja (provjeriti obveze u tim zemljama – st. 1.
usluživanje pića registracija za potrebe PDV-a)
5.b) Pripremanje hrane i dionica puta unutar EU-a – mjesto početka prijevoza putnika
obavljanje usluga prehrane oporeziv dio prijevoza bez zaustavljanja izvan EU-a, između mjesta početka i
i usluživanje pića na mjesta završetka prijevoza putnika (jednako i u slučaju povratnog putovanja) čl. 22.
brodovima, zrakoplovima ili – mjesto početka p.p. = prvo predviđeno mjesto ukrcaja putnika unutar EU-a, st. 2., 3.
vlakovima prema potrebi nakon zaustavljanja izvan EU-a i 4.
– mjesto završetka p.p. = posljednje predviđeno mjesto iskrcaja unutar EU-a onih
putnika koji su se ukrcali u EU-u, prema potrebi prije zaustavljanja izvan EU-a
6. a) Iznajmljivanje prijevoznih oporezivo prema mjestu gdje su ta prijevozna sredstva stavljena na raspolaganje
sredstava primatelju usluge čl. 23.
– kratkotrajno (najviše 30 u RH – 25 % st. 1.
dana) izvan RH – prema propisima tih zemalja
6. b) Iznajmljivanje prijevoznih oporezivo prema mjestu gdje ta osoba ima
sredstava sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište
– dugotrajno (više od 30 dana) čl. 23.
B2B B2B – osoba izvan RH – – osobi iz RH –25 % – st. 2.
prema propisima tih obveza registracije u
zemalja RH za potrebe PDV- a
6. c) Iznajmljivanje plovila oporezivo prema mjestu gdje su ta prijevozna sredstva stavljena na raspolaganje
– kratkotrajno (najviše 90 primatelju usluge čl. 23.
dana) u RH – 25 % st. 1.
izvan RH – prema propisima tih zemalja
6. d) Iznajmljivanje plovila – oporezivo prema mjestu gdje je plovilo za
– dugotrajno (više od 90 dana) razonodu stavljeno na raspolaganje korisniku
– u RH – 25 % – u RH – obveza čl. 23.
B2B B2B – izvan RH – prema registracije u RH za st. 3.
propisima tih zemalja potrebe PDV- a
– izvan RH – prema
propisima tih zemalja
7. Ostale usluge:
– prijenos i ustupanje
autorskih prava, patenata,
licencija, zaštitnog znakovlja i
sličnih prava
– usluge oglašavanja
– usluge konzultanata, B2C – oporezivo u
B2C – oporezivo
inženjera, odvjetnika, RH za osobe iz EU-a
B2B B2B u EU-u i u trećim čl. 24.
računovođa, prevoditelja koje nisu porezni
zemljama
i druge slične usluge obveznici, PDV 25 %
savjetovanja
– usluge obrade podataka,
– ustupanje informacija,
uključujući i informacije o
poslovnim postupcima i
iskustvu

Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015. 121

 POREZI RRiF br. 10/15.

NAČELO OPOREZIVANJA
POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA PROPIS
TEK.
NAZIV USLUGE USLUGU DRUGOM POREZNOM POREZNI OBVEZNIK OBAVLJA USLUGU OSOBI ZAKON
BR.
OBVEZNIKU U EU-u ILI TREĆIM KOJA NIJE POREZNI OBVEZNIK O PDV-u
ZEMLJAMA
Tuzemni por. o.
Tuzemni Inozemni Inozemni por. o. osobi
IZNIMKE inozemnoj osobi koja
inozemnom tuzemnom u RH koja nije por. o.
nije por. o.
7. – bankarske i financijske
transakcije, transakcije
osiguranja uključujući
reosiguranje, uz izuzetak
iznajmljivanja sefova
– ustupanje osoblja
– iznajmljivanje pokretne
oporezivo u trećim
materijalne imovine, osim svih B2C – oporezivo
zemljama – za osobe
prijevoznih sredstava B2B B2B u EU-u i u trećim čl. 24.
iz trećih zemalja koje
– suzdržavanje od obavljanja, zemljama
nisu porezni obveznici
u cijelosti ili djelomično,
gospodarske djelatnosti ili
prava navedenih u ovom
stavku
– omogućavanje pristupa do
sustava za prirodni plin koji se
nalazi na području EU-a
8. Telekomunikacijske i ostale oporezivo u zemlji
usluge: gdje osoba ima
– telekomunikacijske usluge, sjedište, prebivalište ili
– usluge radijskog i B2B B2B uobičajeno boravište oporezivo u RH čl. 26.
televizijskog emitiranja
– elektronički obavljene
usluge

122 Računovodstvo, revizija i financije, listopad 2015.