Scribd Logo
Upload

Welcome to Scribd!

  • Bab 2 Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan

    Uploaded by

    mardika mlbb
    22 views38 pages
    Bab 2

    Original Title

    BAB 2 PELAPORAN KEPEMILIKAN ANTARPERUSAHAAN

    Copyright

    © © All Rights Reserved

    Available Formats

    PDF or read online from Scribd

    Did you find this document useful?

    Is this content inappropriate?

    Report this Document
    Bab 2

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    22 views38 pages

    Bab 2 Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan

    Uploaded by

    mardika mlbb
    Bab 2

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Download as PDF or read online from Scribd
    Flag for inappropriate content
    of 38
    Investasi Antarperusahaan Konsep Konsolidasi Prosedur Konsolidasi ‘Transfer Antarperusabaan Isu KonsolidastLainnya [alten mi oer ang Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan Perusahaan sering mengakuisisi kepemilikan atau hak-hak lain di perusahaan Jain melalui berbagai perjanjian dan untuk berbagai alasan. Reberapa Perusahaan berinvestasi pada perusahaan Jain hanya untuk mendapatkan imbal hasil yang menguntungkan dengan mengambil keuntungan dari situasi-situasi yang dapat menghasilkan aba, Akan tetapi, perusahaan dopat mempunyai berbagai alasan Jain untuk mengakuisist kepemilikan i entitas lain, termasuk untuk (1) mendapatkan kendali atas perusahaan lain, (2) memasuki pasar atau area produk baru melalai perusahaan yang sudah menguasai pasar atau area produk tersebut, (2) memastikan pasokan bahan baku atau input produksi lain, (4) memastikan output produksi bagi pelanggan, (5) mendapatkan keuntungan ekonomis dari ukuran |. (7) mendapatkan teknologi perusahaan yang lebih besar, (6) diversifik baru, (8) mengurangi kompetisi, dan (9) membatasi risiko. Contoh dari investasi pada perusahaan lain adalah akuisisi Carrefour atas scjumlah besar saham PT Alfa Retailindo untuk memperoleh keuntungan berupa bagian pasar yang lebih besar dalam industri tel dan pembelian saham PT HM Samparna ‘oleh Philip Morris untuk memasuki industri rokok di Indonesia, ‘Akuntansi untuk investasi kepemilikan di perusahaan lain dan berbagai jenis kepemilikan di perusahaan lain dapat berbeda dalam berbagai hal dengan akuntansi untuk jenis investasi Iain, Bab ini menyajikan prosedur akuntansi dan pelaporan untuk investasi pada saham biasa dan untuk beberapa jens kepemilikan di entitas yang berbeda AKUNTANSI UNTUK INVESTASI PADA SAHAM BIASA Metode yang digunakan untuk mencatat investasi pada seham biasa tergantung pda tingkat pengaruh atau pengendaliar yang dimiliki investor atasinveste, Tingkat pengaruh adalah faktor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan menyajikan Iaporan keuangan konsolidasian atau 51 Dipindai dengan CamScanner cy Atans Krongen Lanta ; laporan posisi keua vam basa clam gay nvestor akan melaporkan investati pada modal saham ka diperlukan) atau metode lui ng disecuaikan ke nila en ae eto mete yang SHgUNAKAM AM meapoy, at kepemilikan dan pengaruh- Fainasi unruk pelapora” REUBEDM Ct, ay ih perusahaan yang bethubungan ising, rysuk dalam prosedur ini pengeliming, ase inakan metode braya () P yrikhtisarkan hubungan antar 1m biasa di perusahaan lain dan ting) Konsolidasi (consolidation) melibatkan korn pendapatan, dan beban individual untuk dua atau Tel seakan-akan mercka adalah satu perusahaan. “Term Semester semua kepemilihan dan aktivitas_ antarperusahaan. arpdnken pees an dnt uk peruzahaan (Parent, ern akan dbahas dn anak perusahaan (subsidiary). Ketentuan khusos unte a aii Anak perosahaan yang tidak ikonsoidasian dengan indus perusahionn CON” Sa Perisahagy tidak dikonsolidasi (unconsolidated subsidiary) dan dlisaikan sebagai ian Fa on Posi keuangan induk perusahaan, Berdasarkan standar akuntansi yang berlaku saat ini, sebagian bess, anak perusahaan dikonsolidasikan, ‘Metode ekuitas (equity method) digunakan untuk pelaporan cksternal jika investor mempuny, pengaruh signifikan dalam kebijakan operasi dan kevangan investee dan konsolidast tidak sesug, Metodeckuitastidak dapat digunakan sebagai pengganti konsolidasi jika konsolidasi sesuai,dan karen, itu penggunaan utama metode ekuitas adalah untuk pelaporan investasi selain pada anak perusshaan Mectode ini paling sering digunakan ketika satu perusahaan mempunyai kepemilikan antara 20%, dan 50% di saham biasa perusahaan lain. Dalam metode ekuitas, investor mengakui pendapatin dari investasi Ketika investee memperoleh Iba. Tidak seperti Konsolidasi yang menggzbungkan aset, labilitas, pendapatan, dan beban individsal dari investee dengan investor, investasi dilaporian sebagai satu baris dalam laporan posisi keuangan investor, dan pendapatan yang diakui dari imeste Perusahaan, dischut dilsporkan sebagai satu baris dalam laporan laba rugi inves-or. Investasi menyajikan bagian investor atas aset bersih investee, dan pendapatan yang diakui adalah dagian investor atas laba bersih invest, Metode nilai wajar (fair value method) digunakan untuk pelaporan investasi dalam sekurias ckuitas yang tidak diperdagangkan ketika konsolidasi dan metode ekuitas tidak sesuai untuk digunakan. Metode ini digunakan ketika investor memiliki kepemilikan kurang dari 20 persea; dianggap bahwa investor memiliki sedikit pengaruh atau tidek sama sekali pada investee. Berdasarkan PSAK 58 *Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan’; praduga yang ‘muncul adalah investasi sekuritas ekuitas yang dimiliki untuk dijual. Karenanya, perusahaan memilil FIGUR 2-1 Dasar Pelaporan Keuangan berdasarkan Tingkat Kepemilikan Saham Biasa os 20%" sox i -—-—— sl Jon Fengaroh Pengaruh Tidak Sigiikan Signin Pengedaian ' | Metode Baya Metode Nia Wojar “Dapat bervariasi, tergantung kondisl yang ada Kensolidasi (Metode Fkuitas atau Metode Biaya) Dipindai dengan CamScanner BAB2 Felon Kepemiian artarp-rsshis 63 Sekuritas ini demi Keuntungan dari perubshan harga, Penghitungan wmum dan aturan pelaporan untuk investasi ini adalah untuk menilaj sekuritas pada nilai wajar dan mencatat keuntungan dan. kerugian yang tidak disadari dalam laba bersih. Dalam situasi normal, perusahaan menggunakan metode biaya atau ekvitas selain watuk tujuan pelaporan keuangan juga untuk akuntansiinvestasi dalam pembukuse:nya. Metode biaya (cost method) dapat digunakan oleh perusahaan induk kapar. pun perusahaan tersebut mempersiapkan laporan kewangan tersendiri, sebagai inforsrasi tambahan untuk laporan kkonsolidasi, Perusahaan induk, berdasarkan PSAK 65 (revisi 2013) "L tctapi tidak ada pernyataan eksplisit boleh paki metode biaya atau ekuitas, PSAK 65 cksplisit metode yang digunakan, kemungkinan akun dalam investasi pada pembukucn menggunakan metode biaya atau metode ekuites walaupun akun investasi dan pendapatan investasi harus liminasi dalam pembuatan laporan konsolidasian. Di AS, ketika laporan keuangan koasolidasian eporan Keuangan Koasolidasian’, 1k mengatur disiapkan atau tidak, perusahaan induk secara umum menghitung investasi dalam anak perusahaan ‘menggunakan metode ekuitas. Pembuatan Japoran keuangan konsolidasian akan ¢ibahas di Bab 3 ssampai dengan Bab 10. METODE NILAI WAJAR Ketika sebuah perusahaan memiliki investasi pada modal saham biasa perusahaan Isinnya yang tidak memiliki pengaruh atas perusahaan tempat investasinya (investee), maka investasi tersebut tidak perla dikonsolidasikan. Klasifikasi investasi ekuitas ini adalah sckuritas tradng atau tersedia untuk dijual (availablefor-sale), dan berdasarkan PSAK $8 (revisi 2009), investasi ekuitas ini diukur kembali ke nilai wajarnya pada akhir setiap periode dan perubahan nilainya dicztat sebagai keuntungan (kerugian) tidak terealisasi pads laba bersih. Laba dicatat ‘oleh investor sebagai dividen yang diumumkan oleh investee. Sebagaiilustrasi penggunaan metode nilai wajar, asumsikan bahwa PT Republik membeli 10% saham biasa dari PT Bina Suka pada 1 Januari 2008 senilai Rp50.000,000, PT Bina Suka memiliki aset bersih pada tanggal tersebut dengan nila buku Rp400.000.000 dan nilai wajar Fy465,000.000, PT Republik menerbitkan laporan kevangan pada akhir setiap triwulan. Pada 1 Maret 2008, PT Republik menerima dividen tunai Rp1.500.000 dari PT Bina Suka, PT Republik menentukan nilai wajar investasinya di PT Bina Suka menjadi Rp57.000,000. Sclama triwulan pertama 2908, PT Republik smencatatayatjurnal berikut ini pada pembukwan yang terkait dengan investasi di PT Bine Suka: 4 Januari 2008 Investas PT Bina Suka Fp0.000.000 Kes, 260,000,000 Mencatat pembelian saham PT Bina Suka ada 1 Maret 2008, PT Republik menerima dividen tunai sebesar Rp1.500.000 atas investasi di saham biasa PT Bina Suka. PT Republik sebagai investor menerima laba bersih hanya ketika investee smengumumkan dviden tunai PT Republik mencatatdividen tunai sebagai berikut 4 Maret 2003 Kas p1.500.000 Pendapatan Dividen Rpt.500.000 ‘Mencatat pendapatandividen dari PT Bina Suka Dipindai dengan CamScanner 5a Aeintons! Kevangon Lanjton javestaiini pada nisi i sain alas investas i Psetny, Pada seiap akhirtriwalan, PT Republik Te pod esanga rit eng erg PF Republik meneatat kenaikan di Investasi - ey eatin - an ke wajar, dan dikreditkan ke akun Keuntungan (Kerugian) Tidal UE Pp Republik membuat ayatjurnal berikut in. 1 Maret 2008 Rp7.000.000 Invostas iP Bina Suk Pov, Keuntungan (Kerugian) Tisok Terelsasi~ Leba 00 co0 Mencatatkenaikan ria PT ina Suk Pengumuman Dividen Lebih Besar dari Laba sejak Akuisisi ‘mana investor memegang modal al khusus diharuskan dalam metode nilai wajar pada situasi t cena artes yang mengumumkan dividen lebih besar Gari aba yang diperolehnya spp investor mengekulsisi saham hnste. Dividen yang diterima pada awalnya dipandang mencerminkay laba investee dari tanggal pembelian investasi sampai tanggal pengurmuman dividen, Sema divden yang diumumkan oleh investee yang lebih besar dari laba sejak akuisisi oleh investor dianggap aay investor sebagai dividen likuidasi (liquidating dividend). Saham investor atas dividen likuidag tersebut diperlakukan sebagai imbal hasil atas modal, dan saldo investasi dikurangi oleh juml:h ‘ersebut. Saham inivestee yang diakuisisi pada waktu yang berbeda harus diperlakukan terpisah untuk tujuan penghitungan dividen likuidasi. Tlustrasi Dividen Likuidasi ‘Untuk mengilustrasikan penghitungan dividen likuidasi yang diterima ole’ investor, asumsikan bahwa PT Investor membeli 10% modal saham biasa PT Investee pada tanggal 2 Januari 20X1. Labs tahunan dan dividen dari Investee, jumilah dividen yang diakui oleh Investor tiap tahun berdasarkan metode biaya, dan pengurangan nilaitercatatinvestasi PT Investor di PT Investee adalah sebagai berikut. PT investee PT investor Kurla Pengurangan Lapa Laba yang Tidak Penerimean Pendapatan Saldo Tahun Bersih Dividen Dibagikan Kas Divider Javestas! ‘20x1__pt00.000000 Ap 70.000.000 Fp 90.000.000 Rp 7.000.000 ip 7.000.000 2ox2 100,000.00 -—~120.000.000 10000000, +12.000.000 12,000.00 . 20x3 —s00.000009 —_120.000.000 +¥2.000.u00 11.000000 Rp 1.000.000, zoxe "00,000,000 —_120.000.000 : 2.000.000 10.000.000 2.000.000 20x5 100,000,000 7.000.000 0.000.000, 7.000.000 7.000.000 a 7H Sot ioe bagian 10% atas dividen PT Investee sebagai pendapatan tahun 20X! stee lebih besar dari dividennya, Tahun 20X2, dividen PT Investee lebih bestt isp jumlah - widen tahun 20X3 pada pembukuan PT Investor adalah agitenee | jurnal untuk mencatat div Dipindai dengan CamScanner BAB 2 PelporanRepemidan Antarpresahaan 85 @ Kes 12,000,000 ‘rvestas pada Saham PT Investee . ae Pendapatan Dividen 1.000.000 ‘Mencatat penerimaan dvisen tahun 20x3 da PT Investoe: FRp12.000,000 = Ript20,000.000 x 0,10 Fpt.000 000 = (Rp810,000,000 - Rp'300.000.000) x 0,10 Fp11.000.000 = (Rp120.000.000- Rpt0.000:000) x 0.10 Setelah investor mencatat dividen likuidasi, perbandingan untuk periode berikutnya antara laba dan dividen kumulatif dari investee didasarkan pada tanggal dividen likuidasi terakhir, bukan tanggal saat investor mengakuisisisaham investce, Pada contoh di atas, PT Investor mencatat dividen likuidasi di tahun 20X3 dan 20X4, Setelah tahun 20X4, Investor membandingkan laba dan dividen dari PT Investee dari tanggal dividen likuidasi yang terakhir di tahun 20X4, bukan membandingkan dari tanggal2 Januari 20X1. Sema dividen yang dibayar di tahun 20XS diperlakukan PT Investor sebagai pembagian laba. Dividen Likuidasi Setelah Perubahan dari Metode Ekuitas Jika sebelumnya investor mencatat investasi menggunakan metode ekuitas dan, karena adanya Penjualan sebagian investasi, berubah menjadi metode nilai waar, maka tanggal perubahan metode terscbut menggantikan tanggal akuisisi sebagai tanggal referensi untuk menentukan dividen likuidasi Dari tanga! tersebut, investor harus membandingkan antara laba dan dividen investee mulai tanggal perubahan metode menjadi metode nila waar. Sudut Pandang Investee atas Dividen Likuidasi Dividen yang diterima investor melebihi lba sejak tangge! akuisisi, dianggap sebagai dividen likuidasi oleh investor, tetapi biasanya bukan merupakan dividen likuidasi dari sudut pandang investe. Jenis dividen ini dapat timbul, sebagai contoh, Ketika saham investee dibeli oleh investor sesaat sebelum pengumuman dividen. Investe tidak menganggap dividen tersebut dividen likuidasi Kecuali saldo investee tidak mencukupi atau jika investee secara spesifik mengumumkan dividen likuidasi untuk seluruh pemegang saham biasa. Akuisisi pada Tanggal Interim Akuisisi besar jika metode nilai wajar digunakan untuk akuntansi investasi. Satu-satunya Kesulitan hanyalah penentuan apakah sebagian dividen yang diterima oleh investor merupakan dividen likuidasi kketika investee mengumumkan dividen sesaat sctelah investor membeli saham investee. Pada situasi fstasi selain pada awal atau akhir tahun fiskal umumnya tidak menimbulkan masalah seperti ini, investor harus mengestimasijumlah aba investee untuk bagian periode di mana investor ‘mempunyai saham investee dan dapat mencatat pendapatan dividen hanya sebesar jumlah tersebut. Perubahan Jumlah Saham yang Dimiliki Perubahan dalam jumlah saham investasi dari divider saham, pemecahan saham, atau pembalikan saham tidak menyebabkan adanya pengakuan formal dalam pembukuan investor. Nila tercatatinvestasi sebelum dividen saham atau pemecahan saham menjadi nila tercatat bare dari jumlah saham yang lebih besar atau lebih kecltersebut. Tetapi untuk pembelian dan penjualan saham tentu saja memerlukan ayat jurnal tetapi tidak menimbulkan kesultan yang berarti dalam pencatatan dengan metode nilai wajar. Dipindai dengan CamScanner 56 ‘AkurtasiKevangon Lenten Penbelian Saham Tambahan sj dlr cra 652d, ian sahat an dicatat sebesar nial wa) wulu berdasarkan nilai w, Pern sham hon et ange ng wal, Kepemilikan saham s aoe argent dan Kents eee ig ma diaplikasikan untuk sat sstor tert lihituy eee ean Persentase kepemilikan barv d ‘ a a dicatat sebesar nia ka tersediabukt lin, dievaluasluntok enema apabah im ’ saham tersebut mem Perl i ‘tas. Ketika tambaban si . atau apakah perlu berganti menjadi stole os ten ht inn < i : a i alate diilustrasikan beriki terapkan secararetroaktf dari tanggl nvestasiawab, sebagaimane i bab ini, ey Penjualan Saham ; a asi pada perusthaan lain dial, transaks terety Jika seluruh atau sebagian saham invest : i diperlakukan dengan cara yang sama seperti penjvalan aset tidak lancar Iainnya. Keuntungan ag, kerugian dari penjualan diakui dar sels antara harga jal yang diterima dan nila tercatat invesa, - ce dibeli pada harga yang berbeds, harus ditentakan pada saat penjualan lembar shan, ‘mana yang dijual. Saham mana yang dijual dapat ditentukan melalui pemisahan, penomoran set saham, atau cara-cara lain. Keka identfikasi spesifik tidak praktis dilakukan, maka dapat digunakan, asumsi arus biaya masuk pertama keluar pertama—MPKP (first-in, first-out—FIFO) atau rata-rtg tertimbang; tetapi, metode rata-rata tertimbang jarang digunakan dalam praktik arena metoce tersebut tidak dapat digunakan untuk pelaporan pajak. METODE EKUITAS Akuntansi metode ekuitas untuk investasi dalam sahem biasa entitas Jain ditujukan untuk ‘mencerminkan perubahan ekuitas atau kepemilikan investor dalam investee, Metode ini sedikit membingungkan karena pada saldo dalam akun investasi umumnya tidak mencerminkan nilai war atau nilai pasar, dan saldo investasi juga tidak mencerminkan bagian pro rata atasnilai buku invest Akan tetapi,investasi dicatat sebesa: harga pembelian awal dan disesuaikan tiap periode untuk bagian investor atas laba atau rugi investee dan dividen yang diu-numkan oleh investee. Penggunaan Metode Ekuitas PSAK 15 (revisi 2013), “Investasi pada Enitas Asosiasi dan Ventura Bersama” mengharuskan metode ckuitas digunakan untuk pelaporan investasi di mana kepemilikan investor atas saham berhak sv22 rmemberikan investor “kemampuan untck mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan ope dan keuangan" perusahaan, pengaruh signifikan atas investee. Sebaliknya, investasi lebih kecil dari 20% atas saham berhak sus? investee harus diasumsikan tidak mempu ya kemamy gnifko™ kecuali kemampuan tersebut dapat dtunjukkan, A Untuk memiliki pengaruh sign! Dipindai dengan CamScanner BAB? fedapran Fepeniibon Atarperwataan — ST Dalam sebagian besar kasus,investasisehesar 20% sampai 5% di saham berhak suara perusahaan Jain dilaporkan menggunakan metode ekuitas, Akan tetapi, ygat bahwa aturan 20% tersebut tidak berlaku jtkaterdapat bukti lain yang memberikan indikasiyang lebih 3aik mengenai kemampuan ‘tau ketidakmampuan investor untuk memengaruhi investe secara signifikan Berapa pun besarnya tingkat Kepemilikan, metode ckuitas tidak sesuci jika pengaruh investor dibatasi oleh situasi selain kepemilikan saham, seperti kepailitan investee atau pembatasan yang ketat tas ketersediaan laba atau aset investeeasing oleh pemerintah negara lain. harap Ekuitas Investor atas Investee Dalam metode ekuitas, investor mencatat investasi sebesar biaya perolehan awal. Jumlah ini disesuaikan secara berkala untuk perubahan dalam ekuitas pemegang saham investee yang disebabkan arena laba, rugi, dan pengumuman dividen investee. Pengaruh dari laba, rugi, dan dividen investee terhadap akun investasi investor dan akun lain dapat digambarkan sebagai berikut. Dil oleh investoe Pengaruh pada Akun Investor {aba bersih ‘Mencalat pendapatan dar investasi Merngkatian akun invests Rugibersih Mencatat kerugin dari investasi Merurunkan akun investi Pengumuman cividen Mencatat ast (kas atau putana) Menurunkan akun invectast Pengakuan Pendapatan Dalam metode ekuitas, laporan laba rugi investor termasuk bagian proporsional investor atas laba atau rugi investee untuk tiap periode. Nilai tercatatinvestasi disesuaikan dengan jumlah yang sama ‘untuk mencerminkan perubahan dalam aset bersih investee dihasilkan dari laba investe. ‘Untuk mengilustrasikan, asumsikan PT ABC memperoleh pengaruh signifikan atas PT XYZ dengan membeli 20% saham biasa PT XYZ pada awal tahun. PT XYZ melaporkan laba sebesar 'p60.000.000 untuk tahun berjalan, PT ABC mencatat bagiannya atas laba PT XYZ sebesar -Rp12,000,000 dengan ayat jurnal sebagai berikut. (4) Investasi pada Saham PT XYZ, +20000.000, Pendopatan dari nvestee 12000000 ‘Mencatat pendapatan dal inveetasi pada PT XYZ: ‘Rp60.000.090 x 020 ‘Ayat jurnal ini dapat disebat sebagai akrual ckuitas (equity accrual) dan biasanya dibuat sebogat ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Jika investee melaporkan rugi untuk periode tesebut, investor mengakui bagiannya atas rugitersebut dan mnengurangi nila tercatat investasisebesar jumlah tersebut. Karena kemampuan investor untuk mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan investee, ‘maka realisasi pendapatan dari investasi dianggap mencukupi untuk memastikan pengakuan oleh investor atas laba yang diakui oleh investee. Hal ini berbeda dari kasus di mana investor tidak ‘mempunyai kemampuan untuk memengaruhi investe secara signifikan dan investasiharus dilaporkan ‘menggunakan metode nilai wajar; dalam kasus tersebut, pendapatan dari investasi diakui hanya jika ‘ada pengumuman dividen oleh investe, Dipindai dengan CamScanner 22 Aluntanss Keuangan Lanjatan Pengakuan Dividen Dividen dari investasi tidak diaki sebagai pendapst Jaba investce dak pada saat aba trsebut disk ol , telah diakui dan tek n 1itasny sebagai pembagian laba yang: aan ah a pee sebsia PeMENTARE ERSTE Pads ing Investor harus menganggap dividen yang dium ° ividen dari imvesteedipertakukan sa ‘schingga, mengurangi nila tercatat investi. Aibatay® Se" divi i iki 20% saham bingy 9 _jixa PT ABC memi I bisa gj Aivden Wiis dalam metode cates. fh Fans HF concen, ayat jamal bane an metode alas Karena DaBin investy semester dip a jsasi dalam nila tercatat i ah clkapitaissi dala mill tercatat ing, PT XYZ dan PT XYZ mengumumkan serta membeyar ain divide tersebut. 20.000.000) untuk periode tersebut. Akuisisi pada Tanggal Interim Dipindai dengan CamScanner BAB 2 Paapran KepemitanAntrpratchaan 88 Untuk mengilustrasikannya, asumsikan PT ABC mengakuisisi 20% saham biasa PT XYZ. pada tanggal | Oktober senilai Rp109.000.000. PT XYZ mengakui laba secara merata selama tahun tersebu! sebesar Rp60.000.000 dan membayar dividen sebesar Rp20,000.000 pada tanggal 20 Desember. Nilai {ercatat investasi meningkat Rp3.000.000, yang menunjulkkan bagian PT ABC atas laba bersih PT XYZ yang diperoleh antara tangeal 1 Oktober dan 31 Desember, dan menurun Rp.000,000 dari dividen yang diterima pada akhir tahun, (60.000.000 x v4 x 020) Saldo oki Perbedaan antara Biaya Perolehan Investasi dan Nilai Buku yang Mendasari Ketika satu perusahaan membeli saham biasa perusahaan lain, harga belinya biasanya didasarkan pada harga pasar saham yang diakuisisi, bukan nilai buku aset dan liabilitas investee. Sebagai akibatnya, sering kali timbul selisih antara biaya perolehan investasi dari investor dengan nilai buku dari bagian proporsional investor atas aset bersih yang mendasari dari investee. Perbedaan ini disebut diferensial/seisih (differential, ‘Ada beberapa alasan mengapa biaya perolchan investasi dapat melebihi nilai buku aset bersih yang mendasari dan menimbulkan selisih positif. Salah sata alasannya adalah aset investee bernila lebih ibandingkan nilai bukunya. Alasan lain adalah adanya goodwill yang tidak tercatat karena adanya kemampuan menghasilkan laba lebih oleh investe. Alasan apa pun yang menyebabkannya, bagian dari selisih yang berksitan dengan aset tertentu dari investee, termasuk goodwill, harus diketahui. Apabila ‘metode ekuitas diterapkan, bagian dari selisih schubungan dengan aset investee dengan masa manfaat terbatas, harus diamortisasiselama masa manfaat ekonomis dari ast tersebut. Kerugian akibat penurunan tas investasi sendiri harus dikui ka penurunan nifaitersebut tidak bersifat sementara. Amortisasi atau Penghapusbukuan Selisih Tika metode ekuitas digunakan, tiap bagian dari sclisih harus diperlakukan dengan cara, yang, sama dengan perlakuan investeeatas aset atau liabilitas yang berhubungan dengan selisih tersebut (Oleh Karena itu, tiap bagian dari seiisih yang berhubungan dengan aset yang disusutkan atau yang, diamortisasi dari investee harvs diamortisasi selama sisa masa manfaat di mana biaya perolchan aset tersebut dialokasikan oleh investee. Amortisasiselisih sehubungan dengan aset yang disusutkan atau yang diamortisasi dari investee dicatat pada pembukuan investor untuk mencerminkan penurunan ‘manfaat masa depan yang diharapkan investor dari bagian biaya perolehan investasi sehubungan tersebut. Investee mengakui pengurangan potensi jasa aset dengan masa manfaat dengan ase terbatas sebagai beban penyusutan atau amortisasi berdasarkan jumlah yang telah diinvestasikan, dalam aset tersebut. Pengurang ini, pada gilirannya, diakui oleh investor melalui bagiannya atas laba bersih investee. Jika biaya perolehan kepemilikan investor dalam aset investee lebih besar dibandingkan biaya perolehan investee (yang dicerminkan dari adanya selisih positif), maka biaya tambahan tersebut juga harus diamortisasi. Pendekatan untuk mengamortisasiselisih yang paling konsisten dengan ide mencerminkan semua aspek investasi dalam satu baris di laporan posisi keuangan dan satu baris pada laporan laba rugi adalah dengan mengurangi pendapatan yang diakul investor dari inestee dan saldo aku investasi Dipindai dengan CamScanner 60 Akuntansi Keuangan Lanjvan Pendapatan dari nvestee me Investas! pada Sanam Blasa Invesiee snvestor melebihi nisi Buk imvestast dant, 2 isih menyebabkan pengurangan harus dikurangi dengan jum, re untuk investasi telah habig Selisih mencerminkan jumlah yang dibayarkat dalam jurlah investasi. Jad, armotisasistav pengurangen sl investasi, Pada saat yang bersamaan, laba bersth investor jU8® sama untuk mengakui bahwa sebagian dari jumlah yang: dibayarkan Tlustrasi Perlakuan Selisih . eae Untuk mengilustrasikan metode ekuitas éi mana biaya perolehan os na ie one lai buky aset bers yang mendasar, asumsikan PT Antariksana membeli 40% sahar bias PT Barns tanga 1 Januari 2008, senai Rp200.000.000. PT Barapanss pada tanggal tersebut mempuny ag bersih dengan niai bukw Rp400,000.000 dan nila wajar Rp465.000.009. Bagian PT Antariksana aj nilai buku aset bersih PT Barapanas pada saat akuisisi adaleh ‘Rp160.000.000 (Rp400.000.000 x og, Selisih sebesar Rp40.000.000,000 diitung sebagai berikut. a ‘aya perolohan invesias pada PT Antarksana 'Rp200 060.000 ‘Nia buku bagian saham PT Antarksana atas oset {160.000.000) bersin PT Barepanas, —_—__ Selsin Rp 40.000.000 Selisih lebih nilai wajar di atasnilai buku sebesar Rp65.000.000 terdiri dari Rp15.000.000 peningkstas nilai tanah PT Barapanas dan Rp$0,000,000 peningkatan nilai peralatan PT Barapanas, Sebesar 4 bagian PT Antariksana atas peningkatan ailai aset PT Barapanas adalah sebagai berikut, Total Peningkatan Tanah ‘Rp15.000.000 Peraiatan 50,000,000 "Wip65.000.000 _ Oleh Karena itu, selisih sebesar Rp26,000,000 dialokasikan ke tanah dan peralatan, dan sisinjt Rp14.000.000 dialokasikan ke goodwill. Alokasi selisih tersebut dapat diilustrasikan sebagai berk. Biaye persiehan inwestast *Rp200 000.000 Sten lob biaya perolonan sas nila waar aset yang dapat didontfikasi ‘Nis waa asetbersh yang 14,000,000 dapat itera (40%) *Rp186 000.000, “otal sot Fpa0.000 00 ‘Selisin lebih ela waar atas ‘ill buk aset yang dapat dligentitkast '8926.000,000 ‘Noh buku aset bers yang ‘dapat dicentiikas 40%) p160.000.000 Dipindai dengan CamScanner BAB 2 FelaporonKepenildan Anarpeusahaan — 6T ‘Walaupun selsih tersebut terkait dergan aset PT Barapanas, tambahan biaya yang dikeluarkan ‘oleh PT Antariksana untuk mengakuisisi Haim atas aset PT Barapanas dicerminkan dalam investasi PY Antariksana di PT Barapanas. Tidak ada akun selisih baru maupun akun terpisah yang dicatat pada pembukuan PT Antariksana untuk mencerminkan pembagian selisih ke aset tertentu milik PT Antariksana, Begitu pula, tidak ada akun beban terpisah yang dibuat dalam pembukuan PT Antariksana. Amortisasi atau penghapusbukuan selisih dilakukan dengan mengurangi akun investasi PT Antariksana dan mengurargi pendapatan yang diakui PT Antariksana dari investasinya di PT Barapanas. Karena tanah mempunyai umur ekonomis tidak terbatas, bagian selisih yang terkait dengan tanah tidak diamortisasi. Bagian selish sebesar Rp20.000.000 yang terkait dengan peralatan diamortisasi selama sisa masa manfaat peralatan tersebut. Jka sisa masa manfaat peralatan tersebut diasumsikan 5 tahun, amortisasi tahunan dari selish tersebut adalah Rp. 000.000 (Rp20.000.000 + 5). PT Barapanas mengumumkan dividen sebesar Rp20,000,000 selama tahun 2008 dan pada akhir tahun melaporkan laba bersih Rp80.000.000 selama tahun tersebut. Dengan menggunrakan metode ‘ekuitas, PT Antariksana mencatat ayatjurral berikut dalam pembukuannya selama tahun 2008, (© trvestest pada Sanam PT Barapanas 200,000,000 Kes Mencatat pmbellan saham PT Barapanas 20000.000 Kas ‘8.000.000 Investasi paca Saham PT Barapanes 8.000000 ‘Mencatat ividen dari PT Barapanas: R:20.000.000 x 0.40 (© Irvostasipada Saham PT Barapanas 2.000.000 Pendapatan dari investoe 2.000.000 Meneatal pendapaten retode ehitas: Rp80000 x 0.40 (©) Pendapatan dari vestoe 4.000.000 lnvestasi pada Sahar PT Barapanas “4.000.000 “Amortsasieeliin pembelan trait dargan peraltan. Dengan ayat-ayat jurnal tersebut, PT Antariksana mengakui pendapatan Rp28.000.000 dari PT Barapanas dan menyesuaikan investasinya di PT Barapanas menjadi bersaldo akbic Rp220.000,000. “Amortissi pada pembukuan PT Antariksana untuk selisih terkait dengan peralatan PT Barapanas sama tia tahurnya (Rp.000.000) selama lima tahun (2008 sampai dengan 2012). Tidak ada lagi amortisasi setelah tahun 2012 karena bagianselst tersct ut sudah habis eramortsas setelah ima tun. Harus diingat babwa tidak ada akua Khusus yang dibuat pada pembukuan investor untok sengakui selisih atau amortisasiselisih, Hanya ada dua akun yang digunakan yaitu “Pendapatan dari Investee” dan “Investasi pada Saham PT Barapanas.” jika akun Investasi pada Saham PT Barapanas 0:20 Pendapatan 1 Juli-3t Desember:R35.000.000 x 0:30 Pendapatan dal invests, 2008 Jika PT-XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar Rp10.000-000 pada tanggal 15 Januari dan berikutnya pada tanga! 15 Juli, PT ABC mengurangi akun investasinya sebesar Rp2,000.000 (Rp10.000.000 0,20) pada tanggal 15 Januari dan sebesar Rp3.000.000(p10.000.000 «0,30) pada tanggal 15 Jui Penjualan Salam Ketika investasi pada saham biaca dicatat dengan menggunakan metode ekuitas karena investor ‘memiliki kendali ates investee dan mungkin menyusun laporan keuangan terkonsolidasi, penjualan saham membuat investor memiliki pengaruh tidak signifikan atas investee, maka Konsolidasi tidak diperlukan, sedangkan pergeseran retroaktif dari metode ekuitas menjadi imetode nilai wajar diperlukan. Perubahan ke metode nilai wajar ini harus diterapkan secara retroaktif ke tanggal akuisisi pertama saham investee. ‘Untuk mengilustrasikan perubahan ke metode ekuitas, asumsikan bahwa PT Aroganomos ‘membeli 50% ssham biasa PT Zorois pada 2 Januari 2007, dan menjual 30% pada 2 Januari 2010. ‘Selanjutnya, asumsikan bahwa PT Aroganomos beralih ke metode nilai wajar pads 2 Januari 2010 Dipindai dengan CamScanner 66 PERBANDINGAN METODE NILA WAJAR DAN MI ‘AbuntansiKevangon Laniton sporois ecara Signifkan, Berl arena ia kehilangan kemnampoan antuk memengerut 2 ae saham pada nilai ae Ia dan dvden nk PF Za dan eng en sitar pendapaten inves yangaponkan leh PT Argos Ps enh, Ppendapatan investasi yang dilaporkan ole adalah sebagai berikur. PT Aroganomos o oe Bisalkan Kemball Berdacertan er zools Wetode Ni Je Ekultes” Wajar Tahun ___Labe Berth uen —_—_ Met sso00to RS 06005 c.008 7007 ‘Rp 15000000 Ft 1.000.000 5.000.000 10.000 000, 7 se ee Ea apimoon — Tpsnocooos © Ape7soocoo | Rp 16.000000 moe OS = 5% tba er PT Zorstahan soba "Sox can een PT Zoro run reba Jadi, dalam laporar. keuangan PT Aroganomos tahun’ 2010, poran keuangan Komparatifunnyy tahun 2007, 2008, dan 2009 disajikan kembali urtuk memasukkan 50 saham Pee dividen py Zorois dan mengeluarkan dari labs saham PT Aroganomos ataslaba bersih yang diakui be rmetode ekuitas.Selain itu, akun investsi den salde laba PT Aroganomos disajikan kembali seal akan metode nilai waj2r telah diterapkan dari tanggal akuisisi awel. Penyajian kembali terseby, dilakukan pada pembukuan PT Aroganomos dengan merabuat ayat juraal berikeut pada tangs! Januari 20X4. (12) Saldo taba 1200.00 lnvestasi pada Saham PT Zoro ‘Menyajkan kamal a Cincindo di tahun 20X4 dan 20X5, Pendapatan Investasi -~ PTSumdukinoto membeli 25% saham biasa bethak suara PT Halaliursah seharga Rp162,000.000 pada {anggal 1 Januari 20X8. Pada tanggal akuisisi, PT Hala‘juman melaporkan aset sebesar Rp690.000.000 dan liabilitas Rp230.000,000. Nilai buku dan nilai wajar dari aset bersih PT Sumdukinoto adakh Sams, kecvali untuk tanah yang mempunyai nila wajerlebsh tinggi p30.000.000 dibandingkan nt bukunya Sisa masa manfaat ekonomis semua aset yang disisutkan pada tanggall Januari 20X4 adh 5 tahun. Jumlah selish yang dialokastkan ke:goodwill disusutkan selama lima tahun, PT Halaliumah melaporkan laba bersih sebesar Rp68,000.000 dan membayar dividen sebesar Rp34,000,000 di tahun 20x8, Diminta Hitung jumlah pendapatan investai yang akan dlaporkan oleh PT Samdukinoto di tahun 20X8. Penentuan Harga Beli membayar dividen Rp50.000.000 dan Rp4o,éoo dalam akuntansi investasinya pada PT Hamar Rp161.000.000 pada 31 Desember 20X6, Dipindai dengan CamScanner L214 L215 12-16 BAB 2 tgponan Kip ansarpernaioa 78 Diminta Hitang jumlah yang dibayarkan PT Beringinkopi untuk membeli saham PT Hamanusori. Pendapatan dari Investee PT Simsalibun membeli 30% Kepemilikan PT Esolikabu tanggal 1 Jaruari 20X2 >ada nilai buku Yang mendasarinya. Pada 20X2, PT Esolikabu melaporkan laba bersil: sebesar Rp60.000.000 dan membayar dividen sebesar Rp15,000.000, laht pada 20X3 melaporkan kerugian sebesar Rp40.000,000 dan membayar dividen sebesar Rp35.000.000, PT Simsalibun menggunakan metode ekuitas dalam akuntansi untuk investasinya pada PT Esolikabu dan melaporkan saldo akun investasinya sebesar Rp135,000.000 pada 31 Desember 20X3. Diminta Hitung jumlah yang dibayarkan oleh PT Simsalibun untuk membeli saham PT Esolikabu. Perbaikan Kesalahan Setelah me-review ayat jurnal penyesuaian yang akan dicatat pada tanggal 31 Desember 20X8, PT Gadisonaru menemukan bahwa perusahaan melakukan kesalahan dalam menggunakan metode biaya untuk akuntansi investasinya di PT Cabakcabik. PT Gadisonaru membeli 40% kepemilikan PT Cabakcabik pada 1 Januari 20X6 dengan harga RpS6.000.000, di mana pada tanggal tersebut PT Cabakcabik melaporkan saldo laba Rp60.000.000 dan modal saham yang beredar sebesar Rp40.000.000. Selisih pembelian dialokasikan ke paten dengan masa manfaat 8 tahun. Laba dan dividen PT Cabakcabik adalah sebagai berikut Tahun ‘aba Bersih Diigen 20x6 "Rp0.000000 -Apr5.000.003 20x 0.000.000 0.000.003, 20x8 0.000.000 20000009, Diminta Buatlah ayat jurnal koreksi pada tanggal 31 Desember 20X8 untuk menygjikan secare wajar investast dengan menggunakan metode ekuitas, dengan mengasumsikan pembukuan belum ditutup. Dividen, PT Cabakcabik diumumkan pada awal November dan dibayar di awal Desember tiap tahunnya. Selisin Pembelian Dialolasikan ke Tanah dan Peralatan PT Ringarung membeli 30% kepemilikan di PT Sijofidudo pada tangga! 1 Januari 20X4 scharga [Rp65.000.000, di mana harga beli ini lebih tinggi Rp10.000,000 dari nil Setengah dari jumlah lebih tersebut Sijojidudo, dan setengahnya karena peningkatan nai peralatan, Peralatar.tersebut mzmpunyai ma rmanfaat ekonomis selama 5 tahun pada tanggal 1 Januari 20X4, Selama tahun 20X4, PT Sijofidudo _melaporkan laba bersih sebesar Rp40,000.000 dan membayar dividen sebesar Rp15.000.000. buku yang mendasarinya, ialokasikan ke peningkatan nilai tanah yang dimiliki PT Diminta Buatlah semua ayat jurnal yang dicatat PT Ringarung selama tahun 20X4 sehubungan dengan investasinya di PT Sijojidudo, dengan mengasumnsikan PT Ringarung menggunakan metode el untuk akuntansi investasinya, : tas Dipindai dengan CamScanner 80 Akutan Keuangon Lanta 12-17 Ayat Jurnal 1 fare Jo herikut Fer ' PT Titismanis melaporkan sade ber! casio Wa a ea ao Re 45000005 Po £0,000.000 L248 L2-19* Metode Ekuitas deng: ari 208: 000,000 ee 000 1190.000.000 so | wan see] ae en ot een ee wane Ap 75.000. ea Rp 75.000.000 a 100,000. eo : ae = Es nase samme Teal abs don Ekues ps vr Cocalimawe mernbei 4036 sabam PT Titman. Sema ag somisselama 10 tahun peda taniggal Januari 20X9, Kedy, perusah;

    You might also like