‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية وزارة التعليم العالي‬

‫والبحث العلمي جامعة محمد بوضياف بالمسيلة‬

‫ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬ ‫كلية‪ :‬العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫فرع‪ :‬مالية ومحاسبة‬
‫قسم‪ :‬العلوم المالية والمحاسبة‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬
‫رقم‪......... :‬‬

‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫تحت عنوان‪:‬‬
‫المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫دراسة حالة وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة المسيلة‬

‫)وحدة مطاحنا‪%%‬لحضنة(‬

‫تحت إشراف‪:‬‬ ‫من إعداد‪:‬‬

‫أحمد سعيد حميدي‬ ‫‪ -‬بالل لحرش‬
‫‪ -‬يعقوب دهيمي‬
‫لجنة المناقشة‬

‫الصفة‬ ‫الجامعة‬ ‫الرتبة العلمية‬ ‫االسم واللقب‬

‫رئيسا‬ ‫جامعة المسيلة‬ ‫أ‪.‬محاضر "أ"‬ ‫عريوة رشيد‬
‫مشرفا ومقررا‬ ‫جامعة المسيلة‬ ‫أ‪.‬محاضر "أ"‬ ‫أحمد سعيد حميدي‬
‫مناقشا‬ ‫جامعة المسيلة‬ ‫أ‪.‬محاضر "أ"‬ ‫جمعي محمد‬

‫السنة الجامعية ‪:‬‬

 ‫أوال لك الحمد ربي على كثير فضلك وجميل عطائك وجودك‪ ،‬الحمد هلل ومهما حمدنا فلن نستوفي‬
‫حمدك والصالة والسالم على من ال نبي بعده‪.‬‬
‫إلى ذلك الحرف االلمتناهي من الحب والرقة والحنان‪ ،‬إلى التي بحنانها ارتويت وبدفئها‪ S‬احتميت‪ ،‬بنورها اقتديت‪ ،‬ولحقها ما‬
‫وفيت‪ ،‬إلى من يشتهى اللسان نطقها‪ ،‬وترفرف العين من وحشها‪ ،‬والتي كانت تتمنى رؤيتي وأنا أحقق هذا النجاح‪ ،‬وشاء اهلل‬
‫أن يأتي هذا اليوم‪ ،‬أهدي هذا العمل إلى‬
‫أمي"مسعودة‪".‬‬

‫إلى درعي الذي به احتميت‪ ،‬وفي الحياة به اقتديت‪ ،‬والذي شق لي بحر العلم والتعلم‪ ،‬إلى من احترقت شموعه ليضيء لنا‬
‫درب النجاح‪ ،‬ركيزة عمري‪ ،‬وصدر أماني وكبريائي وكرامتي‪ ،‬إلي أبي‬
‫"عمار‪".‬‬
‫إلى من يذكرهم القلب قبل أن يكتب القلم‪ ،‬إلى من قاسموني حلو الحياة أو مرها‪ ،‬تحت السقف‬
‫الواحد إخوتي وأخواتي " سهام‪ ,‬حميدة ‪ ,‬آمال ‪,‬يوسف ‪ ,‬آية ‪ ,‬عبد الرؤوف ‪,‬إيمان‪".‬‬
‫إلى اعز شخص في الدنيا جدي "عمر " إلى كل‬
‫من يحمل لقب "دهيمي" وعلى رأسهم المقربين أعمامي وعماتي وأخوالي وخاالتي‬

‫إلى عائلة الزميل لحرش بالل إلى‬

‫أحسن من عرفني بهم القدر‪ ،‬األصدقاء القدامى‪ ،‬وأصدقاء الدراسة‪ ،‬إلى‪" :‬كمال ‪,‬حسان ‪,‬أمين‬
‫‪,‬زيان‪",‬‬
‫إلى من تقاسمت معه مشاق هذا البحث الزميل واألخ "بالل لحرش"‬
‫إلى كل من لم يدركهم قلمي‪ ،‬أقول لهم بعدتم ولم يبعد عن القلب حبكم‪ ،‬وانتم في الفؤاد حضور‪.‬‬

‫يعقوب‬
‫أوال الحمد هلل كثيرا على فضله ونعمته وجميل عطائك و جود سلطانك الحمد هلال ومهما حمدنا لن‬
‫نستوفي حمدك والصالة والسالم على اشرف املرسلين خاتم النبيين‬
‫" محمد" صلى هلال عليه وسلم‪.‬‬

‫إلى التي وهبت نفسها بالعطاء بدون كلل وال ملل والحنان اململئ بالدفئ إلى التي صبرت على كل ش يء‬
‫وأرادت بيا الوصول إلى هذا املقام تحت جناحيها ‘إلى جنتي وروحي أمي "‬
‫نجود"‬

‫إلى قوتي‪ W‬وعزوتي وكلمات ال تنتهي من العطاء والى جداري وحمايتي من‬
‫كل الشدائد واملحن إلى ابي "جمال"‬

‫الى أقرب ما في قلبي واملفضل في صحبتي و ونستي الى اخي خالد وإلى التي ما‬
‫أستطيع ان ارد لها شيئا الى بمحبتي لها الى اختي‬
‫الغالية " فاطمة"‬
‫الى مجمل لقب " لحرش" وعلى راسهم أعمامي وعماتي ولقب "‬
‫ملوكي" وعلى راسهم اخوالي وخالتي الى‬

‫عالة الزميل دهيمي يعقوب‬

‫الى احسن من عرفني بهم القدر أصدقاء الطفولة وأصدقاء‬

‫الدراسة‪:‬‬

‫" محمد " عبد العزيز " عبد الرحيم " نوردين " أحمد"‬

‫إلى كل العاملين معي في املكتب وعلى رأسهم أالستاذ رقيق برة‬

‫عبد الحفيظ‬

‫الى كل من لم يدركهم قلمي لهم بعدتهم ولم يبعد عن القلب‬

‫حبكم وانتم في الفؤاد حضور‬

‫بالل‬
 ‫شكر وتقدير‬

‫الحمد هلال الذي علمنا ما لم نكن نعلم وكان فضله علينا عظيما‪ ،‬والشكر هلال أوال‬

‫وأخيرا على توفيقه إلنجاز هذا العمل‪.‬‬

‫ومن شكر هلال أن نشكر أهل الفضل ونخص أولهم األستاذ المشرف "احمد السعيد‬

‫حميدي " الذي لم يدخر جهدا لمساعدتنا في انجاز هذا العمل وعلى المجهود الذي‬

‫بذله معنا من خالل متابعته للعمل بنصائحه القيمة‪.‬‬

‫والشكر موصول إلى كل من ساعدنا على إتمام هذا العمل وباألخص نشكر محاسب‬

‫المؤسسة األستاذ " مليك إسماعيل" على دعمه لنا على المعلومات المقدمة من‬

‫طرفه‪.‬‬

‫إلى كل طلبة محاسبة دفعة ‪ 2020‬إلى كل من وسعهم قلبنا ولم تسعهم ورقتنا‬
 ‫فهرس‬
‫المحتويات‬
‫‪ ‬‬ ‫فهرس المحتويات‬

‫إهداء‬
‫شكر وتقدير‬
‫فهرس ‪...............................................................................................................................‬‬ ‫املحتويات‬
‫فهرس ‪................................................................................................................................‬‬ ‫الجداول‬
‫فهرس ‪..................................................................................................................................‬‬ ‫أالشكال‬
‫أ‪-‬د‬ ‫مقدمة‬
‫الفصل أالول‪ :‬املقارنة النظرية بين النتيجة املحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫‪6‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪7‬‬ ‫املبحث أالول‪ :‬تحديد النتيجة املحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫‪7‬‬ ‫املطلب أالول‪ :‬ماهية النتيجة املحاسبية وكيفية تحديدها‬
‫‪77‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬ماهية النتيجة الجبائية والعناصر املكونة لها‬
‫املطلب الثالث‪ :‬انعكاسات تبني الجزائر للنظام املحاسبي اماللي للنظام على النظام الجبائي‬
‫‪17‬‬ ‫الجزائري‬
‫‪12‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬الضرائب املؤجلة‬
‫‪12‬‬ ‫املطلب أالول‪ :‬عرض املعيار الدولي الضريبة على الدخل رقم ‪21‬‬
‫‪12‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬تقديم الضرائب املؤجلة حسب النظام املحاسبي اماللي‬
‫‪21‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬التسجيل املحاسبي للضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي اماللي‬
‫‪22‬‬ ‫الخالصة‬
‫النتقال من النتيجة املحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة املركب الصناعي التجاري الحضنة املسيلة‬
‫‪27‬‬ ‫تمهيد‬
‫التربص بميدان التعريف ‪:‬أالول املبحث ‪22..........................................................................‬‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب أالول‪ :‬ملحة تاريخية عن قطاع املطاحن بالجزائر‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬بطاقة فنية حول املركب الصناعي التجاري الحضنة باملسيلة‬
‫‪04‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬الهيكل التنظيمي لوحدة مطاحن الحضنة‬
‫املطلب الرابع‪ :‬أهداف املؤسسة وآفاقها املستقبلية ‪W..................................................................00‬‬

‫‪II‬‬
‫‪ ‬‬ ‫فهرس المحتويات‬

‫املبحث الثاني‪ :‬كيفية االنتقال من النتيجة املحاسبية إلى الجبائية في مطاحن الحضنة (وحدة املسيلة)‬
‫‪02‬‬
‫‪02‬‬ ‫املطلب أالول‪ :‬تحديد النتيجة املحاسبية‬
‫‪04‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية‬
‫‪26‬‬ ‫الخالصة‬
‫‪22-24‬‬ ‫خاتمة‬
‫‪67-62‬‬ ‫قائمة املراجع‬

‫‪III‬‬
 ‫فهرس‬
‫الجداول‬
‫واألشكال‬
‫‪ ‬‬ ‫فهرس الجداول واألشكال‬

‫فهرس الجداول‬
‫رقم الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬
‫‪74‬‬ ‫ميزانية أالصول‬ ‫‪47‬‬
‫‪13‬‬ ‫ميزانية الخصوم‬ ‫‪41‬‬
‫‪15‬‬ ‫حساب نسبة صافي الربح املحاسبي‬ ‫‪42‬‬
‫‪76‬‬ ‫حساب النتائج[ (حسب الطبيعة)‬ ‫‪40‬‬
‫‪19‬‬ ‫معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪05‬‬
‫‪20‬‬ ‫جدول الجبائي رقم )‪" (44‬حساب النتيجة الجبائية"‬ ‫‪06‬‬
‫‪31‬‬ ‫اثبات الضريبة املؤجلة حسب طريقة امليزانية‬ ‫‪07‬‬

‫كشاف أالشكال‬
‫رقم الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬
‫‪12‬‬ ‫النتيجة املحاسبية –خسارة‪-‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪12‬‬ ‫النتيجة املحاسبية –ربح‪-‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪18‬‬ ‫العالقة بين النتيجة املحاسبية والنتيجة الجبائية‬ ‫‪03‬‬

‫‪VII‬‬
‫‪ ‬‬ ‫فهرس الجداول واألشكال‬

‫مقدمة‬

‫‪8‬‬
 ‫مقدمة ‪..........................................................................‬‬

‫تمهيد‬

‫إن تطبيق النظام المحاسبي المالي في ظل وجود التشريعات الجبائية افرز عدت اختالفات وفروقات‪#‬‬
‫أهمها في تحديد الربح الخاضع للضريبة‪ .‬وهذا ما أدى الى وجود نتيجتين مختلفتين في الحساب يتم االعتماد عليهما‪ ،‬نتيجة تخضع الى طرق‬
‫النظام المحاسبي المالي (النتيجة المحاسبية)‪ ،‬ونتيجة تخضع للتشريعات‬
‫الجبائية (النتيجة‪ #‬الجبائية‪).‬‬

‫وعلى ذلك الفروقات فإن العالقة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية تعتبر وطيدة‪ ،‬فإن النتيجة المحاسبية هي منطق لتحديد النتيجة‬
‫الجبائية‪ ،‬حيث تعتبر النتيجة المحاسبية محدد مؤقت للوعاء الضريبي‬
‫وهذا ارجع الى وجود تعديالت حسب المشرع الج ازئري للوصول إلى النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫حيث ان هذا االختالف ينجر عنه ضريبة مؤجلة التي تعد أحد الحلول من أجل المقارنة بين النتيجة‬
‫المحاسبية والنتيجة الجبائية سواء كانت ض ارئب مؤجلة أصول أو ض ارئب مؤجلة خصوم‪ ،‬في ظل استقاللية‬
‫النظامين المحاسبي والجبائي بغية الوصول الى الضريبة السنوية على أرباح الشركات )‪ (IBS‬وتحديدها‪.‬‬

‫اإلشكالية‪:‬‬

‫ومما سبق يمكن طرح اإلشكالية الرئيسية‪ #‬التالية‪:‬‬

‫كيف يتم المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية في المؤسسة االقتصادية؟‬

‫وعلى ضوء هذه اإلشكالية نقوم بطرح مجموعة من األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ماهي النتيجة المحاسبية؟ وماهي اهم التسويات والمعالجات للوصول اليها؟‬

‫‪ ‬كيف تحدد النتيجة الجبائية؟ وكيف يتم تحديدها؟‬
‫‪ ‬ماذا نقصد بالض ارئب المؤجلة؟ وكيف تعالج محاسبيا وجبائيا حسب المعيار الدولي ‪IAS 12‬؟‬
‫‪ ‬كيف يتم االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة االقتصادية لمطاحن الحضنة‬
‫بالمسيلة في جانب د ارسة الحالة؟‬

‫أ‬
 ‫مقدمة ‪..........................................................................‬‬

‫فرضيات الد ارسة‪:‬‬

‫وإللجابة عن اإلشكالية المطروحة ومجموعة‪ #‬التساؤالت انطلقنا من الفرضيات التالية‪:‬‬

‫تعرف النتيجة‪ #‬المحاسبية هي تلك النتيجة‪ #‬الغير خاضعة للربح الجبائي انما هي نتيجة تخضع لمتغي ارت‬ ‫‪‬‬
‫المشرع الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬نقصد بالنتيجة الجبائية هي تلك الربح الخاضع للضريبة الناتجة من النتيجة المحاسبية مع اج ارء‬
‫تعديالت التشريعات الجبائية الج ازئية‪.‬‬
‫‪ ‬تعالج الض ارئب المؤجلة الفروقات واالختالفات‪ #‬بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية في ظل‬
‫استقاللية النظامين المحاسبي والجبائي‪.‬‬
‫مبر ارت اختيار الموضوع‪:‬‬

‫األسباب الموضوعية‪:‬‬

‫‪ ‬أهمية العالقة بين النتيجة‪ #‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪#‬‬

‫‪ ‬د ارسة أهم الفروقات ومعالجتها حسب المعيار المحاسبي رقم ‪IAS. 21‬‬
‫األسباب الذاتية‪:‬‬

‫‪ ‬اختيار الموضوع بحكم التخصص الذي درست فيه (مالية ومحاسبة) أي استفادة مباشرة بين الموضوع‬
‫والتخصص‬
‫‪ ‬تعزيز المعارف الشخصية في مجال المحاسبة والمالية‪.‬‬
‫اهداف الد ارسة‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف على طرق وكيفيات تحديد الربح المحاسبي والربح الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬توضيح مفهوم الفروقات المؤقتة بين الربح الضريبي والربح المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لمعظم الحااللت الممكن‪ #‬ان تكون منشئ للضريبة المؤجلة في الشركات‪.‬‬

‫ب‬
 ‫مقدمة ‪..........................................................................‬‬

‫أهمية الد ارسة‪:‬‬

‫‪ ‬إظهار الم ارحل والخطوات المتبعة في تحديد النتيجة الجباية‪.‬‬

‫‪ ‬حصر اهم األسباب التي تؤدي الى اختالف نظرة النظامين المحاسبي والمالي‪.‬‬
‫الد ارسات السابقة‪:‬‬

‫ازيد‪ ،‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال‬ ‫عبير وكواك‪ ،‬تبر‬
‫متطلبات نيل شهادة الماستر في العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة الوادي‪7102/7102 ،‬‬

‫بحيث تناولت هذه الد ارسة محاولة إليضاح االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية من‬
‫خالل د ارسة تشخيصية لكل نتيجة وتحديد المفاهيم المرتبطة بها‪ ،‬حيث لخصت الد ارسة م ارحل االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة‬
‫الجبائية المتمثلة واهم الض ارئب المكونة للنظام الجبائي الج ازئري التي تحدد‬
‫تحسب لسد الفرق بين النتيجة المحاسبية والنتيجة‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات والض ارئب المؤجلة التي‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫آسية مطبوع‪ ،‬أثر االختالف بين المفاهيم المحاسبية الجبائية على النتيجة المالية‪ ،‬مذكرة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬قسم علوم التسيير‪ ،‬تخصص‬
‫م ارقبة التسيير‪7102/710 ،‬‬

‫اهم االختالفات بين القواعد المحاسبية والجبائية وتأثير هذه االختالفات‬ ‫تهدف هذه الد ارسة الى أبرز‬
‫على النتيجة المالية‪ ،‬فضال عن استع ارض لكيفية الوصول الى النتيجة الجبائية من خالل النتيجة المالية‪.‬‬

‫المنهج المتبع‪:‬‬

‫إللجابة على اإلشكالية المطروحة واثبات صحة او نفي الفرضيات يتم االعتماد في هذه الد ارسة على‬
‫المنهج الوصفي لعرض المفاهيم المتعلقة بالنتيجة المحاسبية والنتيجة االجبائية‪ ،‬واتباع المنهج التحليلي من‬
‫اجل إب ارز م ارحل االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية وتوضيح عالقة عناصر النتيجتين‪ .‬أما بالنسبة للجانب التطبيقي فاعتمدنا‬
‫على الوثائق المحاسبية والجبائية والمقابلة الشخصية لرئيس مصلحة‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫ج‬
 ‫مقدمة ‪..........................................................................‬‬

‫هيكل الد ارسة‪ :‬إللجابة عن اإلشكالية الرئيسية واالسئلة الفرعية المطروحة ولتحقيق األهداف المسطرة من‬
‫هذا البحث تم تقسيمه كما يلي‪:‬‬

‫هيكل الدراسة‬

‫الفصل الثاين (اجلانب التطبيقي)‬

‫الفصل األول (الجانب النظري)‬

‫اجلبائيةاجلبائية يف وحدة املركب الصناعي التجاري‬

‫النتيجةالنتيجة‬ ‫احملاسبية و‬
‫احملاسبية إىل‬ ‫النتيجة‬
‫النتيجة‬ ‫بني من‬ ‫املقارنة النظرية‬
‫االنتقال‬
‫احلضنة املسيلة (وحدة مطـاحـن احلضنة)‬

‫املبحث الثاين‬
‫المبحث األول‬
‫المبحث األول‬ ‫المبحث الثاني‬

‫نموذج الد ارسة‪:‬‬

‫تحديد النتيجة‬
‫كيفية االنتقال من النتيجة‬
‫التعريف بميدان التربص‬ ‫الض ارئب المؤجلة‬ ‫المحاسبية والنتيجة‬
‫المحاسبية إلى الجبائية‪ 0‬في‬
‫الجبائية‬
‫مطاحن‬ ‫متغريات الدراسة‬

‫الحضنة‬

‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقل‬

‫النتيجة الجبائية‬ ‫النتيجة المحاسبية‬

‫د‬
‫الفصل األول‬
‫المقارنة النظرية بين‬
‫النتيجة المحاسبية‬
‫والنتيجة الجبائية‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تتمثل اهم مخرجات المؤسسة في نهاية السنة المالية هي القوائم المالية األساسية من أهم عناصرها هي النتيجة المحاسبية التي قد‬
‫تكون ربح او خسارة فالنتيجة لمحاسبية تعد ثمرة استغالل المؤسسة لجميع موارد خالل الدورة والتي تظهر في قوائمها المالية وتعتبر ايضا‬
‫النتيجة المحاسبية منطلق لحساب النتيجة الجبائية‪ ،‬الن اإلدارة الضريبة تعتمد على النتيجة الجبائية من اجل الوعاء الضريبي الواجب دفعه‪.‬‬
‫بحيث‬
‫سنتناول في هذا الفصل كل من النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية والض ارئب لمؤجلة‪.‬‬

‫‪-6-‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث األول‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‪.‬‬

‫من اهم النواتج في العمليات المحاسبية حيث تعتبر األولى‬ ‫والنتيجة الجبائية‬ ‫تعتبر النتيجة‪ #‬المحاسبية‬
‫بأنها عبارة من الحصول على ا اردات مقابل تحملها لنفقات‪ ،‬أما األخيرة فتعتبر األساس لحساب الض ارئب‬
‫والرسوم على األرباح المؤسسات‪.‬‬
‫المطلب األول‪ 0:‬ماهية النتيجة المحاسبية وكيفية تحديدها‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النتيجة المحاسبية‬
‫تتعلق النتيجة المحاسبية باألحداث والعمليات التي انشات المؤسسة من اجلها وهي الحصول على إي اردات‬
‫مقابل األعباء‪.‬‬
‫تعريف النتيجة‪:‬‬
‫خسارة او ربح او ضرر او فائدة او‬ ‫وقد تكون‬ ‫هي المحصلة النهائية المعبرة عنها بالكمية او النوعية‬
‫قيمة ما‪.1‬‬
‫تعريف المحاسبة‪:‬‬
‫تعتبر المحاسبة أحد اهم العلوم التي اعتمدها االنسان منذ القدم‪ #،‬تطورت عبر الزمن مع تطور االقتصاد‪،‬‬
‫وشهدت العديد من التغي ارت منذ ان كانت تعتبر فن الى ان أصبحت اهم أدوات التسيير في المؤسسة‪.‬‬
‫لغة‪:‬‬
‫هي مناقشة الحسابات والمجا ازت بناءا على تلك المناقشة‪ ،‬وهي من مصدر الفعل الرباعي‬
‫هذا الفعل تفيد المشاركة حيث ان عملية المناقشة تستوجب طرح أسئلة واستفسا ارت‬ ‫وزيادة في‬ ‫(حاسب)‪،‬‬
‫للوقوف على صحة ودقة‪ #‬العمل المحاسبي المثبت في الدفاتر‪.2‬‬
‫اصطالحا‪:‬‬
‫ان الجمعية األمريكية للمحاسبة تعرف المحاسبة كاآلتي‪:3‬‬
‫‪ -‬المحاسبة هي عملية تحديد وقياس وتبليغ المعلومات المالية بشكل يمكن مستخدمي هذه المعلومات من‬
‫صياغة آ ارء وتشكيل ق ار ارت على نحو مدروس‪- .‬‬
‫كما يعرفها المعهد األمريكي للمحاسبين القانوني كونها‪ :‬نشاط خدمي‪ ،‬وظيفتها تقديم المعلومات الكمية ‪-‬ذات الطبيعة المالية أساسا –‬
‫عن منشاة معينة‪ ،‬والغرض منها ان تكون مفيدة لذوي العالقة في اتخاذ‬
‫الق ار ارت االقتصادية الرشيدة‪.‬‬

‫‪16:15‬‬ ‫‪0707/70/70،‬‬ ‫‪https://ar.wikipedia.org/wiki/%D9%86%D8%AA%D9%8A%D8%AC%D8%A9 ) 1‬‬

‫‪ ) 2‬رضوان محمد العناني‪ ،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقها‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة ‪ ،0776 ،6‬ص‪31‬‬

‫‪-7-‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫‪)3‬‬
‫سليم‬
‫ة‬
‫طبايب‬
‫ية‪،‬‬
‫النظ‬
‫رية‬
‫المحا‬
‫سبية‬
‫‪،‬‬
‫مرك‬
‫ز‬
‫البح‬
‫ث‬
‫والت‬
‫طوي‬
‫ر‬
‫الموا‬
‫رد‬
‫البش‬
‫رية‪،‬‬
‫عما‬
‫ن‪،‬‬
‫‪07‬‬
‫‪،36‬‬
‫الطبع‬
‫ة‬
‫األول‬
‫ى‪،‬‬
‫ص‬
‫‪-17‬‬
‫‪02‬‬

‫‪-8-‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬ويعرفها المشرع الج ازئري حسب المادة ‪ ،3‬القانون رقم ‪ 70-22‬المؤرخ في ‪ 12‬نوفمبر ‪،1770‬‬
‫كونها‪:‬‬
‫يسمح بتخزين معطيات أساسية‪،‬‬ ‫المحاسبة المالية هي نظام لتنظيم المعلومة‪ #‬المالية وهذا النظام‬
‫تصنيفها‪ ،‬تقييمها وتسجيلها وعرض كشوف مالية تعكس الصورة الصادقة عن الوضعية المالية للمؤسسة‬
‫وأداؤها ووضعية الخزينة في نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫تعريف النتيجة المحاسبية‪ :‬تعريف ‪:‬‬
‫‪ 1‬تمثل النتيجة الصافية الف‪#‬رق بين مجم‪#‬وع اإلي اردات ومجم‪#‬وع األعب‪#‬اء لل‪#‬دورة المحاس‪#‬بية‪ ،‬ويك‪#‬ون مطابقا لتغ‪##‬ير األم‪##‬وال الخاصة بين‬
‫بداية السنة المالية ونهايتها‪ ،‬ماعدا العمليات التي تؤثر مباشرة على‬
‫األموال الخاصة وال تؤثر على األعباء واإلي اردات ‪.1‬‬
‫كما يمكن االشارة الى انه ال تدخل ضمن النتيجة الصافية عناصر واألعباء واالي اردات للدو ارت السابقة‪.‬‬
‫وتعتبر اإلي اردات واألعباء بالنسبة للدو ارت السابقة أخطاء وتعالج مباشرة من خالل األموال الخاصة‪.‬‬
‫تعريف ‪ 2:‬بما أن الضريبة ال تفرض اال على النتيجة اإليجابية‪ ،‬فإن معظم الكتاب ذهبوا الى تعريف‬
‫النتيجة من خالل الربح‪ ،‬حيث ان الربح هو زيادة في القيمة التي تنتج عن أي عملية تتم مع الغير‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫كما يعرفه الغير‪ .‬كما يعرفه البعض انه زيادة في حقوق المساهمين في نهاية الدورة‪.‬‬
‫"على أن الربح‬ ‫وتعرف النتيجة المحاسبية أيضا حسب المعيار ض ارئب الدخل ‪ias12‬‬ ‫تعريف ‪3:‬‬
‫المحاسبي صافي الربح أو الخسارة والمعد وفق معايير المحاسبية واإلبالغ‪ #‬المالي الدولي وذلك قبل تنزيل‬
‫ضريبة الدخل‪.3‬‬
‫حاالت النتيجة المحاسبية‪:4‬‬
‫حالة ربح‪:‬‬
‫أكبر من مجموع الخصوم او‬ ‫تعتبر النتيجة المحاسبية في حالة ربح عندما يكون مجموع األصول‬
‫مجموع اإلي اردات أكبر من مجموع األعباء‪.‬‬
‫حالة خسارة‪:‬‬
‫تعتبر النتيجة المحاسبية في حالة خسارة عندما يكون مجموع األصول أقل من مجموع الخصوم او‬
‫مجموع اإلي اردات أقل من مجموع األعباء‪.‬‬

‫‪ ) 1‬شعيب شنوف‪ ،‬محاسبة المؤسسات طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬مكتبة الشركة الجزائرية بوداود‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص‪11‬‬
‫‪ ) 2‬منصور احمد البدوي‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0777،‬ص‪301‬‬
‫‪ ) 3‬محمد أبو نصار وجمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبية واإلبالغ المالي الدولي‪ ،‬الطبعة ‪ ،12‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،7102 ،‬ص ‪712‬‬
‫‪ ) 4‬ناصر مرزوق وعزام بشكير‪ ،‬مدخل الى المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،SCF، bleues page‬ص ‪13-10‬‬
‫‪-9-‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫الفرع الثاني‪ :‬طرق تحديد النتيجة المحاسبية‪ .‬يتم تحديد‬

‫النتيجة المحاسبية عبر مخرجات المؤسسة المتمثلة في القوائم المالية في نهاية كل دورة سنوية حيث تقدم نتيجة العمليات التي قامت‬
‫بها المؤسسة اما عن طريق المي ازنية المالية او حساب‬
‫النتائج‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية عن طريق المي ازنية‪.‬‬
‫)‪ 1‬تعريف المي ازنية‪:‬‬
‫تظهر المي ازنية الوضع المالي للشركة في لحظة زمنية محددة‪ ،‬حيث تظهر القائمة ما تمتلكه الشركة‬
‫من أصول وما يستحق عليها من الت ازمات للغير‪.1‬‬
‫)‪ 2‬عناصر المي ازنية‪:‬‬
‫تقسم المي ازنية الى قسمين أصول وخصوم حيث يتكون األصول من أصول غير جارية واصول جارية‬
‫اما جانب الخصوم فيتكون من أموال خاصة وخصوم غير وخصوم جارية‪.‬‬
‫أ‪ -‬األصول ‪(ACTIF(:‬‬
‫عرف مجلس المعايير المحاسبة االمريكية ‪FASB‬على تعريف األصول بأنها منافع اقتصادية متوقع‬
‫الحصول عليها في المستقبل‪ ،‬وأن الوحدة المحاسبية قد اكتسبت حق الحصول على المنافع أو السيطرة‬
‫عليها نتيجة أحداث وقعت أو عمليات تمت في الماضي‪.2‬‬
‫وتتضمن األصول العناصر التالية‪:‬‬
‫األصول الغير‪ 0‬الملموسة‪ :‬وهي األصول التي ليس لها وجود أو كيان مادي ملموس ولكنها ذات قيمة أو‬
‫فائدة للمنشأة مثل شهرة المحل وحقوق اخت ارع والعالمات التجارية األصول‬
‫الثابتة‪ :‬هي مجموع األصول التي تقتني بغرض المساهمة في العملية اإلنتاجية‪ ،‬وليس بغرض‬
‫‪3‬‬
‫إع‪## #‬ادة بيعها مثل األ ارضي والمب‪## #‬اني واآاللت واألث‪## #‬اث والس‪## #‬يا ارت ‪ # #.‬األص ‪00‬ول‬
‫الجارية‪ :‬هي أصول يرتقب الكيان إمكانية إنجازه أو بيعه أو استهالكه في إطار دائرة اللستغالل العادي أو تتم حيازتها أساسا لغايات‬
‫إج ارء المعامالت أو لمدة قصيرة ي‪#‬رتقب الكي‪#‬ان إنجازها في غض‪#‬ون األش‪#‬هر االث‪#‬ني عشر ال‪#‬تي تلي ت‪#‬اريخ اقف‪#‬ال س‪#‬نة المالية أو تمثل‬
‫أموال الخزينة التي ال يخضع استعمالها‬
‫للقيود‪.4‬‬
‫اإلهتالك‪ :‬التوزيع النظامي للمبلغ المهتلك من أصول على مدى مدته المقدرة حسب مخطط إهتالك مع‬
‫م ارعاة القيمة الباقية المحتملة من األصول بعد هذه المدة‪.5‬‬

‫‪ ) 1‬محمد أبو نصار‪ ،‬محاسبة الشركات األصول العلمية والعملية اشخاص وامول‪ ،‬المكتبة الوطنية‪ ،‬األردن‪-‬عمان‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،0732 ،‬ص‪07‬‬
‫‪ ) 2‬علي عبد هلال شاهين‪ ،‬النظرية المحاسبية‪ ،‬مكتبة افاق للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬غزة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،0733 ،‬ص ‪312‬‬
‫) ‪ 3‬مي عبد ربه الجرجاوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية )‪ ،(3‬جامعة اسراء‪ ،‬فلسطين‪-‬غزة‪ ،0732 ،‬ص‪02‬‬
‫‪ ) 4‬دونالد كيسو‪ ،‬جيري ويجانت‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬السعودية‪ ،‬ص‪000‬‬

‫‪-2-‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫‪ ) 5‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ 02 ،32‬مارس ‪ ،0772‬ص‪03‬‬

‫‪-2-‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬شكل ميزانية األصول‪:‬‬

‫الجدول رقم‪ (1 -1 ) :‬مي ازنية األصول‬
‫السنة المالية المقفلة‪ #‬في‪........................ .‬‬
‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي‪N‬‬ ‫اهتالك‪N‬‬ ‫اجمالي ‪N‬‬ ‫األصول‬
‫األصول المثبتة (الغير جارية)‬
‫فارق بين االقتناء‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫التثبيتات العينية‬
‫التثبيتات الجاري انجازها‬
‫التثبيتات المالية‬
‫السندات موضوعة موضع المعادلة‬
‫المساهمات األخرى والحسابات الدائنة الملحقة‬
‫سندات اخرى مثبتة‬
‫قروض واألصول المالية األخرى‬
‫غير جارية‬
‫مجموع األصول الغير جارية‬
‫األصول الجارية‬
‫المخزون والمنتجات قيد الصنع الحسابات الدائنة ـ االستخدامات‬
‫المماثلة‬
‫الزبائن‬
‫المدينون اآلخرون‬

‫الض ارئب‬
‫األصول األخرى الجارية‬
‫الموجودات وما يماثلها ـتوظيفات وأصول مالية جارية‬
‫أموال الخزينة‬
‫مجموع األصول الجارية‬
‫المجموع العام أللصول‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ 22 ،11‬مارس ‪ ،2001‬ص‪28‬‬

‫‪- 01 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫الخصوم‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حسب النظام المحاسبي المالي فقد عرفتها المادة ‪ 11‬كالتالي‪ " :‬تتكون الخصوم من االلت ازمات‬
‫ال ارهنة للكيان الناتجة عن احداث ماضية والتي يتمثل انقضاؤها بالنسبة للكيان في خروج موارد ممثلة‬
‫لمنافع اقتصادية"‪ #.‬هذا التعريف ال يعتبر األموال الخاصة خصوما‪ #.‬تعتبر الخصوم‬
‫خصوما جارية عندما يتوقع تسديدها خالل فترة دورة االستغالل العادية أو خالل االثني عشر شه ار الموالية لتاريخ نهاية الدورة‬
‫المحاسبية‪ .‬اما باقي الخصوم فتصنف ضمن الخصوم غير الجارية ‪.1‬‬
‫‪ ‬أرس المال‪:‬‬
‫المبالغ المقدمة لتأسيس لشركة سواء من المستغل الفردي أو‬ ‫أرس المال واالحتياطات وما‬ ‫يتمثل‬
‫عن طريق المساهمة إضافة الى الجزء الذي اكتسبته نتيجة ممارستها لنشاطها (نتيجة الدو ارت المالية وفوارق‬
‫إعادة التقييم‪).‬‬
‫‪ ‬الخصوم الغير جارية‪:‬‬
‫وهي الخصوم غير المرتبطة بدورة االستغالل والتي ال ينوي الكيان تسويتها خالل دورة االستغالل‬
‫وهي تشمل جميع عناصر الخصوم تمثل خصوم متداولة‪.2‬‬
‫‪ ‬الخصوم الجارية‪:‬‬
‫هي خصوم تنتظر المؤسسة انقضائها في دائرة االستغالل العادي حيث يجب ان يتم تسويتها في‬
‫‪3‬‬
‫غضون اثنا عشر شهر التي تلي إقفال السنة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬حساب النتيجة‪:‬‬
‫نتيجة السنة المالية هي عبارة عن قيمة الربح أو الخسارة التي تحققها المؤسسة من ج ارء العمليات المالية‬
‫والتجارية التي قامت بها خالل دورة معينة‪ ،‬وفي نهاية السنة المالية تظهر في حالتين حالة ربح أو حالة‬
‫خسارة‪ .‬ومن هنا نتطرق الى االشكال التي تكون فيه النتيجة ربح او خسارة‪:‬‬

‫‪ ) 1‬عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار انشر جيطلي‪ ،‬الطبع‪b‬ة الثاني‪b‬ة‪ ،‬الجزائ‪b‬ر‪ ،0733 ،‬ص ‪ ) 2 30‬زينب بوغ‪bb‬ازي‪ ،‬توحيد‬
‫حسابات الميزانية وفق للنظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة فرحات عباس’‪ 3‬سطيف‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتجارية‪ ،‬قسم علوم تجارية‪ ،‬محاسبة مالية وتدقيق‪ ،0730/0736،‬ص ‪16‬‬
‫‪ ) 3‬الجريدة الرسمية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪00‬‬
‫‪- 00 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬النتيجة خسارة‪:‬‬
‫الشكل رقم‪ (2-1) :‬النتيجة المحاسبية –خسارة‪-‬‬
‫المي ازنية الى‪.................‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫أرس المال‬ ‫التثبيتات‬
‫المطلوبات‬ ‫المخزونات‬
‫الذمم‬

‫‪-‬خسارة ‪-‬‬ ‫النتيجة‬

‫=‬
‫المصدر‪ :‬ناصر مرزوق وع ازم بشكير‪ ،‬مدخل الى المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ، BEUES PAGES،‬ص ‪43‬‬

‫‪ -‬النتيجة ربح‪:‬‬
‫الشكل رقم‪ (2-2) :‬النتيجة المحاسبية –ربح‪-‬‬
‫المي ازنية الى‪.................‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫أرس المال‬ ‫التثبيتات‬
‫المطلوبات‬ ‫المخزونات‬
‫الذمم‬
‫‪-‬ربح ‪-‬‬ ‫النتيجة‬

‫=‬
‫المصدر‪ :‬ناصر مرزوق وع ازم بشكير‪ ،‬مدخل الى المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ، BEUES PAGES،‬ص ‪43‬‬

‫‪- 09 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬شكل مي ازنية الخصوم‪:‬‬

‫الجدول رقم‪ (1 -2 ) :‬مي ازنية الخصوم‪.‬‬

‫السنة المالية المقفلة‪ #‬في‪................ .‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫الخصوم‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫أرسمال الصادر (أو حساب المستغل)‬
‫أرسمال غير مطلوب‬
‫العالوات واالحتياطات (االحتياطات المدمجة)‬
‫فارق إعادة التقييم‪#‬‬
‫فارق المعادلة‪(2) #‬‬
‫النتيجة الصافية (نتيجة صافية حصة المجمع)‬
‫رؤوس األموال الخاصة األخرى ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركاء المدمجة )‪(2‬‬
‫حصة ذوي األقلية‬
‫مجموع ‪1‬‬
‫الخصوم الغير جارية‬
‫القروض والديون المالية‬
‫الض ارئب (المؤجلة والمرصدة لها)‬
‫الديون األخرى غير جارية‬
‫المؤونات والمنتوجات المدمجة في الحسابات سلفا‬
‫مجموع الخصوم الغير جارية )‪(2‬‬
‫الخصوم الجارية‬
‫الموردون والحسابات الملحقة‬
‫الض ارئب (المؤجلة والمرصدة لها)‬
‫الديون األخرى غير جارية‬
‫خزينة الخصوم‬
‫مجموع الخصوم الجارية )‪(2‬‬
‫المجموع العام للخصوم‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية‪ .‬العدد ‪ 22 ،11‬مارس ‪ 2001‬ص ‪21‬‬

‫‪- 01 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫ثانيا‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية عن طريق حساب النتائج‪.‬‬

‫تقدم المؤسسة احدى اهم قوائمها المالية وهي قائمة الدخل (حساب النتائج) من أجل معرفة والوصول‬
‫الى النتيجة المسطر عليها في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫) ‪ 1‬تعريف حساب النتائج‪ :‬هو جدول بياني ملخص أللعباء واالي اردات المنجزة من المؤسسة خالل السنة‬
‫المالية وال يأخذ في الحساب تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب ويبرز النتيجة الصافية للسنة المالية (ربح أو‬
‫خسارة‪).‬‬
‫ويعطي جدول حساب النتائج صورة أكثر حيوية عن المؤسسة حيث تقييس أداء المؤسسة خالل‬
‫الفترة المالية المنتهية وتبين ما إذا كانت نتيجة هذا األداء ربحا او خسارة‪ .‬وذلك عن طريق مقارنة اإلي اردات‬
‫‪1‬‬
‫بالتكاليف‪.‬‬
‫)‪ 2‬عناصر حساب النتائج‪:2‬‬
‫االي ارد في سياق النشاطات العادية ويشار اليه بأسماء‬ ‫والمكاسب ويتحقق‬ ‫تمثل اإلي اردات‬ ‫أ) اإلي اردات‪:‬‬
‫مختلفة تشمل المبيعات والرسوم والفائدة واباح األسهم وريع حق االمتياز(االتاوة) وااليجار‬
‫ب) األعباء‪ :‬تتمثل انخفاض في المنافع االقتصادية أثناء الدورة المحاسبية في إطار نقصان األصول أو‬
‫زيادة الخصوم‪.‬‬
‫هي تحليل األعباء حسب طبيعتها الذي يسمح بتحديد مجاميع التسيير الرئيسية االتية‪:‬‬
‫الهامش اإلجمالي‪ ،‬القيمة المضافة‪ ،‬الفائض اإلجمالي اللستغالل‪ ،‬النتيجة العملياتية‪ ،‬نتيجة األنشطة العادية‪،‬‬
‫العناصر الغير العادية‪.‬‬
‫طرق الحساب في جدول حساب النتائج‪:3‬‬
‫القيمة المضافة اللستغالل‪:‬‬
‫هي الفرق بين إنتاج السنة المالية واستهالكها وتحدد على الشكل التالي‪:‬‬
‫القيمة المضافة اللستغالل = إنتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية‪.‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫‪ -‬انتاج السنة المالية= ح‪ + /07‬ح‪ + 01 /‬ح‪ + /03‬ح‪/07‬‬
‫‪ -‬استهالك السنة المالية = ح‪ + /07‬ح‪ + /02‬ح‪01‬‬
‫هو عبارة على الفرق بين القيمة المضافة اللستغالل ومجموع ح‪ /03‬أعباء‬ ‫إجمالي فائض االستغالل‪:‬‬
‫المستخدمين وح ‪ /07‬الض ارئب والرسوم والمدفوعات المماثلة نحصل عليه وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫‪ ) 1‬عبد الوهاب رميدي‪ ،‬على سماتي‪ ،‬المحاسبة المالية وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الجزائر‪ ،0736 ،‬ص ‪03‬‬
‫‪ ) 2‬محمد كمال أبو عجوة واخرون‪ ،‬الطرق المحاسبية والتقارير المالية‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬القاهرة‪ ،0733،‬ص‪01‬‬
‫‪ ) 3‬عبير وكواك وتبر زايد‪ ،‬االنتقال من النتيجة‪ b‬المحاسبية‪ b‬الى النتيجة‪ b‬الجبائية‪ ،‬جامعة حمه لخضر بالوادي‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‪ b‬والتجارية‪b،‬‬
‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،0730/0730 ،‬ص ‪30-32‬‬
‫‪- 01 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫إجمالي فائض االستغالل = القيمة‪ 0‬المضافة‪ – 0‬ح‪ – /34‬ح‪33 /‬‬

‫النتيجة العملياتية (التشغيلية‪ ):‬هي عبارة عن إجمالي فائض االستغالل مضافا إليها المنتجات العملياتية‬
‫األخرى وكذا مخصصات اإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة مضافا إليه استرجاع خسائر القيمة‬
‫والمؤونات ومنه تتمثل في العالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة العملياتية = إجمالي فائض االستغالل ‪ +‬ح‪ – /52‬ح‪ + /32‬ح‪ – /58‬ح‪/38‬‬
‫النتيجة المالية‪ :‬وهي النتيجة التي تحققها من خالل العمليات المالية والتي يتم القيام بها حيث تمثل الفرق‬
‫بين المنتجات المالية واألعباء المالية ومنه النتيجة المالية وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة المالية= ح‪53- /‬ح‪/33‬‬
‫النتيجة العادية قبل الض ارئب‪ :‬هي مجموع كل من النتيجة العملياتية والنتيجة المالية وتخضع هذه‬
‫الضريبة مباشرة للضريبة وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة العادية قبل الض ارئب‪ :‬النتيجة العملياتية ‪ +‬النتيجة المالية‬
‫ازئد الض ارئب الواجب‬ ‫النتيجة الصافية أللنشطة العادية‪ :‬تساوي النتيجة العادية قبل الض ارئب ناقص أو‬
‫دفعها والض ارئب المؤجلة عن األنشطة العادية وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة الصافية أللنشطة العادية= النتيجة العادية قبل الض ارئب‪-‬الضريبة‬
‫النتيجة الغير عادية‪ :‬وتتمثل في الفرق بين المنتجات الغير عادية واألعباء الغير عادية‪ ،‬وتحسب بالعالقة‬
‫النتيجة الغير عادية = ح‪ /55‬ناقص ح‪/35‬‬ ‫التالية‪:‬‬
‫هي عبارة عن مجموع النتيجة الصافية أللنشطة العادية والنتيجة الغير‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية‪:‬‬
‫عادية‪ .‬وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية= النتيجة الصافية أللنشطة العادية‪ +‬النتيجة الغير عادية‬
‫نسبة صافي األرباح‪:‬‬
‫تحسب هذه النسبة من خالل طرح جميع المصاريف من المبيعات ومن ثم يقسم الناتج على مجمل‬
‫‪1‬‬
‫المبيعات‪ ،‬وتستخدم هذه النسبة من أجل وقياس صافي األرباح الصافية‪.‬‬
‫الجدول رقم‪ (1-4) :‬حساب نسبة صافي الربح المحاسبي‬
‫طريقة الحصول على المبالغ‬ ‫البيان‬
‫يأخذ من حساب النتائج‬ ‫مجموع اإلي اردات‬
‫يأخذ من حساب النتائج‬ ‫مجموع النفقات‬
‫مج اإلي اردات – مج النفقات‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫النتيجة المحاسبية ‪ /‬مج اإلي اردات‬ ‫نسبة صافي األرباح ‪%‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين بناءا على المعلومات المقدمة‪.‬‬

‫) ‪ 1‬فهمي مصطفى شيخ‪ ،‬التحليل المالي‪ ،‬بدون دار نشر‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬رام هلال –فلسطين‪ ،0770 ،‬ص ‪00‬‬
‫‪- 01 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬شكل حساب النتيجة حسب الطبيعة‬

‫الجدول رقم‪ (1-3): :‬حساب النتائج (حسب الطبيعة‪).‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البيان‬

‫رقم األعمال‬
‫تغير المخزون المنتجات المصنعة ومنتجات قيد التصنيع‬
‫اإلنتاج المثبت‬
‫إعانات االستغالل‬
‫‪1 -‬إنتاج السنة المالية‬
‫مشتريات مستهلكة‬
‫خدمات خارجية‬
‫‪2 -‬استهالك السنة المالية‬
‫‪4 -‬القيمة‪ 0‬المضافة‪ 0‬اللستغالل )‪(1-2‬‬
‫أعباء المستخدمين الض‬
‫ارئب والرسوم المدفوعة والمشابهة‬
‫‪3 -‬الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬
‫المنتجات العملياتية األخرى‬
‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫المخصصات اللهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬
‫استرجاع على خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪2 -‬النتيجة العملياتية‪0‬‬
‫المنتوجات المالية‬
‫األعباء المالية‬
‫‪3 -‬النتيجة المالية‬
‫‪5 -‬مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫الض ارئب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬
‫الض ارئب المؤجلة (تغي ارت) عن النتائج العادية‬
‫‪8 -‬النتيجة الصافية أللنشطة العادية‬
‫العناصر غير العادية‪-‬المنتوجات العناصر‬
‫غير العادية –األعباء‬
‫‪1 -‬النتيجة الغير عادية‬
‫‪10 -‬صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪11 -‬صافي نتيجة المجموع المدمج‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية العدد‪ 22. 11. .‬مارس‪ 2001 .‬ص ‪40‬‬

‫‪- 06 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫المطلب الثاني‪ :‬ماهية النتيجة الجبائية والعناصر المكونة لها‪.‬‬

‫الفرع األول‪ 0:‬مفهوم النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫قدم المشرع الج ازئري في قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة تعريف للنتيجة للجبائية حيث‬
‫كان التعريف كالتالي‪:‬‬
‫تعريف‪01:‬‬
‫مع م ارعات أحكام المادتين‬ ‫من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة في الفقرة ‪2‬‬ ‫تنص المادة ‪277‬‬
‫‪201‬و‪ 203‬على أنه " الربح الخاضع للضريبة هو الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختلف العمليات أيا كانت طبيعتها المحققة من‬
‫طرف كل مؤسسة‪ #‬بما في ذلك على وجه الخصوص التنازالت عن أي عنصر‬
‫من عناصر األصول أثناء االستغالل أو في نهاية السنة‪.1‬‬
‫والمالحظ هنا انا هذا التعريف يركز على تعريف النتيجة الجبائية من خالل حساب النتائج‪.‬‬
‫تعريف ‪02:‬‬
‫ان الربح الصافي يحدد بالفرق بين األصول الصافية عند اختتام وافتتاح الفترة التي تستخدم النتائج المحققة كقاعدة للضريبية مقتطعا منها‬
‫الزيادات المالية وتضاف اليها االقتطاعات التي يقوم بها صاحب‬
‫االستغالل او الشركاء خالل الفترة‪.2‬‬
‫والمالحظ هنا انا هذا التعريف يركز على تعريف النتيجة الجبائية من خالل حسابات المي ازنية‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬العالقة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‪.‬‬
‫مما سبق يمكن استنتاج أن النتيجة الجبائية هي النتيجة المحاسبية ولكن بعد اج ارء بعض التعديالت‬
‫االزمة التي نص عليها المشرع في القوانين السارية المفعول والظاهرة في الوثيقة رقم ‪ (GN02) 71‬او ما‬
‫يسمى بالحزمة الجبائية ‪ fiscale 3.lisse‬إذا‬
‫الهدف الرئيسي من حساب النتيجة الجبائية هو تعديل النتيجة المحاسبية وفق ما ينص عليه القانون‬
‫حتى تتوافق مع النتيجة‪ #‬الجبائية ويمكن تلخيص هذا التعديل في العالقة التالية‪:‬‬

‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬األعباء المدمجة (القانون الجبائي ال يسمح بطرح‬
‫بعض األعباء) ‪-‬التخفيضات (القانون الجبائي ال يفرض ضريبة على بعض المبالغ التي تدخل في تحديد‬
‫الربح المحاسبي) – العجز المالي السابق (خسارة)‬
‫‪ ) 1‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪ ،0707‬المادة ‪307‬‬
‫‪ ) 2‬حميد بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،0770،‬ص ‪00‬‬
‫‪ ) 3‬حنيفة بن ربيع واخرون‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق ‪ SCF‬والمعايير الدولية‪ ،‬منشورات كليك‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫ص ‪007-002 0731،‬‬

‫‪- 07 -‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫ويمكن تلخيص هذه العالقة في الشكل التالي‪:‬‬

‫الشكل رقم‪ (2-4) :‬العالقة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‬

‫اجلباية‬ ‫امحالسبة‬

‫أعباء (قابلة‬ ‫ايراد (خاضع‬ ‫أعباء حسابات‬ ‫ايراد (حسابات‬ ‫‪ ‬‬

‫)للخصم‬ ‫)للضريبة‬ ‫صنف ‪6‬‬ ‫صنف(‪2‬‬

‫النتيجة اجلبائية‬ ‫النتيجة احملاسبية‬

‫‪+‬‬ ‫أعباء غير قابلة للخصم‬

‫تحصيالت (ايراد) معفاة ‪-‬‬

‫المصدر‪ :‬حنيفة بن ربيع واخرون‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص ‪280‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬العناصر المكونة للنتيجة الجبائية‪.‬‬

‫تتشكل النتيجة الجبائية من النتيجة المحاسبية الصافية مضافا‪ #‬إليها األعباء المدمجة مطروح منها األعباء‬
‫ناقص العجز المالي (الخسارة‪).‬‬

‫)‪ 1‬األعباء المدمجة (االستردادات‪).‬‬

‫اجل تحديد الربح الجبائي الصافي‪ ،‬بعبارة‬ ‫االستردادات هي تلك العناصر التي ال تكون قابلة للخصم من‬
‫أخرى هي تكاليف أدرجت في حساب الربح المحاسبي إال أنا اإلدارة الجبائية ترفضها نهائيا ألنها ال تعتبر مصاريف استغاللية أو أنها تتجاوز‬
‫الحد األقصى المحدد في التشريع الجبائي‪ ،‬هذه التكاليف البد من إعادة‬
‫‪1‬‬
‫إدماجها في النتيجة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫)‪ 2‬األعباء المخفضة (التخفيضات أو اإلعفاءات‪).‬‬
‫انه مبلغ لم يتم خصمه لتحديد نتيجة المحاسبية ولكن يتم خصمه من قبل السلطات الضريبية (مثال‪:‬‬
‫ض من األرباح الخاضعة للضريبة وفقًا لنظام معين والتي تكون بالتالي معزولة‬
‫اإلهتالكات‪ ).‬يتم خصمها أي ً ا‬
‫‪2‬‬
‫(بالطبع مكاسب أرس المال‪).‬‬

‫‪1‬إيمان يخلف ومحمد طرشي وعزوز علي‪ ،‬نظرة النظام الجبائي الج ازئري للنتيجة المحاسبية (آليات التعديالت)‪ ،‬مجلة البحوث االقتصادية والمالية‪،‬‬
‫مجلد ال اربع‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬الج ازئر‪ ،‬ديسمبر ‪ ،7102‬ص‪ 213‬وص ‪200‬‬
‫‪Bernard plagnet , fiscalité pour non- spécialistes, dunod,paris,2013,p44 ) 2‬‬
‫‪- 08 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫)‪ 4‬خسائر السنوات السابقة المخصومة‪:‬‬

‫ع‪##‬ادة ما تحق‪##‬ق المؤسسة حديثة العهد خس‪##‬ائر في الس‪##‬نوات األ‪##‬ولى من نش‪##‬اطها وذل‪##‬ك إلمكانياته‪##‬ا المح‪##‬دودة وع‪##‬دم تأقلمها الس‪##‬ريع مع‬
‫وت ‪##‬يرة النش ‪##‬اط االقتص ‪##‬ادي وله ‪##‬ذا خ ‪##‬ول لها المش ‪##‬رع إمكانية خصم خس ‪##‬ائر الس ‪##‬نوات الس ‪##‬ابقة حيث تخص ‪##‬م هاته الخس ‪##‬ائر من ال ‪##‬ربح‬
‫المحقق‪ ،‬وفي حالة عدم تغطية العجز يجوز لها نقل أو‬
‫ترحيل فائض العجز إلى السنوات المالية االلحقة‪.1‬‬

‫)‪ 3‬الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫حيث تنص المادة ‪ 232‬من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة " تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح أو المداخيل‬
‫التي تحققها الشركات وغيرها من األشخاص المعنوية ‪ ....‬تسمى الضريبة على‬
‫أرباح الشركات"‬

‫حيث يخضع للضريبة على أرباح الشركات بصفة اجبارية األشخاص المعنوية التي يسيرها القانون التجاري انطالقا من حيث‬
‫الربح الجبائي الذي تحققه الشركات التابعة للنظام الحقيقي‪ ،‬وذلك عن طريق‬
‫مسك محاسبة منتظمة طبقا لقواعد ومبادئ النظام المحاسبي المالي‪.2‬‬

‫ويتم حساب الضريبة على أرباح الشركات بضرب معدل الضريبة على أرباح الشركات في الربح‬
‫الجبائي المحقق‪ #‬من طرف الشركات‪ ،‬وفق المعدالت الموضحة في الجدول التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم‪ (1-2) :‬يوضح معدالت الضريبة على أرباح الشركات‪0‬‬

‫نوع النشاط الممارس‬ ‫المعدل المطبق‬

‫بالنسبة أللنشطة انتاج السلع‬ ‫معدل ‪11%‬‬
‫بالنسبة أللنشطة البناء واالشغال العمومية والري وكلك األنشطة السياحية‬ ‫معدل ‪24%‬‬
‫بالنسبة لباقي األنشطة التجارية والخدماتية‬ ‫معدل ‪% 23‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبين بناءا على المادة ‪ 120‬من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪2020 .‬‬

‫كما سيتم التوضيح حول عناصر األعباء المدمجة (االستردادات) وعناصر األعباء المخفضة‬
‫(التخفيضات) في الجدول رقم ‪ 70‬كالتالي‪:‬‬

‫‪Mohamed mounir, fiscalité de l’entreprise, La presse nationale et le papier, 2éme Edition, Maroc, 1‬‬
‫‪2017,p 204‬‬
‫‪ ) 2‬سماعين عيسى‪ ،‬االنتقال‪ b‬من النتيجة‪ b‬المحاسبية‪ b‬الى النتيجة الجبائية‪ b‬على ضوء الفروقات بين النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي‪b‬‬

‫‪- 02 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫الجزائري‪ ،‬مجلة الريادة القتصاديات االعمال‪ ،‬المجلد الخامس‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬جوان ‪ ،0732‬ص ‪26‬‬

‫‪- 02 -‬‬
  %‫ المحاسبية والنتيجة الجبائية‬%‫المقارنة النظرية بين النتيجة‬ ‫الفصل األول‬

"‫ الجبائية‬0‫( "حساب النتيجة‬01) ‫( جدول الجبائي رقم‬1-3) :‫الجدول رقم‬

9/tableau de determination du résultat

I-Résultat net de l'exercice Bénéfice
(Compte de résultat) Perte
II-Réintégrations
Charges des immeubles non affectésdirectement à l'exploitation
Quote-part des cadeauxpublicitaires non deductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non deductibles
Frais de réception non deductibles
Cotisations et dons non deductibles
Impôts et taxes non deductibles
Provisions non deductibles
Amortissement non deductibles
Quote-part des frais de recherchedéveloppement non déductibles
Amortissements non déductiblesliés aux opérations de crédit bail (Preneur) cf.ar
27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impôtssur les bénéfices des sociétés Impôtsexigiblesur le résultat
Impôtsdifféré (variation)
Pertes de valeurs non deductibles
Amendes et pénalités
Autresréintégrations(*)
Total des réintégrations
III-Déductions
Plus values sur cession d'élémentsd'actifimmobilisés (cf.art 173 CIDTA)
Les produits et les plus valus de cession des actions et
titresassimilésainsiqueceux des actions ou part d'OPCVMcotées en bourse.
Les revenusprovenant de la distrubution des bénéficesayantétésoumis à
l'impôtssur les bénéfices des sociétésouexpressémentexonérés (cf.art 147 bis du
CIDTA)
Amortissementsliés aux opérations de crédit bail (Bailleur) cf.art 27 de LFC
2010)
Loyers hors charges financières (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complémentd'amortissements
Autresdéductions(*)
Total des deductions
IV-Déficitsantérieurs à déduire (cf.art 147 du CIDTA)
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Total des déficits à déduire
I-Résultat fiscal (I+II-III-IV) Bénéfice
Perte
1722/72/10 ‫ الصادرة في‬،‫ القوائم الجبائية الجديدة‬،‫ المديرية العامة للض ارئب‬/‫ و ازرة المالية‬:‫المصدر‬

- 91 -
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫المطلب الثالث‪ :‬انعكاسات تبني الج ازئر للنظام المحاسبي المالي للنظام على النظام الجبائي الج ازئري‪.‬‬
‫أوال‪ :‬النظام المحاسبي المالي الجديد والنتيجة الجبائية‪.‬‬
‫حسب التطبيقات المحاسبية التي أتت بها المعايير المحاسبية الدولية والنظام المحاسبي المالي‬
‫الجديد‪ ،‬فإنه على المؤسسة أن توفر في قوائمها المالية وبالضبط في الملحق معلومات تخص المقاربة بين كل من النتيجة المحاسبية‪ ،‬العبء‬
‫الضريبي الظاهر في جدول حساب النتائج والعبء الضريبي الناتج عن‬
‫تطبيق المعدل الضريبي الفعلي‪ ،‬أي النتيجة التي تشكل القاعدة لحساب الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬والعناصر التي يكون االختالف‪ #‬في‬
‫تقييمها في تحديد النتيجة بين قواعد النظام المحاسبي المالي والقواعد‬
‫الجبائية الج ازئرية ترتكز عموما في النقاط التالية‪:‬‬
‫القواعد والتقنيات الجديدة اإلهتالك‪ ،‬والخسائر في القيمة‪ ،‬هذه األخير تعتبر عنص ار جديدا على النظام‬ ‫‪‬‬
‫الجبائي الج ازئري‪.‬‬
‫‪ ‬التسجيل المحاسبي لعمليات اإليجار التمويلي‪.‬‬
‫‪ ‬تقنيات تحويل الديون والحقوق بالعملة األجنبية للمؤسسات الج ازئرية واألجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للض ارئب‪ ،‬وخاصة الض ارئب المؤجلة‪ ،‬مع إمكانية وجود فارق زمني بين تاريخ‬
‫أخذها بعين االعتبار محاسبيا وتاريخ أخذها بعين االعتبار وتاريخ أخذ نفس العبء في تحديد النتيجة‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬تغيير الطرق المحاسبية وتصحيح الخطاء‪ ،‬والتي يظهر أثرها مباشرة على مستوى األموال الخاصة‬
‫دون التسجيل في جدول حساب النتائج‪.‬‬
‫األعباء والنواتج التي تدخل ضمن النتيجة المحاسبية لكن من الناحية الجبائية يمكن ان ال تؤخذ بعين‬ ‫‪‬‬
‫االعتبار‪ ،‬مثل األعباء التي تعتبر من الكماليات والغير مبررة من وجهة نظر االدارة الضريبية‪ ،‬ونواتج‬
‫المقبوضة‪ ،‬وأعباء ونواتج مرتبطة بالعمليات التي يتم من الفروع أو‬ ‫الفروع من توزيعات أرباح األسهم‬
‫مؤسسات مشتركة‪.‬‬
‫العمليات غير المسجلة محاسبيا في النتيجة المحاسبية والتي تؤخذ بعين االعتبار في النتيجة الجبائية‪#.‬‬ ‫‪‬‬
‫ثانيا‪ :‬بعض الصعوبات الجبائية الناتجة عن تطبيق النظام المالي المحاسبي الجديد‪.‬‬
‫النظام الجبائي الحالي يعتمد على تقنيات عادية‬ ‫والقيمة الضائعة‪ 0‬أللصول‪:‬‬ ‫) ‪ 1‬اإلهتالكات‬
‫(مألوفة)اإلهتالكات (بطريقة‪ :‬خطية‪ ،‬مت ازيدة‪ ،‬متناقصة) عموما على أساس التكلفة التاريخية‪ ،‬وفي حين‬
‫المرجع الجديد أخذ بعين االعتبار التقنيات السابقة للذكر من قبل والمعطيات التالية‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬قيمة ومدة االستعمال‪ .‬القيمة الضائعة‪.‬‬

‫‪1‬آسية مطبوع‪ ،‬أثر االختالف بين المفاهيم المحاسبية الجبائية على النتيجة المالية‪ ،‬مذكرة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬قسم علوم التسيير‪ ،‬تخصص م ارقبة التسيير‪ ،7102 ،‬ص ‪ 63‬وص ‪21‬‬
‫‪- 90 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫يتطور في حين أنه في النظام المحاسبي المالي يتعلق باسترجاع‬ ‫اإلهتالكات‬ ‫إن تعريف‬ ‫أ) اإلهتالكات‪:‬‬
‫تكلفة‪ ،‬أما اآلن فأصبح توزيعا نظاميا للمبالغ المهتلكة أللصل طوال مدة حيازته المحتملة‪ ،‬أين نالحظ‬
‫استخدام الم ازيا االقتصادية أللصل وهذا حسب المعايير ‪ ،ifrs‬بحيث نقوم بتحديد طريقة اهتالك األصل‬
‫حسب ممي ازت وخصائص المؤسسة‪ ،‬التي يرجع لها تحديد مدة وطريقة اإلهتالك األصل بحيث‪:‬‬
‫‪ ‬لما تكون مدة الحياة المتوقعة أللصل في المؤسسة أقل من مدة حياته االقتصادية‪ ،‬نقوم بطرح القيمة‬
‫المتبقية أللصل (قيمة التنازل عنه) من قيمته اإلجمالية لنحصل على قاعدة اإلهتالك‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلهتالك يجب أن تترجم أحسن طريقة الستخدام الم ازيا االقتصادية أللصل‪ ،‬أي متناسبة مع‬
‫وتيرة االستعمال المحتملة التي تم تحديدها من طرف مدة إدارة المؤسسة‪ ،‬وليس عن طريق مدة مطبقة عادة حسب أصناف األصول‬
‫ك‪##‬ل على ح‪##‬دا‪ ،‬عن‪##‬دما تك‪##‬ون له‪##‬ا م‪##‬دة حي‪##‬اة أو وت‪##‬يرة اهتالك مختلف‪##‬ة (حال‪##‬ة مب‪##‬نى وس‪##‬قفه على س‪##‬بيل المث‪##‬ال )‪ ،‬ه‪##‬ذا الن‪##‬وع من اإلهتال‪##‬ك‬
‫حس‪##‬ب المكون‪##‬ات يمكن ان تس ‪##‬تعمل في ‪##‬ه ط ‪##‬رق مختلف ‪##‬ة‪ ،‬أو مع‪##‬دالت اهتالك خاصة لكل ج‪##‬زء (مختلف عن طريقة اهتالك األصل‬
‫ككل )‪ ،‬حيث ان حساب اهتالك كل‬
‫جزء من األصل على حدا ينتج عنه وضع خطة اهتالك لكل جزء‪.‬‬
‫ب) القيمة الضائعة أللصل‪ :‬عند‬
‫كل ترصيد حساب للمؤسسة يجب ان نتساءل عن وجود مؤشر يدل على ان األصل يمكن ان يفقد جزءا من قيمته على سبيل‬
‫المثال‪ :‬خسائر مادية‪ ،‬تغير في المحيط التقني أو القانوني‪ ،‬تغير في معدالت الفائدة‪ .‬في حالة األصل المستحق نقوم باختبار لنقصان القيمة‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية أللصل الثابت تقارن بالقيمة المسترجعة أي بمعنى سعر األصل المحتمل اهتالكه وقيمة االستغالل أي مقيمة‬
‫بمجموع التدفقات النقدية الحالية الصافية التي يمكن أللصل ان يحصلها‪ ،‬فإذا كانت القيمة الحالية تظهر أصغر من‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‪ ،‬التدني في القيمة يسجل في القيمة الحالية‪ ،‬أما في المرجعية الجديدة‪ ،‬الخسائر‬
‫في القيمة ليست حتما منتهية‪ .‬المؤونة يمكن تشكيلها مسبقا إذا كانت قيمة األصل المعالجة في حدود قيمة األصل المهتلك فتطبق هاته القواعد‬
‫المتعلقة ب‪##‬النقص في القيمة أللص‪##‬ول الثابتة ت‪##‬ؤدي إلى تغي ارت مس‪##‬تمرة لمخطط اإلهتالك ب‪##‬الموا ازة مع ه‪##‬ذه االنخف‪##‬اض‪ ،‬النقص في القيمة‬
‫يخفض قاعدة اإلهتالك ويأخذ هذا بعين االعتبار مسبقا عند تحويلنا من جديد قاعدة أقساط اإلهتالكات‪ ،‬إذن االختبا ارت المستقبلية له‪#‬ذه التغي‬
‫ارت‬
‫‪1‬‬
‫تعطي لها ممي ازت خاصة‪.‬‬

‫)‪ 2‬النتائج الجبائية‪:‬‬

‫من أهم اآلثار الجبائية المتعلقة بتغي ارت طريقة اإلهتالك بحسب مكونات األصل بالموا ازة عند أول‬
‫تطبيق لقاعدة اإلهتالك والخسائر في قيمة األصل‪ ،‬فالطريقة المحاسبية الجديدة يجب عليها ان تكون مطبقة‬

‫‪1‬آسية مطبوع‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص‪ 20‬وص‪27‬‬

‫‪- 99 -‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫سلفا‪ ،‬أي كأنها دائما مستعملة قبل جميع أصول المؤسسة حسب القواعد الجديدة‪ ،‬ولكن عمليا هناك طريقتين‬
‫يمكن تطبيقهما من طرف المؤسسة من أجل المرور إلى النظام الجديد وهما‪:‬‬

‫‪ ‬طريقة إعادة التكوين لتكلفة اإلهتالكات الناتجة عن التكلفة التاريخية للمكونات التي وجب تطبيقها‪،‬‬
‫واعادة حساب اإلهتالكات انطالقا من هذه التكلفة‪ .‬تغي ارت األصول تعالج محاسبيا في األموال الخاصة‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة إعادة منح القيم المحاسبية‪ ،‬التي هي طريقة توقعيه على مستوى حساب اإلهتالكات‪ ،‬والتي ليست‬
‫لديها أثر على رؤوس األموال الخاصة االفتتاحية‪ .‬حيث عليها إعادة تقييم القيم المحاسبية الصافية بداللة النسب التي تمثل تكلفة كل عنصر مع‬
‫القيمة اإلجمالية أللصل‪ ،‬كل مكون يهتلك على مدة استعماله المتبقية‬
‫ابتداء من أول سنة تطبيق هذا النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬
‫‪ ‬التطبيق األول لطريقة اإلهتالك لكل عنصر تفرض على المؤسسات إعادة إرجاع والمؤونات الموجهة‬
‫إللصالحات الكبيرة المتعلقة بإعادة تعويض االستثما ارت‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫أ) مدة اإلهتالك‪:‬‬
‫بالنسبة أللصول غير المركبة‪ :‬يجب علينا األخذ من أجل تحديد النتيجة الضريبية مدة استعمال للجزء‬
‫المتعلق باالستثمارات الثابتة‪ ،‬ماعدا مباني التوظيف (من حيز عليه لهدف واحد هو تحقيق عائد من أرس‬
‫المال المستثمر‪ ).‬والذي سوف يهتلك على أساس مدة حياته الفعلية ومعرفة إهتالكات مكونات األصل‬
‫يكون على قاعدة مدة استعماله االختالف‪ #‬بين القواعد المحاسبية والضريبية المتعلقة باألصل يمكن لها ان‬
‫تعالج بالطريقة التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كانت مدة االستعمال االقتصادية أقصر من مدة استعماله في المؤسسة‪ ،‬سوف يطبق اهتالك‬
‫استثنائي‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كانت مدة االستعمال االقتصادية أطول من مدة استعماله في المؤسسة فإن الحل ليس محددا بطريقة‬
‫نهائية‪.‬‬
‫‪ ‬تكون المؤسسة أمام إشكالية إعادة إدماج الفرق الموجودة بين اهتالك المحاسبي واإلهالك‪ #‬الجبائي‪.‬‬
‫والذي ليس له أثر إال بوضع المؤسسة في الحالة االبتدائية‪.‬‬
‫‪ ‬وأما بالسماح للمؤسسات باختيار مدة االستعمال التي يسمح بإهتالك سريع ألصولها‪.‬‬
‫بالنسبة اللستثما ارت غير مركبة‪ :‬اإلهتالك المحاسبي يجب ان يحسب حسب المدة الحقيقية‪ .‬إذا‬
‫كانت مدة االستعمال جد قصيرة‪ .‬اإلدارة الجبائية يجب عليها ان تسمح للمؤسسات بتطبيق إهتالكات‬
‫استثنائية‪ ،‬الفرق بين القواعد المحاسبية والجبائية يمكن ان يعالج بالطرق التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان اإلهتالك المحسوب على أساس مدة االستعمال كبيرة على مدة اإلهتالك المحسوب بمدة استعمال‬
‫في المؤسسة‪ ،‬فإن الفرق يجب إدماجه ضريبيا‪.‬‬

‫‪1‬آسية مطبوع‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪22‬‬

‫‪- 91 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬إذا كان اإلهتالك المحسوب على أساس مدة االستعمال قصيرة على مدة اإلهتالك المحسوب بمدة‬
‫استعمال في المؤسسة‪ ،‬فإن الفرق يجب إدماجه ضريبيا‪ .‬ويمكن األخذ‬
‫بإمكانية اإلهتالك حسب الطريقة المتناقصة ومدة اإلهتالك لكل مكون سوف تحدد معامل‬
‫اإلهتالك المتناقص المختار‪.‬‬
‫ب) مصاريف إعادة التجديد‪ .‬اإلصالح والم ارجعة‪:‬‬
‫هناك نظام يمكن ان يمنح الخيار للمؤسسات‪:‬‬
‫‪ ‬إما تخصيص المؤونات إللصالحات الكبيرة‪.‬‬
‫‪ ‬ـإما تطبيق طريقة المكونات مع التسجيل المحاسبي لمكونات األصل والمنشآت في هذه الوضعية‪ ،‬وهذه‬
‫الخاصية ينتج منها نتائج جبائية‪ .‬ففي الحالة األولى للمؤسسة تقوم بتخفيض مصاريفها‪ ،‬وفي الحالة الثانية‬
‫المؤسسة وجب عليها إعداد مخطط إهتالكي خاص بكل مكون من مكونات األصل‪.‬‬
‫ج) قاعدة اهتالك األصل‪:‬‬
‫القيمة المهتلكة أللصل هي القاعدة التي يحسب عليه اإلهتالك‪ ،‬وهو المبلغ اإلجمالي (مبلغ الحيازة) يطرح منه القيمة المسترجعة‬
‫(القيمة األصلية أللصل مط‪#‬روح منها أعب‪#‬اء التن‪#‬ازل) في ه‪#‬ذا المنظ‪#‬ور هن‪#‬اك بعض األص‪##‬ول الثابتة قيمتها المهتلكة متناقص‪##‬ة‪ ،‬لكن يمكن‬
‫للمؤسسة ان تحسب اإلهتالك على كل القيمة‬
‫‪1‬‬
‫(قيمة إجمالية) عن طريق إهتالكات استثنائية‪.‬‬

‫‪1‬آسية مطبوع‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪22‬‬

‫‪- 91 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الض ارئب المؤجلة‪.‬‬

‫بعد تحديد نقاط االختالف بين الربح المحاسبي والربح الجبائي‪ ،‬وتحديد النقاط التي تكون وفق‬
‫النظام المحاسبي المالي هي حدث منشئ للضريبة المؤجلة‪ ،‬نقوم بعرض طرق اثبات ومعالجة هذه‬
‫االختالفات محاسبيا وكيفية معالجتها وفق النظام المحاسبي المالي الج ازئري‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬عرض المعيار الدولي الضريبة على الدخل رقم ‪12.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬النشأة والظهور‪.‬‬
‫تم اصدار المعيار المحاسبي الدولي ‪ 21‬من طرف‪ #‬لجمة‬ ‫في شهر جويلية من سنة ‪2000‬‬
‫المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫في أكتوبر ‪2000‬‬ ‫المعايير المحاسبية الدولية المعيار المحاسبي الدولي ‪21‬‬ ‫عدل المجلس‬
‫‪" 2007‬المحاسبة على‬ ‫المعاد صياغته عام‬ ‫" ض ارئب على الدخل" الذي ألغى المعيار الدولي ‪21‬‬
‫المعدل نافع المفعول على البيانات المالية التي تغطي الفق ارت‬ ‫ض ارئب الدخل" لقد أصبح المعيار‬
‫التي تبدأ من ‪ 72‬جانفي ‪ 2001‬لتقوم اللجة بعد ذلك بإضافة بعض الفق ارت‪.‬‬
‫أقر المجلس المعايير المحاسبية الدولية تعديالت على المعيار المحاسبي‬ ‫وفي أكتوبر‪1777 #‬‬
‫الدولي ‪ 21‬والتي تشمل إضافة الفق ارت ‪( 21‬أ)‪12( ،‬ب)‪02( ،‬أ)‪12( ،‬أ)‪10( ،‬أ)‪10( ،‬ج)‪ ،‬وحذف‬
‫ويوضح التعديل المحدد المعالجة المحاسبية لتاريخ ض ارئب الدخل على األرباح‬ ‫الفق ارت و ‪2773‬‬
‫الموزعة‪ ،‬ويصبح النص المعدل نافذ المفعول للبيانات المالية السنوية‪ #‬التي تغطي الفق ارت التي تبدأ‬
‫من ‪ 1772/71/72‬أو بعد ذلك التاريخ‪ ،‬وتشجيع التطبيق المبكر‪.1‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬هدف المعيار‪.‬‬
‫يهدف المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪" 21‬الض ارئب المؤجلة " إلى شرح وتوضح المعالجة‬
‫المحاسبية للض ارئب المؤجلة‪ ،‬ويوضح المعيار بالتحديد كيفية احتساب مقدار الضريبة المؤجلة مستحقة‬
‫بين الربح‬ ‫التعامل مع االختالفات‬ ‫المعيار كيفية‬ ‫الدفع عن الفترة الحالية والفترة المستقبلية وبين‬
‫المحاسبي والربح الخاضع للضريبة المعد وفق المعايير المحاسبية ومعايير االبالغ‪ #‬المالي‪ ،‬ويعالج‬
‫‪2‬‬
‫االختالفات الدائمة والمؤقتة‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬نطاق المعيار يجب‬
‫تطبيق هذا المعيار على المحاسبة عن ض ارئب الدخل‪ ،‬فإن ض ارئب الدخل تشمل جميع الض ارئب المحلية واألجنبية‬
‫التي تستند الى أرباح الخاضعة للضريبة وتشمل ض ارئب الدخل أيضا ض ارئب المستقطعة‪ ،‬المستحقة السداد من قبل منشأة‬
‫تابعة أو منشأة زمنية أو ترتيب مشترك على‬
‫التوزيعات على المنشأة المعدة للتقرير‪.‬‬

‫‪ ) 1‬مومني ياسين‪ ،‬واقع معالجة الفروقات بين النتيجة المحاسبية والنتيجة‪ b‬الجبائية‪ b‬وفق النظام المحاسبي المالي‪ b،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة الماستر‪،‬‬
‫جامعة احمد دراية أدرار‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬شعبة علوم مالية ومحاسبية‪ ،‬تخصص تدقيق ومراقبة التسيير‪ ،0730/0730 ،‬ص‪6‬‬
‫‪ ) 2‬محمد ابون نصار وجمعة حميدات‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص ‪070‬‬
‫‪- 91 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫معيار المحاسبة الدولي‬ ‫ال يتعامل هذا المعيار مع طرق المحاسبة عن المنح الحكومية (انظر‬
‫الحكومية)" أو اإلعفاءات الضريبية‬ ‫المساعدة‬ ‫"‪17‬المحاسبة عن المنح الحكومة واالفصاح عن‬
‫اللستثما ارت‪ .‬ولكن يتعامل هذا المعيار مع المحاسبة عن الفروق المؤقتة التي قد تنشأ عن مثل تلك‬
‫المنح أو اإلعفاءات الضريبية اللستثما ارت‪.1‬‬
‫الفرع ال اربع‪ :‬بعض المصطلحات المتعلقة بالضريبة المؤجلة‪.‬‬
‫لفهم مبدأ الض ارئب المؤجلة يجب شرح المصطلحات المتعلقة بها هي‪:‬‬
‫)‪ 1‬الفروق المؤقتة‪:‬‬
‫وتتمثل في الفروقات التي تنتج بين النتيجة الجبائية‪ #‬والنتيجة المحاسبية خالل دورة معينة من‬
‫ج ارء االخذ بعين االعتبار دو ارت مختلفة أثناء حساب النتيجة المحاسبية‪ ،‬ومن جهة‪ ،‬والنتيجة الجبائية من جهة أخرى لبعض العناصر‬
‫األعباء والنواتج‪ ،‬هذه الفروقات خالل دورة معينة ويمكن امتصاصها‬
‫‪2‬‬
‫بعد ذلك خالل الدو ارت االلحقة ‪ ( ).‬ويمكن أن تكون الفروق المؤقتة كما يلي‪:‬‬
‫أ) فروق مؤقتة خاضعة للضريبة‪ :‬وهي‬
‫فروق مؤقتة سوف ينجم عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند تحديد الربح الجبائي للفت ارت‬
‫المالية المقبلة وذلك استرداد وتسوية القيمة الدفترية المسجلة أللصل أو الخصم‪.‬‬
‫ب) فروق مؤقتة قابلة للخصم‪ :‬وهي‬
‫فروق مؤقتة سوف ينجم عنها مبالغ قابلة للخصم عند تحديد الربح الخاضع للضريبة‬
‫للفت ارت المالية المقبلة وذلك استرداد أو تسوية القيمة الدفترية المسجلة أللصل أو الخصم‪.‬‬
‫)‪ 1‬الفروق الدائمة‪:‬‬
‫وتتمثل في الفرو قات التي تنتج بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية خالل دورة معينة‬
‫والتي ال يمكن امتصاصها خالل الدو ارت االلحقة‪ ،‬وتط أر مثل الفروقات عندما يجب إد ارج بعض العناصر في حساب‬
‫النتيجة المحاسبية وبين ما إقصاؤها في حساب النتيجة الجبائية وال ينتج عنها ض ارئب مؤجلة وتشمل العناصر التي تؤدي‬
‫‪3‬‬
‫إلى حدوث اختالفات دائمة ما يلي‪:‬‬
‫أ) العناصر الغير القابلة للخصم‪:‬‬
‫عند تحديد النتيجة المحاسبية وال يسمح‬ ‫اإلي اردات‬ ‫تعتبر هذه العناصر قابلة للخصم من‬
‫بخصمها وفق التشريع الجبائي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عباس علي ميرزا واخرون‪ ،‬المعايير الدولية إللعداد التقارير المالية‪ ،‬المحاسبين القانونيين‪ ،‬األردن‪ ،0736 ،‬ص‪60‬‬
‫) ‪ 2‬عبير وكواك وتبر زايد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪07‬‬
‫‪3‬‬
‫) رشيد عريوة‪ ،‬دور الضرائب المؤجلة في تقليص الفجوة بين المحاسبة والجباية‪ b،‬مجلة العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم‪ b‬التجارية‪ b،‬المجلد‬

‫‪- 96 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫ص ‪ 73، 0707/70/00،‬العدد ‪672-67031 ،‬‬

‫‪- 97 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫ب) العناصر غير الخاضعة للضريبة‪:‬‬

‫تمثل ه‪##‬ذه العناصر اإلي اردات ال‪##‬تي تؤخذ في االعتب‪##‬ار عند قي‪##‬اس ال‪##‬ربح المحاس‪##‬بي‪3 .‬الض‪00‬ريبة المس‪0‬تحقة‪:‬‬
‫هو مبلغ الض‪##‬ريبة المس‪##‬تحق ال‪##‬دفع في حالة تحقيق ربح أو خس‪##‬ارة أو التحص‪##‬يل في حالة تحقيق خس‪##‬ارة خالل س‪##‬نة مالية م‪##‬ا‪ ،‬إن‬
‫الضريبة المستحقة إن الضريبة المستحقة تحسب‬
‫على أساس النتيجة‪ #‬الجبائية‪ #‬وليس النتيجة‪ #‬المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬الربح المحاسبي‪ :‬هو صافي ربح أو خسارة الفترة قبل اقتطاع مصروف الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬الربح الخاضع للضريبة‪ :‬هو صافي الربح أو الخسارة للفترة المحددة بموجب القواعد التي تضعها‬
‫السلطات الضريبة والتي تحدد على ضوئه ض ارئب الدخل المستحقة (القابلة اللسترداد‪).‬‬
‫أللصل أو الت ازم هو المبلغ الذي يؤدي إلى ذلك األصل أو االلت ازم ألغ ارض‬ ‫‪ -‬القاعدة الضريبة‪:‬‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫الفرع الخامس‪ :‬القياس‪.‬‬
‫في األساس الى قياس ض ارئب الدخل‬ ‫يتطرق المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪IAS 21‬‬
‫من خالل‪:‬‬
‫) ‪ 2‬يجب قياس المطاليب(الموجودات) الضريبية الجارية للفترة الحالية والفت ارت السابقة بالمبلغ المتوقع سداده إلى استرداده من‬
‫السلطات الضريبية وذلك باستخدام معدالت الضريبية وقوانين الضريبية‬
‫السارية التطبيق أو على وشك التشريع كما بتاريخ المي ازنية العمومية‪.‬‬
‫)‪ 1‬يجب قياس االلت ازمات الموجودات الضريبية المؤجلة بمعدالت الضريبية التي يتوقع أن تطبق‬
‫على الفترة التي يتحقق فيها األصل أو يتم سداد االلت ازم‪ ،‬وذلك على أساس‪ #‬معدالت الضريبية‬
‫وقوانين الضريبية السارية التطبيق أو على وشك التشريع كما بتاريخ المي ازنية العمومية‪.‬‬
‫الضريبية المؤجلة‪ ،‬يجب أن تعكس النتائج‬ ‫)‪ 3‬إن قياس المطاليب الضريبية المؤجلة والموجودات‬
‫الضريبية التي ستترتب تبعا أللسلوب الذي تتوقعه المنشأة اللسترداد أو تسديد القيمة المدرجة‬
‫لموجوداتها والت ازماتها كما بتاريخ المي ازنية العمومية‪ .‬مالحظة‪" :‬‬
‫ان الضريبية المؤجلة اإلضافية التي تنشأ من إعادة التقييم يتم تحميلها مباشرة إلى‬
‫‪1‬‬
‫حقوق الملكية"‬

‫‪ ) 1‬صديق حسوس‪ ،‬تأثير النظام المحاسبي المالي على الضرائب المؤجلة في ظل التشريع الضريبي الجزائري‪ ،‬أطروحة لنيل شهادة دكتوراه‪،‬‬
‫جامعة محمد بوضياف‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬تخصص بنوك مالية محاسبة‪ ،0730/0730 ،‬ص ‪70‬‬
‫‪- 98 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تقديم الض ارئب المؤجلة حسب النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف الض ارئب المؤجلة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬ع‪##‬رفت الم‪##‬ادة ‪ 237-1‬من النظ‪##‬ام المحاس‪##‬بي الم‪##‬الي الض‪##‬ريبة المؤجل‪##‬ة كالت‪##‬الي‪ " :‬الض‪##‬ريبة المؤجلة‬
‫عبارة عن مبلغ ضريبة أرباح قابل للدفع (ضريبة مؤجلة خصوم) أو قابل للتحصيل‬
‫‪1‬‬
‫(ض‪##‬ريبة مؤجل‪##‬ة أص‪##‬ول) خال‪##‬ل س‪##‬نوات مالي‪##‬ة مس‪##‬تقبلية‪ .‬وتع‪##‬رف أيضا‬
‫الض‪## #‬ريبة المؤجلة هي تلك الض‪## #‬ريبة الناتجة عن الف‪## #‬رق بين االعت ارف والتق‪## #‬ييم المحاس‪## #‬بي للعملي‪## #‬ات المتعلقة باألعب‪## #‬اء واإلي اردات‬
‫واألصول والخصوم خالل الدورة بين االعت ارف والتقييم الجبائي‬
‫‪2‬‬
‫لها‪.‬‬
‫تسجل المي ازنية أو حساب النتائج الض ارئب المؤجلة عن‪ :‬اختالل‬
‫زمني (مؤقت) بين اإلثبات المحاسبي لمنتوج ما أو عبء ما وأخذ في الحسبان لتحديد النتيجة‬
‫الجبائية لسنة مالية الحقة في مستقبل متوقع‪ * .‬عجز جبائي‬
‫أو قروض ضريبية قابلة للتأجيل إذا كانت نسبتها إلى أرباح جبائية أو ض ارئب‬
‫مستقبلة محتملة في المستقبل المنظور‪.‬‬
‫* تعديالت وعمليات الحذف ومعادة تمت في إطار إعداد كشوف مالية مجمدة‪ .‬وعند إقفال‬
‫سنة مالية ما’ يدرج أصل أو خصم ضريبي مؤجل في الحسابات بالنسبة إلى كل الفوارق الزمنية إذا كانت هذه الفوارق الزمنية‬
‫يحتمل أن يترتب عليها الحقا عبء أو منتوج ضريبي في مستوى تقديم الحسابات‪ .‬يفص ما بين الض ارئب المؤجلة كأصل‬
‫والديون الدائنة الضريبية الجارية‬
‫‪3‬‬
‫ويفصل بين الض ارئب الخصمية المؤجلة وديون الضريبية الجارية‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ومن بين العمليات التي يترتب عنها ضريبة مؤجلة حسب المشرع الج ازئري نجد‪:‬‬
‫‪ ‬المصاريف اإلعدادية المسجلة في رؤوس األموال‪.‬‬
‫‪ ‬فارق أعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ ‬الفرو قات من بين اإلهتالك الجبائي واإلهتالك المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬المؤونات غير القابلة للخصم إلى غاية تحقيق الخسارة في القيمة‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء القابلة للخصم بشروط‪.‬‬
‫‪ ‬اإلي اردات الخاضعة للضريبة بشروط‬
‫‪ ‬عقود اإليجار التمويلي‪.‬‬

‫) ‪ 1‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة‪ ،‬محمد موالهم للنشر‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الج ازئر‪ ،7100 ،‬ص ‪023‬‬
‫‪A.Kadodouri et A.Mimeche, cours de comptabilité finaciére,acheve d’imprimer sur les presses enag,algérie,2009,p303 )2‬‬

‫) ‪ 3‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام المحاسبة المالية الجديدة‪bleus page ،‬‬

‫) ‪ 4‬ولهي بوعالم‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دار الهدى للطباعة والنشر‪ ،‬الج ازئر‪ ،7102 ،‬ص ‪77‬‬
‫‪- 99 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬اإلي اردات ’ األعباء’ األرباح ’ الخسائر المسجلة في رؤوس األموال‪.‬‬

‫‪ ‬مصاريف البحث والتطوير‪.‬‬
‫‪ ‬العجز الجبائي والقروض الضريبية‬
‫‪ ‬السلع ذات القيمة المنخفضة المدرجة جبائيا كأعباء‬
‫‪ ‬النتيجة المترتبة‪ #‬عن التجميع‪.‬‬
‫‪ ‬االندماجات ’ الش ارء والتنازل‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬ممي ازت الض ارئب المؤجلة‪.‬‬
‫بالنسبة لحسابات الض ارئب المؤجلة هي كل الض ارئب غير المتوقعة بعد إقفال السنة المالية‬
‫التي تقدم النتيجة بعد حساب الض ارئب المستحقة عليها وفق النظام الجبائي المعمول به دون األخذ بعين االعتبار بالتغي ارت التي‬
‫تط أر عليه ومن شأنها ترتيب ض ارئب جديدة على عاتق المؤسسة تحسب‬
‫‪1‬‬
‫أجل وفق الحاالت التالية‪ 2) :‬حالة‬
‫الفرق الزمني في تقييد اإلي اردات واألعباء محاسبيا وأخذها في عين االعتبار جبائيا بصفة‬
‫الحقة‪) .‬‬
‫‪ 1‬حالة الخسائر الجبائية واألرصدة الدائمة لبعض أنواع الض ارئب التي يمكن أن تحمل مستقبلية أو‬
‫تغطية ض ارئب مستقبلية محتملة إذا كان القانون الجبائي يسمح بذلك‪.‬‬
‫)‪ 3‬اإللغاءات واعادة المعالجات الموجهة في إطار تقديم القوائم المالية المجمعة كما يمكن المقاصة‬
‫بين الض ارئب المؤجلة من سنوات سابقة سواء في المي ازنية أو جدول حساب النتائج إذا توفرت الشروط‬
‫‪2‬‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الديون والحقوق الناتجة عن نفس اإلدارة ونفس المؤسسة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬في حالة وجود نص قانوني نافذ مع أخذ بعين االعتبار طبيعة وأصل الضريبة المعفاة بالمقاصة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬أهمية الض ارئب المؤجلة‬
‫تكمن أهمية الض ارئب المؤجلة من خالل تغيير أللهمية المعلومات المتعلقة بمكونات العبء‬
‫الضريبي للمؤسسة من المعلومات التي يجب االفصاح عنها في القوائم المالية وذلك بعدة أسباب‬
‫أهمها ما يلي‪:‬‬
‫) ‪ 2‬التعرف على العناصر التي ساهمت في تحديد العبء الضريبي واج ارء المقارنات بين الفت ارت‬
‫المالية المختلفة أو المؤسسة والمؤسسات األخرى المماثلة‪.‬‬
‫) ‪ 1‬الحكم على نوعية االستثمار‪ :‬فالعديد من المستثمرين الذين يرغبون في الحكم على نوعية العوائد‬
‫قبل الضريبة وصافي الدخل‬ ‫المحاسبي‬ ‫التي تحققها مؤسسة معينة ويهتمون بالفروق بين الدخل‬

‫) ‪ 1‬فؤاد توفيق ياسين‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪ #،‬الياتوري للنشر‪ #‬والتوزيع‪ #،‬عمان‪ ،7112 ،‬ص ‪07‬‬

‫‪- 92 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫) ‪ 2‬لوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي الجديد‪ ،‬مؤسسة الفنون المطبعية ولمكتبية‪ ،‬ى الج ازئر‪ ،7113 ،‬ص‪72‬‬

‫‪- 92 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫الضريبي كما لها من تأثي ارت على تلك العوائد التي تزيد قيمتها نتيجة ألثر ضريبي موجب من الواجب فحصها بعناية خاصة إذا كان‬
‫هذا ألثر غير متكرر ومن ناحية أخرى فإن اإلفصاح عن الفروق‬
‫المؤقتة من شأنه توفير‪ #‬معلومات المستثمرين تفييدهم في التنبؤ‪ #‬بالعائد على االستثمار‪.‬‬
‫) ‪ 3‬التنبؤ بالتدفقات المستقبلية بشكل أفضل‪ :‬حيث إن فحص الجزء المؤجل من مصروف ضريبة‬
‫الدخل يؤدي إلى توفير المعلومات تفيد في التعرف على ما ذا كان من المحتمل أن تزيد الضريبة‬
‫واجبة السداد أو تقل في المستقبل‪ ،‬كما أن الفحص المتأني قد يبرز سياسات المؤسسة المتعلقة‬
‫برس ‪##‬ملة التك ‪##‬اليف واالعت ارف ب ‪##‬إي اردات وغيرها من السياس ‪##‬ات ال ‪##‬تي ت ‪##‬ؤدي ض ‪##‬هور ف ‪##‬روق مؤقتة بين ال ‪##‬دخل المحاس ‪##‬بي وال ‪##‬دخل‬
‫الض ‪##‬ريبي ونتيجة‪ #‬لكل ذلك فإنه يمكن التنبؤ‪ #‬بالتخفيض ‪##‬ات المس ‪##‬تقبلية في االلت ازم‪##‬ات الض‪##‬ريبية المؤجلة وال‪##‬تي ت‪##‬ؤدي إلى فقد ج‪##‬زء من‬
‫السيولة بسبب زيادة مدفوعات الضريبية الفعلية عن‬
‫‪1‬‬
‫ضريبة الدخل الظ‪#‬اهر في قائمة ال‪#‬دخل ‪ #.‬المس‪#‬اعدة‬
‫في وضع السياسات الحكومية‪ :‬فإفصاح عن المعلومات التي تعكس األثار الضريبية المترتبة‬
‫على الفروق المؤقتة يؤدي إلى التعرف على مقدار الض ارئب التي تدفعها المنشأة بالفعل‪ .‬وبالتالي‪#‬‬
‫التعرف على معدل‪ #‬الضريبة الفعال لها‪ .‬وهي من األمور المفيدة لصناعة السياسات الحكومية خاصة‬
‫عند إعداد الموازنة العامة للدولة أو عند إدخال بعض التعديالت على التشريعات الضريبية‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أصناف الض ارئب المؤجلة‬
‫ال تخرج الض ارئب المؤجلة من حالتين اثنين فقط هما‪ :‬الض ارئب المؤجلة أصول والض ارئب‬
‫‪2‬‬
‫المؤجلة خصوم‪ .‬ويعرف نوعي الض ارئب المؤجلة كما يلي‪:‬‬
‫) ‪ 1‬ض ارئب مؤجلة أصول‪:‬‬
‫تمثل المبلغ الضريبية ستحصل خالل دو ارت الحقة رغم أنها ناتجة عن عمليات تمت خالل‬
‫دو ارت س‪##‬ابقة لس‪##‬نة تحص‪##‬يل وبعب‪##‬ارة التحص‪##‬يل يع‪##‬ني أنها س‪##‬تنخفض من مبلغ الض ارئب المس‪##‬تحقة ال‪##‬دفع يتم االس‪#‬تفادة من ه‪#‬ذا األصل‬
‫‪3‬‬
‫على ع‪##‬دد الس‪##‬نوات المس‪##‬موح بها من ط‪##‬رف التش‪##‬ريع الجب‪##‬ائي والمق‪##‬درة ب‪##‬أربع س‪##‬نوات الموالية للعج‪##‬ز‪ .‬من خال‪##‬ل تعريفين‪##‬ا‬
‫على الض ارئب المؤجلة أصول يمكن ذكر الحاالت‬
‫التي تظهر فيها الض ارئب المؤجلة األصول على سبيل الذكر ال للحصر‪:‬‬
‫‪ ‬المؤونة المخصصة للتعويض العامل عن فصله للتقاعد‬
‫‪ ‬المؤونة المخصصة للضمان على العطل مدفوعة االجر‬
‫‪ ‬األتعاب المدفوعة أللعضاء المهن الحرة‬

‫) ‪ 1‬نور الدين موساوي المعالجة المحاسبية للض ارئب وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬تخصص‬
‫تدقيق محاسبي‪ ،‬علوم تسيير‪ ،7102 ،‬ص ‪26‬‬
‫) ‪ 2‬كتوش عاشور‪ ،‬المحاسبة العامة أصول ومبادئ وآليات سير المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬ط‪ ،7‬الج ازئر‪،‬‬
‫ص ‪0637100،‬‬

‫‪- 11 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫) ‪ 3‬مومني ياسين‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪03‬‬

‫‪- 11 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬نفقات وأعباء التطوير التي يتم تثبيتها واظهارها ضمن التثبيتات المحاسبية عكس الجبائي التي‬
‫‪1‬‬
‫يجب طرحها خالل الدورة التي حدثت فيها ‪.‬‬
‫) ‪ 2‬ض ارئب مؤجلة خصوم‪:‬‬
‫هي مبالغ الض ارئب على النتيجة الواجب دفعها في السنوات المستقبلية والمتعلقة في الفروقات المؤقتة‬
‫‪2‬‬
‫الخاضعة للضريبة‪#.‬‬
‫كما سيوضح في الجدول التالي يوضح حاالت الض ارئب المؤجلة‪:‬‬
‫الجدول رقم‪ (1-5) :‬اثبات الضريبة المؤجلة حسب طريقة المي ازنية‪.‬‬
‫عناصر الخصوم‬ ‫عناصر األصول‬
‫يترتب عليه أصل ضريبي مؤجل‬ ‫يترتب عليه الت ازم ضريبي مؤجل‬ ‫القيمة المحاسبية < من القيمة‬
‫الجبائية‬
‫يترتب عليه الت ازم ضريبي مؤجل‬ ‫يترتب عليه أصل ضريبي مؤجل‬ ‫القيمة المحاسبية > من القيمة‬
‫الجبائية‬
‫ال ش ــ ـ ـ ـ ــيء‬ ‫ال شـ ـ ـ ــيء‬ ‫القيمة المحاسبية =القيمة‬
‫الجبائية‬
‫المصدر‪ALI OUARAB, Applications d’impôt différé en Algérie, mémorandum de maîtrise, :‬‬
‫‪Université Akli Mohand-Bouira, Collège des sciences économiques et commerciales, comptabilité‬‬
‫‪،et audit, 2013/2014, p61‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬اإلشكاليات التي تطرحها الض ارئب المؤجلة‬

‫إن تسجيل المحاسبي للض ارئب المؤجلة يطرح عدة إشكاليات على ارض الواقع نذكر منها‪:‬‬
‫)‪ 2‬تقييم احتمالية استرجاع الضريبة المؤجلة مستقبال‪ :‬تطبيقا لمبدأ‬
‫الحيطة والحذر فإنه يتم تسجيل الض ارئب المؤجلة والسيما ض ارئب المؤجلة‬
‫األصول أال ض ارئب المؤجلة األصول إال أذا كانت هناك احتمالية تحميلها وتسويتها من األرباح المس‪##‬تقبلية وه‪##‬ذا ما ج‪##‬اء‬
‫به المعي‪##‬ار المحاس‪##‬بي ال‪##‬دولي ‪ IAS 12‬حيث يتم االعت ارف ب‪##‬الض ارئب المؤجل‪##‬ة أص‪##‬ول بالنس‪##‬بة االختالف‪##‬ات المؤقتة القابلة للخصم‬
‫وك‪##‬ذلك الخس‪##‬ائر الض‪##‬ريبية في جميع الح‪##‬االت ال‪##‬تيمن المحتمل اس‪##‬ترداد قيمتها من األرب‪##‬اح الخاض‪##‬عة مس‪##‬تقبال وفي نهاية كل س‪##‬نة‬
‫مالية يجب م ارجعة قيمة ه‪##‬ذه الض‪##‬ريبية المؤجلة تبعا للتغي‪#‬ير في احتمالية الحص‪#‬ول على أرب‪##‬اح مس‪#‬تقبلية حيث يتم تس‪##‬جيل الض‪#‬ريبة‬
‫المؤجلة أصول غير معترف بها سابقا بالقدر الذي أصبح من المحتمل الحصول أرباح‬
‫خاضعة في المستقبل من شأنها استرداد هذه الضريبة‪.‬‬
‫) ‪ 1‬تقييم الض ارئب المؤجلة في حالة التغيي ارت في معدل الضريبة‪:‬‬

‫) ‪ 1‬المادة ‪ ،022‬قانون الض ارئب المباشرة ‪7171‬‬

‫) ‪ 2‬كتوش عاشور‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪021‬‬

‫‪- 10 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫يطرح تغيير القواعد الضريبية وال سيما المعدل الضريبي اإلشكالية في تقييم الض ارئب‬
‫المؤجلة وخاصة المبلغ الظاهر في المي ازنية المتعلق بالسنوات السابقة والذي تم تقييمه على أساس المعدل الضريبي السابق‪.‬‬
‫وبالتالي يتم تصحيح تلك القيمة في نهاية كل سنة بنا اء على معدل‬
‫ً‬
‫‪1‬‬
‫الضريبة المعتمد بذلك التاريخ وذلك التغيير يحمل ضمن المي ازنية ‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي للض ارئب المؤجلة وفق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫أوال‪ :‬التسجيالت المحاسبية للض ارئب المؤجلة وفق المعيار الدولي رقم ‪12.‬‬
‫تتم المعالجة المحاسبية وفق المعيار الدولي رقم ‪ 21‬حسب الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الت ازم (األصل) لض ارئب لم تدفع (دفعت بالزيادة) واستحقت‬
‫‪ ‬الدو ارت الناتجة عن خسائر ضريبية ترحل للخلف السترداد ضريبة سددت في فت ارت سابقة ويجب‬
‫‪2‬‬
‫االعتراف بها كأصل‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬التسجيالت المحاسبية لض ارئب المؤجلة وفق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫لقد قسم النظام المحاسبي المالي الج ازئري الض ارئب المؤجلة أصول وأد ارجها في الحساب ‪233‬‬
‫وض ارئب مؤجلة خصوم ‪ 237‬وسوف نتعرف على المعالجة المحاسبية لكل من الحسابين‪:‬‬
‫)‪ 2‬التسجيل المحاسبي للض ارئب المؤجلة أصول‪:‬‬
‫‪ ‬تسجل الض ارئب المؤجلة أصول في الدورة وفق التشريع الجبائي المتعارف عليها عند التواريخ‬
‫اإلقفال دون حساب التحيين حيث وفق الفوارق التي يبن النواتج أو المصروفات في المحاسبية وأخذها‬
‫بعين االعتبار في القاعدة الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬الخسائر‪ #‬الضريبية أو الديون الضريبية‪ #‬المؤجلة حيث يتم تسجيلها في األرباح الضريبية المستقبلية‬
‫الممكنة‪ .‬عند االقصاءات والتسويات المنجزة في إطار إعداد الكشوف المالية المجمعة‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫مالحظة‪ :‬إن الحساب ‪ 233‬هو في نفس الوقت حساب تجميع وتسجيل‪.‬‬
‫*‪ -‬ح ‪ /233‬ض ارئب مؤجلة أصول‪:‬‬
‫ويأتي هذا الحساب إللفصاح عن أصول الضربة الواجب استردادها في الفت ارت االلحقة‪.‬‬
‫*‪ -‬ح‪ /001‬فرض الضريبة المؤجلة‪ #‬أصول‪:‬‬
‫يأتي هذا الحساب لتقييد عملية استرداد مبلغ الضريبة المؤجلة الواقعة على عاتق المؤسسة‪ .‬على أن يكون الحساب‬
‫‪ " 233‬ض ارئب مؤجلة أصول " مدين لحساب دائن ‪ " 001‬فرض الضريبة‬
‫‪4‬‬
‫المؤجلة أصول ‪".‬‬

‫) ‪ 1‬خطيبي خضير‪ ،‬تقييم واقع العالقة‪ #‬بين القواعد المحاسبية‪ #‬في ظل النظام المحاسبي المالي‪ #‬والقواعد الضريبية‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة ماجيستر‪،‬‬
‫المحاسبية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،7106 ،‬ص‪22‬‬
‫) ‪ 2‬طارق عبد العال‪ ،‬دليل المحاسبة‪ ،‬إلى تطبيق معايير التقرير المالية الدولية الحديثة‪ ،‬الدار الدامية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،7116 ،‬ص‪222‬‬
‫) ‪ 3‬نوح لبوز‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪72‬‬

‫‪- 19 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬
‫) ‪ 4‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪732‬‬

‫‪- 19 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫ويتم التسجيل المحاسبي كاألتي‪:‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫*******‬ ‫ض ارئب مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬

‫******‬ ‫‪692‬‬
‫فرض ضريبة المؤجلة أصول‬

‫في حالة التسوية‪:‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫*******‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬

‫******‬ ‫‪133‬‬
‫ض ارئب مؤجلة أصول‬

‫ثانيا‪ :‬التسجيل المحاسبي للض ارئب المؤجلة خصوم‪.‬‬

‫وتسجل الض ارئب محاسبيا بجعل الحساب ‪ " 237‬ض ارئب مؤجلة خصوم" دائنا بمبلغ الض ارئب‬
‫المطلوب دفعه خالل السنوات المقبلة وهذا ما يجعل الحساب ‪ " 003‬فرض الضريبة المؤجلة خصوم " مدينا‪ ،‬هذا عند إد‬
‫ارج الضريبة المؤجلة في نهاية السنة أما عند ترصيد الضريبة خصوم فنسجل قيد‬
‫معاكسا‪.‬‬
‫*‪ -‬ح ‪ /237‬ض ارئب مؤجلة خصوم‪:‬‬
‫ويأتي هذا الحساب إللفصاح عن الخصوم الواجب تسديدها في الفت ارت االلحقة‪.‬‬
‫*‪-‬ح ‪ /003‬فرض الضريبة مؤجلة خصوم‪ :‬ويأتي‬
‫هذا الحساب لتقييد عملية تسديد مبلغ الضريبة الواقعة على عاتق المؤسسة‪ .‬أن يكون الحساب ‪ " 237‬ض ارئب مؤجلة‬
‫‪1‬‬
‫خصوم " دائن لحساب مدين ‪" 003‬فرض ضريبة مؤجلة خصوم "‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫) ‪ 1‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪732‬و‪732‬‬

‫‪- 11 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬إثبات الضريبة المؤجلة خصوم‪#.‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫*******‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة خصوم‬ ‫‪693‬‬

‫******‬ ‫‪134‬‬

‫ض ارئب مؤجلة خصوم‬

‫‪1‬‬
‫يكون في حالة التسوية للضريبة وتسدد المستحقات‪:‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫*******‬ ‫ض ارئب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬

‫******‬ ‫‪003‬‬
‫فرض ضريبة مؤجلة خصوم‬

‫ثالثا‪ :‬التسجيل المحاسبي والتقييم أللصل والخصم الضريبي المؤجل‬

‫الضريبة المستحقة للسنة أو للسنوات السابقة يجب تسجيلها على أساس أنها خصم ضريبي‬
‫في حالة لم تمدد‪ .‬أما إذا كان المبلغ المسدد بالنسبة للسنة أو السنوات السابقة يتجاوز المبلغ‬
‫المستحق لهذه السنوات فأن الفارق يسجل على أساس أنه أصل ضريبي‪ .‬أما تقييم الخصوم واألصول الضريبية‬
‫المستحقة المؤجلة للسنة أو السنوات السابقة فيجب أن يكون بالمبلغ الذي يتوقع‬
‫‪2‬‬
‫دفعه أو استرجاعه من اإلدارة الجبائية باستخدام معدالت الضريبية المعتمدة في تاريخ اإلقفال‪.‬‬

‫) ‪ 1‬بن ريع حنيفة مرجع سبق ذكره ص‪732‬‬

‫‪ ) 2‬كتوش عاشور‪ ،‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد في الجزائر‪ ،‬مجلة اقتصاديات شمال إفريقيا‪ ،‬العدد السادس‪ ،‬جامعة الشلف‪،0772 ،‬‬
‫ص‪300‬‬
‫‪- 11 -‬‬
‫‪ ‬‬ ‫المقارنة النظرية بين النتيجة‪ %‬المحاسبية والنتيجة الجبائية‪%‬‬ ‫الفصل األول‬

‫خالصة‪:‬‬
‫لقد تطرقنا في هذا الفصل الى تحديد كل من النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية والعالقة‬
‫الموج ‪##‬ودة بينهما حيث تع ‪##‬د النتيج ‪##‬ة المحاس ‪##‬بية من مخرج ‪##‬ات المؤسس ‪##‬ة االقتص ‪##‬ادية وال ‪##‬تي تتمث ‪##‬ل في الق ‪##‬وائم المالية "المي ازني ‪##‬ة"‬
‫و"حساب النتائج" حيث يتعين على المؤسسة من اجل تحديد نتيجتها المحاسبية حسب النظام المحاس‪#‬بي الم‪#‬الي تس‪##‬جيل جميع األعب‪#‬اء ال‪#‬تي‬
‫تتحملها ح ‪##‬تى وان ك ‪##‬انت غ ‪##‬ير قابلة للخص ‪##‬م مع تس‪##‬جيل جميع اإلي اردات مع انها غ ‪##‬ير خاض‪##‬عة للض ‪##‬ريبة‪ .‬وه ‪##‬ذا من اجل‬
‫تحديد وتصنيف تلك‬
‫األعب‪##‬اء والن‪##‬واتج من اجل تحديد النتيجة الجبائية لحس‪##‬اب الوع‪##‬اء الض‪##‬ريبي‪ .‬ومن اج‪##‬ل تب‪##‬يين أك‪##‬ثر‬
‫يجب على الشخص الماسك لمحاسبة المؤسسة القيام بعملية المقارنة بين‬
‫النتيجة‪ #‬المحاسبية طبقا للنظام المحاسبي المالي والنتيجة الجبائية الخاضع لتشريعات الجبائية‪ #.‬وأيضا تم توضيح االختالفات القائمة‬
‫بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية من خالل عرض المعيار الدولي رقم ‪ " 21‬ض ارئب على الدخل" والتسجيل المحاسبي‬
‫الناتج عن تلك الفروقات للض ارئب‬
‫المؤجلة بنوعيها "ض ارئب مؤجلة أصول" "ض ارئب مؤجلة خصوم‪".‬‬
‫كما يجب على اإلدارة الضريبية وعلى أرسها و ازرة المالية القيام بإصالحات للنظام الجبائي من‬
‫أجل مواكبته مع نصوص النظام المحاسبي المالي من اجل تقليل من تلك الفروقات بين النظامي‬
‫الذي أصبح يعيق كل من ماسك المحاسبة واإلدارة الضريبية من اجل تحديد الوعاء الضريبي‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفصل‬
‫الثاني‬
‫االنتقال من النتيجة‬
‫المحاسبية إلى النتيجة‬
‫الجبائية في وحدة المركب‬
‫الصناعي التجاري الحضنة‬
‫المسيلة‬
‫(وحدة مطاحن الحضنة)‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تدعيما للجانب النظري أي تطرقنا اليه سابقا لموضوع المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية سنجري د ارسة تطبيقية نحاول من‬
‫خاللها مطابقة المعرفة النظرية مع ما هو موجود في الواقع‪ ،‬ذلك باختيار نج من المؤسسات االقتصادية تمثل وحدة المركب‬
‫الصناعي التجاري حصنة (وحدة المسيلة)‪ ،‬حيث تم‬
‫تقسيم الفصل الى مبحثين‪ .‬مبحث‬
‫خاص بتقديم المؤسسة محل الد ارسة‪ ،‬ومبحث خاص بكيفية احتساب المؤسسة للنتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية وعرض‬
‫تطبيق للض ارئب المؤجلة في المؤسسة لسنة ‪ 1720‬وتوضيح معالجتها محاسبيا باالعتماد على مختلف القوائم المالية والجداول الجبائية‬
‫للمؤسسة محل الد ارسة‬

‫‪- 17 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫المبحث األول‪ 0:‬التعريف بميدان التربص المطلب‬

‫األول‪ :‬لمحة تاريخية عن قطاع المطاحن بالج ازئر‬
‫بعد أن تحصلت الج ازئر على استقاللها بدأت في تأميم المؤسسات‪،‬ففي سنة ‪ 2002‬وبالضبط في‬
‫‪ 12‬مارس تم تأميم جميع القطاعات الخاصة بالطحن‪ ،‬وأصبحت تسمى المؤسسة الوطنية للدقيق والطحن‬
‫غير أن دورها آنذاك كان مقتص ار على صالحيات اإلدارة العامة الذي عهدته‪ ،‬كذلك وضع خطة لتجديد‬
‫قامت المؤسسة الوطنية‬ ‫المناطق ففي سنة ‪2011‬‬ ‫وحدات أخرى في بعض‬ ‫الضرورية ووضع‬ ‫المصانع‬
‫للدقيق والطحن بإنشاء خمس مؤسسات مماثلة للصناعة الغذائية من الحبوب ومشتقاتها عبر الوطن وتندرج‬
‫تحت هذه المؤسسات عدة مركبات صناعية وتجارية‪ .‬ويكمن‬
‫النشاط األساسي للمركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة في تحويل الحبوب (القمح‬
‫الصلب واللين) وانتاج وتسويق المواد المشتقة (السميد والدقيق وعجائن غذائية والكسكس‪).‬‬
‫وسنتطرق بالتفصيل عن المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة في المطلب الثاني‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬بطاقة فنية حول المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة‬
‫‪ – 1‬نشأة المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة‪:‬‬
‫يقع المركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة التابع للشركة الفرعية حبوب قسنطينة‪ ،‬على بعد‬
‫‪ 71‬كلم من وسط المدينة على جهة الجانب الشرقي على طريق ال اربط بين واليتي برج بوعريريج والمسيلة‪ ،‬بدأ بناؤه سنة‬
‫‪2017‬حيث تم تشغيله ألول مرة سنة ‪ 2011.‬وقد عرف المركب التجاري الصناعي الحضنة‬
‫بالمسيلة عدة تغيي ارت في إسمه التجاري حيث كان يطلق عليه وحدة انتاجية تابعة لرياض سطيف سابقا‪،‬‬
‫لمجمع رياض سطيف‪ ،‬حيث حولت وحدة الرياض‬ ‫أسهم تابعة‬ ‫ثم مؤسسة مطاحن الحضنة شركة ذات‬
‫بالمسيلة إلى شركة في شكل مساهمة مطاحن الحضنة وهذا في‪71‬أكتوبر‪ 2000‬على مساحة ‪37022‬م‪²‬‬
‫منها ‪21222‬م‪ ²‬مغطاة‪.‬‬
‫(مستخلص محضر مجلس اإلدارة‬ ‫أسست الشركة التابعة "مطاحن الحضنة في ‪2000.27.72‬‬
‫رقم ‪ ،70‬جلسة يوم ‪ ،2000.70.70‬تحولت إلى شركة تابعة‪ ،‬شركة مساهمة ب تاريخ‪2000.27.72‬بمبلغ‪#‬‬
‫‪ ،2000.27.72‬تم رفعه في ‪ 2001.77.37‬إلى‬ ‫‪07.777.777‬دج ابتداء من‬ ‫أرس المال االجتماعي‬
‫دج‪ 2.770.707.777‬بلغ ‪ 1770‬وفي دج‪.700.777.777‬‬
‫سنة ‪ 1720‬أجري تقسيم جديد في الهيكل التنظيمي للمؤسسة األم‪ ،‬واصبحت شركة مطاحن الحضنة‬
‫بالمسيلة تابعة للشركة الفرعية حبوب قسنطينة‪#.‬‬

‫‪- 18 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫‪2 -‬الوحدات االنتاجية للمركب الصناعي التجاري الحضنة بالمسيلة‬

‫‪ ‬يتكون من مطحنة واحدة حيث تم إنجازها من طرف الشركة التركية من نوع «" "‪ »MOLINO‬مولينو‬
‫وتاريخ بداية استغاللها سنة ‪ 2015‬وتبلغ طاقتها اإلنتاجية ‪3777‬قنطار يوميا بتكلفة انجاز إجمالية قدرها‬
‫‪ 117.022.717.22‬وارتفعت القدرة اإلنتاجية ب‪:171.171.123.22‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬يتكون من مسمدة جديدة وقد تم إنجازها من طرف الشركة االيطالية من نوع »«" ‪" Golfito‬قول فيطو‬
‫وتاريخ بداية استغاللها سنة ‪ 2003‬وتبلغ طاقتها اإلنتاجية ‪7777‬قنطار يوميا بتكلفة انجاز إجمالية قدرها‬
‫دج‪203.010.272.17‬‬
‫‪4 -‬قـد ارت الشـركة‪:‬‬
‫البطاقة الفنية للشركة التابعة‪ - :‬قدرة‪0‬‬
‫الطحن‪:7.777‬قنطار‪/‬يوميا من القمح الصلب‬
‫‪2.277/‬يوميا من القمح اللين‪.‬‬
‫‪ -‬قدرة االنتاج‪:1.207‬قنطار‪/‬يوميا من السميد( سميد ممتاز ب‪:07%‬نسبة االستخالص)‬
‫‪2.227‬قنطار‪/‬يوميا من الدقيق( دقيق خبز ب‪:07%‬نسبة استخالص‪#).‬‬
‫‪ -‬قدرة تخزين ‪:212.777‬قنطار (قمح صلب ‪01.277‬قنطار‪-‬قمح لين ‪01.277‬قنطار‪).‬‬
‫‪-‬طاقة الحمولة للمواد األولية‪ ،‬حيث أن عدد الوحدات ‪ 20‬وحدة والحمولة المقيدة ‪ 337‬طن‪.‬‬
‫السميد‬ ‫فهي كاآلتي‪:‬‬ ‫‪1770‬‬ ‫‪-‬أما المنتجات بمختلف أنواعها حسب إحصائيات سنة‬
‫‪200.113‬قنطار‪،‬الدقيق ‪ 170.010‬قنطار‪ ،‬بقايا الطحن ‪210.777‬قنطار‪،‬العجائن الغذائية ‪232‬قنطار‪.‬‬
‫رقم األعمال المنجز خالل سنة ‪1720=1.031.777.777.21‬دج‬
‫‪ 3 -‬وظائف الشركة‪:‬‬
‫*الوظيفة اإلدارية‪ :‬وهي وظيفة غير منتجة ولكنها ضرورية ولها من األدوار ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ضمان التسيير اإلداري (سير الملفات‪ ،‬االتصاالت التوجيه‪.......‬إلخ)‬
‫‪ -‬ضمان التسيير المالي والمحاسبي (المالية‪ ،‬التسجيالت‪ ،‬التقييم‪......‬إلخ) ‪ -‬ضمان النشاط المصالح‬
‫التقنية واإلنتاجية (الد ارسات‪ ،‬التموين‪ ،‬صيانة التجهي ازت‪ ،‬اإلنتاج تسيير الملفات‬
‫‪.‬إلـخ)‬ ‫التقنية‬
‫*الوظيفة اإلنتاجية تتمثل في األدوار التالية‪:‬‬
‫‪-‬تسجيل طلبات الزبائن وتحقيقها‪- .‬بيع‬
‫المنتجات التامة المتمثلة في السميد والفرينة والمنتجات الثانوية المتمثلة في النخالة‬
‫إلخ‪.‬‬ ‫والكسكسي‬

‫‪- 12 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫المطلب الثالث‪ :‬الهيكل التنظيمي لوحدة مطاحن الحضنة إن الهيكل‬

‫التنظيمي للوحدة ما هو إال وسيلة إللعالم يمكننا من خاهلل معرفة تقسيم العمل والتركيب السلمي اإلداريين حيث تباين دوائر ومصالح‬
‫وفروع الشركة وسنعرض أهم دوائر هذه الشركة وخصائصها‬
‫والجدير بالذكر أن الهيكل التنظيمي للمؤسسة عرف بعض التغي ارت وهذا أهم ما جاء فيه‪:‬‬
‫‪ – 1‬رئيس المدير العام‪:‬‬
‫مكلف بإدارة جميع شؤون الوحدة والتنسيق بين مختلف المصالح المتواجدة بالوحدة وكذلك التنسيق‬
‫بين الوحدة ومثيالتها من نفس القطاع واالتصال بجميع السلطات المعنية بنشاط الوحدة ولهذا توكل له عدة‬
‫مهام أهمها‪:‬‬
‫‪-‬االتصال بكل السلطات المعنية بنشاط المؤسسة‪.‬‬
‫‪-‬يعتبر الواجهة األولى للوحدة‪.‬‬
‫‪-‬التنسيق بين الوحدة وممثليها من نفس القطاع‪.‬‬
‫‪-‬يقوم بالربط بين جميع الدوائر‪.‬‬
‫يقوم بإعالم الرئيس المدير العام بمركب الصناعي التجاري الحضنة بالحالة اليومية للمؤسسة‪.‬‬
‫وتنقسم المصالح التي تعمل مباشرة مع المدير العام إلى قسمين هما‪:‬‬
‫قسم مهمته التنظيم والتسيير الداخلي " الهيكلي " للوحدة وتتوزع مهامه إلى النواحي التالية‪:‬‬
‫أوالا‪ :‬قسم التنظيم والتسيير الداخلي – الهيكلي – للوحدة‪:‬‬
‫‪ – 2‬األمانة العامة‪ :‬تابعة للمديرية العامة ومكلف بتسجيل البريد الصادر والوارد وطبع الم ارسالت الصادرة‬
‫عن المديرية العامة‪1 .‬‬
‫– مصلحة النوعية‪ :‬مكلف بنوعية اإلنتاج‪ #‬وفقاً للمعايير المحددة سوءا كانت هذه المعايير قانونية متمثلة‬
‫في الكمية‪ ،‬تغليف أو معايير إنتاجية متمثلة في الجودة ومقدار المنافسة‪.‬‬
‫‪ – 3‬المحاس‪##‬ب‪ :‬يق‪##‬وم بمس‪##‬اعدة الم‪##‬دير الع‪##‬ام في الحس‪##‬ابات ال‪##‬تي يق‪##‬وم به‪##‬ا‪ – 7 .‬المستش‪##‬ار‬
‫الق‪#‬انوني‪ :‬يق‪#‬وم الم‪#‬دير الع‪#‬ام باستش‪#‬ارته أو بمناقش‪#‬ته في الق ار ارت ال‪#‬تي س‪#‬وف تص‪#‬درها المؤسس‪#‬ة وذلك لتف‪#‬ادي الوق‪#‬وع في خطأ ق‪#‬انوني وهو‬
‫المحامي لدى الشركة والمكلف بالمنازعات التي تدخل فيها الشركة‬
‫سواء كانت بين الشركة ومورديها أو زبائنها أو داخل الوحدة‪.‬‬
‫داخليا وكذا الوقاية خاصة من ناحية الح ارئق‪،‬‬
‫ً‬ ‫‪ – 2‬مكتب مساعد األمن والوقاية‪ :‬ومهمته‪ #‬حماية الشركة‬
‫السرقة وحركة مختلف وسائل النقل في الوحدة وحمايتها من مختلف األخطار‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫ثانياا‪ :‬قسم اإلش ارف على العمال والتسيير اإلداري والمالي والمبيعات‪:‬‬
‫وينقسم هذا القسم إلى ثالث مديريات أساسية هي‪:‬‬
‫‪ – 2‬مديرية االستغالل‪ :‬وتنقسم بدورها إلى أربعة مصالح هي‪:‬‬
‫‪1/1-‬مصلحة التموين‪ :‬ومن مهامها ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ش ارء الحبوب والمواد األولية التي تدخل في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬تزويد مختلف المصالح والمديريات بالتجهي ازت الخاصة بالتنظيم واإلنتاج‪ – 1/2 #.‬مصلحة‬
‫اإلنتاج‪ :‬مهمتها خاصة بالعملية اإلنتاجية الكاملة أي من دخول المادة األولية إلى خروجها‬
‫كمادة مصنعة مرو ًار بكل دورات العملية اإلنتاجية وتهتم برسم وتنظيم مخطط اإلنتاج وعمليات تنفيذه في‬
‫ورشات اإلنتاج والعمل على احت ارم كل م ارحل اإلنتاج وطرق تنفيذها محددة علمياً وتنقسم هذه المصلحة‬
‫إلى مصنعين هما‪ :‬أ‪-‬‬
‫مصنع التحويل رقم ‪ (2):‬يضم آالت تحويل القمح الصلب إلى سميد بطاقة إنتاجية قدرها ‪ 2777‬قنطار‬
‫خالل ‪ 17‬ساعة‪.‬‬
‫ب‪-‬مصنع التحويل رقم ‪ (1):‬يضم آالت تحويل القمح الصلب واللين إلى دقيق وفرينة على الترتيب بطاقة‬
‫إنتاجية ‪ 2277‬قنطار من القمح الصلب و‪ 2277‬قنطار من القمح اللين خالل ‪ 17‬ساعة‪.‬‬
‫‪-‬كما أن هذه المصلحة تتفرع إلى ثالث فروع‪:‬‬
‫‪-‬فرع محاسبة المواد‪.‬‬
‫‪-‬فرع الطحن واإلنتاج‪.‬‬
‫‪-‬فرع الشحن والتوظيف‪.‬‬
‫‪ -‬ويوجد تحت تصرف هذه المصلحة مخبر يعمل على متابعة النوعية المنتجة وكذا متابعة الوزن تبعا‬
‫للقانون كما تعمل على استم اررية اإلنتاج وذلك بتخصيص أفواج عمل تعمل بالتناوب طيلة ‪ 17‬ساعة ولهذا‬
‫تعتبر من أهم المصالح‪3/2 .‬‬
‫– مصلحة الصيانة‪ :‬ويشغلها رئيس المصلحة ومهمته إصالح العطب الخاص بآالت اإلنتاج وتشغيل‬
‫هذه األجهزة ‪ 17‬سا ‪ 17 /‬سا وتتفرع هذه المصلحة إلى‪:‬‬
‫فرع اإللكتروميكانيك والكهرباء‪ :‬ومهمته صيانة التجهي ازت الكهربائية كالثالجات والمكيفات‪.‬‬
‫فرع الميكانيك العام‪ :‬وهو فرع خاص بصيانة اآاللت الطاحن والشاحنات‪.‬‬
‫ودورها الرئيسي هو تسجيل‬ ‫والمنتجات‬ ‫المحزونات‪ :‬تتكفل بتخزين المواد األولية‬ ‫مصلحة تسيير‬ ‫‪– 7/2‬‬
‫حركة المخزون والقيام بعمليات الجرد الشهرية والسنوية‪ ،‬وتتفرع إلى ثالث فروع متمثلة في‪:‬‬
‫‪-‬فرع استقبال وتخزين الحبوب‪.‬‬
‫‪-‬فرع تسيير مخزون األكياس‪.‬‬

‫‪- 10 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫‪-‬فرع تسيير قطع غيار والتجهي ازت‪– 1 .‬‬

‫مديرية التسويق‪ :‬وهي مديرية حديثة النشأة بعدما كانت مصلحة تابعة لمديرية االستغالل وتشرف هذه‬
‫بوسعادة‪ ،‬عين‬ ‫المديرية على توزيع جميع المواد المنتجة عبر الم اركز الموجودة تحت تصرفها (المسيلة‪،‬‬
‫الملح) كما لها نقاط بيع محلية‪.‬‬
‫‪ – 3‬مديرية اإلدارة والمالية‪ :‬وتنقسم إلى ثالث مصالح وهي‪:‬‬
‫‪ – 2/3‬مصلحة المحاسبة والمالية‪ :‬تعتبر من أهم النشاطات حيث أن لها عالقة مع جميع المصالح األخرى‬
‫ويقع على عاتقها تسجيل كل العمليات المتعلقة بالنشاط التجاري مع الوحدات وتتفرع هذه المصلحة إلى‪:‬‬
‫‪-‬فرع المالية والصندوق‪.‬‬
‫‪-‬فرع المحاسبة العامة‪.‬‬
‫‪-‬فرع محاسبا المبيعات‪.‬‬
‫‪-‬فرع المحاس ــبات‪.‬‬
‫‪ – 1/3‬مصلحة الموارد البشرية‪ :‬لها‬
‫عالقة مباشرة مع العمال حيث تهتم بالشؤون اإلدارية للعمال وكيفية تنظيم الموارد البشرية داخل‬
‫الوحدة بكيفية تتماشى مع متطلبات العمل من أجل تكييف الوسط العمالي وذلك إلعطاء أكبر كفاءة‪ ،‬تتفرع‬
‫هذه المصلحة إلى‪:‬‬
‫‪-‬فرع تسيير‪ #‬المستخدمين‪.‬‬
‫‪-‬فرع الخدمات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ – 3/3‬مصلحة الوسائل العامة‪ :‬ومن مهامها‪:‬‬
‫متابعة جميع األشغال والترميمات التابعة للوحدة‪.‬‬
‫المتابعة الميدانية اللستثما ارت‪.‬‬
‫مكتب اإلعالم اآللي‪ :‬ويعمل هذا المكتب بكل ما يتعلق بوسائل اإلعالم اآللي ومتطلباته‪.‬‬
‫والشكل التالي يوضح هذه المديريات بمختلف مصالحها‪.‬‬

‫‪- 19 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫الهيكل التنظيمي للمركب الصناعي التجاري الحضنة‬

‫المدير العام‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫المطلب ال اربع‪ :‬أهداف المؤسسة وآفاقها المستقبلية‬

‫تنشط المؤسسة مطاحن الحضنة في بيئة تسودها منافسة قوية وشديدة من بين ‪ 17‬منافس لها داخل ت ارب‬
‫الوالية ولهذا فإن المؤسسة مطاحن الحضنة تسعى إلى تحقيق أهداف وآفاق مستقبلية أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬تعظيم الربح الناتج عن الفرق بين سعر البيع والتكلفة النهائية‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة اإلنتاجية عن طريق االستعمال األمثل لوسائل اإلنتاج‪ #‬وتحسين نوعيته‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة تقديم سلع ذات جودة عالية‪.‬‬
‫‪ -‬التسيير األحسن للموارد البشرية في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تمويل السوق المحلية بالمنتجات الوطنية‪.‬‬
‫‪ -‬سد حاجيات المستهلك بمادتي السميد والفرينة‪.‬‬
‫‪ -‬المساهمة في بناء وتطوير االقتصاد الوطني‪.‬‬
‫‪ -‬خلق جو تنافسي على مستوى الوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬الطموح إلى خلق جو تنافسي خارجي لزيادة كمية اإلنتاج وتسويقه‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة كسب رضا الزبائن والحصول على والئهم بأقل تكلفة وبجودة عالية‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة القضاء على المشاكل السائدة داخل المؤسسة مثال‪ :‬مشاكل اإلنتاج‪ ،‬التوزيع واالتصال‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ -‬الحصول على أفضل نقاط بيع داخل الوالية وخارجها‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫المبحث الثاني‪ :‬كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى الجبائية في مطاحن الحضنة‬
‫(وحدة المسيلة‪).‬‬

‫من أجل تحديد الربح الخاضع للضريبة وجب على المؤسسة المطابقة بين القواعد المحاسبية والقواعد‬
‫الجبائية وضبط التصحيحات االلزمة حسب القوانين والتشريعات الجبائية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية‪.‬‬

‫نحصل على النتيجة المحاسبية الصافية للمؤسسة محل الد ارسة انطالقا من المي ازنية أو من جدول‬
‫حساب النتائج المؤسسة حيث تم الحصول على نتيجة المؤسسة سنة ‪ 1720‬عن طريق المي ازنية من خالل‬
‫طرح المجموع العام للخصوم من المجموع العام للرسوم أي‪:‬‬

‫ويمكن تلخيص العملية في الجدول التالي‪:‬‬

‫النتيجة‬ ‫إجمالي الخصوم‬ ‫إجمالي األصول‬

‫‪320317770.10‬‬ ‫‪1023001773.31‬‬ ‫‪1002111723.10‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين بناء على المي ازنية المحاسبية‪.‬‬

‫عن طريق حساب النتائج من خالل طرح‬ ‫للمؤسسة لسنة ‪1720‬‬ ‫كما أيضا يتم حساب النتيجة‬
‫المجموع العام إللي اردات من المجموع العام للنفقات أي‪:‬‬

‫ويمكن تلخيص العملية في الجدول التالي‪:‬‬

‫النتيجة‬ ‫إجمالي النفقات‬ ‫إجمالي اإلي اردات‬
‫‪320317770.10‬‬ ‫‪1000021003.10‬‬ ‫‪3730731013.01‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين بناء على حساب النتائج‪.‬‬

‫حيث أن أصول المؤسسة تكونت من أصول غير جارية متمثلة في تثبيتات معنوية وتثبيتات مادية‬
‫من أ ارضي ومباني وتثبيتات مالية أخرى من أصول جارية متمثلة في مخزونات ومنتجات قيد الصنع وزبائن‬
‫وض ارئب والرسوم والخزينة النقدية للمؤسسة‪.‬‬

‫أما الخصوم المؤسسة تمثلت في أرسمال قدره واحتياطات وعالوات وتكونت الخصوم الجارية من‬
‫موردون وض ارئب وديون أخرى من خزينة الخصوم‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫ االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬:‫الفصل الثاني‬
  )‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة‬

1720 . ‫والجدول التالي يوضح المي ازنية المحاسبية للمؤسسة ومختلف عناصرها لنسة‬

ACTIF BILAN (ACTIF) N Exercice clos le 31/12/2019

N-1
MONTANTS AMORTISSEM NET NET
BRUTS ENTS
PROVISIONS
ET PERTES DE
VALEURS
ACTIF NOM COURANTS
Ecartd'acquisition-goodwill 0.00 0.00 0.00
positifounégatif
Immobilisationsincorporelles 115653.48 115653.49 0.00 0.00
Immobilisationscorporelles 3612818989.93 1831911569.95 1780907419.98 1795290776.97
Terrains 255898153.36 255898153.36 255898153.36
Bâtiments 1461930917.51 620811677.81 841119239.70 856404069.47
Autresimmobilisationscorporelles 132603618.80 132603618.80 682988554.14
Immobilisations en concession 1762386300.26 1211099892.14 551286408.12 -
Immobilisationsencours 53450738.43 53450738.43 95972429.08
Immobilisationfinancières
Titresmis en équivalence - - -
Autres participations et créancesrattachées - - -
Autrestitresimmobilisés - - -
Prêts et autresactifs financiers non 18800.00 18800.00 18800.00
courants
Impôtsdiffèresactif 14823434.75 14823434.75 13046217.94
GroupeD'actifs à externaliser - - -
TOTAL ACTIF NON COURANT 3681227616.60 1832027223.44 1849200393.16 1904328223.99
ACTIFS COURANTS
Stocks et encours 317207360.55 2674952.89 314532407.66 241191919.40
Créances et emploisassimilés
Clients 351318874.41 327108369.37 24210505.04 28130065.58

Autresdébiteurs 25539840.32 500306.09 25039534.23 12869355.95

Impôts et assimilés 20046.33 20046.33 8434249.59
Autrescréances et emploisassimilés - - -
Disponibilités et assimilés
Placement et actives financiers courants - - -
Trésorerie 758285166.85 758285166.85 790005723.12
TOTAL ACTIF COURANT 1452371288.46 330283628.35 1122087660.11 1080631313.64
TOTAL GENERAL ACTIF 5133598905.06 2162310851.79 2971288053.27 2984959537.63

.‫ من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬:‫المصدر‬

- 16 -
 ‫ االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬:‫الفصل الثاني‬
  )‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة‬

BILAN (PASSIF) Exercice clos le 31/12/2019

PASSIF N N-1
CAPITAUX PROPRES:
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves –Réservesconsolidées (1)
Dotation définitives de l'état en F.P
Ecartd'équivalence (1)
Résultat net-Résultat net part du groupe (1) 357320009.89 353477806.88
Autrescapitauxpropres – Report à nouveau
Part de la sociétéconsolidant (1)
Part des minoritaires (1)
Liaisons inter unîtes 2210690162.80 2246305525.35
TOTAL I 2568010172.69 2599783332.23
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettesfinancières 0.00 0.00
Impôts (différés et provisionnés) 12232125.23 8663881.00
Autresdettes non courantes
Provisions et produitsconstatésd'avance
TOTAL II 68927900.72 56064904.11
PASSIFS COURANTS:
Fournisseurs et comptesrattachés 13238070.48 13478083.49
Impôts 332543.00 12596.00
Autresdettes 305547241.15 306956740.80

TRESORERIS PASSIVE (CONCOURS BANCAIRES

COURNTS-DECOUVERT)
TOTAL III 322117854.63 320447420.29
TOTAL PASSIF (I+II+III) 2971288053.27 2984959537.53
(1) à utiliser uniquement pour la présentation d'états financiers consolidés.

.‫ من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬:‫المصدر‬

- 17 -
 ‫ االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬:‫الفصل الثاني‬
  )‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة‬

COMPTE DE RESULTAT Exercice clos le 01/01/2019 au 31/12/2019

ACTIF N N-1
Débit Crédit Débit Crédit
(en dinars) (en dinars) (en dinars) (en dinars)
Vêtes de Marchandises 9733321.25 4087513.73
Produitsfabriques 2940067656.62 2954441764.80
Productio Prestations de Services 2902215.20 2703422.80
n vendue
Vente de Travaux
Produits Annexes 1211731.45 2097818.18
Rabais, Remises, Ristournesaccordés
Chiffred'affaires net des Rabais, remises, 2953914924.52 2963330519.51 0.00
ristou
Productions stockéeoudéstockée 2361185.65 15645382.48
Production immobilisée
Cessions inter CIC 57105832.30 4722583.91
I-Production de l'exercice 3013381942.47 2983698485.90 0.00
Achats de marchandisesvendues
Matières premières 2367399404.56 2360716762.53
Autresapprovisionnements
Variations des stocks
Achatsd'étudesst de prestations de services
Autresconsommations
Rabais, Remises, Ristournesobtenussurachats
Sous-traitancegénérale 714151.00 234295.05
Locations 4518400.00 4490650.00
Entretien, réparations et 1975114.66 2870240.65
Services maintenance
extérieure Primes d'assurances 8597196.18 9798526.67
s Personnel extérieur à l'entreprise
Rémunérationd'intermédiaires 2010736.50 1422045.31
et honoraires
Publicité 75000.00 1358608.00
Déplacement, missions et 2928461.33 2105802.47
réceptions
Autre services 5270704.99 4406017.14
Rabais, Remises, Ristournesobtenussur
services extérieurs
II-consommations de l'exercice 0.00 2393489169.22 0.00 2387402947.82
III-valeurajoutéed'exploitation (I-II) 619892773.25 596295538.08
Charges de personnel 207951255.16 201679204.75
Impôts et taxes versementssa 8873433.21 1291568.00
IV-Excédent brut d'exploitation 403068084.88 393324765.33

- 18 -
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫‪N‬‬ ‫‪N-1‬‬
‫‪Débit‬‬ ‫‪Crédit‬‬ ‫‪Débit‬‬ ‫‪Crédit‬‬
‫)‪(en dinars‬‬ ‫)‪(en dinars‬‬ ‫)‪(en dinars‬‬ ‫)‪(en dinars‬‬
‫‪Autresproduitsopérationnels‬‬ ‫‪9786000.96‬‬ ‫‪25335847.54‬‬
‫‪Autres charges opérationnelles‬‬ ‫‪41794.88‬‬ ‫‪32417.21‬‬
‫‪Dotations aux amortissements‬‬ ‫‪54702997.39‬‬ ‫‪70751968.33‬‬
‫‪provision‬‬ ‫‪12862996.61‬‬ ‫‪7475459.88‬‬
‫‪Pertes de valeur‬‬
‫‪Reprise surpertes de valeur et provisions‬‬ ‫‪12849400.87‬‬ ‫‪14276856.10‬‬
‫‪V- résultatopérationnel‬‬ ‫‪358095697.83‬‬ ‫‪354677623.55‬‬
‫‪Produits financiers‬‬ ‫‪1015339.48‬‬ ‫‪1015934.48‬‬
‫‪Charges financières‬‬
‫‪VI-Résultat financier‬‬ ‫‪1015339.48‬‬ ‫‪1015339.48‬‬
‫)‪VII-Résultatordinaire (V+VI‬‬ ‫‪359111037.31‬‬ ‫‪255693558.03‬‬
‫)*( )‪Elémentsextraordinaires (Produits‬‬
‫)*()‪Elémentsextraordinaires (Charges‬‬
‫‪VIII-Résultat extraordinaire‬‬ ‫‪355693558.03‬‬
‫‪Impôtsexigiblessurrésultats‬‬ ‫‪355693558.03‬‬
‫‪Impôtsdifférés (variations) surrésultats‬‬
‫‪IX-RESULTAT NET DE L'EXERCICE‬‬ ‫‪357320009.89‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪353477806.88‬‬

‫المصدر‪ :‬من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‪.‬‬

‫أن حساب النتيجة المحاسبية بالطريقتين يوصلنا إلى نفس النتيجة‪#.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية للمؤسسة‪.‬‬

‫تقوم مؤسسة مطاحن الحضنة وحدة المسيلة بتحديد النتيجة الجبائية وفقا ألحكام التشريع الجبائي‪ ،‬وذلك بإضافة األعباء غير القابلة للخصم‬
‫(االستردادات‪ ،‬األعباء المرفوضة جبائيا) إلى النتيجة الجبائية مطروح منها اإلي اردات الغير الخاضعة للضريبة في (التخفيضات‪ ،‬األعباء‬
‫مقبولة جبائيا) بحيث اعتمادنا في حساب النتيجة الجبائية للمؤسسة على الجدول رقم ‪ 70‬من الجداول الجبائية والذي يوضح بشكل مفصل‬
‫م ارحل تحديد النتيجة‪ #‬الجبائية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬معالجة عناصر النتيجة الجبائية للمؤسسة محل الد ارسة‪.‬‬

‫القاعدة الضريبية في احتساب النتيجة الجبائية‪#:‬‬

‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬استردادات – التخفيضات – عجز (خسائر السنوات السابقة‪).‬‬

‫بحيث حققت مطاحن‬ ‫تم استخ ارجها من حساب النتائج والمي ازنية لسنة ‪1720‬‬ ‫‪2 -‬النتيجة المحاسبية‪:‬‬
‫الحضنة وحدة المسيلة ربح قدر بـ‪ 320317770.10 :‬دج‪.‬‬

‫‪- 12 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫‪2 -‬االستردادات‪ :‬تتكون استردادات مطاحن الحضنة وحدة المسيلة من خالل تحديد النتيجة الجبائية لسنة‬
‫‪ 1720‬من العناصر التالية‪:‬‬
‫دج حيث استرد مبلغ‬ ‫كانت مجموع األعباء لمسجل محاسبيا قيمة‪177777.77 :‬‬ ‫أ‪-‬مصاريف هدايا‪:‬‬
‫دج للواحد وبهذا‬ ‫فاق النصاب القانوني الجبائي الذي حدد قيمة الهدية بـ ‪277‬‬ ‫دج فهذا العبء‬ ‫‪00277‬‬
‫المبلغ المعترف به جبائيا هو ‪ 217277‬دج‪.‬‬
‫وجدته خالل السنة غ ارمة مالية بمبلغ قدره دج ‪ 30270.77‬يعاد دمجه‬ ‫ب‪-‬العقوبات والغ ارمات المالية‪:‬‬
‫في النتيجة الجبائية‪ #‬ألنه جبائيا تسترد وترفض العقوبات المالية من النتيجة‪ .‬ج‪-‬مخصصات‬
‫ومؤونات غير قابلة للخصم‪ :‬وجدته خالل سنة ‪ 1720‬مؤونات بمبلغ‪11712107.01 :‬‬
‫دج مفصلة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مخصصات مصاريف المسيرين والمطا ارت الهامة ‪3221010.72.‬‬
‫‪ -‬مخصصات التقاعد‪ 21101000.02 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مخصصات العطل السنوية‪ 2027200.00 :‬دج‪.‬‬

‫حيث أن المؤونات حسب التشريع الجبائي مرفوضة حتى تسدد فعليا يعني هذه المؤونات تسدد في‬

‫‪.N+1‬‬

‫ويمكن تلخيص االستردادات في الجدول التالي‪:‬‬

‫المبلغ غير قابل‬ ‫المبلغ المسموح به‬ ‫المبلغ مسجل محاسبيا‬ ‫البيان‬
‫للخصم‬ ‫جبائيا‬
‫‪00277.77‬‬ ‫‪217277.77‬‬ ‫‪177777.77‬‬ ‫مصاريف الهدايا‬
‫‪30270‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30270‬‬ ‫العقوبات والغ ارمات‬
‫‪11712107.01‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11712107.01‬‬ ‫مخصصات ومؤونات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين‪ #‬بناء على معلومات مصلحة المحاسبة‪.‬‬
‫‪4 -‬التخفيضات‪:‬‬
‫أ‪-‬إلهتالكات القابلة للخصم‪:‬‬
‫هي اإلهتالكات المتعلقة بعقود اإليجار التمويلي والتي تخفض من النتيجة المحاسبية حيث بلغت‬
‫هذه اإلهتالكات خالل سنة ‪ 1720‬مبلغ قدر بـ ‪ 21017131.10‬دج‪.‬‬
‫ب‪-‬مؤونات القابلة للخصم‪ :‬بلغت المؤونات المسددة المتعلقة‪ #‬بسنة ‪ 1721‬قدرها‪ 21200777.10 :‬دج‪.‬‬
‫مفصلة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسديد مخصصات المسيرين واإلطا ارت النامية لسنة ‪ 1721‬بمبلغ‪ 7712777.77 :‬دج‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫ االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬:‫الفصل الثاني‬
  )‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة‬

.‫ دج‬1207777.10 :‫ بلغت مبلغ‬1721 ‫ تسديد مخصصات العطل المبدفوعة لسنة‬-

:‫ويمكن تلخيص التخفيضات في الجدول التالي‬
‫المبلغ غير‬ ‫المبلغ القابل للخصم‬ ‫المبلغ مسجل‬ ‫التخفيضات‬
‫قابل للخصم‬ ‫محاسبيا‬
- 21017131.10 21017131.10 ‫إلهتالكات القابلة للخصم‬
- 21200777.10 21200777.10 ‫مخصصات ومؤونات‬
.‫ من إعداد الطالبين بناء على معلومات مصلحة المحاسبة‬:‫المصدر‬
:‫ويمكن استخالص مجموع االستردادات والتخفيضات في الجدول التالي‬
RUBRIQUE Déductions Réintégrations
Les Réintégrations:
Autres charges non déductibles
Cadeaux 79500.00
dons
Sponsoring &parrainage 37547.00
Amendes&pénalités
Taxe de formation 3840000.00
Provision honoraire CAC exercice 2019
Provision Partie variable GSP et cadres dirigeants 2019
Taxesur les véhicules 12862996.61
Dotations aux amortissementsvéhicule de tourisme
Dotations pour provision de l'indemnité de départ à la retraite (IDR) 2019
Impôtsdiffères (variations)
Autres provision 5610176.96
Dotation pour provision congépayé du 2èmetrimestre 2019
Entretien et réparationvéhiculeléger
Les déductions:
Plus values sur cession d'élémentsd'actifsimmobilisés Art 173 du CID
Les déficitsantérieurs à déduire
Dotations aux amortissements (plan d'amortissementselon la duréed'utilité) paglierani 5359272.19
Dotations aux amortissements (plan d'amortissementselon la duréed'utilité) Molinos 13420960.70
Provision honoraire CAC exercice 2018
Provision partie variable GSP et cadres dirigeants 2018 4025000.00
IDR des élémentssortant en retraite en 2018
Autresdéductions (reprissur IDR)* 8574400.87
Dotation pour congépayé 2èmesemestre 2018

.‫ من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬:‫المصدر‬

- 10 -
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المتماثلة يجب‬ ‫‪3 -‬خسائر السنوات السابقة‪ :‬حسب المادة ‪270‬‬
‫تخفيض خسائر أربع سنوات سابقة من النتيجة المحاسبية لتحديد النتيجة الجبائية حيث لم نجد أن المؤسسة‬
‫تعرضت لخسارة في األربع السنوات السابقة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجة‪ 0‬المحاسبية‪ 0‬للض ارئب المؤجلة في مطاحن الحضنة وحدة المسيلة‪ 0‬لسنة‪2011. 0‬‬

‫تعتبر الض ارئب المؤجلة كل الض ارئب الناتجة عن الفرق بين االعت ارف والتقييم المحاسبي للعمليات‬
‫المتعلقة بأعباء واإلي اردات وأصول خصوم الدورة‪ ،‬وبين االعت ارف والتقييم الجبائي لها‪ ،‬ولد ارسة هذا النوع من الض ارئب تقربنا‬
‫من مصلحة المحاسبة وجدول حساب النتائج السابقين‪ ،‬وتمكنا من معرفة‪ #‬عنصر‬
‫الضريبة المؤجلة للحاالت المطبقة في المؤسسة وقد كانت الضريبة المؤجلة في حالة‪:‬‬
‫‪ -‬مؤونات المسيرين واإلطا ارت السامية‪.‬‬
‫‪ -‬مؤونات التقاعد‪.‬‬
‫‪ -‬مؤونة العطل المدفوعة‪.‬‬
‫‪1 -‬معالجة الض ارئب المؤجلة على المخصصات ومؤونات‪:‬‬

‫تقوم وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة) بتكوين‪ #‬أعباء‬
‫خاصة بالمسيرين واإلطا ارت النامية والتقاعد للعمال‪ ،‬العطل المدفوعة‪ ،‬وتم رصد جميع المؤونات بمبلغ‪ 11712107.01 :‬دج‬
‫في نهاية السنة ‪ 1720‬وكذلك رصدنا تسديد مؤونات الخاصة بالمسيرين واإلطا ارت‬
‫السامية لسنة ‪ 1720‬بمبلغ قدر بـ‪ 3221010.72 :‬دج‪.‬‬

‫ومؤونة العطل المدفوعة لسنة ‪ 1720‬بمبلغ قدره‪ 2027200.00 :‬دج ومؤونة مخصصة للتقاعد‬
‫لسنة ‪ 1720‬بمبلغ قدره‪ 21101000.02 :‬دج‪.‬‬

‫وسنتطرق في تحليلنا في وضعية الض ارئب المؤجلة في الجدول التالي‪:‬‬

‫سنة ‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪11712107.01‬‬ ‫القيمة المحاسبية للمؤونات‬
‫‪21200777.10‬‬ ‫القيمة الجبائية للمؤونات (القابلة للخصم)‬
‫‪-0710707.22‬‬ ‫الفرق الزمني المؤقت‬
‫(‪)0.19x9426460.11‬‬ ‫أصل الضريبة‬
‫‪-2002710.71‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبين‪ #‬بناء على معلومات مصلحة المحاسبة‪.‬‬

‫‪- 19 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫‪2 -‬التسجيل المحاسبي للضريبة المؤجلة لسنة ‪2011:‬‬

‫إثبات للض ارئب المؤجلة لسنة ‪1720 :‬‬

‫‪2011/12/41‬‬
‫‪7217023.20‬‬ ‫ح‪ /‬فرض الضريبة المؤجلة أصول‬ ‫‪001‬‬
‫‪7217023.20‬‬ ‫ح‪-‬الضريبة المؤجلة أصول‬ ‫‪233‬‬

‫)‪4184913.59=(0.19x22025860.98‬‬
‫إثبات الض ارئب المؤجلة لسنة ‪1720‬‬

‫التسجيل المحاسبي لتسديد الض ارئب المؤجلة لسنة ‪1720.‬‬

‫‪2011/04/22‬‬
‫‪1303110.20‬‬ ‫الضريبة المؤجلة أصول‬ ‫‪233‬‬
‫‪1303110.20‬‬ ‫‪001‬‬
‫فرض الضريبة المؤجلة خصوم‬
‫‪)0.19x12599400.87(=2393886.17‬‬
‫تسديد المؤونات المتعلقة بالسنة ‪1721‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫ االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬:‫الفصل الثاني‬
  )‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة‬

9/tableau de détermination du résultat

I-Résultat net de l'exercice Bénéfice 357320009.89
(Compte de résultat) Perte
II-Réintégrations
Charges des immeubles non affectésdirectement à l'exploitation
Quote-part des cadeauxpublicitaires non déductibles 79500.00
Quote-part du sponsoring et parrainage non déductibles
Frais de réception non déductibles
Cotisations et dons non déductibles
Impôts et taxes non déductibles
Provisions non déductibles
Amortissement non déductibles
Quote-part des frais de recherchedéveloppement non déductibles 22025860.98
Amortissements non déductiblesliés aux opérations de crédit bail (Preneur) cf.ar
27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impôtssur les bénéfices des sociétés Impôtsexigiblesur le résultat 66476119.19
Impôtsdifféré (variation) 1791027.42
Pertes de valeurs non déductibles
Amendes et pénalités 37547.00
Autresréintégrations(*)
Total des réintégrations
III-Déductions
Plus values sur cession d'élémentsd'actifimmobilisés (cf.art 173 CIDTA)
Les produits et les plus valus de cession des actions et
titresassimilésainsiqueceux des actions ou part d'OPCVMcotées en bourse.
Les revenusprovenant de la distrubution des bénéficesayantétésoumis à
l'impôtssur les bénéfices des sociétésouexpressémentexonérés (cf.art 147 bis du
CIDTA)
Amortissementsliés aux opérations de crédit bail (Bailleur) cf.art 27 de LFC 18780232.89
2010)
Loyers hors charges financières (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complémentd'amortissements
Autresdéductions(*) 12599400.87
Total des déductions
IV-Déficitsantérieurs à déduire (cf.art 147 du CIDTA)
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Déficit de l'année 20
Total des déficits à déduire
I-Résultat fiscal (I+II-III-IV) Bénéfice 349874311.53
Perte

.‫ من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬:‫المصدر‬

- 11 -
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫ثالثا‪ :‬حساب الضريبة‪ 0‬على أرباح الشركات الخاصة بالمؤسسة‪ 0‬محل الد ارسة لسنة ‪2011.‬‬
‫يتم حساب الضريبة على أرباح الشركات بعد تحديد النتيجة الجبائية لسنة ‪ 1720‬وبما أن المؤسسة‬
‫إنتاجية فهي تخضع لمعدل ‪ 20 %‬حيث أن هذه المؤسسة تدفع الضريبة مرة واحدة في السنة وال تقوم بدفع‬
‫التسبيقات وتحسب كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة الجبائية = ‪370107322.03‬‬
‫الضريبة معدل (‪(%19 x 349874311.63) = )%20‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬قيمة الضريبة = ‪00700220.20.‬‬
‫حيث يكون التسجيل‪ #‬المحاسبي كالتالي‪:‬‬
‫‪2011/12/41‬‬
‫‪00700220.20‬‬ ‫ح‪/‬الض ارئب على األرباح الشركات )‪(IRS‬‬ ‫‪001‬‬

‫ح‪ /‬الض ارئب على النتائج‬

‫‪00700220.2‬‬ ‫‪(%19 x 349874311.63) 777‬‬
‫‪0‬‬ ‫إثبات الضريبة على أرباح الشركات‬
‫وحسب القانون المالية لسنة ‪ 1720‬فإن آخر أجل للتصريح ‪ (37‬أفريل) يعني ‪ 17‬ماي آخر أجل‬
‫للدفع ويكون التسجيل كالتالي‪:‬‬

‫‪00700220.20‬‬ ‫حـ‪/‬الض ارئب على النتائج‬ ‫‪777‬‬

‫‪00700220.20‬‬ ‫‪221‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬
‫تسديد الضريبة على أرباح الشركات‬
‫(‪)IRS‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة‬
‫‪ ‬‬ ‫المسيلة (وحدة مطاحن الحضنة)‬

‫خالصة‪:‬‬
‫وحدة المركب الصناعي التجاري الحضنة المسيلة (وحدة مطـاحـن‬ ‫من خالل د ارستنا التطبيقية في‬
‫الجبائية في المؤسسة بعد‬ ‫حاولنا فيها معرفة كيف يتم االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى‬ ‫الحضنة) التي‬
‫تحليل ومعالجة األعباء غير القابلة للخصم والقابلة للخصم‪ ،‬وكي فتعالج الض ارئب المؤجلة محاسبيا فيهال‬
‫بنا اء على وثائق المؤسسة وتصريحاتها الجبائية‪ ،‬نستنتج انه هنالك مشاكل تعترض المحاسبين من أجل‬
‫ً‬
‫التكيف مع القوانين الجبائية وهذا ارجع الختالف بين النظامين المحاسبي والجبائي‪.‬‬

‫‪- 16 -‬‬
‫الخاتمة‬
 ‫الخاتمة ‪........................................................................‬‬

‫الخاتمة‪:‬‬

‫في هذه الد ارسة تبيان المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية حيث ان المحاسبة هي‬ ‫تمت‬
‫المنهج الرئيسي والمعتمد لحس‪##‬اب النتيجة المحاس‪##‬بية والجبائية لتحديد الض‪##‬ريبة على األرب‪##‬اح في المؤسس‪##‬ات وعلى غ ارر العالقة الموج‪##‬ودة‬
‫بين النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي واالختالفات بينهما‪ ،‬حيث مس‪#‬ت ه‪#‬ذه التغي ارت بش‪#‬كل مباشر عناصر تحديد الض‪#‬ريبة‪ ،‬مما‬
‫أدى إلى ض ‪##‬رورة المقارنة بين النتيجة المحاس ‪##‬بية والنتيجة الجبائية وذلك من خالل تبي ‪##‬ان الق ‪##‬وانين ت ‪##‬بين األعب ‪##‬اء القابلة للخصم (تخفيض ‪##‬ات)‪،‬‬
‫وأعباء غير قابلة‬
‫بين المحاسبة والجباية والتقليص منها ال بد من اتباع‬ ‫االختالفات‬ ‫للخصم (استردادات)‪ ،‬ولتوضيح هذه‬
‫طريقة الض ارئب المؤجلة حيث انها ال تعتبر حال نهائيا لهذه المشكلة انما هي للمساعدة فقط‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات‪:‬‬
‫بالعودة إلى فرضيات الد ارسة وعلى ضوء تلك النتائج التي تم التوصل إليها من خالل د ارستنا لهذا‬
‫الموضوع بجانبه النظري والتطبيقي يمكن اختبار الفرضيات كما يلي‪:‬‬
‫الفرضية األولى‪:‬‬
‫تعرف النتيجة المحاسبية هي تلك النتيجة الغير خاضعة للربح الجبائي انما هي نتيجة تخضع لمتغي ارت‬
‫المشرع الجبائي وهذا ما تم اثباته في الفصل األول في المبحث األول في المطلب األول من د ارستنا‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪:‬‬
‫نقصد بالنتيجة الجبائية هي تلك الربح الخاضع للضريبة الناتجة من النتيجة المحاسبية مع اج ارء‬
‫وهذا ما تم اثباته في الفصل األول في المبحث األول في المطلب‬ ‫تعديالت التشريعات الجبائية الج ازئية‪.‬‬
‫الثاني من د ارستنا‪.‬‬
‫الفرضية الثالثة‪:‬‬
‫تعالج الض ارئب المؤجلة الفروقات واالختالفات بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية في ظل استقاللية‬
‫النظامين المحاسبي والجبائي وهذا ما تم اثباته في درستنا في الفصل األول في المبحث الثاني‪.‬‬
‫النتائج‪:‬‬
‫على ضوء تلك الد ارسة توصلنا إلى جملة من النتائج نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬ينشأ االختالف بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية بسبب وجود اختالفات جوهرية بين األسس‪#‬‬
‫التي قياس كل منهما والى أهداف كل منهما أيضا‪.‬‬
‫‪ ‬ان تحديد النتيجة‪ #‬الجبائية يتمثل في تسوية‪ #‬معينة تخضع للمشرع الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬تغلب البيئة الجبائية‪ #‬على البيئة المحاسبية في ظل هذه القوانين حيث أصبحت المؤسسات تلتزم إلى بالجانب‬
‫الضريبي وليس إعطاء صورة واضحة لقوائمها‪.‬‬

‫‪- 18 -‬‬
 ‫الخاتمة ‪........................................................................‬‬

‫‪ ‬الض ارئب المؤجلة تؤدي إلى تقليص االختالفات التي تنتج بين النظام المحاسبي والنظام الجبائي في تحديد‬
‫الربح الخاضع للضريبة‪ ،‬حيث تؤثر هذه الض ارئب في تحديد الربح الجبائي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬وجود صعوبات ومفاهيم مبهمة بالنسبة للمصالح الضريبة والمحاسبين في تحديد الض ارئب المؤجلة‪.‬‬
‫االقت ارحات والتوصيات‪:‬‬
‫‪ ‬على المشرع الج ازئري إعادة تكييف التشريعات الجبائية مع مستجدات وتطو ارت نظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫الى توجه المؤسسات بشكل كبير لجانب التسوية‬ ‫التشريعات الجبائية نظ ار‬ ‫‪ ‬متابعة بشكل دوري القوانين‬
‫الجبائية فقط‪.‬‬
‫‪ ‬توسيع التشاور بين الخب ارء المحاسبين واالستشاريين الجبائيين إليجاد البدائل االلزمة لتقليل من االختالفات‬
‫مع م ارعاة المصلحة العامة أوال وأخي ار‪.‬‬
‫‪ ‬فتح مجال التعاون أكثر بين الجامعة والمؤسسات االقتصادية لتسهيل الجانب النظري بالواقع العملي في‬
‫البحوث العلمية‪.‬‬
‫أفاق الد ارسة‪:‬‬
‫بعض النقاط قد تكون إشكاليات لد ارسات مستقبلية تستحق‬ ‫بعد د ارسة الموضوع يمكن اإلشارة إلى‬
‫البحث وهي‪:‬‬
‫‪ -‬ما هي أهم االختالفات‪ #‬بين القواعد المحاسبية والقواعد الجبائية في محيط البيئة الج ازئرية‪.‬‬
‫‪ -‬أثر تطبيق المعايير المحاسبية الدولية في ظل التشريعات الجبائية‪.‬‬

‫وان لم تثمر حسبها أن أورقت فأفرت‬ ‫وختاما نأمل أن نكون مثل الشجرة التي أينعت فأوفرت ورقا وثم ار‬
‫ظال وهلل يهدي ألقوم السبيل‪.‬‬

‫‪- 12 -‬‬
 ‫قائمة‬
‫المراجع‬
 ‫المراجع قائمة ‪...................................................................‬‬

‫أوال‪ :‬الم ارجع باللغة العربية‬

‫الكتب‪:‬‬
‫‪ .2‬حميد بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الج ازئر‪1770 ،‬‬
‫‪ .1‬حنيفة بن ربيع واخرون‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق ‪ SCF‬والمعايير الدولية‪ ،‬منشو ارت كليك‪ ،‬الجزء الثاني‪،‬‬
‫الطبعة األولى‪ ،‬الج ازئر‪1723 ،‬‬
‫‪ .3‬دونالد كيسو‪ ،‬جيري ويجانت‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬السعودية‪ ،‬ص ‪110‬‬
‫‪ .7‬رضوان محمد العناني‪ ،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقها‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة ‪1770. ،0‬‬
‫‪ .2‬سليمة طبايبية‪ ،‬النظرية المحاسبية‪ ،‬مركز البحث والتطوير الموارد البشرية‪ ،‬عمان‪ ،1720 ،‬الطبعة األولى‪.‬‬
‫‪ .0‬شعيب شنوف‪ ،6‬محاسبة المؤسسات طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬مكتبة الشركة الج ازئرية بوداود‪ ،‬الجزء األول‪،‬‬
‫الج ازئر‬
‫‪ .0‬طارق عبد العال‪ ،‬دليل المحاسبة‪ ،‬إلى‪ #‬تطبيق معايير التقرير المالية الدولية الحديثة‪ ،‬الدار الدامية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪،‬‬
‫‪.1770‬‬
‫‪ .1‬عباس علي مير از واخرون‪ ،‬المعايير الدولية إللعداد التقارير المالية‪ ،‬المحاسبين القانونيين‪ ،‬األردن‪1720. ،‬‬
‫‪ .0‬عبد الرحمان عطية المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار انشر جيطلي‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الج ازئر‪،1722 ،‬‬
‫‪ 27.‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة‪ ،‬محمد موالهم للنشر‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الج ازئر‪1722. ،‬‬
‫‪ 22 .‬عبد الوهاب رميدي‪ ،‬على سماتي‪ ،‬المحاسبة المالية وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الج ازئر‪1720. ،‬‬
‫‪ 21 .‬علي عبد اهلل شاهين‪ ،‬النظرية المحاسبية‪ ،‬مكتبة افاق للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬غزة‪ ،‬الطبعة األولى‪1722 . ،‬‬
‫‪ 23 .‬فهمي مصطفى شيخ‪ ،‬التحليل المالي‪ ،‬بدون دار نشر‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬ارم اهلل –فلسطين‪1771. ،‬‬
‫‪ 27.‬فؤاد توفيق ياسين‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪ ،‬الياتوري للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ 22. 1777. ،‬كتوش عاشور‪،‬‬
‫المحاسبة العامة أصول ومبادئ وآليات سير المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ديوان المطبوعات‬

‫الجامعية‪ ،‬ط ‪ ،1‬الج ازئر‪1722 . ،‬‬

‫‪ 20.‬كتوش عاشور‪ ،‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد في الج ازئر‪ ،‬مجلة اقتصاديات شمال إفريقيا‪ ،‬العدد السادس‪،‬‬
‫جامعة الشلف‪1770. ،‬‬
‫‪ 20.‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام المحاسبة المالية الجديدة‪bleus .page ،‬‬
‫‪ 21 .‬لوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي الجديد‪ ،‬مؤسسة الفنون المطبعية ولمكتبية‪ ،‬الج ازئر‪1770. ،‬‬
‫‪ 20.‬محمد أبو نصار وجمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبية واإلبالغ المالي الدولي‪ ،‬الطبعة ‪ ،73‬دار وائل للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫عمان‪17. 1727. ،‬‬
‫محمد أبو نصار‪ ،‬محاسبة الشركات األصول العلمية والعملية اشخاص وامول‪ ،‬المكتبة الوطنية‪ ،‬األردن‪-‬عمان‪ ،‬الطبعة‬

‫الثانية‪1722. ،‬‬
‫‪ 12.‬محمد كمال أبو عجوة واخرون‪ ،‬الطرق المحاسبية والتقارير المالية‪ ،‬جامعة عين‪ #‬شمس‪ ،‬القاهرة‪1722.،‬‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫المراجع قائمة ‪...................................................................‬‬

‫‪ 11.‬منصور احمد البدوي‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪1777.،‬‬

‫‪ 13.‬مي عبد‪ #‬ربه الجرجاوي‪ ،‬مبادئ المحاسبة المالية )‪ ،(2‬جامعة اس ارء‪ ،‬فلسطين‪-‬غزة‪1722. ،‬‬
‫‪ 17.‬ناصر مرزوق وع ازم بشكير‪ ،‬مدخل الى المحاسبة وفق النظام المحاسبي المالي ‪،SCF، bleues page‬‬
‫‪ 12.‬ولهي بوعالم‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دار الهدى للطباعة والنشر‪ ،‬الج ازئر‪1721. ،‬‬

‫الرسائل واالطروحات‪:‬‬
‫‪ 10 .‬زينب بوغازي‪ ،‬توحيد حسابات المي ازنية وفق للنظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬جامعة‬
‫فرحات عباس’‪ 2‬سطيف‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬قسم علوم تجارية‪ ،‬محاسبة مالية وتدقيق‪ 10 . 1720/1720.،‬صديق حسوس‪ ،‬تأثير‬
‫النظام المحاسبي المالي على الض ارئب المؤجلة في ظل التشريع الضريبي الج ازئري‪ ،‬أطروحة‬
‫لنيل شهادة دكتو اره‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬تخصص بنوك مالية محاسبة‪ 11. 1721/1720 . ،‬خطيبي خضير‪ ،‬تقييم‬
‫واقع العالقة بين القواعد المحاسبية في ظل النظام المحاسبي المالي والقواعد الضريبية‪ ،‬مذكرة‬
‫لنيل شهادة ماجيستر‪ ،‬المحاسبية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪1720/1722 ،‬‬
‫‪ 10.‬عبير وكواك وتبر ازيد‪ ،‬االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‪ ،‬جامعة حمه لخضر بالوادي‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية‪ ،‬قسم العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬تخصص محاسبة‪ 37. 1721/1720. ،‬مومني ياسين‪ ،‬واقع‬
‫معالجة الفروقات‪ #‬بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي‪ #،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة الماستر‪ ،‬جامعة احمد د ارية أد ارر‪ ،‬كلية‬
‫العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬شعبة علوم مالية ومحاسبية‪ ،‬تخصص‬
‫تدقيق وم ارقبة التسيير‪ 32. 1721/1720. ،‬نور‬
‫الدين موساوي المعالجة المحاسبية للض ارئب وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬مذكرة‪ #‬لنيل شهادة ماستر‬

‫أكاديمي‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي‪ ،‬علوم تسيير‪1722/1727 ،‬‬

‫المجالت‪:‬‬
‫‪ 31 .‬إيمان يخلف ومحمد طرشي وعزوز علي‪ ،‬نظرة النظام الجبائي الج ازئري للنتيجة المحاسبية (آليات التعديالت)‪ ،‬مجلة‬
‫البحوث االقتصادية والمالية‪ ،‬مجلد ال اربع‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬الج ازئر‪ ،‬ديسمبر ‪ 33. 1720.‬رشيد عريوة‪ ،‬دور‬
‫الض ارئب المؤجلة في تقليص الفجوة بين المحاسبة والجباية‪ ،‬مجلة العلوم‪ #‬االقتصادية والتسيير والعلوم‬
‫التجارية‪ ،‬المجلد ‪ ،23‬العدد ‪37. 1717/70/11. ،72‬‬
‫سماعين عيسى‪ ،‬االنتقال من النتيجة المحاسبية الى‪ #‬النتيجة الجبائية على ضوء الفروقات‪ #‬بين النظام المحاسبي المالي‪#‬‬

‫والنظام الجبائي الج ازئري‪ ،‬مجلة الريادة القتصاديات االعمال‪ ،‬المجلد الخامس‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬جوان ‪1720.‬‬
‫القوانين والم ارسيم‪:‬‬
‫‪ 32.‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ 12 ،20‬مارس ‪1770‬‬
‫‪ 30 .‬قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪1717‬‬

‫المواقع االلكترونية‪:‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ................................................................... ‫المراجع قائمة‬

1717/71/70،https://ar.wikipedia.org/wiki/%D9%86%D8%AA%D9%8A%D8%AC%D8%A9 .30
16:15

‫ الم ارجع باللغة الفرنسية‬:‫ثانيا‬

38. A.Kadodouri et A.Mimeche, cours de comptabilité finaciére, acheve d’imprimer sur les
presses enag, Algérie, 2009.
39. ALI OUARAB, Applications d’impôt différé en Algérie, mémorandum de maîtrise,
Université Akli Mohand-Bouira, Collège des sciences économiques et commerciales,
comptabilité et audit, 2013/2014.
40. Bernard plagnet, fiscalité pour non- spécialistes, dunod, paris, 2013.
41. Mohamed mounir, fiscalité de l’entreprise, La presse nationale et le papier, 2éme Edition,
Maroc, 2017

- 61 -
 ‫الملخص‪:‬‬
‫تتمثل هذه الد ارسة محاولة إيضاح كيفية المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية من خالل‬
‫إعطاء مفاهيم وعالقات لكل نتيجة مع تحديد كل واحد منها على حدا‪ ،‬حيث لخصت الد ارسة المقارنة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫وفي أهمية التشريعات الجبائية‪ #‬في التأثير‪ #‬على العالقة بين النتيجة‬
‫المحاسبية والنتيجة الجبائية وفي تحديد الض ارئب المؤجلة والضريبة على األرباح الشركات‪ .‬واتضح من خالل د ارستنا‬
‫ان من اجل الحد من الفروق بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫يجب تكييف متطلبات النظام المحاسبي المالي مع نظام الجبائي الج ازئري‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‪ :‬النتيجة المحاسبية‪ ،‬النتيجة الجبائية‪ ،‬الض ارئب المؤجلة الضريبة على أرباح الشركا ّت‪.‬‬

‫‪Résumé :‬‬
‫‪Cette étude tente de clarifier comment se fait la comparaison entre le résultat‬‬
‫‪comptable et le résultat fiscal en donnant des concepts et des relations à‬‬
‫‪chaque résultat en spécifiant chacun séparément. Déterminez l'impôt différé et‬‬
‫‪l'impôt sur les bénéfices des sociétés.‬‬
‫‪Et il est devenu clair à travers notre étude que pour réduire les écarts‬‬
‫‪entre le résultat comptable et le résultat fiscal, les exigences du système de‬‬
‫‪comptabilité financière doivent être adaptées au système fiscal algérien.‬‬

‫‪Mots clés : résultat comptable, résultat fiscal, impôt différé, impôt sur les‬‬
‫‪bénéfices des sociétés‬‬