ISSN: 2437-0525 / EISSN: 2602-5078 1036- 1019 :‫ ص‬،2021 ،(01) ‫ ﻋدد‬،(07) ‫ ﻣﺟﻠد‬:JBAES

‫ﻣﺟﻠﺔ إدارة اﻷﻋﻣﺎل واﻟدراﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬

www.asjp.cerist.dz/en/PresentationRevue/313/___ :‫ﻣوﻗﻊ اﻟﻣﺟﻠﺔ‬

‫ اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن‬،‫ ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‬IAS12 ‫أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‬
"‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‬
The effect of adopting the International Accounting Standard IAS12 through disclosure, recognition and
measurement on the quality of the financial statements “A field study of the opinions of a sample of specialists in
accounting and collection”

a.djoint@univ-djelfa.dz ،Adel Djonit ،‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﯾط‬

(‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟﻠﻔﺔ )اﻟﺟزاﺋر‬،‫ ﻣﺧﺑر اﻟطرق اﻟﻛﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم إدارة اﻻﻋﻣﺎل وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ ﻣن اﺟل اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗداﻣﺔ‬،‫طﺎﻟب دﻛﺗوراﻩ‬

2021/06/07 :‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻧﺷر‬ 2021/06/06 :‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﺑول‬ 2021/03/01 :‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻹرﺳﺎل‬

‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‬ ‫ﻣﻠﺧص‬
‫( وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ‬12) ‫ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻰ ﺗﺳﻠﯾط اﻟﺿوء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬
‫ وﺑﻌد اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ واﻗﻊ ﺗﺑﻧﻲ‬،‫ اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬،‫ﺗﻌﻠق ﺑﻣﻔﺎﻫﯾم اﻹﻓﺻﺎح‬

،‫اﻟدﺧل‬ ‫ﺿراﺋب‬ ‫( ﻣن طرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺷرﻛﺎت وﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ وﻻﯾﺔ اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‬12) ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬

،‫اﻹﻓﺻﺎح‬ ،‫اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫( ﺣﺗﻰ ﻧﺻل اﻟﻰ ﻗواﺋم‬12) ‫ﺗوﺻل اﻟﺑﺎﺣث اﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد ﻋﻠﻰ اﻫﻣﯾﺔ ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬.‫اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻘواﺋم‬ ،‫اﻻﻋﺗراف‬ ‫( ﺑﺷﻛل‬.....‫( ﻋﻠﻰ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و‬12 ) ‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﯾؤﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬

.‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ ﻛﻣﺎ أن ﻫﻧﺎك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت‬.‫ﻛﺑﯾر ﺑﺣﯾث ﯾﻌطﻲ ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬم واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫واﻟﻔروﻗﺎت ﺑﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
.‫ اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬،‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻹﻓﺻﺎح‬

M41 ‫ ؛‬K34:JEL ‫ﺗﺻﻧﯾف‬

Abstract Keywords
This study aims to shed light on the International Accounting Standard (12) and its impact on the quality of the
financial statements, especially with regard to the concepts of disclosure, recognition and measurement, and to
: IAS 12,
identify how the accounting treatment of the deferred tax, and after reviewing the reality of adopting
Measureme
International Accounting Standard12) By accountants in various companies and accounting offices accredited in
nt,
the M'Sila, Algeria The researcher has reached a set of results that confirm the importance of adopting
Disclosure,
International Accounting Standard (12) in order to reach high-quality financial statements, among which the
Recognition,
International Accounting Standard (12) affects the financial statements (budget, results table and .....) Large
Financial
enough to give an honest picture of the accounting information that is understandable and comparable . There
Statements
are also many differences and differences between the tax system and the accounting system in accounting for
;
income taxes, which must be measured and disclosed in the financial statements, in addition to a relationship
between disclosure, recognition and measurement of income taxes and the quality of the financial statements

JEL Classification Codes : K34 ; M41

1019
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫‪ .I‬ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ ﺑﻐرض ﺗزوﯾد ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن )اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾون واﻟﻣﺣﺗﻣﻠون‪ ،‬اﻟﻣﻘرﺿون‪ ،‬اﻟﻣوردون‪ ،‬اﻟداﺋﻧون اﻟﻌﻣﻼء‪ ،‬اﻟﻣوظﻔون‪ ،‬اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟﻣﻬور( ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋدﻫم ﻓﻲ‬
‫ﺗرﺷﯾد ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾر ان ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻬﺎ ﺧﺻﺎﺋص ﻧوﻋﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪ :‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺻﺎدق‪ ،‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‪ ،‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﻬم‪ ،‬واﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻛﺛر ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ وﻋداﻟﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺣﺟم اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﺗﻲ اﻓرزﺗﻬﺎ اﻟﻌوﻟﻣﺔ واﻟﺗﺟﺎ رة اﻟدوﻟﯾﺔ واﻧﺗﺷﺎر اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت وﻗ اررات اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة وﺧوﺻﺻﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺑرزت اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻰ ﺿرورة ﺗﺑﻧﻲ اﻟدول ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر‪،‬‬
‫او ﻣن ﺧﻼل ﺗﺻﻣﯾم اﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗواﻓق وﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻔﻌﯾل دور اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﺟﺎوز ﻛل اﺷﻛﺎل اﻻﺧﺗﻼف وﺿﻣﺎن اﻟﻘراءة اﻟﻣوﺣدة ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗواﻓق‬
‫واﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗوﺟﻬﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻛﺎن ﻻﺑد ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻻ ﺳﯾﻣﺎ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ )‪ (12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻣن ﺧﻼل اﻻﻋﺗراف واﻹﻓﺻﺎح واﻟﻘﯾﺎس ﻋن اﻷﺻول‬
‫واﻟﺧﺻوم اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر أﺣد أﻫم اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻫﻧﺎك اﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟدﺧل اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻫذا اﻹﺧﺗﻼف ﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻹﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻫﻧﺎك ﻧوﻋﺎن ﻣن اﻹﺧﺗﻼﻓﺎت‪ ،‬اﻷوﻟﻰ ﻣؤﻗﺗﺔ )‪ (timing-temporary‬واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ إﺧﺗﻼﻓﺎت داﺋﻣﺔ‬
‫)‪. ( permanent differences‬‬
‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺑﺣث‪ :‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎﺳﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ طرح اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺎ أﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؟‬
‫وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﯾﻣﻛن طرح ﻋدد ﻣن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻫل ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻹﻓﺻﺎح وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻫل ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻹﻋﺗراف وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻫل ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻟﻘﯾﺎس وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؟‬
‫ﻓرﺿﯾﺎت اﻟﺑﺣث‪ :‬ﺗﻧطﻠق اﻟدراﺳﺔ ﻣن اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾؤﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﺗﻧدرج ﺗﺣﺗﻬﺎ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻹﻓﺻﺎح وﺟودة اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻹﻋﺗراف وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن ﺑﻌد اﻟﻘﯾﺎس وﺟودة اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻫداف اﻟﺑﺣث‪ :‬ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﺑﺣث أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺑﯾﺎن ﻣدى ﺗطﺑﯾق ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻧظﺎم اﻟ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻛﺷف ﻋن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻘف ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻼﻟﺗزام ﺑطرﯾﻘﺔ ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪.‬‬

‫‪1020‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫وأﺧﯾ ار إﺑراز اﻟدور اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺧﺻوﺻﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬
‫‪ 12‬ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻣن اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌراض دورﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻌظﯾم ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻹﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﺑﺣث‪:‬‬
‫ﻗﺻد دراﺳﺔ اﻟﻣوﺿوع وﺗﺣﻠﯾﻠﻪ وﺑﻠوغ أﻫداﻓﻪ‪ ،‬اﻋﺗﻣدﻧﺎ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ ﻓﻲ ﺷﻘﻪ اﻟﻧظري‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻧﻬﺞ‬
‫اﻻﺳﺗﻘراﺋﻲ ﻓﻲ دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ وﺗﻌﻣﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻫذا ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪ spss 26‬ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫اﻟدراﺳﺔ اﻻوﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺻدﯾق ﻣﺣﻣد اﻟزاﻛﻲ ﻋﺑد اﷲ‪ ،‬أﺛر ﻋدم ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‪ 12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺳودان‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺑﺎﯾن ﺑﯾن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓق اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﯾﺎن ﻗواﻋد‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻧﺎظم ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ ﺑﻧك أم درﻣﺎن اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﯾؤدي ﻫذا اﻟﺑﯾﺎن إﻟﻰ وﺟود‬
‫ﻓروﻗﺎت ﺑﯾن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟرﺑﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﺄﺗﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﺛر ﻫذﻩ اﻟﻔروﻗﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻟدﺧل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺑﻧك‪.‬‬
‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳﯾن ﻣﺣﻣود ﻋﺑد اﷲ‪ ،‬أﺛر ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺳورﯾﺔ‪ ،‬اﻟدراﺳﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ 2015 ،‬ﺑﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻘﺿﯾﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﻌرض ﻟﻬﺎ ﻫذا اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬ﻫل ﯾﻣﻛن اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﻘواﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻘﺗرﺣﺔ ﻟﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﺳورﯾﺔ وﻫل ﯾؤدي ذﻟك إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻘﺎﺋم ﻣن ﺧﻼل‪ ،‬دور ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﻘواﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌدل‬
‫اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬دور ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﻘ واﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻹﯾرادات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ دور ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﻘواﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻋداﻟﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬
‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪:‬‬
‫ﺟﻣﺎل ﻛﺎﻣل ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﺛر اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻋن ﺿراﺋب‬
‫اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻻت‪ 2011 ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺗرﻛﯾز‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻘﺎوﻻت ﻣن ﺣﯾث ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻗﺎﻧون ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻫل ﻫﻧﺎك اﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗوﺻل اﻟﺑﺎﺣث اﻟﻰ وﺟود اﺧﺗﻼف ﺟوﻫري ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن ﺑﻧود ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻘﺎوﻻت ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻧﺎك ﻓروق ﻣؤﻗﺗﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي اﻟﻰ وﺟود ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻻﻋطﺎء ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪:‬‬
‫ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ آﺛﺎر وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺗﻧﺎول اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻛﺎﻹﺳﺗرداد اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‪ .‬ﻟﻸﺻول أو اﻹﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾ زاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1021‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫ﺣﯾث ﻋرﻓت اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻣن طرف )‪ (TAFIGHOULT, 2019, p. 03‬ﻋﻠﻰ اﻧﻬﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣ وال‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن واﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‪ ،‬ﻋن طرﯾق اﻟدوﻟﺔ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ودون‬
‫ﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ا‪ .‬ﻧطﺎق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪:12‬‬
‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪ ،‬ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻛل ﺿ راﺋب اﻟدﺧل ﺷﺎﻣﻼ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﺟوزة ﻋﻧد اﻟﻣﻧﯾﻊ واﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﺷﻣل ﺿراﺋب ﻣﺛل اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘطﻌﺔ واﻟواﺟب ﺳدادﻫﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟزﻣﯾﻠﺔ واﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻻم‪) .‬ﺣﻣﯾدات‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(717‬‬
‫ﻻﯾﻌﺎﻟﺞ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر طرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ،‬واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ أو اﻟﺧﺻوﻣﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر وﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺷﺄ ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺎت‬
‫واﻟﺧﺻوﻣﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر‪) .‬ﺷﻧوف‪ ،2008 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(175‬‬
‫ب‪ .‬ﻫدف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪:12‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺻف اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟدﺧل واﻟﻣﺳﺄﻟﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ذﻟك ﻛﯾف ﯾﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻋن اﻟﺗﺑﻌﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪) .‬اﺑو ﻧﺻﺎر و ﺣﻣﯾدات‪ ،2008 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(202‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗرداد‪ ،‬اﻟﺳداد اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻛﻣوﺟودات ﻣطﻠوﺑﺎت ﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻷﺧرى ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫إن اﻷﻣر اﻟﻼزم ﻟﻺﻋﺗراف ﺑﺄﺻل أو اﻹﻟﺗزام ﻫو ﺗوﻗﻊ ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗرداد أو ﺳداد اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺟل ﻟﻸﺻل أو‬
‫إﻟﺗزام ﻓﺈذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن إﺳﺗرداد أو ﺳداد ذﻟك اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺟل ﯾﺳﺗﻌﺟل ﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ أو أﻛﺑر أو‬
‫أﺻﻐر ﻣﻣﺎ ﻟو ﻟم ﯾﻛن ﻟذﻟك اﻹﺳﺗرداد أو اﻟﺳداد ﺗﺑﻌﺎت ﺿرﯾﺑﺗﻪ‪ ،‬ﻓﺈن ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻋﺗراف ﺑﺈﻟﺗزام‬
‫ﺿرﺑﻲ ﻣؤﺟل )أﺻل ﺿرﺑﻲ ﻣؤﺟل( ﺑﺈﺳﺗﺛﻧﺎءات ﻗﻠﯾﻠﺔ وﻣﺣدودة‪) .‬ﺣﻣﯾدات‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(716‬‬
‫ت‪ .‬اﻹﻓﺻﺎح اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ان اﻟدور اﻟﺣﯾوي اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘ اررات‪ ،‬أدى اﻟﻰ اﻫﺗﻣﺎم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺑﻠدان واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑﺗﻧظﯾم ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻧﺷر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح واﻻﻋﺗراف ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧظ ار‬
‫ﻟﻸﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻌﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺳﻬﯾل ﻣﻬﺎﻣﻬم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺳﯾﺎق ﺳوف ﯾﺗطرق اﻟﺑﺎﺣث اﻟﻰ ﻣﻔﻬوم ﻛل ﻣن اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح واﻻﻋﺗراف ﺣول ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬوم اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫ﺣﺳب )اﻟرﺣﯾﻠﻲ‪ ،2004 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪ (302‬ﻓﻘد ﻋرف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )‪ APB‬اﻹﻓﺻﺎح‪" :‬ﻫو أن ﺗﺗﺿﻣن‬
‫اﻟﺗﻘﺎ رﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻌداﻟﺔ ووﺿوح ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوق ﺑﻬﺎ ﻋن ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال‪ ،‬واﺳﺗﺧداﻣﺎﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻔﯾد ﻓﻲ اﻟﺣﻛم ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻋن ﺣﺳﺎب ﻣﻌدل اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻬم‪ ،‬وﺗﻬم اﻟدوﻟﺔ ﻟﻐرض اﻟﺿراﺋب‪ ،‬واﻟداﺋﻧﯾن ﻟﺑﯾﺎن ﻣدى ﻗدرة‬

‫‪1022‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫اﻟوﺣدة ا ﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺳداد اﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﯾد اﻹدارة اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫واﻟﺗﺧطﯾط وﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‪ ،‬وأي ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻟرﺷﯾدة"‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ان اﻟﺿراﺋب ذات ﺗﺄﺛﯾر ﻋﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﯾﻣﺗد ذﻟك اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻠﺣﻘﺎﺗﻬﺎ وﻫﻲ‬
‫ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ :‬ﯾرﻛز ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12‬ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻛوﻧﺎت ﻣﺻروف‬
‫اﻟﺿراﺋب أو اﻟدﺧل اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ .‬إن إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺻروف اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣذﻛور ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻫو ﻣﺟﻣوع اﻟﺿراﺋب اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪(Council, 2011, p. 18) .‬‬
‫ﯾرى ﻛل ﻣن ‪ Wolfson & Scholes, Wilson‬ﺳﻧﺔ ‪ 1990‬ﯾرون ان اﻟﻣدﯾرﯾﯾن ﻻ ﯾرﻏﺑون ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫اﺛﻧﺎء اﻹﻓﺻﺎح ﻋن دﺧل ﻣﻧﺧﻔض ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ذﻟك ﺗﺄﺟﯾل اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻻﯾرادات او ﺗﺳرﯾﻊ اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺣﺳﺎب ﻗد ﯾزﯾد ﻣن‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻐﯾر ﺿرورﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﯾﺗم اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﺿ رﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ‪ ،‬ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻫذﻩ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﻘدم‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘ وم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب أو ً‬
‫ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﺗم ﺗﺳوﯾﺗﻪ ﺑرﺻﯾد ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻧد اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪) .‬اﺣﻣد ﻣﺣﻣود‪ ،2011 ،‬ﺻﻔﺣﺔ‬
‫‪(94‬‬
‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫وذﻛر ) ﺷرﻗﺎوي ﻋﺑد اﻟظﺎﻫر‪ ،2010 ،‬اﻟﺻﻔﺣﺎت ‪ (88-87‬وﻓﻘًﺎ ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﺗﻣﺗﻊ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟدﻗﺔ واﻟوﺿوح وأن ﺗﻘدم ﺻورة ﻋن واﻗﻊ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾﺗطﻠب ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﯾﺎر اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﻋﻧﺻر ً‬
‫ًا‬ ‫ﯾﻌد ﺗﻘدﯾ م اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺗوارﯾﺦ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫أن أن ﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ ﺑﺈﻣداد اﻟﻣﻣول ﺑﺑﯾﺎﻧﺎت واﺿﺣﺔ ﻋن أﺳس ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬ﻣن اﻟﺻﻌب ﻓﻬم ﻗدرة داﻓﻌﻲ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻧﺷر اﻟرﺳﺎﺋل اﻹﺧﺑﺎرﯾﺔ اﻟدورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد داﻓﻌﻲ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻓﻬم أﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب وﺗﺑﺳﯾط‬
‫إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗوﺻﯾل واﻟﺗﺣﺻﯾل ﻣن ﻗﺑل إدارة اﻟﺿراﺋب ٕواﻋداد ﻧﻣﺎذج ﺿرﯾﺑﯾﺔ واﺿﺣﺔ وﺑﺳﯾطﺔ وﺗﺧﻠو ﻣن‬
‫اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺻﻌب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻬﻣﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣرﻛزﻩ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪) .‬اﺣﻣد ﻣﺣﻣود‪،‬‬
‫‪ ،2011‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(89‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋﺗراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ﺿ راﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺗراف ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺟب اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﺎﻟﺗزام‪ ،‬وﻟﻛن إذا ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣدﻓوع‬
‫ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣق‪ ،‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟزﯾﺎدة ﻛﺄﺻل‪) .‬ﺣﻣﯾدات‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(721‬‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺗراف ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﻟﺗزام اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣؤﺟل أو اﻷﺻل اﻟﺿ رﯾﺑﻲ اﻟﻣؤﺟل ﻟﻠﺗﺑﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ .‬وﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻹﺳﺗﺛﻧﺎءات ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪(ALI MIRZA, J.HOLT, & Orelle, 2006, p. 62) .‬‬

‫‪1023‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫ﯾﺟب اﻹﻋﺗراف ﺑﻣطﻠوﺑﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻣﺎ ﻟم ﺗﻧﺟم اﻟﻣطﻠوﺑﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻹﻋﺗراف اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺷﻬرة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻹﻋﺗراف اﻷوﻟﻲ ﺑﺄﺻل أو إﻟﺗزام ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺄﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﯾﺳت إﻧدﻣﺎج أﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )اﻟﺧﺳﺎرة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ( ﻋﻧد ﺣدوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫)ﺣﻣﯾدات‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(722‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫وﻟﻘد ﺗﻌددت اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬أﻫﻣﻬﺎ ﺗﻌرﯾف ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ )‪ (AAA‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘرﯾرﻫﺎ ﻟﻌﺎم ‪ 1996‬واﻟذي ﯾﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ ":‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﻗرن اﻷﻋداد ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ واﻟﺟﺎ رﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺣظﺎت ﻣﺎﺿﯾﺔ أو ﺟﺎرﯾﺔ ﺑﻣوﺟب ﻗواﻋد ﻣﺣددة " )ﻣطر‪ ،2006 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪.(137‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس ﻣﺑﺎﻟﻎ وﻗﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻧﺻرﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻔروق اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل أو ﺳﻌر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ ﻫﻲ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾس ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪) .‬ﻛﺎﻣل ﻣﺣﻣود‪ ،2011 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(160‬‬
‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻻ ﯾطرﺣﺎن ﻓﻲ أﻏﻠب اﻟﺣﺎﻻت أي اﺷﻛﺎل‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﺗﺳﺟﯾل وﻗﯾﺎس اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟرﺟوع اﻟﻰ اﻧواع اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن‪(kieso & al, 2012, :‬‬
‫)‪pp. 1146-1147‬‬
‫‪ -‬ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‪Deferred Tax Assets :‬‬
‫ﻫﻲ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﺳﺗردادﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣدد اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ وذﻟك ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻔروق واﺟب ﺧﺻﻣﻬﺎ وﺗرﺣﯾل ﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟم ﺗﺳﺗﻧﻔد اﻟﻰ اﻷﻣﺎم وﺗرﺣﯾل ﺧﺻوﻣﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻷﻣﺎم ﻟم ﺗﺳﺗﻧﻔد ﺑﻌد وﯾﺣق ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدة‬
‫ﻣﻧﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم‪Deferred Tax Liabilities :‬‬
‫ﻫﻲ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل واﺟﺑﺔ اﻟﺳداد ﻓﻲ اﻟﻣدد اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔروق اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‪ .‬وﯾﻌﺑر إﻟﺗزام اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻋن اﻟﺗﺄﺛﯾرات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺟﻊ إﻟﻰ اﻟﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ واﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻓﺈن إﻟﺗزام اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﯾﻌﺑر ﻋن اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗوﺟد ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻔرق ﻓﻲ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪1024‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫اﻟﺟدول ) ‪ (01‬ﯾوﺿﺢ اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺻﻐر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم‬ ‫أﺻول‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‬ ‫ﺧﺻوم‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ واﺧرون‪ ،‬اﻟواﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ‪ SCF‬واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IAS IFRS‬اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫ﻣﻧﺷورات ﻛﻠﯾك‪ ، 2013،‬ص ‪293‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻗدم اﻟﻣﺷرع ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪) :‬ﺑن اﻟرﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ و اﺧرون‪ ،2013 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(293‬‬
‫ﻣن ح‪ 133/‬اﻟﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‬
‫اﻟﻰ ح‪ 692 /‬ﻓرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‬

‫ﻣن ح‪ 693/‬ﻓرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ‬

‫اﻟﻰ ح‪ 134 /‬ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم‬
‫‪ .2‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻐرض ﻣن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫو ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول أﺻوﻟﻬﺎ وﺧﺻوﻣﻬﺎ وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺗﻐﯾرات اﻷﺧرى ﻓﻲ ﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪(ALI MIRZA, ORRELL, & J.HOLT, 2008, p. 14) .‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﺗﺿﻣن‪ :‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺣزﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﻣﻼﺣق‪ ،‬واﻟﻬدف ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن أﺟل اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪(Pascal, 2006, p. 261) .‬‬
‫ا‪ .‬ﻋرض ﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( ﻣن أﻫم اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ أدﺧﻠﻬﺎ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪ .‬ﺗوﺿﺢ اﻟﻣﺎدﺗﺎن ‪25‬‬
‫و‪ 26‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬أن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ دﺧﻠت ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾ ذ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺈﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ‪ .‬ﯾﺟب أن ﺗﻌﻛس ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﺗﺄﺛﯾ رات اﻷﺣداث اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﯾﺢ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺗﺿﻣن اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛل ﻣن‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪Le bilan‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪Le compte de resultat‬‬
‫‪ -‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ‪Le tableau de flux de trésorerie‬‬
‫‪ -‬ﺟدول ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪L ' états de variation des capitaux propre‬‬

‫‪1025‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫‪ -‬ﻣﻠﺣق ﯾﺑﯾن ﻓﯾﻪ اﻟﻘواﻋد واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﺟﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻋداد‪ ،‬ﻣﻊ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﮑﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫وﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﻣﻠﺣق اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪) .(L ' annexe aux états financiers‬ﻟﻌﯾﺎﺷﻲ ‪ ،2018 ،‬ﺻﻔﺣﺔ‬
‫‪(41‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗرﺗﻛز اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ واﻻﻟﺗزام ب ‪:IFRS‬‬
‫ﺣﯾث أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻘدم اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻘدﯾم ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﯾﺗطﻠب ﻋرض ﺻﺎدق اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺑﺎدﻻت واﻷﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى‪ ،‬وذﻟك وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت‬
‫وﺿواﺑط اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻹﯾرادات واﻷﻋﺑﺎء‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﯾﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺻﺎدق ﻵﺛﺎر اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻻﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﻋﺗ راف ﺑﺎﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫واﻟدﺧل واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟواردة ﻓﻲ اطﺎر ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻗﻊ ان ﯾؤدي ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد‬
‫‪(ALI MIRZA,‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﻓﺻﺎح اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ‪ ،‬اﻟﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﻘق اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل‪.‬‬
‫)‪J.HOLT, & Orelle, 2006, p. 12‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪:‬‬
‫ان ﺗﻌد اﻟﻘواﺋم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻓرﺿﯾﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻻﺑد ﻣن‬
‫ﺗﻔﺳﯾر اﻷﺳﺑﺎب وﺷرح ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻋدادﻫﺎ ﻟﻘواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪) .‬ﻋﻼوي‪ ،2012 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(65‬‬
‫‪ -‬أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬
‫ﻷﺟل ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ ﻓﺈن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌد ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﺗﺣت ﻫذا اﻷﺳﺎس ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻌﺗرف ﺑﺂﺛﺎر‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﺣداث اﻷﺧرى ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺣدث ) وﻟﯾس ﻋﻧدم ﺗﻘﺑض أو ﺗدﻓﻊ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﻬﺎ( وﯾﺟرى ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺿﻣﯾﻧﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻔﺗ رة اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﯾﻬﺎ‪) .‬ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎدة‪ ،‬د‪.‬ت‪ ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(48‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﺟري ﻣﻘﺎﺻﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ ،‬أو ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻹﯾرادات‪ ،‬ﻣﺎ ﻟم ﺗﻛن ﻣطﻠوﺑﺔ أو‬
‫ﻣﺳﻣوح ﺑﻬﺎ ﺑﻣوﺟب ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪(Marc , 2009, p. 04) .‬‬
‫‪ -‬دورﯾﺔ اﻟﺗﻘرﯾر‪:‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﻌرض ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻐﯾر ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻓﺗرة ﺗﻘرﯾرﻫﺎ‬
‫وﺗﻌ رض اﻟﻘواﺋم ﻋن ﻓﺗرة أطول أو أﻗﺻر ﻣن ﺳﻧﺔ واﺣدة‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﯾﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻋن ﺳﺑب اﺳﺗﺧدام ﻓﺗرة أطول أو أﻗﺻر‪ ،‬وﻋن ﺣﻘﯾﻘﺔ أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل‪(FRIEDRICH, 2011, p. 06) .‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك ﺟﻌل ﻗراء اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ اﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ أﺳس ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس وﻋرض اﻷﺛر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻸﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1026‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫وﻛذﻟك اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟ ﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس وﻓﻲ اﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻓﺻﺎح ﻋن أﺛر اﻟﺗﻐﯾر‬
‫ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ٕواظﻬﺎر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻘﺎﺿﻲ و ﺣﻣدان‪ ،2011 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪.(358‬‬
‫ت‪ .‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻧﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أﺷﺎر اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أن ﻫﻧﺎك ﻓرﺿﯾﺗﺎن أﺳﺎﺳﯾﺗﺎن ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﻣﺎ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫أﺳﺎس اﻹﺳﺗﺣﻘﺎق واﻹﺳﺗﻣ اررﯾﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﻔﻬوم ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬
‫ﻻ ﺗﻌد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻓﻘط ﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫أﯾﺿﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﺗزاﻣﺎت اﻟدﻓﻊ اﻟﻧﻘدي اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ واﻟﻣوارد اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم‬
‫ﺑﺎﻟدﻓﻌﺎت واﺳﺗﻼم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗوﻓر ً‬
‫اﺳﺗﻼﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗدم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻷﺣداث واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔﯾد اﻷطراف ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪) .‬ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎدة‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،2006 ،‬اﻟﺻﻔﺣﺎت ‪(88-87‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣوﺟب ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (1‬ﺑﺎﻓﺗراض اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود‬
‫ﺿﻣﺎﻧﺎت أو ﻣﺧﺎوف ﻛﺑﯾرة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎﺗﻌﻠق ﺑﻌدم ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻣرار‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋزم اﻹدارة ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو إﯾﻘﺎﻓﻬﺎ أو ﻷي ﺳﺑب آﺧر‪ ،‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻫذا واﻟظروف اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﻫذا اﻟوﺿﻊ‪ .‬ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫أﯾﺿﺎ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أي أﺳﺎس ﺗم إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺑررات ﻟﻌدم ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻣن اﻟﺿروري ً‬
‫اﻻﺳﺗﻣرار‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻔﺗرة ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗرة ﻻ ﺗﻘل ﻋن ‪12‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ‪) .‬ﺣﻣﯾدات‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺣﺔ ‪(31‬‬
‫ﺷﻬر ً‬
‫ًا‬
‫‪ .3‬دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵ راء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﺣول اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪IAS12‬‬
‫واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ا‪ .‬ﻣﺟﺗﻣﻊ ﻋﯾﻧﺔ وأدوات اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﺗﻣﻊ وﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻋﯾﻧﺔ ﻋﺷواﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻛون ﻣن ‪ 75‬ﻓردا‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم ﺗوزﯾﻊ ‪ 75‬اﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎ‪ ،‬اﺳﺗرﺟﻊ ﻣﻧﻬﺎ ‪ 68‬اﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎ‪ ،‬وﺑﻌد ﻗراءة‬
‫اﻻﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗﺑﯾن أن ‪ 8‬ﻣن ﻋدد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎت ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺻﺑﺢ ﻋدد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ‬
‫‪ ،60‬وﻫو ﻗﺎﺑل ﻟﻠدراﺳﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أدوات ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬وﻗد اﺣﺗوى ﻋﻠﻰ ﻣﻘدﻣﺔ وﻋﺑﺎرات ﺗﺿم ﻛﺎﻓﺔ اﻻٔ ﺳﺋﻠﺔ )‪ 22‬ﻋﺑﺎرة(‪،‬‬
‫وﺷﻣﻠت اﻟﻣﻘدﻣﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺟﻬﺔ ﻷﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺗﺿم اﻟﻬدف ﻣن إﺟراء اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن واﻟﻣوﺿوع اﻟذي ﯾﻌﺎﻟﺟﻪ‪ ،‬وﻛذا ﺑﻌض‬
‫اﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت واﻹرﺷﺎدات اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻋﺑﺎرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻗد ﺗم ﺗﻘﺳﯾﻣﻬﺎ اﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺣﺎور‪:‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻷول‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ )اﻟﺟﻧس‪ ،‬اﻟﻌﻣر‪ ،‬ﺳﻧوات اﻟﺧﺑرة‪ ،‬اﻟﻣؤﻫﻼت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ‪ 14‬ﻋﺑﺎرة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪ ،‬ﻣﻘﺳﻣﺔ ﺣﺳب أﺑﻌﺎد‬
‫ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ‪ 8‬ﻋﺑﺎرات ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1027‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫وﺗم ﺗﺻﻣﯾم ﻣﺣﺎور اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛﺎرت اﻟﺛﻼﺛﻲ ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﻔردات اﻟﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أدوات ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺗم اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪ SPSS v 26‬ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‪ ،‬وﻗد اﺳﺗﺧدم اﻟﺑﺎﺣث اﻻٔ ﺳﺎﻟﯾب‬
‫اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ٕ‬
‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﻣن أﺟل اﺧﺗﺑﺎر ﺻدق أداة اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣل آﻟﻔﺎ ﻛروﻧﺑﺎخ )‪ (Cronbach's Alpha‬ﻣن أﺟل اﺧﺗﺑﺎر ﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛ اررات واﻟﻧﺳب اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻣن أﺟل ﻋرض ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﻣواﻓﻘﺔ أﻓرادﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺑﺎ رات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‪.‬‬
‫ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺧطﻲ اﻟﻣﺗﻌدد ﻻﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺻدق وﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻدق أداة اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻪ ﻣدى اﺗﺳﺎق ﻛل ﻋﺑﺎرة ﻣن ﻋﺑﺎرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻣﻊ ﺑﻌدﻫﺎ اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ ﻫذﻩ اﻟﻌﺑﺎرة‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن اﻟﻌﺑﺎرات وﺑﻌدﻫﺎ اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻻول )ﺑﻌد اﻻﻓﺻﺎح(‬
‫ﺟدول ) ‪ (02‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻻول )ﺑﻌد اﻻﻓﺻﺎح(‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫اﻻرﺗﺑﺎط‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪0.663‬‬ ‫‪ 1‬ﻫﻧﺎك اﻓﺻﺎح ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪0.647‬‬ ‫‪ 2‬ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻋن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫وﺗﻌود إﻟﻰ ﻓﺗرات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.537‬‬ ‫‪ 3‬ﻋﻧد اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪0.008‬‬ ‫‪0.738‬‬ ‫‪ 4‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل أﻓﺿل‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.546‬‬ ‫‪ 5‬ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟدﺧل وﻋن طﺑﯾﻌﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟداﻋﻣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻋﺎدﯾﺔ وﻧزﯾﻬﺔ وﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Spearman‬ﺑﯾن ﻛل اﻟﻌﺑﺎرات واﻟﺑﻌد اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ‪ ،‬واﻟذي ﯾﺑﯾن‬
‫أن ﻫﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )‪ ، (α ≤ 0.05‬ﺣﯾث أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻛل اﻟﻌﺑﺎرات ﻛﺎﻧت أﻗل‬
‫ﻣن ‪ ،0.05‬وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻻول اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬

‫‪1028‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول ﺑﻌد )اﻻﻋﺗراف(‬

‫ﺟدول )‪ (03‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول ﺑﻌد )اﻻ ﻋﺗراف(‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫اﻻرﺗﺑﺎط‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.661‬‬ ‫‪ 6‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳددة ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﺄﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.460‬‬ ‫‪ 7‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪0.005‬‬ ‫‪0.729‬‬ ‫‪ 8‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺄﺻل ﺿرﯾﺑﻲ ﻣؤﺟل ﻣﻘﺎﺑل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔروق اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺗطﺎع‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.568‬‬ ‫‪ 9‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻟﻔﺗرات‬
‫زﻣﻧﯾﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﺄﺻول‪.‬‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪0.416‬‬ ‫‪ 10‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫واﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﺎﻟﺗزام‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Spearman‬ﺑﯾن ﻛل اﻟﻌﺑﺎرات واﻟﺑﻌد اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ‪ ،‬واﻟذي ﯾﺑﯾن أن‬
‫ﻫﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ) ‪ ، (α ≤ 0.05‬ﺣﯾث أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻛل اﻟﻌﺑﺎرات ﻛﺎﻧت أﻗل‬
‫ﻣن ‪ ، 0.05‬وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗراف ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول ﺑﻌد )اﻟﻘﯾﺎس(‬
‫ﺟدول )‪ (04‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول ﺑﻌد )اﻟﻘﯾﺎس (‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻ رﺗﺑﺎط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.504‬‬ ‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌروﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪0.021‬‬ ‫‪0.416‬‬ ‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﺑﻣوﺟب ﻣﻌدﻻت‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﺳدد ﻓﯾﻬﺎ اﻻﻟﺗ زام أو ﯾﺗﺣﻘق‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻷﺻل‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.438‬‬ ‫ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت‬ ‫‪13‬‬
‫واﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرداد ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪0.016‬‬ ‫‪0.690‬‬ ‫ﻫﻧﺎك ﺗرﺣﯾل ﻟﻠﻔروﻗﺎت اﻟﻣؤﻗﺗﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﻔﺎوت‬ ‫‪14‬‬
‫اﻟﻣؤﻗت ﺑﯾن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Spearman‬ﺑﯾن ﻛل اﻟﻌﺑﺎرات واﻟﺑﻌد اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ‪ ،‬واﻟذي ﯾﺑﯾن‬
‫أن ﻫﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ) ‪ ، (α ≤ 0.05‬ﺣﯾث أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻛل اﻟﻌﺑﺎرات ﻛﺎﻧت‬
‫أﻗل ﻣن ‪ ،0.05‬وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻷول اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬

‫‪1029‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ )اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬

‫ﺟدول )‪ (05‬اﻟﺻدق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ )اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪0.515‬‬ ‫ﺗرﺗﻛز اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.636‬‬ ‫ﺗﻘدﯾم ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﯾﺗطﻠب ﻋرض ﺻﺎدق ﻵﺛﺎر اﻟﻣﺑﺎدﻻت واﻻﺣداث‬ ‫‪16‬‬
‫واﻟظروف اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪0.036‬‬ ‫‪0.693‬‬ ‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.374‬‬ ‫ﻫﻧﺎك ﻋرض ﻋﺎدل ﻣن ﺧﻼل اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر‬ ‫‪18‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪.8‬‬
‫‪0.013‬‬ ‫‪0.420‬‬ ‫ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ‬ ‫‪19‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻔﻬم‪.‬‬
‫‪0.042‬‬ ‫‪0.492‬‬ ‫ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق أﺳﺎس اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪0.029‬‬ ‫‪0.449‬‬ ‫ﯾﺗم ﻋرض اﻟﺑﻧود ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ أو اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل‪.‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.615‬‬ ‫ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪1‬‬ ‫‪22‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Spearman‬ﺑﯾن ﻛل اﻟﻌﺑﺎرات واﻟﺑﻌد اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ‪ ،‬واﻟذي ﯾﺑﯾن‬
‫أن ﻫﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ) ‪ ، (α ≤ 0.05‬ﺣﯾث أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻛل اﻟﻌﺑﺎرات ﻛﺎﻧت‬
‫أﻗل ﻣن ‪ ،0.05‬وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺎرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺻدق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻪ ﻣدى اﺗﺳﺎق ﻛل ﺑﻌد ﻣن أﺑﻌﺎد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻣﻊ اﻟدرﺟﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬وذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬
‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن أﺑﻌﺎد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن واﻟدرﺟﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬وﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣوﺿﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول )‪ (06‬ﺻدق اﻷداة‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫اﻟﺑﻌد‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.954‬‬ ‫اﻟﻣﺣور اﻻول‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪0.823‬‬ ‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫‪01‬‬ ‫ﻣﻌﯾﺎر‬ ‫اﻟﻣﺣوراﻻول‪:‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.767‬‬ ‫ﻗواﻋد اﻻﻋﺗراف‬ ‫‪02‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪12‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.786‬‬ ‫ﻗواﻋد اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫‪03‬‬ ‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.537‬‬ ‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟذي ﯾﺑﯾن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Pearson‬ﺑﯾن ﻛل ﺑﻌد ﻣن أﺑﻌﺎد اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن واﻟﻣﻌدل اﻟﻛﻠﻲ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬واﻟذي ﯾﺑﯾن أن ﻫﻧﺎك ارﺗﺑﺎط ذو دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ) ‪ ، (α ≤ 0.05‬ﺣﯾث أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫ﻟﻛل اﻷﺑﻌﺎد ﻛﺎﻧت أﻗل ﻣن ‪ ، 0,05‬وﺑذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺎرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻣﺎ وﺿﻌت ﻟﻘﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ ﻓﻘد ﺗم اﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﻣل اﻟﻔﺎ ﮐروﻧﺑﺎخ ) ‪ ،(Cronbach Alpha‬وﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣوﺿﺣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪1030‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫ﺟدول ) ‪ : (07‬ﺛﺑﺎت أداة اﻟدراﺳﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﻣل آﻟﻔﺎ ﮐروﻧﺑﺎخ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرات‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪0.878‬‬ ‫‪22‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻛﻛل‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﯾﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن ﻣﻌﺎﻣل " أﻟﻔﺎ ﮐروﻧﺑﺎخ " اﻟﻛﻠﻲ‪ 0.878‬وﻫﻲ ﻗﯾﻣﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬أﻛﺑر ﻣن اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ اﻟﻣﺗﻔق‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻟﻣﻌﺎﻣل " اﻟﻔﺎ ﮐروﻧﺑﺎخ " واﻟذي ﯾﻘدر ﺑ ـ ـ ـ‪ ،0,60 :‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﻟﻘول أن أداة اﻟﻘﯾﺎس ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺛﺑﺎت ﻋﺎﻟﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص‬
‫ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣدروﺳﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫ت‪ .‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪Shapiro – Wilk :‬‬
‫ﻻﺧﺗﯾﺎر اﻷدوات اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﺣﻠﯾل إﺟﺎﺑﺎت أﻓراد ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ واﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺎت وﺟب اﻟﺗﻌرف‬
‫ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ وﻫو اﺧﺗﺑﺎر ﺿروري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺣﯾث ﺗوﺟد أدوات إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﻠﻣﯾﻪ‬
‫وﻏﯾر ﻣﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ وﻣن أﺟل اﺧﺗﺑﺎر طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ ﻧﺣﺗﺎج إﻟﻰ وﺿﻊ ﻓرﺿﯾﺗﯾن ﻫﻣﺎ ﻓرﺿﯾﺔ اﻟﻌدم واﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر‬
‫أن ﻓرﺿﯾﺔ اﻟﻌدم ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﺧﺗﺑﺎر أي أﻧﻬﺎ ﻗد ﺗﻛون ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﺗطﻠب وﺿﻊ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ‪:‬‬
‫‪ :H0‬ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺗﺗﺑﻊ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ :H1‬ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻻ ﺗﺗﺑﻊ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪.‬‬
‫ﺟدول )‪ :(08‬اﺧﺗﺑﺎر ‪Shapiro – Wilk‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪0.127‬‬ ‫‪0.956‬‬ ‫اﻟدوﻟﻲ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫رﻗم) ‪(12‬‬
‫‪0.294‬‬ ‫‪0.967‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول ﻧﺟد أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻣﺣﺎور اﻟدراﺳﺔ اﻛﺑر ﻣن ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )‪ (α ≤ 0.05‬وﻣﻧﻪ ﻧﻘﺑل‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺻﻔرﯾﺔ ‪ H0‬واﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺗﺗﺑﻊ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻲ وﻣﻧﻪ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﺳﺗﺧدام اﻷدوات اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫ث‪ .‬ﻋرض وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋرض وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ ﯾؤﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾوﺿﺢ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Pearson‬ﺑﯾن ﻛل ﺑﻌد ﻣن أﺑﻌﺎد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬وﺑﻌد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺟدول )‪ :(09‬ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻرﺗﺑﺎط ‪ Pearson‬ﺑﯾن ﻛل ﺑﻌد ﻣن أﺑﻌﺎد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬وﺑﻌد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫اﺑﻌﺎد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪IAS 12‬‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫‪0.037‬‬ ‫‪0.382‬‬ ‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫‪01‬‬
‫‪0.048‬‬ ‫‪0.364‬‬ ‫ﻗواﻋد اﻻﻋﺗراف‬ ‫‪02‬‬
‫‪0.028‬‬ ‫‪0.401‬‬ ‫ﻗواﻋد اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫‪03‬‬
‫‪1031‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫‪0.016‬‬ ‫‪0.525‬‬ ‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪12 IAS‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫‪ -‬ﻋرض وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬واﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح و ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (09‬ﻧﺟد أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ Sig‬ﻛﺎﻧت أﻗل ﻣن ‪ 0.05‬أي أن ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط دال إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ‬
‫ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ) ‪ ، (α ≤ 0.05‬وﻣﻧﻪ ﻧرﻓض اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺻﻔرﯾﺔ ‪ H0‬وﻧﻘﺑل اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ‪ H1‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘول‪" :‬‬
‫ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ارﺗﺑﺎط ‪ % 0.382‬ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪0.05‬‬
‫‪ -‬ﻋرض وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻻﻋﺗراف وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪" .‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (09‬ﻧﺟد أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ Sig‬ﻛﺎﻧت أﻗل ﻣن ‪ 0.05‬أي أن ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط دال إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ‬
‫ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )‪ (α ≤ 0.05‬وﻣﻧﻪ ﻧرﻓض اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺻﻔرﯾﺔ ‪ H0‬وﻧﻘﺑل اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ‪ H1‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘول‪ " :‬ﺗوﺟد‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ارﺗﺑﺎط ‪ % 36.4‬ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ )‪ (0.05‬ﺑﯾن اﻻﻋﺗراف وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋرض وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪:‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﺎس وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم )‪ (09‬ﻧﺟد أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ‪ sig‬ﻛﺎﻧت أﻗل ﻣن )‪ (0.05‬أي أن ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط دال‬
‫إﺣﺻﺎﺋﯾﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )‪ (α ≤ 0.05‬وﻣﻧﻪ ﻧرﻓض اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺻﻔرﯾﺔ ‪ H0‬وﻧﻘﺑل اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ‪ H1‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘول‪:‬‬
‫" ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ارﺗﺑﺎط‪ % 40.1‬ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )‪ (0.05‬ﺑﯾن اﻟﻘﯾﺎس وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬وﺟودة اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻣن أﺟل اﻻﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ‪ :‬ﯾؤﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ 12 IAS‬ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى دﻻﻟﺔ )‪ ،(α ≤ 0.05‬ﻧﻌﺗﻣد طرﯾﻘﺔ اﻻﻧﺣدار اﻟﺧطﻲ اﻟﻣﺗﻌدد‬
‫‪ -‬طرﯾﻘﺔ اﻻﻧﺣدار اﻟﻣﻌﺗﻣدة‪ :‬ﻟدراﺳﺔ اﻻﺛر اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻣن اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟد وﻟﻲ ‪ 12 IAS‬ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﻌﺗﻣد اﻻﻧﺣدار اﻟﺧطﻲ اﻟﻣﺗﻌدد ﺣﯾث ‪ y‬ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ وﻫو )اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ ،‬و ‪ x3 ،x2 ،x1‬ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺗﻐﯾرات‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺧﺗﺑﺎر ﻣﻌﻠﻣﺎت وﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻧﻣوذج‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﺧﺗﺑﺎر ‪ t‬ﻟﻣﻌﻠﻣﺎت اﻟﻧﻣوذج واﺧﺗﺑﺎر ‪ f‬ﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻧﻣوذج‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ‬
‫وﺟدول ‪Model Summaryb‬‬ ‫وﺟدول ‪Coefficientsa‬‬ ‫ﯾوﺿﺣﻪ ﻣﻠﺧص ﺟداول ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ‪ANOVAa‬‬

‫ﺟدول )‪ :(10‬ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺧطﻲ اﻟﻣﺗﻌدد ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS 12‬وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺗوى‬ ‫‪F/t‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪α‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪2‬‬
‫اﻟدﻻﻟﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣدﯾد ‪R‬‬ ‫اﻻرﺗﺑﺎط ‪R‬‬
‫‪0,016‬‬ ‫‪0,4938‬‬ ‫‪3,010‬‬ ‫‪0,246‬‬ ‫‪0,525‬‬ ‫ﺟودة‬
‫اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪0,010‬‬ ‫‪0,870‬‬ ‫‪0,109‬‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح‬

‫‪1032‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫‪0,000‬‬ ‫‪1,210‬‬ ‫‪0,194‬‬ ‫اﻻﻋﺗراف‬

‫‪0,000‬‬ ‫‪1,346‬‬ ‫‪0,201‬‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﻛﺗﺎﺑﺔ اﻟﻧﻣوذج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪Y=a+B1X1+B2X2+B3X3‬‬

‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ= ‪) 0.109 + 3.010‬اﻹﻓﺻﺎح( ‪) 0.194 +‬اﻻﻋﺗراف( ‪) 0.201 +‬اﻟﻘﯾﺎس(‬

‫‪Y = 3.010+0.109X1+0.194X2+0.201X3‬‬

‫ﻧﻼﺣظ أن ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ‪ R Square‬ﻣﻧﺧﻔض وﯾﺳﺎوي ‪ %24.6‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‬
‫‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻘدار ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد‪ ،‬واﻟﺑﺎﻗﻲ ﺗﺣددﻩ ﻋواﻣل‬
‫اﺧرى‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻧﺧﻠص ﻣن اﻟﺟداول اﻋﻼﻩ أن ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ ﻟﻠﺣد اﻟﺛﺎﺑت ﺗﺳﺎوي ‪ 0.016‬وﻫﻲ أﻗل ﻣن ‪ 0,05‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺣد اﻟﺛﺎﺑت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧﻣوذج دﻻﻟﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ ٕواﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺟﺎءت ﻗﯾﻣﺔ ‪ β‬اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻓﺻﺎح ﺑﻘﯾﻣﺔ )‪ (0,109‬ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج ذﻟك ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ‪ t‬واﻟدﻻﻟﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك اﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻹﻓﺻﺎح ﺑﻣﻘدار وﺣدة ﺗﺣﺳﻧت ﺟودة‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻘدار )‪.(0,109‬‬
‫وﻛذﻟك ﺟﺎءت ﻗﯾﻣﺔ ‪ β‬اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﻋﺗراف ﺑﻘﯾﻣﺔ )‪ (0,194‬ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج ذﻟك ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ‪ t‬واﻟدﻻﻟﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك اﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻹﻋﺗراف ﺑﻣﻘدار وﺣدة ﺗﺣﺳﻧت ﺟودة‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻘدار )‪.(0,194‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺟﺎءت ﻗﯾﻣﺔ ‪ β‬اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻘﯾﺎس ﺑﻘﯾﻣﺔ )‪ (0,201‬ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث‬
‫ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎج ذﻟك ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ‪ t‬واﻟدﻻﻟﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﯾﻌﻧﻲ ذﻟك اﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زاد ااﻟﻘﯾﺎس ﺑﻣﻘدار وﺣدة ﺗﺣﺳﻧت ﺟودة اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻘدار )‪.(0,201‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﺧﺗﺑﺎر ﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻧﻣوذج وﻣن ﺧﻼل ﺟدول ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن واﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻺﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪ F‬ﻓﻬﻲ ﺗﺳﺎوي ﻣن‬
‫ﺧﻼﻟﻪ اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ 49,38‬وﺑﻣﺳﺗوى دﻻﻟﺔ ‪ 0.016‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﻘدم ﻟﻪ دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ وﻣﻌﻧوﯾﺔ واﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1033‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻧﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﺗم اﻟﺗطرق اﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح‪،‬‬
‫اﻻﻋﺗراف‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس ودورﻫم ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗم اﻟﺗطرق اﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪.(12‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟورﻗﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ ﺗوﺻل اﻟﺑﺎﺣث ﻣن ﺧﻼل ﻋرض اﻟدراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﯾؤﺛر اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و‪ (.....‬ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﺑﺣﯾث‬
‫ﯾﻌطﻲ ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬم واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﯾن اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪(12‬‬
‫وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﯾن اﻻﻋﺗراف ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪(12‬‬
‫وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪(12‬‬
‫وﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻫﻧﺎك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت واﻟﻔروﻗﺎت ﺑﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗوﺻل اﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص اﻫم اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺿرورة اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻣن طرف ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻫﻧﺎك ﻧﻘص ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻓﻬم وﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (12‬ﻟدى اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن او اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻧوﺻﻲ ﺑﻌﻣل دورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﯾﺟب اﻻطﻼع اﻟداﺋم واﻟﻣﺳﺗﻣر ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣدﯾﺛﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻟﻘواﻧﯾﯾن واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﻘﻠﯾل اﻟﻔﺟوة ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪ ،‬واﻟﻠﺟوء اﻟﻰ اﻟﺧﺑراء واﻟﻣﺧﺗﺻﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫‪ -5‬ﯾﺟب اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻧﺷر ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻷوﺳﺎط اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ وﺑﯾن اﻟطﻠﺑﺔ‪.‬‬

‫‪1034‬‬
 ‫‪ :JBAES‬ﻣﺟﻠد )‪ ،(07‬ﻋدد )‪ ، 2021،(01‬ص‪1036- 1019 :‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬

‫‪ALI MIRZA, a., J.HOLT, G., & Orelle, M. (2006). International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪(IFRS) Workbook and Guide. CANADA: JOHN WILEy.‬‬
‫‪ALI MIRZA, A., ORRELL, M., & J.HOLT, G. (2008). IFRS: practical‬‬
‫‪implementation guide and workbook. CANADA: JOHN WILEY & SONS, INC‬‬
‫‪Council, E. F. (2011). Improving the Financial Reporting of Income Tax . 18.‬‬
‫‪FRIEDRICH, B. a. (2011). international accounting standardi: presentation of financial‬‬
‫‪statements, professional development network. CANADA.‬‬
‫‪kieso, & al. (2012). Intermediate accounting. USA: Update Package.‬‬
‫‪Marc , G. (2009). norme ias 01. (l. p. financiers, Interprète) université NANCY 2, FRNACE.‬‬
‫‪Pascal, B. (2006). normes IFRS application aux états financiers. paris: Dunod.‬‬
‫‪TAFIGHOULT, R. (2019). fiscalité algérienne impots direct et taxes assimilées. TIZI OUZOU:‬‬
‫‪EURL aurès emballages.‬‬
‫اﻟﻔﺎر ﺷرﻗﺎوي ﻋﺑد اﻟظﺎﻫر‪ .(2010) .‬اﺛر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ و اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺻري)رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﺎر(‪ .‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ :‬اﻻﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و‬
‫اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑن اﻟرﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ ،‬و اﺧرون‪ .(2013) .‬اﻟواﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ‪ SCF‬واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪. IAS IFRS‬‬
‫اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ :‬ﻣﻧﺷورات ﻛﻠﯾك‪.‬‬
‫ﺟﻣﺎل ﻛﺎﻣل ﻣﺣﻣود‪ .(2011) .‬اﺛر اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻗﺎﻧون اﻟﺿ راﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻻت‪ .‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎﻫرة‪.‬‬
‫ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ .(2014) .‬ﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ .IFRS EXPERT‬ﻋﻣﺎن‪ :‬اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟدوﻟﻲ‬
‫اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫ﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬و ﻣﺎﻣون ﺣﻣدان‪ .(2011) .‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ‪ .‬دﻣﺷق‪ :‬ﻣﻧﺷورات ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق‪.‬‬
‫ﺧﻠﯾل ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﺣﻣد ﻣﺣﻣود‪ .(2011) .‬اﺛر اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ)‪ (12‬وﻗﺎﻧون ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫رﻗم )‪ (8‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2011‬ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻋن ﺿﺎﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﻰ رﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ ‪ .‬ﻏزة‪ :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻻزﻫر‪.‬‬
‫ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ .(2008) .‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ .‬ﺑوﻣرداس‪ :‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎدة‪ .(2006) .‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ :‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪.‬‬
‫طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎدة‪) .‬د‪.‬ت(‪ .‬ﻣوﺳوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ .‬د‪.‬ن‪.‬‬
‫ﻋوض ﺳﻼﻣﺔ ﻓﺎﯾز اﻟرﺣﯾﻠﻲ‪ .(2004) .‬دور ﻧظﺎم اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ واﻻﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ .‬ﻣﺟﻠﺔ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﻟﻠﺑﺣوث اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺻﻔﺣﺎت ‪.302-301‬‬
‫ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ .(2012) .‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ .‬اﻟﺟزاﺋر‪ :‬اﻻوراق اﻟزرﻗﺎء‪.‬‬
‫ﻣﺣﻣد اﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬و ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ .(2008) .‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺟواﻧب اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪.‬‬
‫‪1035‬‬
 ‫ﻋﺎدل ﺟﻌﻧﺑط ‪/‬أﺛر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪ IAS12‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ‬
‫ص‪1036 -1019 :‬‬
‫ﺟودة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻵراء ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ"‬

‫ﻣﺣﻣد ﻋطﯾﺔ ﻣطر‪ .(2006) .‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ .‬اﻻردن‪ :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘدس اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ‪.‬‬
‫ﻧوراﻟدﯾن ﻟﻌﯾﺎﺷﻲ ‪ .(2018) .‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ .(SCF‬ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ :‬دار ﺑﻬﺎء اﻟدﯾن ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬

‫‪1036‬‬