Éves beszámoló összeállítása és elemzése

5. szeminárium
A vállalkozásban keletkezett jövedelem,
annak megoszlása és elemzése -2
Reizingerné Ducsai Anita
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
3. lépés: Jövedelem szerkezet (változás) megállapítása

Adózás előtti
eredmény

Alap- Pénzügyi
tevékenység eredmény
eredménye

Egyéb „Üzemi Pénzügyi Pénzügyi

bevétel/ráfordítás eredmény” bevétlek ráfordítások

„Értékesítés
Értékesítés közvetett
Árbevétel közvetlen
ráfordításai
ráfordításai”

2
 Értékesítés eredménye
BELFÖLDI EXPORT
ÉRTÉKESÍTÉS ÉRTÉKESÍTÉS

Áru Késztermék Szolgáltatás

értékesítés értékesítés értékesítés
árbevétele árbevétele árbevétele Ugyanígy, és
Áru Késztermék még más is
Szolgáltatás
értékesítés értékesítés lehet!
értékesítés
önköltsége önköltsége önköltsége

FEDEZETI FEDEZETI Pl. anyag, göngyöleg,

FEDEZETI közvetített
ÖSSSZEG ÖSSSZEG
ÖSSSZEG ÁRU szolgáltatás
KÉSZTERMÉK SZOLGÁLTATÁS

©Ducsai
 Üzemi (üzleti) eredmény elemei
VÁLTOZÁS
MEGNEVEZÉS 2006 2007 Érték (eFt) %
Értékesítés nettó árbevétele
Értékesítés közvetlen ráfordítása
Bruttó eredmény
Értékesítés közvetett ráfordítása
EREDMÉNY I.
Egyéb eredmény (Egyéb bevétel – Egyéb ráfordítás)
ÜZEMI (ÜZLETI) EREDMÉNY

Káresemény, hiány, Bírság, kötbér, késedelmi kamat

Hitelezési veszteség, értékvesztés
ÉNÁ
Költségek ellentételezésére kapott támogatás
Céltartalék, Követelés engedményezés
Tárgyi eszköz és immateriális javak értékesítése Összteljesítmény
Negatív üzleti vagy cégérték AST
Rabatt, Adók, és egyéb díjak
Apport, térítés nélküli átadás/átvétel, Támogatás
©Ducsai
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
3. lépés: Jövedelem szerkezet (változás) megállapítása
Eredménykategóriák Bázis év Tárgy év Eltérés
Értékesítés nettó árbevétele „Fiktív”

Értékesítés közvetlen ráfordítása

Az eltérés okának vizsgálatához:
• Kereskedelmi tevékenység esetén: „fiktív értékek” (kieg. információ),
BRUTTÓ árrés majd meghatározható:
EREDMÉNY • Termelő, szolgáltató tevékenység mennyiség változás hatása
(tiszta volumen, összetétel),
esetén: fedezeti összeg
eladási ár és önköltség változás hatása
Értékesítés közvetett ráfordítása
EREDMÉNY I.
Egyéb eredmény
Üzemi (üzleti) eredmény (reálfolyamatok)
Pénzügyi eredmény (pénzfolyamatok)
Adózás előtti eredmény

5
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
3. lépés: Jövedelem szerkezet (változás) megállapítása
Eredménykategóriák … év … év Eltérés
Értékesítés nettó árbevétele „Fiktív”

Értékesítés közvetlen ráfordítása

• Kereskedelmi tevékenység esetén: Az eltérés okának vizsgálatához: „fiktív

árrés értékek” (kieg. információ), majd
BRUTTÓ
meghatározható: mennyiség változás
EREDMÉNY • Termelő, szolgáltató tevékenység
hatása (tiszta volumen, összetétel),
esetén: fedezeti összeg
eladási ár és önköltség változás hatása
Értékesítés közvetett ráfordítása Okát egyedileg feltárni
EREDMÉNY I.
Egyéb eredmény Okát egyedileg feltárni
Üzemi (üzleti) eredmény (reálfolyamatok)
Pénzügyi eredmény (pénzfolyamatok) Okát egyedileg feltárni
Adózás előtti eredmény

6
 ©Baricz
3.) feladat: üzemi (üzleti) eredményt alkotó legfontosabb
elemek vizsgálata
2006 2007 Változás
MEGNEVEZÉS
eFt eFt eFt %
Ért. nettó árbev. 4 020 000 4 560 000 540 000 13,43
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 300 000 390 000 13,40
BRUTTÓ EREDM 1 110 000 1 260 000 150 000 13,51
Ért. ktett ráford 1 000 000 994 000 - 6 000 - 0,60
EREDMÉNY I. 110 000 266 000 156 000 141,82
Egyéb eredmény - 30 000 - 21 000 9 000 -30,00
ÜZEMI EREDM. 80 000 245 000 165 000 206,25

Vezetői számvitel tanszék 7

 ©Baricz
3.) feladat: üzemi (üzleti) eredményt alkotó legfontosabb
elemek vizsgálata szöveges elemzés
2006 2007 Változás
MEGNEVEZÉS eFt eFt eFt %
Ért.nettó árbevétele 4 020 000 4 560 000 540 000 13,43
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 300 000 390 000 13,40
BRUTTÓ EREDMÉNY 1 110 000 1 260 000 150 000 13,51
Ért. ktett ráford 1 000 000 994 000 - 6 000 - 0,60
EREDMÉNY I. 110 000 266 000 156 000 141,82
Egyéb eredmény - 30 000 - 21 000 9 000 - 30,00
ÜZEMI EREDMÉNY 80 000 245 000 165 000 206,25

Az üzemi eredmény az értékesítési tevékenységből ered.

A bruttó eredmény 150 000eFt-os növekedése eredhet:
az értékesítési volumen és/vagy eladási egységár, illetve az
önköltség változásából.

Vezetői számvitel tanszék 8

 ©Baricz
3.) feladat: üzemi (üzleti) eredményt alkotó legfontosabb
elemek vizsgálata szöveges elemzés
2006 2007 Változás
MEGNEVEZÉS eFt eFt eFt %
Ért.nettó árbevétele 4 020 000 4 560 000 540 000 13,43
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 300 000 390 000 13,40
BRUTTÓ EREDMÉNY 1 110 000 1 260 000 150 000 13,51
Ért. ktett ráford 1 000 000 994 000 - 6 000 - 0,60
EREDMÉNY I. 110 000 266 000 156 000 141,82
Egyéb eredmény - 30 000 - 21 000 9 000 - 30,00
ÜZEMI EREDMÉNY 80 000 245 000 165 000 206,25
Az összteljesítmény = ÉNÁ + ASTÉ
2006-ban: 4 020 000 + 90 000 = 4 110 000
2007-ben: 4 560 000 – 30 000 = 4 530 000
Változás : 4 530 000 / 4 110 000 = 110,22%
2006-os Készterm.
ért.er.hatása
Vezetői számvitel tanszék Ktg csökk 9
3.) feladat: üzemi (üzleti) eredményt alkotó ©Baricz
legfontosabb elemek vizsgálata szöveges elemzés
2006 2007
Változás
MEGNEVEZÉS
Egyéb eredmény változása
eFt tehát: eFt eFt %
- 14 000 eFt adóhatás (Egyéb ráfordításon)
Ért.nettó 4 020 000 4 560 000 540 000 13,43
+ 23 árbevétele
000 eFt ingatlan értékesítés eredménye
Ért. klen ráford.
+ 9 000 eFt eredmény2 910 000
növekedés 3 300 000 390 000 13,40
BRUTTÓ EREDMÉNY 1 110 000 1 260 000 150 000 13,51
Ért. ktett ráford 1 000 000 994 000 - 6 000 - 0,60
EREDMÉNY I. 110 000 266 000 156 000 141,82
Egyéb eredmény - 30 000 - 21 000 9 000 - 30,00
ÜZEMI EREDMÉNY 80 000 245 000 165 000 206,25
Az egyéb eredmény veszteségének mérséklése növelte az
2007-ben az ER 81 000 - ing. ért. ráf. 37 000
eredményt 2007-re 9 000 eFt-tal.
Mivel az egyéb ráfordításként
Az eredményromlás elszámolt adók
hatását mérsékelte kikerülhetet-
az irodaház ért.
lenek, az értékesítési
nyeresége ( 60 000 – volumen
37 000 =növekedésének
+ 23 000eFt) hatásaként
30 000 → 44 000eFt-ra nőttek, eredménycsökkenésnek
kellett volna bekövetkeznie.

Vezetői számvitel tanszék 10

 ©Baricz
4.) Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása

▪ Ehhez szükség van a 2006. és 2007.

évben értékesített termékekről
fajtánként ismerni
▪ az eladási egység árakat és
▪ az önköltségeket

Ez még a tulajdonosok számára is

nehezen hozzáférhető !!!

Vezetői számvitel tanszék 11

 ©Baricz
4.) Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása
▪ Lehetőség
▪ Az értékesítési árbevétel és az ért. közvetlen
ráfordításainak megbontása
▪ - összehasonlítható és
▪ - nem összehasonlítható részre
▪ Az összehasonlítható értékesítéshez
kapcsolódóan pedig meg kell adni:
▪ A tárgyévi értékesítési bevételt bázis áron
▪ A tárgyévi értékesítést bázis önköltségen
számított értékét

Vezetői számvitel tanszék 12

 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
3a) Bruttó eredmény változás vizsgálata – saját termelésű készletek, szolgáltatások

Eredménykategóriák Bázis időszak Fiktív Tárgy időszak

Értékesítés nettó árbevétele ΔFa
Értékesítés elszámolt közvetlen ΔFq1 ΔFö
önköltsége ΔFq2

Bruttó eredmény (fedezeti összeg) ΔF

ΔFq ΔFm
Fedezeti hányad

ΔF A vizsgált fedezeti összeg eltérés

ΔFq Az értékesítés mennyiségének eltéréséből adódó bruttó eredmény változás
ΔFq1 Tiszta volumen változás hatása
ΔFq2 Összetétel változás hatása
ΔFm Az értékesített termékek fajlagos fedezeti összegének eltéréséből adódó bruttó eredmény változás

ΔFa Az eladási ár eltéréséből adódó bruttó eredmény változás

ΔFö Az értékesítés fajlagos ö nköltségének eltéréséből adódó bruttó eredmény változás

13
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
3b) Bruttó eredmény változás vizsgálata – vásárolt készletek
Eredménykategóriák Bázis időszak Fiktív Tárgy időszak
Értékesítés nettó árbevétele ΔFa

Eladott áruk beszerzési értéke ΔFq1 ΔFb

ΔFq2

Bruttó eredmény (árrés) ΔF

ΔFq ΔFm
Fedezeti hányad

ΔF A vizsgált fedezeti összeg eltérés

ΔFq Az értékesítés mennyiségének eltéréséből adódó árrés változás
ΔFq1 Tiszta volumen változás hatása
ΔFq2 Összetétel változás hatása
ΔFm Az értékesített áruk fajlagos árrésének eltéréséből adódó bruttó eredmény változás

ΔFa Az eladási ár eltéréséből adódó változás

ΔFb Az értékesített áruk beszerzési árának eltéréséből adódó árrés változás

14
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
3b) Bruttó eredmény változás vizsgálata – saját termelésű készletek,
szolgáltatások

ΔFö Az értékesített termékek, szolgáltatások eltéréséből adódó önköltség változás hatása.

Egyéb vizsgálati módszerek:

-Össze nem hasonlítható termékek esetén
( Árbevétel és Fedezeti hányad változás hatása)

-Volumenhatás további vizsgálata

Piaci méret és piaci részesedés alapján történő vizsgálat

©Ducsai
 ©Baricz
4.) Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása
Kiegészítő információk a példához: (Kieg.mellékletben nincs)
-A vállalkozás a 2006. és 2007. évben ugyanazokat a
termékeket értékesítette
2007. évi ért. Eltérés
MEGNEVEZÉS 2006 bázis áron 2007 (2007-
2006)
Ért. nettó árbevét. 4 020 000 4 520 000 4 560 000
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 280 000 3 300 000
Bruttó er.=fedezet 1 110 000 1 240 000 1 260 000
Fedezeti hányad 0,276119403 0,274336283 0,276315789
Fedezeti hányad 2006. = 1 110 000/4 020 000 = 0,276119403
Fh 2006/7=1 240 000/4 520 000 = 0,274336283
Fh 2007. = 1 260 000/4 560 000 = 0,276315789

Vezetői számvitel tanszék 16

 ©Baricz
4.) Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása
Kiegészítő információk a példához: (Kieg.mellékletben nincs)
-A vállalkozás a 2006. és 2007. évben ugyanazokat a
termékeket értékesítette
2007. évi ért. Eltérés
MEGNEVEZÉS 2006 bázis áron 2007 (2007-
2006)
Ért. nettó árbevét 4 020 000 4 520 000 4 560 000 540 000
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 280 000 3 300 000 390 000
Bruttó er.=fedezet 1 110 000 1 240 000 1 260 000 150 000
Fedezeti hányad 0,276119403 0,274336283 0,276315789

Vezetői számvitel tanszék 17

 4.) Bruttó eredmény változását okozó ©Baricz

tényezők feltárása
2007. évi ért. Eltérés
MEGNEVEZÉS 2006 bázis tarifán 2007 (2007-2006)

Ért. nettó árbevét. 4 020 000 4 520 000 4 560 000 540 000
Ért. klen ráford. 2 910 000 3 280 000 3 300 000 390 000
Bruttó er.=fedezet 1 110 000 1 240 000 1 260 000 150 000
Fedezeti hányad 0,276119403 0,274336283 0,276315789

Volumen és ö.tétel Egységár Önköltség

változás hatása

130 000 40 000 - 20 000

Vezetői számvitel tanszék 18

4.) Bruttó eredmény változását okozó ©Baricz

tényezők feltárása
Volumen és ötétel Egységár Önköltség
változás hatása
130 000 40 000 - 20 000

Tiszta volumen változás Összetétel változás

hatása hatása
(Σq1*a0 – q0*a0) * Fh0 (Fh10 - Fh0) Σq1*a0
Σq1*a0 – q0*a0 = (Fh10 - Fh0) =
4 520 000 – 4 020 000 = 500 000 0,274336283 – 0,276119403 =
- 0,00178312
500 000 * 0,2761194 = 138 060 - 0,00178312 * 4 520 000 =
- 8 060
Vezetői számvitel tanszék 19
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
4. lépés: Jövedelem növelésére tett intézkedések és hatásuk

• Bevételi tételek változásának vizsgálata külön-külön

• Költségnemek változásának hatása (eredménykimutatás)
✓Anyagköltség
✓Igénybe vett szolgáltatás
✓Bérköltség: külön vizsgálni a fizikai és szellemi béreket
✓Értékcsökkenési leírás: tárgyi eszközök és immateriális javak állománya
csökkent-e?
✓…

20
 II. Jövedelem szerkezet vizsgálata
©Baricz - Gyenge
4. lépés: Vizsgálat az összteljesítmény függvényében
Költségnemek vizsgálata (adatok eFt-ban)
Bázis Tárgy- Eltérés Számított Eltérés Eltérés
Megnevezés
időszak időszak Tárgy-Bázis tárgy* Tárgy – számított tárgy %-ban
(1) (5)
(2) (3) (4 = 3-2) (6 = 3 -5) (7)
Anyagköltség
Igénybe vett * = összteljesítmény függvényében
szolgáltatások számított tárgyidőszaki érték
Egyéb szolgáltatások

Bérköltség
Személyi jellegű egyéb
kifizetések
Bérjárulékok

Értékcsökkenési leírás

Összes költség

21
 5) Eredmény növelése érdekében tett ©Baricz

intézkedések hatásának vizsgálata

a) Költséggazdálkodás területeinek vizsgálata
a/1) Költségnemek vizsgálata
MEGNEV. 2006. 2007. Eltérés 2007. Eltérés
2007-2006 számított 2007-szám
Anyagköltség 2627750 2864000
Ig.vett szolg.ktge 70000 80000
Egyéb szolg. ktge 60000 60000
Bérköltség 801000 810000
Szem.j. egyéb ktg 59900 66500
Bérjárulék ktge 280350 283500
Écs leírás ktg 101000 100000
ÖSSZES KTG 4000000 4264000

Vezetői számvitel tanszék 22

 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/1) Költségnemek vizsgálata
MEGNEV. 2006. 2007. Eltérés 2007. Eltérés
2007-2006 számított 2007-szám
Anyagköltség 2627750 2864000 236 250 2 896 279
Ig.vett szolg.ktge 70000 80000 10 000 77 153
Egyéb szolg. ktge 60000 60000 0 66 131
Bérköltség 801000 810000 9 000 882 854
Szem.j. egyéb ktg 59900 66500 6 600 66 021
Bérjárulék ktge 280350 283500 3 150 308 999
Écs leírás ktg 101000 100000 - 1 000 111 321
ÖSSZES KTG 4000000 4264000 264 000
Összteljesítmény változása = 4 530 000 / 4 110 000 = 110,219%
Számított anyagktg
Számított egyéb szolg.
= 2 ktg
szem.j.egyéb ktg==
627 60
75059000
*900 **110,219%
110,219% ==66
= 2 896
110,219% 131
279
66 021
Számított
Számított ig.vett
bérktg
écs szolg.
bérjárulék
=
leírás ktgktg
801
ktg 000 =* 70
== 101
280 000** *
350
110,219%
000 110,219%
110,219% ===111
= 882 854
110,219% 77 321
308 153
999

Vezetői számvitel tanszék 23

 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/1) Költségnemek vizsgálata
MEGNEV. 2006. 2007. Eltérés 2007. Eltérés
2007-2006 számított 2007-szám
Anyagköltség 2627750 2864000 236 250 2 896 279 - 32 279
Ig.vett szolg.ktge 70000 80000 10 000 77 153 2 847
Egyéb szolg. ktge 60000 60000 0 66 131 - 6 131
Bérköltség 801000 810000 9 000 882 854 - 72 854
Szem.j. egyéb ktg 59900 66500 6 600 66 021 479
Bérjárulék ktge 280350 283500 3 150 308 999 - 25 499
Écs leírás ktg 101000 100000 - 1 000 111 321 - 11 321
ÖSSZES KTG 4000000 4264000 264 000 4408759 - 144 759

32 279 / 2 896 279 = 1,11%

Vezetői számvitel tanszék 24

 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/1) Költségnemek vizsgálata (+ig. vett és écs)
MEGNEV. 2006. 2007. Eltérés 2007. Eltérés
2007-2006 számított 2007-szám
Anyagköltség 2627750 2864000 236 250 2 896 279 - 32 279
Ig.vett szolg.ktge 70000 80000 10 000 77 153 2 847
Egyéb szolg. ktge 60000 60000 0 66 131 - 6 131
Bérköltség 801000 810000 9 000 882 854 - 72 854
Szem.j. egyéb ktg 59900 66500 6 600 66 021 479
Bérjárulék ktge 280350 283500 3 150 308 999 - 25 499
Écs leírás ktg 101000 100000 - 1 000 111 321 - 11 321
ÖSSZES KTG 4000000 4264000 264 000 4480759 - 144 759

Kieg. információ 2c): az eladott és Kieg. Információ 5c):

Eladott Lehet
bérbevett más?
irodaház
irodaház Hatása?
éves
écs? bérleti díja
10 000 eFt. Bruttó érték: 40 000 eFt, leírási kulcs: 2,5%
Így: Éves écs: 1 000 eFt
Vezetői számvitel tanszék 25
 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/2) Igénybe vett szolgáltatás ktg vizsgálata

Irodaház értékesítésének eredménye:

60 000 eFt – 37 000 eFt = 23 000 eFt
Igénybe vett szolgáltatás növekedés hatása: - 10 000 eFt
Értékcsökkenés kiesés hatása: + 1 000 eFt
Irodaház értékesítés és visszabérlés eredmény hatása:
14 000 eFt

Kieg. információ 2c): az eladott és Kieg. Információ 5c):

bérbevett irodaház éves bérleti díja
10 000 eFt. Bruttó érték: 40 000 eFt, leírási kulcs: 2,5%
Így: Éves écs: 1 000 eFt
Vezetői számvitel tanszék 26
 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/3) Bérköltség vizsgálata
Átl.stat.létszám Bérköltség Átlagbér
MEGNEV (fő) (eFt) (eFt/fő/hó)
2006 2007 2006 2007 2006 2007 Vált %
Fizikai 250 255 591 000 621 000 197 202,9 103,02
-termelő 125 130 375 000 400 000 250 256,41 102,56
Szellemi 50 45 210 000 189 000 350 350 100,00
Összes 300 300 801 000 810 000
Átlagbér szellemi
fizikai
2006-ban = 210
591 000 / 50
250/ /1212= =350
197
2007-ben = 621 000 / 255 / 12 = 202,9
2007-ban = 189 000 / 45 / 12 = 350
Termelő fizikai
Változás fizikai = 202,9 / 197 = 103,02 %
2006-ban = 375 000 / 125 / 12 = 250
Változás termelő fizikai = 250 / 256,41 = 102,56 %
2007-ben = 400 000 / 130 / 12 = 256,41
Vezetői számvitel tanszék 27
 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/3) Bérköltség vizsgálata
Átl.stat.létszám Bérköltség Átlagbér
MEGNEV (fő) (eFt) (eFt/fő/hó)
2006 2007 2006 2007 2006 2007 Vált %
Fizikai 250 255 591 000 621 000 197 202,9 103,02
Szellemi 50 45 210 000 189 000 350 350 100,00
Összes 300 300 801 000 810 000
Következtetések:
1. Létszám alakulásából érzékelhető, hogy
- Termelési volumen növekedést kívántak elérni (fizikai +5fő)
- Költségmegtakarítást kívántak elérni (szellemi -5fő)

Vezetői számvitel tanszék 28

 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/3) Bérköltség vizsgálata
Átl.stat.létszám Bérköltség Átlagbér
MEGNEV (fő) (eFt) (eFt/fő/hó)
2006 2007 2006 2007 2006 2007 Vált %
Fizikai 250 255 591 000 621 000 197 202,9 103,02
Szellemi 50 45 210 000 189 000 350 350 100,00
Átlagos bérjárulék arány: 110,219%
Összes 300 300 801 000 810 000 (Ld: számított költség
Következtetések:
Bérjárulék/bérköltség meghatározása)

2.(2007-ben)
Alapbérek283alakulásából
500 / 810 000érzékelhető,
= 35%, hogy
- fizikaiak béreígy a termelési volumennövekedéshez képest
21 000 * 0,35növekedett
mérsékelten = 7 350 eFt
- szellemiek átlagbére nem változott, bérktg – 21 000 eFt
- szellemiek bérktg csökkenése további 7 350eFt
bérjárulék költség csökkenést eredményezett

Vezetői számvitel tanszék 29

 ©Baricz
5.) Eredmény növelése érdekében tett
intézkedések hatásának vizsgálata
a/1) Költségnemek vizsgálata - összefoglalva
MEGNEV. 2006. 2007. Eltérés 2007. Eltérés
2007-2006 számított 2007-szám
Anyagköltség 2627750 2864000 236 250 2 896 279 - 32 279
Ig.vett szolg.ktge 70000 80000 10 000 77 153 2 847
Egyéb szolg. ktge 60000 60000 0 66 131 - 6 131
Bérköltség 801000 810000 9 000 882 854 - 72 854
Szem.j. egyéb ktg 59900 66500 6 600 66 021 479
Bérjárulék ktge 280350 283500 3 150 308 999 - 25 499
Écs leírás ktg 101000 100000 - 1 000 111 321 - 11 321
ÖSSZES KTG 4000000 4264000 264 000 4480759 - 144 759

Szellemi: Létszám csökkent, átlagbér stagnált - 21 000 eFt

Fizikai: Létszám növekedett, átlagbér növekedett + 30 000 eFt

Vezetői számvitel tanszék 30

 ©Baricz
6) Jövedelmezőségi mutatók képzése az
eredménykimutatás alapján
Eredmény mutató 2006. 2007. Változás
110 000 266 000
Eredmény I.
Értékesítés nettó árbevétele 4 020 000 4 560 000 213,05%
= 2,74% = 5,83%

Üzemi (üzleti) eredmény 80 000 245 000

Értékesítés n. árbevétele 4 020 000 4 560 000 269,99%
= 1,99% = 5,373%
- 12 000 167 000
Adózás előtti eredmény
Értékesítés n. árbevétele 4 020 000 4 560 000 …..%
= - 0,2985% = 3,66%
80 000 245 000
Üzemi (üzleti) eredmény
Értékesítés n. á. + Egyéb bevét. 4 020 000 4 620 000 266,484%
= 1,99% = 5,30%

Vezetői számvitel tanszék 31

 ©Baricz
7.) A jövőbeni eredmény elérésével kapcsolatos
vélemény kialakítása a múlt adatai alapján
Vélemény: Az elvégzett vizsgálatok arra utalnak, hogy a vállakozás
jövőben képes lesz megosztható nyereséget (adózás előtti eredményt)
realizálni. Annak növekedése azonban jelentősen elmaradhat a 2007.
évi növekedéstől, kisebb mértékű visszaesésre is lehet számítani.
Az eredmény keletkezése 2006. 2007.
-21 MFt – Ingatlan értékesítés
Tartós
(szerkezete) és tartóssága változás
(MFt) Össz. Tartós Össz. Tartós
nyeresége 23MFt = -44 MFt.

Ért. saját és vás. termék és 110 110 266 266 156

szolgáltatás EredményI.
Egyéb eredmény (Eredm.II.) -30 -30 -21 -44 -14
Üzemi er. (reálfolyamat) 80 80 245 222 142
Pü.műv.er. (pénzfolyamat) -92 -92 -78 -78 14

ADÓZÁS ELŐTTI EREDM. -12 -12 167 144 156

Vezetői számvitel tanszék 32
 ©Baricz
7.) A jövőbeni eredmény elérésével kapcsolatos
vélemény kialakítása a múlt adatai alapján
Az eredmény keletkezése 2006. 2007. Tartós
(szerkezete) és tartóssága (MFt) Össz. Tartós Össz. Tartós változás

Ért. saját és vás. termék és 110 110 266 266 156

szolgáltatás EredményI.
Egyéb eredmény (Eredm.II.) -30 -30 -21 -44 -14

Üzemi er. (reálfolyamat) 80 80 245 222 142

Pü.műv.er. (pénzfolyamat) -92 -92 -78 -78 14

ADÓZÁS ELŐTTI EREDM. -12 -12 167 144 156

1. A vállalkozás tartós nyereséget realizált mindkét évben.

2. A realizált eredményt a pénzügyi veszteség rontotta,
ami a fizetett kamat miatt keletkezett.
A kamatráfordítás csökkent →hitelállomány csökkent.

Vezetői számvitel tanszék 33

 ©Baricz
7.) A jövőbeni eredmény elérésével kapcsolatos
vélemény kialakítása a múlt adatai alapján
Az eredmény keletkezése 2006. 2007. Tartós
(szerkezete) és tartóssága (MFt) Össz. Tartós Össz. Tartós változás

Ért. saját és vás. termék és 110 110 266 266 156

szolgáltatás EredményI.
Egyéb eredmény (Eredm.II.) -30 -30 -21 -44 -14

Üzemi er. (reálfolyamat) 80 80 245 222 142

Pü.műv.er. (pénzfolyamat) -92 -92 -78 -78 14

ADÓZÁS ELŐTTI EREDM. -12 -12 167 144 156

3. Az üzemi nyereség növekedése 165 MFt.

- Összteljesítmény eredményéből keletkezett 156MFt.
- Az egyéb eredmény vesztesége 9MFt-tal csökkent.

Vezetői számvitel tanszék 34

 ©Baricz
7.) A jövőbeni eredmény elérésével kapcsolatos
vélemény kialakítása a múlt adatai alapján
Bérköltség és járulék változása

Átlagos stat. Bérköltség Átlagbér

Megnev. létszám (eFt) (eFt/fő) Vált %
2006 2007 2006 2007 2006 2007
Fizikai 250 255 591 000 621 000 197 202,9 103,2
Szellemi 50 45 210 000 189 000 350 350 100
Összes 300 300 801 000 810 000

•Szellemieknél: minimum +1% bérfejlesztés hatása

189 000 eFt * 0,01 = 1 890 eFt, járuléka: 661,5 eFt  2 551,5 eFt
költség növekedés
•Fizikaiaknál:
621 000 eFt * 0,01 = 6 210 eFt, járuléka: 2 173,5 eFt  8 383,5 eFt
költség növekedés

+ 10 935 eFt
Vezetői számvitel tanszék 36
I. Összefoglaló feladat

Jövedelmi helyzet vizsgálat –

Segédletek
 9) feladat: üzemi (üzleti) eredményt alkotó legfontosabb
elemek vizsgálata
2007 2008 Változás
MEGNEVEZÉS
eFt eFt eFt %
Ért. nettó árbev. 800 000 980 000 180 000 22,5
Ért. klen ráford. 600 000 700 000 100 000 16,67
BRUTTÓ EREDM 200 000 280 000 80 000 40,0
Ért. ktett ráford 198 000 217 400 19 400 9,8
EREDMÉNY I. 2 000 62 600 60 600
Egyéb eredmény - 6 000 - 7 600 - 1 600 -26,67
ÜZEMI EREDM. - 4 000 55 000 59 000
A bruttó eredmény 80 000eFt-os növekedése eredhet:
az értékesítési volumen, az eladási egységár, és az önköltség változásából. 40
 Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása
Kiegészítő információk a példához: (Kieg. mellékletben nincs)
- A vállalkozás a 2007. és 2008. évben ugyanazokat a
termékeket értékesítette, azaz a termékek összehasonlíthatóak
2008. évi ért. Eltérés
MEGNEVEZÉS 2007 bázis áron 2008 (2008-
2007)
Ért. nettó árbevét. 800 000 900 000 980 000 180 000
Ért. klen ráford. 600 000 670 000 700 000 100 000
Bruttó er.=fedezet 200 000 230 000 280 000 80 000
Fedezeti hányad 0,25 0,2555556 0,285714
Fedezeti hányad 2007. = 200 000/800 000 = 0,25
Fh 2008/7. = 230 000/900 000 = 0,2555556
Fh 2008. = 280 000/980 000 = 0,285714
41
41
 Bruttó eredmény változását okozó
tényezők feltárása
2008. évi ért. Eltérés
MEGNEVEZÉS 2007 bázis tarifán 2008 (2008-2007)

Ért. nettó árbevét. 800 000 900 000 980 000 180 000
Ért. klen ráford. 600 000 670 000 700 000 100 000
Bruttó er.=fedezet 200 000 230 000 280 000 80 000
Fedezeti hányad 0,25 0,255556 0,285714
Egységárváltozás hatása: 980 000 – 900 000 = + 80 000
- Önköltségváltozás hatása: 700 000 – 670 000 = - 30 000
Ért.volumenváltozás hatása: 230 000 – 200 000 = 30 000
Tiszta volumenváltozás hatása:
(900 000 – 800 000) * 0,25 = 25 000
Ért. vol. összetételváltozás hatása:
900 000 * (0,25556 - 0,25) = 5 000
42
42
 11) Költségnemek alakulásának vizsgálata az
összteljesítmény függvényében
1010/810 = 1,246914
MEGNEV. 2007. 2008. Eltérés 2008. Eltérés
Összteljesítmény 810 000 1 010 000 2008-2007 számított 2008-szám
Anyagköltség 500 000 600 000 100 000 623 457 - 23 457
Ig.vett szolg.ktge 42 500 36 000 - 6 500 52 994 - 16 994
Egyéb szolg. ktge 500 400 -100 623 - 223
Bérköltség 200 000 240 000 40 000 249 383 - 9 383
Szem.j. egyéb ktg 11 000 2 200 - 8 800 13 716 - 11 516
Bérjárulék ktge 54 000 64 800 10 800 67 333 - 2 533
Écs leírás ktg 0 4 000 4 000 0 4 000
ÖSSZES KTG 808 000 947 400 139 400 1 007 506 - 60 106

500 000 * 1,246914 = 623 457

43
Köszönöm a figyelmet!