2022.11.30.

2022. évi
adóeljárási változások és
bírósági gyakorlat Adóeljárási törvények
dr. Bokor Csaba Air., Art., Avt. évközi és év végi módosításai
(kisebb változtatások)

1 2

Adóeljárási törvények évközi módosításai 1.

Adóeljárási törvények
Air.

• Air. • Ideiglenes biztosítási intézkedés elrendelési határidő kezdő

• az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény időpontjának módosítása (kúriai jogértelmezés alapján)
• Art. • régi: intézkedésre okot adó körülmény felmerülésétől
• az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény • új: körülményről való NAV tudomásszerzéstől
• Avt. • Időpont módosítása → ideiglenes biztosítást elrendelő végzés különös
tartalmi elemeinek bővülése
• az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról szóló
• 2019. január 1-jétől a biztosítandó összeg
2017. évi CLIII. törvény
alapját képező számítások
• 2022. július 28-tól a NAV tudomásszerzés
kezdő időpontja

3 4
 2022.11.30.

Adóeljárási törvények évközi módosításai 2. Adóeljárási törvények évközi módosításai 3.

Air. Art.
• NAV adózó fizetési számláját (ideiglenes) biztosítási intézkedés keretében zárolja, de adózó • Szokásos piaci ár megállapítása: díjfizetési mód változása
kérelmére engedélyezheti kifizetések teljesítését
• NAV megküldi a banknak • régi: ahány oldalú eljárás, annyiszor 2M Ft
• régi: kifizetést engedélyező végzést • új: egyoldalú eljárás 5M Ft, többoldalú eljárás 8M Ft
• új: csak kifizetéshez feltétlenül szükséges adatokat (adótitok védelme)
• Önkormányzati adóhatóság kivetéssel állapítja meg a helyi adókat az adózó • Szokásos piaci ár megállapítása: szigorodó szankciós felső
(adat)bejelentése, bevallása, adatszolgáltatás alapján határ nyilvántartási kötelezettség első és ismételt megsértése
• hiányos, valótlan, téves adatok esetén nincs hiánypótlás, hanem hatósági
adómegállapítás (közhiteles nyilvántartások,
esetén
építésügyi hatóság adatszolgáltatása alapján) • régi: 2M Ft-ig, 4M Ft-ig
• új lehetőség: eredménytelen hiánypótlás esetén • új: 5M Ft-ig, 10M Ft-ig
helyi adó megállapítása adóellenőrzés keretében
(hatósági adómegállapítás helyett) terjedő mulasztási bírság
5 6

5 6

Adóeljárási törvények évközi módosításai 4. Adóeljárási törvények évközi módosításai 5.

Art. Avt.
• Üzletlezárásra négy esetben kerülhet sor: be nem jelentett foglalkoztatott • A végrehajtási joggal és zár alá vétellel egyaránt terhelt ingatlan
foglalkoztatása, igazolatlan eredetű áru forgalmazása, számla-, nyugtakibocsátás értékesítéséhez hasonlóan rendezi az ilyen ingóságok értékesítését
elmulasztása, pénztárgép kötelező használatával és üzemeltetésével kapcsolatos • utaló szabály beiktatása, hatályos: 2022. július 28-tól
kötelezettség megszegése • Meghatározott cselekmények végrehajtása
• Pénztárgépes jogsértések: költségvetést károsítók (pl. pénztárgép manipulálása), • eljárás megindítása csak pontos (kiegészített) adatok alapján
adminisztratív jellegűek (pl. néhány száz forintos kasszaeltérés) • NAV a behajtási megkeresésben szereplő cselekményt
• Régi: ismételt jogsértés miatt mind a négy esetben kötelező elrendelni • sem jogalapjában, sem összegszerűségében
• Új: pénztárgépes jogsértések ismételt elkövetése esetén • nem vizsgálja felül
a NAV mérlegelheti az üzletlezárás elrendelését • hasonlóan az adók módjára behajtandó
(nem indokolt az üzletlezárás kötelező elrendelése) köztartozásokhoz (utaló szabály beiktatása)
• Hatályos: 2022. augusztus 27-től • hatályos: 2022. július 28-tól

7 8

7 8

Adóeljárási törvények évközi módosításai 6.
Avt.
• NAV feladatok bővülése:
• NAV tv. és Avt. módosítása 2022. július 28-tól
• NAV lát el meghatározott hitelezői feladatokat a szerkezetátalakítási
és reorganizációs eljárásban
• Végrehajtáshoz való jog elévülésének nyugvása új elemekkel bővült
• szerkezetátalakítási eljárásban elrendelt
moratórium és a bíróság által jóváhagyott
szerkezetátalakítási terv végrehajtásának
időtartama
• hatályos: 2022. július 1-jétől
9 10
9 10
Adóeljárási törvények év végi módosításai 2.
Air.
• Régi: kézbesítettnek tekintett iratok közzététele kizárólag az adózóra és
képviselőjére vonatkozik, de kézbesítési kifogást benyújthat az eljárás egyéb
résztvevője is
• új: közlési szabályok teljes körűen vonatkoznak az eljárás egyéb
résztvevőjére is (szabályozási összhang megteremtése utaló szabállyal)
• Új jogorvoslati lehetőség: önálló fellebbezési jog biztosítása az első fokon
hozott adatok zárt kezelésére irányuló kérelmet elutasító végzés ellen
• e garanciális rendelkezéssel az eljárás minden
résztvevője számára egységesen biztosított
az önálló bírói út igénybevétele
11
11
2022.11.30.
Adóeljárási törvények év végi módosításai 1.
Air.
• Adóhatóság igazolási kérelmet elutasítja és adózó e döntés ellen határidőn túl
fellebbez
• új: nincs helye (további) kimentésnek (igazolásnak)
• ok: eljárás elhúzás megakadályozása
• alkalmazás: módosító törvény hatályba lépését követően benyújtott kérelmek
• Idézés a fővárosban működő adóhatóság hivatali helyiségébe a főváros egész
területéről
• régi: erre kizárólag fővárosban működő adóhatóság
jogosult (de „vidéki” igazgatóságok is ellenőrizhetnek
fővárosi adózókat)
• új: adóhatóság idézhet (megyei igazgatóságok is)
• Air. szabályozás NAV Kormányrendelethez igazítása
Adóeljárási törvények év végi módosításai 3.
Art.
• Adóregisztrációs eljárásban adószám megállapítás megtagadási ok: 5 éven belül
volt szankciós adószám törlés
• új kivétel: ismételt adószám megállapítás (kivéve felszámolás esetén történő
ismételt adószám megállapítás)
• módosítás hatályba lépését (kihirdetését követő nap) követő 60 napos
jogvesztő határidőn belül lehet kérni a határozat visszavonását
• Új: ha az adózó az egyéni vállalkozói tevékenység bejelentésének időpontjában
egyéb adóköteles tevékenységére tekintettel
már rendelkezik adószámmal →
NAV nem állapít meg új adószámot
(kivéve, ha vámazonosító számmal is rendelkezett)
12
12
 2022.11.30.

Adóeljárási törvények év végi módosításai 4. Adóeljárási törvények év végi módosításai 5.

Art. Art.
• Külföldi illetőségű természetes személlyel kapcsolatos bejelentési • Régi: egyéni vállalkozó természetes személy ev. tevékenységét megszünteti
kötelezettség határidejének kezdete közfeladatot ellátó közérdekű • soron kívüli bevallás még akkor is, ha tevékenységét adószámos
vagyonkezelő alapítvány és felsőoktatási intézmény esetén a magánszemélyként (őstermelőként) folytatja tovább
• indokolatlan adminisztratív teher
munkavégzésre irányuló jogviszony létrejötte
• új: nincs soron kívüli áfa bevallási kötelezettség, ha az egyéni vállalkozói
• adóazonosító jel nélkül is elkezdhet dolgozni tevékenység megszüntetése nem eredményezi az áfaalanyiság megszűnését
• Szja tv. szerinti átalány-adózást alkalmazó • Új: soron kívüli bevallás öregségi nyugdíj iránti igény esetén
egyéni vállalkozó (pl. volt katások): • nyugdíj-megállapításhoz szükséges adatok miatt
havi helyett negyedéves bevallási kötelezettség • soron kívüli bevallásra kötelezett személyek
• Foglalkoztatónak nem minősülő mezőgazdasági • biztosított mezőgazdasági őstermelő
őstermelő: negyedéves bevallási kötelezettség • átalányadózást alkalmazó biztosított
egyéni vállalkozó
13 14

13 14

Adóeljárási törvények év végi módosításai 6. Adóeljárási törvények év végi módosításai 7.

Art. Avt.
• Szokásos piaci ár megállapítást érintő módosítások • Végrehajtásban közreműködő szervezetek
• részletező, hatályon kívül helyező, garanciális szabályok • ajánlattételi felhívások kiterjesztése
• például: befizetett díj visszatérítése, ügyintézési határidő számítása egyeztetés esetén, • Régi: NAV ajánlattétel kérés csak a közreműködő szervezetek névjegyzékébe
ellenőrzési szabályok, érvényesség meghosszabbítása
bejegyzett, három véletlenszerűen kiválasztott vállalkozótól
• új szabályok alkalmazása: 2023. január 1-je után indult eljárásokban
• NAV honlapján közzéteszi áfaalanynak minősülő + áfaalanynak nem minősülő, de
• indokolatlan korlát, túlárazás veszélye
adószámmal rendelkező jogi személy, egyéb szervezet adózók meghatározott adatait • Új: valamennyi, az adott tevékenység és földrajzi terület vonatkozásában a
• új: módosítás egyértelművé teszi, hogy névjegyzékbe bejegyzett közreműködő szervezet ajánlattételi felhívást kap
ez a közzététel az egyéni vállalkozók • NAV több ajánlat közül választhat
és az adószámos természetes személyek • szabad verseny fokozott érvényesülése
adataira is kiterjed • adós érdekeinek védelme
• Hatályos: 2023. január 1-jétől
15 16

15 16
 2022.11.30.

DAC7 1.
Online-platformgazdaság jogi szabályozása
• Számos érintett jogterület (példák)
• polgári és kereskedelmi jog (szerződési jog)
Aktv. • versenyjog (piacszabályozás)
• reklámjog (pl. személyre szabott, adatalapú reklámozás)
• fogyasztóvédelmi jog (pl. tisztességtelen szerződési feltételek, digitális
A digitális platformüzemeltetők adatszolgáltatási fogyasztó)
kötelezettsége és a kapcsolódó tagállamok közötti • informatikai jog
automatikus információcsere • szellemi alkotások joga
• adatvédelmi jog (folyamatosan bővülő
adatállomány/vagyon/tó, Big Data)
• büntetőjog, adójog („online” bűnözés, adócsalás,
adókikerülés)
18

17 18

DAC7 2. DAC7 3.
Szabályozási előzmények Irányelv
• Digitális átalakulás (transzformáció), digitális forradalom • 2021. március 21-i 2021/514/EU tanácsi irányelv (DAC7)
• digitális gazdaság
• cél: egységes uniós digitális piac → 2022. október 19-i uniós rendelet a digitális • az adózás területén történő közigazgatási együttműködésről szóló
szolgáltatások egységes piacáról 2011/16/EU irányelv módosításáról
• Digitalizáció térnyerése • kiterjeszti a kötelező adatszolgáltatás hatályát
• növekvő digitális világ/tér/környezet
• digitális platformokon végzett ügyletek száma folyamatosan növekszik a digitális platformok üzemeltetőire
• Adóztatási kihívás: összetett adózási környezet • kiterjeszti a tagállamok közötti
• tagállami adóhatóságok ezen a területen automatikus adóügyi információcsere
információhiánnyal küzdenek
• Adózási átláthatóság növelése érdekében hatályát a digitális platformok
automatikus adóügyi információcsere üzemeltetői által szolgáltatott adatokra
hatályának kiterjesztése
19 20

19 20
 2022.11.30.

DAC7 4. Aktv. 1.
Irányelv DAC7 átültetése
• Platformüzemeltetőkre egységes adatszolgáltatási követelmények • 2013. évi XXXVII. törvény (Aktv.) módosítása
megállapítása • Aktv.: az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi
• nemzeti adatszolgáltatási követelmények helyett
• Platformüzemeltetők közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló törvény
• gazdasági (üzleti) adatokat szolgáltatnak az értékesítőkről • adóharmonizációs kötelezettség teljesítése
• Tagállamok • Magyar Közlöny 180. szám (2022. november 4.)
• adatok egymás közötti automatikus cseréje • hatálybalépés:
• Adatok bizonyítékként felhasználhatók • 2023. január 1.
• elősegítik az adóhatóság számára
• 2024. január 1.
az adóalap és adó megállapítását
• pl. közös ellenőrzés, jogdíj
21 22

21 22

Aktv. 2. Aktv. 3.
Új fogalmak (példák) Személyi hatály

• Platform • Platformüzemeltetők
• szerződést kötnek az értékesítőkkel
• Platformüzemeltető • pl. online bolhapiacok, szálláshelyközvetítők
• Értékesítő • Értékesítők
• Ellenérték • platformfelhasználó magánszemélyek és szervezetek
• Érintett tevékenység • jogállás nem számít
• Hatáskörrel rendelkező hatóságok
• Közvetített ingatlan • adóhatóságok
• Adatszolgáltatási időszak (naptári év) • Európai Bizottság
• Központi nyilvántartás • létrehozza és működteti
a központi nyilvántartást
23 24

23 24
 2022.11.30.

Aktv. 4. Aktv. 5.
Platformüzemeltetők Értékesítők

• Adatszolgáltatásra kötelezett (AKP) • Értékesítő

• adatszolgáltatási időszakban regisztrált
• főszabály: magyarországi adóügyi illetőség • tevékenységet végzi
• Adatszolgáltatásra nem kötelezett (ANKP) • Aktív értékesítő adatszolgáltatási időszakban
• igazolja: nem rendelkezik jelentendő értékesítőkkel • tényleges tevékenységvégzés
• „Külföldi” (nem uniós) platformüzemeltetők is • ellenérték fizetés
• Jelentendő értékesítő
• elismert nem uniós • aktív értékesítő
• nem elismert nem uniós • tagállamban illetőséggel rendelkezik
platformüzemeltetők • tagállamban található ingatlant ad bérbe
• Nem jelentendő értékesítő

25 26

25 26

Aktv. 6. Aktv. 7.
Nem jelentendő értékesítők Tárgyi hatály (érintett tevékenység)

• Közigazgatási szervek • Ingatlan bérbeadása

• Szervezet és kapcsolt szervezete • lakó-, üzleti, egyéb ingatlanok, parkolóhely
• részvényeivel • Személyi szolgáltatás
• szabályozott értékpapír-piacon • felhasználó kérésére online vagy személyesen elvégzett
• rendszeresen kereskednek • idő- vagy feladatalapú munka
• „Bagatell” értékesítők • Áruértékesítés
• adatszolgáltatási időszakban • áru: bármely birtokba vehető dolog
• max. 29 áruértékesítés és • Közlekedési eszköz bérbeadása
• max. 2000 EUR ellenérték
27 28

27 28
 2022.11.30.

Aktv. 8. Aktv. 9.
AKP kötelezettségei AKP bejelentés, változásbejelentés
• NAV felé • Különösen AKP minőség
• bejelentés • első alkalommal 2023. január 1. + 45 nap
• változásbejelentés • AKP minőséghez: név, postai és e-levelezési cím (honlapcím is),
• adatszolgáltatás (adó)azonosító szám, jelentendő értékesítő illetősége
• Átvilágítás • Bejelentés határideje: 15 napon belül
• értékesítőre vonatkozó információk beszerzése és ellenőrzése • AKP minőség keletkezésétől
• Tájékoztatás • változást követő
• jelentendő értékesítő felé, ellenértékről, évente • Teljesítés módja: elektronikus úton
• Nyilvántartás vezetés • NAV által erre a célra rendszeresített
• Kapcsolódó dokumentáció megőrzése 10 évig elektronikus űrlapon

29 30

29 30

Aktv. 10. Aktv. 11.

AKP adatszolgáltatás NAV feladatai
• Határideje • Tájékoztatja ANKP-ről a tagállamok adóhatóságait
• naptári évet követő január 31-ig • Automatikus információcsere tagállami adóhatóságok felé
• első alkalommal 2024. január 31-ig • AKP adatok
• Módja • jelentendő értékesítőkre vonatkozó információk
• ellenérték negyedéves bontásban
• Tartalma • Automatikus információcsere adatokat
• lásd tagállami automatikus információcserénél • fogadja
• Bejelentés • nyilvántartja
• ha nem keletkezik • adóügyben bizonyítékként felhasználhatja
adatszolgáltatási kötelezettség

31 32

31 32
 2022.11.30.

Aktv. 12. Aktv. 13.

Automatikus információcsere AKP által alkalmazott „szankció”
• AKP adatai • Jogellenes magatartás
• név, székhely cím, adóazonosító szám, egyedi azonosító szám
• platform(ok) neve(i), amely(ek)re adatot szolgáltat • értékesítő nem szolgáltat információt az AKP részére
• Értékesítő adatai • AKP kétszer felhívja az értékesítőt
• családi és utónév, cégnév, cégnyilvántartási szám, cím, adóazonosító szám (születési • második sikertelen felhívás után 60 napos „türelmi idő”
hely), héaszám, születési dátum, tagállami illetőség
• Értékesítés adatai • Ezután AKP
• pénzforgalmi jelzőszám, pénzügyi számlatulajdonos neve • megszünteti az értékesítő felhasználói fiókját vagy
• érintett tevékenységek száma, ellenérték összege, • visszatartja az ellenértéket
AKP által felszámított díj, jutalék, adó
• Kiegészítő információk ingatlan-bérbeadáshoz • Értékesítő közli az információt
• közvetített ingatlan címe, helyrajzi száma, típusa, • ismételt regisztráció, ellenérték kifizetése
bérbeadási napok száma
33 34

33 34

Aktv. 14. Aktv. 15.

NAV szankciók Egyéb
• NAV törli az AKP-t a nyilvántartásból adatszolgáltatási kötelezettség nem • Adatvédelmi incidens fogalmának meghatározása
teljesítése miatt (kétszeri felhívás előzi meg) • hatályos: 2023. január 1-jétől
• NAV hozzáférést biztosít a pénzügyminiszter részére
• NAV döntés: AKP weboldal ideiglenes elérhetetlenné tétele • az automatikus információcsere keretében beérkezett adatokhoz is
• nyilvántartásból törléssel együtt, 365 napra • hatályos: 2023. január 1-jétől
• ismételt elrendelés (ha feltételek fennállnak) • Új jövedelemkategória: jogdíj + új jövedelemkategória elem: ingatlan tulajdonjogának
• végrehajtó Nemzeti Média- és Hírközlési Hatóság ténye (az ingatlan hasznosításából származó jövedelem mellett)
• NAV kéri a Bizottságtól • jelenleg automatikus információcsere öt jövedelem- és tőkekategóriáról
• hatályos: 2024. január 1-jétől
• az AKP központi nyilvántartásból történő törlését
• Tagállami hatóságok közös ellenőrzése
• Mulasztási bírság: • zárójelentés készítése
• e-hírközlési szolgáltató megsérti a NAV döntését • részletszabályok kormányrendeletben
• kiszabása kötelező, 1-5 millió forint • hatályos: 2024. január 1-jétől
35 36

35 36
 2022.11.30.

Szerkezetátalakítási eljárás 1.
Uniós szabályozás
• Szerkezetátalakítási irányelv
• 2019/1023/EU európai parlamenti és tanácsi irányelv
Szerkezetátalakítási eljárás • Általános cél: belső piac megfelelő, optimális működésének
biztosítása
Új reorganizációs eljárás • Konkrét cél: fizetésképtelenség kialakulásának megakadályozása
az uniós és a magyar jogrendszerben hatékony szerkezetátalakítással
• Rugalmasabb eszköz:
(eljárási modell) megelőző szerkezetátalakítási keretrendszer
• részleges harmonizáció
• tagállami részletszabályok

38

37 38

Szerkezetátalakítási eljárás 2. Szerkezetátalakítási eljárás 3.

Uniós szabályozás Magyar eljárási lehetőségek

• Pénzügyi nehézségekkel küzdő (eladósodott), becsületes, életképes • Csődeljárás

vállalkozások támogatása: különösen kis- és középvállalkozások • hagyományos eljárás, Csődtörvényben
• Felszámolások megakadályozása • reorganizációs cél
• Fizetésképtelenség dominóhatásának elkerülése • Felszámolási eljárás
• Álláshelyek védelme • NAV által „jól ismert” hagyományos eljárás, Csődtörvényben
• Hitelezői veszteségek csökkentése (magasabb megtérülési arány)
• nincs reorganizáció
• Kizárt
• Szerkezetátalakítási eljárás
• pénzügyi szektor (nemzeti felügyelet van)
• foglalkoztatói közterhek
• 2022. júliustól, önálló törvényben
• reorganizációs cél
39 40

39 40
 2022.11.30.

Szerkezetátalakítási eljárás 4. Szerkezetátalakítási eljárás 5.

Szerkezetátalakítási törvény Kizáró esetek (példák)
• Tartozás rendezése: • Szerkezetátalakítási eljárás
• kontraktuális (felek közötti szerződésmódosítás) • Végelszámolás
• fizetésképtelenségi eljárások (csőd-, felszámolási eljárás) • Felszámolási eljárás
• De jelenlegi fizetésképtelenségi szabályozás kevésbé működőképes • Csődeljárás
• új Csődtörvény is készül • Kényszertörlési eljárás
• Egy új, „köztes” eljárásfajta bevezetése 2022. július 1-jétől • Végrehajtás
• szerkezetátalakítási eljárás • Büntetőeljárás + büntetőjogi intézkedés lehetősége
• 2021. évi LXIV. törvény (Szát.) • Jelentős arányú tartozás
• adósi és hitelezői érdekek egyensúlyának biztosítása • Beszámoló elmulasztása
• nagyon részletes eljárási szabályozás • Tagállami fizetésképtelenségi eljárások
• számos garanciális rendelkezés • fizetésképtelenségi uniós rendelet sorolja fel

41 42

41 42

Szerkezetátalakítási eljárás 6. Szerkezetátalakítási eljárás 7.

Jellemzők Eljárás jellege
• Szerkezetátalakításról adós határoz (cég döntéshozó szerve) • Nyilvános vagy nem nyilvános (bizalmi jelleg, „megbélyegzés”
• feltétel: fizetésképtelenné válás valószínűsége elkerülése)
• A határozathozatalt követő 5 napon belül kell kérni a bíróságtól a • Jelleget meghatározza
szerkezetátalakítási eljárás megindítását • a moratórium elrendelése és
• Polgári nemperes eljárás: Fővárosi Törvényszék jár el, kötelező jogi • az elrendelt moratórium fajtája (általános, korlátozott)
képviselet, nyomtatványok alkalmazása
• Az általános moratórium kéréséről az adósnak kötelező
• Résztvevők
nyilatkoznia
• adós, hitelezők
• érintett/csatlakozó felek • nyilatkozattételi kötelezettség oka
• szerkezetátalakítási szakértő • általános moratórium elrendelése →
nyilvános eljárás
43 44

43 44
 2022.11.30.

Szerkezetátalakítási eljárás 8. Szerkezetátalakítási eljárás 9.

Moratórium Szerkezetátalakítási terv
• Bíróság rendeli el az adós kérelmére • Eljárás központi eleme
• Jellege: egyedi végrehajtási intézkedéseket felfüggesztő • adós és hitelezői elfogadják és végrehajtják
• Célja: szerkezetátalakítási tervre vonatkozó tárgyalások • bíróság jóváhagyja (moratórium megszűnik)
elősegítése • Tartalmi elemei pl. adós neve, eszközei, kötelezettségei, gazdasági helyzete;
• Fajtái: hitelező neve, követelése, hitelezői osztálya
• (ideiglenes) általános • Jellege
• (ideiglenes) korlátozott • érintett hitelezői osztályok által elfogadott
• Időtartama max. 4 hónap • hitelezői osztályokon átívelő (kényszeregyezség)
• meghosszabbítható, újra elrendelhető • Jóváhagyott terv
• szerződésmódosítás és adósi tartozáselismerés is
• összesített időtartama max. 12 hónap
• végrehajtási záradékkal ellátva végrehajtható okirat

45 46

45 46

Szerkezetátalakítási eljárás 10.

NAV érintettség
• Értelemszerűen nem lehet adósi pozícióban
• Szát. külön kizárja az államot és a költségvetési szerveket
• Hitelezőként jár el a szerkezetátalakítási eljárásban
• kivéve foglalkoztatói közterhek és áfa
Rendes bírósági joggyakorlat
• Szerkezetátalakítási tervben
A jogszerűtlen vagyonkivonás egy formája:
• adós számára fizetési könnyítést adhat
• fizetési halasztás elszámolás nélküli készpénzfelvétel a gazdasági társaság
• részletfizetési kedvezmény bankszámlájáról
• követeléséről lemondhat
• részben vagy egészben
• követelését engedményezheti

47

47 48
 2022.11.30.

Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 1. Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 2.

Előzmény Jövedelemszerzés

• A házipénztáradóról szóló 2006. évi LX. törvény • Jellege

• terv: 2007. január 1-jétől új adónem bevezetése • nem legális: társasági pénz sajátként kezelése
• cél: készpénzforgalom korlátozása, házipénztári készpénz- • társaság nem minősül kifizetőnek
állomány társas vállalkozások tagjai általi személyes célra történő • Gazdasági környezete
felhasználásának megelőzése és visszaszorítása • készpénzes fizetések elterjedtsége („készpénzes számlák”)
• Alkotmánybíróság megsemmisítette • Jogi szempontból
• 61/2006. (XI. 15.) AB határozat • birtokbavétel: készpénz felvétele
• Maradt • birtokból kikerülés: készpénzzel elszámolás
• adóhatósági ellenőrzések • Jogcíme: céges bankszámláról elszámolás nélkül
• kúriai gyakorlat felvett készpénz egyéb jövedelemnek minősül
49 50

49 50

Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 3. Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 4.

Adóeljárások Adózói jogsérelmek
• Adóeljárásnak nem előkérdése a büntetőeljárás eredménye • Hiányos tényállás tisztázás és bizonyítás
• pl. sikkasztás bűncselekményét jogerősen megállapító ítélet • Meghiúsult adóhatósági bizonyítás következményeinek terhükre történő értékelése
• NAV értesülés a készpénzfelvételről • Bizonyítási kötelezettség jogszerűtlen áttolása
• Bizonyítási teher jogellenes megfordítása
• bankszámlaforgalom vizsgálata gazdasági társaságok ellenőrzése
• Bizonyítékok téves értelmezése, benyújtott bizonyítékok figyelmen kívül
során (banktitok nem sérül) hagyása, bizonyítási kötelezettséggel kapcsolatos adóhatósági tájékoztatás
• Néhány jellemző: iratanyag hiánya, hiányos iratanyag, értékesített cég, elmulasztása
kényszertörlés/felszámolás alatt álló cég, cégtemető • Jövedelemként történő adójogi minősítés jogellenessége
• NAV megállapítások • Prekoncepciós eljárás
• tíz-, százmilliós, milliárdos ügyek • Bevétel eltitkolás megállapítása
• nincs bevallás, adófizetés • Emelt összegű adóbírság kiszabása

51 52

51 52
 2022.11.30.

Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 5. Készpénzfelvétel társasági bankszámláról 6.

Bizonyítási kötelezettség Bizonyítási eszközök
• NAV • Iratok
• megállapítja készpénzfelvétel tényét, időpontját és összegét • pl. banki bizonylatok, pénzkezelési szabályzatok, főkönyvi kivonatok és
kartonok, készletnyilvántartások, beszámolók, pénztárbizonylatok, szerződések,
• beazonosítja a készpénzt felvevő konkrét személyét
számlák, készpénzátvételi elismervények, bérlisták, könyvvizsgálói jelentés,
• Készpénzt felvevő személy bizonyítja a felhasználást üzletrész-átruházási szerződések, átadás-átvételi jegyzőkönyvek (házipénztár,
• eljárási jogalap Szja tv. 1. § (4) bekezdés könyvelési iratanyag)
• Szabad bizonyítási rendszer • Könyvelési anyag kiemelkedő szerepe
• társaság (áfa, tao) ellenőrzése során beszerzett bizonyíték felhasználható a • NAV-nak vizsgálnia kell, de jellemzően hiányos iratanyag
magánszemély (szja) ellenőrzése során • Pénztárbizonylatok fontos bizonyítékok
• EUB héa (áfa) joggyakorlat itt nem alkalmazandó • De könyvelésben is meg kell jelenniük!
• Számviteli bizonylatok hiánya
• szja nem alapul uniós jogon • a bizonylati fegyelem miatt
• értelmezésére EUB nem jogosult • tanúvallomással, szakértői véleménnyel nem pótolható
53 54

53 54

Adó- és járulékbecslés 1.
Szabályozás
• Becslés: bizonyítási módszer, valós adó alapját valószínűsíti
• Adóalap megállapítása szempontjából lényeges, rendelkezésre álló tényeket,
körülményeket, bizonyítékokat, nyilatkozatokat kell figyelembe venni és
Rendes bírósági joggyakorlat együttesen értékelni
• Becslés alapján számított adóalaptól való eltérést
Adó- és járulékbecslés során történő kimentés: • az adózó hitelt érdemlő adatokkal bizonyíthatja
• Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása esetén megállapítás
a kieső időszak bizonyítása • bejelentés nélküli foglalkoztatás
• NAV általi megállapítását megelőző időszak(ok)ra
• de legalább egyhavi foglalkoztatást vélelmezve
• Kimentő bizonyítás
• megállapításba be nem számító, ún. kieső időszakot
• adózónak kell bizonyítania
56

55 56
 2022.11.30.

Adó- és járulékbecslés 2.
Kimentő bizonyítékok köre
• Jogértelmezési kérdés: mit lehet elfogadni az adózói kimentés hitelt érdemlő bizonyítékaként?
• Ismételt mulasztás esetén átlaglétszámmal kell számolni. Erre a jogszabályi tényállásra van kúriai
gyakorlat: csak a foglalkoztató adózó érdekkörében felmerült körülményeket.
• De mi a helyzet az első mulasztás esetén?
• adózói jogértelmezés: eltér az első és az ismételt mulasztás tényállása → a foglalkoztatott Rendes bírósági joggyakorlat
személyére vonatkozó körülményeket is (pl. más adózónál fennálló foglalkoztatás
igazolása) A felszámolási eljárás során biztosítékadásra kötelező
• kúriai jogértelmezés: csak a számításban van eltérés a kimentésben nincs → itt is csak a
megállapítással érintett foglalkoztató adózó érdekkörében felmerült körülményeket bírósági végzés végrehajtása
• Konkrét ügyben az adózó a magánszemélyt korábban
két napig egyszerűsített foglalkoztatás keretében is foglalkoztatta,
melyeket be is jelentett. Mivel ezek a napok beleestek
a megállapítás vélelmezett időszakába, ezért ezeket a napokat
a NAV az adózó javára (kieső időként) vette figyelembe.

57

57 58

Biztosítéknyújtásra kötelezés Biztosítéknyújtást elrendelő végzés végrehajtása

• NAV hitelezőként jár el a felszámolási eljárásban • Mi alapján lehet végrehajtani a végzést? Mi minősül végrehajtó
• Speciális kárigény: okiratnak, maga a végzés vagy a NAV felé irányuló bírósági megkeresés?
• felszámolási eljárás alatt NAV is kérheti a bíróságtól a • Végrehajtása egyáltalán NAV hatáskör-e?
• 2019. január 1-jétől a NAV jár el az ún. igazságügyi követelések
gazdálkodó szervezet volt vezetői „mögöttes felelősségének”
végrehajtása során
megállapítását • 1/2022. (IX. 20.) KK-PK kollégiumi vélemény
• E megállapítási perben – a többi hitelezőhöz hasonlóan – a NAV • egységes jogalkalmazás követelménye
biztosíték (pénzösszeg) nyújtását is kérheti • végrehajtási lap a végrehajtható okirat
• A bíróság e kérelmet soron kívül • önálló bírósági végrehajtó jár el a Vht. alapján
• végzés formájában bírálja el • a biztosíték nem minősül igazságügyi követelésnek

59 60

59 60
 2022.11.30.

Alkotmánybíróság 1.
Szabályozási előzmények

Alkotmánybírósági • Ki lehet a vagyongyarapodási vizsgálat alanya?

• 2015. december 31-ig bármely szja adóalany
joggyakorlat • 2016. január 1-jétől jelentősen beszűkült a vizsgálatok elrendelésének
törvényi, majd kormányrendeleti jogalapja
A vagyongyarapodási vizsgálat elrendelésének jogalapja: • Kizárólag meghatározott bűncselekmények nyomozó hatóság részéről
a vizsgálattal érintett alanyi kör fennálló gyanúja esetén lehet elrendelni
• E bűncselekmények: a vagyon elleni,
a pénz- és pénzforgalom biztonsága elleni,
a költségvetést károsító bcs-ek, a pénzmosás
és a gazdálkodás rendjét sértő bcs-ek

62

61 62

Alkotmánybíróság 2. Alkotmánybíróság 3.
Jogértelmezési kérdés Konkrét adóügy
• Vizsgálat elrendelése: kizárólag a bűncselekménnyel gyanúsított személlyel • NAV bűnügyi szakterülete bűncselekmény gyanúja miatt eljárást
szemben vagy a bűncselekményből származó vagyon gyarapodásával érintett folytat adózó férjével szemben
nem gyanúsított személlyel szemben is • feleség nem gyanúsított
• Jogértelmezési kérdés oka: a jogszabályi rendelkezés kizárólag a gyanú
• Bűnügyi szakterület jelzése alapján ellenőrzési szakterület
fennállásának tényét említi → a vizsgálat elrendelése magához a
bűncselekményhez és nem a gyanúsított személyéhez kötött
• vizsgálja a feleség vagyongyarapodását és
• NAV és bíróságok a „jogalkotói akarat” szerinti • a feleség terhére megállapításokat tesz
tágabb jogértelmezés alapján járnak el: • Eredménytelen adóhatósági és bírósági
hozzátartozói minőség vagyongyarapodással jogorvoslati eljárásokat követően
okozati kapcsolatban áll(hat); e jogértelmezés feleség alkotmányjogi panaszt nyújt be
alkotmányossági vizsgálat tárgyát képezte
63 64

63 64
 2022.11.30.

Alkotmánybíróság 4.
AB határozat
• 26/2022. (XI. 3.) AB határozat
• A pénzügyminiszter – kúriai jogértelmezéssel ellentétes – szakmai
álláspontjára is tekintettel alaptörvény-ellenesség jogcímén
megsemmisíti az eljáró bíróságok (törvényszék, Kúria) ítéleteit
• Két fontos, egymással természetes fogalmi egységet alkotó
alaptörvényi követelmény (Alaptörvény XXVIII. és 28. cikk)
• tisztességes bírósági eljáráshoz való jog
• és az ennek részét képező célhoz kötött
bírósági jogértelmezés követelménye
Alkotmánybíróság 5.
AB határozat
• Bíróságok nem vették figyelembe a jogszabályi rendelkezés céljának
megállapítása során a törvény módosítására irányuló javaslat
indokolását
• Ezáltal figyelmen kívül hagyták az Alaptörvény 28. cikkének
értelmezési elveit
• Ez alaptörvény-ellenes (contra constitutionem), önkényes
jogértelmezéshez vezetett
• Ezáltal a bírósági ítéletek a tisztességes
bírósági eljáráshoz való jogba ütköztek

65 66

65 66

NAV feladatbővítés 2022. október 26-tól

NAV feladatainak • NAV pénzügyőri támogatást nyújt az OLAF helyszíni ellenőrzéseinek

vagy vizsgálatainak zavartalan lefolytatásához
további bővítése • Vizsgált személy és szervezet köteles az ellenőrzés során együttműködni
az OLAF ellenőrökkel
Európai Csalásellenes Hivatal (OLAF) vizsgálatainak • Együttműködési kötelezettség felróható elmulasztása
támogatása • NAV szankcionál, jogorvoslat közigazgatási per (15 napon belül)
• kötelező bírságolás, nincs figyelmeztetés
• közigazgatási bírság
• kötött összegű (1 millió Ft)
• ismételten kiszabható

68

67 68
 2022.11.30.

Köszönöm a figyelmet!

69