2022. 11. 08.

Államháztartási
ellenőrzési
ismeretek

Dr. Szabó Ildikó

1
 2 2022. 11. 08.

Témakörök

 Bevezetés – államháztartás rendszere

 Költségvetés bevételi oldalának
biztosítása, ellenőrzése
 Adóigazgatási eljárás
 Adóellenőrzés
 Adóvégrehajtás
 3 2022. 11. 08.

1.
Bevezetés – államháztartás
rendszere
 4 2022. 11. 08.

A magyar államháztartás felépítése

 5 2022. 11. 08.

A költségvetés alapelvei

 A költségvetési készítési kötelezettség

 A bruttó elszámolás, vagy univerzalitás elve
 A részletesség elve
 A valódiság elve
 Az egységesség vagy teljesség elve
 A nyilvánosság/átláthatóság elve
 Az éves költségvetés elve
 A hatékony és eredményes pénzgazdálkodás elve
 6 2022. 11. 08.

Költségvetés
BEVÉTEL KIADÁS
Általános forgalmi adó Minisztériumok
Társasági adó Állami intézmények (bíróságok,
iskolák)
Személyi jövedelemadó Egészségügyi ellátórendszer
Jövedéki adó Nyugdíjrendszer
Szociális hozzájárulási adó Szociális ellátórendszer (például
idősek otthona)
Nyugdíjjárulék Önkormányzatok normatív
támogatása
Egészségügyi hozzájárulás Beruházási, fejlesztési projektek
 7
2022. 11. 08.

A költségvetés előkészítésének
kulcsmozzanatai
1. A költségvetési irányelvek meghatározása (NGM)
2. Az egyes fejezetek költségvetési tervezeteinek
elkészítése (miniszterek, fejezetet irányító
szervek)
3. A nemzetgazdaság és az egyes miniszterek
egyeztetése, alkuja
4. A fennmaradt nézeteltérések alkuja (Kormány)
5. A költségvetési törvényjavaslat Országgyűlés elé
terjesztése (Kormány)
6. A költségvetés elfogadása (Országgyűlés)
7. A Kincstári költségvetés elkészítése
8. Az elemi költségvetés elkészítése
 8
2022. 11. 08.

Költségvetés végrehajtása

● Költségvetési szervek, elemi költségvetés

 önállóan működő
 önállóan működő és gazdálkodó
● Költségvetési törvény módosítása (zárolás,
csökkentés, törlés)
 Elemi csapás
● Pénzgazdálkodás rendelkezési joga
 Kötelezettségvállalás
 Ellenjegyzés
 Szakmai teljesítésigazolás
 Érvényesítés
 Utalványozás
 9
2022. 11. 08.

Költségvetés végrehajtásának
ellenőrzése
● Beszámolási kötelezettség
● Külső ellenőrzés: Állami Számvevőszék (ÁSZ)
● Kormányzati szintű ellenőrzés: Kormányzati
Ellenőrzési Hivatal (KEHI)
● Európai támogatások ellenőrző szerve: Európai
Támogatásokat Auditáló Főigazgatóság (EUTAF),
Magyar Államkincstár (kincstári biztos)
● Ellenőrzés alanyai szerint: parlamenti,
kormányzati, felügyeleti és belső ellenőrzés
 10 2022. 11. 08.

2.
Költségvetés bevételi
oldalának biztosítása,
ellenőrzése
11 2022. 11. 08.
 12 2022. 11. 08.

2.1.
Adóigazgatási eljárás
 13 2022. 11. 08.

Adószámmal rendelkező működő adózók

száma 2016. évben
 14 2022. 11. 08.

Adózók minősítése
 15 2022. 11. 08.

Adózói adókötelezettségek
 Bejelentés (egyablak, foglalkoztatotti, adóreg.)
 Nyilatkozattétel
 Adómegállapítás (önadózás, kifizetői)
 Bevallás (mg., munkáltató, 08-as)
 Adófizetés és adóelőleg fizetés (Adószámla)
 Bizonylat kiállítás és megőrzés
 Nyilvántartás vezetés (könyvvezetés)
 Adatszolgáltatás (Kifizető, munkáltató, adótitok)
 Adólevonás, adóbeszedés
 Pénzforgalmi számlanyitás
 Adóköteles tevékenységével összefüggő kifizetésnek az e
törvényben meghatározott módon való teljesítése
 16 2022. 11. 08.

Adóhatóságok

 Nemzeti Adó- és Vámhivatal

 Személyi jövedelemadó
 Társasági adó
 Általános forgalmi adó
 Önkormányzati adóhatóság (az önkormányzat jegyzője)
 Helyi adók
 Vagyoni típusú adók (építményadó, telekadó)
 Kommunális jellegű adó
 Magánszemélyek kommunális adója
 Idegenforgalmi adó
 Helyi iparűzési adó
 A belföldi rendszámú gépjárművek adója
 17 2022. 11. 08.

Adóhatóságok feladatai

 Fizetési kötelezettségek
 Ellenőrzése
 Megállapítása
 Kiutalása
 Végrehajtása
 Nyilvántartása

 Adatoknak összegezését, feldolgozását és ezekről

információk szolgáltatását,
 Bűncselekménnyel okozott kár megtérítése iránt
az állam nevében a polgári jogi igényt
 18 2022. 11. 08.

NAV szervezeti felépítése

 19 2022. 11. 08.

Hatósági eljárás kérelemre

 a fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezése

iránti,
 az adómérséklési,
 az adó soron kívüli megállapítása iránti,
 felügyeleti intézkedés iránti
 az adó feltételes megállapítása iránti
 szokásos piaci ár megállapítása iránti
 a nyilvántartás vezetésével (ideértve a VPID szám
megállapítását is) kapcsolatos,
eljárás
 20 2022. 11. 08.

Fizetési kedvezményi ügyek kiemelt adatai 2016.

évben
 21 2022. 11. 08.

2.2.
Adóellenőrzés
 22 2022. 11. 08.

Adózók ellenőrzésre történő

kiválasztása (kötelező ellenőrzés)
Célzott: NAV vezető éves tájékoztatásában megjelölt
területek
Kockázatelemzésen, kiválasztáson alapuló
Kötelező az ellenőrzést lefolytatni
 a vállalkozónál, ha végelszámolását rendelték el
 az Állami Számvevőszék elnökének felhívására,
 az adópolitikáért felelős miniszter utasítására,
 az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó
adók esetében az önkormányzat képviselő-testületének
határozata alapján.
 23 2022. 11. 08.

Adóellenőrzés fajtái

Az adóhatóság az ellenőrzés célját

 bevallások utólagos vizsgálatára irányuló,
 az állami garancia beváltásához kapcsolódó,
 az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló,
 az adatok gyűjtését célzó,
 az egyes gazdasági események valódiságának
vizsgálatára irányuló,
 az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó
ismételt
ellenőrzéssel valósítja meg.
 24 2022. 11. 08.

Határidők az ellenőrzési eljárásban,

ellenőrzés megindítása
 Főszabály szerint 30 nap, amelybe beletartozik az ellenőrzés
megkezdésének és befejezésének napja.
 Kivételek:
 bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés 90
nap (a legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók
esetében 120 nap),
 központosított ellenőrzés esetében 120 nap,
 állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés
esetében 90 nap,
 költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzés
esetében a kiutalásra nyitva álló határidő (30, 45, 75 nap).
 25 2022. 11. 08.

Adóhatóság jogai és kötelezettségei

 Legalitás elve
 Tényállás tisztázási kötelezettség (adózó javára
szolgáló tényeket is)
 Szabad bizonyítás elve
 Adóhatóság által foganatosítható bizonyítási
indítványok
 Jármű átvizsgálása
 Iratok, tárgyak, munkafolyamatok vizsgálata
 Próbavásárlás, próbagyártás, mintavétel
 26 2022. 11. 08.

Adózó jogai és kötelezettségei

 Együttműködési kötelezettség
 Magánszemély adózó jogainak gyakorlásában
akadályozott
 Irat betekintési jog
 Adóhatósági megállapításokkal kapcsolatban
felvilágosítást kérni, azokra észrevételt tehet
 Az ellenőrzést lezáró jegyzőkönyvet megismerni, annak
átadását követően észrevételeit előterjeszteni
 Kapcsolódó vizsgálat rá vonatkozó információkat
megismerheti
 27 2022. 11. 08.

Adóellenőrzés

 Adóellenőrzés megindítása (megbízólevél)

 Adómegállapításához szükséges iratok,
bizonylatok, könyvek, nyilvántartások, ezeket
tartalmazó informatikai rendszerek, szoftverek
vizsgálata
 Iratok hiányosak, rendezetlenek, határidő
tűzésével adózónak kell rendeznie
 Iratok megsemmisítésének veszélye áll fenn,
adóhatóság másolat hátrahagyása mellett azokat
bevonhatja
 Adóellenőrzés befejezése (jegyzőkönyv)
 28 2022. 11. 08.

2016-ban megkezdett adóellenőrzések

 29 2022. 11. 08.

Felelősség

 Jogellenes magatartás (cselekvés, mulasztás)

 Közpénzügyi érdekek védelme (adóbevételek
sérelmén túl eljárási szabályok megsértése)
 Okozati összefüggés
 Bizonyítási teher
 Felelősség objektivitása, kimentés lehetősége
 30 2022. 11. 08.

Szankciók - jogkövetkezmények

Reparatív – anyagi jellegű hiány helyre állítása

 Késedelmi pótlék
 Önellenőrzési pótlék

Represszív – jogsértés „megtorlása”, jövőbeni

jogsértésektől való visszatartás
 Adóbírság
 Mulasztási bírság, speciális intézkedések
(üzletbezárás)
 31 2022. 11. 08.

Késedelmi pótlék

 Az adóhatóság az adó késedelmes megfizetése

esetén az esedékesség napjától késedelmi pótlékot
számít fel
 Mértéke: a felszámítás időpontjában érvényes
jegybanki alapkamat kétszerezésnek 365-öd része
 Pótlék nem pótlékolódik
 Kivételes méltánylást éremlő körülmény
(elháríthatatlan külső ok) esetén mérsékelhető
oly módon, hogy a felszámítás időpontja
módosítható
 32 2022. 11. 08.

Önellenőrzési pótlék

 Az adózó az adót, költségvetési támogatást

önellenőrzi, akkor ahhoz kapcsolódóan pótlékot is
kell fizetnie
 Mértéke késedelmi pótlék 50%-a, ismételt
önellenőrzés esetén 75%-a
 Nem kell pótlékot felszámítani, ha munkáltató
vagy kifizető késedelme vagy hibája miatt kell
önellenőrizni
 Kérelemre mérsékelhető - tévedés, amely
megalapozná a mulasztási vagy adóbírság
mérséklését
 33 2022. 11. 08.

Adóbírság
 Adóhiány esetén adóbírságot kell fizetni.
(Adóhiánynak minősül az adózó terhére megállapított
adókülönbözet)
 Mértéke főszabály szerint az adóhiány 50%-a, kivétel:
az adóhiány 200%-a, ha az adóhiány a bevételek
eltitkolásával, a bizonylatok, könyvek, nyilvántartások
meghamisításával, megsemmisítésével függ össze
 Munkáltató, kifizető valótlan igazolásából adódik
magánszemély adóhiánya, akkor e tekintetben
adóbírság nem számítható fel
 Kivételes méltánylást érdemlő körülmények (tőle
elvárható körültekintéssel járt el) esetén mérsékelhető
 34 2022. 11. 08.

Mulasztási bírság

 Bármely adókötelezettség (nem, valótlanul, hibásan,

késedelmesen) teljesítéséhez kapcsolódik
 Mértéke magánszemély adózó esetében 200 ezer, más
adózó esetén 500 ezer forintig
 Online pénztárgép speciális bírság tételek (500 ezer, 1
millió, 10 millió)
 Az adóhatóság köteles méltányosan eljárni
 Speciális intézkedések (üzletbezárás)
 Kimentési lehetőség – általában vagy tőle elvárható
magatartást tanúsítása esetén
 35 2022. 11. 08.

Hatósági eljárás hivatalból

 az ellenőrzés megállapításairól szóló határozat
meghozatala érdekében lefolytatott
 a hatósági adómegállapítás (adókivetés, illetékkiszabás)

 adatszolgáltatás,
 bejelentés,
 bevallás alapján
a nyilvántartás vezetésével (ideértve a VPID szám
megállapítását is) kapcsolatos,
eljárás.
 36 2022. 11. 08.

Elévülés
 Adómegállapításhoz való jog elévülése
 Adóbevallástól, adómegállapítástól számított 5 év
 Késedelmes benyújtás esetén 6 hónappal meghosszabbodik
 Bűncselekmény esetén
 Illeték megállapításához való jog
 Adó végrehajtáshoz való jog elévülése
 esedékességtől számított 5 év
 végrehajtási cselekmény foganatosítása esetén 6 hónappal
meghosszabbodik
 Elévülés nyugvása, félbeszakadás (önellenőrzés, bírósági
felülvizsgálat, külföldi adóhatóság megkeresése)
 37 2022. 11. 08.

2.3.
Adóvégrehajtás
 38 2022. 11. 08.

Végrehajtható okirat
 a fizetési kötelezettséget megállapító jogerős hatósági
határozat (végzés),
 az önadózás esetén a fizetendő adót (adóelőleget)
tartalmazó bevallás,
 a behajtási eljárás során a behajtást kérő megkeresése,
 az adózóval közölt adóhatósági adómegállapítás,
 a bírósági eljárási illetéket megállapító bírósági határozat,
valamint a bírósági eljárási illeték tárgyában küldött
bírósági megkeresés és értesítés,
 az egészségügyi szolgáltatási járulék kötelezettséget
tartalmazó bejelentés.
 39 2022. 11. 08.

Végrehajtási intézkedések

 Biztosítási intézkedés (előrehozott végrehajtás)

 Átvezetés végrehajtás esetén (túlfizetés esetén)
 Visszatartási jog gyakorlása
 Végrehajtás munkabérre, fizetési számlára
 Végrehajtás ingó és ingatlan vagyontárgyakra
 Végrehajtás megkeresésre
 40 2022. 11. 08.

Végrehajtás munkabérre
 A levonás alapja a nettó munkabér
 A levonás mértéke
 a nettó munkabér 33%-a,
 kivételes esetben 50%-a,
 nincs korlátozása, ha a munkabérnek a nyugdíjminimum
ötszörösét meghaladó rész tekintetében
(28.500x5=142.500)
 Kielégítési sorrend:
 Végrehajtási költség
 Tartásdíj
 Munkabér
 Büntetőeljárásban megállapított összeg
 Adótartozás, köztartozás
 41 2022. 11. 08.

Ingóvégrehajtás

 Foglalási jegyzőkönyv
 Gépjármű foglalás
 Arany, platina, ezüst, külföldi pénz vagy
fizetőeszköz
 Készpénz
 Muzeális tárgy, könyv, leltári anyag
 Foglalással érintett ingó vagyontárgy harmadik
személy birtokában van
 42 2022. 11. 08.

Ingatlan-végrehajtás

 Feltételei:
 Adótartozás együttes összege meghaladja az
500.000 forintot vagy
 Kisebb összeg esetén a tartozás a végrehajtás
alá vont ingatlan értékével arányban áll.
 Végrehajtó közvetlenül az ingatlan-nyilvántartást
keresi meg a végrehajtási jog bejegyzése
érdekében
 Értékesítésre kizárólag abban az esetben kerülhet
sor, ha más végrehajtási intézkedések nem
vezettek eredményre
 43 2022. 11. 08.

Ingó és ingatlan értékesítése

 Árverés
 Elektronikus árverés (Elektronikus Árverési Felület)
 Becsérték = kikiáltási ár
 Becsérték alsó határa:
 Ingók esetében becsérték 25%-a,
 Ingatlanok esetében becsérték 50%-a,
 Lakóingatlanok esetében becsérték 70%-a.
 Nyilvános pályázat (jelentős értékű vagyontárgy esetén)
 Árverésen kívüli eladás (adós által megjelölt vevő
részére történik az értékesítés)
 44 2022. 11. 08.

Végrehajtás megkeresésre

 Önkormányzati adóhatóság adatszolgáltatása alapján

 Havi adatszolgáltatás
 Adótartozás mértéke 10.000 forintot meghaladja
 Nem kötelező, a végrehajtási eljárást maga is
lefolytathatja
 Adók módjára behajtandó köztartozások
 Adótartozás mértéke 10.000 forintot meghaladja
 Az ingatlan nyilvántartási eljárás igazgatási
szolgáltatási díja, a szabálysértési költség, valamint az
elővezetési költség esetén az 5000 forintot
 45 2022. 11. 08.

Adók módjára behajtandó köztartozások

tekintetében eljáró hatóság
 Magánszemély esetében a belföldi lakóhely, szokásos
tartózkodási hely vagy szokásos fellelhetőségi helye, ennek
hiányában utolsó ismert belföldi lakóhelye, egyéni
vállalkozó esetében a székhelye szerint illetékes
önkormányzati adóhatóság,
 Jogi személy és egyéb szervezet esetében az illetékes állami
adóhatóság,
jár el, kivéve, ha törvény a köztartozás beszedését más szerv
hatáskörébe utalja.
 Külföldi magánszemély esetén a fővárosi főjegyző az
illetékes önkormányzati adóhatóság, ha az illetékes
önkormányzati adóhatóság az a) pontban megjelölt
illetékességi okok sorrendje alapján nem határozható meg.
 46 2022. 11. 08.

Behajthatatlan adótartozás nyilvántartása

 Végrehajtható vagyon hiányában az adózó

adótartozását behajthatatlannak minősíti
 A behajthatatlan adótartozást mindaddig így kell
nyilvántartani, amíg az végrehajthatóvá nem válik,
illetve a végrehajtáshoz való jog el nem évül
 Behajthatatlanná nyilvánítható a 10 000 forintot
meg nem haladó adótartozás, ha a behajtás
érdekében szükséges intézkedés megtétele a
tartozással arányban nem álló költségeket
eredményezne
 47 2022. 11. 08.

A NAV hátralékállományának alakulása 2016

végén (milliárd forint)
48 2022. 11. 08.
 49 2022. 11. 08.

Jogorvoslat a végrehajtási eljárásban

 Végrehajtási kifogás
 törvénysértő intézkedése vagy intézkedésének elmulasztása
ellen
 az adós, a behajtást kérő, illetve az, akinek a végrehajtás
jogát vagy jogos érdekét sérti
 a végrehajtást foganatosító elsőfokú adóhatóságnál
 határidő: a sérelmezett intézkedés vagy annak
elmaradásának tudomására jutásától számított 8 napon
belül (objektív határidő 6 hónap)
 Végrehajtásra halasztó hatálya csak az első végrehajtási
kifogásnak van
 Speciális szabályok érvényesülnek a megkeresésre indított
végrehajtási eljárás tekintetében
 50 2022. 11. 08.

Végrehajtás költsége

 Az adózó, illetve az adók módjára behajtandó köztartozás

fizetésére kötelezett – külön jogszabályban
meghatározottak szerint – köteles a végrehajtással
kapcsolatban felmerült költség (készkiadás) és emellett –
jogszabályban meghatározott esetek kivételével –
végrehajtási költségátalány megfizetésére.
 Az adóhatóság a költségekről végzést hoz, amelynek összege
ingó- és ingatlan-végrehajtás esetén nem lehet kevesebb
5000 forintnál.
 Amennyiben a biztosítási intézkedést elrendelő végzést a
végrehajtási kifogást elbíráló felettes szerv megsemmisíti, a
biztosítási intézkedéssel felmerült költségeket az
adóhatóság viseli.
 51 2022. 11. 08.

Az adóigazgatást érintő közösségi

szabályozás – adóügyi együttműködés

 Irányelviszinten szabályozott
 Alapja a kölcsönös információcsere (NAV KKI)
 Két formában érvényesül:
 Adómegállapítási jogsegély
 Behajtási jogsegély
 52 2022. 11. 08.

Az adóigazgatást érintő közösségi

szabályozás – adómegállapítási jogsegély
irányelv
 Adatok adóhatóságok közötti kölcsönös átadása
 Hatálya – fizetési kötelezettségek (hazai és uniós)
 Formái:
 Megkeresés alapján
 Automatikus információcsere
 Viszonosság alapján
 Adótitokra vonatkozó szabályok megtartása mellett
 ÁFA információcsere rendeleti szintű szabályozás
(VIES – adószám, közösségen belüli
termékértékesítés)
 53 2022. 11. 08.

Az adóigazgatást érintő közösségi

szabályozás – behajtási irányelv
 Követelés más tagállami adóhatóság által
végrehajtása
 Hatálya – minden tagállam által megállapított
kötelezettség (1500 euró felett)
 Formái:
 Információkérés
 Kézbesítés
 Behajtás
 Biztosítási intézkedés
 54 2022. 11. 08.

Köszönöm a megtisztelő
figyelmet!