2018.02.20.

„Az adózás annak tudománya, hogyan lehet a legtöbb

tollat a legkevesebb gágogás árán megszerezni”
(Jean-Baptiste Colbert)

ADÓZÁS 1. Adózási alapok

Előadó: Dr. FELLEGI MIKLÓS egyetemi docens

Elérhetőség: fellegi.miklos@uni-bge.hu

Pénzügy Intézeti Tanszék

Mi az adó? Adózási elvek I.

(közgazdasági csoportosítás)
• Az adó • Fedezeti elv: az adózásból befolyó bevételeknek
– közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira
– A legritkább esetben sikerül betartani
– ismétlődő kötelezettség,
• Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) a
– állami bevétel, hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet
– mértékét, feltételeit, fizetési esedékességét, módját függvényében kell meghatározni
és behajtásának jogi feltételeit az állam határozza – Horizontális méltányosság  Vertikális méltányosság
meg egyoldalúan • Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) átlátható,
közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a
• Az adózás általános célja finanszírozandó cél között
– a terhek szétosztása, a közös fogyasztás • Egyszerűség elve: az adófizetés szabályai legyenek
finanszírozásának biztosítására egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek
3 4

1
 2018.02.20.

Adózási elvek II. Adózási alapfogalmak I.

(közgazdasági csoportosítás) Adójog
• Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból
származó költségvetési bevételek és azok megszerzése • Adójog: az adókat szabályozó anyagi és eljárási normák,
érdekében tett „erőfeszítés” racionális arányban álljon valamint a normák alapján keletkező jogviszonyok
egymással összessége
• Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke – az adóztató közhatalom és az adófizető kapcsolatát rendező jog
akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a – meghatározza azokat a körülményeket, amelyek között az
fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső „haszon” adófizetésre sor kerül
arányában kell adóznia
• Gazdasági hatékonyság elve: Az adórendszer a lehető • Nemzetközi adózás: az államhatárokat átlépő
legkisebb mértékben zavarja az erőforrások hatékony gazdasági tevékenység esetén
allokációját – Célja
• Rugalmasság elve: Az adórendszer a változó gazdasági • a kettős adóztatás elkerülése
feltételekhez igazítható (igazodó) legyen • a kettős „nem-adóztatás” elkerülése
– Ezzel jelentős szerepet játszhat a gazdaság stabilizálásában
– Eszközei
• Stabilitás elve: Az adóterhek legalább középtávon
viszonylag stabilak és tendenciájukban kiszámíthatók • nemzetközi megállapodások
legyenek 5
• Modellegyezmények (ajánlások) 6

Adózási alapfogalmak II. Adózási alapfogalmak III.

A magyar adójog forrásai A magyar adójogi szabályozás

• Alaptörvény • Anyagi jogi szabályozás

• Államháztartási törvény – arra vonatkozik, hogy kinek, miért, mennyi adót
kell fizetnie
• Költségvetési törvény – általában az adóköteles tevékenység hozza létre
• Önkormányzatokról szóló törvény – ezek a konkrét adónemekről szóló jogszabályok
• Polgári törvénykönyv
• Eljárási jogszabályok
• Számviteli törvény – hogyan, mikor, milyen jogok mentén és
• Adózást szabályozó anyagi és eljárási kötelezettségek teljesítésével kell eljárni az
törvények adózónak és az adóztatónak
• Egyéb törvények – a folyamatszerűség jellemzi
7 8

2
 2018.02.20.

Adózási alapfogalmak IV. Adózási alapfogalmak V.

Anyagi jogszabályok Anyagi jogszabályok
• Adóalany: az a természetes vagy jogi személy, akit
• Az anyagi jogszabályok általában az adókötelezettség terhel
adótényállás elemeit határozzák meg – pl. személyi jövedelem adónál: a magánszemély
• Ezek • Az adó tárgya: az a dolog, jog, jogviszony, tény amelyre
az adóztatás irányul
– adóalany – szja esetén: a jövedelem
– adótárgy – építményadó esetén: irodaház, üzemcsarnok, garázs,
lakás…
– adóalap
• Adóalap: az a pénzben, vagy természetes
– adómérték mértékegységben meghatározott összeg (mérték) amire
– adómentesség az adót ki kell számítani.
– adókedvezmény – pl. szja esetén: az adóévben szerzett jövedelem (Ft)
– építményadó esetén: a hasznos alapterület (m2) vagy a
9 korrigált forgalmi érték (Ft) 10

Adózási alapfogalmak VI. Adózási alapfogalmak VII.

Anyagi jogszabályok Anyagi jogszabályok
• Adómentesség az adókötelezettség alól a jogszabály
• Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó által megengedett kivétel
• Lehet – Lehet:
• alanyi: az adó alanya mentesül az adókötelezettség alól (pl. áfa)
– Adókulcs: az adó mértéke az adóalap %-ában kifejezve • tárgyi: az adó tárgyára vonatkozik (pl. áfa, akkreditált oktatás)
• Arányos (lineáris) • Adókedvezmény: az adó összegének csökkentése
• Progresszív (lépcsősen-, sávosan progresszív) adóvisszatartás vagy az adóalap csökkentésével
• Degresszív • pl. tao kedvezmény, látványcsapat sport támogatás miatt
– Adótétel: az adó az adóalap természetes mértékegységére • Az adókedvezmény és mentesség okai
vetítve fix összeg – társadalompolitikai
– Adóátalány: általános szabálytól eltérő, könnyített adó – szociális indíttatású
számítás – befektetés ösztönzés
– foglalkoztatás ösztönzés célú
11
– megtakarítás ösztönzés

3
 2018.02.20.

Adózási alapfogalmak VIII. Adózási alapfogalmak IX.

Eljárási jogszabályok Eljárási jogszabályok, adókötelezettség
• Lényege: az adónemek eljárásával kapcsolatos jogviszonyt • Adókötelezettség: az adózókat érintő vagyoni és nem
határozza meg – minden adónemre „egyformán” vonatkozik vagyoni jellegű kötelezettségek összessége
• Adózás rendje törvény (Art.) foglalkozik az eljárási • Legfontosabb elemei
szabályokkal – bejelentési, nyilatkozattételi
– egyes eljárási szabályok az adónemeknél kerülnek meghatározásra – adómegállapítási
– bevallási
• Az adózás rendje meghatározza az
– adófizetési és adóelőleg fizetési
– adóügyi jogviszonyt az adóalany és az adóhatóság között – bizonylat kiállítási és megőrzési
– adókötelezettség elemeit – nyilvántartás vezetési (könyvvezetési)
– adóhatóságot – adatszolgáltatási
– adóigazgatási eljárást – adólevonási, adóbeszedési
• ellenőrzés – pénzforgalmi számlanyitási
• hatósági eljárás
• végrehajtási eljárás 13 (Megjegyzés: Az egyes adónemeknél bővebben kifejtve)

Adózási alapfogalmak X. Adózási alapfogalmak XI.

Eljárási jogszabályok, adóhatóság Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás

• Adóhatóságok • Ellenőrzés: az önkéntes jogkövetést követi

– NAV adóhatóság: adó és költségvetési támogatás,
illeték, szerencsejáték szervezéssel összefüggő
hatósági feladatokat lát el
– NAV vámhatóság: vám, regisztrációs adó,
jövedéki adó termékimportot terhelő adók terén
jár el
– Települési önkormányzati adóhatóság (jegyző):
helyi adók és települési adók, belföldi
gépjárművek adója terén jár el.
• Lehet
– Önellenőrzés: a bevallott adó utólagos helyesbítése az
adóhatósági ellenőrzést megelőzően
– Adóhatósági ellenőrzés pl.:
• Klasszikus: a bevallások utólagos vizsgálata, valamint az
azokat alátámasztó bizonylatok valódiságának vizsgálatára
irányul
• Adóregisztrációs eljárás: új adózók (gazdasági társaságok)
esetén annak vizsgálata, hogy fennáll-e az adószám
megállapításának valamilyen akadálya
• Adóbecslési eljárás: a valós adóalap megállapítására irányul

4

Adózási alapfogalmak XII.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás
• Ellenőrzések jogkövetkezményei: általában
– késedelmi pótlék: a jegybanki alapkamat
kétszeresével számított elmaradt adóra vetített
összeg (az esedékesség és pénzügyi teljesítés közötti
időre fizetendő)
– önellenőrzési pótlék: a késedelmi pótlék 50%-a
– mulasztási bírság: az adókötelezettségtől függ –
1 MFt-ig is terjedhet
– adóbírság: az adóhiány 50%-a
Adózási alapfogalmak XIII + I.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás
• Végrehajtási eljárás: a jogerős határozat, az
önadózó bevallása, az adózóval közölt
adóhatósági adómegállapítás végrehajtható
• A végrehajtás során a bírósági végrehajtásról
szóló jogszabály alapján kell eljárni
• Végrehajtható okirat: végzés, bevallás, bírósági
határozat
• Végrehajtás történhet
– adótúlfizetés terhére
– munkabérből
– ingó, ingatlan vagyontárgy terhére
2018.02.20.
Adózási alapfogalmak XIII.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás
• Hatósági eljárás: tárgya az adóügy,
– az adóhatóság az adózó jogait és kötelezettségeit
állapítja meg és azt határozatban közli
• A hatósági eljárás
– hivatalból (ha az adózó jogsértést követett el),
vagy
– az adózó kérelmére (pl. adómérséklés) indul
2010. évi CXXII. Törvény a
Nemzeti Adó- és Vámhivatalról
• A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) államigazgatási és
fegyveres rendvédelmi feladatokat ellátó, központi költségvetési
szerv
• A NAV a feladatait központi szervei és területi szervei útján látja
el
• A NAV központi szerve a Központi Irányítás és a Bűnügyi
Főigazgatóság
• A NAV területi szervei
– a megyei (fővárosi) adó- és vámigazgatóságok
– a Fellebbviteli Igazgatóság,
– a NAV nyomozóhatósági feladatait ellátó területi szervei és
– a Kormány rendeletében meghatározott igazgatóságok, illetve
intézetek
• A NAV nyomozóhatósági feladatait a Bűnügyi Főigazgatóság és a
NAV nyomozó hatósági feladatait ellátó területi szervei látják el
• A megyei igazgatóságok kirendeltségeket működtethetnek
5
 2018.02.20.

Adók csoportosítása I. Adók csoportosítása II.

• Adó alanya szerint • Adó mértéke szerint
– természetes személy, jogi személy, egyéb – lineáris, progresszív, sávosan progresszív,
degresszív
• Adóviselés alapján
• Adó megjelenése szerint
– direkt, indirekt
– pénzbeli, természetbeni
• Adó tárgya szerint
• Közgazdasági funkciója szerint
– jövedelmet terhelő, vagyont terhelő, fogyasztást
terhelő, egyéb – költséget befolyásoló, nyereséget alakító

• Adó felhasználása szerint • Adómegállapítás módja alapján

– általános adó, céladó – önadózás, levonás, kivetés, beszedés
21 22

Pl.: Adóviselés I. Pl.: Adóviselés II.

• Direkt (közvetlen) adók: Természetes
személyekre vagy gazdálkodókra kivetett
közterhek
• A direkt adók valamely gazdasági
tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz
jövedelem vagy vagyon nagyságához
kapcsolódnak (személyi-, társasági
jövedelemadó, vagyonadó stb.)
– ebben az esetben az adó tárgya a jövedelemszerzés
vagy a vagyontárgy
– az adóalany és az adó terhét viselő személy
egybeesik
• Indirekt (közvetett) adók: Árukra,
szolgáltatásokra kivetett adók (például a
benzin árába épített fogyasztási adó mértéke
mindenkire azonos)
• Az indirekt adók termékekhez vagy
szolgáltatásokhoz kapcsolódnak (forgalmi adó,
fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó,
idegenforgalmi adó)
– ebben az esetben az adó tárgya a
szolgáltatásnyújtás vagy a termékértékesítés
– az adóalany és az adó terhét viselő személy
különböző

6

ADÓPOLITIKÁK I.
Az adókulcs változása az adóalap függvényében
adókulcs
progresszív
lineáris
degresszív
adóalap
Keynesi adópolitika jellemzői
(beavatkozó)
• Erősen progresszív jövedelemadók
– ellenkező eset, a szegényekkel szembeni
méltánytalanságot jelentené
• Sok adókedvezmény
– a piacot – önszabályozó képességének kétségbe
vonása miatt – az államnak kell tevékenyen
befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan
működjön
• Tőkejövedelmek adóztatása
– kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos
feltételek szerinti adóztatása
2018.02.20.
Adópolitikák II.
• A degresszív adó ellentmond a haszon és a
fizetőképesség elvének is
– jellemzően nem alkalmazzák
• A lineáris adó mértéke változatlan marad az
adóalap változásától függetlenül
• A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a
fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és
jövedelemarány változást is el akarnak érni az
adózással
– hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap
növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az
adózónál
Monetarista adópolitika jellemzői
(önszabályozó)
• Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás
enyhítése
– mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet
• Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás
– mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a
legjövedelmezőbb területeken növekszik
• Tőkejövedelmek adójának csökkentése,
megszüntetése
– mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a
vállalatok forrásköltsége)
• Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt
adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése
– csökkenthetők a direkt adók kulcsai, így a
teljesítményösztönzés tovább nő
7
 2018.02.20.

A Laffer-görbe alakja a A Laffer-görbe alakja a

monetaristák szerint neokeynesianusok szerint
keynesianus
adóbevétel

adóbevétel
határadókulcsok

0% 50% 80% 100% 0% 50% 80% 100%

adókulcs adókulcs

Definiálja és röviden magyarázza meg, illetve

jellemezze a következő fogalmakat
a) Fizetőképességi elv
b) Eljárási jogszabályok
c) Adóalany
d) Adókulcs
Adózási e) Adómentesség
alapfogalmak f) Adókötelezettség elemei
g) Helyi adóhatóság
ÖSSZEFOGLALÓ KÉRDÉSEK
h) Degresszív adópolitika
i) Direkt adók
j) Laffer-görbe

8
 2018.02.20.

IGAZ vagy HAMIS

a) A haszonelv szerint az adókból származó költségvetési
bevételek és azok megszerzése érdekében tett
„erőfeszítések” racionális arányban álljanak egymással.
b) Az adóalap az a dolog, jog, jogviszony, tény amelyre az
adóztatás irányul.
c) Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó.
d) Az adókedvezmény az adókötelezettség alól a
jogszabály által megengedett kivétel.
e) A behajtás módja alapján az adó lehet lineáris,
progresszív, sávosan progresszív vagy degresszív.
f) A monetarista adópolitika egyik jellemzője a
jövedelmek progresszív adóztatása.