Audit Evidence….

and

Management Assertions

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-1

 สิ่งที่ผูบริหารใหการรับรองในงบการเงิน
1. การเกิดขึ้นจริ ง Occurrence
2. ความมีอยูจ่ ริ ง Existence

3. ความควบถ้วน Completeness

4. สิ ทธิ และภาระผูกพัน Right and Obligation

5. การแสดงมูลค่า และการวัดมูลค่า (Valuation & Measurement)

6. การแสดงรายการและการเปิ ดเผย (Presentation & Disclosure)

ดังนั้นผูตรวจสอบจําเปนตองใหมาซึ่งหลักฐานที่เหมาะสมและ
เพียงพอตอการสนับสนุน สิ่งที่ผูบริหารใหการรับรองไวในงบการเงินนั้น
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-2
 ประเภทของการตรวจสอบ

1. ทดสอบระบบการควบคุมภายใน (Test of control)

ใช้วธิ ี อะไรบ้าง ???

2. การตรวจสอบเนื้อหาสาระ (Substantive test)

คือการตรวจสอบรายละเอียดของรายการทางบัญชี และยอดคงเหลือ

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-3

 Audit Evidence Decisions
1. Which audit procedures to use ใชวิธีการใดในการหาหลักฐาน

2. What sample size to select for a given procedure

ขนาดหรือปริมาณของหลักฐาน

3. Which items to select from the population

เลือกรายการไหนที่จะตรวจ

4. When to perform the procedures (timing)

เวลาที่ควรเขาตรวจ

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-4

 Persuasiveness and Cost

In making decisions about evidence

for a given audit, both persuasiveness
and cost must be considered.

The auditor’s goal is to obtain a

sufficient amount of appropriate
evidence at the lowest total cost.

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-5

 Types of Audit Evidence
1. Physical examination
2. Confirmation
3. Documentation
4. Analytical procedures
5. Inquiries of the client
6. Recalculation
7. Reperformance
8. Observation

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-6

 Physical Examination

It is the inspection or count by the

auditor of a tangible asset.

This type of evidence is most often

associated with inventory and cash.

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-7

 Confirmation
Information Source

Assets
Cash in bank Bank
Accounts receivable Customer
Notes receivable Maker
Owned inventory out on consignment Consignee
Inventory held in public warehouses Public warehouse
Cash surrender value of life insurance Insurance company

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-8

 Confirmation
Information Source

Liabilities
Accounts payable Creditor
Notes payable Lender
Advances from customers Customer
Mortgages payable Mortgagor
Bonds payable Bondholder

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7-9

 Confirmation
Information Source

Owners’ Equity
Shares outstanding Registrar and
transfer agent

Other Information
Insurance coverage Insurance company
Contingent liabilities Bank, lender, and
client’s legal counsel
Bond indenture agreements Bond holder
Collateral held by creditors Creditor
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 10
 Documentation

It is the auditor’s inspection of the

client’s documents and records.

Internal External
documents documents

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 11

 Analytical Procedures

 Understand the client’s industry and business

 Assess the entity’s ability to continue as a

going concern มีหนี้สินระยะสั้นสูงมาก

 Indicate the presence of possible misstatements

in the financial statements

 Reduce detailed audit tests ชวยลดปริมาณในการตรวจสอบลงได

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 12

 Inquiries of the Client

It is the obtaining of written or oral information

from the client in response to questions
from the auditor.

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 13

 Recalculation

It involves rechecking a sample of calculations

made by the client.

EX: Checking the calculation of

depreciation expense,
….. prepaid expenses,
……interest expenses

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 14

 Reperformance
It is the auditor’s independent tests of client
accounting procedures or controls that
were originally done. ทดสอบขบวนการทางการบัญชี
กับระบบควบคุมภายใน

For example, an auditor may compare

the price on an invoice to that on an approved
price list
*** ถ้ายอดขาย เกิน 5 ล้านบาท ต้องให้ ผูม้ ีอาํ นาจระดับนี้ อนุมตั ิ
**** การให้ส่วนลด เกิน 1 ล้านบาท ต้องให้ผมู ้ ีอาํ นาจระดับนี้ อนุมตั ิ

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 15

 Observation

It is the use of the senses to assess client activities.

The auditor may tour the plant to obtain a general

impression of the client’s facilities.

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 16

 Preliminary Analytical
Procedures การวิเคราะห์เปรี ยบเทียบ
Comparison of client ratios to industry
or competitor benchmarks provides an
indication of the company’s performance.
• ปี ก่อน
• อุตสาหกรรม
• Budget
• อัตราส่ วน ในปี เดียวกัน

Preliminary tests can reveal unusual

changes in ratios. ช่วยระบุประเด็นที่ผิดสังเกต
และสามารถติดตามตรวจสอบได้อย่างตรงประเด็นที่สงสัย
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 17
 Examples of Planning
Analytical Procedures
Selected Ratios Client Industry
Short-term debt-paying ability:
Current ratio 3.86 5.20
Liquidity activity ratio:
Inventory turnover 3.36 5.20

Account Receivable Turnover 1.73 2.51

Profitability ratio:
Profit margin (Sales/ Costs) 0.12 0.07
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 18
 วิธีการตรวจสอบ (เสริมเพิ่มเติม)
1. Vouching (การตรวจสอบเอกสาร) ดูวา่ รายการที่กิจการบันทึก
มีเอกสารประกอบครบถ้วนถูกต้องหรื อไม่
ดูจาก งบทดลอง ย้อนกลับไปหาเอกสารประกอบ
งบทดลอง แยกประเภท รายวัน เอกสารขั้นตน
2. Tracing (การตรวจสอบการบันทึกรายการบัญชี)
ดูวา่ กิจการมีการบันทึกรายการอย่างถูกต้อง ควบถ้วน ตามเอกสารที่สุ่ มมาหรื อไม่
เช่น สุ่ มเอกสารสัญญาเงินกูย้ มื หนังสื อทนายความแจ้งเรื่ องคดีภาระหนี้
ที่กิจการต้องชดใช้
เอกสารขั้นตน รายวัน แยกประเภท งบทดลอง
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 19
 เทคนิคการตรวจสอบ (เสริมเพิ่มเติม ตอ)
3. Cut off (การตรวจตัดยอด) …..ยอดซื้อ ...ยอดขาย
เพื่อให้แน่ใจว่ามีการบันทึกยอดขายในแต่ละงวดไว้ครบถ้วน
และถูกต้องตรงตามงวดนั้นๆ

7-15 วันกอนสิ้นงวด 31ธค วันสิ้ นงวด 7-15 วันหลังสิ้นงวด

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 20

 เทคนิคการตรวจสอบ (เสริมเพิ่มเติม ตอ
Subsequent (ตรวจตามยอด) คือการตรวจตามไปดูรายการ
ที่เกี่ยวของในงวดถัดไป หรือชวงหลังวันสิ้นป
เชนติดตามดูการชําระเงินในงวดถัดไป วามีการมาชําระจริงหรือไม และครบถวน
หรือไม
เชน ดูวายอดขายมูลคาสูงที่บันทึกไวในงวดนี้ มีการสงคืนกันในตนปถัดไปหรือไม
....ยอดลูกหนี้คงเหลือในวันสิ้นป มีการมาชําระหนี้บางไหม ในงวดถัดไป จํานวน
เทาไร
31 ธค วันสิ้ นงวด

1-2-3 เดือน หลังสิ้นงวด

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 21
 Appropriateness of Types of
Evidence
 Type of evidence
 Independence of provider
 Effectiveness of client’s internal controls
 Auditor’s direct knowledge
 Qualifications of provider
 Objectivity of evidence

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 22

 Audit Documentation
 Purposes of audit documentation
วัตถุประสงค์ของการจัดทําแฟ้มเอกสาร
 Ownership of audit files
สิ ทธิ ของแฟ้มเอกสารเป็ นของใคร
 Confidentiality of audit files
การรักษาความลับของแฟ้มเอกสาร

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 23

 Sarbanes-Oxley Act

The Sarbanes-Oxley Act requires auditors of

public companies to prepare and maintain
audit working papers for a period of
no less than seven years.*****

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 24

 การจัดทํากระดาษทําการ
Audit Working Paper

1. ความหมายของ กระดาษทําการ
2. วัตถุประสงค์ของกระดาษทําการ
3. รู ปแบบและเนื้อหาของกระดาษทําการ
4. เนื้อหาและข้อมูลที่ควรบันทึกในกระดาษทําการ
5. ตัวอย่างกระดาษทําการ

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 7 - 25