SÍNTESIS DIARIA

CIRCULAR NOVETATS FISCALS

de la Llei 12/2023, per el dret a l' habitatge

Llei 12/2023, per el dret a l'habitatge (BOE 25/05/2023) introdueix mesures de caràcter fiscal,
que afecten a l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i a l'Impost sobre Béns
immobles.

Incentius fiscals aplicables en l' IRPF als arrendaments d' immobles

destinats a habitatge:
La disposició final segona de la Llei 12/2023, que entra en vigor l'1 de gener de 2024, modifica
la Llei 35/2006 de l'IRPF, amb la finalitat d'establir una sèrie d'incentius fiscals aplicables en
l'IRPF als arrendaments d'immobles destinats a habitatge, amb efectes per als contractes
d'arrendament d'habitatge celebrats a partir de l'entrada en vigor d'aquesta llei (a partir del
26 de maig de 2023), que afecta els rendiments del capital immobiliari.

Actualment, en els supòsits d'arrendament de béns immobles destinats a habitatge, el

rendiment net positiu es redueix del 60%. Però, segons la nova redacció de l' art.23.2 de la
LIRPF, aquest percentatge de reducció serà, com a mínim, del 50% podent incrementar-se fins
al 90% en determinats supòsits.

Tal com estableix la nova disposició transitòria trentena octava de la LIRPF, als rendiments
nets positius de capital immobiliari derivats de contractes d'arrendament d'habitatge que
s'haguessin celebrat amb anterioritat a l'entrada en vigor de la Llei 12/2023 (abans del 26 de
maig de 2023, els resultarà d'aplicació la reducció prevista en l'apartat 2 de l'article 23
d'aquesta llei en la seva redacció vigent a 31 de desembre de 2021 (reducció del 60%).

«2. En els supòsits d'arrendament de béns immobles destinats a habitatge, el rendiment net positiu
calculat segons al que s'estableix en l'apartat 1 anterior, es reduirà:

a) En un 90% quan s'hagués formalitzat pel mateix arrendador un nou contracte d'arrendament
sobre un habitatge situat en una zona de mercat residencial tensionat, en el qual la renda inicial
s'hagués rebaixat en més d'un 5% en relació amb l'última renda de l'anterior contracte d'arrendament
del mateix habitatge, una vegada aplicada, en el seu cas, la clàusula d'actualització anual del contracte
anterior.

b) En un 70% quan no complint-se els requisits assenyalats en la lletra a) anterior, es produeixi

alguna de les circumstàncies següents:

1r Que el contribuent hagués llogat per primera vegada l'habitatge, sempre que aquest estigui situat en
una zona de mercat residencial tensionat i l' arrendatari tingui una edat compresa entre els 18 i 35
anys. Quan existeixin diversos arrendataris d'un mateix habitatge, aquesta reducció s'aplicarà sobre la
part del rendiment net que proporcionalment correspongui als arrendataris que compleixin els requisits
previstos en aquesta lletra.

2n Quan l'arrendatari sigui una Administració Pública o entitat sense fins lucratius a les quals sigui
aplicable el règim especial regulat en el títol II de la Llei 49/2002 de règim fiscal de les entitats sense fins
lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, que destini l'habitatge al lloguer social amb una
renda mensual inferior a l'establerta en el programa d'ajudes al lloguer del pla estatal d'habitatge, o
a l'allotjament de persones en situació de vulnerabilitat econòmica a què es refereix la Llei 19/2021 per la
qual s'estableix l'ingrés mínim vital, o quan l'habitatge estigui acollit a algun programa públic d'habitatge
o qualificació en virtut del qual l'Administració competent estableixi una limitació en la renda del lloguer.

c) En un 60% quan, no complint-se els requisits de les lletres anteriors, l'habitatge hagués estat objecte
d'una actuació de rehabilitació en els termes previstos en l'apartat 1 de l'article 41 del Reglament
de l'Impost que hagués finalitzat en els dos anys anteriors a la data de la celebració del contracte
d'arrendament.

d) En un 50 per cent, en qualsevol altre cas.

 SÍNTESIS DIARIA

Els requisits assenyalats hauran de complir-se en el moment de celebrar el contracte d'arrendament, sent
la reducció aplicable mentre es continuïn complint els mateixos.

Aquestes reduccions només resultaran aplicables sobre els rendiments nets positius que hagin estat
calculats pel contribuent en una autoliquidació presentada abans que s'hagi iniciat un procediment de
verificació de dades, de comprovació limitada o d'inspecció que inclogui en el seu objecte la comprovació
de tals rendiments.

En cap cas resultaran d'aplicació les reduccions respecte de la part dels rendiments nets positius
derivada d'ingressos no inclosos o de despeses indegudament deduïdes en l'autoliquidació del
contribuent i que es regularitzin en algun dels procediments citats en el paràgraf anterior, fins i tot quan
aquestes circumstàncies hagin estat declarades o acceptades pel contribuent durant la tramitació del
procediment.

Tampoc resultaran d'aplicació les reduccions en relació amb aquells contractes d'arrendament que
incompleixin el que es disposa en l'apartat 6 de l'article 17 de la Llei d'Arrendaments Urbans (topall al preu
de la renda de l'arrendament en zones de mercat residencial tensionat)

Les zones de mercat residencial tensionat a les quals podrà resultar d'aplicació el que es preveu en
aquest apartat seran les recollides en la resolució que, d'acord amb el que es disposa en la legislació
estatal en matèria d'habitatge, aprovi el Ministeri de Transports, Mobilitat i Agenda urbana.»

Modulació del recàrrec als immobles d'ús residencial desocupats amb

caràcter permanent en l'IBI.

La disposició final tercera de la Llei 12/2023, que entra en vigor del 26 de maig de 2023,
modifica l'article 72.4 del text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals (RD Leg.
2/2004) per a modular el recàrrec als immobles d'ús residencial desocupats amb caràcter
permanent en l'IBI.

Tractant-se d'immobles d'ús residencial que es trobin desocupats amb caràcter permanent, els
ajuntaments podran exigir un recàrrec de fins al 50% de la quota líquida de l'impost.

A aquests efectes tindrà la consideració d'immoble desocupat amb caràcter permanent aquell que
romangui desocupat, de forma continuada i sense causa justificada, per un termini superior a dos
anys, conforme als requisits, mitjans de prova i procediment que estableixi l'ordenança fiscal, i pertanyin
a titulars de quatre o més immobles d'ús residencial.

El recàrrec podrà ser de fins al 100% de la quota líquida de l'impost quan el període de desocupació
sigui superior a tres anys, podent modular-se en funció del període de temps de desocupació.

A més, els ajuntaments podran augmentar el percentatge de recàrrec que correspongui conforme
l'assenyalat anteriorment en fins a 50 punts percentuals addicionals en cas d'immobles que
pertanyin a titulars de dos o més immobles d'ús residencial que es trobin desocupats en el
mateix terme municipal.

En tot cas es consideraran justificades les següents causes:

 el trasllat temporal per raons laborals o de formació.

 el canvi de domicili per situació de dependència o raons de salut o emergència social,
 immobles destinats a usos d'habitatge de segona residència amb un màxim de quatre anys de
desocupació continuada,
 immobles subjectes a actuacions d'obra o rehabilitació, o altres circumstàncies que impossibilitin la
seva ocupació efectiva,
 que l'habitatge estigui sent objecte d'un litigi o causa pendent de resolució judicial o administrativa
que impedeixi l'ús i disposició de la mateixa
 o que es tracti d'immobles els titulars dels quals, en condicions de mercat, ofereixin en venda, amb un
màxim d'un any en aquesta situació, o en lloguer, amb un màxim de sis mesos en aquesta situació.
 En el cas d'immobles de titularitat d'alguna Administració Pública, es considerarà també com a causa
justificada ser objecte l'immoble d'un procediment de venda o de posada en explotació mitjançant
arrendament.