第二章

註冊會計師專業

 概念檢查

第 54 頁

一. 註冊會計師提供的四項主要服務是：

一. 審計和鑒證服務 鑒證服務是獨立的專業服務，可提高決策者的資訊品質。鑒證服務包括鑒
證服務，即註冊會計師事務所發佈報告以表達對另一方責任的斷言的可靠性的結論的任何
服務。四類鑒證服務是歷史財務報表審計、財務報告內部控制有效性公證、歷史財務報表審
查和其他鑒證服務。
二. 會計和簿記服務 會計服務涉及
根據客戶的記錄準備客戶的財務報表。簿記服務包括準備客戶的日記帳和分類帳以及財務
報表。
三. 稅務服務 稅務服務包括準備公司、個人和遺產申報表以及稅務規劃協助。
四. 管理諮詢和風險諮詢服務 這些服務範圍從改進客戶會計系統的建議到風險管理或計算
機安裝的建議。

二. 註冊會計師事務所可用的六種組織結構是獨資企業、普通合夥企業、普通公司、專業公司、有限責
任公司和有限責任合夥企業。註冊會計師事務所通常不作為普通合夥企業組織，因為與其他結構
（如有限責任合夥企業）相比，普通合夥企業提供的法律責任保護較少。

第 63 頁

一. 上市公司會計監督委員會對上市公司的審計師進行監督，包括為上市公司審計制定審計和品質控
制標準，並對執行這些審計的審計公司的品質控制進行檢查。

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 在此處鍵入方程。
概念檢查（續） 概念檢查（續）

二. AICPA是為註冊會計師設定專業要求的組織。AICPA還就與會計，審計，管理
諮詢和諮詢服務以及稅務相關的許多不同主題進行研究和出版材料。該組織還
管理統一註冊會計師考試，為其成員提供繼續教育，並開發專業名稱，以説明
行銷和確保專業實踐領域的服務品質。

三. 國際審計準則（ISAs）由國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計與鑒證準則理
事會（IAASB）發佈，旨在提高全球審計實踐和相關服務的統一性。AICPA審
計準則聲明（SAS）由AICPA審計準則委員會制定，適用於上市公司和經紀交
易商以外的美國境內的私人公司和其他實體。由於AICPA審計準則委員會努力
使美國準則與國際標準接軌，AICPA審計準則和國際審計準則在大多數方面是
相似的。PCAOB審計準則僅適用於美國上市公司和其他SEC註冊人，包括經紀
交易商。由於PCAOB最初採用審計準則委員會制定的現有準則作為臨時審計準
則，而PCAOB在制定準則時也考慮國際標準，因此美國上市公司和私營公司的
審計標準大多相似。

 複習題

二-一 允許他們勝任和獨立地履行社會職能的註冊會計師事務所的主要特徵是：

一. 組織形式 會計師事務所作為一個獨立的實體存在，以避免與客戶的
僱主-雇員關係。會計師事務所僱用了足夠規模的專業人員，以防止一
個客戶佔總收入的很大一部分，從而危及公司的獨立性。
二. 行為 會計師事務所僱用足夠規模的專業人員，以提供廣泛的專業知
識，繼續教育，並促進專業獨立的態度和能力。
三. 同行評審 這種做法評估會計師事務所的績效，以保持高競爭力。

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二-二 上市公司會計監督委員會（PCAOB）對上市公司的審計師進行監督，包括
為上市公司審計制定審計和品質控制標準，並對執行這些審計的審計公司的品質控
制進行檢查。

二-三 證券交易委員會的目的是協助為投資者提供可靠的資訊，以便做出投資決
策。由於大多數規模合理的註冊會計師事務所的客戶必須每年向SEC提交報告（所
有根據1933年和1934年證券法提交註冊聲明的公司必須每年至少向SEC提交一次
經審計的財務報表和其他報告），因此該行業高度參與SEC的要求。
美國證券交易委員會在制定公認會計原則和財務報表披露要求方面具有相
當大的影響力，因為它有權規定向投資者披露FAIr所必需的報告要求。此外，SEC
有權為與提交給委員會的經審計財務報表相關的任何CPA制定規則。

二-四 該檔為鑒證業務提供了一個框架，包括供審計員遵循的特定類型鑒證業務
的詳細標準。

二-五 地方審計和保證標準機構負責為上市公司和私營公司制定審計標準。在馬來
西亞，這是馬來西亞審計和鑒證準則委員會（AASB）的工作。

二-六 國際審計準則（ISAs）由國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計與鑒證準
則理事會（IAASB）發佈，旨在提高世界各地審計實踐和相關服務的統一性。審計
與鑒證準則理事會就各種審計和鑒證職能發佈公告，並促進其在全球範圍內的接
受。由於審計準則委員會努力使美國GAAS與國際標準接軌，AICPA審計準則和國
際審計準則在大多數方面是相似的。

二-七 審計準則代表負責制定審計準則的任何組織的聲明。在美國，這些標準由
PCAOB為上市公司和經紀交易商制定，並由AICPA審計準則委員會為其他實體制
定。審計準則的例子包括任何SAS（例如SAS第125號），涵蓋審計計劃或評估重
大錯報風險等主題。
公認會計原則 是企業中發生的交易的具體規則。例如，FASB的任何意見，
例如租賃、養老金或公允價值資產的會計處理。

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二-八 審計師通過審計和會計方面的正規教育、足夠的實踐經驗和繼續專業教育來
培養他們執行審計的能力和能力。審計師可以通過獲得註冊會計師執業執照來證明
他們的熟練程度，這需要成功完成統一註冊會計師考試。執照的具體要求因州而異
。

二-九 在大多數情況下，審計標準（包括 SAS）是通用的，而不是具體的。許多從

業者和該行業的批評者認為，這些標準應該提供更明確定義的指導方針，以幫助確
定要積累的證據的程度。這將消除一些困難的審計決定，並在CPA被指控進行不充
分的審計時提供辯護來源。另一方面，高度具體的要求可能會使審計變成機械的證
據收集，使專業判斷無效。從審計服務行業和消費者的角度來看，過於具體地定義
權威準則可能比過於寬泛地定義權威準則的危害更大。

二-十 品質控制是註冊會計師事務所使用的程式，説明其履行其對客戶的專業責任。
因此，為整個註冊會計師事務所建立了品質控制，而不是個人參與。

二-十一 品質控制的要素是人員管理。該要求的目的是説明向註冊會計師事務所
保證，所有新員工都有資格勝任其工作。如果要進行質量審核，註冊會計師事務所
必須有稱職的員工進行審核。

二-十二 同行評審是註冊會計師對註冊會計師事務所遵守其品質控制體系情況
的評審。強制性同行評審意味著需要定期進行這種評審。AICPA成員公司必須每三
年進行一次同行評審。在PCAOB註冊的公司需要接受質量檢查。這些與同行評審不
同，因為它們是由獨立的檢查團隊而不是另一家註冊會計師事務所執行的。
同行評審對行業和個別公司都有好處。通過説明公司達到品質控制標準，如
果審查導致從業人員進行更高品質的審計，該行業就會受益。如果一家公司能夠改
善公司的做法，從而提高其聲譽和有效性，並減少訴訟的可能性，那麼進行同行評
審的公司也可以獲得收益。當然，同行評審是昂貴的。成本和收益之間總是存在權
衡。

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討論問題和問題

二-十三 一個。財務報表審計的主要目的是獲得關於財務報表整體是否不存在
重大錯報的合理保證，無論是由於欺詐還是錯誤，從而使審計師能夠
在書面報告中就財務報表是否在所有重大方面公平地列報發表意見，
根據適用的財務報告框架。
二. 每個實體都面臨著其業務和行業性質所特有的許多風險。除其他因素
外，運營類型、監管程度、組織如何獲得資金為其業務模式提供資金
以及財務報表中帳戶的性質等因素都會導致不同類型的風險，從而導
致重大錯報。此外，某些行業有獨特的會計準則，會影響財務報表中
交易、帳戶和披露的彙報方式。因此，在計劃審計時，透徹瞭解客戶
的業務對於評估財務報表中重大錯報的風險至關重要。
三. 審核員有責任獲得足夠的適當審核
關於財務報表是否不存在重大錯報的證據。除了了解財務報表中報告
的金額在數學上是否準確外，審計師還獲取其他類型的資訊，以確定
報告的金額代表有效的交易和帳戶，並且包括所有有效的交易和帳戶。
還收集證據，以確定該實體對資產享有權利，有義務償還這些財務報
表中反映的負債，以及財務報表中是否按照會計準則的要求包括了正
確的披露。
四. 不。在財務報表的審計中，審計師執行審計程式，以獲得對財務報表
是否包含重大錯報的合理保證。雖然是高水平的保證，但合理保證低
於保證——這意味著絕對（100%）保證。在審計中，審計師就財務報
表是否公允地列報發表意見，但審計師不能保證財務報表準確無誤。
五. 不。欺詐是一個廣泛的法律概念，描述了任何旨在剝奪他人或一方財
產或權利的故意欺騙。審計師不負責檢測所有類型的欺詐行為。相反，
審計師執行審計程式，以獲得合理的保證，即財務報表不包含重大錯
報，無論是由於欺詐還是錯誤。因此，審計師關注的是發現導致重大
錯報的欺詐行為。審計師不負責發現不會導致重大錯報的欺詐行為。

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二-十四 一個。 接受和延續客戶和業務
二. 領導職責
三. 監測
四. 參與績效
五. 參與績效
六. 參與績效
七. 參與績效
八. 相關道德要求
九. 人力資源
十. 人力資源

二-十五 一個。 國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計和鑒證準則理事會

（IAASB）負責發佈國際審計準則（ISAs）。《國際審計準則》不淩駕
於特定國家關於財務報表審計的條例之上。
二. AICPA審計準則委員會（ASB）負責在美國發佈標準，供審計師在審
計除美國上市公司以外的所有實體的財務報表時使用。上市公司會計
監督委員會（PCAOB）負責發佈審計師在審計美國上市公司或其他
在SEC註冊的實體（例如經紀交易商）時使用的標準。
三. ASB已經修訂了其大部分標準，使其與國際標準接軌。因此，美國標
準大多與國際標準一致，但某些反映美國環境獨特特徵的要求除外。
四. 在開發新的 SAS 時，ASB 使用 ISA 作為基本標準，然後僅在適合美
國環境時才修改該基本標準。
五. PCAOB制定併發佈其標準。雖然PCAOB考慮了現有的國際標準，但
它並不以ISA標準為基礎。
六. 在對同時在外國證券交易所和美國證券交易所上市的客戶進行審計
時，審計師必須同時滿足相關的國際審計準則以及PCAOB審計準則。
這並不意味著審計師進行兩次單獨的審計，而是他們的程式必須滿
足兩套標準，這在許多方面是相似的，但也可能要求審計師執行一
套標準要求的額外程式，但不是另一套標準。

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二-十六 一個。 埃及人 審計準則。
二. 熱那亞審計準則。
三. 香港審計準則。
四. PCAOB審計準則（日本的報告將遵循國際審計準則）。
五. 美國普遍接受的審計準則。
六. 英國審計準則。
七. 國際審計準則。
八. 國際審計準則。

二-十七

原理簡介 福爾摩斯的行為導致不遵守原則

職責原則

審核員必須具備執行審核的能 福爾摩斯聘請這兩名學生進行審計是不合適的。
力。 審計必須由在審計領域具有適當教育和經驗的
人員進行。雖然初級助理可能沒有完成正規教
育，但只要有適當的監督和審查，他們就可以
幫助進行審計。

審計師必須遵守 為了滿足這一原則，福爾摩斯必須對被審計的客
具有道德要求，包括在與審計有
戶沒有偏見。
關的所有事項中保持精神態度的
福爾摩斯有義務對可能依賴該報告的擁有者、
獨立性。 管理層和債權人公平。由於銀行貸款是否授予
雷的經濟利益，福爾摩斯在所承擔的任務方面
既不具有事實，也不在表面上獨立。

審計師在審計的執行和報告的編 這一原則要求福爾摩斯謹慎地進行審計，這要求
製過程中必須保持專業懷疑的 福爾摩斯和福爾摩斯組織中的每個人都有責任
態度並行使專業判斷。 遵守績效和報告原則。保持專業懷疑態度和行使
專業判斷，需要在各級監督中對協助審計的人
員所做的工作和判斷進行嚴格審查。福爾摩斯沒
有審查助手的工作或判斷，顯然沒有遵守這一
標準。

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2-17（續）

原理簡介 福爾摩斯的行為導致不遵守原則

性能原則

審計師必須充分計劃工作，並且 這一原則承認，儘早任命審計師對審計師和客戶
必須適當地監督任何助理。 都有好處。福爾摩斯接受了訂婚，沒有考慮是
否有稱職的工作人員。此外，福爾摩斯未能監
督助手。所進行的工作沒有充分規劃。

審計師必須基於對主體及其環境 福爾摩斯沒有獲得對實體或其內部控制的理
（包括其內部控制）的充分瞭 解，助手也沒有獲得這樣的理解。
解，識別和評估重大錯報的風 似乎根本沒有審計。所執行的工作與其說是審
險，以設計進一步審計程式的 計服務，不如說是會計服務。
性質、時間和範圍。

審計師必須通過執行審計程序獲 福爾摩斯沒有獲得任何證據來支持財務報表。福
得足夠的適當審計證據，以便為 爾摩斯只是檢查了記錄的數學準確性並總結了
對所審計的財務報表發表意見提 帳目。
供合理的依據。 沒有執行標準的審計程序和技術。

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2-17（續）

原理簡介 福爾摩斯的行為導致不遵守原則

報告原則

審計師必須在書面報告中就財務報 福爾摩斯的報告沒有提到普遍接受的會計原則。
表是否按照適用的財務報告框架 由於Holmes沒有進行適當的審計，報告應說
列報發表意見。 明，對於按照公認會計原則公允列報財務報
表，不能發表意見。
審計師必須對整個財務報表發表
儘管福爾摩斯的報告包含意見表達，但這種意見
意見，或者聲明不能在審計報告
並非基於適當審計的結果。福爾摩斯應該否認
中表達意見。當核數師不能表達
意見，因為他沒有按照審計標準進行審計。
總體意見時，核數師應在核數師
報告中說明理由。在審計師姓名
與財務報表有關的所有情況下，
審計師應在審計員報告中明確說
明審計師工作的性質（如果有的
話）以及審計師所承擔的責任程
度。

審計師必須評估財務報表是否按 福爾摩斯的不當審計使他無法確定是否遵循了公
照財務報告框架列報。 認會計原則。

管理層主要負責在財務報表中充分披露，
但當報表這樣做時
不包含足夠的披露，審計師應在
審計報告。在這種情況下，兩個
報表和審計報告缺乏充分的披露。

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2-18
一. AU-C 315是AICPA標準，旨在了解實體及其環境並評估重大錯報的
風險。
二. PCAOB標準AS 2305：實質性分析程序類似於AICPA標準AU-C 520：
分析程式和ISA 520：分析程式。請注意，AICPA和IAASB準則的數
量和標題是相同的。
三. SAS No. 128：使用內部審計師的工作是AU-C第610條。

2-19
一. 在10家最大的公司中，有6家來自諮詢的收入比例最大。諮詢收入的
百分比既反映了所提供服務的類型，也反映了公司提供服務的時間。
例如，在四大公司中，德勤從諮詢中獲得的收入比例最高，因為它從
未出售過任何諮詢業務。其他三家四大公司在《薩班斯-奧克斯利法案》
通過前夕出售或剝離了他們的諮詢業務。
二. 如果諮詢服務擴大了註冊會計師事務所的技術能力，那麼諮詢服務將
提高審計品質。例如，諮詢業務可能包括可以協助審計估值問題的估
值專家。如果註冊會計師事務所更重視諮詢而不是提供高品質的審計
服務，諮詢服務可能會對審計品質產生負面影響。請注意，審計師被
限制向上市公司審計客戶提供大多數諮詢服務，因此提供諮詢通常不
會影響審計師的獨立性。

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