‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬

‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬
‫)*(‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﻤل ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻪ ﺒﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻭﺴﺎﻁﺔ ﺒﺎﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﻤـﻭﺍل‬
‫ﻭﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻭﺘﺒﺎﺩل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﻌﺏ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻫﺎﻤﺎﹰ ﻭﺒﺎﺭﺯﺍﹰ ﻓﻲ ﺘﻨﺸﻴﻁ ﺍﻟﺤﺭﻜـﺔ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻨﻬﻭﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺎﻤل ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ(‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺴﻭﻕ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻭﺴﺭﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ﻤﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﺭ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻟﺫﺍ ﻋﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺄﻨﻪ ﺍﻟﻭﺴﻴﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺒﺤـﺙ ﻋـﻥ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﻼﺯﻡ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻋﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨﺫ ﻤﻥ ﺍﻻﺘﺠﺎﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﺤﺭﻓﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻫﻭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻻﺤﺘﺭﺍﻑ ﺒﻘﺒﻭل‬
‫ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻤﻥ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺇﻋﺎﺩﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﺴﺤﺏ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﺃﻭ ﺍﺠل ﻤﺤـﺩﺩ ﻭﺍﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﻟﻸﻓﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﻓﻕ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻷﺠل ﺍﻟﻤـﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓـﻲ ﺘﻨﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺃﻓﻀل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ ﻤﻌﻪ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻓﺘﻌﻨﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻴﺔ ﻻﺴـﻴﻤﺎ ﻗﺒـﻭل ﺍﻟﻭﺩﺍﺌـﻊ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻜﻠﻴﺎﹰ ﺃﻭ ﺠﺯﺌﻴـﺎﹰ ﺒـﺎﻹﻗﺭﺍﺽ ﺃﻭ ﺒﺄﻴـﺔ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ‪.‬‬
‫ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺤﺴﺏ ﺃﺴﺱ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻹﺴﻼﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻻﺸﺘﺭﺍﻜﻲ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﺃﻱ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪:‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺸﻜل ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺘﻌﺎﻭﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫)*( ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺠﻤﻊ ﻤﺼﺭِﻑ ﺒﻜﺴﺭ ﺍﻟﺭﺍﺀ ﻭﻫﻭ ﻓﻲ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﻤﻥ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺤﺎﻟـﺔ ﺃﻭ ﺇﺒﺩﺍﻟـﻪ ﺒﻐﻴـﺭﻩ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺒﺎﻉ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻤﺼﺭِﻑ ‪.‬‬

‫‪٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰً‪ :‬ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﺩﻭﻟﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﺨﺎﺹ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻤﺼﺎﺭﻑ ﻤﺨﺘﻠﻁﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺄﺨﺫ ﺒﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺠﻨﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﻭﺍﻻﻨﺘﺸﺎﺭ ‪...‬ﺍﻟﺦ‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻫﻭ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺤﺙ ﺍﻟﺠﻤﻬﻭﺭ ﻭﺘﺸﺠﻴﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺩﺨﺎﺭ ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻟﺘﻌﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻴﻬﻡ ﺒﻌﺎﺌﺩ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻭﻫﻲ ﺒﺫﺍﺕ ﺍﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺒﻔﺭﻕ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺘﻌﻁﻴﻪ ﻟﻌﻤﻼﺌﻬﺎ ﻭﻤﺎ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻥ ﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻷﻤﻭﺍل‪.‬‬
‫ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺒﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻤﻨﺢ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺨﺼﻡ )ﻗﻁﻊ( ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺘﺄﺠﻴﺭ ﺍﻟﺨﺯﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻭﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺸﺨﺹ ﺜﺎﻟﺙ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ )ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ‪ ،‬ﺭﻫﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﻭﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺫﻫﺏ(‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻤﻨﺢ ﺍﻟﺴﻠﻑ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﻭﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻭﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤـﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﺤـﻭﺍﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻭﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﺍﻹﻗﺭﺍﺽ ﻟﺘﻤﻭﻴل ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻜﺎﺌﻥ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻟﻠﻤـﺸﺎﺭﻴﻊ ﺍﻟـﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻴـﺔ‬
‫ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﻘل ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻤﻭﻴـل ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴـﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻜﺜﻴﺭﺓ‪....‬‬
‫ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫ﻴﺤﺘﻭﻱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻭﺸﻌﺏ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺤﺠﻤـﻪ‬
‫ﻭﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺭﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﻡ ﺃﻗﺴﺎﻡ)ﺍﻟﺸﻌﺏ( ﺃﻱ ﻤﺼﺭﻑ ﺘﺠﺎﺭﻱ ﺒﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ )ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻗﺴﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻗﺴﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻗﺴﻡ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ )ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺼﺩﻗﺔ(‪.‬‬
‫‪ -١٢‬ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻜﻘﺴﻡ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻼﺕ ﻭﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺍﻟـﻭﺍﺭﺩﺓ‬
‫)ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ(‪..‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬

‫‪٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﻨﻘﺴﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺘﻤﻭﻴل ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺘﻤﻭﻴل ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﺒﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻭﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺯﻋﺔ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ ﻤﻤﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﺎﺌﺩﻴﺘﻪ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻜﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻨﻘﺩ‪ :‬ﻭﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ،‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪ ،‬ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻟﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻤﻌﻅﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺤﻜﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‪ :‬ﻤﺜل ﺃﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪ ،‬ﺃﺜﺎﺜﻪ ‪ ،‬ﺃﺠﻬﺯﺘﻪ ‪..‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﻴﺘﺼﻑ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻌﻨﻰ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻴﺔ ﻋـﻥ ﺒﻘﻴـﺔ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺇﺫ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻟﺩﻴﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻻ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺼﻜﻭﻙ ﺍﻟﻤﻭﺩﻋﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻋﻠـﻰ ﺃﻨﻬـﺎ ﻨﻘـﺩﺍﹰ ﺨﻼﻓـﺎﹰ‬
‫ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﺍﻟﻤﻨﺼﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺃﻭﻻﹰ ﺒﺄﻭل ﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻜل ﻗﺴﻡ ﺴﺠﻼﺘﻪ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﻴﺔ ﻭﺩﻓﺎﺘﺭﻩ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺨﺫ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺸﻜل ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺴﺎﺌﺒﺔ ﺃﻭ ﻤﻼﺤﻕ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﻜل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ ﻜل ﻗﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ‬
‫ﺜﻡ ﺘﺭﺴل ﻜل ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻕ ﻭﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺒـﺩﻭﺭﻩ‬
‫ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﻟﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻤﺠـﺭﺩ ﺤـﺩﻭﺜﻬﺎ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘـﺼﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺜﺭ ﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺇﻋـﺩﺍﺩ ﻤﻴـﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻴﻭﻤﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺴﺒﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﺇﻟﻰ ﺘﻔﺭﺩ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺒﺨﺼﺎﺌﺹ ﺘﻤﻴﺯﻩ ﻋـﻥ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻫﻭ ﻨﺸﺎﻁ ﺨﺩﻤﻲ ﻴﻀﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻜﺎﻹﻗﺭﺍﺽ ﻭﻗﺒﻭل ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ‪..‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﺎﻤل ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻌﺎﻤـل ﺒﻬـﺎ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺒﻜﻭﻨﻬﺎ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻟﻨﻘل ﻭﺴﺭﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﺩﺍﻭل ﻭﻟﻬﺎ ﺴﻭﻕ ﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻤﺜل )ﺍﻟـﺫﻫﺏ ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻘـﻭﺩ ‪،‬‬
‫ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ( ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻥ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺘﻌﺭﻀﻬﺎ ﻟﻠـﻀﺭﺭ ﻭﺴـﺅ ﺍﻟﺘـﺼﺭﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺭﻗﺔ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺨﺘﻼﺱ ﻜﺒﻴﺭﺍﹰ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤـﺎ ﺃﺜـﺭ ﻋﻠـﻰ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻭﺃﻅﻬﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺭﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤﺤﻜﻤﺔ ﻟﻠﺤﺩ ﻤﻥ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻻﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﻭﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺤﻴﺎﺯﺓ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺨﻀﻭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﻨـﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺃﻭ ﻨﺴﺏ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ‪...‬ﺍﻟﺦ‬
‫‪ -٤‬ﺇﻥ ﺘﻌﺩﺩ ﻭﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺴﺭﻴﻌﺔ‪.‬‬

‫‪٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٥‬ﻭﺠﻭﺩ ﺠﻬﺎﺯ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﻟﻠﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻴﻌﻤل ﻜﻤﺭﺍﻗﺏ ﺘﻤﺭ ﻋﻠﻴﻪ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻟﺘﺩﻗﻴﻘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﹰ ﻴﺘﻔﻕ ﻤﻊ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺍﻟﺘﺭﺍﺒﻁ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﺸﹸﻌﺏ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟـﻙ ﺘﻌـﺩﺩ ﺍﻹﺠـﺭﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺒﺸﻜل ﺼﺤﻴﺢ ﻭﺩﻗﻴﻕ ﻭﻭﺍﻀﺢ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺁﻨﻴﺔ ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺴﺭﻴﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻐﺭﺽ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺫﻟﻙ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻤﻌﻬﺎ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻼﺌﻡ ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻌل ﺃﺒﺭﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻭﺠﻭﺩ ﺴﺠﻼﺕ ﺃﻭ ﺒﻁﺎﻗﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻭﺠﻭﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﺨﺘﺼﺔ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻟﻠﻤـﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺃﺴﻭﺓﹰ ﺒﺎﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻻﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻋـﻥ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻭﺤﺩ ﻟﻠﻤـﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻷﺴﺱ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﻓـﻲ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺨﺼﻭﺼﻴﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻟﻌل‬
‫ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻤﺘﺎﺯ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻭﻀﻭﺡ‪ :‬ﺇﺫ ﺘﻡ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺤﻠﻘﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﺔ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺸﻜل ﻴﻘﻠل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺠﺩل ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪ :‬ﺇﺫ ﺘﻡ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﺎﻤل ﺍﻟﺒﺴﺎﻁﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﺭﻭﻨـﺔ‬
‫ﻭﺤﺴﻥ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺎﺩﺭ ﺍﻟﻌﺎﻤل ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘـﻡ‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺠﺎﻨﺏ ﺃﻭ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺴـﻊ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻼﺤﻕ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺎ ﺘﺤﺘﺎﺠـﻪ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﻤـﻥ ﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺸﻤﻭﻟﻴﺘﻪ‪ :‬ﺘﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﻨﻅﺭ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺨﺼﻭﺼﻴﺔ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻴﺔ‬
‫ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺸﻤﻭﻟﻴﺘﻪ ﺇﺫ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻟﻜـل‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺘﻤﺎﺴﻜﻪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻟﻘﺩ ﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﹰ ﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﺇﺫ ﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤـﻥ ﺭﻗـﻡ‬
‫)‪ (٩-٥‬ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺼﺭﺍﹰ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ﺍﻟﻌﺏﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﺭﻗﻴﻡ ﺍﻟﻌﺸﺭﻱ ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻲ ﺍﻟﻤﺘﺴﻠﺴل ﻭﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺱ ﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟـﺩﻟﻴل‬
‫ﺒﻬﺩﻑ ﻭﻀﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺇﺩﺨﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﺒﺸﻜل ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺎﹰ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﻭﺒﻤﺎ ﻴﺨﺩﻡ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﺼﺭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻨـﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﺒﺎﻷﺨﺹ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ ﻭﺫﻟـﻙ ﻹﻅﻬـﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ‬
‫ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻭﺤﻘﻭﻗﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﹰ ﻟﻤﺒـﺩﺃ ﺍﻻﻟﺘـﺯﺍﻡ ﻭﺘﺄﻜﻴـﺩﺍﹰ‬
‫ﻟﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻀﺒﻁ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺸﻜل ﻴﻅﻬﺭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨـﺸﺎﻁ ﻜـل ﻤـﻥ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻭﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻜل ﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺍﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺃﻴﻥ ﻤﺎ ﻭﺭﺩﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺘﻭﻓﺭ ﺘﺤﻠﻴـل‬
‫ﻤﺤﺩﺩ ﻟﻠﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻫـﻭ ﻀـﻤﺎﻥ‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻭﺤﺩﺓ ﻭﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺸﺎﻤﻠﺔ ﻋﻥ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻭﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺘﺘﺤﺩﺩ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪ :‬ﻭﺘﻌﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻓﻲ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﻫﻲ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻤـﺴﺘﻨﺩ‬
‫ﺼﺭﻑ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻨﺩ ﻗﺒﺽ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻨﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ( ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﻁﺎﺌﻔﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺒﻭﺘﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﻌﺎﻤﻼﺘﻬﻡ ﺨﺼﻭﺼﺎﹰ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ .‬ﻜﻤـﺴﺘﻨﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺃﻭ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻌل ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻫـﻲ ﺍﻟـﺴﺠﻼﺕ ﺍﻹﻟﺯﺍﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ( ﻭﺴﺠل ﺍﻷﺴـﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﺴﺠﻼﺕ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺒﻬﺎ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻜـﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻤـﺴﺎﻋﺩ ﻭﺍﻟﺠـﺩﺍﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ ﻓـﻀﻼﹰ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻼﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻴﺔ‬
‫ﻜﺎﻟﺴﺠل ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﻟﺴﺠل ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻌﻤﻼﺀ ﺇﻟﻰ ﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ :‬ﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺩﻟﻴل ﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤـﺩ‬
‫ﻭﺘﻡ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻤﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ ﺍﻟﻤﻁﺒـﻕ ﻓـﻲ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺫﻱ ﺠﺎﺀ ﺒﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩ ﺇﻟﻰ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﺫﻟﻙ ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩﺓ ﻋﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻘﻭﻤﻲ‪ .‬ﻴﺘـﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻠﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ‬ ‫‪٢‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬ ‫‪١‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫‪٢١‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫‪١١‬‬
‫ﺍﻷﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ‬ ‫‪٢٢‬‬ ‫ﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ‬ ‫‪١٢‬‬
‫ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎﺕ‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫‪١٣‬‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫‪١٤‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻭﺩﺍﺌﻊ‬ ‫‪٢٥‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪١٥‬‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫‪٢٦‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬ ‫‪١٦‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ‬ ‫‪٤٧‬‬ ‫ﺍﻟﺫﻫﺏ‬ ‫‪١٧‬‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪٢٨‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ‬ ‫‪١٨‬‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫‪١٩‬‬
‫ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﺤﺩﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗـــﻡ ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫‪٣‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫‪٤٣‬‬ ‫ﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺃﺠﻭﺭ‬ ‫‪٣١‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪٤٥‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‬ ‫‪٣٣‬‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬ ‫‪٤٦‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٣٤‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٤٨‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪٣٥‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٩‬‬ ‫ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٣٨‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻘﻁ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ ﻟـﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺒﺤﺭﻱ‬ ‫‪٥‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺒﺤﺭﻱ‬ ‫‪٦‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ‬ ‫‪٧‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ‬ ‫‪٨‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٩‬‬

‫‪ -٤‬ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺒﺄﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴـﺘﻡ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﻁﺎﺌﻔﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺭﺸﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﻋﻁﻰ ﻤـﺼﻤﻡ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺭﻭﻨـﺔ‬
‫ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺭﺍﻫﺎ ﻀـﺭﻭﺭﻴﺔ ﻓـﻀﻼﹰ‬
‫ﻋﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﻟﻠﻜﺸﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨـﺩﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ )ﻭﻫـﻲ ﻋـﺸﺭﻭﻥ‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺠﺎﹰ( ﻤﻨﻬﺎ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻭﻜﺸﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﻭﻨﻴﺔ ﻭﻜﺸﻑ ﺍﻟﺫﻫﺏ ‪..‬ﺍﻟﺦ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﺭﻀﺎﹰ‬
‫ﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻤﻥ ﺇﻋـﺩﺍﺩﻫﺎ ﻓـﻲ ﺴـﺒﻴل‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻠﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻭﺃﻋﻁﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻭﺃﺴﺱ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‪.‬‬

‫‪٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻭﻓﻕ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺒﺴﻴﻁ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﺎﻗﺘﻨـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺘﺤﺘﺴﺏ ﺍﻷﻗﺴﺎﻁ ﻭﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤﻭﻻﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﻨﺸﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻭﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠـﺔ‬
‫ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴـﺔ ﻟﻤﺒـﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤـﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻓـﻲ ﺭﺅﻭﺱ ﺃﻤـﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ‪ ،‬ﻭﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬـﺔ‬
‫ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺃﻭ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻴﻔﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺠل ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻟﻠﻔﺭﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺤـﺴﺎﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﺒـﺎﺩل‬
‫ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻻﺤﻘﺎﹰ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺼل‪.‬‬
‫ﻭﻗﺒل ﺍﻟﺩﺨﻭل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻨﺩﺭﺝ ﺃﺩﻨﺎﻩ ﺭﺴﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁـﻲ‬
‫ﻴﻅﻬﺭ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺤﺴﺏ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜل ﻤﺼﺭﻑ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪١٨٣‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪٢٥٤١‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ﺩﺍﺨﻠﻲ‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪١٨٣‬‬ ‫ﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺒﺸﻴﻜﺎﺕ )ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ(‬
‫ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪٢٤٦٣‬‬ ‫ﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ﺒﺸﻴﻜﺎﺕ)ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ(‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺩﻭﻕ ) ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ (‬
‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻴﻭﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤـﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴـﺔ‬
‫ﺒﻘﻴﺩﻴﻥ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﻊ‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﺃﻭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘـﺔ ﻭﻭﻓـﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺇﺫ ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺃﻭﻻﹰ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺒﻌـﺩ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺒﺄﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺯﺍﻨﺔ ﻜﻜل‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻲ)ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ( ‪+‬ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ – ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ =ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ )ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ(‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ :‬ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ )ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﺤﺼﻴﻨﺔ( ﻜﻜل‪:‬‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻴﻭﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ‪ +‬ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ – ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ =ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺯﺍﻨﺔ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻡ‬

‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬

‫‪٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪-١‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﻓﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻴﻠﺯﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﻭﺭﻱ ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺜﺒﻭﺕ ﻋﺩﻡ ﺘﻘﺼﻴﺭ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺃﻭ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ ﻜﺒﻴـﺭ ﻴـﺼﻌﺏ‬
‫ﺘﺴﺩﻴﺩﻩ ﺤﺎﻻﹰ ﻓﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺨﺯﻨﻴﻪ‪١٦٦٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪١٨١‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺤﻤل ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻭﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻜﺒﻴﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪١٨١‬‬ ‫××‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﻠﻑ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪١٤٩١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻠﻑ ﺍﻟﻤﻭﻅﻔﻴﻥ‪١٤٩١‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺨﺯﻨﻴﻪ ‪١٦٦٥‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪٢٦٦٨‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻘﻔل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ)ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ( ﻋﻨﺩ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨـﺎﺹ ﺒـﻪ ﻭﺇﻻ‬
‫ﻴﺭﺤل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻥ ﺍﻟﻨﺎﻓﺫ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻟﻨﻘﺩ ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴـﺴﻲ ﻟﻠﻤـﺼﺭﻑ‬
‫)ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ( ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺎﻟﻨﻘﺩ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻓﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻐﺫﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒـﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻐﺫﻴﺔ ﺤﺴﺎﺒﻨﺎ ﺒﺎﻟﺨﺎﺭﺝ ﺒﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻨﺎ ﺒﺎﻟﺨﺎﺭﺝ ﺒﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫* ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﻟﻡ ﻴﺭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﺭﻓﻘﺎﹰ ﺒﺎﻟﻤﺒﻠﻎ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺩ ﻭﺼﻭل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻭﻟﻡ ﻴﺭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺨﺎﺭﺠﻲ ‪٢٦٨١‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺨﺎﺭﺠﻲ ‪٢٦٨١‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺏ ‪ ٤٤١٣‬ﻋﻨﺩ‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤـﻥ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺒﻴﻊ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪٤٤١٣‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ(‪.‬‬

‫‪١٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺜﺎل ‪ :١‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓـﺩﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/١‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ )ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ( ‪ $١٠٠٠٠‬ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨـﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻱ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺴﻌﺭ ﺼﺭﻑ ﻗﺩﺭﻩ ‪١٢٠٠=$١‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺤﻭل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻨﺼﻑ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺒﻨﻔﺱ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٣‬ﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ‪ $١٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﺴﻌﺭ ﺼﺭﻑ ﻗﺩﺭﻩ‬
‫‪١٢٢٠=$١‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٥‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ‪ $٢٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﻟﻨﺩﻥ‬
‫ﻭﻟﻡ ﻴﺼل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﻫﻭ ‪ ١٢٠٠=$١‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٧‬ﻭﺼل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﻓﻲ ‪.٢٠٠٨/٢/٥‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤل‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/١‬‬
‫‪ ١٢٠٠٠٠٠٠= ١٢٠٠ × $١٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬
‫‪١٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬ ‫‪١٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬
‫‪١٢٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪١٨٣‬‬ ‫‪١٢٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $٥٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺠﻬﻴﺯ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬
‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬
‫‪ ١٢٢٠٠٠٠ = ١٢٢٠ × $١٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ١٢٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $١٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺭﺒﺢ = ‪ ٢٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ١٢٢٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ‪١٨٦‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺒﻴﻊ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪٤٤١٣‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/٥‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × ٢٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ)ﻟﻡ ﻴﺭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ(‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺨﺎﺭﺠﻲ ‪٢٦١٨‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٧‬ﻭﺼﻭل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺨﺎﺭﺠﻲ ‪٢٦١٨‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬

‫‪١١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻘﺩﺍﹰ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺘﻀﺎﻩ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻴﺎﹰ ﻜﺎﻥ ﺃﻡ ﻤﻌﻨﻭﻴﺎﹰ ﺒﺈﻴﺩﺍﻉ ﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻟﻪ ﺍﻟﺤﻕ ﻓﻲ ﺴﺤﺒﻪ ﻜﻠﻪ ﺃﻭ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻪ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻭﺍﻤﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ ﺒﻤﺠﺭﺩ ﺍﻟﻁﻠﺏ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺩ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺤﻴﺙ ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل‬
‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﻟﻔﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺎﺭﻱ ﻟﻪ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻨﻭﻋﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ :‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺩﺍﺌﻨﺎﹰ ﻭﺘﻤﺜل ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻻ ﺒﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺒﺩﻓﻊ ﻓﻭﺍﺌـﺩ‬
‫ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪٢٥١١‬‬ ‫ﺤﻜﻭﻤﻲ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٢‬‬ ‫ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﻲ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٣‬‬ ‫ﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٤‬‬ ‫ﺘﻌﺎﻭﻨﻲ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٥‬‬ ‫ﻤﺨﺘﻠﻁ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٦‬‬ ‫ﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺠﻤﻌﻴﺎﺕ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٧‬‬ ‫ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪٢٥١٨‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪ :‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎﹰ ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻀﻊ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺘﺤـﺕ‬
‫ﺘﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﻤﻴل ) ﺒﻌﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ( ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺴـﺤﺒﻪ ﻤﺘـﻰ ﺸـﺎﺀ‬
‫ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺼﺭﻓﻴﺎﹰ ) ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﺸﻭﻑ (‪.‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺒﻨﻭﻋﻴﻬﺎ( ﻤﻘﺴﻤﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻤﻴﻥ ﻟﻠﺩﺍﺌﻨﺔ ﺘﺒﺩﺃ ﻤﻥ ‪ ٢٥١١‬ﺇﻟﻰ ‪) ٢٥١٨‬ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭ ﺴﺎﺒﻘﺎ( ًﺃﻤـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺘﺒﺩﺃ ﻤﻥ ‪ ١٤٣١‬ﺇﻟﻰ ‪) ١٤٣٨‬ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺭﺘﻴـﺏ ﻟﻠﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨـﺔ(‪ ،‬ﺃﻤـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﺘﻜﻭﻥ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ‪ :‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ‪ :‬ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﻭﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‬
‫‪ -٢‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺼﻙ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﻟﺴﺎﺤﺏ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫ﺝ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺨـﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺴﻴﺘﻡ ﺍﺨﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‬
‫ﺒﺸﻜل ﻤﻔﺼل ﻀـﻤﻥ‬ ‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪) /‬ﺍﻟﺨﺼﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ(‬

‫‪١٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٣‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ :‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﺃﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺼﻙ ﻤﺤﺭﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻤﻴـل ﺼـﺎﺤﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﺘﺜﺒﻴﺕ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ ‪١٤٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ‪٤٤٢٢‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﻴﻌﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﺤﺩ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻭﻴﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺘﺸﺠﻴﻌﺎﹰ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟـﺼﻐﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺩﻋﻴﻥ ﻭﺤﺜﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺩﺨﺎﺭ ﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﺸﺘﺭﻁ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺇﻴﺩﺍﻉ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻜﺒﻴـﺭﺓ ﻟﻔـﺘﺢ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﻤﻨﺢ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﺒﻤﻨﺢ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ﻭﺠـﻭﺍﺌﺯ‬
‫ﻋﻴﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻴﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻭﺍﻟﺴﺤﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﻓﻕ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺼﻙ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﻟﺴﺎﺤﺏ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺨـﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺴﻴﺘﻡ ﺍﺨﺫ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﻔﺼل‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‬
‫ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪) /‬ﺍﻟﺨﺼﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ(‬
‫‪ -٣‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﺘﺜﺒﻴﺕ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٣٤٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬

‫‪١٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺇﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟـﺼﻴﻐﺔ ﺍﻟـﺴﺎﺒﻘﺔ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻻﺤﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺇﻥ ﻜﺎﻥ ﺸﻬﺭﻱ ﺃﻡ ﻨﺼﻑ ﺴﻨﻭﻱ ﺃﻡ ﺴـﻨﻭﻱ‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺸﻤﻭل ﻤﺩﺓ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻟﻤﺎ ﺒﻌﺩ ‪ ١٢/٣١‬ﻤﻥ ﺃﻱ ﺴﻨﺔ ﻓﻌﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﻓـﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٣٤٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ :‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﺃﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻴﻜـﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴـﺩ ﺒﺎﻟـﺸﻜل‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﻜﺄﻥ ﻴﺘﻘﺩﻡ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺀ ﻟﻠﻤـﺼﺭﻑ ﺒﻁﻠـﺏ‬
‫ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭﻩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺃﺨﺭ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬

‫ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ‬
‫ﻻ ﻴﻌﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻪ ﻓﺤﺴﺏ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺒﺎﻷﻤﻭﺍل ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻠﻤﻬﺎ ﻤـﻥ ﺍﻟﻐﻴـﺭ ﺃﻴـﻀﹰﺎ‬
‫)ﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭ( ﻤﻘﺎﺒل ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﻭﺍﻋﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﻊ‪ .‬ﻓﺎﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﺒﻪ ﻴﺴﻠﻡ ﺇﻨﺴﺎﻥ ﻤﻨﻘﻭﻻﹰ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺴﺎﻥ ﺃﺨﺭ ﻟﻴﻘﻭﻡ ﺒﺤﻔﻅﻪ ﺩﻭﻥ ﺍﺸﺘﺭﺍﻁ ﺍﻷﺠﺭﺓ ﻜﻤـﺎ ﻴﺤﻔـﻅ‬
‫ﺃﻤﻭﺍل ﻨﻔﺴﻪ ﻭﻴﺭﺩﻩ ﺒﻌﻴﻨﻪ ﻋﻨﺩ ﺃﻭل ﻁﻠﺏ ﻭﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺒﻌﻭﺽ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺍﺘﻔﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﺠﺭﺓ ﻴﺩﻓﻌﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺩِﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺩ‪‬ﻉ ﻋﻨﺩﻩ ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ ﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻭﺩﻉ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﻴﺨﻭل ﺒﻤﻭﺠﺒﻪ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﺘﻤﻠﻙ ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﻭﺩﻋﺔ ﻟﺩﻴﻪ ﻭﺍﻟﺘﺼﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻔﻕ ﻭﻨﺸﺎﻁﻪ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻤـﻊ ﺇﻟﺯﺍﻤـﻪ ﺒـﺭﺩ ﻤﺒﻠﻐﻬـﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻭﺩﻉ ﺒﺎﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻘﺎﺒل ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻴﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌـﺔ ﺃﻭ ﻋﻨـﺩ ﺍﻟﻁﻠـﺏ‬
‫ﻭﺒﺩﻭﻥ ﻓﺎﺌﺩﺓ‪ .‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻜل ﻭﺩﻴﻌﺔ ﺭﻗﻡ ﻤﺤﺩﺩ‪.‬‬

‫ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺇﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻭﻗﺘﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻭﺩﺍﺌﻊ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﻴﺤـﻕ ﻟﻠﻤـﻭﺩﻉ‬
‫ﺴﺤﺒﻬﺎ ﺤﻴﻥ ﺍﻟﻁﻠﺏ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﻴﻠﺘﺯﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺩﻓﻊ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﻷﺠل(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻭﺩﺍﺌﻊ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﺘﺤﺩﺩ ﺒﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤـﺴﺒﻘﺎﹰ ﻭﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻤﺸﻤﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺴﺤﺒﻬﺎ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻴﺤﺭﻡ ﺼﺎﺤﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺒﺈﻨﺫﺍﺭ )ﺒﺄﺨﻁﺎﺭ( ﻭﻫﻲ ﻭﺩﺍﺌﻊ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﺘﺤﺩﺩ ﺒﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎﹰ ﺃﻭ‬
‫ﻻ ﺘﺤﺩﺩ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻤﺸﻤﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ ﻟﺴﺤﺒﻬﺎ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻗﺒل ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﺩﺓ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻥ ‪ ١٥‬ﻴﻭﻡ ﻭ‪ ٦‬ﺃﺸﻬﺭ( ﻭﻏﺎﻟﺒﺎﹰ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻜﺒﻴـﺭﺓ ﻭﻓـﻲ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﺴﺤﺒﻬﺎ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺩﻭﻥ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﺤﺭﻡ ﺼﺎﺤﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‪.‬‬

‫‪١٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -٤‬ﻭﺩﺍﺌﻊ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﻁﻠﺏ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ ،‬ﺘﻡ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻭﺩﺍﺌﻊ ﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪ ،‬ﺘﻡ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻭﺩﺍﺌﻊ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺎﻹﻴﺩﺍﻉ ﻭﺍﻟﺴﺤﺏ ﻓﻬﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺼﻙ‪ :‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ( ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﻟﺴﺎﺤﺏ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻴل ﻟﺩﻯ ﻤﺼﺭﻑ ﺃﺨﺭ )ﻓﺭﻉ ﺃﺨـﺭ( ﺨـﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺴﻴﺘﻡ ﺍﺨﺫ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟـﺔ‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‬
‫ﺒﺸﻜل ﻤﻔـﺼل ﻀـﻤﻥ‬ ‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪) /‬ﺍﻟﺨﺼﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ( ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻻﺘﻬﺎ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻭﺩﺍﺌﻊ ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٢٥٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ :‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﻤﺩﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻟﻬﺎ ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻫﻭ ﻟﻠﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻭﻗﺘﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺼﺎﺤﺒﻬﺎ ﺃﻱ ﻓﻭﺍﺌﺩ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ(‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺩﺓ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻭﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺼﺎﺤﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫‪١٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻟﻠﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺇﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﺼﻴﻐﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺨـﻼل ﺍﻟـﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺤﺴﺏ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺸﻤﻭل ﻤﺩﺓ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻟﻤﺎ ﺒﻌﺩ ‪ ١٢/٣١‬ﻤـﻥ‬
‫ﺃﻱ ﺴﻨﺔ ﻓﻌﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﻓﻲ ‪ ١٢/٣١‬ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪)٢٥٣‬ﺍﻟﺭﻗﻡ‪(..‬ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪)٢٥٣‬ﺍﻟﺭﻗﻡ‪(..‬ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺴﺒﻕ ﺒﻘﻴﺩﻴﻥ ﻗﻴﺩ ﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺘﺠﺩﻴﺩ ﻭﺍﻷﺨﺭ ﺒﺎﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻓﻀﻼﹰ ﻋـﻥ‬
‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺒﻜﺎﻤل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻑ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺃﻭ ﺤﺘﻰ ﻤﺒﻠـﻎ ﺍﻟـﻀﺎﻓﻲ‬
‫ﻨﻘﺩﻱ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻻﺴﺘﻼﻡ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻴـﺘﻡ ﻋﻨـﺩ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻭﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻬﺎ ‪٢٥٣‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ ‪٢٦٩٧‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ ‪٢٦٩٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﻤﺜﺎل ‪:٢‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﻤـﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓـﺩﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٩‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺍﺤﻤﺩ ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺎﺭﻱ ﻟﻪ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪٤٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ‪ ٣٠٠٠٠ ،‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﻗﺒـل ﺍﺤـﺩ ﻋﻤﻼﺌـﻪ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/١‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺴﺤﺏ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒـﺎﻟﻎ‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻪ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﺴﻨﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٥‬ﺴﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻤﺎ ﺒﺫﻤﺘﻪ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌـﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜـل ﺒﺎﻟﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﺍﻨﺸﺄ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٥‬ﻭﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓـﻀﻼﹰ ﻋـﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪:‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻠﻐﻴﺭ ‪ %٦‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ‪.%١٢‬‬

‫‪١٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﺤل‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/٩‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪/‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪)/‬ﺍﻟﺴﺎﺤﺏ(‬
‫‪ ٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪/‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺍﺤﻤﺩ‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/١‬‬
‫‪ ٤٠٠٠ = ١٢|٢ × %٦ × ٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ)‪(٢٠٠٨‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠ = ١٢|١٠ × %٦ × ٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ)ﻓﻭﺍﺌـﺩ ﻤـﺴﺘﺤﻘﺔ( ﻤـﺎ‬
‫ﻴﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )‪(٢٠٠٧‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ‪٣٤٢١‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٥‬‬
‫‪ ١٠٠٠ = ١٢|١ × %١٢ × ١٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ)‪(٢٠٠٨‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ١٠١٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪/‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺤﺴﻥ‬
‫ﻤﺜﺎل ‪:٣‬‬
‫ﺍﻷﺘﻲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺸﺸﻴﻥ ﺨﻼل ﻋﺎﻤﻲ ‪: ٢٠٠٩-٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٣‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻜﺭﻴﻡ ﻓﺘﺢ ﻭﺩﻴﻌﺔ ﻭﻗﺘﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﻗﺩ ﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٤‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺼﺎﻟﺢ ﻭﺩﻴﻌﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻨﺼﻔﻬﺎ‬
‫ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٥‬ﺴﺤﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻜﺭﻴﻡ ﻭﺩﻴﻌﺘﻪ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٤/١١‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﺎﺭﺱ ﻭﺩﻴﻌﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٦‬ﺃﺸﻬﺭ ﺒﻤﺒﻠـﻎ ‪١٠٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﺍﺘﻔﻕ ﺃﻥ ﻤﺩﺓ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﻫﻭ ‪ ١‬ﺸﻬﺭ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٦/٥‬ﺴﺤﺏ ﺍﻟﻤﻌﻴل ﺼﺎﻟﺢ ﻜﺎﻤل ﻭﺩﻴﻌﺘﻪ ﻤﻊ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١١/١‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﺎﺭﺱ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻭﺩﻴﻌـﺔ ﻨﻘـﺩﺍﹰ‬
‫ﻭﻗﺎﻡ ﺒﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻟﻤﺩﺓ ﺴﺕ ﺃﺸﻬﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٥/٤‬ﺠﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﺎﺭﺱ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٦‬ﺃﺸـﻬﺭ ﻭﺒـﻨﻔﺱ ﺍﻟـﺸﺭﻭﻁ‬
‫ﻭﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻟﻠﻔﻭﺍﺌﺩ ﻤﻀﺎﻓﺎﹰ ﺇﻟﻴﻬﺎ ‪ ٣٤٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٦/٤‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﺎﺭﺱ ﻁﻠﺒﺎﹰ ﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻭﺘﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﻭﺘﻡ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﻔﻕ ﻭﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺸﺸﻴﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻴﻥ ‪ ٢٠٠٩ -٢٠٠٨‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻠﻐﻴـﺭ ﻫـﻲ‬
‫‪ %١٢‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻫﻲ ‪ %٢٠‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﺒﺩﺃ ﺒﺘﺭﻗﻴﻡ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ‬
‫‪ ٢٠٠٨‬ﺒﺎﻟﺭﻗﻡ ‪.٣٣‬‬

‫‪١٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺼﺭﻑ ﺸﺸﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٣‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪٢٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻭﻗﺘﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪) (٣٣‬ﻜﺭﻴﻡ(‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪) ٢٠٠٨/٣/٤‬ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ(‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺼﺎﻟﺢ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٤‬ﺼﺎﻟﺢ(‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٥‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻭﻗﺘﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪) (٣٣‬ﻜﺭﻴﻡ(‬
‫‪٢٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪) ٢٠٠٨/٤/١١‬ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٦‬ﺃﺸﻬﺭ(‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٥‬ﻓﺎﺭﺱ(‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٦/٥‬ﻴﺜﺒﺕ ﺃﻭﻻﹰ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻓﻲ ‪ ٦/٤‬ﻭﻫﻭ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫‪ ١٥٠٠٠ = ١٢|٣ × %١٢ × ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٤‬ﺼﺎﻟﺢ(‬
‫‪ ١٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫‪ ٥١٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﺼﺎﻟﺢ(‬
‫ﺜﻡ ﻓﻲ ‪٦/٥‬‬
‫‪ ٥١٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﺼﺎﻟﺢ(‬
‫‪ ٥١٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١١/١‬ﻴﺜﺒﺕ ﺃﻭﻻﹰ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻓﻲ ‪ ١٠/١١‬ﻭﻫﻭ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠ = ١٢|٦ × %١٢ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٥‬ﻓﺎﺭﺱ(‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠‬‬
‫‪ ١٠٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﻓﺎﺭﺱ(‬

‫‪ -‬ﺜﻡ ﻓﻲ ‪ ١١/١‬ﺠﺩﺩ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٦‬ﺃﺸﻬﺭ‬

‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﻓﺎﺭﺱ(‬ ‫‪١٠٦٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ )‪) (٣٦‬ﻓﺎﺭﺱ(‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٥/٤‬ﻴﺜﺒﺕ ﺃﻭﻻﹰ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١٢/٣١‬ﻭﻫﻭ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠ = ١٢|٢ × %١٢ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬

‫‪١٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -‬ﻭﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٥/١‬ﻭﻫﻭ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬

‫‪ ٤٠٠٠٠٠ = ١٢|٤ × %١٢ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٦‬ﻓﺎﺭﺱ(‬ ‫‪١٠٠٠٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬ ‫‪٤٠٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬
‫‪ ١٠٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﻓﺎﺭﺱ(‬
‫ﻭﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٥/٤‬ﺠﺩﺩ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٦‬ﺃﺸﻬﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﻓﺎﺭﺱ(‬ ‫‪١٠٦٠٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬ ‫‪٣٤٠٠٠٠‬‬
‫‪ ١٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ )‪) (٣٧‬ﻓﺎﺭﺱ(‬
‫‪ ٢٠٠٩/٦/٤ -٨‬ﻻ ﻴﺴﺠل ﻗﻴﺩ‬
‫‪ -‬ﻭﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/ ٧/٤‬ﻭﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﺸﻬﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻨﺫﺍﺭ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ ٢٨٠٠٠ = ١٢|٢ × %١٢ × ١٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺈﻨﺫﺍﺭ ﺭﻗﻡ)‪) (٣٧‬ﻓﺎﺭﺱ(‬ ‫‪١٤٠٠٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬ ‫‪٢٨٠٠٠‬‬
‫‪ ١٤٢٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫ﻤﺜﺎل ‪:٤‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻹﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﻓﻲ‬
‫ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻭﺒﻌﺽ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ ‪.٢٠٠٩‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ١/٢‬ﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ‪ $٢٠٠٠‬ﺒﺴﻌﺭ ‪ ٢٤٢٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺜﻤﻨـﺎﹰ‬
‫ﻟﻬﺎ ‪ ١٠٠٠‬ﻴﻭﺭﻭ ﻭ‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﻨﻘﺩﺍﹰ ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺴﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺭﻑ ‪ ١٢٠٠ = $١‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪ ١ ،‬ﻴﻭﺭﻭ = ‪ ١٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‪.‬‬
‫‪-٢‬ﻓﻲ ‪١/٥‬ﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺩﻭﻕ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴـﺕ ﻭﺠـﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻘـﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻜﺎﻥ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ٨٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻱ ﻜﺎﻥ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ٩٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ،‬ﻓﺘﻡ ﺘﻐﺭﻴﻡ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺭﺍﹰ ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ ﺤﻤﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒـﺎﺡ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢/٣‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻜﺭﻴﻡ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺭﻗﻡ )‪ (٢٢‬ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﻨﻘﺩﺍﹰ‬
‫ﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﻴﻭﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌﺔ ﻫﻭ ‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﻭﺩﻋﺕ ﻟﻤـﺩﺓ‬
‫‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻠﻤـﺎﹰ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ‪ %١٢‬ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ‪ %٢٠‬ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺤل‪ ١/٢ -١ :‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫‪ ١٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺨﺎﻟﺩ‬
‫‪ ٤٢٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺒﻴﻊ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪٤٤١٣‬‬

‫‪١٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ ١/٥ -٢‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬

‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺨﺯﻨﻴﻪ‪١٦٦٥‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃ‪.‬ﺥ ‪٢٨١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺨﺯﻨﻴﻪ‪١٦٦٥‬‬

‫‪ ٢/٣ -٣‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬

‫ﻓﻲ ‪٢/١‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺭﻗﻡ)‪)(٢٢‬ﻜﺭﻴﻡ(‬ ‫‪٦٠٠٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬ ‫‪٦٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬ ‫‪١٢٠٠٠‬‬
‫‪ ٦١٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ)ﻜﺭﻴﻡ(‬

‫ﻓﻲ ‪٢/٣‬‬
‫‪ ٦١٨٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺏ ﺒﻬﺎ )ﻜﺭﻴﻡ(‬
‫‪ ٦١٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫ﺘﻤﺭﻴﻥ ‪:١‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/١‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻓﻲ ﻓﺭﻨﺴﺎ ‪ ٢٠٠٠‬ﻴﻭﺭﻭ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﻟﻡ ﻴـﺼل ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٢‬ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻫﻭ ‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﻤـﺎ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀـﺎﺕ ﻓﻜﺎﻨـﺕ ﺨـﻼل ﺍﻟﻴـﻭﻡ ‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ‪ ٣٧٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻡ ‪٧٥٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٤‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﺍﺴﺘﻠﻡ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﺍﻟﻭﺩﻴﻌـﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘـﺔ ﺭﻗـﻡ )‪(٢٣‬‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ ١٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﻭﺩﻋﻬﺎ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٧/٩/١‬ﻭﻟﻤﺩﺓ )‪ (٥‬ﺸﻬﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸـﻴﺩ‬
‫ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ‪ %١٢‬ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ‪ %٢٤‬ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ‪.‬‬

‫‪٢٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺨﺼﻡ ‪ ،‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل(‬

‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻌﻤﻼﺌﻪ ﻫﻭ ﺨﺼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺤـﻭﺍﻻﺕ‬
‫‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺨﺼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﺍﻟﺫﻴﻥ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺍﺌﺘﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﺫ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ( ﻤﻘـﺩﻤﺎﹰ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻭﻴﻨﺘﻅﺭ ﻟﺤﻴﻥ ﻤﻭﻋﺩ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ )ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ( ﻻﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻭﻴﺘﻘﺎﻀﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻭﻋﻤﻭﻟﺔ ﻭﺃﻱ ﻤـﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺩﺨل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻨﺤﻪ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻌﻤﻼﺌﻪ ﺘـﺴﻬﻴﻼﹰ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺘﻬﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻟﻐﺭﺽ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﻬﺅﻻﺀ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺼﻡ ﺒﻤﻌﻨﺎﻩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻫﻭ ﺍﻗﺘﻁﺎﻉ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻭﻫـﺫﺍ ﺍﻟﺠـﺯﺀ‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﺒﺎﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤﻭﻻﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺃﻭ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻪ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﺼﻡ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴـﺯ ﻓـﻲ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ )ﺍﻟـﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤـﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ( ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻬﻨﺎ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ ﻭﻫﻨـﺎ‬
‫ﻴﻁﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻭﺭﻗﺔ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻹﻏـﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﻡ )ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻗﺒل ﻤﻭﻋﺩ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ( ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﺨﺹ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ( ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻪ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻴﺴﺘﻘﻁﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ ﻓﻭﺍﺌـﺩ‬
‫ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﺇﻟﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺃﻱ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺃﺨﺭﻯ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺨﺼﻡ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻭﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﻤﻨﻪ ﻭﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ )ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪(١٦٩١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺏ )ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ( ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠـﺎﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﺨﺼﻡ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺃﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻫﻭ ﻓﻲ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻏﻴﺭ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﺩﻤﺕ ﻟـﻪ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ ﻟﻠﺨـﺼﻡ ﻭﻴـﺴﺘﻘﻁﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺨـﺼﻡ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻻﺘﺼﺎل‪ .‬ﻋﻠﻤـﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﺤـﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨـﺼﻭﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺘﻌﺎﻤل ﻋﻨﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﻗﺒﺽ ﻻﻥ ﺍﻟﻐﺎﻴﺔ ﻤﻥ ﺇﺭﺴﺎﻟﻬﺎ ﻫﻭ‬
‫ﻗﺒﺽ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺭﻱ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩ‬
‫‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﺘﻤﺎﺜل ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻊ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‪.‬‬

‫‪٢١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺨﺼﻡ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﺘﻭﺍﺠـﺩ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪):‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ /١٦٣‬ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻭﺼل ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ‪...‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤٢‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٦٨٩‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪٢٩٦٨‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ)ﺱ( ﻟﻠﺤﻭﺍﻟﺔ )ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ( ﺴﻴﻅﻬﺭ ﻟﺩﻴﻨﺎ ﺤﺴﺎﺏ ﺃﺨـﺭ ﻟﻴﻤﺜـل ﺍﻟﻭﺭﻗـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﻫﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻋﻨﺩ ﺍﺴـﺘﻼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟـﺔ ﺍﻟﻤﺨـﺼﻭﻤﺔ ﻤـﻥ ﻗﺒـل‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ .‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ)ﺱ( ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﻟﻠﺤﻭﺍﻟﺔ ﺒﺘﺜﺒﻴﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ ‪١٤٤٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺴﻴﻭﺍﺠﻪ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ )ﺱ( ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ ‪١٤٤٣‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻌﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻓـﻕ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪٢٩٦٨‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٦٨٩‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﻭﻫﻨﺎ ﻴﺜﺒﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ ‪١٤٤٣‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺒﻌﺩﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪ ١٦٩١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ )ﻟﻠﻌﻤﻴل(‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫ﻭﻴﻌﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻓﻕ ﻟﻠﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪٢٩٦٨‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٦٨٩‬‬

‫‪٢٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺨﺼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻤﺸﺘﻤﻠﺔ ﻟﺴﻨﺘﻴﻥ ﻓﻔﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴـﺩ‬
‫ﺨﺼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ‪٢٦٦٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ :‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‬

‫ﻗﺩ ﻴﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌﻠﻪ ﻴﻠﺠﺄ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﻨـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻭﻴﻘﺒل ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻭﺭﻗﺔ ﻨﺎﺸﺌﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌﻥ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺃﻥ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ "ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ" ﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﹰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻘـﺩﻴﻤﻬﺎ ﻹﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﻠﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺘﻅﻬﻴﺭ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺩ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﻨﺎﻗﻼﹰ ﻤﻠﻜﻴﺘﻬـﺎ ﻟﻠﺒﻨـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪ .‬ﻓﻌﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻷﺘﻲ‪) :‬ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪١٩٧٩٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪٢٩٧٩٣‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸـﻌﺎﺭ ﺍﻟـﺩﺍﺌﻥ ﻤـﻥ ﺍﻟﺒﻨـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﺨﺼﻤﻬﺎ )ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻻﻗﺘـﺭﺍﺽ ﺍﻟـﺩﺍﺨﻠﻲ ‪(٣٤٢٣‬‬
‫ﻜﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﺴﺘﻘﻁﻊ ﻤﻥ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻭﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻤﻊ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺩﻴﻥ ﺒﻘﻴـﺩ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺩﻴﻪ ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﻋﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻤﺜﺎل ‪:٥‬‬
‫ﺍﻵﺘﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺨﻼل ﻋـﺎﻤﻲ‬
‫‪٢٠٠٩-٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٦/١‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﺜﻼﺙ ﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻟﻠﺨﺼﻡ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ‬
‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٨/١‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴـﺔ ﻤﺒﻠﻐﻬـﺎ ‪١٠٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ، ٢٠٠٩ / ٤/١‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ‪٢٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /١٢/١‬ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺨﺼﻡ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺇﻀﺎﻓﺔ ﺼﺎﻓﻲ ﺭﺼﻴﺩﻫﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﺒﻌـﺩ ﺃﻥ ﺘـﻡ‬
‫ﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ٦/٣‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺒﻐـﺩﺍﺩ ﻭﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﺍﺴﺘﻠﻤﻬﺎ ﻓﻲ ‪.٢٠٠٨/٦/٤‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٨/١‬ﻟﻡ ﻴﺴﺘﻁﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﺫﺍ ﻗـﺎﻡ ﺒﺈﺭﺠﺎﻋﻬـﺎ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠـﺎﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻜﺎﻥ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻟﺩﻴﻪ ﺍﺌﺘﻤﺎﻥ ﻨﻘﺩﻱ ﻟﻠﺴﺤﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻜﺸﻭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٨/٢‬ﺴﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﻤﺎ ﺒﺫﻤﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬

‫‪٢٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٩/١‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﺎﻟﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻱ‬
‫ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺨﺼﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ‪ ٩/٢‬ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﺨﺼﻭﻡ‬
‫ﻤﻨﻪ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ١٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺃﻋـﺎﺩ ﺍﻟﺒﻨـﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻱ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﺭﻓﻕ ﻤﻌﻬﺎ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﺘﻤﻜﻥ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻤـﻥ ﺘﺤـﺼﻴل‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﺘﻡ ﺇﻋﻼﻡ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺒﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻓـﻲ ﻤـﺼﺭﻑ ﺘﻜﺭﻴـﺕ ﻭﺒﻐـﺩﺍﺩ ﻓﻘـﻁ‬
‫ﻭﻟﻠﻌﺎﻤﻴﻥ ‪ ، ٢٠٠٩- ٢٠٠٨‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻫﻲ ‪ %٦‬ﻭﺍﻟﻤـﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫‪ %١٢‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻜﺎﻨﺕ ‪ ، %٥‬ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ‪. %٢‬‬

‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٦/١‬‬
‫‪ ٢ = ٨/١‬ﺸﻬﺭ‬ ‫ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ= ‪٦/١‬‬
‫‪ ٧ = ٢٠٠٨/ ١٢/٣١‬ﺸﻬﺭ‬ ‫ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ = ‪٦/١‬‬
‫‪ ٣ = ٢٠٠٩/ ٤/١‬ﺸﻬﺭ‬ ‫ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ = ‪١/١‬‬
‫‪ ٦ = ١٢/١‬ﺸﻬﺭ‬ ‫ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺼﻡ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ= ‪٦/١‬‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ= ﻡ × ﻉ × ﻥ‬
‫=‪ ١٠٠٠٠ = ١٢|٢ × %١٢× ٥٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ= ﻡ × ﻉ × ﻥ‬
‫ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ =‪ ٧٠٠٠٠ = ١٢|٧ × %١٢× ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ =‪ ٣٠٠٠٠ = ١٢|٣× %١٢ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ = ‪ ٥٠٠٠٠ = %٥ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ = ‪ ٢٠٠٠٠ = %٢ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ= ﻡ × ﻉ × ﻥ‬
‫=‪ ١٢٠٠٠ = ١٢|٦ × %١٢× ٢٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪/١٤٤١‬ﺍﻷﻭﻟﻰ‬ ‫‪٥٠٠٠٠٠‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤٢‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪/١٤٤١‬ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫‪ ٩٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ‪٢٦٦٢‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣٢‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ١٥٠٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺨﺎﻟﺩ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺒﺜﻼﺙ ﻗﻴﻭﺩ ﻤﻨﻔﺼﻠﻴﻥ ﻟﻜل ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ﻭﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫‪٤٩٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫‪٢٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤٢‬‬
‫‪ ٧٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ‪٢٦٦٢‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣٢‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٨٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺨﺎﻟﺩ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫‪ ١٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪٤٤٢٣١‬‬
‫‪ ١٨٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺨﺎﻟﺩ‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ٦/٣‬ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ) ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ( ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫ﻗﻴﺩ ﺃﻹﺭﺴﺎل‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ /١٦٣‬ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤٢‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٦٨٩‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪٢٩٦٨‬‬
‫ﻭﻓﻲ ‪ ٦/٤‬ﻗﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻼﻡ ﻟﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺒﺽ ‪١٤٤٣‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪/١٦٣‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٨/١‬‬

‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺨﺎﻟﺩ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪١٦٩١‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٨/٢‬‬

‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪١٦٩١‬‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٩/١‬ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪١٩٧٩٣‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪٢٩٧٩٣‬‬

‫‪٢٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻭﻓﻲ ‪ ٩/٢‬ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﺨﺼﻭﻡ ﻤﻨـﻪ ﻓﻭﺍﺌـﺩ ﺒﻤﻘـﺩﺍﺭ‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻻﻗﺘﺭﺍﺽ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ‪٣٤٢٣‬‬
‫‪ ١٩٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪١٨٣‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ‪ ١٢/١‬ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯﻱ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪١٨٣‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪٢٩٧٩٣‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻭﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩ ﻗﻁﻌﻬﺎ ‪١٩٧٩٣‬‬
‫ﻭﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪١٤٤١‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﺨﺎﻟﺩ ﺃﻱ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/٤/١‬ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﻗﺒﺽ ‪١٤٤٣‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺼﺭﻑ ﺘﻜﺭﻴﺕ )ﺍﻟﻤﺭﺴل( ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‬
‫ﺒﻌﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻓﻕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪٢٩٦٨‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٦٨٩‬‬

‫‪٢٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ‪ :‬ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل(‬

‫ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻻ ﻴﺭﻏﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﺨﺼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﻘـﻭﻡ ﺒﺘﻜﻠﻴـﻑ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻟﺫﺍ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻜﻭﺴﻴﻁ ﺩﻭﻥ ﺘﺤﻤل ﺃﻱ ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﻤﺎﻟﻲ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘـﺴﺩﻴﺩﻫﺎ‬
‫ﻭﻴﺘﻘﺎﻀﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ )ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ( ﺴﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴـﺯ ﻓﻴﻤـﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨـﺕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟـﺔ‬
‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﺨﺹ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻬﺎ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-١‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٤٤٢٣٣‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺼﺎﺤﺏ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﻠﻐﻰ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺘﻌﺎﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺩﻋﻴﻬﺎ ﻭﻴﺜﺒـﺕ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬

‫‪ -٢‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻔﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﻴﺩﺍﻉ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪ ١٨١‬ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٤٤٢٣٣‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪/‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٩٦٧‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬

‫‪٢٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﺴﺠل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﻜل ﻻﻥ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ(‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫ﺃ‪-‬ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ(‬
‫ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﻋﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻭﻋﻨـﺩ ﻭﺼـﻭل‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ )ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ( ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﻋﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٩٦٧‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪:‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﺒﻌﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ )ﺱ( ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﺒﻌﺩﻡ ﺍﻟﺘﺤـﺼﻴل ﻭﻋﻨـﺩ ﻭﺼـﻭل‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺒﻌﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٩٦٧‬‬

‫ﺭﺍﺒﻌﺎﹰ‪ :‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﻴﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻨﻭﻋﺎﹰ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻘـﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﻟﻌﻤﻼﺌﻪ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻴﻨﻴﻬﻡ ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﺒﻨـﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻨﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﺨﺼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻭﻋﻤﻭﻟﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟـﺴﻠﻔﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻌﺩ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻨﻭﻋﺎﹰ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺩ ﺼﺭﻑ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ )ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪١٤٨٢‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪٤٤٢٤٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ‪٤٤٢٤٧‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ )ﺃﻭ ﻗﺴﻁ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪١٤٨٢‬‬

‫‪٢٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺜﺎل ‪:٦‬‬
‫ﺍﻵﺘﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﻓـﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴـﺕ ﺨـﻼل‬
‫ﻋﺎﻤﻲ ‪٢٠٠٩-٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٤/١‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺼﺎﻟﺢ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺭﻫﻥ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٤‬ﺃﺸﻬﺭ ﻗﻴﻤﺘﻬـﺎ ‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ‬
‫ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٨/١‬ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﻭﻗﺩ ﻭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻠﻴﻑ‬
‫‪ %٥٠‬ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ٧/١٦‬ﺴﺩﺩ ﺼﺎﻟﺢ ﻜﺎﻤل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﺃﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٨/٣‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺘﻴﻥ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﺍﻷﻭﻟـﻰ ﻤﺒﻠﻐﻬـﺎ ‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ‬
‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /١٠/١‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴـﺔ ﻤﺒﻠﻐﻬـﺎ ‪٣٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺤﺩ ﺴﻜﻨﺔ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﺘﺴﺘﺤﻕ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩ / ١٢/٣‬ﻭﻗـﺩ ﻗـﺎﻡ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺘﻴﻥ ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٨/٤‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺒـﺼﺭﺓ ﻭﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﺍﺴﺘﻠﻤﻬﺎ ﻓﻲ ‪.٢٠٠٨/٨/٥‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﺍﺴﺘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤـﻥ ﺘﺤـﺼﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﻟﻡ ﻴﺴﺘﻁﻊ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻟـﺫﺍ‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺈﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﺘﻜﺭﻴﺕ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/١٢/٤‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺭﻓﻕ ﻤﻌﻪ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﻴﻌﻠﻤﻪ ﺒﻌـﺩﻡ‬
‫ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﻟﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﺭﺠﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪:‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻭﻟﻠﻌﺎﻤﻴﻥ‬
‫‪ ، ٢٠٠٩- ٢٠٠٨‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻫﻲ ‪ %٦‬ﻭﺍﻟﻤـﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫‪ %١٢‬ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻜﺎﻨﺕ ‪ ، %٥‬ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ‪.%٢‬‬
‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٤/١‬‬
‫ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺭﻫﻥ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ = ‪ ٤‬ﺸﻬﺭ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻠﻔﺔ = ‪ ٣٠٠٠٠٠ = %٥٠ × ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ = ﻡ × ﻉ × ﻥ‬
‫=‪ ١٢٠٠٠ = ١٢|٤ × %١٢× ٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ‬
‫‪ ١٥٠٠٠ = %٥ × ٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪١٤٨٢‬‬
‫‪ ١٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪٤٤٢٤٣‬‬
‫‪ ١٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ‪٤٤٢٤٧‬‬
‫‪ ٢٧٣٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/ ٧/١٦‬‬

‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺭﻫﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪١٤٨٢‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٨/٣‬‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ = ‪ ٢٠٠٠٠= %٥ ×٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ = ‪ ١٥٠٠٠= %٥ ×٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬

‫‪٢٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻓﻌﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٣٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٤٤٢٣٣‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ( ﻓﻲ ﻗﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻔﺭﺩﻴﻥ ﻟﻜل ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﺤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬

‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٩٦٧‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٨/٤‬ﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ )ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ( ﻻ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺃﻱ ﻗﻴـﺩ‬
‫ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٨/٥‬ﺃﺴﺘﻠﻡ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬

‫‪ - ٥‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﺃﻱ ﻓﻲ ‪ ١٠/١‬ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺴﺎﻟﻡ‬

‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬

‫‪ ٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﺎﻟﻡ ﺃﻱ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/١٢/٣‬ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٦٦‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٩/١٢/٤‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺭﻓﻕ ﻤﻌﻪ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‬

‫ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ‪٢٩٦٦‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ‪١٩٦٧‬‬

‫‪٣٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ(‬

‫ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻫﻭ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﺒﺄﻨﻪ ﺃﻤﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻁ ﺼﺎﺩﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺤﺏ ﺇﻟﻰ ﺸﺨﺹ ﺃﺨﺭ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺒﺄﻥ ﻴﺩﻓﻊ ﻟﺸﺨﺹ ﺜﺎﻟﺙ ﺃﻭ ﻷﻤﺭﻩ ﻤﺒﻠﻐـﹰﺎ ﻤﻌﻴﻨـﺎﹰ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻥ ﻭﺯﻤﺎﻥ ﻤﻌﻴﻨﻴﻥ ﺃﻭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﺘﻌﻴﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﻭﻫﻭ ﺃﻥ ﻴﻁﻠﺏ ﺃﺤﺩ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺒﻠﺩ‬
‫)ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل( ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻟﻘﺎﺀ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﻭﻤـﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘـﺼﺎل ‪،‬‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻁﻠﺏ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻀﻼﹰ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٣١‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٦٤‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٦٤‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦١‬‬

‫ﺜﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﺒﺈﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺒﻭﺼﻭل ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻭﻴﻁﻠﺏ ﻤﻨﻪ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻔﺭﻉ‬
‫ﻻﺴﺘﻼﻤﻬﺎ ﻭﻋﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ -‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ)ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ(‬
‫ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺼﻙ ﻤﻘﺩﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴل ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻓﺭﻉ‬
‫ﺃﺨﺭ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻙ ﺃﻭ ﺇﻀﺎﻓﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠـﺎﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺒﻌﺩ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﺒﺎﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺭﺼﻴﺩ ﻜﺎﻓﻲ ﻴﻐﻁﻲ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻙ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻙ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻘﻁﺎﻉ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﻤـﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘـﺼﺎل )ﻭﻫـﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﺠﺭﺍﺀ ﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﺒﺎﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ( ﻭﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺜﻨﺎﺀ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺒﻪ ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺤﺠﺯ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﻙ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺠﻭﺯﺓ ﻫﺎﺘﻔﻴﺎﹰ ‪٢٥١٩٢‬‬

‫‪٣١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( )ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫ﺍﻟﺼﻙ( ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻟﻠﺼﻙ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻓﻴﻪ ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔـﺭﻉ ﺒﺈﺜﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺠﻭﺯﺓ ﻫﺎﺘﻔﻴﺎﹰ ‪٢٥١٩٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫ﺜﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺼﻙ )ﺱ( ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ )ﺍﻟﻤﺭﺴـل(‬
‫ﻴﻌﻠﻤﻪ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ )ﺍﻟﻤﺭﺴل( ﻟﻺﺸﻌﺎﺭ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻷﺨﻴـﺭ‬
‫ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﻭﺭﻓﺽ ﺼﺭﻓﻪ ﻟﻌﺩﻡ ﺍﻜﺘﻤﺎل ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻓﻴﻪ ﺃﻭ ﻷﻱ ﺴﺒﺏ ﻜﺎﻥ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻌﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺜﺒﺘﻪ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ‬
‫ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺠﻭﺯﺓ ﻫﺎﺘﻔﻴﺎﹰ ‪٢٥١٩٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻭﺼﻭل ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ )ﺍﻟﻤﺭﺴل( ﻴﻘﻭﻡ ﻫـﺫﺍ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺒﺘﺤﻤﻴـل‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﻀﺎﻓﺎﹰ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭﻱ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟـﻰ ﺘـﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﻭﺼﻭل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪٤٤٣٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ ﺩﻭﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﻟﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺍﻷﺨﺭ )ﺱ( ﻋﻨﺩ ﻭﺼﻭل ﺍﻟﺼﻙ ﻟﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫‪ -‬ﺭﻓﺽ ﺍﻟﺼﻙ‪ :‬ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻻ ﻴﺴﺠل ﺃﻱ ﻗﻴﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴل ﺍﻟـﺫﻱ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﻀﺎﻓﺎﹰ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭﻱ ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺼﺭﻑ ﺍﻟـﺼﻙ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺼﻭل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ‪ -‬ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‬
‫ﻭﻫﻲ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﻌﺩ ﺃﻭ ﺘﺼﺩﺭ ﺍﻟﺴﻔﺘﺠﺔ )ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺼﺩﻕ( ﺒﻁﻠﺏ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ) ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﻭﺍ ﻋﻤﻼﺀ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﺃﻡ ﻻ ‪ ،‬ﺃﻱ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺠـﺎﺭﻱ ﺃﻡ ﻻ( ﻭﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻷﻤﺭ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻭﻴﺴﺘﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﺩﻡ ﺘﻌﺎﻤل ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼـﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴـﺔ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻟﻨﻘﺩ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﺨﻔﻴﻑ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﺨﺼﻭﺼﺎﹰ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺒـﺎﻟﻎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴـﺔ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺠﺩﺍﹰ ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻠﺯﻡ ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻤل ﺒﺎﻟﺼﻜﻭﻙ ﺍﻟﻤﺼﺩﻗﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺎﻟﺴﻔﺘﺠﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﻱ ﺸﺨﺹ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﻁﻠﺏ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺴـﻔﺘﺠﺔ ﻟـﺼﺎﻟﺢ ﺇﺤـﺩﻯ ﺍﻟﺠﻬـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﻜﺎﻤل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺴﻔﺘﺠﺔ ﻤﻀﺎﻓﺎﹰ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟـﺔ ﻭﻴـﺘﻡ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪٣٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ‪٤٤٧١‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻴﻪ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟـﺼﻙ‬
‫ﻨﻘﺩﺍﹰ ﺃﻭ ﺇﻀﺎﻓﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫ﻤﺜﺎل‪٧ :‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴـﺕ ﺨـﻼل ﻋـﺎﻡ‬
‫‪:٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٦‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺴﻤﻴﺭ ﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﻤﺒﻠﻐـﻪ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻁﻠﺏ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﺇﺠـﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﺒﻔﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/٧‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤﻥ ﺴﻤﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﻓـﺭﻉ ﺍﻟﺒـﺼﺭﺓ ﻭﺍﺴـﺘﻠﻡ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭ ﺍﻟﺼﻙ ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٩‬ﻭﻗﻴﺩ ﻤﺒﻠﻐﻪ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺘﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭﻩ ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٠‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﻴﻌﻠﻤﻪ ﻓﻴﻪ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟـﺼﻙ‬
‫)ﺍﻟﻤﺭﺴل ﺇﻟﻴﻪ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ( ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١١‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺠﻤﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺒﻐـﺩﺍﺩ ﻭﻗـﺩ ﺘـﻡ‬
‫ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/١٢‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﻭﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﻘـﺩﺍﹰ‬
‫ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻴﻭﻡ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٣‬ﺘﻘﺩﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻁﻠﺏ ﺘﺤﺭﻴﺭ ﺴـﻔﺘﺠﺔ ﻟـﺼﺎﻟﺢ ﻜﻠﻴـﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻗﺩ ﻭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻭﺘﻡ ﺃﺴﻼﻡ ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٠‬ﻗﺩﻤﺕ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺼﻙ ﻭﻁﻠﺒﺕ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺤـﺴﺎﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/٢٢‬ﻗﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺼﻼﺡ ﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﻋﻠﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل ﻤﺒﻠﻐﻪ ‪٨٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻁﻠﺏ ﺇﻀﺎﻓﺘﻪ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻭﻨﻅﺭﺍﹰ ﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﺘـﻡ ﺇﻀـﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﺩﻭﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﻤﻊ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /١/٢٦‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺼﻙ ﻤﻥ ﻗﺒل‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٣٠‬ﻭﻨﻅﺭﺍﹰ ﻟﻌﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺼـﺭﻑ ﺍﻟـﺼﻙ‬
‫ﻭﻗﺎﻡ ﺒﺈﺭﺠﺎﻋﻪ ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻴﻭﻡ‪.‬‬
‫‪ ٢٠٠٨/٢/٢٢ -١٠‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ ﻭﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺭﻓﺽ ﺍﻟﺼﻙ ﻭﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺼﻼﺡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻜﺎﻓـﺔ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻤـﺎﹰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﻤﻨﺢ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺴﻨﻭﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ ‪ ، %٦‬ﻭﻴﺤﺘﺴﺏ ﻟﻪ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ، %١٢‬ﻭﻴﺴﺘﻘﻁﻊ ﻋﻤﻭﻟـﺔ‬
‫ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ‪ ، %٥‬ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺒﺭﻴﺩ ‪. %١‬‬

‫‪٣٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٦‬‬
‫‪ ١٥٠٠٠ = %٥ × ٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠ = %١ × ٣٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬
‫‪ ١٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٣١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٢٨٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺴﻤﻴﺭ ‪٢٥١٧‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺜﻨﺎﺀ ﻓﺈﻥ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﻡ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺒﻪ ﺴـﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﺜﺒـﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴـﺩ ﺍﻟﺘـﺎﻟﻲ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﺍﻟﻬﺎﺘﻔﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺤﺠﺯ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺼﻙ‪:‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺠﻭﺯﺓ ﻫﺎﺘﻔﻴﺎﹰ ‪٢٥١٩٢‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/٧‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﺴﺠل ﻗﻴﺩ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/ ١/٩‬‬
‫ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺠﻭﺯﺓ ﻫﺎﺘﻔﻴﺎﹰ ‪٢٥١٩٢‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ‪١٦٣‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/ ١/١٠‬‬

‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﻓﺭﻉ ﺍﻟﺒﺼﺭﺓ ‪١٦٣‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١١‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺠﻤﺎل ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬

‫‪ ٣٠٠٠٠ = %٥ × ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٦٠٠٠ = %١ × ٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٦٣٦٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٣١‬‬
‫‪ ٦٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٦٤‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٦٤‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ‪١٦٣‬‬

‫‪٣٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٢‬ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ‬

‫ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ‪١٦٣‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻡ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦١‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/١٣‬‬
‫‪ ٢٢٥٠٠ = %٥ × ٤٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٤٧٢٥٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦٢‬‬
‫‪ ٢٢٥٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﻭﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ‪٤٤٧١‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٢٠‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺴﻔﺎﺘﺞ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦٢‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺤﻜﻭﻤﻲ ‪٢٥١١‬‬

‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/ ١/٢٢‬‬

‫‪ ٤٠٠٠٠ = %٥ × ٨٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٨٠٠٠ = %١ × ٨٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٨٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٣١‬‬
‫‪ ٨٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﺘﺼﺎل ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٧٥٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺼﻼﺡ ‪٢٥١٧‬‬

‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/٢٦‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺼﻙ‪.‬‬

‫ﻻ ﻴﺴﺠل ﻗﻴﺩ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/ ١/٣٠‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل ﺍﻟﺼﻙ ﻭﺭﻓﺽ ﺼﺭﻓﻪ‪.‬‬
‫ﻻ ﻴﺴﺠل ﻗﻴﺩ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺼل‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٢٢‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺼﻙ ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ‬
‫‪ ٨٠٠٠= ١٢|١ × %١٢ × ٨٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺨﻴﺭ‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٨٠٨٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺼﻼﺡ ‪٢٥١٧‬‬
‫ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪٤٤٣٣‬‬ ‫‪٨٠٠٠‬‬
‫‪ ٨٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٥‬‬

‫‪٣٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺒﺎﻋـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋـﺔ‪ ،‬ﻭﺸـﻴﻜﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ(‪.‬‬
‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ )ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل( ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ( ﻭﻤﺎ ﻴﺘﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻤﻥ ﻤﺒﺎﺩﻟﺔ ﻋﻤﻠﺔ ﻤﺤﻠﻴـﺔ ﺒﻌﻤﻠـﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺇﻤﺎ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺇﻟﻰ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻌـﺭﺍﻕ ﺃﻭ ﻭﺍﺭﺩﺓ ﺇﻟﻴـﻪ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺃﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ‬
‫ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺨﺎﺼﺔ ﻴﺯﻭﺩ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻭﻫﻲ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻋﻤﻠـﺔ‬
‫ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ﺒﺤﻭﺯﺘﻬﻡ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﺭﻴﻔﻬﺎ ﺒﺄﻱ ﺒﻠﺩ ﺤﺴﺏ ﺍﻷﻋﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﻫـﻲ ﺴـﻬﻠﺔ ﺍﻟﺘـﺩﺍﻭل‬
‫ﻭﻴﺘﻭﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻷﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﺜﻘﺔ ﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺼﺭﻓﻬﺎ ﺇﻻ ﺒﻌﺩ ﺘﻭﻗﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺘﻭﻗﻴـﻊ ﺜـﺎﻥ ‪،‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻴﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓـﺩﻴﻥ ﺒﻌﻤﻠﺘـﻴﻥ ﻫﻤـﺎ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻻﺭ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻭﺍﻟﺒﺎﻭﻥ )ﺍﻟﺠﻨﻴﻪ ﺍﻹﺴﺘﺭﻟﻴﻨﻲ( ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠـﻰ ﺃﻤـﻭﺍل‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻁﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﻔﺌﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺩﻯ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻁﺒﻊ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﻴﺔ )ﺤﺴﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ( ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ( ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ )ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻲ‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٩٧٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪٢٩٧٥‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﺒﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﺭﻓﻕ ﺒﺠـﺩﻭل ﻴﻤﺜـل ﺘﻔﺎﺼـﻴل‬
‫ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺤﺴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﺭﺴﺎل ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻴﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻔـﺭﻉ‬
‫ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ / ١٦٣‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪٢٩٧٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٩٧٥‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺒﺈﺜﺒـﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ / ١٦٣‬ﺍﻟﻔﺭﻉ‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬

‫‪٣٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﻴﻥ ﺒﺼﺭﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺒﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﺭﻓﻘﺔ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺩﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﺔ )ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴـﺴﻲ(‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺒﺎﻉ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟـﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﻋﻨـﺩ ﺍﺴـﺘﻼﻡ ﺍﻟـﺸﻴﻜﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻹﺸﻌﺎﺭ)ﺨﺼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﻜﻭﻙ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ( ﻤﻥ ﻗﺒـل ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﺒﻴﻊ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺒـﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬
‫ﻭﻴﻌﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻓﻘﺩﺍﻥ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻓـﺈﻥ ﺒﺈﻤﻜـﺎﻥ ﺍﻟـﺸﺨﺹ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺎﻟﺘﻌﻭﻴﺽ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻌﺩ ﻨﺸﺭ ﺇﻋﻼﻥ ﺒﻔﻘﺩﺍﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻴﻘﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﻟﺘﻌﻭﻴﺽ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻌﻭﻴﺽ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻔﻘﻭﺩﺓ ‪١٦٦٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﻤﺭﻭﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻴﺤﺩﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ )ﻓﻲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺏ ‪ ٣‬ﺸﻬﻭﺭ( ﻓﺈﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻌﺜﻭﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻓﻌﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻔﻘﻭﺩﺓ‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﺜﻭﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﻌﻭﻴﻀﺎﺕ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻔﻘﻭﺩﺓ‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ )ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ(‬
‫ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ﺘﻘـﺩﻡ ﻟﻠـﺼﺭﻑ ﻟـﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻷﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺯﺍﺌﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻌـﺭﺍﻕ ‪ ،‬ﻭﺘـﺴﻤﻰ ﺒـﺎﻟﺤﻭﺍﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤـﻥ ﺼـﺤﺘﻬﺎ ﺒـﺴﻌﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻭﻴﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﻘﺩﻤﻴﻬﺎ ﺒﺎﻟـﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٦‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪٣٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﺤـﺴﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴـﻠﻴﻥ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺼﺩﺭﺕ ﻋﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩ ﻭﺭﻭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻴﻔﻴﺩ‬
‫ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻟﺩﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٦‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻭﺭﻭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺨﺼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟـﺸﻴﻜﺎﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٦‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﻓﺭﻋﻲ ﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ﻓـﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺴﻴﺜﺒﺕ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤﺴﺎﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﻋﻨـﺩ‬
‫ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﻴﻨﺸﺄ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﻋﻨﺩ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻷﺠﺎﻨﺏ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺭﺏ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﻴﻥ ﻓـﻲ ﺍﻟﻌـﺭﺍﻕ‬
‫ﺒﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻭﻴﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ ﺍﻟﻤﻌـﺎﺩل ﻟﻠﻌﻤﻠـﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﺴـﺘﻼﻡ ﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ( ﺒﺄﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒـﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﺃﻱ ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ )ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒـﻲ ﻟـﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ( ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻘﺩﻡ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﻓﺭﻋﻲ ﻹﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺴﻴﺜﺒﺕ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤﺴﺎﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﻋﻨﺩ ﺇﺭﺴـﺎل‬
‫ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪/‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪١٦٣‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪/‬ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ )ﺃﻭ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﺤﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ‬
‫ﺒﺄﻤﺭ ﻤﻥ ﺫﻭﻴﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ )ﻓﻲ ﺒﻠﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺭﺴل ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ( ‪ ،‬ﻭﻋﻨـﺩ ﺍﺴـﺘﻼﻡ‬

‫‪٣٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻴﻔﻴﺩ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻘﻴﻤﻴﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻭﻜﺎﻥ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻭﺍﻀﺢ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻭﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﺒﺎﻟﺘﺤﻭﻴل ﻭﻟﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﺸـﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴـﺔ‬
‫ﻓﻌﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ‪١٤٤٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻭﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﻟﻠﺤﻭﺍﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻴﻭﻀﺢ ﻓﻴﻪ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ‪١٤٤٧‬‬
‫ﻤﺜﺎل‪٨ :‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤـﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓـﺩﻴﻥ‬
‫ﻭﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻭﻋﻪ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ ‪:٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٦‬ﺃﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤـﺔ ‪ $ ٢٠٠٠٠‬ﻤـﻥ ﺇﺤـﺩﻯ‬
‫ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﻁﺒﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﻭﺃﻥ ﻜﻠﻔﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻁﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٧‬ﺃﺭﺴل ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ $٤٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٨‬ﺒﺎﻉ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ $٨٠٠‬ﻨﻘﺩﺍﹰ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٩‬ﺒﺎﻉ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ $١٢٠٠‬ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١١‬ﺘﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﻓﻲ ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٢‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻥ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴـﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﺼﺭﻑ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ $١٥٠٠‬ﻭﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺇﻟـﻰ ﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٤‬ﺘﻘﺩﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻨﻴﻥ ﺍﻷﻟﻤـﺎﻥ ﺒـﺸﻴﻜﺎﺕ ﻤـﺴﺎﻓﺭﻴﻥ‬
‫ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ $٣٠٠٠‬ﻭﻁﻠﺏ ﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ ﻤـﻥ‬
‫ﺼﺤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺘﻡ ﺼﺭﻓﻬﺎ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٥‬ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﻁﻥ‬
‫ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻲ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﻟﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ ٢٠٠٨/١/١٨‬ﻭﺭﺩﻨﺎ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﻟﻴﻥ ﻴﻌﻠﻤﻨـﺎ‬
‫ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﺩﻴﻪ‪.‬‬

‫‪٣٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٢‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺃﺤﻤﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺘﺤﻭﻴل ﻤﺒﻠـﻎ ﻗـﺩﺭﻩ ‪٦٥٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﺤﺩ ﺃﻗﺎﺭﺒﻪ ﻓﻲ ﺴﻭﺭﻴﺎ ﻭﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٣‬ﺘﻡ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺼﺭﻑ ﺩﻤﺸﻕ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﺒﺨﺼﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺩﻤﺸﻕ‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٦‬ﻭﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﺭﻴﺱ ﺒﺘﺤﻭﻴـل ﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﻗﺩﺭﻩ ‪ $٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﺤﺴﻴﻥ ﻭﻁﻠﺏ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫‪ -١٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٧‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺴﺤﺏ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻨﻘﺩﺍﹰ‪.‬‬
‫‪ -١٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٨‬ﻭﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﺘﺤﻭﻴـل ﻤﺒﻠـﻎ ‪ $٣٠٠‬ﻤـﻥ ﻗﺒـل‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﺃﺤﻤﺩ ﻭﻟﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -١٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٩‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﻁﻥ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺒﺎﻟﺩﻭﻻﺭ‪.‬‬
‫‪ -١٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٣١‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ ﻴﻁﻠﺏ ﺨﺼﻡ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ ‪ ،‬ﻋﻠﻤـﺎﹰ‬
‫ﺃﻥ ‪ ١٢٠٠= $١‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬـﺎ ‪ ، %٤‬ﻭﺃﺠـﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴـﺩ ‪ %٠,٥‬ﻭﺍﻟﻔﺎﺌـﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ‪ ، %٥‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ‪.%٩‬‬
‫ﺍﻟﺤل‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٦‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫‪١٢٠٠ × $٢٠٠٠٠‬ﺩ‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠ = $/‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫‪٢٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٧‬‬
‫‪ ١٢٠٠ × $٤٠٠٠‬ﺩ‪ ٤٨٠٠٠٠٠= $/‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ )ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺱ(‬
‫‪ ٤٨٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫‪٤٨٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪/‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٤٨٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٩٧٥‬‬
‫‪٤٨٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪٢٩٧٥‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٨‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬

‫‪ ١٢٠٠ × $٨٠٠‬ﺩ‪ ٩٦٠٠٠٠ = $/‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪٣٨٤٠٠ = %٤ × ٩٦٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٩٩٨٤٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫‪ ٣٨٤٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪٤٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٩‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ١٢٠٠ × $١٢٠٠‬ﺩ‪ ١٤٤٠٠٠٠ = $/‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٥٧٦٠٠ = %٤ × ١٤٤٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ١٤٩٧٦٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٤٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫‪ ٥٧٦٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫‪ ١٤٤٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٧٤‬‬
‫‪ ١٤٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٩٧٤‬‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١١‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬

‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ / ١٦٣‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻤﻘﺎﺒل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪٢٩٧٥‬‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٩٧٥‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪ / ١٦٣‬ﻓﺭﻉ ﺘﻜﺭﻴﺕ‬
‫‪ ٩٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٢‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ١٨٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $١٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ١٨٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٤‬‬
‫‪ ١٨٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٤‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٣٦٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $٣٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ١٤٤٠٠٠ = %٤ × ٣٦٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٦‬‬
‫‪ ٣٤٥٦٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ١٤٤٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/١٥‬ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺎﻓﺭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﻁﻥ‬

‫ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻲ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﻟﻴﻥ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ ٢٠٠٨/١/١٨‬ﻭﺭﺩﻨﺎ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﻟﻴﻥ ﻴﻌﻠﻤﻨﺎ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟـﺸﻴﻜﺎﺕ ﻓـﻲ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﺩﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪١٤٤٦‬‬

‫‪٤١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٢‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٢٦٠٠٠ = %٤ × ٦٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٣٢٥٠ = %٠,٥ × ٦٥٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴﺩ‬
‫‪ ٦٧٩٢٥٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺃﺤﻤﺩ‬
‫‪ ٦٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫‪ ٣٢٥٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٢٦٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪ -١٠‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٢٣‬‬
‫‪ ٦٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪٢٥٧٢‬‬
‫‪ ٦٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬

‫‪ -١١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٦‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $٢٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬

‫‪ -١٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٧‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٩٦٠٠٠ = %٤ × ٢٤٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬
‫‪ ٢٣٠٤٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٩٦٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪ -١٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٨‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٣٦٠٠٠٠ = ١٢٠٠ × $٣٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ‪١٤٤٧‬‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬

‫‪ -١٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٢٩‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ١٤٤٠٠ = %٤ × ٣٦٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٧٢‬‬
‫‪ ٣٤٥٦٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪١٨٦‬‬
‫‪ ١٤٤٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٣٢‬‬

‫‪ -١٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٣١‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‬

‫‪ ٣٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫‪٣٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ‪١٤٤٧‬‬

‫‪٤٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ(‬

‫ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴـﺔ ﺒﻔـﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤـﺎﺩ‬
‫ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻟﻌﻤﻼﺌﻬﺎ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻤـﺼﺩﺭﺓ‬
‫ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻋﻘﺩ ﻴﺘﻌﻬﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻪ ﻓﺘﺢ ﺍﻋﺘﻤـﺎﺩ ﻟـﺼﺎﻟﺢ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺍﻷﺨﺭ ﺒﻔﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺒﻀﻤﺎﻥ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺘﻤﺜل ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﻨﻘﻭﻟـﺔ ﺃﻭ ﻤﻌـﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﻨﻘل‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺇﻻ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﻡ ﻭﻫﻨـﺎﻙ ﻁﺎﺌﻔـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻔﺎﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺎﺭﻱ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻕ‬
‫ﺒﻬﻡ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻻ ﺒﺎﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﺒﺎﺱ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺃﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﺎﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ )ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ(‪ :‬ﻭﻫﻭ ﻋﻤﻴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻁﺎﻟﺏ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ )ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ(‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺒﺎﺌﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸـﺭﺓ ﺃﻭ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻵﺨﺭ )ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل( ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ )ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ(‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل )ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ(‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ ﺍﻟﻤـﺼﺩﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺠﻬﺔ ﻭﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻠﻲ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺜﺎﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺓ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻟﻼﺴﺘﻴﺭﺍﺩ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻟﻠﺘﺼﺩﻴﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻤﻔﺼل ﻟﻜل ﻨﻭﻉ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻟﻼﺴﺘﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﻭﻫﻲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺘﺢ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﻀﺎﺌﻊ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺘﺭﺘﻴﺒﺎﺕ ﻴﻘـﻭﻡ‬
‫ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻔﺎﺘﺢ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎﺩ ﺒﻨﺎﺀ‪ ‬ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ ﻓﺎﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﻴﻥ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻴﻴﻥ ﺒﻔﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻟـﻙ ﺘﻘـﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻤﻊ ﺘﺄﻴﻴﺩ ﻤﻥ ﻏﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺘﺭﻓﻕ ﺇﺠﺎﺯﺓ ﺍﻻﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﻭﻜﻤﻴﺔ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ‪ ،‬ﻓﻀﻼﹰ ﻋـﻥ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻠﻬﺎ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺒـ ﺃﺴﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺃﻭ ﻤﻅﻬﺭﺓ ﻷﻤـﺭﻩ‬
‫ﻭﻟﻴﺴﺕ ﺒـ ﺃﺴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ ﺃﻭ ﻤﻅﻬﺭﺓ ﻟﺼﺎﻟﺤﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﺽ ﺃﻡ ﻻ ﻓﺘﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎﺀ )ﺍﻟﻨﻘﺽ(‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻓـﺎﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤـﺎﺩ ﻻ ﻴﻤﻜﻨـﻪ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﺃﻭ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺇﻻ ﺒﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﻟﺫﺍ ﻴﻌﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎﺀ )ﺍﻟﻨﻘﺽ(‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻓﺎﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺍﻟﺘﻌـﺩﻴل ﺃﻭ‬
‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻟﺤﻅﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻟﺫﺍ ﻓﺄﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻴﻜـﻭﻥ ﻨـﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺃﻴﻀﺎﹰ‪ :‬ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻭﻴل‪ :‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﺤﻕ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺃﺨﺭ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺯﺌﺔ‪ :‬ﺃﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺠﺯﺌﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺸﺤﻨﺎﺕ‪.‬‬

‫‪٤٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺇﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺒﺎﻻﻁﻼﻉ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓﹰ ﺃﻭ‬
‫ﺨﻼل ﺒﻀﻌﺔ ﺃﻴﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻤﺅﺠل ﺍﻟﺩﻓﻊ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﻓﻊ ﺴﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩ ﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺩﻭﺍﺭ‪ :‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﻜﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺘﻔﻭﻕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺍﻵﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺸﺤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻌﺎﺕ ﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﺒﻔﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻋﺘﻤـﺎﺩ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺡ ﻟﺼﺎﻟﺤﻪ ﺒﺎﻟﻁﻠـﺏ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﺘﺢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﻟﺤﺴﺎﺒﻪ ﺃﻭ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺃﺨﺭ ﻓـﻲ ﻨﻔـﺱ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺩ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺒﻠﺩ ﺃﺨﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﺒﻨﺎﺀ‪ ‬ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬

‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل( ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺘﺠﺩﻴﺩ ﻤﺩﺓ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤١‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤١‬‬

‫ﻭﺘﻴﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬

‫‪٤٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﻋﻜﺱ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﺒﺈﺨﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻠﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻭﺍﺠﺩ ﻓﻴـﻪ ﺍﻟﻤـﺼﺩﺭ‬
‫ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﺒﻔﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻟﺼﺎﻟﺤﻪ ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﺠﻨﺒـﻲ ﺒﺘـﺼﺩﻴﺭ ﺍﻟﺒـﻀﺎﻋﺔ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻭﻴﺭﻓﻕ ﻤﻌﻬﺎ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﻤﻥ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺤﻭﺍﻟﺔ ﺃﻭ ﻭﺼل ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ‪) :‬ﻭﻫﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺩﺍﻭل ﺒﺎﻟﺘﻅﻬﻴﺭ ﺘﺘـﻀﻤﻥ ﺃﻤـﺭ‬
‫ﺒﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ( ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺃﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫‪-٢‬ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﻔﺎﺘﻭﺭﺓ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺤﺭﺭﺓ ﻤـﻥ ﻗﺒـل‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺸﺤﻥ )ﺍﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ(‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﻭﺜﺎﺌﻕ ﺘﺜﺒﺕ ﺸﺤﻥ ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻨﺎﻗﻠﺔ ﻭﻫﻲ ﺘﻌﺩ ﺩﻟﻴل ﻹﺜﺒﺎﺕ ﻨﻘل ﻭﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄ‪) :‬ﻭﺘﺼﺩﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﻋﻥ ﻏﺭﻓﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﻤﺅﺴـﺴﺎﺕ ﻤﺨﻭﻟـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﻓﻲ ﺒﻠﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄ( ﺘﺅﻴﺩ ﻤﻨﺸﺄ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﻤﻜﺎﻥ ﺼﻨﻌﻬﺎ ﻭﺘـﺼﺩﺭ ﺒﺈﺴـﻡ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻭﺭﺩ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﻬﺯ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪ :‬ﻤﺜل ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺼﺤﻴﺔ ‪ ،‬ﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻭﺯﻥ ‪ ... ،‬ﺍﻟﺦ‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻭﺼﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻴـﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ ﻤـﻥ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﺍﻟﻤﺼﺩﺭ ﺍﻷﺠﻨﺒـﻲ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬

‫ﺝ‪ -‬ﻭﻋﻨﺩ ﻭﺭﻭﺩ ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻘﻴـﺩ ﺍﻟﻤﺒﻠـﻎ ﺍﻟﺨـﺎﺹ ﺒﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻫﻭ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺃﻱ ﺍﺤﺩ ﻓﺭﻭﻋﻪ ﻓﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴـﻴﻁ ﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ‪١٦٣‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ /‬ﺍﻟﻔﺭﻉ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺸﺭﻁ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬

‫‪٤٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺩ‪ -‬ﻋﻨﺩ ﺘﺨﻠﻴﺹ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻭﺍﺴﺘﻼﻤﻪ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪) ٤٤٤١‬ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ(‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠـﺎﺭﻱ‬
‫‪ ،‬ﻭﺘﺤﺴﺏ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺄﺨﺭ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺘﺨﻠﻴﺹ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺤـﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺇﻋﻁﺎﺀ ﻤﺩﺓ ‪ ٥‬ﺃﻴﺎﻡ ﻋﻥ ﻤﻭﻋﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤـﻊ ﺍﻟﻤـﺼﺩﺭ‬
‫ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻟﻠﺘﺼﺩﻴﺭ‬
‫ﻫﻲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺩ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺨـﺎﺭﺝ ﻟﻐـﺭﺽ ﺘـﺼﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺘﻭﺭﺩﻴﻥ ﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻌﺎﺩ ﺃﺜﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺨﻼل ‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺘﻭﻗﻴﻊ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﺒﺤﺎﻟﺘﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﺒﺩﻭﻥ ﻋﻭﺽ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﻟﻘﺎﺀ ﻋﻭﺽ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﻟﻘﺎﺀ ﻋﻭﺽ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺃﺜﻤﺎﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﺄﺤﺩ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﻟﻘﺎﺀ ﻤﺒﻠﻎ ﻭﺍﺭﺩ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻟﻘﺎﺀ ﺤﻭﺍﻻﺕ ﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ‪) .‬ﻭﻫﻲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻟﻠﺘﺼﺩﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘـﻲ ﺴـﻴﺘﻡ ﺘﻨـﺎﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل(‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺡ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻪ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪١٩٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪٢٩٥‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﺤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻴﻘـﻭﻡ‬
‫ﺒﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﺒـﺴﻌﺭ ﺍﻟـﺫﻱ ﻴﻘـﺭﺭﻩ ﺍﻟﺒﻨـﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻱ ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﺭﺩﺓ‪ /‬ﺘﺼﺩﻴﺭ ‪١٤٦‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻠﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻴﺭﺴـل‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺩﻴﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﻴﻨﺘﻅﺭ ﻭﺭﻭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل ﻭﺍﻟﺨـﺎﺹ ﺒﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﺭﺩﺓ‪ /‬ﺘﺼﺩﻴﺭ ‪١٤٦‬‬
‫ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪٢٩٥‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪١٩٥‬‬

‫‪٤٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺜﺎل‪٩ :‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸـﻴﺩ ﻓـﺭﻉ ﺒﻐـﺩﺍﺩ ﻟﻠﻌـﺎﻡ‬
‫‪:٢٠٠٨‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/١/٩‬ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤﻤﺩ ﺒﻁﻠﺏ ﻓﺘﺢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺴﺘﻨﺩﻱ ﻤﺒﻠﻐـﻪ ‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ‬
‫ﻭﻟﻤﺩﺓ ‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﻥ ﻓﺭﻨﺴﺎ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﻓﺘﺢ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٢٣‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤﻤﺩ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٤‬ﻭﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﺒﻘﻴﻤﺔ‪٤٥٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺩﻴﻨﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٥‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﺭﻴﺱ ﺒﺨﺼﻡ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﻥ ﺤـﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﺭﻴﺱ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨ /٣/٦‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﺘﻡ ﺘﺨﻠﻴﺹ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٨‬ﻭﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻜﺘﺎﺏ ﺒﻔﺘﺢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﺩﻤﺸﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴل ﺍﻟﻤـﺴﺘﻭﺭﺩ‬
‫ﺒﻘﻴﻤﺔ ‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺘﻡ ﺃﺠﺭﺍﺀ ﻤﺎ ﻴﻠﺯﻡ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/١١‬ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒـﺸﺤﻥ ﺍﻟﺒـﻀﺎﻋﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤـﺼﺩﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠـﺎﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻤﺼﺩﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/١٢‬ﻭﺭﺩﺕ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺘﻐﻁﻲ ﺒﻘﻴﺔ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﺘﻡ ﺘﺨﻠﻴﺼﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒـل‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤﻤﺩ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/١٣‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﻥ ﺩﻤﺸﻕ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺩﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/١٤‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﺭﻴﺱ ﺒﺨﺼﻡ ﻤﺒﻠـﻎ ﺍﻟﺒـﻀﺎﻋﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﺭﻴﺱ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺸﻴﺩ ﻟﻠﻌﺎﻡ ‪ ، ٢٠٠٨‬ﻋﻠﻤـﺎﹰ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻴﺴﺘﻭﻓﻲ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ %٣‬ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺒﺭﻴـﺩ ‪ ، %١‬ﻭﻴﻤـﻨﺢ ﻓﺎﺌـﺩﺓ‬
‫‪ ، %١٠‬ﻭﻴﺴﺘﻠﻡ ﻓﺎﺌﺩﺓ ‪ ، %٢٠‬ﻭﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ‪.%٢٥‬‬
‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١/٩‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠ = %٢٥ × ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪ ٤٠٠٠٠ = %١ × ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺒﺭﻴﺩ‬
‫‪ ١٢٠٠٠٠ = %٣ × ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬

‫‪ ١١٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ‪ /‬ﻤﺤﻤﺩ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ١٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل( ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬
‫‪٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬

‫‪٤٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/٢٣‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠ = %٢٥ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪ ١٠٠٠٠ = %١ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺃﺠﻭﺭ ﺒﺭﻴﺩ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠ = %٣ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬

‫‪ ٢٩٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ‪ /‬ﻤﺤﻤﺩ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒل( ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬
‫‪١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٤‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٥‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /٣/٦‬‬

‫‪ ١١٢٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪ ٣٣٧٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ‪ /‬ﻤﺤﻤﺩ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٨‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪١٩٥‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪٢٩٥‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/١١‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠ = %٣ × ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﺭﺩﺓ‪ /‬ﺘﺼﺩﻴﺭ ‪١٤٦‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ ‪٤٤٤٣‬‬
‫‪ ١٩٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ‪٢٥١٧‬‬

‫‪٤٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/١٢‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٩٣١‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪١٩٣١‬‬

‫‪ -‬ﺃﻴﻀﺎﹰ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ‪٢٥٥١‬‬ ‫‪١٢٥٠٠٠‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬ ‫‪٣٧٥٠٠٠‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪١٤٥‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/١٣‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺸﺤﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﺭﺩﺓ‪ /‬ﺘﺼﺩﻴﺭ ‪١٤٦‬‬

‫ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪٢٩٥‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ‪١٩٥‬‬

‫‪ -١٠‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/١٤‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ‪٢٦٦٧١‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬

‫‪٤٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ )ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ(‬

‫ﻴﻌﺭﻑ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﺘﻌﻬﺩ ﻴﺼﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﻨـﺎﺀﺍﹰ ﻋﻠـﻰ ﻁﻠـﺏ ﺃﺤـﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩﻴﻥ ﻤﻌﻪ )ﺍﻵﻤﺭ( ﺒﺩﻓﻊ ﻤﺒﻠﻎ ﻤﻌﻴﻥ ﺃﻭ ﻗﺎﺒل ﻟﻠﺘﻌﻴﻴﻥ ﻟﺸﺨﺹ ﺁﺨﺭ )ﺍﻟﻤـﺴﺘﻔﻴﺩ( ﺩﻭﻥ ﻗﻴـﺩ ﺃﻭ‬
‫ﺸﺭﻁ ﺇﺫﺍ ﻁﻠﺏ ﻤﻨﻪ ﺫﻟﻙ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻭﻴﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟـﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻐـﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﺼﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﺠﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺸﻜل ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺤﻴﺙ ﻴﻠﺘﺯﻡ ﺒﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻟﺘﻌﻬـﺩ‬
‫ﺤﺎل ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺒﺸﺭﻁ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺨﻼل ﻤﺩﺓ ﺴﺭﻴﺎﻥ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟـﻀﻤﺎﻥ ‪،‬‬
‫ﻭﻫﻭ ﺒﺫﺍﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﻤﺜل ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻌﻤﻼﺌﻪ ﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﻡ ﺤﻴـﺙ ﻴﻤـﻨﺢ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺴﻬﻴﻼﺕ )ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ( ﻭﻓﻕ ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺼﺩﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﻟﻠﻤـﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‬
‫ﺩﻭﻥ ﺍﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻜﺎﻤل ﻤﺒﻠﻐﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒل ﻴﺴﺘﻭﻓﻲ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻜﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻤﻤـﺎ ﻴـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل )ﻫﺫﺍ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺃﻥ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﺤﺩﺩ ﺒﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ‪ ،‬ﺃﻤـﺎ‬
‫ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻓﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺒﺎﻟﺤـﺼﻭل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻏﻁﺎﺀ ﻨﻘﺩﻱ ﻜﺎﻤل ﻟﻠﺨﻁﺎﺏ( ﻭﺘﺘﺤﺩﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺴﻤﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻭﻤﺭﻜﺯﻩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻤﻘﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻌﺩﻯ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﺼـﺩﺍﺭ‬
‫ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻴﻤﺘﺩ ﺃﺜﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﺎﻟﻡ ﺍﻟﺨـﺎﺭﺠﻲ ﺤﻴـﺙ ﺘﻜـﻭﻥ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﺘﻨﻔﻴـﺫ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ‪ ‬ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻓﺈﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﻤﺼﺩﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻭﻴﺴﻤﻰ ﺍﻟﻀﺎﻤﻥ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﻌﻤﻴل‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻵﻤﺭ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺴﻭﺍﺀ ً ﻜﺎﻥ ﺸﺨﺹ ﻁﺒﻴﻌﻴﺎﹰ ﺃﻭ ﻤﻌﻨﻭﻴﺎﹰ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ‪ :‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺼﺩﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻟﻤﺼﻠﺤﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺘﻘﺴﻡ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺇﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺸﺭﺡ ﻤﻔﺼل ﻟﻜل ﻨﻭﻉ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻘﺩﻤﻪ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻌﻤﻼﺌﻪ ‪ ،‬ﺨﻁﺎﺒـﺎﺕ ﺍﻟـﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎﹰ ﻓـﻲ ﻗﻁـﺎﻉ ﺍﻟﻤﻘـﺎﻭﻻﺕ ﺃﻥ ﻴﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴـل‬
‫)ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل( ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﻀﻤﺎﻥ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺩ ﻤﻌﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻟـﻀﻤﺎﻥ ﺘﻨﻔﻴـﺫﻩ ﻟـﺸﺭﻭﻁ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺩ‪ .‬ﻭﺘﺼﺩﺭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻨﺎﺀ‪ ‬ﻋﻠﻰ ﻁﻠﺏ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﺠﻬﺔ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺒﻠـﺩ ﺃﻱ ﺃﻥ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ ﻹﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺇﻥ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻤﺤﺩﺩ ﺒﻤﺩﺓ ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺎﻨﺘﻬﺎﺌﻬﺎ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﺎ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻏﺭﺽ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻭﺍﻀﺤﺎﹰ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺃﻥ ﻴﺘﺤﺎﺸﻰ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫‪٥٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺘﺠﺩﻴﺩ ﻤﺩﺓ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻴﺘﻡ ﻓﻘﻁ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻻﻨﺘﻔﺎﺀ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬

‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺭﺠﺎﻉ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬

‫‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺭﺘﺏ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺒﻘﻰ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻠﺘﺯﻤﺎﹰ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﻤـﺩﺓ‬
‫ﺍﻷﺼﻠﻴﺔ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻹﻟﻐﺎﺀ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٤٤٥٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬

‫‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﺒﻠﻎ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ( ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬

‫‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺒﻠﻎ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ)ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ( ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬

‫ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ( ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬

‫‪٥١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺏ‪ -‬ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺃﻱ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻁﺎﻟﺒﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﻁـﺎﺏ ﻟﻌـﺩﻡ ﺍﻟﺘـﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫××ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٦٣‬ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫ﺝ‪ -‬ﺜﻡ ﻴﺭﺠﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻻﺴﺘﻴﻔﺎﺀ ﻤﺒﻠـﻎ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴـﺔ ﺭﺼـﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥٢‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪) ١٦٩١‬ﺇﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻔﻲ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺤﺼﻴل ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺃﻋﻼﻩ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴـل‬
‫ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ -‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﻭﺘـﺴﻤﻰ ﺨﺎﺭﺠﻴـﺔ‬
‫ﻨﻅﺭﺍﹰ ﻟﻜﻭﻥ ﺃﺤﺩ ﺃﻁﺭﺍﻓﻬﺎ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺎﹰ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨـﻭﻉ ﻤﻘﺎﺒـل ﺍﻟﺨﻁﺎﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﻴﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻭﻥ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﺠﻬﺯ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻟﻠﺒﻀﺎﺌﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﺭﺩﺓ ﻋـﻥ‬
‫ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻋﻨﺩ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﻌﺎﺩل ﻟﻤﺒﻠﻐﻪ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٦٩٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢٢‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪) :‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ(‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٦٩٢‬‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻭﺴﻴﻁ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺇﺫﺍ ﺘﻤﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻉ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪/‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٦٩٢‬‬

‫‪٥٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﺘﺘﻡ ﻨﻔﺱ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﺘﺠﺩﻴﺩ ﺃﻭ ﺍﻹﻟﻐﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘـﻡ ﺫﻜﺭﻫـﺎ ﻓـﻲ ﺨﻁﺎﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺩ ﺍﻨﺘﻔﺎﺀ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻤﻥ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺌﻪ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﻟﻐـﺎﺀ‬
‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢٢‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺃﻱ ﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﻁـﺎﺏ ﻴﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫ﺩ‪ -‬ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻊ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻵﻤﺭﺓ ﺒﻔﺘﺢ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫ﺃﻭ ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪) ١٨٧‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻐﻁﻴﺔ(‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢٢‬‬
‫ﻤﺜﺎل‪١٠:‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺘﻲ ﺠﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٢/٣‬ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﻁﻠﺏ ﻓﺘﺢ ﺨﻁﺎﺏ ﻀﻤﺎﻥ ﺒﻤﺒﻠـﻎ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ‪ /‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﻜﺭﻴﺕ ﻟﻤﺩﺓ ﺸﻬﺭﻴﻥ ﻭﻗﺩ ﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻭﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٣/٤‬ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺨﻔﺽ ﻤﺒﻠﻎ ﺨﻁـﺎﺏ ﺍﻟـﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٤/٣‬ﻗﺎﻡ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺘﺠﺩﻴﺩ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﺒﻁﻠﺏ ﻤﻨﻪ ﻟﻤﺩﺓ‬
‫ﺸﻬﺭﻴﻥ ﻭﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٥/٧‬ﻁﺎﻟﺒﺕ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻹﺨـﻼل‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﻭل ﺤﺴﻥ ﺒﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻭﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٥/٨‬ﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺨﻁﺎﺏ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻭﺘـﻡ ﻤﻁﺎﻟﺒـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻟﻌﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٥/٩‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺃﻭﺩﻉ ‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨـﺎﺭ ﻟﺘـﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺍﻟﺫﻱ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻪ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٥/١١‬ﻁﻠﺏ ﻤﺼﺭﻑ ﻋﻤﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﻓﺘﺢ ﺨﻁﺎﺏ‬
‫ﻀﻤﺎﻥ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻟﻤﺩﺓ ‪ ٣‬ﺃﺸﻬﺭ ﻭﺒﻤﺎ ﻴﻌﺎﺩل ‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻗﺩ‬
‫ﻭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٦/٢٢‬ﻁﺎﻟﺒﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟـﻀﻤﺎﻥ ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺇﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺃﺭﺴـل ﺇﺸـﻌﺎﺭ‬
‫ﺒﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪ ٢٠٠٨/٦/٢٤‬ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﻋﻤﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻴﻁﻠﺏ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﻤﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪.‬‬

‫‪٥٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ‬

‫ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎﹰ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻭﻟﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ‪ ، %٦‬ﻭﺃﺠـﻭﺭ ﺍﻟﺒﺭﻴـﺩ ‪ ، %١‬ﻭﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ‪، %٠,٥‬‬
‫ﻭﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ‪ ، %٦‬ﻭﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ‪ ، %١٢‬ﻭﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ‪.%٢٥‬‬
‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ١٢٥٠٠٠٠ = %٢٥ × ٥٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠ = %٦ × ٥٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٢٥٠٠٠ = %٠,٥ × ٥٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺭﺴﻭﻡ‬
‫‪ ١٥٧٥٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺤﺴﻥ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ١٢٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬
‫ﻭﻗﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬

‫‪ -٢‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٣/٤‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠ = %٢٥ × ١٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ‬
‫‪ ٢٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪٢٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪/‬ﺤﺴﻥ ‪٢٥١٧‬‬

‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ )ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺽ( ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٤/٣‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠ = %٦ × ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠ = %٠,٥ × ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺭﺴﻭﻡ‬
‫‪ ٢٦٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺤﺴﻥ ‪٢٥١٧‬‬
‫‪ ٢٤٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٥/٧‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺤﻜﻭﻤﻲ ‪٢٥١١‬‬

‫‪٥٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫‪ -٥‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٥/٨‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ‪٢٥٥١‬‬
‫‪ ٢٩٧٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺤﺴﻥ ‪٢٥١٧‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪١٦٩١‬‬ ‫‪٣٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬

‫‪ -٦‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٥/٩‬‬
‫ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪ ١٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺘﺄﺨﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪١٦٩١‬‬
‫‪ ٧٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ‪ /‬ﺤﺴﻥ ‪٢٥١٧‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢١‬‬ ‫‪٤٠٠٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢١‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٥/١١‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠ = %٦ × ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠ = %١ × ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ‬
‫‪ ٣٠٠٠٠ = %٠,٥ × ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٦٩٢‬‬
‫‪ ٣٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪٤٤٥١‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪٤٤٨٢‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٦٣‬‬

‫ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢٢‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢٢‬‬

‫‪ -٨‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٦/٢٢‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/٦/٢٤‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‬
‫‪ ٦٤٥٠٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺼﺎﺭﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٥٤١‬‬
‫‪ ٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ‪١٦٩٣‬‬
‫‪ ٤٥٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺩﻴﻨﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٦٩٢‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪٢٩٢٢‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬‬
‫‪٦٠٠٠٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪/‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺴﻠﻴﻥ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ‪١٩٢٢‬‬

‫‪٥٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ‬

‫ﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺒﺄﻥ ﻴﺠﺭﻱ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟـﺸﻌﺏ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﺘـﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻋﻤﺎل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺸﻌﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘـﺔ ﻭﺒﺈﺸـﺭﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻋﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻌﺩ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﻌﺏ ﻴﻭﻤﻴﺎﹰ‬
‫َﻷﻏﺭﺍﺽ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻲ ﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﺘﻠﺨـﺹ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤـل ﺍﻟﻤـﺼﺭﻓﻲ ﺇﻤـﺎ ﻴـﺩﻭﻱ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻲ ﺃﻭ ﺍﻻﺜﻨﻴﻥ ﻤﻌﺎﹰ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻷﻭل‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻴﺩﻭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻜﺸﻑ ﻴﻌﺩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻜـل ﺸـﻌﺒﺔ ﻤـﻥ ﺸـﻌﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺤﻭل ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﺇﺫ ﻴﻘﺴﻡ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺤﻘﻭل ﻭﻜل ﺤﻘل ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﻡ‬
‫ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ )ﻴﺨﺹ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺸﻌﺏ( ﻭﻴﻘﺴﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﻘل ﺇﻟﻰ ﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻤـﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌـﻥ ‪ ،‬ﺤـﺴﺏ‬
‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍﹰ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺭﻜﺎﺕ‬
‫‪ ،‬ﻭﻴﺤﺘﻭﻱ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺨﻼﺼﺔ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺓ ﺤﻘﻭل ﻴﺜﺒﺕ ﺒﻬﺎ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺃﻨﻭﺍﻋﻬـﺎ‬
‫‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻲ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺒﺘﻁﺎﺒﻕ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻴﺩل ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻜﺸﻑ ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ )‪ (١‬ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ )‪(١‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻓﺭﻉ ‪................‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ ‪.................‬‬
‫‪٢٠ / /‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺴﻡ ‪ ........‬ﻟﻴﻭﻡ ‪ .........‬ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬

‫ﺍﻟﻌﺩﺩ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻅﻡ‬
‫ﻤﺤﺴﻭﺏ‬ ‫ﻨﻘﺩ‬ ‫ﻤﺤﺴﻭﺏ‬ ‫ﻨﻘﺩ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫ﺸﻴﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‬
‫ﻓﻴﺸﺔ‬
‫ﻤﺤﺴﻭﺒﺔ‬
‫ﺭﺌﻴﺱ ﺍﻟﻘﺴﻡ‬
‫ﻓﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﺠﺩﻭل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤ‬

‫ﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‬

‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻜل ﺸﻌﺒﺔ ﻓﺭﺯ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴـﺙ ﻜﻭﻨﻬـﺎ‬
‫ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻡ ﺘﺴﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺜﺒـﺕ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﻘل ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻫﻭ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻷﺨﺭ ﻓﻬﻭ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺘﺴﺠل ﻜل ﺸﻌﺒﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻤﺩﻴﻥ ﺃﻡ ﺩﺍﺌـﻥ ﺃﻡ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺘﺨﺹ ﺸﻌﺏ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺜﺒﺘﻪ ﻓﻲ ﺤﻘل )ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴـﻕ( ﻭﻴﺭﺴـل‬
‫ﻤﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺨﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﻘل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٥٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺩ‪ -‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻠﻡ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﻌﺏ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﻋﻤﻠﻬـﺎ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺴﺠل ﻓﻲ ﺠﺩﻭﻟﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺃﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺌﺩﺓ ﻟﻬﺎ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﺘﺴﺠل ﺍﻟﺠﺎﻨـﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﻘل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺠﻭﺩ ﺤﻘل ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻓﻲ ﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺸﻌﺏ ﻴﺴﻬل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﻤـﻊ ﺠـﺩﺍﻭل‬
‫ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻴﻭﻤﻴﺎﹰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺘﺒﻊ ﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﺘﺴﻬل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ :‬ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺇﻋـﺩﺍﺩ ﺍﻟﺠـﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻟﻠـﺸﻌﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﺘﺭﺴل ﻨﺴﺨﺔ ﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ )ﺸـﻌﺒﺔ( ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺫ‬
‫ﻴﺠﺭﻱ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻓﻘـﺎﹰ ﻷﺭﻗـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤـﻥ ﻭﺍﻗـﻊ ﻤﺠﻤـﻭﻉ ﺍﻟﺤﺭﻜـﺔ‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ﺜﻡ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﺒﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﺒﻌﺩ ﺃﺠـﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻀﺎﻓﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻁﺭﺡ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜـﻡ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺠﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺠﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼـﺩﺓ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨـﺔ ﺒﺤﻴـﺙ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺠﺎﻤﻴﻌﻬﺎ ﻤﺘﻁﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﺭﻓﻕ ﺒﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪ :‬ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺒﺸﻜل ﻴﻭﻤﻲ ﺇﺫ ﻴﺘﻡ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻪ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘـﻕ ﻤـﻥ‬
‫ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﻤﻭﺭ ﻋﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﻤﻥ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺨﻁﺄ ﻓﻲ ﻨﻘل ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﻭ ﺘﺜﺒﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘل ﺍﻟﻤﺨﺎﻟﻑ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻭﻉ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫ﺘﻨﻔﺫ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﻭﺏ ﺒﻭﺠﻭﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻭﺠﻭﺩ ﺤﺎﺴﻭﺏ ﻟﻜل ﻓﺭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺘﺒﺩﺃ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺈﺭﺴﺎل ﺃﻭ ﺇﺩﺨﺎل ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺨـﺎل ﻟﻴﻘـﻭﻡ ﺍﻟﻤﻭﻅـﻑ ﺒﺈﺩﺨـﺎل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺭﻤﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻹﺩﺨﺎل ﺘﻁﺒﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻅﻬﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻁﺒﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟـﺸﺭﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻭﺭﻗﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻴﺠﺭﻱ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ ﻟﻜل ﺸﻌﺒﺔ ﺜﻡ ﺘﺭﺴل ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺼﺤﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻱ ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻴﺘﻡ ﻓﺭﺯ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺼﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‪:‬‬

‫‪٥٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺃ‪-‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻉ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ )ﺠﺎﺭﻱ ﻤﺩﻴﻥ ‪ ،‬ﺠﺎﺭﻱ ﺩﺍﺌﻥ ‪،‬‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ‪ ،‬ﻭﺩﺍﺌﻊ(‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻉ ﻭﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺒﻌﺩ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻴﺘﻡ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻲ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻴﺘﻡ ﺃﺠﺭﺍﺀ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻭﻷﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻴﻨﺘﻤﻲ ﻭﻓﻲ ﺃﻱ ﻨﻭﻉ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﺨﺎﻁﺊ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺩﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻋﺎﺌﺩﻴﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻭﺃﻥ‬
‫ﻟﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺍﻟﺨﺎﻁﺊ ﺘﻌﻠﻕ ﺃﻟﻴﺎﹰ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺭﻕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻟﻠﻴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘـﺸﺎﻓﻪ ﻭﺃﺠـﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺤﻔﻅ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺨﺯﻨﺔ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻟﺩﻯ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺤﺘﻰ ﺼﺒﺎﺡ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺼﺒﺎﺡ ﺍﻟﻴﻭﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻠﻌﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )ﻴﻭﻤﻴﺎﹰ(‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺒﺎﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‪ :‬ﻟﻐﺭﺽ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺀ ﺃﺠﻤﺎﻟﻴـﺎﹰ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻓﺭﻕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﻟﻜل ﻋﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺒﺤﺭﻜﺔ ﻭﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺠﺩﻭل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﻉ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤل ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺴﻭﺍﺀ ﻴﺩﻭﻴﺎﹰ ﺃﻡ ﺃﻟﻴﺎﹰ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﻗـﺴﺎﻡ )ﺍﻟـﺸﻌﺏ(‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺃﻤﺎﻨﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﻜـل ﺃﻤـﻴﻥ ﺼـﻨﺩﻭﻕ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻟﺩﻴﻪ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻪ ﻤﻊ ﻜـﺸﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤـﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀـﺎﺕ‬
‫ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻭﺍﻟﻨﻘﺹ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺘﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺨﺯﺍﻨﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻴﻘﻭﻡ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭل ﻋﻥ ﻤﺴﻙ ﺩﻓﺘﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﺘﺠﻤﻴﻊ ﺨﺎﻨـﺔ ﺍﻟﻤـﺩﻓﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﺨﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﻜﺸﻑ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻭﻤﺠﻤـﻭﻉ ﻜـﺸﻑ ﺤﺭﻜـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺼﻨﺎﺩﻴﻕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﻘﻭﻡ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﻌﻤل ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘـﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻟﺼﻴﻐﺔ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫×××× ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭل ﺍﻟﻴﻭﻡ )ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺤﻲ(‬
‫×××× ‪ +‬ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻴﻭﻡ‬

‫×××× = ﺃﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻴﻭﻡ‬

‫)××××( )‪ (-‬ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻴﻭﻡ‬

‫×××× = ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻴﻭﻡ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺃﻋﻼﻩ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻱ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻟـﺫﻱ ﺒـﺩﻭﺭﻩ‬
‫ﻴﻘﺎﺭﻥ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻨﺎﺠﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‪) .‬ﻓﻲ ﺤﺎﻟـﺔ‬
‫ﻭﺠﺩ ﻨﻘﺹ ﺃﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻴﺘﻡ ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻤﺭ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﻗـﺴﻡ ﺃﻤﺎﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ(‪.‬‬

‫‪٥٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻟﻜل ﻴﻭﻡ ﻴﻘﻭﻡ ﻤﻭﻅﻔﻭ ﻗـﺴﻡ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـﺔ ﺒﻔـﺭﺯ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﻴﻜﺎﺕ ﻭﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻘﻭل ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﺠـﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ )ﻴﻭﻤﻴـﺔ‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ( ﻭﻴﺘﻡ ﺠﻤﻊ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺤﻘﻭل ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﺜﻡ ﺘﺜﺒﺕ ﺨﻼﺼﺔ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺇﺫ ﺘﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓـﻲ ﺴـﺠل‬
‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﺩﻯ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﻨﺴﺨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺘﺴﺠل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﻭﺍﻟﺴﺤﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﺸﻌﺒﺔ ﻭﻫﻭ ﻋﺒـﺎﺭﺓ ﻋـﻥ‬
‫ﻴﻭﻤﻴﺔ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻭﺘﻁﺎﺒﻕ ﺍﻟﻤﺠﺎﻤﻴﻊ ﻤﻊ ﻤﺎ ﻴﻌﺎﺩﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﺠﻼﺕ‬
‫ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺃﻭ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺎﻟﺴﺤﺏ ﻭﺍﻹﻴﺩﺍﻉ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺜﻡ ﻴﻁﺎﺒﻕ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ‬
‫ﺘﺠﺭﻱ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻠﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻌﻬﺩ ﻏﻴـﺭ ﻤﻌﻠـﻕ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺸﺭﻭﻁ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺠﺎﻨـﺏ ﺍﻟﻤـﺩﻴﻥ ﻤﻨـﻪ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻤﻨﻪ ﻓﻴﻭﻀـﺢ ﻋـﺩﺓ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻜﻔﻭﺍﺌـﺩ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴـﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ‪..‬ﺍﻟﺦ ﻓﻀﻼﹰ ﻋﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻷﻏـﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁـﺎﺒﻕ‬
‫)ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ( ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ‪ ،‬ﻭﺘﺭﺴل ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﺠـﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴـﺎﻻﺕ‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﺤﻭﺍﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ ﻟﻤﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻼ ﺘﺨﺘﻠـﻑ ﻋـﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺫﻜﺭﺕ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ﻓﻲ ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺨﺎﻤﺴﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ‬
‫ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺃﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻴـﺘﻡ ﺇﺭﺴـﺎل‬
‫ﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬـﺎ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅـﺎﻫﺭﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬
‫ﺴﺎﺩﺴﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﻁﺎﺒﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺤﺭﻜـﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ‪ ،‬ﻜـﺫﻟﻙ ﻴﻁـﺎﺒﻕ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل‪.‬‬
‫ﺴﺎﺒﻌﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻴﻨﻅﻡ ﺴﺠل ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺭﻗـﻡ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴـل‬
‫ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻟﺘﺼﺩﻴﺭ ﻭﺍﻟﻤﺤﻭل ﺇﻟﻴﻪ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻭﺍﻟﺒﻠﺩ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻵﺨﺭ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﺠل ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻭﻀﺤﺎﹰ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﻌﺎﺩﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻟﻌﺭﺍﻗﻲ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺴﻠﺴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ‪/‬ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ ‪/‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪ ،‬ﻭﺘﺜﺒﻴﺕ ﻤﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻴﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻴﺘﺴﻨﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘـﺴﺠﻴل ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﺠـﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁـﺎﺒﻕ ﻤـﺎ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬

‫‪٥٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺜﺎﻤﻨﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ‬

‫ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺜﺒﻴﺕ ﻤﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ‬
‫ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻴﺘﺴﻨﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘـﺴﺠﻴل ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪.‬‬
‫ﺘﺎﺴﻌﺎﹰ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﻘﺴﻡ )ﻟﺸﻌﺒﺔ( ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺜﺒﻴﺕ ﻤﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻟﻜل ﻨﻭﻉ‬
‫ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻴﺘﺴﻨﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘـﺴﺠﻴل ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺃﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻕ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻤﻊ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺴﻡ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ ﺠﻤﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩﻴـﺔ ﻭﺼـﺤﺔ‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺼﺤﺔ ﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﺴـﺘﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺴﺘﻌﻁﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺜﺎل‪:١١‬‬
‫ﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺜﺎل ﺭﻗﻡ )‪ (١٠‬ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﻓـﺘﺢ ﺨﻁـﺎﺏ‬
‫ﻀﻤﺎﻥ ﺩﺍﺨﻠﻲ ﻓﻲ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠٠٠ -‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺨﻁﺎﺏ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ١٢٥٠٠٠٠ -‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‪.‬‬
‫‪ ٣٠٠٠٠٠ -‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢٥٠٠٠ -‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ‪ :‬ﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺸﻌﺏ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺇﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻤـﺕ ﻓـﻲ‬
‫‪.٢٠٠٨/٢/٣‬‬
‫ﻓﺭﻉ‪ :‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ‪ :‬ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺸﻌﺒﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻴﻭﻡ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬
‫‪٢٦٦٦٣‬‬ ‫‪٤٤٥١‬‬ ‫‪٢٥٥١‬‬ ‫‪٢٩٢١‬‬ ‫‪١٩٢١‬‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺘﺄﻤﻴﻨــﺎﺕ ﻟﻘــﺎﺀ ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺨـﺭﻯ‬
‫ﻟﻘــﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒــﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـــــﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‬ ‫ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬
‫‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬
‫‪١٢٥٠٠٠٠‬‬ ‫‪١٢٥٠٠٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪٣٠٠٠٠٠‬‬ ‫‪٣٠٠٠٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫‪٢٥٠٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫‪٣٠٠٠٠٠‬‬ ‫‪١٢٥٠٠٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪٦٠‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﺸﻌﺒﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﻟﻴﻭﻡ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬

‫ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘـﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒـﺎﺕ ‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬ ‫‪١٩٢١‬‬
‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ‬
‫‪٥٠٠٠٠٠٠‬‬ ‫ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺩﺭﺓ‬ ‫‪٢٩٢١‬‬
‫ﺒﻌﻬﺩﺓ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‬
‫‪١٢٥٠٠٠٠‬‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻟﻘﺎﺀ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ‬ ‫‪٢٥٥١‬‬
‫‪٣٠٠٠٠٠‬‬ ‫ﻋﻤﻭﻟﺔ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪٤٤٥١‬‬
‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻁﻭﺍﺒﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪٢٦٦٦٣‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪٦٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫‪٦٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻓﻲ ﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻤﺴﺘﻨﺩ ﻴﻤﺜل ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻟﻤﺎ ﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬
‫ﺒﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻓﺭﻉ‪ :‬ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻑ‪ :‬ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‬

‫ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻴﻭﻡ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬
‫‪٢٥١٧‬‬ ‫‪٢٥١٣‬‬ ‫‪٢٥١٢‬‬ ‫‪٢٥١١‬‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺨـﺭﻯ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤـــﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬ ‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺠﺎﺭﻴـــﺔ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴــــﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ ﺍﺸﺘﺭﺍﻜﻲ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪/‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ‬
‫ﻗﻁﺎﻉ ﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺤﻜﻭﻤﻲ‬
‫ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ ﺩﺍﺌﻥ‬
‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬
‫ﺍﻟﺨﻁﺎﺒﺎﺕ‬

‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻟﺸﻌﺒﺔ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﻟﻴﻭﻡ ‪٢٠٠٨/٢/٣‬‬

‫ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬
‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‪ /‬ﻗﻁﺎﻉ ﺨﺎﺹ‬ ‫‪٢٥١٧‬‬
‫‪١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻁﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪--‬‬
‫‪١٥٧٥٠٠٠ ١٥٧٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬

‫‪٦١‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫* ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟـﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻫـﻭ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺩﺃ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻓﻲ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺫﺍ ﻴﺴﺘﺩﻋﻲ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺩﻴﺔ ﻗﺒـل‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺨﺹ ﺴﻨﺔ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ ﻟﻠﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩ ﻭﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬـﺎ ﻤـﻊ‬
‫ﺃﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺘﺼﻔﻴﺔ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ )ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ( ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻟﻤﻭﻗﻭﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺤﻭﺍﻻﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺤﻥ‪.‬‬
‫ﻫـ‪-‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﺨﻁﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ‪..‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ )ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ(‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻭﺠﻤﻌﻬﺎ ﻭﻤﻁﺎﺒﻘﺘﻬﺎ ﻤﻊ ﺃﺭﺼـﺩﺓ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺒﻕ ﺃﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪١٦٦٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺤﻭﺍﻻﺘﻬﺎ‪٤٤٤٢‬‬
‫ﺃﻭ )ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ(‬

‫ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ‪٢٥١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪١٦٦٢‬‬

‫‪ -٢‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ‪:‬‬

‫ﺃ‪-‬ﺍﻟﺠﻭﺍﺌﺯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﻨﺢ ﻋﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﻭﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﻭﻟﻜﻥ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻟـﻡ ﻴﺭﺍﺠﻌـﻭﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻻﺴﺘﻼﻤﻬﺎ( ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺤﻔﺯﺍﺕ ﺍﻻﺩﺨﺎﺭ ‪٣٤٦٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺠﻭﺍﺌﺯ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣٢‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺎﺌﺯﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺠﻭﺍﺌﺯ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫‪٦٢‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪:‬ﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﻭﺩﺍﺌﻊ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ‪٣٤٢٢‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬

‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺎﺌﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍﹰ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪٢٦٦٣١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬

‫‪ -٣‬ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ‪ ،‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‪:‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ﻓﻬﻲ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﺠﺎﻭﺯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﺤﺼﺭ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻟﻴﻅﻬﺭ ﻜﻤﻭﺠﻭﺩ ﻴﺩﻭﺭ ﻟﻠﺴﻨﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺩﻡ ﺤﺴﺏ ﻤﻭﻋﺩ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻪ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ﻜﻤـﺎ ﻓـﻲ ﺍﻟﻘﻴـﺩ‬
‫ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪١٦٦٣‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‬
‫‪٣٣٥٢‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﺴﺘﺌﺠﺎﺭ ﻤﺒﺎﻨﻲ ﻭﻤﻨﺸﺂﺕ‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﺘﻤﺜل ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﻼﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﺫﺍ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻜﻤﻁﻠﻭﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻟﻴﺘﻡ ﺘﺴﻭﻴﺘﻪ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﻭﻋﺩ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ﻜﻤﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫‪٤٦١‬‬ ‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪٢٦٦٢‬‬ ‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‬

‫‪ -٤‬ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ ﻟﻠﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ :‬ﻤﺜﺎل ﺫﻟﻙ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ )ﺤﺴﺏ ﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩ( ‪٣٧‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ ‪٢٢١‬‬

‫‪ -٥‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺒﺘﻘﻴﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺘﻪ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﻟﺘﺄﺜﺭﻫﺎ ﺒﺄﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻭﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﺭﺼـﺩﺓ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ( ﻭﻋﻨﺩ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺴﻌﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻋﻥ ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺠﻭﺩ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺘﺭ ﺒﺎﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﺜﺒﺎﺕ ﺫﻟﻙ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻼ ﺴﺒﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺃﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺩﻋﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﻌﺭﺍﻕ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻜـﺎﻥ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﻓﻌﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻓﺭﻭﻗﺎﺕ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻋﻤﻼﺕ ﺃﺠﻨﺒﻴﺔ ‪٣٤٤‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺫﻫﺏ )‪ (١٧‬ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻟﻪ ﻜﺎﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺏ )‪ (١٧١‬ﻭﺍﻟﻤﺴﻜﻭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴـﺔ )‪(١٧٢‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟـﺫﻫﺏ ‪ ١٧١‬ﻓﺘﻜـﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫‪٦٣‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﺴﺘﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﺎﺭﺝ ﻭﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤـﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴـﺔ‬
‫ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺏ ‪١٧١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪١٨٧‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻴﺜﺒﺕ ﻗﻴﺩ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺏ ‪١٧١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ‪٤٤٩١‬‬

‫ﺝ‪ -‬ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﺭﺴﺎل ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ‪١٦٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺏ ‪١٧١‬‬

‫ﻭﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺒﺸﻜل ﻤﻌﻜﻭﺱ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻔﺭﻉ‪.‬‬

‫ﺩ‪ -‬ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﻟﻠﺼﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﺠﺎﺯﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻴﺜﺒﺕ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ‪١٨١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺏ ‪١٧١‬‬

‫ﻫـ‪ -‬ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺃﻱ ﻓﻲ ‪ ١٢/٣١‬ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺤﺴﺏ ﺴﻌﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻟﻠـﺫﻫﺏ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل ﻭﻴﻘﻴﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ ،‬ﻓﻌﻼ ﺴـﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜـﺎل ﺃﻥ ﺴـﻌﺭ ﺍﻟـﺴﻭﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻜﺎﻥ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻋﻨﺩ ﺫﻟﻙ ﻴﺜﺒﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﻭﻓﻕ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ‪٤٤٩١‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﺒﺎﺌﻙ ﺍﻟﺫﻫﺒﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ ‪٢٦٦٩٢‬‬

‫ﻭﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺃﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -٦‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ )ﻋﺩﺍ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ(‪ :‬ﻤﺜل ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻁﻭﺒﺔ ‪٣٨٣٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ‪٢٢٢‬‬

‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﺫﻜﺭ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻑ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﻀﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃﻋﻼﻩ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻗﻔل ﺃﺭﺼﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ )ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ( ﺒﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﻗﻔﻠﻪ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﻫﻨـﺎﻙ ﻋـﺩﺓ ﻜـﺸﻭﻑ‬
‫ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻟﻜل ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﻭﺤﺩ‪:‬‬

‫‪٦٤‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺤﺴﺎﺏ)ﻗﺎﺌﻤﺔ( ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪.... /١٢/ ٣١‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﺩﻴﻨﺎﺭ( ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪٤٥‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬ ‫‪٤٦‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻴﻨﺯل ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺠﺎﺭﻱ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٣٤‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪٣٥‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪٣٣-٣١‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ )ﻋﺠﺯ( ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻴﻀﺎﻑ‪ :‬ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٤٨‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٩-٤٣‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻴﻨﺯل‪ :‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٣٨‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( ﻤﻭﺯﻉ ﻜﻤﺎ ﻤﺒﻴﻥ ﺃﺩﻨﺎﻩ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫)ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﻓﺫﺓ(‬

‫‪ -‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ )ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ( ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃ‪.‬ﺥ ‪٢٨١‬‬

‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﻋﺎﻡ ‪٢١٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪)٢٦٨‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ(‬

‫‪ -‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻌﺠﺯ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻌﺠﺯ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻡ ‪٢١٦‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺃ‪.‬ﺥ ‪٢٨١‬‬

‫‪ -‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﻅﻬﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﺠﺯ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻡ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﺃﻱ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﻘﻴﺔ ﻭﺴﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﻌﺠﺯ ﺒﺎﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﻋﻨﺩ ﺫﻟـﻙ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺩ‪:‬‬
‫×× ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﻋﺎﻡ ‪٢١٣‬‬
‫×× ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻟﻌﺠﺯ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻡ ‪٢١٦‬‬

‫‪٦٥‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ‪..... /١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫)ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ )ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ(‬ ‫‪١٨‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫‪١٣١‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﺫﻫﺏ‬ ‫‪١٧‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪١٥‬‬
‫ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫‪١٤‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺼﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺒﺘﺎﻋﺔ‬ ‫‪١٤٤‬‬
‫××××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫‪١٤‬ﻋﺩﺍ ‪ ١٤٤‬ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻑ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬ ‫‪١٦‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺒﻌﺩ ﺘﻨﺯﻴل ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ(‬ ‫‪١٢-١١‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫‪١٩‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫‪ ١٩٥-١٩١‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫)ﺒﻌﺩ ﺘﻨﺯﻴل ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ( ﻟﻬﺎ ﻤﻘﺎﺒل‬
‫ﺘﺎﺒﻊ ﻟﻠﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ‪..... /١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ )ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺴﻜﻭﻜﺎﺕ ﻤﺼﺩﺭﺓ‬ ‫‪٢٧١‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻭﺩﺍﺌﻊ‬ ‫‪٢٥‬‬
‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫ﻗﺭﻭﺽ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬ ‫‪٢٤٢‬‬
‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻟﻠﻌﺭﺍﻕ ﻤﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﺴﺤﺏ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫‪٢٣١‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫‪ ٢٦-٢٢‬ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬
‫××‬
‫×××‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻗﺭﻭﺽ ﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬ ‫‪٢٤١‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‬ ‫‪٢١٥‬‬
‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ‬ ‫‪٢١١‬‬
‫×××‬
‫××‬ ‫×××‬
‫××‬ ‫ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ‬ ‫‪٢١٣‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل‬
‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫‪٢٩‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫‪ ٢٩٥-٢٩٤‬ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫)ﺒﻌﺩ ﺘﻨﺯﻴل ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ( ﻟﻬﺎ ﻤﻘﺎﺒل‬

‫‪٦٦‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﺜﺎل‪١٢ :‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓـﺩﻴﻥ ﻓـﺭﻉ ﺒﻐـﺩﺍﺩ ﻓـﻲ ‪/١٢/٣١‬‬
‫‪) ٢٠٠٨‬ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺒﺂﻻﻑ ﺍﻟﺩﻨﺎﻨﻴﺭ(‪:‬‬
‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺎﻷﺭﺼﺩﺓ ﻟﻤﺼﺭﻑ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ ﻓﻲ ‪٢٠٠٨/١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫ﺃﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫)ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫)ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪٦٠٠٠٠‬‬ ‫ﻨﻘﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬ ‫‪١٨١‬‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬ ‫ﻨﻘﺩ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫‪١٨٧‬‬
‫‪١٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪١٥‬‬
‫‪٨٠٠٠‬‬ ‫ﻗﺭﻭﺽ ﻤﻤﻨﻭﺤﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل‬ ‫‪١٤٢‬‬
‫‪٣٠٠٠‬‬ ‫ﺃﺭﺍﻀﻲ‬ ‫‪١١١‬‬
‫‪٢٠٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺒﺎﻨﻲ‬ ‫‪١١٢‬‬
‫‪٢٥٠٠‬‬ ‫ﻭﺴﺎﺌﻁ ﻨﻘل ﻭﺍﻨﺘﻘﺎل‬ ‫‪١١٤‬‬
‫‪٦٥٠٠‬‬ ‫ﺃﺜﺎﺙ‬ ‫‪١١٦‬‬
‫‪٨٦٠٠‬‬ ‫ﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺃﺠﻭﺭ‬ ‫‪٣١‬‬
‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺴﻠﻌﻴﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬
‫‪٣٥٠٠‬‬ ‫ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺨﺩﻤﻴﺔ‬ ‫‪٣٣‬‬
‫‪١٢٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٣٤‬‬
‫‪٩٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺃﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫‪٥٥٠٠‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﺩﻴﻨﺔ‬ ‫‪١٩‬‬
‫‪٩٣١٠٠‬‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫‪٢١‬‬
‫‪٦٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫‪٢١٣‬‬
‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫‪٢٦‬‬
‫‪١٢٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫‪٤٣‬‬
‫‪٣٥٠٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬
‫‪٨٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪٤٦‬‬
‫‪٢٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٩‬‬
‫‪٥٥٠٠‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ ﺩﺍﺌﻨﺔ‬ ‫‪٢٩‬‬
‫‪١٦٧٦٠٠‬‬ ‫‪١٦٧٦٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺇﻥ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻫﻲ ‪ %١٠‬ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺒﻌﺩ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻴﻜﻭﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٢٠‬ﺍﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ‪ %٨٠ ،‬ﻟﻠﺨﺯﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ :‬ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻘﻔل ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺃ‪.‬ﺥ ﻭﻗﺎﺌﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ‪.٢٠٠٨/١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻟﺤل‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ / /‬ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﻤﺒﺎﻨﻲ ‪٣٧٢‬‬
‫‪ ٢٥٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﻭﺴﺎﺌﻁ ﻨﻘل ﻭﺍﻨﺘﻘﺎل ‪٣٧٤‬‬
‫‪ ٦٥٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﺍﻷﺜﺎﺙ ‪٣٧٦‬‬
‫‪ ٢٠٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﻤﺒﺎﻨﻲ ‪٢٢١٢‬‬
‫‪ ٢٥٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﻭﺴﺎﺌﻁ ﻨﻘل ﻭﺍﻨﺘﻘﺎل ‪٢٢١٤‬‬
‫‪ ٦٥٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻨﺩﺜﺎﺭ ﺍﻷﺜﺎﺙ ‪٢٢١٦‬‬

‫‪٦٧‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺤﺴﺎﺏ)ﻗﺎﺌﻤﺔ( ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪.... /١٢/ ٣١‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫)ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪٣٥٠٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬
‫‪٨٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬ ‫‪٤٦‬‬
‫ﻴﻁﺭﺡ‬
‫)‪(١٢٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٣٤‬‬
‫)‪(٢٩٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫)‪(١٦١٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪٣٣-٣١‬‬

‫‪١٢٥٠٠‬‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ )ﻋﺠﺯ( ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫‪١٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٣‬ﻭ‪٤٩‬‬

‫ﻴﻁﺭﺡ‬
‫)‪(٩٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫‪٦٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ )ﺍﻟﻌﺠﺯ( ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ‬

‫‪١٨٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ٣٧٠٠ = %٢٠ × ١٨٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﺤﺘﻴﺎﻁﻲ‬
‫‪ ١٤٨٠٠ = %٨٠ × ١٨٥٠٠‬ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺩﺍﺌﻨﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ )ﺍﻟﺨﺯﻴﻨﺔ(‬
‫‪ ١٨٥٠٠‬ﻤﻥ ﺤـ‪ /‬ﺃ‪.‬ﺥ ‪٢٨١‬‬
‫‪ ٣٧٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻲ ﻋﺎﻡ ‪٢١٣‬‬
‫‪ ١٤٨٠٠‬ﺇﻟﻰ ﺤـ‪ /‬ﺩﺍﺌﻨﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪٢٦٨‬‬
‫ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ ‪/‬ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‪ /‬ﻓﺭﻉ ﺒﻐﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ‪٢٠٠٨ /١٢/٣١‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻔﺎﺼﻴل‬ ‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫)ﺩﻴﻨﺎﺭ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ‬
‫‪٧٠٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﻭﺩ )ﻓﻲ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺼﺎﺭﻑ(‬ ‫‪١٨‬‬
‫‪١٥٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪١٥‬‬
‫‪٨٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫‪١٤‬‬
‫‪٢٩١٠٠‬‬ ‫‪ ١٢-١١‬ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ(‬
‫‪٥٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫‪١٩‬‬
‫‪١٢٧٦٠٠‬‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺎﺕ‬
‫‪١٨٨٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫‪٢٢‬ﻭ‪٢٦‬‬
‫‪٩٣١٠٠‬‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ‬ ‫‪٢١١‬‬
‫‪١٠٢٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫‪٢١٣‬‬
‫‪٥٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫‪٢٩‬‬
‫‪١٢٧٦٠٠‬‬

‫‪٦٨‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺔ‪ :‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺸﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﺤﻠﺘﻴﻥ ﻭﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ(‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬ ‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫×××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫×××‬ ‫ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ‬ ‫‪٣١‬‬
‫×××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪٤٦‬‬ ‫×××‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬
‫×××‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‬ ‫‪٣٣‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ×××‬ ‫‪٣٤‬‬
‫×××‬ ‫ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫××‬ ‫ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫××‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ(‬

‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬ ‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫×××‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫×××‬ ‫ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬
‫×××‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫‪٤٣‬‬ ‫×××‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٣٨‬‬
‫×××‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٤٨‬‬ ‫×××‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫×××‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٩‬‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﻋﺠﺯ‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﺍﻟﻘﺎﺒل ﻟﻠﺘﻭﺯﻴﻊ‬

‫ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل )‪ (١٢‬ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪:‬‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ(‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬ ‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫‪٣٥٠٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪٨٦٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﺭﻭﺍﺘﺏ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ‬ ‫‪٣١‬‬
‫‪٨٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪٤٦‬‬ ‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬
‫‪٣٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ‬ ‫‪٣٣‬‬
‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ‪١٢٠٠٠‬‬ ‫‪٣٤‬‬
‫‪٢٩٠٠‬‬ ‫ﺍﻻﻨﺩﺜﺎﺭ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫‪١٢٥٠٠‬‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬

‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ )ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ(‬

‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺭﻗﻡ‬
‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬ ‫ﺍﻟﺩﻟﻴل‬
‫‪١٢٥٠٠‬‬ ‫ﻓﺎﺌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺎﺭﻴﺔ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬
‫‪١٢٥٠٠‬‬ ‫ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫‪٤٣‬‬ ‫‪٩٠٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫‪٢٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬ ‫‪٤٩‬‬
‫‪١٨٥٠٠‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺎﺌﺽ ﺍﻟﻘﺎﺒل ﻟﻠﺘﻭﺯﻴﻊ‬

‫‪٦٩‬‬
 ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﺼﺩﺍﻡ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ‬ ‫ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩ‪ :‬ﻋﻠﻲ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺤﺴﻴﻥ‬

‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺼل ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ‬

‫ﺱ‪ /١‬ﻋﺭﻑ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻑ ‪،‬‬

‫‪٧٠‬‬