Impost Sobre El Patrimoni

Sistema Fiscal Espanyol
Impost sobre el Patrimoni
Antoni Durán-Sindreu Buxadé

Curs 2023-2024
Curs 2023-2024
Fet Imposable (1)
El patrimoni net de les persones físiques que siguin titulars

a la data de la meritació de l’impost
Béns i drets de contingut econòmic.

Patrimoni net
Càrregues, gravàmens, deutes i obligacions
Meritació El 31 de desembre de cada any
2
Sistema Fiscal Espanyol Antoni Durán-Sindreu Buxadé Curs 2023-2024
Fet Imposable (2)
Béns i drets exempts (entre d’altres) (1)
L’habitatge habitual del contribuent Els drets consolidats

fins el límit de 300.000 € en un pla de pensions
3
Fet Imposable (3)
Béns i drets afectes a una activitat econòmica

(empresari individual)
Els béns i drets necessaris per al desenvolupament de l'activitat empresarial

i/o professional desenvolupada per la persona física titular d’aquests, sempre
que l’esmentada activitat s’exerceixi de forma habitual, personal
i directa pel subjecte passiu i constitueixi la seva principal font de renda
4
Fet Imposable (4)
Béns i drets afectes a una activitat econòmica

(participacions en entitats)
Que l’entitat no tingui per activitat principal la gestió d’un patrimoni

mobiliari o immobiliari
Que la participació del subjecte passiu en el capital de l’entitat sigui

almenys el 5%, computat de forma individual, o el 20% conjuntament amb el
seu cònjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau, ja sigui
el seu origen el parentiu en la consanguinitat, en l’afinitat o en l’adopció
Que el subjecte passiu exerceixi efectivament funcions de direcció en

l’entitat, percebent per això una remuneració que representi més del 50% de
la totalitat dels rendiments empresarials, professionals o del treball personal
L’exempció només assolirà el valor de les participacions en la part que

correspongui als elements afectes
5
Subjecte Passiu
Per obligació personal
Les persones físiques que

tinguin la seva residència
habitual en territori espanyol Criteris per a
per la totalitat del patrimoni determinar la Normes de l’IRPF
del qual siguin titulars residència
tant en territori espanyol
com fora d’aquest
6
Base Imposable
Patrimoni net
Normes de valoració
7
Valoracions de béns i drets (1)
Béns immobles
El major dels següents valors
Valor cadastral Llei 11/2021 de

9 de juliol, de
mesures de
Valor determinat o comprovat per l’Administració a efectes d’altres prevenció i lluita
tributs (ITP, ISD) contra el frau fiscal
El valor de referència
Preu, contraprestació, o valor d’adquisició NO és, necessàriament,
el que determina la BI en
immobles.
8
Dipòsits en compte corrent o d’estalvi, a la vista o a termini
El major entre el ròssec que figuri en la data de la meritació de l’impost

i el ròssec mitjà corresponent a l’últim trimestre de l’any
9
Valoració d’accions i participacions
El valor de cotització mitjà del

Cotitzades
quart trimestre de cada any
Si s’audita l’empresa, es
valoren pel Valor Teòric
Comptable de l’últim
balanç aprovat
Nominal
No Cotitzades
Si no s’audita l’empresa, o Valor Teòric Comptable de l’últim
l’informe d’auditoria no és balanç aprovat
favorable, es valoren pel major
dels tres valors següents Valor resultant de capitalitzar al 20%
la mitjana dels beneficis dels tres
exercicis socials tancats anteriorment
a la data de la meritació de l’impost
10
Valoració de valors representatius de la cessió a tercers

de capitals propis
El valor de cotització mitjà del

Cotitzades
quart trimestre de cada any
No Cotitzades El valor nominal
11
Productes d’assegurança
Valor de capitalització a la data de

Valor de rescat a 31 de desembre de
meritació segons normes de l’ITP
cada any (assegurances)
(rendes vitalícies, temporals)
Llei 11/2021
Quan el prenedor no tingui la facultat

d'exercir el dret de rescat total en la data
de meritació de l'impost, l'assegurança
es computarà pel valor de la provisió
matemàtica en la citada data en la base
imposable del prenedor
12
Valoració d’activitats econòmiques
Si duu comptabilitat Si no duu comptabilitat
Cadascun dels béns que integren

Patrimoni net l’activitat es valora segons les normes
pròpies de l’Impost sobre el patrimoni
(d’ara endavant IP)
Particularitat:
Béns Immobles
Béns Exempts
13
Resta de béns i drets
Preu de mercat
14
Càrregues i deutes
Càrregues i deutes
La quantitat a Són deduïbles les càrregues i

ingressar a 31 de gravàmens de naturalesa real
Són deduïbles els
desembre per vigents a 31 de desembre que
deutes vigents a
concepte d’IRPF, és un disminueixin el valor dels béns
31 de desembre
deute deduïble en l’IP i drets que constitueixen el
patrimoni del subjecte passiu
15
Base Imposable
Mínim exempt
L’import mínim
Estatal exempt és de
700.000 euros Decret Llei 7/2012
de 27 de desembre,
de mesures urgents
L’import mínim en matèria fiscal
Catalunya exempt és de que afecten l’IP
500.000 euros
16
Quota íntegra (1)
Quota íntegra Estatal
Es calcula aplicant la tarifa progressiva prevista a la Llei
Resta base
Base liquidable Quota Tipus aplicable
liquidable
- - -
-
Fins euros Euros Percentatge
Fins euros
0,00 0,00 167.129,45 0,2 %
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3 %
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5 %
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9 %
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3 %
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7 %
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1 %
10.695.996,06 183.670,29 En endavant 3,5 %
17
Quota íntegra (2)
Quota íntegra de Catalunya
Es calcula aplicant la tarifa progressiva prevista a la Llei
Resta base
Base liquidable Quota Tipus aplicable
liquidable
- - -
-
Fins euros Euros Percentatge
Fins euros
0,00 0,00 167.129,45 0,210 %
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315 %
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525 %
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945 %
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365 %
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785 %
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205 %
10.695.996,06 192.853,82 9.304.003,94 2,750%
20.000.000,00 448.713,93 En endavant 3,480%
18
Límit conjunt
La suma de la quota íntegra de l’IP i de la de l’IRPF no pot excedir del 60%

de la part general de la base imposable de l’IRPF
Límit Conjunt IRPF–IP
El límit només s’aplica als subjectes passius per obligació personal,

és a dir, als residents
Si la suma d’ambdues quotes supera el límit, s’ha de reduir la quota

de l’IP, sense que aquesta reducció pugui excedir del 80 %
19
No residents
Disposició Addicional Quarta
Els contribuents no residents tindran dret a l’aplicació de la

normativa pròpia aprovada per la Comunitat Autònoma on radiqui
el valor més gran dels béns i drets dels quals siguin titulars i pels
quals s’exigeixi l’impost, perquè estiguin situats, puguin exercitar-se
o hagin de complir-se en territori espanyol
20
Impost temporal de solidaritat de les grans fortunes.
Principals trets i diferències
Article 3 de la Llei 38/2022

El configura com un impost complementari de l'impost sobre el patrimoni, de caràcter estatal,
no susceptible de cessió a les Comunitats Autònomes, per gravar amb una quota addicional
els patrimonis nets de les persones físiques de quantia superior a 3.000.000 d'euros
Patrimoni net de persones físiques quan superi els

Què grava?
3.000.000 €. S’apliquen les mateixes exempcions que a l’IP
Meritació El 31 de desembre de cada any
Quin és el termini Entre els dies 1 i 31 de juliol de l’any següent al meritament

per presentar-lo? S’utilitza el model 718
Persones físiques que siguin subjecte passiu de l’IP, quan

Qui està obligat a
presentar-lo la quota tributària del nou ITSGF, un cop aplicades les
deduccions o bonificacions, resulti a ingressar
21
Impost temporal de solidaritat de les grans fortunes
Tarifa i deduccions
Base liquidable Quota Resta Base liquidable Tipus aplicable

Fins a euros Euros Fins a euros Percentatge
0,00 € 0,00 € 3.000.000,00 € 0,00%
3.000.000,00 € 0,00 € 2.347.998,03 € 1,70%
5.347.998,03 € 39.915,97 € 5.347.998,03 € 2,10%
10.695.996,06 € 152.223,93 € D'ara endavant 3,50%
Altres característiques:
- De la quota resultant d’aplicar la tarifa indicada, el subjecte passiu pot deduir la quota
d’IP de l’exercici, efectivament satisfeta. Per això podem dir que, a la pràctica, el nou
impost afecta principalment els contribuents residents en autonomies que han bonificat l’IP
(com Madrid o Andalusia, motiu pel qual aquestes CCAA van recórrer l’impost davant del
TC)
- També resulta aplicable el límit de la quota íntegra, del 60% de la suma de les bases
imposables de l’IRPF, en termes similars al que s’ha comentat per l’IP
22
Exempció IP Empresa Familiar (1)
Societat
Fill 2: 1% Pares: 79%

Fill 1: 20% Treballa i exerceix funcions Estan jubilats i
No treballa directives percebent per cobren només
això una retribució que dividends
supera el límit del 50% que
la Llei exigeix
Exempció IP
23
Exempció IP empresa familiar (2)
Societat
Fill: 0 %
Pares: 100 % Treballa i exerceix funcions
Estan jubilats i cobren directives percebent per
només dividends això una retribució que
supera el límit del 50% que
la Llei exigeix
Exempció IP
24
Societat
Fill: 0 %
Treballa i no exerceix
Pares: 100 % funcions directives
Estan jubilats i cobren percebent per això una
només dividends retribució que supera el
límit del 50% que la Llei
exigeix
No Exempció IP
25
Societat
(3.000.000,00 €: valor accions)
Accions d’una societat

Immobles no afectes a patrimonial: no afectes Actius utilitzats
l’activitat a l’activitat en l’activitat
(380.000,00 €: 10 %) (570.000,00 €: 15 %) (2.850.000,00 €: 75 %)
2.250.000,00 € Exempt
750.000,00 € No Exempt
26
Societat Empresa familiar
Creació de la societat
100.000,00 €
(aportació de capital)
Beneficis no distribuïts
10.000.000,00 €
des de la seva creació fins avui
Valor comptable (Fons Propis) 10.100.000,00 €
IP Exempt (EF)
10.100.000,00 €
Valor ISD (herència)
(Bonificació 95 % EF)
Preu de Venda de les accions

10.100.000,00 €
(transcorregut el termini legal)
IRPF 0,00 €
27
Societat Empresa no familiar
Creació de la societat
100.000,00 €
(aportació de capital)
Beneficis no distribuïts
10.000.000,00 €
des de la seva creació fins avui
Valor comptable (Fons Propis) 10.100.000,00 €
IP No Exempt
10.100.000,00 €
Valor ISD (herència)
(no exempt)
Preu de Venda de les accions 10.100.000,00 €
IRPF 0,00 €
28

Impost Sobre El Patrimoni

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Impost Sobre El Patrimoni

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Sistema Fiscal Espanyol

Impost sobre el Patrimoni

Antoni Durán-Sindreu Buxadé

El patrimoni net de les persones físiques que siguin titulars

Béns i drets de contingut econòmic.

Meritació El 31 de desembre de cada any

Béns i drets exempts (entre d’altres) (1)

L’habitatge habitual del contribuent Els drets consolidats

Béns i drets exempts (entre d’altres) (2)

Béns i drets afectes a una activitat econòmica

Els béns i drets necessaris per al desenvolupament de l'activitat empresarial

Béns i drets exempts (entre d’altres) (3)

Béns i drets afectes a una activitat econòmica

Que l’entitat no tingui per activitat principal la gestió d’un patrimoni

Que la participació del subjecte passiu en el capital de l’entitat sigui

Que el subjecte passiu exerceixi efectivament funcions de direcció en

L’exempció només assolirà el valor de les participacions en la part que

Per obligació personal

Les persones físiques que

El major dels següents valors

Valor cadastral Llei 11/2021 de

Dipòsits en compte corrent o d’estalvi, a la vista o a termini

El major entre el ròssec que figuri en la data de la meritació de l’impost

Valoració d’accions i participacions

El valor de cotització mitjà del

Valoració de valors representatius de la cessió a tercers

El valor de cotització mitjà del

No Cotitzades El valor nominal

Valor de capitalització a la data de

Quan el prenedor no tingui la facultat

Valoració d’activitats econòmiques

Si duu comptabilitat Si no duu comptabilitat

Cadascun dels béns que integren

Resta de béns i drets

La quantitat a Són deduïbles les càrregues i

Quota íntegra Estatal

Es calcula aplicant la tarifa progressiva prevista a la Llei

Quota íntegra de Catalunya

Es calcula aplicant la tarifa progressiva prevista a la Llei

La suma de la quota íntegra de l’IP i de la de l’IRPF no pot excedir del 60%

Límit Conjunt IRPF–IP

El límit només s’aplica als subjectes passius per obligació personal,

Si la suma d’ambdues quotes supera el límit, s’ha de reduir la quota

Disposició Addicional Quarta

Els contribuents no residents tindran dret a l’aplicació de la

Article 3 de la Llei 38/2022

Patrimoni net de persones físiques quan superi els

Meritació El 31 de desembre de cada any

Quin és el termini Entre els dies 1 i 31 de juliol de l’any següent al meritament

Persones físiques que siguin subjecte passiu de l’IP, quan

Base liquidable Quota Resta Base liquidable Tipus aplicable

Fill 2: 1% Pares: 79%

Accions d’una societat

Societat Empresa familiar

Valor comptable (Fons Propis) 10.100.000,00 €

Preu de Venda de les accions

Societat Empresa no familiar

Valor comptable (Fons Propis) 10.100.000,00 €

Preu de Venda de les accions 10.100.000,00 €

You might also like