REPUBLIQUE DE COTE D'IVOIRE Union - Discipline - Travail BULLETIN OFFICIEL DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS HORS SERIE 38 BODGI-2023-HS 18 ANALYSE DE L’ ANNEXE FISCALE ALOI N° 2022-974 DU 20 DECEMBRE 2022 PORTANT BUDGET DE L’ETAT POUR L’ANNEE 2023 oe MINISTERE DU BUDGET ET DU PORTEFEUILLE DE L'ETAT DIRECTION GENERALE DES IMPOTSMINISTERE DU BUDGET ET DU PORTEFEUILLE DELIETAT REPUBLIQUE DE COTE D'VOIRE — Union~Discipne ~ Travel DIRECTION GENERALE ‘DES IMPOTS, Le Directeur goneral Abidjan, le 16 janvier 2028 N° 00169/MBPE/OGI/DLCD/SDL/bke/01-2023 Note de service ——-000-— Destinataires : Tous services Qbiet : Analyse des dispositions de l'annexe fiscale 4 la loi de Finances portant Budget de |'Etat pour l'année 2023 Les dispositions de l'annexe fiscale 4 Ia loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de |'Etat pour l'année 2023 publiée au Journal Officiel numéro spécial n° 17 du 28 décembre 2022, paru effectivement le mercredi 04 janvier 2023, ont pris effet le Iundi 09 janvier 2023. Bles portent sur le soutien a l'économie, le renforcement de Ia mobilisation des ressources fiscoles ainsi que sur les mesures techniques ef de rationalisation du disposttif fiscal. Le commentaire administratif ci-aprés, conceme les principales mesures contenues dans ladite annexe fiscale. Toutes difficultés d'application de la présente note me seront signalées sans délai. QUATTARA Sié Abou ‘reson pros pis Adan - Poa Cb aaa Tour E~ 1 ago Ba Aan Ta 20711000 Fa 2022 ‘Ste wb sw 0007 Eme fc go Lives 600 6828Analyse de l'annexe fiscale 2023 SOMMAIRE PREMIERE PARTIE : TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIR oO P.1.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AU DELAI DE DEDUCTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 3). 03, | PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITI...... insurer: 03 ILANALYSE DU DISPOSITIF.. 03. ‘A. Aménagement apperlé par 'annexe fiscale 2023. . as 03 B. Portée dela mesure.. 03 P.1.02- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AUX OBLIGATIONS DECLARATIVES ET DE PAIEMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE PAR LES CONTRIBUABLES RELEVANT DU REGIME DU REEL SIMPLIFIE D'IMPOSITION (Article 11)... in i 05 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITE.... 05 II-ANALYSE DU DISPOSITIF.. 05 ‘A+ Dispositions antérieures & I'entrée en vigueur de annexe fiscale 2023 05 B- Aménagements apporiés par l'annexe fiscale 2023. 06 P.1.03- ASSIMILATION DES OPERATIONS DE VERIFICATION ET DE CERTIFICATION DU POIDS DES CONTENEURS A DES EXPORTATIONS (Article 14)...eesotseesenneeee o7 I+ PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. seven. 07 Il ANALYSE DU DISPOSITI... 07 ‘A- Opérations visées. 2 aver aa peanuts 07 B- Personnes concernées, 08 C- Portée de la mesure. 08 P.1,04- AMENAGEMENT DU DISPOSITIF RELATIF A LA TAXE SPECIALE D'EQUIPEMENT (Article 17) o9 |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF.. 09 Il ANALYSE DU DISPOSITI... 07 A- Dispositions anérieures 09 B- Aménagements introdui 10 DGY/Drecion dela Legslalion, du Contentioux el de la Bocumentation TAnalyse de l'annexe fiscale 2023 P.1.05- AMENAGEMENT DU CHAMP D’APPLICATION DE LA TAXE SUR LA COMMUNICATION AUDIOVISUELLE (Article 18) u |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF.......... seunennn u I. ANALYSE DU DISPOSIT.. u A- Dispositions antérieures, ze u B- Aménagements apportés par annexe fiscale 2023. u DEUXIEME PARTIE : IMPOTS SUR LE REVENU....... rimmeimcoianeaes 3 P.2.01- RELEVEMENT DU MONTANT DE LINDEMNITE DE TRANSPORT EXONEREE EN MATIERE D'IMPOTS SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (Article premier). 15 |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITI 15 Il- ANALYSE DU DISPOSITF.. sine so 15 A- Dispositif antérieur & l'entrée en vigueur de l'onnexe fiscale 2023.. 15 8- Aménagement introdult par 'annexe fiscale 2023. 15 P.2.02- AMENAGEMENT DU SEUIL MINIMUM D’INVESTISSEMENT REQUIS POUR BENEFICIER DE LA REDUCTION D’IMPOT SUR LES BENEFICES (Aricle 2).. v |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF......... sansa "7 Il ANALYSE DU DISPOSITIF.. ” ‘A; Champ d'application.s.s.ese ee si ” B- Montant de l'investissement. "7 P.2.03- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES ‘ALIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX ET A L'IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS APPLICABLES AUX ORGANISMES DE GESTION COLLECTIVE EN VALEURS MOBILIERES (Article 10)...... Ww |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF.. Ww Il ANALYSE DU DISPOSITIF...... . "w ‘A. Dispositit antérleur & l'entrée en vigueur de l'annexe fseale 2023. . 1 B- Aménagements introduits par l'article 10 de I'annexe fiscale 2023...... 20 L-_Les orgenismes de placement financiers concemés. senses 20 2 Les exonérations fiscales GCCOrdEOs...srssre faseaenne 21 [DGI/D¥ection de la Législotion, du Contentieux et de ia Documentation 7Analyse de l'annexe fiscale 2023 TROISIEME PARTIE : DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE. 23 P.3.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES ‘AU MODE DE PERCEPTION DES DROITS DE TIMBRE DE QUITTANCE (Article 4)... 25 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF..suscessestssrsseseetnennesnsnennennsnene 25 II-ANALYSE DU DISPOSITI 25 A. Situation antérieure........ : 25 B- Aménagement apporlé par 'annexe fiscale 2023...... 25 ‘QUATRIEME PARTIE : PROCEDURES FISCALES.... “ eae a P.4.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU LIVRE DE PROCEDURES FISCALES RELATIVES A LA DIGITALISATION DU CONTROLE FISCAL (Article 15) 2 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITI.. 29 I-ANALYSE DU DISPOSITI 2 ‘A: Obligation de recourir & la procédure digitalisée pour les contrdles fiscaux.... eee i a 2 B- Modalités d'utilisation de la procédure digitalisée de contréle fiseal........ 3 C- Annulation du conléle fiscal en cas de non-recours a la procédure digttalisB€......e.r0 aes 32 D- Méthode de computation des délais... 33 CINQUIEME PARTIE : DISPOSITIONS DIVERSES. 35 P.5.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AU DEFAUT DE RETENUE ‘A LASOURCE (Article 7) 7 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITF...... : a7 II-ANALYSE DU DISPOSITI 37 i 37 3 37 C- Retenues & la source concemées. 38 P.5.02- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU LIVRE DE PROCEDURES FISCALES RELATIVES ‘AUX ETATS DES IMPORTATIONS, DES ACHATS LOCAUX ET DES VENTES AUX REVENDEURS EN L'ETAT (Arlicle 8) 40 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF.. 40 Dea/Drection de la Légilation, dv Contentieux et de la Documentation 7Analyse de l'annexe fiscale 2023 II-ANALYSE DU DISPOSITI 2 40 ‘As Aménagement apporté par l'annexe fiscale 2023, 40 B- Personnes concernées......... ‘ 40 > Informations & communiquer. 4 D- Portée de Ia mesure. 41 E- Sanctions. az i stun 41 .03- INSTITUTION DE DROMTS ET D’AMENDES EN MATIERE DE GESTION DU DOMAINE PUBLIC DE LETAT (Article 9).. 43 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF. 43 ANALYSE DU DISPOSITI. 7 43 A. Procédures et actes donnant lieu au paiement des droits.. 43 B- Inhiactions relatives & occupation sans aulorisalion et & la dégradation a du domaine public de I'Etat. P.5,04. RENFORCEMENT DES OBLIGATIONS DOCUMENTAIRES DANS LE CADRE DU CONTROLE DES PRIX DE TRANSFERT (Article 12)...... eee 49 I-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSIIIF... 49 I-ANALYSE DU DISPOSITIF isssecssesessvees 49 ‘A. Champ d'application de l'ebligation documentaire. 49 Je Lesenireprises Vises. esse ‘ 49 2- Les documents concemés... 50 B- Contenu de l'obligation documentaire. 50 J- Le fichier principal. 50 o- Structure organisationnelle du groupe. 50 b- Description du ou des domaines d'activité du groupe multinational 51 55 57 58 59 59 c- Actifs incorperels du groupe multinationdl... . d+ Activités financiéres inlereniteprises du groupe mullinaional > Situation financiéve et fiscale du groupe multinational... 2. Le fichier local a- Informations sur entreprise ivairienne. Exiilonnations; a lea) ‘tereactions Tnfemalinecias, Iikagraupes, Ventreprise ivoirienne.. i cor 60 Informations financiéres sur fentreprise ivorienne coniralée.... 66 C- Modalités de mise en couvre . 46 Ie Les carectéristiques de la documentation... | 2 Le délai de production, perlée et mise a jour de la documentation. 67 Les régles de coniréle de obligation decumentate .... 68 D- Sanctions applicables.. 6 ————————————— D@i/Drection de la Légslation, du Contentieux el de la Documentation VvAnalyse de l'annexe fiscale 2023 P.5.05- EXTENSION DU DISPOSITIF DE CONTROLE DES FLUX DE COMMUNICATIONS. ELECTRONIQUES DES ENTREPRISES DE TELECOMMUNICATIONS/TIC AUX ACTIVITES, DE MONNAIE ELECTRONIQUE (Article 16) ..csovsceotensneen 70 |-PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITE... 70 I-ANALYSE DU DISPOSITIF....ses0 70 A- Dispositit antérieur. 70 B- Aménagements infroduits par l'annexe fiscale 2023......e.encee n 1- Les opérations visées, A nm 2 Les personnes concemée: : 2 peces | A C- Modalités de mise en ceuvre 72 DGY/Drection deta Legislation, du Contentieur et de Ia DoxAnalyse de l'annexe fiscale 2023 ANALYSE ANNEXE FISCALE 2023 Loi n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de I'Etat pour l'année 2023 DGI/Direction de la Législation, du Contentieux et de la DocumentationPREMIERE PARTIE TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES DGI/Drecton de la Legslation, du Contenfieux et de lo Documentation 3Analyse da annexe fiscale 2023 P.1.01.- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AU DELAI DE DEDUCTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 3) I. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larticle 3 de l'annexe fiscole la loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de I'Etat pour l"année 2023, aménagé les dispositions de Varticle 381 du Code général des Impéts relatives ou délai de déduction en matiére de taxe sur ia valeur ajoutée. Le dispositif prévoit que ce délai qui est de douze mois commence désormais & courir & cempter de la date ¢’exigibiilé de la taxe, et non & partir de celle de la facturation. Cette mesure appelle les commentaires suivants. Ile ANALYSE DU DISPOSITIF A- Aménagement apporté par I'annexe fiscale 2023 Aniérieurement & l'enirée en vigueur de l'annexe fiscale 2023, les déductions de Io taxe sur ia valeur ajoutée qui n'evaient pas été effectuées au cours d’un mols donné, pouvaient |'étre dans tes douze mois 6 compter de sa date de facturation. Avec I'entrée en viqueur de l'annexe fiscale 2023, ce délai pour déduire la TVA supportée commence 4 étre computé 4 partir de la date d'exigibilité de lacite taxe. B- Portée de la mesure En ce qui conceme les ventes de biens meubles corporels, les déductions peuvent désormais étre opérées a partir de la date de la livraison desdits biens. La livraison d'un bien s'entend au sens de larticie 340 du Code général des Impéts, du transfert du pouvoir de disposer d'un bien meuble corporel comme un propriétaire. Quant aux prestations de services, ces déductions sont effectuées l'encoissement. DGl/Drection Ge la Léaislation, du Contentiaux et cle a Dr jon SBBODGHZOZSHS IB PagesAnalyse de annexe fiscale 2023 Exemples d'application - Cas des livraisons de biens La société OKOU qui a pour activité lo vente de matériels informatiques livre & l'entreprise TANO le 21 févier 2023, des matétiels et consommables informatiques pour un montant total TTC de 1 180.000 francs dont une TVA de 180 000 francs. Les matériels et consommables informatiques ayant été livrés le méme jour, 'entreprise TANO est autorisée & déduire cette TVA (180 000 francs) qui a gravé ses acquisitions sur sa déclaration du mois de février 2023, 4 déposer aU cours du mois de mars de la méme année. Toutefois, si |'entreprise TANO n'a pas effectué la déduction telle que prévue ci- dessus, elle a encore la possibilité de la faire dans un délai de douze mois & compier de la date d'exigibilié de la TVA qui corespond & Ia date de la livraison des matériels et consommables informatiques, c'est-a-dire le 21 février 2023. Ble pourra done opérer la déduction jusqu'au 21 févtier 2024, A défout, elle perd ie droit 4 déduction de la TVA supportée dons Ie cadre de cette opération. - Cas des prestations de services Uenireprise DJAHA a pour activité l'entretien et la maintenance des matériels de climatisation. Elle réalise le 25 février 2023 pour son client DIALLO, une prestation facturée & 2000 000 de francs TIC dont une TVA de 360 000 franes. Le client DIALLO ne pourra déduire la TVA qu'oprés paiement de sa facture cuprés de |'entreprise DAHA. Uentreprise DIALLO régle sa facture le 20 avril 2023. La déduction de Ia TVA d'un montant de 360 000 franes par le client DIALLO dit en principe s'eftectuer au titre du mois c'avill 2023, c'est-d-dire lors de la déclaration & souscrire en mai de la méme année. Toutefois, si celui-ci n'a pas effectué la déduction telle que prévue ci-dessus, il peut encore la faire dans un délai de douze mois & compter de la date d'exigibiité de la TVA, qui comespond & celle du rgiement de sa facture le 30 vil 2023. I pourra done opérer la déduction jusqu'au 30 avril 2024. A défaut, il perd le droit & déduction de la TVA supportée dans le cadre de cette prestation de services. eldela Documentation 38 8O0GI2ZH5 18 PageAnalyse de annexe fiscale 2023 P.1.02.- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AUX OBLIGATIONS DECLARATIVES ET DE PAIEMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE PAR LES CONTRIBUABLES RELEVANT DU REGIME DU REEL SIMPLIFIE D'IMPOSITION (article 11) PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larticle 11 de lannexe fiscole 2023, a aménagé les dispositions du Code général des Impéts relatives & la déclaration et au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) en ce qui conceme les contrisuables relevant du régime du réel simpiiié d'impesition (RSI) Cet aménagement consiste 4 étendre a cette catégorie de contibuables, la déclaration mensuelle de Ia taxe sur Ia valeur ajoutée requise des assujettis au régime du réel normal d'imposition Ce dispositif oppelle les commentaires ci-apras. Il- ANALYSE DU DISPOSITIF A. Dispositions antérieures a I'entrée en vigueur de |'annexe fiscale 2023 Avant I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2023. les contribuaibles relevant du régime du réel simplifé d'impostion étaient tenus de procéder & la déclaration et au paiement de Ia taxe sur ia valeur ajoutée afférente 4 lours opérations, selon une périocicité trimestrielle La taxe sur la voleur ajoutée portant sur les opérations réalisées par ces contribuables au cours d'un trimestre civil, devait done étre déclarée el payée au plus tard le 15 avril, le 15 juillet, le 15 octobre et Ie 15 janvier de chaque année Ainsi, seules les entreprises relevent du régime du réel normal d’imposition étaient tenues de déclaer et d’acauitter la TVA chaque mois, pour les operations réalisées av cours du mois précédent. Toutefois, la réforme de la fiscalité applicable aux petites et moyennes entreprises opérée par larlicle 33 de lannexe fisccle 2021, notamment le relévement des sevils pour relever du régime du réel normal d'imposition, a eu pour conséquence de ramener sous le régime du réel simolifié d'imposition, des contribuables relevant anciennement du régime du réel normal d'imposition et gui acquittaient leur TVA selon une périodicité mensuelle. DGl/Drection Ge la Léaislation, du Contentiaux et cle a Dr HS PagesAnalyse de annexe fiscale 2023 Lassujetiissement de ces contibuables & un rythme timestiel pour lo déclaration de leur TVA ne se justifiait plus et constituait méme une régression ou regard du niveau de leur chiffre d'affaires et des habitudes déclaratives qu’ils avaient avant la réforme. Varticle 11 de l'annexe fiscale 2023 corrige cette situation en étendant donc auxdils contribuables, la périodicité mensuelle de décloration ef de pciement de la faxe sur la valeur ajoulée. B- Aménagements apportés par I'annexe fiscale 2023 annexe fiscale 2023 a harmonisé la périodicité de décleration et de paiement de Ia taxe sur la valeur ajoutée des contribuables relevant du régime du réel simplifié d'imposition avec celle des entreprises soumises au régime du réel normal d'imposition Désormais, ces contribuables doivent remplir leurs obligations fiscales cencerant cetle taxe, selon une périodicité mensuelie. Ainsi, la TVA afférente aux opérations réalisées au cours d'un mois donné, doit étre déclarée et acquittés au plus tard le 15 du mois suivant. NB: Les contribuables au régime du réel simpifié d'imposition souscriront leur déciaration et effectueront leur paiement de TVA au litre du dernier trimesire de lannée 2022 (octobre, novembre. décembre) au plus tard le 15 janvier 2023, comme prévu parle disposttif antérieur & l'annexe fiscale 2023. Toutefois, la déclaration et le paiement de la TVA due au titre du mois de janvier 2023, se feront au plus tard le15 fevrier 2023. lon Ge ia Lagssation, Gu Canlentieucel de la Documentation 38 BODGI2075#5 18 PagesAnalyse da annexe fscale 2028 P.1.03.- ASSIMILATION DES OPERATIONS DE VERIFICATION ET DE CERTIFICATION DU POIDS DES CONTENEURS A DES EXPORTATIONS (article 14) I PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larticle 14 de "annexe fiscale 4 la loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de I'Etat pour |’année 2023, a aménagé les dispositions de Narlicle 357-5° du Code général des Impéts en assimilant & des exportations, les opérations portant sur la vérification et la certification du poids des conteneurs destings & 'exportation. Ainsi, ces opérations sont désormais exempiées de Ia taxe sur la valeur cjoutée. Ce dispositif appelle les commentaires clapras. II- ANALYSE DU DISPOSITIF A- Opérations visées Les opérations visées par le dispositif sont les prestations portant sur Ia vérification et la certification du poids des conteneurs empotés destings 6 |"exportation. La vétification et la certification consistent pour le chargeur & faire vérifier la masse brute d'un conteneur empoté & l'aide d'un matériel étalonné et certifié en pesant tous les colis et éléments de la cargaison, y compris notamment la masse des paleties, du fardage (assemblage de planches posées sur le fond de la cole d'un batecu pour isoler les marchandises), des autres matériels Gassujettissement & charger sur le navire ains| que Ia masse & vide du conteneur. Vaccomplissement de ces vérifications constitue une obligation incombant au chargeur en vertu de la Convention intemationale pour la sauvegarde de la vie humaine en mer (convention SOLAS). Aux termes de l'article 14 de l'annexe fiscale 2023, les prestations de vérification et de certification portant sur un conteneur, sont assimiges 4 une exportation & Condition qu’elles soient réalisées pour les besoins directs des batiments de mer Ivoliens et &trongers de la marine marchande. Ne sont donc pas concemées, les opérations de vérification du poids des conteneurs transportés per voie temrestre, ferrovicire, fluviale ou par toute voie autre que maritime. DGl/crecton de la leghlalion, Gu Canteniiauxel dela Dacumentatian sa SODGra0zI4s 1 Page TAnalyse de l'annexe fiscale 2023 Il s'ensuit que les prestations portant sur le poids des conteneurs importés ou non destinés & "exportation, ne sont pas visées. B- Personnes concernées Les personnes concemées sont les entreprises dont les activités consistent entre autres & vérifier et & certifier le poids de conteneuss et qui relevent d'un régime du réel dimposition C- Portée de Ia mesure Antérievrement 4 l'enirée en vigueur de l'annexe fiscale 2023, les prestations portant sur la vérification et la certification du poids des conteneurs étaient soumises a Ia taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Ainsi, les prestataires étaient tenus de faire apparaitre ladite taxe sur leurs factures de prestations de services adressées & leurs clients; ce qui était de nature @ renchérir le codt des prestations. Depuis I'entrée en vigueur de l'annexe fiscole 2023, ces prestations étant expressément assimilées & des exportations, elles sont désormais exemptées de la TVA. Les entreprises concemées sont par conséquent autorisées & déduire la TVA supportée en amont auprés de leurs fournisseurs lors de leurs achats de biens et services pour |a réalisation de leurs opérations. Les crédits de TVA générés au titre de ces opérations qui n'ont pas fait l'objet de déductions peuvent éire éligibles a la procédure de remboursement de crédit de IVA. DGi/Direction de la Légstation, dy Contentieux et de la Documentation 38 8ODGI2023H8 18 Page 8Analyse da annexe fiscale 2023 P.1.04.- AMENAGEMENT DU DISPOSITIF RELATIF A LA TAXE SPECIALE D'EQUIPEMENT (Article 17) I. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Varticle 17 de annexe fiscale 2023 a aménagé les dispositions de l'article 1084 Gu Code général des Impdls (CGI) relatives & la laxe spéciale d'équipement (TSE). Ces aménagements concement : 'exonération en matiére de TSE, des ventes de produits pétroliers tabriqués et commercialsés por la Société ivoilenne de Raffinage (SIR) et l'application de cette taxe exclusivement sur son chiffre d'affaires issu de la vente de produits accessoires, au taux de droit commun de 0,1 % ; application de l’exonération de la TSE accordée aux exportateurs de calé el de cacao, uniquement sur les opérations d'exportation de féves brutes de ces prodults. Ce dispositif appelle les commentaires ci-aprés Il ANALYSE DU DISPOSITIF A- Dispositions antérleures Avant I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2023, la Société ivoirienne de Reffinage était soumise a Ia laxe spéciale d'équipement au taux réduit de 0,05 % sur l'ensemble de son chifrre d'affaires y compris celui issu dela vente ce produils pétroliers, conformément aux dispositions de l'article 1084, paragraphes 2° et B du Code général des Impéts. Or, les mémes opérations de vente de produits pétroliers réalisées par les entreprises distibutrices descits produits. & savoir les compagnies de distribution (marqueteurs), étaient exonérées de ladite taxe. Por ailleurs, les exportateuts de caté et de cacao appliquaient ladite exonération 4 |'ensemble de leur chiffre d'affaires, notamment sur les ventes des Produits agricoles, que celles-cl solent faites localement ou & [exportation ou ue ces produits solent vendus transformés ov bruts. DGl/Drection Ge la Léaislation, du Contentiaux et cle a Dr jon SEBODGIZOZSHS IB Page?Analyse de "annexe fiscale 2023 B- Aménagements introduits par l'annexe fiscale 2023, + Ence qui conceme la vente de produits pétroliers par la SIR Avec l'entrée en vigueur de I'annexe fiscale 2023, la vente de produits pétroliers par la SIR est désormais, 4 l'instar des ventes effectuées par les compagnies de distribution des mémes produits, exonérée de la TSE. Par ailleurs, l'application du taux réduit de 0.05 % aux opérations de Ia SIR, initialement prévue par le paragraphe 2° de l'article 1084 du Code général des Impéts, est supprimée. Ainsi, seules supportent la taxe au taux de droit commun de 0,1 %, les opérations accessoires de la SIR telles que les services rendus (condifionnement, transport, stockage de produits) et les ventes de fOts ot ferrailles, ll est précisé & toutes fins utiles que le méme régime s'applique aux entreprises distributrices de produils pétroiers. + Ence qui conceme les exportateurs de café et de cacao Depuis l'entrée en vigueur de |'annexe fiscale 2023, |’exonération de la TSE prévue par le paragraphe 8° de l'article 1084 du CGI, ne s'applique désormais qu’aux seules exportations de faves brutes de café et de cacao, réalisées par les opérateurs du secteur. Par conséquent, l'exportation de café et de cacao transformés ou semi- transformés, ne bénéficie plus de |'exonération susmentionnée. De méme, les ventes locales de ces produits, qu'lls solent transformés ou non, sont exclues de I'exonération. Dai/Drection de la Legation, du Contenlieux et de la Documentation 38 BONG 202548 18 Page 10Anaiyse da annexe ficave 2028 P.1.05.- AMENAGEMENT DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TAXE SUR LA COMMUNICATION AUDIOVISUELLE (Article 18) I PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larlicle 18 de I'annexe fiscale 4 la loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portent Budget de |'Etat pour l'année 2023 limite |e champ d'application de Ia toxe sur la communication audiovisvelle, aux publicités émises por les chaines de télévision ou de radio non-résidentes en Céte d'ivoire ef appartenant au méme groupe dientreprises que le diffuseur sur le terttoire ivoiion. Cet aménagement appelle les commentaires ci-aprés. Il- ANALYSE DU DISPOSITIF - Dispositions antérieures Avant l'entrée en vigueur de I'annexe fiscale 2023, la taxe s'appliquait au tarit de 20000 francs par heure ou fraction d’heure sur les messages publicitaires quelle que soit leur nature. Ainsi, que le ditfuseur soit une entteprise résidlente en Céte d'ivoire ou non. la taxe sur Ic communication audiovisuelle s'appliquait dés lors que le message publicitaire Iui profitait, Por message publicitaire, il convient d’entendre toute idée qu'un annonceur communique & un public cible; l'objectif étant de l'inciter & souscrire & un service, un achat, une réservation en vue de faire la promotion d'un produit ov d'un service. 8- Aménagements apportés par l'annexe fiscale 2023 Larticle 18 de l'annexe fiscale 2023 réduit le champ d’ application de la taxe sur Ic communication audiovisuelle en le limitant aux publicités émises par les chaines de télévision ou de radio non-+ésidentes en Céte d'ivoire et qui appartiennent au mame groupe d’entreprises que le diffuseur du messoge publicitae installé sur le tenttoire Wvolrien. Cette mesure ne vise done que les messages publicitaires concernant les entreprises étrangéres qui ont un lien avec l'opérateur diffuseur installé en Cote d\voire ; que ce lien soit direct ou indirect. DGl/Drection de la legilalion Gu Conlentiaaxel dela ocumentation a4 800GI0Z008 1 Page|Anciyse de annexe fscale 2023 Il s'ensuit que cette taxe n'est pas due sur les messages publicitaires diffusés par "opérateur sitvé sur le territcire national. pour le compte d'entreprises nappartenant pas au méme groupe que lui. Exemples d'application Exemple 1: Le groupe international INTERDIFFUSION es! actionnaire dans différentes chaines de télévision et de radio implantées dans plusieurs pays. II détient également une partie du capital de la société NOVODIFFUSION installée en Cate d'ivoire. Dans le cadre de ses activités, la société NOVODIFFUSION diffuse des messages publicitaires émis par l'entreprise BELTA COMMUNICATION installée aux Etats-Unis et appartenant au groupe INTERDIFFUSION. Les annonces publicitaires diffusées par Ia société NOVODIFFUSION en Cote d'Woire a partir du canal de |'entreprise BELTA COMMUNICATION, sont soumises & la faxe sur la cemmunication cudiovisuelle ‘elle que prévue por les dispositions de l'article 18 de l'annexe fiscale pour l'année 2023. Exemple 2: MATA AUDIO TV ef TRANSIT TV, entreprises n'appertenant pas cu méme groupe, sont deux sociétés qui exercent dans le domaine de la communication audiovisuelle. Uenireprise MATA AUDIO TV. établie en France a conclu avec Ia société multinationale SORODIFFUSION & laquelle appartient TRANSIT TV qui est installée en Céte d'Ivoire, un contrat de ciffusion de ses différentes émissions. Dans le cadre de ce contrat, I'entreprise MATA AUDIO TV a négo: avec la société SORODIFFUSION, une formule qui comprend la diffusion sur toutes les chaines de ce groups, des émissions comportant des plages de publicité A cet effet, la société TRANSIT TV établie en Céte d'Ivoire, diffuse sur le temitoire Ivolrien lesciites émissions. Les annonces publicitatres diffusées par la société TRANSIT TY en Céte d'Ivoire dans le cadre de ce controt, ne sont pas soumises a la taxe sur la communication audiovisvelle telle que prévue par les dispositions de l'article 18 de "annexe fiscale pour l'année 2023. elde la Documentation 38 BO0GI2025H5 18 Page 12Analyse de annexe fiscale 2023 DEUXIEME PARTIE IMPOTS SUR LE REVENU Dol/Drection de la Légslation. du Contenviouxet dela Documentation s850DGI2023HS 18 Page lSAnalyse de ‘annexe fiscal 2023 P.2.01- RELEVEMENT DU MONTANT DE L'INDEMNITE DE TRANSPORT EXONEREE EN MATIERE D'IMPOTS SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (Arficle premier) |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Uarlicle premier de l'annexe fiscale & Ia lei de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de |'Etat pour |'année 2023, prévoit que le montant de l'indemnité mensuelle de transport exonéré en matiére dimpéts sur les traitemeants et salairas, est désormals fixé par arrété conjoint du Ministre en charge de l'Empici et du Ministre en charge du Budget. Celte mesure appelle les commentaires ci-aprés. Il ANALYSE DU DISPOSITIF A. Dispositif antérieur & I'enttée en vigueur de 'annexe fiscale 2023, Avant l'entrée en vigueur de |'annexe fiscale 2023, la tranche de la prime de transport versée aux salariés, exonérée dimpéts sur les traitements et solaires, prévue parl'article 14 de l'annexe fiscale 4 l'ordonnance n° 2007-488 du 31 mai 2007 portant Budget de l'Elat pour la gestion 2007, était fixée & 25 000 francs par mois et par salorié par l'article 116 du Code général des Impois. Toutefols, le montant de cette prime a été rehaussé 4 30 000 francs por l"amété n® 2020-012/MEPS/CAB du 30 janvier 2020 du Ministre en charge de |'Emplci Portant revalorisction des primes mensuelles de transport des travailleurs du secteur privé Surla base dudit arété et dans |"atiente de Ic consolidation de cette dispesition par un texte de loi, Ia note de service n° 0593/MPMBPE/DGI/DLCD- SDifeamd/02-2020 du 12 février 2020 telle que modifiée par la note n° 01937/MBPE/DGI-DLCD du 4 mai 2022 a précisé que Ia tranche de Ia prime de transport exonérée en matiére d'impots sur les salaires est celle prévue par lamete susvisé. B- Aménagement introdult par 'annexe fiscale 2023, annexe fiscale 2023 prévoit que désormais I"indemnité mensuelle de transport exonérée d'impéts sur les trcitements et saloires est celle fixée par anrété conjoint du Ministre chargé de l'emploi el du Minisire chargé du Budget. [DGY/Draction de fe Léqsiation, du Contentieuxel de ia Documentaton 3 6ODGHAZHS 18 Page |Analyse de "annexe fiscale 2023 Cele mesure vise a assurer une certcine flexibilté en ce qui conceme le montant de Ia prime de transport & exonérer d'impéts eu égard 4 |I'évolution Sconomique et sociale qui nécessite parfois la prise de mesures urgentes. NB: Dans I'attente de la prise de l'arrété interministériel, le montant de Ia prime de transport & exonérer des impéls sur les ‘raitements ef salaires est de 30.000 francs tel que fixé par "arrété n? 2020-01 2/MEPS/CAB du 30 janvier 2020. Dai/Drection de la Legation, du Contenlieuxel de la Documentation 38 BODGI20234S 18 Page 16Analyse de annexe fiscale 2023 P.2.02.- AMENAGEMENT DU SEUIL MINIMUM D'INVESTISSEMENT REQUIS POUR BENEFICIER DE LA REDUCTION D'IMPOT SUR LES BENEFICES (article 2) I- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Varlicle 110 du Code général des Impdts prévoyail une réduction sur le montant de I'impét sur les bénéfices industriels, commerciaux ou agricoles pour les entreprises ou! investissent en Céte d'ivoire tout ou partie de leurs bénéfices. Le montant minimum de l'investissement était fixé & 100 000 600 de francs pour toutes les catégories d’entreprises, qu'elles soient des petites et moyennes entreprises ou des grandes entreprises. Lannexe fiscale & la loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de IEtat pour l'année 2023, a ramené & 25000000 de francs, le montant minimum d'investissement requis des petites et moyennes entreprises pour bénéficier de la réduction de l'impét sur les bénéfices industriels, commerciaux ou agrcoles (8IC/8A) prévue par l'article 110 du Code général des Impéts, Laménagement apporté par le dispositif appelle les commentaires c-aprés. Il- ANALYSE DU DISPOSITIF ‘A. Champ d’application Les entreprises concemées par la mesure prévue par l'article 2 de l'annexe fiscale 2023 sont les petites et moyennes entreprises (PME), c'est-d-dire celles guiréalisent un chiffre d'affatres toutes taxes comprises inférieur & un milliard de frones et qui relevent du régime du réel simplifié ou du rée| normal d'imposition. B- Montant de l'investissement Le seuil minimum d’investissement requis, hors biens exclus, pour bénéficier de Ia réduction d'impét sur les BIC/BA prévu pour les PME est désormais fixé & 25 millions de francs, hors taxe sur Ia valeur ajoutée récupérable. Cette mesure s'applique & compter de la date d'entrée en vigueur de Vonnexe fiscale 2023. Toutefois, en ce qui conceme les petites et moyennes entreprises qui ont déposé ja demande d’agrément ce leur programme d'investissement auprés du Directeur général des Impéts avant I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale DGl/crecton de la laghlation, Gu Canteniiauxel dela Documentation a8 SODGIA0ZI4IS 1B Pome 17Analyse de l'annexe fiscale 2023 2023 et qui n'ont pas encore regu de réponse 4 leur demande 4 la date d'entrée en vigueur de ladite annexe fiscale, soit le 09 janvier 2023, "examen de leur dossier d’agrément se fera sur la base des nouvelles dispositions prévues por l'article 2 de l'annexe fiscale 2023. Aingi, les conditions liées au montant de l'investissement doivent étre analysées en tenant compte du nouveau seull de 25 millions de francs hors TVA récupérable. Il est précisé qu'en dehors du montant de l'investissement ramené de 100 milions & 25 millions de francs, les PME sont soumises aux conditions générales requises pour bénéficier de la réduction d'impét sur les bénéfices applicable & toutes les autres entreprises. Dai/Drection de la Legsition, du Contenlieux el de la Documentation 38 BODGI 202348 18 Page 18Analyse de annexe fiscal 2023 P.2.03.- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A L'IMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX ET A L'IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS APPLICABLES AUX ORGANISMES DE GESTION COLLECTIVE EN WALEURS MOBILIERES (Article 10) |- PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Larticle 10 de l'annexe fiscale 4 Ia loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de l'Etat pour l'année 2023, a apporté des aménagements aux dispositions du Code général des Impéts relatives a l'impét sur les benéfices industriels et commercioux et & 'impét sur le revenu des capitaux mobiliers, ‘applicables aux organismes de gestion collective en valeurs mobiliéres. Ces aménagements étendent & toutes les formes dorgantsmes de placement callectit agréés par le Conseil Régional de I'Eparane Publique ef des Marchés Financiers (CREPMF], le régime fiscal en matiére d’impét sur les bénéfices industriels e| commerciaux et d'impét sur le revenu des capitaux mobiiiers prévu par les articles 4 et 234 du Code général des impéts en faveur des organismes de gestion collective en valeurs mobiliéres (OPCYM). Lesdits oménagernents appelleni les commentaires ci-aprés. Ile ANALYSE DU DISPOSITIF A- Dispositif antérieur & I'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2023 Avant l'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2023, les articles 4-B)5 et 234 du Code général des Impéts prévoyaient cu profit des soclétés d'investissement, des fonds communs de placement et des clubs d'investissement prévus parla lol ne 92- 945 du 23 décembre 1992 relative 4 la création et 4 l'organisation de placements collectifs en valeurs mabiliéres, des exonérations en matiére d'impat sur les bénéfices industiels et commerciaux et d'impéts sur le revenu des copitaux mobiliers. En pratique, ces dispositions ne s'appliquaient qu'aux organismes de placement collectif en valeurs mobiléres (CPCVM). composés uniquement des sociétés Ginvestissement, des fonds communs de placement et des clubs G"investissement Toutefois, les instruments financiers de placement collectif s'étant fortement diversifiés avec la naissance de structures telles que les Fonds d'Investissement Alternatif (FIA), les textes communautaires, notamment la Directive n° 02/2010/CM/UEMOA du 30 mars 2010 portant harmonisation de la fiscalité [DGY/Draction de fe Léqsiation, du Confentieuxel de ia Documentaton 38 6ODGHAZHS 18 Page 1?Anciyse de annexe fiscale 2023 applicable aux valeurs mobiliéres dans les Etats membres, étend le régime favorable des OPCYM & tous les types d'organismes de placement collectif (OPC) agréés par l'auterité communautaire de régulation du marché financier Varlicle 10 de annexe fiscale 2023 aligne le dispositit fiscal ivoirien sur celui prévu por I'Union Economique et Monétaire Quest Africaine [UEMOA) en la maliére. B- Aménagements introduits par l'article 10 de l'annexe fiscale 2023, 1- Les organismes de placement financiers concemés Le paysage des organises collectifs d’investissement se compose désormais, en plus des OPCVM, d'autres types d'instruments financiers collecfifs tels que les Fonds d'investissements Alternatifs. A la différence ces organismes de placement collectif en valeurs mobiliéres, les Fonds d'Investissements Allematifs n'investissent pas les fonds de leurs épargnants dans des valeurs mobiliéres telles que les actions et obligations, mais plutét dons d'autres valeurs économicues comme |'immobilier, l'art ou les infrastructures Ains, tous ces instruments financiers sont regroupés sous le vocable d'organismes de placements collectits (OPC) En effet, aux termes de l'article premier de |'instruction n°66/CREPMF/2021 relative aux OPC et & leurs sociétés de gestion sur le marché financier régional de |'UMOA, un OPCVM est un OPC dont : - lobjectif exclusit est le plocement collectif en valeurs mobilidres ou d'autres instruments financiers liquides, visés a l'alinéa 1 de l'article 39 de Mnstruction susvisée, des capitaux recueillis auprés dinvestisseurs qualifiés ‘oy non qualifiés et dont le fonctionnement est soumis gu principe de la répartition des risques. Il stagit notamment des valeurs mobiliéres cotées a Ia Bourse régionale des Yoleurs mobiliéres ou sur tout autre marché réglementé fonctionnant réquligrement et ouvert au public au sein de 'UMOA et d’instruments émis sur le marché monétaie, des dépéts etfectués auprés d'un établisement de crédit de I'UMOA remboursables sur demande ou pouvant étre retirés et ayant une échéance inférieure ou égale & 12 mois & condition que |'établisement de crédit ait son siége statutaire dans un Etat membre de I'Union : lon Ge ia Lagssation, Gy Canlentieucel de la Documentation 38 SODGI2075#5 18 Page 20Analyse da annexe fiscale 2023 = les parts sont, & la demande des porteurs, rachetées ou remboursées directement ou indirectement en contrepartie des actifs de ces orgenismes ; + es régles de fonctionnement et d'investissement respectent Ia politique de placement définie dans cette Instruction. Quant cu FIA, il se définit comme un OPC qui n'investit pas dans les valeurs mobiliéres mais qui léve des capitaux auprés d'un certain nombre d'investisseurs en vue de Ies Investir, conformément & une politique d'investissement détinie dans l'intérét cle ces invastisseurs. 2. Les exonérations fiscales accordées Le régime fiscal prévu par les articles 4-8)5 et 234 du Code général des Impéts au profit des sociétés d'investissoment, des fonds communs de placement et des clubs clinvestissement est désormais étendu aux Fonds d’Investissement Altematif (FIA) agréés par le CREPMF. Ains,, l'arlicle 4.8)5 du CGI prévoit que les plus-values résultant des opérations de placement réalisées dans le cadre de Ia gestion du portefeuille des Fonds d’ investissement Altematif agréés par le CREPMF, sont exanérées d'impét sur les bénéfices industriels et commerciaux. Quont l'article 234 du CGI, Il précise que les dividendes distribués par les FIA & V'instar de ceux disiribués par les OPCVM, sont pour chaque exercice exonérés de l'impét sur le revenu des valeurs mobilléres dans la mesure du montant net, déduction faite de l'impét sur le revenu des valeurs mobiiéres, des produits encaissés au cours de lexercice, des actions, paris de fondateurs, parts G'intéréts et titres d'emprunts qu'lls détiennent, & condition de justifier que ces produils ont supporié 'impst sur le revenu des valeurs mobilieres. De méme, les plus-values résultant des opérations de placement réalisées dans le cadre de la gestion de leur portefeville por les OPC, y compris les Fonds d'investissement Alternatit agréés par le CREPMF, sont exonérées de |'impét sur le revenu des valeurs mobiliéres. DGl/crection de la legilalion Gu Conlentiaaxel dela ocumentation a4 800GI0Z008 I Pane?Analyse de annexe fiscale 2023 TROISIEME PARTIE DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE Dol/Drection de la Léaklation. du Conenviouxet dela Documentation 38 50DGI2023HS 18 Page 23Anaiyse da annexe ficave 2028 P.3.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AU MODE DE PERCEPTION DES DROITS DE TIMBRE DE QUITTANCE (Article 6) |. PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF article é de I'cnnexe fiscale 4 Ia |oi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de I'Ett pour l'année 2023 a aménagé les dispositions de l'article 879 du Code général des Impéts relatives au mode de perception des droits de timbre de quittance. Cet aménagement autorse césormais les entreprises possédant plusieurs 6tablissements sur le temtcire national, & effectuer une déclaration unique des droits de timbre de quittance dus par l'ensemble de leurs établissements, au service de |'Enregistremnent et du Timbre du lieu de situation de leur siége social. Cette mesure appelle les commentaires chaprés. ll- ANALYSE DU DISPOSITIF A: Situation antérievre Antérieurement 4 l'entée en vigueur de l'ennexe fiscale 2023. les entreprises Gisposant de plusieurs établissernents. étaient tenues de produire. pour chacun de ces étcblissements, une déclaration des droits de timbre de quittance auprés de la Recette de |'Enregistrement et du Timbre du lieu de situation de 'établissernent concemé. En pratique, la production d'une déciaration par établissement entrainall un surcroit de travail notamment au niveau administratif (personnel, temps de travail, etc.) pour les entreprises qui possédent plusieurs structures déconcentrees. B- Aménagement apporté par l'annexe fiscale 2023, L'article 6 de l'annexe fiscale 2023 institue une déclaration et un paiement unique des droits de timbre de quittance 4 la charge des entreprises exploitant plusieurs @tablissements sur le tertitoire national & effectuer auprés du service de 'Enregistrement et du Timbre du lieu de situation du siége social. Cette déclaration prend en compte l'ensemble des établissements exploit les croits de timbre de quittance dus par s par les entreprises DGl/crection de la laghlalion, Gu Cantaniiauxel dela Documentation 38 SODGIAZI4S 1B Pare 25Analyse de I'annexe fiscale 2023 La mesure vient ainsi simplifier les modalités de déclaration et de paiement des droits de timbre de quittance et alléger par conséquent la charge de travail des entreprises concernées. Il est rappelé que Ia déclaration et le paiement sont faits soit par voie électronique, soit sur support papier. Latticle 6 précise toutefois que la déclaration doit tre accompagnée d'un état récapitulatif des droits dus au titre de chaque établissement concemé. La production de cet état vise 4 permetire au receveur de I'Enregistrement et du Timbre auprés de qui le paiement des droits est effectué, de les ventiler sur les postes comptables respectifs dont relevent les différents établisements redevables desdits droits, en vue de leur prise en compte dans leurs recettes. Elle permet également aux services de l'Enregistrement et du Timbre dont dépend chaque établissement, de disposer d’informations nécessaires a la gestion du dossier et au suivi desdils établissements. L'état récapitulatif doit étre produit & partir d'un formulaire administratif concu & cet effet, Dai/Drection de la Legation, du Contenlieux el de la Documentation 38 BODGI2023HS 18 Page 26Analyse de annexe fiscale 2023 QUATRIEME PARTIE PROCEDURES FISCALES Dot/Drection de la Léaklation. du Contenviouxet dela Documentation S850DGI2023HS 18 Page 27Analyse da annexe fiscale 2023 P.4.01- AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU LIVRE DE PROCEDURES FISCALES RELATIVES A LA DIGITALISATION DU CONTROLE FISCAL (Article 15) I PRESENTATION GENERALE DU DISPOSITIF Uarlicle 15 de l'annexe fiscale a la loi de Finances n° 2022-974 du 20 décembre 2022 portant Budget de l'Etat pour l'année 2023 aménage les dispositions relatives aux procédures applicables en matiére de contréle fiscal. Les aménagements apporiés consistent en = - l'ebligation de recourir & la procédure digitalisée lors de I'échange de documents entre les services de I'Acministration fiscale et les contribuables verifiés ; - la possibilité pour le contribyable de demander |'annulation des impositions issues d'un contréle fiscal en cas de non-respect de ladite procédure. Cette mesure appelle les commentaires suivants Il ANALYSE DU DISPOSITIF A- Obligation de recourir 4 Ia procédure digitallsée pour les contréles fiscaux Antérieurement @ l'entrée en vigueur de l'annexe fiscale 2023, 'échange de documents enite les services de contrdle et les entreprises soumises & verification se faisait par remise matérielle de documents ou par vole électronique. Lullisation de la vole électronique étail soumise 4 l'acceptation expresse du contribuable qui devait indiquer de fagon précise son adresse électronique. Elle était donc facultative Désormais, les services de |'Administration ne sont plus autorisés & utliser la voie de la décharge matérielle de decument. Par conséquent, ils ne sont plus tenus de solliciter |'avis favorable du contribvable avant Ivillsation de la procédure digitalisée et ne peuvent donc lui adresser les actes de procédure de contréle que par voie électronique. > Les procédures de contréle concemées L’échange obligatoire de documents ou de corespordances par voie électronique ne concerne que la procédure contradictoire dans le cacre des vérifications générales de comptabilité, des contréles ponctuels et de la DGl/orection de la legilalion, Gu Conteniauxel dela Documentation 48 SODGHAZIS 1 Pare 2?Analyse de annexe fiscale 2023 vérification approfondie de Ia situation fiscale d'ensembie. En revanche, les procédures contradictoires se rapportant aux contréles sur piéces et aux rappels de droits suite 4 contrdle formel ainsi que les procédures d'office, ne sont pas concemées. Pour cellesd, les comespondances sont acress¢es par écrit sur support papier. Toutefois, le recours a la procédure digitalsée pour des raisons pratiques, n’invalide pes pour autant ces contéles. » Les documents concernés + Auniveau du Service de contréle Les services de verification doivent transmetire par voie de courrier électronique, les documents suivants : les avis de véntication : les notifications provisoire et définitive de redressements ; les demandes de suspension fous autres actes de procédure. Les demandes de piéces justiicatives et de documents pendant les travaux en entreprise qui constituent des opérations courantes inhérentes au coniréle sur place, ne son! pas concemées par I'exigence de courrier électrcnicue. * Auniveau du coniribuable Le contrisuable est également tenu d’adresser par voie électronique : = sa réponse & la notification provisoire de redressements = ses demandes de suspension de controle ; - ses demandes de proragation de délais de coniréle ; = ses réponses aux demandes de suspension de contrdle : ou - tous autres actes de procédure. » Les entreprises visées La procédure de contréle digitalisée n'est obligatoire que pour les entreprises soumises & la déclaration et av paiement par voie électronique de leurs impéts et faxes. Sont done concemées, les entreprises relevant : - durégime du réel simplifié ou du réel normal d'impesition : - durégime des microentreprises : - de la taxe d'Etat de l'entreprenant et ayant adhéré & un Centre de Gestion Agtéé. lon Ge ia Lagssation, Gu Canlentieucel de la Documentation 38 ODGI275#5 18 Page 30Analyse da annexe fiscale 2023 Ainsi, lorsque le contribuable n'est pas assujetti & |'obligation de souscription de ses déclarations et paiements par vole électronique, la procédure digitclisée ne lui est pos applicable. Il s'agit des entreprises relevant de la taxe d'état de |'entreprenant non- adhérent d'un Centre de Gestion Agréé. Pour cette derniére catégorie de contribuables, I'échange de documents avec I'Administration se fait par remise matérielle. B- Modalités d'utilisation de la procédure digitalisée de contréle fiscal Le contéle fiscal par voie digitalisée se fait dans le respect des délais et procédures prévus par le Livre de Procédures fiscales. Aux termes des dispositions de l'article 215 dudit Livre, les délais susmentionnés sont franes. Des difficultés techniques liées au systéme d'information de |'Administration fiscale et/ou du contribuable, peuvent entrainer une prorogation des délais de Contréle fiscal. I peut s'agir notamment : ~ de problémes ligs & la cisponibililé du réseau internet ; - de difficuliés d'accés a Ia bolle électronique entrainant |'impossibiité: temporaire de transmetire ou de recevoir des documents par voie électronique. > Auniveau de l'Administration La procédure digitalisée de contréle fiscal peut connattre dans sa mise en ceuvre, des difficultés iées ou sysiéme d'information de |" Administration fiscale. Dans ce cas, le Directeur général des Impats ou son délégué peut décider de la suspension de la procédure digitolisée du contréle fiscal. Ainsi, un courier de suspension sous format papier est adressé par voie matérielle au contriouable contre accusé de réception, dans un délai de dix (10) jours. La date de reprise du contréle doit étre expressément notifiée au contrisuable dans un délai de dix (10) jours maximum & compter de la date de résolution des Gifficultés techniques par le Directeur général des Impdts ou son délégué. Cette Notification est adressée au contribuable par voie électronique. Les délais prévus parle Livre de Procédures fiscales sont prorogés de la période de suspension. DGl/crection de la legilalion, Gu Contentiauxel dela Documentation a4 800GI0Z008 Ih PanesAnalyse de annexe fiscale 2023 » Auniveau du contribuable AU cas ol Ia difficulté provient du systéme d'information du contrisuable, celui- ci dispose d'un délai de trois (3) jours 4 compter de la date du constat des difficullés pour adresser au Directeur général des Impéts ou son déiégué, un courier d'information physicue. Le contribuable doit joindre & I'appui de son courrier, les preuves des difficullés techniques évoquées. Le Directeur général des Impéts ou son délégué dispose d'un déiai de sept (7) jours & compter da la date de réception dudit courier pour donner une suite & la requéte du contribuable. A Ia cessation des problémes techniques qui ne devraient pas excéder 10 jours & compter de la date de leur survenance, le centribuable devra informer par écrit le Directeur général des Impéts ou son délégué qui décidera de la reprise du contréle par voie cigitalisée. En absence de réponse du Directeur général des Impdts ou son délégué aprés les sept (7] jours susindiqués. Ia suspension des délais prévus par le Livre de Procédures fiscales est considérée comme aulorisée. Le contribuable doit toutefois informer le Directeur général des Impéts ou son déléqué de Ia fin des difficultés techniques, afin que celui-ci en tiene compte pour la fixation de la date de reprise du contrdie dans le systéme digitalisé. NB En cas de persistance des cifficultés techniques aprés un délai de trois (03) Jours du c6té de I'Administration ou de celui du contribuable apras le déiai de 10 jours & compter de la survenance des difficultés, le Directeur général des Impéts ou son délégué informe par correspondance, le contribuable de la poursuite du contrdle fiscal hors procédure digitalisée. La durée du contréle est prorogée de la période de suspension C-Annulation du contréle fiscal en cas de non-recours a la procédure digitalisée Les corespondances, actes ou documents de procédure transmis par le centribuable ou l'Administration en dehors de la procédure digilalsée de contréle fiscal sont considérés comme n'avoir jamais été recus par l'une ou autre partie. > Les conséquences pour le contribuable Le non-usage de Ia voie digitalisée est interprété comme un défaut de réponse passible des sanctions prévues par le Live de Procédures fiscales en ce qui cenceme la non-production ou la production hors délai des actes ou documents concernés. BGi/Direction de ia Legation, Gy Cantentieucel de laDocumentation 38 8ODGI2IZ5 18 Page 32