‫جامعة ابو بكر بلقايد‪ -‬تلمسان‬

‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيي‬

‫السنة االوىل جذع مشرتك ‪LMD‬‬
‫مقياس احملاسبة املالية ‪ -‬ا‪ .‬فقيه فاطمة الزهراء‬
‫احملاضرة الثانية عشر‪ :‬التثبيتات‬

‫حتتاج املؤسسة أثناء ممارسة نشاطها إىل جمموعة من الوسائل الضرورية كاألراضي و البناءات اليت تقام عليها و خمتلف التجهيزات‬
‫املكتبية و املعدات اإلنتاجية‪،‬إضافة إىل بعض الوسائل املعنوية مثل شهرة احملل و العالمات التجارية اليت ميكن للمؤسسة اقتناؤها‬
‫أو إنتاجها لنفسها أو استئجارها ‪.‬كما ميكنها إقتناء األسهم و السندات من السوق املالية اليت تنتظر منها عوائد مستقبلية‪ .‬و‬
‫خالل دورات النشاط العادي للمؤسسة‪،‬تتناقص قيم هذه األصول و تفقد من قيمتها كما ميكن االستغناء عن جزء منها إما‬
‫ابلتنازل عنها لفائدة الغري أو حبذفها دون مقابل من جممل ممتلكاهتا‪.‬‬

‫‪ .I‬تعريف التثبيتات‪ :‬تتمثل يف األصول غري اجلارية اليت يسريها (يراقبها) الكيان يف إطار أنشطته العادية ملدة تفوق السنة املالية‪.‬‬
‫و يعرفها املعيار احملاسيب الدويل‪ " : IAS 16‬االصل هو مورد خيضع لسيطرة املؤسسة نتيجة احداث سابقة‪ .‬و تتوقع املؤسسة ان‬
‫تتحصل منه على منافع اقتصادية مستقبلية"‬
‫حيث جيب توفر الشروط التالية العتبار التثبيتات أصال من األصول‪.‬‬
‫حتقيق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة ابملؤسسة‪.‬‬ ‫•‬

‫التقييم الصادق لتكلفة األصل‪.‬‬ ‫•‬

‫احتمال اإلبقاء على األصل يف املؤسسة ألكثر من ‪ 12‬شهرا‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ .II‬تصنيف التثبيتات‪:‬تصنف التثبيتات إىل تثبيتات معنوية و عينية و مالية‪.‬‬

‫‪ .1.II‬التثبيتات املعنوية ح‪20/‬‬

‫‪ .1‬تعريف‬
‫وفقا للمادة ‪ 2-121‬من النظام احملاسيب املايل" فإن التثبيت املعنوي هواصل قابل للتجديد غري مادي و غري نقدي‪ ،‬مراقب‬
‫و مستخدم من قبل الكيان يف اطار نشاطه العادي"‪ .‬و من االمثلة عن التثبيتات العنوية احملالت التجارية‪ ،‬العالمات‬
‫التجارية‪ ،‬برامج االعالم االيل‪ ،‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‪...‬‬
‫و يتفرع هذا احلساب اىل‪:‬‬
‫• ‪ 203‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‪.‬‬
‫• ‪ 204‬برجميات معلوماتية و ما شاهبها‪.‬‬
‫• ‪ 205‬اإلمتيازات و احلقوق املماثلة و الرباءات و الرخص و العالمات‪.‬‬
 ‫• ‪ 207‬فارق اإلقتناء و شهرة احملل‬
‫• ‪ 208‬التثبيتات املعنوية األخرى‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات املعنوية‬

‫أ‪ .‬ح‪ :203/‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬

‫يسجل يف هذا احلساب خمتلف مصاريف البحث و التطوير اليت تنفقها املؤسسة من اجل تطوير نشاط او انتاج منتوج جديد‬
‫فيجعل ح‪ 203/‬مدين يف مقابل ح‪ 731/‬االنتاج املثبت للقيم املعنوية دائنا‪ ،‬و هدا بعد جعل املصاريف حسب طبيعتها يف‬
‫الصنف السادس و ما يقابلها‪.‬‬
‫‪........................‬اتريخ العملية‪......................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف‬ ‫‪6xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫او‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬موردون‬ ‫‪40x‬‬
‫مصاريف التطوير املثبتة‬
‫‪.........................//.........................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪203‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫االنتاج املثبت للقيم املعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫تثبيت املصاريف يف احلساب ‪203‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2021/05/13‬تطلب احد مشروعات البحث لتطوير احدى املنتوجات مايلي‪ :‬مواد اولية قيمتها‬
‫‪60.000‬دج و اجور العمال ب ‪80.000‬دج سددت بشيك بنكي (املؤسسة صاحبة املشروع)‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل العملية يف دفرت يومية املؤسسة‬

‫‪..................2021/05/13 .....................‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مواد اولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪80000‬‬ ‫اجور املستخدمي‬ ‫‪631‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫مصاريف التطوير املثبتة‬
 ‫‪.........................//.........................‬‬
‫‪140000‬‬ ‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪203‬‬
‫‪140000‬‬ ‫االنتاج املثبت للقيم املعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫تثبيت مصاريف التنمية‬

‫ب‪ .‬ح‪ :204/‬برجميات معلوماتية و ما شاهبها‬

‫• احلالة االوىل‪ :‬شراء الربانمج من عند الغري‪ ،‬يتم جعل ح‪ 204/‬مدينا بتكلفة االقتناء مع جعل احد حساابت التسديد دائنا‪.‬‬
‫• احلالة الثانية‪ :‬حالة انتاج الربانمج من قبل املؤسسة‪ ،‬تسجل يف قيدين كما راينا يف حساب ‪.203‬‬
‫مثال‬
‫خالل سنة ‪ 2021‬قامت املؤسسة "س" ابلعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬يف ‪ :2021/04/04‬مت شراء حقوق استخدام برامج اعالم ايل مببلغ ‪55000‬دج على احلساب‪.‬‬
‫‪ -‬يف ‪ :2021/07/15‬أنتجت املؤسسة بوسائلها اخلاصة برانمج اإلعالم اليل تطلب أجورا للمستخدمي سددت بشيك‬
‫بنكي بقيمة ‪45000‬دج‪ ،‬و مصاريف استقبال خرباء من اخلارج بقيمة ‪40000‬دج سددت نقدا‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬التسجيل يف يومية املؤسسة "س"‪.‬‬

‫‪.................2021/04/04...................‬‬
‫‪55000‬‬ ‫برجميات معلوماتية و ما شاهبها‬ ‫‪204‬‬
‫‪55000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫اقتناء برانمج االعالم االيل على احلساب‬

‫‪.................2021/07/15 .....................‬‬
‫‪40000‬‬ ‫تنقال ‪ ،‬مهمات و استقباالت‬ ‫‪625‬‬
‫‪45000‬‬ ‫اجور املستخدمي‬ ‫‪631‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪45000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫مصاريف االنتاج‬

‫‪.........................//.........................‬‬
‫‪85000‬‬ ‫برجميات معلوماتية و ما شاهبها‬ ‫‪204‬‬
‫‪85000‬‬ ‫االنتاج املثبت للقيم املعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫تثبيت املصاريف‬

‫ت‪ .‬ح‪ :205/‬اإلمتيازات و احلقوق املماثلة و الرباءات و الرخص و العالمات‬

‫يسجل فيه املبالغ اليت تدفعها املؤسسة كحقوق للغري نتيجة لتملكها او اجيارها لرباءات اخرتاع رخص‪ ،‬عالمات‪ ،‬حقوق اتليف و‬
‫اىل غري ذلك‪.‬‬
‫لتسجيلها جنعل حساب ‪ 205‬مدينا و احد احلساابت بنك‪ ،‬صندوق او موردو التثبيتات دائنا‪.‬‬
‫مثال‪ :‬يف ‪ :2020/06/25‬قامت املؤسسة بشراء حق استغالل منوذج صناعي ب ‪20000‬دج على احلساب‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬التسجيل يف يومية املؤسسة‪.‬‬

‫‪..............2021/06/25...............‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اإلمتيازات و احلقوق املماثلة و الرباءات و الرخص و العالمات‬ ‫‪205‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪404‬‬
‫موردو التثبيتات‬
‫اقتناء حقوق استغالل منوذج‬

‫أ‪ .‬ح‪ :207 /‬فارق االقتناء و شهرة احملل‬

‫احملل التجاري من العناصر املعنوية للمحل مثل‪ :‬شهرة احملل و االسم التجاري‪ .‬حيث يتم تقييم عنصر احملل كعنصر مستقل من‬
‫امليزانية بعد عملية االقتناء مبقارنة سعر شراء املؤسسة مع القيمة الصافية للموجودات (االصول املادية)‪.‬‬

‫شهرة احملل = سعر االقتناء – القيمة الصافية للموجودات ( االصول املادية)‬

‫مثال‪ :‬يف ‪ 2021/08/23‬قامت املؤسسة ابقتناء حمل جتاري ب ‪70000‬دج بشيك بنكي يضم مايلي‪:‬‬
‫اراضي احملل ب ‪30000‬دج‪ ،‬مباين ‪20000‬دج‪ ،‬معدات و ادوات ‪7000‬دج و الباقي ميثل قيمة العناصر املعنوية للمحل‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬التسجيل يف يومية املؤسسة‬

‫شهرة احملل (ح‪13000 =57000 -70000 = )207/‬دج‬

‫‪...................2021/08/23.....................‬‬
‫‪13000‬‬ ‫شهرة احملل‬ ‫‪207‬‬
‫‪30000‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪7000‬‬ ‫معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪70000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫اقتناء حمل جتاري بشيك بنكي‬
‫ب‪.‬ح‪ :208/‬قيم اثبتة اخرى غي ملموسة‬
‫يسجل يف هذا احلساب مجيع القيم الثابتة الغيلر مادية و اليت مل تسجل يف احلساابت االخرى ( ح‪ ،203/‬ح‪ ،204/‬ح‪،205/‬‬
‫ح‪ )207/‬مثل حق االجيار‪.‬‬
 ‫‪ .2.II‬التثبيتات العينية ح‪21/‬‬

‫‪ .1‬تعريف‪ :‬التثبيت العيين أصل عيين حيوزه الكيان من أجل اإلنتاج و تقدمي اخلدمات ‪،‬و اإلجيار‪،‬و االستعمال ألغراض إدارية‪.‬‬
‫يتفرع هذا احلساب اىل‪:‬‬
‫• ‪ 211‬األراضي‬
‫• ‪ 212‬عمليات ترتيب و هتيئة األراضي‬
‫• ‪ 213‬البناءات‬
‫• ‪ 215‬املنشآت التقنية‪،‬املعدات و األدوات الصناعية‬
‫• ‪ 218‬التثبيتات العينية األخرى‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات العينية‬

‫عموما ميكن التمييز بي عناصر االصول الثابتة على اساس‪:‬‬

‫‪ -‬التثبيتات العينية اليت مت اقتنائها‪.‬‬
‫‪ -‬التثبيتات العينية اليت انتجتها املؤسسة ابستعمال وسائلها اخلاصة‪.‬‬
‫‪ -‬التثبيتات اليت هي يف طور االجناز‪.‬‬
‫‪ -‬التثبيتات يف شكل امتياز‪.‬‬
‫أ‪ .‬التثبيتات العينية اليت مت اقتنائها‬
‫مثال ‪ :01‬بتاريخ ‪ 2021/02/15‬مت احليازة على أرض ب ‪ 180000‬دج بشيك بنكي ‪.‬‬

‫‪..............2021/02/15...............‬‬
‫‪180000‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪180000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫اقتناء ارض‬

‫مثال‪ : 02‬بتاريخ ‪ 2020/04/07‬مت دفع تسبيق بقيمة ‪15.000‬دج إىل مؤسسة جتارية بواسطة شيك بنكي مقابل‬
‫طلبية خاصة ابلة انتاجية و يف ‪ 2020/12/12‬مت استالم االلة املقدرة قيمتها االمجالية ب ‪300.000‬دج (العملية متت بشيك‬
‫بنكي)‪.‬‬
 ‫‪..................2020/04/07....................‬‬
‫‪15000‬‬ ‫تسبيقات‬ ‫‪238‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪512‬‬
‫بنوك احلساابت اجلارية‬
‫دفع تسبيق بشيك بنكي‬
‫‪..................2020/04/07....................‬‬
‫‪300000‬‬ ‫معدات و ادوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪15000‬‬ ‫تسبيقات‬ ‫‪238‬‬
‫‪285000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫احليازة على الة انتاجية‬

‫ب‪ .‬التثبيتات العينية اليت انتجتها املؤسسة ابستعمال وسائلها اخلاصة‬

‫تسجل على مرحلتي‪:‬‬
‫املرحلة االوىل‪ :‬تسجل فيها مصاريف الجناز تثبيت و تكون مدينة مع طريقة تسديدها دائنة‪.‬‬
‫املرحلة الثانية‪ :‬جنعل حساب التثبيت املعين مدينا مع ح‪ 732/‬انتاج مثبت لالصول العينية دائنا بتكلفة االنتاج‪.‬‬

‫تكلفة االنتاج= جمموع املصاريف‬

‫مثال‪ :‬يف ‪ : 2018/03/12‬انشات املؤسسة مبىن واستهلكت ما يلي ‪ :‬مواد و لوازم ‪ 750000‬دج‪ ،‬اليد‬
‫العاملة ‪158000‬دج ‪.‬متت العملية نقدا‪.‬‬
‫‪................2018/03/12................‬‬
‫‪750000‬‬ ‫مواد اولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪158000‬‬ ‫اجور املستخدمي‬ ‫‪631‬‬
‫‪750000‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪158000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مصاريف انشاء مبىن‬
‫‪.........................//.........................‬‬
‫‪908000‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪908000‬‬ ‫االنتاج املثبت لالصول املادية‬ ‫‪732‬‬
‫تثبيت مصاريف انشاء مبىن‬
 ‫ت‪ .‬تثبيتات يف طور االجناز‬
‫مثال‪ :‬يف ‪ 2015‬شرعت املؤسسة يف اجناز مبىن و يف هناية السنة تبي ان مصاريف اجنازه قد بلغت ‪34500‬دج‪ .‬و مل يتم‬
‫اكتماله‪ .‬و يف السنة املوالية أنفقت املصاريف ما قيمته ‪20000‬دج على مصاريف العمال بشيك بنكي و قد مت استالم املبىن‬
‫كامال‪.‬‬
‫‪...................2015/../...................‬‬
‫‪34500‬‬ ‫قيم اثبتة ملموسة قيد االجناز‬ ‫‪232‬‬
‫‪34500‬‬ ‫االنتاج املثبت لالصول املادية‬ ‫‪732‬‬
‫تثبيتات جاري اجنازها‬
‫‪...................2016/../...................‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مصاريف املستخدمي‬ ‫‪631‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫دفع املصاريف للحصول على مبىن‬
‫‪...................2016/../...................‬‬
‫‪20000‬‬ ‫قيم اثبتة ملموسة قيد االجناز‬ ‫‪232‬‬
‫‪20000‬‬ ‫االنتاج املثبت لالصول املادية‬ ‫‪732‬‬
‫تثبيت مصاريف اجناز مبىن‬
‫‪...................2016/../...................‬‬
‫‪54500‬‬ ‫بناءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪54500‬‬ ‫قيم اثبتة ملموسة قيد االجناز‬ ‫‪232‬‬
‫اجناز مبىن بوسائل املؤسسة اخلاصة‬

‫ث‪.‬التثبيتات يف شكل امتياز‬

‫يعرف امتياز اخلدمة العمومية ابنه عقد يسند مبوجبه شخص عمومي ( مانح االمتياز) اىل شخص طبيعي او شخص معنوي‬
‫(صاحب االمتياز)‪ ،‬هذا االخري يلتزم بتنفيد خدمة عمومية ملدة حمددة و طويلة على مسؤوليته مقابل حق اقتضاء ااتوي من‬
‫مستعملي اخلدمة العمومية‪.‬‬

‫و تكون املعاجلة احملاسبية للتثبيتات املمنوحة يف شكل امتيازات عينية و املوضوعة موضع االمتياز من جانب مانح االمتياز او من‬
‫جانب صحب االمتياز املمنوح له جبعل حساب ‪ 22‬تثبيتات يف شكل امتياز مدينا‪ ،‬مع حساب ‪ 229‬حقوق مانح االمتياز‬
‫دائنا‪ .‬و يظهر هذا االخري يف خصوم امليزانية و اليت تسمى ابخلصوم الغري جارية‪.‬‬
 ‫‪....................‬اتريخ العملية‪.....................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تثبيتات يف شكل امتياز‬ ‫‪22‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬
‫اثبات وجود تثبيتات ممنوحة يف شكل امتياز‬

‫يف هناية سنة من مدة اامتياز يسجل تسديد االاتوات وفق القيد التايل‪:‬‬

‫‪....................‬اتريخ العملية‪.....................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ااتوات مرتتبة على االمتيازات‬ ‫‪651‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد االاتوات بشيك بنكي‬
‫يف هناية مدة االمتياز اجملاين يرجع االصل لصاحبه بتسجيل القيد التايل‪:‬‬

‫‪....................‬اتريخ العملية‪.....................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تثبيتات يف شكل امتياز‬ ‫‪22‬‬

‫‪ .2.II‬التثبيتات املالية ح‪ ،26/‬ح‪27/‬‬

‫‪ .1‬تعريف‬
‫تتمثل التثبيتات املالية أساسا يف حافظة األوراق املالية‪ ،‬وخنص ابلذكر سندات املسامهة والسندات األخرى‪ ،‬حيث ال ينوي الكيان‬
‫التخلي عنها و يفرتض أن تبقى يف حوزته ملدة طويلة ولقد خصص النظام احملاسيب املايل حسابي رئيسيي ومها ‪ :‬ح‪ 26/‬و ح‪/‬‬
‫‪.27‬‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية للتثبيتات املالية‬

‫• احلساب ‪ 26‬مسامهات و حساابت دائنة ملحقة مبسامهات‪ :‬يعرب هذا احلساب عن اسهامات املؤسسة يف رؤوس اموال‬
‫الشركات االخرى و هي تدر منافع اقتصادية مستقبلية للمؤسسة الكثر من دورة حماسبية‪.‬‬
‫و يتلقى احلساب ‪ 26‬يف جانبه املدين قيمة االسهم او سندات املسامهة و كذا الديون الدائنة املرتيطة بتلك السندات‪ ،‬اما اجلانب‬
‫الدائن جند احد احلساابت التالية‪ :‬ح‪ 101/‬او ح‪ 456/‬او ح‪ 269/‬او ح‪ 404/‬او ح‪ 512/‬او ح‪ .53/‬كما يلي‪:‬‬
‫‪................‬اتريخ العملية‪...................‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫سندات املسامهة‬ ‫‪26‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الشركاء‪ -‬عمليات على راس املال‬ ‫‪269‬‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ابقي الدفع عن سندات غري مسددة‬ ‫‪456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2021/05/12‬اقتنت املؤسسة ‪ 3000‬سهم بقيمة ‪1100‬دج للسهم الواحد سددهتا بشيك بنكي‪ ،‬و‬
‫متثلت هذه االسهم يف املسامهة يف راس مال شركة اخرى‪.‬‬

‫‪................2021/05/12..................‬‬
‫‪3300000‬‬ ‫سندات مسامهة اخرى‬ ‫‪262‬‬
‫‪3300000‬‬ ‫بنوك احلساابت اجلارية‬ ‫‪512‬‬
‫اقتناء سندات املسامهة‬

‫• احلساب ‪ 27‬القيم الثابتة املالية االخرى‪ :‬يشمل هذا احلساب كل السندات من غري سندات املسامهة كما يضم السندات‬
‫املثبتة لنشاط احلافظة و اليت ال متنح للمؤسسة حق التدخل يف تسيري املؤسسات اليت حازت سنداهتا‪.‬‬
‫يضم هذا احلساب‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 271/‬السندات من غري سندات املسامهة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 272/‬سندات اليت متثل حق الدين الدائن‬
‫‪ -‬ح‪ 273/‬السندات املثبتة لنشاط احلافظة‬
‫‪ -‬ح‪ 274/‬القروض و الديون املرتتبة على عقد اجيار التمويل ‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 275/‬الودائع و الكفاالت املدفوعة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 276/‬احلساابت الدائنة االخرى املثبة‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 279/‬ابقي الدفع على سندات املثبتة غري حمررة‪.‬‬

‫و فيما خيص ح‪ 27/‬فعند التسجيل احملاسيب فيجعل مدينا يف الغالب مع احد حساابت الغري او احلساابت املالية دائنا‪.‬‬