Poradnik VAT

nr 23 (455) z dnia 10.12.2017

www.sgk.gofin.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

OBRÓT KRAJOWY

Jak rozliczyć sprzedaż książek w wersji elektronicznej?

E-booki czyli książki w postaci elektronicznej to obecnie popularna forma sprzedaży tych produktów.
Jest to dokument cyfrowy, elektroniczny w postaci pliku, który można odczytać na ekranie komputera lub
innego urządzenia, zwykle przy użyciu konkretnego oprogramowania. W świetle przepisów ustawy o VAT
taka sprzedaż uznawana jest za świadczenie usług elektronicznych, o których mowa w art. 2
pkt 26 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez usługi elektroniczne należy rozumieć usługi
świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia
wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1
ze zm.). Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 ww. rozporządzenia, do usług świadczonych drogą elektroniczną
należą usługi świadczone za pomocą internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie ze względu na ich
charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. W szczególności obejmują one książki w formie
cyfrowej i inne publikacje elektroniczne (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie z dnia 22 marca 2012 r., nr IPPP3/443-91/12-2/KT).

1. Czy sprzedaż e-booków wyłącza z prawa do zwolnienia z VAT?

Na mocy przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
podatników, tj. drobnych przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą, u których wartość
sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Również sprzedaż dokonywana przez podatników dopiero rozpoczynających wykonywanie czynności

podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, może być zwolniona z VAT ze względu na
wysokość obrotów, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego powyższy limit, zwolnienie traci moc począwszy od
czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Od powyższej zasady, ustawodawca określił kilka wyjątków, które szczegółowo wymienione zostały w art. 113
ust. 13. W myśl tego przepisu, zwolnienie to nie będzie miało zastosowania do podatników świadczących
usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego, związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji
gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie.
W związku z tym, że świadczenie usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy
o VAT nie zostało wymienione jako czynność wyłączona z prawa do korzystania ze zwolnienia
z VAT oznacza, że podatnicy dokonujący sprzedaży e-booków mogą korzystać ze zwolnienia na
podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT.

2. Rejestrowanie dostawy książek elektronicznych w kasie fiskalnej

Obowiązek ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego przy pomocy kas rejestrujących dotyczy
wyłącznie podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16
grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
(Dz. U. poz. 2177) część podatników zwolniona jest jednak z tego obowiązku. Są to zarówno zwolnienia ze
względu na osiągnięty obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych, jak i ze względu na rodzaj
wykonywanych czynności.

Ustawodawca wykluczył jednak z prawa do zwolnienia sprzedaż pewnych grup towarów (i usług), które
szczegółowo zostały określone w § 4 rozporządzenia.

Zgodnie z tym przepisem zwolnień z ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 nie stosuje się - co do
zasady - m.in. w przypadku świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych

w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania
i regenerowania),

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług
świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:

• świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

• usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych.

Jak wynika z powyższego, sprzedaż książek w postaci elektronicznej (e-booków) nie wyłącza
podatnika z prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej.

W związku z tym, podatnicy, którzy w prowadzonej działalności dokonują ich sprzedaży, mogą skorzystać ze
zwolnienia ze względu na wysokość obrotów czy też z tytułu formy dokonywanej zapłaty.

I tak, z obowiązku ewidencjonowania do końca grudnia 2017 r. zwolnieni są podatnicy:

• u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności

gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000
 zł;

• rozpoczynający w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób
fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu
z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonania tych czynności w poprzednim roku
podatkowym, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień).

Z kolei podatnicy rozpoczynający w 2017 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej (oraz rolników ryczałtowych) zwolnieni są z ewidencjonowania w danym roku podatkowym,
jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy w tym roku, w proporcji do okresu
wykonywania tych czynności, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Podatnik, którego obroty są wyższe od ww. limitów może skorzystać ze zwolnienia z tytułu formy zapłaty, ale
tu konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2016 r., nr 1061-IPTPP3-4512.103.2016.1.MWj).

Zwolnienie z tytułu formy dokonywanej zapłaty określone jest w poz. 39 załącznika do rozporządzenia
w sprawie zwolnień i ma zastosowanie, w przypadku, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za
wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Ponadto, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę
jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Warto również zwrócić uwagę, iż podatnicy świadczący usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26
ustawy o VAT, bez względu na wysokość osiąganych obrotów czy formę zapłaty mogą korzystać ze zwolnienia
z ewidencjonowania na podstawie § 2 w związku z poz. 24 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień,
w którym wymieniono (bez względu na symbol PKWiU) "Usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26
ustawy, pod warunkiem że podatnik świadczy usługi, o których mowa w poz. 22". W poz. 22 z kolei znajdują
się "Usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy" (bez względu na symbol PKWiU).

Z treści tego przepisu wynika zatem, że aby skorzystać z tego zwolnienia, podatnicy dokonujący sprzedaży
książek w wersji elektronicznej muszą równolegle do usług elektronicznych świadczyć usługi
telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy.