Druk nr 280

Warszawa, 26 marca 2012 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VII kadencja Prezes Rady Ministrw RM 10-21-12 Pani Ewa Kopacz Marszaek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej

Szanowna Pani Marszaek Na podstawie art. 118 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. przedstawiam Sejmowi Rzeczypospolitej Polskiej projekt ustawy

o ratyfikacji Umowy midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych, sporzdzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r.
dotyczc zgodnoci

W zaczeniu przedstawiam take opini proponowanych regulacji z prawem Unii Europejskiej.

Ponadto uprzejmie informuj, e do prezentowania stanowiska Rzdu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych zostali upowanieni Minister Spraw Zagranicznych i Minister Finansw. Z powaaniem (-) Donald Tusk

Projekt

USTAWA z dnia

o ratyfikacji Umowy midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych, sporzdzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r.

Art. 1. Wyraa si zgod na dokonanie przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej ratyfikacji Umowy midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych, sporzdzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r. Art. 2. Ustawa wchodzi w ycie po upywie 14 dni od dnia ogoszenia.

45/03/KC

UZASADNIENIE

I. Potrzeba i cel zawarcia Umowy Polska dotychczas nie zawara z Jersey umowy w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych. Zgodnie z rozporzdzeniem Ministra Finansw z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie okrelenia krajw i terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow dla celw podatku dochodowego od osb prawnych (Dz. U. Nr 94, poz. 791), Jersey znajduje si na licie krajw oraz terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow. Wejcie w ycie przedmiotowej umowy umoliwi wprowadzenie efektywnych mechanizmw unikania podwjnego opodatkowania dochodw z pracy najemnej oraz emerytur i rent, uzyskiwanych przez osoby fizyczne pracujce w Polsce lub Jersey. Przedmiotowa umowa jest jedn z trzech umw, ktra zostaa podpisana z Jersey. Pozostaymi s: Umowa midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania w odniesieniu do przedsibiorstw eksploatujcych statki morskie lub statki powietrzne w transporcie midzynarodowym, Umowa midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey o wymianie informacji w sprawach podatkowych. Transparentna polityka w zakresie wymiany informacji po wejciu w ycie Umowy spowoduje zmian statusu Jersey, tj. wykrelenie tego terytorium z listy krajw stosujcych szkodliwe praktyki podatkowe. Powysze umoliwi rwnie osobom majcym miejsce zamieszkania w Polsce, wykonujcym prac na terytorium Jersey, skorzystanie z odliczenia przewidzianego w artykule 27g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych, tj. kwoty stanowicej rnic midzy podatkiem obliczonym zgodnie z metod odliczenia proporcjonalnego oraz metod wyczenia z progresj.

II. Informacje oglne Jersey jest terytorium zalenym Wielkiej Brytanii, ale nie jest integraln czci Zjednoczonego Krlestwa. Wielka Brytania odpowiada za kwestie obronne i zagraniczne wyspy. Jersey prowadzi we wasnym zakresie polityk wewntrzn, ma wasny organ ustawodawczy, system prawny i podatkowy. Wyspa nie jest rwnie czci Unii Europejskiej. Na mocy specjalnego zapisu w traktacie akcesyjnym Wielkiej Brytanii Jersey jest czci obszaru celnego Unii Europejskiej. W Jersey obowizuje swoboda przepywu dbr i usug, natomiast nie obowizuj pozostae spord tzw. czterech swobd. W ostatnich latach Jersey rozwija swoj midzynarodow tosamo i we wasnym zakresie negocjuje z rzdami innych pastw kwestie pozostajce w zakresie kompetencji wyspy. Umowa w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych zawierana jest przez Jersey na podstawie upowanienia udzielonego w tym celu przez Zjednoczone Krlestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Pnocnej. Upowanienie obejmuje przyjcie zobowiza midzynarodowych wycznie przez Jersey.

III. System podatkowy Wyspy Jersey System podatkowy Jersey jest zasadniczo niezaleny od systemu podatkowego Wielkiej Brytanii. Ze wzgldu na niski poziom obcie podatkowych oraz zwolnienia podatkowe Jersey naley do grupy tzw. rajw podatkowych. Status rezydenta W Jersey nie ma ustawowej definicji pojcia rezydencji oraz staej rezydencji dla osb fizycznych dla celw podatkowych. W praktyce uznaje si osob fizyczn za rezydenta, jeeli przebywa ona w Jersey powyej 6 miesicy w kadym roku podatkowym, lub powyej 3 miesicy przecitnie rocznie w okresie 4 lat. Ponadto, za rezydenta Jersey uznaje si osob fizyczn, ktra utrzymuje i korzysta z miejsca zamieszkania w Jersey, niezalenie od dugoci wizyt. Stay pobyt osb fizycznych oznacza wikszy stopie cigoci ycia w Jersey. Wprawdzie brak regulacji prawnych w tym zakresie, niemniej biorc pod uwag

wystpowanie tego pojcia rwnie w Wielkiej Brytanii, dla celw okrelenia staego pobytu w Jersey mona si powoywa na orzecznictwo Wielkiej Brytanii. Osoba, ktra ma za granic dom, a take ktra za granic posiada orodek interesw yciowych w tym sensie, e prowadzi tam dziaalno handlow lub wykonuje zawd, co powoduje, e stale przebywa poza Jersey, z wyjtkiem wakacji, jest traktowana jako rezydent nie majcy staej rezydencji, o ile redni roczny okres przebywania w Jersey jest rwny lub duszy ni 3 miesice. W przypadku osb posiadajcych status rezydenta nie bdcych staymi rezydentami, dochd uzyskany poza granicami Jersey podlega opodatkowaniu na podstawie przekazw. Co do zasady dochody maonkw s rozliczane cznie, z wyjtkiem osb pozostajcych w separacji, a take w przypadku, kiedy obydwoje maonkowie nie s rezydentami Jersey. Jednake kade z maonkw moe wybra oddzielne opodatkowanie. W przypadku osb fizycznych prowadzcych dziaalno handlow lub wykonujcych zawd w spce osobowej, opodatkowaniu podlegaj ich udziay w dochodzie spki, wg obowizujcej dla nich stawki i z zastosowaniem indywidualnych odlicze; jednake dokonywany jest jeden wsplny wymiar podatku od dochodu dla caej spki, za ktry wszyscy udziaowcy odpowiadaj solidarnie. Podatki bezporednie opodatkowanie dochodw osb fizycznych Wszelkie dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne majce miejsce zamieszkania na Jersey s opodatkowane stawk 20%, jednake wystpuj liczne zwolnienia i ulgi podatkowe, w tym zwizane z patnoci oprocentowania kredytw hipotecznych oraz skadek na ubezpieczenie na ycie. W 2006 r. pod naciskiem konkurencji podobnych jurysdykcji, w tym Wyspy Man, zosta obniony poziom opodatkowania dochodw osobistych rezydentw osigajcych najwysze zarobki dotyczy to dochodw 1 mln GBP. Ponadto uzyskiwanych na Jersey i przekraczajcych

wprowadzono grny limit podatku od przychodw z inwestycji poza Jersey osiganych przez rezydentw na poziomie 250 tys. GBP. 3

 podatki pobierane u rda Stawka podatku potrcanego u rda (withholding tax), nalenego od dochodw z odsetek bankowych z tytuu lokat rezydentw UE, wynosi 15% (od dnia 1.07. 2005 r.). Istnieje rwnie moliwo odstpienia od naliczania przez bank nalenego podatku od tych przychodw, co dla banku wie si z obowizkiem wymiany informacji z urzdem podatkowym pastwa UE, ktrego rezydentem jest klient banku. Stawka tego podatku w odniesieniu do firm majcych status rezydenta Wyspy Jersey, od innych przychodw ni dywidendy, wynosia do 2008 r. 20%. Od 2009 r. obowizuje nowy system opodatkowania osb prawnych, tzw. "zero/ten". Nie s pobierane podatki u rda od: dywidend, odsetek lub innych patnoci firm zwolnionych z opodatkowania (exempt companies); pac one tylko sta opat 600 GBP. Najdogodniejsz form prowadzenia dziaalnoci typu offshore s spki z o.o. (Limited Partnerships) i trusty. Warunkiem korzystania z systemu opodatkowania stosowanego do dziaalnoci typu offshore jest posiadanie statusu nierezydenta. W zwizku z regulacjami wsplnotowymi EU Code of Conduct for Business Taxation (zaangaowanie Jersey w prace ECOFIN) - International Business Company vehicle zosta od 2006 r. zakazany; udzielone koncesje podatkowe miay wygasn sukcesywnie do 31.12.2011 r. Wszelkie odsetki z tytuu lokat bankowych oraz dywidend z inwestycji posiadanych podatkowych. podatek dochodowy od osb prawnych Od 2009 r. obowizuje w Jersey system podatkowy zero-ten. Oglna stawka podatku wynoszca 0%, ma zastosowanie do wszystkich spek (zarwno rezydentw, jak i nierezydentw), ktre prowadz dziaalno gospodarcz poprzez zakad pooony w Jersey, z wyjtkiem nastpujcych przypadkw: 1. do zyskw przedsibiorstw wiadczcych usugi finansowe stosuje si stawk 10%; przez nierezydentw s przekazywane bez obcie

2. do okrelonych przedsibiorstw uytecznoci publicznej stosuje si stawk 20%; 3. dochody z wynajmu i zyski z nieruchomoci deweloperskich s opodatkowane stawk 20%, niezalenie od charakteru spki. Powysze stawki podatkowe stosuje si: 1. do dochodw spki uzyskiwanych poza Jersey (na caym wiecie), a obliczenia dochodu podlegajcego opodatkowaniu dokonuje si w oparciu o skorygowany zysk zgodnie z oglnie przyjtymi standardami rachunkowoci, 2. bez wzgldu na charakter lub miejsce zamieszkania

udziaowca/akcjonariusza; 3. do podmiotw zagranicznych, prowadzcych dziaalno w Jersey za porednictwem staego zakadu, niezalenie od tego, czy s rezydentami, czy nie. Jeeli osoba prawna otrzymuje dywidendy od innej spki, naleny podatek jest pobierany wg stawki obowizujcej dla tej spki, ustalonej wg powyszych kryteriw, niezalenie od tego, czy spka wypacajca dywidendy ma siedzib w Jersey, czy nie. Wszelkie zyski spki bdcej rezydentem Jersey, niezalenie od tego czy zostay wypacone, podlegaj opodatkowaniu wg stawki majcej zastosowanie do tej spki. podatek od nieruchomoci Wysoko podatku od nieruchomoci ustalana jest przez rady parafialne. Obowizek podatkowy spoczywa na wacicielu nieruchomoci (foncier tax) oraz na uytkowniku (occupiers tax); waciciel bdcy jednoczesnie uytkownikiem paci obydwa podatki. inne podatki W Jersey nie wystpuje podatek od spadkw i darowizn, jak rwnie podatek majtkowy.

Przepisy w zakresie przeciwdziaania unikaniu opodatkowania w odniesieniu do podatku dochodowego od osb fizycznych W Jersey od wielu lat obowizuje oglna zasada majca na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania przez rezydentw Jersey (np. poprzez zamian dochodw podlegajcych opodatkowaniu na nieopodatkowane zyski kapitaowe). Oglna zasada anti-avoidance zostaa wzmocniona poprzez wprowadzenie przepisw dotyczcych domniemania podziau i przypisu, ktre byy opracowywane w oparciu o podobne systemy anti-avoidance stosowane w niektrych pastwach UE. Przepisy te maj zastosowanie do osb fizycznych bdcych rezydentami Jersey, uprawnionych do odsetek w spkach majcych siedzib w Jersey (zarwno bezporednio jak i porednio). Te same zasady maj rwnie zastosowanie do osb fizycznych, bdcych rezydentami Jersey, posiadajcych udziay w spkach nie bdcych rezydentami Jersey, a majcych zakad w Jersey. Nie stosuje si przepisw dotyczcych domniemania podziau ani przypisu do osb fizycznych (udziaowcw) nie bdcych rezydentami Jersey i do udziaowcw korporacyjnych, zarwno rezydentw, jak i nierezydentw. Udziaowcy nie bdcy rezydentami Jersey powinni zgasza te udziay i podlega opodatkowaniu z tego tytuu w swoich krajach, zgodnie z prawem krajowym. Wczenie si przez Jersey do programu wymiany informacji podatkowych umoliwia partnerom umw TIEA otrzymanie penej informacji o inwestycjach swoich podatnikw w Jersey, w przypadku podejrzenia unikania opodatkowania. Podatek naleny od domniemanego podziau i przypisu jest zawsze podatkiem osobistym wymierzonym osobie uprawnionej do dywidendy. Spka nie ma obowizku pobierania podatkw od dywidend, zarwno podzielonych, jak i przypisanych. Spka nie odpowiada rwnie za zobowizania podatkowe z tego tytuu, ktre nalene s od osoby fizycznej, bdcej rezydentem Jersey. Zgodnie z przepisami anti-avoidance, osoba fizyczna jest opodatkowana proporcjonalnie do swojego udziau w niepodzielonym zysku spki Jersey (albo zysku zakadu spki zagranicznej w Jersey), w ktrej posiada udziay. Wielko zysku podlegajcego opodatkowaniu na podstawie tych przepisw zaley od tego, czy spka jest spk handlow (domniemany podzia), czy inwestycyjn/prywatn spk usugow(przypis).

 firma handlowa domniemany podzia Firma handlowa jest zdefiniowana w ustawie o podatku dochodowym Jersey jako spka prowadzca dziaalno handlow, ktra nie prowadzi, w znacznym zakresie, innych rodzajw dziaalnoci. Przy okrelaniu charakteru spki rezydenta Jersey z zakadem spki zagranicznej, brane s pod uwag wszystkie formy dziaalnoci tej spki, z uwzgldnieniem dziaalnoci prowadzonej poza granicami Jersey. Zyski firmy handlowej s opodatkowane stawk 0% (z wyjtkiem dochodw z wynajmu i zyskw z nieruchomoci deweloperskich, ktre s objte stawk 20%). Prywatny udziaowiec bdcy rezydentem Jersey objty jest 20% stawk zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od domniemanego podziau, jeeli zostan spenione cznie dwa warunki: 1. prywatny udziaowiec bdcy rezydentem Jersey jest wacicielem (porednio lub bezporednio) wicej ni 2% udziaw w kapitale zwykym firmy handlowej bdcej rezydentem Jersey lub spki zagranicznej posiadajcej zakad w Jersey, oraz 2. firma ta dokonuje podziau mniej ni 60% swoich zyskw (lub w przypadku spki zagranicznej posiadajcej zakad w Jersey zyskw nalecych do tego zakadu) w danym okresie rozliczeniowym. W takim przypadku opodatkowaniu w Jersey podlega domniemany podzia otrzymany przez udziaowca bdcego rezydentem Jersey w wysokoci do 60% zyskw firmy handlowej. Do wysokoci, w jakiej udziaowiec bdcy rezydentem Jersey uczestniczy w podziale pozostaych 40% zyskw, podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodw osobistych wg stawki 20%. Pozostae 40% niepodzielonego zysku jest rwnie uznawane jako podlegajce podziaowi i opodatkowaniu podatkiem dochodowym Jersey w wysokoci 20% np. w sytuacji, kiedy uprawniona do zysku osoba fizyczna bdca rezydentem Jersey: sprzedaje swoje udziay w spce, opuszcza Jersey, lub umiera. 7

 prywatne spki usugowe/niehandlowe - przypis Do osb fizycznych bdcych rezydentami Jersey posiadajcych udziay w spkach niehandlowych lub w prywatnych spkach usugowych, maj zastosowanie przepisy dotyczce przypisw. Spka niehandlowa nie jest zdefiniowana w prawie, ale uznaje si, i jest to spka, ktrej dochd jest uzyskiwany przede wszystkim z dziaalnoci niehandlowej. Zyski takiej spki s opodatkowane stawk 0%, o ile nie jest to dochd z inwestycji w nieruchomoci (ktry jest opodatkowany stawk 20%). Prywatna spka usugowa jest zdefiniowana jako taka, w ktrej 25% lub wicej zyskw lub dochodw pochodzi ze wiadczenia usug przez osoby fizyczne, ktre posiadaj udziay w tej spce. Zyski prywatnych spek usugowych s opodatkowane stawk 0%, o ile nie osigaj one w Jersey dochodw z inwestycji w nieruchomoci, ktre s objte stawk 20%. Zyski spek niehandlowych lub prywatnych spek usugowych

s przypisywane w caoci osobom fizycznym bdcym rezydentami Jersey, ktre posiadaj, porednio lub bezporednio, wicej ni 2% udziaw tej spce. S one objte 20 % stawk podatku dochodowego od osb fizycznych, pobieranego od udziaowcw spki, bdcych rezydentami Jersey. Aspekty transgraniczne Przepisy dotyczce domniemanego podziau i przypisu maj zastosowanie do niektrych udziaw i akcji posiadanych przez osoby fizyczne bdce rezydentami Jersey i wycznie w odniesieniu do akcji i udziaw posiadanych bezporednio lub porednio w spkach, ktre prowadz dziaalno gospodarcz w Jersey poprzez zakad. Nie maj one zastosowania w przypadku, gdy osoba fizyczna bdca akcjonariuszem lub udziaowcem spki jest nierezydentem, albo gdy spka nie jest rezydentem i nie ma zakadu w Jersey. Jeeli osoba fizyczna bdca rezydentem Jersey posiada udziay w takich spkach zagranicznych, podatkowi dochodowemu podlegaj jedynie biece podziay zyskw. Jednake zyski takich spek mog zosta opodatkowane u osoby do nich uprawnionej, bdcej rezydentem Jersey, na podstawie oglnych przepisw dotyczcych przeciwdziaania unikaniu opodatkowania.

Jak dugo zagraniczny udziaowiec, bdcy osob fizyczn, posiada udziay lub akcje w spce Jersey, podatek naoony na spk jest ostatecznym podatkiem nakadanym w Jersey na zyski spek. Wszelkie dochody, do jakich uprawnieni s zagraniczni udziaowcy mog zosta opodatkowane na podstawie ich krajowego ustawodawstwa.

IV. Krtka charakterystyka projektu Umowy Projekt Umowy pomidzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey zosta przygotowany w oparciu o wybrane zapisy aktualnej wersji Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majtku. Podatki, ktrych dotyczy Umowa W przypadku Polski jest to podatek dochodowy od osb fizycznych. W przypadku Jersey: podatek dochodowy. Odesanie do przepisw wewntrznych Umawiajcych si Stron Tre artykuu 3 ust. 2 jest uregulowaniem funkcjonujcym zarwno w Modelowej Umowie OECD o wymianie informacji w sprawach podatkowych, jak i Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majtku (odpowiednik artykuu 3 ustp 2), a take jest zamieszczany w zdecydowanej wikszoci zawieranych przez Polsk umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. Powysze uregulowanie odnosi si do oglnych zasad interpretacji okrele stosowanych w Umowie, ktre nie s w niej zdefiniowane. Z uwagi na fakt, i umowy podatkowe zawierane s przez jurysdykcje o rnych systemach podatkowych, ich tre jest swoistym kompromisem, zawieranym przy uwzgldnieniu do duego stopnia uoglnienia. Konieczno uwzgldnienia w umowie podatkowej definicji kadego z terminw w niej wystpujcych, doprowadziaby prawdopodobnie do braku moliwoci jej zawarcia, wanie z uwagi na due rnice w systemach prawnych obu Stron umowy. Z tego wzgldu, umowy podatkowe deleguj definiowanie wikszoci poj do prawa wewntrznego, gdy jest to jedyna moliwo uwzgldnienia jego specyfiki. Naley rwnie wspomnie, i odesanie w zakresie definicji poj do prawa wewntrznego obu Stron jest uzasadnione dugotrwa procedur zmiany umowy

midzynarodowej. redni okres funkcjonowania takiej umowy wynosi ok. 30 lat. Przy cigej ewolucji systemw podatkowych, zmiany w prawie wewntrznym mogyby spowodowa brak moliwoci efektywnego stosowania umowy midzynarodowej, z uwagi na funkcjonowanie sprzecznych lub rnych definicji w obu aktach prawnych. Mimo prymatu umowy nad prawem wewntrznym, definicja zawarta w umowie, odnoszca si do nieistniejcych ju w praktyce rozwiza nie speniaby zamierzonej funkcji. Zatem midzynarodowe umowy podatkowe definiuj wycznie pojcia o charakterze fundamentalnym, niezbdne dla ich funkcjonowania i zachowania intencji umawiajcych si stron. Miejsce zamieszkania lub siedziba (rezydencja podatkowa) Okrelenie osoba majca miejsce zamieszkania lub siedzib w Umawiajcym si Pastwie oznacza kad osob, ktra wg prawa tego pastwa podlega tam opodatkowaniu ze wzgldu na: jej miejsce zamieszkania, miejsce staego pobytu, siedzib zarzdu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze. Termin ten obejmuje take to Pastwo oraz kad jednostk jego podziau terytorialnego lub organ wadzy lokalnej. Praca najemna (dochody z pracy) Uposaenia pracownikw najemnych majcych miejsce zamieszkania w jednym Pastwie i zatrudnionych w drugim Pastwie, mog by opodatkowane w tym drugim Pastwie, jeeli zatrudnienie trwa duej ni 183 dni w okresie 12 miesicy rozpoczynajcym si lub koczcym w danym roku podatkowym. Wynagrodzenia uzyskane w zwizku z wykonywaniem pracy na pokadzie statku morskiego lub statku mog powietrznego by eksploatowanego wycznie w na transporcie terytorium midzynarodowym, opodatkowane

Umawiajcej si Strony, jeeli miejsce faktycznego zarzdu przedsibiorstwa znajduje si na tym terytorium. Okrelenie transport midzynarodowy oznacza wszelki transport statkiem morskim lub statkiem powietrznym, eksploatowanym przez przedsibiorstwo, ktrego faktyczny zarzd znajduje si na terytorium

10

Umawiajcej si Strony, z wyjtkiem przypadku, gdy taki statek morski lub statek powietrzny jest eksploatowany wycznie midzy miejscami pooonymi na terytorium drugiej Umawiajcej si Strony. Artyci i sportowcy Zgodnie z artykuem 7 Umowy, artyci lub sportowcy majcy miejsce zamieszkania na terytorium jednej Umawiajcej si Strony mog by opodatkowani na terytorium drugiej Umawiajcej si Strony, w ktrej wykonuj sw dziaalno. Ustp 1 artykuu dotyczy dochodu osiganego przez artystw i sportowcw z dziaalnoci wykonywanej przez nich osobicie, natomiast ustp 2 dotyczy sytuacji, w ktrych dochd z ich dziaalnoci przypada innym osobom. Uregulowania zawarte w powyszym artykule pozwalaj unikn trudnoci natury praktycznej, ktre czsto powstaj przy opodatkowaniu artystw i sportowcw dziaajcych za granic. Uregulowania zawarte w artykule 7 ustp 3 odnonie zwolnienia z opodatkowania dochodw z dziaalnoci wykonywanych w ramach wymiany kulturalnej, dotycz zarwno dziaalnoci sportowej, jak i artystycznej. Emerytury i renty Emerytury, renty i inne podobne wiadczenia wypacane osobie majcej miejsce zamieszkania na terytorium Umawiajcej si Strony ze wzgldu na uprzednie zatrudnienie, podlegaj opodatkowaniu tylko na terytorium tej strony. Powysze oznacza, e takie patnoci podlegaj zwolnieniu z opodatkowania w pastwie rda. Wynagrodzenia dyrektorw, studentw oraz osb penicych funkcje publiczne Zapisy Umowy dotyczce wynagrodze dyrektorw, dochodw studentw i dochodw zwizanych z penieniem funkcji publicznych s standardowymi zapisami opartymi na zapisach Modelowej Konwencji OECD. Metoda unikania podwjnego opodatkowania Umowa wprowadza, jako metod ogln unikania podwjnego opodatkowania, metod odliczenia proporcjonalnego. Modelowa Konwencja OECD w sprawie podatkw od dochodu i majtku, przewiduje dwie alternatywne metody unikania podwjnego opodatkowania

11

proporcjonalnego

odliczenia

oraz

wyczenia

progresj.

Metoda

proporcjonalnego odliczenia polega na tym, e podatek zapacony od dochodu osignitego za granic jest zaliczany na poczet podatku nalenego w kraju rezydencji podatkowej, obliczonego od caoci dochodw w takiej proporcji, w jakiej dochd ze rde zagranicznych pozostaje w stosunku do caoci dochodu podatnika. Metoda wyczenia z progresj polega na tym, e dochd osignity za granic jest zwolniony z podatku w kraju rezydencji podatkowej, natomiast jest brany pod uwag jedynie przy obliczaniu stawki podatkowej, wedug ktrej podatnik bdzie zobowizany rozliczy podatek od dochodw uzyskanych w kraju rezydencji podatkowej. Powszechnie w praktyce midzynarodowej (rwnie w komentarzu do Modelowej Konwencji OECD) prezentowany jest pogld, e obie metody w rwnym stopniu prowadz do usunicia podwjnego opodatkowania. Procedura wzajemnego porozumiewania si W przypadku powstania problemw lub wtpliwoci pomidzy Umawiajcymi si Stronami dotyczcych stosowania lub interpretacji niniejszej Umowy, waciwe organy doo wszelkich stara aby rozwiza problem w drodze wzajemnego porozumienia. Analogiczna procedura przewidziana jest w przypadku, gdy osoba fizyczna jest zdania, e dziaania jednej lub obu Umawiajcych si Stron powoduj lub spowoduj jej opodatkowanie niezgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy.

V.

Skutki wejcia w ycie Umowy Podmioty prawa krajowego, ktrych dotyczy Umowa Minister Finansw bdzie sprawowa nadzr nad realizacj Umowy. Przepisy Umowy bd miay zastosowanie do organw polskiej administracji podatkowej stosujcych postanowienia Umowy w stosunkach gospodarczych pomidzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey. Umowa ma bezporedni zwizek z ustaw z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z pn. zm.) podmiot i przedmiot opodatkowania, 12 rda przychodw, zwolnienia

przedmiotowe, podstawa obliczenia i wysoko podatku, pobr podatku lub zaliczek na podatek przez patnikw, szczeglne zasady ustalania dochodu osb fizycznych zostay okrelone w niniejszej ustawie. Ponadto, nastpujce akty prawne s zwizane z przedmiotowym projektem: ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z pn. zm.) - informacje podatkowe, kontrola podatkowa, tajemnica skarbowa, wymiana informacji podatkowych z innymi pastwami, ustawa z dnia 28 wrzenia 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214, z pn. zm.) postpowania kontrolne, ustawa z dnia 10 wrzenia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765, z pn. zm.) przestpstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obowizkom podatkowym. Skutki finansowe Wejcie w ycie Umowy nie bdzie miao ujemnego skutku dla dochodw sektora finansw publicznych. Umowa o wymianie informacji zawierana rwnolegle z niniejsz Umow bdzie skutecznym narzdziem weryfikacji deklarowanych podstaw opodatkowania przez podatnikw osigajcych dochody w relacjach z Jersey, zatem jej wejcie w ycie, rwnie z uwagi na jej prewencyjny charakter, bdzie miao pozytywny wpyw na wysoko dochodw budetowych Skarbu Pastwa. Skutki spoeczne i gospodarcze Z uwagi na materi umowy, nie przewiduje si jej skutkw na paszczynie spoecznej i gospodarczej. Skutki polityczne Zawarcie umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania osb fizycznych z Jersey moe by wanym krokiem w kierunku rozwoju dwustronnej wsppracy podatkowej. Efektywne funkcjonowanie takiej umowy, w powizaniu z umow o wymianie informacji podatkowych w nastpnych latach moe stanowi podstaw do podjcia rozmw zmierzajcych do zawarcia penej umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania z Jersey.

13

Skutki prawne Umowa stanie si czci funkcjonujcych ju w Polsce mechanizmw usuwania podwjnego opodatkowania dochodw osb fizycznych. Po jej wejciu w ycie rozszerzeniu ulegnie zakres terytorialny jurysdykcji, z ktrymi Polska zawara umowy midzynarodowe wyranie rozgraniczajce prawa do opodatkowania danych kategorii dochodw. Postanowienia projektu Umowy nie s sprzeczne z obowizujcym w Polsce ustawodawstwem, ani z prawem Unii Europejskiej.

VI. Tryb zwizania Rzeczypospolitej Polskiej Umow Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 14 kwietnia 2000 r. o umowach midzynarodowych (Dz. U. Nr 39, poz. 443, z pn. zm.) zwizanie Rzeczypospolitej Polskiej przedmiotow Umow nastpi w drodze ratyfikacji za uprzedni zgod wyraon w ustawie, poniewa Umowa ta spenia przesanki okrelone w art. 89 ust. 1 pkt 5 oraz art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z 2001 r. Nr 28, poz. 319, z 2006 r. Nr 200, poz. 1471 oraz z 2009 r. Nr 114, poz. 946).

47/03/KC

14