‫‪1‬‬

‫المبحث الثاني ‪ /‬المشكلة الثانية‬

‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪2‬‬

‫قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية‬

‫تحتاج المجموعات المختلفة من مستخدمي التقارير المالية معلومات اجتماعية عن انشطة الشركات‬ ‫‪‬‬

‫توفير هذه المعلومات ال يمكن أن يكون اال من خالل عملية قياس ما يترتب عن االنشطة االجتماعية من تكاليف‬ ‫‪‬‬
‫ومنافع والمشكلة الحقيقية في بناء أي نموذج للمحاسبة عن المسؤولية االجتماعية هي مشكلة قياس المنافع والتكاليف‬
‫فيما يلي االتجاهات العلمية والعملية لمعالجة هذه المشكلة تمهيدا ً لمعالجة مشكلة االفصاح عن األنشطة‬ ‫‪‬‬

‫أوالً ‪ :‬قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية ‪:‬‬

‫لغرض الوصول الى اتجاه مقبول للمحاسبة عن التكاليف االجتماعية ال بد من‪:‬‬
‫تحديد أساس قياس مالئم للتطبيق في بيئة االعمال‬ ‫‪.1‬‬

‫اختيار المعالجة المحاسبية التي تحقق الهدف من االفصاح عن المعلومات االجتماعية‬ ‫‪.2‬‬
‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪3‬‬

‫قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية‬

‫عرض المطلبين السابقين ‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫اساس قياس التكاليف االجتماعية ‪ :‬تحقيق هذا المطلب ال يعد أمرا ً سهالً بسبب اختالف االدب المحاسبي في تحديد مفهوم واضح لهذه‬ ‫‪‬‬
‫التكاليف‬
‫هناك وجهتان لتعريف التكاليف االجتماعية‬ ‫‪‬‬

‫أوالً الوجهة المحاسبية ‪ :‬حيث تمثل التكاليف المبالغ التي تنفقها المنشآت وال يتطلبها نشاطها االقتصادي‪ ،‬وتتصف بعدم حصول المنشأة‬ ‫‪‬‬
‫على منفعة أو عائد اقتصادي مباشر‬
‫التكاليف تمثل المبالغ التي تم انفاقها نتيجة اللتزام المنشاة ببعض المسؤوليات االجتماعية اختياريا ً أو تطبيقا ً لقوانين الدولة‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا ً الوجهة االقتصادية ‪ :‬التكاليف االجتماعية هي قيمة ما يتحمله المجتمع من اضرار او تضحيات نتيجة ممارسة المنشأة لنشاطها‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادي‬
‫أي أن التكاليف االجتماعية تمثل االعباء التي ألقيت على عاتق المجتمع نتيجة لآلثار االقتصادية السلبية مثل تلوث لهواء‬ ‫‪‬‬

‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪4‬‬

‫قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية‬

‫إن تبني المفهوم من الناحية االقتصادية سيؤدي العتماد اساس تكلفة الفرصة البديلة بدالً من اساس التكلفة الفعلية وسنواجه مشكلة تفضيل أي‬ ‫‪‬‬
‫المفهومين على االخر لكي يمكن اختيار االساس المناسب للقياس‪.‬‬
‫إن االخذ بمفهوم التكاليف من وجهة نظر المحاسب يتيح اساس قياس سهل التطبيق ويتفق مع النظرية المحاسبية بخصوص اعتماد المبلغ‬ ‫‪‬‬
‫المدفوع من قبل المنشأة للحصول على المنافع اساسا ً لقياس كلفتها التي تثبتها بالدفاتر (على مبدا المقابلة)‬
‫بيد أن هذا المفهوم ال يتعبر أصدق تعبير عن التكلفة االجتماعية لذلك ال يمكن اعتبار هذه االساس مالئما ً بشكل عام لقياس التكاليف‬ ‫‪‬‬
‫االجتماعية‬
‫االخذ بمفهوم التكاليف من وجهة النظر االقتصادية سيؤدي الى تجاهل قيمة التضحية االجتماعية التي تتحملها المنشاة واالهتمام فقط باألضرار‬ ‫‪‬‬
‫التي يتحمل عبئها المجتمع نتيجة لمزاولة المنشأة نشاطها‪.‬‬
‫وطبقا ً لهذا المفهوم ال تعد التكاليف التي تتحملها المنشاة تنفيذا ً للسياسة العامة للدولة أو تطبيقا ً لقانون معين مثل رواتب المجندين وتوظيف‬ ‫‪‬‬
‫العجزة من ضمن التكاليف االجتماعية‬
‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪5‬‬

‫قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية‬

‫يتضح مما سبق أن الجوانب التي تتجاهلها وجهة النظر المحاسبية تهتم بها وجهة النظر االقتصادية والعكس بالعكس‬ ‫‪‬‬

‫االتجاه الصحيح لقياس التكاليف االجتماعية هو االتجاه الذي ينادي بضرورة االخذ بالمفهوم الواسع للتكاليف االجتماعية عند تعريفها والذي‬ ‫‪‬‬
‫يتضمن كالً من وجهتي النظر المحاسبية واالقتصادية لكي يمكن القضاء على أوجه القصور في كل منهما‪.‬‬
‫المفهوم المالئم للتطبيق بالمنشآت هو المفهوم الي يشمل كل ما تنفقه المنشأة نتيجة لقيامها اختياريا ً ببعض االنشطة التي تفرضها المسؤولية‬ ‫‪‬‬
‫االجتماعية أو التزاما ً بقوانين تفرضها الدولة‬
‫االساس المالئم للقياس يجب أن يتضمن كالً من اساس التكلفة الفعلية واساس تكلفة الفرصة البديلة‬ ‫‪‬‬

‫االخذ بالمفهوم الواسع للتكاليف سيعالج مشكلة القصور في اساس القياس ويخلق مشكلة جديدة تتمثل في كيفية خضوع االضرار التي‬ ‫‪‬‬
‫تلحقها المنشاة بالمجتمع للقياس الكمي وترجمتها لقيم نقدية وتحويلها لتكاليف داخلية خاضعة للرقابة !‬

‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪6‬‬

‫قياس ومعالجة التكاليف االجتماعية‬

‫قيمة االثار السلبية التي يتحملها المجتمع نتيجة الضوضاء الناشئة من ممارسة المنشاة ألنشطتها االقتصادية ال‬ ‫‪‬‬
‫يمكن تحديده بطريقة القياس المباشر نظرا ً الشتراك جميع المنشآت الكائنة بالمنطقة في إحداثه‪.‬‬

‫‪ ‬ذهب الفكر المحاسبي الى ضرورة االلتجاء الى طرق القياس الغير مباشرة ( طرق التقييم الوسيط ) حيث‬
‫تساعد هذه الطرق في الوصول الى رقم تكلفة يمكن وصفه بـِ ( البديل للتكلفة االجتماعية )‬

‫‪ ‬فيمكن اتخاذ تكاليف منع حدوث االضرار االجتماعية أي تكاليف تجنب االثار الخارجية السلبية كبديل عن قياس‬
‫قيمة هذه االضرار بطريقة مباشرة‬
‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪7‬‬

‫المعالجة المحاسبية للتكاليف االجتماعية‬

‫تباين الرأي المحاسبي بخصوص معالجة التكاليف االجتماعية‬ ‫‪‬‬

‫الرأي االول ‪ :‬اقترح بمعالجة التكاليف التي يترتب عليها خدمة للمنشأة على أنها عبء على االرباح ( على اعتبارها‬
‫تكاليف تستهدف تحسين االنتاجية وزيادتها وتحقق االيراد وتزيده )‬
‫الرأي الثاني‪ :‬إقتراح بمعالجة التكاليف التي يترتب عليها خدمة البيئة المحيطة بالمنشأة أو المجتمع ككل على أنها‬
‫توزيع لألرباح ( على اعتبارها تكاليف ال عالقة لها بتحقيق االيراد )‬
‫‪ ‬يجب أن تعالج كافة بنود التكاليف االجتماعية على أنها عبء على االرباح وليست توزيعا ً له فالنشاط الداخلي الذي‬
‫تؤديه المنشاة يهدف لتحقيق االيراد أو تحسينه وبالتالي تكلفته تعد عبئا ً على الربح‪.‬‬
‫اما النشاط االجتماعي الذي يترتب عليه خدمة المجتمع وإن كانت عالقته بتحقيق االيراد غير واضحه‪ ،‬اال انه وبال‬ ‫‪‬‬
‫شك يؤثر في تحسينه عن طريق تحقيق مفهوم مقبول للمنشأة اجتماعيا ً وما يترتب على ذلك من زيادة التعامل معها‬
‫وما ينتج عن ذلك من زيادة االيراد وبذلك فهي عبء على االرباح وليست توزيعا ً لألرباح ‪.‬‬
‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪8‬‬

‫المعالجة المحاسبية للتكاليف االجتماعية‬

‫المعالجة السابقة ال تدمج تكلفة المسؤولية االجتماعية مع التكاليف االقتصادية للمنشأة‬ ‫‪‬‬

‫بل تم اعتبار تكلفة المسؤولية االجتماعية جزءا ً مضافا ً على التكاليف االقتصادية لكل عنصر من عناصر التكاليف التفاق هذه االسلوب مع‬ ‫‪‬‬
‫مبادئ محاسبة التكاليف‬
‫يمكن تحديد الجزء من عناصر التكاليف الخاص بالمسؤولية االجتماعية وفصله عن العناصر االخرى باالسترشاد بمجموعة معايير هي‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة القرار ‪ :‬الذي بسببه تحدث التكلفة ( التكلفة التي تنشأ بقرارات خاصة بممارسة المنشأة لبعض مسؤولياتها االجتماعية هي تكلفة‬ ‫‪.1‬‬
‫اجتماعية ) بينما ( التكلفة التي تحدث ننتجه لقرار اقتصادي هي تكلفة اقتصادية )‬
‫درجة تحكم المنشأة بالتكاليف ‪ ( :‬العناصر الخاضعة للرقابة تعد تكاليف اجتماعية والتكاليف الغير خاضعة لرقابة المنشأة تعد تكاليف‬ ‫‪.2‬‬
‫اقتصادية)‬
‫عالقة العنصر باألهداف االستراتيجية للدولة ‪ :‬عندما يكون الهدف من تحمل المنشأة للتكاليف تحقيقا ً لألهداف االستراتيجية االجتماعية‬ ‫‪.3‬‬
‫للدولة تكون التكاليف اجتماعية والعكس صحيح‬
‫‪8/5/2019‬‬
 ‫‪9‬‬

‫قياس المنافع االجتماعية‬

‫‪ ‬اآلراء التي نستدل منها صعوبة قياس المنافع االجتماعية ‪:‬‬
‫إن عملية قياس المنافع ليست سهلة ألنها ال تخضع للسوق وال توجد معدالت تسعير مالئم لهذه المنافع‬ ‫‪.1‬‬

‫عند قياس المنافع االجتماعية يمكن استخدام القيم السوقية وذلك عن طريق ايجاد عالقة بين البرامج االجتماعية‬ ‫‪.2‬‬
‫والفائدة الناتجة منها مثل قيمة السلع والخدمات الممنوحة للعاملين في السوق وقيمة االرض الممنوحة للمجتمع من‬
‫المنشأة الستخدام كحديقة‬
‫بعض هذه المنافع ال يمكن قياسها باستخدام وحدة النقد وإنما التعبير عنها إما بالقياس الغير نقدي أو التعبير عنها‬ ‫‪.3‬‬
‫بشكل وصفي مثل ارتفاع المستوى الثقافي أما المنافع التي يمكن قياسها أو التعبير عنها بشكل نقدي فإن االساليب‬
‫التي اقترحت للقياس في هذه الخصوص والتي منها « عائد تدريب الموارد البشرية « ال تزال في بداية الطريق‬
‫ولم تتطور بالدرجة التي يمكن االعتماد عليها كمقاييس محاسبية مبولة قوالً عاما ً‬
‫‪ ‬مثال ( ‪ ) 1‬صفحة ‪ 183‬يوضح كيفية قياس التكاليف‬ ‫‪8/5/2019‬‬