‫تدقيق دورة اإليرادات‬

‫أهداف الفصل‬
‫يييي ييي ييييي ييي ييييي يييي يي ييي‪:‬‬
‫‪ ‬ييييييييي يييييي ييييي ييييييييي‬
‫‪ ‬يييييييي يييييي ييييي ييييييييي‬
‫يييييييي يييييي‬
‫‪ ‬ييييييييي يييييييي يييييي‬
‫ييييييييي‬
‫‪ ‬ييييييي ييييييي يييييي ييييي‬
‫ييييييييي‬
‫‪ ‬ييييييي ييي يييي ييييييييي يييييي‬
‫يييي‬
 ‫مقدمة الفصل‬
‫يييي يييي ييييييييي ييييييي يييييييي‬
‫يييييي ييييي يييييييي يييييييييي‬
‫ييييييي‪ ،‬يييييي ييييييييي‬
‫يييي ييييي يي ييييييي يييي ييييي‬
‫يييييييي‬
‫ييييي ييييي ييي يييييي يييييي يي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي( ي ي ي ي ي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي)‬
‫يييييييي(يي ييي يييييي ييييييي‬
‫ييييييييي يييييييي يييييي يييييييي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي)‬
 ‫مقدمة الفصل‬
‫ييييي يييييييييي ييييييييي ييييييي‬
‫ييي ييييييي ييييييي يييييييي يي‬
‫ييييييي ييييييي ييييي ييييي يييييي‬
‫ييييييييي يييي يي يييييي ييييي ييييي‬
‫حسابات قائمة الدخل‬ ‫أرصدة الميزانية‬
‫المبيعاتي ي ي ي ي ي‬
‫المدينوني ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫يييي يييييي‬
‫تكلفة المبيعات‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫المخزون‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫أرباح االستثمارات‬ ‫االستثمارات‬
‫مصروف االهالك‬ ‫األصول الثابتة‬
 ‫الحسابات المرتبطة بدورة اإليرادات والمستندات الخاصة‬
‫ييييي يييي ييييييييي يييي ييي يييييي‬
‫يييييييي ييي ييييي يييي يييييي يييييييي‬
‫يييي ييييي ييييييييي ييي يييييييي‬
‫يييييييييي ييييييي ييييييييي ييييي ييي‬
‫يييييييي يييييييييي يييييييييي ييييييي‬
‫يييييييي ييييي يييييي ييييييي يييي ييييي‬
‫ييي ييييييي ييي ييييييي ييي يييييي يييي‬
‫يييييي ييييييي يييييييي يييي ييي ييييييي‬
‫يي يييييي ييي يييي يييييييي يييييييي‬
‫ييييييي‪:‬‬
‫‪ .1‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ‪ :‬ي ي ي‬
‫يييي ييييييي ييييييي ييي ييي ييي ييييي‬
‫يي ييي ييييي ييييي يييييييي يي ييييي يي‬
 ‫الحسابات المرتبطة بدورة اإليرادات والمستندات الخاصة‬
‫‪ .2‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ‪ :‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييي يييييي يي يييييي يييي ييي ييييي يي‬
‫ييي ييي ييييييي يييييي ييي ييييييي‬
‫يييييييي ييييييي ييييي ييييي ييييي‬
‫ييييييي يييي يييييي يييييي يييييييي ييي‬
‫يييييييي يييييييي يييييي ييييي يييي‬
‫يييي يييييييي يييييييي ييييي ييييييي‬
‫ييييي ييييييي ييييي يييي يييييييي ييييي‬
‫يييي يي ييييي‬
‫‪ .3‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ‪ :‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييي ييييييي يي ييي ييييييي يييي ييي‬
‫ييييي ييييييي ييييييي يييييي يييييي‬
‫يييييي ييي يييي يي ييي ييييي يييي ييي‬
‫يييي يييييي ييييييي ييييييي يييي‬
‫‪ ،‬ييييييي ييي ييييي ييييي‬
 ‫الحسابات المرتبطة بدورة اإليرادات والمستندات الخاصة‬
‫‪ .5‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا( ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا)‪ :‬ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييي يييييي يييي ييي يييييييي يي‬
‫ييييي يييي يي ييي ييييي ييييي يي ييييي‬
‫ييييي يييييي ييي ييي يييييي يي ييي‬
‫يييييي ييييي ييييي يييييي ييييييي‬
‫يييييي يي ييييي ييييييي يييييي ييييي‬
‫ييييي يييي‪ ،‬يييييي يييي‬
‫يييييييي ييي ييي ييييي ييييييي ييييييي‬
‫يييييي ييي يي ييي يييي ييييي يييييييي‬
‫ييييييي يييييي يييييي يييي يييييييييي‬
‫يي يييييي ييي يييييي يييييي‪،‬‬
‫ييييييي يييي ييي ييي ييييييي يي يييييي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ( ي ي ي ي ي ي ي ي) ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ( ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي) ‪ ،‬ي ي ي ي ي ي‬
 ‫الرقابة الداخلية على المبيعات‬
‫يييي ييييي ييييييي يييييييي يي يييي ييييي‬
‫ييييي يييي يييييييي يييييي يييييي يييي‬
‫ييي ييييي ييييي ييييي ييييييي يييييييي‬
‫يييييي ييييي ييييي يييييي ييييي‬
‫ييييييييي يييييييي‪ ،‬يييييي‬
‫يييييي يييي يييي يي يييييييي ‪،‬‬
‫يييييي ييييييي ييييييييي ييييييي ييييي‬
‫‪ ،‬يييييي يييييييي ييييييييي‬
‫يييييييي‪ ،‬ييي ييييييي‬
‫ييييييييي ييي‪:‬‬
‫‪ (1‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييي‬
‫‪ (2‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييييي ييييييي ييييي يييييييي يييييي‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫يي ييييي يييييي ييييييييي يي يي يييييي‬ ‫يي‬
‫يي ييييي يييي ييييي ييييييي يييييييي ييي‬
‫ييي‪:‬‬
‫ييييي يييي يييييي يي ييي ييي ييي‬ ‫‪‬‬
‫يييييييي يييييييي ييييييييي يييييييييي‬
‫يييييي ييييي ييييي يييييي ييي يييييييي‬
‫يي ييييييييي ييييييي يي‪ ،‬يييي‬
‫ييييي ييييييييي‬
‫يييييي ييي ييييييي يييي يييي يي يييي‬ ‫‪‬‬
‫ييييي ييييييي يييييي ييييييي ييييييي يي‬
‫ييييييييي ييي ييييي يييييي يييييي‬
‫يييييي ييييي‬
‫ييي ييييي ييييي يييييييي يييي يييي ييي‬ ‫‪‬‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬

‫ااا اااااا ااااا اااااا اااااااا‬ ‫اا‬

‫ااااااا ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫ااااا اااا ااااااا اااااااا ااا‬ ‫‪.A‬‬
‫اااااااا‬
‫ااااا ااااا ااااااا اا اااا اااااااا‬ ‫‪.B‬‬
‫ااااا اااااا اااااا اااااااا ااااااا‬ ‫‪.C‬‬
‫اااااااا‬
‫ااااا اااااااا ااااااا ااااااااااا‬ ‫‪.D‬‬
‫اااااااا اااااااا‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫ااااا‪ :‬ااااا اااا ااااااا اااااااا ااا‬
‫اااااااا‬
‫اااا ااا اااااا ااااااا ااااااا ااااا‬
‫ااااااا ااا ااااااا اا ااا‪:‬‬
‫‪ .1‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫‪ .2‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييي‬
‫‪ .3‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييييي يييييي يي ييييييي يييييي‬
‫‪ .4‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييييي يييي يي ييييي ييييييي‬
‫‪ .5‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫ا ا ا ا ا ا‪ :‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا‬
‫اااااااا‬
‫‪ .1‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫يييييي يييييييي يييييييي يييييي ييييييي‬
‫يييييي ييييييييي يييييييي يي ييييي‬
‫يييييييي ييييييي يييي يييييييي ييييي‬
‫يييييي يي ييييييي ييييييي ييييي يييييي‬
‫ييييييي ييييييي يييييييي ييييي يييييي‬
‫يي‪:‬‬
‫يييي ييييي ييي يييييييي ييي ييي يييييي‬ ‫‪‬‬
‫يييييييي‬
‫يييي ييييييي يييي يييييييي يييي يييييييي‬ ‫‪‬‬
‫يييي يييييي ييي ييييييي يي ييي ييي‬ ‫‪‬‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬

‫اااااا ااا ااااااا اا اااااا اااااااا‬

‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫ا ا ا ا ا ا‪ :‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا‬
‫ااااااا اااااا ااااااااا‬
‫ييييي يييييييي ييييييي ييييييييييي ييييييييي‬
‫ييي ييي يييييي يي يييييييي ييييييي يي ييي‬
‫ييييي يييييييييي ييييييييي‪،‬‬
‫يييييي ييي ييي ييي يييي ييييييي يييييي ييي‬
‫ييييي يييييي يييييي يييي يييييي ييي يييي‬
‫يييييي يي ييي يييييي يي يييييييي ييييييي‬
‫ييي يييي يي ييي يييي ييييييي يييييييي‬
‫يييييييي يييي يييي ييييي يي يييييي يييييي‬
‫يي يييييي ييييييي يييييييي ييييي يي ييييييي‬
‫يييييييي يي يييي ييي يييييي يييييي يي ييي‬
‫ييي يييييي ييي يييي يييييي يييييي ييي يي‬
‫يييي يييييي يي يييييييي ييييييي ييي ييي يي‬
‫اااااا ااااا اااااا اااااااا ااااااا‬
‫ااااااااااا اااااااا اااااااا‬
‫ا ا ا ا ا ا‪ :‬ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا‬
‫ااااااااا اااااا ااااااااا‬
‫اااااااا ااااااا‪:‬‬
‫يييي ييييييييي ييييييي يييييييييي يييي‬
‫يييي يييييي يييييييي يييي يييييي ييي‬
‫ييييييي ييييييي يييييي يييييييي( يييي‬
‫ييي ييييييي ييييييي يي يييي يييييي يي‬
‫ييييي ييي يييييييي ييي يي ييي ييي يي يييي‬
‫ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‪ ،‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييي يييي يي يييييي يي يي يي ييي ييي‬
‫يييي يي ييي يييييييي‪ ،‬ييييي‬
‫يييييي يييييي يييييييييي يييييييي ييي‬
‫ييي ييييييييي يييييييي يييييييي يييييي‬
‫ييييييي يييييييي ييييييييي يي يييي‬
‫ااااااا اااااا اااااا اا اااا اااااا‬
‫ااااا ااااااا ااا اااااا‬
‫ي ي ي ي ي‪ :‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫ييييييي يي يي ييي يييييي يي يييييي يي يي‬
‫يييييييي ييييييي ييي يييييي ييييي‬
‫ييييييي ييي ييييي ييييييي يييي ييييي‬
‫ييييييي‬
‫ي ي ي ي ي ي‪ :‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫يي يي يي يييييي ييييييي ييييي‬
‫ييييي يي ييييي ييي ييييي يييي ييييي ييي يييي‬ ‫‪.i‬‬
‫يي ييي ييييي يييي يييييييي ييي ييي يييييي‬
‫ييييي ييييييي ييييييي يي ييييي ييييييي يييي‬
‫يي ييي يييييييي ييي ييي يييييييي ييي يي ييي‬ ‫‪.ii‬‬
‫ييييي ييييي‬
‫يييييي يييييييي ييييي يييييي يييي يييييييي‬ ‫‪.iii‬‬
‫ييييي يييي يييي‬
‫ااااااا اااااا اااااا اا اااا اااااا‬
‫ااااا ااااااا ااا اااااا‬
‫ي ي ي ي ي ي‪ :‬ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي ي‬
‫يييييي يييي ييييي ييي يي يي يييييي يي‬
‫ييييييي يييييي ييي يييييي ييييي‬
‫يييييي يييي يي يييييي يييييييي ييييييييي يي‬ ‫‪.i‬‬
‫ييييييي ييييي يييييي ييييييي ييييييي‬
‫ييي ييييي يييييي يي ييييييي يييييي يي‬ ‫‪.ii‬‬
‫يييييييي ييي ييي يييييييي‬
‫يييييي يي ييييييي يييييي ييييييي ييييي‬ ‫‪.iii‬‬
‫ييي يييييييي يييييييي يييي ييي يييي ييييي‬ ‫‪.iv‬‬
‫ييييييي يييييي ييي‬
‫ييي يي ييي يييي يييييي ييييييي ييييييي‬ ‫‪.v‬‬
‫ييييييي ييييي ييييييي يييي ييييييي‬
 ‫ااااا اااااااااا اااااااا( اااااا‬
‫ااااااا‪ ،‬ااااااااا)‬

‫الملف‬
‫أمر الشراء‬ ‫مستند‬ ‫فاتورة‬ ‫يومية‬ ‫األستاذ‬ ‫الرئيسي‬
‫من العميل‬ ‫الشحن‬ ‫البيع‬ ‫المبيعات‬ ‫العام‬ ‫=‬
‫للمدينين‬

‫بداية‬ ‫بداية الوجود‬

‫االكتمال‬ ‫والحدوث‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫ً‬ ‫أ‬ ‫أ‬
‫يقوم المدقق باالختبارات االساسية لعمليات المبيعات بغض النظر عن نتائج اختبارات الرقابة او بناء على‬
‫اختبارات الرقابة وذلك بهدف التحقق‪:‬‬
‫‪ .1‬من أان المبيعات المسجلة هي مبيعات حدثت ً‬
‫فعال‬
‫أ‬
‫‪ .2‬من ان جميع عمليات المبيعات التي حدثت قد سجلت بالكامل (االك تمال)‬
‫أ‬
‫‪ .3‬من ان المبيعات المسجلة قد سجلت بشكل صحيح (الدقة)‬
‫أ‬
‫‪ .4‬من ان المبيعات المسجلة قد صنفت بشكل سليم(التبويب)‬
‫أ‬
‫‪ .5‬من ان المبيعات المسجلة قد سجلت في التواريخ الصحيحة (التوقيت)‬
‫‪ .6‬من عمليات الترحيل والتلخيص الخاصة بالمبيعات (الترحيل والتلخيص)‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫‪ .1‬المبيعات المسجلة هي مبيعات قد حدثت ً‬
‫فعال‬
‫حيث يتم التحقق من عدم تسجيل مبيعات لم تتوفر لها مستندات شحن ‪ ،‬او تسجيل عمليات اك ثر من‬
‫مرة ‪ ،‬او تسجيل عمليات بيع وخروج بضاعة لعمالء وهميين ‪ ،‬إن تسجيل مبيعات لم تحدث‬
‫فعال يؤدي لتضخيم المبيعات والمدينين ‪.‬‬
‫وقد يكون التسجيل لعمليات وهمية او تكرار التسجيل متعمد او غير متعمد ولكن عمليات شحن‬
‫البضاعة لعمالء غير حقيقيين ال تكون إال متعمدة ‪.‬‬
‫وتعتمد االختبارات التي يقوم بها المدقق على نوع التحريف المتوقع (متعمد او غير متعمد) ‪ ،‬فمثال إذا‬
‫كانت توقعات المدقق حول وجود تحريفات على شكل تسجيل مبيعات وهمية ولم يتم شحن‬
‫بضاعة حقيقية ‪ ،‬فيقوم بمتابعة عينة من القيود المحاسبية مع المستندات المؤيدة لها ووجود‬
‫قيود غير مؤيدة بالمستندات يدل على وجود تحريف في المبيعات ‪ ،‬ولكن قد تكون هناك‬
‫مستندات مزورة ويتم الرجوع لسجالت المخزون للتحقق من انها خفضت بما تم بيعه ‪.‬‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫المبيعات المسجلة هي مبيعات قد حدثت فعالً‬
‫ولكن إذا كانت توقعات المدقق حول تكرار تسجيل العمليات اك ثر من مرة فيقوم بمراجعة ارقام عمليات‬
‫المبيعات المرتبة حسب االرقام المتسلسلة او التحقق من المستندات الملغاة حتى ال تستخدم في‬
‫التسجيل مرة اخرى ‪.‬‬
‫ولكن إذا كانت توقعات المدقق حول عمليات بيع تمت لعمالء وهميين فيقوم المدقق باستخدام المصادقات‬
‫والتحقق من عمليات التحصيل من هؤالء العمالء‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫ً‬
‫‪ .2‬المبيعات التي حدثت قد سجلت فعال (االك تمال)‬
‫ً‬
‫وذلك للتاكد من تسجيل المبيعات التي حدثت بالكامل ولم يتم حذف ايا منها ‪ ،‬وتتم هذه العملية من‬
‫المستندات المؤيدة للعمليات وليس من الدفاتر ‪ ،‬فيبدا بالمستندات ويطابقها مع بعضها البعض من‬
‫حيث الكمية واالسعار والمواصفات والتواريخ واسم العميل وتفاصيله وخالف ذلك من البيانات داخل‬
‫المستندات ثم يتتبع ذلك مع القيود ثم مع االستاذ العام والمساعد‬
‫‪ .3‬المبيعات المسجلة قد سجلت بشكل صحيح (الدقة)‬
‫اي تسجيل القيم الصحيحة للمبيعات المسجلة وذلك بالتحقق من مطابقة بيانات المستندات التي يتم من‬
‫خاللها التسجيل بالكميات وباالسعار المحددة ووفق اسعار الخصم المحددة من الشركة وبشروط البيع‬
‫المحددة من اإلدارة ‪...‬الخ ‪ ،‬وذلك في كل المستندات ‪.‬‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫‪ .4‬المبيعات التي قد سجلت صنفت بشكل سليم (التبويب)‬
‫فقد توجد مبيعات نقدية واجلة ‪ ،‬ومبيعات بضاعة ومبيعات اصول ثابتة او استثمارات والفصل بين هذه‬
‫االنواع مهم لحساب النسب والمؤشرات بشكل ادق مما يساعد في اتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫‪ .5‬المبيعات المسجلة قد سجلت في التواريخ الصحيحة (التوقيت)‬
‫وذلك بالتحقق من ان المبيعات المسجلة تخص الفترة المناسبة والتركيز على الحد الفاصل وهي الفترة التي‬
‫تسبق وتلي نهاية السنة بحوالي اسبوعين ‪ ،‬وهذا لغرض التحقق من عدم تضخيم او تخفيض المبيعات ‪،‬‬
‫ويتم ذلك بفحص المستندات ومقارنتها ببعضها من حيث التواريخ ومطابقة ذلك مع يومية المبيعات‬
‫واالستاذ المساعد للمدينين ‪.‬‬
 ‫أ‬
‫االختبارات االساسية لعمليات المبيعات‬
‫‪ .6‬التحقق من الترحيل والتلخيص(الترحيل والتلخيص)‬
‫وذلك بالتحقق من ان جميع عمليات المبيعات تم ترحيلها للحسابات الخاصة بها ‪ ،‬وان دفتر استاذ مساعد‬
‫المدينين قد انعكست عليه عمليات البيع بشكل صحيح ‪ ،‬ويتحقق المدقق من ان عمليات التلخيص‬
‫تمت بشكل مناسب وذلك بالتحقق من عمليات الجمع في اليوميات المساعدة ومقارنة ذلك باالستاذ‬
‫العام واالستاذ المساعد ‪.‬‬