เฉลยแบบฝกหัดหนวยการเรียนรูที่ 7

เรื่องการบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุนระยะยาว

ตอนที่ 1
ขอ 1 เงินลงทุนระยะยาว (Long Term Investment) หมายถึง เงินลงทุนที่กิจการตั้งใจถือไวเกิน 1 ป
รวมถึงตราสารทุนที่จัดประเภทเปนหลักทรัพยเผื่อขาย เงินลงทุนทั่วไป ตราสารหนี้ที่จัดประเภทเปน
หลักทรัพยเผื่อขาย และตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกําหนด
ขอ 2 แบงตามวัตถุประสงคได 3 ประเภท
1. หลักทรัพยเผื่อขาย หมายถึง เงินลงทุนในตราสารหนีท้ ุกชนิดหรือตราสารทุนในความตองการ
ของตลาดซึ่งไมถือเปนหลักทรัพยเพื่อคา และในขณะเดียวกันไมถือเปนตราสารหนีท้ ี่จะถือจนครบกําหนด
หรือเงินลงทุนในบริษัทยอยหรือบริษัทรวม
2. เงินลงทุนทัว่ ไป หมายถึงเงินลงทุนในตราสารทุนที่ไมไดอยูใ นความตองการของตลาดทําใหไม
สามารถจัดประเภทเปนหลักทรัพยเพื่อคา หรือหลักทรัพยเผื่อขายได
3. ตราสารที่จะถือไวจนครบกําหนด หมายถึงเงินลงทุนในหลักทรัพยประเภทตราสารหนี้ที่กิจการ
มีความตั้งใจแนวแน และมีความสามารถที่จะถือไวจนครบกําหนดไถถอน
ขอ 3 ตนทุนของเงินลงทุนจะตองรวมรายจายทั้งหมดทีจ่ ายไปเพื่อใหไดเงินลงทุนนัน้ มา ซึ่งไดแก
ราคาจายซื้อเงินลงทุน คานายหนา คาธรรมเนียมและคาภาษี ตนทุนทางการเงิน ตนทุนในการ
บริหารตนทุนในการจัดทํารายการ ฯลฯ
ขอ 4 ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 40 กําหนดเรื่อง การดอยคาของตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกําหนดไว
ดังนี้
1. ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกําหนดจะดอยคา เมื่อเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการ
จะไมสามารถเรียกเก็บเงินตนและดอกเบีย้ ทั้งหมดหรือบางสวนตามที่ระบุไวในสัญญาได รายการ
ขาดทุนจากการดอยคาของตราสารหนี้ดังกลาว คือผลตางระหวางราคาตามบัญชีกับมูลคาปจจุบันของ
กระแสเงินสดที่คาดวาจะไดรับจากตราสารหนี้นั้น ซึ่งคิดลดดวยอัตราดอกเบี้ยทีแ่ ทจริงตามสัญญาเดิม
2. กิจการตองบันทึกรายการขาดทุนจากการดอยคาของตราสารหนี้ที่จะถือจนครบ
กําหนดในงบกําไรขาดทุนทันทีที่เงินลงทุนเกิดจากการดอยคา และตองรับรูรายไดดอกเบี้ยในเวลา
ตอมาดวยอัตราคิดลดที่ใชในการคํานวณมูลคาปจจุบันของตราสารหนี้นั้น
ตอนที่ 2
ขอ 1.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x2
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทโชคชัย 101,000 -
. เงินสด 101,000
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ก.พ. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-หุนสามัญ 194,904 -
หลักทรัพยเผื่อขาย-หุนบุริมสิทธิ 105,096 -
เงินสด 300,000
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขายบริษัทชัยวิทย
มิ.ย. 1 เงินสด 2,500 -
รายไดเงินปนผล 2,500
ไดรับเงินปนผลหุนละ 5 บาท
พ.ย 1 Memo กิจการไดรับหุนสามัญปนผล
เปนหุนชนิดเดียวกันที่ถืออยูในอัตรา
10: 1 กิจการไดรับหุนสามัญปนผล
เปนจํานวน 200 หุน
25x3
มี.ค. 1 เงินสด (90,000-1,000) 89,000
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทชัยวิทย 88,590
กําไรจากการจําหนายหลักทรัพย 410
จําหนายหลักทรัพยบริษัทโชคชัย

หุนสามัญเดิม 2,000 หุน+200 หุน

รวม 2,200 หุน
ราคาหุนสามัญ 194,904 @ 88.59
2,200
ขาย 1,000หุนเปนเงิน 88,590 บาท
ขอ 2
 สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นรมย 505,000 -
. เงินสด 505,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ก.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นฤดี 612,000 -
เงินสด 612,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ต.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นฤดี 416,000 -
เงินสด 416,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขายเพิ่มอีก
ธ.ค. 31 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นรมย 5,000 -
รายการกําไรที่ยังไมเกิดขึ้น 5,000 -
ปรับปรุงมูลคายุติธรรม
31 รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 48,000 - -
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นฤดี 48,000 -
ปรับปรุงมูลคายุติธรรม
25x2 เงินสด 525,000 -
มี.ค. 1 รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 5,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นรมย 510,000 -
กําไรจากการจําหนายหลักทรัพย 20,000 -
จําหนายหลักทรัพยบริษัทรืน่ รมย
ก.ค. 1 เงินสด 721,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทรื่นฤดี 686,000 -
รายการกําไรที่ยังไมเกิดขึ้น 33,600 -
กําไรจากการจําหนายฯ 1,400 -
จําหนายหลักทรัพยบริษัทรืน่ ฤดี
ขอ 3
 สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทจักรกิจ 392,000 -
. เงินสด 392,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ต.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทจักรเพชร 510,000 -
เงินสด 510,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ธ.ค. 31 คาเผื่อการปรับมูลคาของหลักทรัพยฯ 4,000 -
รายการกําไรที่ยังไมเกิดขึ้น 4,000 -
ปรับปรุงมูลคายุติธรรม
31 รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 10,000 -
คาเผื่อการปรับมูลคาของ 10,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย
ปรับปรุงมูลคายุติธรรม
25x2 1 เงินสด 416,000 -
มี.ค. รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 4,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทจักรกิจ 392,000 -
คาเผื่อการปรับมูลคาของหลักฯ 4,000 -
กําไรจากการจําหนายหลักทรัพยฯ 24,000 -
จําหนายหลักทรัพยเผื่อขาย
ต.ค. 1 เงินสด 309,000 -
คาเผื่อการปรับมูลคาของหลักทรัพยฯ 6,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทจักรเพชร 306,000 -
รายการกําไรที่ยังไมเกิดขึ้น 6,000 -
กําไรจากการจําหนายหลักทรัพยฯ 3,000 -
จําหนายหลักทรัพยเผื่อขาย
ขอ 4.
ตารางวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง
ว.ด.ป. ดอกเบี้ยหนาตั๋ว ดอกเบี้ย แทจริง สวนเกินฯตัดบัญชี สวนเกินคงเหลือ มูลคาปจจุบันสุทธิ
12 % 10 %
25x1ม.ค. 1 15,163.00 215,163.00
25x1 ธ.ค.31 24,000 21,516.30 2,483.70 12,679.30 212,679.30
25x2 ธ.ค.31 24,000 21267.93 2,732.07 9,194.23 209,947.23
25x3 ธ.ค.31 24,000 20,994.72 3,005.28 6,941.95 206,941.95
25x4 ธ.ค.31 24,000 20,694.12 3,305.88 3,636.07 203,636.07
25x5 ธ.ค.31 24,000 20,363.61 3,636.07 - 200,000.00
120,000 104,836.68 15,163.00

สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-หุนกู 215,163 -
. เงินสด 215,163 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ธ.ค. 31 เงินสด 24,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 2,483 70-
ดอกเบี้ยรับ 21,516 30
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนเกินมูลคา
25x2
ธ.ค. 31 เงินสด 24,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 2,732 07
ดอกเบี้ยรับ 21,269 93
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนเกินมูลคา
 สมุดรายวันทั่วไป หนา 2
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x3
ธ.ค. 31 เงินสด 24,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 3,005 28
ดอกเบี้ยรับ 20,994 72
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนเกินมูลคา
25x4
ธ.ค. 31 เงินสด 24,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 3,305 88
ดอกเบี้ยรับ 20,694 12
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนเกินมูลคา
25x5
ธ.ค. 31 เงินสด 24,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 3,636 07
ดอกเบี้ยรับ 20,363 61
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนเกินมูลคา
25x6
ม.ค. 1 เงินสด 200,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 200,000 -
ไถถอนหุนกูเมื่อครบกําหนด
ขอ 5.
ตารางวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง
ว.ด.ป. ดอกเบี้ยหนาตั๋ว ดอกเบี้ย แทจริง สวนต่ําฯตัดบัญชี สวนต่ําคงเหลือ มูลคาปจจุบันสุทธิ
8% 10 %
25x1ม.ค. 1 7,582 92,418
25x1 ธ.ค.31 8,000 9,242 1,242 6,340 93,660
25x2 ธ.ค.31 8,000 9,366 1,366 4,974 95,026
25x3 ธ.ค.31 8,000 9,503 1,503 3,471 96.529
25x4 ธ.ค.31 8,000 9,653 1,653 1,818 98,182
25x5 ธ.ค.31 8,000 9,818 1,818 - 100,000
40,000 47,582 7,582

สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-หุนกู 92,418 -
. เงินสด 92,418 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ธ.ค. 31 เงินสด 8,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุนกู 1,242 -
ดอกเบี้ยรับ 9,242 -
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนต่ํามูลคา
25x2
ธ.ค. 31 เงินสด 8,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุนกู 1,366 -
ดอกเบี้ยรับ 9,366 -
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนต่ํามูลคา
 สมุดรายวันทั่วไป หนา 2
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x3
ธ.ค. 31 เงินสด 8,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุนกู 1,503 -
ดอกเบี้ยรับ 9,503 -
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนต่ํามูลคา
25x4
ธ.ค. 31 เงินสด 8,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- หุนกู 1,653 -
ดอกเบี้ยรับ 9,653 -
ไดรับดอกเบีย้ และปรับสวนต่ํามูลคา
25x5
ต.ค. 31 หลักทรัพยเผื่อขาย- หุนกู 1,363 50
ดอกเบี้ยรับ (1,818×9÷12) 1,363 50
ปรับสวนต่ํามูลคา

ต.ค. 1 เงินสด (120,000+6,000) 126,000 -

หลักทรัพยเผื่อขาย- หุน กู 99,545 50
ดอกเบี้ยรับ 6,000 -
กําไรจากการจําหนายหุนกู 20,454 50
จําหนายหุน กูพ รอมรับดอกเบี้ย

การคํานวณ
ราคาขาย 126,000.00 บาท
หัก ราคาทุนตัดจําหนาย 98,182.00
สวนต่ําตัดจําหนาย 1,363.50
ดอกเบี้ยรับ 6,000.00 105,545.50 บาท
กําไรจากการจําหนายหุนกู 20,454.50 บาท
ขอ 6.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x2
ม.ค. 1 หลักทรัพยเผื่อขาย-บริษัทกรุงธน 560,000 -
. เงินสด 560,000 -
ซื้อหลักทรัพยเผื่อขาย
ธ.ค. 31 รายการขาดทุนที่ยังไมเกิดขึน้ 60,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- บริษัทกรุงธน 60,000 -
ปรับปรุงราคายุติธรรม
25x3
ธ.ค. 31 หลักทรัพยเผื่อขาย- บริษัทกรุงธน 100,000 -
รายการกําไรที่ยังไมเกิดขึ้น 100,000 -
ปรับปรุงราคายุติธรรม
ธ.ค. 31 หลักทรัพยเพือ่ คา- บริษัทกรุงธน 600,000 -
รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 100,000 -
หลักทรัพยเผื่อขาย- บริษัทกรุงธน 600,000 -
กําไรจากการแปลงสภาพ 100,000 -
บริษัทกรุงธนไดเปลี่ยนจาก
หลักทรัพยเผื่อขายมาเปนหลักทรัพย
เพื่อคา
 บริษัท…….
งบดุล (บางสวน)
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x3
สินทรัพย
สินทรัพยหมุนเวียน :-
เงินสด xx
รวมสินทรัพยหมุนเวียน xx
เงินลงทุนระยะยาว 600,000

หนี้สินและสวนของผูถือหุน
หนี้สินหมุนเวียน xx
สวนของผูถือหุน :-
ทุนเรือนหุน xx
รายการกําไรทีย่ ังไมเกิดขึ้น 100,000