Chun mc s 25 BO CO TI CHNH HP NHT V K TON KHON U T VO CNG TY CON (Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 234/2003/Q-BTC ngy 30 thng

12 nm 2003 ca B trng B Ti chnh) QUY NH CHUNG 01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php lp v trnh by bo co ti chnh hp nht ca mt tp on gm nhiu cng ty chu s kim sot ca mt cng ty m v k ton khon u t vo cng ty con trn bo co ti chnh ring ca cng ty m. 02. Chun mc ny p dng : - Lp v trnh by cc bo co ti chnh hp nht ca mt tp on gm nhiu cng ty chu s kim sot ca mt cng ty m; - K ton cc khon u t vo cc cng ty con trong bo co ti chnh ring ca cng ty m. Chun mc ny khng quy nh v: (a) Phng php k ton hp nht kinh doanh v nh hng ca vic hp nht kinh doanh n vic hp nht bo co ti chnh, bao gm c li th thng mi pht sinh t vic hp nht kinh doanh (c quy nh trong chun mc k ton "Hp nht kinh doanh"); (b) K ton cc khon u t vo cng ty lin kt (c quy nh trong Chun mc k ton s 07 "K ton cc khon u t vo cng ty lin kt"); (c) K ton cc khon u t vo cng ty lin doanh (c quy nh trong Chun mc k ton s 08 "Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh"); Bo co ti chnh hp nht c bao hm bi thut ng "bo co ti chnh" c quy nh trong Chun mc k ton s 01 "Chun mc chung". Do , vic trnh by bo co ti chnh hp nht c thc hin trn c s tun th cc chun mc k ton Vit Nam. 03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: Kim sot: L quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng ca doanh nghip nhm thu c li ch kinh t t cc hot ng ca doanh nghip . Cng ty con: L doanh nghip chu s kim sot ca mt doanh nghip khc (gi l cng ty m). Cng ty m: L cng ty c mt hoc nhiu cng ty con. Tp on: Bao gm cng ty m v cc cng ty con. Bo co ti chnh hp nht: L bo co ti chnh ca mt tp on c trnh by nh bo co ti chnh ca mt doanh nghip. Bo co ny c lp trn c s hp nht bo co ca cng ty m v cc cng ty con theo quy nh ca chun mc ny. Li ch ca c ng thiu s: L mt phn ca kt qu hot ng thun v gi tr ti sn thun ca mt cng ty con c xc nh tng ng cho cc phn li ch khng phi do cng ty m s hu mt cch trc tip hoc gin tip thng qua cc cng ty con. NI DUNG CHUN MC Trnh by bo co ti chnh hp nht 04. Tt c cc cng ty m phi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht, ngoi tr cng ty m c quy nh on 05 di y. 05. Cng ty m ng thi l cng ty con b mt cng ty khc s hu ton b hoc gn nh ton b

v nu c cc c ng thiu s trong cng ty chp thun th khng phi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht. Trng hp ny, cng ty m phi gii trnh l do khng lp v trnh by bo co ti chnh hp nht v c s k ton cc khon u t vo cc cng ty con trong bo co ti chnh ring bit ca cng ty m; ng thi phi trnh by r tn v a im tr s chnh ca cng ty m ca n lp v pht hnh bo co ti chnh hp nht. 06. Ngi s dng bo co ti chnh ca cng ty m lun quan tm n thc trng ti chnh, kt qu hot ng v cc thay i v tnh hnh ti chnh ca ton b tp on. Bo bo ti chnh hp nht cn p ng yu cu cung cp thng tin kinh t, ti chnh ca ngi s dng bo co ti chnh ca tp on. Bo co ti chnh hp nht phi th hin c cc thng tin v tp on nh mt doanh nghip c lp khng tnh n ranh gii php l ca cc php nhn ring bit. 07. Mt cng ty m b s hu ton b hoc gn nh ton b bi mt cng ty khc khng nht thit phi lp bo co ti chnh hp nht v cng ty m ca cng ty m c th khng yu cu cng ty m phi lp bo co ti chnh hp nht, bi yu cu nm bt thng tin kinh t, ti chnh ca ngi s dng c th c p ng thng qua bo co ti chnh hp nht ca cng ty m ca cng ty m. Khi nim b s hu gn nh ton b c ngha l mt cng ty b cng ty khc nm gi trn 90% quyn biu quyt. Phm vi ca bo co ti chnh hp nht 08. Cng ty m khi lp bo co ti chnh hp nht phi hp nht cc bo co ti chnh ca tt c cc cng ty con trong v ngoi nc, ngoi tr cc cng ty c cp on 10. 09. Bo co ti chnh hp nht bao gm vic hp nht bo co ti chnh ca tt c cc cng ty con do cng ty m kim sot, tr cc cng ty quy nh on 10. Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con c xc nh khi cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt cng ty con (cng ty m c th s hu trc tip cng ty con hoc s hu gin tip cng ty con qua mt cng ty con khc) tr trng hp c bit khi xc nh r l quyn s hu khng gn lin vi quyn kim sot. Trong cc trng hp sau y, quyn kim sot cn c thc hin ngay c khi cng ty m nm gi t hn 50% quyn biu quyt ti cng ty con: (a) Cc nh u t khc tho thun dnh cho cng ty m hn 50% quyn biu quyt; (b) Cng ty m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy ch tho thun; (c) Cng ty m c quyn b nhim hoc bi min a s cc thnh vin Hi ng qun tr hoc cp qun l tng ng; (d) Cng ty m c quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun l tng ng. 10. Mt cng ty con c loi tr khi vic hp nht bo co ti chnh khi: (a) Quyn kim sot ca cng ty m ch l tm thi v cng ty con ny ch c mua v nm gi cho mc ch bn li trong tng lai gn (di 12 thng); hoc (b) Hot ng ca cng ty con b hn ch trong thi gian di v iu ny nh hng ng k ti kh nng chuyn vn cho cng ty m. Cng ty m k ton khon u t vo cc cng ty con loi ny theo quy nh ti chun mc k ton Cng c ti chnh. 11. Cng ty m khng c loi tr ra khi bo co ti chnh hp nht cc bo co ti chnh ca cng ty con c hot ng kinh doanh khc bit vi hot ng ca tt c cc cng ty con khc trong tp on. Bo co ti chnh hp nht s cung cp cc thng tin hu ch hn nu hp nht c tt c bo co ti chnh ca cc cng ty con bi n cung cp cc thng tin kinh t, ti chnh b sung v cc hot ng kinh doanh khc nhau ca cc cng ty con trong tp on. Hp nht bo co ti chnh trn c s p dng chun mc k ton "Bo co ti chnh b phn" s cung cp cc thng tin hu ch v cc hot ng kinh doanh khc nhau trong phm vi mt tp on. Trnh t hp nht

12. Khi hp nht bo co ti chnh, bo co ti chnh ca cng ty m v cc cng ty con s c hp nht theo tng khon mc bng cch cng cc khon tng ng ca ti sn, n phi tr, vn ch s hu, doanh thu, thu nhp khc v chi ph. bo co ti chnh hp nht cung cp c y cc thng tin ti chnh v ton b tp on nh i vi mt doanh nghip c lp, cn tin hnh nhng bc sau: a) Gi tr ghi s khon u t ca cng ty m trong tng cng ty con v phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con phi c loi tr (quy nh ti chun mc k ton "Hp nht kinh doanh", chun mc ny cng quy nh phng php k ton khon li th thng mi pht sinh); b) Li ch ca c ng thiu s trong thu nhp thun ca cng ty con b hp nht trong k bo co c xc nh v loi tr ra khi thu nhp ca tp on tnh li, hoc l thun c th c xc nh cho nhng i tng s hu cng ty m; c) Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca cng ty con b hp nht c xc nh v trnh by trn Bng cn i k ton hp nht thnh mt ch tiu ring bit tch khi phn n phi tr v phn vn ch s hu ca c ng ca cng ty m. Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun bao gm: i) Gi tr cc li ch ca c ng thiu s ti ngy hp nht kinh doanh ban u c xc nh ph hp vi chun mc k ton "Hp nht kinh doanh"; v ii) Phn li ch ca c ng thiu s trong s bin ng ca tng vn ch s hu k t ngy hp nht kinh doanh. 13. Cc khon thu thu nhp doanh nghip do cng ty m hoc cng ty con phi tr khi phn phi li nhun ca cng ty con cho cng ty m c k ton theo Chun mc k ton Thu thu nhp doanh nghip". 14. S d cc ti khon trn Bng cn i k ton gia cc n v trong cng tp on, cc giao dch ni b, cc khon li ni b cha thc hin pht sinh t cc giao dch ny phi c loi tr hon ton. Cc khon l cha thc hin pht sinh t cc giao dch ni b cng c loi b tr khi chi ph to nn khon l khng th thu hi c. 15. S d cc ti khon trn Bng cn i k ton v cc giao dch gia cc n v trong cng tp on, bao gm cc khon doanh thu, cc khon chi ph, c tc phi c loi tr ton b. Cc khon li cha thc hin t cc giao dch ni b nm trong gi tr cn li ca ti sn, nh hng tn kho v ti sn c nh cng c loi tr hon ton. Cc khon l cha thc hin pht sinh t cc giao dch ni b c khu tr khi xc nh gi tr ghi s ca ti sn cng c loi b tr khi chi ph to nn khon l khng th thu hi c. S khc bit v thi gian pht sinh trn phng din thu thu nhp doanh nghip t vic loi tr cc khon li v l cha thc hin trong ni b c gii quyt ph hp vi Chun mc k ton Thu thu nhp doanh nghip". 16. Khi cc bo co ti chnh c s dng hp nht c lp cho cc k kt thc ti cc ngy khc nhau, phi thc hin iu chnh cho nhng giao dch quan trng hay nhng s kin quan trng xy ra trong k gia ngy lp cc bo co v ngy lp bo co ti chnh ca cng ty m. Trong bt k trng hp no, s khc bit v ngy kt thc k k ton khng c vt qu 3 thng. 17. Bo co ti chnh ca cng ty m v cc cng ty con s dng hp nht bo co ti chnh phi c lp cho cng mt k k ton. Nu ngy kt thc k k ton l khc nhau, cng ty con phi lp thm mt b bo co ti chnh cho mc ch hp nht c k k ton trng vi k k ton ca tp on. Trong trng hp iu ny khng th thc hin c, cc bo co ti chnh c th c lp vo thi im khc nhau c th c s dng min l thi gian chnh lch khng vt qu 3 thng. Nguyn tc nht qun bt buc di ca k bo co v s khc nhau v thi im lp bo co ti chnh phi thng nht qua cc k. 18. Bo co ti chnh hp nht c lp phi p dng chnh sch k ton mt cch thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnh tng t. Nu khng th s dng chnh sch k ton mt cch thng nht trong khi hp nht bo co ti chnh, cng ty m phi gii trnh

vn ny cng vi cc khon mc c hch ton theo cc chnh sch k ton khc nhau trong bo co ti chnh hp nht. 19. Trong nhiu trng hp, nu mt cng ty con ca tp on s dng cc chnh sch k ton khc vi chnh sch k ton p dng trong cc bo co ti chnh hp nht cho cc giao dch v s kin cng loi trong hon cnh tng t, th nhng iu chnh thch hp vi cc bo co ti chnh ca cng ty con phi c thc hin trc khi dng cho vic lp bo co ti chnh hp nht. 20. Kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty con s c a vo bo co ti chnh hp nht k t ngy mua, l ngy cng ty m thc s nm quyn kim sot cng ty con theo chun mc k ton "Hp nht kinh doanh". Kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty con b thanh l c a vo Bo co kt qu kinh doanh hp nht cho ti ngy thanh l, l ngy cng ty m thc s chm dt quyn kim sot i vi cng ty con. S chnh lch gia khon thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s cn li ca ti sn tr i n phi tr ca cng ty con ny ti ngy thanh l c ghi nhn trong Bo co kt qu kinh doanh hp nht nh khon li, l thanh l cng ty con. m bo tnh so snh c ca bo co ti chnh t nin ny n nin khc, cn cung cp thng tin b sung v nh hng ca vic mua v thanh l cc cng ty con n tnh hnh ti chnh ti ngy bo co v kt qu ca k bo co v nh hng n cc khon mc tng ng ca k trc. 21. Khon u t vo mt doanh nghip phi hch ton theo chun mc k ton "Cng c ti chnh", k t khi doanh nghip khng cn l cng ty con na v cng khng tr thnh mt cng ty lin kt nh nh ngha ca chun mc k ton s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt". 22. Gi tr ghi s ca khon u t ti ngy doanh nghip khng cn l mt cng ty con c hch ton theo phng php gi gc. 23. Li ch ca c ng thiu s phi c trnh by trong Bng cn i k ton hp nht thnh ch tiu tch bit vi n phi tr v vn ch s hu ca cng ty m. Phn s hu ca c ng thiu s trong thu nhp ca tp on cng cn c trnh by thnh ch tiu ring bit. 24. Cc khon l tng ng vi phn vn ca c ng thiu s trong cng ty con c hp nht c th ln hn vn ca h trong tng vn ch s hu ca cng ty con. Khon l vt tri cng nh bt k cc khon l thm no khc c tnh gim vo phn li ch ca c ng a s tr khi c ng thiu s c ngha v rng buc v c kh nng b p cc khon l . Nu sau cng ty con c li, khon li s c phn b vo phn li ch ca c ng a s cho ti khi phn l trc y do cc c ng a s gnh chu c bi hon y . 25. Nu cng ty con c c phiu u i (loi c u i v c tc) lu k cha thanh ton b nm gi bi cc i tng bn ngoi tp on, cng ty m ch c xc nh phn kt qu li, l ca mnh sau khi iu chnh cho s c tc u i ca cng ty con phi tr cho d c tc c cng b hay cha. Trnh by khon u t vo cng ty con trong bo co ti chnh ring ca cng ty m 26. Trn bo co ti chnh ring ca cng ty m, cc khon u t ca cng ty m vo cc cng ty con trnh by trn bo co ti chnh hp nht c trnh by theo phng php gi gc. 27. Cc khon u t vo cc cng ty con m b loi khi qu trnh hp nht phi trnh by trong bo co ti chnh ring ca cng ty m theo phng php gi gc. Trnh by bo co ti chnh hp nht 28. Ngoi nhng thng tin quy nh trnh by ti on 05 v on 18, doanh nghip phi trnh by cc thng tin sau: a) Danh sch cc cng ty con quan trng, bao gm: Tn cng ty, nc ni cc cng ty con thnh lp hoc t tr s thng tr, t l li ch ca cng ty m. Nu t l quyn biu quyt ca cng ty

m khc vi t l li ch th phi trnh by c t l quyn biu quyt v t l li ch ca cng ty m; b) Trng hp cn thit, bo co ti chnh hp nht cn phi trnh by: i) L do khng hp nht bo co ti chnh ca cng ty con; ii) Bn cht mi lin h gia cng ty m v cng ty con trong trng hp cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt nhng khng s hu trc tip hoc s hu gin tip thng qua cc cng ty con khc; iii) Tn ca doanh nghip m cng ty m va nm gi hn 50% quyn biu quyt va s hu trc tip hoc gin tip thng qua cc cng ty con khc nhng khng c quyn kim sot, nn doanh nghip khng phi l cng ty con; v iv) nh hng ca vic mua v bn cc cng ty con n tnh hnh ti chnh ti ngy lp bo co, kt qu ca k bo co v nh hng ti cc s liu tng ng ca k trc. c) Trong bo co ti chnh ring ca cng ty m phi trnh by phng php k ton p dng i vi cc cng ty con