UNIVERSITATEA DIN ORADEA. FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE. SPECIALIZAREA : CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE. FORMA DE NVMNT : ZI.

CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE LA S.C. TUNDUC IMPEX S.R.L.

Coordo !"or L#$". U %. Drd. S$or&# C!r'# A()o*%# ": B*!+! ,Po-. G!(r/#*! 0E*# ! Or!d#!

1223 CUPRINS. C!-/"o*4* 5. No&/4 #! 6/ /'-or"! &! -rod4)#*or 7/ /"# -# "r4 S.C. 8 T4 d4$ I'-#9: S.R.L;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..< 5.5. No&/4 #! d# -rod4)# 7/ /"#;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..< 5.1. Pr#=# "!r#! )o$/#">&// $o'#r$/!*# 8T4 d4$ I'-#9: S.R.L;;;;;;..< 5.1.5. D# 4'/r#!? )#d/4*? 7or'! @4r/d/$>;;;;;;;;;;;;;;;< 5.1.1. O(/#$"4* d# !$"/%/"!"# !* S.C.: T4 d4$ I'-#9: S.R.L;;;;;;;.A 5.1.<. S"r4$"4r! d# -rod4$&/# ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.A 5.1.A. Or+! /=!r#! d#-!r"!'# "4*4/ 7/ ! $/!rB $o "!(/*;;;;;;;;;C 5.<. Prod4)# 7/ /"# *! S.C.: T4 d4$ I'-#98S.R.L;;;;;;;;;;;.C C!-/"o*4* 1. T/-o*o+/! $o)"4r/*or )/ /'-or"! &! *or / #%!*4!r#! -rod4)#*or 7/ /"#. ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..3 1.5. T/-o*o+/! $o)"4r/*or;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.3 1.5.5. No&/4 #! d# $o)" 6/ $D#*"4/!*>;;;;;;;;;;;;;;;;;..3 1.5.1. C*!)/7/$!r#! $D#*"4/#**or d# -rod4$&/#;;;;;;;;;;;;;;E 1.5.<. C*!)/7/$!r#! $o)"4r/*or;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 52 1.1. E%!*4!r#! -rod4)#*or 7/ /"# ;;;;;;;;;;;;;;;;;...5< 1.1.5. E%!*4!r#! *! / "r!r#! / -!"r/'o /4;;;;;;;;;;;;;;.5A 1.1.1. E%!*4!r#! *! / %# "!r/#r#;;;;;;;;;;;;;;;;;;...5C 1.1.<. E%!*4!r#! *! (/*! &;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..5F 1.1.A. E%!*4!r#! *! /#6/r# d/ -!"r/'o /4 ,)!4 *! ! do4! G r#+/)"r!r#.;;;.5F C!-/"o*4* <. Co*#$"!r#! 6/ r#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or;;;;;;;;;;;.5H <.5. E"!-#*# $o "!(/*/=>r// $o)"4r/*or;;;;;;;;;;;;;;;;...5H <.1. Pro$#d## d# r#-!r"/=!r# ! $D#*"4/#*/*or / d/r#$"#;;;;;;;;;;12 <.<. D#"#r'/ !r#! $! "/"!"/%> 6/ %!*or/$> ! -rod4$&/#/ G $4r) d# #9#$4&/#;..11 <.A. Pro$#d## d# $!*$4* !* $o)"4*4/ -# 4 /"!"#! d# -rod4);;;;;;;;.1A C!-/"o*4* A. Do$4'# "# -r/%/ d G r#+/)"r!r#! 6/ $!*$4*4* $o)"4r/*or *! S.C. 8T4 d4$ I'-#9: S.R.L;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;13 C!-/"o*4* C. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or;;;;;;;;;;;;...;<1 C.5. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or d# "/- "o"!*;;;;;;;;;;..;<1 C.5.5. M#"od# $*!)/$# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or d# "/- "o"!*;;;;;;..;.<1 C.5.5.5. M#"od! +*o(!*> ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;...;<1 C.5.5.1. M#"od! d# $!*$4*!&/# -# 7!=#;;;;;;;;;;;;;;;;<< C.5.5.<. M#"od! -# $o'# =/;;;;;;;;;;;;;;;;;;;...<A C.5.1. M#"od# #%o*4!"#;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..<F C.5.1.5. M#"od! )"! d!rd 0 $o)";;;;;;;;;;;;;;;;;;<F C.5.1.1. M#"od! $o)"4*4/ or'!*;;;;;;;;;;;;;;;;;;<F
2

C.5.1.<. M#"od! $o)"4r/*or or'!"#;;;;;;;;;;;;;;;;..<3 C.5.1.A. M#"od! "!r/7 0 or> 0 '!6/ >;;;;;;;;;;;;;;;;.<E C.5.1.C. M#"od! G#or+#) P#rr/ ,G.P..;;;;;;;;;;;;;;;.<E C.5.1.F. M#"od! PERT 0 $o)" ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;<E C.5.1.3. M#"od! A.B.C. ,A$"/%/"I B!)#d Co)"/ +.;;;;;;;;;;;.<E C.5.1.E. M#"od! $o)"4*4/ 0 &/ "> ,T!r+#" 0 Co)"/ +.. ;;;;;;;;;;<H C.1. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or d# "/- -!r&/!*. ;;;;;;;;;;;<H C.1.5. M#"od! d/r#$" 0 $o)"/ + ,$o)"4r/*or %!r/!(/*#.. ;;;;;;;;;..<H C.1.1. M#"od! $o)"4r/*or d/r#$"#. ;;;;;;;;;;;;;;;;;...A2 C.1.<. M#"od! D/r#$" Co)"/ + #%o*4!". , M#"od! $o)"4r/*or )-#$/7/$#.;;;A2 C.<.L#+>"4r! $o)" 0 -r#&4r/? $o)" 0 r#=4*"!". ;;;;;;;;;;;;;;..A5 C!-/"o*4* F. Co "!(/*/"!"#! )/ "#"/$> 6/ ! !*/"/$> ! -rod4)#*or 7/ /"#. ;;;;.A< F.5. Or+! /=!r#! $o "!(/*/">&// )/ "#"/$#;;;;;;;;;;;;;;;;.A< F.1. Or+! /=!r#! $o "!(/*/">&// ! !*/"/$#;;;;;;;;;;;;;;;;A3 C!-/"o*4* 3. A-*/$!&// -r!$"/$# -r/%/ d $o "!(/*/"!"#! -rod4)#*or 7/ /"#. ;;;C5 C!-/"o*4* E. Co $*4=// 6/ -ro-4 #r/ -r/%/ d G'(4 >">&/r#! $o "!(/*/">&// -rod4)#*or 7/ /"# *! S.C. 8 T4 d4$ I'-#9: SR.L. ;;;;;;;;;;;;F< BIBLIOGRAFIE. ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;FC A #9#. ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;...F3

C!-/"o*4* 5 No&/4 #! 6/ /'-or"! &! -rod4)#*or 7/ /"# -# "r4 S.C. 8TUNDUC IMPEXJ S.R.L. 5.5. No&/4 #! d# -rod4)# 7/ /"# Un loc important n activitatea unitilor patrimoniale l au activele circulante. A$"/%#*# $/r$4*! "# ,)!4 $4r# "#. sunt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul c particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs.1 le se afl ntr-o continu fluen valoric! sc"imb#ndu-i forma material i funcional n cadrul circuitului economic al patrimoniului! iar perioada lor de utilizare este mai mic de un an. $n cadrul acestei lucrri vom studia produsele finite! care fac parte din categoria stocuri i producie n curs de e%ecuie! mai precis din categoria &tocuri'. (otrivit &tandardului )nternational de *ontabilitate IAS 1 8S"o$4r/J: &tocurile sunt active+ a, deinute pentru a fi v#ndute pe parcursul desfurrii normale a activitiib, n curs de producie n vederea unei v#nzri n aceleai condiii ca mai sussau c, sub form de materii prime! materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.2 $n categoria stocurilor sunt incluse+ materii prime- materiale consumabile- obiecte de inventar- produse animale i psri- mrfuri- ambala.e- lucrri n curs de e%ecuie. $n structura produselor se disting + semifabricatele- produsele finiteprodusele reziduale- producia n curs de e%ecuie. Prod4)#*# 7/ /"# reprezint bunuri materiale a cror proces de fabricaie s-a terminat! deci ele au parcurs fiecare faz al procesului te"nologic- corespund normelor de calitate- au fost recepionate i s-au ntocmit documentele de predare la magazie3. le sunt nregistrate pe msura obinerii sau cumulat la sf#ritul perioadei de gestiune 5.1. Pr#=# "!r#! )o$/#">&// $o'#r$/!*# 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L. 5.1.5. D# 4'/r#? )#d/4? 7or'! @4r/d/$>

1 2

/ogdan 0. /azele contabilitaii contemporane1! d. Universitatii din 2radea! 2radea!2334! p.56 777 &tandardele )nternationale de *ontabilitate 2331! d. conomica! /ucuresti! 2331! p. 132 3 puran! 8.- /bi! 0. /azele contabilitaii- noul sistem contabil! d. 9e 0est ! :imioara!1665! p.3;

D# 4'/r#! )o$/#">&// studiate este &.*. :unduc )mpe%' &.<.=.. S#d/4* firmei este n comuna >ueu! sat ?roi! strada (rincipala nr. 22;! iar societatea are urmtoarele puncte de lucru+ brutria de pe strada (rincipala nr.22;- magazine de desfacere n oraul >led si in ?roi. &ocietatea comercial :U@9U* )8( A1este o persoan .uridic rom#n! o societate cu rspundere limitat! cu capital integral privat! G 7// &!"> n anul 1662! administratorul unic fiind :unduc :eodor. C!-/"!*4* )o$/!* este de 233!33 <2@. &ocietatea :unduc )mpe% &.<.=. are douazeci de salariai- este pltitoare :0>! nu lucreaz cu adaos comercial! utiliz#nd preuri prestabilite! de pia. Birma e nregistrat n R#+/)"r4* Co'#r&4*4/ C. 34 D2365D 1662! av#nd $od4* 7/)$!* <2. 6E6EE. &ocietatea are un $o " (! $!r desc"is la /*<- &ucursala >led! )/>@ <25F <@*/ 3413 1122 F;33 1333! cont 34131122F;331! valuta <2@. 5.1.1. O(/#$"4* d# !$"/%/"!"# !* S.C. 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L. 2biectul de activitate a firmei este fabricarea produselor de panificaie i patiserie. (rodusele de panificaie i patiserie sunt fabricate n ?roi! la punctul de lucru legat de aceast activitate! respectiv brutria de pe strada (rincipala . >ctivitatea principal al firmei este fabricarea produselor de patiserie . 9esfacerea acestor produse de panificaie i patiserie se realizeaz prin mai multe magazine de desfacere n oraul >led precum i n satele din mpre.urimi. 5.1.<. S"r4$"4r! d# -rod4$&/# Activitatea de baz al societii &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. este fabricarea produselor de panificaie i patiserie! respectiv p#ini! covrigi! c"ifle! cornuri! etc. Urmrind cu atenie i analiz#nd procesul de producie! componentele care particip la realizarea produselor! integrate n structurile &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt urmtoarele+ - brutria din ?roi ! strada (rincipala! nr.22;- serviciul transport Gactivitatea au%iliar,- departamentul de contabilitate. Activitatea de producie se desfoar n ateliere de producie unde sunt instalate diferite ec"ipamente te"nologice+ main de ambalat! cuptor de panificaie! mala%or! main de feliat p#ine! mi%er de patiserie! main de divizat! main de cusut saci! cerntor de brutrie! etc. >ceste ateliere sunt conduse de un maistru sau ef de atelier. >ctivitatea principal n brutrii se desfoar noaptea. $n timpul nopii sunt fabricate produsele de panificaie i patiserie! care vor fi transportate )a clieni dimineaa. (rincipalele materii prime i materiale utilizate de &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt cele prezentate n urmtoarea list alturi de conturile lor analitice+

M!"#r// -r/'# ,)/'(o* 6/ d# 4'/r#. : <25.25. GrK4 <25.21. A'#*/or!"or/? "/- TIGRIS <25.2<. BrK => <25.2A. BrK => (4rd47 <25.2C. C!6$!%!* <25.2F. C!$!o <25.23. C/o$o*!"> <25.2E. Co$o) <25.2H. Cr#'> d# %! /*/# <25.52. Dro@d/# <25.55. F>/ > !*(>? "/- BL CC <25.51. F>/ > #!+r> <25.5<. M!$ <25.5A. M!r+!r/ > <25.5C. M!r'#*!d> <25.5F. N4$> <25.53. O4> <25.5E. R!D!" <25.5H.S!r# <25.12. S4)! <25.15. T>rK&# <25.11. U*#/ <25.1<. B/$!r(o !" <25.1A.L4'>r/

(entru a asigura continuitatea ciclului de fabricaie firma aprovizioneaz materii prime i materiale de la furnizorii cei mai avanta.oi i competitivi (rincipalii furnizori ai &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt+ &.*. 8etalurgica )ndustrial &.<.=.! &.*. 8ol <o *omer &.<.=.! &.*. =uHoil 9oInstream &.<.=.! &.*. >rbicom &.<.=.! &.*. Bramo(acH Cmpe% &.<.=.! &.*. 8arine%! (rin &.<.=.! &.*. :rei ? %port &.<.=.! &.*. >gromec >led &.<.=.! &.*. >groimpe% &.<.=.! etc. 5.1.A. Or+! /=!r#! $o'-!r"/'# "4*4/ 7/ ! $/!rB$o "!(/*

>ctivitatea financiar al societii &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. este coordonat de administratorul unic! :unduc :eodor. &ocietatea lucreaz cu contabilitatea n partid dubl! utiliz#nd numai contabilitatea financiar. Birma nu lucreaz cu conturile din clasa a 6-a. n cadrul firmei e%ist o singur gestiune+ brutria de pe strada (rincipal! ?roi. =a sediul firmei de pe strada (rincipal se ocup cu centralizarea datelor! introducerea lor n calculator. Birma folosete program de gestiune G>(><:., >lte activiti sunt+ relaie cu banca! decontri cu ageni economici! negocierea preului de livrarea a produselor! etc. 5.<. Prod4)#*# 7/ /"# *! S.C. 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L.
F

)n brutriile din ?roi &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. n perioada analizat! respectiv n luna aprilie 233; a obinut 63 de feluri de produse de panificaie i patiserie! dintre care cea mai mare pondere! din punctul de vedere al cantitilor produse! o au tipurile de p#ini. (rodusele fabricate n brutriile sunt urmtoarele+ p#ine alb- c"ifle simple! cu susan- p#ine alb de cas- p#ine semi- bag"et simpl! cu susanfranzel alb de cas- p#ine tip bag"ete- blat de pizza- corn cu cacaval! cu gem! cu ciocolat! cu cocos i cacao! cu mac! cu nuc! cu ra"at! simplu! cu susan! cu umpluturi! cocos i vanilie! cu za"r- covrig+ cu sare! cu glazur- coroni cu susan- foieta. cu br#nz! gem! mac! nuc! vanilie- p#ine gra"am- corn "ot-dog- linzert cu br#nz! mac! nuc- p#ine neagrJ! prescurJ! pateu cu br#nz- perini cu br#nz! br#nzD glazurpogci cu cacaval! cu .umri- melci- pesmet- saleuri. :oate aceste produse sunt de diferite grama.e! feliate sau nu! ambalate sau neambalate.

C!-/"o*4* 1. T/-o*o+/! $o)"4r/*or 6/ /'-or"! &! *or G #%!*4!r#! -rod4)#*or 7/ /"#. 1.5. T/-o*o+/! $o)"4r/*or. 1.5.5. No&/4 /*# d# $o)" 6/ $D#*"4/!*>. Co)"4* este o categorie economic i coninutul lui este legat de consumul de factori care 1-au ocazionat i care! pentru a putea fi urmrit i reflectat! trebuie s fie e%primat valoric. >adar! la baza costului stau consumurile de munc vie i materiale e%primate valoric! consumuri care mbrac forma c"eltuielilor de producie i de distribuie suportate de ntreprindere. 9in acest punct de vedere! costul constituie o corelaie ntre e%presia valoric a c"eltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale ntr-o perioad de timp determinat i cantitatea de bunuri materiale! lucrri sau servicii care formeaz aceast producie. 8Co)"4* )"o$4r/*or trebuie s cuprind toate costurile aferente ac"iziiei i prelucrrii! precum i toate costurile suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul unde se gsesc n prezent.5' >naliza costurilor apare ca instrument de msur a eficienei e%ploatrii n serviciul unui stil de conducere. @oiunea de $D#*"4/!*> desemneaz! n general! un consum de bani sau de valori. *"eltuielile cuprind at#t consumurile de bunuri i de for de munc! c#t i diferite pierderi care conduc la diminuarea activului i a rezultatului. *onsumul de bani ocazionat cu transportul materiilor prime aprovizionate! adic plata transportului acestora! se numete c"eltuial de transport sau aprovizionare. *onsumul de materii prime n procesul de producie este denumit c"eltuial de producie. >ceeai denumire este atribuit i consumului de imobilizri Gsub forma amortizrii, precum i consumului de manoper. *onsumul de bani ocazionat cu transportul produselor finite v#ndute este denumit c"eltuial de desfacere . >ceeai denumire este atribuit contravalorii transportului produselor finite v#ndute! c#nd acesta este efectuat i decontat de serviciul propriu de transporturi. Urmtoarele c"eltuieli nu se includ n costul stocurilor. K costuri indirecte fixe nealocate; K pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise; K cheltuielile de depozitare dup ce producia a fost ncheiat; K cheltuielile administrative care nu au contribuit la aducerea stocului la locul i n forma ncheiat.
5

Duescu. A., ?"id pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale contabile! d. ! !!A". #ucureti, $%%&., p.$'(.

)u trebuie confundate noiunile de cost i cheltuial. *actorul determinant care hotrete dac o cheltuial constituie sau nu element de cost este consumul! adic legtura ei nemi.locit cu o activitate concret! productiv. *"eltuiala! n sens financiar! poate fi simultan! posterioar sau anterioar efecturii consumului de resurse i deci includerii ei n cost. 1.5.1. C*!)/7/$!r#! $D#*"4/#*/*or d# -rod4$&/# *"eltuielile de producie sunt clasificate dup mai multe criterii+4 a, Dup structura lor+ - )/'-*# Gmonoelementare! primare,! cele formate dintr-un singur fel de c"eltuial! care nu se mai poate diviza n elemente componente+ consum de materie prim! salarii! amortizare! etc. - $o'-*#9# Gpolielementare,! cele formate din mai multe elemente de c"eltuieli simple+ reparaiile mi.loacelor fi%e! c"eltuieli cu protecia muncii! c"eltuieli de conducere i administrare! etc. b, Dup coninutul lor economic+ - $D#*"4/#*/ '!"#r/!*#? cele care sunt rezultatul unei munci prestate anterior+ consumul de materii prime i materiale consumabile! de combustibili i energie! ap! piese de sc"imb! amortizarea mi.loacelor fi%e! etc. - $D#*"4/#*/ d# '4 $> %/#? cele ocazionate de remunerarea muncii personalului+ plat de salarii! inclusiv contribuiile aferente- c"eltuieli cu deplasri- etc. c, Dup importana i legtura lor cu procesul tehnologic+ - d# (!=> ,"#D o*o+/$#? o-#r!&/o !*#.? cele legate nemi.locit de desfurarea procesului te"nologic i fr de care acesta nu poate avea loc+ consumul de materii prime! salariile personalului operativ! etc. - )4-*/'# "!r# ,d# r#+/#.? cele care nu sunt legate nemi.locit de desfurarea procesului te"nologic! fiind ocazionate de conducerea i organizarea produciei i activitii unitii patrimoniale! e%+ salariile personalului : &>. d, Dup dependena lor de volumul produciei+ - %!r/!(/*#? cele a cror mrime se modific n acelai sens cu modificarea volumului fizic al produciei+ consumul de materii prime! salariile lucrtorilor! inclusiv contribuiile aferente! consumul de combustibili i energie pentru scopuri te"nologice! ambalarea i transportul produselor finite v#ndute!etc. *"eltuielile variabile pot fi+ proporionale! progresive! degresive! regresive! fle%ibile. - 7/9# ,$o %# &/o !*B $o )"! "#.? cele a cror mrime nu se modific sau se modific n proporii nesemnificative! n cazul modificrii volumului fizic al produciei+ amortizarea mi.loacelor fi%e! salariile personalului : &>! inclusiv
8azarac"i. *- iamandi! =.- @icolai. 8.- !ontabilitate aplicat. *undamente ale contabilitii, A. @aional! /ucureti. 166F! p. 23;-213
4

contribuiile aferente! c"eltuieli cu iluminat i nclzit! c"eltuielile de birou! c"iriile pltite! primele de asigurare! dob#nzile aferente creditelor bancare! etc. e, Dup modul de includere n costul produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate ,identificare pe purttori de costuri-+ K d/r#$"#? cele care se identific! n momentul efecturii! pe o anumit comand de fabricaie! faz de fabricaie! lot de produse! lucrare e%ecutat! serviciu prestat! etc.+ consum de materii prime! materiale au%iliare directe! salariile lucrtorilor Gdirecte,! inclusiv contribuiile aferente! etc. K / d/r#$"#? cele care nu se identific! n momentul efecturii! pe o anumit comand de fabricaie! faz de fabricaie! lot de produse! etc.! deoarece se refer la mai multe comenzi! faze! loturi! etc. sau la ntreaga ntreprindere+ amortizarea mi.loacelor fi%e! salariile personalului : &>! consumul de combustibili i energie! c"eltuielile pentru nclzit! iluminat! ap! etc. f, Dup perioada c.nd se efectueaz i aceea la care se refer+ K $4r# "#? cele efectuate n perioada de activitate curent i care se refer tot la aceasta+ consumul de materii prime! plat de salarii! etc. K G !%! ) ,! "/$/-!"#.? cele efectuate n perioada de activitate curent! dar care se refer la perioadele viitoare! de e%emplu c"irii pltite n perioada curent pentru perioadele viitoareK -r#*/'/ !"#? cele care se vor efectua ntr-o perioad viitoare! dar care se refer la perioadele de activitate curente Ge%+ indemnizaiile de concedii de odi"n,. g, $n funcie de evidenierea lor n contabilitatea intern de gestiune+( !. CD#*"4/#*/ #9$*4)# "o"!* d/ $!*$4*# )!4 #G $or-or!(/*#: sunt nregistrate de contabilitatea financiar! dar e%cluse n determinarea costurilor de ctre contabilitatea intern prin faptul c ele nu corespund unor condiii normale de funcionare i de realizare a obiectului ntreprinderi+ impozitul pe profit- c"eltuieli care nu au un caracter obinuit n raport cu activitatea unitii patrimoniale. (. CD#*"4/#*/ G $or-or!"# -!r&/!*: sunt legate de gradul de mplinire a unor parametri de referin Ge%. amortizarea,. $. CD#*"4/#*/*# / "#+r!* G $or-or!"#: sunt preluate integral de contabilitatea intern prin ncorporarea lor n costuric"eltuielile de e%ploatare sunt integral ncorporabile n costuri. d. CD#*"4/#*/*# )4-*#"/%#: reprezint c"eltuielile fictive! consumuri' care! dei nu au fost recunoscute drept c"eltuieli n contabilitatea financiar! ele sunt considerate de unitatea patrimonial drept elemente de cost Gremunerarea capitalului propriu- remunerarea convenional a factorilor de e%ploatare,.

*ristea. L.. !ontabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, d. * **><! /ucureti! 2333! p. 2F-2;.

*"eltuielile operante n organizarea contabilitii de gestiune mai pot fi clasificate i dup urmtoarele criterii+; a- Activitile de producie care le genereaz, n raport de care se disting+ B $D#*"4/#*/ d/r#$"# +# #r!"# d# -rod4$&/! d# (!=> care se desfoar n seciile principale de fabricaie- $D#*"4/#*/ d/r#$"# +# #r!"# d# -rod4$&/! !49/*/!r> care! de regul! are drept scop s asigure desfurarea normal a produciei de bazB $D#*"4/#*/ / d/r#$"# generate de activitatea de organizare! conducere i administrare a diferitelor locuri de c"eltuieli! i anume+ 1, $D#*"4/#*/ / d/r#$"# !*# -rod4$&/#/ d# (!=> 6/ !49/*/!r#: nu pot fi evideniate ca aparin#nd costului unui anumit produs1. $D#*"4/#*/ +# #r!*# d# !d'/ /)"r!&/# <. $D#*"4/#*/ d# d#)7!$#r# )!4 $o'#r$/!*/=!r# b- !oninutul i natura economic a cheltuielilor indiferent de purttorul i zona sau locul de c"eltuieli care le genereaz- indiferent dac sunt directe sau indirecte+ - c"eltuieli cu materii prime i materiale- c"eltuieli cu combustibilii! energia i apa- c"eltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale- c"eltuieli cu lucrrile i serviciile e%ecutate de teri- c"eltuieli cu salariile personalului- c"eltuieli cu asigurrile i protecia social- c"eltuieli cu impozitele! ta%ele i vrsmintele asimilate- c"eltuieli cu dob#nda bancar- alte c"eltuieli. 1.5.<. C*!)/7/$!r#! $o)"4r/*or.

9efinirea i caracterizarea diferitelor tipuri de costuri se poate realiza av#nd n vedere cele trei dimensiuni caracteristice acestora i independente una de alta! i anume+ c#mpul de aplicare! momentul de calcul i coninutul.E !. CK'-4* d# !-*/$!r#. *#mpul de aplicare este foarte variat! se poate calcula costul unei funciuni economice a firmei! unui mi.loc de e%ploatare! unei activiti! unui produs! etc. (ot fi distinse urmtoarele tipuri de costuri pe sfere de activitate astfel+ - $o)"4* !-ro%/=/o >r// ,!$D/=/&/#/.: reprezint totalitatea c"eltuielilor efectuate n procesul de aprovizionare a materiilor i materialelor! c"eltuieli legate de cumprarea i stocarea activelor circulante Gvaloarea la preul de cumprare din factur! c"eltuieli de transport! manipulare! recepie! depozitare! ta%e de import i alte ta%e nerecuperabile! etc,- reducerile comerciale! rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac"iziie;

9umbrav! (.- (op! >.! !ontabilitatea de gestiune n industrie, d. )ntelcredo! 9eva! 166;! p. 63-62.
puran! 8.- /bi! 0.- ?rosu! *.! !ontabilitate i control de gestiune, d. conomic! /ucureti! 1666! p. 33-F4

- $o)"4* -rod4$&/#/ ,7!(r/$!&/#/. )!4 d# -r#*4$r!r#: include costurile direct aferente unitilor produse- cuprinde valoarea materiilor prime! materialelor consumate i suma c"eltuielilor reclamate de prelucrarea acestora conform procesului te"nologic Gc"eltuieli salariale! energie! amortizri! etc.,- $o)"4* d/)"r/(4&/#/ )!4 d# d#)7!$#r#: reprezint totalitatea c"eltuielilor efectuate de la terminarea p#n la a.ungerea produsului la client- $o)"4* !d'/ /)"r!&/#/: cuprinde c"eltuielile serviciilor funcionale! cercetare! informatic! secretariat! general! etc. $n funcie de alegerea procedurii de ataare a ec"ivalentului resurselor consumate de e%istena elementelor stocabile Gstocurilor, distingem+ - Co)"4* -rod4)4*4/: care reprezint costul ataat unui element stocabil i care va servi la evaluarea stocurilor- Co)"4* -#r/o!d#/: care este costul ales i recunoscut de contul de rezultate n perioada de referin! fr a fi ataat unui element stocabil Gi deci unui cont de stocuri,. (. Mo'# "4* d# $!*$4*. 9in aceast perspectiv distingem urmtoarele dou tipuri de costuri+ B $o)"4r/ #7#$"/%# ,$o)"4r/ /)"or/$#? $o)"4r/ r#!*# )!4 $o)"4r/ $o )"! "#.: calculate posterior faptelor! proceselor! activitilor sau realizrii produselor la care se refer- $o)"4r/ -r#)"!(/*/"# ,$o)"4r/ )"! d!rd.: sunt cele calculate anterior realizrii proceselor! faptelor! activitilor sau produselor care reclam estimarea consumurilor de resurse. >ceste costuri servesc la nregistrarea produselor finite! lucrrilor i serviciilor e%ecutate n cursul lunii! p#n n momentul determinrii costului efectiv de producie i corectarea acestora cu diferenele de pre$. Co &/ 4"4* $o)"4r/*or. 1, 9up criteriul dependenei fa de variaia nivelului de activitate Ge%primat! de regul! n uniti fizice realizate, distingem+ B $o)"4r/ %!r/!(/*# ,$o)"4r/ o-#r!&/o !*#.: sunt constituite din c"eltuielile pentru care consumul valoric de resurse se modific ntr-o anumit proporie i n acelai sens cu modificarea volumului fizic al produciei. $n funcie de proporia modificrii nivelului costurilor variabile fa de proporia modificrii volumului fizic al produciei se disting urmtoarele categorii de costuri variabile+ - costuri proporionale+ sunt costuri care i modific nivelul n acelai sens i n aceeai proporie cu modificarea volumului produciei! - costuri progresive+ reprezint acele consumuri de resurse al cror ritm de cretere este superior ritmului de cretere a volumului fizic al produciei care lea ocazionat. - costuri degresive+ care cresc ntr-o proporie mai mic dec#t creterea volumului fizic al produciei! iar pe unitate de produs scad Gc"eltuielile

personalului au%iliar i de deservire! c"eltuieli cu reparaiile i ntreinerea utila.elor! etc., - costurile fle%ibile+ sunt cele care au o evoluie neregulat n raport cu modificarea volumului fizic al produciei. - $o)"4r/ 7/9# ,$o)"4r/ d# )"r4$"4r> )!4 d# $!-!$/"!"#.: sunt constituite din c"eltuieli ale cror nivel rm#ne relativ constant! nu se modific la o variaie a nivelului activitii! sunt independente de volumul produciei. le sunt legate de e%istena ntreprinderii i includ c"eltuielile cu salariile personalului de administraie i conducere! c"eltuielile cu iluminatul i nclzitul! c"eltuielile cu c"iriile! cu primele de asigurare! amortizarea imobilizrilor corporale! etc. 2, 9up modul de identificare a consumurilor de resurse pe obiecte de calculaie Gpe produs, distingem dou tipuri de costuri+ - $o)"4r/ d/r#$"#: sunt costurile constituite din c"eltuielile pentru care ec"ivalentul valoric al consumurilor de resurse poate fi identificat! fr ambiguitate n costul produsului- $o)"4r/*# / d/r#$"#: sunt cele constituite din c"eltuielile pentru care ec"ivalentul valoric al consumurilor de resurse nu se regsete n costul produsului dec#t dup calcule ulterioare de repartizare i imputare- aceste c"eltuieli sunt cauzate de ntreaga activitate productiv de comercializare! de administrare i conducere- costul administraiei generale. =u#nd n considerare! concomitent! cele dou criterii de clasificare a costurilor amintite la punctele 1, i 2,! ansamblul c"eltuielilor ce se ncorporeaz n costuri se descompun n patru subansamble+ -costuri variabile directe-costuri variabile indirecte-costuri fi%e directe-costuri fi%e indirecte. 3, 9up sfera de cuprindere a cheltuielilor ncorporabile n costul produsului distingem dou tipuri de c"eltuieli+ - $o)"4* $o'-*#": cuprinde totalitatea c"eltuielilor ncorporabile n costul unui produs delimitate n costuri directe i indirecte. - $o)"4* -!r&/!*: cuprinde doar o categorie de c"eltuieli i anume+ cele care formeaz costuri variabile Gcele fi%e fiind considerate costuri ale perioadei, sau costuri directe Gcosturile indirecte vor fi afectate direct rezultatului! fiind e%cluse din costul produsului,. 5, /rocesul tehnologic grupeaz costurile n+ - $o)"4r/ d# (!=> ,"#D o*o+/$#.: includ costul cu materialele! salariile personalului direct productiv! energia! combustibilul te"nologic! amortizarea utila.elor- $o)"4r/ d# r#+/# ,d# or+! /=!r# 6/ $o d4$#r#.: includ costul cu materialele de ntreinere! furnituri de birou! salariile personalului de conducere! amortizarea Gdeprecierea, cldirilor! depozitelor! etc.

4, $n funcie de omogenitatea i coninutul consumurilor distingem+ - $o)"4r/ )/'-*# ,'o o#*#'# "!r#.: costul cu materialele! cu salariile! cu energia! cu amortizarea- $o)"4r/ $o'-*#9# ,-o*/#*#'# "!r#.: costul cu reparaiile! costul cu ntreinerea i funcionarea utila.elor! costul cu regie! .a.m.d. F, 9up criteriul momentului consumului distingem+ - $o)"4r/ $4r# "#: sunt cele ale perioadei de calcul- $o)"4r/ -r#*/'/ !r#: costuri care se vor produce n viitor i pentru care se fac preliminri curente de natur bneasc. ;, )atura activitii difereniaz costurile n+ - $o)"4r/ -rod4$"/%#: adic costuri care sunt necesare n procesul de producie- $o)"4r/ ##$o o'/$o!)#: sunt numite i costuri neproductive! pierderi! consumatoare de venit. E, Dup funciile ntreprinderii distingem+ - $o)"4r/ d# $#r$#"!r# B d#=%o*"!r#: care pot fi costuri pe feluri Gcu materiale! salarii! regii, sau pe locuri- $o)"4r/ d# -rod4$&/#: pe feluri de costuri sau pe locuri- $o)"4r/ d# -#r)o !*: pe feluri de costuri sau pe scopuri- $o)"4r/ $o'#r$/!*#: pe feluri de costuri sau pe locuri- $o)"4r/ 7/ ! $/!rB$o "!(/*#: pe feluri de costuri sau pe locuri. 1.1. E%!*4!r#! -rod4)#*or 7/ /"# $n contabilitate stocurile i producia n curs de e%ecuie pot fi evaluate n patru momente Gconform 2.8.B.(. 1;42 D 2334 ,+ K la intrare n patrimoniuK cu ocazia inventarieriiK la nc"eierea e%erciiului prin bilan contabilK la ieirea din patrimoniu. valuarea la intrare n patrimoniu i la ieire din patrimoniu fac parte din evaluarea curent, adic cea efectuat n momentul nregistrrii n contabilitate a micrii stocurilor. valuarea periodic este cea efectuat la inventarierea stocurilor i la ntocmirea bilanului! respectiv la nc"eierea conturilor anuale Gevaluarea bilanier,. Min#nd cont de aceste patru momente ale evalurii! n contabilitate se va opera 6 cu+ K valoarea Gcostul, de intrare a stocurilor n patrimoniuK valoarea de inventarK valoarea bilanier Gla nc"eierea conturilor,-

(op! 0.- (op! 8.! !ontabilitate financiar, d. :reira! 2radea! 2333.! p. 142.

K valoarea calculat la ieirea bunurilor din stoc.

1.1.5. E%!*4!r#! *! / "r!r# G -!"r/'o /4. valuarea la intrare se mai numete i evaluare la prima nregistrare n contabilitate &%. >ceasta se bazeaz pe costul istoric care n raport cu natura elementelor patrimoniale i a operaiilor economice i financiare capt mai multe semnificaii concrete Gcostul de ac"iziie! costul de producie! valoarea de utilitate! preul pieei! etc.,. =a data intrrii n patrimoniu! bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare! denumit %!*o!r# $o "!(/*>? care se stabilete astfel+ !. :oate elementele aprovizionate Gprocurate cu titlu oneros, de ntreprindere sunt nregistrate n contabilitatea stocurilor la $o)"4* d# !$D/=/&/# #7#$"/% ,$o)"4* !-ro%/=/o >r//. format din+ preul efectiv de ac"iziie fr ta%a pe valoare adugat G:.0.>., N c"eltuieli de transport- aprovizionare N ta%ele nerecuperabile Gprimele de asigurare! ta%e vamale! etc., N alte c"eltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv Ge%. conectarea la reeaua electric, O reduceri comerciale primite de la furnizori. )n acest cost mai pot fi incluse diferentele de curs valutar aferente unor stocuri ac"iziionate n valut! dar numai n acel caz n care are loc o devalorizare sau depreciere monetar accentuat! mpotriva creia nu se pot lua nici un fel de msuri de acoperire a riscului i care afecteaz datoriile ce nu pot fi decontate i care apar din ac"iziia recent a unui activ facturat n valut. &e poate utiliza i un cost prestabilit pentru intrri Gcost standard sau un cost planificat al aprovizionrii,. (. n faza fabricaiei stocurile sunt evaluate la $o)"4* -rod4$&/#/ ,7!(r/$!&/#/. )!4 d# -r#*4$r!r#? "r! )7or'!r# care include costurile direct aferente unitilor produse! precum i o cot parte din c"eltuielile indirecte de producie- cuprinde valoarea materiilor prime! materialelor consumate i suma c"eltuielilor reclamate de prelucrarea acestora conform procesului te"nologic Gc"eltuieli salariale! energie! amortizri! etc.,.*"eltuielile de producie n funcie de dependena lor de volumul produciei sunt clasificate n c"eltuieli fi%e i variabile. $n costul de transformare ale stocurilor trebuie incluse at#t costurile fi%e! c#t i cele variabile. *a atare! ntreprinderile! a cror contabilitate de gestiune se bazeaz pe calculul costurilor pariale nu pot! n mod normal! s utilizeze aceste costuri! pentru evaluarea stocurilor n bilan. (entru a evita fluctuaiile de cost la stocuri Gcare nu reflect valoarea real a stocurilor, costurile fi%e sunt ncorporate pe baza unei producii normale. <epartizarea c"eltuielilor generale fi%e de producie n costurile de transformare este bazat pe capacitatea normal a instalaiilor de producie Gproducia medie! care se ateapt s se realizeze pe un anumit numr de e%erciii! n circumstanele normale! in#nd cont de pierderea de capacitate,! iar c"eltuielile generale variabile de producie sunt afectate fiecrei uniti de produse pe baza utilizrii efective a instalaiilor de
13

2prea! *.- <istea! 8.! #azele contabilitii, d. @aional! f. 1.! 2333.! p. 234.

producie. $n loc de capacitatea normal de producie poate fi folosit nivelul actual de producie dac se consider c acesta apro%imeaz capacitatea normal de producie. 0aloarea c"eltuielilor fi%e alocate fiecrei uniti de produse nu se ma.oreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. <egia nealocat este recunoscut drept c"eltuial n perioada n care a aprut. $n e%erciiile n care se nregistreaz o supraproducie valoarea regiei fi%e alocate fiecrei uniti de produse este diminuat! astfel nc#t stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dec#t costul lor. *"eltuielile financiare direct ataabile produciei unui activ identificabil Gnefungibil, trebuie ncorporate n costul de producie al acestui activ! dar numai n anumite condiii. $.V!*o!r#! d# 4"/*/"!"#: pentru aportul n natur la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit este valoarea actual stabilit n funcie de preul pieei! utilitatea bunului pentru ntreprindere! starea Ggradul de uzur, i amplasarea sa Gn ar sau n strintate! vilan sau intravilan! etc.,. d.Pr#&4* )"! d!rd )!4 -r#)"!(/*/": amintit mai sus! este calculatpe baza preturilor medii ale stocurilor din perioada precedent. >ceste preturi trebuie actualizate periodic! cel puin o dat pe an! n funcie de evoluia preurilor i ali factori. 9iferentele dintre preurile prestabilite i costurile efective Gde ac"iziie sau de producie, se nregistreaz n conturile de diferene de pre. #.Pr#&4* d# 7!$"4r!r#: este preul nscris n factura furnizorului. &tandardul )>& 2. ofer e%emple de $o)"4r/ #9$*4)# d/ $o)"4* d# / "r!r# ! )"o$4r/*or i contabilizate la c"eltuielile e%erciiului n cursul cruia c"eltuielile sunt anga.ate+11 P mrimile anormale de deeuri de fabricaie GIasted materials,! de manoper sau referitoare la alte costuri de producieP costurile de stoca. Gstorage costs,! e%cept#nd situaia n care aceste costuri sunt necesare procesului de producie! prealabil la o nou norm de producieP c"eltuielile generale administrative Gadministrative over"eads, care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsescP c"eltuielile de comercializare Gselling costs,. 1.1.1. E%!*4!r# *! / %# "!r/#r#. >ceast modalitate de evaluare se efectueaz cu ocazia inventarierii patrimoniului la nc"iderea e%erciiului financiar. valuarea se bazeaz pe valoarea actual! denumit %!*o!r# d# / %# "!r ,%!*o!r# !$"4!*>? %!*o!r# 4"/*>.? care este

11 L

Beleag. @.- 8alciu. =.! /olitici i opiuni contabile ,*air Accounting versus #ad Accounting-, d. conomic. /ucureti! 2332.! p. 163.

estimat n funcie de preul pieei! utilitatea bunului pentru ntreprindere! situaia n care se afl bunurile materiale i amplasarea bunurilor. =a nc"eierea e%erciiului stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor sau la valoarea lor realizabil net! dac aceasta din urm este mai mic. >ceast regul a standardului internaional )>& 2. urmeaz linia uzanelor anglo- sa%one care presupun alegerea la inventar a celei mai mici valori dintre cost i preul pieei GloIer of cost or marHet,. V!*o!r#! r#!*/=!(/*> #"> este dat de preul de v#nzare diminuat cu costurile estimate pentru finalizarea lucrrii i a costurilor necesare v#nzrii Gpe baza acestei valori este determinat valoarea de pia a stocului,. 1.1.<. E%!*4!r#! *! (/*! &. &e bazeaz pe %!*o!r#! #"> (/*! &/#r> rezultat n urma inventarierii. )n cazul activelor n acest scop se compar valoarea contabil de intrare cu valoarea de inventar i se reine cea mai mic valoare. 9iferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare! conform principiului prudenei! nu se nregistreaz n contabilitate! fiind o ma.orare incert! aceste elemente menin#ndu-se la valoarea lor de intrare! n toate cazurile n care valoarea de inventar este mai mic dec#t valoarea contabil de intrare! diferena corespunztoare este tratat ca o depreciere a activelor i se nregistreaz ca o c"eltuial care diminueaz rezultatul ntreprinderii! n cazul n care deprecierea este ireversibil diferenele n minus se nregistreaz pe seama amortizrii! sau pe seama a.ustrilor! atunci c#nd deprecierea este reversibil. 9iferenele nefavorabile se nregistreaz tot pe seama a.ustrilor. 1.1.A. E%!*4!r#! *! /#6/r# d/ -!"r/'o /4 ,)!4 *! ! do4! G r#+/)"r!r#.. )eirile de stocuri din patrimoniu Gconsum intern! v#nzare sau alte variante, sunt evaluate pe baza unei metode de evaluare specifice elementelor sau felurilor de stocuri. &tocul de produse finite este format din loturi! cantiti obinute! intrate la momente diferite i evaluate n costuri de producie diferite- iar ieirile de astfel de stocuri pot fi evaluate prin una dintre urmtoarele metode+ a, (rima intrat- prima ieit GBirst )n- Birst 2ut,- B.).B.2.b, *ostul mediu ponderat- *.8.(.c, Ultima intrat- prima ieit G=ast )n- Birst 2ut,- =.).B.2.d, 0aloarea de nlocuiree, Urmtoarea intrat- prima ieit G@e%t )n- Birst 2ut,- @.).B.2.. f, >lte metode. !. M#"od! F.I.F.O. ,-r/'! / "r!">B -r/'! /#6/">.: evalueaz stocul final la preurile actuale! permi#nd astfel o evaluare corect a activului i a situaiei ntreprinderii. >ceast metod folosete preurile vec"i n evaluarea consumurilor prezente- are ca regul evaluarea consumului! ieirilor

folosind costul primului intrat. 9up epuizarea primului lot se trece la costul celui deal doilea apoi la al treilea i aa mai departe p#n la cel mai recent lot. l .*ei mai vec"i lot Gprima cantitate ieit, -P2...-P3... -P ...-Q@. *el mai nou lot Gultima cantitate ieit,. 8etoda B.).B.2. prezint inconvenientul unei subevaluri a consumurilor i prin urmare a costului v#nzrilor Gde revenire! de recuperat, n situaia n care cresc preurile de aprovizionare. a conduce la o cretere fictiv a rezultatului. >ceast metod prezint riscul impozitrii i distribuirii unor profituri fictive. (. M#"od! $o)"4*4/ '#d/4 -o d#r!" ,C.M.P..: reprezint o soluie de compromis ntre metoda B.).B.2. i metoda =.).B.2.! permi#nd o glisare pe variaiile preurilor Gcosturilor, de aprovizionare. a evalueaz ieirea elementelor din stoc la un cost mediu Gunitar, ponderat. *ostul unitar mediu ponderat se determin astfel+ valoarea total a elementelor disponibile n stoc 0 1./.22222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222222 . cantitatea total disponibil 0aloarea total a elementelor disponibile n stoc este format din valoarea stocului iniial i din valoarea intrrilor. =a fel! cantitatea total disponibil este format din cantitatea din stoc i din cantitatea intrat. $. M#"od! L.I.F.O. ,4*"/'! / "r!">B -r/'! /#6/">.: evalueaz ieirile pe baza costului ultimei intrate Gla cele mai noi preuri,. *antitile date n consum sunt evaluate pe baza costului unitar de aprovizionare a ultimului lot intrat. @. ultimul lot intrat Gprima cantitate ieit, -P.... -P3... -P2.. -Pl.cel mai vec"i lot Gultima cantitate ieit,. >ceast metod prezint inconvenientul unei subevaluri a stocului final! la fel o subevaluare a activului i a situaiei ntreprinderii. a se aplic n perioadele de inflaie. a distorsioneaz bilanul! dar conduce la un cont de profit i pierdere mai corect. &)* l Ginterpretarea standardului )>& 2, impune ca metodele B.).B.2.! =.).B.2. sau *.8.(. s fie aceleai pentru toate stocurile de natur i folosin similare. &tocurile utilizate n sectorul de activitate diferite pot fi evaluate utiliz#nd metode diferite.12 valuarea ieirilor de stocuri creaz posibilitatea ameliorrii informaiilor furnizate n situaiile financiare. @orma )>& 2. las posibilitatea ntreprinderilor de a alege una dintre metodele de evaluare a stocurilor confundabile amintite mai sus. Biecare dintre cele trei metode conduce la valori diferite ale rezultatului contabil.

12

8inu! 8.! !ontabilitatea ca instrument de putere, d. conomic! /ucureti! 2332.! p.323.

d.M#"od! (!=!"> -# %!*o!r#! d# G *o$4/r# se bazeaz pe .ocul pieii! pe valoarea de pia a elementelor stocate. #.M#"od! -r#&4*4/ )"! d!rd ,-r#)"!(/*/".: presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor! de regul preul corespunztor sursei principale! sau care deine pondere n aprovizionare! corectat cu indicele de variaie a preurilor. *osturile standard sunt costuri antecalculate! n raport de datele constatate n perioadele precedente. 9iferenele dintre preul standard i costul efectiv de ac"iziie se nregistreaz n faza de intrare distinct n contabilitate. le se repartizeaz asupra c"eltuielilor pentru stocurile consumate n baza coeficientului de repartizare. 7.M#"od! N.I.F.O. ,4r'>"o!r#! / "r!">B -r/'! /#6/">. este asemntoare cu d,. valuarea cantitilor date n consum ori ieite se face pe baza costului viitor de aprovizionare. >ceast metod se aplic n perioadele de inflaie. Diferenele de pre&3 se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu a.utorai unui coeficient GR, care n cazul diferenelor aferente preului standard se calculeaz astfel+ S/dp M D-

NO
S/st N V/st unde+ Sidp este soldul iniial al diferenelor de preDp reprezint diferenele de pre cumulate aferente intrrilor n cursul anuluiSist este soldul iniial al stocurilor la pre standardV/)" este valoarea cumulat la pre standard a stocurilor intrate. >cest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la pre standard! obin#ndu-se diferenele de pre aferente bunurilor ieite. /reul de facturare+ n acest caz! c"eltuielile de transport- aprovizionare se nregistreaz distinct n conturile de diferene de pre. >ceste c"eltuieli se vor repartiza proporional at#t asupra valorii bunurilor ieite! c#t i asupra celor rmase n stoc! cu a.utorul coeficientului de repartizare R care se calculeaz astfel+ CD"r.&ti N CD"r.)st NO S/st N Ist !htr.sti reprezint c"eltuielile de transport aferente stocurilor e%istente la nceputul anului; !htr.4st reprezint c"eltuielile de transport aferente intrrilor cumulate de stocuri n cursul anului5ist este soldul iniiaS al stocului la pre de factur4st este valoarea cumulat a intrrilor de stocuri. >cest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite la pre de factur! obin#ndu-se c"eltuielile de transport aferente bunurilor ieite
13

(#ntea! (.- /odea! ?".! !ontabilitatea financiar. 5inteze i aplicaii practice, d. )ntelcredo! 9eva! 2331.!p. 12F

+. M#"od! /d# "/7/$>r// )-#$/7/$# ,d/)"/ $"#.: se folosete n evaluarea la ieire a stocurilor i pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de intrare i costul de ac"iziie. &istemul de depozitare permite o asemenea identificare. >cest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente de stocuri care fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dac au fost cumprate sau produse i presupune atribuirea costurilor individuale elementelor identificate ale stocurilor. D. Co)"4* %K =>r/*or $4 !'> 4 "4*: este o metod folosit de ntreprinderile care v#nd cu amnuntul! i este format din costul de ac"iziie al produsului i c"eltuielile de aducere la locul v#nzrii. *elelalte c"eltuieli sunt incluse n costul stocului doar dac au aprut n timpul procesului de aducere a stocului n locul i condiia actual.

C!-/"o*4* <. Co*#$"!r#! 6/ r#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or.

<.5. E"!-#*# $o "!(/*/=>r// $o)"4r/*or.5A $n contabilitatea intern de gestiune urmtoarele sunt etapele contabilizrii costurilor+ 5. r#+/)"r!r#! $D#*"4/#*/*or: $n aceast etap sunt preluate c"eltuielile nregistrate n contabilitatea financiar prin creditul contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile'. *"eltuielile sunt nregistrate n debitul conturilor de calculaie 621 *"eltuielile activitii de baz'! 622 *"eltuielile activitii au%iliare'! 623 *"eltuielile indirecte de producie'! 625 *"eltuielile generale de administraie' i 624 *"eltuieli de desfacere'. 1. r#+/)"r!r#! -rod4$&/#/ 7/ /"# o(&/ 4"#: se realizeaz la cost standard Gprestabilit, prin debitul contului 631 *ostul produciei obinute' i creditul contului 632 9econtri interne privind producia obinut'. <. R#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or *! )7Kr6/"4* *4 //: <.5. R#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or +# #r!*# d# !d'/ /)"r!&/# Gn funcie de salariile directe i indirecte,+ cu a.utorul coeficientului de repartiie R' se repartizeaz c"eltuielile generale de administraie credit#nd contul 625 *"eltuieli generale de administraie'! asupra celorlalte conturi de c"eltuieli debit#nd la r#ndul lor conturile 622 *"eltuielile activitilor au%iliare'! 623 *"eltuielile indirecte de producie' i 624 *"eltuieli de desfacere'. <.1. R#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or )#$&//*or !49/*/!r# Gproporional cu toate c"eltuielile,+ se repartizeaz c"eltuielile seciilor au%iliare credit#nd contul 622 *"eltuielile activitilor au%iliare' i debit#nd conturile 623 *"eltuielile indirecte de producie'! respectiv 624 *"eltuieli de desfacere'. <.<. R#-!r"/=!r#! $D#*"4/#*/*or $o'4 # !*# )#$&/#/ Gproporional cu c"eltuielile directe,+ se repartizeaz c"eltuielile indirecte de producie asupra c"eltuielilor activitii de baz credit#nd contul 623 *"eltuielile indirecte de producie' i debit#nd contul 621 *"eltuielile activitii de baz6. A. I %# "!r/#r#! -rod4$&/#/ #"#r'/ !"# 6/ G r#+/)"r!r#! -rod4$&/#/ G $4r): se nregistreaz producia neterminat n debitul contului 633 *ostul produciei n curs de e%ecuie' prin creditarea conturilor de c"eltuieli 621 *"eltuielile activitii de baz'! 622 *"eltuielile activitilor au%iliare'! 623 *"eltuielile indirecte de producie' i 625 *"eltuieli generale de administraie'. C. Co)"4* -rod4$&/#/ "#r'/ !"#: se nregistreaz prin debitarea contului 632 9econtri interne privind producia obinut' i creditarea contului 621 *"eltuielile activitii de baz6.
15

*ristea! L.! op. cit., p. 3F2- 3F5

F. r#+/)"r!r#! d/7#r# &#*or d# -r#&: diferenele de pre se nregistreaz n debitul contului 633 9econtri interne privind diferenele de pre'! credit#nd contul 632 9econtri interne privind producia obinut'. 3. D#$o "!r#! / "#r > -r/%/ d $D#*"4/#*/*# d# -rod4$&/#: 3.5. D#$o "!r#! -# "r4 -rod4$&/! 7/ /"> *! $o)" d# G r#+/)"r!r#: se realizeaz prin debitarea contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile' i creditarea contului 631 *ostul produciei obinute'. 3.1. D#$o "!r#! -# "r4 d/7#r# &#*# d# -r#&: se realizeaz tot prin debitarea contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile'! dar credit#nd contul 633 9econtri interne privind diferenele de pre'. E. D#$o "!r#! / "#r > ! $D#*"4/#*/*or d# d#)7!$#r#: se nregistreaz debit#nd contul 632 9econtri interne privind producia obinut' i credit#nd contul 624 *"eltuieli de desfacere'. H. D#$o "!r#! / "#r > ! -rod4$&/#/ G $4r): se nregistreaz prin debitarea contului 632 9econtri interne privind producia obinut' i creditarea contului 633 *ostul produciei n curs de e%ecuie'. 52. L/$D/d!r#! $o "4*4/ H21: se realizeaz prin debitarea contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile' i creditarea contului 632 9econtri interne privind producia obinut'. <.1. Pro$#d## d# r#-!r"/=!r# ! $D#*"4/#*/*or / d/r#$"#. *"eltuielile indirecte! indiferent de coninutul i natura lor! sunt repartizate la sf#ritul lunii n scopul obinerii costului pe produs! lucrare! serviciu! etc. n structura acestora. (rocedeul general pentru repartizarea c"eltuielilor indirecte Gimputarea c"eltuielilor indirecte, de la nivelul sectoarelor de c"eltuieli pe obiecte de calculaie a costurilor este -ro$#d#4* )4-*/'# ">r//. >cest procedeu mai este cunoscut i sub denumirile de metoda ma7orrii6 sau metoda adugrii cheltuielilor indirecte 6 . 5. Pro$#d#4* )4-*/'# ">r// G 7or'! $*!)/$>:5C >cest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape+ K alegerea unui criteriu Gbaze sau c"ei, de repartizare const#nd dintr-un elementcomun tuturor produselor! lucrrilor! serviciilor! etc. asupra crora trebuie repartizate c"eltuielile indirecteK calculul coeficientului de suplimentare prin raportarea c"eltuielilor de repartizat la mrimea bazei de repartizareK calculul cotei de c"eltuieli ce revine unui produs! lucrare! serviciu sau alt purttor de costuri! prin aplicarea coeficientului asupra bazei de repartizare. Bormula coeficientului de suplimentare este urmtoarea+1F CDr
(op! 0.! !ontabilitate intern de gestiune, d. :reira! 2radea! 2332.! p. 3F- 3; lacob! *.- lonescu! =- 9rcea! <. 8.! !ontabilitate de gestiune, d. <eprografia Universitii din *raiova. *raiova! 166E.! p. E4.
14 1F

Rs

T Br

n care #r 8 b&9 b$ 9 ... 9b3 9 ... 9 bn, unde+ :s este coeficientul de suplimentare!hr reprezint c"eltuielile de repartizat#r este baza de repartizarebi 2 1! n reprezint bazele sau criteriile individuale. <epartizarea pe produs! lucrare sau serviciu se face astfel.
n

" / 8 :s % bi! cu condiia ca U<p T !hr unde+

iT1

<( reprezint repartizarea pe produs. (rocedeul suplimentrii n form clasic are mai multe variante+ !. Pro$#d#4* $o#7/$/# "4*4/ 4 /$ d# )4-*/'# "!r#: este varianta procedeului suplimentrii utilizat pentru repartizarea c"eltuielilor generale de administraie! n care pentru repartizarea c"eltuielilor indirecte se utilizeaz o singur baz de repartizare i n consecin un singur coeficient de suplimentare. (. Pro$#d#4* $o#7/$/# &/*or d/7#r# &/!&/ d# r#-!r"/=!r#: implic repartizarea c"eltuielilor indirecte cu a.utorul unor coeficieni care difer de la un fel de c"eltuial la altul- la fel difer i bazele de repartizare alese. 9e e%emplu! amortizarea unei cldiri n care funcioneaz mai multe secii se repartizeaz pe aceste zone de c"eltuieli proporional cu suprafaa cldirii! consumul de energie electric! puterea instalat a motoarelor electrice n fiecare secie! etc. $. Pro$#d#4* $o#7/$/# &/*or )#*#$"/%/ d# r#-!r"/=!r#: presupune folosirea unor coeficieni care difer de la o categorie de c"eltuieli la alta! dar difer i de la o secie la alta! pentru c unele dintre produsele suport operaii te"nologice n anumite secii! altele n celelalte secii! iar alt parte din produse parcurge itinerarul te"nologic prin toate seciile. 1. Pro$#d#4* )4-*/'# ">r// G 7or'! $/7r#*or r#*!"/%# d# )"r4$"4r>: este a doua variant al procedeului suplimentrii! care presupune parcurgerea urmtoarelor etape+ K alegerea bazei de repartizareK determinarea coeficientului de suplimentare prin calculul ponderii pe care o are baza de repartizare corespunz#nd fiecrui obiect de calculaie n totalul bazei de repartizareK aplicarea coeficienilor asupra c"eltuielilor de repartizat! determin#ndu-se cotele de c"eltuieli indirecte ce revin fiecrui obiect de calculaie. Bolosirea procedeului suplimentrii n forma cifrelor relative de structur Gcoeficienilor de structur, are avanta.ul c aceste coeficieni se pot folosi o perioad mai ndelungat de timp dec#t cei calculai n forma clasic.

=a alegerea celei mai potrivite baze de repartizare trebuie s inem cont de urmtoarele recomandri+ - ntre baza de repartizare i c"eltuieli de repartizat trebuie s e%iste un raport de cauzalitate! interdependen! pentru c mrimea cotei de c"eltuieli indirecte ce revine unei zone sau purttori de costuri depinde de nivelul bazei de repartizare- baza de repartizare s fie utilizat pentru repartizarea unei singure c"eltuieli sau cel mult unei anumite grupe de c"eltuieli indirecte- pentru asigurarea comparabilitii ntre costurile efective i cele antecalculate at#t la antecalculaie c#t i la postcalculaie trebuie s utilizm acelai baz de repartizare Gconform principiului permanenei metodelor i procedeelor de lucru,- bazele de repartizare alese s nu fie sc"imbate n cursul e%erciiului financiar. 9intre bazele de repartizare folosite la imputarea c"eltuielilor indirecte asupra purttorului de costuri fac parte+ - cifra de afaceri Gv#nzarea de mrfuri sau volumul prestaiilor de servicii,- costul direct al m#inii de lucru Gsalariile directe ale personalului operativ,- costul direct total. <.<. D#"#r'/ !r#! $! "/"!"/%> 6/ %!*or/$> ! -rod4$&/#/ G $4r) d# #9#$4&/#. (roducia n curs de e%ecuie sau producia neterminat este reprezentat de+1; - produsele care n-au parcurs toate fazele procesului te"nologic! ocup#nd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate! fie ntre semifabricate i produse finite- produsele nesupuse recepiei te"nice de calitate- lucrrile i serviciile n curs de e%ecuie. 9eterminarea cantitativ i valoric a produciei n curs de e%ecuie constituie o etap premergtoare determinrii costului unitar i prezint o importan deosebit pentru determinarea corect a nivelului costului de producie i! implicit! a rezultatelor finale. (entru a putea determina costul produselor finite trebuie s determinm mai nt#i costul produciei neterminate! acolo unde este cazul. $n cazul societii comerciale 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L. n procesul de producie sunt obinute numai produse finite! iar la sf#ritul lunii contul de produse finite se soldeaz. (entru a determina costul produciei finite! acolo unde este cazul! c"eltuielile aferente produciei neterminate trebuie separate din totalul c"eltuielilor de producie. *ostul aferent produciei neterminate la sf#ritul lunii poate fi determinat prin dou metode+ 1. metoda inventarierii Gmetoda direct,2. metoda contabil Gmetoda indirect,.
1;

(#ntea! (.- /odea! ?".! op. cit., p. 13F-13;.

5. M#"od! / %# "!r/#r// ,'#"od! d/r#$">.. >ceast metod presupune determinarea produciei neterminate prin inventariere! adic determinarea cantitativ a produciei n curs de e%ecuie. )nventarierea produciei neterminate este precedat de operaii pregtitoare const#nd din+ 1. recepia tuturor reperelor! subansamblelor! semifabricatelor terminate p#n n momentul inventarierii i depozitarea lor separat2. ndeprtarea materiei prime i semifabricatelor care nu au primit nici un fel de prelucrare i deci nu se vor constitui n producie neterminat! precum i eventualele rebuturi i deeuri3. aran.area pe loturi omogene a diferitelor pri din care producia neterminat este compus Grepere! subansamble! semifabricate,5. etic"etarea lotului de producie neterminat4. constatarea cantitativ a produciei neterminate prin c#ntrire! msurare! numrare. valuarea produciei neterminate inventariate se poate face prin+ 2evaluarea stocurilor de producie neterminat n raport cu gradul de finisare te"nic-evaluarea pe piese i operaii-evaluarea n raport cu costul mediu al unei om-ore normate! poate fi aplicat c#nd toate prile componente ale unui produs prezint apro%imativ aceeai structur a costurilor. valuarea se face la cost efectiv care include consumul de materii prime i materiale! salariile lucrtorilor ! inclusiv contribuiile aferente! c"eltuielile indirecte de producie i cele generale de administraie.

1.M#"od! $o "!(/*> ,'#"od! / d/r#$"> )!4 )$r/-"/$>.. *onform acestei metode pentru determinarea produciei neterminate se folosesc datele nregistrate n conturile 621 *"eltuielile activitii de baz'! 622 *"eltuielile activitii au%iliare'. $n cazul produciei de mas c"eltuielile aferente produciei neterminate se determin prin stabilirea soldului contului 621 *"eltuielile activitii de baz'! scz#nd din totalul debitului ce cuprinde totalul c"eltuielilor! totalul creditului ce reprezint costul planificat al produselor finite. (entru alte forme de producie ,producia de unicate i cea de seriedeterminarea produciei neterminate se face respect#nd urmtoarele pai+ -nregistrarea n analiticele contului 621 *"eltuielile activitii de baz' a tuturor c"eltuielilor directe i indirecte privind producia-gruparea separat ale comenzilor terminate i celor neterminate-centralizarea comenzilor terminate! astfel obin#nd costul efectiv al produciei finite care se trece n creditul contului 621 *"eltuielile activitii de baz'-

-conturile aferente produciei neterminate rm#n desc"ise p#n la finisarea comenzilor. (e baza datelor din evidena operativ i contabil se calculeaz relaia+ Prod4$&/! #"#r'/ !">O Prod4$&/! #"#r'/ !"> *! G $#-4"4* *4 // M CD#*"4/#*/ "o"!*# !*# *4 // B CD#*"4/#*/ !7#r# "# -rod4$&/#/ "#r'/ !"#. <.A. Pro$#d## d# $!*$4* !* $o)"4*4/ -# 4 /"!"#! d# -rod4). (entru determinarea costului pe unitatea de produs n practic se nt#lnesc mai multe procedee! care au n vedere urmtoarele aspecte+ K numrul de produse fabricateK caracterul i importana lorK corelaia e%istent ntre produsele i c"eltuielile de producieK condiiile cunoscute de te"nologie organizarea produciei! etc. >ceste procedee sunt urmtoarele+ *. Pro$#d#4* d/%/=/4 // )/'-*# >cest procedeu este utilizat pentru determinarea costului unitar n cazul produciei omogene i are la baz raportul dintre c"eltuielile de producie ocazionate i cantitatea de produse obinut. Bormula de calcul utilizat este+ !; cT < unde+ cu este unitate produs*: reprezint c"eltuielile totale de producieV este cantitatea total producie fabricat. >cest procedeu este aplicat de ntreprinderile care obin n urma procesului te"nologic un singur produs fr s apar semifabricate sau producie neterminat la sf#ritul perioadei de calcul. $n realitate n producia industrial producia perfect omogen este foarte rar! de aceea procedeul diviziunii simple de cele mai multe ori se aplic mpreun cu alte procedee. 1. Pro$#d#4* $! "/"!"/%: >tunci c#nd n urma procesului de producie alturi de produsul principal rezult mai multe produse secundare Gcolaterale, pentru determinarea costului unitar se consider c produsele cuplate sunt produse principale! lu#nd n considerare i valoarea de utilitate a acestora. >stfel de produse sunt obinute n industria c"imic Gsod caustic! "idrogen i clor,! industria e%tractiv Giei i gaz de sond,! cultura gr#ului Ggr#u i paie,. (entru determinarea costului unitar produsele secundare se transform n funcie de anumii parametri de ec"ivalare n produs principal i se raporteaz c"eltuielile totale de producie la suma c"eltuielilor acestor produse pentru a se determina un cost mediu pe unitate de produs <. Pro$#d#4* $o#7/$/# &/*or d# #$D/%!*# &>:

>cest procedeu de determinare a costului pe unitate de produs se aplic n ntreprinderile cu producie cuplat i n cele cu producie sorto- dimensional sau tipodimensional. >plicarea procedeului coeficienilor de ec"ivalen presupune parcurgerea urmtoarelor etape+ K alegerea unei tipodimensiuni etalon K calculul indicilor Gcoeficienilor, de ec"ivalen K transformarea produciei obinute din fiecare tipodimensiune n cantiti de produse ec"ivalente calculul costurilor pe unitate de produs ec"ivalente K calculul costului pe unitatea fizic (rocedeul coeficienilor de ec"ivalen se poate aplica n mai multe variante+ !. V!r/! "! $o#7/$/# &/*or d# #$D/%!*# &> )/'-*/: presupune determinarea acestora n funcie de un singur parametru de ec"ivalaree%primarea produciei eterogene printr-o unitate de msur convenional. (. V!r/! "! $o#7/$/# &/*or d# #$D/%!*# &> $o'-*#$6/: presupune c la stabilirea coeficienilor de ec"ivalen sunt utilizate mai multe parametri de ec"ivalare con.ugate ntre ele. $. V!r/! "! $o#7/$/# &/*or d# #$D/%!*# &> !+r#+!&/: are caracteristic faptul c nltur gradul de convenionalism pe care-1 prezint variantele anterioare! care nu in cont de diferenierea ponderilor pe care le dein diferitele categorii de c"eltuieli fa de total! la diferitele produse. A. Pro$#d#4* d#d4$#r// %!*or// -rod4)#*or )#$4 d!r#: se aplic de acele ntreprinderi care obin din procesul de producie un produs principal i un produs secundar. >plicaia acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape+ K transformarea produciei secundare n producie teoretic principal n funcie de anumii parametri de ec"ivalareK calculul cantitii teoretice de produs principalK calculul costului pe unitatea de produs teoreticK calculul c"eltuielilor aferente produsului secundarK calculul c"eltuielilor aferente produsului principal! K calculul costului unitar al produsului principalK calculul costului unitar al produsului secundar. C. Pro$#d#4* %!*or// r>'!)#: se aplic n cazul n care dintr-un proces de producie rezult concomitent un produs principal i unul sau mai multe produse secundare i nu e%ist alt posibilitate de separare a c"eltuielilor pe fiecare produs n parte. (rocedeul const n calculul costului unitar al produsului principal rezultat dup ce n prealabil s-au determinat c"eltuielile aferente produselor secundare obinute i care se deduc apoi din totalul c"eltuielilor nregistrate pentru ntreaga producie iar pentru aplicarea lui trebuie parcurse urmtoarele etape+1E
1E

&core! *. 8.! !ontabilitate intern de gestiune, d. Universitii din 2radea! 2radea! 2334.! p. 6E

K calcularea costului fiecrui produs secundar la preul probabil de valorificare! din care se scad impozitele i c"eltuielile de desfacereK stabilirea c"eltuielilor totale cu produsele secundare prin nmulirea cantitilor de produse secundare cu costul unitar al acestoraK determinarea c"eltuielilor totale ale produsului principal deduc#nd din totalul c"eltuielilor de producie c"eltuielile aferente produselor secundareK determinarea costului unitar al produsului principal mprindu-se c"eltuielile totale aferente acestuia la cantitatea obinut din produsul principal

C!-/"o*4* A. Do$4'# "# -r/%/ d G r#+/)"r!r#! )/ $!*$4*4* $o)"4r/*or *! S.C. 8T4 d4$ I'-#9 J S.R.L.

2peraiile economice i financiare de fiecare dat obligatoriu trebuiesc s fie consemnate n momentul efecturii lor n documente .ustificative. 9atele pe aceast cale intr n sistemul informaional contabil. 9ocumentele utilizate pentru evidena c"eltuielilor de producie i a produciei obinute difer de la o ntreprindere la alta n funcie de ramura i subramura de activitate n care i desfoar activitatea! n funcie de particularitile proceselor te"nologice! a gradului de dotare cu mi.loace de prelucrare automat a datelor i a nevoilor sau preteniilor factorilor de decizie. 9ocumentele folosite n evidena c"eltuielilor pot fi mprite n dou grupe principale+ >, 9ocumente comune unitilor din toate subramurile economice/,9ocumente specifice fiecrei uniti industriale. >. Do$4'# "#*# $o'4 # "4"4ror 4 /">&/*or #$o o'/$#. 9ocumentele din aceast categorie sunt tipizate i ntocmirea lor are caracter obligatoriu la nivelul economiei naionale. a- bonul de consum+ se ntocmete n dou e%emplare! pe msura eliberrii materialelor din magazie pentru consum! de ctre compartimentul care efectueaz lansarea! pe baza programului de producie i a consumurilor normate! sau de alte compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate. /onul de consum se poate ntocmi ntr-un e%emplar n condiiile utilizrii te"nicii de calcul. /onul de consum colectiv se ntocmete ! n principiu! pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale! loc de depozitare i loc de consum. /onul de consum servete ca+ K document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material! respectiv a mai multor materialeK document de scdere din gestiuneK document .ustificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. b-factura i factura fiscal+ se ntocmete manual sau cu a.utorul calculatorului! n trei e%emplare! la livrarea produselor! lucrrilor i serviciilor! de ctre compartimentul de desfacere! pe baza dispoziiei de livrare! a avizului de nsoire a mrfii! sau altor documente. Bactura fiscal se ntocmete de ctre pltitorii de :.0.>.! iar factura! de ctre unitile nepltitoare de :.0.>. Bactura fiscal sauDi factura servesc ca+ - document pe baza cruia se deconteaz produsele! lucrrile i serviciile prestate- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului- document de ncrcare n gestiunea patrimoniului- document .ustificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. c- avizul de nsoire a mrfii+

se ntocmete manual sau cu a.utorul calculatorului n trei e%emplare! la livrarea produselor! lucrrilor i serviciilor! de ctre compartimentul de desfacere! atunci c#nd! din motive obiective! i e%cepionale! nu se pot ntocmi factura! fc#ndu-se meniunea Urmeaz factura'. >cest document servete ca+ - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului- document care st la baza ntocmirii facturii- document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta! n cadrul aceleiai uniti d- chitana+ se ntocmete n dou e%emplare de ctre casier! care semneaz de primirea sumei. &ervete ca document .ustificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre casiera unitii. *"itana se nregistreaz n registrul de cas i n contabilitate. *ircul la pltitor Gprimul e%emplar! cu tampila unitii,! iar al doilea e%emplar rm#ne n carnet! fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. *"itana se ar"iveaz la compartimentul financiar-contabil. e- bonul de comand2chitan ,;. =.A.-+ se ntocmete n trei e%emplare de ctre unitile care presteaz servicii clienilor! bonul de comand-c"itana se ntocmete de ctre unitile nepltitoare de :.0.>.! iar bonul de comand-c"itana G:.0.>., se ntocmete de ctre pltitorii de :.0.>.. >ceste documente servesc ca+ K document pentru confirmarea primirii i evaluarea obiectului de e%ecutat sau de reparatK document .ustificativ privind ncasarea sumei de la clientK document pentru determinarea volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate. f- ordinul de plat+ este un instrument emis de ctre pltitor pentru a-i ac"ita o datorie fa de o alt persoan Gbeneficiar,! d#nd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului suma nscris pe formularul ntocmit n trei e%emplare. 2rdinul de plat va a.unge ulterior la banca beneficiarului! care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su. g- nota de recepie i constatare de diferene+ se ntocmete n dou e%emplare! la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul! pe msura efecturii recepiei! n situaia n care la recepie se constat diferene! nota de recepie se ntocmete n trei e%emplare de ctre comisia de recepie legal constituit! n cazul c#nd bunurile materiale sosesc n trane! se ntocmete un formular pentru fiecare tran! care se ane%eaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. 9atele de pe verso se completeaz numai atunci c#nd se constat diferene la recepie. @ota de recepie servete ca+ - document pentru recepia bunurilor aprovizionate- document de .ustificare pentru ncrcare n gestiune- act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii! pentru diferenele constatate la recepie- document .ustificativ de nregistrare n contabilitate. h- fia de magazie+ se ntocmete ntr-un e%emplar! separat pentru fiecare fel de material! de ctre+

- compartimentul financiar-contabil la desc"iderea fiei Gdatele din antet, i la verificarea nregistrrilor Gdata i semntura de control,! coloan n care semneaz i organul de control financiar cu ocazia controlului gestiunii- gestionar sau persoana desemnat! care completeaz coloanele privitoare la intrri! ieiri i stoc. Biele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale! pe feluri de materiale! ordonate pe conturi! grupe! subgrupe sau n ordine alfabetic! nregistrrile n fie se fac document cu document. &tocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. (entru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte. Biele de magazie servesc ca+ - document de eviden a intrrilor! ieirilor i stocurilor din cadrul depozitului- document de nregistrare n contabilitatea analitic n cazul metodei operativ- contabile Gpe solduri,- surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor. i- registrul stocurilor+ se ntocmete manual sau cu a.utorul calculatorului de compartimentul financiarcontabil la sf#ritul fiecrei luni! pe feluri de materiale! obiecte de inventar i produse! grupate pe depozite Gmagazii,! conturi! grupe! subgrupe sau n ordine alfabetic! prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de nregistrare. <egistrul stocurilor servete ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale i de verificare a concordanei nregistrrilor n fiele de magazie cu cele din contabilitate. 7- statul de salarii+ se ntocmete n dou e%emplare! lunar! pe secii! ateliere! servicii! etc.! de compartimentul care are aceast atribuie pe baza documentelor privind reinerile legale din salar! listelor de avans c"enzinal! certificatelor medicale! etc. (entru centralizarea la nivelul unitii a salariilor! se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. (lile fcute n cursul lunii Gavansul c"enzinal! lic"idrile! indemnizaiile de concediu! etc., se includ n statele de salarii! pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. &tatul de salarii servete ca+ - document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor! precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii- document .ustificativ de nregistrare n contabilitate. >- dispoziia de livrare+ cuprinde ordinul dat ctre depozitul de produse finite pentru eliberarea unor produse si confirmarea cantitii eliberate. l- bonul de v.nzare i monetarul+ bonul se ntocmete n trei e%emplare de ctre v#nztor. (e baza bonului de v#nzare vizat de casier se elibereaz cumprtorului marfa! mpreun cu e%emplarul l al bonului de v#nzare. @umrul i valoarea bonurilor de v#nzare sunt nscrise n borderoul bonurilor de v#nzare- casierul sau eful de unitate totalizeaz borderourile bonurilor de v#nzare si ntocmete monetarul n dou e%emplare! pred#nd numerarul i monetarul casierului central. >cesta semneaz de primire pe cele dou e%emplare ale

monetarului! aplic tampila ncasat' pe e%emplarul l! pe care l restituie gestionarului i emite o c"itan pentru suma nscris n monetar! care se nregistreaz n registrul cas. %emplarul l al monetarului constituie document .ustificativ pentru descrcarea gestiunii de mrfurile v#ndute. 8onetarul este un document cu regim special. /onul de v#nzare servete ca+ - document pentru ncasarea numerarului- document pe baza cruia se elibereaz marfa clientului dup ce acesta a ac"itat-o la cas- document care st la baza completrii borderoului bonurilor de v#nzare. m- registrul27urnal+ este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz sub forma articolelor Gformulelor, contabile toate operaiile patrimoniale fie n ordinea cronologic a ntocmirii documentelor .ustificative! fie n ordinea intrrii lor n unitatea patrimonial. n- nota de contabilitate+ este documentul de nregistrare prin care se nregistreaz o anumit operaie ce nu are la baz alt document .ustificativ. o- registrul !artea 1are+ se completeaz numai la sf#ritul lunii i servete pentru stabilirea rula.elor i soldurilor fiecrui cont sintetic! cumulat de la nceputul anului. (e baza acesteia se ntocmete bilanul. B. Do$4'# "# )-#$/7/$# 7/#$>r#/ 4 /">&/ / d4)"r/!*#. $n aceast categorie pot fi incluse documente diferite n funcie de specificul proceselor de fabricaie i ramura industrial n care se ncadreaz ntreprinderea. >ceste documente sunt specifice i n funcie de etapele organizrii i desfurrii procesului de fabricaie Gproducie, i anume+ I. Documente privind pregtirea produciei care urmresc respectarea normelor te"nologice i a timpilor de lucru+ a-desene de execuie pentru produsele sau comenzile e%ecutateb-extrasele de materiale care vor cuprinde toate cantitile de materiale necesare e%ecutrii produselor sau comenzilorc-listele cu normele de consum specifice; d-listele cu normele de timp, referitoare la manoper; e- fia tehnologic. II. Documente de lansare a produciei n fabricaie: a- comanda de fabricaie, prin care se lanseaz n produciei produsele! lucrrile i serviciile! documente n care sunt prevzui beneficiarii! cantitile necesare i termenele de e%ecuieb, programul de execuie intern n care sunt prevzute necesarul de materiale pentru producia programatc, bonul de lucru, document prin care se va stabili munca prestat! lucrrile e%ecutate sau serviciile prestate precum i evaluarea acestora conform tarifelor aplicateIII. Documente de executare i urmrire a produciei care cuprind documente .ustificative de c"eltuieli! precum i documente emise n aceast etap+

a- raportul zilnic de executare a produciei b- raportul de schimb c- raportul de producie i salarizare IV. Documente din etapa predm produciei la magazie i a controlului de calitate: a- bonul de predare transfer restituire+ este utilizat n trei cazuri+ I. $n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor la depozit+ se ntocmete n dou e%emplare! pe msura predrii la magazie a produselor de ctre secie! atelier! etc. )n acest caz bonul de predare-transfer-restituire deservete ca+ - document de predare la magazie a produselor- document .ustificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate- surs de date pentru urmrirea realizrii produciei- surs de date pentru calculul i plata salariilor. II. $n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii+ se ntocmete n dou e%emplare pe msura ce se efectueaz transferuri ntre gestiunile din incinta aceleiai uniti. $n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete >viz de nsoire a mrfii! n acest caz conul de predare-transfer-restituire servete ca+ - dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unitii- document .ustificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. III. $n cazul utilizrii ca bon de restituire+ se ntocmete n dou e%emplare! pe msura restituirii valorilor materiale! de ctre organul care efectueaz restituirea Gsecie! atelier! etc., i care semneaz la rubrica corespunztoare. $n acest caz nu se completeaz rubrica Unitatea'. &ervete ca+ - dispoziie de restituire a valorilor mrfurilor nefolosite Gmateriale i semifabricate,- document .ustificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. b- nota de rebut c- certificatul de callitate V. Documente folosite pentru urmrirea c eltuielilor de producie: a - fia de postcalcul; b- fia de cost analitic pentru cheltuielile efective pe produse sau comenzi; c-centralizatorul pentru pregtirea datelor n vederea nregistrrii lor n contabilitatea de gestiune d-situaii de repartizare i regularizare a cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar i preluate n contabilitatea de gestiune. C!-/"o*4* C. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or.

Una dintre sarcinile de baz ale contabilitii de gestiune este determinarea e%act i la timp a tuturor costurilor efectuate cu producia fabricat i calcularea

costului aferent ntregii producii finite i pe unitate de produs. (entru realizarea acestei sarcini pot fi utilizate mai multe metode de calculaie a costurilor. 1etoda de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea procedeelor de colectare! dup anumite principii! a costurilor ncorporabile pe locuri de costuri! pe produse! pe grupe de produse! pe lucrri! ntr-o perioad de gestiune i a procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre aceste costuri i producia care le-a ocazionat! n vederea determinrii costului ntregii producii i pe unitate de produs. $n funcie de sfera de cuprindere a costurilor n costul unitar metodele tradiionale Gclasice, de calculaie a costurilor sunt clasificate n+ K metode de calculaie a costurilor de tip total! numite i metode absorbante Gfullcosting, care calculeaz un cost complet pe produs! lucrare! serviciu! etc. i includ n costul unitar toate costurile de producie i de desfacere ale produselor! at#t cele directe c#t i cele indirecte Gmetode clasice+metoda pe produs! pe comenzi! pe faze-i metode evoluate+ metoda costurilor normate! standard-cost! ?.(.! :.L.8.! etc.,. 1etodele clasice determin un cost efectiv Gistoric sau postoperativ,! iar metodele evoluate determin un cost antecalculat! anticipativ! deci o mrime! fa de care costul efectiv se poate raporta K metode de calculaie a costurilor de tip parial care calculeaz un cost incomplet! lu#nd n considerare numai anumite costuri care sunt legate direct de procesul de producie i de desfacere ale produselor! lucrrilor e%ecutate sau serviciilor prestate C.5. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or d# "/- "o"!*. C.5.5. M#"od# $*!)/$# d# $!*$4*!r# ! $o)"4r/*or. !.".". ". #etoda global. 8etoda global numit i metoda diviziunii simple sau a calculului direct const n colectarea tuturor costurilor de producie dintr-o perioad de gestiune ocazionate de obinerea produciei! n mod global la nivel de ntreprindere! secie! atelier! pe articole de calculaie. 8etoda este aplicat de ntreprinderile care fabric un singur produs! lucrare sau serviciu! deci o producie omogen! cum sunt cele productoare de energie electric! o%igen! unitile e%tractive! transporturi! etc. unde procesul te"nologic nu se mparte n faze sau secii i nu e%ist semifabricate sau producie neterminat la finele perioadei. *aracteristica principal a metodei este c toat costurile de producie se identific nemi.locit pe produsul sau grupa de produs care le-a ocazionat! av#nd caracterul de costuri directe. *ostul unitar al produciei se calculeaz prin raportarea costurilor totale de producie la cantitatea obinut din produsul respectiv. $n cazul produciei cuplate i sorto- sau tipo- dimensionale costul efectiv pe produs se determin cu a.utorul coeficienilor de ec"ivalen !. ". ".$. #etoda de calculaie pe faze.

>ceast metod de calculaie este utilizat n ntreprinderile cu producie de mas! unde materiile prime i materialele folosite n procesul de fabricaie trec prin diferite faze succesive de prelucrare. 8etoda pe faze este utilizat de e%emplu n industria alimentar! industria te%til! industria siderurgic! industria c"imic! industria berii! etc. (entru aplicarea acestei metode este important stabilirea fazelor de calculaie. 9up stabilirea lor fazele de calculaie vor fi simbolizate Gfie dup operaia pe care o e%ecut! fie cifric! etc., pentru a uura nregistrarea c"eltuielilor i calculul costurilor de producie. /az#ndu-se pe concepia integral! metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor privind determinarea costului potrivit principiilor generale! i anume+ 1. *olectarea c"eltuielilor directe pe faze i a celor indirecte pe locuri de c"eltuieli1. <epartizarea c"eltuielilor indirecte asupra fazelor2. 9eterminarea costului unitar al semifabricatelor sau produselor. (otrivit metodei pe faze! colectarea c"eltuielilor i calculaia costurilor efective se efectueaz at#t pentru produsele intermediare obinute n cadrul fiecrei faze! c#t i pentru produsele finite obinute n ultima faz de calculaie. >stfel! metoda pe faze se poate realiza n dou variante+ varianta fr semifabricate i varianta cu semifabricate. 8etoda pe faze! varianta fr semifabricate+ este folosit de unitile patrimoniale la care produsele finite sunt obinute ca urmare a prelucrrii succesive a semifabricatelor de la o faz la alta. *ostul efectiv al produsului finit se obine prin nsumarea la c"eltuielile cu consumul de materii prime i materialele directe a c"eltuielilor de prelucrare ocazionate de fiecare faz care particip la fabricarea acestuia. 8etoda pe faze! varianta cu semifabricate+ este utilizat de ntreprinderile cu procesele te"nologice ndelungate! care fabric un numr relativ restr#ns de produse i n care la nivelul fazelor se obin semifabricate depozitabile sau destinate v#nzrii. $n aceast variant trebuie cunoscut costul semifabricatului n toate fazele parcurse. *ostul efectiv se stabilete pe fiecare faz de calculaie i se transfer de la o faz la alta! la care se adaug c"eltuielile ocazionate de faza n cauz! astfel nc#t n ultima faz se obine costul de fabricaie al produsului finit. =a costul de producie se mai adaug apoi cote de c"eltuieli generale de administraie a unitii! obin#ndu-se costul total al produsului finit.

!.".".%. #etoda pe comenzi >ceast metod de calculaie a costurilor se utilizeaz n unitile economice cu producie individual sau de serie mic Ge%emplare unice sau care se repet rar,! unde

produsul finit se obine prin mbinarea prilor sale componente. >stfel de ntreprinderi sunt cele constructoare de maini! nave! mi.loace de transport! ntreprinderi din industria mobilei! a confeciilor! din industria electrote"nic! ntreprinderi pentru reparaii! tipografii i altele. $n calculul costului efectiv purttorul de cost este comanda. :oate documentele privind consumurile Gcosturile, sunt centrate pe comanda respectiv. 8etoda pe comenzi prezint dou variante+ 1. varianta fr semifabricate2. varianta cu semifabricate. )n %!r/! "! 7>r> )#'/7!(r/$!"# obiectul comenzii este produsul sau lotul de produse iar costul ei este+
l &T1 m iT1 n .T1

C T U G U *di N U *l. ,s unde+ * este costul total al produsului !di reprezint c"eltuielile directe*l. reprezint c"eltuielile indirectes reprezint secia! i este tipul c"eltuielilor directe. este tipul c"eltuielilor indirecte. *ostul mediu unitar al produsului comenzii se obine prin raportarea costului total al comenzii la cantitatea din comand. 8etoda pe comenzi! %!r/! "! $4 )#'/7!(r/$!"#? se aplic n cadrul unei producii de serie! unde produsele finite rezult n urma mbinrii mecanice a unor piese i subansambluri! parial independente sau ac"iziionate de la teri. 9eterminarea costului unitar pentru produsele finite presupune parcurgerea urmtoarelor etape+ a, determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a semifabricatelor! subansamblurilor i altor pieseb, determinarea costului semifabricatelor proprii i a pieselor brutec, calculul costului produsului finit! care cuprinde c"eltuielile de asamblare! mbinare i finisare. 8odelul de calcul al costului unitar n varianta cu semifabricate este

+ *ostul unitar al unui semifabricat !heltuieli directe 9 !heltuieli indirecte

C4 T
V

*ostul unitar al produsului finit+ !heltuieli directe 9 !heltuieli indirecte C4 T *1 N*2 N WN*n N < *omanda poate avea ca obiect! n varianta cu semifabricate+ - un lot sau loturi de piese brute- un lot sau loturi de piese! repere cumprate sau din producie proprie care se prelucreaz i finiseaz- subansamble ce compun produsul finit- loturi de produse finite *odificarea comenzilor este obligatorie. :oate documentele de lansare Gfiele te"nologice! bonurile de consum! fiele de nsoire! etc., poart codul comenzii la care se refer. $n scopul urmririi costurilor pe comenzi pentru fiecare comand vor fi desc"is c#te o fi analitic. 2rganizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii desc"iderea n cadrul contului 621 *"eltuielile activitii de baz' a analiticelor pe comenzi Gfie de postcalcul, n care se colecteaz pe locuri de producie Gsecii! ateliere, i pe articole de calculaie! n cursul lunii! costurile directe i la sf#ritul lunii costurile indirecte repartizate pe comand din conturile 623 *"eltuieli indirecte de producie'! respectiv 625 *"eltuieli generale de administraie'! pe baza unor c"ei de repartizare. *ostul efectiv pe comand se stabilete la terminarea comenzii prin relaiile descrise mai sus. 9iferenele care apar la terminarea comenzii ntre costul la care s-au nregistrat produsele predate i cel efectiv se includ n costul efectiv al ultimului lot. (roducia neterminat este reflectat de totalitatea costurilor de producie privind comenzile aflate n curs de e%ecuie la sf#ritul lunii. 8etoda pe comenzi prezint avanta7ul c asigur o individualizare i o calculare a costului unitar c#t mai apropiat de realitate. *u toate acestea! prezint i urmtoarele dezavanta7e+&? - nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costurilor reale de producie! ntruc#t e%ecuia unor comenzi continu i n perioadele viitoare- calcularea costului efectiv al comenzii la terminarea acesteia n totalitate nu permite urmrirea operativ a costurilor n cazul comenzilor de lung durat- posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale i manoper n cadrul aceluiai produs de la o comand la alta! denatur#nd costul produselor- la sf#ritul perioadei de gestiune apar multe comenzi n curs de e%ecuie! iar determinarea i evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc! put#nd influena e%actitatea! calitatea i operativitatea indicatorilor calculaiei- evaluarea la costul standard! normat! sau a unor produse similare fabricate anterior a produselor predate parial clienilor naintea terminrii integrale a comenzii face ca devierile fa de costul efectiv al produselor s fie suportate de ultima parte din comanda respectiv! denatur#ndu-se astfel costurile perioadei.
16

E-4r! ? M.P B>(>/&>? V.P Gro)4? C.? op. cit.& -. 1E2.

C.5.1. M#"od# #%o*4!"#. !. ". $.". #etoda standard'cost 8etoda standard-cost const n anticalcularea anual a costurilor de fabricaie pe unitate de produs. =unar se calculeaz costul nmulindu-se cantitile de produse obinute cu costurile antecalculate pe unitate de produs. (rin compararea costurilor efective cu costurile antecalculate aferente produciei obinute rezultau abateri! deci se renun la postcalcul pe unitate de produs. (rin aceasta se integreaz calculaia costurilor n sistemul planificrii de ansamblu al ntreprinderii. &pre deosebire de metodele de calculaie clasice! care calculeaz costul dup terminarea procesului de fabricaie! metoda costurilor standard promoveaz pentru prima dat ideea calculrii cu anticipaie a costurilor de producie unitare. n esen aceast metod const n stabilirea cu anticipaie a unui cost standard pentru producia care urmeaz a se fabrica. !ostul standard este un cost complet! dar previzional care cuprinde costurile directe de producie Gmateriale! manoper! etc, i costurile indirecte Gcosturi comune ale seciei! generale de administraie i c"eltuieli de desfacere,. *ostul standard fiind considerat un cost normal de producie! nu mai este necesar calculaia costului efectiv G*ef, al produselor! calculaia costului standard G*s, fiind singura calculaie i constituind baza de stabilire a preurilor. 9eci! esena acestei metode poate fi descris astfel+ *ef T *s! iar toate abaterile ce apar n timpul desfurrii procesului de producie sunt considerate e%cepii! abateri de la condiiile normale! datorate unor deficiene n desfurarea procesului de fabricaie! urm#nd a efectua rezultatele finale. >plicarea metodei necesit parcurgerea urmtoarelor pai+ - calcularea costului standard- calculul! urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard- contabilitatea costurilor potrivit cerinelor metodei. !.".$.$. #etoda costului normal 8etoda costului normal const n utilizarea unor cote medii de costuri comune efective pentru repartizarea pe produse a costurilor comune! cote stabilite pe o perioad mai lung de timp n care ntreprinderea a avut o activitate normal. Bolosind aceste mrimi medii n repartizare! se poate a.unge n situaia ca totalul costurilor comune efective G*c , s fie mai mic sau mai mare dec#t costurile comune normale G !@, repartizate asupra produselor. >baterile! fa de costurile normale ca mrime ma%im raional! afecteaz rezultatele financiare anuale ale ntreprinderii i nu costul produselor. 0alorile medii care se folosesc pot fi+ valori medii staticevalorile medii actualizatel

calculaia fle%ibil a costului normal!.".$.%. #etoda costurilor normate.

>ceast metod! ca metod de calculaie absorbant! se aseamn n unele privine cu metoda costurilor standard. sena metodei costurilor normate o constituie calcularea cu anticipaie a costurilor de producie pe baza normelor n vigoare pentru fiecare categorie de costuri i organizarea unui sistem corespunztor de urmrire a abaterilor de la norme. *ostul normat nu este considerat un cost normal! real! astfel c impune i calcularea costului efectiv. !ostul efectiv G*e, este+ !e8 !nAAnA1n unde+ *n reprezint costul normat>n reprezint abaterile de la norm8n reprezint modificrile de norm. $n situaia n care costurile normate pe produs nu se actualizeaz ca urmare a modificrilor aduse normelor de costuri din documentaia te"nologic i n bugetele de c"eltuieli! aceste c"eltuieli sunt considerate modificri de la costurile normate G8n, stabilite pe produse p#n la actualizarea lor. !.".$.(. #etoda tarif'or'main )*.+.#.,. 8etoda :.L.8. G:au%- Leur- 8ac"ine, se aplic n societile comerciale cu un nalt grad de mecanizare i automatizare. >ceast metod i are originea n practica repartizrii c"eltuielilor de prelucrare Gsalariile personalului direct productiv! regia de fabricaie, pe produs! n raport cu orele-main. $n aceast metod obiectul de calculaie este om de funcionare a mainii sau grupelor de maini. ;ariful2or2main sau costul2or2main nseamn suma c"eltuielilor efectuate pentru funcionarea mainii sau a unui grup de maini timp de o or! fc#nd abstracie de la costul materialelor. 8ai e%act! tariful-or-main cuprinde toate c"eltuielile directe i indirecte ocazionate de fabricarea unui produs! cu e%cepia materialelor. :ariful-or-main G:.L.8., se nmulete cu timpul de lucru al mainii sau grupului de maini Gt, i se obine costul de prelucrare a materialelor la o main sau grup de maini. 9eci! se vede! c aceast metod urmrete determinarea unui cost parial la care trebuie adiionat costul materiilor prime i materialelor directe. !.".$.!. #etoda -eorges .errin )-...,.

>ceast metod de calculaie a costurilor const n determinarea costului de producie prin intermediul unei uniti de msur convenionale! menit s e%prime efortul de producie' i se numete ?.(.. >cest ?.(. este un indice de ec"ivalare care poate fi stabilit cu anticipaie i care e%prim costurile de producie necesare fabricrii unei uniti din produsul reprezentativ Gprodus etalon! produs de baz,. =a finele lunii ntreaga producie se transform n uniti convenionale omogene cu a.utorul indicilor de ec"ivalen! iar costul efectiv al produselor se determin pe baza acestei producii i a c"eltuielilor efective totale. 8etoda ?.(. se aplic! n precdere! n producia pe faze Gfire te%tile! c"erestea! etc., sau pe comenzi! unde produsele finite sunt rezultatul mbinrii prilor componente fabricate n locuri diferite! dar concomitent Gconstrucia de maini,. C.5.1.F. #etoda ./0 *'cost 8etoda ( <:-cost este o variant a metodei ( <: G(rogram valuation and <evieI :ec"niXue- te"nica evalurii i controlului programelor,! care a fost utilizat pentru controlul termenelor de e%ecutare a diferitelor lucrri! pentru scurtarea lor. 8etoda ( <:-cost reprezint o metod de programare i urmrire at#t a duratelor! c#t i a costului lucrrilor! n vederea stabilirii duratei minime de e%ecuie! c#t i a minimalizrii costurilor! pun#ndu-se n interdependen relaia dintre timp i cost! deci asociaz costul unui program cu timpul de e%ecuieD realizare a programului. (otrivit metodei! fiecare proces de fabricaie! faz sau lucrare se descompune n lucrri sau operaii simple! denumite activiti! pentru care se stabilete durata i consumul de materiale i manoper. (entru a gsi succesiunea optim a e%ecutrii lucrrilor i a alocrii optime a resurselor! metoda folosete teoria grafelor cu a.utorul creia se determin drumul critic. . 5oluia acceptabil este aceea n care raportul dintre creterea costurilor i reducerea timpului de e%ecuie! la anumite lucrri! este minim pentru toate activitile. (entru utilizarea acestei metode este necesar identificarea obiectivelor de atins! respectiv fazele sau stadiile de naintare. !.".$.1. #etoda 2.3.4. )2ctivit5 3ased 4osting,. (entru a evita limitele metodelor tradiionale Gdecuparea ntreprinderii pe centre de activiti- apariia unor fenomene de subevaluare cauzate de metoda de repartizare a c"eltuielilor indirecte- activitile firmei sunt puternic influenate de activitile n aval i amonte, a aprut metoda >./.*.! care reprezint una din modalitile de rafinare a sistemului de cost. (otrivit acestei metode produsele consum activiti! iar activitile consum resurse! iar activitile genereaz produse. *"eltuielile indirecte sunt repartizate n funcie de o baz de repartizare! numit inductor de cost, care prezint relaia cauzefect ntre activitate i produsul care consum activitate i se bazeaz pe principiul c orice modificare la nivelul inductorului va cauza o modificare la nivelul costului.

Activitatea reprezint un ansamblu de sarcini de aceeai natur efectuate pentru a crea un plus de valoare la fabricarea produsului. !ostul complet se calculeaz supliment#nd costul de producie cu o parte din costul de administraie i desfacere! parte care este stabilit prin intermediul inductorilor de cost specifici acestor activiti. !.".$.6. #etoda costului'int )*arget'4osting,.

*osturile int Gcosturile obiectiv, se bazeaz pe regula conform creia piaa dicteaz preurile de v#nzare i nu costurile ntreprinderii! deci trebuie urmrit analiza raportului valoare-pre-beneficiu-cost. (reul de v#nzare nu mai reprezint suma dintre costul produsului i mar.a de profit! ci este o limit care nu poate fi depit din cauza concurenei- deci costul int poate fi definit ca un cost de producie estimat! calculat dup un pre de v#nzare concurenial previzionat. cuaia de calcul a costului int este+ Co)"4* &/ ">O Pr#&4* &/ "> B Pro7/"4* &/ ">. *ostul int este situat deseori ntre costul admisibil! care depinde de concuren! i costul estimat! in#nd cont de mi.loacele de producie ale ntreprinderii i de te"nologiile utilizate. >stfel. Co)"4* !d'/)/(/* Q Co)"4* &/ "> Q Co)"4* #)"/'!". )n aceste condiii unul dintre obiectivele metodei costului int este reducerea diferenelor dintre costul estimat i costul int sau dintre costul admisibil i costul int! adic optimizarea relaiei valoare-cost n cazul fiecrei produs. C.1. M#"od# d# $!*$4*!&/# ! $o)"4r/*or d# "/- -!r&/!*. 8etodele de calculaie a costurilor de tip parial! numite i metode limitative, pentru determinarea costului unitar iau n considerare c"eltuielile care depind direct de volumul produciei i desfacerii. $n categoria acestor metode se cuprind+ K metoda direct-costingK metoda costurilor directe. C.1.5. M#"od! d/r#$"B $o)"/ + ,$o)"4r/*or %!r/!(/*#..

8etoda costurilor variabile este o variant simplificat a metodei costurilor standard! fiind bazat pe separarea c"eltuielilor variabile de cele constante Gfi%e,. >ceast separare se face n funcie de comportamentul c"eltuielilor n raport cu variaia volumului produciei. (otrivit acestei metode n costul produselor sunt incluse doar o parte din c"eltuielile produciei! respectiv cele variabile! deci prin metoda direct-costing se determin costuri pariale. *"eltuielile fi%e sunt considerate c"eltuieli ale perioadei i ca urmare sunt trecute direct asupra rezultatului financiar al perioadei. >stfel se elimin posibilitatea deturnrii! deformrii costurilor de

fabricaie! pentru c n cost sunt incluse numai c"eltuielile variabile! repartizate dup criterii convenionale! iar c"eltuielile fi%e nu mai sunt repartizate pe purttori de c"eltuieli. >ceast metod pune accent pe impulsionarea v#nzrilor prin faptul c mrimea costurilor fi%e nu se repartizeaz asupra stocurilor de produse! ci trebuie acoperite din v#nzrile perioadei! iar fiecare produs este .udecat prin contribuia sa la acoperirea costurilor nerepartizate Gc"eltuielile fi%e,. @oiunea de c"eltuieli variabile nu se suprapune cu cea de c"eltuielile directe! cum s-ar prea! dac se ia n considerare denumirea de direct-costing'. <aport#nd c"eltuielile variabile la cantitatea de producie fabricat rezult costul unitar al produselor obinute. C.1.1. M#"od! $o)"4r/*or d/r#$"#.

8etoda costurilor directe este metoda de calculaie tip parial care reine pentru calcularea costului pe produs! lucrarea sau serviciu! numai costurile directe, adic acele costuri at#t variabile! c#t i fi%e! afectabile fr ambiguitate obiectului de calculaie. $n acest caz c"eltuielile indirecte! considerate costuri ale perioadei! nu se repartizeaz n costul produselor! lucrrilor i serviciilor! ci se deduc pe total din rezultatul financiar brut al ntreprinderii. )n aceast metod! ca i n metoda direct-costing! nu se urmrete n primul r#nd determinarea costului pe fiecare produs n parte! ci calcularea i analiza rentabilitii totale! la nivelul ntregii ntreprinderi. (entru fiecare produs n parte se calculeaz contribuia brut la beneficiu! prin deducerea din volumul v#nzrilor a c"eltuielilor directe i nu a c"eltuielilor variabile ca n metoda direct-costing. C.1.<. M#"od! D/r#$" Co)"/ + #%o*4!". ,M#"od! $o)"4r/*or )-#$/7/$#.. >ceast metod este o combinaie ntre metoda costurilor variabile Gmetoda direct costing, i cea a costurilor directe. 9etermin un cost parial rein#nd pentru calculaie nu numai costurile variabile Gdirecte i indirecte,! ci i costurile de structur specifice! adic acele costuri fi%e proprii directe unui produsD obiect de calculaie+ zonele )! ))! ))).

*osturi variabile *osturi directe *osturi indirecte ) ))

*osturi fi%e ))) )0

8etoda costurilor specifice e%clude repartizarea arbitrar a costurilor fi%e indirecte Gcomune,! ceea ce simplific calculatia i asigur obinerea unui cost mai

apropiat costului complet dec#t n celelalte metode pariale i mai puin contestabil dec#t cel determinat prin metodele absorbante.

C.<. L#+>"4r! $o)"B-r#&4r/? $o)"Br#=4*"!".12 *ostul ca mrime! este dat de cantitatea factorilor consumai i preul acestora. 9eci ntre cost i pre e%ist o legtur nemi.locit! n acest caz! deoarece unele consumuri sunt stabilite nu pe baza unor preturi sau tarife! ci pe baza unor modele de calcul sau metode specifice Gdeprecierea! uzura! preliminri pentru ntreineri suprafee! cldiri! suprafee! etc.,! iar aceste costuri se cer a fi recuperate prin pre. <ezultatul contabil al perioadei prin corelaie cu costul poate fi determinat astfel+ 0#nzri -*ostul bunurilor v#ndute Gcostul produselor, GT 8ar.a brut, *ostul perioadei T <ezultat. *ostul perioadei este format din c"eltuielile de distribuie i c"eltuielile de administraie. )ar valoarea v#nzrilor se determin ponder#nd preul produselor! lucrrilor! serviciilor cu cantitatea v#ndut. =a r#ndul su preul de v#nzare al unitii se bazeaz pe cost! c"iar dac spunem c preul de v#nzare este rezultatul raportului cerere-ofert. 9eci costul este limita inferioar a preului fr a se intra n zona pierderilor. (reul de v#nzare este dat de relaia+ .v 7 4p 8 4d 8 4v 8 4a 8 Pr 4 d#: (v este preul de v#nzare *p este costul produciei*d reprezint costul distribuiei*v este costul v#nzrii*a reprezint costul administrrii(r reprezint profitul Gbeneficiul,. >ltfel spus+ (reul de v#nzareT *ostN(rofit. *ostul bunurilor v#ndute cuprinde doar costul de producie al bunurilor care au fost v#ndute ! nu produse n cursul perioadei. >cest cost se calculeaz dup cum urmeaz+ &oldul iniial al contului de produse finite N (roduse finite obinute n cursul perioadei GT (roduse finite disponibile pentru v#nzare,- &oldul final de produse T !ostul bunurilor v.ndute.

23

&core! *. 8.r op. cit, p. 3;-36.

(entru a ilustra legtura cost-pre n urmtoarele va fi prezentat evoluia consumurilor i al produciei la S.C. 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L. n perioada 31.3;.233F-33.35.233;.

1odificarea consumurilor i al produciei la 5. !. @;unduc 4mpexB5.".0. n perioada 3&.%C.$%%(2 3%.%'.$%%C. (erioad. 9enumire. Bin alb. 9ro.die. >melioratori &are. *ombustibil cuptor. (ungi polietilen. tic"ete p#ine. *ombustibil main. >mortizri. &alarii lunare. *ontribuii. :otal costuri.G:*, (roducia v#ndut.G(0, <ezultatG(0-:*, 31.3;.233F.33.35.233;Gvar iaia procentual, 132!35Y 133!3F Y 135!FE Y ;E!15Y 136!1E Y 133!F6 Y 63!64 Y 134!45 Y 133Y 133 Y 61!6Y 132!33 Y 133!13 Y 6;!31 Y

31.3;.233F. 51.6F1!14 F.EE3!;3 1.EE5!4; 1.333!2E 26.3;2!34 F.3E3!46 ;6!12 3.4;2!2; 5.355!5; 2;.FF3 6.3;4!3F 131.61F!46 224.54F!4 63.436!61

33.35.233;. 52.E14!F F.EE5!E1 1.6;2!F6 ;E3!66 32.3F;!3F F.33;!E1 ;1!6F 3.;;3 5.355!5; 2;.FF3 E.F1F!36 135.665!;E 224.;51!1E 63.;5F!5

C!-/"o*4* F. Co "!(/*/"!"#! )/ "#"/$> 6/ ! !*/"/$> ! -rod4)#*or 7/ /"#.

F.5. Or+! /=!r#! $o "!(/*/">&// )/ "#"/$#. Unitile patrimoniale pot s-i organizeze contabilitatea sintetic a stocurilor utiliz#nd una din urmtoarele metode+ metoda inventarului permanent sau metoda inventarului intermitent. a- 1etoda inventarului permanent. n condiiile aplicrii inventarului permanent! fiecare intrare i ieire se nregistreaz valoric i cantitativ n conturile corespunztoare de stocuri! ceea ce permite cunoaterea n orice moment a mrimii stocurilor. $n acest caz conturile de stocuri i comenzi n curs de e%ecuie se debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale. b- 1etoda inventarului intermitent. 8etoda inventarului intermitent poate fi folosit de unitile mici i mi.locii i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sf#ritul lunii. $n acest caz! conturile de stocuri se debiteaz la sf#ritul lunii cu soldurile determinate la inventariere i se crediteaz la nceputul lunii urmtoare! cu ocazia includerii n c"eltuieli a soldurilor constatate la sf#ritul perioadei precedente. &unt incluse n categoria c"eltuielilor materialele i mrfurile! iar produsele i producia n curs de e%ecuie sunt nregistrate ca venituri. *reterea- micorarea stocurilor de materiale i mrfuri genereaz o creteremicorare de c"eltuieli! iar modificarea stocurilor de producie neterminat! semifabricate i produse finite determin o modificare n acelai sens a veniturilor. )ntrrile de stocuri din cursul perioadei se nregistreaz direct n conturile de c"eltuieli! conform premisei c aceste stocuri sunt destinate consumului sau v#nzrii i nu pstrrii acestora n depozit. )eirile de stocuri se determin prin calcul e%tracontabil! conform relaiei+ stocuri iniiale9intrri2 stocuri finaleT ieiri. 8Co "4r/*# )/ "#"/$# sunt cele care reflect mi.loacele! procesele i sursele economice n unitatea lor! adic pe categorii sau grupe omogene+ 8ateriale consumabile'! *"eltuielile activitii de baz6, Burnizori'! etc.'21 *onturile sintetice cu a.utorul crora sunt nregistrate n contabilitate operaiile la &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. n perioada aprilie 233;! sunt urmtoarele+ 1E5 8A'or"/=!r#! /'o(/*/=>r/*or $or-or!*#J este contul cu a.utorul cruia se realizeaz nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale. ste un cont de pasiv. &oldul final creditor al contului reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale e%istente n ntreprindere la un moment dat. *onturile sintetice de gradul ))! privind amortizarea imobilizrilor corporale! utilizate de &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. n perioada studiat sunt urmtoarele+ 2E12 8A'or"/=!r#! $o )"r4$&//*orJ? 1E5< 8A'or"/=!r#! / )"!*!&//*or? '/@*o!$#*or d# "r! )-or"? ! /'!*#*or 6/ -*! "!&//*orJ i 1E5A 8A'or"/=!r#! !*"or /'o(/*/=>r/ $or-or!*#J. <25 8M!"#r// -r/'#J: este contul care ine evidena e%istenei i micrii stocului de materii prime care particip direct la fabricarea produsului i care se

21

8azarac"i! *.- lamandi! =.- @icolai! 8- op. cit., p.33.

regsesc n coninutul produsului finit! integral sau parial! n starea lor iniial sau transformat. ste un cont de activ. &e debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ac"iziionate i se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime eliberate n consum. &oldul final al contului 331 8aterii prime' este egal cu valoarea materiilor prime e%istente n stoc. *ontul 332 8M!"#r/#*# $o )4'!(/*#J: ine evidena e%istenei i micrii stocurilor de materiale consumabile! ca+ materiale au%iliare! combustibil! ambala.e! piese de sc"imb! alte materiale consumabile! etc.. ste un cont de activ i se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ac"iziionate i se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe c"eltuieli.22 *onturile sintetice de gradul )). folosite de &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt urmtoarele+ 3322 8Co'(4)"/(/*/J 6/ <21E 8A*"# '!"#r/!*# $o )4'!(/*#J. (entru nregistrarea n contabilitatea financiar a stocurilor de produse finite se utilizeaz contul <AC 8Prod4)# 7/ /"#.J din grupa 35 (roduse'. (rodusele finite sunt nregistrate n contabilitate la costul de producie! la preuri standard Gprestabilite, sau preuri de livrare Gde producie,. ste cont de activ i se debiteaz cu preul de nregistrare al produselor finite intrate n gestiunea firmei prin obinere din producie proprie. *ontul se crediteaz cu valoarea produselor finite ieite din gestiunea firmei prin v#nzare. *ontul 35E 8D/7#r# &# d# -r#& *! -rod4)#J are rolul de nregistrare i control al diferenelor de pre favorabile sau nefavorabile stabilite la sf#ritul perioadei de gestiune! ntre preul standard de nregistrare a produselor i costul efectiv al acestora. >cest cont este un cont de activ. &oldul debitor e%prim diferenele de pre aferente produselor e%istente n stoc. *ontul A25 8F4r /=or/J are rolul de a urmri i controla datoriile comerciale generate de operaiunile de ac"iziie pe credit de stocuri! precum i alte bunuri materiale. ste un cont de pasiv. A555 8C*/# &/J: este contul care este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu clienii pentru produse v#ndute. ste un cont de activ i se debiteaz cu creanele nregistrate la preul de v#nzare a produselor precum i ta%a pe valoare adugat aferent. *ontul A15 8P#r)o !*B )!*!r// d!"or!"#J are rolul de a nregistra i deconta salariile datorate personalului anga.at pentru munca prestat conform statelor de salarii. ste cont de pasiv. *ontul A<5 8A)/+4r>r/ )o$/!*#J are rolul de a nregistra contribuiile anga.ailor i a anga.atorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate. ste un cont de pasiv. *onturile sintetice de gradul )). utilizate de &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt urmtoarele+ A<55 8Co "r/(4&/! 4 /">&// *! !)/+4r>r/*# )o$/!*#J? A<51 8Co "r/(4&/! -#r)o !*4*4/ *! !)/+4r>r/*# )o$/!*#J? A<5< 8Co "r/(4&/! ! +!@!"or4*4/ -# "r4 !)/+4r>r/*# )o$/!*# d# )> >"!"#J i A<5A 8Co "r/(4&/! ! +!@!&/*or -# "r4 !)/+4r>r/*# )o$/!*# d# )> >"!"#J. *ontul A<3 8A@4"or d# 6o'!@J nregistreaz contribuia anga.atorului i a anga.ailor la bugetul a.utorului de oma.. *onturile sintetice de gradul )). folosite de
22

Barca! 8ariana! !ontabilitate financiar, d. Universitii din 2radea! 2radea! 2334! p. 1F3-1F1.

&.*. :unduc )mpe%' &.<.=. sunt urmtoarele+ A<35 8Co "r/(4&/! 4 /">&// *! 7o d4* d# 6o'!@J i A<31 8Co "r/(4&/! -#r)o !*4*4/ *! 7o d4* d# 6o'!@J. *ontul AC55 8D#$o ">r/ G $!dr4* +r4-4*4/J este un cont bifuncional, care este folosit pentru evidenierea ncasrilorDplilor creanelorDdatoriilor fa de uniti din cadrul grupului. *ontul F25 8CD#*"4/#*/ $4 '!"#r//*# -r/'#J ine evidena c"eltuielile ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie n scopul obinerii de produse finite. ste un cont de activ i se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime eliberate n consum. *onturile F211 8CD#*"4/#*/ -r/%/ d $o'(4)"/(/*4*J? F21E 8CD#*"4/#*/ -r/%/ d !*"# '!"#r/!*# $o )4'!(/*#J funcioneaz )a fel ca i contul F31 *"eltuieli cu materiile prime'. *ontul FA5 8CD#*"4/#*/ $4 )!*!r//*# -#r)o !*4*4/J ine evidena c"eltuielilor cu salariile! adaosurile la salarii i premiile cuvenite pentru munca depus. ste un cont de activ. *onturile FAC5 8Co "r/(4&/! 4 /">&// *! !)/+4r>r/*# )o$/!*#J? FAC1 8Co "r/(4&/! 4 /">&// -# "r4 !@4"or4* d# 6o'!@J 6/ FAC< 8Co "r/(4&/! ! +!@!"or4*4/ -# "r4 !)/+4r>r/*# )o$/!*# d# )> >"!"#J funcioneaz la fel ca i contul F51 *"eltuieli cu salariile personalului' i in evidena contribuiilor aferente salariului suportate de anga.ator. *ontul FE55 8CD#*"4/#*/ d# #9-*o!"!r# -r/%/ d !'or"/=!r#! /'o(/*/=>r/*orJ ine evidena c"eltuielilor de e%ploatare privind amortizarea imobilizrilor. ste un cont de activ. *ontul 325 8V# /"4r/ d/ %K =!r#! -rod4)#*or 7/ /"#J ine evidena veniturilor din v#nzare de produse finite. (roducia v#ndut este evaluat la pre de v#nzare! e%clusiv :. 0.>.. >cest cont este un cont de pasiv i se crediteaz pe parcursul lunii cu valoarea produselor v#ndute la pre de v#nzare. *ontul 355 8V!r/!&/! )"o$4r/*orJ evideniaz veniturile din producia obinut care se stoc"eaz naintea v#nzrii. 5e crediteaz cu valoarea veniturilor la pre de nregistrare a produselor finite obinute i cu diferenele de pre ntre costul efectiv al produselor obinute mai mare i preul de nregistrare. 5e debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite v#ndute i cu diferenele de pre aferente produselor finite v#ndute. )n cursul perioadei de gestiune sunt consumate materii prime! materiale consumabile! alte materiale! combustibili! energie! c"eltuieli cu salarii! alte c"eltuieli indirecte necesare pentru obinerea unui anumit produs. :oate aceste c"eltuieli sunt nregistrate at#t n contabilitatea financiar c#t i n contabilitatea de gestiune. CLASA H. B CONTURI DE GESTIUNE: )n cursul perioadei de gestiune sunt consumate materii prime! materiale consumabile! alte materiale! combustibili! energie! c"eltuieli cu salarii!alte c"eltuieli indirecte necesare pentru obinerea unui anumit produs. :oate aceste c"eltuieli sunt nregistrate at#t n contabilitatea financiar c#t i n contabilitatea de gestiune. CLASA H. B CONTURI DE GESTIUNE:1<
23

(op! 0! op. cit., p. 54-56.

*ontul H25 8D#$o ">r/ / "#r # -r/%/ d $D#*"4/#*/*#J are rolul de a prelua c"eltuielile de e%ploatare nregistrate n contabilitatea financiar! prin conturile din clasa a F-a! n funcie de natura c"eltuielilor. 9up funcia sa contabil este un cont bifuncional. 5e crediteaz cu c"eltuielile efective preluate din contabilitatea financiar! n funcie de natura c"eltuielilor i transpuse pe conturi de calculaie Gdin grupa 62,. 5e debiteaz la sf#ritul lunii sau perioadei de gestiune ! prin decontarea costului prestabilit al produciei obinute Gcontul 631, i a diferenelor de pre aferente produselor obinute pe seama c"eltuielilor nregistrate Gcontul 633,. *ontul H21 8D#$o ">r/ / "#r # -r/%/ d -rod4$&/! o(&/ 4">J ine evidena decontrilor interne privind costul produciei marf obinut n cursul perioadei de gestiune. valuarea acestei producii se poate face la pre de nregistrare standard pe parcursul lunii! i la costul efectiv la sf#ritul lunii. 9up funcia sa contabil acest cont este un cont bifuncional. 5e crediteaz n cursul lunii! pe msura obinerii produciei! cu costurile prestabilite ale produciei obinute Gnregistrate n contul 631, i cu diferenele de pre rezultate Gcontul 631,. 5e debiteaz, la sf#ritul lunii! cu costul efectiv al produciei obinute i decontate Gnregistrate n conturile din grupa 62,. =a sf#ritul lunii! contul 632 9econtri interne privind producia obinut' poate fi soldat, c#nd costul prestabilit este egal cu costul efectiv! iar n caz contrar se nregistreaz diferentele de pre! at#t pentru producia terminat! c#t i pentru producia n curs. *ontul 633 8D#$o ">r/ / "#r # -r/%/ d d/7#r# &#*# d# -r#&J ine evidena diferenelor de pre calculate la sf#rit de lun! ntre costul efectiv al produciei obinute i preul de nregistrare standard Gnormat! prestabilit, al acestei producii. )ndiferent de natura diferenelor dintre cele dou costuri ale produciei obinute! acestea se vor reflecta n debitul contului 633 9econtri interne privind diferenele de pre'! n rou sau negru! dup caz. 9up funcia sa contabil acesta este un cont de activ. 5e debiteaz, la sf#ritul lunii! cu diferenele de pre aferente produciei obinute dup postcalcul. 5e crediteaz, tot la sf#rit de lun! cu decontarea diferenei de pre pentru producia obinut pe seama c"eltuielilor preluate din contul 631 9econtri interne privind c"eltuielile'. *ontul H15 8CD#*"4/#*/*# !$"/%/">&// d# (!=>J preia c"eltuielile directe de producie! c"eltuielile normale de e%ploatare! nregistrate n contabilitatea financiar! cele ncorporabile n obiectul de calcul fr repartizri prealabile. >cest cont dup funcia sa contabil este un cont de activ. >cest cont de calculaie se debiteaz, n cursul lunii! prin creditul contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile'! cu toate c"eltuielile direct ncorporabile n costuri. 5e crediteaz, la sf#ritul lunii! prin debitul contului 632 9econtri interne privind producia obinut' pentru c"eltuielile directe efective aferente produciei terminate! dup deducerea produciei n curs de e%ecuie Gdac este cazul,. *ontul H11 8CD#*"4/#*/*# !$"/%/">&/*or !49/*/!r#J ine evidena c"eltuielilor activitii au%iliare! care au ca scop principal servirea activitii de baz. >cest cont de calculaie este un cont de activ, care se debiteaz, n cursul lunii! prin creditul contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile' cu c"eltuielile activitii au%iliare i se crediteaz, la sf#ritul lunii! prin debitul contului 632 9econtri interne privind producia obinut' la costul efectiv al produciei obinute din activitatea au%iliar.

*ontul H1< 8CD#*"4/#*/ / d/r#$"# d# -rod4$&/#J ine evidena c"eltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utila.elor i a c"eltuielilor generale Gcomune, ale fiecrei secii de producie Gc"eltuielile indirecte de producte,! care nu pot fi identificate direct pe purttorii de costuri! dar se pot localiza pe sectoare de c"eltuieli. 9up coninutul su economic este un cont de colectare i repartizare! iar dup funcia sa contabil este un cont de activ. 5e debiteaz m cursul lunii prin creditul contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile' cu totalul c"eltuielilor integrate n costuri. 5e crediteaz la sf#ritul lunii prin debitul contului 632 9econtri interne privind producia obinut' pentru c"eltuielile ncorporate n costul produciei fabricate! n urma repartizrii pe obiecte de calculaie! dup anumite criterii de repartizare! dup decontarea n prealabil a c"eltuielilor indirecte aferente produciei n curs de e%ecuie Gdac este cazul,. *ontul H1A 8CD#*"4/#*/ +# #r!*# d# !d'/ /)"r!&/#J evideniaz c"eltuielile de administraie i conducere general a ntreprinderii! care nu pot fi imputate nici pe obiecte de calculaie i nici pe locuri sau centre de producie Gsecii! ateliere! etc.,. 9up coninutul su economic este un cont de colectare i repartizare- dup funcia sa contabil este un cont de activ. 5e debiteaz n cursul lunii prin creditul contului 631 9econtri interne privind c"eltuielile'! cu c"eltuielile de interes general! administrativ- gospodreti preluate din contabilitatea financiar. 5e crediteaz la sf#ritul lunii prin debitul contului 632 9econtri interne privind producia obinut'! pentru c"eltuielile aferente produciei obinute! dup deducerea c"eltuielilor aferente produciei n curs de e%ecuie. =a sf#ritul perioadei acest cont nu prezint sold. *ontul H<5 8Co)"4* -rod4$&/#/ o(&/ 4"#J ine evidena produciei obinute! const#nd din produse finite! semifabricate destinate v#nzrii! lucrri e%ecutate i servicii prestate pentru teri! inclusiv investiii proprii sau alte activiti. 9up funcia sa contabil este un cont bifuncional. 5e debiteaz, n cursul lunii! prin creditul conturilor de calculaie a costurilor Ggrupa 62, cu preul de nregistrare al produciei finite obinute. 5e crediteaz, tot la sf#ritul lunii! cu costul efectiv al produciei respective decontat pe seama c"eltuielilor ocazionate prin debitul contului 632 9econtri interne privind producia obinut'.

F.1. Or+! /=!r#! $o "!(/*/">&// ! !*/"/$#. Co "4r/*# ! !*/"/$# sunt cele care reflect mi.loacele! procesele i sursele economice n prile lor componente. &pre deosebire de conturile sintetice n care se nregistreaz numai n e%presie valoric! conturile analitice se in fie numai n e%presie valoric Gconturile 531.i. Burnizori'! 5111.i. *lieni'! etc.,! fie n e%presie bneasc i cantitativ n funcie de natura elementelor nregistrate Gcontul 331.i.

8aterii prime'! 332.i. 8ateriale consumabile'! 354.i. (roduse finite'! etc.,. *onturile sintetice pot fi desfurate pe unu sau mai multe conturi analitice. *u a.utorul conturilor analitice se asigur integritatea proprietii asupra mi.loacelor de producie! e%ercitarea controlului gestionar a lor! n sensul c permit stabilirea cantitativ i valoric la fiecare depozit sau secie de producie a intrrilor pe feluri de materiale! produse! etc.- a eliberrilor i a stocului acestora la un moment dat. *ontabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe sortimente Gfeluri, de stocuri! bunuri materiale stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare. %cepie fac! n cazul societii :unduc )mpe%' &.<.=.! rec"izitele de birou! imprimatele i materialele folosite pentru ambalate Ge%. etic"ete de p#ine! pungi polietilen, unde se ine evidena global- valoric. 9ac o ntreprindere folosete metoda inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup una din urmtoarele metode+ K metoda cantitativ-valoricK metoda operativ-contabilK metoda global-valoric. M#"od! $! "/"!"/% %!*or/$! const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de stocuri materiale cu @*ie de magazie6, iar n contabilitatea analitic a unei evidene cantitativ-valorice pe feluri de bunuri i gestiuni cu *iele de cont analitice pentru valori materiale6, n cadrul ambelor evidene nregistrarea se face pentru stocuri! intrri i ieiri. &e poate folosi i varianta n care se conduce numai evidena cantitativvaloric realizat prin contabilitatea analitic. 9ocumentele primare de intrare i ieire se nregistreaz! mai nt#i! n fiele de magazie, dup care se predau la contabilitate mpreun cu borderoul de predare a documentelor privind micarea valorilor materiale Gcu e%cepia fiei-limit de materiale,. >ici se verific! se triaz! se evalueaz! se grupeaz pe conturi de materiale! dup care se nregistreaz n fiele de cont analitice pentru valori materiale. /orderoul de predare a documentelor de intrare i cel al documentelor de ieire! ntocmite la depozit! se predau la contabilitate! unde servesc la ntocmirea situaiei valorilor materiale intrate i a celor ieite. &ituaiile servesc la ntocmirea balanelor de verificare analitice. *ontrolul e%actitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i contabilitate se face prin puncta.ul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate. M#"od! o-#r!"/%B$o "!(/*> Gpe solduri,+ const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate cu a.utorul fielor de magazie! iar n contabilitate analitic a unei evidene valorice a micrilor Gintrri! ieiri, pe gestiuni! pe grupe sau subgrupe de bunuri. :otodat se organizeaz i o evident cantitativ-valoric numai pentru stocuri! pe feluri de bunuri stocate i gestiuni.

9ocumentele de intrare i de ieire a valorilor materiale! dupa nregistrarea lor n fiele de magazie, se ridic de la gestionarul depozitului! dup verificare!de ctre delegatul serviciului contabilitate. Bormularele utilizate sunt urmtoarele+ 2 situaia materialelor intrate i situaia materialelor ieite, ntocmite la depozipe baza documentelor- fia centralizatoare a micrii valorice a materialelor, ntocmit pe baza situaiilor materialelor intrate i a celor ieite2 registrul stocurilor inut pe gestiuni Gdepozite,! n care delegatul serviciului contabilitate nscrie! la finele fiecrei luni! stocurile din fiele de magazie pe care le evalueaz. >ceast eviden se creeaz la sf#ritul lunii cu scopul de a verifica concordana dintre contabilitatea analitic i evidena cantitativ inut la locul de depozitare. M#"od! +*o(!*B%!*or/$>: const n inerea unei evidene valorice a stocurilor at#t la nivelul gestiunii c#t i n contabilitatea analitic. $n acest caz! fiele de magazie sunt nlocuite cu raportul de gestiune n care se nscriu valoric intrrile i ieirile pe baz de documente! stabilindu-se soldul la finele zilei. "aportul de gestiune se ntocmete n dou e%emplare! din care e%emplarul nr. l! mpreun cu documentele! se transmite la contabilitate. >ici! dup verificare! datele se nscriu n fia de cont pentru operaii diverse ! inut global-valoric pe fiecare gestiune. *ontrolul concordanei nregistrrilor se realizeaz prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia de cont pentru operaii diverse. $n scopul efecturii periodice a controlului asupra integritii bunurilor stocate se procedeaz la inventarierea stocurilor i evaluarea lor potrivit uneia din metodele+ identificrii specifice! epuizrii loturilor GB.).B.2.! =.).B.2.! @.).B.2.! *.8.(., i preului standard Gprestabilit,. &oldul final astfel calculat trebuie s fie egal cu cel stabilit n contabilitatea analitic pe baza relaiei+ 5f85i94 9 !unde+ 5f reprezint soldul final al gestiunii n'5i reprezint soldul iniial al gestiunii n'4 reprezint valoarea intrrilor gestiunii n'reprezint valoarea iesirilor gestiunii n'9ac pentru evidena stocurilor se folosete metoda inventarului intermitent, contabilitatea analitic este circumscris numai la nivelul stocurilor iniiale i finale. a se realizeaz cantitativ-valoric direct prin inventarul stocurilor. =a nivelul costurilor se conduce numai o evident global-valoric pe gestiuni de stocuri. =a &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. n cursul lunii aprilie 233; au fost utilizate urmtoarele conturi analitice+ K 331.32. >melioratori' K 331.13. 9ro.die' K 331.11. Bin alb' K 331.16. &are' K 354.31. Bin alb'

K K K K K K

5311.1. *ontribuia unitii la asigurrile sociale' 5311.5. *ontribuia unitii la asigurrile sociale' Gfond de risc, F31.32. *"eltuieli cu amelioratori' F31.13. *"eltuieli cu dro.die' F31.11. *"eltuieli privind faina alb' F31.16. *"eltuieli cu sare'.

C!-/"o*4* 3. A-*/$!&// -r!$"/$# -r/%/ d $o "!(/*/"!"#! -rod4)#*or 7/ /"#.

$n cursul lunii aprilie 233; la &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. au fost nregistrate urmtoarele operaii+ NOT: nregistrrile n contabilitatea financiar sunt precedate de abrevierea *.B.! iar cele nregistrate n contabilitatea intern de gestiune de abrevierea C.I.G. =a nregistrrile n contabilitatea intern de gestiune comanda l este notat cu C5 6/ reprezint comanda pentru fabricarea p#inii albe de l Hilogram! iar comanda 2. este notat cu C1. i reprezint comanda pentru fabricarea p#inii albe de 633 de grame. 5. =a %3.%'.$%%C din stocul iniial )# #*/(#r#!=> G $o )4' -4 +/ -o*/#"/*# > n valoare de F.16;!1 lei. C.F. F21E *"eltuieli privind alte T <21E >lte materiale consumabile' F.16;!1 materiale consumabile' Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CA1 R 2<.2A.1223 C.I.G. H1< *"eltuieli indirecte T H25 9econtri interne F.16;!1 de producie' privind c"eltuielile' 1. =a data de %3.%'.$%%C se #*/(#r#!=> G $o )4' din stocul iniial #"/$D#"# d# -K/ # n valoare de ;1!6F lei. C.F. F21E *"eltuieli privind alte T <21E >lte materiale consumabile' ;1!6F materiale consumabile' Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CA< D 2<.2A.1223 C.I.G. H1< *"eltuieli indirecte T H25 9econtri interne de producie' privind c"eltuielile'

;1!6F

<. =a %3.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4 / din stocul iniial 1.63E!F Hg. de )!r# /od!"> n valoare de 443!4 lei! astfel+ K pentru comanda nr. l. n valoare de 552!E leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de113!; l lei CF. F25.5H *"eltuieli cu sare' T <25.5H &are' 443!4 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CAA R 2<.2A.1223. C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T H25 9econtri interne privind c"eltuielile' H15 C5. H15C1. 443!4 552!E 113!;

A. =a %3.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4' din stocul iniial 1F5!FF4 Hg. de dro@d/# n valoare de 3;3!4 lei! astfel+ K pentru comanda nr. 1. n valoare de 26F!5 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de ;5!1 lei. CF. F25.52 *"eltuieli cu dro.die' T <25.52 9ro.die' 3;3!4 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CAC R 2<.2A.1223. C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T 631 9econtri interne 3;3!4 privind c"eltuielile' H15 C5. 26F!5 H15C1. ;5!1 C. =a %3.%'.$%%C se #*/(#r#!=> G $o )4' din stocul iniial 4;.363 Hg. de 7>/ > !*(> "/- BL CC! n valoare de 51.135!E lei! astfel+ K pentru comanda nr. 1. n valoare de 32.EE3!E5 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de E.223!6F lei. CF. F25.55 *"eltuieli privind fina alb' T <25.55 Bin alb' 51.135!E Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CAFR 2<.2A.1223. C.I.G. H15 .1*"eltuielile activitii de baz' T H25 9econtri interne 51.135.E privind c"eltuielile' H15 C5. 32.EE3!E5 H15C1. E.223!6F F. 0a nceputul lunii )# !$D/=/&/o #!=> de la =uHoil 9oInstream &.<.=. 6/ se #*/(#r#!=> G $o )4' 1.333 litri de $o'(4)"/(/*/ -# "r4 '!6/ >? la preul de 2!6 leiDlitru! :0> 16Y. C.F. 2achiziionare combustibili pentru main+ S T A25 Burnizori' 5.5EF.3 <211 *ombustibili' 3.;;3!3 AA1F :0> deductibil' ;1F!3 Co 7or' 7!$"4r// r.<<AA R 2A.2A.1223. r. 51A< R 2A.2A.1223 6/ o"#/ d# r#$#-&/#

2eliberare n consum combustibili pentru main+ F211 *"eltuieli privind combustibilul' T <211 *ombustibili' 3.;;3 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. <CA3 R 2A.2A.1223. C.I.G. H11 *"eltuieli activitilor T H25 9econtri interne 3.;;3 au%iliare' privind c"eltuielile'

3. =a %'.%'.$%%C )# !$D/=/&/o #!=> de la :rei ? %port 3.333 Hg. de )!r# /od!"> la 3!3 lei D Hg.! :0> 16Y! n valoare total de 633 lei! :0> 16Y. *.B. Y T A25 Burnizori' 1.3;1 <25.5H &are' 633 AA1F :0> deductibil' 1;1 Co 7or' 7!$"4r// r. 3<CEA R 2A.2A.1223 6/ o"#/ d# r#$#-&/# r. 3CF.FH< R 2A.2A.1223. E. &.*.:unduc )mpe% &.<.=. !$D/"> 7!$"4r! nr. F.3F2.;23 D 35.35.233; n numerar. C.F. A25 Burnizori' T C<55 *asa n lei' l .3;1 Co 7or' $D/"! &#/ r. F.2F1.32E R 2A.2A.1223. H. =a %'.%'.$%%( se !$D/=/&/o #!=> de la >gromec >led 3.333 Hg. de dro@d/# la preul de 2!3 lei D Hg.! :0> 16Y. C.F. Y T A25 Burnizori' E.263!11 <25.52 9ro.die' F.6F6!33 AA1F :0> deductibil' 1.325!11 Co 7or' 7!$"4r// r. 3FC.A<1 R 2A.2A.1223 6/ o"#/ d# r#$#-&/# r. 3CF.FHA R 2A.2A.1223. 52. =a %'.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o)4' 2.E64! 256 Hg. de dro@d/# n valoare de F.415!31 lei! astfel+ K pentru comanda nr. l. n valoare de 4.211!54 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de 1.332! lei .C.F. F25.52 *"eltuieli cu dro.die' T <25.52 9ro.die' F.415!31 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.C33 R 2A.2A.1223.

C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T 631 9econtri interne privind c"eltuielile' H15 C5. H15C1.

F.415!31 4.211!54 1.332!EF

55. =a %D.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4 / ;FE!31 Hg. de )!r# /od!"> n valoare de 233!56 lei! astfel+

K pentru comanda nr. l. n valoare de 1E5!36 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de 5F!13 lei CF. F25.5H *"eltuieli cu sare' T <25.5H &are' 233!56 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.CH3 R 2C.2A.1223. C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T H25 9econtri interne 233!56 privind c"eltuielile' H15 C5. 1E5!36 H15C1. 5F!13 51. En aceai zi firma -*>"#6"# 7!$"4r! nr. F.E;F.162 D 35.35.233;. C.F. A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei' 5.5EF!3 Co 7or' ord/ 4*4/ d# -*!"> r. HH5.215 R 2C.2A.1223. 5<. =a data de %D.%'.$%%C )# !$D/=/&/o #!=> 13.553 litri de $o'(4)"/(/*/ -# "r4 $4-"or "/- 8MJ la preul de 2!F lei D litra! :0> 16Y! de la 8ol <o *omer &.<.=. C.F. Y T A25 Burnizori' 32.331.3F <211 *ombustibili' 2;.155!33 AA1F :0> deductibil' 4.14;!3F Co 7or' 7!$"4r// r. 1.AFE.52HR2C.2A.122F. 6/ o"#/ d# r#$#-&/# r. 3CF.325 R 2C.2A.1223

5A. (e baza ordinului de plat se !$D/"> din contul de disponibiliti 7!$"4r! nr. 2.5FE.136D34.35.233;. C.F.: A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei' 32.331!3F Co 7or' ord/ 4*4/ d# -*!"> r. HH5.211 R 2C.2A.1223. 5C. $n %(.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4' 12.333!F litri de $o'(4)"/(/*/ -# "r4 $4-"or "/- 8'! n valoare de 32.3F;!3F <2@. C.F. F211 *"eltuieli privind combustibilul' T <211 *ombustibili' 32.3F;!3F Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.F22 R 2F.2A.1223. C.I.G. H1< *"eltuieli indirecte T H25 9econtri interne 32.3F;!3F de producie' privind c"eltuielile'

5F. =a %(.%'.$%%C )# !$D/=/&/o #!=> de la >rbicom &.<.=. 263 Hg. de !'#*/or!"or/ "/- TIGRIS la preul de E!2 leiD Hg! :0> 16Y. C.F. Y T A25 Burnizori' <25.21 >melioratori AA1F :0> deductidil1 Co 7or' 7!$"4r// r. EF<.AC1 R 2F.2A.1223 6/ 3CF.32< R 2F.2A.1223 2.E26.E2 2.3;E 541!E2 o"#/ d# r#$#-&/# r.

53. (e baza ordinului de plat se !$D/"> 7!$"4r! EF3.542 D 3F.35.233F. C.F. A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei' 2.E26!E2 Co 7or' ord/ 4*4/ d# -*!"> r. HH5.21< R 2F.2A.122F. 5E. )n data de %C.%'.$%%( )# #*/(#r#!=> G $o )4 / 253!4;2 Hg. de !'#*/or!"or/ "/- TIGRIS n valoare de 1.6;2!F6 lei! astfel+ K pentru comanda nr. l. n valoare de l .4;E!14 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de 365!45 lei. C.F. F25.21 *"eltuieli cu amelioratori' T <25.21 >melioratori' l .6;2!F6 Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.F2C R 23.2A.1223. C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T H25 9econtri interne 1.6;2!F6 privind c"eltuielile' H15 C5. 1.4;E!14 H15C1. 365!45 5H. 9in contul de disponibiliti )# !$D/"> 7!$"4r! nr. ;F4.532 D 35.35.233;. C.F. A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei' E.263!11 15. S# !$D/=/&/o #!=> de la Bramo (acH )mpe% &.<.=. -4 +/ -o*/#"/*# > n valoare de E.4F; lei! :0> 16Y.

C.F. S T <21E >lte materiale consumabile'

A25 Burnizori'

13.165!;3 E.4F;!33

AA1F :0> deductibil' l .F2;!;3 Co 7or' 7!$"4r// r. 5.HAC.F3E R 1A.2A.122F36/ o"#/ d# r#$#-&/# r. H22.FH1 R 1A.2A.1223 15. =a $'.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4' pungi polietilen n valoare de 113!;1 lei C.F. F21E *"eltuieli privind alte T <21E >lte materiale consumabile' 113!;1 materiale consumabile' Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.EF< R 1A.2A.1223. C.I.G. H1< *"eltuieli indirecte T H25 9econtri interne 113!;1 de producie' privind c"eltuielile' 11.=a $D.%'.$%%C. )# !$D/"> factura 1.654.F;E ;25.35.233;. C.F. A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei Co 7or' ord/ 4*4/ d# -*!"> r. HH5.A<F R 1C.2A.1223

13.165!;3

1<. $n luna aprilie 233; la &.*. :unduc )mpe% &.<.=. se G r#+/)"r#!=> )"!"4* d# -*!"> !* )!*!r//*or? obligaia fa de anga.ai fiind 2;.FF3 lei. &e calculeaz i se nregistreaz contribuiile patronale+ *>& 16!;4Y! *>&& ;Y! *B& 2!4Y! fond de risc 1!14Y! fond special 98(& 3!;4Y. C.F. 2se nregistreaz centralizatorul statelor de plat a salariilor. FA5 *"eltuieli cu salariile T A15 (ersonal-salarii datorate' 2;.FF3 personalului' 2se nregistreaz contribuia anga7atorului la bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. *>&+ 2;.FF3 % 16!;4Y T 4.5F2!E4 lei. FAC5 *ontribuia unitii T A<55.5 *ontribuia unitii 4.5F2!E4 la asigurrile sociale' la asigurrile sociale' 2se nregistreaz contribuia anga7atorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate. *>&&+ 2;.FF3 % ;Y T 1.63F!2 lei. FAC< *ontribuia anga.atorului T A<5< *ontribuia anga.atorului l .63F!2 pentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale de sntate' de sntate

2se nregistreaz contribuia anga7atorului la bugetul asigurrilor sociale de oma7. *B&+ 2;.FF3 % 2!4Y T F61!4 lei. FAC1 *ontribuia unitii pentru T A<35 *ontribuia unitii la F61!4 a.utorul de oma.' fondul de oma.' 2nregistrarea fondului de risc. Bond de risc+ 2;.FF3 % 1!14Y T 31E!36 lei. FAC5 *ontribuia unitii T A<55.A *ontribuia unitii 31E!36 la asigurrile sociale' la asigurrile sociale' 2nregistrarea fondului special. 98(&+ 2;.FF3 % 3!;4YT23;!54 F<C *"eltuieli cu alte impozite T AA3 Bonduri speciale- ta%e 23;!54 ta%e i vrsminte asimilate' i vrsminte asimilate' Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C52 R 1C.2A.1223. C.I.G. &e nregistreaz n contabilitatea intern de gestiune salariile n valoare de 2;.FF3 lei i contribuiile aferente G31!14Y, astfel+ - 23.;54 lei! salariile personalului direct productiv+ K pentru comanda nr. 1. suma de 1F.46F leiK pentru comanda nr. 2. suma de 5.156 lei- 2.333 lei! salariile personalului indirect productiv- 2.;FF lei! salariile oferilor- 2.156 lei! salariile personalului : &>. - se nregistreaz salariile+ F 8 H25 9econtri interne 13.FF2 privind c"eltuielile' H15 *"eltuielile activitii de baz' 23.;54 H15 CI. 1F.46F H15C1. 5.156 622 *"eltuielile activitilor au%iliare' 2.;FF 623 *"eltuielile indirecte de producie' 2.333 625 *"eltuielile generale de 2.156 administraie' 2se nregistreaz contribuiile aferente salariilor ,3&,&DF-+ Y TH25 9econtri interne privind c"eltuielile' H15 *"eltuielile activitii de baz' H15 CI. H15 C1. 622 *"eltuielile activitilor au%iliare' 623 *"eltuielile indirecte de producie' 625 *"eltuielile generale de E.F5F?2H F.5F2!3; 4.1F6!F4 1.262!52 EF1!F1 F23!33 FF6!51

administraie'

1A. =a $(.%'.$%%C )# !$D/=o&/o #!=> de la >groimpe% 53.33F Hg. de 7>/ > !*(> "/- BL CC. la preul de 3!; lei D Hg.! :0> 16Y! n valoare de 33.124!2 lei! :0> 16Y. *.B. Y T A25 Burnizori 34E5E!66 <25.51 Bin alb 33124!23 AA1F :0> deductibil 4.;23!;6 Co 7or' 7!$"4r// r. 6;4.;32 D 1F.2A.1223 6/ o"#/ d# r#$#-&/# r. H22.3<A R 1F.2A.1223 1C. &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. !$D/"> 7!$"4r! nr. 6;4.D 2F.35.233;. *.B. A25 Burnizori' T C515 *onturi la bnci n lei 34.E5E!66 Co 7or' ord/ 4*4/ d# -*!"> r. HH5.AA2 R 13.2A.1223. 1F. =a $G.%'.$%%C )# #*/(#r#!=> G $o )4' 3.263 Hg. de 7!/ > !*(> "/- BL 44! n valoare de 1.;13!E lei! astfel+ K pentru comanda nr. 1. n valoare de 1.3FE!F5 leiK pentru comanda nr. 2. n valoare de 352!1F lei. C.F. F25.55 *"eltuieli privind taina alb' T <25.55 Bin alb' l .;13!E Co 7or' (o 4*4/ d# $o )4' r. E<F.H25 R 1E.2A.1223. C.I.G. H15 *"eltuielile activitii de baz' T H25 9econtri interne 1.;13!E3 privind c"eltuielile' H15 CI. 1.3FE!F5 H15C1. 352!1F 13. &e nregistreaz !'or"/=!r#! $o )"r4$&//*or G13 construcii,! astfel+ K F33 lei pentru seciile de producieK F6!43 lei pentru administrativ. C.F. FE55 *"eltuieli de e%ploatareT 1E51 >mortizarea construciilor' FF6!43 privind amortizarea' Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C<F R <2.2A.1223. C.I.G. S 623 *"eltuieli indirecte de producie' 625 *"eltuieli generale de administraie.' T H25 9econtri interne privind c"eltuielile.' FF6!43 F33!33 F6!43

1E. &e nregisreaz !'or"/=!r#! '/@*o!$#*or d# "r! )-or". C.F. FE55 *"eltuieli de e%ploatare T 1E5< >mortizarea instalaiilor! 2.;64!4E privind amortizarea mi.loacelor de transport! imobilizrilor' animalelor i plantaiilor' Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C<3 R <2.2A.1223. C.I.G. H11 *"eltuielile activitilor au%iliare' T H25 9econtri interne 2.;64!4E privind c"eltuielile.' 1H. &e nregistreaz !'or"/=!r#! 'o"or4*4/ #*#$"r/$ 6/ +!r /"4r#/ d# 'o(/*>. astfel+ K 43 lei pentru motorul electricK 24!33 lei pentru de mobil. *.B. FE55 *"eltuieli de e%ploatare T 1E5A >mortizarea altor ;4!33 privind amortizarea imobilizri corporale' imobilizrilor' Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C<E R <2.2A.1223. C.I.G. S T H25 9econtri interne ;4!33 privind c"eltuielile.' 623 *"eltuieli indirecte de producie' 43!33 625 *"eltuieli generale de administraie.' 24!33 <2. &e nregistreaz !'or"/=!r#! #$D/-!'# "#*or "#D o*o+/$# Gmain de ambalat! cuptor de panificaie! mala%or! main de feliat p#ine! mi%er de patiserie! main de divizat! main de cusut saci! cerntor de brutrie! etc., C.F. FE55 *"eltuieli de e%ploatare T 1E5< >mortizarea instalaiilor! 435!33 privind amortizarea mi.loacelor de transport! imobilizrilor' animalelor i plantaiilor' Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C<H R <2.2A.1223. C.I.G. H1< *"eltuieli indirecte T H25 9econtri interne 435!33 de producie' privind c"eltuielile' <5. 0a sf.ritul perioadei la &.*. :unduc )mpe%' &.<.=.. se nregistreaz o(&/ #r#! d# -rod4)# 7/ /"# /! (r4">r/#? astfel. K obinerea produselor n valoare de 13E.E51!1E lei aferente comenzii nr. l.-

K obinerea produselor n valoare de 35.;13!3 lei aferente comenzii nr. 2.. C.F. <AC (roduse finite' T 355 0ariaia stocurilor' 1;3.441!5E Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C32 R <2.2A.1223.

C.I.G. H<5 ..*ostul produciei obinute' T 632 9econtri interne privind producia obinut' H<5 CI. H21 CI. H<5C1. 632 *2.

1;3.441!5E 13E.E51!1E 35.;13!33

<1. 0a sf.ritul lunii se nregistreaz %K =!r#! -rod4)#*or 7/ /"# d/ (r4">r/#? n valoare de 224.;51!1E lei! astfel+ K n valoare de 1E3.462!65 lei pentru clieni-persoane .uridice G*1,K n valoare de 54.15E!25 lei pentru clieni persoane G*2,. C.F. A555 *lieni' T Y 4FE.F32!33 32510enituri din v#nzarea produselor finite1 224.;51! E AA13 :0> colectat' 52.E63!E2 Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C35 R <2.2A.1223. C.I.G. H<5 *ostul produciei obinute' T H21 9econtri interne privind producia obinut' 224.;51!1E H<5 C5. H21 1E3.462!65 H<5 C1. H21 C1 54.15E!25 <<. &e nregistreaz d#)$>r$!r#! +#)"/4 // d# -rod4)# 7/ /"# %K d4"#. C.F. ;11 0ariaia stocurilor' - 354 (roduse finite' 1;3.441!5E Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C31 D <2.2A.1223. C.I.G. H21 9econtri interne privind T 631 *ostul produciei obinute' producia obinut' H21 CI. H<5 CI. H21 C1. H<5C1. 1;3.441!5E 13E.E51!1E 35.;13!33

<A. 0a sf.ritul lunii se nregistreaz G $!)!r#! $r#! &#/ din v#nzarea produselor finite. C.F. C515 *onturi la bnci n lei'TA555 *lieni 2FE.F32 Co 7or' o"#/ d# $o "!(/*/"!"# r. E<A.C3< R <2.2A.1223.

<F. $n contabilitatea intern de gestiune se nregistreaz la sf#ritul lunii calcularea costului efectiv al produciei obinute i diferenele de pre aferente. *.).?. a- 5e deconteaz cheltuielile generale de administraie+ F3 Y din c"eltuielile generale de administraie se includ n costuri! astfel+ -l 4 Y se repartizeaz asupra c"eltuielilor seciilor au%iliare-54 Y se repartizeaz asupra c"eltuielilor comune ale seciilor de producie. -53 Y din c"eltuielile generale de administraie este suportat din rezultat. S T H1A *"eltuieli generale 2.612!6; de administraie' 631 9econtri interne l. 1F4!16 privind c"eltuielile' 622 *"eltuielile activitilor au%iliare' 53F!65 623 *"eltuielile indirecte de producie' l .313!E5 b- 5e repartizeaz cheltuielile seciilor auxiliare asupra cheltuielilor indirecte de producie+ H1< *"eltuielile indirecte TT H11 *"eltuielile activitatii 13.F33!13 de producie' au%iliare.' c- 5e deconteaz cheltuielile indirecte de producie asupra cheltuielilor seciilor de baz+ G/aza de repartizare aleas este valoarea salariilor directe,. NH1< T 45.1F4!53 D 1F.46FN5.156 T 45.1F4!53 D 23.;54 T 2!F1 S# r#-!r"/=#!=> -# "r4: H15 C5.:1F.46F % R623T 53.314!4F lei. H15 C1.: 5.156 % :?$3 O52.EAH?E3 lei :otal+ 45.1F4!53 lei H15 *"eltuielile activitii de baz' T H1< *"eltuieli de producie' H15 C5 H15 C1. d- 5e calculeaz costul efectiv al produselor finite+ 45.1F4!53 53.314!4F 13.E56!E;

H21 9econtri interne privind producia obinut' H21 C5. H21 C1.

H15 *"eltuielile activitii baz de baz H15 C5 H15 C1

133.E26!46 13;.35F!EE 2F;E2!;1

e- 5e nregistreaz diferenele de pre favorabile+ H2< 9econtri interne privind T H21 9econtri interne privind diferenele de pre.' producia obinut' H2< C5. 632 C5. H2< C1. 632 C1.

61.611!46 ;3.45F!3F 1E.3F4!43

r#+/)"r!r#! d/7#r# &#*or d# -r#& G CONTABILITATEA FINANCIARA: , o"! d# $o "!(/*/"!"# E<A.C3A R <2.2A.1223.. 61.611!46 <AE 9iferene de pre la produse' T 355 0ariaia stocurilor H- Decontarea costului prestabilit i a diferenelor de pre+ H25 Z 9econtri interne T Y 133.E26!46 privind c"eltuielile1 H<5 [*ostul produciei 224.;51!1E obinute1 H<5 C5 1E3.462!65 H<5 C1 54.15E!25 H2< [9econtri interne privind 61.611!46 diferenele de pre1 ;3.45F!3F H2< C5 H2< C1 1E.3F4!43

C!-/"o*4* E. Co $*4=// 6/ -ro-4 #r/ -r/%/ d G'(4 >">&/r#! $o "!(/*/">&// -rod4)#*or 7/ /"# *! S.C. 8T4 d4$ I'-#9J S.R.L. >ctivitatea economic! indiferent de natura ei! are ca scop obinerea unei rentabiliti c#t mai ridicate. (remisa realizrii unei rentabiliti ridicate este costul redus al produciei! de aceea managerul trebuie s-i ndrepte n mod deosebit atenia spre multitudinea aspectelor prin prisma crora poate fi privit i studiat costul. $n perioada studiat &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. a obinut profit! dar dac avem n vedere evoluia rezultatelor! putem constata c de la o perioad la alta n general costurile cresc! iar rezultatul e%erciiului! dei este vorba de profit! scade! deoarece costurile produciei cresc mai repede dec#t valoarea produciei obinute. =a &.*. :unduc )mpe%' &.<.=. la cele mai multe materiale cresc consumurile! respectiv costurile! e%cepie fac valoarea consumul de sare i etic"ete de p#ine. *reterea valoric a consumurilor este cauzat at#t de creterea cantitilor consumate! c#t i de creterea preurilor de ac"iziie a materialelor. *reterea cantitilor consumate este considerat normal! pentru c crete i producia obinut n componena cruia sunt ncorporate materiile prime i materialele respective. =a ma.oritatea materialelor crete preul de ac"iziie de la o perioad la alta! e%cepie fac preurile de ac"iziie la sare i la etic"etele de p#ine! unde preul scade cu 21!EFY Gla sare,! respectiv cu 6!34Y Getic"ete de p#ine,. =a nceputul perioadei societatea are n stoc o anumit cantitate din fiecare tip de material! iar stocurile finale Gsoldul final al conturilor de materii prime i materiale, n general sunt mai mari dec#t cele iniiale. $n luna aprilie 233;. n contabilitatea firmei sunt nregistrate diferene de pre favorabile! pentru c preurile prestabilite sunt mai mari dec#t costurile efective ale produselor. (reul prestabilit este de 224.;51!1E lei pentru totalul produciei! mprit astfel+ 1E3.462!65 lei pentru comanda nr. 1. i 54.15E!25 lei pentru comanda nr. 2..- iar costul efectiv calculat n contabilitatea intern de gestiune este de 1;3.441!5E lei pentru totalul produciei! mprit astfel+ 13E.E51!1E lei n cazul comenzii nr. 1. i 35.;13!3 lei n cazul comenzii nr. 2.. >stfel obinem urmtoarele diferene de pre favorabile+ 61.611!46 lei pentru producia total! ;3.45F!3F lei pentru comanda nr. l.! 1E.3F4!43 lei pentru comanda nr. 2.. =a sf#ritul perioadei studiate societatea comercial :unduc )mpe%' &.<.=. nu are datorii fa de stat! furnizori! salariai- iar firma nu are credite bancare contractate. 8anagerul oricrei ntreprinderi moderne este contient c obinerea unor rezultate optime este posibil numai prin cunoaterea aprofundat a problematicii costurilor. 8etodele moderne de calculaie a costurilor sunt a%ate pe costuri previzionale fundamentate tiinific. >baterile fa de aceste costuri previzionale sunt urmrite pe parcursul procesului de producie. $n acest mod! calculaia costurilor devine un instrument de conducere a unitii patrimoniale.

(entru atingerea unei rentabiliti optime! respectiv c#t mai ridicate- reducerea costurilor- creterea rezultatelor trebuiesc luate decizii bune! care sunt bazate pe informaiile obinute din contabilitatea intern de gestiune. Unul din obiectivele principale ale contabilitii interne de gestiune este de a-i a.uta pe conductori n administrarea costurilor. >ceasta furnizeaz managerilor date fidele privind costurile ntrun grad de detaliu specific nevoilor! permi#ndu-le orientarea activitii n sensul dorit de acetia. !ile de urmat pentru reducerea cheltuielilor de producie se pot referi la reducerea preurilor de cumprare! diminuarea stocurilor! a consumurilor de materiale! c"eltuielilor de fabricaie! de e%ploatare a utila.elor! de dezvoltare! de desfacere! administrative i de publicitate.25 "educerea preurilor de cumprare a bunurilor necesare aprovizionrii se realizeaz prin sondarea pieelor de desfacere! stabilirea de convenii cu furnizorii obinuii! prin care acetia s acorde bonificaii de la un anumit volum al aprovizionrii! nc"eierea contractelor de aprovizionare cu furnizorii mai avanta.oi! etc.. Diminuarea stocurilor generatoare de c"eltuieli de depozitare i de imobilizri ale capitalului firmei se realizeaz prin+ suspendarea ac"iziiilor de materiale cu mobilitate redus- compararea stocurilor i produciei ntreprinderii cu stocurile i producia firmelor concurente- gruparea stocurilor n funcie de mrimea lor i viteza lor de rotaie- stabilirea unui program de gospodrire a stocurilor! spre a se vedea dac toate materialele merit a fi inute n stoc i pe viitor. Diminuarea consumului de materiale se realizeaz prin+ nlocuirea vec"ilor materiale cu altele noi! mai ieftine- alegerea acelor produse care vor putea fi obinute pe calea unor procedee mai economicoase- evaluarea i compararea produselor! astfel nc#t dintre mai multe soluii constructive s se poat alege cea mai economicoas- normarea costurilor ma%ime de fabricaie a produselor. "educerea cheltuielilor de fabricaie se realizeaz prin+ corectarea normelor de timp de lucru- reorganizarea transporturilor n interiorul ntreprinderii spre a se reduce costurile acestora- combaterea risipei de energie prin controlul consumului n principalele locuri de utilizare- reducerea rebuturilor- reducerea lucrrilor de remediere prin eliminarea cauzelor care le genereaz! etc.. "educerea cheltuielilor de exploatare a utila7elor se realizeaz prin+ ncredinarea tuturor lucrrilor de ntreinere i reparaii unei secii principale a ntreprinderii- reducerea stocului pieselor de rezerv la strictul necesar- prin nfiinarea unui serviciu de diri.are centralizat a pieselor de sc"imb- ntocmirea unui plan de ntreinere preventiv' a fiecrei instalaii la anumite intervale de timp! etc..

25

8azarac"i! *.! lamandi. =.- @icolai. 8.! op. cit., p. 245-244.

:oate aceste recomandri sunt valabile i societii :unduc )mpe%' &.<.=. ! ns cele mai mari probleme care trebuie soluionate n cadrul acestei ntreprinderi sunt legate de contractarea unor furnizori mai avanta.oi! care livreaz materiale mai ieftine! dar calitativ corespunztoare obiectului de activitate al firmei- reducerea stocurilor de materiale la strictul necesar i raionalizarea consumurilor.

BIBLIOGRAFIE. 1. Bo+d! ? V/$"or/!? #azele contabilitii contemporane, ditura Universitii din 2radea! 2radea! 2334. 2. Bo4T4/ ? U# r/? !ontabilitate de gestiune, ditura :ipo 8oldova! )ai! 2335. 3. C>-46 #! 4? Sor/ #/? !ontabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Aplicaii., ditura conomic! /ucureti! 2333. 5. O/6"#!? Uor/!? !ontabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, ditura 8)<:2@! :imioara! 166;. 4. Cr/)"#!? Uor/!? !ontabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii., ditura * **><! /ucureti! 2333. F. D4'(r!%>? P!r"# /#P Po-? A"! !)/4? !ontabilitatea de gestiune n industrie, ditura )ntelcredo! 9eva! 166;. ;. D4&#)$4? Adr/! !? Ihid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale contabile, ditura * **><! /ucureti! 2331. E. E-4r! ? M/D!/*P B>(>/&>? V!*#r/!? #azele contabilitii2 )oul sistem contabil, ditura de 0est! :imioara! 1665. 6. E-4r! ? M/D!/*P B>(>/&>? V!*#r/!P Gro)4? Cor/ !? !ontabilitate i control de gestiune, ditura conomic! /ucureti! 1666. MF!r$!6? M!r/! !? !ontabilitate financiar, 2radea! 2334. ditura Universitii din 2radea!

11. F#*#!+>? N/$4*!#P *o !6$4? Io ? ;ratat de contabilitate financiar2 =olumul 4., ditura conomic! /ucureti! 166E. 12. F#*#!+>? N/$4*!#P M!*$/4? L/*/! !? /olitici i opiuni contabile ,*air Accounting versus #ad Accounting-, ditura conomic! /ucureti! 2332. 13. F#*#!+>? N/$4*!#P M!*$/4? L/*/! !? "ecunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, ditura * **><! /ucureti! 2335.

5A.I!$o(? Co )"! &!P *o #)$4? Io P Dr>$#!? R!*4$! M/D!#*!? !ontabilitate de gestiune, ditura Universitii din *raiova! *raiova! 166E. 5C.M!=!r!$D/? CD/'o P *!'! d/? L4$!P N/$o*!/? M>r/!? !ontabilitate aplicat, ditura @aional! /ucureti! 1 66F. 5F.M/ 4? M/D!#*!? !ontabilitatea ca instrument de putere, /ucureti! 2332. ditura conomic!

"1. N#+#)$4? Io ? #azele contabilitii, ditura 9idactic i (edagogic! /ucureti! 166E. 5E.N#+r4&/4? M!+d!*# !? !ontabilitatea financiar i de gestiune intern a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor n comer2turism, ditura 9idactic i (edagogic <. >.! /ucureti! 166;. "9. O-r#!? C>*/ P R/)"#!? M/D!/? #azele contabilitii, ditura @aional! /ucureti! 2333. 12.PK "#!? *!$o( P#"r4P Bod#!? GD#or+D#? !ontabilitatea financiar. 5inteze i aplicaii practice, ditura )ntelcredo! 9eva! 2331. 15. Po-? A"! !)/4P D4'(r!%>? P!r"# /#P F>">$#! 4? GD#or+D#? !ontabilitatea de gestiune n comer, ditura )ntelcredo! 9eva! 166;. 11. Po-? V!*#r? !ontabilitate intern de gestiune, ditura :reira! 2radea! 2332. 1<.Po-? V!*#rP Po-? M/D #!? #azele contabilitii, ditura :reira! 2radea! 2332. 25. Po-? V!*#rP Po-? M/D #!? !ontabilitate financiar, ditura :reira! 2radea! 2333. 1C.R/)"#!? M/D!/P D/'!? M/r#*!? !ontabilitatea societilor comerciale, ditura Universitar! /ucureti! 2332. 24. S$or&#? C!r'# M/D!#*!? !ontabilitate intern de gestiune, ditura Universitii din 2radea! 2radea! 2334. 13.V/ "#r? A +#*!? #azele contabilitii, ditura :reira! 2radea! 1666. $6.::: J. 1. *. /. nr. &CD$ $%%D. )oile reglementri contabile conforme cu directivele europene, ditura /est (ublis"ing! /ucureti! 2334. $9.KKK 5tandardele 4nternaionale de !ontabilitate $%%&, /ucureti! 2331. %;.KKK LLL. conta. ro. ditura conomic!

ANEXE