Professional Documents
Culture Documents
Natriniai
ie matai skiriami kinms operacijoms ir procesams kiekiui,ilgiui,triui ir svoriui
apibdinti.Kiekio matai tai -vienetai, poros; ilgio matai tai cm ,metrai,trio matai tai kubiniai
metrai,litrai ir svorio matai tai kg.,centneriai,tonos ir t.t.
Natriniai matai daniausiai naudojami apskaitant prekines materialisias vertybes pagal j r,
pavadinim ir pan.Jie jas apibdina ne tik kiekybikai, bet ir kokybikai.
Sudtingiems reikiniams apskaityti naudojami ivestiniai matai.Jie atspindi kiekybin
charakteristik, gaut skaiiavimo bdu i dviej ar keli mato vienet tai- kilovatas,
tonkilometriai ir t.t.
Darbo matai
ie matai naudojami sunaudoto darbo laiko kiekiui apskaityti.Jie ireikiami laiko vienetais:
darbo dienomis,valandomis,minutmis.ie matai naudojami darbo umokesiui, darbo
naumui,vykdytoms idirbio normoms apskaiiuoti ir kitiems rodikliams nustatyti.Darbo matai
derinami su natriniais ir piniginiais matais.ie matai apskaitoje yra svarbs,taiau naudojami
ribotai,nes dl darbo ri vairumo ne visada juos galima apibendrinti.
Piniginiai matai
Visuotinio ekvivalento funkcij finansinje apskaitoje atlieka pinigai.Piniginiai matai ia
naudojami kartu su natriniais ir darbo matais.Jais ireikiami kini reikini, proces ir
operacij apibendrinantys rodikliai, todl j naudojimo sfera labai plati.Apibendrinantis
piniginis matas naudojamas beveik visiems moni kins veiklos rodikliams apskaiiuoti
(parduota produkcija, darbo umokestis, darbo naumas, produkcijos savikaina, pelnas ir pan.
MATAI
Natriniai
Svoris
(tona,centneris,kilogramas,gramas)
Plotas
(hektaras,aras,kvadratinis metras)
Ilgis
(kilometras,metras,centimetras)
Ivestiniai
(tonkilometris, kilovatas )
Darbo
Diena
Piniginiai
Litai,centai
Valanda
Minut
Apskaitos rys
Skiriamos dvi apskaitos rys finansin ir valdymo apskaita.
Finansin apskaita apima finansini operacij ir kt. vyki registravim, apibendrinim bei
analiz.Informacija tvarkoma pagal BAP.Finansin apskaita susijusi su finansini ataskait rengimu
vidiniams ir ioriniams vartotojams.
Valdymo apskaita pateikia informacij pagrindiniams tikslams:
gaminamos produkcijos it teikiam paslaug savikainai apskaiiuoti;
gamybos (produkcijos bei paslaug) planavimui bei kontrolei;
investicinio portfelio valdymui.
Didioji ios informacijos dalis yra slapta(konfidenciali).Ji neteiktina ioriniams informacijos
vartotojams.
Valdymo apskaita apima ias sritis:
1. sprendim primimas;
2. planavimas ir kontrol;
3. gamybin apskaita.
Jungiamoji Finansins ir valdymo apskaitos grandis yra gamybin apskaita.
Nuo 1950m. vakaruose gamybin apskaita buvo atskirta nuo finansins ir priskirta prie valdymo
apskaitos.Tai atsitiko dl finansins apskaitos ribotumo.Kadangi Fin. apskaita ir to pai ir
gamybin apskaita buvo sprausta statym rmus, nuostata pradjo trukdyti valdininkams
priimti motyvuotus ir teisingus sprendimus.Be to detali duomen apie gamyb ilaidas
atskleidimas Fin.apskaitoje pradjo monms trukdyti ilaikyti konkurencij rinkoje.
Svarbiausieji udaviniai,keliami valdymo apskaitai:
1. atskiru gaminiu ir atsakomybs centr efektyvumo vertinimas (pelningumo);
2. vis mons veikloje naudojam itekli judjimo ir j panaudojimo racionalumas;
3. gaminamos produkcijos ir atliekam paslaug savikainos apskaiiavimas;
4. mons veiklos prognozavimas.
Finansins ir valdymo apskaitos ri palyginimas
Palyginimo poymis
Tikslai
Finansin apskaita
Nuolat stebti ir
fin.atskaitomybje apibendrinti
informacij apie mons
turt,kapital ir nuosavyb
Valdymo apskaita
Teikti informacij padsiani
priimti konkreius valdymo
sprendimus mons
valdytojams bei sukontroliuoti
j gyvendinim
Reglamentuotos formos
finansins ataskaitos,kuri
turin derina netgi vairios
valstybs
Informacijos vartotojai
Vidiniai ir ioriniai
Vidiniai
Reglamentavimo laipsnis
Reglamentuojama
Nereglamentuojama
Periodikai
Pagal poreik
mon
Ataskait ir praneim
periodikumas
Mato vienetai
Tyrimo objektas
TAS
TAS komitet 1973m.kr vairi ali profesionali buhalteri organizacijos.Tai nepriklausoma
organizacija,rengianti ir tobulinanti tarptautinius standartus.Pagal nagrinjam klausim pobd
standartus galima sugrupuoti ;
1. metodologinius;
2. metins finansins atskaitomybs turin ir form reglamentuojanius;
3. susivienijim ir j struktrini padalini bei kontrahent veiklos apskait
reglamentuojanius;
4. pajam ir snaud pripainimo apskaitoje;
5. vairi veiklos ri;
6. apskaitos hiperinfliacijos slygomis;
7. skirtus socialins politikos ir vyriausybins pagalbos klausimais;
8. finansini institucij veiklos apskait reglamentuojanius
TAS ir BAP,kuriais pagrstos kiekvienos laisvosios rinkos alies apskaitos taisykls,tai ne grieti ir
tikslus nurodymai, kaip atlikti konkreias apskaitos procedras.Kiekviena valstyb savo
nuoira,atsivelgdama nacionalinius ypatumus bei konkreias laiko ir ekonomikos bkls
slygas,sukonkretina TAS derina juos su savo interesais.Taip gim VAS.
VAS apskaitosinstitutas.lt.
Europos ekonomins bendrijos direktyvos (EBD)
Europos Sjungos valstybi apskaitininkai savo darbe vadovaujasi ne tik TAS (ir vietiniais AS), bet
ir dar vienu svarbiu dokumentu EBD.,reglamentuojaniomis buhalterins apskaitos tvarkymo
klausimais t ali monse.Svarbiausios i j ,kuriuose aptariami visoms valstybms ir monms
svarbs klausimai, yra moni metins finansins atskaitomybs parengimas ir paskelbimas:
Ketvirtoji, kurioje aptariami svarbiausi turto kainojimo bei pajam ir snaud pripainimo aspektai;
Septintoji, kurioje nagrinjami moni,rengiani suvestin metin finansin atskaitomyb apskaitos
ir ios atskaitomybs klausimai;
Atuntoji, skirta audito organizavimo, atlikimo ir atsakomybs klausimams .
Nors EBD klausimai nenagrinjami taip smulkiai,kaip TAS-se, j vaidmuo ir reikm ES
ali apskaitoje yra didesn negu standart.Tai yra todl. Kad TAS yra tik vairi ali apskaitinink
intelektualias pajgas vienijanti ir patarianti organizacija, o ES savo nari, nevykdani kuri nors
normini akt,i j ir apskaitos direktyv,atvilgiu gali imtis ekonominio poveikio priemoni.
Apskait LR reglamentuoja Buhalterins apskaitos ,Finansins atskaitomybs,Konsoliduot
moni fin,atsk.statymai bei VAS ir TAS,jeigu neprietarauja LR statymams .
Bendrieji apskaitos principai (BAP) ir reikalavimai apskaitiniai informacijai
Nepriklausomai nuo verslo organizavimo form moni veiklos apskaita i esms vedama vienodai
, t.y. kiniai vykiai fiksuojami ir informacija vartotojui pateikiama atsivelgiant tam tikrus
bendruosius teiginius.
Bendraisiais jie vadinami todl, kad yra vis pripainti ir dl to turi beveik statymin gali ,nors
gali bti nepatvirtinti jokiais vyriausybiniais potvarkiais.
Rinkos ekonomikos alyse finansin apskaita tvarkoma remiantis BAP.
TAS iskiriami ie pagrindiniai apskaitos principai:
- mons tsiamos veiklos principas;
- apskaitos pastovumo principas;
PLAUKOS
SNAUDOS
mons udirbto
turto
padidjimas
arba jos skol
sumajimas
mons veiklos
ataskaitiniu
laikotarpiu,
nepriklausomai
nuo to, ar buvo
gauti pinigai
(plaukos).
mons veikloje
gautas arba
gaunamas turtas
(daniausiai
pinigai).
Sunaudotas turtas
siekiant gauti naud.
Kadangi naud galima
gauti tik pardavus
produkcij ar suteikus
paslaugas, tai
snaudomis laikoma ta
ilaid dalis , kuri yra
patirta gaminant
produkcij arba teikiant
paslaugas ataskaitiniu
laikotarpiu.
PAJAMOS,
udirbtos per ataskaitin laikotarp
ILAIDOS
Ileisti pinigai
(ar kitokios
vertybs), u
kuriuos mainais
gaunamas koks
nors kitas
materialus ar
nematerialus
turtas,
ataskaitiniu
laikotarpiu
neudirbant
pajam.
Snaudos,
Pajamoms udirbti
Apskaitoje uregistruojamos ir pateikiamos atskaitomybje
Snaudos pripastamos
ir registruojamos
apskaitoje
neatsivelgiant pinig
ileidimo
laik.
kad kaupimo
principu
Palyginimo principas
Atsargumo principas
mons principas
Periodikumo principas
monse, kuriuose yra didel apskaitos darb apimtis ir dirba daug apskaitos darbuotoj,
labai svarbu racionaliai paskirstyti apskaitos darbus.Tokiose monse gali bti organizuojami atskiri
apskaitos tarnybos struktriniai padaliniai.Jie steigiami vadovaujantis apskaitos darb operatyvinio,
gamybinio paskirstymo principu: mediag, gamybos ilaid , pagamintos produkcijos ir jos
realizavimo, darbo umokesio, atsiskaitym, finansini operacij, atskaitomybs ir t.t.
Nepriklausomai nuo to, kokia bus parinkta apskaitos tarnybos struktra, labai svarbu
numatyti konkreias kiekvieno struktrinio padalinio funkcijas, o padalinio viduje kiekvieno
darbuotojo teises, pareigas ir atsakomyb.
Apskaitos tarnybai vadovauja vyriausias finansininkas (buhalteris). LR apsk.pagrind
statymas numato, kad j skiria ir atleidia mons vadovas arba savininkas.Vyr.buhalteris atsakingas
u apskaitos tvarkym monje, turi garantuoti, kad buhalteriniai raai bt tvarkomi teisingai, be
to, kad atskaitomyb bt parengta gerai ir laiku.Visi jo nurodymai dl apskaitos tvarkymo yra
privalomi visiems mons darbuotojams.
Aplaidi ir apgaulinga apskaita
Apskaita apima ne tik kini fakt suraym ir interpretavim. iuolaikinmis rinkos
ekonomikos slygomis nepakanka, kad buhalteris vien registruot kines operacijas.Kiekvienoje
monje yra daugyb veiklos srii, kur buhalteris gali padti vadovams priimti geriausius valdymo
sprendimus.Ypa gali bti vertingi jo patarimai ir konsultacijos pinig, valdymo, ilaid mainimo,
mokesi mokjimo, veiklos planavimo, turto saugojimo, draudimo ir kt. klausimais.
Galiojantys statymai monei suteikia teis savarankikai tvarkyti apskait.Svarbiausia, kad
apskaita atlikt statym reikalavimus, kad teisingai atspindt mons veikl.Turdamas gana
plaias teises, buhalteris privalo siningai tvarkyti apskait.Prieingu atveju, jis gali bti patrauktas
baudiamojon ar administracinn atsakomybn, o monei nesumokjus privalomu mokesi gali
bti priversta mokti delspinigius ir baudas.Buhalterio atsakomyb aptariama LR baudiamojo bei
administracini teisi kodekso kai kuriuose straipsniuose.Numatyta (1) atsakomyb u aplaid
mons apskaitos tvarkym arba apskaitos dokument neisaugojim, jeigu nebuvo galima nustatyti
mons veiklos rezultato, finansins bkls ar mons vertinti turto, dl to skiriama bausm laisvs
atmimas iki 1 m.et arba pataisos darbai arba bauda.io nusikaltimo esm yra tai , kad buhalteris
nepaiso galiojani statym ir postatymini akt, nekokybikai atlieka savo darb, nedaro to, k
privalt daryti.Labai pavojingas nusikaltimas yra (2) apgaulingas apskaitos tvarkymas arba
apskaitos dokument sunaikinimas.Tai gali bti padaryta tyia, t.y. asmuo suprato savo veiksm
pobd, numat padarinius ir j norjo.
Pav.dokument nepateikimas atitinkamoms institucijoms, tyinis dokument sunaikinimas
arba paslpimas, dokument klastojimas, tyins matematins klaidos, akivaizdus duomen
neatitikimas dokumentuose ir apskaitos registruose.Apgaulingai tvarkant apskait, sunkinamos
slygos nustatyti mons veiklos rezultatus ar vertinti turt.Daniausia tai daroma siekiant nuslpti
mokesius. U panaius nusikaltimus numatoma bauda.U paeidimus daniausiai atsakomybn
traukiami moni vadovai arba P savininkai, taiau pagal kai kuriuos straipsnius gali bti
baudiami ir buhalteriai.Aktualiausias straipsnis yra (3) Apskaitos taisykli paeidimai ,
numatantys atsakomyb asmeniui, kuris paeid teisines normas, reguliuojanias apskaitos
tvark.Paeidimus padars asmuo gali bti patrauktas atsakomybs neatsivelgiant tai, ar jis inojo
apie tos normos buvim ar ne, ar tai buvo padaryta tyia, ar dl neatsargumo. Taiau, administracin
nuobauda gali bti paskirta ne vliau kaip per 2 mn. nuo paeidimo paaikjimo dienos.
Pav.mon nuo vasario 1d. privalo vadovautis naujo pavyzdio buhalterins apskaitos
grietos atskaitomybs dokumentais.mon laiku i dokument nesigijo ir iki vasario 7 d. naudojo
seno pavyzdio dokumentus.Taiau paeidim padars asmuo atleidiamas nuo baudos,jeigu
protokolas buvo suraytas balandio 8d. ,kai prajo 2 mn.
10
Ekonomini
itekli,
reikaling
mons
veiklai,
sigijimas 2
Gamyba
Paslaugos
mons kin veikla pasireikia per produkcijos gamyb arba paslaug teikimo ir j
pardavimo procesus.Kad tie pardavimo procesai vykt, mones veiklai reikalingi ekonominiai
itekliai.
Ekonominiai itekliai tai visa tai, kas naudojama mons kinje veikloje.
aliavos
rengimai
pastatai
em
darbuotojai
Kt.
Trumpalaikis
Ilgalaikis
M
O
N
S
T
U
R
T
A
S
Piniginis
Pagal pinigin
iraik
Nepiniginis
Materialus
Pagal materialin
iraik
Nematerialus
Pinigai
Skolos monei
Pagal turto
paskirt
Atsargos
Mainos
rengimai
Pagal ubaigtumo
laipsn
Pastatai ir statiniai
em
aliavos, Nebaigta gamyba, Gatavi gaminiai
12
mons vadovams labai svarbu inoti, koki turtu jie disponuoja, ir kaip gali j panaudoti mons
veikloje.Apskaitos darbuotojai vis mons disponuojam turt turi suskirstyti tam tikras grupes,
t.y. j suklasifikuoti.(Schema 2)
Pagal naudojimo laik kinje veikloje turtas skirstomas ilgalaik ir trumpalaik.
Ilgalaikiu turtu laikomas tas, kurio naudingo eksploatavimo laikas ilgesnis u vien ataskaitin
laikotarp.
Ataskaitinis laikotarpis tai valdios organ nustatytas laikotarpis, kuriam pasibaigus,
apskaiiuojamas mons kininkavimo rezultatas pelnas arba nuostolis. Skirtum tarp
udirbt pajam ir patirt snaud valstyb apmokestina.Todl labai svarbu palyginti to paties
ataskaitinio laikotarpio pajamas ir snaudas .
Kadangi ilgalaikis turtas naudojamas ne vien, bet kelis ataskaitinius laikotarpiu, apskaitoje turi
atsispindti, kokia ilgalaikio turto dalis buvo sunaudota per kiekvien ataskaitin laikotarp atskirai.
I pradins ilgalaikio turto verts atmus jo nusidvjimo sum, apskaiiuojama turto vert, kuria
mon disponuoja konkreiu laiko momentu.Ji vadinama likutin vert .
Pvz.:
rengimo pradin vert 6000 Lt.,
Numatomas naudojimo laikotarpis 5 metai;
Kiekvienais metais mon veiklos snaudas turs skaityti po 1200 Lt.(6000:5).
Po vieneri met likutin vert bus 4800Lt. (6000-1200).
Trumpalaikiu turtu laikomas turtas, kuris sunaudojamas pajamoms udirbti per santykinai trump
laikotarp.Tai pinigai, atsargos,trumpalaiks investicijos(Trumpal.VP: akcijos, vekseliai,
obligacijos), i anksto apmoktos snaudos ir pan.is laikotarpis paprastai trunka vienerius
finansinius metus, t.y. vien kins veiklos cikl.Schema 1.
Nuosavybs esm apskaitoje
Nuosavybs svoka apibdina, kas konkreiai investavo turt t mon.Steigiant mon, vis turt
investuoja savininkai.Jiems priklausys ir udirbtas pelnas.
Lygyb tarp turto, kurio disponuoja mon, ir savinink bei skolintoj nuosavybs vadinama
apskaitine lygybe.
Turtas parodo, kas konkreiai priklauso monei.Skolintoj ir savinink nuosavyb nusako, kiek kam
priklauso mons turto.
Personalins mons savininko nuosavyb ireikiama terminu kapitalas.
Jeigu mons savininkai yra asmenys, sigij jos akcij, tai akcij savinink investuoti pinigai
vadinami akciniu kapitalu.
Kapitalo kategorija nusako, kokia turto dalis priklauso savininkui.U teis naudotis skolintuoju
turtu mon sumoka io turto savininkui (ams) tam tikr atlyginim palkanas.Savininko()
nuosavyb yra lygi turtui, kuris lieka grinus visas mons skolas (Schema4):
T Skolintoj nuosavyb Savininko nuosavyb
Dalis kininkavimo rezultato gali bti skiriamas mons savininkams kaip atlyginimas u investuot
turt.Toks imokjimas vadinasi dividendais.Neidalintas akcininkams pelnas vadinasi
nepaskirstytoju pelnu.
Schema 3. Savinink nuosavybs elementai
KAPITALAS
Akcinis kapitalas
Valstybinis kapitalas
Privilegijuotosios akcijos
Paprastosios akcijos
13
KAPITALO
PADIDJIMAS
KAPITALO
SUMAJIMAS
Akcij priedai
Privilegijuotoj
(t.y. skirtumas tarp
akcij
nominalins
ileist akcij
verts perviris
nominaliosios verts ir Paprastj
akcij
Papildomas
faktins j pardavimo
nominalins
verts
kapitalas
kainos)
perviris
Perkainojimo
Nerealizacinis
rezervas
perviris perkainojus
( operacija vyksta ilgalaik materialj
kuomet turto rinkos ir finansin turt
kaina
virija
jo
buhalterin vert)
Gautos subsidijos ir dotacijos (negraintina
pagalba)
Rezervai
statymo numatyti (garantinis fondas)
(i ataskaitinio ir
Nepaskirstytini (gamybos pltojimui)
ankstesni met pelno) Paskirstytini (konkretiems imokjimams)
Nepaskirstytasis pelnas
Nuostolis
Nepareikalautas mokti kapitalas
Schema 4. Skolintoj nuosavybs elementai
Ilgalaikiai mons
sipareigojimai
Trumpalaikiai
mons
sipareigojima
i
Finansins skolos
Prekybos skolos
Moktini mokesiai,
ir socialinio
draudimo
Schema 5.atlyginimai
Nuosavybs
esm skirtingo
tipomokos
monse
Nuosavybs esm personalinje monje
Turtas
Atsargins dalis 200 Lt.
Instrumentai
Savininko nuosavyb
Skolintoj nuosavyb
500 Lt.
14
rengimai
2000 Lt.
Pastatai
13300 Lt.
16000
Nuosavybs esm akcinje bendrovje
Turtas
Atsargins dalis 200 Lt.
Akcinink nuosavyb
Akcinink kapitalas
Instrumentai
rengimai
Skolintoj nuosavyb
4000 Lt.
500 Lt.
2000 Lt.
Nepaskirstytas pelnas 2000Lt.
Pastatai
13300 Lt.
16000
Nuosavybs esm kinje bendrijoje
Turtas
Atsargins dalis 200 Lt.
Savinink nuosavyb
Grigo kapitalas
Instrumentai
Skolintoj nuosavyb
4000 Lt.
500 Lt.
Banko paskola 10000 Lt.
rengimai
2000 Lt.
Norkaus kapitalas 2000Lt.
Pastatai
13300 Lt.
1600
15
+ Pajamos
- Snaudos
Palyginus pajamas su snaudomis, galima sprsti apie mons veiklos efektyvum.
Sskait korespondencij taisykl
D
Turtas
Snaudos
Sskaitos
e
apskaito
m
objekt
Sumaji
-mas
Nuosavyb
Pajamos
+8 000
Pinigai
- 15 000
+10 000
+50 000
-30 000
+ 15 000
- 15 000
- 8 000
37000
+ 30 000
Savinink
Skolintoj
nuosavyb
nuosavyb
Akcinis
Skola
Skola
kapitalas
bankui tiekjams
+10 000
+50000
+ 8 000
+ 2 000
+2 000
30 000
8 000
2 000
10 000
50 000
- 8 000
2 000
62000
Apskaitos sistemos elementai
Dokumentavimas
Tam, kad susidaryti real vaizd apie kinius objektus,juos reikia stebti, stebint kins
operacijos apraomos, registruojamos, toki bdu sudaromi dokumentai.Dokumentuose
pateikiamos svarbiausios inios , kokybikai ir kiekybikai apibdinanios visos kines
operacijos ,sukelianios turto ar nuosavybes pasikeitimus.
Dokumentu vadinamas ratikas patvarkymas kinei operacijai vykdyti arba ratikas
patvirtinimas, kad operacija tikrai vykdyta. Dokumentai yra buhalterini ra pagrindas. Be
16
dokumento negali bti apskaitoma jokia kin operacija.Dokumentai naudojami iankstiniai bei
paskesniajai kins veiklos kontrolei.
Iankstin kontrol vykdo atsakingi apskaitos darbuotojai, tuo ukirsdami keli neteistoms
operacijoms. Paskesnioji kontrol vykdoma tikrinant dokumentuose jau atliktas operacijas.
Apskaitos dokument klasifikacija. Schema.
Inventorizavimas
Apskaitant turt gali susidaryti skirtum tarp buhalterins apskaitos duomen ir faktins turto
bkls.Tai gali vykti dl
netiksli svrim, matavim, dl atsaking asmen
nesiningumo.ie skirtumai iaikinami , o apskaitos duomenys patikslinami periodikai
atliekant inventorizacijas.
Inventorizacija yra turto patikrinimas natroje ir gaut duomen palyginimas su apskaitos
duomenimis.Svarbiausi jos udaviniai kontroliuoti turto isaugojim, patikrinti, ar laikomasi
saugojimo taisykli, ar reals turto likuiai.
Inventorizacijos tvark nustato LR Vyriausyb.
Inventorizacijos eiga:
1)Inventorizacijai atlikti sudaroma jos vadovo vadovaujama inventorizavimo komisija;
2) Vertybs tikrinamos j laikymo vietose, dalyvaujant materialiai atsakingiems asmenims.
3) Inventorizavimo rezultatai fiksuojami Inventorizacijos apyrauose.
4) Vertybi trkumas, nustatytas natrali norm ribose, taip pat sugedusios vertybs,
nuraomas mons ilaidai.Vertybi trkumai, virijantys sumajimo normas, iiekomi i
materialiai atsakingo asmens.
kainojimas
Dokumentuose ufiksuotos kins operacijos turi bti kainotos, kitaip, j nebus galima rodyti
apskaitoje.
BAP reikalauja vis turt ir nuosavyb kainoti sigijimo kaina. i kaina nesikeiia per vis turto
naudojimo laikotarp,kad ir koks ilgas jis bt. Nerekomenduojama todl, kad finansini
ataskait skaitytojai kainos didinim gali suprasti kaip turto sigijim.Be to, didjant
turtui,turt didti ir nuosavyb.Infliacija taip pat nevienodai veikia skirtingas turto ris.Turto
perkainojimas dl infliacijos parodomas paymose prie finansins atskaitomybs.Paymose
pateiktas kainojimas dabartine rinkos kaina vadinamas atstatomja verte.
Klasifikavimas
Klasifikavimas yra apskaitoje danai naudojama priemon.Jis btinas, nes tik pagal atitinkamus
poymius sugrupuoti duomenys gali bti naudingi valdytojams.Vien turto r reikia atskirti
nuo kitos, kitaip nebus galima priimti joki sprendim.
Grupavimas (klasifikavimas) atliekamas balanse.Skirtingo tipo monse jis gali bti skirtingas.
Pav.: Turto elementai:
Perdirbimo m.
Prekybin m.
Transporto m.
pinigai
pinigai
pinigai
aliavos
atsargos
atsargins dalis
pastatai
pastatai
pastatai
stakls
aldytuvas
sunkveimis
svarstykls
autofurgonas
17
TAS nereglamentuoja klasifikavimo, nes mons disponuoja labai vairiu turtu, kuris
sugrupuojamas skirtingai, priklausomai nuomons bei iorini informacijos vartotoj
poreiki.Dar detaliau turtas ir nuosavyb klasifikuojami sskaitose.
Sskaitos kaip klasifikavimo poymiai
Kiekviena kin operacija pakeiia turt ar nuosavyb, todl po kiekvienos reikt sudaryti
nauj balans ir pelno(n) ataskait.Tai nemanoma.Nubraukti atitinkamo straipsnio sum ir
rayti nauj taip pat negalima, nes sunku bt suprasti daug kartu itaisyt balans.Be to reikia
inoti, pvz. kiek pinig turjome prie kelet dien ar mnesi.Koreguoti balanso straipsnius
einamuoju momentu yra naudojamos sskaitos.Kiekvienai turto ar nuosavybs riai skiriama
atskira sskaita, kurioje ir fiksuojama informacija.
Sskait galima pavaizduoti dviale lentele.ios lentels viena pus skirta rayti kinms
operacijoms, didinanioms apskaitom objekt, o kita mainanioms.Kairioji sskaitos dalis
vadinama Debetu, o deinioji kreditu.
Atidarant sskaitas, jas pirmiausia raomi likuiai i balanso.Turto sskaitose likuiai raomi
debet, nuosavybs kredit.Turto sskaitose debet raomos operacijos, didinanios turto
likut, o kredit mainanios.Nuosavybs sskaitose kredit raomos operacijos,
didinanios nuosavybs likut, debet mainanios.
Pajam sskait objekt padidjimas didina savinink nuosavyb, todl iuose sskaitose
kitimai taip pat fiksuojami, tokiu pat principu kaip nuosavybs sskaitose.
Tarp sskait ir balanso yra glaudus ryys: tiek sskaitose, tiek balanse turtas ir nuosavyb
apskaitomi vienodai sugrupuoti.Vadovaujantis sskaitose suskaiiuotais galutiniais likuiais,
sudaromas naujas balansas.Turto sskait galutiniai likuiai raomi balanso turto dal,
nuosavybs sskait - nuosavybs dal.
Apskaitos registrai
Operacijos chronologine tvarka registruojamos Bendrajame urnale.
Jame fiksuojamos operacijos nuosekliai pagal atlikimo eilikum.
Metai raomi po data,mnuo raomas registruojant pirm to mnesio operacij,vliau
nekartojamas,raoma tik diena.
Turinyje raomas operacijos trumpas
turinys
ir koresponduojani sskait
pavadinimai.Operacijos pinigin iraika raoma DEBETO ir KREDETO skilt vienoje
eilutje su atitinkamos sskaitos pavadinimu.Jeigu yra daug kaip dvi koresponduojanios
sskaitos, tai pirmiausia ivardijamos visos debetuojamos, o emiau visos kredituojamos
sskaitos.is raas vadinamas sudtiniu rau.
Suregistruotos Bendrajame urnale operacijas reikia susisteminti.Todl duomenys i Bendrojo
urnalo perkeliami sskaitas.Perklimo danum pasirenka pats apskaitininkas.
Visos sskaitos, kurias mon naudoja apskaitoje, yra sujungiamos viename registre
Didiojoje knygoje.
Turto sskaitos
Apskaitomo objekto
18
Apskaitomo objekto
padidjimas (+)
sumajimas(-)
Likutis
D
Pirkjai
Likutis 4000
D
Pinigai
Likutis 5000
3000
Likutis 6000
3000
Likutis 1000
2000
Atsargos
2000
Likutis 2000
Operacija Nr.1
Operacija Nr.2
D pinigai 3000
K pirkjai 3000
D atsargos 2000
K pinigai 2000
D
Nuosavybs sskaitos
Apskaitomo objekto
sumajimas(-)
Apskaitomo objekto
padidjimas (+)
Likutis
Skola bankui K
Likutis 8000
5000
Likutis 3000
D
Pinigai
K
Likutis 5000
10000 5000
Akcinis kapitalas K
Likutis 9000
10000
Likutis 10000
Likutis19000
Operacija Nr.1
Operacija Nr.2
D pinigai 10000
K akcinis kapitalas 10000
Pajam sskaitos
Snaud sskaitos
Likutis
Likutis
D BALANSAS K
Turto sskait Nuosavybs sskait
likuiai
likuiai
Bendrojo urnalo ir sskait informacinis ryys
BENDRASIS URNALAS
19
Data
2003 m
Sausio
Turinys
02
Ssk.
Nr.
Debetas
Kreditas
25000
25000
SSKAITA PINIGAI
Data
2003 m
Sausio 01
02
Turinys
Debetas
Kreditas
Debetas
10000
35000
Likutis
25000
Likutis
Kreditas
Turinys
Debetas
Kreditas
Likutis
Debetas
Kreditas
Likutis
25000
25000
Papildomo rao
Storno bdas
203 Paraas
2003
20
Analitin sskaita atitinka konkrei turto arba nuosavybs r.Pvz.,aliav sskaita detalizuoja
analitins: Plienas,Geleis,Aliuminis ir kt.Analitins sskaitos tai daugiau valdymo apskaitos
elementas ir yra mons komercin paslaptis.Ioriniams informacijos vartotojams pateikiami
susisteminti duomenys.Jie atspindi atitinkam balanso straipsn, kurio likut sudaro vis atitinkam
analitini sskait likui suma.
Bandomasis balansas
Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, turi bti sudaromos finansins ataskaitos.Prie ataskait
sudarym, reikia patikrinti,ar teisingai buvo tvarkoma apskaita, t.y.:
- ar teisingai apskaiiuoti sskait likuiai;
- ar fiksuojant operacijas Bendrame urnale nepadaryta klaid;
- ar perkeliant duomenys i vieno registro kit nepadaryta klaid;
- ar nepadaryta aritmetini klaid .
Tam tikslui sudaromas Bandomasis balansas.Tai lentel, kurioje pateikiami debetiniai ir kreditiniai
Didiosios knygos sskait likuiai laikotarpio pabaigoje.Debetini likui suma turi bti lygi
kreditini likui sumai.I to galima sprsti, ar ilaikyta apskaitos lygyb, nes turto sskait likuiai
yra debete, o nuosavybs kredite (Turtas=Nuosavyb)
Bandomasis balansas yra pagalbin lentel, kurios duomenys skirti vidiniams apskaitos
informacijos vartotojams.
BANDOMASIS BALANSAS
Sskaitos
Ssk.Nr.
Debetas
Likuiai
Kreditas
Vis sskait,turini
likuius pavadinimas
Vien sskait likuiai naudojami sudarant Pelno(n) ataskait, kit Balans.Pelno(n) ataskaitos
sudarymui naudojami pajam ir snaud likuiai, o balanso sudarymui kit turto ir nuosavybs
sskait likuiai.
Jeigu bandomojo balanso debeto ir kredito likui bendrosios sumos nesutampa, reikia, kad
apskaitoje padaryta klaida.
Sskait planas
Buhalterins apskaitos informacija formuojama remiantis sskait planu.
21
Vis analitini sskait (vienos sintetins sskaitos mastu) debeto ar kredito apyvart suma ir
likui bendroji suma turi bti atitinkamai lygi sintetins sskaitos apyvartoms ir likuiui.
D
PLIENAS
Likutis 5000
D
GELEIS
Likutis 2000
D ALIUMINIS
Likutis 2000
Analitini
Likutis 04 01
sskait
D
K
pavadinimas
A.Kazlauskas
300
P.Jankaitis
100
I viso:
400
D
Apyvarta
K
D
200
200
Likutis 05 01
D
K
300
300
600
200
Apyvarta 04 mn. 200
Likutis 05 01 0
kins
operacijos
kini operacij
identifikavimas ir
kainojimas
22
0
0
0
Dokumentai,
turintys juridin
gali,
atspindintys vis
btin informacij apie
kin operacij
Pirminiai
dokumentai
Pirmini ra
knyga, kurioje
fiksuojamos
kini operacij
datos,
korespondencijos
ir pateikimas
trumpas jos
apraymas
Duomen
perklimas
atitinkamas
sskaitas
Bendrasis
urnalas
Didioji knyga
Sisteminis registras, kuriame duomenys grupuojami turto,
nuosavybs ir sipareigojim,o taip pat pajam ir snaud sskaitas
Bandomasis balansas
Finansins ataskaitos
rengimas
Finansin atskaitomyb
23
Pavyzdys
Ilgalaikio materialiojo turto grups Baldai nustatyta minimali sigijimo (pasigaminimo)
savikaina 500 Lt.
mon sigijo stal, kurio sigijimo savikaina 450 Lt. is stalas negali bti pripaintas
ilgalaikiu materialiuoju turtu, nes jo sigijimo savikaina yra maesn nei grups Baldai nustatyta
minimali sigijimo (pasigaminimo) savikaina, nors is stalas atitinka visus kitus pripainimo
ilgalaikiu materialiuoju turtu kriterijus (patikimai nustatyta sigijimo savikaina, bus naudojamas
mons veikloje ilgiau nei vienerius metus ir t.t.).
Perduoto naudoti stalo vert nuraoma veiklos snaudas. Taiau jei perkamas bald
komplektas ir atskir komplekto vienet sigijimo savikaina maesn nei mons nustatyta minimali
grups Baldai sigijimo savikaina, o bendra komplekto sigijimo savikaina didesn u minimali,
toks komplektas priskiriamas ilgalaikiam materialiajam turtui.
* Ilgalaikio materialiojo turto teikiam bsimj ekonomin naud gali sudaryti produkcijos,
preki ar paslaug pardavimo pajamos, nuomos pajamos, ilaid ateityje sumajimas (nuoma) ar
kita nauda, gaunama naudojant turt.
* Ilgalaikis materialusis turtas, sigytas gamtosaugos, darbo saugos ir panaiems tikslams,
tiesiogiai neteikia ekonomins naudos, taiau jis gali bti btinas monei egzistuoti ir veiklai
vykdyti, ar padti gauti papildomos ekonomins naudos naudojant kit mons turt. Todl toks
turtas pripastamas ilgalaikiu materialiuoju turtu.Pav.sigyti valymo renginiai, nes to reikalauja
alies gamtosaugos statymai. ie renginiai pripastami ilgalaikiu materialiuoju turtu, nes be j
mon negalt vykdyti savo veiklos ir gauti pajam.
* Jei mon ketina sigyti ilgalaik materialj turt, iankstiniai mokjimai u tok turt turi
bti registruojami ilgalaikio turto sskaitoje Iankstiniai apmokjimai.
Pavyzdys
mon 2004 m. sausio 5 d. sudar sutart su tiekjais dl gamybos rengim, kuri vert 50000 Lt,
pirkimo.
Pagal sutarties slygas mon iki sausio 10 d. tiekjams turi sumokti 20 % rengim verts avans.
rengimai bus pristatyti per 10 darbo dien po avanso sumokjimo dienos.
Sausio 9 d. mon sumoka avans tiekjams i sskaitos banke ir nurodo apskaitoje:
D 1263 Iankstiniai apmokjimai
10 000
K 271 Sskaitos bankuose
10 000
Sausio 20 d. gautus rengimus mon upajamuoja, j sigijimo savikain skaiiuodama ir
sumokto avanso sum:
D 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
50 000
K 1263 Iankstiniai apmokjimai
10 000
24
40 000
* Ilgalaikiam materialiajam turtui taip pat priskiriamas gautas, bet dar nebaigtas komplektuoti,
derinti, instaliuoti ar dl kit prieasi nepradtas naudoti turtas. Toks turtas turi bti apskaitomas
atskirai nuo mons veikloje naudojamo turto, sskaitoje Ruoiamas naudoti ilgalaikis turtas.
Pavyzdys
mon 20X4 m. sausio 20 d. sigijo gamybos rengim u 50 000 Lt.
Sausiovasario mn. vyko rengim montavimo ir bandymo darbai. U iuos darbus pagal gautas
sskaitas mon rengimus montavusiai monei turi sumokti 5 000 Lt.
Kovo 5 d. mon pradjo naudoti rengimus. Kadangi rengim eksploatacijos pradia kovo 5 d.,
iki ios datos rengimai ir su j parengimu naudoti susijusios ilaidos apskaitomos sskaitoje
Mainos ir rengimai - ruoiamos naudoti.
1. Sausio mn. 20 d. gavus rengimus, atliekami tokie raai:
D 1242 Mainos ir rengimai - ruoiamos naudoti
50 000
K 4486 Kitos moktinos sumos arba 271 Sskaitos bankuose 50 000
2. Gavus sskaitas u montavimo ir bandymo darbus, raoma:
D 1242 Mainos ir rengimai - ruoiamos naudoti
5 000
K 4486 Kitos moktinos sumos
5 000
3.Kovo mn. 5 d., pradjus rengim eksploatacij, daromi tokie raai:
D 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
55 000
K 1242 Mainos ir rengimai - ruoiamos naudoti
55 000
IMT analitin apskaita organizuojama kaip individuali kiekvieno objekto apskaita.Gavusi
objekt, buhalterija atidaro IT apskaitos kortel:
IMT ries pavadinimas, kodas, kontrolins sskaitos pavadinimas,Nr.
Inventorinis Gavimo
sigijimo Perdavimo
Apskaiiuota metin nusidvjimo
numeris
data
vert
eksploatacij data
suma
norma
Kas mnes (ketvirt) apskaiiuota nusidvjimo suma raoma atitinkam Nusidvjimo lentels
langel.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turi bti atliekamas analitini korteli ir atitinkam Didiosios
knygos sskait likui patikrinimas.Vis pradini veri analitinse kortelse bendra suma turi
bti lygi sintetini sskaitos 12300 ,12010,12310 ir pan. likuiui.
Sukaupto nusidvjimo suma turi atitikti atitinkamos nusidvjimo sskaitos (1237, 1227,
1217 ir pa.) likut.Jei IT perkainojamas,perkainojimo suma bei naujai apskaiiuota nusidvjimo
norma raoma kortels atitinkamose skiltyse.
Jose taip pat paymimos:perkainojimo data, koeficientai,verts perviris,atsirads dl
perkainojimo. Visais atvejais sigijimo verts suma turi bti rodyta dokumentais.sigijus IMT
kiekvienam objektui sudaromas IT primimo-perdavimo Aktas. Jame nurodoma i kur, kada, ir
koks objektas buvo gautas, pateikiamas jo trumpas apibdinimas, apraoma technin bkl. Akt
surao komisija,tvirtina mons vadovas. Pagal akt gautas objektas upajamuojamas ir atidaroma
Ilgalaikio turto apskaitos kortel.Jei kortelei sudaryti akte nepakanka duomen, papildomi
duomenys imami i technins dokumentacijos.
PVM apmokestinamas naujas, maiau kaip metus eksploatuotas IMT, sigytas po PVM
nustatymo,skaitant gyvenamuosius namus ir kt. pastatus.
25
ILGALAIKIS TURTAS
Schema IT
Ilgalaikis turtas tai turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms udirbti (ekonominei naudai
gauti) ilgiau kaip vienerius metus . io turto sigijimo kaina vieneto snaudas skaitoma dalimis
per turto nusidvjimo arba amortizacijos laikotarp .
( Lietuvos Respublikos pelno mokesio statymas, 2001-12-20 Nr. IX-675)
26
Ilgalaikis turtas
sigytos teiss
Prestias
Kitas nematerialus turtas
em
Pastatai ir statiniai
Lizingas
Nebaigta statyba
Kitas materialus turtas
Dalyvavimas kitose monse
Po vieneri met gautinos sumos
Kitas finansinis turtas
Nematerialus
Materialus
Finansinis
nra skirtas
parduoti
arba
suvartoti
per vien
ataskaitin
laikotarp;
naudojamas
ne trumpiau
kaip per
vienerius
metus
kurio sigijimo
vert yra ne
maesn u
mons
nusistatyt
minimali to
turto vert.
daugel kart
naudojamas gamybos
ir aptarnavimo procese
ir bdamas tos paios
natrins formos
nusidvi;
Iskirtin materialiojo turto savyb objektas turi fizin (materiali) form.Todl j reikia ne tik
tinkamai apskaityti,bet ir priirti.
VAS
27
mon turim ilgalaik materialj turt apskaitoje uregistruoja suskirstyt pagal paskirt. itaip j
suskirsius, monje lengviau kaupti informacij apie skirtingas funkcijas atliekant ilgalaik
materialj turt ir prireikus t informacij operatyviai panaudoti valdymui.
em .Ji ypatinga tuo, jog vienintel i ilgalaikio materialiojo turto nenudvima. Apskaitoje
uregistruota ems pradin vert paprastai nesikeiia per vis naudojimosi ja laikotarp. Pakeisti
pradin ems kain galima tik perkainojant, kai, pavyzdiui, dl infliacijos arba dl atlikt dideli
(pav. drenao) darb labai pagerja ems kokyb. iais atvejais apskaitoje ir atskaitomybje
ufiksuota ems kaina gali visikai nebeatitikti tikrosios verts. Taiau visais atvejais labai svarbu
tiksliai nustatyti pradin ems kain, nes jos sigijimas susijs su vairiomis mons padarytomis
ilaidomis. Pirmiausia pirkjas ne tik turi sumokti pardavjui sudert ems kain, bet ir nemaai
mokesi valstybei. Galimas atvejis, kad em sigyjama kartu su joje esaniu senu ir monei
nereikalingu pastatu. Todl jo nugriovimo ilaidos (darbo umokesio, mechanizm naudojimo ir
t.t.) taip pat turi bti skaiiuojamos pradin ems vert
Gamybiniai ar administraciniai pastatai gali bti sigyjami sumokant tam tikr pinig
sum arba statomi mons jgomis,- perkant statybines mediagas, samdant darbininkus arba
specializuotas statybos mones ir pan. Jeigu sigyjami jau ubaigti pastatai, tai j sigijimo vert
sudarys pirkimo-pardavimo sutartyje numatyta kaina, papildom darb, atliekam prie pradedant
pastat eksploatuoti, vert ir vairs io ilgalaikio turto registravimo mokesiai. Jeigu mon
pasistato pastatus pati, tai pradin vert, kuri bus ufiksuota apskaitoje, sudarys visos ilaidos,
susijusios su pastato pastatymu (darbo umokesio, socialinio draudimo, mediag, transporto ir
kitos.
Balanso straipsnyje statiniai parodomi mons pristatyti ar sigyti statiniai ar sumontuotos
konstrukcijos. j pradin vert taip pat skaiiuojamos visos ilaidos, susijusios su sigijimu,tai yra
ne tik pirkimo-pardavimo sutartyje aptarta kaina, bet ir io turto atsiveimo, sumontavimo,
prieeksploatacinio patikrinimo ir panaios ilaidos.
Lizingo (iperkamosios nuomos ir panai teisi) straipsnyje atvaizduojamas visas
ilgalaikis materialusis turtas, kuriuo mon disponuoja lizingo (iperkamosios nuomos) sutari
pagrindu. ia gali bti atvaizduojamos visos aukiau aptartos ilgalaikio materialiojo turto rys:
em, pastatai ir statiniai bei mainos, transporto priemons, renginiai.
iame straipsnyje atvaizduojama ir mons suteikto nemokamai disponuoti ilgalaikio materialiojo
turto vert. I io straipsnio anksiau mintas ilgalaikio materialiojo turto grupes atitinkamos
sumos perkeliamos tada, kai mon visikai atsiskaito su lizingo suteikju ir turtas pereina jos
nuosavybn.
Nebaigtos statybos straipsnyje kaupiamos visos ilaidos, padarytos statant objektus, kurie
ateityje bus naudojami mons pajamoms udirbti. Tokius objektus gali statyti ir pati mon savo
jgomis arba pagal sutartis samdyti kitas specializuotas mones. Kai darbas bus baigtas, visos
sukauptos ilaidos sudarys pradin objekto vert, kuri i io straipsnio turi bti perkelta atitinkam
ilgalaikio materialiojo turto straipsn, pavyzdiui, Pastatai ir statiniai bei pan.
Kito materialiojo turto straipsnyje atvaizduojamas kitoms monms inuomotas,
ukonservuotas ar rezervinis turtas, mons prastinje veikloje nenaudojami gyvenamieji namai bei
visas iuose pastatuose esantis turtas, neatsivelgiant jo pobd.
28
Tiesiogiai
priskirtos
ilaidos
5. sumontavimo ilaidos;
6. instaliavimo ilaidos;
7. paruoimo naudoti ilaidos;
8. remonto, atlikto iki turto naudojimo pradios, ilaidos;
9. ibandymo ilaidos;
10. infrastruktros ir turto registravimo ilaidos;
11. ems sklypo ir statybos aiktels paruoimo ilaidos;
29
30
* mons savinink (savininko) turtini na IMT sigijimo savikaina turi bti patvirtinta
savinink (akcinink) susirinkimo arba savininko sprendimu. i patvirtinta vert negali bti didesn
u perduodamo objekto tikrj vert. Lietuvos Respublikos Akcini bendrovi statyme numatyta,
kad turtiniai akcinink naai turi bti vertinti turto vertintojo. Turtinio nao sigijimo savikaina
bus savinink susirinkimo arba savininko patvirtinta vert, ne didesn u tikrj vert, plius
(bei)ilaidos (atveimo, remonto, sumontavimo, instaliavimo, ibandymo ir kitos), susijusios su
turto parengimu veikti ir naudoti.
* Neatlygintinai perduoto (dovanoto) monei IMT vert gali bti nurodoma dovanojimo
sutartyje, patvirtinaniame nuosavybs teisi perdavim. iuo atveju sigijimo savikaina bus iame
dokumente nurodyta vert, taiau ne didesn negu objekto tikroji vert. Taigi, jeigu dovanojimo
dokumente bus nurodyta maesn negu tikroji vert, objekto sigijimo savikaina bus
dovanojimo dokumente nurodyta vert bei tiesiogins ilaidos, susijusios su turto parengimu
veikti ir naudoti. Jeigu dovanojimo dokumente bus nurodyta didesn nei tikroji vert, sigijimo
savikaina bus objekto tikroji vert bei tiesiogins ilaidos, susijusios su turto parengimu veikti ir
naudoti. Jeigu ilgalaikio materialiojo turto dovanojimo dokumente vert nenurodyta, jo sigijimo
savikaina laikoma dovanoto objekto tikroji vert, kuri mon nustato atsivelgdama turto
vertintoj vertinimus ar kit prieinam tinkam informacij (katalogus, internet, spaud ir t.t.).
* Pagal Lietuvos Respublikos Civilin kodeks patikjimo sutartimi viena alis (patiktojas)
perduoda kitai aliai (patiktiniui) savo turt patikjimo teise tam tikram laikui, o kita alis
sipareigoja valdyti, naudoti turt ir juo disponuoti patiktojo ar jo nurodyto asmens (naudos
gavjo) interesams. Turto perdavimas kitam asmeniui patikjimo teise nepakeiia turto
nuosavybs teiss, todl patikjimo teise gautas turtas apskaitoje turi bti registruojamas
atsivelgiant naudos ir rizikos perdavim. Jeigu patiktojas perduoda patiktiniui valdyti, naudoti
savo turt ir juo disponuoti patiktojo ar treiojo asmens naudai, toks turtas registruojamas
ubalansinse patiktinio sskaitose. Jei patiktojas kaip turto teikiamos naudos gavj nurodo
patiktin, toks turtas registruojamas patiktinio balanse. Patikjimo teise gautas turtas
registruojamas verte, ne didesne u to turto tikrj vert, o jei perdavimo akte vert nenurodyta,
patiktinis j nustato, atsivelgdamas to turto tikrj vert.
IMT sigijimas
Pavyzdys 1.
mon, usiimanti naftos grinio eksploatacija, sigijo skolon naftos gavybos rengimus, kuri
sigijimo savikaina 5 000 000 Lt. rengimai apskaitoje registruojami taip:
D 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
5 000 000
K 4486 Kitos moktinos sumos
5 000 000
Pagal licencin sutart, pabaigusi grinio eksploatacij, mon privals iardyti rengimus ir
sutvarkyti aplink. Ekspertai vertino, jog ubaigus grinio eksploatacij, rengim imontavimo
darbai dabartine diskontuota verte kainuos 400 000 Lt, o aplinkos sutvarkymo darbai 800 000 Lt.
Taigi rengim sigijimo savikaina padids 1 200 000 Lt:
D 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
1 200 000
K 404 Atidjimai
1 200 000
Pavyzdys 2.
Sausio 10 d. pirkti gamybos rengimai u 50 000 Lt skolon. U rengim atveim gauta sskaita i
transporto mons 400 Lt. U rengim sumontavim mons darbininkams priskaiiuota 500 Lt
darbo umokesio ir 31 % socialinio draudimo mok nuo priskaiiuoto darbo umokesio u
montavimo darbus 155 Lt. rengimams sumontuoti sunaudota mediag u 300 Lt. Sausio 20 d.
rengimai perduoti naudoti.
1. Sausio 10 d. apskaitoje registruojamas rengim gavimas:
31
50 400
50 000
400
955
51 355
51 355
Pavyzdys 3
mon, PVM moktoja, sigijo skolon lengvj automobil, kuriuo naudosis vadybininkai.
Automobilio pirkimo kaina 60 000 Lt, 18 % PVM 10 800 Lt. Jeigu io automobilio pirkimo
PVM netraukiamas PVM atskait, raai apskaitoje bt:
D 1220 Transporto priemons sigijimo savikaina
70 800
K 4486 Kitos moktinos sumos
70 800
Jeigu PVM suma, 10 800 Lt, netraukiama automobilio sigijimo savikain, ji nuraoma
ataskaitinio laikotarpio veiklos snaudas. raai apskaitoje bt tokie:
D 1220 Transporto priemons sigijimo savikaina
60 000
D 6123 Neatskaitomo PVM snaudos
10 800
K 4486 Kitos moktinos sumos
70 800
Pavyzdys 4.
mon, PVM moktoja, sigijo lengvj automobil skolon, kur naudos vairuotoj mokymui (PVM
apmokestinamai veiklai). Automobilio pirkimo kaina 60 000 Lt, 18 % PVM 10 800 Lt. Kadangi
io automobilio pirkimo PVM traukiamas PVM atskait, raai apskaitoje bt tokie:
D 1220 Transporto priemons sigijimo savikaina
60 000
D 2431 Gautinas PVM
10 800
K 4486 Kitos moktinos sumos
70 800
Pavyzdys 5
2004 m. statybos mon nusprend savo jgomis statyti parduotuv, kurioje numatoma prekiauti
statybinmis ir apdailos mediagomis. Parduotuvs statybai mon i banko 2004.10.01. gavo
tikslin paskol - 4 000 000 Lt ( metin palkan norma 7 % ). Paskol mon turi grinti po 4
met. Visos per 4 metus priskaiiuotos palkanos u banko paskol statomos parduotuvs
pasigaminimo savikain neskaitomos kasmet jos traukiamos finansins veiklos snaudas.
Taigi, 2004 m. gruodio 31 d., bankui priskaiiavus 2004 m. IV ketvirio 70 000 Lt palkan,
mons apskaitoje jos registruojamos taip:
D 630 Palkan snaudos
K 4486 Kitos moktinos sumos
70 000
70 000
Pavyzdys 6
Tame paiame ceche mon savo reikmms gamina rengin ir dar dviej ri rengimus, skirtus
parduoti.
Tiesioginms gaminamo turto objekto ilaidoms bus priskirta :
32
33
34
Nr.
Operacijos turinys
Debetuojama sskaita
35
Kredituojama sskaita
1.
12-0
IMTsigijimo savikaina
4486
404
4486
271
44861
12-2
44862
12-2
12-0
IMTsigijimo savikaina
4461
4463
2011
12-2
Sskaitos bankuose
Kitos moktinos skolos
(rengimams)
Kitos moktinos skolos
(transporto ilaidos)
Moktinas darbo um.
Mokt. mokos Sodr
aliavos ir kompl.gam.
IMT ruoiamas naudoti
3.
12-0
IMTsigijimo savikaina
4486
12-0
IMTsigijimo savikaina
4486
6123
Neatskaitomo PVM
snaudos
4486
4486
630
Palkan snaudos
4486
4486
271
271
Sskaitos bankuose
301
271
4486
12-0
12-2
v.registravimo
ilaidoms
v.remonto ilaidoms
IMTsigijimo savikaina
IMT ruoiamas naudoti
statinis pasiraytas
kapitalas
Sskaitos bankuose
12-2
3511
12-2
12-0
4486
12-2
2.
4486
12-2
12-2
12-2
6.
36
37
38
Tiesinis metodas
* Objekto sigijimo vert tolygiai paskirstoma per vis objekto naudingo eksploatavimo
laik.Nusidvjimas siejamas su eksploatacijos trukme,o ne su naudojimo intensyvumu.
* Naudojant metod, nusidvjimo suma per visus eksploatacijos metus nesikeis.Sukauptas
nusidvjimas tolygiai didja, o objekto likutin vert tolygiai maja,kol prilygsta likvidacinei
vertei.
V1 - V2
N = , kur
T
N metin nusidvjimo suma;
V1 IMT sigijimo vert (pasigaminimo savikaina);
V2 IMT likvidacin vert;
T naudingo tarnavimo laikas metais.
Produkcijos metodas
* Nusidvjimas apskaiiuojamas,atsivelgiant eksploatacijos intensyvum, t.y. rengim
pagamintos produkcijos kiek, transporto nuvaiuotus kilometrus ir pan.
Apskaiiuojant nusidvjim iuo bdu pirmiausia apskaiiuojama nusidvjimo suma 1
produkcijos vienetui.
* is bdas naudojamas tik tada,kai galima tiksliai nustatyti objekto atlikt darb apimt.
(V1 - V2) x P
N = , kur
P max
N nusidvjimo suma, tenkanti pagamintai produkcijai (atliktoms paslaugoms);
V1 IMT sigijimo (pasigaminimo) savikaina;
39
40
n nusidvjimo procentas;
T naudingo tarnavimo laikas metais.
Pirmaisiais turto naudojimo metais:
N1 = L1 x n, kur
L1 = V1,
V1 ilgalaikio materialiojo turto sigijimo (pasigaminimo) savikaina;
antraisiais turto naudojimo metais:
N2 = L2 x n, kur L2 = L1 - N1;
treiaisiais turto naudojimo metais:
N3 = L3 x n, kur L3 = L2 N2;
ketvirtaisiais ir einaniais po j ir dar kitais i -aisiais metais (iskyrus paskutiniuosius turto
naudojimo metus):
Ni = Li x n, kur Li = Li-1 Ni-1;
paskutiniaisiais turto naudojimo metais:
Np = Lp-1 V2 , kur V2 ilgalaikio materialiojo turto likvidacin vert.
Schema Dvigubo balanso metodas
Metai Nusidv
jimo
koeficie
ntas
0
1
40%
2
40%
3
40%
4
40%
5
I
viso:
100%
Naudojimo laikas metais
x2
(100/5)x2=40%)
41
42000 Lt 2000 Lt
N=
------------------------ = 8 000 Lt
5
Metin nusidvjimo norma apskaiiuojama metin nusidvjimo sum dalijant i sigijimo
savikainos ir likvidacins verts skirtumo:
Metin nusidvjimo norma = 8 000Lt / (42 000Lt 2 000Lt) = 0,2 arba 20 %
Metin nusidvjimo norma taip pat gali bti apskaiiuojama 100 dalijant i naudingo tarnavimo
laiko:
Metin nusidvjimo norma = 100 / 5 = 0,2 arba 20 %
Nusidvjimo skaiiavimams taikant metin nusidvjimo norm, sigijimo savikainos ir
likvidacins verts skirtumas dauginamas i metins nusidvjimo normos:
Metin nusidvjimo suma = (42 000Lt 2 000Lt ) x 0,2 = 8 000Lt
Taikant nusidvjimo skaiiavimo metod, kasmet ilaidas (snaudas) bus nuraoma po 8 000
Lt.
Pvz. II.:
mons presavimo stakli sigijimo savikaina 31 000 Lt, likvidacin vert 1 000 Lt. iomis
staklmis numatoma pagaminti 90 000 detali. Per ataskaitin laikotarp buvo pagaminta 30
000 detali. Ataskaitinio laikotarpio nusidvjimo suma (nusidvjimo suma, tenkanti
pagamintai produkcijai) bus:
(31 000 Lt 1 000 Lt) x 30 000 vnt.
N=
---------------------------------------------------- = 10 000 Lt
90 000 vnt.
Pvz.III.:
mons lifavimo stakli sigijimo savikaina 62 000 Lt, likvidacin vert 2 000 Lt, numatomas
naudingo tarnavimo laikas 5 metai. Nusidvjimo sumos naudojimo metais bus apskaiiuojamos
taip:
1 metai: (62 000 Lt 2 000 Lt) x 5/15 = 20 000 Lt
2 metai: (62 000 Lt 2 000 Lt) x 4/15 = 16 000 Lt
3 metai: (62 000 Lt 2 000 Lt) x 3/15 = 12 000 Lt
4 metai: (62 000 Lt 2 000 Lt) x 2/15 = 8 000 Lt
5 metai: (62 000 Lt 2 000 Lt) x 1/15 = 4 000 Lt
I viso priskaiiuota:
60 000 Lt
Kaip matyti i pateikt skaiiavim, IMT sigijimo savikainos ir likvidacins verts skirtumas
pirmaisiais metais dauginamas i trupmenos, kurios vardiklyje yra numatomas naudingo tarnavimo
laikas, o skaitiklyje naudingo tarnavimo met suma (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). Kiekvienais
paskesniais metais trupmenos vardiklis mainamas vienetu. Apskaiiuojant vieno mnesio
nusidvjimo sum, metin suma dauginama i vienos dvyliktosios. Kaip matyti i pavyzdio,
nusidvjimo sumos nevienodos, pirmaisiais lifavimo stakli naudingo tarnavimo metais
nuraomos kur kas didesns sumos nei vlesniais.
Pavyzdys IV
mons krano sigijimo savikaina 82 000 Lt, likvidacin vert 2 000 Lt, naudingo
tarnavimo laikas 5 metai.
Taikant tiesiogiai proporcing (tiesin) nusidvjimo metod, pirmiausiai apskaiiuojama metin
ilgalaikio materialiojo turto objekto nusidvjimo norma:
42
43
44
Tam, kad bt ivengta atrankinio turto verts perkainojimo, perkainojant bent vien IMT
vienet, turi bti perkainojama ir visa turto, kuriam tas vienetas priklauso, grup tuo paiu metu,
kad finansinje atskaitomybje nebt pateikiamos verts, nustatytos skirtingomis datomis, nes
ataskaitose pateikiama informacija turi bti palyginama laiko poiriu. Taiau leidiama turto
grups vienetus perkainoti ir paeiliui, jeigu perkainojimas bus ubaigtas per trump laik.
IMT grup sudaro panaaus pobdio ir naudojimo mons veikloje turtas. Turto grupi
skaii ir ris mons nustato savo nuoira.(em; pastatai ir statiniai;. mainos ir rengimai;
transporto priemonsir pan)
Pav.
Jei pakilo rajono, kuriame stovi mons pastatas, prestias ir dl to padidjo pastato rinkos vert,
mon perkainoja ne tik , bet ir visus kitus turimus pastatus. Perkainojant turi bti atsivelgiama
to paties laikotarpio pastat rinkos kainas.
Po perkainojimo padidjus IMT vertei, verts padidjimas registruojamas atskirai nuo turto
sigijimo savikainos. statym nustatyta tvarka perkainojimo rezervu galima didinti statin kapital.
Perkainojimo rezervas turi bti mainamas, kai turtas nudvimas, parduodamas ar nuraomas dl
kit prieasi, arba registruojamas vlesnis turto verts sumajimas.
Pavyzdys (*)
mons administracinio pastato sigijimo savikaina 200 100, likvidacin vert 100 Lt, naudingas
tarnavimo laikas 20 m., taikomas tiesiogiai proporcingas nusidvjimo skaiiavimo metodas. Po 4
eksploatacijos met pastato balansin vert 160 100 Lt (sukauptas nusidvjimas 40 000 Lt), o
turto vertintoj nustatyta jo rinkos kaina 250 000 Lt. mon perkainoja pastat ir apskaitoje rao:
D 1211 Pastatai ir statiniai perkainojimas
89 900
K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas 89 900
Vliau, skaiiuojant io pastato nusidvjim iki kito perkainojimo, nudvima tiek sigijimo
savikaina, tiek perkainota vert:
160 000 Lt / 16 m. + 89 900 Lt / 16 m. = 10 000 Lt + 5 618,75 Lt = 15 618,75 Lt per metus
Nudvint perkainot turt, suma, kuria padidjo nusidvjimas dl turto perkainojimo, mainamas ir
perkainojimo rezervas. Suma, kuria sumaintas perkainojimo rezervas, didina nepaskirstytj peln,
todl apskaitoje atliekami ie raai:
D 6115 Ilgalaikio turto nusidvjimo snaudos
15 618,75
K 1217 Pastatai ir statiniai sigijimo savikainos nusidvjimas
10 000
K 1218 Pastatai ir statiniai perkainotos dalies nusidvjimas
5 618,75
ir
D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas
5618,75
K3412 Pelno (nuostoli) ataskaitoje nepripaintas ataskaitini met pelnas
5618,75
Jei po perkainojimo IMT vert sumaja ir is turtas anksiau nebuvo perkainotas didinant jo
vert, apskaitoje registruojamas ilgalaikio materialiojo turto verts sumajimas ir pripastami
ataskaitinio laikotarpio nuostoliai dl turto verts sumajimo, lygs turto balansins ir tikrosios
veri skirtumui.
Pavyzdys
mons administracinio pastato sigijimo savikaina 200 100, likvidacin vert 100 Lt, naudingo
tarnavimo laikas 20 m., taikomas tiesiogiai proporcingas nusidvjimo skaiiavimo metodas. Po 4
eksploatacijos met pastato balansin vert 160 100 Lt (sukauptas nusidvjimas 40 000 Lt), o
turto vertintoj nustatyta jo tikroji vert 130 000 Lt. mon apskaitoje registruoja pastato verts
sumajim 30 100 Lt:
45
46
sumajimu, nevirijaniu nepanaudoto perkainojimo rezervo dydio, t.y. 67 425 Lt, mainamas
perkainojimo rezervas, o likusi suma 5 100 Lt pripastama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais:
D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas
67 425
D 6133 Materialaus ilgalaikio turto verts sumajimo snaudos
5 100
K 1211 Pastatai ir statiniai perkainojimas
72 525
Patikslinamas nusidvjimo skaiiavimas iki kito perkainojimo:
(200 100 Lt 100 Lt 80 000 Lt) /12 m. + (17375 Lt 22 475 Lt) / 12 m. = 10000 Lt - 425 Lt =
9 575 Lt per metus.
Skaiiuojant pastato nusidvjim kasmet, daromi raai:
D 6115 Ilgalaikio turto nusidvjimo snaudos
9 575
K 1217 Pastatai ir statiniai sigijimo savikainos nusidvjimas
9 575
Jei perkainojamas ilgalaikio materialiojo turto vienetas, kuris anksiau buvo perkainotas
mainant jo vert ir dl to buvo pripaintos snaudos (verts sumajimo nuostolis), tai po
perkainojimo padidjus turto vertei apskaitoje registruojamas turto verts padidjimas ir mainamos
snaudos suma, kuri anksiau buvo pripainta snaudomis, o likusi dalis traukiama perkainojimo
rezerv.
Pavyzdys
i metodini rekomendacij 50 punkte nurodytame pavyzdyje, prajus 4 metams po pastato
perkainojimo ir verts sumajimo, pastato apskaitos duomenys yra tokie:
D 1210 Pastatai ir statiniai sigijimo savikaina
200 100
K 1217 Pastatai ir statiniai sigijimo savikainos nusidvjimas 72 475
(40 000 Lt + 8 118,75 Lt x 4 m.)
K 1211 Pastatai ir statiniai perkainojimas
30 100
47
IMT nuraomas, jei jis parduodamas, ikeiiamas kit turt, dovanojamas, prarandamas dl
stichini nelaimi, gaisr, vagysi ir kit prieasi ar likviduojamas, nes nebesitikima gauti
jokios ekonomins naudos i jo naudojimo ar pardavimo ateityje.Apskaitoje turi bti nuraoma
ilgalaikio materialiojo turto sigijimo savikaina, sukauptas nusidvjimas, verts padidjimai ar
sumajimai, registruojamos bet kokios nuraymo pajamos ar ilaidos (pvz., turto imontavimo,
iveimo ilaidos), apskaiiuojamas nuraymo pelnas ar nuostoliai. Nuraymo rezultatas (pelnas ar
nuostoliai) apskaiiuojamas taip:
Pelnas (nuostoliai) = Nuraymo pajamos (sigijimo savikaina + verts padidjimas sukauptas
nusidvjimas - verts sumajimas) nuraymo ilaidos.
Pelnas ar nuostoliai, gauti nuraius ilgalaik materialj turt, nelaikomi pagrindins mons veiklos
rezultatais.
Jei nuraomo visikai nudvto turto dalys ar i jo gaunamos mediagos (metalo lauas,
atsargins dalys, statybins mediagos) gali bti sunaudotos monje ar parduotos, apskaitoje jos
registruojamos kaip atsargos grynja galimo realizavimo verte. Jei nurayto turto likvidacin vert
didesn u gaut dali ir mediag grynj galimo realizavimo vert, skirtumas pripastamas
ataskaitinio laikotarpio nuostoliais dl turto nuraymo. Jei nuraomo visikai nudvto turto dali ar
mediag nra, visa turto likvidacin vert pripastama ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dl turto
nuraymo.
Pavyzdys
Nuraomi nebetinkami naudoti nudvti gamybos rengimai, kuri sigijimo savikaina 50 000 Lt,
likvidacin vert 1 000 Lt, sukauptas nusidvjimas 49 000 Lt. Nuraant rengimus gautos
atsargins dalys vertintos 600 Lt. Skirtumas tarp rengim likvidacins ir gaut atsarg grynosios
galimo realizavimo verts 400 Lt pripastamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje
nuraymas registruojamas rau:
D 1247 Mainos ir rengimai sigijimo savikainos nusidvjimas
49 000
D 2011 aliavos ir komplektavimo gaminiai
600
D 6118 Kitos bendrosios snaudos
400
K 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
50 000
Taiau jei nuraant iuos rengimus nebuvo gauta joki atsarg, visa rengim likvidacin vert
pripastama nuostoliais:
D 1247 Mainos ir rengimai sigijimo savikainos nusidvjimas
49 000
D 6118 Kitos bendrosios snaudos
1 000
K 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
50 000
Jei nurayto turto likvidacin vert maesn u gaut dali ir mediag grynj galimo
realizavimo vert, skirtumas pripastamas ataskaitinio laikotarpio pelnu dl turto nuraymo.
Pavyzdys
Mintame pavyzdyje, nuraant rengimus, gauta ne tik atsargini dali, vertint 600 Lt, bet ir
metalo lauo, vertinto 500 Lt. Skirtumas tarp rengim likvidacins ir gaut atsarg grynosios
galimo realizavimo verts 100 Lt pripastamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje is
turto nuraymas registruojamas rau:
D 1247 Mainos ir rengimai sigijimo savikainos nusidvjimas
49 000
D 2011 aliavos ir komplektavimo gaminiai (atsargins dalys)
600
D 2011 aliavos ir komplektavimo gaminiai (metalo lauas)
500
K 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
50 000
K 5221 Kitos netipins veiklos pajamos
100
48
49
1 000
4 000
Ilgalaikis materialusis turtas gali bti perleidiamas ne tik u pinigus, bet ir mainomas kit
turt. Turto mainai aptarti i rekomendacij 3439 straipsniuose.
Jei mon ilgalaikio materialiojo turto objekto nebenaudoja ir nenumato jo naudoti savo
veikloje vliau, laiko j ketindama perleisti, toks objektas nebeatitinka turto priskyrimo ilgalaikiam
materialiajam turtui poymi, todl jis perkeliamas i ilgalaikio materialiojo turto atsarg sskaitas
likutine verte nuo tos datos, nuo kurios jis nebenaudojamas veikloje.
Pavyzdys
mons gamybos rengim sigijimo savikaina 50 000 Lt, sukauptas nusidvjimas 45 000 Lt.
mon sigijo naujus, naesnius produkcijos gamybos rengimus, o senuosius tikisi parduoti. Senieji
rengimai perkeliami atsarg sskait ir iki pardavimo apskaitomi kaip trumpalaikis turtas:
D 1247 Mainos ir rengimai sigijimo savikainos nusidvjimas
45 000
D 2014 Pirktos preks, skirtos perparduoti
5 000
K 1240 Mainos ir rengimai sigijimo savikaina
50 000
Tolesn tokio turto apskait reglamentuoja 9 - asis verslo apskaitos standartas Atsargos.
IMT dl ukonservavimo ar kit prieasi gali bti laikinai nenaudojamas mons veikloje.
Toks turtas apskaitoje turi bti registruojamas atskiroje sskaitoje, taiau balanse is turtas
parodomas toje paioje turto grupje, kuriai jis buvo priskirtas, kol buvo naudojamas. Laikinai
nenaudojamo turto sigijimo savikaina ir sukauptas nusidvjimas perkeliami atskir nenaudojamo
turto sskait pagal turto grupes.
Pavyzdys
Nutraukus nepaklausios produkcijos gamyb, mons veikloje laikinai nenaudojamas pastatas, kurio
sigijimo savikaina 200 000 Lt, sukauptas nusidvjimas 140 000 Lt. Pastatas perkeliamas
laikinai nenaudojamo turto sskait, pavyzdiui:
D 12101 Pastatai ir statiniai - laikinai nenaudojami - sigijimo savikaina
200 000
D 12170 Pastatai ir statiniai sigijimo savikainos nusidvjimas
140 000
K 12100 Pastatai ir statiniai sigijimo savikaina
200 000
K 12171 Pastatai ir statiniai - laikinai nenaudojami - sigijimo
savikainos nusidvjimas
140 000
Balanse is laikinai nenaudojamas pastatas parodomas kartu su kitais mons pastatais, o
finansins atskaitomybs aikinamajame rate pateikiama informacija apie laikinai nenaudojam
turt ir nenaudojimo prieastis. Vl pradjus naudoti turt mons veikloje, apskaitoje atliekamas
atvirkias raas ir turtas vl perkeliamas naudojamo turto sskaitas.
Jei ilgalaikis materialusis turtas prarandamas dl vagysi ar kit panai prieasi,
apskaitoje turi bti registruojami ataskaitinio laikotarpio nuostoliai dl turto praradimo. Tokie
nuostoliai priskiriami veiklos snaudoms.
Pavyzdys
Pavogtas mons lengvasis automobilis, kurio pradin vert 60 000 Lt, sukauptas nusidvjimas
40 000 Lt. Prarastas automobilis nuraomas ir apskaitoje registruojamas likutins verts dydio
nuostolis:
50
20 000
51
52
Pastato sigijimo savikaina 400 000 Lt, verts padidjimas 100 000 Lt, sigijimo savikainos
nusidvjimas 213 333 Lt, verts padidjimo nusidvjimas 20 000 Lt. Nepanaudotas
perkainojimo rezervas 80 000 Lt (100 000 Lt 20 000 Lt). Pastatas parduodamas u 260 000 Lt.
Apskaitoje registruojamas pardavimo sandoris:
D 1217 Pastatai ir statiniai sigijimo savikainos nusidvjimas
213 333
D 1218 Pastatai ir statiniai perkainotos dalies nusidvjimas
20 000
D 2434 Kitos gautinos skolos
260 000
D 621 Ilgalaikio turto perleidimo nuostolis
6 667
K 1210 Pastatai ir statiniai sigijimo savikaina
400 000
K 1211 Pastatai ir statiniai perkainojimas
100 000
Taip pat naikinamas nepanaudotas perkainojimo rezervas:
D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas
80 000
K 3412 Pelno (nuostoli) ataskaitoje nepripaintas ataskaitini
met pelnas
80 000
53
Jeigu nuolaida (atsarg nukainojimas) monei pirkjai suteikiama po to, kai i mon pirktas
atsargas jau pardav, gaut nuolaid ar nukainojimo suma mainama parduot preki savikaina t
laikotarp, kai nuolaida gauta.
Pavyzdys
20X4m. sausio 5 d. pirkt preki sigijimo savikaina 5 000 Lt. ios preks buvo parduotos
sausio mnes. Vasario mnes i preki pardavjas taik sutartyje numatyt 5 procent apyvartos
nuolaid. Kadangi pirkjas prekes jau pardav, jis turi koreguoti sausio mnes parduot preki
savikain.
Jeigu u prekes tiekjui nesumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok ra:
D 443 Skolos tiekjams
250
K 6000 Parduot preki savikaina
250
Jeigu u prekes tiekjui sumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok ra:
D 2434 Kitos gautinos sumos
arba
250
D 2021 Iankstiniai apmokjimai tiekjams
K 6000 Parduot preki savikaina
250
2. jeigu atsargos dar neparduotos koreguojama atsarg sigijimo savikaina, mainant
j nuolaid ir nukainojimo suma, tenkania neparduotoms atsargoms. Taiau jei to padaryti
nemanoma arba netikslinga ir jei sumos reikmingai neikraipyt finansins atskaitomybs,
koreguojama parduot preki savikaina, kaip nurodyta 5 punkto 1 papunktyje.
Jeigu nuolaida (atsarg nukainojimas) monei pirkjai suteikiama tuomet, kai i mon sigyt
atsarg dar nepardav, gaut nuolaid ar nukainojimo suma mainama i atsarg sigijimo
savikaina.
_____________________________________________________________________________
Pavyzdys
20X4m. sausio 5 d. pirkt atsarg sigijimo savikaina 5 000 Lt. Vasario mnes i atsarg
pardavjas taik sutartyje numatyt 5 procent apyvartos nuolaid. Kadangi pirkjas atsarg
nesunaudojo veikloje, jis turi nuolaidos suma koreguoti atsarg sigijimo savikain.
Jeigu u atsargas tiekjui nesumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok
ra:
taikant nuolat apskaitom atsarg bd:
D 443 Skolos tiekjams
K 201 Atsargos
taikant periodikai apskaitom atsarg bd:
D 443 Skolos tiekjams
K 609 Nuolaidos, grinimai
250
250
250
250
Jeigu u prekes tiekjui sumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok ra:
54
250
250
250
250
3. Jeigu nuolaida (atsarg nukainojimas) monei pirkjai suteikiama tuomet, kai i mon
pardav tik dal sigyt atsarg, gaut nuolaid ar nukainojimo suma turi bti paskirstoma
parduot preki savikainai ir atsarg sigijimo savikainai, proporcingai sumainant parduot ir
likusi neparduot atsarg vert.
_____________________________________________________________________________
Pavyzdys
20X4 m. sausio 5 d. pirkt atsarg sigijimo savikaina 5 000 Lt. Sausio mnes dalis i
atsarg parduota. Parduot atsarg sigijimo savikaina 3 000 Lt. Sausio 5 d. pirktoms
atsargoms vasario mnes pardavjas taik sutartyje numatyt 5 procent apyvartos nuolaid.
Kadangi pirkjas dal atsarg pardav, o dalis j liko neparduota, jis turi koreguoti ir parduot,
ir sandlyje likusi atsarg sigijimo savikain. Nuolaidos suma proporcingai paskirstoma
parduot ir likusi neparduot atsarg sigijimo savikainai.
Jeigu u atsargas tiekjui nesumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok
ra:
taikant nuolat apskaitom atsarg bd:
D 443 Skolos tiekjams
K 6000 Parduot preki savikaina
K 201 Atsargos
250
150
100
250
250
250
150
55
K 201 Atsargos
100
Jeigu u atsargas tiekjui sumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok
ra:
taikant nuolat apskaitom atsarg bd:
D 2434 Kitos gautinos sumos
arba
D 2021 Iankstiniai apmokjimai tiekjams
K 6000 Parduot preki savikaina
K 201 Atsargos
250
150
100
250
250
56
Jeigu u aliavas tiekjui sumokta, nuolaidos suma apskaitoje registruojama darant tok ra:
D 2434 Kitos gautinos sumos
arba
250
D 2021 Iankstiniai apmokjimai tiekjams
K 2012 Nebaigta gamyba (jeigu produkcija nebaigta gaminti)
250
K 2013 Pagaminta produkcija (jeigu produkcija baigta gaminti, bet neparduota)
K 6000 Parduot preki savikaina (jeigu produkcija parduota)
5.Nustatant atsarg sigijimo savikain, prie pirkimo kainos pridedami visi su pirkimu
susij mokesiai bei rinkliavos (iskyrus tuos, kurie vliau bus atgauti), gabenimo, paruoimo
naudoti bei kitos tiesiogiai susijusios su atsarg sigijimu ilaidos. Atsarg gabenimo,
sandliavimo ir kitos ilaidos gali bti pripaintos snaudomis (pardavimo savikaina) t pat
laikotarp, kai buvo patirtos, jei sumos yra nereikmingos.
____________________________________________________________________________
Pavyzdys
Sausio 12 d. mon sigijo skolon atsarg u 20 000 Lt. U i atsarg atveim mon gauta
sskaita i transporto mons 180 Lt. U atsarg ipakavim apskaiiuota darbuotojams 200 Lt
darbo umokestis ir 62 Lt mokos j socialiniam draudimui. Apskaitoje ios atsargos bus
registruojamos sigijimo savikaina 20 442 Lt darant tok buhalterin ra:
D 201 Atsargos
20 442
K 443 Skolos tiekjams
20 000
K 4486 Kitos moktinos sumos
180
K 4461 Moktinas darbo umokestis
200
K 4463 Moktinos socialinio draudimo mokos
62
_____________________________________________________________________________
Jeigu nemanoma arba per brangu tiksliai nustatyti atskir ri atsarg gabenimo, sandliavimo
ir pan. ilaidas ir jei i ilaid sumos yra maareikms, jos gali bti skaitomos preki,
parduot per ataskaitin laikotarp, savikain. mons apskaitos politikoje turi bti nustatyti
kriterijai, kuriais ji vadovaujasi, nustatydama mint ilaid reikmingum.
_____________________________________________________________________________
___
Pavyzdys
Sausio 12 d. mon sigijo skolon A atsarg u 15 000 Lt ir B atsarg u 5 000 Lt. Mint
atsarg atveimo samdytu transportu ilaidos 200 Lt, ikrovimo ilaidos 180 Lt. ios
atsargos apskaitoje registruojamos taip:
A atsarg sigijimo savikaina 15 000 Lt;
B atsarg sigijimo savikaina 5 000 Lt.
Atveimo ir pakavimo ilaidos priskiriamos sausio mnes parduot preki savikainai.
Buhalterinis raas:
D 201 Atsargos
20 000
57
58
D 201 Atsargos
K 443 Skolos tiekjams
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
16 000
15 000
1 000
16 000
15 000
1 000
59
Prekybos monse atsargoms vertinti gali bti taikomas mamenini kain bdas. io bdo
esm tai, kad ataskaitinio laikotarpio pradioje turtos ir per ataskaitin laikotarp pirktos preks
apskaitoje parodomos mamenine kaina arba sigijimo ir mamenine kainomis. Pagal iuos
duomenis apskaiiuojama vis parduoti skirt preki bendrojo pelno norma:
Vert mameninmis kainomis sigijimo
savikaina
Vert mameninmis kainomis
x
procent
100
ioje formulje vert mameninmis kainomis yra ataskaitinio laikotarpio pradioje turt
parduoti preki ir per ataskaitin laikotarp pirkt preki vert, jas kainojus mameninmis
kainomis ir atskaiius per ataskaitin laikotarp pirkjams suteikt nuolaid bei nukainojimo sumas,
o sigijimo savikaina ataskaitinio laikotarpio pradioje turt parduoti preki ir per ataskaitin
laikotarp pirkt preki vert sigijimo savikaina.
ia pelno norma sumainus atsarg likut, vertint mamenine kaina, nustatoma atsarg likuio
sigijimo savikaina.
Pavyzdys
Ataskaitinio laikotarpio pradioje turt parduoti skirt preki sigijimo savikaina buvo
10
000 Lt, o j vert mameninmis kainomis 14 500 Lt;
per ataskaitin laikotarp pirkt preki sigijimo savikaina 41 000 Lt, o j vert mameninmis
kainomis 47 950 Lt;
per ataskaitin laikotarp pirkjams suteikta nuolaid ir nukainojim u 2 500 Lt;
preki likuio ataskaitinio laikotarpio pabaigoje vert mameninmis kainomis 14 460 Lt.
Bendrojo pelno norma:
(14 500 Lt + 47 950 Lt 2 500 Lt) (10 000 Lt +41
000 Lt)
14 500 Lt + 47 950 Lt 2 500 Lt
60
registruojama faktine iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos jai priskirt tiesiogini ir netiesiogini
gamybos ilaid suma.
61
Taikant nuolat apskaitom atsarg bd, sunaudot pagrindini aliav (mediag) vert
apskaiiuojama per vis ataskaitin laikotarp nuolat registruojant, kiek aliav (mediag)
sunaudojama produkcijai pagaminti. Jos kainojamos tada, kai sunaudojamos, taikant pasirinkt
atsarg kainojimo bd (r. 35 39 p.).
13. Tiesioginio darbo umokesio ilaidos apima darbuotoj, tiesiogiai dalyvaujani
produkcijos gamyboje, atlyginim bei socialinio draudimo mok sumas, kurios be ymi
snaud gali bti priskirtos konkretiems gaminiams ar j grupms.
Tiesioginio darbo umokesio ilaidoms priskiriamos tik gaminant konkrei produkcij
tiesiogiai dalyvaujani darbuotoj darbo umokesio bei kit priemok u darb (u virvalandin
darb, u darb kenksmingomis ir pavojingomis slygomis, u produkcijos kokyb ir pan.) ir
darbdavio u i darbuotoj socialin draudim mokam mok sumos bei mokos garantin fond.
14. Netiesiogins gamybos ilaidos netiesiogiai su produkcijos gamyba susijusios
ilaidos. Tai pagalbini aliav (mediag), netiesioginio darbo umokesio, nusidvjimo bei
kitos gamybos ilaidos, kuri nemanoma be ymi snaud priskirti konkretiems gaminiams
ar j grupms.
Netiesiogins gamybos ilaidos patiriamos gamybos ir gamybos proces aptarnaujaniuose
padaliniuose, kurie sudaro slygas gamybos procesams vykti, pvz., katilin, elektrin, remonto
cechas ir pan. Tokioms ilaidoms priskirtinos darbuotoj, tiesiogiai negaminani produkt, bet
sudarani slygas gamybai vykti, darbo umokesio ilaidos, darbdavio u i darbuotoj socialin
draudim mokam mok sumos bei mokos garantin fond, vairios gamybos metu
sunaudojamos pagalbins mediagos ir aliavos, kurios produkto sudt apskritai neeina arba
eina labai nedideliu santykiu, gamybos patalp bei gamybos rengim nusidvjimo,
eksploatavimo ir panaios gamybos padaliniuose patiriamos ilaidos.
15. Pagalbini aliav (mediag) ilaidos apima produkcijos gamybos metu sunaudotas
aliavas (mediagas), kurios siejasi su gamyba, bet gaminio sudt tiesiogiai neeina, arba,
nors ir yra gaminio sudedamoji dalis, nra tokios reikmingos, kad galt bti priskirtos prie
pagrindini.
aliavos (mediagos), kurios nesudaro materialaus gaminamos produkcijos pagrindo ir / arba
sunaudojamos tos produkcijos gamybos procese, bet neeina produkcijos sudt, vadinamos
pagalbinmis aliavomis. Pvz., gaminant stal sunaudoti vartai ir lifavimo mediagos bus
pagalbins aliavos, nes vart, kaip gaminio sudedamosios dalies, ilaidos nra reikmingos
nustatant stalo savikain, o lifavimo mediagos bus sunaudotos gamybos procese ir gaminio
sudt tiesiogiai jos neeis.
16. Netiesioginio darbo umokesio ilaidos apima tiesiogiai su produkcijos gamyba
nesusijusi, bet sudarani slygas gamybai vykti darbuotoj atlyginim ir socialinio
draudimo mok sumas.
Netiesioginio darbo umokesio ilaid pavyzdys galt bti gamyb aptarnaujanio personalo
bei produkcij gaminani darbinink, kuri darbo umokesio negalima arba netikslinga tiesiogiai
priskirti gaminamai produkcijai, darbo umokesio ir j socialinio draudimo mok sumos bei
mokos garantin fond.
62
17. Kitos netiesiogins gamybos ilaidos apima ilaidas, kuri ryys su gaminamomis
prekmis negali bti tiesiogiai nustatytas. Apskaitoje jos pripastamos taikant paskirstymo
bdus.
Prie kit netiesiogini gamybos ilaid priskirtinos visos netiesiogins gamybos ilaidos,
susijusios su atsarg gamyba, iskyrus pagalbini aliav (mediag) ir netiesioginio darbo
umokesio ilaidas. Toki ilaid pavyzdys galt bti gamybos patalp bei gamybos rengim
nusidvjimo, eksploatavimo ir panaios gamybos padaliniuose patiriamos ilaidos.
18. Konkrei gamybos ilaid priskyrimo tiesioginms ar netiesioginms bei
netiesiogini gamybos ilaid paskirstymo kriterijus mon pasirenka atsivelgdama
gamybos specifik. Apie tai, kokios ilaid grups traukiamos gaminamos produkcijos
savikain, turi bti atskleista aikinamojo rato bendrosiose pastabose.
mon, atsivelgdama gamybos specifik ir jos organizavim, nustatydama apskaitos politik
nurodo kriterijus, pagal kuriuos ilaidos priskiriamos tiesioginms ir netiesioginms gamybos bei
bendrosioms ir administracinms mons ilaidoms.
Netiesiogins gamybos ilaidos paskirstomos gaminamiems produktams, remiantis mons
apskaitos politikoje nustatytais kriterijais.
19. Gamybos proces gali nulemti tai, kad vienu metu gaminama daugiau nei vienas
gaminys (pavyzdiui, kai gaminami sudtiniai gaminiai arba vienas i gamini yra
pagrindinis, o kitas alutinis). Kai ilaidos kiekvienam gaminiui negali bti nustatytos
atskirai, jos turi bti racionaliai ir tinkamai paskirstomos. Ilaid paskirstymas gali bti
atliekamas remiantis, pavyzdiui, galima kiekvieno gaminio pardavimo kaina tiek tame
gamybos proceso etape, kuriame gaminiai tampa atskiri, tiek gamybai pasibaigus.
Vykstant gamybai danai gaunama pagrindin ir alutin produkcija.
Atskyrimo takas tai technologinio proceso momentas, kai galima individualiai
identifikuoti pagrindinius ir alutinius produktus.
Atsivelgiant mintas aplinkybes, btina pasirinkti tinkamus kompleksins gamybos
ilaid paskirstymo bdus. alutini produkt gamyba paprastai neturi takos priimamiems
sprendimams gaminti pagrindin produkt ar jo negaminti, nes gamybos technologiniai procesai
lemia tai, jog gaminant pagrindinius produktus neivengiamai gaunama alutin produkcija. Todl
netikslinga skaiiuoti alutins produkcijos savikain.
Atsarg pasigaminimo savikainai skaiiuoti daniausiai taikomi ie bdai:
likusi ilaid;
vertinis (proporcingai pardavimo kainoms);
koeficientinis;
normatyvinis.
Likusi ilaid bdas taikomas tuo atveju, kai gaunama vienos ries pagrindin ir alutin
produkcija. vertinus alutin produkcij pasirinktu bdu (r. 20 p.) ir jos vert atmus i atitinkamo
gamybos ilaid apskaitos objekto ilaid sumos, likusi ilaid suma priskiriama pagrindinei
produkcijai.
Pavyzdys
Gaminant A produkcij, gaunama alutin B produkcija.
Per ataskaitin laikotarp pagaminta: A produkcijos 20 000 vnt., B produkcijos 4 000 vnt.
63
Vertinio bdo esm sudaro tai, kad tam tikros gamybos pagrindins produkcijos rys
kainojamos pagal faktines arba galimas pardavimo kainas ir, susumavus gautas sandaugas,
suinoma visos produkcijos vert. Dalijant visas atitinkamos produkcijos gamybos ilaidas (be
alutins produkcijos verts) i visos produkcijos verts, apskaiiuojamos vienam produkcijos
verts litui tenkanios ilaidos. Pastarj rodikl dauginant i atskir ri produkcijos verts,
nustatoma atskir ri produkt faktin savikaina. Vertinis bdas grindiamas prielaida, jog
ilaidas lemia pardavimo pajamos. is bdas pasaulinje praktikoje plaiausiai taikomas.
Pavyzdys
Chemijos gamykloje i tos paios aliavos gaunama dviej ri produkcija: A produkcija ir
B produkcija.
Per ataskaitin laikotarp pagaminta A produkcijos 1 000 litr, B produkcijos 500 litr.
Faktins abiej ri produkcijos gamybos ilaidos 900 Lt.
Taikant vertin bd, abiej ri produkcija kainojama galima pardavimo kaina: A
produkcija po 0,55 Lt / l, B produkcija po 0,90 Lt / l.
A ir B produkcijos faktin savikaina apskaiiuojama taip:
Rodikliai
Produkcijos vert pardavimo
kainomis
Ilaid suma vienam litui
produkcijos verts pardavimo
kainomis
Ilaid
paskirstymas
produkcijos rims
Produkcijos vieneto savikaina
A produkcija
B produkcija
Suma, Lt
1 000,00
900,00
x
Koeficientinio bdo esm yra tai, kad taikomi ilaid paskirstymo koeficientai. Juos
rekomenduojama nustatyti atsivelgiant produkcijos (pavyzdiui, cukraus, melasos ir ispaud)
naudingum, kuris turi bti ireikiamas vienodais mato vienetais. Nustatyti koeficientai taikomi
kiekvienos ries produkcijai perskaiiuoti slygin produkcijos kiek. Dalijant tam tikros ries
produkcijos gamybos ilaidas i viso slygins produkcijos kiekio, suinoma slygins produkcijos
kalkuliacinio vieneto savikaina ir taip ilaidos paskirstomos atskiroms produkcijos rims.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
64
A produkcija
1 440 x 1 = 1 440
B produkcija
560 x 0,2 = 112
I viso
1 552
7 760,00
Normatyvinio bdo esm sudaro tai, kad monje, atsivelgiant gamybos technologij
ir tam tikrai produkcijai nustatytas darbo ir materiali snaud normas, skaiiuojama
atskir ri produkcijos vieneto normatyvin savikaina. Dauginant pagamintos produkcijos
kiek i produkcijos vieneto normatyvins savikainos, nustatoma viso kiekio normatyvin
savikaina. Atitinkamos gamybos ilaidos atskiriems produktams paskirstomos proporcingai
pagamintos produkcijos normatyvinei savikainai. Normatyvinis bdas yra tam tikra vertinio
bdo atmaina, tik ia vietoj pardavimo kain nustatoma normatyvin savikaina.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
Chemijos gamykloje i tos paios aliavos gaunama dviej ri produkcija: A produkcija ir
B produkcija.
Per ataskaitin laikotarp pagaminta 1 000 litr A produkcijos ir 500 litr B produkcijos.
Faktins abiej ri produkcijos gamybos ilaidos 900 Lt.
Taikant normatyvin bd, nustatoma abiej ri produkcijos normatyvin savikaina: A
produkcijos 0,45 Lt / l, B produkcijos 0,70 Lt / l.
A ir B produkcijos faktin savikaina apskaiiuojama taip:
Rodikliai
Produkcijos normatyvin
savikaina
Ilaid suma vienam litui
produkcijos normatyvins
savikainos
Ilaid paskirstymas
produkcijos rims
Produkcijos vieneto
savikaina
A produkcija
B produkcija
Suma, Lt
800,00
65
900,00
x
20. Jei gaminant produkcij atsiranda atliek ar kit alutini produkt, kuri vert
nereikminga, taiau juos galima parduoti, jie vertinami grynja galimo realizavimo verte. i
vert atimama i pagrindinio gaminio savikainos.
Gamybos procese gali susidaryti atliek ir / arba gali bti gaunama alutin produkcija. alutin
produkcija paprastai turi didesn rinkos kain nei atliekos, be to, atliekas ne visas ir ne visada
galima parduoti.
Jeigu alutin produkcija parduodama arba naudojama mons veikloje, j reikia kainoti
grynj galimo realizavimo verte.
Gamybos atliekos mediag (aliav), pusgamini ir kit materiali itekli, susidarani
gaminant produkcij, likuiai, visikai arba i dalies prarad pirmines vartojimo savybes.
Gamybos atliekos gali bti grtamosios arba negrtamosios.
Grtamosios gamybos atliekos tokios atliekos, kurios ateityje gali bti naudojamos gamyboje,
parduodamos arba naudojamos kitoms mons reikmms. Jei gamybos atliekas galima parduoti, jos
kainojamos grynja galimo realizavimo verte. Jei atliekos naudojamos mons viduje, jos
kainojamos pagal mons pasirinkt metodik, pvz., nustatant faktin ar normatyvin savikain.
Gamybos procese gaut grtamj atliek verte mainamos pagrindins produkcijos gamybos
ilaidos.
Negrtamosios atliekos gamybos procese susidaranios atliekos, kuri nebegalima nei
panaudoti monje, nei parduoti. ios atliekos mons apskaitoje parodomos kiekiniais mato
vienetais, todl faktikai jos nedaro takos pagrindins produkcijos savikainai.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
Bald gamybos monje gaminami stalai. Ipjovus i vientisos plokts reikalingas detales, lieka
ploki atliek. Dalis j gali bti panaudojama kit bald, pvz., knyg lentyn, gamybai, todl jos
yra grtamosios atliekos. Kita dalis netinkama naudoti, t.y. lieka kaip negrtamosios atliekos.
cech stal gamybai atveta ploki, kuri vert 250 000 Lt. I j pagaminus stalus liko
ploki atrai, kuri dalis buvo perduota kit cech knyg lentynoms gaminti (j vert, nustatyta
pagal faktines plokts sigijimo ilaidas, lygi 35 000 Lt). Kita dalis nebetinka jokiems gaminiams
gaminti ir yra negrtamosios atliekos.
Skaiiuojant stal gamybos faktin savikain, ilaidos aliavoms apskaiiuojamos taip:
250 000 Lt 35 000 Lt = 215 000 Lt.
66
24. Atsarg savikaina ataskaitinio laikotarpio pabaigoje gali bti didesn u j grynj
galimo realizavimo vert, jeigu atsargos buvo sugadintos, visikai arba i dalies paseno, j
pardavimo kaina nukrito ar iaugo vertintos gamybos baigimo arba pardavimo ilaidos.
Atsarg nukainojimas iki grynosios galimo realizavimo verts atliekamas tam, kad turto
balansin vert neviryt sumos, kuri tikimasi gauti pardavus arba sunaudojus turt
prastinio mons veiklos ciklo metu.
sigytos arba pasigamintos atsargos kainojamos faktine sigijimo ar pasigaminimo savikaina.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mon turi pateikti kuo patikimesnius ir tikresnius duomenis
apie turim atsarg vert. is reikalavimas grindiamas nuostata, kad atsarg vert mons
balanse neturi bti didesn u naud, kurios tikimasi pardavus arba sunaudojus ias atsargas.
Atsarg nukainojimas atliekamas vadovaujantis atsargumo principu. Pagal princip, renkantis
vien i keli mons atsarg kainojimo bd, pirmenyb teikiama tam, kur taikant mons
rezultatai bus nepalankiausi, t.y. apskaitos informacijoje numatomos blogesns veiklos
perspektyvos.
iame verslo apskaitos standarte nustatyta, kad atsarg savikaina ataskaitinio laikotarpio
pabaigoje negali bti didesn u j grynj galimo realizavimo vert. Grynoji galimo
realizavimo vert gali bti maesn u atsarg sigijimo (pasigaminimo) savikain, kai: atsargos
sugenda arba yra sugadinamos; pasensta moralikai; jas parduoti monei nuostolinga dl
pasirinktos mons pardavimo politikos; iauga j gamybos ubaigimo ir / arba pardavimo
ilaidos; sumaja i atsarg rinkos kaina ir pan.
25. Atsargos paprastai nukainojamos iki grynosios galimo realizavimo verts pagal
kiekvien atsarg vienet. Tam tikrais atvejais gali bti tikslinga sugrupuoti panaius ar
susijusius atsarg vienetus (pavyzdiui, kai tai paiai gamini grupei priklausantys panaios
paskirties ar naudojimo atsarg vienetai yra pagaminti ir pateikiami rink toje paioje
geografinje zonoje ir atskirai juos vertinti praktikai nemanoma). Atsargos negali bti
nukainojamos tokiomis grupmis kaip, pavyzdiui, visa pagaminta produkcija arba visos
atsargos, kurios skirtos tam tikrai pramons akai ar laikomos tam tikroje geografinje
zonoje.
67
Rodikliai
Azoto tros
Amonio salietra t
Amonio sulfatas t
Karbamidas t
I viso azoto tr
Kalio tros
Kalio chloridas t
Kalio sulfatas t
Kalio druska t
I viso kalio tr
I viso atsarg
Atsarg vert, Lt
sigijimo
Grynoji galimo
(pasigaminimo)
realizavimo
savikaina
vert
Atsarg grups
360,00
330,00
580,00
1 270,00
380,00
305,00
550,00
1 235,00
360,00
305,00
550,00
1 215,00
1 235,00
450,00
850,00
360,00
1 660,00
2 930,00
510,00
950,00
280,00
1 740,00
2 975,00
450,00
850,00
280,00
1 580,00
2 795,00
1 660,00
2 895,00
Kai atsargos nukainojamos pagal kiekvien atsarg vienet, pateiktame pavyzdyje iki
grynosios galimo realizavimo verts reiks nukainoti amonio sulfat, karbamid ir kalio drusk.
Jeigu atsargos bt nukainojamos pagal atsarg grupes, iame pavyzdyje iki grynosios galimo
realizavimo verts bus nukainojamos tik azoto tr grups atsargos. iame pavyzdyje didesn
atsarg vert gaunama vertinant tras grupmis nei kiekvien j vienet.
Atsarg nukainojimo iki grynosios galimo realizavimo verts sum registravimas apskaitoje
aptariamas io standarto 31 p.
26. Grynoji galimo realizavimo vert nustatoma remiantis patikimais rodymais, kuriuos
galima gauti tuo metu, kai vertinamos atsargos. Nustatant grynj galimo realizavimo vert,
vertinami ir kainos ar savikainos svyravimai, tiesiogiai susij su vykiais, kurie vyksta
pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki finansins atskaitomybs sudarymo ir patvirtina
ataskaitinio laikotarpio pabaigoje buvusias slygas.
Grynosios galimo realizavimo verts pagrind sudaro finansins atskaitomybs dien inoma
atsarg vieneto pardavimo kaina.
68
Pardavimo kaina gali bti nustatoma atsivelgiant tuo metu galimas pardavimo kainas rinkoje.
Jeigu mon gali parduoti atsargas keliose skirtingose rinkose, kuriose kainos yra skirtingos,
grynajai galimo realizavimo vertei nustatyti naudotina kaina tos rinkos, kurioje tikimasi
parduoti.
Nustatydama pardavimo kain, mon gali atsivelgti paskutini rinkos sandori kain, jeigu
nuo sandorio sudarymo dienos iki finansins atskaitomybs sudarymo labai nepasikeit
ekonomins aplinkybs, pvz., nebuvo staigaus kain kitimo. Jei mon turi duomen apie kelet
paskutini sandori, gali bti apskaiiuojama vidutin pardavimo kaina.
mon gali atsivelgti ir panai atsarg rinkos kainas finansins atskaitomybs sudarymo
metu. ios kainos turi bti patikslinamos, atsivelgiant galimus vertinam ir jas panai
atsarg skirtumus, pvz., kai vertinam tr rinkos kaina neinoma, nustatomas veikliosios
mediagos kiekis vertinamose ir jas panaiose trose.
Nustatant grynj galimo realizavimo vert, btina atsivelgti visas slygas ir aplinkybes
finansins atskaitomybs sudarymo metu, daranias ar galinias daryti tak atsarg kainojimui.
Btina atsivelgti ir vykius pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki finansins atskaitomybs
sudarymo. Pvz., jei paskutin finansini met dien atsarg kaina rinkoje sumaja, o vliau vl
padidja, reikia, kad kainos sumajimas yra laikinas ir i atsarg nukainoti iki grynosios
galimo realizavimo verts, sudarant finansin atskaitomyb, nereikia. Ir prieingai, jeigu
paskutin ataskaitini met dien atsarg pardavimo kaina, palyginti su apskaitos duomenimis,
sumaja ir maja toliau, atsargas reikia nukainoti iki grynosios galimo realizavimo verts, nes
kain pasikeitimas yra ilgalaikis.
69
29. Tuo atveju, kai aliav kain kritimas parodo, kad i j pagamintos produkcijos
savikaina virys grynj galimo realizavimo vert (pavyzdiui, kai maja paklausa tiek
konkreiai pagamintai produkcijai, tiek aliavoms, naudojamoms jos gamyboje), aliavos
nukainojamos iki grynosios galimo realizavimo verts. Tokiomis aplinkybmis tiksliausias
grynosios galimo realizavimo verts matas gali bti vert, u kuri galima sigyti tokias pat
aliavas.
Paprastai aliav ir i j pagamintos produkcijos vert kinta proporcingai, t. y. majant aliav
sigijimo kainai turt mati ir produkcijos pardavimo kaina.
aliavos, mediagos, komplektuojamieji gaminiai ir kitos atsargos, naudojamos produkcijai
gaminti, gali bti nukainojamos iki grynosios galimo realizavimo verts tik tada, kai baigtos
gaminti produkcijos, kurios sudt eina ios atsargos, tiktina pardavimo kaina tampa maesn
nei ios produkcijos pagaminimo savikaina. Kitaip sakant, gaminam produkcij einanias
atsargas galima nukainoti iki grynosios galimo realizavimo verts tik tuomet, kai pagamint
produkcij tikimasi parduoti nuostolingai. iuo atveju aliav grynosios galimo realizavimo
verts pagrindas gali bti vert, u kuri tikimasi sigyti tokias pat aliavas.
30. Kai pasikeiia aplinkybs, dl kuri atsargos turjo bti nukainotos emiau negu
savikaina, nukainojimo suma atstatoma taip, kad nauja balansin vert bt lygi atsarg
sigijimo (pasigaminimo) savikainai arba patikslintai grynajai galimo realizavimo vertei,
atsivelgiant tai, kuri i j maesn. Taiau atstatytoji atsarg vert negali bti didesn u
atsarg sigijimo (pasigaminimo) savikain.
Kiekvien kart, sudarant finansin atskaitomyb, reikia nustatyti, kaip pasikeit aplinkybs, dl
kuri atsargos buvo nukainotos prajusio ataskaitinio laikotarpio finansinje atskaitomybje.
Pvz., kaip pakito atsarg pardavimo kaina, j vartojamosios savybs, kokios atsirado naujos j
pardavimo ar panaudojimo gamyboje slygos ir pan. Iaikjus tokiems pokyiams ir vertinus
j poveik atsarg pardavimo kainai finansins atskaitomybs sudarymo dien, apskaiiuojama
nauja i atsarg grynoji galimo realizavimo vert. i vert palyginama su faktine anksiau
nukainot atsarg sigijimo (pasigaminimo) savikaina ir atliekamas naujas i atsarg
vertinimas ta verte, kuri yra maesn.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
Nukainot atsarg patikslinta grynoji galimo realizavimo vert nustatoma ir j vert
koreguojama taip:
Atsargos
sigiji
mo
savika
ina, Lt
Grynoji
galimo
realizavi
mo vert
prajus
ataskaiti
n
laikotarp
,
Atsarg
vert
prajusio
ataskaitinio
laikotarpio
finansinje
atskaitomyb
je, Lt
70
Patikslin
ta
grynoji
galimo
realizavi
mo vert
ataskaiti
n
laikotarp
Atsarg
vert
ataskaitinio
laikotarpio
finansinje
atskaitomyb
je, Lt
305,00
305,00
,
Lt
310,00
550,00
550,00
585,00
580,00
280,00
280,00
280,00
280,00
Lt
Amonio
sulfatas t
Karbamidas t
Kalio druska t
330,0
0
580,0
0
360,0
0
310,00
I pateikto pavyzdio matyti, jog per ataskaitin laikotarp pakitus grynajai galimo realizavimo
vertei pakinta ir atsarg kainojimas finansinje atskaitomybje. Kai patikslinta grynoji galimo
realizavimo vert yra maesn u faktin sigijimo savikain, atsargos finansinje
atskaitomybje kainojamos pagal patikslint grynj galimo realizavimo vert. Kai faktin
atsarg sigijimo savikaina yra maesn u patikslint grynj galimo realizavimo vert,
prajus ataskaitin laikotarp nukainotos atsargos kainojamos ataskaitinio laikotarpio
finansinje atskaitomybje faktine savikaina.
31. Vis atsarg nukainojimo iki grynosios galimo realizavimo verts suma ir visi
atsarg nuostoliai turi bti pripastami to laikotarpio, kuriuo buvo atliekami nukainojimai ir
(ar) susidar nuostoliai, veiklos snaudomis.
Nukainojus atsargas, skirtumas tarp grynosios galimo realizavimo verts ir atsarg sigijimo
(pasigaminimo) savikainos pripastamas to laikotarpio, kuriuo buvo atliekami nukainojimai,
veiklos snaudomis.
Atsarg verts sumajimas registruojamas kontrarinje sskaitoje, skirtoje parodyti apskaitoje
atsarg sigijimo savikainos sumajim. ios kontrarins sskaitos analitins sskaitos turi bti
suderintos su atsarg apskaitos sskaitomis.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
Amonio sulfato sigijimo savikaina 330,00 Lt / t, galima jo pardavimo kaina finansins
atskaitomybs sudarymo dien 310,00 Lt / t, pardavimo ilaidos 5,00 Lt / t. Grynoji galimo
realizavimo vert 310,00 Lt / t 5,00 Lt / t = 305,00 Lt / t, todl sudarant balans amonio
sulfatas turi bti kainotas grynja galimo realizavimo verte, nes ji maesn u faktin sigijimo
savikain. Nukainojimo suma (330,00 Lt / t 305,00 Lt / t = 25,00 Lt / t) pripastama
ataskaitinio laikotarpio veiklos snaudomis. Apskaitoje nukainojimas registruojamas darant tok
buhalterin ra:
D 6131 Atsarg verts sumajimo snaudos
25
K 20149 Pirkt preki, skirt perparduoti, verts sumajimas
(analitin sskaita Amonio sulfatas)
25
________________________________________________________________________________
Atsarg laikymo metu gali susidaryti atsarg nuostoli, t.y. gali natraliai sumati atsarg
svoris nudivus, igaravus, nubyrjus ir pan.; atsargos gali sugesti, dingti dl neinom
prieasi, ti stichins nelaims metu. Pagal io standarto nuostatas tokie nuostoliai
priskiriami ataskaitinio laikotarpio, kuriuo jie susidar, veiklos snaudoms.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
71
Rugpjio mnes perdirbimo mon supirko 200 tkst. t grd. Grd sigijimo savikaina
300,00 Lt / t. Dl per didels drgms 10 t grd sugedo. Suged grdai nuraomi darant tok
buhalterin ra:
D 6131 Atsarg verts sumajimo snaudos
3 000
K 201 Atsargos
3 000
________________________________________________________________________________
32. Bet kokio atsarg nukainojimo atstatymo, atliekamo dl grynosios galimo
realizavimo verts augimo, suma turi bti mainamos to laikotarpio veiklos snaudos.
72
________________________________________________________________________________
III.
34. Jeigu pagal mons veiklos pobd btina, paslaug teikjai gali kaupti
su paslaug teikimu susijusias ilaidas atsargose. Paslaug teikjo atsarg
savikain daniausiai sudaro darbo ir kitos tiesiogiai su paslaug teikimu
susijusios ilaidos bei joms priskiriamos netiesiogins ilaidos.
Kai pagrindin mons veikla yra paslaug teikimas, danai pasitaiko, kad sunaudojamos
mediagos, apskaiiuojamas darbo umokestis ir darbdavio mokos u darbuotoj socialin
draudim bei garantin fond, patiriamos pridtins ilaidos, nors paslaugos dar nesuteiktos, t.
y. pajamos dar neudirbtos. Toki paslaug teikimo ilaidos (tiesiogini mediag, tiesioginio
darbo umokesio, priskirta netiesiogini gamybos ilaid dalis) gali bti registruojamos kaip
atsargos. Bendrosios ir administracins bei pardavimo ilaidos negali bti skaitomos paslaug
teikimo ilaidas jos turi bti pripastamos ataskaitinio laikotarpio veiklos snaudomis.
________________________________________________________________________________
Pavyzdys
Pvz., mon teikia medienos pjovimo paslaugas i usakovo aliavos. Ataskaitinio laikotarpio
pabaigoje darbai nebaigti, darb primimo aktas nepasiraytas ir mon neturi garantijos, kad
paslaug pajamos bus gautos, todl negalima pripainti pajam. Negalima apskaiiuoti ir
paslaug savikainos, o u ias paslaugas apskaiiuot darbo umokesio ir moktin socialinio
draudimo sum bei kitas ilaidas reikia rayti atsarg sudt darant tok buhalterin ra:
D 2012 Nebaigta gamyba
5 840
K 4461 Moktinas darbo umokestis
4 000
K 4463 Moktinos socialinio draudimo mokos
1 240
K 6004 Netiesiogins gamybos ilaidos
600
________________________________________________________________________________
IV.
73
Vienetai
100
Kaina
2,10
Suma
210,00
2,80
420,00
3,00
150,00
V
ienetai
1
00
7
5
1
75
Kaina
Suma
2,10
2,80
210,00
210,00
5
0
7
5
1
25
3,00
2,80
75
150
100
50
125
420,00
150,00
210,00
360,00
37. LIFO bdas gali bti taikomas tik tais atvejais, kai pirmiausiai parduodamos arba
sunaudojamos vliausiai sigytos ar pagamintos atsargos, tai reikia, kad laikotarpio
pabaigoje liekanios atsargos yra pirmiausiai sigytos ar pagamintos.
74
LIFO bdo esm yra tai, kad anksiausiai parduot (sunaudot) atsarg savikaina
apskaiiuojama pagal vliausiai sigyt atsarg kain. bd galima taikyti tik tuomet, kai tiksliai
inoma, kad vliausiai sigytos atsargos sunaudojamos (parduodamos) pirmiausiai. Ataskaitinio
laikotarpio pabaigoje likusios atsargos kainojamos pirmj sigijim (pasigaminimo) savikaina.
Taigi laikotarpio pabaigoje balanse pateikiama atsarg likuio vert neparodo realios atsarg kainos.
Pavyzdys
Atsarg kainojimas LIFO bdu:
Likutis laikotarpio
pradioje
Parduota
Pirkta
Parduota
Pirkta
Likutis laikotarpio
pabaigoje
Vienetai
100
Kaina
2,10
Suma
210,00
2,80
420,00
3,00
150,00
V
ienetai
5
0
1
25
1
75
Kaina
Suma
3,00
2,80
150,00
350,00
2
5
1
00
1
25
2,80
2,10
75
150
100
50
125
500,00
70,00
210,00
280,00
75
laikotarpio pabaigoje balanse pateikiama atsarg likuio vert parodo vidutin t laikotarp monje
turt atsarg kain. is bdas taikytinas, kai atsargos yra sumaiytos ir negalima nustatyti, kurios
j sigytos ar pagamintos anksiau. Taikant svertinio vidurkio bd, lengviau tvarkyti apskait,
nereikia kontroliuoti, kokiu nuoseklumu sigytos (pasigamintos) atsargos sunaudojamos ar
parduodamos.
Pavyzdys
Atsarg kainojimas svertinio vidurkio bdu:
Likutis laikotarpio
pradioje
Parduota
Pirkta
Parduota
Pirkta
Likutis laikotarpio
pabaigoje
Vienetai
100
75
150
100
50
125
V
ienetai
1
00
1
50
5
0
3
00
7
5
1
00
1
75
1
25
Kaina
2,10
Suma
210,00
2,80
420,00
3,00
150,00
Kaina
Suma
2,10
2,80
3,00
210,00
420,00
150,00
2,60
780,00
2,60
455,00
2,60
325,00
76
reikia tiksliai inoti kiekvieno pirkinio naudojimo paskirt. Taikant bd, atsarg judjimas
sutampa su j kain judjimu.
Pavyzdys
Sausio mn. pirkti du automobiliai po 35 000 Lt ir trys po 27 000 Lt. Vasario mnes
parduotas vienas automobilis, kurio sigijimo savikaina 35 000 Lt ir du automobiliai, kuri
sigijimo savikaina po 27 000 Lt. Taigi vasario mnes parduot preki savikaina bus 89 000 Lt,
o atsarg likutis vasario mnesio pabaigoje 62 000 Lt.
V.
40. Atsarg sunaudojimas arba pardavimas apskaitoje gali bti registruojamas nuolat
arba periodikai. Taikant nuolat apskaitom atsarg bd, buhalterins apskaitos sskaitose
registruojama kiekviena su atsarg sunaudojimu arba pardavimu susijusi operacija. Jeigu
nuolat apskaitom atsarg bd taikyti ekonomikai netikslinga, gali bti taikomas
periodikai apskaitom atsarg bdas, kai atsarg likui savikaina ir parduot preki
savikaina buhalterins apskaitos sskaitose uregistruojama ataskaitinio laikotarpio
pabaigoje atlikus atsarg likui inventorizacij.
Nuolat apskaitom atsarg bdo esm yra tai, kad gautos ir parduotos (sunaudotos) atsargos
nuolat registruojamos buhalterinse sskaitose, raant kiekvien atsarg gavimo ir pardavimo
(sunaudojimo) operacij. Atsarg likutis gali bti nustatomas po kiekvienos operacijos.
Periodikai apskaitom atsarg bdui bdinga tai, kad buhalterinse sskaitose registruojamos
tik atsarg pirkimo operacijos, o atsarg likuiai nustatomi pagal inventorizacijos duomenis.
Parduot (sunaudot) atsarg savikaina apskaiiuojama ataskaitinio laikotarpio pabaigoje pagal
pirkim ir atsarg likui duomenis.
Parduot (sunaudot) atsarg savikaina = atsarg likutis laikotarpio pradioje + per laikotarp
sigyt atsarg vert atsarg likutis laikotarpio pabaigoje.
FIFO, LIFO, konkrei kain ir svertinio vidurkio atsarg kainojimo bdai gali bti naudojami,
tiek taikant nuolat apskaitom, tiek periodikai apskaitom atsarg bdus.
Pavyzdiai
Atsarg sunaudojimo (pardavimo) kini operacij registravimas apskaitoje, atsarg apskaitai
taikant nuolat apskaitom atsarg bd:
1) pardavus atsargas registruojama parduot preki savikaina:
D 6000 Parduot preki savikaina
K 201 Atsargos
2)
sunaudojus gamyboje:
77
K 201 Atsargos
Taikant periodikai apskaitom atsarg bd parduot preki savikaina registruojama apskaitoje
tik ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mons pasirinktu vienu galim bd:
I bdas (kai atsarg sskaitoje registruojamas j likutis ataskaitinio laikotarpio pradioje ir
pabaigoje ir likui pokyio apskaitai atskira sskaita neskiriama)
D 6000 Parduot preki savikaina
K 201 Atsargos
arba
D 201 Atsargos
D 6005 Atsarg padidjimas / sumajimas
D 6000 Parduot preki savikaina
K 6002 Pirkimai
78
rate skirtum tarp balansins verts, apskaiiuotos LIFO bdu, ir FIFO bdu arba grynja
galimo realizavimo verte vertintos atsarg verts, tos, kuri i j maesn.
Pavyzdys
mons atsarg balansin vert, j apskaitai taikant LIFO bd, yra 1 700,00 Lt. Apskaiiavus
i atsarg likut FIFO bdu, j vert bt 2 062,50 Lt. Finansins atskaitomybs sudarymo dien
apskaiiuota i atsarg grynoji galimo realizavimo vert 2 200,00 Lt. Aikinamajame rate
mon turi pateikti skirtum tarp atsarg balansins verts (LIFO) ir j verts, nustatytos FIFO
bdu, nes i vert yra maesn u grynj galimo realizavimo vert. iame pavyzdyje is skirtumas
362,50 Lt.
Pavyzdys
mons atsarg balansin vert, j apskaitai taikant LIFO bd, yra 1 700,00 Lt. Apskaiiavus
i atsarg likut FIFO bdu, j vert bt 2 062,50 Lt. Finansins atskaitomybs sudarymo dien
apskaiiuota i atsarg grynoji galimo realizavimo vert 2 000,00 Lt. Aikinamajame rate
mon turi pateikti skirtum tarp atsarg balansins verts (LIFO) ir j verts, vertinus ias atsargas
grynja galimo realizavimo verte, nes ji yra maesn u FIFO bdu apskaiiuot savikain. iame
pavyzdyje is skirtumas 300,00 Lt.
Atsarg
vertinimas
sigijimo
savikaina
sigijimo
savikaina
arba
Kuri maesn
arba
Grynaja galimo realizavimo verte,
(vertinta pardavimo kaina, esant prastoms
verslo slygoms, atmus vertintas gamybos
ubaigimo ir galimas pardavimo ilaidas)
79
Gaminant
tiesiogins ir
netiesiogins gamybos
ilaidos.
Pasigaminimo
savikaina
Atsarg
pasigaminimo savikainos
skaiiuoti bdai:
-likusi ilaid;
-vertinis(proporcingai
pardavimo kainoms);
- koeficientinis;
- normatyvinis.
Vert mameninmis
kainomis sigijimo savikaina
Vert mameninmis x 100%
kainomis
Periodi
kai
Chronologikai:
Atsarg gavimas
atsarg pardavimas =
likutis
Atsarg apskaita
Mamenini
kain bdas
80
81
82
Schema 1.
Schema 1. Atsarg apskaita
Atsargomis laikomos mons inioje esanios materialins vertybs,kurias mon
sunaudoja pajamoms udirbti per vienerius metus arba per vien mons veiklos cikl .
aliavos
Komplektavimo
gaminiai
alav atsargos
Nebaigtos gamybos atsargos
Pagamintos produkcijos atsargos
83
Preks,skirtos
perparduoti
konkrei kain ;
vidutini kain ;
FIFO (angl.first in,first out) atsarg vertinimas pirmj pirkim kainomis;
LIFO (angl.last in,first out) - atsarg vertinimas paskutinij pirkim kainomis;
LCM maesns kainos metodas.
84
Pirkimai
Pardavimai
40x210Lt8400Lt
Atsarg likutis
100vnt.x200Lt.20000Lt
40vnt.x210lt8400Lt
140vnt.
28400Lt.
85
03.20
07.01
20000
50vnt x
11000Lt
19400
131000
Pirkimai
Pardavimai
40x210Lt8400Lt
40vnt.x210 8400
90vnt.x20018000
130vnt. 26400Lt.
03.20
07.01
20000
Atsarg likutis
50vnt x
11000Lt
220Lt.
19400
26400
100vnt.x200Lt.20000Lt
40vnt.x210lt8400Lt
140vnt.
28400Lt.
10 vnt.x 200Lt2000Lt
10 vnt.x 200Lt2000Lt.
50vnt. x 220 Lt. 11000
60
13000Lt
13000
Schema 2
Duomenys apie atsarg judjim per kovo mn.
Mnuo
Diena
1
3
Operacija
Kiekis (vnt.)
atsarg likutis
pirkta
30
120
86
Vieneto
kaina Suma Lt.
Lt.
0,80
24
0,90
108
Kovas
I viso:
Parduoti
skirtos
preks
Parduotos preks
Likusios preks
7
18
29
x
kovo mn.
31
pirkta
pirkta
pirkta
x
x
180
150
180
660
660
1,00
1,10
1,20
x
x
260
400
216 Lt.
165 Lt.
70 Lt.
451Lt.
693 Lt.
- 451 Lt.
= 242 Lt.
24 Lt.
108 Lt.
180 Lt.
77 Lt.
87
389 Lt.
693 Lt.
- 389 Lt.
= 304 Lt.
180
165
216
693
693