Professional Documents
Culture Documents
Pucsek Jzsef
Dr. Siklsi gnes Sisa Krisztina
Dr. Sztan Imre Dr. Veress Attila
Ttelvzlatok
a vllalkozsi mrlegkpes
knyveli komplex szakmai vizsghoz
Szmvitel-elemzs-ellenrzs
PR 310/14
Budapest
2014.
Szerzk:
Blumn Bn Erika
fiskolai adjunktus
1.c, 2.c, 3.c, 4.c, 5.c, 6.c, 7.c, 8.c, 9.c, 10.c, 11.c, 12.c, 13.c, 14.c, 15.c, 16.c, 17.c,
18.c, 19.c, 20.c, 21.c, 22.c, 23.c, 24.c, 25.c, 26.c, 27.c, 28.c, 29.c, 30.c ttelrsz
Kresalek Pter
egyetemi adjunktus
1.b, 2.b, 3.b, 4.b, 5.b, 9.b, 10.b, 11.b, 12.b, 13.b, 14.b, 15.b, 19.b, 21.b, 29.b ttelrsz
Sisa Krisztina
egyetemi adjunktus
25.a ttelrsz
Lektor:
Dr. Szekeres Bernadett
fiskolai docens
Szerkeszt:
Kresalek Pter
egyetemi adjunktus
ISBN 978-963-394-838-5
Tartalomjegyzk
Elsz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.a. A szmvitel trvnyi szint szablyozsnak szksgessge.
A szmviteli trvny clja, hatlya, kikre terjed ki. A szmviteli trvny alanyai.
A szmviteli trvny ltal meghatrozott szmviteli alapelvek s rvnyeslsk
a trvny szerinti beszmol elksztsnl, valamint a folyamatos
knyvvezets sorn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.b. Az elemzs fogalma, trgya s clja. Az elemzs alapvet mdszerei:
analzis-szintzis, kvetkeztetsek, sszehasonlts. sszehasonlts a gazdasgi
elemzsben: sszehasonlts s sszehasonlthatsg. Az sszehasonlthatsg
feltteleinek megteremtse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.c. Az ellenrzs mdszertani eszkzei. A kvetelmnyek megismerse,
felhasznlsa az ellenrzsben. A tnyhelyzet megismerse rendszerorientlt
megkzeltssel. A tnyhelyzet megismerse kzvetlen rszletes vizsglattal . . . . . . . . . 25
2. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.a. A szmviteli politika fogalma, szerepe, kialaktsa. A szmviteli politika
tartalma, rszletes kvetelmnyek a szablyzattal szemben. Az rtkelsi szablyzat
tartalma, kvetelmnyek a szablyzattal szemben. Az egysges szmlakeret clja
s tartalma. A szmlarend ksztsi ktelezettsg, a vllalkozs szmlarendjnek
kialaktsnl figyelembe veend szempontok, a szmlarend tartalma. . . . . . . . . . . . . . 28
2.b. A stratgiai dntstmogats elemzsi mdszerei: A SWOT-elemzs,
a PEST-elemzs, a Porter-fle t versenyer modell, a termkletgrbe, a portflielemzs . . 31
2.c. A szmvitel bels szablyozottsgnak ellenrzse. A szmviteli politika ellenrzse.
A leltrozsi szablyzat tfog ellenrzse. Az rtkelsi szablyzat ellenrzse.
A pnzkezelsi szablyzat ellenrzse. Az nkltsgszmtsi szablyzat ellenrzse.
A szmlarend vizsglata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
3. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3.a. A leltrksztsi ktelezettsg. A leltr fogalma. A leltr s a mrleg
sszehasonltsa. A leltrozsi feladatok s azok megszervezse. Az eszkzk
s a forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata. A pnzkezelsi szablyzat
clja, tartalma, az elksztsnl figyelembe veend szempontok. A vllalkozs
nkltsgszmtsi ktelezettsge, az nkltsgszmtsi szablyzat tartalma
s az sszelltsnl figyelembe veend szempontok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3.b. Az elemzs fajti, csoportostsa. Az elemz munka f szakaszai, tervezse,
logikai modellje. Az elemzs vgrehajtsnak folyamata, lpsei . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.c. A vagyonvdelem ellenrzse. Az eszkzk biztonsgnak ellenrzse.
A vsrolt szolgltatsok ellenrzse. A pnz- s az rtkvdelem
ellenrzsi feladatai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
4. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4.a. A beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsg. A beszmolk fajti, rszei.
Az elkszthet mrlegek tartalma, a mrlegttelek csoportostsa. Az elkszthet
eredmnykimutatsok tartalma, csoportostsa. Az eredmnykategrik . . . . . . . . . . . . 46
4.b. Az operatv dntstmogats elemzsi mdszerei: statisztikai s matematikai
mdszerek, a kalkulcis mdszerek, a tnyezkre bonts mdszerei.
Az ABC- (Pareto-) elemzs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
4.c. A beszmol vizsglata. Az alkalmazott beszmolsi forma helyessgnek
ellenrzse. Az ves beszmol mrlegnek ellenrzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
5. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5.a. A mikrogazdlkodi beszmol jellemzi. Az egyszerstett ves beszmol
ksztsnek felttelei. A knyvvezetsi ktelezettsg. A beszmolk
s a knyvvezets kapcsolata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5.b. Az emberierforrs-gazdlkods elemzse. A ltszm nagysgnak s sszettelnek
elemzse. A munkaid-kihasznls elemzse. Az emberierforrs-felhasznls
s a vllalati teljestmny kapcsolatnak elemzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
5.c. Az emberierforrs-gazdlkods ellenrzse. A ltszmgazdlkods ellenrzse.
A termelkenysg alakulsnak vizsglata, rtkelse. A brgazdlkods ellenrzse:
a brezsi s anyagi sztnzsi rendszerek ellenrzse, a brelszmols ellenrzse . . . . . . 61
Tartalomjegyzk
6. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
6.a. Az ves beszmol rszt kpez klnbz mrlegek felptse. A mrleg tartalma,
a mrlegttelek csoportostsa. A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai.
Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa sszkltsg, forgalmi kltsg eljrssal,
valamint az A s B mdszerrel. Az eredmnykimutats fajtihoz kapcsold fogalmak . . . . 64
6.b. A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei. A vagyoni helyzet alakulsnak
mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg alapjn. A vllalkozs pnzgyi helyzett
s annak alakulst jellemz mutatk rszletes ismertetse. Az egyes mrlegttelek
rszletes elemzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
6.c. Az eurpai unis tmogatsok pnzgyi ellenrzsnek jellemzi,
hazai intzmnyi struktrja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
7. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
7.a. Klnbz formban mkd trsasgok alaptsval kapcsolatos szmviteli
feladatok. Az eltrsasgi idszak. Eltrsasgok ltrejtte, megsznse,
knyvvezetsi, beszmolsi ktelezettsge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
7.b. A vllalkozs eredmnynek utlagos elemzse: a rszletes eredmnyelemzs
termeltevkenysgnl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
7.c. Az ellenrzs vgrehajtsa, az ellenrzs ltalnos munkaszakaszai: az ellenrzsre
val felkszls s adminisztratv elkszts, a vizsglati program vgrehajtsa . . . . . . . 79
8. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
8.a. A knyvviteli zrlat clja, a havi, a negyedves s az ves zrlati feladatok.
A knyvviteli zrlattal kapcsolatos szmviteli feladatok. Az zleti v fogalma,
jelentsge, a beszmol kszts (mrlegkszts) idpontjnak megvlasztsa
s annak hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A fknyvi szmlk
megnyitsa, vnyits utni rendez ttelek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
8.b. A klkereskedelmi gyletek elemzse: az elkszt szakasz elemzse,
a klkereskedelmi szerzds tartalmnak elemzse a szerzdskts szakaszban,
a lebonyolts s ktszrs szakasznak elemzsi feladatai . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
8.c. Az ellenrzs vgrehajtsa, az ellenrzs ltalnos munkaszakaszai: az ellenri
megllaptsok dokumentlsa, az ellenrzs minsgbiztostsa.
Az ellenrzsek nyomon kvetse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
9. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
9.a. Az eszkzk (befektetett s forgeszkzk) bekerlsi, beszerzsi, ellltsi rtke.
Eszkzk bekerlsi, ellltsi rtkt kpez kltsgek. (Vsrls, nem pnzbeli
(vagyoni) hozzjrulsknt tvett, tulajdoni rszeseds, kvetels fejben tvett, csere
tjn megszerzett, trts s visszaadsi ktelezettsg nlkl tvett, az ajndkknt,
hagyatkknt tvett vagy tbbletknt fellelt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
9.b. A termels temessgnek vizsglata. A gyrts s a ksztermkek minsgnek,
valamint a minsgkltsgek elemzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
9.c. A piaci tevkenysg ellenrzse. A rendelsllomny ellenrzse, rtkelse.
A szerviztevkenysg ellenrzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
10. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
10.a. Az immaterilis javak fogalma, csoportjai, szerepk a vllalkozsoknl.
Az immaterilis javak helye s csoportostsa a mrlegben. Az immaterilis javak
terv szerinti rtkcskkensnek megllaptsa s elszmolsa. A terven felli
rtkcskkens s annak visszarsa. Az immaterilis javak llomnynak nvekedse
s cskkense. A gazdasgi esemnyek elszmolsa, bizonylatai. A gazdasgi esemnyek
hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. Az immaterilis javak rtkhelyesbtse.
Az immaterilis javak rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa . . . . . 100
10.b. A stratgiai dntstmogats elemzsi mdszerei: a benchmarking,
a balanced scorecard, az rtkelemzs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
10.c. Az ellenrzsi tevkenysg stratgiai s operatv tervezse, az ellenrzsi munkaterv . 106
11. ttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
11.a. A trgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A trgyi eszkzk helye
s csoportostsa a mrlegben. A trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkensnek megllaptsa,
az amortizci szmtsnak mdszerei. A terven felli rtkcskkens s annak visszarsa.
A trgyi eszkzk rtkhelyesbtse. A trgyi eszkzk rtkelse a mrlegben. A trgyi eszkzk
llomnynak nvekedse s cskkense. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek
elszmolsa, a gazdasgi esemnyek bizonylatai. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi
esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A beruhzs, a feljts, a fenntarts
elklntse. A trgyi eszkzk analitikus nyilvntartsa. Trgyi eszkzk a kiegszt mellkletben . 109
11.b. A trgyieszkz-gazdlkods egyes elemzsi feladatai: a trgyieszkz-llomny
sszettelnek, llagnak, hasznlhatsgnak vizsglata. A trgyi eszkzk
kapacitskihasznlsnak vizsglata termel (elemzs rtkadatok alapjn, a mszaki
kapacitskihasznls elemzse, a kapacitskihasznls vltozsnak hatsa a vllalkozs
kltsgeire, a gazdasgi kapacitskihasznls vizsglata) s kereskedelmi tevkenysg esetn . . 113
11.c. A trgyieszkz-gazdlkods ellenrzse. A trgyieszkz-llomny sszettelnek
vizsglata. A trgyi eszkzk kihasznltsgnak ellenrzse. A beruhzsok ellenrzse.
A karbantartsok, javtsok ellenrzse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
8
Tartalomjegyzk
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
10
Tartalomjegyzk
11
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
12
Tartalomjegyzk
13
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
14
Tartalomjegyzk
15
Elsz
Ez a knyv a mrlegkpes knyveli kpzsben rsztvevknek kszlt. A kiadvny igazodik a
Nemzetgazdasgi Minisztrium ltal elfogadott s 2014. februr 1-jtl rvnyes: vllalkozi
mrlegkpes knyvel komplex szakmai vizsga szbeli vizsgatevkenysgnek tartalmhoz,
gy a szmviteli- s elemzsi-ellenrzsi feladatok elltshoz kapcsold tmakrk mindegyikt
tartalmazza. A knyv az emltett vizsgatevkenysg szbeli ttelsorhoz igazodva 30 ttelvzlatot
tartalmaz, amelyek a kt tantrgy (szmvitel s elemzs-ellenrzs) sszevont szbeli vizsgjra
val felkszlshez nyjtanak segtsget. A ttelek hasonlan a kiadott ttelsorhoz hrom rszbl llnak, ezeket a rszeket a kiadvny ttelenknt a, b s c jelzssel elklntve tartalmazza.
A ttelvzlatokon bell minden egyes ttel
a rsze a szmvitel,
b rsze az elemzs s
c rsze az ellenrzs
tmakrvel foglalkozik.
A szerzkzssg ltal elksztett knyv napraksz, a hatlyos jogszablyok, hatsgi elrsok,
szabvnyok figyelembevtelvel kszlt. Ezekbl addan a ttelvzlatok aktulis tartalommal
igazodnak a vonatkoz szakmai s vizsgakvetelmnyekhez.
A Ttelvzlatok teht a szbeli vizsgra trtn sikeres felkszlshez kvn segtsget nyjtani. Az egyes ttelek a legmeghatrozbb jelentsg terletek kiemelsvel tartalmazzk a szmviteli, elemzsi s ellenrzsi ismereteket. Az egyes ttelek azonban valban vzlatosan, teht nem
teljeskren kidolgozottak, a sikeres szbeli vizsgra val kszlshez irnymutatst, az egyes tmk vzlatos, tmr sszefoglalst adjk. Ennek megfelelen nem helyettesti a tantrgyakhoz tartoz knyveket, tananyagokat, azok alapos ismerett, viszont hatkonyan tmogatja azok feldolgozst. Pontosan ezrt a vizsgra kszl hallgatk rendelkezsre ll minden egyes ttelrsz vgn
azoknak a kiadvnyoknak, mveknek a listja, amelyek a vizsgra val felkszlst egy-egy tma
rszletes kifejtsvel megalapozzk.
Mindezek alapjn teht a ktet olyan ttelvzlatokat tartalmaz, amelyek jl hasznosthatak a mrlegkpes knyveli komplex szakmai szbeli vizsghoz. A ttelvzlatok megknnytik az ismeretanyag elsajttst. A knnyebb felkszls rdekben kiemelsre kerltek a szbeli vizsgn elengedhetetlenl szksges ismeretek, rmutatva arra, hogy egy-egy szbeli ttel milyen ismeretanyagot lel t, milyen tmk kerlhetnek szba ezek kapcsn.
A knyvet a mrlegkpes knyveli kpzs hallgatinak ajnlom, azonban rdekldsre tarthat szmot azok krben is, akik a feldolgozott tmkban (szmvitel, elemzs, ellenrzs) rvid s aktulis
ttekintst szeretnnek szerezni.
Budapest, 2014. jlius
Kresalek Pter
szerkeszt
17
2. ttel
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
minl tbb olyan makrokrnyezeti elem feltrsa, amely hatssal lehet a vllalkozsra,
a feltrt tnyezk kzl azok kiemelse, amelyek a vllalkozsra nzve hossz tvon (a stratgiai idtvon) meghatrozak,
az azonostott tnyezk minstse abbl a szempontbl, hogy pozitv vagy negatv hatssal
brnak a vllalkozsra.
Az gy meghatrozott s rtkelt az adott vllalkozsra specifiklt makrokrnyezeti tnyezk figyelembe vehetk a vllalati stratgiai tervezs folyamatban, a stratgiai dntsek kialaktsakor.
A stratgia kialaktsakor elengedhetetlen, hogy a vllalkozs megismerje s rtkelje az ipargban (mikrokrnyezetben) rvnyesl azon gazdasgi tnyezket, amelyek meghatrozak a versenyhelyzetre. Ezeknek a hatsoknak a felismersn alapszik Porter (amerikai kzgazdsz) kzismert elemzsi modellje, az t versenyer modell. Porter szerint az t tnyez, amelyek egyttesen
hatnak az ipargi versenyre:
a potencilis j versenytrsak megjelensnek veszlye (j belpk),
a szlltk alkupozcija,
a vevk alkupozcija,
a helyettest termkekbl add veszlyek s
a mr meglv versenytrsak miatti verseny intenzitsa.
A modell rszletes szempontrendszert tartalmaz minden egyes tnyez vizsglathoz, valamint lehetsget teremt az adott iparg s ezen bell a vllalkozs jvbeni helyzetnek becslshez s rtkelshez, a vllalkozs stratgija kialaktsnak megalapozshoz.
A termkletgrbk a termkek, szolgltatsok letciklusnak jellemzsre, elemzsre szolglnak. Alkalmazsuk fontos informcikat szolgltathat a vllalkozs marketingtevkenysghez, az rtkestsi forgalom s a nyeresg becslsre, valamint a szksges fejlesztsi akcik tervezshez. A klasszikus letgrbe a termkek rtkestst (volument) szemllteti az id
fggvnyben. Felhasznlsuk alapveten termk, esetleg termkcsoport szintjn lehet eredmnyes. A termkletgrbe, azaz a termk letciklusa alapveten ngy fbb szakaszra bonthat: a bevezets (1.), a nvekeds (2.), az rettsg (3.) s a hanyatls (4.) szakaszra. Az els a
termk piaci bevezetsnek szakasza, lassan emelked forgalommal. Ebben a szakaszban a kis
forgalom s a jelents reklm, illetve rtkestsi kltsgek miatt mg ltalban nincs nyeresg.
Mg nincs vagy csak kevs az utnz. A nvekeds szakaszt az rtkestsi forgalom kezdetben gyors, majd lass emelkedse jellemzi. A profit ebben a szakaszban nvekszik, mivel nagy
mennyisget rtkestenek, s az rak nem vltoznak, vagy kis mrtkben cskkennek. Alacsonyabbak lesznek a fajlagos forgalmazsi s termelsi kltsgek. Jellemz mg erre az letszakaszra, hogy j versenytrsak is megjelennek a piacon. Az rettsg szakaszban a termk forgalma fokozatosan elri a maximumot, majd cskkenni kezd. A forgalom emelkedse teht befejezdik. A jelents rtkestsi volumen miatt a profit magas szinten stabilizldik, mg akkor is, ha a versenytrsak miatt esetleg az rbl engedni kell. Ebben a szakaszban mg a
jelents hanyatls megindulsa eltt rdemes azzal foglalkozni, hogy a termk letciklusa hogyan bvthet, a termk hogyan vltoztathat, javthat (ennek megoldsa gyakran jelents
szellemi tke ignybevtelt jelenti). A kedvez letszakaszok utn valamennyi termk forgalma vgl hanyatlsnak indul, ez a visszaess lehet igen gyors, vagy lass. A visszaess f oka a
technikai fejlds s a vevi ignyek vltozsa. Ez az letszakasza a termkeknek rontja a jvedelmezsget. A termk gyrtst be kell szntetni, hiszen elvonja a pnzeszkzket az j, helybe lp termktl.
A klnbz termkstratgik kialaktsakor alapvet feladat a termkek, termkcsoportok, zleti
egysgek (tovbbiakban termkek) piaci helyzetnek megllaptsa. Ennek egyik igen elterjedt
mdszere a portflielemzs. A portflielemzs kt szempont (dimenzi), illetve szempontrendszer szerint rtkeli a vllalkozsok termkeit, ennek eredmnyeit egy mtrixban brzolhatjuk.
32
2. ttel
A stratgiai tervezs sorn vgzett portflielemzsre jellemz, hogy a termkek piaci helyzetnek
rtkelsn tl a mtrixmezkhz klnbz stratgik, stratgiai lpsek kapcsoldnak.
A portflielemzs legalapvetbb vltozata a Boston Consulting Group ltal kifejlesztett gynevezett BCG-mtrix, amelynek lnyege, hogy a vllalkozs termkeit kt szempont,
a relatv piaci rszeseds s
a piaci nvekedsi tem
fggvnyben rtkeli. A modell mindkt rtkelsi kritriumhoz kt rtket, az alacsony s a magas fokozatot rendeli. Ezeknek megfelelen a mtrix ngy mezbl ll (sztrok, fejstehenek,
dgltt kutyk, krdjelek), amelyek lehetsget adnak a termkek csoportostsra. A mtrix
egyes meziben val elhelyezkeds egyttal meghatrozza a szegmens jvedelemtermel kpessgt, finanszrozsi eszkzignyt, vgs soron a vllalkozs eredmnyre gyakorolt hatst.
A sztr termkek (magas piacbvls s 1-nl magasabb piaci rszeseds mellett) ltalban alacsony relatv kltsgszintet, ezltal magas nyeresg elrst eredmnyezik. A piac gyors bvlse
ugyanakkor a verseny ersdst is eredmnyezi, ami a piaci rszeseds megtartsra irnyul trekvsek miatt jelents tbbletkltsgeket eredmnyezhet. A fejstehn termk (lelassult vagy
megllt piacbvls mellett, magas piaci rszesedssel) esetben a vllalkozs jelents piaci erejbl addan jelents nagysgrend nyeresget realizl. A dgltt kutyk azok a termkek, zletgak, amelyek rtkestse mr nem eredmnyez nyeresget, esetenknt jelents vesztesggel jr.
Ez nem csupn az alacsony relatv piaci rszeseds eredmnye, hanem a piac egyre erteljesebb beszkls is. A krdjelek a legalaposabb s legmlyebb elemzst ignyl termkek. Ezek
ugyanis tbbnyire letgrbjk kezdeti szakaszn, a piacbevezets szakaszban lv, ugyanakkor a
piac bvlse oldalrl jelents lehetsgeket magukban hordoz termkek. A sztrr vlsukhoz
azonban a relatv piaci rszeseds nvelse szksges, ami ezen termkek esetben klnsen nagy
befektetseket ignyel. Ebbl a kategribl a vllalkozsi eredmny optimalizlsa rdekben
igen lnyeges a megtartand, fejlesztsre rdemes, illetve a visszafejlesztend stratgiai szegmensek megfelel kivlasztsa.
A BCG-mtrix alkalmazsnak kiemelked elnye, hogy piaci szemlletben rtkeli a termkek
helyzett. Emellett kidolgozsa viszonylag egyszer eljrst jelent, amely az egyik legfbb htrnya is egyben, hiszen mindssze kt fokozat szerint rtkel, ami tlzott leegyszersts. A gyakorlatban nehzsgeket jelent a piaci rszeseds, piaci nvekeds rtelmezse s kiszmtsa. Komoly
hinyossga tovbb, hogy a termkekkel kapcsolatos fejlesztsek, beruhzsok rangsorolsn tl
nem ad tmpontot azok idbeli temezshez (statikus). A mdszer htrnyainak kikszblsre
klnbz szempont portflimdszereket fejlesztettek ki, amelyek nagyobb rugalmassgot s a
valsgos versenyhelyzethez val jobb igazodst grtek. Ilyenek pldul a BCG j megkzeltse,
valamint a GE/McKinsey-portflimtrix, amely a piaci vonzer s a versenykpessg dimenziiban tbb vizsglati tnyezt vesz figyelembe az elemzs sorn (kilencmezs modell).
A vizsgra trtn felkszlshez a tma rszletes kifejtst megtallja a kvetkez kiadvnyokban:
Dr. Krmendi Lajos Kresalek Pter: A vllalkozsok elemzsnek mdszertani alapjai. Perfekt,
Budapest, 2006
Dr. Pucsek Jzsef Dr. Sztan Imre: A vllalati tevkenysgek elemzsnek mdszertana II. Elemzsi sajtossgok. Perfekt, Budapest, 2011
33
6. ttel
6.a. Az ves beszmol rszt kpez klnbz mrlegek felptse. A mrleg tartalma, a
mrlegttelek csoportostsa. A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai. Az
zemi (zleti) eredmny megllaptsa sszkltsg, forgalmi kltsg eljrssal, valamint az A s B mdszerrel. Az eredmnykimutats fajtihoz kapcsold fogalmak
Az ves beszmolt a szmviteli trvnyben meghatrozott szerkezetben s legalbb az elrt tagolsban, az 13. szm mellkletben elrt tteleket a megadott sorrendben, a ttelek tovbbtagolsnak, illetve sszevonsnak szablyai figyelembe vtelvel, bizonylatokkal altmasztott, szablyszeren vezetett ketts knyvvitel adatai alapjn, vilgos s ttekinthet formban magyar
nyelven kell elkszteni. Az ves beszmolban az adatokat a devizaklfldi trsasgok kivtellel
ezer forintban kell megadni. Amennyiben a vllalkoz ves beszmolja mrlegnek
mrlegfsszege meghaladja a szz millird forintot, akkor az adatokat milli forintban kell megadni. A devizaklfldi trsasgnak (a vmszabadterleti trsasgnak, idertve a devizajogszably
szerint devizaklfldinek minsl egyb trsasgokat is) az ves beszmolt a ltest okiratban
rgztett devizban kell elkszteni. A ltest okiratban rgztett devizban ksztheti el ves beszmoljt az eurpai gazdasgi egyesls, az eurpai rszvnytrsasg s az eurpai szvetkezet is.
A devizban elksztett ves beszmolban az adatokat a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizarfolyam jegyzse szerinti devizaegysgben kell megadni.
A mrleg tagolst az 1. szm mellklet tartalmazza, A, illetve B vltozatban. A vllalkoz
az A, illetve B vltozat kzl vlaszthat. Amennyiben azonban a vllalkoz az egymst kvet
zleti vben nem azonos vltozat szerint kszti a mrleget, biztostania kell, hogy a trgyv adataival az elz zleti v adatai sszehasonlthatk legyenek. Egyik vltozatrl a msikra val ttrst a
kiegszt mellkletben indokolni kell. Az 1. szm mellkletben megadott mrleg tteleinek tovbbi tagolsa megengedett. j ttelek is felvehetk, ha azok jogszably szerinti tartalmt az elrt
sma szerinti ttelek egyiknek e trvny szerinti elnevezse, tartalma sem fedi le. Ez esetben az j
ttel tartalmt, az elklnts indokait a kiegszt mellkletben be kell mutatni.
A vllalkoz a mrleget kt vltozatban ksztheti el: ktoldalas s lpcszetes formban. A mrleg arab szmmal jelzett ttelei egy-egy rmai szmmal jelzett eszkz-, illetve forrscsoporton bell
sszevonhatk, ha
azok sszegkben a megbzhat s vals sszkp szempontjbl nem jelentsek,
azok sszevonsa elsegti a vilgossg elvnek rvnyeslst,
az sszevont ttelek rszletezst s az sszevons indokt a kiegszt mellklet tartalmazza.
Az sszevons nem rintheti a kapcsolt vllalkozsokkal sszefgg tteleket. Nem kell a mrlegben feltntetni azon arab szmmal jelzett tteleket, amelyeknl sem az elz zleti vre, sem a
trgyvre vonatkozan adat nem szerepel. A mrleg mind az eszkzoldalon, mind a forrsoldalon
kt rtkoszlopot tartalmaz, a trgyvi s a trgyvet megelz vi adatokat, illetve hrom oszlopot, ha (ellenrzs s nellenrzs cmn) a lezrt v(ek)re eszkzlt mdostsokat is bemutatja.
Az ves beszmol mrlege hromfokozat tagolst kvet. A fokozatok a kvetkezk:
mrlegfcsoport,
mrlegcsoport,
mrlegttel (mrlegsor).
A mrlegfcsoportokat nagybetkkel, a mrlegcsoportokat rmai szmokkal, a mrlegtteleket pedig arab szmokkal jelljk.
64
6. ttel
SSZESEN
FORRSOK
Sajt tke
Cltartalkok
Ktelezettsgek
65
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
Az sszkltsg eljrssal kszl eredmnykimutatst brutt szemllet eredmnykimutatsnak is nevezzk. Ez arra utal, hogy segtsgvel teljes kren szmba vesszk a vllalkozs hozamait, teljestmnyeit, s ezekkel lltjuk szembe a vllalkozs ves sszes felmerlt rfordtsait.
Az sszkltsg eljrsnl a vllalkozs hozamai kzl azokat is szmba vesszk, amelyeket a trsasg mg nem rtkestett. Ez az eredmnykimutats az zleti vben felmerlt sszes kltsg bemutatst tartja a legfontosabbnak, elnevezse is ebbl szrmazik.
A forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutats sszelltsakor az zleti v rtkestst
tekintjk kiindulsi pontnak, s ebbl kvetkezen az rtkests rfordtsait kell meghatrozni.
Ez esetben meg kell llaptani
az rtkests kzvetlen kltsgeit, valamint
az rtkests kzvetett kltsgeit.
Az rtkests kzvetlen kltsgei kztt kell kimutatni az rtkestett sajt termels kszletek s
a teljestett szolgltatsok kzvetlen nkltsgt, az eladott ruk beszerzsi rtkt, az eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkt. Az rtkests kzvetett kltsgei kztt az rtkests s forgalmazs kltsgt, az igazgatsi kltsgeket s az egyb ltalnos kltsgeket kell szerepeltetni. Ezeket a kzvetlen kltsgek kztt nem lehet figyelembe venni, ugyanis ezek a tevkenysggel nem
voltak kzvetlen kapcsolatban, de az zleti v eredmnyt terhelik.
Az zemi (zleti) tevkenysg eredmnyt forgalmi kltsg eljrssal a kvetkez sma szerint
szmoljuk ki:
I. rtkests nett rbevtele
II. rtkests kzvetlen kltsgei
III. rtkests brutt eredmnye
IV. rtkests kzvetett kltsgei
V. Egyb bevtelek
VI. Egyb rfordtsok
A) ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNY
A forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutats nett szemllet, ami azt jelenti, hogy a
vllalkozs a hozamai (bevtelei) kzl csak azokat veszi szmba, amelyek a mr megtrtnt rtkestseihez kapcsoldnak. Ebbl az is kvetkezik, hogy csak az rtkestshez (a forgalomhoz)
kapcsold kltsgek kerlnek szmbavtelre.
A vizsgra trtn felkszlshez a tma rszletes kifejtst megtallja a kvetkez kiadvnyokban:
Dr. Sztan Imre: A szmvitel alapjai. Perfekt, Budapest, 2013
Kardos Barbara Miklsyn cs Klra Dr. Siklsi gnes Sisa Krisztina Dr. Sztan Imre:
Pnzgyi szmvitel I. Perfekt, Budapest, 2012
2000. vi C. trvny a szmvitelrl
66
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
246
24. ttel
az ltalnos forgalmi adrl szl trvny szerinti ad alanyok esetben a termkimportot terhel ltalnos forgalmi adval,
j kzlekedsi eszkznek minsl szemlygpkocsinak, illetleg regisztrcis ad kteles
motorkerkprnak az Eurpai Kzssg ms tagllambl trtn beszerzse esetn, meghatrozott vevi krben az ltalnos forgalmi adval,
kapcsolatos adztatsi feladatok elltsa, ide nem rtve a vgrehajtsi eljrs lefolytatst.
Az nkormnyzati adhatsg jr el els fokon
a helyi adk,
a belfldi rendszm gpjrmvek adja,
a mez- s erdgazdasgi hasznosts fld brbeadsbl szrmaz jvedelem (idertve a
fldjradkot is) adztatsa,
trvnyben meghatrozott esetben a magnszemlyt terhel adk mdjra behajtand kztartozsok gyben.
Az adt, a kltsgvetsi tmogatst az adz nadzssal, a kifizet s a munkltat adlevonssal, az adbeszedsre ktelezett adbeszedssel, az adhatsg bevalls alapjn kivetssel, kiszabssal, illetleg utlagos admegllapts keretben llaptja meg.
Az adigazgatsi eljrsban az adhatsg az adz jogait, ktelezettsgeit llaptja meg, ellenrzi az adktelezettsgek teljestst, a joggyakorls trvnyessgt, az adzst rint tnyekrl,
adatokrl, krlmnyekrl nyilvntartst vezet, s adatot igazol. Az adhatsg a clszersg s
gazdasgossg szempontjait rvnyre juttatva hasznlja fel erforrsait. Az ellenrzsi irnyokat
gy kell meghatrozni, hogy az ellenrzttsg tudata az adzkat az nkntes jogkvetsre sztnzze.
Az ellenrzs fajti
Az adhatsg az ellenrzs cljt
a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul (idertve az egyszerstett ellenrzst is),
az llami garancia bevltshoz kapcsold,
az egyes adktelezettsgek teljestsre irnyul,
az adatok gyjtst clz, illetleg egyes gazdasgi esemnyek valdisgnak vizsglatra
irnyul,
az illetkktelezettsgek teljestsre vonatkoz,
az ellenrzssel lezrt idszakra vonatkoz ismtelt
ellenrzssel valstja meg.
Az ellenrzs lefolytatsa
Az ellenrzs hatrideje belertve az ellenrzs megkezdsnek s befejezsnek napjt 30
nap. Ettl eltren az ellenrzs hatrideje a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul ellenrzs,
illetleg az ellenrzssel lezrt idszakra vonatkoz ismtelt ellenrzs esetben 90 nap, a legnagyobb adteljestmnnyel rendelkez adzk esetben 120 nap; a kzpontostott ellenrzs esetben 120 nap; az llami garancia bevltshoz kapcsold ellenrzs esetben 90 nap; a kltsgvetsi tmogats kiutalst megelz ellenrzs esetben a kiutalsra nyitva ll hatrid.
Az ellenrzs megindtsa
Az ellenrzs az errl szl megbzlevl kzbestsvel, egy pldnynak tadsval vagy az ltalnos megbzlevl bemutatsval kezddik. j eljrs lefolytatsa esetn megbzlevl killtsra ismtelten nem kerl sor. A megbzlevl elektronikusan is kzbesthet. Ha az adz vagy kpviselje, meghatalmazottja, alkalmazottja a megbzlevl tvtelt megtagadja, az ellenrzs kt
hatsgi tan jelenltben az errl szl jegyzknyv felvtelvel s alrsval kezddik.
Az ellenrzst a helysznen vagy az adhatsg hivatali helyisgben kell lefolytatni. Az ellenrzst a szksges iratok, bizonylatok, knyvek, nyilvntartsok idertve az elektronikusan trolt
247
Ttelvzlatok Szmvitel-elemzs-ellenrzs
adatokat is az adz ltal a knyvei, nyilvntartsai vezetshez, valamint a bizonylatok feldolgozshoz alkalmazott szoftverek, informatikai rendszerek, szmtsok s egyb tnyek, adatok, krlmnyek megvizsglsval folytatja le.
Az ellenrzsek ltalnos jellemzi, szablyai a jogokban s ktelezettsgekben fogalmazdnak
meg.
Az adhatsg jogai s ktelezettsgei az ellenrzsi eljrsban
Az adellenr kteles magt s az ellenrzsi jogosultsgt a trvnyben elrt mdon igazolni, az
adzt az ellenrzs tpusrl, trgyrl s vrhat idtartamrl tjkoztatni. A vizsglat sorn az
adz gazdasgi tevkenysgt a lehet legkisebb mrtkben korltozza. Az ellenrzs sorn a
tnyllst az adhatsg kteles tisztzni s bizonytani, kivve, ha trvny a bizonytst az adz
ktelezettsgv teszi. Bizonytsi eszkzk s bizonytkok klnsen: az irat, a szakrti vlemny, nyilatkozat, a tanvalloms, a helyszni szemle, mintavtel, a prbavsrls, a fel nem fedett
prbavsrls, a prbagyrts, a helyszni leltrozs, ms adzk adatai, az elrendelt kapcsold
vizsglatok megllaptsai, az adatszolgltats tartalma, ms hatsg nyilvntartsbl szrmaz
vagy nyilvnosan elrhet elektronikus adat, informci. A nem bizonytott tny, krlmny a
becslsi eljrs kivtelvel az adz terhre nem rtkelhet.
Az adz jogai s ktelezettsgei az ellenrzsi eljrsban
Az adz kteles az adhatsggal az ellenrzs sorn egyttmkdni, az ellenrzs feltteleit a
helyszni ellenrzs alkalmval biztostani. Az adz jogosul az ellenrzst vgz szemlyazonossgrl s megbzsrl meggyzdni, az ellenrzsi cselekmnyeknl jelen lenni, megfelel kpviseletrl gondoskodni. Egy alkalommal krheti az akadly megsznsig, de legfeljebb 60 napig
az ellenrzs megkezdsnek elhalasztst, vagy az ellenrzsi cselekmnyek szneteltetst. Az
adznak joga van az ellenrzs sorn keletkezett iratokba betekinteni, a megllaptsokkal kapcsolatban felvilgostst krni, a jegyzknyvet megismerni, s a jegyzknyv tadst, kzbestst
kvet 15 napon bell szrevtelt tenni.
Az ellenrzs befejezse
Az adhatsg a megllaptsait jegyzknyvbe foglalja. Az ellenrzs a jegyzknyv tadsval, postra adsnak napjval fejezdik be. A bnteteljrst kezdemnyez kln jegyzknyvet
az adhatsg az adznak nem adja t.
Jogkvetkezmnyek
Ksedelmi ptlk
nellenrzsi ptlk
Adbrsg
Mulasztsi brsg
Intzkedsek
A vizsgra trtn felkszlshez a tma rszletes kifejtst megtallja a kvetkez kiadvnyban:
Blumn Bn Erika Vrs Lszl: Az ellenrzs rendszere s ltalnos mdszertana. Saldo, Budapest, 2010
248