第二章

会计要素与会计等式

教学内容

第一节 会计要素
第二节 会计等式
 第一节 会计要素
会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本
分类，是构成会计报表的基本要素，是会计对象
的具体化

资产
•资产、负债及
负债 所有者权益构成
资产负债表的基
所有者权益 本框架
会计六大要素
收入 收入、费用及利
润
费用 构成利润表的基
利润 本
架
 一 : 资产（ asset)
概念： 新建 Microsoft Word 文档
.doc
指过去的交易或者事项形成的、由企业拥
有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益
的资源。
特征：
1 ）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 （流入现金或现金等价物
2 ）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，
是企业所控制的；例如：融资租赁租入的设备
3 ）资产是由过去的交易或事项形成的。 例如：购货约定，不是资产。

分类 : （ 按变现期限的长短分，以 1 年或 1 个
营业周期为界 ）
 资产的分类
银 行 存 款

现 金
流动资产
应收帐款
存 货

固定资产
资 固定资产
累计折旧
产 长期投资 债券、股票
等
无形资产 专利等

其他资产
 二 : 负债 (liability)
概念： 新建 Microsoft Word 文档
.doc
企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益
流出企业的现时义务。
特征：
1 、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。
2 、企业将来要清偿的义务。
3 、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。

分类：（按偿还期的长
短分， 流动负债
以 1 年或 1 个营业周期为 长期负债
界）
 负债的分类 短期借款
应付帐款
应付票据
流动负
预收帐款
债 应付工资
负债 应付福利费
应交税金
预提费用
长期负
债 长期借款
 三 : 所有者权益 (owner’s
概念： equity) 新建
Microsoft Word 文档.doc
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权
益.
公司的所有者权益又称股东权益 .
所有者权益的来源
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
 与原准则相比 , 引进了利得和损失的概念

利得是指由企业非日常活动所形成的 , 会导致所有者权益增加的 ,
与所有者投入资本无关的经济利益的流入 .
如 : 资产评估增值

v损失是指由企业非日常活动所形成的 , 会导致所有者
权益减少的 , 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 .

直接计如所有者权益的利得和损失 , 是指不应当计入
当期损益 , 会导致所有者权益发生增减变动的 , 与所有
者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失 .
负债和所有者权益统称权益 , 但二者有本质的不同

区别如下 :
1. 负债到期必须偿还 , 所有者权益形成的资金可以长期使用
2. 使用负债形成的资金需要支付报酬 , 如利息
所有者权益形成的资金不需支付报酬
3. 负债有优先清偿权 , 所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资
者.
4. 负债不参与企业利润的分配 , 所有者权益可以 .
 四 : 收入 (revenue) 新建
Microsoft
收入： Word 文档.doc
是指企业在日常活动中形
成的 , 会导致所有者权益增加的 ,
与所有者投入资本无关的经济利
益的总流入 .
收入确认条件

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或
者负债减少 , 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予
以确认 .
 收入主要由销售商品、提供劳务及让
渡资产使用权等日常活动中形成的

主要包括 :
主营业务收入
其他业务收入
单击此处编辑母版标题样式

思 考:

收入和
 五 : 费用 (expenses)
单击此处编辑母版标题样式

费用： 是指企业在日常活动中形成的 , 会导致所有者权益

减少
的 , 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 .

费用确认条件

费用只有在经济利益很可能流出从而导
致企业资产减少或者负债增加 , 且经济
利益的流出额能够可靠计量时才能予以
确认 .

费用和损
制造业费用分类
直接材
生产 料
费用 直接人工
制造费
费 用
用
管理费用
期间
营业费用
费用
财务费用
 六 : 利润 (profit)
利润 : 是指企业在一定会计期间的经营成果
利润包括 :

收入减费用后的净额

直接计入当期利润的利得和损失等

即利润 = 收入 - 费用 + 计入当期利润的利得 - 计入当

期利润的损失
 关注的问
题

v 新会计准则与国际会计准则的差异
 第二节 会计等式

一、会计等式的静态表现
会计等式是表明企业诸会计要素之间相互
关系的代数方程式表达式。
(1) 资产＝权益
(2) 资产＝负债＋所有者权益
(3) 所有者权益＝资产－负债
 会计恒等式
负债
资产 = +
所有者权益

资产 权益
 Balance Sheet
（资产负债表）
- snapshot of financial
Position （财务状况快照）
Assets
F E DE R AL R E S E R VE NOT E
= Liabilities
TT HHEE UU NN IITT EE DD SS TT AA TT EE SS OOFF AA MM EE RR IICC AA

+
T H IS N O T E IS L E G A L T E N D E R

F O R A L L D E B T S ,P U B L IC A N D P R IV A T E
L7 0 7 4 46 2 9 F

12 W A S H IN G T O N ,D .C . 12
A
H29 3

L7 0 7 4 4 6 2 9 F
12 S E R IE S 12
1 9 8 5

O N E DD O L L AA R

Owner's Equity
(or Stockholders' Equity)

Stock
Certificate
 二、经济业务的发生对会计等式的影
响

【业务１】公司获得投资者追加投资 200,000
元，当即存入银行。
银行存款 实收资本
（资产） （所有者权益）
＋ 200,000 ＋ 200,000
经济业务的发生对会计等式的影响
 启发思考

例 1. 企业以银行存款 100000 元偿还短期

借款

企业 偿还短期借款 银行

借 短期借款 贷 借 银行存款 贷
100000
100000
 启发思考
例题 2( 暂不考虑增值税 )
例 2. 企业以银行存款购入原材料
10000 元

银行存款减少 原材料增加
借 银行存款 贷 借 原材料 贷
10000 10000
 例题 3 启发思考

例 3 企业接受国家投入的大型设备一台，价值
200000 元

企业接受
国家投入

借 固定资产 贷 借 实收资本
贷
200000 200000
 结论
（ 1 ）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类
型：
① 资产和权益同时等额增加。资本进入企业的会计事项。
② 资产和权益同时等额减少。资金退出企业的会计事项。
③ 资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形
式。
④ 权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。

资产＋ 权益＋

资产－ 权益－
 结论
（ 2 ）每一项经济业务的发生都会引起两个或两
个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目
发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“ 资
产＝权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒等
关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负
债表的理论依据。
（ 3 ）在以上四种类型中，第①、②种类型将使
企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏
其平衡关系；第③、④种类型只影响资产和权益
内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总
额保持不变。
 三、收入、费用与利润的关系

利润 = 收入—费用 + 计入当期利润的利
得 - 计入当期利润的损失
会计等式的扩充
资产 = 负债 + 所有者权益 + 利
润
bye bye