RiPup10_2008.

indb 30

Ra unovodstvo
30

Igor Milinovi , dipl. oec.

Darovanja i sponzorstva s ra unovodstvenog i poreznog aspekta

U praksi se esto pojavljuje problem razlikovanja darovanja (donacije) i sponzorstva. Njihovo razumijevanje i pravilan na in evidentiranja bitni su s poreznog aspekta. Stoga, u nastavku na prakti nim primjerima pojanjavamo sutinske, ra unovodstvene i porezni aspekte darovanja i sponzorstva.

1. Darovanje (donacija)
Sami pojam donacije nije definiran niti jednim propisom, dok je darovanje propisano l. 479. do 498. novog Zakona o obveznim odnosima (Nar. nov., br. 35/05 i 41/08). Prema l. 479. st. 1. navedenog Zakona, ugovor o darovanju nastaje kad se darovatelj obvee prepustiti obdareniku bez protu inidbe stvar ili imovinsko pravo, a obdarenik to prihvati.

Dakle, darovanje (donaciju) karakterizira davanje dara, u novcu ili naravi (u dobru ili usluzi), primatelju i to bez ikakve naknade i protuusluge. 1.1. Darovanje pravnih osoba
Obveznik poreza na dobit (trgova ko drutvo, obrtnik dobita i dr.) svako darovanje u injeno odre enoj pravnoj osobi knjie kao troak darovanja (donacije). Me utim, troak darovanja s aspekta poreza na dobit je priznati rashod samo ako su zadovoljeni uvjeti propisani u l. 7. st. 7. i 8. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04 i 90/05 i 57/06). U protivnom, za trokove darovanja poveava se osnovica poreza na dobit u Obrascu PD na poziciji II.14. Rashodi darovanja iznad doputenih, te ih se na taj na in porezno neutralizira.

1.1.1. Kada su darovanja pravnih osoba porezno priznata

Darovanja u novcu ili naravi, sukladno l. 7. st. 7. Zakona o porezu na dobit, porezno su priznati rashod ako su u injena u tuzem-

stvu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekoloke i druge op ekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, i to do najvie 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini. Te druge osobe mogu biti:1 ustanove, vjerske zajednice, sindikati i komore, koje su u biti udruge, ali se na njih ne primjenjuje Zakon o udrugama, nego djelatnost obavljaju po posebnim propisima koji ure uju njihovu djelatnost. Me u inima, to su: Zakon o ustanovama, Zakon o znanstvenoistraiva koj djelatnosti, Zakon o pravima samostalnih umjetnika i poticanju umjetni kog stvaralatva, Zakon o pravnom poloaju vjerskih zajednica, Zakon o hrvatskom crvenom kriu, Zakon o humanitarnoj pomo i, Zakon o muzejima, Zakon o tehni koj kulturi, Zakon o portu, itd. Pod drugim osobama, sukladno l. 30. st. 3. Pravilnika o porezu na dobit, koje djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima i koje se mogu darovati za propisane namjene i u propisanim iznosima, smatraju se i tijela dravne, lokalne i podru ne (regionalne) samouprave.
1 Katica Amidi Pero evi , Donacije ra unovodstveni i porezni aspekt, Raunovodstvo i porezi u praksi, broj 3/2004,. str. 64.

9.10.2008 21:46:23

Ra unovodstvo

Igor Milinovi , dipl. oec.

esto se postavlja pitanje, da li su porezno priznata darovanja koja su u injena ustanovama koje su obveznici poreza na dobit kao to su: kole, zdravstvene ustanove, ustanove socijalne skrbi i sl. Prema odredbi l. 7. st. 7. Zakona o porezu na dobit, porezno priznavanje troka darovanja uvjetovano je djelatno u primatelja dara koju obavlja prema posebnim propisima. Stoga, darovanje prije navedenih ustanova smatra se porezno priznatim rashodom. prema l. 32. st. 3. Zakona o porezu na dohodak, drugim dohotkom. Pri isplati4 ili isporuci dara u naravi, darovatelj je obvezan obra unati propisane doprinose5 (zdravstveno osiguranje 15%, MIO I. stup 20% ili MIO I. stup 15% + MIO II. stup 5%), porez na dohodak po stopi 25% i prirez (ako ga ima)6. Rashodi po osnovu drugog dohotka u potpunosti su porezno priznati.

1.2. Darovanje pravnih osoba koje ne zadovoljavaju propisane uvjete

Ako se daruje pravnu osobu (primjerice trgova ko drutvo) koja ne zadovoljava propisane uvjete i l. 7. st. 7. Zakona o porezu na dobit da bi darovanje bilo porezno priznato, darovana se vrijednost ra unovodstveno evidentira kao troak darovanja, ali e se ta svota unijeti u prijavu poreza na dobit (Obrazac PD) na poziciju II.14. Rashodi darovanja iznad doputenih i na taj na in uve at e se porezna osnovica. Primljenu imovinu bez naknade, sukladno l. 24. st. 2. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05 i 133/07), obveznik poreza na dobit iskazuje kao prihod po trinoj vrijednosti.

3. Kako se izra unava iznos porezno priznatog darovanja

Pod prihodima ostvarenim u prethodnoj godini podrazumijevaju se ukupni prihodi (redovni, iz drugih aktivnosti i izvanredni prihodi) iskazani u ra unu dobiti i gubitka za prethodnu godinu. Ako su trokovi darovanja ve i od 2% prihoda iz prethodne godine preporu a se, zbog lakeg poreznog pra enja, knjigovodstveno razdvojiti na posebna konta porezno priznati i porezno nepriznati troak darovanja. Nepriznati troak darovanja, kao to smo ve prethodno objasnili, unosi se u Obrazac PD na poziciji II.14.

Primjer:
Drutvo X je u 2007. ostvarilo, prema ra unu dobiti i gubitka, sljede e prihode:

2. Darovanje fizi kih osoba

Porezno priznatim darovanjima (do 2% prihoda prethodne godine), smatra se i darovanje fizi ke osobe, u svrhe navede u l. 7. st. 7. Zakona o porezu na dobit, uz uvjet da fizi ka osoba navedenu propisanu djelatnost obavlja u skladu s posebnim propisom, kao to su primjerice umjetnici, lije nici i dr. Ovdje treba napomenu da se, sukladno l. 24. st. 2. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05, 96/06 i 68/07), poslovnim primicima po osnovi samostalne djelatnosti umjetnika2, koji dohodak od te djelatnosti utvr uju na nain propisan za samostalne djelatnosti prema lancima 19. do 24. Zakona o porezu na dohodak, ne smatraju iznosi primljeni od pravnih i fizi kih osoba do 20.000,00 kuna godinje za obavljanje te djelatnosti, pod uvjetom da o primljenim iznosima posjeduju vjerodostojne isprave (nalog za prijenos, potvrdu o primitku stvari, prava i usluga i drugo)3. U porezno priznato darovanje (do 2% prihoda prethodne godine), sukladno l. 7. st. 8. Zakona o porezu na dobit, spada i pla anje trokova za zdravstvene potrebe fizi kih osoba (operativne zahvate, lije enja, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala i dr.) koji nisu pokriveni osnovnim, dopunskim i privatnim zdravstvenim osiguranjem, odnosno pla anje trokova koje snose same fizi ke osobe, pod uvjetom da je pla eno na iro ra un fizi ke osobe (primatelja dara) ili zdravstvene ustanove. Ako se daruje u dobrima (lijek, ortopedsko ili drugo medicinsko pomagalo) darovatelj treba imati vjerodostojnu ispravu o predaji dara. Takvo darovanje, sukladno l. 9. st. 2. t. 2.7. Zakona o porezu na dohodak, nije dohodak primatelja dara. Me utim, ako poslodavac daruje svoje radnike za njihove zdravstvene potrebe (operativne zahvate, lije enja, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala i dr.), sukladno l. 9. st. 4. Zakona o porezu na dohodak, takvo se darovanje smatra se pla om (dohotkom od nesamostalnog rada) radnika, na to je potrebno obra unati propisane obvezne doprinose, porez na dohodak i prirez. Naravno, trokovi takve pla e bit e porezno priznati rashodi. Ako se daruje fizi ka osoba koja nije u radnom odnosu kod darovatelja, osim za prije navedene zdravstvene potrebe, smatrat e se,
2 Umjetnici navedeni u l. 18. st. 2. t. 4. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04 i 73/08). 3 l. 20. Zakon o pravima samostalnih umjetnika i poticanju kulturnog i umjetni kog stvaralatva (Nar. nov., br.43/96 i 44/96).

Prihodi iz osnovne djelatnosti 1.000.000 kn Prihodi iz drugih aktivnosti 800.000 kn Izvanredni prihodi 200.000 kn _______________________________________________ UKUPNI PRIHODI 2.000.000 kn Najvie porezno priznati rashod po osnovu darovanja u 2008 godini: 2.000.000 x 2% = 40.000,00 kn Pretpostavimo da je tijekom 2008. godine drutvo X darovalo zdravstvenu ustanovu za kupnju medicinskog ure aja u iznosu 50.000,00 kn. U tom slu aju porezno je priznat troak darovanje 40.000,00 kn, a preostali iznos darovanja od 10.000,00 kn nije porezno priznat (tj. za taj iznos uve ava se porezna osnovica). Bitno je istaknuti, da darovanje koje zadovoljava propisane uvjete moe uve ati porezni gubitak (ako ga je porezni obveznik ostvario) te se moe prenijeti u naredno porezno razdoblje.

4. Kada su darovanja iznad 2% prihoda prethodne godine porezno priznata

Iznimno, svota darovanja moe biti i ve a od 2% prihoda prethodne godine ako je dana prema odlukama nadlenih ministarstva o provedbi financiranja posebnih programa i akcija. Odlukama nadlenih ministarstava o provedbi financiranja posebnih programa i akcija
4 Isplata drugog dohotka obvezno se mora, sukladno l. 61. Zakona o porezu na dohodak i l. 90. Pravilnika o porezu na dohodak, izvriti na iro ra un primatelja. 5 Obvezni doprinosi se NE obra unavaju, prema l. 62.a Zakona o doprinosima za obvezna osiguranja (Nar. nov., br. 147/02 i 177/04), na potpore ispla ene obitelji za slu aj smrti radnika (to se odnosi i na potpore iznad neoporezivog iznosa od 7.500,00 kn) te na pomo i za kolovanje djece do 15. godina ivota, odnosno do zavretka osmogodinjeg kolovanja. 6 Budu i da je obra un, uplatni ra uni i izvjetavanje isto kao i kod obra una ugovora o djelu, upu ujemo itatelje na RiPup br. 4/2007. str. 56. do 65. Iznimno, ako se daruje fizi ka osoba u naravi, u pozivu na broj kod poreza na dohodak umjesto oznake vrste poreza 1813 stavlja se oznaka 1821.

10 / 2008

31

RiPup10_2008.indb 31

9.10.2008 21:46:23

Darovanja i sponzorstva s ra unovodstvenog i poreznog aspekta

smatraju se, prema l. 30. st. 2. Pravilnika o porezu na dobit, pojedini projekti ministarstava kao i suglasnost ministarstva pojedinim projektima koje poduzimaju zakonom predvi eni primatelji darovanja. Ra un za darovanje unosi se Obrazac I-RA za redovne isporuke. U naem primjeru, Obrazac I-RA redovne isporuke popunio bi se na sljede i na in:
KRAJNJA POTRONJA POREZ OSNOVICA

OPOREZIVO

POREZNI OBVEZNICI (RA UNI PREMA L.15. ST. 3. )

OSNOVICA

STOPA POREZA

0%

OSLOBO ENO POREZA

Isporu itelj: TRGOVAC D.O.O. Ilica 555, Zagreb MB: 01234567 Zagreb, 7.10.2008. R-1 Primatelj: DOM ZDRAVLJA Duga ulica 15, Krievci MB: 1748665

IZVOZ

NE PODLIJEE OPOREZIVANJU

IZNOS (S POREZOM)

Primjer ra una za darovanje:8

OSTALO

10

MB/JMBG (POREZNI BROJ)

NAZIV IME I PREZIME I SJEDITE/PREBIVALITE ILI UOBI AJENO BORAVITE

Ra un sastavio: ______________
Napomena: ovaj ra un slui za obra un PDV-a, te po njemu primatelj dara nema obvezu pla anja.8

NADNEVAK IZDAVANJA

7 Prema l. 15. st. 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost, ra un je svaka isprava prema kojoj porezni obveznik obra unava isporu ena dobra i obavljene isporuke, bez obzira na to kako se ta isprava naziva u poslovnom prometu. 8 Alternativno ako je primatelj dara u sustavu PDV-a i moe priznati pretporez: Napomena: ovaj ra un slui za obra un PDV-a, te po njemu primatelj dara ima obvezu platiti samo PDV u iznosu 6.600,00 kn.

RA UN

R. BR.

86.
10 / 2008
9.10.2008 21:46:24

32

RiPup10_2008.indb 32

1/08-D

BROJ

7.10.2008.

Dom zdravlja, Krievci

Dana 7.10.2008. kao dar Domu zdravlja Krievci isporu en je medicinskog ure aja tipa XY (1 komad). Porezna osnovica: 30.000,00 kn PDV 22%: 6.600,00 kn Ukupno s PDV-om: 36.600,00 kn

1748665

Ra un za darovanje broj 1/08 - D

KUPAC (PRIMATELJ DOBRA ILI USLUGE)

36.600,00

30.000,00

11

6.600,00

POREZ

12

Ra unovodstvo

5. PDV kod darovanja

Na darovanje koje se vri u novcu, sukladno l. 2. st. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 45/97 do 76/07), NE obra unava se PDV. Ako se darovanje vri u naravi (u dobru ili usluzi) obvezno se, sukladno l. 2. st. 1. t. 3. Zakona o porezu na dodanu vrijednost, na vrijednost dara obra unava PDV. Obra unani PDV pribraja se ukupnoj vrijednost dara, pa se troak dara sastoji od vrijednost dobra (ili usluge) i PDV-a. PDV se obra unava na trinu vrijednost dobra ili usluge, i to: kod isporuke robe: na cijenu nove nabavke odnosno neto nabavnu cijenu uve anu za zavisne trokove, kod isporuke proizvoda: na proizvodnu cijenu (u visini trokova proizvodnje), kod obavljenih usluga: na trinu vrijednost usluge. Za darovanje u naravi (stvari, usluge) darovatelj je obvezan, sukladno l. 77. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 6/96 do 34/08), izdati ra un (ili obra un7) i u njemu iskazati poreznu osnovicu i iznos PDV-a.

13

14

Ra unovodstvo

Igor Milinovi , dipl. oec.

Ako je primatelj dara u sustavu PDV-a (obveznik R-1), on ima pravo koristiti pretporez po primljenom ra unu za darovanje, bez obzira to je odre eno dobro (ili uslugu) dobio na dar bez naknade. U takvim slu ajevima, mogu e je da darovatelj dogovori s primateljem dara da on plati po ra unu samo PDV, s obzirom da primatelj ima pravo koristiti pretporez. Ako darovatelji nisu obveznici PDV-a9, tada oni pri darovanju u naravi NE obra unavaju PDV.

Primjer - darovanje dugotrajne materijalne imovine:

Trgova ko drutvo darovalo je koli ra unalo koje je evidentirano kao dugotrajna imovina: nabavna vrijednost 10.000,00 kn, akumulirana amortizacija 7.500,00 kn. Neto knjigovodstvena vrijednost raunala je 2.500,00 kn to odgovara trinoj vrijednosti. Iznos dara je manji od 2% prihoda prethodne godine. Knjienje:
OPIS 1) Darovanje ra unala koli Trokovi darovanja (donacije) Obveza za PDV Ra unala Akumulirana amortizacija opreme KONTO DUGUJE POTRAUJE 4600 2600 0215 0219 3.050,00 550,00 10.000,00 7.500,00

7. Primjeri knjienja raznih oblika darovanja

Primjer darovanje u novcu:
Trgova ko drutvo je doznakom na iro ra un darovalo muzeju, za postav nove izlobe slika, 6.000,00 kn. Iznos dara je manji od 2% prihoda prethodne godine. Knjienje:
OPIS 1) Darovanje muzeja u novcu iro ra un Trokovi darovanja (donacije) KONTO 1000 4600 DUGUJE POTRAUJE 6.000,00 6.000,00

8. Vjerodostojne isprave o darovanju

Sukladno l. 55. st. 2. Op eg poreznog zakona (Nar. nov., br. 127/00 do 150/02), biljeenje podataka u poslovne knjige mora se temeljiti na urednim i vjerodostojnim knjigovodstvenim ispravama. Stoga, za darovanje potrebno je osigurati sljede u dokumentaciju: za darovanje u novcu: izvod sa iro ra una ili blagajni ka isplatnica, za darovanje u naravi: otpremnica, dostavnica ili neka druga pisana isprava o obavljenoj primopredaji dara. Ako je dana bilo koja stvar od imovine poreznog obveznika, iz isprave se mora vidjeti o kojem se predmetu radi, njegovoj vrijednosti, kada je predan primatelju, kome je predan, tko je predmet predao, a nije suvian niti podatak u kojem se mjestu primopredaja dogodila10. Kako bi darovanje, kao poslovni doga aj, bilo to vjerodostojnije dokumentirano uputno je da darovatelj pribavi neke od sljede ih dokumenata: pismeni zahtjev (molba) za donaciju, odluku o darovanju (donaciji) ili ugovor o darovanju11 (donaciji).

Primjer - darovanje u robi:

Trgova ko drutvo darovalo je bolnicu u robi (bijele kute) nabavne vrijednost 4.000,00 kuna. Iznos dara je manji od 2% prihoda prethodne godine. Knjienje:
OPIS 1) Darovanje bolnici u robi Trokovi darovanja (donacije) Prihodi od uporabe robe za ostale vlastite potrebe Obveza za PDV 2) Razduenje zaliha za darovanu robu Nabavna vrijednost darovane robe Roba u skladitu KONTO 4600 7539 2600 710 660 4.000,00 4.000,00 DUGUJE 4.880,00 4.000,00 880,00 POTRAUJE

Primjer odluke o darovanju:

MEDIPROMET d.o.o. Zagreb, Duga ulica 22 MB: 1234566

Primjer - darovanje u proizvodima:

Trgova ko drutvo darovalo je u vlastitim proizvodima humanitarnu organizaciju. Cijena proizvodnje darovane hrane iznosi 30.000,00 kn. Prihodi prethodne godine iznosili su 1.000.000,00 kn, te je troak darovanja u iznosu 20.000,00 kn (2% od prihoda) porezno priznat. Knjienje:
OPIS 1) Darovanje humanitarne organizacije u vlastitim proizvodima Trokovi darovanja (donacije) do 2% ukupnih prihoda Trokovi darovanja (donacije) iznad 2% ukupnih prihoda Prihodi od uporabe proizvoda za ostale vlastite potrebe Obveza za PDV 2) Razduenje zaliha za darovane vlastite proizvode Trokovi darovanih proizvoda Gotovi proizvodi u skladitu KONTO DUGUJE POTRAUJE

ODLUKA O DAROVANJU
Ovom odlukom daruje se Medicinski fakultet iz Zagreba, Ilica bb, u iznosu od 10.000,00 kuna kn (slovima: desettisu akuna). Darovanje se vri u svrhu potpore izdavanja znanstvene knjige Dermatologija autora prof. dr. sc. Pere Peri a iz Zagreba. Darovani iznos uplatit e se na iro ra un Medicinskog fakulteta u roku od 8 (slovima: osam) dana od donoenja ove odluke. U Zagrebu dana 3.10.2008. M.P . ___________________ Direktor drutva:

4600 4610 7435 2600

20.000,00 16.600,00 30.000,00 6.600,00

700 630

30.000,00 30.000,00
10 Katica Amidi Pero evi , Donacije ra unovodstveni i porezni aspekt, Ra unovodstvo i porezi u praksi, broj 3/2004. str. 63. 11 Sukladno l. 482. st. 1. Zakona o obveznim odnosima, ugovor u darovanju se mora obvezno sklopiti u pisanom obliku samo kod darovanja nekretnine.

9 To su: mali poduzetnici prema l. 22. st. 1. Zakona o PDV-u, osobe oslobo ene pla anja PDV-a prema l. 11. Zakona o PDV-u, osobe koje se na smatraju poduzetnicima prema l. 6. st. 2. Zakona o PDV-u.

10 / 2008

33

RiPup10_2008.indb 33

9.10.2008 21:46:24

Darovanja i sponzorstva s ra unovodstvenog i poreznog aspekta

Primjer ugovora o darovanju12:
MEDIPROMET, d.o.o. za trgovinu, iz Zagreba, Duga ulica 22, MB: 1234566 zastupan po direktoru Juri Juri u (u daljnjem tekstu: Darovatelj) i MEDICINSKI FAKULTET iz Zagreba, Ilica bbB 1122334 zastupan po ravnatelju Anti Anti u (u daljnjem tekstu: Obdarenik) sklopili su u Zagrebu dana 10.10.2008. sljede i Zavrne odredbe lanak 8. Na sve odnose koji ovim ugovorom nisu ure eni primjenjivat e se odredbe propisa Republike Hrvatske. lanak 9. Ugovorne strane sklapaju ovaj ugovor u dobroj vjeri i nastojat e eventualne sporove rjeavati sporazumno, a ako u tome ne uspiju ugovaraju nadlenost suda u Zagrebu. lanak 10. Ovaj ugovor sklopljen je u 4 (slovima: etiri) istovjetna primjerka od kojih svaka ugovorna strana zadrava po 2 (slovima: dva) primjerka. lanak 11. Ugovorne strane kao znak prihva anja vlastoru no potpisuju ovaj ugovor. Darovatelj:
(vlastoru ni potpis)

RiPup10_2008.indb 34

Ra unovodstvo
34

UGOVOR O DAROVANJU
Predmet ugovora lanak 1. Ovim se ugovorom ure uju me usobni odnosi, prava i obveze Darovatelja i Obdarenika u izvravanju predmetnog darovanja. Sadraj darovanja lanak 2. Ugovorne strane suglasno utvr uju da je Darovatelj prihvatio molbu Obdarenika za nov anim darom u iznosu od 10.000,00 kn (slovima: desettisu a kuna). Molba Obdarenika za darovanjem ini Prilog 1 ovog ugovora. lanak 3. Darovatelj daje Obdareniku dar u visini iz prethodnog lanka u svrhu potpore izdavanja znanstvene knjige Dermatologija autora prof. dr. sc. Pere Peri a iz Zagreba. Dar se moe upotrebljavati samo za trokove koji su u vezi s djelom iz prethodnog stavka, i to za tisak djela, njegovu recenziju, redakturu i tehni ko ure enje. Obveze Darovatelja lanak 4. Darovatelj se obvezuje iznos dara iz lanka 2. ovog ugovora uplatiti na iro ra un Obdarenika u roku od 8 (slovima: osam) dana od sklapanja ovog ugovora. lanak 5. Darovatelj se obvezuje da ne e od Obdarenika zahtijevati nikakvu protu inidbu. Obveze Obdarenika lanak 6. Obdarenik se obvezuje primljeni dar prema ovom ugovoru koristiti isklju ivo za namjenu utvr enu lankom 3. ovog ugovora. lanak 7. Ako Obdarenik ne zavri projekt iz lanka 3. ovog ugovora do dana 31.12.2008. duan je pismeno obavijestiti Darovatelja o razlozima nezavravanja projekta. Ukoliko ni u produenom roku od najvie 2 mjeseca, kojeg odobrava Darovatelj, Obdarenik ne zavri projekt, smatrat e se da je odustao od projekta i duan je u roku od 10 dana vratiti Darovatelju na njegov iro-ra un sav primljeni nov ani iznos dara. Darovatelj je suglasan da ne e obra unavati i traiti nikakve kamate po osnovi predmetnog dara.

Obdarenik: _______________
(vlastoru ni potpis)

_______________ M.P .

M.P .

9. Sponzorstvo
Sponzor je osoba (pravna ili fizi ka) koja daje nov ana ili druga sredstva (dobra, usluge) za odravanje odre enih javnih priredbi (umjetni kih, kulturnih, zabavnih, portskih) ili potporu nekim institucijama, udrugama, drutvima (kazalita, portski klubovi) ili potporu odre enim akcijama i projektima (festivali, turniri, knjige) ili potporu poznatim osobama (portaima, pjeva ima). Za uzvrat sponzor ima pravo na promidbu (reklamu) vlastite tvrtke ili proizvoda, kao primjerice: navo enje imena sponzora u oglasima, na reklamnim panoima na priredbama, na portskim dresovima, u pisanim materijalima, u knjigama i zbornicima radova i sl.

Dakle, sponzorstvo je davanje u novcu ili naravi (dobra ili usluge) pravnoj ili fizi koj osobi uz odre enu promidbenu (reklamnu) protuuslugu. Stoga, sponzorstvo se NE smatra darovanjem, a trokovi sponzorstva knjie se (kod sponzora) kao troak promidbe i u potpunosti su porezno priznati.
Kod sponzorstva potrebno je sastaviti ugovor o sponzorstvu kako bi se utvrdila prava i obveze ugovornih strana. Ogledni primjer ugovora o sponzorstvu dali smo u RiPup-u br. 11/2007 str. 30. Primatelj nov anih sredstava izdaje sponzoru ra un za reklamiranje. Ako je primatelj osoba koja nije obveznik PDV-a13, tako er izdaje ra un i poziva se na odredbu Zakona o porezu na dodanu vrijednost prema kojoj PDV nije zara unat.

Primjer sponzorstvo u novcu:

Drutvo X sponzoriralo je drugo drutvo (koje je obveznik PDV-a) za organizaciju festivala zabavne glazbe u ukupnom iznosu 12.200,00 kn. Za navedeni iznos organizator festivala reklamirao je sponzora na na in da je na sve pisane materijale, koji su se dijelili za vrijeme trajanja festivala, objavio logotip sponzora. Organizator festivala za obavljeno reklamiranje sponzora ispostavio je ra un na ukupni iznos 12.200,00 kn (PDV uklju en).
13 To su: mali poduzetnici prema l. 22. st. 1. Zakona o PDV-u, osobe osloboene pla anja PDV-a prema l. 11. Zakona o PDV-u.

12

Prilago eno prema modelu koji je objavljen u lanku Ra unovodstveno evidentiranje darovanja i sponzorstva mr. sc. Josip .aban, RiPup-u br 11/2005, str. 20. i 21.

10 / 2008

9.10.2008 21:46:24

Ra unovodstvo

Igor Milinovi , dipl. oec.

Knjienje kod sponzora:
OPIS 1) Ra un za reklamiranje (sponzorstvo) Trokovi promidbe - reklamiranja (sponzorstva) Potraivanje za PDV (pretporez) Obveze prema dobavlja ima 2) Pla en ra un za sponzorstvo iro ra un Obveze prema dobavlja ima KONTO DUGUJE POTRAUJE

Knjienje kod sponzora:

OPIS 1) Ra un za isporuku teniskih loptica Prihodi od prodaje robe Obveza za PDV Potraivanje od kupaca 12.200,00 12.200,00 12.200,00 2) Razduenje skladita za isporu ene teniske loptice Roba u skladitu Nabavna vrijednost prodane robe 3) Primljen ra un za reklamiranje na teniskom turniru Troak reklamiranja - promidbe (sponzorstva) Obveze prema dobavlja ima 4) Izvren je prijeboj (kompezacija) Potraivanje od kupaca Obveze prema dobavlja ima KONTO 7510 2600 1200 DUGUJE 610,00 500,00 110,00 POTRAUJE

4153 1600 2200 1000 2200

10.000,00 2.200,00

6600 7100

400,00 400,00

Primjer sponzorstvo u novcu:

Drutvo Y sponzoriralo je u iznosu 5.000,00 kn udrugu (nije obveznik PDV-a) koja je organizirala znanstveni skup. Udruga je objavila oglas sponzora u zborniku radova, te za to ispostavila ra un u iznosu 5.000,00 kn. Knjienje kod sponzora:
OPIS 1) Ra un za reklamiranje (sponzorstvo) Trokovi reklamiranja -promidbe (sponzorstva) Obveze prema dobavlja ima 2) Pla en ra un za sponzorstvo iro ra un Obveze prema dobavlja ima KONTO DUGUJE POTRAUJE

4153 2200 1200 2200

610,00 610,00 610,00 610,00

4153 2200 1000 2200

5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

Ako se sponzorstvo obavlja u dobrima ili uslugama, sponzor za isporuku ispostavlja ra un. S druge strane, sponzor dobiva i ra un za promidbu. Dakle, radi se o dvije isporuke za koje je mogu e izvriti prijeboj (kompenzaciju).

Literatura: 1) Porezni propisi Republike Hrvatske 2005., Centar za ra unovodstvo i financije, Zagreb, 2005. 2) Katica Amidi Pero evi , Donacije ra unovodstveni i porezni aspekt, asopis Ra unovodstvo i porezi u praksi, broj 3/2004. 3) Sponzorski ugovor asopis Poslovni savjetnik, br. 7/2005, str. 68. 4) Josip aban, Igor Milinovi Ra unovodstveno evidentiranje darovanja i sponzorstva, asopis Ra unovodstvo i porezi u praksi, broj 11/2005. 5) Evidentiranje reprezentacije i promidbe, asopis Ra unovodstvo i porezi u praksi, broj 11/2007. 6) www.propisi.hr

Primjer - sponzorstvo u dobrima:

Trgova ko drutvo koje se bavi veleprodajom portske opreme sponzoriralo je teniski portski klub (nije obveznik PDV-a) sa teniskim lopticama u ukupnoj vrijednosti 610,00 kn (PDV uklju en). Knjigovodstvena vrijednost teniskih loptica (koje se daju u sponzorske svrhe) na zalihi iznosi 400,00 kn. Kao protu inidbu u istoj vrijednosti (610,00 kn), teniski portski klub obvezao se izvjesiti na 3 dana logotip trgova kog drutva na teniskom turniru. Nakon to su ispostavljeni ra uni, izvren je prijeboj (kompenzacija).

Objavite svoje financijske izvjetaje u RiPup-u

NE ZABORAVITE: Darovanje (donaciju) karakterizira davanje dara, u novcu ili naravi (u dobru ili usluzi), primatelju i to bez ikakve naknade i protuusluge. Darovanja u novcu ili naravi porezno su priznati rashod ako su u injena u tuzemstvu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekoloke i druge opekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, i to do najvie 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini. Iznimno, svota darovanja moe biti i ve a od 2% prihoda prethodne godine ako je dana prema odlukama nadlenih ministarstva o provedbi financiranja posebnih programa i akcija. Ako se darovanje vri u naravi (u dobru ili usluzi) obvezno se na vrijednost dara obra unava PDV. Sponzorstvo je davanje u novcu ili naravi (dobra ili usluge) pravnoj ili fizi koj osobi uz odre enu promidbenu (reklamnu) protuuslugu.

Cijena: 980,00 kn + PDV

10 / 2008

35

RiPup10_2008.indb 35

9.10.2008 21:46:25