SO SNH CHUN MC K TON VIT NAM(VAS) V CHUN MC K TON QUC T(IAS) Tng quan v chun mc k ton quc t v k ton

Vit Nam
H thng k ton v chun mc quc t v k ton (IASs/IFRSs) c son tho bi Hi ng chun mc k ton quc t (IASB). N c son tho v cng b theo nhng quy trnh rt cht ch m bo cht lng ca cc chun mc v m bo tnh thc hnh cao. IASs/IFRSs c s dng rng ri khp th gii nh chu u, Singapore, Hng Kng, c v nhiu quc gia trn th gii. Rt nhiu quc gia khc ca chu v trn th gii ang iu chnh cc chun mc ca mnh ph hp hn vi IFRS v gim thiu s khc nhau nu c. Khc vi h thng k ton Vit Nam (VAS), h thng k ton quc t (IAS) khng c s bt buc mang tnh hnh thc (nh biu mu bo co thng nht, h thng ti khon k ton thng nht, hnh thc s k ton, mu cc chng t gc thng nht). IAS mc d a ra chi tit cc nh ngha, phng php lm, cch trnh by v nhng thng tin bt buc phi trnh by trong cc bo co ti chnh nhng IAS khng bt buc phi s dng chung cc biu mu bo co ti chnh, h thng ti khon, cc h thng chng t, s k ton. IAS c b khung khi nim v tnh thng nht cao gia cc chun mc. VAS cn nhiu vn cha r rng, thiu nhiu vn v c bit l cn mu thun gia cc chun mc hoc s khng thng nht gia chun mc v hng dn v chun mc . Hu ht nhng ngi c hc hoc lm theo cc h thng k ton quc t hay mang tnh thng l quc t u cho rng, h thng ti khon k ton thng nht ca Vit Nam ch nn mang tnh hng dn m khng nn mang tnh bt buc. Thng l k ton quc t cho php ghi nhiu N i ng vi nhiu C trong cng mt nh khon, tuy nhin khng nn lm dng vic ghi nhiu N i ng vi nhiu C mt i tnh r rng ca k ton. Mc d khng c vn bn php quy no quy nh cm ghi nhiu N i ng vi nhiu C trong cng mt nh khon k ton, nhng theo mt thi quen t xa, rt nhiu doanh nghip Vit Nam vn tun theo nguyn tc ny. Tuy nhin, nhiu doanh nghip nc ngoi ti Vit Nam li khng p dng. H thng ti khon k ton thng nht ca Vit Nam ch quan tm ch yu n thng tin ca bo co ti chnh cho cc nh u t ch cha quan tm n thng tin qun tr ni b. Theo thng l quc t, tn gi ti khon chnh l tn gi ngn gn ca s d ti khon hay ch tiu cn qun l. Khng ghp chung nhiu ch tiu khc nhau vo chung mt ti khon. Cc ch tiu khc nhau phi c ghi chp v bo co theo cc ti khon ring bit.

I. Mt s khi nim c bn
- Chun mc k ton: gm nhng nguyn tc v phng php k ton c bn ghi s k ton v lp bo co ti chnh (iu 8, Lut K ton nm 2003 do Quc hi nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam thng qua ngy 17/6/2003). - Chun mc k ton Vit Nam (vit tt l VAS): Ti Vit Nam bt u t nm 2001, B Ti chnh l c quan ban hnh H thng Chun mc k ton Vit Nam bao gm cc chun mc k ton. Cho n thi im ny H thng Chun mc k ton Vit Nam ban hnh c 26 Chun mc. Chun mc k tan Vit Nam c ban hnh da trn Chun mc k ton quc t v ph hp vi tnh hnh thc t ca nn kinh t ti Vit Nam. - Chun mc k ton quc t (vit tt l IAS/IFRS): l mt H thng chun mc k ton quc t bao gm 08 Chun mc bo co ti chnh quc t (IFRS) v 30 chun mc k ton quc t (IAS) do Hi ng Chun mc k ton quc t (gi tt l IASB)- tin thn l y ban chun mc k ton quc t (gi tt l IASC) ban hnh.

II. Bng so snh danh mc chun mc k ton Vit Nam v chun mc k ton Quc t
IFRS/IAS S chun mc IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 Din gii Chun mc chung p dng cc chun mc bo co ti chnh quc t ln u tin Giao dch thanh ton da trn c phiu Hp nht kinh doanh VAS 11 Hp ng bo him VAS 19 Ti sn di hn gi bn v hot ng b ngng li Thm d v nh gi cc ti nguyn khong sn Cng c ti chnh: Cng b B phn hot ng VAS 28 Trnh by bo co ti chnh Hng tn kho Bo co lu chuyn tin t Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm Hp ng xy dng Thu thu nhp doanh nghip Bo co b phn VAS 21 VAS 02 VAS 24 VAS 29 VAS 23 VAS 15 VAS 17 VAS 28 S chun mc VAS 01 VAS Din gii Chun mc chung Khng c chun mc tng ng Khng c chun mc tng ng Hp nht kinh doanh Hp ng bo him Khng c chun mc tng ng Khng c chun mc tng ng Khng c chun mc tng ng Bo co b phn (Da trn IAS 14bo co b phn- IAS ny c thay th bng IFRS 8) Trnh by bo co ti chnh Hng tn kho Bo co lu chuyn tin t Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm Hp ng xy dng Thu thu nhp doanh nghip Bo co b phn

IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41

My mc, thit b, nh xng Thu ti sn Doanh thu Quyn li ca nhn vin K ton v trnh by cc khon ti tr v tr cp chnh ph nh hng ca vic thay i t gi hi oi Chi ph i vay Thng tin v cc bn lin quan K ton v bo co cc chng trnh quyn li hu tr Bo co ti chnh hp nht v ring l Cc khon u t vo cng ty lin kt

VAS 03 VAS 06 VAS 14

Ti sn c nh Thu ti sn Doanh thu v thu nhp khc Khng c chun mc tng ng Khng c chun mc tng ng nh hng ca vic thay i t gi hi oi Chi ph i vay Thng tin v cc bn lin quan Khng c chun mc tng ng Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con K ton cc khon u t vo cng ty lin kt Khng c chun mc tng ng Trnh by b sung bo co ti chnh ca cc ngn hng v t chc ti chnh tng t Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh Khng c chun mc tng ng Li trn c phiu Bo co ti chnh gia nin Khng c chun mc tng ng Cc khon d phng, ti sn v n tim tng Ti sn c nh v hnh Khng c chun mc tng ng Bt ng sn u t Khng c chun mc tng ng

VAS 10 VAS 16 VAS 26 VAS 25 VAS 07

Bo co ti chnh trong cc nn kinh t siu lm pht Trnh by b sung bo co ti chnh ca VAS 22 cc ngn hng v t chc ti chnh tng t Quyn li trong cc cng ty lin doanh VAS 08 Cc cng c ti chnh: Thuyt minh v trnh by Li trn c phiu Bo co ti chnh gia nin Gim gi tr ti sn Cc khon d phng, ti sn v n tim tng Ti sn v hnh Cc cng c ti chnh: Ghi nhn v xc nh Bt ng sn u t Nng nghip

VAS 30 VAS 27 VAS 18 VAS 04 VAS 05

III. BNG SO SNH S KHC BIT V NI DUNG GIA VAS V IAS/IFRS

VAS S CM 02 M t Hng tn kho Ni chung Khng cp S CM 02 Hng tn kho Phm vi Chun mc ny khng p dng cho: - Cng vic ang d dang theo cc hp ng xy dng; - Cng c ti chnh; - Nng lm sn v qung khong sn; - Ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip. Chi ph mua hng Chi ph mua hng c th bao gm chnh lch t gi pht sinh trc tip trong ln mua hng tn kho gn nht c tnh bng ngoi t trn ha n trong mt s t cc trng hp c php, theo phng php hch ton thay th c chp nhn trong IAS 21Tc ng ca cc thay i v t gi hi oi Chi ph khc Trong mt s trng hp hn ch, chi ph i vay c bao gm trong chi ph hng tn kho. Nhng trng hp ny c xc nh trong phng php hch ton thay th c php trong IAS 23Chi ph i vay Cc cng thc gi tr hng tn kho Trong IAS 2, phng php nhp sau xut trc ch l mt phng php hch ton thay th c php IAS/IFRS M t

Chi ph mua hng Khng cp

Chi ph khc Khng cp

Cc phng php tnh gi tr hng tn kho VAS 2 gii thiu bn phng php tnh chi ph hng tn kho c xp hng nh sau: - Phng php tnh theo gi ch danh - Phng php bnh qun gia quyn - Phng php nhp trc, xut trc - Phng php nhp sau, xut trc Thuyt minh Thuyt minh v chi ph hng tn kho trong bo co hot ng kinh doanh c phn loi theo cc yu t chi ph 03 Ti sn c nh hu 16

Thuyt minh Bo co ti chnh cn thuyt mn: - Phn nguyn gi hng tn kho c ghi nhn vo chi ph trong k, hoc - Chi ph hot ng (p dng cho c doanh thu), c ghi nhn nh l mt chi ph trong k, c phn loi theo bn cht ca cc chi ph My mc, thit b, nh xng

hnh Ni chung Khng cp Phm vi Chun mc ny khng p dng cho: - Ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip; - Ti nguyn rng v cc ngun ti nguyn tng t ti sinh c; - Cc quyn v khong sn, quyn thm d v khai thc khong sn, du, kh thin nhin, v cc ngun ti nguyn tng t khng ti sinh c. IAS 40- Bt ng sn u t cho php doanh nghip p dng IAS 16 cho cc ti sn ang c xy dng v pht trin cho vic s dng trong tng lai nh l bt ng sn u t. Tuy nhin, khi vic xy dng v pht trin hon thnh, doanh nghip phi p dng IAS 40 nh ngha IAS cp n tn tht do gim gi tr Ghi nhn t ai, nh xng, thit b IAS ch cp n 3 tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnh: - C kh nng doanh nghip thu c cc li ch kinh t gn lin vi ti sn trong tng lai - Nguyn gi ti sn ca doanh nghip c th c xc nh mt cch ng tin cy - Ti sn c d kin s s dng trong nhiu hn mt k

Khng cp

nh ngha Khng cp Tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnh 4 tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnh c gii thiu: - Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng ti sn - Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch ng tin cy - Thi gian s dng c tnh hn mt nm - C tiu chun gi tr theo cc quy nh hin hnh Nguyn gi ti sn c nh hu hnh trong cc trng hp c th Khng cp

Cc cu phn to nn nguyn gi

Chi ph c tnh ca vic d b chuyn ti sn i ni khc v khi phc li a im theo IAS 37- cc khon d phng, n v ti sn tim tng c cho php bao gm trong nguyn gi ti sn c ghi nhn ban u Xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u- phng php hch ton thay th cho php - Gi tr nh gi li c chp nhn nh l phng php hch ton thay th c php cho vic xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u. Quyt nh c thc hin bi ban lnh o doanh nghip 38 Ti sn v hnh Phm vi

Xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u - Ti sn c nh hu hnh ch c nh gi li theo quy nh ca nh nc sau khi ghi nhn ban u 04 Ti sn c nh v hnh Ni chung

Khng cp

Chun mc ny khng p dng cho: - Ti sn v hnh c quy nh theo IAS khc - Ti sn ti chnh (IAS 32) - Cc quyn v khong sn, quyn thm d v khai thc khong sn, du, kh thin nhin, v cc ngun ti nguyn tng t khng ti sinh c - Ti sn v hnh pht sinh trong cc doanh nghip bo him t cc hp ng vi ngi tham gia bo him nh ngha IAS cp n tn tht do gim gi tr Ghi nhn v xc nh gi tr ban u ca ti sn v hnh IAS ch yu cu hai tiu chun: - C kh nng doanh nghip thu c li ch kinh t trong tng lai gn lin vi ti sn - Nguyn gi ti sn c th c xc nh mt cch ng tin cy

nh ngha Khng cp Ghi nhn v xc nh gi tr ban u VAS gii thiu 4 tiu chun ghi nhn cho ti sn c nh v hnh: - Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng ti sn , - Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch ng tin cy - Thi gian s dng c tnh hn mt nm - C tiu chun gi tr theo cc quy nh hin hnh Ti sn v hnh c to ra trong ni b doanh nghip- giai on trin khai Ngoi 6 tiu chun nh IAS, VAS 04 c thm mt yu cu: - Mt ti sn c nh v hnh pht sinh trong giai on trin khai cn c c tnh c tiu chun v thi gian s dng v gi tr theo quy nh cho ti sn v hnh Ghi nhn chi ph Cc chi tiu sau c ghi nhn l chi ph c khu hao trong ti a l 3 nm: - Chi ph thnh lp - Chi ph o to nhn vin, chi ph qung co

Ti sn v hnh c to ra trong ni b- giai on trin khai

IAS khng cp v tiu chun gi tr v vng i hu ch

Ghi nhn chi ph IAS yu cu nhng khon chi tiu ny c ghi nhn l chi ph khi pht sinh

pht sinh trong giai on trc hot ng ca doanh nghip mi thnh lp - Chi ph trong giai on nghin cu - Chi ph chuyn dch a im 14 Doanh thu v thu nhp khc Ni chung Ni chung ch loi tr doanh thu v thu nhp chu s iu chnh ca cc chun mc khc 18 Doanh thu Phm vi Chun mc khng p dng cho doanh thu pht sinh t: - Hp ng xy dng (IAS 11) - Hp ng thu (IAS 17) - C tc pht sinh t cc khon u t c hch ton theo phng php vn ch s hu (IAS 28) - Hp ng bo him - Thay i v gi tr hp l ca ti sn/ n ti chnh hay khi nhng bn chng (IAS 39) - Thay i v gi tr ca cc ti sn ngn hn khc - Ghi nhn ban u v t thay i v gi tr hp l ca ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip (IAS 41) - Ghi nhn ban u sn phm nng nghip - Khai thc qung, khong sn Xc nh gi tr doanh thu Khi gi tr hp l ca s tin bn hng bng tin mt hay tng ng tin mt nhn c phi thu nh hn s tin mt danh ngha nhn c hay phi thu, th phn chnh lch c ghi nhn l doanh thu li Khng cp

Xc nh gi tr doanh thu Khng cp

Thu nhp khc Thu nhp khc c x l trong chun mc ny bao gm thu t cc hot ng khng nh k v bt thng, ch khng phi hot ng sinh ra doanh thu, bao gm: - Thanh l v bn ti sn c nh - Tin pht khch hng vi phm hp ng - Tin bi thng bo him nhn c - Cc khon trc y xa s nay thu hi c - Cc khon phi tr m ngi phi tr tin

khng cn tn ti - Gim v hon thu - Khc Thuyt minh Cc bo co ti chnh cn thuyt minh: - Thu nhp khc m yu cu cc thuyt minh c th v vic phn loi 01 Chun mc chung Khng cp Cc nguyn tc k ton c bn Nguyn gi Ti sn c ghi nhn theo nguyn gi. Nguyn gi khng thay i tr khi c yu cu khc theo chun mc c th Nguyn tc ph hp Doanh thu cn phi ph hp vi chi ph 01 Thuyt minh Doanh nghip thuyt minh bt c cng n tim tng hay ti sn tim tng no theo IAS 37 d phng, n tim tng v ti sn khc. N cha xc nh v ti sn cha xc nh c th pht sinh t cc khon mc nh chi ph bo hnh, tin i bi thng, tin pht hay tn tht c th xy ra Chun mc chung lp v trnh by bo co ti chnh Chun mc chung ca IAS m t cc mc tiu ca bo co ti chnh Xc nh gi tr ca cc yu t trong bo co ti chnh Nguyn gi Mt s c s xc nh gi tr khc nhau c p dng theo cc mc khc nhau v theo cc kiu kt hp khc nhau trong bo co ti chnh. Cc c s bao gm: - Nguyn gi - Gi hin hnh - Gi c th thc hin c - Gi tr hin ti Nguyn tc ph hp Chun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v s ph hp gia chi ph v doanh thu nhng c cp n vic trong phn ghi nhn chi ph, phn ny yu cu Vic ghi nhn ng thi hay kt hp doanh thu v chi ph pht sinh trc tip v ng thi t mt giao dch hoc cc s kin khc Tnh thng nht Chun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh thng nht c cp n trong phn cc nh tnh ca bo co ti chnh-Tnh so snh c yu cu v th hin nh hng ti chnh ca cc giao dch v s kin ging nhau phi c thc hin theo mt phng thc thng nht trong ton b doanh nghip v trong sut thi gian i vi doanh nghip , v theo mt phng thc thng nht i vi cc doanh nghip khc nhau Cc c im nh tnh ca bo co ti chnh Tnh trung thc Chun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh trung thc nhng c ni v cc c im ca tnh trung thc trong: Cc nh tnh ca bo co ti chnh ni dung hn hnh thc: Nu thng tin phi trnh by trung thc cc giao dch v cc s kin khc m thng tin d nh th hin, iu cn thit l cc giao dch c hch ton v trnh by theo ni dung v thc t kinh t ca chng ch khng ch n thun theo hnh thc php l

Tnh thng nht Cc chnh sch v thng l k ton do doanh nghip la chn cn c p dng thng nht t nht trong mt k k ton

Yu cu v thng tin k ton Tnh trung thc Thng tin k ton cn c ghi chp v thuyt minh theo nh xc nhn ca y bng chng hp l v th hin c ni dung ca giao dch kinh t v mt bn cht v gi tr

Tnh khch quan Thng tin k ton cn c ghi chp v thuyt minh ng s tht, trung thc v khng thin v

Tnh khch quan Chun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh khch quan nhng c ni v c im ca tnh khch quan trong: - Cc nh tnh ca bo co ti chnh Th hin trung thc : tin cy c, thng tin phi th hin mt cch trung thc cc giao dch v cc s kin khc m thng tin d nh c th hin hay c d kin th hin - Cc nh tnh ca bo co ti chnh Tnh trung thc : tin cy c, thng tin trong bo co ti chnh phi trung lp, ngha l khng nh kin. Tnh y tin cy c, thng tin trong bo co ti chnh phi y trong phm vi tnh trng yu v chi ph

Tnh y Cc giao dch pht sinh trong k k ton cn c ghi chp v bo co y Tnh kp thi Thng tin k ton cn c bo co kp thi, ngha l vo hay trc ngy n hn Tnh lin quan Khng c nh ngha tng ng

Tnh kp thi Chun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh kp thi, nhng c cp ti gii hn v thi gian i vi thng tin c lin quan v ng tin cy Tnh lin quan c ch, thng tin phi c tnh lin quan n cc nhu cu ra quyt nh ca ngi s dng. Thng tin c lin quan khi thng tin gy c nh hng ln cc quyt nh kinh t hay ngi s dng bng cch gip h nh gi cc s kin trong qu kh, hin ti v trong tng lai, hay xc nhn hay nh chnh li cc nh gi trc kia. Tnh tin cy c c ch, thng tin cn phi ng tin cy. Thng tin c cht lng v tin cy khi thng tin khng c sai st trng yu v khng nh kin, v ngi s dng c th da vo thng tin th hin mt cch trung thc nhng g m h d nh th hin hay c d kin th hin mt cch hp l. Cc yu t trong bo co ti chnh Cc yu t lin quan trc tip n vic xc nh tnh trng ti chnh l ti sn, cng n v vn. Cc yu t ny c nh ngha nh sau: - Ti sn l mt ngun lc c doanh nghip kim sot nh l kt qu ca cc s kin trong qu kh v c th thu c li ch kinh t trong tng lai - Vn ch s hu: Quy nh chung ca IAS chi cung cp hng dn tng qut v trnh by phn loi vn ch s hu trong bng cn i k ton

Tnh tin cy c Khng c nh ngha tng ng

Tnh trng ti chnh Cc yu t lin quan trc tip n vic xc nh tnh trng ti chnh l ti sn, n phi tr v vn ch s hu. Cc yu t ny c nh ngha nh sau: - Ti sn l mt ngun lc do doanh nghip kim sot v c th thu c li ch kinh t trong tng lai - Vn ch s hu: VAS 01 phn tch c th v vn ch s hu c phn nh trong bng cn i k ton.

Ghi nhn cc yu t ca bo co ti chnh Mt khon mc c ghi nhn trong bo co ti chnh khi ng thi tha mn cc iu kin sau. Ghi nhn ti sn Ti sn khng c ghi nhn trong bng cn i k ton khi cc chi ph b ra khng chc chn s mang li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip 06 Thu ti sn Quy nh chung Thi im khi u thu ti sn l ngy xy ra trc ca 1 trong 2 ngy sau: ngy quyn s dng ti sn c chuyn giao, hoc ngy tin thu t bt u c tnh theo cc iu khon quy nh trong hp ng Gi tr cn li Gi tr cn li ca ti sn thu khng c m bo l phn gi tr cn li ca ti sn thu c xc nh bi bn cho thu khng c bn thu hoc bn lin quan n bn thu bo m thanh ton hoc ch c mt bn lin quan vi bn cho thu, m bo thanh ton Thuyt minh- Bn thuThu ti chnh Khng yu cu 17

Ghi nhn cc yu t ca bo co ti chnh Ghi nhn l vic a vo bng cn i k ton hoc bo co kt qu hot ng kinh doanh mt khon mc tha mn nh ngha ca mt yu t v tha mn nhng tiu chun ghi nhn ra ti on 83. Ghi nhn ti sn Ti sn khng c ghi nhn trong bng cn i k ton khi cc chi ph b ra khng chc chn s mang li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip ngoi k k ton hin ti

Thu ti sn nh ngha Thi im khi u thu ti sn l ngy xy ra trc ca 1 trong 2 ngy sau: ngy tha thun thu hoc cam kt bi cc bn theo cc iu khon ch yu ca hp ng thu

Gi tr cn li Gi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m l phn gi tr cn li ca ti sn thu c xc nh bi bn cho thu khng c bo m thanh ton hoc ch c mt bn c lin quan n bn cho thu bo m thanh ton

Thuyt minh- Bn thu- Thu ti chnh Bn thu phi trnh by cc thng tin: .Bng i chiu gia tng cc khon thanh ton tin thu ti thiu vo ngy lp bo co ti chnh v gi tr hin ti. Ngoi ra, doanh nghip phi thuyt minh tng gi tr thanh ton tin thu ti thiu vo ngy lp bo co ti chnh v gi tr hin ti, theo cc thi hn: (i) T mt nm tr xung; (ii) Trn mt nm n nm nm;

10

(iii) Trn nm nm - Tng s tin cho thu li ti thiu trong tng lai ca cc hp ng thu li khng hy ngang vo ngy lp bo co ti chnh. - Mt m t tng qut v nhng tha thun vay ng k ca Bn thu nhng khng gii hn, nhng vn sau: gii hn ca nhng tha thun thu, nh nhng gii hn v c tc, n b sung v gia hn thu Thuyt minh- Bn thuThu hot ng Khng yu cu Thuyt minh- Bn thu- Thu ti chnh Bn thu cn thuyt minh: - .Tng s tin thanh ton cho thu li ti thiu trong tng lai d kin s nhn theo hp ng thu li khng hy ngang vo ngy lp bo co ti chnh - Tin tr thu v cho thu li c ghi nhn trong thu nhp trong k, vi nhng gi tr ring l i vi nhng khon thanh ton tin thu ti thiu, tin thu pht sinh thm v cc khon tr n cho thu li. - Mt m t tng qut v nhng tha thun vay ng k ca bn thu nhng khng gii hn, nhng vn sau: +.s tn ti v thi hn gia hn hoc cc quyn chn mua v l do gi c tng; + nhng gii hn t ra bi cc tha thun thu, nh nhng tha thun lin quan n c tc, n b sung v gia hn thu Thu ti sn trong bo co ti chnh ca Bn cho thu- Thu ti chnh

Thu ti sn trong bo co ti chnh ca Bn cho thu- Thu ti chnh Khng cp

- c tnh gi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m c s dng tnh gi tr u t gp ca bn cho thu trong mt hp ng thu s c r sot thng xuyn. Nu c s gim gi trong c tnh gi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m, vic phn b thu nhp theo iu khon thu s c sa i v mi khon gim tr lin quan n thu nhp trch trc s c ghi nhn ngay. - cp n hch ton k ton trong trng hp bn cho thu l mt nh sn xut hay kinh doanh Thuyt minh- Bn cho thu- Thu ti chnh Bn cho thu cn trnh by: M t tng qut v nhng tha thun thu quan trng ca bn cho thu Thuyt minh- Bn cho thu- thu hot ng Bn cho thu cn thuyt minh: - i vi tng loi ti sn, gi tr ghi s gp, gi tr hao mn ly k v l ly k do gim gi tr ti sn vo ngy lp bo co ti chnh - Khu hao ghi nhn trong bo co ti chnh 21 nh hng ca vic thay i t gi hi oi

Thuyt minh- Bn cho thu- Thu ti chnh Khng yu cu

Thuyt minh- Bn cho thu- thu hot ng Khng yu cu

10

nh hng ca vic thay i t gi hi

11

oi Quy nh chung Khng cp Phm vi Chun mc ny khng p dng cho vic k ton phng nga ri ro cho cc khon mc ngoi t ngoi vic phn loi nhng chnh lch t gi pht sinh t khon n bng ngoi t c hch ton nh l mt cng c phng nga ri ro ca mt khon u t thun vo mt doanh nghip nc ngoi nh ngha Hot ng nc ngoi l cng ty con, cng ty lin kt, cng ty lin doanh hoc chi nhnh ca doanh nghip lp bo co m hot ng ca cc n v ny c thc hin mt nc khc ngoi nc ca doanh nghip lp bo co

nh ngha Hot ng nc ngoi l cc chi nhnh, cng ty con, cng ty lin kt, cng ty lin doanh, hp tc kinh doanh hoc hot ng lin kt lin doanh ca doanh nghip lp bo co m hot ng ca cc n v ny c thc hin mt nc khc ngoi Vit Nam Cc giao dch bng ngoi t- Ghi nhn chnh lch t gi hi oi Trong giai on u t xy dng c bn hnh thnh ti sn c nh ca doanh nghip mi thnh lp, chnh lch t gi hi oi pht sinh c phn nh ly k trn bng cn i k ta. Khi cng trnh hon thnh v a vo s dng th chnh lch c phn b dn vo chi ph sn xut kinh doanh v chi ph hot ng trong thi gian ti a l 5 nm Khng cho php

Cc giao dch bng ngoi t- Ghi nhn chnh lch t gi hi oi

Khng cp

IAS a ra phng php hch ton thay th c php cho nhng chnh lch t gi, ngha l trong trng hp gim gi tr tin t nghim trng, chnh lch t gi hi oi c th c vn ha trong gi tr ca ti sn Bo co ti chnh ca cc hot ng nc ngoi- C s nc ngoi

Bo co ti chnh ca cc hot ng nc ngoi- C s nc ngoi Ngy lp bo co ti chnh ca c s nc ngoi phi l ngy lp

Khng cp

12

bo co ti chnh ca doanh nghip bo co Khng cp IAS 21 hng dn thc hin hch tan k ton cho hp nht cc bo co ti chnh ca mt nc ngoi m c s lp bo co bng tin t ca mt nn kinh t siu lm pht Tc ng v thu ca chnh lch t gi Li l t cc giao dch bng ngoi t v chnh lch t gi ph sinh khi chuyn i cc bo co ti chnh ca hot ng nc ngoi c th lin quan n tc ng thu c hch ton theo IAS 12, thu thu nhp doanh nghip 11 Hp ng xy dng Kt hp v phn chia hp ng xy dng Khi mt hp ng xy dng lin quan n xy dng mt s ti sn th vic xy dng mi ti sn s c coi nh mt hp ng xy dng ring r khi tha mn ng thi ba iu kin sau: - Mi ti sn c mt bn xut ring r

Tc ng v thu ca chnh lch t gi Khng cp

15

Hp ng xy dng Kt hp v phn chia hp ng xy dng Khi mt hp ng xy dng lin quan n xy dng mt s ti sn th vic xy dng mi ti sn s c coi nh mt hp ng xy dng ring r khi tha mn ng thi ba iu kin sau: - c thit k, d on c xc nh ring r cho tng ti sn v mi ti sn c th hot ng c lp. Doanh thu ca hp ng xy dng Vic xc nh doanh thu ca hp ng chu tc ng ca nhiu yu t khng chc chn v chng ty thuc vo cc s kin s xy ra trong tng lai. V d: . Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin hoc khng m bo cht lng theo tha thun trong hp ng Chi ph ca hp ng xy dng Chi ph lin quan trc tip n tng hp ng bao gm:

Doanh thu ca hp ng xy dng Vic xc nh doanh thu ca hp ng chu tc ng ca nhiu yu t khng chc chn v chng ty thuc vo cc s kin s xy ra trong tng lai. V d: . Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin .

Chi ph ca hp ng xy dng Chi ph lin quan trc tip n mt hp ng c th bao gm: . Cc khon thanh ton t cc bn th ba.

13

. Cc chi ph khc. Ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng VAS gii thiu hai th tc ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng xy dng theo hai trng hp: (i) quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch. Doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh vo ngy lp bo co ti chnh m khng ph thuc vo ha n thanh ton theo tin k hoch lp hay cha v s tin ghi trn ha n l bao nhiu. (ii) quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn trong k c phn nh trn ha n lp. Khng cp n Mt nh thu c th phi b ra nhng chi ph lin quan ti vic hnh thnh hp ng. Nhng chi ph ny c ghi nhn l cc khon ng trc nu chng c th c hon tr. Nhng chi ph ny th hin mt lng tin m khch hng phi tr v c phn loi nh l cng trnh xy dng d dang Ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng IAS 11 ch gii thiu mt th tc ghi nhn doanh thu v chi ph ca mt hp ng xy dng: doanh thu hp ng v chi ph hp ng s c ghi nhn l doanh thu v chi ph tng ng vi phn cng vic hon thnh v do nh thu t xc nh vo ngy lp bo co ti chnh.

Khon l d kin trn hp ng xy dng s c ghi nhn ngay nh mt chi ph theo on 36 Mt nh thu c th phi b ra nhng chi ph lin quan ti vic hnh thnh hp ng. Nhng chi ph ny c ghi nhn l cc khon l mt ti sn nu chng c th c hon tr. Nhng chi ph ny th hin mt lng tin m khch hng phi tr v c phn loi nh l cng trnh xy dng d dang

14

Doanh nghip ch c th lp cc c tnh v doanh thu hp ng xy dng mt cch ng tin cy khi tha thun trong hp ng cc iu khon sau: .Cc iu kin thay i gi tr hp ng Khng cp Thuyt minh i vi nh thu c thanh ton theo tin k hoch quy nh trong hp ng xy dng (tr trng hp quy nh ti on 22a) phi bo co thm cc ch tiu sau: - phi thu theo tin k hoch - phi tr theo tin k hoch 16 Chi ph i vay Quy nh chung Ti sn d dang l ti sn ang trong qu trnh u t xy dng v ti sn ang trong qu trnh sn xut cn c mt thi gian di (trn 12 thng) c th a vo s dng theo mc ch ch nh trc hoc bn Khng cp n 21

Doanh nghip ch c th lp cc c tnh v doanh thu hp ng xy dng mt cch ng tin cy khi tha thun trong hp ng cc iu khon sau: Nhng iu kin v xem xt cn trao i

Ghi nhn cc khon l d kin Thuyt minh Doanh nghip phi trnh by: - s tin gp khch hng phi tr cho cng vic theo hp ng nh mt ti sn - s tin gp phi tr cho khch hng cho cng vic theo hp ng nh mt khon n phi tr

Chi ph i vay nh ngha Ti sn d dang l ti sn cn c mt thi gian di c th a vo s dng theo mc ch nh trc hoc bn

Chi ph i vay c th bao gm: Chnh lch t gi pht sinh t cc khon vay bng ngoi t trong trng hp cc chnh lch ny c coi nh l mt iu chnh chi ph li vay Chi ph i vay- hch ton thay th c php

Chi ph i vay- hch ton thay th c php Khng cp

Phn thng d gia gi tr ghi s ca ti sn d dang v gi tr c th thu hi c Khi gi tr hoc chi ph c tnh sau cng ca ti sn ln hn gi tr c th thu hi ca gi tr thun c th thc hin c, gi tr cn li c ghi gim (xa s) theo cc yu cu ca IAS khc Bt u vn ha Chi ph pht sinh cho ti sn d dang c gim tr khi bt k

Khng cp

15

khon thanh ton theo tin k hoch nhn v cc khon tr cp nhn lin quan n ti sn (IAS 20, k ton cc khon tr cp ca Chnh ph v Thuyt minh khon ti tr ca chnh ph) 24 Bo co lu chuyn tin t Quy nh chung Tin bao gm tin ti qu, tin ang chuyn v cc khon tin gi khng k hn. Khng cp 07 Bo co lu chuyn tin t nh ngha Tin bao gm tin ti qu v cc khon tin gi khng k hn

Ti mt s nc, thu chi ngn hng, c tr theo yu cu, to thnh mt phn khng th thiu trong cng tc qun l tin ca doanh nghip. Trong nhng trng hp ny, cc thu chi ngn hng c bao gm trong khon mc ca tin v tng ng tin Trnh by bo co lu chuyn tin t- Lung tin t hot ng kinh doanh

Trnh by bo co lu chuyn tin t- Lung tin t hot ng kinh doanh Lung tin pht sinh t hot ng kinh doanh: - tin chi tr li vay - tin thu do bi thng, c pht vi phm v khch hng vi phm hp ng kinh t Tin chi tr cng ty cng ty bo him v ph bo him, tin bi thng v cc khon tin khc theo hp ng bo him Tin chi v thu t do b pht, b buc bi thng do doanh nghip vi phm hp ng kinh t Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng u t .Lung tin pht sinh t hot ng u t: Tin thu li vay, c tc v li nhun nhn c Khng cp n

Khng cp

Tin chi v tin thu ca cng ty bo him v ph bo him, tin bi thng v cc khon tin khc theo hp ng bo him

Khng cp n

Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng u t

Khng cp n

Chi/ thu tin cho cc hp ng tng lai, hp ng k hn, hp ng quyn chn v hp ng hon i tr khi cc hp ng c gi li giao dch hay kinh doanh, hoc cc khon thu/ chi c phn loi nh nhng hot ng ti chnh Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng ti chnh

Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung

16

tin t hot ng ti chnh Lung tin pht sinh t hot ng ti chnh: .Tin thanh ton cho li vay v c tc Lung tin t hot ng kinh doanh ca ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh v doanh nghip bo him Phng php lp bo co lu chuyn tin t t hot ng kinh doanh Khng cp n Khng cp n

Khng cp n

Phng php lp bo co lu chuyn tin t t hot ng kinh doanh

Theo phng php gin tip, lung tin thun t hot ng kinh doanh c xc nh bng cch iu chnh li hoc l thun v tc ng ca: . Li cha phn phi ca cc cng ty lin kt v li ch c ng thiu s. Bo co cc lung tin trn c s thun Cc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh: . Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, gi tr ln, v thi gian o hn ngn

Bo co cc lung tin trn c s thun Cc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh: . Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, thi gian o hn ngn Cc lung tin lin quan n ngoi t Bo co lu chuyn tin t ca cc t chc hot ng nc ngoi phi c quy i ra ng tin ghi s k ton ca cng ty m theo t gi thc t ti ngy lp bo co lu chuyn tin t Nhng khon mc bt thng VAS khng cp n C tc v li nhun Tin li vay tr c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh Tin li vay, c tc thu c, c phn loi l

Cc lung tin lin quan n ngoi t Bo co lu chuyn tin t ca cc t chc hot ng nc ngoi phi c quy i theo t gi hi oi gia loi tin t lp bo co v ngoi t vo ngy lp bo co

Nhng khon mc bt thng IAS trnh by mt s khon mc bt thng on 29 Li nhun v c tc Tin li vay tr c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh hoc lung tin t hot ng ti chnh

Tin li vay, c tc thu c, c phn loi l lung tin t hot

17

lung tin t hot ng u t C tc tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnh u t vo cc cng ty con, cng ty lin kt v cng ty lin doanh Khng cp n Cc khon mc tin v tng ng tin Khng yu cu Thuyt minh khc Khng yu cu 05 Bt ng sn u t Phm vi Khng cp nh ngha- Gi vn Gi vn l ton b cc chi ph bng tin hoc ng tng tin m doanh nghip phi b ra hoc gi tr hp l ca cc khon a ra trao i nhm c c bt ng sn u t tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh bt ng sn u t Phn loi Khng cp n 40

ng u t hoc lung tin t hot ng kinh doanh C tc tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnh hoc lung tin t hot ng kinh doanh u t vo cc cng ty con, cng ty lin kt v cng ty lin doanh

IAS trnh by mt s trng hp c th on 37-38 Cc khon mc tin v tng ng tin .Mt doanh nghip phi khai bo chnh sch m doanh nghip p dng khi xc nh cc khon mc ca tin v tng ng tin Thuyt minh khc IAS 7 hng dn bo co thng tin b sung c lin quan cho nhng ngi s dng bo co ti chnh Bt ng sn u t Phm vi Chun mc ny khng p dng i vi bt ng sn cho bn i thu di dng thu ti chnh nh ngha- Gi vn Gi vn l ton b cc chi ph bng tin hoc ng tng tin m doanh nghip phi b ra hoc gi tr hp l ca cc khon a ra trao i nhm c c bt ng sn u t tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh bt ng sn u t hoc c th l gi tr hnh thnh nn bt ng sn u t khi ghi nhn ban u ph hp vi cc quy nh c th ca IFRS khc, v d IFRS 2Li trn c phiu

Phn loi Ti sn sinh li m bn i thu nm gi di hnh thc thu hot ng c th c phn loi v hch ton l bt ng sn u t vi iu kin: - Tha mn phn cn li ca nh ngha v bt ng sn u t - Vic thu hot ng c hch ton nh l thu ti chnh theo IAS 17- Thu ti sn Phng php xc nh gi tr ghi nhn ban u

Phng php xc nh gi tr ghi nhn ban u Khng cp

Nu mt bt ng sn u t c hnh thnh bng cch trao i vi mt ti sn hoc cc ti sn phi tin t, hoc kt hp gia ti sn phi tin t v ti sn tin t, th bt ng sn u t ny c xc nh theo gi tr hp l tr kh: - Giao dch trao i thiu ti sn thng mi - Gi tr hp l ca c ti sn nhn v v ti sn m trao i

18

khng c xc nh mt cch ng tin cy Cc ti sn mua cng c xc nh theo gi tr hp l k c khi doanh nghip khng th ngng ghi nhn ti sn m trao i ngay lp tc. Nu ti sn mua khng c xc nh theo gi tr hp l th s c xc nh bng gi tr ghi s ca ti sn em trao i Phng php xc nh gi tr sau ghi nhn ban u Bt buc ghi nhn theo nguyn gi tr khu hao ly k Phng gi ph nguyn Phng php xc nh gi tr sau ghi nhn ban u

IAS 40 cho php doanh nghip chn la gia: - Phng php ghi nhn gi tr hp l - Phng php ghi nhn gi tr cn li.. Phng php nguyn gi IAS 16 th bt ng sn u t c xc nh bng cch ly chi ph mua tr i khu hao ly k v tr i l ly k do gim gi tr ti sn 24 Cc bn lin quan nh ngha nh ngha v cc bn lin quan rng hn bng cch b sung thm: - Cc bn c quyn kim sot chung vi doanh nghip - Cc cng ty lin doanh trong doanh nghip bo co l mt bn lin doanh v - Ch hu tr v phc li cho nhn vin ca cng ty bo co hoc ca mt doanh nghip l bn lin quan ca cng ty bo co Thuyt minh Khng quy nh

Gi tr bt ng sn u t c tnh bng cch ly chi ph thu mua tr i khu hao ly k 26 Cc bn lin quan nh ngha nh ngha v cc bn lin quan khng phc tp bng IFRS

Thuyt minh Thuyt minh khng quy nh i vi: -.Trong bo co ti chnh ca cng ty m khi chng c chun b hoc c cng b cng vi cc bo co ti chnh hp nht - Trong cc bo co ti chnh ca mt cng ty b s hu ton b nu cng ty m ca n c sp nhp Vit Nam v cung cp cc bo co ti chnh Vit Nam Phng php nh gi giao dch gia cc bn lin quan Cc chnh sch tnh gi c yu cu nhm thuyt minh v cc yu

Phng php nh gi giao dch gia cc bn lin quan

Tho lun v gi giao dch v cc thuyt minh lin quan gia cc bn lin quan b loi b v chun mc khng p dng o lng cc giao dch cc bn lin quan

19

t ca giao dch. Cc phng php sau c th c s dng: - Phng php gi khng kim sot c th so snh c - Phng php gi bn li - Phng php gi vn cng li Trnh by bo co ti chnh Khng quy nh Trnh by bo co ti chnh Doanh nghip cn phi trnh by ton b thu nhp ca cc nhn vt qun l ch cht v chi tit cho tng khon mc sau: - Li ch nhn vin ngn hn - Li ch hu tr nhn vin - Cc li ch di hn khc - Tr cp thi vic - Nhng chi tr da trn c s c phiu Chun mc ny cn gii thch r hn cc yu cu thuyt minh v: - S d cn tn vi cc bn lin quan cng vi thi hn v cc iu kin bao gm vic chng c c bo m hay khng, v bn cht ca iu cn phi tnh n khi thanh ton - Chi tit cc khon m bo a ra hoc nhn c - D phng n kh i - Vic thay mt mt bn khc thanh ta cc khon cng n Mt s thuyt minh khc quy nh ti on 19 v 21 28 K ton cc khon u t v cng ty lin kt

Khng quy nh

07

K ton cc khon u t v cng ty lin kt Phm vi Khng quy nh trng hp ngoi phm vi

Phm vi Chun mc ny khng c p dng cho k ton cc khon u t vo cc cng ty lin kt ca: - Cc cng ty lin kt ca - Cc qu u t chung, qu tn thc v cc t chc tng t bao gm cc qu bo him lin quan n u t m khi nhn ln u c xc nh r ti gi tr hp l thng qua li hoc l hoc c phn loi l ti sn bn v c hch ton theo quy nh ca IAS 39- Cc cng c ti chnh: cch ghi nhn v xc nh gi tr. nh hng ng k Quyn biu quyt tim nng: Mt doanh nghip cn phi xem xt s tn ti v c hiu lc ca quyn biu quyt tim nng c th s dng trong hin ti hoc c th chuyn i khi nh gi liu n c kh nng tham gia vo cc quyt nh chnh sch ti chnh v hot ng ca cng ty lin kt Phng php vn ch s hu - Chun mc ny ch ra rng cc khon u t vo cng ty lin kt m qua nh u t c nh hng quan trng cn ph c hch

nh hng ng k Khng quy nh

Phng php vn ch s hu Khng quy nh

20

ton theo phng php vn ch s hu d nh u t c u t vo cc cng ty con v chun b cc bo co ti chnh hay khng. Tuy nhin, nh u t khng p dng phng php vn ch hu khi trnh by cc bo co ti chnh ring bit theo quy nh ca IAS 27 - Khi quyn biu quyt tim nng tn ti, c phn ca nh u t trong li hoc l ca cng ty nhn u t v trong nhng thay i v ngun vn ch s hu ca cng ty nhn u t c xc nh trn c s li ch ch s hu hin ti v khng phn nh kh nng s dng hoc c th chuyn i quyn biu quyt tim nng Trng hp min p dng phng php vn ch s hu Khng quy nh Trng hp min p dng phng php vn ch s hu

Chun mc ny khng cho php nh u t tip tc c nh hng quan trng n cng ty lin doanh khng p dng phng php vn ch s hu khi cng ty lin doanh hot ng di nhng hn ch kht khe trong di hn lm suy yu nghim trng kh nng chuyn tin ca n cho nh u t. nh hng quan trng c th b mt trc khi phng php vn ch s hu dng kh nng p dng Doanh nghip u t s khng p dng phng php vn ch s hu k t thi im doanh nghip khng cn nh hng ng k n cng ty lin kt v khon u t ny s c k ton theo quy nh ca IAS 39 t ngy , vi iu kin cng ty lin kt khng tr thnh mt cng ty con hoc cng ty lin doanh nh c nh ngha IAS 31 Gi tr cn li ca khon u t ti thi im doanh nghip u t khng cn lin kt c coi l gi tr nh gi ban u ca ti sn ti chnh theo quy nh ca IAS 39 Khi mua, bt c s chnh lch no d l dng hay m, gia gi tr ca khon u t vi phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt c hch ta theo IAS o3- Hp nht kinh doanh. S iu chnh hp l c thc hin hch ton: Cc khon l do gim gi ti sn c cng ty lin kt ghi nhn, v d cho li th kinh doanh hoc bt ng sn, cy trng v trang thit b

Khng quy nh

Khng quy nh

Khi mua, bt c s chnh lch no d l dng hay m, gia gi tr ca khon u t vi phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt c hch ta theo VAS 11Hp nht kinh doanh. S iu chnh hp l c thc hin hch ton: .phn b dn cc khon chnh lch gia gi gc ca khon u t v phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c. Khng quy nh

Nm ti chnh khng ging nhau Khi bo co ti chnh ca mt cng ty lin kt c s dng p

21

dng phng php vn ch s hu c lp vo ngy bo co khc vi ngy bo co ca nh u t, s chnh lch khng vt qu 3 thng Khng quy nh Thng nht cc chnh sch k ton IAS 28 yu cu nh u t a ra s iu chnh thch hp trn bo co ti chnh ca cng ty lin kt lm chng ph hp vi chnh sch k ton v lp bo co ca nh u t nh l cc giao dch v cc s kin khc trong nhng trng hp tng ng. Ghi nhn l Nu phn chia li l ca cng ty lin kt cho doanh nghip u t vt qu li ch ca doanh nghip u t trong cng ty lin doanh, lin kt doanh nghip u t c th ngng ghi nhn phn phn chia cc khon l L do gim gi ti sn IAS 39 c p dng xc nh khi c cc khon l do gim gi phn c ghi nhn lin quan n gi tr u t thun ca nh u t vo cng ty lin kt Bo co ti chnh ring ca nh u t Khon u t vo cng ty lin kt c hch ton trong bo co ti chnh ring bit ca ch u t hoc theo gi gc hoc theo quy nh ca chun mc IAS 39

Khng quy nh

Khng ghi nhn

Bo co ti chnh ring ca nh u t Trong bo co ti chnh ca ring nh u t, khon u t vo cng ty lin kt c k ton theo nguyn tc gi gc Trnh by bo co ti chnh Trong bo co ti chnh nh u t phi trnh by - Danh sch v m t cc cng ty lin kt ln km theo cc thng tin v phn s hu v t l quyn biu quyt, nu t l ny khc vi phn s hu - Cc phng php c s dng k ton cc khon u t vo cng ty lin kt 08 Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh Phm vi p dng: - Hot ng kinh doanh c ng kim sot - Ti sn c ng kim sot - C s kinh doanh 31

Trnh by bo co ti chnh Nhng thng tin sau cn phi c trnh by - Ga tr hp l ca cc khon u t trong cng ty lin kt m gi c nim yt cng khai - Thng tin ti chnh tm tt ca cng ty lin kt - L do dn n vic mt cng ty ng l c coi l khng c nh hng ng k nhng cng ty ny vn c coi l nh hng ng k vi cng ty lin kt - L do dn n vic mt cng ty ng l c coi l nh hng ng k nhng cng ty ny vn c coi l khng nh hng ng k vi cng ty lin kt - Thng tin ti chnh tm tt ca cng ty lin kt, hoc trnh by ring bit hoc trnh by gp m khng c p dng phng php vn ch s hu bao gm gi tr tng ti sn, tng cc khon n, doanh thu v li l Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh

Phm vi p dng: K ton v cc khon gp vn lin doanh v bo co ca cc cng ty lin doanh trong bo co ti chnh ca cng ty v ca nh u t. Bt k cc hot ng ca lin doanh di c cu hay dng thc no Tuy nhin chun mc ny khng p dng cho nhng khon vn

22

ng kim sot Khng a ra cc trng hp ngoi phm vi p dng Trng hp min p dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s hu Bt buc p dng phng php nguyn gi trong mi trng hp ng kim sot Khng quy nh

gp trong cc doanh nghip ng kim sot bi: - Cc t chc u c vn - Qu u t chung, qu tn thc v nhng n v tng t bao gm c cc qu bo him u t Trng hp min p dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s hu

Bn gp vn c khon vn gp lin doanh c min khi on 30 (gp vn theo t l) v 38 (phng php vn ch s hu) khi t c nhng iu kin quy nh ti khon 02 ng kim sot ng kim sot c min tr khi bn c u t ang trong qu trnh ti c cu hoc ph sn, hoc hot ng trong iu kin c nhiu hn ch kht khe lu di lm gim ng k kh nng chuyn vn trong cc khon gp vn lin doanh. Nu ng kim sot tip din nhng s kin ny khng thuyt phc vic khng hch ton cho n v lin doanh theo chun mc ny. Bo co ti chnh ring ca bn gp vn lin doanh

Bo co ti chnh ring ca bn gp vn lin doanh Bn gp vn lin doanh lp v trnh by khon gp vn lin doanh trn bo co ti chnh ring theo phng php gi gc Bo co ti chnh hp nht ca cc bn gp vn lin doanh Nu bn gp vn lin doanh lp bo co ti chnh hp nht th trong bo co ti chnh hp nht phi bo co phn vn ca mnh vo c s kinh doanh ng kim sot theo phng php vn ch s hu. Nghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v lin doanh Khi bn gp vn lin doanh ng gp hoc bn ti sn cho lin doanh, bn gp vn lin doanh phi ghi nhn mi khon l khi vic ng gp hay bn cho

Khon gp vn trong mt n v ng kim sot phi c ghi nhn trong bo co ti chnh ring ca bn gp vn theo on 37 n 42 ca IAS 27. Chun mc ny khng yu cu n v no phi lp bo co ti chnh ring cho mc ch cng b rng ri Bo co ti chnh hp nht ca cc bn gp vn lin doanh

Bn gp vn lin doanh phi ghi nhn phn vn gp trong c s kinh doanh c ng kim sot s dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s hu

Nghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v lin doanh

Khi bn gp vn lin doanh ng gp hoc bn ti sn cho lin doanh, bn gp vn lin doanh phi ghi nhn mi khon l khi vic ng gp hay bn cho thy bng chng gi tr hp l c th thc hin c ca ti sn lu ng b gim gi hoc xy ra l gim gi ti sn

23

thy bng chng gi tr hp l c th thc hin c ca ti sn lu ng hoc gi tr cn li ca ti sn lu ng b gim Trng hp bn gp vn lin doanh mua ti sn ca lin doanh th bn gp vn lin doanh nn ghi nhn phn l ca mnh trong lin doanh pht sinh t gia nh ny theo phng php hch ton phn li tr i cc khon l ny c ghi nhn ngay do gi mua thp hn gi tr thun c th thc hin c ca ti sn lu ng hoc gi tr cn li ca ti sn c nh Ban iu hnh lin doanh Khng quy nh Trnh by bo co ti chnh Khng quy nh 02 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con Chun mc ny ch p dng cho k ton cc khon u t vo cng ty con Phm vi ca bo co ti chnh hp nht Khng cp 02 Khi bn gp vn lin doanh mua ti sn t lin doanh , bn gp vn lin doanh khng c ghi nhn cc khon li t lin doanh t giao dch cho n khi bn li ti sn cho bn th 3 c lp . Bn gp vn lin doanh ghi nhn phn l t nhng giao dch ny ging li tr trng hp l phi c ghi nhn ngay lp tc khi n th hin l mt l khon li gim gi tr c th thu hi c ca ti sn hoc l gim gi tr

Ban iu hnh lin doanh Ban iu hnh hoc ban qun tr ca lin doanh phi ghi nhn cc loi ph theo quy nh ca IAS 18 Doanh thu Trnh by bo co ti chnh Bn gp vn lin doanh phi trnh by phng php ghi nhn phn gp vn vo cc doanh nghip ng kim sot Bo co ti chnh ring r v hp nht

Chun mc ny p dng cho k ton cc khon u t vo cng ty con cc cng ty c ng kim sot v cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m ,bn gp vn lin doanh hay nh u t Phm vi ca bo co ti chnh hp nht Quyn biu quyt tim nng: IAS27 qui nh doanh nghip cn phi xem xt n s tn ti v c nh hng ca quyn biu quyt tim nng c th thc hin c hay c th chuyn di thi im hin hnh khi nh gi liu n c quyn kim sot cc chnh sch ti chnh v hot ng ca mt doanh nghip khc Cng ty con s khng c loi khi bo co hp nht nu ch v nh u t l mt t chc vn u t liu lnh , qu tng h , u thc hoc mt doanh nghip tng t Cng ty m khng cn thit phi lp bo co ti chnh hp nht

Khng cp

Cng ty m khng cn thit phi lp bo co

24

ti chnh hp nht khi v ch khi : (b) khng cp (c) khng cp (d) khng cp

khi v ch khi: (a) (b) Cng c vn hoc n ca cng ty m khng c giao dch trn th trng t do (c) Cng ty m khng bao gm trong bo co ti chnh ca mnh U ban chng khon hoc t chc iu hnh cho mc ch phat hnh bt c loi cng c no trn th trng; v (d) Cng ty m hoc cng ty ca cng ty m lp bo co ti chnh hp nht p ng nhu cu nm bt thng tin ca ngi s dng tun theo Chun mc v bo co ti chnh quc t Cc th tc hp nht Khi quyn biu quyt tim nng tn ti t l li hay l v nhng thay i trong ngun vn c phn b cho cng ty m v li ch ca cc c ng thiu s c xc nh trn c s quyn s hu v iu ny khng phn nh kh nng thc hin c hay chuyn i c ca quyn biu quyt tim nng Chnh sch k ton IAS 27 qui nh doanh nghip phi p dng chnh sch k ton thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi tng nhng hon cnh tng t. Khng c trng hp loi tr

Cc th tc hp nht Khng cp

Chnh sch k ton Nu khng th s dng cc chnh sch k ton thng nht trong vic lp bo co ti chnh hp nht th iu ny cn phi c trnh by r cng vi t l cc khon mc trong bo co ti chnh hp nht c s dng cc chnh sch k ton khc nhau S chnh lch gia khn thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s ca ti sn ca n tr i cc khon n ti ngy thanh l c ghi nhn trong bo co thu nhp hp nht nh khon l li t thanh l cng ty con Trnh by khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m Khon u t vo cc cng ty con c loi ra khi bo co ti chnh hp nht phi c hch ton s dng phng php gi vn

S chnh lch gia khon thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s ti ngy thanh l bao gm gi tr lu k ca bt c chnh lch hi oi no lin quan n cng ty con c ghi nhn trong vn ch s hu ph hp vi IAS21 . nh hng ca vic thay i t gi hi oi c ghi nhn trong bo co thu nhp hp nht nh khon l li t thanh l cng ty con

Trnh by khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m

Khi bo co ti chnh ring ca cng ty m c lp , cc khon u t vo cng ty con , cng ty lin doanh , lin kt khng c phn loi l ti sn gi li bn ( hoc c bao gm trong nhm ti sn thanh l c phn loi l ti sn gi bn ) ph hp vi IFR5 s c hch ton theo hoc

25

(a) gi gc (b) Ph hp vi IAS39 Chnh sch k ton tng t cng c p dng cho mi khon u t . Cc khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh lin kt m c phn loi li l ti sn gi li bn hoc nm trong nhm ti sn thanh l c phn loi l gi li bn ph hp vi IFR5 s c hch ton ph hp vi IFRS 21 Trnh by bo co ti chnh Mc ch Khng phn bit VAS cha c khi nim bo co ti chnh phc v mc ch c bit Mc ch ca Bo co ti chnh t mc ch ca mnh bo co ti chnh phi cung cp nhng thng tin ca mt doanh nghip v ; (a) ti sn (b) n phi tr (c) vn ch s hu (d) doanh thu thu nhp khc chi ph , li, l (e) cc lung tin Cc phn ca bo co ti chnh Trong b bo co ti chnh khng c bo co thay i vn ch s hu . Bo co thay i vn ch s hu c trnh by trong thuyt minh bo co ti chnh Yu cu lp v trnh by cc bo co ti chnh Khng cp 1 Trnh by bo co ti chnh Mc ch Nhn mnh rng IAS 01 cho p dng cho vic trnh by bo co ti chnh phc v mc ch chung ( phn bit vi bo co ti chnh phc v mc ch c bit) Mc ch ca Bo co ti chnh t mc ch ca mnh bo co ti chnh phi cung cp nhng thng tin ca doanh nghip v : (a) ti sn (b) n phi tr (c) vn ch s hu (d) doanh thu , thu nhp khc , chi ph, li v l (e) nhng thay i khc v vn ch s hu (f) cc lung tin

Cc phn ca bo co ti chnh B bo co ti chnh ca doanh nghip bao gm (a) Bo co li l (b) Bo co thay i vn ch s hu (c) Bo co lu chuyn tin t (d) Bng cn i k ton (e) Chnh sch k ton v thuyt minh bo co ti chnh Trnh by hp l v tun theo IFRS

Trong nhng trng hp cc k him m ban gim c kt lun rng s tun th cc yu cu trong mt chun mc hoc mt hng dn b sai lc n ni mu thun vi mc tiu ca bo co ti chnh quy nh trong Quy tc chung , IFRS 01 cho php doanh nghip tun th cc yu cu nu s khng tun th ny khng vi phm cc quy tc quy nh chung c lin quan . Trong mi trng hp doanh nghip u phi cn trnh by . Ti sn ngn hn Mt ti sn c xp vo li ti sn ngn hn khi ti sn ny tho

Ti sn ngn hn Mt ti sn c xp vo loi ti sn ngn

26

hn khi ti sn ny (a).. (b).. (c) .; hoc (d) L tin hoc ti sn tng ng tin m vic s dng khng gp mt hn ch no Mt khon n phi tr c xp vo loi n ngn hn khi khon n ny tho mn bt k tiu chun no sau y : (a) (b) Khng qui nh (c) .. (d) Khng quy nh Cc thng tin phi trnh by trong bng cn i k ton Bng cn i k ton phi bao gm cc khon mc ti thiu sau y: (a) Tin v cc khon tng ng tin (b) Cc khon u t ti chnh ngn hn (c) Cc khon phi thu thng mi v phi thu khc (d) Hng tn kho (e) Ti sn ngn hn khc (f) Ti sn c nh hu hnh (g) Ti sn c nh v hnh (h) Cc khon u t ti chnh di hn (i) Chi ph xy dng c bn d dang (j) Ti sn di hn khc (k) Vay ngn hn

mn bt k tiu chun no sau y (a) .. (b) .. (c) ..; hoc (d) L tin hoc ti sn tng ng tin

Mt khon n phi tr c xp vo loi n ngn hn khi khon n ny tho mn bt k tiu chun no sau y: (a).. (b) c nm gi ch yu cho mc ch thng mi (c) (d) Doanh nhgip khng c quyn tuyt i chuyn hon thnh ton khon n ti thiu l 12 thng k t ngy kt thc k k ton nm Cc thng tin phi trnh by trong bng cn i k ton

Bng cn i k ton phi bao gm cc khon mc ti thiu sau y: (a) Bt ng sn , nh xng v thit b (b) Bt ng sn u t (c) Ti sn c nh hu hnh (d) Ti sn ti chnh (e) Nhng khon u t c hch ton bng phng php ch s hu (f) Ti sn sinh hc (g) Hng tn kho (h) Cc khon phi thu thng mi v phi thu khc (i) Tin v cc khon tng ng tin (j) Cc khon phi tr thng mi v phi tr ngn hn khc (k) Cc khon d phng (l) N ti chnh (m) Ti sn v n i vi thu hin ti nh quy nh trong IAS 12 Thu thu nhp doanh nghip (n) N thu chuyn hon v ti sn thu chuyn hon nh quy nh trong IAS12 (o) Phn s hu ca c ng thiu s c trnh by trong vn ch hu v (p) Vn v cc khon d tr pht hnh cho nhng ngi gi vn ch s hu ca cng ty m

27

(l) Cc khaonr phi tr thng mi v phi tr ngn hn khc (m) Thu v cc khon phi np nh nc (n) Cc khon vay di hn v n phi tr di hn khc (o) Cc khon d phng (p) Phn s hu ca c ng thiu s (q) Vn gp (r) Cc khon d tr (s) Li nhn cha phn phi Khng quy nh Bng cn i k tong cng phi trnh by nhng khon mc ch yu sau: (a) Tng t i sn c phn loi l ti sn gi li bn v ti sn bao gm trong nhm thanh l c phn loi l ti sn gi li bn theo IFRS5 Ti sn di hn gi li bn v hot ng gin on (b) N bao gm trong cc nhm thanh l c phn loi l ti sn gi li bn tun theo IFRS5 Cc thng tin phi c trnh by trong bng cn i k ton hoc trong bn thuyt minh bo co ti chnh

Cc thng tin phi c trnh by trong bng cn i k ton hoc trong bn thuyt minh bo co ti chnh Khng quy nh

Mt doanh nghip cn phi cung cp nhng thng tin sau y trong bn thuyt minh bo co ti chnh (a) i vi mi loi c phiu (i) S c phiu c pht hnh (ii) S c phiu c pht hnh v c gp vn y v s c phiu c pht hnh nhng cha c gp vn y (iii) Mnh gi c phiu hoc s c phiu khng c mnh gi (iv) Phn i chiu s c phiu ang lu hnh ti thi im u v cui nim (v) Cc quyn li u i, v hn ch gn lin vi c phiu k c nhng hn ch trong vic phn phi c tc v vic tr li vn gp (vi) Cc c phiu do chnh doanh nghip nm gi hoc do cc cng ty con cng ty lin kt

28

ca doanh nghip nm gi (vii) Cc c phiu c d tr pht hnh theo cc cch la chn v cc hp ng bn c phiu bao gm iu khon v s liu bng tin (b) Phn m t tnh cht v mc ch ca mi khon d tr trong vn ch s hu Mt doanh nghip khng c vo n c phn nh mt hp danh hay u thc s cng b thng tin tng t theo yu cu trong on 76(a), phn nh nhng bin ng ca cc loi vn gp khc nhau trong sut nin cng nh cc quyn li Cc cng b khc Khng quy nh Cc cng b khc Doanh nghip phi trnh by trong bn thuyt minh: (a) gi tr c tc xut hoc cng b trc ngy cc bo co ti chnh c php pht hnh nhuywng cha c ghi nhn l mt s phn chia cho cc ch s hu trong k, v gi tr mi c phiu c lin quan (b) Gi tr ca nhng c tc u i tch ly cha c ghi nhn 8 Thay i chnh sch k ton , c tnh k ton v cc sai st

29

Thay i chnh sch k ton , c tnh k ton v cc sai st Nhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc khc VAS21 Nhng thay di trong chnh sch k tonKhai bo Khng cp

Nhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc ny

Nhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc Khi doanh nghip p dng chun mc mi c ban hnh nhng cha c hiu lc, doanh nghip cn phi: (a) khai bo v iu ny (b) Trnh by thng tin c tnh hp l v c bit n ph hp vi vic nh gi tc ng c th m chun mc mi ny s nh hng ti bo co ti chnh ca doanh nghip trong giai on p dng ban u 12 Thu thu nhp doanh nghip Mc tiu IAS cp n cc yu cu k ton cho nh hng v thu i vi cc giao dch hoc s kin khc trong hp nht kinh doanh

17

Thu thu nhp doanh nghip Quy nh chung VAS17 khng cp n thu thu nhp hon li pht sinh t hp nht kinh doanh Phm vi Thu thu nhp DN bao gm ton b s thu thu nhp tnh trn thu

Phm vi Phm vi ca IAS 12

29

nhp chu thu ca DN, k c cc khon thu nhp nhn c t hot ng sn xut , kinh doanh hng ha, dch v ti nc ngoi m VN cha k hip nh v trnh nh thu 2 ln . Thu thu nhp doanh nghip bao gm cc loi thu lin quan khc c khu tr ti ngun i vi cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng ti VN khng c c s thng tr ti VN c thanh ton bi cng ty lin doanh, lin kt hay cng ty con trn khon phn phi c tc, li nhun ( nu c ); hoc thanh ton dch v cung cp cho i tc nc ngoi theo quy nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnh Khng cp IAS 12 khng cp n phng php k ton cho cc khon tr cp ca chnh ph hoc cc khon thu u t . Tuy nhin, chun mc k ton cho cc khc bit tm thi pht sinh t cc khon tr cp ca CP v thu u t nh ngha-Li nhun k ton

nh ngha-Li nhun k ton C s tnh thu thu nhp Khng quy nh

nh ngha-Li nhun k ton IAS lm r hn c s tnh thu trong bo co ti chnh hp nht. C s tnh thu c xc nh bng cch tham chiu n cc trng hp k khai thu hp nht khi cc h s k khai thu ny c khai bo. Trong mt s trng hp khc, c s tnh thu thu nhp c xc nh trn c s tham chiu n h s k khai thu ca tng doanh nghip trong tp on Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin hnh

Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin hnh Khng quy nh

Li ch lin quan n l tnh thu c th dng b tr cc khon thu thu nhp phi tr hin hnh ca giai on trc s c ghi nhn nh mt ti sn Khi l tnh thu dng b tr cc khon thu TN hin hnh phi tr ca giai on trc, doanh nghip c th ghi nhn li ch ny nh mt ti sn trong k pht sinh l tnh

Khng qui nh

30

Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hon li Khng cp

Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hon li

Thu thu nhp hon li phi tr phi c ghi nhn cho tt c cc khon chnh lch tm thi chu thu, tr khi n thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t: (a) ghi nhn ban u ca li th thng mi (b) li th thng mi m chi ph phn b dn ca li th thng mi ny khng c khu tr cho mc ch tnh thu; hoc (c) Ghi nhn ban u ca mt ti sn hay nwoj phi tr ca mt giao dch m giao dch ny khng phi l hp nht kinh doanh Chnh lch tm thi cng c th xy ra khi: (a) chi ph ca hp nht kinh doanh c phn b trn c s ghi nhn gi tr hp l ca cc ti sn v khaonr n c th xc nh nhng khng c iu chnh tng ng no cho mc ch tnh thu (b) ti sn c nh gi li v khng c iu chnh tng ng no cho mc ch tnh thu (c) li th thng mi pht sinh t vic hp nht kinh doanh (d) c s tnh thu ca mt ti sn hoc khon n ti ln u ghi nhn l khc so vi gi cn li ban u (e) gi tr cn li ca khon u t vo cng ty con, chi nhnh cng ty lin kt hoc li ch trong lin doanh khc so vi c s tnh thu ca khon u t ny Theo IAS12 phng php k ton cho khon chnh lch tm thi ny ph thuc vo bn cht ca giao dch dn n vic ghi nhn ban u ca ti sn: (a) trong trng hp hp nht kinh doanh n v c th ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li v iu ny tc ng n gi tr li th thng mi hoc bt c khon no ngoi gi tr tng ca bn sp nhp i vi gi tr thun hp l ca ti sn, cng n v n khng chc chn ca bn c sp nhp (b) (c) Nu giao dch khng phi l hp nht kinh doanh , v khng nh hng n li k ton hay li tnh thu, DN c th ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li v iu chnh gi tr cn li ca TS hoc cng n bi gi tr tng ng.Do chun mc ny khng cho php DN ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li, d do ghi nhn ban u hay thay i sau .Thm vo , n v khng ghi nhn nhng thay i sau ny ca TS hoc cng n thu hon li cha ghi nhn khi ti sn cha khu hao Ghi nhn ban u ca ti sn hoc cng n Trng hp ti sn thu hon li pht sinh khi ghi nhn ban u ca ti sn khi c ti tr khng nh thu ca chnh ph c khu tr t c gi tr cn li ca ti sn, nhng cho mc

Khng quy nh

i vi cc giao dch dn n vic ghi nhn ban u ca ti sn, VAS 17 khng cp n cc giao dch trong hp nht kinh doanh v cc giao dich khng phi hp nht kinh doanh nhng khng nh hng ti c li nhun k ton v li nhun theo thu

Ghi nhn ban u ca ti sn hoc cng n Khng qui nh

31

ch thu khng c khu tr khi gi tr tnh khu hao ca ti sn. Doanh nghip khng ghi nhn ti sn thu hon li tng ng Xc nh gi tr Khng cp Ghi nhn ban u ca ti sn hoc cng n Khi cc mc thu sut khc nhau p dng cho cc mc thu nhp chu thu khc nhau th ti sn thu hon li v thu hon li phi tr c xc nh da trn thu sut bnh qun d kin p dng cho li nhun chiu thu ca cc k m cc khon chnh lch tm thi c d on l s o ngc Ti mt s trng hp, cch thc mt doanh nghip thu hi gi tr mang sang ca mt ti sn cng n c th nh hng bi : (a) mc thu p dng (b) c s tnh thu ca ti sn Trong trng hp ny, mt doanh nghip xc nh gi tr thu hon li phi tr v ti sn thu hon li phi s dng thu sut v c s tnh thu nht qun vi cch thc thu hi hay thanh ton d kin . mt s trng hp nh : thu thu nhp phi tr mc cao hn hoc thp hn nu mt phn hay tt c li nhun thun hoc li nhun gi li c phn chia di dng tr c tc cho cc c ng ca doanh nghip thu thu nhp c th c hon li hoc phi np nu 1 phn hay tt c li nhun thun hoc li nhun gi li c phn chia di dng tr c tc cho cc c ng ca DN th ti sn thu hin hnh hay hon li v thu hin hnh hay hon li phi np c xc nh mc thu sut p dng cho phn phi li nhun cha c phn phi. nh hng ca thu thu nhp i vi c tc c ghi nhn khi 1 ngha v phi tr c tc c ghi nhn. Cc khon chnh lch tm thi c xc nh bng cch tham chiu ti gi tr mang sang ca 1 ti sn cng n. iu ny p dng ngay c khi gi tr t n c xc nh trn c s chit khu Thu thu nhp hin hnh v thu thu nhp hon li pht sinh t hp nht kinh doanh khng c ghi nhn l thu nhp hay chi ph tnh li l ca k pht sinh Phn chnh lch gia khu hao trch trn ti sn c nh gi li v khu hao trch trn nguyn gi ca TS nu c chuyn t li nhun do nh gi li hng nm vo li nhun gi li th s c khu tr vi bt k khon thu hon li lin quan no Thu hon li phat sinh t hp nht kinh doanh IAS yu cu DN ghi nhn bt c TS thu hon li hay thu hon li phi np nh Ts v cng n xc nh c ti sn ngy thc hin sp nhp.Tuy nhin IAS khng cho php hgi nhn thu hon li phi np pht sinh t ln ghi nhn u tin i vi li th thng mi Thu hin hnh v thu hon li pht sinh t cc giao dch thanh

Khng cp

Khng cp

Khng cp

Khng cp

Khng cp

Thu hon li phat sinh t hp nht kinh doanh VAS khng cpn

Thu hin hnh v thu hon li pht sinh t

32

cc giao dch thanh ton trn c s c phn VAS khng cp n Trnh by Ti sn thu v n thu Ti sn thu v n thu cn c trnh by tch ring ra khi TS v cng n khc trong bn Cn i k ton.TS v n thu hon li cn c phn bit vi ti sn v n thu hin hnh Khi doanh nghip thc hin phn bit gia ti sn v cng n ngn hn , di hn trong cc bo co ti chnh ,doanh nghip cn phn loi TS thu hon li nh TS ngn hn Trnh by-Cn tr Khng cp

ton trn c s c phn IAS c cp n Trnh by Ti sn thu v n thu c xa b theo bn mi nht IAS 12

Khng cp theo IAS 12

Trnh by-Cn tr TS thu v n thu hin hnh c cn tr cho nhau trong bng cn i k ton ty thuc vo cc tiu chun tng t nh cc tiu chun c thit lp cho bo co ti chnh trong IAS 32 Cng c ti chnh: thuyt minh v trnh by Trong bo co ti chnh hp nht , TS thu hin hnh ca mt DN trong mt tp on c cn tr vi n thu hin hnh ca mt DN khc trong tp on Thuyt minh Ngoi 7 cu phn ca ch th thu ging VAS, IAS cn a ra thm 1 cu phn nh c trnh bay di y : s tin CP thu lin quan n thay i v cc cs k ton v sai st c bao gm trong li hay l theo IAS 8 Yu cu DN thuyt minh bt c khon n cha xc nh v ti sn cha xc nh lin quan n thu v Ts cha xc nh lin quan n thu v bt k nh hng no ca nhng thay i pht sinh sau ngy k ton nm ln tS v n thu hin hnh v hon li ca DN theo IAS 37 D phng v IAS 10 : cc s kin sau ngy Bng cn i k ton 23 Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm

Khng cp

Thuyt minh VAS17 c 7 cu phn ca cP thu . 7 cu phn ny c cp trong IAS 12 Khng cp

23

Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm nh ngha Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh

nh ngha Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh

33

Ni dung ca VAS 23 v c bn ging ni dung IAS10 a ra nhiu v d minh ha cho cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh i hi doanh nghip phi iu chnh s liu ghi nhn trong bng cn i k ton hn VAS23 27 Bo co ti chnh gia nin Bo co ti chnh tm lc gia nim bao gm Bo co ti c hnh tm lc gia nim theo VAS bao gm 4 thnh phn (a) Bng cn i k ton tm lc (b) Bo co thu nhp tm lc (c) Bo co lu chuyn tin t tm lc (d) Phn thuyt minh c la chn Thuyt minh c la chn VAS yu cu DN trnh bay trong cc thuyt minh thng tin sau: Nhng bin ng trong ngun vn ch s hu ly k n ngy lp BCTC gia nin cng nh phn thuyt minh tng ng mang tnh so snh cng k k ton trn ca nim trc gn nht VAS yu cu DN trnh by trong cc thuyt minh ca BCTC gia nin DT v KQ b phn theo lnh vc kinh doanh hoc khu vc a 34

IAS 10 a thm 1 v d v s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh i hi doanh nghip phi iu chnh s liu ghi nhn trong bng cn i k ton hoc ghi nhn nhng khon mc m trc cha c ghi nhn

Bo co ti chnh gia nin Bo co ti chnh tm lc gia nim bao gm

IAS34 c 5 thanh phn. 4 ging VAS27 thm 1 b sung: (e) Tt c nhng thay i trong vn ch s hu hoc trong vn ch khc vi nhng thay i trong pht sinh t giao dch vn vi cc ch s hu v nhng s phn b cho cc ch s hu

Thuyt minh c la chn IAS 34 khng yu cu DN phi trnh by thng tin ny

IAS34 ch yu cu DN khai bo thng tin ny khi IAS14 cng b d liu b phn trong cc bo co hng nm

34

l da trn c s phn chia ca bo co b phn Khng cp 28 Bo co b phn Quy nh chung Khng cp n nh ngha DT,Chi ph, KQ,TS v n phi tr b phn Doanh thu chi phi b phn khng bao gm DT khc Khng cp n 14 Trong trng hp tp trung kinh t DN s cng b thng tinc yu cu ca IFRS3 hp nht kinh doanh Bo co b phn Quy nh chung BCTC bao gm bo co nhng bin ng trong vn ch s hu nh ngha DT,Chi ph, KQ,TS v n phi tr b phn

Khng cp n

DT/CP b phn bao gm phn doanh thu ca bn lien doanh ca mt c s c ng kim sot c phn b theo s hp nht tng ng ph hp vi IAS31 cc khon u t vo cng ty lin doanh TS b phn cng bao gm nhng khon u t c hch ton theo phng php vn ch s hu ch khi li hoc l t khon u t c bao gm trong DT b phn TS/N phi tr b phn bao gm phn TS s dng cho h sn xut kinh doanh /phn trong n phi tr ca bn lin doanh vi c s ng kim sot c hch ton theo s hp nht tng xng vi IAS31 IAS14 cng yu cu doanh nghip trnh by kt qu b phn i vi mi b phn cn bo co tuy nhin:

Khng cp n

DN phi trnh by kt qu b phn i vi mi b phn cn bo co

KQ t cc hot ng lin tc phi c trnh by ring bit vi cc KQ ca nhng hot ng gin on KQ b phn trong cc k trc c tnh by trong cc BCTC phi trnh by li nhng thng tin lin quan n nhng hot ng b gin on lin quan n tt c nhng hot ng c phn loi l hot ng b gin on vo ngy kt thc nin ca k bo co gn nht c th c trnh by

Khng cp n Khng cp n

Tng chi ph pht sinh mua ti sn b phn s da trn c s trch trc khng da trn c s tin mt Chun mc ny khuyn khch vic cng b thng tin v lung tin b phn theo IAS7. Ngoi ra chun mc cn khuyn khch vic cng b thng tin v DT phi tin mt ng k c bao gm trong DT b phn v do c b sung khi xc nh kt qu b phn 30 Thuyt minh bo co ti chnh ca ngn hng v cc t chc ti chnh tng t

22

Thuyt minh bo co ti chnh ca ngn hng v cc t chc ti chnh tng t Bng cn i k ton Trnh by v TS cn bao gm nhng khng

Bng cn i k ton Khng cp

35

gii hn trang sc v qu Khng cp Bt c ti sn no hay cng n no trong Bng khng c cn tr vi cng n hay ti sn khc tr khi DN c quyn php l cn tr th hin cc k vng v thc hin hay thanh ton ti sn hay cng n Khng cp Cc giao dch bn lin quan NH cn thuyt minh nhng thng tin nh lng ca bn lin quan bao gm : tng loi chnh v thu nhp chi ph li v hoa hng phi tr Tin gi khc Khng cp ( c xa b)

Ngn hng s thuyt minh gi tr hp l ca tng hng TS v n theo yu cu ca IAS32 Cc giao dch bn lin quan NH cn thuyt minh nhng thng tin nh lng ca bn lin quan bao gm: tng loi chnh v thu nhp , CP li v hoa hng tr

36