Nieuwe Incoterms

Juridische en btw-implicaties

Agenda
Wat is nieuw in Incoterms 2010?
Wat regelen de Incoterms?
De Incoterms
Hoe de juiste Incoterm kiezen?
Wat regelen de Incoterms niet?
Wat bij afwijking van de gekozen Incoterm?
Wat is de btw impact van de (nieuwe) Incoterms?
Oefening
Conclusie
2

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat is nieuw
in Incoterms 2010?

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat is nieuw in Incoterms 2010?

Vier Incoterms 2000 geschrapt:

DAF DES DDU DEQ

Twee nieuwe Incoterms:

DAP DAT

Sommige andere termen bestaan al langer niet meer:

Vb. Franco

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat is nieuw in Incoterms 2010?

Indeling volgens transportmiddel vereenvoudigd:

Alle transportmiddelen + combinaties:
EXW CPT CIP DAT DAP DDP
Enkel over zee of op binnenvaart:
FAS FOB CFR CIF

Preciese bepaling van de plaats blijft cruciaal!

5

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat is nieuw in Incoterms 2010?

Goederen in transit:
Verkopen door overdracht van transportdocumenten.

Elektronische documenten:
Gelijkwaardig aan papieren documenten.

Buitenlandse en binnenlandse verkopen.

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat regelen de
Incoterms?

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat regelen de Incoterms?

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat regelen de Incoterms?

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat regelen de Incoterms?

10

2013 Deloitte Fiduciaire

Wat regelen de Incoterms?

11

2013 Deloitte Fiduciaire

De Incoterms

12

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

EXW (Af Fabriek)
Levering

_____________________________________
 Incoterm met de minste verplichtingen voor de verkoper, die de
goederen enkel ter beschikking moet stellen op het overeengekomen punt.

Koper

In bedrijfspand verkoper

Koper
13

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

FCA (Vrachtvrij tot Vervoerder)
Levering

_____________________________________
 Verkoper moet de goederen leveren aan een door de koper
aangewezen en gecontracteerde vervoerder of expediteur.

Koper

Afgifte aan (eerste) vervoerder

Koper

14

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

CPT (Vracht Betaald Tot)
Levering

_____________________________________

De verkoper levert de goederen aan de vervoerder of een andere persoon

aangewezen door de koper op een overeengekomen plaats.
Verkoper moet een vervoersmiddel afsluiten en de kosten van het
transport betalen dat nodig is om de goederen naar de overeengekomen
plaats van bestemming te brengen.

Opgelet: Risico en kosten gaan over op verschillende plaatsen!

15

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

CPT (Vracht Betaald Tot)

Verkoper

Afgifte aan (eerste) vervoerder

Koper

16

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

CIP (Vracht en Verzekering Betaald Tot)
Levering

____________________________________
Idem als CPT, maar bijkomend:

de verkoper moet een verzekering aangaan tegen het risico van
verlies of schade aan de goederen tijdens het vervoer.

Bijgevolg gaat de verkoper de verzekering aan en betaalt hij de
verzekeringspremie.

De koper moet er rekening mee houden dat onder CIP de verkoper
alleen een minimale verzekering moet aangaan. Indien de koper een
grotere bescherming wenst, dan moet hij uitdrukkelijk akkoord gaan
met de verkoper of dan moet hij zelf een extra verzekering aangaan.

17

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

CIP (Vracht en Verzekering Betaald Tot)

Welke verzekering dekt dit ongeval?

-Verzekering van de Verkoper?

Neen, de verzekeringsverplichting
onder de Incoterm CIP is zeer
beperkt.
- Verzekering van de Koper!
Noodzakelijk dat de koper een
aanvullende verzekering afsluit.

18

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

DAP (Geleverd ter Bestemming)
Levering

_____________________________________
Verkoper levert door de goederen, gereed om te worden gelost, ter beschikking
te stellen aan de koper.

Verkoper

Verkoper, tot plaats van bestemming

Koper ! ! !

Koper
19

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

DAT (Geleverd op Terminal)
Levering

Verkoper levert door de goederen ter beschikking te stellen aan de

koper, gelost van het aankomend vervoermiddel in een vooraf
bepaalde terminal.

Verkoper

Verkoper, tot plaats van bestemming

Verkoper

Koper
20

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor iedere wijze van transport

DDP (Geleverd Rechten Betaald)
Levering

 Tegenhanger van ExWorks

 Verkoper levert door de goederen ter beschikking te stellen van de koper:
 Ingeklaard op het overeengekomen vervoermiddel
 Klaar om te worden gelost
 Op de overeengekomen plaats van bestemming

Verkoper

Verkoper, tot plaats van bestemming

Koper

Verkoper !!!
21

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor transport over zee en binnenwateren

FAS (Vrachtvrij Langszij Schip)
Levering

Verkoper levert af op de kade langs het schip

Risico en kosten gaan tegelijkertijd over op de koper op het

moment dat de goederen zich langszij het schip bevinden

Bijgevolg niet geschikt voor leveringen van goederen die zich

in een container bevinden  Oplossing: FCA

22

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor transport over zee en binnenwateren

FOB (Vrachtvrij aan Boord)
Levering

Identiek als FAS,

maar verkoper zijn leveringsverplichting en zijn risico eindigen pas
aan boord van het schip.

 Dit houdt echter wel in dat verkoper de goederen moet

uitklaren (als nodig).

23

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor transport over zee en binnenwateren

CFR (Kostprijs en Vracht)
Levering

_____________________________________

 Verkoper contracteert het vervoer tot de haven van bestemming en staat in

voor de kosten;
 Het risico gaat over wanneer de goederen zich aan boord van het schip
bevinden

 Opgepast: Kosten en risico gaan over op een ander moment!

24

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening CFR
Wie moet:
a. de goederen uitklaren voor vertrek?
Verkoper
b. de factuur en transportdocumenten voorleggen?
Verkoper
c. de importtaksen betalen?
Koper
d. de goederen in ontvangst nemen op de bestemming?
Koper
25

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening CFR

e. de lossingskosten betalen?
Verkoper

f. een exportvergunning aanvragen indien er exportbeperkingen zijn

Verkoper
g. alle risicos verzekeren?
Koper
h. de goederen leveren aan boord van het goed
Verkoper

26

2013 Deloitte Fiduciaire

Regels voor transport over zee en binnenwateren

CIF (Kostprijs, Verzekering en Vracht)
Levering

Idem als CFR,

maar verkoper moet bijkomend een verzekeringscontract afsluiten
tot dekking van het risico dat de koper loopt voor schade aan of verlies
van de goederen tijdens het vervoer.

Opgelet: ook hier slechts minimale dekking!

27

2013 Deloitte Fiduciaire

Hoe de juiste Incoterm

kiezen?

28

2013 Deloitte Fiduciaire

Hoe de juiste Incoterm kiezen: VERKOPERS

29

2013 Deloitte Fiduciaire.

Hoe de juiste Incoterm kiezen: KOPERS

30

2013 Deloitte Fiduciaire.

Wat bij afwijking van een

gekozen Incoterm?

31

2013 Deloitte Fiduciaire.

Afwijking van een gekozen Incoterm

Ex-works is contractueel vastgelegd, maar koper gaat toch het

transport zelf regelen.
reden: bv. het verkrijgen van documenten
Gevolgen: extra stilzwijgende overeenkomst
Na de verkoopovereenkomst wordt ook een transportovereenkomst
gesloten.

Creert enorme onzekerheid, rechtspraak is onbeslist.
Mogelijke oplossing: invoering extra clausules ter indekking

32

2013 Deloitte Fiduciaire.

Wat regelen de
Incoterms niet?

33

2013 Deloitte Fiduciaire.

Wat regelen de Incoterms niet?

34

2013 Deloitte Fiduciaire.

Wat regelen de Incoterms niet?

Relatie met de vervoerder;
Relatie met de verzekeraar;
Toepasselijk recht;
Bevoegde rechtbank;
Eigendomsovergang;
Betaling;
Gebrekkige leveringen klachten garantie;

Nood aan (goede) contracten, algemene voorwaarden,

BLIJFT

35

2013 Deloitte Fiduciaire.

Wat regelen de Incoterms niet?

Toepassing in de praktijk:
Wat op papier staat is niet altijd wat men in de praktijk doet;

Vb. verkoop EXW, maar verkoper regelt toch het transport;

Clash tussen verkoop, logistiek en boekhouding;

Impact op marges.

Nood aan interne procedures en communicatie

36

2013 Deloitte Fiduciaire.

Btw impact

37

2013 Deloitte Fiduciaire

Btw impact

Incoterms bepalen voor btw-doeleinden ondermeer

volgende zaken:
wie staat in voor het transport?
wie zal de goederen inklaren/uitklaren?

Deze bepalingen zijn uiteraard ook belangrijk voor btwanalyse:

plaats van de handeling (invoer/ driehoeksverkeer/);
toepassing van vrijstellingen (export/ IC leveringen/).

38

2013 Deloitte Fiduciaire

Btw impact

Plaatsbepaling voor btw:

Invoer:
Vindt plaats waar de goederen in het vrije verkeer worden
gebracht (Art 23 W.BTW);
Op wiens naam dienen de goederen te worden ingevoerd?
ExWorks: koper voert in & draagt het risico.

39

2013 Deloitte Fiduciaire

Btw impact

Plaatsbepaling voor btw:

ICL: Vereenvoudigd driehoeksverkeer:
vereenvoudiging driehoeksverkeer stelt ondermeer als
voorwaarde dat het transport in de relatie A-B zit.
EXW
aangezien C het vervoer verzorgt, vindt het transport plaats in de
juridische relatie tussen B-C.

40

2013 Deloitte Fiduciaire

Incoterms btw impact

Toepassing vrijstelling voor btw:

Export & EXW levering:
indien de koper instaat voor het transport kan er slechts een
vrijstelling zijn in de mate deze een niet-Belg is (toepassing art
39, 1, 2WBTW).
Export & FOB levering:
levering door de koper aan de buitengrens van de EU;
zelfde principe, enkel vrijstelling indien koper een niet-Belg is;
let op: vrijstelling mogelijk indien vaststaat dat de goederen zullen
worden uitgevoerd
uitvoeraangifte op naam van de verkoper.

41

2013 Deloitte Fiduciaire

Incoterms btw impact

Toepassing vrijstelling voor btw:

ICL & EXW levering:
n van de basisvoorwaarden voor de vrijstelling is bewijzen dat
de goederen Belgi hebben verlaten voor een andere lidstaat
=> alternatief zoeken voor bewijs transport.
Bewijs vervoer naar een andere lidstaat:
Gebruikelijke handelsstukken;
Geschreven bestelling en een ontvangstbewijs kunnen nuttige
aanvulling vormen;
Bewijsmiddelen worden beoordeeld geval per geval.

42

2013 Deloitte Fiduciaire

Rechtstreekse levering van goederen: productie in

Azi, klant in US en klant in FR
Producent
China

Business klanten:
transport

US
DE

Bedrijf Belgi
Onderneming
BE

43

2013 Deloitte Fiduciaire

Conclusie

44

2013 Deloitte Fiduciaire

Conclusie

Om een lang verhaal kort te maken.

Een keuze van een Incoterm is/moet een resultaat zijn van een
weloverwogen keuze op juridisch & btw-technisch vlak die:
in overeenstemming zijn met de feitelijke situatie;
en rekening houdt met de btw-technische aspecten van de handelingen.

De keuze van een Incoterm is slechts een tip van een ijsberg
waarin (interne) procedure/aandachtspunten de echte kern van
problematiek is.

45

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening 1

Situatieschets:
Een Belgische onderneming verkoopt goederen aan een Amerikaanse
onderneming. De afgesproken incoterm is EXW Hasselt.
Welke implicaties heeft deze incoterm op het vlak van btw en
bewijsvoering in hoofde van de Belgische onderneming?
Welke incoterm kan er best afgesproken worden in hoofde van de
Belgische onderneming?

46

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening 2

Polen
Pools bedrijf
Partij A

Levering goederen

Zweden
Zweeds bedrijf
Partij C

Factuur

Factuur
Belgi
Belgisch bedrijf
Partij B

47

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening 2

Voorwaarden vereenvoudigd driehoeksverkeer btw:

B is niet gevestigd in Lidstaat 3 maar is een belastingplichtige die voor
btw-doeleinden gedentificeerd is in een andere lidstaat dan die van vertrek
(Lidstaat 1) of van aankomst (Lidstaat 3) van de goederen;
B verwerft de goederen in Lidstaat 3 om ze vervolgens aan C te leveren;
De goederen worden rechtstreeks verzonden van Lidstaat 1 naar Lidstaat 3;
C is een belastingplichtige in Lidstaat 3;
C wordt, door een uitdrukkelijke vermelding op de factuur die door B wordt
uitgereikt, aangeduid als schuldenaar van de belasting op de levering B-C in
lidstaat 3.
Opmerking!!!
De vereenvoudigde procedure is slechts toepasselijk in de situatie waarin het
vervoer plaatsvindt in de relatie A-B.

48

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening 2

Polen
Pools bedrijf
Partij A

Factuur
EXW

Levering goederen

Zweden
Zweeds bedrijf
Partij C

Factuur
DAP
Belgi
Belgisch bedrijf
Partij B

Kan vereenvoudigd driehoeksverkeer toegepast worden?

49

2013 Deloitte Fiduciaire

Oefening 2

Polen
Pools bedrijf
Partij A

Factuur
EXW

Levering goederen

Zweden
Zweeds bedrijf
Partij C

Factuur
EXW
Belgi
Belgisch bedrijf
Partij B

Kan vereenvoudigd driehoeksverkeer toegepast worden?

50

2013 Deloitte Fiduciaire

Contactgegevens

Kantoor Hasselt

Gouverneur Roppesingel 13
3500 Hasselt
Tel. 011 89 39 00
Fax 011 89 39 01
www.deloitte-fiduciaire.be

51

2013 Deloitte Fiduciaire

52

2013 Deloitte Fiduciaire

De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte
Fiduciaire* (hierna Deloitte) en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het
auteursrecht en andere relevante intellectuele eigendomsrechtwetten en verdragen.
Geen enkele reproductie in onder het even welke vorm of via om het even welk
medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte.
Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor
specifieke situaties niet op steunen.
Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke
informatie algemeen en kan Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor
mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het gebruik of de interpretatie
van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte.

De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet,

reglementeringen, rechtspraak, concrete gevallen, rulings en andere bronnen
die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg kunnen latere
wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen
verantwoordelijkheid draagt om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden
tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de presentatie.
Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke
toepasselijke omstandigheden en we raden aan dat U professioneel advies
vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling op basis
van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag
bijstaan om hem te adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe
te passen in specifieke situaties. Deloitte aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht
of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon die handelt
of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie
vervat in deze presentatie.

*Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA.

53

2013 Deloitte Fiduciaire