I

WEKËLIJKsE N¡EUWSBRIEF
JAARGANG 39, ANTWFRPEN X ^ P509537

NIEUWSBRIEF OVER FISCALITEIT

www.fiscotoog.be 10.01.2018 w
Exit fairness tax en verhoging
vr¡jstetti ng d ividenden
De laatste Ministerraad vóór Kerstmis keurde in eerste [ezing een voorontwerp van wet
goed "houdende diverse bepal.ingen inzake inkomstenbelastingen". Btikvangers zijn, de
verhoging van de vrijstelting van dividenden in het kader van de activering van het spaar-
getd, en de afschaffing van de 'fairness tax'. Van de getegenheid wordt meteen ook gebruik-
gemaakt om verschillende dikwijts niet onbelangrijke wijzigingen en aanvutlingen aan te
brengen aan de kersverse Wet van 25 december 2017 tot hervorming van de vennoot-
schapsbetasting [zie over deze wet, p. 2 in deze briefl, en zetfs ook aan een onderdee[ van
het retancewetsontwerp dat de eindmeet nog niet heeft gehaatd,

Activering spaargetd Die 'fairness tax' wordt nu blijkens het vooront-

l-l e Programmawet van 25 december 2017
| | iou"r deze wet, zie p. 8 in deze brief) hal-
lJ veer't de bestaande vrijstelling van interesten
op een gewoon spaarboekje, waardoor de vrij-
stelling (vóór indexaanpassing) nog slechts 625
EUR bedraagt. Parallel daarmee wordt een vrij-
stelling ingevoerd voor dividenden van aandelen.
Het maximumbedrag van deze laatste vrijstelling
is vastgesteld op (vóór indexatie) 416,50 EUR.
De regering heeft nu beslist het plafond van deze
vrijstelling voor dividenden op te trekken naar een
bedrag dat voor het inkomstenjaar 2019 na index-
aanpassing gelijk is aan 800 EUR. De verhoging
I
zal gelden voor de inkomsten die vanaf januari
2019 worden betaald of toegekend.
Fairness tax
Sinds aanslagjaar 2014 zijn niet-KMO-vennoot-
schappen een afzonderlijke aanslag - fairness
tøx genoemd - verschuldigd, indien (i) zij voor
een bepaald boekjaar dividenden uitkeren voor
een bedrag dat hoger ligt dan de uiteindelijke
grondslag waarop het tarief van de (normale)
vennootschapsbelasting wordt toegepast", ên (ii)
hun fiscaal resultaat uitgehold is geweest door de
aftrek voor risicokapitaal en de aftrek van over-
gedragen verliezen (art. 2L9ter \ílB 1992). De
regeling geldt ook in het kader yan de BNI (art.
233, lid 3 \øIB 7992; zie over deze tax en de
mogelijke strijdigheid ervan met de Europese
vrijheden, Fisc. 2017, m. 1523, 9).
werp kort en goed afgeschaft. Geplande inwer-
kingtreding : aanslagjaar 201!, verbonden aan
een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt
vanaf 7 januari 2018. tVtijztgingen aan de afsluir
datum van het boekjaar die vanaf 26 juli 2017
worden doorgevoerd, blijven zonder uitwelking Het voorontwerp
waL deze inwerkingtreding betreft. bevat een specifieke
antimisbruikbepating
Aftrek voor r¡s¡cokapitaal, om doubte dip-
Het voorontwerp voorziet in een specifieke anti- situaties te
misbruikbepaling om in het kader van de aftrek voorkomen inzake
voor risicokapitaal een 'double dip'-situatie (cf. de aftrek voor
dubbele aftrek) te voorkomen, Die kan ontstaan risicokapitaaI
wanneer een moedervennootschap een kapitaal-
verhoging brj haar dochtervennootschap door-
voert via geleende middelen. Op het niveau van de
moederuennootschap zijn de betaalde interesten af-
trekbaar als beroepskosten, terwijl op het niveau
van de dochteruennootschap de aftrek voor risico,
kapitaal berekend wordt op basis van de inge-
brachte fondsen. Geen tien jaar geleden ant-
woordde de toenmalige minister van Financiën,
daarover ondervraagd, dat dergelijke 'double
dip'-situaties door de Administratie niet in vraag
moeten worden gesteld (Fisc. 2009, nr. II47, l3).
Het voorontwerp wil nu duidelijk wel komaf
maken met dergelijke 'double dips'. Het zegt im-
mers dat in het kader van de aftrek voor risico- ,l
kapitaal het eigen vermogen verminderd moet
worden met de "inbreng van kapttaal door een FISCOLOOG
1549
verbonden vennootschap wanneer ldie inbrengJ 1 0.01 .2018
 haar oorsprong vindt in leningen onderschreven
door deze verbonden vennootschap waarbij deze
de intresten als kosten aftrekt",
Geplande inwerkingtreding : vanaf aanslagjaar
2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat
ten vroegste aarN^ngt vanaf ! januari 2018.
\lijzigingen aan de afsluitdatum van het boekjaar
die vanaf 26 juli 20U worden doorgevoerd, blij-
ven ook hier zonder uitwerking waf deze inwer-
kingtreding betreft.
olo
Verhoogde aftrek tol.120
De hervormingswet van 25 december 20L7 voor-
ziet reeds in het aigemeen (dus niet enkel in de
Venn.B.) in de afschaffiîgyan de verhoogde aftrek
tot 120 0/o van de kosten voor het organiseren van
collectief veruoer van personeelsleden in het kader
van het woon-werkverkeer (cf. de verhoogde af-
trek waarin art. 64ter, 1o \(/IB 7992 voorzleÍ");
althans vanaf het aanslagjaar 2021, verbonden aan
een belastbaar tijdperk dat ten vroegste
^anvaîgt
op 1 januari 2020 (hervormingswet, art. 10).
Het nieuwe voorontwerp verklaart nu het volle-
dige artikel 64ter \XIIB 1992 niet van toepassing
in de sfeer van de vennootschapsbelasting. Dus
inclusief bv. de verhoogde aftrek in verband met
het gebruik van fietsen in het woon-werkverkeer.
De geplande inwerkingtreding is identiek (aan-
slagjaar 202I verbonden aan een belastbaar trid-
perk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari
2020). Merk op dat artikel I94octies \y,lIB 1992
dat door het voorontwerp in die zin wordl aan-
gepast, niet voorkomt in de hewormingswet van
25 december 2017, maar terug te vinden is in het
onderdeel van het relancewetsonlwerp dat op dit
ogenblik nog op verdere parlementaire behande-
ling wacht.
Hervorming vennootschapsbelasting
Zoals gezegd, voert het voorontwerp ook een
aantal wijzigingen door aan de \íet van
25 december 2017 "Íot heruorming van de ven-
nootschapsbelasting". Die wijzigingen hebben
geen onmiddellijke impact, aangezien ze
allemaal betrekking hebben op legelingen die
pas ten vroegste vanaf I januai 2079 van toepas-
sing worden (de regeling inzake consolidatie,
de CFC-regeling, en de interestaftrekbeperking).
(tvD)

Hervorming vennootschapsbelasti ng :
wat verandert ervandaag ?
De Kamer heeft net vóór de eindejaarsvakantie haar goedkeuring gehecht aan de hervor-
ming van de vennootschapsbel.asting. Die maakte aanvanketijk deet uit van het meer
omvangrijke 'retance'-wetsontwerp. Maar onder tijdsdruk werd ze uit dit ontwerp geticht
en ondergebracht in een afzonderlijk wetsvoorstel. fcf, art. 1 tot en met 90 van het relance-
wetsontwerp; zie over dit ontwerp, Fisc. 2017, nr. 1546, 1). Dit wetsvoorste[ [Kamerstuk
nr.54-2864/0011 werd vervolgens met grote haast door het Parlement getoodst en is uitein-
detijk ats Wet van 25 december 2017 "to|.. hervorming van de vennootschapsbetasting"
gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 29 december 2017.

R e srote haast waarmee een en ander
| | g"Ë"utde, heeft onder meer tot gevolg dat
lJ van een serieuze bespreking, noch in de
Kamercommissie, noch in de plenaire vergade-
ring niets in huis gekomen is. Het 'verslag' van
de Kamercommissie maakt geen melding van
enige discussie die naam waard, en bevat - op
één amendementje na - ook geen enkele bruik-
bare precisering. Hierna volgt een algemeen
overzicht van die punten van de heruorming die
in een eerste fase meteen van belang zijn, ofwel
omdat ze betrekking hebben op verrichtingen
2 die in het kalenderjaar 2018 plaatsvinden, ofwel
FISCOLOOG
omdat ze in werking treden met ingang van het
1549
1 0.01 .201 B aanslagjaar 2079. Het gaat dus (voorlopig) voor-
bij aan de maatregelen die op een later tiidstip
van kracht worden,
Voor alle maatregelen geldt, dat een wijziging die
"vanaf 26 juli 20!7 aan de afsluitingsdatum van
het boekjaar" wordt aangebracht, zonder uitwer-
king bliift ten aanzien van de inwerkingtreding.
Ka p itaatverm i nderi n gen
Kapitaalverminderingen zí1n op dit ogenblik in
principe in hoofde van een aandeelhouder/
natuurlijke persoon doorgaans belastingvrij (art.
18, lid 1, 2o en2"bis \øIB 1992). Dit blijft in prin-
cipe zo. Maar aIs het 'eigen vermogen' niet enkel
uit kapitaal, maar ook uit reserues bestaat, wordt
een vermindering voortaan voor fiscale doelein-
den verhoudingsgewijs aangerekend op enerzijds
het kapitaal, en anderzijds de reseryes waarbij de
aanrekening eerst zal gebeuren op de a1 dan niet
in het kapitaal geïncorporeerde belaste reselves,
en veruolgens op de in het kapitaal geïncorpo-
reerde vrijgestelde reseflr'es. De aanrekening op
de reserves geldt dan a1s een aan roerende voor-
heffing onderworpen dividend.
Inwerkingtreding : de nieuwe regeling treedt in
werking op 1 januari 2018 en is van toepassing
" op de verrichtingen v an kapitaalverminderingen
en terugbetalingen van met kapitaal gelijkgestel-
de uitgiftepremies of winstbewijzen die worden
beslist door de algemene vergadering vanaf 1 1a-
nuari 2018".
Aftrek autokosten
De aftrek van ar¡tokosten is voortaan ook in de
personenbelasting afhankelijk van de COr-r.rit-
stoot van de wagen. Daartoe wordt verwezen
naar het "tarief van aftrekbaarheid" zoals dit in
de vennootschapsbelasting geldt (zie voor dit
Íarief , arl". 198bß ]ü/IB 1992), Maar ten aanzieî
van de v66r I januari 2018 aangeschafte voertui-
gen blijft minimaal 75 0/o aftrekl¡aar.
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I januari 2078.
Aan de uitzonderingen waarin de aftrekbeperking
van autokosten niet van toepassing is, wordt een
nieuwe uitzondering toegevoegd; met name, de
"kosten die aan derden worden doorgerekend,
mits deze kosten uitdrukkelijk en afzonderlijk op
[de] factuur zijn vermeld" (nieuw art, 66, S 2, 4o
wrB 1992).
Tevens wordt gesieuteld aan de "uitzondering op
de uitzondering" van artikel 66, $ 3 \XIIB 1992.
De aftrekbeperking voor autokosten geldt in
principe niet (o.m.) voor voertuigen die "uitslui-
tend aan derden worden verhuurd" (art, 66, S 2,
3' \flB 1992). Maar die uitzondering geldt vol-
gens de letter van de (bestaande) wetgeving niet
als die voertuigen "toebehoren aan detden" (zie
hierover, o.m., Fisc, 201,J, nr. 1362, II). Daaruan
wordt nu toegevoegd dat deze'uitzondering op de
uitzondering' enkel geldt t.a.v. de autokosten die
gedaan worden "door de eindgebruiker van deze
voertuigen". Zij geldt dus bv. niet als iemand een
auto huurt om die uitsluitend aan derden te ver-
huren; tn dat geval is er dus geen aftrekbeperking.
De aanpassing geldt niet enkel tenaanzienvan voer-
tuigen die uitsluitend aan derden worden ver-
huurd; maar ook Íen aanzten van voertuigen die
uitsluitend gebruikt worden voor een taxidienst of
voor verhuring met bestuurder (en die op grond
daarv an vrijgesteld zijn van verkeersbelasting);
(cf. de uitzondering op de aftrekbeperking be-
doeld in art.66, g 2, 1" \(¡IB 1992).
De voormelde aanpassingen treden eveneens in
werking op I januari 2018 en zijn van toepassing
vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een be-
lastbaar tijdperk dat ten vroegste aaîvaîgt op I ja-
nuad 2018.
Meerwaarden op auto's
Palallel met de wijzigingen die aangebracht wor-
den aan de aftrek van autokosten (zie hoger),
worden wijziglngen aangebracht aan het belast-
l:aar bedrag van professionele meerwaarden op
auto's in de sfeer van 'winsten' en 'baten' (aan-
passing art". 24 en 27 ]i//IB 1992). Dit om te belei-
ken dat het gedeelte van de meerwaarden dat
belastbaar is, overeenstemt met een percentage
"gelijk aan de verhouding tussen de fiscaal aan-
genomen afschrijvingen en de geboekte afschrij-
vingen" (MuT, nr. 54-2864/00I,lÐ.
Inwerkingtreding : de nieuwe regeling treedt in De aftrek van
werking op 1 januari 2018 en is van toepassing autokosten is
vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een be- voortaan ook in
IasÍbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt vanaf de PB afhanketij(
I jantari 2018. van de COr-uitstoot
van dewagen
De bijzondere regeling inzake meerwaalden op
auto's, zoals die in de vennootschapsbelasting van
toepassing is (art. IS5terWIB 1992) geldt niet ten
aanzienvan de auto's die ingevolge artikel 66, g 2
WIB 1,992 niet aan de aftrekbeperking onderwor-
pen zijn (voertuigen die uitsluitend aan derden
worden verhuurd, enz.; zie hoger). Maar die uit-
zondering blijft beperkt tot de voertuigen waarop
de aftlekbeperking al voorheen niet van toepas-
sing was; en geldt dus niet ten aanzien van de
nu nieuw toegevoegde categorie (voertuigen
waaryan de kosten aan derden wofden doorge-
rekend, mits deze kosten uitdrukkelijk en afzon-
derlijk op de factuur zijn vermeld; zie hoger).
Inwerkingtreding : idem.
I nvesteringsaftrek
Voor de vaste activa die zijn verkregen of tot
stand gebracht tussen I januarr 2018 en 3I de-
cember 2019 wordt het basispercentage van de
investeringsaftrek in de personenbelasting ver-
hoogd van I naar 20 o/0.
Het basistarief van I 0/o dat in de vennootschaps-
belasting ten aanzien van KMO-vennootschappen
geldt, wordt op overeenkomstige wijze verhoogd
naat 20 % voor de investeringen gedaan tussen
I jarnart 2018 en 31 december 2079 (aanpassing
art. 20I, $ 1, eerste lid, 1" \øIB 1992).
3
FISCOLOOG
Aanvankelijk was erin voorzien dat de verhoging
1549
naar 20 % slechts zou gelden als de investering 1 0.01 .201 B
 zou gebeuren in de ioop van een belastbaal fiid-
pelk dat aan een van de aanslagjarcn 2019 en
2020 verbonden is. Voor KMO-vennootschappen
die hun boekjaar niet per kalenderjaar voeren,
zou dit tot gevolg hebben dat investeringen die
zij weliswaar doen in 2018, maar in een belast-
baar tijdperk dat nog verbonden is met het aan-
slagjaar 2018 uit de boot vallen. Ingevolge een
nog op de valreep goedgekeurd amendement is
de beperking (tot de aanslagjaren 201.9 en 2020)
evenwel geschlapt. Het volstaat dus, zowel in de
personenbelasting a1s in de vennootschapsbelas-
ting, dat de investering gebeurt in 2018 of 2019,
ongeacht het aanslagjaar waaraan het belastbaar
tijdperk verbonden is.
De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor
vaste activa "in productiemiddelen van hoogtech-
nologische producten" (art. 70, lid 1, 2o WIB
7992) wordt afgeschaft (aangezten die geen fiat
van Europa heeft gekregen). Hetzelfde geldt
trouwens ook voor de verhoging van de vrijstel-
De vr'rjstetling van ling van de doorstortingsvelplichting bij ploegen-
meerwaarden en nachtarbeid in ondernemingen die dergelijke
op aandeten wordt hoogtechnologische producten produceren
in het algemeen (afschaffing xt.275/5, $ 4 wIB 7992); (voor deze
afhanketijk gemaakt afschaffingen, zie Wet, art. 89).
van het votdoen aan
atte toepassings- Stopzetti n gsmeerwaa rden
voorwaarden Stopzettingsmeerwaarden op immateriële vaste
inzake DBI activa z\îvoortaan binnen de zogenaamde'4x 4'-
regel in de personenbelasting siechts belastbaar
tegen 10 o/0, wanîeer zij verkregen of vastgesteld
ziln naar aanleiding van de stopzetting van de
werkzaamheid vanaf de leefti¡d van 60 jaar of
ingevolge het overlijden of saar aanleiding van
een gedwongen definitieve stopzetting; het 10 %-
tarief geldt ook ten aanzien van de stopzettings-
meerwaarden op 'andere activa dan immateriële
vaste activa' die naar aanleiding van dezellde
gebeurtenissen zijn verkregen of vastgesteld
(diverse aanpassingen aafl arÍ-. 17I WIB 1992).
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslaglaar 2019 verbonden aan een
belasÍbaar tijdperk dat ten vroegste aanvaîgl. op
I januari 2018.
Meerwaarden op aandelen
De bestaande vrijstelling van meerwaarden op
aandelen in de Venn,B. wordt in het algemeen
alhankelijk gemaakt van het voldoen aan alle
toepassingsvootwaarden inzake DBI, inclusief de
minimum-participatievereiste en de veteiste in-
zake minimale houdperiode (met een afwijkende
regeling voor verzekerings- en heruerzekerings-
ondernemingen); (aanpassing art. I??'WIB 1992).
Tegelijk wordt in een aanpassing voorzien van
4 de specifieke'antimisbruikbepaling' ten aanzien
FISCOLOOG
van lneerwaarden op aandelen die afkomstig zijn
1549
1 0.û 1 .2018 van een belastingneutrale 'ruil' (zie hierover, uit-
gebleid, Fisc. 2017, nr. 1537, 3; aanpassing afi,
192, $ 1, lid 3.WrB 1992).
Meerwaarden op aandelen waarbij wel voldaan
is aan de minimum-participatievereiste, maar niet
aan de vereiste inzake minimale houdperiode
blijven (voorlopig) belastbaal tegen 25 0/o (aange-
past art, 217, lid 1, 2o \(/IB 7992; maar het tarief
van 25 o/o geldr, niet voor zover en in de mate dat
de meerwaarden in aanmerking komen om tegen
het verlaagd tarief van 20 0/o in hoofde van KMO-
vennootschappen te worden belast; over dit ver-
Iaagd Íaúef , zie verder). De 0,40 o/o-taxatie op
'vrijgestelde' meerwaarden bij niet-KMO-ven-
nootschappen wordt geschrapt.
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaat 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I janvart 201.8.
I nschakelingsbedrijven
Een erkend inschakelingsbedrijf geniet een vrij-
stelling van vennootschapsbelasting ten aanzien
van de winst die het in zijn vermogen houdt
door deze te boeken op een afzonderlijke reke-
ning van het passief. Aanpassing van het stelsel
teneinde te vermijden dat bepaalde vrijgestelde
premies leiden tot een dubbele vrijstelling van
belasting. En aanpassing van de vrijstelling van
vennootschapsbelasting in functie van het aantal
personeelseenheden dat behoort tot de doel-
groep van moeilijk te plaatsen werklozen (nieuw
art. 193 qua,ter WIB 7992).
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I januart 2018,
De (oude) regeling zoals die tot nog toe te lezen
stond in de Vet van 26 maart 7999 wordt opge-
heven. De opheffing geldt vanaf het aanslagjaar
2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk dat
ten vroegste a nvangl, op I ianuari 20L8.
Voorzieningen voor risico's en kosten
Voorzieningen voor risico's en kosten ziin in de
vennootschapsbelasting nog slechts aftrekbaaq voor
zover (1) de voorzieningen voortvloeien "uit
verbintenissen dìe door de onderneming zijn
aangeg an gedurende het belastbaar tijdperk of
een van de voorgaande belastbare tijdperken";
of Q) de voorzieningen voortvloeien "uit wette-
lijke of reglementaire verplichtingen, andere dan
de verplichtingen die louler voortvloeien uit de
toepassing van een boekhoudkundige of laar-
rekeningsrechtelijke reglementering" (veruanging
art. L94WB 1992). Merk op, dat het gecursiveerde
woordje'loutet' niet voorkwam in de oorspronke-
lijke teksten.
Inwerkingtreding : 1 jantari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt
vanaf I januari 2018. Maar de nieuwe regeling
geldt niet voor voorzieningen of toevoegingen
aan voonieningen die zijn aangelegd in belastba-
re tijdperken die aanvangen vóór 7 januari 2078.
Tax shelter
In het kader van de tax shelter voor de film-
industrie en de podiumkunsten worden de nodige
wijzigingen aangebracht om rekening te houden
met de nieuwe tarieven inzake vennootschaps-
belasting (wijziging art. lg4terWlB 1992).
Inwerkingtreding : 1 januarr 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I januarr 2018.
I nvesteringsreserve
De bestaande regeling inzake de 'investerings-
reserve' voor KMO-vennootschappen (van art.
I)4quøter lü/IB 1992) blijft slechts (voorlopig)
behouden voor investeringsreserves aangelegd
bij het verstrijken van een belastbaar tijdperk dat
ten laatste afsluit op 30 december 2018.
De maatregel treedt in werking op 1 januari 2018 en
is van toepassing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden
aan een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aan-
vangtvanaf 7 januaú 2018. Hoe deze manier van
inwerkingtreden in casu concreet moet worden
toegepast, is niet meteen duidelijk.
Vooruitbetaatde kosten
Vooruitbetaalde of aIs zodanig geboekte kosten,
die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op
een toekomstig belastbaar tijdperk, zijn voortaan
slechts als beroepskosten "aftrekbaar in het
belastbare tijdperk waarin ze ofwel zijn betaald
ol gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, als-
mede in de volgende belastbare tijdperken, in
verhouding tot het gedeelte van die kosten dat
betrekking heeft op dat belastbare tijdperk"
(nieuw art. 195/t V,IIB 7992).
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastt¡aar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
1 januari 2018.
DBI
De DBl-aftrek wordt in het algemeen uitgebreid
van95 naar 100 o/o (aanpassing art. 204 en 205, g 3
wrB 1992).
Bij een inbreng van een bedrijfsafdeling of tak
van werkzaamheid of van een algemeenheid van
goederen, of na een fusie, splitsing of ermee
gelijkgesteide verrichting, geldt vandaag al een
'proportionele verliesoverdracht' (art. 206, 5 Z
\øIB 1992). Daar wordt aan toegevoegd dat een-
zelfde regeling voortaan ook geldt ten aanzten
van de overgedragen DBl-aftrek.
Inwerkingtreding : 1 januart 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
1 januart 2078.
Aftrek voor ris¡cokapitaal.
Het bestaande systeem inzake de aftrek voor risico-
kapitaal wordt omgevormd tot een systeem waar-
bij de aftrek enkel nog berekend wordt op basis
van een vijfde van het positieve verschil tussen
enerzijds het eigen vermogen op het einde van het
belastbaar tijdperk, en andenijds het eigen ver-
mogen op het einde van het vi¡fde voorgaande be-
lastbare tij dperk (aanpassing arÍ.. 205 t er.VnB 1992),
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepassing
vanafaanslagjaar 2079 verbonden aan een belast-
baar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari
20i8.
Voor de invoering van de nieuwe specifieke anti-
misbruikbepaling ter bestrijding van'dor"rble Dewet schrijft
dips', zie p. 1 van deze editie. bijzondere
aanrekeningsregets
Aanrekening aftrekbare bedragen : de korf voor t.a.v. een aantal
De nieuwe wet schrijft bijzondere aanrekenings- aftrekposten
regels voor t.a.v. een aantal aftrekposten (DBI,
investeringsaftrek, aftrek yoor innovatie-inkom-
sten, enz.) en beperkt de aftrek globaal per belast-
baar tijdperk tot i.000.000 EUR, vermeerderd met
70 0/o van het saido van het fiscaal resultaat;
zodat 30 0/o van dit saldo een minimale belastbare
grondslag vormt (aanpassing art. 207 WIB 1992;
en aanpassing aan art. I)4quinquiesVlB 1992).
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk da[ ten vroegste a nvangf, op
1 januari 2018,
Uitstuiting aftrek na controlewijziging
Bij verwerving of wijziging van de controle van een
vennootschap die niet beantwoordt aan recht-
matige financiële of economische behoeften,
kunnen bepaalde aftrekposten niet (meeÐ worden
toegepast. Dit geldt voortaan ook voor de over-
gedragen innovatie-aftrek en de overgedragen
DBl-aftrek (aanpassing art. 207, lid 3, dat lid 8
\XIIB 7992 wordt),
Inwerkingtreding : 1 janu,ari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
l:elastbaar tijdperk dat ten vroegste aaîvangÍ. op
I januarr 2018,
Uitstuiting aftrek na belastingcontrole 5
FISCOLOOG
Met uitsluiting van de DBl-aftrek van het jaar zelf ,
1549
worden voortaan in de vennootschapsbelasting 10 01 2018
 geen aftrekken (bedoeld in de art. I99 tot206 en art.
536 \ølB 1992), noch compensaties met verliezen
van het belastbaar tijdperk meet aanvaard op de
verhogingen van de belastbare grondslag die
worden vastgesteld na een belastingcontrole, met
dien verstande dat de uitsluiting slechts geldt in-
dien er ingevolge artikel 444l /I8 1992 als sanctie
een effectieve belastingverhoging wordt toegepast
van minstens 10 % (nieuw art.207,lid 7 V/IB 1992).
Inwerkingtreding : 1 januail 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I januari 2018,
Tarief vennootschapsbetast¡ ng
Het algemeen tarief van de vennootschapsbelas-
ting daalt in een eerste fase naar 29 0/0.
Voor KMO-vennootschappen daalt het talief op
de eerste schijf van 100.000 EUR naar 20 0/0. Yoor
toepassing van deze verlaging vormt het uitkeren
van een dividend van meer dan 13 % geen belet-
sel (meer); (schrapping afi. 2I5, lid 3, 3" \ølB
Het atgemeen tarief 7992). De minimale bezoldiging die KMO-ven-
van de Venn.B. nootschappen moeten uitkeren aan minstens één
daatt in een eerste van de bedrìjfsleiders willen zij in aanmerking
fase naar 29 % komen voor de verlaging naar 20 %, wordt opge-
trokken naar 45.000 EUR (met een overgangs-
regeling waarin die bezoldiging lager mag zijn dan
45,000 EUR, op voorwaarde daÍ" ze dan wel mini-
maal geli¡k is aan het resultaat van het belastbaar
tijdperk). Bij staltende KMO's moet in de eerste
vier belastbare tijdperken vanaf hun oprichting
niet aan deze voorwaarde voldaan zijn.
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aaÍ:vangt op
I januari 2018.
De hervormingswet voorziet ook in een specifie-
ke regeling ten aanzien van (o.m.) vrijgestelde
meerwaarden die bv. belastbaar worden omdat
de herbeleggingsvootwaarden niet worden nage-
leefd; in bepaaide omstandigheden zal dan niet
het nieuwe tarief , maar wel het oude tarief van
de vennootschapsbelasting van toepassing zijn
(nieuw 217/I UlIB 1992 en aanpassing art.
246,Lid ^rt.
r \xrrB 1992).Inwerkingrreding : idem.
De aanvullende crisisbijdrage wordt veiaagd van
3 naar 2 opcentiemen vanaf het aanslagjaar 2019
verbonden aan een belastbaar tijdperk dat ten
vroegste aanvangt vanaf I januari 2018.
De'exitheffin g' van 76,5 % bedoeld in artikel 2I7,
lid 1, 1" WIB 1992 wordt in een eerste fase ver-
minderd naar 72,5 %. Inwerkingtreding : 7 januai
6 2018 en van toepassing vanaf aanslagjaar 2019
FISCOLOOG
1549
verbonden a n ee l:elastbaar tijdperk dat ten
10.01 2018 vroegste aanvangt op 1 januari 2018.
Vooraf betalingen
De basisrentevoet voor de berekening van de be-
lastingvermeerdering wanneer niet of onvoldoende
wordt voorafbetaald, mag in de vennootschaps-
belasting vooltaan niet lager zijn dan 3 0/0. De
'de minimis'-regel van artikel 163 \íIB 1992 die
geen belastingvermeerdering oplegt wanneer de
vermeerderin g bepaalde grenzen niet overschrijdt,
geldt niet langer in de vennootschapsbelasting.
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastlsaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
1 januari 2018.
Sanctie bij gebrek aan m¡n¡mum-
bezol.diging
Een vennootschap - ongeacht of ze klein ol
gl'oot is - die ten laste van het resultaat van het
belastbaar tijdperk niet aan ten minste een van
haar bedrijfsleiders een bezoldiging van mini-
mum 45.000 EUR toekent, verbeuLt een afzonder-
lijke aansiag van 5 % op het verschil tussen
45.000 EUR enerzijds, en de hoogste bezoldiging
door de vennootschap aan eeîvanhaar bedrijfs-
leiders toegekend anderzijds (ook hier mag het
minimumbedrag van de bezoldiging lager zijn
dan 45.000 EUR, als ze dan we1 minimaal gelijk
is aan het fiscaal resultaat); (nieuw art. 2lgquin-
quies\XllB 1992).
Bij startende KMO's is deze nìeuwe afzonderlijke
aanslag niet van toepassing gedurende de eerste
vier belastbare tijdperken vanaf de oprichting.
Ten aanzien van 'verbonden' vennootschappen
in de zin van artikel II van het lletboek van
Vennootschappeî waarvan minstens de helft van
de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder
van de betrokken vennootschappen, is in een
bijzondere regeling voorzien. Voor de toepassing
van de minimumbezoldiging mag in dit geval het
totaal van de door deze vennootschappen aan
een van diezelfde personen gestorte bezoldigin-
gen gezamenlijk in aanmerking worden ggno-
men. De vereiste minimumbezoldiging wordt
dan op 75.000 EUR gebracht.
Vanneer in geval van 'verbonden' vennootschap-
pen niet aan de bezoldigingsvootwaarde voldaan
is, wordt de sanctie (de afzonderlijke aanslag van
5 0/o op het verschil) toegepast in hoofde van de
vennootschap met het hoogste belastbaar resui-
taaI".
De afzonderlijke aanslag is als beroepskost af-
treklsaar (aanpassing ar¡". I98, $ 1, 1" ìøIB 1992),
Inwerkingtreding : 1 jan:uari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
1 januari 2018.
Roerende voorheffing : Tate & Lyte
De oplossing die de wetgever een tijdje geleden
uitwerkte om tegemoet te komen aan het arrest
van het Europees Hof inzake 'Tate t Lyle', kan
om technische redenen niet behouden blijven.
Die oplossing ging immers uit van een DBI-
aftrek tot beloop van 95 %, terwijl deze aftrek
door de hervormingswet verhoogd wordt naar
I00 0/o (zie hoger). Daarom is in een alternatieve
oplossing voorzien in de vorm van een nieuwe
'vrijstelling' van roerende voorheffing voor de
betrokken dividenden (nieuw arr". 264/I \XIIB
1992 en schrapping art. 269/7 \xllB 1992; zie over
deze problematiek, onder meer, Fisc. 201.6,
nr. 7485,73).
Inwerkingtreding : 1 janttari 2018 en van toepas-
sing op de dividenden betaald of toegekend
vanaf 7 januart 2018.
Vrijstetting doorstorting BV voor
wetenschappetij k personeel
De bestaande regeling waarbij onder bepaalde
voorwaarden in een gedeeltelijke vrijstelling van
de doorstorting van bedrijfsvoorheffing wordt
voorzien, bij tewerkstelling van wetenschappelijk
personeel (art. 275/3 WIB 1992), is op verschil-
lende punten aangepast. In essentie komt het
erop neer dat ten aanzien van ondernemingen
die onderzoekers met specifieke diploma's te-
werkstellen nu ook in een bepaalde vrilstelling
van doorstorting s/ordt voorzien ten aanzienvan
onderzoekers die over professionele'bachelor'-
diploma's in met name aangeduide studierichtin-
gen beschikken. Die vrijstelling bedraagt in een
eerste fase 40 0/0. Yerder wordt het bedrag dat op
deze wijze kan worden vlijgesteld, in bepaalde
mate verhoudingsgewijs beperkt ten opzichte
van het bedrag dat al vrijstelling geniet onder de
regeling die ten aanzien yan onderzoekers met
een'master'-diploma geldt.
Inwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing op de bezoldigingen die vanaf 7 jantari
2018 worden betaald of toegekend.
Niet of Laattijdige aang¡fte
Bij niet-aangifte of laattijdige aangifte kan een
onderneming of beoefenaar van een vrij beroep
vandaag al belast worden op een forfaitair mini-
mum van 19.000 EUR (art. 342, 5 3 WIB 1992),
De hervormingswet voorziet wat vennootschap-
pen betreft in een verhoging van dit bedrag naar
34.000 EUR; het voegt eraan toe dat dit minimum
bij herhaalde inbreuken verhoogd wordt met 25
tot 200 % volgens een schaal waaÍvan de trappen
door de Koning worden vastgesteld.
Inwerkingtreding : 1 januart 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 verbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op
I januari 2018.
Natatig heids¡nteresten
Het tarief van de nalatigheidsinteresten inzake tn-
komstenbelastingen l:edraagt tot nog toe 7 o/0. Het
wordt voortaan volgens een nieuwe berekenings-
wijze jaarlijks vastgesteld in een vork van 4 tot
10 %. De hervormingswet voegt er meteen aan
toe dat de voor het kalenderjaar 2018 toepasse-
lijke rentevoet gelijk is aan 4 % (Wet, art. 90).
Yandaag zljn al nalatigheidsinteresten verschul-
digd wanneer bepaalde vrijgestelde meet'waar-
den belastbaar worden doordat niet tildig vol-
daan is aan de gestelde herbeleggingsvoorwaar-
den. Die regeling wordt nu uitgebreid naar
gevallen waarin er sprake is van schending van
de onaantastbaarheidsvoorwaarde (aanpassing
art. 416 \XIIB 1992). En ook naar het geval waarin
niet voldaan is aan de herbeleggingsvoorwaar-
den bij vrijgestelde meerwaarden op zeeschepen.
lnwerkingtreding : 1 januari 2018 en van toepas-
sing vanaf aanslagjaar 2019 velbonden aan een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste aarwangÍ op
I januari 2018,
Moratoriuminteresten
Voortaan worden bij terugbetaling van inkom-
stenbelastingen, voorheffingen, voorafbetalingen, Het tarief van de
enz. niet langer automatisch lnoratoriuminteres- natatigheids-
ten betaald. Dit geldt nog slechts als de Ad- interesten wordt
ministratie "in gebreke werd gesteld door een voortaan jaartijks
aanmaning of door een andere daarmee gelijk- vastgesteld in een
staande akte" (aanpassing art. 418V,llB L992). vorkvan4totl0%
Yandaag bedraagt het tarief van de moratorium-
interesten inzake inkomstenbelastingen ook 7 0/o
(zoals dat tevens het geval is voor de nalatig-
heidsinteresteni zie hoger). Ook hier geldt voort-
aan een nieuw berekeningswijze (zoals bij de
nalatigheidsinteresten), met dien verstande dat
de uitkomst hier verminderd wordt met 2 pro-
centpunten. De heruormingswet stelt meieen de
voor het kalenderjaar 2018 toepasselijke rente-
voet vast op 2 o/o (Vet, art. 90).
Geen moratoriuminterest is verschuldigd, (onder
meer) wanneer hij geen 5 EUR per maand be-
draagt (art. 4L9,Iid 1, 1o VIB 1992). De heruor-
mingswet voegt hieraan toe dat deze grens geldt
"per aanslag, voor eenzelfde aanslagjaar".
De heruormingswet zegt veruolgens dat voortaan
geen moratoriuminteresten verschuldigd zijn, als
de Administraiie "redelijkerwijze in de onmoge-
lijkheid verkeerde om de terugbetaling te vol-
doen, omwille van onder meer de afwezigheid
van gegevens over de identiteit of de bankge-
gevens van de begunstigde". De interesten lopen
dan pas vanaf het einde van de tweede maand
volgend op deze waarin de ingebrekestelling
werd verstuurd en op voolwaarde dat die de 7
FISCOLOOG
voormelde onmogelijkheid heeft doen ophouden 1549
te bestaan. i 0.01 .2û 1 8
 De nieuwe regels gelden in principe vanaf I ja-
nuari 2018. Maar dat moratoriuminteresten voort-
aan slechts verschuldigd ztjn na aanmaning, en
de nieuwe regel dat geen moratoriuminteresten
verschuldigd ztjn als de Administratie "redelijker-
wijze" de terugbetaling niet kan voldoen, gelden
slechts voor "de vanaf I januari 2018 ingekohier-
de aanslagen".
Jan Van Dyck

T@
Prog ra m mawet van 25 decem ber
2017: wat haaLde de eindmeet ?
ßS 29 de-
De fiscale en paraf iscale bepatingen van de Programmawet van 25 december 2017
cember 20171 kwamen in de voorbije periode gefragmenteerd aan bod. Bovendien zijn ver-
schitlende bepalingen uit het oorspronketijke ontwerp geticht. Daarom volgt hierna een
systematisch overzicht van wat overgebteven is, met bijkomende toetichting waar nodig, en
verwijzing naar de vindptaats van eerder gepubticeerde commentaar. Blikvangers zijn o.m.
de aanpassingen aan de 'kaaimantaks', de vermindering van bepaalde fiscate voordelen in
hoofde van natuurlijke personen wanneer het belastbaar tijdperk fom een andere reden
dan overtijdenl niet overeenstemt met een volledig katenderjaar, de uitbreiding van de
ftexi-jobs, en de 'activering van spaargetden'.

'Wijninckxbijdrage' ; verdubbeting tarief gingen die daadwerkelijk zijn onderworpen aan

ll e Proqrammawet verdubbelt het tarief van
IV lO" zoleheten '\Øijninckxbijdrage'van r,5
(cf. de bijzondere socialezeker-
0/o
naar 3
heidsbijdrage die verschuldigd is op door een
werkgever of vennootschap betaalde extralegale
pensioenbijdragen of -premies, in de mate dat
die bijdragen of premies in een bepaald jaar
voor een aangeslotene uitstijgen boven de drem-
pel van 30.000 EUR (nog te indexeren)); (Fisc,
2017, nr. 1.545, Ð. De verhoging treedt in wer-
king vanaf I januari 2018, De minister van
Sociale Zaken heeft bevestigd dat de verhoging
dus reeds geldt voor de bijdrage die "wordt
berekend op basis van de in 2017 betaalde pre-
mies" (Verslag, Pøú,Ît. Kamer 20I7-I8, nr. 54-
2746/009, 3); (pro memorie : indexaangepast
voor 2017 bedraagt de voormelde drempel
31.836 EUR).
Uitbreiding regeling f Lexi-jobs
De wet van 1.6 november 2015 heeft een bijzon-
dere regeling ingevoerd yoor personen die al in
bepaalde mate als werknemer actief zijn en die
daarnaast worden tewerkgesteld in het kader
van een flexi-job'in de horecasector. Die bijzon-
dere regeling houdt o.m. een gunststelsel op
sociaal en fiscaal gebied in. Op sociaal vlak geldt
o.m. dat op het 'flexiloon' en het 'flexivakantie-
geld' enkel door de werkgever een bijzondere
sociale bijdrage van 25 % verschuldigd is (bij-
I
FISCOLOOG
drage die voor de werkgever een aftrekbare
1549
beroepskost vormt; art. 52,3o, e \ØIB 1992). Op
10 01.2018 fiscaal vlak geldt een vrijstelling voor de bezoldi-
dezebi)zondere sociale brjdrage (art.38, $ 1, al. 1,
29''wrB 1992).
Daarnaast heeft de wetgever voor de horecasec-
tor ook een gunstregeling ingevoerd op het vlak
van de oueruren. Die regeling voorziet o.m. (wat
de werknemers betreft) in een volledige belas-
tingvrijstelling voor de bezoldigingen i.v.m. over-
uren die aan l:epaalde voorwaarden beantwoor-
den (art. 38, $ 1, aI. I, 30o VIB 1992); wat de
'andere' overuren betreft, is het bestaande stelsel
inzake'belastingvermindering voor overuren' uit-
gebreid (art.754bis \ürlB 1992); (zie over dit alles
uitgebreid Fisc. 2017, nr. 1518, 5).
De Programmawet breidt nu de eerste regeling
- deze inzake ðe flexi-jobs'dus - op een dub-
bele manier uit (de minister van Sociale Zaken
heeft bevestigd dat de tweede regeling (inzake
de overuren) daarentegen niet wordt gewijzigd;
Verslag, m. 54-2746/009, 12). Vooreerst is de
regeling inzake flexi-jobs (met de daaraan ge-
koppelde voormelde bijzondere fiscale en para-
fiscale regeling) voortaan niet langer beperkt tot
de horecasector, maat komen ook verschillende
andere sectoren in aanmerking, zoals de werk-
nemers en werkgevers die onder het paritair
comité voor de handel in voedingswaren (PC 119)
vallen of onder dat voor de zelfstandige klein-
handel (PC 201), enz. (zie de lijst vermeld in
Fisc. 2077, nr. 1543,6 op basis van het ontwerp
van Programmawet die uiteindelijk niet meer is
gewijzigd).
 Daarnaast wordt een uitzondering ingevoerd op
de regel dat een flexi-job enkel openstaaÍ" voor
personen die reeds in voldoende mate tewerk-
gesteid zijn aIs werknemer : die uitzondering
viseert de personen die een wettelijk pensioen
genieten (met uitsluiting van de personen die
een'overgangsuitkering' genieten; zie daarover
Fisc. 2077, nr. 7543,6). Volgens de minister van
Sociale Zaken gaat het dus "om een ruime defini-
tie, die [ook] alle mogelijke vormen van ver-
vroegd pensioen omvat, maar mel, uitsluiting van
personen in een stelsel van werkloosheid met
bedrijfstoeslag" (Verslag, nr. 54-27 46/009, 4).
Komen ook in aanmerking voor de uitzondering,
de genieters van vergoedingen "die internatio-
nale instellingeî aan hun gewezen personeels-
leden toekennen" (Verslag, nr. 54-27 46 / 009, I3).
Tijdsregistratie
De werkgever die een beroep doet op een flexi-
job-werknemer moet gebruikmaken van een sys-
teem dat voor iedere afzonderlijke flexi-job-
werknemer het juiste tijdstip van begin en einde
van de arbeidsprestatie registreert en bijhoudt
(voormelde wet van 16 november 2015, art. 24).
De Programmawet bepaalt nu dat deze registratie
ook mag gebeuren aan de hand van de "appara-
ten zoals bedoeld bij artikel 764 van de Pro-
grammawet van 22 december 1989". Volgens de
minister van Sociale Zaken kan het bv. gaan om
"een puntensysteem, zoais de klassieke prikklok-
ken" (Ibidem).
Vermelding op berekeningsnota bij
aanslagbiliet
De Programmawet voegt aan de regeling toe dat
de van belasting vrijgestelde inkomsten uit flexi-
jobs worden vermeld "op de berekeningsnota
die gevoegd is bij het aanslagbiljet inzake perso-
nenbelasting van de werknemer". Volgens de
minister van Financiën past deze vermelding in
de controle "op het al dan niet lkunnen] genieten
van l:epaalde voordelen, zoals bijvoorbeeld de
stu dietoelage " (Versl ag, nr. 5 4-27 46 / 016, I 4)
. gebonden voordelen' niet langer als "de werkge-
Inwerkingtreding
De uitbreiding van het stelsel van de flexi-jobs
geldt vanaf I januari 2018. En de vermelding op
de berekeningsnota inzake PB geldt voor de
"bezoldigingen die vanaf I januari 2018 worden
betaald of toegekend".
Winstpremies voor werknemers
De Programmawet vervangt het stelsel inzake
"deelname in de winst" ten behoeve van werkne-
mers van vennootschappen (zoals dat stelsel
werd ingevoerd door de wet van 22 mei 2001
"betreffende de werknemersparticipatie in het
kapitaal en in de winst van de vennootschap-
pen") door een nieuwe regeling met als naam
"winstpremies voor de werknemers". Het nieuwe
stelsel wordt gekenmerkt door een versoepeling
van de regels omtrent de toekenning van het
voordeel (wat de zgn. 'identieke' winstpremie
betreft, volstaat bv. een beslissing van de alge-
mene vergadering van aandeelhouders; bedoeld
is hier een winstpremie waarvan het 'bedrag'
gelijk is voor alle werknemers of waaruan het
bedrag overeenkomt met een 'gelijk percentage'
van het loon van alle werknemers); alsook door
een gunstigere fiscale behandeling in hoolde van
de werknemers. Zo daalthet algemene belasting-
tarief op winstpremies îaar 7 o/o (daar waar dit
voor de 'deelnames in de winst' kon oplopen tot
25 0/o). Ook onder het nieuwe stelsel moet deze
belasting worden ingehouden door de werkgever
en is de premie voor de rest vrijgesteld van (ver-
dere) inkomstenbelasting.
Voor een bespreking van het nieuwe stelsel, zie
Fisc.2017, nr.7542,7 (de aldaar besproken rege-
ling op basis van het wetsontwerp heeft geen
wijzigingen meer ondergaan in vergelijking met
de uiteindelijk gepubliceerde wettekst).
Merk op dat ook hier de toegekende premie
wordt "vermeld op de berekeningsnota die ge- Voor de toekenning
voegd is bij het aanslagbtljet inzake personen- van een identieke
belasting van de werknemer" (aanvulling van art. winstpremie volstaat
304bß WIB 1992). Ook hier dienr deze vermel- een bestissing van
ding "als aftoetsing bij het gebruik van [bepaaldeJ de atgemene
voordelen, zoals bijvoorbeeld studiebeurzen" vergadering van
(Verslag, nr. 54-2746/077, I0). aandeethouders
Het nieuwe stelsel geldt vanaf I januart 2018. De
Plogrammawet voegt eraafi Íoe dat de winstpre-
mies "kunnen worden toegekend op basis van
de winst van het boekjaar met afsluitdatum ten
vroegste op 30 september 2077".
Niet-recurrente resultaatgebonden
voordelen
Met ingang van I januari 2018 geldt de bijzonde-
re fiscale en parafiscale regeling voor aan werk,
nemers toegekende'niet-recurrente resultaat-
ver [...] overgaat tot een procedure van inlichting
en raadpleging met betrekking tot het collectief
ontslag met sluiting van de onderneming" (over
deze regeling, zie Fisc. 2017, nr. 1542,9). Met
dien verstande dat een CAO of een (in het kader
van deze regeling bedoelde)'toetredingsakte'
(die in de bedoelde voordelen voorziet) "van
kracht blijft", indien ze is "neergelegd" bij de
bevoegde dienst van de FOD Werk "vóór de aan-
kondiging van het collectief ontslag met sluiting
van de onderneming". Anders gezegd, de nieuwe
uitsluiting geldt enkel "voor CAO's en toetre-
dingsaktes afgesloten na aankondiging van de
sluiting" (Verslag, m. 54-2746/0t7, Ð.
Kaaimantaks
FISCOLOOG
I
De Programmawet bevat verschillende wljzigin-
1549
gefl aan de belasting op inkomsten uit zoge- 10.01 .2018
 naamde 'juridische constructies' @f . de zgn.
'doorkijkbelasting' of 'kaaimantaks'). Zij komen
samengevat hierop neet.
. Vooreerst wordt een 'derde' categorie van gevi-
seerde'juridische constructies' toegevoegd (naast
de bestaande juridische constructies van de eerste
categorie (trustachtige figuren) en van de tweede
categorie (rechtspersonen)); (nieuw art. 2, $ 1,
13o, c \llB 1992), Deze nieuwe definitie moet
ervoor zorgen dat de kaaimantaks niet kan wor-
den omzeild door een juridische constructie van
het eerste of het tweede type in [e brengen of te
'verpakken' in een 'overeenkomst' (zoals een
verzekeringsovereenkomst; in die zinbv. dat de
verzekeringspremies tot doel hebben te beleggen
in een juridische constructie van het eerste of het
tweede type; zie Fisc. 2017, nr. 1.536, 1). De
inkomsten verkregen door de juridische con-
stl'uctie van het 'eerste' of het 'tweede' type die
deel uitmaakt van een juridische constructie van
het 'derde' type, worden in dergelijk geval belast
in hoofde van de persoon die de "overeenkomst
heeft gesloten en in wiens naam de premie of de
De wet bevestigt premies van deze overeenkomst worden vol-
uitdrukketijk de daan" (aanvulling art, 2, S I, L4o \(/IB 1992).
toepassing van de
kaaimantaks op
. Vervolgens wordt een regeiing toegevoegd
'dubbetstructuren' die de toepassing van de kaaimantaks op zgn.
'dubbelstructuren' uitdrukkelijk bevestigt (toepas-
sing die de minister van Financiën en de Ruling-
commissie al mogelijk achtten op basis van de
originele wettekst; Fisc,2017, nr. 1512,8). Daar-
toe worden in de wet definities ingevoerd van
'moederconstructie','dochterconstntctie', en'keten-
constluctie' (nieuw art. 2, $ 1, I3o/2, I3o/3 en
13"/4WIB 1992). Het gaat dan bv. om de situatie
waarin belastingplichtige X een juridische con-
structie A opricht ('moederconstructie'), en waar-
bij A vervolgens zelf een juridische constructie B
in het leven roept ('dochterconstructie'). De
inkomsten uit deze 'constructieketen' moeten
dan worden 'geconsolideerd' (m.a.w., de inkom-
sten verkregen door B maken deel uit van de
inkomsten van A in verhouding tot de deelne-
ming van A in B), en zijn op transparante wijze
in principe belastbaar in hoofde van X, de
oprichter van de 'moederconstructie' in de keten
(gewijzigd art.5/I, $ 1 WIB 1992).
Tijdens de bespreking van deze regeling in de
Kamercommissie Financiën benadrukte de minis-
ter van Financiën dat de regeiing elk geval vi-
seert "waarin een juridische constructie boven of
onder een andere juridische constructie wordt
geplaatst"; en dat niet de situatie is bedoeld
"waarin een belastingplichtige indirect oprichter
is van een juridische constructie en dit om te ver-
milden dat een aandeel in een normale vennoot-
10 schap, bv. een gewone handeisvennootschap,
FISCOLOOG
ertoe zou kunnen leiden dat men oprichter zou
1549
10.01 2018 worden van een eventuele juridische constructie
die eventueel indilect cloor deze vennootschap
zou worden aangehouden" (Verslag, nr. 54'
2746/016,27).
"In verband met tussengeschoven vennootschap-
pen" heeft de minister eraan toegevoegd dat
"meer specifiek voor wat bv. een Luxemburgse
SOPARFI betreft, evenwel de specifieke antimis-
bruikbepaling in het kader van de doorkijkbelas-
ting werd herschreven, zodat in elk geval het
tussenschuiven van dergelijke entiteit kan wor-
den tegengegaan indien deze erop gericht is om
aan de bepalingen van de doorkijkbelasting te
ontsnappen" (lbid.em);(zie verder over deze spe-
cifieke antimisbruikbepaling van aît. 344/1 WIB
1992).
In zrjn bespreking ging de minister ook in op het
voorbeeld dat werd gegeven door één van de
Commissieleden waarbil een familie "het aan-
deelhoude rs chap" van de (normaal belaste en
dus niet als een juridische constructie kwalifice-
rende) familiale vennootschap wenst te "veran-
keren voor de volgende genetatie" door de aan-
delen onder te brengen in een "discretionaire
trust" (juridische constructie van het eerste type).
\íat is dan de situatie als de vennootschap over-
g^al tot een terugbetaling van gestort kapitaal
aanhaar aandeelhouder, de trust (Verslag, nt. 54-
2746/016,23-24) ? Volgens de minister zullen de
inkomsten die de trust aldus verkrijgt, "geacht
worden rechtstreeks te ziiî ontvangen door de
natuurlijke personen, die de betrokken trust op
hun beurt aanhouden". Hii wijst er veruolgens
evenwel op dat "een terugbetaling van gestort
kapitaal ontvangen door een natuudijke persoon,
in principe is vrijgesteld van belasting bii uitke-
ring" (in toepassing van art. !8, al. 7, Io en 2o
VIIB 1992). En dat "indien de trust vervolgens
deze inkomsten effectief uitkeert, er [...] in prin-
cipe geen belastingheffing meer verschuldigd
is, gezien de inkomsten reeds in hoofde van
een natuurlijke persoon hun belastingregime in
België hebben ondergaan" (toepassing van art.21',
al. 1", 72o WB 1992; zie verder over dit artikel).
Met dien verstande dat "de precteze uitkomst
uiteraard afhangt van de specifieke omstandig-
heden van elk geval dat zich kan voordoen"
(Verslag, nr. 54-27 46/ 076, 28).
. Als "de economische rechten, de aandelen of
de activa" van een juridische constl'uctie (van de
eerste of tweede categorie) worden ingebracht in
een nieuwe structtlur, of als de "activa" van een
juridische constructie (van de eerste of tweede
categorie) "worden overgebracht" naaÍ een an-
dere Staat, worden de (nog) niet uitgekeerde
inkomsten van deze juridische constructie voort-
aan geacht" aan de oprichter elvan te zijn toege-
kend of betaall¡aar gesteld "op het ogenblik dat de
inbreng of overdracht is voltooid". Maar bij ver-
huis naar een andere Staat geldt deze regeling niet
 als die andere Staat fiscale iniichtingen uitwisselt,
bv. op grond van een dubbelbelastingverdrag
(gewilzigd art. 5/I, g 2 en 220/I, $ 2 \øIB 1992).
. Inhet kader van de bestaande vrijstelling van
de kaatmantaks t.a.y. een juridische constructie
met een "daadwerkelijke economische activiteit"
die gevestigd is in een land dat inlichtingen uir
wisselt inzake belastingaangelegenhede n (Fisc.
2016, nr. 1458, I), wordt gepreciseerd dat deze
activiteit "het beheer van het privévermogen van
de oprichter of van een van de oprichters van
deze juridische constructie niet tot doel [magJ
hebben" (gewrjzrgd art.5/1, $ 3, b wlB 1992).
. De inkomsten van een juridische constructie
worden voortaan nog slechts transparant belast
in hoofde van de 'oprichter' ervan (en dus niet
meer in hoofde van een derde begunstigde, zoals
voorheen soms het geval kon zijn); (aanpassing
van o.m. art. 2, g 174'/IWIB 1992 en, inzake rechts-
personenbelasting, vaî art. 220/I WIB 1992).
. De uitkeringen van een juridische constructie
worden voortaan altijd beschouwd als een 'divi-
dend' dat belastbaar is in hoofde van diegene die
het onlvangt; dus ook als het ga t om een juri-
dische constructie van de eerste categorie (de
trustachtige figuren), Deze belasting als dividend
geldt, "in de mate dat de belastingplichtige niet
heeft aangetoond dat [de] toekenning of betaal-
baarsteiling, het vermogen van de juridische con-
structie doet dalen beneden het door de oprich-
ter ingebrachte vermogen" (gewilzigd art. 18,
al. I, 3o UlIB 1,992), Het dividend wordt in hoof-
de van de ontvanger vrijgesteld, in de mate dat
wordt aangetoond dat het samengesteld is uit
door de juridische constructie verkregen inkom-
sten die de kaaimantaks al hebben ondergaan
(gewijzigd art. 2I, aL. I, L2" \X/18 1992).
. De Programmawet herschrijft de antimisbruik,
bepaling van artikel 344/I WB 7992 die de wer-
gever in het kader van de kaaimantaks destijds
heeft ingevoerd. De nieuwe versie moet het
mogelijk maken dat de 'algemene' antimisbruik-
bepaling (van arr,, 344, S 7 \X|IB 1992) ook van
toepassing kan zijn op het 'fiscaal misbruik' dat
wordt gesteld door een juridische constructie
(daar waar "die normaal gezien op zichzeff be-
schouwd geen belastingplichtige is"). Hei 'door-
kijkprincipe' wordt "bijgevolg doorgerrokken en
ook toegepast op de [...J algemene antimisbruik-
bepaling, zodat de Administratie de mogelijkheid
heeft om rechtshandelingen van een juridische
constructie in geval van fiscaal misbruik te nege-
ren" (MuT, nr. 54-2746/00I,4I).
.Inwerkingtreding : 1 januari 2018. Met dien ver-
stande dat een aantal bepalingen al van toepas-
sing verklaard worden op de inkomsten die sinds
17 september 2017 werden verkregen, toegekend
of betaall:aar gesteld, en wat de roerende voor-
heffing betreft, op de inkomsten toegekend, of be-
taalbaar gesteld vanaf de eerste dag van de maand
na de maand van publicatie in her Belgisch
Staatsblad (dit laatste komt dus ook neer op
L januari 2018). De afwijkende inwerkingtreding
(op 17 september 2017) geldt o.m. voor de
schrapping van de transparante belasting in
hoofde van de derde begunstigden; voor de
kwalificatie als dividend van wat door een juri-
dische constructie (ook van de eerste categorie)
wordt uitgekeerd; en voor de voormelde bijzon-
dere regeling in geval van inbreng of overbren-
grng naat een andere Staat.
. Merk op dat de minister van Financiën heeft
aangekondigd dat het "koninklijk besluit van
18 december 2015 [inzake de 'juridische con-
structies' uit de EER; zie Fisc,2076, m. 1458,21zal
worden aangepasl" teneinde de toepassing van de
doorkijkbelasting op private insteliingen voor
collectieve belegging te verzekeren" (Verslag, nr.
54-2746/016, 6 en 2Ð.
Bankrekeningen van feitetijke veren¡g ¡ n gen De vrijstetting getdt
De Programmawet bevat - in het onderdeel over niet als de juridische
de kaaimantaks - ook een specifieke bepaling constructie het
omtrent de "roerende inkomsten die werden ver- beheervan het
kregen op een rekening op naam vân een ver- privévermogen
eniging, die geen winsten of baten verkrijgt of van de oprichter
die niet onderworpen is aan de vennootschaps- tot doel heeft
belasting of de rechtspersonenbelasting". Der-
gelijke inkomsten worden belastbaar gesteld "in
hoofde van de rijksinwoner die gemachtigd is
deze rekening te beheren, alsof deze rijksinwo-
ner deze inkomsten rechtstreeks zou hebben ver-
kregen". Zijn er meerdere beheerders, dan "is
elke rijksinwoner belastbaar in verhouding tot
het aantal [beheerders]" (nieuw afi. 5/2 \NIIB
1992).
De beheerder van de rekening kan aan deze
belasting ontsnappen als de vereniging ervoor
opteert om gedurende "ten minste zes opeenvol-
gende belastbare tijdperken" te worden onder-
worpen aan de rechtspersonenbelasting (nieuw
afi.220,4. ] ilB rgg2).
Gaat het om een buitenlandse rekening, dan
moet de beheerder het bestaan eruan in zljn aan-
gifte in de personenbelasting vermelden (nieuw
art. 307, $ 1/1 \trIB 1gg2).
Inwerkingtreding : 1 januari 2078.
Heffing op het sparen
In het kader van de 'heffing op het sparen' (van
afi, IgbistVlB 1992) :
. wordt de term "collectieve beleggingsinstelling 11
in effecten" veffangen door de term "instelling FISCOLOOG
1549
voor collectieve belegging", zodat ook 'alterna- 10.01 2018
 tieve instellingen voor collectieve belegging' die
niet enkel in effecten beieggen onder het toepas-
singsgebied van de regeling vallen;
. wordt de drempel van de (cf. het
'a,sset test'
deel van het vermogen dat belegd moet zijn in
kwalificerencle schuldvorderingen) v erlaagd v an
25 naar I0 o/0.
Deze wijzigingen gelden voor "de inkomsten
betaald of toegekend voor vanaf I januari 2078
verworven rechten van deelneming in een instel-
ling voor colleciieve belegging". Voor een uitge-
breide toelichting, zie Fisc.2017, nr. 1546,7 ,
Merk op dat de Programmawef" daarnaast ook de
regeling itzake roerende voorheffing aanpast
teneinde bij'gemeenschappelijke beleggings-
fondsen' (GBF) die aan de'ventilatieverplichting'
(van art. 32lbis \X.IB 1992) voldoen, de transpa-
rantie op het gebied van de RV voortaan ook toe
Ats het betastbare
tijdperk niet te passen t.a.v. de inkomsten die in de scope van
overeenstemt met de heffing op het sparen vallen (gewijzigd art.
een vottedig 265 \XIIB 7992). Daardoor wordt er yoor de toe-
katenderjaar om passing van deze heifing "niet meel gekeken op
een andere reden het niveau van de GBF, maar op het niveau van
dan overtijden, de onderliggende beleggingen, waardoor de
gelden voortaan inkomsten bedoeld in [de heffing op het sparenl
bepaatde steeds hun geëigende fiscale regime zullen heb-
beperkingen ben ondergaan, hetzlj door inhouding van roe-
rende voorheffing aan de bron, hetzii via aangifrc
in de personenbelasting" (MuT,4).
Inwerkingtreding : datum van publicatie, dus
29 december 2017.
Activering van spaargelden
In het kader van de 'activering van spaargelden'
. wordt de bestaande vrijstelling t.a.v. de eerste
schijf van interesten van een gewoon spaarboek-
je gehalveerd, zodal deze schijf nog slechts 625
EUR (bedrag vóór indexatie) bedraagt (gewijzigd
afi.21, al.1.,5o WIB 1992);
. wordt de bestaande belastingvrijstelling van de
eerste schijf van I25 EUR (nog niet geïndexeerd)
van dividenden van erkende coöperatieve ven-
nootschappen geschrapt (schrapping art.2I, aL I,
6" \ttB rgg2);
. wordt de regeling op grond waarvan de eerste
schijf van 125 EUR van "interesten of dividen-
den" betaald of toegekend door een vennoot-
schap met een sociaal oogmerk, beperkt tot de
"interesten" van een dergelijke vennootschap
(gewijzigd art.2I, al. 1, 10o WIB 7992);
. wordt een nieuwe (algemene) vrijstelling inge-
12 voerd t.a.v. de eerste schijf van 476,50 EUR (nog
FISCOLOOG
niet geïndexeerd) van dividenden van aandelen
1549
10 01.201B en winstbewijzen (in de zin van art. 18, aL I, 7o
WIB 7992); uitgesloten van de vli¡stelling zijn
evenwel, (1) "dividenden uitgekeerd door luri-
dische constructies of [...] verkregen door tlÌssen-
komst van juridische constructies" (in de zin van
de 'kaaimantaks'), (2) "dividenden van instellin-
gen voor collectieve belegging", en (Ð "dividen-
den die zijn verklegen door tussenkomst van
gemeenschappelijke beleggingsfondsen" (nieuw
aft. 2I, al. 1., I4o lç¡IB 1992); (voor de verhoging
van het vrijgestelde bedrag vanaf 2019, zie deze
editie, p. 1);
. wordt gepreciseerd dat "het gedeelte van de
aan natuurlijke personen toegekende dividen-
den van door de Nationale Raad van Coöpelatie
erkende coöperatieve vennootschappen dat niet
meer bedraagt dal I25 er.rro lbedrag vóór indexa-
tiel per natuurlijke persoon", niet moet worden
opgenomen in de belastbare basis van deze ven-
nootschappen (gewiizigd arÍ.,I85, $ 1 \flB 1992);
(over de ratio legis, zie Fisc,2017, nr, 1544, 7).
Inwerkingtreding : de inkomsten die vanaf I ia-
nuari 2018 worden betaald of toegekend. De
laatst vermelde wijziging geldt evenwel (bij ge-
brek aan specifieke bepaling) vanal I ianuari
2018 (tien dagen na publicatie).
Beperking van bepaalde vriistel.tingen en
voordelen
. In het kader van de personenbelasting wordt
een bijzondere regeling ingevoerd voor de geval-
len waarin het belastbare tijdperk niet overeen-
stemt met een volledig kalenderjaar "om een
andere reden dan overlijden" (nieuwe afr^ 129/1
en I74/I WIB 7992). Geviseerd is dus bv. de
situatie waarin een belastingplichtige zijn "fiscale
woonplaats loverbrengtl van België naar een
andere Staat" (en daardoot', tijdens het kalender-
jaar, zrjn statuut vaî aan de PB onderworpen
belastingplichtige verliest; MuT, 54). De regeling
komt erop neer dat in dergelijk geval bepaalde
bedragen in het kader van de PB voortaan wor-
den "uerminderd in uerboud.ing tot de duur uøn
het belastbare tijdperk uitgedrukt in maanden
ten opzicbte uan 12 maanden". Daarbij wordt
"elke kalendermaand waarvan de viiftiende dag
tot het belastbare tijdperk behoort, als een volle-
dige maand in aanmerking genomen" (zodat een
belastbaar tijdperk in de PB dat begint op 1, ia-
nuari 2018 en eindigt op 20 juni 2018, zal wor'
den geacht een duur te hebben van 6 maanden
en de toe te passen breuk in het kader van de
vermindering bijgevolg 6 / 1,2 bedraagr).
- Deze verhoudingsgewijze vermindering moet
vooreerst worden toegepast op de bedragen die
gelden in het kader van bepaalde fiscale gunst-
regelingen, Het gaaT,, ond.er meer, om de vrijgestelde
eerste schijf van interesten van een gewoon spaar-
boekje en van dividenden van aandelen (in het
kader van de voormelde nieuwe regeling inzake
de 'activering van spaargelden'); het maximum-
bedrag tot waaÍaan'auteursrechten' onweerleg-
baar worden vermoed roerende inkomsten te
zijn (art. 37, al, 2 WIB 1992); het maximum-
bedrag van de vrijstelling van de werkgevers-
tussenkomst in het kader van de 'PC privé-rege-
ling' (art. 38, $ 1, al. 7, I7o \YIB 1,992); enz. De
beperking geldt ook in het kader van het maxi-
maal aantal overuren (300 of J60 naargelang het
geval) in verband waarmee in de horecasector
een belastingvrijstelling kan worden genoten (cf.
voormeld art.38, $ 1, al. I,30"'VIIB 1992).
Merk op dat de lijst van geviseerde gunstregelin-
gen nog gewijzigd is in vergelijking met her aan-
vankelijke vooroniwerp van Programmawet. Zo
maakt de definitieve wettekst geen melding meer
van het maximumbedru,g van de vrijstelling van
de vergoedingen van de vrijwilligers van de
openbare brandweerkorpsen en van de Civiele
Bescherming (art. 38, g 1, al. 7, 12" WB 1.992).
Daarentegen maakt de definitieve lijst nu wel
melding van het maximumbedragvan de vrijstel-
ling van de werkgeverstussenkomst in de kosten
van het woon-werkverkeer (op een andere wijze
dan met het openbaar vetvoer of met het door
de werkgever georganiseerd gemeenschappelijk
vervoer); (art. 38, g 1, al. I, 9o, c WIB 1992).
- De verhoudingsgewijze beperking (in functie
van de duur van het belastbaar tijdperk) moet
veruolgens ook worden toegepast t.a.v. l>epaalde
bedragen in het kader van de berekening van de
personenbelasting. Hier gaat het, onder meer, om
de basisbedragen van de belastingvrije som en
de in dat verband geldende inkomensschijven
(art. I3I WIB 1.992); de bedragen van de roesla-
gen op de belastingvrije som voor personen ten
laste (art. 732 en 133 V/IB 1992); de maximum-
bedragen in het kader van de nettobestaansmid-
delen van deze personen ten laste (art. 136; I40,
a|. 2; I4I; I42, al, 2; en t43 \7IB 1992); de
bedragen voor de berekening van de federale
'korf langetermijnsparen' (art. I45/6, al, 1, eerste
gedachtestreepje \ØIB 1992); het maximumbe-
drag van de uitgaven voor de belastingverminde-
ring voor het velwerven van werkgeversaandelen
(art. 145/7, $ 1, al. 4 \nB 1992); het maximum-
l:edragvan de betalingen in het kader van de tax
shelter voor startende KMO's (art. 745/26, S 3,
al. 4 \ØIB 1992); enz.
- Dezelfde verhoudingsgewijze beperking geldt
ook in het kader van de BNI (o.m. art. 235, Io
lü/IB 7992 waarin een verwijzing is opgenomen
naar hel" voormelde nieuwe art. I29/1 WIB
1992); (MuT, 57).
. De belastingvermindering inzake'overwerk' is
niet langer van toepassing wanneer "de belasting
op de bezoldiging die erop betrekking heeft,
wordt verminderd bij toepassing van de artikelen
155 of 156' \øIB 1992 (zijndq de belastingver-
mindering voor inkomsten van buitenlandse oor-
sprong); (gewijzigd art, I54bis, al. 8 \7IB 1992).
. De voormelde verhoudingsgewijze beperking
(in functie van de duur van het belastbaar tijd-
perk) wordt ook doorgevoerd in het kader van
het maximumbedrag van het belastingkrediet
voor genieters van winsten of baien (cf. het
belastingkrediet in functie van de stijging van
hun 'activa' van 289bßWIB 1992); de bedra-
^rt.
gen voor de berekening van het belastingkrediet
voor lage activiteitsinkomsten (van art. 289ter
\XIIB 1992), en het maximumbedrag van het
belastingkrediet'werkbonus' (van art. 289ter/I
wrB 1992).
\Øat de berekening van het voormelde belasting-
krediet voor genieters van winsten en baten
betreft, voegt de Programmawet eraan toe dat
voortaan geen rekening meer "wordt gehouden
met de vaste activa en de schulden in de mate
dat die verband houden met werkzaamheden die De verhoudings-
inkomsten opbrengen waarvoor artikel 155 of gewijze beperking
getdt ook t.a.v, het
belastingvermindering voor inkomsten van bui- maximumbedrag van
tenlandse oorsprong). het betastingkrediet
voor genieters van
En wat het belastingkrediet 'werkbonus' betreft, winsten of baten
kan het voordeel - wat de niet-inwoners betref[ -
niet meer worden genoten door de 'gewone'
niet-inwoners (zij die niet voldoen aan de zgn.
75 o/o-rege| zie daarover Fisc. 2017, nr. 1507, 8).
. Ten slotte worden in het kader van de BNI nog
een aanlal specifieke beperkingen ingevoerd. Zo
wordt bv. voor alle categorieen van niet-inwo-
ners de regel ingevoerd dat de belastingvermin-
dering i.v.m. 'werkgeversaandelen' enkel nog
van toepassing is indien "de vennootschap-werk-
geefster tildens het belastbare tijdperk aan de
belastingplichtige bezoldigingen heeft betaald of
toegekend die voor hem in België belastbare
beroepsinkomsten vormen die in de aangifte
daadwerkelijk worden geregulariseerd" (overeen-
komstig arr" 232 en 248, gg 2 en 3 \tIB 1992);
(aangepaste art. 243, 243/1 en 244 VIIB 1992).
. Inwerkingtreding : aanslagjaar 2018 (behalve de
verhoudingsgewijze beperking van de nieuwe
vrijstellingsregeling inzake dividenden, aangezien
deze vrijstelling zelf pas geldt voor inkomsten
verkregen vanaf I januari 2018).
Beurstaks
De Programmawet verhoogt het tarief van de
beurstaks van 0,90 per duizend naar I,20 per
duizend; en het tarief van 2,70 per duizend stijgt
naar 3,50 per duizend (aangepaste art. I2I en
122 \íDRT). Anders dan het voorontwerp van 13
Programmawet, vermeldt de definitieve wettekst FISCOLOOG
1549
geen specifieke datum van inwerkingtreding 1 0,01 ,201 I
 meer. Biigevolg gelden de verhoogde tarieven
vanaf 8 januari 2018 (tien dagenna publicatie).
Accijnzen
De Programmawet bevat voorts enkele wijzigin-
gen inzake de accijnzen op sigaretten en rook-
tabak; de accijnzen op frisdranken met toege-
voegde suiker of andere zoetstoffen alsook op
poeders en siropen ter vervaardiging van derge-
lijke frisdranken; en de accijnzen op benzine en
gasolie (zie Fisc.2017, nr. 1536,4).
Strijd tegen fiscate fraude
De nieuwe wet bevat twee mâatregelen die pas-
sen in de strijd tegen fiscale fraude.
. De eerste maatregel betreft de buitengewone
'aanslagtermijn' waarover de Administratie be-
schikt wanneer een controle of een onderzoek in
verband met de toepassing van de inkomsten-
belastingen ten name van een welbepaalde
belastingplichtige, uitwijst dat die belastingplich-
tige de bepalingen van het WIB 7992 of van ter
uilvoering efl/an genomen besluiten inzake roe-
rende voorheffing of bedrijfsvoorheffing heeft
overtreden, in de loop van êên van de viif jaren
vóór het jaar van de vaststelling van de inbreuk.
De belasting kan dan nog gevestigd worden bin-
nen lwaalf maanden te rekenen vanaf de datum
waarop de inbreuk werd vastgesteld (art. 358, $ 1,
1o en $ 2, 1o \(/lB 1992). De Programmawet ver-
leent nu aan de Administratie het recht om bin-
nen die 'aanslagtermijn'van twaalf maanden ook
nog ond.erzoek te verrichten ten aanzien van de
voormelde vijf jaar, althans wat de roerende
voorheffing betleft (nieuw art.333/3 \øIB 1992).
. De ambtenaren belast met de vestiging van de
inkomstenbelastingen "oefenen hun ambt uit"
kort
STAATS B LAD
)verzicht van de fiscaal relevante wetteliike en reglementaire
akten en berichten die tn de periode van 18 december 2017 tot
en met 4 januari 2018 in het Be[gisch Staatsblad werden
gepubliceerd
. Wet van 5 december 2017 "houdende diverse
financieite bepalingen" {aan de Koning wordt de
bevoegdheid gegeven de voorwaarden te bepalen
waaronder de F0D Financiën'een ìnstitutionete
rnstetting voor beLegging in schutdvorderingen' kan
schrappen van de lijst van dergeLijke instellingen;
1l+
FISCOLOOG aanpassing art. 1B5brs, I 4 WIB 19921
1549
10.01 .2018 BS B december 201 7
1
(en schenden dus niet hun beroepsgeheim) wan-
neer zij tijdens een fiscale controle "een beroep
doen op de specifieke kennis en de eruaring van
de personeelsleden van het Federaal Agentschap
van de Schuld" (aangepast art. 337 \tIB 1992).
Volgens de minister van Financiën wordt op deze
'kennis en eruaring' vooral een beroep gedaan
door de "Cel Verrekenprijzen", in het bijzonder
gelet op "de specifieke kennis van de financiële
producten" (Verslag, nr.54- 2746/U6, rc).
. Inwerkingtreding : 8 januari 2018 (tien dagen
na publicatie bij gebrek aan specifieke regeling).
Compensatieregeting
De compensatieregeling waarbij terug te geven
belastingen automatisch gecompenseerd kunnen
worden met nog openstaande fiscale schulden
werd al eerder uitgebreid naâr tertlg te geven
bedragen op het gebied van de sociale zekerheid
(zie daarover Fisc. 2017, nr. 7533,3). Zij wordt
nu opnieuw uitgebreid naar sommen die moeten
worden teruggegeven of betaald "door een ande-
re federale overheidsdienst of staatsorganisme".
Inwerkingtreding : door de Koning te bepalen,
maar ten laatste op I januari 20I).
Burgerreken¡ng
De Programmawet voert het concept van de
'burgerrekening' in, zijnde een soott van over-
zicht van de schulden en tegoeden die elke
natuurlijk of rechtspersoon tegenover de federale
overheid heeft (zie Fisc.2017, nr. 1536, 6).
Inwerkingtreding : door de Koning te bepalen,
maaÍ tefi laatste op 1 jantari 2019.
Christian Buysse
.Bericht van het Waa[s Gewest; goedkeurìng bij
MB van diverse besLìssingen inzake betastingen
vanwege de gemeenten Aubel, Ciney, Gedinne,
Houffalize, LégLise, Nandrin, 0uffet, PhitippeviLte
en Rebecq
BS lB december 2017
. KB van i3 december 20'l 7; voordeeL van atle aard
inzake bedrijf swagens; voor 2018 bedraagt de
referentie-C02-uitstoot voor wagens met een ben-
zine-, LPG- of aardgasmotor 105 g/km [net zoats
vorig jaar) ; voor diesetwagens is dat nu Bó g/km
[tegenover 87 glkm vorrg jaar]
BS 19 december 2017
 . Bericht van het WaaLs Gewest; goedkeuring bij
MB van diverse besLissingen inzake bel.astingen
vanwege de gemeenten Chièvres en Gerpinnes
BS 19 december 2017
. Drie KB's van 13 december 2017; deeLeconomie;
erkenning van eLektronische pLatformen en intrek-
king van een erkenning
BS 20 december 2017, tweede editie
. Wet van 17 december 2017 "houdende diverse
f iscate bepatingen ll" lFisc.2017, nr. 1543,2)
BS 22 december 201 7
. KB van 10 december 2017 m.b.t. de nieuwe anti-
witwaswetgeving [Frsc. 2017, nr.153ó, BJ; goedkeu-
ring van het regtement van de NBB inzake de risico-
beoordeling, het onderzoek van verrichtingen,
enz., die moeten worden verricht door krediet-
instetlingen, verzekeringsondernemingen, e.d.
BS 22 december 2017
. KB van 10 december 2017 lol uitvoering van de wet
van 3 augustus 2012 inzake de "verwerking van
persoonsgegevens door de [F0D] Financiën in het
kader van zijn opdrachten" over deze wet, zie Fisc.
f . Wet van 25 december 2017 "houdende diverse
2012, nr.130ó, '12); regtement inzake de'uitwisse-
Ling'van verkregen gegevens tussen de verschi[-
[ende Administraties en diensten onderling; deze
uitwisseting moet worden goedgekeurd door de
Voorzitter van het Directiecomité van de F0D via
één van de in het reg[ement beschreven procedures
BS 22 december 2017
. KB van 10 december 2017; het vertaagd BTW-
tarief van ó 0/o
getdt vanaf 1 januari 2018 ook voor
externe defibrittatoren en bepaalde producten
bestemd voor de intieme hygiënische bescherming
lFisc. 2017, nr. 1537, 1 41
BS 22 december 201 7
. KB van 19 december 2017; de nieuwe 'autono-
miefactor' bedraagt 24,957 % tegenover 25,99 o/o
voorheen lbedoetd is de factor waarmee de belas-
ting verschutdìgd op grond van de federate belas-
tingtarieven wordt vermenigvuLdigd teneinde de
'gereduceerde betasting Staat'
te berekenen; op
deze belasting kunnen de Gewesten opcentiemen
heffen; Fisc. 2014, nr. 1373, 1l; de nieuwe factor
getdt vanaf 1 januari 2018 [inzake inkomstenbetas-
tingen is dat vanaf aj. 2018ì
BS 22 december 2017
. WaaLs decreet van 'l 3 december 20'l 7 "houdende
diverse fiscal.e wijzigingen" f o.m. schrapping van het
verkooprecht van 1 5 %; zie Fisc. 2017, nr. 15L6, gl
BS 22 december 201 7
. Waats decreet van 'l 3 december 2017 "houdende
de aLgemene ontvangstenbegroting van het Waalse
Gewest voor het begrotingsjaar 2018" [wijzigingen
inzake de beLasting op afvaLl
BS 22 december 2017
.KB van 17 december 2017: niel voor beslag vat-
bare bedragen (art. 1409, $ 2 Ger:W.ì; geìndexeerde
bedragen vanaf 1 januari 2018
BS 27 december 2017
.Wet van 22 december 20'1 7 "houdende de
Middetenbegroting voor het begrotingsjaar 2018"
Icf. de jaartijkse Financiewet]
BS 27 december 2017
. Programmawet van 25 december 2017 [zie deze
editie, p. BJ
BS 29 december 2017
. Wet van 25 december 2017 "houdende diverse
fiscale bepaLingen lll" (Fisc. 2017, nr. 1545, 9l
BS 29 december 2017
fiscaLe bepatingen lV" lFisc.2017, nr. 1547,1)
BS 29 december 20 1 7
.Wet van 25 december 2017 inzake de vennoot-
schapsbelasting lzie deze editie, p. 2l
BS 29 december 2017
. KB van 25 december 2017: wiJziginq van de art.
6316 en 6317 l<BlWlB 1992 inzake pensioenspaar-
fondsen [aanpassing van verwijzingen naar inmid-
dets gewijzigde financiëte wetgeving en technische
aanpassing opdat bepaaLde ICBE's kunnen worden
erkend aLs pensioenspaarfondsÌ
BS 29 december 2017
.KB van 22 december 201 7; sociaat statuut van de
zetfstandigen; bijdragen voor het jaar 2018; indexa-
tiecoëff iciënt
BS 29 december 2017
. Vtaams decreet van 22 december 2017 "houden-
de bepalingen tot begeLeiding van de begroting
2018" Imet in het fiscaLe [uik maatregeLen inzake
de verkeersbetasting en de kilometerheffingl
BS 29 december 2017
. Bericht van het Waats Gewest; belastingen op
afvalstoffen ; indexaan gepaste bedragen voor 20 1 8 15
Frsc0t00G
1549
BS 29 december 201 7
1 0.01 .2018
 INHOUD
1 Varia KORT
Exit fairness tax en verhoging vrijsteLting 14 Staatsbtad
d ividenden . 1B decemb er 2017 tot en met 4 januari
201 B
2 Varia
Hervo rm i n g ven nootscha psbelasti ng

wat verandert er vandaag ?

I Varia
Programmawet van 25 december 2017
wat haatde de eindmeet ?

lìesch¡kl rr ()vrr ccrr ¡lla(l ilÍ1 c¡nl( ri.

d¡n <lczt coclt trì ()rtl(l( li (xìzc
Voor een overzicht van de tijdens de voorbiie periode scan
\c\\s-.\pl). lìcs(lr¡kl u ovcrctrl ¡ltdtr
gepu bli ce e rd e va kp e rs, zi e www.fiscoloog.be l! pc srnnrtphonc. scin <l¡n tlcut cotle
cr onttlck or¡zt site.

Hoofdredacteur: Jan Van Dyck
Adjunct-hoofdredacteur: Christian Buysse
Redactionele coõrdinatie: Katrien van TiLborg
Kernredactie:
André Bai[Leux, Patrick Lauwers, Luc N/aes, lvan Massin,
Stefaan Van Crombrugge, PeterVerbanck
Medewerkers:
Dìrk Coveliers, Marc De Munter, Marc Dhaene,
Luc Foguenne, AxeI HaeLterman, Phittìppe Hinnekens,
Atain Huyghe, Luc Meeus, Patrick Smet, Henrì Vandebergh,
Piet Vandendriessche, PauI Van Eesbeeck, Michae[
Van Gil.s, Luc Vereycken, Henk Verstraete,
Eddy V[asse[aer, e.a.
Redactie en advertenties:
Wìlnegembaan 2 bus 40, 2900 Schoten
16 tet. 03 241 1ó 53 - fax 03241 16 44 - fiscoLoogftìroularta.be
FISCOLOOG
www.f iscoLoog.be
1549
1 0,01 .2018
Documentatiedienst:
Van de nog nìet gepubliceerde vonnissen en arresten die in
Fiscotoog besproken werden, kunt u tegen vergoeding een
kopie aanvragen bij de redactie.
Abonnementen:
tet, 078 35 33 05 - infoldabonnementen.be
Abonnementendienst Fiscotoog, PB 3ó0,
BB00 RoeseLare
Tarieven en voorwaarden : www.abonnementen. be
Fiscotoog verschijnt 45 keer per jaar,
Een opbergmap kan worden verkregen door storting van
20 euro op rekening KBC BE70 4721 0111 7125
van RouLarta Medìa Group NV met vermetding
"map FiscoLoog".
Verantwoordelijke uitgever:
Sophie Van lseghem
p/a Meiboomlaan 33, BB00 Roeselare
ALle rechten voorbehouden. lnformatie afkomstìg van
bronnen welke wij aLs betrouwbaar beschouwen,
maar zonder onze verantwoordeLijkheid.
,'r.o,oon is een uitgave van Routarta Media Group
fl