‫الجانب التطبيقي‬

‫تمهيد الفصل‪:‬‬

‫تم التطرق في الدراسة النظرية إلى التدقيق المحاسبـــي باعتبـــــاره أداة و وسيلة ال يمكن‬

‫االستغناء عنها نظرا لما يقدمه للمؤسسة من معلومات و خدمات عن مدى تحكمها في العمليات المحاسبية‬

‫التي تقوم بها‪,‬و كذلك إلى دوره في تحسين األداء المالي‪,‬وبهدف إثراء ما جاء في القسم النظري تم تدعيم‬

‫هذا البحث بدراسة تطبيقية و ذلك من أجل معرفة مدى تطابق ما هو نظري و ما هو موجود في الواقع‪,‬و‬

‫من أجل الوصول إلى الهدف قمنا بتسليط هذه الدراسة على إحدى المؤسسات العمومية ‪,‬المؤسسة‬

‫صناعة العتاد الفالحي‪ CMA-SEMPO-SPA‬وذلك لمعرفة دور التدقيق المحاسبي في تحسين األداء‬

‫المالي‪.‬‬

‫ولدراسة ذلك بشكل من التفصيل سيتم دراسة هذا الفصل من خالل العناصر التالية‪:‬‬

‫المحور األول ‪:‬تقديم عام للمؤسسة العمومية االقتصادية‪.CMA-SEMPO- SPA‬‬

‫المحور الثاني‪:‬طريقة التدقيق المحاسبي و االداء المالي في مؤسسة ‪CMA-SEMPO-SPA‬‬

‫المحور الثالث‪:‬دور التدقيق المحاسبي في تحسين األداء المالي في المؤسسة‪CMA-SEMPO- SPA‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫المحور األول‪:‬تقديم عام لمؤسسة‪CMA-SEMPO- SPA‬‬

‫ا‪-‬تعريف بالمؤسسة العمومية االقتصادية لصنع العتاد الفالحـي ‪.‬‬

‫هي شركة ذات أسهم مختلطة متكونة من حصص جزائرية –فلندية مسماة بــ‪CMA-SEMPO- SPA‬‬

‫لصناعة آالت حصاد ذات رأس مال مختلط أنشئت في ‪ 27‬جويلية ‪ 2010‬ويقدر الرأس المال الجزائري‬

‫بنسبة تقدر بــ‪ %62‬مقسم ين شركتين كل من‪ EPE CMA-SPA‬و‪,EPE PMAT SPA‬أما الرأس المال‬

‫الخارجي ممثل بالشركة الفلندية‪ SAMPO ROSENLEW‬بنسبة تقدر بـــ‪ %38‬مجموع رأس المال حدد‬

‫بمبلغ ‪ 647 550 000.00‬دينار (ستمائة و سبعة و أربعون مليون و خمسمائة و خمسة و خمسون‬

‫ألف دينار) مقسمة الى ‪966500‬أسهم بقيمة اسمية لكل سهم منها ‪ DA 670‬و اكتتب على حسب نسب‬

‫المساهمة كما يلي‪:‬‬

‫‪ SAMPO ROSENLEW%38-1‬يمثلها ‪ 367270‬سهم معبرة بمبلغ يقدر بــــ‪246 070 900.00‬دج‪.‬‬

‫‪EPE PMAT SPA %35-2‬يمثلها ‪338275‬سهم‪,‬معبرة بمبلغ يقدر بــــ‪222 644 225.00‬دج‪.‬‬

‫‪%27-3‬للـ‪ apS TAMP EPE‬أو ‪ 260955‬سهم وهو ما يمثل مساهمة بــــ‪174 839 850.00‬دج‪.‬‬

‫يقع مركب العتاد الفالحي على بعد ‪ 3‬كلم من وسط مدينة بلعباس ‪،‬على مساحة زراعية تقدر بــ‪68‬‬
‫هكتار منها ‪ 8‬هكتار مغطاة مقسمة على مبنى إداري يضم جميع اإلدارات ‪،‬عدا إدارة اإلنتاج التي تقع في‬
‫مبنى التصنيع ‪،‬ورشة للتعليم ‪،‬مطعم ‪،‬ووحدة طبية ‪.‬تضم ورشتا التصنيع و التركيب أزيد من ‪ 250‬آلة‪.‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫ب‪ -‬منتوجات مركب العتاد الفالحي ‪:‬‬

‫نصت االتفاقية المنشأة للمركب على تخصصه في ‪ 33‬منتوجا مقسمة على ‪ 4‬عائالت كبيرة ‪.‬‬

‫عرض المؤسسة‬

‫نظرة عامة‬

‫الشكل القانوني‬ ‫شركة ذات اسهم‬

‫تسمية‬ ‫‪CMA SAMPO Spa‬‬

‫قطاع الصناعة‬ ‫القطاع صناعي‬

‫راس المال‬ ‫‪647 555 000 DA‬‬

‫عدد األسهم‬ ‫‪ 966 500‬سهم‬

‫قيمة السهم‬ ‫‪670 DA‬‬

‫تاريخ االنشاء‬ ‫‪10‬جويلية ‪2010‬‬

‫مقرها‬ ‫‪Route de Mascara BP 810/10 Sidi Bel Abbes‬‬

‫رقم الهاتف و الموقع‬ ‫‪Tél & fax : 048 76 42 26 E-Mail : cmasampo@yahoo.fr‬‬

‫االلكتروني‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫الهيكل التنظيمي ل ‪CMA‬‬

‫رئيس مجلس اإلدارة‬

‫االدارة العامة‬ ‫األمانة‬ ‫‪.1‬‬

‫مساعد للسيطرة على التدقيق وإدارة‬ ‫‪.2‬‬
‫مساعد قانوني‬ ‫‪.3‬‬
‫‪.‬مساعد المسؤول عن األمن الداخلي‬ ‫‪.4‬‬

‫مديرية الشؤون اإلدارية والمالية‬ ‫‪ .1‬إدارة الموارد البشرية (إدارة والتدريب والتوظيف)‬
‫‪ .2‬إدارة الموارد البشرية (المرتبات إدارة شؤون الموظفين والطلب‬
‫المهني)‬
‫‪ .3‬المحاسبة والتمويل ( التحويالت النقدية ‪،‬دفتر األستاذ العام )‬
‫‪ .4‬المحاسبة والمالية (دفتر األستاذ العام‪ ،‬والتحويالت النقدية) إدارة‬
‫أصول الشركة‬
‫‪ .5‬محاسبة التكاليف‬

‫تقنية إدارة المبيعات والمشتريات‬ ‫الشراء والتوريد‬

‫إدارة المخزون‬

‫مراقبة الجودة (بالقطع السيطرة والتجمع‪ ،‬والبحوث والتوحيد)‬

‫البحث والتطوير‪.‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫المحور الثاني‪:‬طريقة التدقيق المحاسبي و واقع األداء المالي في مؤسسة‪apS-OPMES-AMC‬‬

‫من خالل الزيارة الميدانية التي قمنا بها للمؤسسة محل الدراسة تحصلنا على بعض المعلومات التي‬

‫تخص البحث و تتجسد في واقع التدقيق المحاسبي و األداء المالي بالمؤسسة‪,‬وكانت كما يلي‪:‬‬

‫ا‪-‬طريقة التدقيق المحاسبي في مؤسسة ‪apS-OPMES-AMC‬‬

‫أول مرحلة و التي تكون بداية كل سنة بوضع برنامج سنوي يحتوي على المواضيع ذات االولوية‪,‬أي‬

‫ان معالجة التدقيق المحاسبي لها يأتي باالضافة للمؤسسة سواء كانت بتجنب نتائج سلبية أو بتحسين‬

‫المردودية و بعد المصادقة على هذا البرنامج من طرف الرئيس المدير العام للمؤسسة باعتباره المسؤول‬

‫المباشر لمصلحة التدقيق الداخلي‪,‬تشرع هذه األخيرة في تطبيق هذا البرنامج و الذي يكون عبر مراحل‬

‫وبمهمة عمل مقابل كل موضوع و التي تسير على النحو التالي‪:‬‬

‫المرحلة االولى‪:‬وضع خطة عمل يتم التطرق فيها الى أهم المحاور الملمة بالموضوع المراد معالجته‪.‬‬

‫المرحلة الثانية‪:‬كتابة رسالة المهمة و ارسالها الى المسؤول االول عن تسيير الجانب المستهدف من‬

‫طرف التدقيق‪,‬مع ذكر موضوع المهمة و تاريخها‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة‪:‬عند الوصول الى الجهة المعنية تبدأ المهمة بعقد اجتماع أولي مع المشؤولين كمدير‬

‫الوحدة و رئيس المصلحة لشرح حيثيات الموضوع و الخروج بنتائج دقيقة تخدم المؤسسة‪,‬اجتماع مكمل‬

‫لألول يتم المصادقة فيه على ما توصل اليه التدقيق‪.‬‬

‫المرحلة الرابعة‪:‬التقرير الذي يشمل كل النتائج و المالحظات ‪,‬يبدأ بالمقدمة فتشخيص المخالفات أو‬

‫األخطاء ‪,‬دون نسيان النقاط االيجابية‪,‬يلي ذلك التوصيات الهادفة لمعالجة تلك األخطاء‪.‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫المرحلة الخامسة‪:‬مخطط التدخل و الذي يهدف لتجسيد التوصيات المشار اليها بالتقرير‪.‬‬

‫واقع األداء المالي ‪:‬‬

‫سوف نقوم في النقاط الموالية بعرض الميزانية المحاسبية و الميزانية المالية لسنة ‪2018-2017‬‬

‫‪ EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬السنة المالية‪01/01/18‬الى ‪31/12/18‬‬

‫رقم التعيين ‪001122002359658:‬‬ ‫ميزانية محاسبية األصول‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫اهتالك‬
‫صافي‬ ‫صافي‬ ‫مؤونات و‬ ‫مبالغ الخام‬ ‫عالمة‬ ‫أصول‬
‫خسائر ل‬
‫القيم‬
‫أصوغير الجارية‬
‫فارق بين اإلقتناء‪-‬النتوج اإليجابي أو السلبي‬
‫‪569 781,86‬‬ ‫‪114 354,16‬‬ ‫‪1 812 635,57‬‬ ‫‪1 926 989,73‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫أرض‬
‫مباني‬
‫‪193 946 235,32‬‬ ‫‪187 899 912,62 170 229 945,18‬‬ ‫‪358 129 857,80‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫تثبيتات ممنوح امتيازها‬
‫تثبيتات يجري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫ستدات موضوعة موضع معادلة‬
‫مساهمات أخرى و حسابات دائنة ملحقة بها‬
‫سندات أخرى مثبتة‬
‫قروض و أصول مالية أخرى غير جارية‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188 014 266,78 172 042 580,75‬‬ ‫‪360 056 847,53‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫أصول جارية‬
‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫حسابات دائنة و استخدامات مماثلة‬
‫‪5 317 621 622‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪61 445 988,39‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫المدينون األخرون‬
‫‪1 452 210 007‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫الضرائب و ما شابهها‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫حسابات دائنة أخرى و استخدامات مماثلة‬

‫الموجودات‬
‫األموال الموظفة و األصول المالية الجارية‬
‫األخرى‬
‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫‪10 840 261 932‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪11 864 492 715,55 11 028 276 198,36 172 042 580,75 11 200 318 779,11‬‬ ‫مجموع العام األصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

‫السنة المالية ‪01/01/18‬الى ‪31/12/18‬‬

‫رقم التعيين ‪001122002359658:‬‬

‫ميزانية محاسبية الخصوم‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫عالمة‬ ‫خصوم‬
‫صافي‬ ‫صافي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647 555 000,00‬‬ ‫رأس مال تم إصداره‬
‫رأس مال غير مستعان‬
‫‪2 235 369 922,08‬‬ ‫‪2 911 255 997,52‬‬ ‫عالوات و احتياطات‪ -‬احتياطات مدمجة (‪)1‬‬
‫فوارق إعادة التقييم‬
‫فارق المعادلة‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫نتيجة صافية ‪ /‬نتيجة صافية حصة المجمع ‪1‬‬
‫رؤوس أموال خاصة أخرى ‪/‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة (‪)1‬‬
‫حصة دوي األقلية ‪1‬‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫المجموع رؤوس األموال‬
‫خصوم غير الجارية‬
‫قروض و ديون مالية‬
‫ضرائب و ديون مالية‬
‫ديون أخرى غير جارية‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مؤونات و منتجات ثابتة مسبقا‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مجموع خصوم غير الجارية‬
‫خصوم الجارية‬
‫‪501 636 066,19‬‬ ‫‪861 007 348,35‬‬ ‫موردون و حسابات ملحقة‬
‫‪176 430,54‬‬ ‫‪6 833 344,27‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪27 424 247,57‬‬ ‫‪46 074 428,70‬‬ ‫ديون أخرى‬
‫‪7 741 227 875,10‬‬ ‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫خزينة سلبية‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪8 270 464 619,40‬‬ ‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫مجموع خصوم الجارية‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬
‫يستعمل فقط للعرض في الحاالت المالية ‪1-‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫صافي‬ ‫صافي‬ ‫عالمة‬ ‫أصول‬
‫أصول ثابتة‬
‫فارق بين اإلقتناء‪-‬النتوج اإليجابي أو السلبي‬
‫‪569 781,86‬‬ ‫‪114 354,16‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫أرض‬
‫مباني‬
‫‪193 946 235,32‬‬ ‫‪187 899 912,62‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫تثبيتات ممنوح امتيازها‬
‫تثبيتات يجري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫سندات موضوعة موضع معادلة‬
‫مساهمات أخرى و حسابات دائنة ملحقة بها‬
‫سندات أخرى مثبتة‬
‫قروض و أصول مالية أخرى غير جارية‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188 014 266,78‬‬ ‫مجموع األصول ثابتة‬
‫أصول متداولة‬
‫‪4 406 275 859,11‬‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫حسابات دائنة و استخدامات مماثلة‬
‫‪5317 621 621,65‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪61 445 988,39‬‬ ‫‪19 101 642,87‬‬ ‫المدينون األخرون‬
‫‪1 452 210 007,44‬‬ ‫‪1 450 272 813,81‬‬ ‫الضرائب و ما شابهها‬
‫حسابات دائنة أخرى و استخدامات مماثلة‬
‫الموجودات‬
‫األموال الموظفة و األصول المالية الجارية األخرى‬
‫‪432 423 221,78‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪11669976698,37‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع العام لألصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫السنة المالية ‪01/01/18‬الى ‪31/12/18‬‬

‫رقم التعيين ‪00112200235968:‬‬

‫ميزانية المالية األصول‬

‫‪EXERCICE DE CMA-SAMPO-SPA 2018‬‬

‫السنة المالية ‪01/01/18‬الى ‪31/12/18‬‬

‫رقم التعيين ‪00112200235968:‬‬

‫ميزانية المالية الخصوم‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫عالمة‬ ‫خصوم‬
‫صافي‬ ‫صافي‬
‫األموال دائمة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647 555 000,00‬‬ ‫رأس مال تم إصداره‬
‫رأس مال غير مستعان‬
‫‪2 235 369 922,08‬‬ ‫‪2 911 255 997,52‬‬ ‫عالوات و احتياطات‪ -‬احتياطات مدمجة (‪)1‬‬
‫فوارق إعادة التقييم‬
‫فارق المعادلة‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫نتيجة صافية ‪ /‬نتيجة صافية حصة المجمع ‪1‬‬
‫رؤوس أموال خاصة أخرى ‪/‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة (‪)1‬‬
‫حصة دوي األقلية ‪1‬‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫المجموع األموال الدائمة‬
‫ديون طويلة األجل‬
‫قروض و ديون مالية‬
‫ضرائب و ديون مالية‬
‫ديون أخرى غير جارية‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مؤونات و منتجات ثابتة مسبقا‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫مجموع ديون طويلة األجل‬
‫ديون قصيرة األجل‬
‫‪501 636 066,19‬‬ ‫‪861 007 348,35‬‬ ‫موردون و حسابات ملحقة‬
‫‪176 430,54‬‬ ‫‪6 833 344,27‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪27 424 247,57‬‬ ‫‪46 074 428,70‬‬ ‫ديون أخرى‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪7741227875,10‬‬ ‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫خزينة سلبية‬

‫‪8 270 464 619,40‬‬ ‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫مجموع ديون قصيرة األجل‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬

‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪33,15%‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬ ‫‪ 1,7%‬أموال دائمة‬ ‫‪188 014 266,78‬‬ ‫أصول ثابتة‬

‫‪0,41%‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬ ‫ديون ط األجل‬ ‫‪98,29%‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫اصول متداولة‬

‫‪8,29%‬‬ ‫‪913 915 121,32‬‬ ‫‪ 20,04%‬ديون ق األجل‬ ‫‪2 210 426 398,49‬‬ ‫قيم االستغالل‬

‫‪58,15%‬‬ ‫‪6 412 756 661,77‬‬ ‫‪ 75,26%‬خزينة سلبية‬ ‫‪8 300 187 289,18‬‬ ‫قيم غيرجاهزة‬

‫‪2,98%‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫قيم جاهزة‬

‫‪100%‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100% 11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫عرض ميزانية المالية المختصرة لسنة مقفلة ‪2018‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫عرض ميزانية المالية لسنة مقفلة ‪2017‬‬

‫أوال‪:‬التوازن المالي‪:‬‬

‫كما تطرقنا في الجانب النظري‪,‬فان مؤشرات التوازن المالي تتمثل في رأس المال العامل‪,‬احتياجات‬

‫رأس المال العامل‪,‬والخزينة‪.‬‬

‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫النسبة‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪29,99% 3 558 810 997,52‬‬ ‫أموال دائمة‬ ‫‪1, 64%‬‬ ‫‪194 516 017,18‬‬ ‫أصول ثابتة‬

‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫اصول متداولة‬

‫ديون ط األجل‬ ‫‪98,36%‬‬

‫‪0,29% 35 217 098,63‬‬ ‫قيم االستغالل‬

‫‪37,14%‬‬ ‫‪4 406 275 859,11‬‬
‫ديون ق األجل‬
‫‪4,46 % 529 236 744,3‬‬
‫‪57,77%‬‬ ‫قيم غير جاهزة‬
‫‪6 831 277 617,48‬‬
‫خزينة سلبية‬
‫‪65,24%‬‬ ‫‪7 741 227 875,1‬‬
‫قيم جاهزة‬
‫‪3,64%‬‬ ‫‪432 423 221,78‬‬

‫‪100% 11 864 492 715,55‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100% 11 864 492 715,55‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫مؤشرات التوازن المالي‪:‬‬

‫∆‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫البيان‬

‫‪103870272.15‬‬ ‫‪3364294980.34‬‬ ‫‪3468165252.49‬‬ ‫األموال الدائمة ‪ -‬األصول الثابتة‬ ‫رأس المال العامل‬

‫(‪)1640854910.24‬‬ ‫‪11237553476.59‬‬ ‫‪9596698566.35‬‬ ‫(قيم االستغالل‪ +‬قيم غير جاهزة) – ديون‬ ‫احتياجات رأس المال‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫قصيرة األجل ( ماعدا سلفات بنكية)‬ ‫العامل‬

‫(‪)1180271340‬‬ ‫(‪)7 308 804 653,32‬‬ ‫(‪)6128533313.86‬‬ ‫رأس المال العامل ‪ -‬الحاجة لرأس المال‬ ‫الخزينة‬

‫العامل‬

‫*نالحظ أن رأس المال العامل موجب خالل السنتين‪,‬هذا يعني أنها تمكنت من تغطية أصولها الثابتة‬

‫بأموالها الدائمة ‪,‬أي أنه يوجد فائض في السيولة على المدى القصير و بالتالي قدرة المؤسسة على تسديد‬

‫ديونها القصيرة األجل ‪,‬وهو يعتبر بمثابة هامش أمان بالنسبة للمؤسسة‪.‬‬

‫*نالحظ أن احتياجات رأس المال العامل موجب خالل السنتين بحيث انخفض بمقدار‬

‫‪1640854910.24‬سنة ‪2018‬وهذا يعني انه تمكن من تغطية احتياجات الدورة االستغاللية بواسطة‬

‫مواد الدورة العادية‪.‬‬

‫*نالحظ أن الخزينة سالبة للسنتين هذا يعني ان المؤسسة ليس بإمكانها تغطية احتياجاتها من مواردها‬

‫الذاتية وعليه فهي تعاني من عجز مالي‪.‬‬

‫ثانيا‪:‬النسب المالية‪:‬‬

‫النسبة النموذجية‬ ‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬

‫نسبة سيولة االصول‬

‫النسبة < ‪0.5‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬
‫‪0,98=11 028 276 198,36‬‬ ‫االستخدامات المتداولة‬
‫‪11669976698,37‬‬
‫‪0,98=11864492715,55‬‬ ‫مجموع االستخدامات‬

‫االستخدامات المتداولة‬ ‫نسبة السيولة العامة‬

‫النسبة <‪1‬‬ ‫‪11 669 976 698,37‬‬
‫‪1,41= 8 270 464 619,40‬‬
‫‪10 840 261 931,58‬‬
‫‪1,48= 7 326 671 783,09‬‬ ‫ديون قصيرة االجل‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫<‪0.3‬النسبة<‪0.5‬‬ ‫نسبة السيولة اآلجلة‬

‫‪683 560 184 969,78‬‬ ‫‪8 629 835 533,09‬‬
‫=‪0,88‬‬ ‫‪1,18=7 326 671 783,09‬‬ ‫ق جاهزة ‪ +‬ق غ جاهزة‬
‫‪8 270 464 619,40‬‬
‫ديون ق االجل‬

‫قيم جاهزة‬ ‫نسبة السيولة‬

‫‪< 0.2 0,81 = 432 423 221,78‬النسبة< ‪0.3‬‬ ‫‪329 648 243,91‬‬ ‫اآلنية‬
‫= ‪0,36‬‬ ‫‪913 915 121,32‬‬ ‫ديون ق االجل‬
‫‪529 236 744,3‬‬

‫التعليق‪:‬‬

‫_ بما يتعلق نسبة السيولة األصول تبين إن طبيعة المؤسسة ذات نشاط تجاري ‪ ،‬و هذا يدل‬
‫على أن نسبة ‪ 0.98‬كلتا السنتين ‪2017‬و ‪ 2018‬مما يعني أن هناك استثمار المستهلك مما يؤثر على‬
‫مردودية المؤسسة ‪.‬‬

‫_ أما فيما يتعلق بالنسبة السيولة العامة أن الديون قصيرة األجل قامت المؤسسة بتغطيتها‬
‫باالستخدامات المتداولة نظرا لنسبتها خالل السنة ‪ 2018‬النسبة ‪ 1.48‬و السنة ‪ 2017‬كانت النسبة ‪1.41‬‬
‫و هذا معناه أن المؤسسة حققت رأس المال عامل إيجابي ‪.‬‬

‫_ وفيما يتعلق بالنسبة السيولة اآلجلة أن المؤسسة لم يكن لها قدرة على استغالل األمثل للخزينة‬
‫العامة للمؤسسة ‪ ،‬حيث نجدها سنة ‪ 2018‬بنسبة ‪ 1.18‬و سنة ‪ 2017‬بنسبة ‪ 0.88‬و هذا يعني المؤسسة‬
‫بالغت في ضمان الديون قصيرة األجل‪.‬‬

‫_ نسبة السيولة اآلنية لم تفيد المؤسسة في مدى قدرتها على استغاللها لخزينتها ‪ ،‬نجد أن نسبة ‪0.36‬‬
‫سنة ‪ 2018‬و نسبة ‪ 0.81‬سنة ‪ 2017‬فالمؤسسة قد بالغت في تخصيص خزينتها لتسديد ديون قصيرة‬
‫األجل ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬نسبة الهيكل المالي ‪:‬‬

‫‪ .1‬هيكلة األصول ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬
‫االصول الثابتة الصافية‬ ‫نسبة االصول‬
‫‪194 516 017,18‬‬ ‫‪188 014 266,78‬‬ ‫الثابتة الصافية‬
‫‪16,4%= 11 864 492 715,55‬‬ ‫‪17,04%= 11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫اصول المتداولة‬ ‫نسبة االصول‬

‫‪11 669 976 698,37‬‬ ‫‪10 840 261 931,58‬‬ ‫المتداولة‬
‫=‪98,36%‬‬ ‫‪11 864 492 715,55,‬‬
‫‪98,29%=11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع االصول‬

‫قيم االستغالل‬ ‫نسبة قيم االستغالل‬

‫‪4 406 275 859,11‬‬
‫‪37,14%=11 864 492 715,55‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫‪2 210 426 398,49‬‬
‫=‪20,04%‬‬
‫‪11 028 276 198,36‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫قيم الجاهزة‬ ‫نسبة القيم الجاهزة‬

‫‪329 648 243,91‬‬
‫=‪2,98%‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫‪432 423 221,78‬‬
‫‪3,64%=11 864 492 715,55‬‬

‫‪.2‬هيكلة الخصوم ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬
‫‪647 555 000,00‬‬ ‫‪647 555 000,00‬‬ ‫راس المال الخاص‬ ‫نسبة االموال الخاصة‬
‫= 𝟒𝟓𝟎 ‪𝟎,‬‬ ‫= 𝟖𝟓 ‪𝟎,‬‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬ ‫مجموع الخصوم‬

‫= 𝟗𝟐𝟎𝟎 ‪𝟎,‬‬
‫‪35 217 098,63‬‬ ‫ديون طويلة االجل‬ ‫نسبة الديون طويلة االجل‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪45 424 896,00‬‬
‫= 𝟏𝟒𝟎𝟎 ‪𝟎,‬‬ ‫مجموع الخصوم‬
‫‪11 028 276 198,36‬‬
‫‪8 270 464 619,40‬‬ ‫‪7 326 671 783,09‬‬ ‫نسبة الديون قصيرة االجل‬
‫= 𝟗𝟔 ‪𝟎,‬‬ ‫= 𝟒𝟔𝟔 ‪𝟎,‬‬ ‫الديون قصيرة االجل‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬ ‫‪11 028 276 198,36‬‬
‫مجموع الخصوم‬

‫نسبة االستقاللية المالية ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬

‫𝟕𝟓 ‪𝟎,‬‬ ‫𝟑𝟔𝟎 ‪𝟎,‬‬ ‫االموال الخاصة‬ ‫نسبة االستقاللية المالية‬

‫‪682 772 098,63‬‬ ‫‪692 979 896‬‬
‫=‬
‫‪11 864 492 715,55‬‬
‫=‬
‫‪11 028 276 198,36‬‬
‫الخصوم‬

‫نسبة النشاط (لتسيير) ‪:‬‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬
‫𝟐𝟗 ‪𝟎,‬‬ ‫𝟎𝟔 ‪𝟏,‬‬ ‫االوراق القبض ‪ +‬الزبائن‬ ‫نسبة النشاط‬
‫‪5 317 621 622‬‬ ‫‪6 830 812 832,50‬‬
‫=‬ ‫=‬ ‫مبيعات‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬

‫نسبة قروض الموردين‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬

‫𝟕𝟖𝟎 ‪𝟎,‬‬ ‫𝟎𝟐 ‪𝟎,‬‬ ‫االوراق القبض ‪ +‬الموردين‬ ‫نسبة قروض‬
‫‪501 636 066,19‬‬ ‫‪861 007 348,35‬‬ ‫الموردين‬
‫=‬ ‫=‬ ‫المبيعات السنوية‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫نسبة دوران راس المال‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬

‫𝟕𝟓 ‪𝟎,‬‬ ‫𝟐𝟒 ‪𝟎,‬‬ ‫المبيعات‬ ‫نسبة دوران راس المال‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬
‫=‬
‫‪10 038 392 164,66‬‬ ‫=‬ ‫مجموع المبيعات‬
‫‪10 038 392 164,66‬‬
‫نسبة المردودية االقتصادية‬
‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬
‫𝟗𝟏 ‪𝟎,‬‬ ‫𝟕𝟐𝟎 ‪𝟎,‬‬ ‫النتيجةالصافية قبل االستغالل‬ ‫نسبة المردودية‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫االقتصادية‬
‫=‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬
‫=‬
‫‪3 656 179 519,27‬‬
‫الموارد دائمة‬

‫نسبة المردودية المالية‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬
‫‪675 886 075,44‬‬ ‫‪97 368 521,75‬‬ ‫المردودية المالية‬
‫‪0,98= 682 772 098,63‬‬ ‫= 𝟒𝟏 ‪𝟎,‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪692 979 896‬‬
‫االموال الخاصة‬

‫النسب االخرى للمردودية‬

‫نسبة سنة ‪2017‬‬ ‫نسبة سنة ‪2018‬‬ ‫العالمة‬ ‫النسبة‬
‫𝟐𝟔 ‪𝟏,‬‬ ‫𝟔𝟏 ‪𝟏,‬‬ ‫رقم االعمال الصافي‬ ‫نسبة المردودية االجمالية‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬ ‫لراس المال الدائم‬
‫=‬ ‫=‬ ‫مجموع االموال الدائمة‬
‫‪3 558 810 997,52‬‬ ‫‪3 656 179 519,27‬‬
‫𝟔𝟒 ‪𝟖,‬‬ ‫𝟒𝟏 ‪𝟔,‬‬ ‫رقم االعمال الصافي‬ ‫نسبة المردودية االجمالية‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4 260 339 310,59‬‬ ‫لالموال الخاصة‬
‫=‬
‫‪682 772 098,63‬‬ ‫=‬ ‫االموال الخاصة‬
‫‪692 979 896‬‬
‫𝟎𝟕 ‪𝟐𝟗,‬‬ ‫𝟓𝟔 ‪𝟐𝟐,‬‬ ‫رقم االعمال الصافي‬ ‫نسبة المردودية االجمالية‬
‫‪5 778 052 854,07‬‬ ‫‪4260 339 310,59‬‬ ‫لالستخدامات الثابتة‬
‫=‬
‫‪1 94 516 017,18‬‬
‫=‬
‫‪18 8014 266,78‬‬
‫االستخدامات‬

‫المحور الثالث‪:‬دور التدقيق المحاسبي في تحسين األداء المالي‬

‫تدقيق الميزانية المالية‪:‬‬

‫عند تدقيق الميزانية المالية للمؤسسة اتبعنا الخطوات التالية‪:‬‬

‫*إعادة االحتساب باألرقام من أجل التحقق من صحة األصول الثابتة‪.‬‬

‫*التحقق من الملكية و التقييم‬

‫*الفحص المستندي‬

‫*التحقق من الوجود الحقيق لألصول‪.‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫*اإلجراءات التحليلية‪.‬‬

‫األصول الثابتة‪:‬‬

‫يتم التحقق من القيم الثابتة بالجرد الفعلي لالستثمارات‪,‬أوراق الملكية ومراقبة ومتابعة جداول االهتالك‪.‬‬

‫قيم االستغالل‪:‬‬

‫تمت مقارنة الموجودات بالدفاتر مع الموجودات بالمخازن(الجرد الفعلي)‪.‬‬

‫القيم غير الجاهزة‪:‬‬

‫أما بالنسبة للقيم غير الجاهزة فكانت الخطوات كالتالي ‪:‬‬

‫*القيام بعملية الجرد مع المحاسب‪.‬‬

‫*التأكد من الزبائن‬

‫*تدقيق الزبائن المشكوك فيهم و الديون المعدومة‪.‬‬

‫نالحظ ان القيم غير الجاهزة ارتفعت في سنة ‪ 2018‬بالنسبة للسنة السابقة وهذا راجع إلى عدم اعتماد‬

‫المؤسسة على تحصيل األموال التي هي بحوزة العمالء ‪.‬‬

‫القيم الجاهزة‪:‬‬

‫تم تدقيق القيم الجاهزة باالعتماد على الكشوف البنكية و التأكد من جداول المقاربات البنكية السنوية‪,‬و‬

‫كذا الرجوع إلى دفتر النقدية و مقارنتها مع المجاميع‪,‬باإلضافة إلى التأكد من مصاريف الدورة و‬

‫المصاريف البنكية عن كل شهر‪.‬‬

‫نالحظ أن القيم الجاهزة انخفضت في سنة ‪ 2018‬بالنسبة لسنة ‪2017‬و يعود السبب في ذلك إلى زيادة‬

‫حجم استثمارات المؤسسة و توسع نشاطها و استثمار أموالها و عدم تجمدها في الخزينة‪.‬‬
 ‫الجانب التطبيقي‬

‫ثانيا‪:‬عند االنتهاء من تدقيق األصول تم تدقيق جانب الخصوم‪ ,‬حيث تم الرجوع إلى السجالت و دفتر‬

‫األستاذ و اليومية قيود زيادة األموال الدائمة‪,‬والتأكد من المبالغ الموجودة الميزانية‪.‬‬

‫األموال الخاصة و الديون طويلة و قصيرة األجل‪:‬‬

‫*نالحظ ارتفاع في األموال الخاصة و يعود سبب ذلك الى زيادة رأس المال الغير مستعان به بحيث تم‬

‫تدقيق األموال الدائمة كما يلي‪:‬‬

‫‪-‬التحقق من قيم رأس المال الظاهرة في ميزانية الشركة من خالل اإلفصاح المحاسبي السليم لرأس‬

‫المال‪.‬‬

‫‪ -‬التحقق من أن عمليات الزيادة في رأس المال قد تمت بعد اتخاذ اإلجراءات اإلدارية و القانونية ‪.‬‬

‫‪ -‬االطالع على محاضر جلسات الجمعية العامة الغير عادية و محاضر مجلس االدارة بهدف التعرف‬

‫على القرارات التي صدرت عنهما‪.‬‬

‫*نالحظ ارتفاع في قيمة الديون طويلة االجل من ‪ 2017‬الى ‪ 2018‬و هذا يعود الى عجز المؤسسة عن‬

‫تسديد جزء من قرضها التي نحصلت عليه‪,‬حيث تم تدقيقها كالتالي‪:‬‬

‫‪-‬التأكد من أن النظام األساسي للشركة ال يمنع االقتراض‪.‬‬

‫‪-‬االطالع على قرار مجلس االدارة بالموافقة على عقد القرض‪.‬‬

‫‪-‬اظهار القرض و سعر فائدته و تاريخ سداده‪.‬‬

‫*نالحظ ارتفاع كبير في ديون قصيرة األجل سنة ‪ 2018‬بالنسبة إلى السنة السابقة و هذا يعود الى عدم‬

‫تبني المؤسسة لسياسة تقليص النفقات و عجزها عن تسديد ديونها ‪,‬حيث تم تدقيق الديون قصيرة األجل‬

‫كاألتي‪:‬‬

‫‪-‬طلب الكشوف الخاصة بأسماء الحسابات الشخصية للموردين‪.‬‬

 ‫الجانب التطبيقي‬

‫‪-‬مطابقة الكشوف مع دفتر أستاذ الموردين‪,‬وحساب إجمالي الموردين‪,‬ودفتر أستاذ المشتريات‪.‬‬

‫‪-‬التأكد من أن جميع الفواتير الخاصة بالمشتريات قد أدخلت إلى المخازن‪.‬‬

‫تدقيق المؤشرات المالية‪:‬‬

‫اوال‪:‬تدقيق مؤشرات التوازن المالي‪:‬‬

‫الجانب التطبيقي‬
‫الجانب التطبيقي‬
‫الجانب التطبيقي‬