Plagiarism Detector: v. 1585 - Originality Report

https://plagiarism-detector.
com 1/19
Plagiarism Detector v. 1585 - Originality Report

Analyzed document: 29.05.2020 14:12:22
"Licenta..docx"
Check Type: Internet - via Google and Bing
Licensed to: Originality report generated by unregistered Demo version!
Warning: Demo Version - reports are

incomplete!
To get full version, please order the

software:
Relation chart:
Distribution graph:
Comparison Preset: Rewrite. Detected language: Romanian

Top sources of plagiarism:
% 37 wrds: 3988 https://plagiarism-detector.com/plagiarism-detector-buy-now.php
[Show other
Sources:]
Processed resources details:
180 - Ok / 12 - Failed
[Show other
Sources:]
Important notes:
https://plagiarism-detector.com 2/19
Wikipedia: Google Books: Ghostwriting services: Anti-cheating:
Wiki Detected! [not detected] [not detected] [not detected]
Active References (Urls Extracted from the Document):

No URLs detected
Excluded Urls:
No URLs detected
Included Urls:
No URLs detected
Detailed document analysis:

UNIVERSITATEA
Quotes detected: 0,02% in quotes: id: 1
"LUCIAN BLAGA DIN

Plagiarism detected: 0,04% Demo mode: Register the software! + 2 id: 2
resources!
SIBIU"
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
SPECIALIZAREA
CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNELUCRARE
resources!
DE LICENȚĂ
RAPORT DE AUDIT INTERN LA
L
ICEUL TEHNOLOGIC OLTCHIM RM. VÂLCEACOORDONATOR ȘTIINȚIFIC:
Conf. univ. dr. Daniela Petraș
cuABSOLVENT:
Tîrnă Ștefania Bianca
SIBIU
2020
CUPRINS
INTRODUCERE
4CAPITOLUL I
- AUDITUL INTERN - DISPOZIŢII GENERALE61.1.
Scurt istoric al activităţii de audit61.2.
.Conceptul de audit intern81.3.
Caracteristicile auditului intern101.4.
Sfera şi funcțiile auditului intern121.5.
Standardele auditului intern141.5.1. Standardele de calificare151.5.2
. Standardele de funcțioanare151.5.3
. Standardele de performanță15CAPITOLUL II
- CONŢINUTUL UNUI RAPORT DE AUDIT
Plagiarism detected: 0,06% Demo mode: Register the id: 4
software! INTERN172.1.
Rolul auditului intern în
detectarea fraudelor și prevenirea acestora 172.2.
Misiunea de audit.Proceduri 182.3. Metode și tehnici ale auditului intern232.3.1.Tehnica
observării fizice
232.3.2.Tehnica interviului
24CAPITOLUL III - STUDIU
resources!
DE CAZ
RAPORT DE AUDIT INTERN LA Liceul Tehnologic

"Oltchim"
resources!
Rm.
Vâlcea263.1. Prezentare Liceul Tehnologic
"Oltchim"
resources!
Rm.
Vâlcea263.2. Prezentarea raportului de audit intern
resources!
263.2.1.
Obiectivele misiunii de audit
283.2.2. Metode și tehnici utilizate 293
.3. Obiectivul nr 1- Inregistrarea şi evidenţa tuturor
bunurilor323
.4. Obiectivul nr. 2 - Inventarierea patrimoniului333
.5. Obiectivul nr. 3- Valorificarea rezultatelor inventarierii373
.6. Obiectivul nr. 4 -Completarea registrului inventar373
.7. Obiectivul
resources!
nr. 5 -
Verificarea scoaterii din înzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune,
disponibilizării, transferării, transformării, declasării sau casării
Warning: Demo Version - reports are incomplete!
High level of Plagiarism is suspected!
Get your complete report:
1. Most detailed reports - complete with features!
2. Instant order processing - immediate activation!
3. Lifetime licenses! 24 hours support!
acestora383 .8. Constatări și recomandări40CONCLUZII 45BIBLIOGRAFIE 47ANEXE

49INTRODUCERE Auditul a fost definit în anul 1999 ca fiind o activitate obiectivă și independent
care asigură într-o entitate , controlul asupra operațiunilor economice și financiare, iar scopul
acestuia este de a crea valoare și de a adduce soluții pentru îmbunătățitea operațiunilor
economice.Printr-o evaluare metodică și sistematică, auditul care drept scop ajutarea
organizațiilor pentru a-și îndeplini obiectivele stabilite, dar ajută și la sistemul de managent și
de altfel elaborează un plan pentru managementului riscurilor prin propunerile care sunt făcute
în cadrul raportului de audit pentru a se consolida eficacitatea. Pornind de la realitatea că orice
firmă există într-un mediu schimbător și turbulent, iar managementul cunoaște o complexitate
eficientă și deosebită, putem trage ușor concluzia că eficacitatea activitățiile sale depinde, într-
o foarte mare măsură și de suplețea programelor și mecanismelor de supraveghere, introduce
pentru stăpânirea tuturor fenomelor ce se manifestă pentru realizarea activităților
statutare.Confruntată cu problem e tot mai complexe, întreprinderea modernă trebuie să
răspundă rapid și corespunzător la ceea ce reprezintă progresul tehnico-științific și schimbarea
rapidă a condițiilor în care își desfășoară activitatea.La nivelul firmelor, auditul urmărește în
principal, toate activititățile economice și modul de realizare a acestora, execuția bugetelor și
modul de realizare a veniturilor și cheltuielilor, rentalibilizarea tuturor activităților, sporirea
acumulării de lichidități și asigurarea capacității de plată, sporirea resurselor proprii de
finanțare, integritatea patrimoniului, lichidarea cheltuielilor supradimensionale, descoperirea și
recuperarea pagubelor suferite, respectarea normelor fiscale aflate în vigoare. Apariţia
auditului intern şi dezvoltarea auditului extern este strâns legată, după părerea specialistului
Jaques Renard, de declanşarea crizei economice din 1929 din Statele Unite, când
întreprinderile erau afectate din plin de recesiunea economică.Patronatele erau interesate de
reducerea taxelor şi impozitelor astfel încât toate conturile care conţineau operaţiuni
generatoare de impozite şi taxe "au fost minuţios analizate cu scopul de a se găsi posibilitatea
de reducere a masei impozabile sau de operaţiuni pentru care s-au plătit în mod necuvenit
taxe.Lucrarea de față este structurată în trei capitole și anume: "CAPITOLUL I - AUDITUL
INTERN - DISPOZIŢII GENERALE", "CAPITOLUL II - CONŢINUTUL UNUI RAPORT DE AUDIT
INTERN" și "CAPITOLUL III - STUDIU DE CAZ RAPORT DE AUDIT INTERN LA Liceul Tehnologic
"Oltchim" Rm. Vâlcea".Primul capitol tratează aspecte referitoare la istoricul activității de audit,
conceptul de audit intern, caracteristicile auditului intern, sfera și funcțiile auditului intern,
precum și standardele auditului intern.În al doilea capitol sunt prezentate principalele metode
și tehnici ale auditului intern, rolul pe care îl îndeplinește auditul în detectarea fraudelor și
prevenirea acestora, noțiunea de misiune de audit și procedurile pentru îndeplșinirea acesteia.
Ultimul capitol, este studiul de caz pe baza raportului de audit la, Liceul Tehnologic "Oltchim"
Rm. Vâlcea, trecând prin cele cinci obiective ale misiunii de audit, si anume, înregistrarea şi
evidenţa tuturor bunurilor inventarierea patrimoniului,valorificarea rezultatelor inventarierii,
completarea registrului inventar, verificarea scoaterii din înzestrare a unor mijloace materiale,
a scoaterii din funcţiune, disponibilizării, transferării, transformării, declasării sau casării
acestora, iar la finalul acestora au fost descrise principale constatări și recomandări.CAPITOLUL
I AUDITUL INTERN - DISPOZIŢII GENERALE Scurt istoric al activităţii de audit " Metodele de a
ține contabilitatea în trecut erau foarte dificile, în primi ani ai civilizației. Mărimea firmelor,
suma capitalurilor și numărul de tranzacții erau atât de mici întrucât , fiecare firmă îți putea
ține evidența singură.De aceea reprezenta o risipă de bani ca contabilitatea să fie verificată de
cineva din exterior.Originea auditului se găsește în secolul al XVIII-lea, când în urma Revoluției
Industriale , producția la scară mare a fost dezvoltată.Mai devreme de această etapă, Egipteni,
Greci și Romani au folosit câteva sisteme de verificare a contabilității, dar în special pentru
instuțiile publice. "Un mare impact a fost dat de comerțul din perioada Renașterii din Italia, în
ultima perioada a secolului al XV-lea ,. În anul 1494 principiile dublii intrări au fost implicate și
publicate de Luca Paciolo în Veneția, Italia.Acest system putea definii și descrie toate tipurile
de tranzacșii comerciale.Luca Paciolo a definit și a descris responsabilitățiile unui auditor, care
au crescut semnificativ.Standardele Internționale de Audit, reglementează profesia de auditor
intern, iar la noi în țară această profesie este definită cu ajutorul Legii nr 672/2002.Codul de
condută etică a auditorului intern , care este definit prin Ordinul Minstrului Finanțelor Publice
nr. 252/2004 delimitează și condițiile pe care trebuie să le îndeplinească o persoană pentru a
devenii auditor public intern.Astfel un auditor public intern este aceea persoană care a
promovat examenul specific profesie de auditor după o vastă experiență în domeniul
economic.Auditorul public intern în cadrul misiunilor de audit desfășoară acțiuni obiective și
independente, care oferă organizațiilor o siguranță că sistemul de control intern funcționează
în parametri normali, micșorează riscurile care pot apărea în urma unor operațiuni eronate,
oferă suport sistemului de management . Tot auditorul intern este cel care ajută organizațiile
să își atingă obiectivele, prin controlulul operațiunilor economice și financiare , auditorul este
cel care oferă un set de soluții pentru remedierea erorilor și consolidează eficacitatea întregului
process. În acest sens auditorul public intern este obligat să aducă la cunoștință ,
conducătorilor organizațiilor de orice formă de fraudă sau încercare în ceea ce privește frauda.
"Rolul şi necesitatea auditorilor interni a crescut continuu şi a fost unanim acceptat, motiv
pentru care aceştia au simţit nevoia de a se organiza şi de a-şi standardiza activităţile practice.
Astfel, în anul 1941, s-a creat în Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni (I.I.A.), care
a fost recunoscut internaţional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar in 1951 Suedia, Norvegia,
Danemarca şi alte state. În prezent, la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naţionale
ale auditorilor interni şi membri din peste 120 ţari, in urma obţinerii calitaţii de Auditor Intern
Certificat (C.I.A.), acordată de I.I.A., pe baza unor examene profesionale."Principalele etape ale
procesului de audit pot fi observate în tabelul nr. 1.Tabelul nr.1 -Etape procesului de audit
Perioada Obiective Metode Etapa I - Preistoria (până în 1850) Evidenţierea eficienţei
muncii,prevenirea abuzului Verificarea detaliată a factorilor vieţii sociale Etapa a II-a - Apariţia
auditului (1850-1905 Evidenţierea abuzului Controlul pe unităţi (incluzând testarea pe
elemente independente) Etapa a III-a - Formarea profesiei (1905-1933) Evidenţierea imaginii
corecte a situaţiei financiare a clientului Controlul general şi pe componente Etapa a IV-a -
Definirea profesiei (1933 - 1940) Evidenţierea imaginii corecte a situaţiei financiare a clientului
şi depistarea greşelilor Testarea Etapa a V-a - Situaţia actuală (1940 - prezent) Evidenţierea
eficienţei controlului intern Standardizarea metodelor Sursa : Petraşcu Daniela, Audit intern,
Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu, Anul 2013, pag . 6Conceptul de audit intern Auditul intern
este a treia cea mai important componentă pe care o are o entitate juridică.O organizație care
are un management foarte bun utilizează foarte mult managementul riscurilor și soluții care
sunt aduse în urma procesului de control intern.Auditorii interni, pe lângă faptul că ei trebuie să
descopere riscuriile pe care le are o companie și să realizeze un plan de gestiune ale acestora,
ei trebuie să înțeleagă foarte bine sistemul de control intern al unei firme pentru a putea
rezone cu princiipel și obiectivele acelei firme .În literatura de specialitate sunt definite două
tipuri de audit , după cum urmează :- auditul intern; - auditul extern. " Auditul intern este
organizat sub forma unui compartiment independent din structura entităţilor publice şi private,
iar auditul extern este exercitat sub forma auditului financiar şi a auditului contractual realizat
de către profesionişti independenţi şi de conducerea entităţilor auditate. În ţara noastră, legea
prevede următoarele tipuri de audit":a. auditul de sistem, este o evaluare în profunzime a
acelor sisteme de control intern și conducere, care au drept scop stabilirea gradul de
funcționare în mod eficient și eficace a sistemelor economice, pentru a preveni eventualele
erori și pentru propunea de soluții și recomandări pentru acele erori deja produse; b . auditul
performanţei este cel care examinează în funcție de unele criteria fixe modul în care
obiectivele au fost implementate, modul în care sarcinile unei entități au fost realizate și la
final apreciază dacă rezultatele obținute sunt conform obiectivelor; c. auditul de regularitate
este cel care stabilește acțiunile asupra efectelor financiare care au avut loc, în baza
patrimoniului public sau a fondurilor publice pentru a fi respectate regulile procedural,
principiile potrvit legislației în vigoare.După Revoluția din anul 1989 , în România s-a impus
necesitatea controlului intern la entități cu ajutorul principiilor anglo-saxone ale controlului
intern.Obiectivele generale stabil ite pentru controlul intern se referă la:" realizarea, la un nivel
corespunzător de calitate, a atribuţiilor instituţiilor publice, stabilite în concordanţă cu propria
lor misiune, în condiţii de regularitate, eficacitate, economicitate şi eficienţă;protejarea
fondurilor publice împotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;respectarea
legii, a reglementărilor şi deciziilor conducerii; dezvoltarea şi întreţinerea unor sisteme de
colectare, stocare, prelucrare, actualizare şi difuzare a datelor şi informaţiilor financiare şi de
conducere, precum şi a unor sisteme şi proceduri de informare publică adecvată prin rapoarte
periodice."Auditul public intern este activitatea funcţional independentă şi obiectivă, care dă
asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice,
perfecţionând activităţile entităţii publice; ajută (asistă) entitatea publică să îşi îndeplinească
obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care evaluează şi îmbunătăţeşte
eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a
proceselor de administrare (guvernanţei corporative) . La baza definirii auditului intern au stat
mai multe concept ale unor organisme care sunt recunoscute international, definiții care sunt
prezentate astfel :auditul intern este un instrument managerial prin care o entitate se asigură
că obictivele manageriale sunt îndeplinite; auditul intern este un proces implementat de către
departamentul managerial al unei entități care are intenția de a furniza o asigurare rezonabilă
cu privire la atingerea obiectivelor grupate în mai multe categorii : fiabilitatea informațiilor
financiare, eficacitatea si eficiența funcționării, respectarea legilor în vigoare și a
regulamentelor;auditul intern este totalitatea elementelor unei entități ( inclusiv sistemele,
procesele, resursele, structura și cultura) care ajută personalul unei întreprinderi să realizeze
obiectivele unei entități, care pot fi grupate în trei mari categorii :fiabilitatea informației
externe și interne, eficacitatea și eficiența funcționării, respectarea regulamentelor interne și a
legilor în vigoare.Auditul intern este definit de către IIA în 1999 ca fiind: ,,o activitate
independentă şi obiectivă care dă unei organizaţii o asigurare în ceea ce priveşte gradul de
control deţinut asupra operaţiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile şi contribuie
la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută această organizaţie să îşi atingă
obiectivele evaluând, printr-o abordare sistematică şi metodică, procesele sale de
management al riscurilor, de control şi de conducere a întreprinderii, făcând propuneri pentru a
consolida eficacitatea."Scopul controlului extern este asigurarea respectării de către toţi
membrii a normelor şi regulilor emise de organismul profesional. Obiective le auditului intern
sunt:" oferirea către public a unei bune percepţii despre calitatea serviciilor;armonizarea
comportamentelor profesionale ale membrilor; contribuirea la buna organizare a cabinetelor şi
la perfecţionarea metodelor de lucru; aprecierea modului de aplicare a regulilor şi normelor
profesionale; dezvoltarea solidarităţii în rândul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre
colegi, aprecierea şi respectul profesioniştilor faţă de organismul profesional. "Controlul de
calitate se întemeiază pe următoarele principii fundamentale: universalitate; confidenţialitate;
adaptarea controlului; colegialitate; armonizare. Figura nr. 1.1 -Caracteristicile controlului
internSursa: Figură realizată de către autor Caracteristicile auditului intern Un principiu anglo-
saxon privind necesitatea controlului precizează că: "Oamenii fac ce trebuie să facă atunci
când ştiu că vor fi controlaţi".Auditul intern a fost și va rămâne punctul central al preocupărilor
, mangerilor companiilor, întrucât este un instrument care îi ajută foarte mult în activitatea
lor.De-a lungul timpului controlul intern s-a dezvoltat în raport cu gradul de evoluţie al culturii
organizaţiilor. Pe măsură ce s-a amplificat volumul afacerilor întreprinderilor şi s-au dispersat
centrele de activitate, controlul intern a căpătat noi valenţe atât în concept cât şi în
conţinut.Conceptul de audit intern a fost în permanenţă definit şi redefinit, cel puţin în raport
cu două aspecte, şi anume:" descentralizarea activităţilor, ceea ce a condus la diversificarea
activităţilor de control şi la delegarea competenţelor acestora în cadrul aceleaşi
structuri;amplificarea numărului de prevederi, normative, reguli şi reglementări, care să
asigure gestionarului căile de acţiune pentru utilizarea corespunzătoare a resurselor în vederea
creşterii eficacităţii.Astfel au rezultat o serie de caracteristici , ale auditului intern și anume
:Procesualitatea; Relativitatea; Universalitatea. "Principala caracteristic ă a auditului intern
este prevederea. "În orice strategie managerială, trebuie să se prevadă și modalitatea de
control a respectării drumului ales, iar în strategia de control trebuie să se prevadă formele,
metodele și mijloacele de control prin care se asigură acest deziderat.Oricum ar fi privite
lucrurile, anticiparea fenomenelor perturbatorii și luarea din timp a măsurilor prin care să li se
contracareze sau limiteze efectele, ține, nemijlocit și asigură eficiența actului
managerial."Astfel, auditul intern are un caracter dinamizator și constructiv , care prezință
următoarele valențe:Factori de autoritate și securitate; Intrumente de previziune și de
promovare a valorilor și competențelor. Auditul intern trebuie să prezinte următoarele
caracteristici ca să fie un control economico-financiar de calitate :Să fie analitic și sintetic,
coerent și pertinent, competent și independent, educativ și constructiv; Să aibă caracter
prospectiv și preventiv; Să fie strategic și eficient, să analizeze acțiunile din trecut , dar să
ofere soluții pentru viitor. Așa cum orice strategie economică are drept punct final obșinerea
unui spor de profit, pe termen lung și strategiile de control economic și financiar trebuie să
asigure și să aibă aceeasi finalitate. Efectele controlului fiind multiple, esențialul constă în
aceea că el trebuie să contribuie la funcționarea mai bună a sistemului economic, în întreg
ansamblul său și să conducă la maximizarea de durată a indicatoriilor de performanță ai
acestuia, în condițiile menținerii și extinderii pieței.Controlul trebuie să fie știință, conștiință și
independență, prin el putându-se detensiona presiunea concurenței, limitarea incertitudinii și
riscului și maximizarea profitului, zonele cele mai fierbinți cu care se confruntă manageii
firmelor în economia de piață.Sfera şi funcțiile auditului intern " Standardele internaţionale de
audit definesc auditul intern ca activitatea de evaluare organizată în cadrul unei entităţi ca un
serviciu în folosul acesteia. Funcţiile auditului intern: examinarea; evaluarea; monitorizarea
adecvării şi eficacităţii controlului intern. Auditul intern examinează activităţile şi serviciile
entităţii, în primul rând în scopul ameliorării acestora. El conduce la aplicarea strictă a
politicilor şi procedurilor instituite de entitatea respectivă şi nu este limitat la aspectele
financiare."Prin funcțiile sale, activitatea de audit intern, depășește calitatea de instrument de
lucru, de scop în sine, devenind un factor important de creștere a calității sistemului în care
este utilizată, prin cele trei elemente definitorii:eficacitatea și economicitatea operațiunilor ce
fac obiectul programelor proprii.Principalele funcții ale auditului intern sunt :Funcția de
cunoaștere și evaluare a controlului financiar care reprezintă determinarea rezultatelor
economice ale unei unități patrimoniale și evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de
criterii prestabilit, în vederea determinării măsurilor de intrare în legalitate și a îmbunătățirii
activitățiilor verificate. Prin această funcție se realizează cunoașterea exactă, continuă, reală și
completă a fenomenelor, activitățiilor și a proceselor supuse controlului financiar , care se
constituie, în acest fel, în principala sursă de informații necesare fundamentării , urmăririi și
dispunerii deciziilor.Funcția de prevenire a auditului intern se reflectă în primul rând prin faptul
că această activitate are rolul de a dirija toate acțiunile unei entități prin stabilirea obiectivelor
care trebuie atinse după un anumit plan stabilit în funcție de aspecte raționale, logice și privite
din perspectiva realizării în condiții care să asigure rezultatele și calitatea scontată.Acțiunea de
prevenire a abateriilor este mult mai beneficp desfășurării în regim de eficiență a unei activități
economice decât acțiunea de corecție ulterioară , care implică mult mai multe costuri, atât
materiale cât și de muncă.Funcția de îndrumare a auditului intern se referă la efectul formativ-
stimulativ și de generalizare a experienței pozitive, dobândite pe parcursul și în urma acțiunilor
de verificare, atât de cei care o execută cât și de către personalul unității controlate.Funcția de
constrângere a controlului financiar rezultă din prevederile legale în vigoare care
reglementează obiectivele și sfera de acțiune ale acestei activități și care se realizează prin
complexul de măsuri adminsitrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun în sarcina
celor vinovați de nerespectarea acestor norme, în raport cu gradul de implicare al
fiecăruia.Funcția de reglare este funcția prin care se realizează eliminarea factorilor
perturbatori cu scopul de a menține echilibrul economic și pentru funcționarea în parametrii
normali al activității unei entități.Funcția de măsurare a abaterilor Funcția de intervenție care
are ca scop remedierea și soluționarea abaterilor care au fost constate.Funcția de
diagnosticare care are drept scop detectarea erorilor financiare care pot afecta activitatea
economică a unei entități economice.Funcția de redresare a activității prin asigurarea
coerenței acțiunii de control în raport cu obiectivele subiectului controlat.Funcția de revizuire
este cea care stabilește obiectivele viitoare ale unei entități în urma diagnosticului
financiar.Din cele menționate, se poa te ajunge la concluzia că pentru realizarea obiectivelor
generale ale unui sistem economic, indiferent de formă, funcțiile controlului financiar, în
calitatea sa de pârghie a managementului general, trebuie să se completeze, perfecționeze și
să se intercondiționeze în permanență , pe măsura dezvoltării activităților economice.Auditul
intern constituie o funcţie a structurii de control a entităţii. "El nu trebuie confundat cu
structura de control intern din entitate. Cele două departamente sunt distincte şi
independente, neaflându-se în relaţie de subordonare."" Responsabilii pentru realizarea
activităţii de audit intern, coordonarea lucrărilor sau angajamentelor, semnarea raporturilor de
audit intern trebuie să aibă calitatea de auditor intern. Auditorii interni sunt angajaţi
permanenţi ai entităţii şi sunt subordonaţi direct conducerii entităţii sau Adunării Generale a
Acţionarilor. Auditorul intern: consiliază, asistă, recomandă, dar nu decide, obligaţia lui fiind de
a reprezenta un mijloc care să contribuie la îmbunătăţirea controlului pe care fiecare manager
îl are asupra activităţilor sale şi a celor în coordonare, în vederea atingerii obiectivelor.
"Standardele auditului intern " Auditul intern se poate desfășura în medii total diferite din
punct de vedere legislativ și cultural, în cadrul unor firme care sunt diferite din punct de vedere
al scopului, complexității de activități pe care le poate desfășura o firmă , și de asemenea pot fi
diferite ca și structură și mărime.De regulă toate aceste caracteristici nu pot influența
activitatea de audit, dar auditori sunt obligați să respecte Standardele Internaționale pentru
Practica Profesională a Auditului Intern."Scopul standardelor de audit este :Să se respecte
normele obligatorii din Cradrul Internațional de Practici Profesionale; Să se poată realiza o
gamă largă de servicii de audit care să contribuie la generarea de valoare adăugată; Să fie
bine definit un cadrul de referință pentru ca rezultatele auditului intern să poată fii evaluate; În
urma auditului intern operațiunile și procesele unei organizații să fie optimizate. " Standardele
cuprind două subclase fundamentale: Standarde de Calificare şi Standarde de Performanţă.
Standardele de Calificare descriu calităţile pe care trebuie să le îndeplinească organizaţiile şi
persoanele care execută activităţi de audit intern. Standardele de Performanţă descriu
activităţile specifice auditului intern şi asigură criterii calitative pentru evaluarea
performanţelor acestuia. Standardele de Calificare şi Standardele de Performanţă se aplică
tuturor activităţilor de audit intern." Standardele de Implementare dezvoltă Standardele de
Calificare şi Standardele de Performanţă prin stabilirea cerinţelor aplicabile pentru misiunile
(serviciile) de audit de asigurare (A) sau de consiliere (C). Standardele de calificare Autoritatea,
scopurile și responsabilitățile activității de audit intern trebuie să fie precizate într-o cartă a
auditului intern,conform cu Misiunea auditului intern și a normelor obligatorii ale Cadrului
Intenrțional de Practici Profesionale ( Principiile fundamentale pentru practica profesională a
auditului intern, Standardele și Definiția Auditului Intern, dar și Codul de Etică ). Carta auditului
intern este un document oficial care defineşte scopul, autoritatea şi responsabilităţile
activităţii de audit intern. Carta auditului intern stabileşte poziţia auditului intern în cadrul
organizaţiei, inclusiv tipul relaţiei de raportare funcţională a conducătorului executiv al
auditului faţă de consiliu; autorizează accesul la înregistrări, personal şi proprietăţi fizice
relevante pentru executarea misiunilor; şi defineşte sfera de cuprindere a activităţilor de audit
intern. Aprobarea finală a cartei auditului intern reprezintă o prerogativă a
consiliului.Standardele de funcționare Standardele de funcţionare prezintă modalitatea în care
ar trebui să se desfășoare activitatea de audit și care sunt criteriile de calitate.Se formează din
şapte standarde principale: 2000 - Gestionarea auditului intern; 2100 - Natura activităţiilor;
2200 - Planificarea misiunii; 2300 - Realizarea misiunii; 2400 - Comunicarea rezultatelor; 2500 -
Supravegherea acţiunilor de evoluţie; 2600 - Acceptarea riscurilor de către direcţia generală.
Figura nr. 1.2 -Standardele de funcționareSursa : Figură realizată de către autorStandardele de
performanță "Activitatea de audit intern aduce valoare organizaţiei şi factorilor interesaţi de
această activitate atunci când ia în considerare strategiile, obiectivele şi riscurile; se
străduieşte să ofere asigurare obiectivă şi relevantă şi contribuie la eficacitatea şi eficienţa
proceselor de guvernanţă, managementul riscului şi control."Figura nr. 1.3-Funcțiile auditului
internSursa: Figur ă realizată de către autCAPITOLUL II CONŢINUTUL UNUI RAPORT DE AUDIT
INTERN 2.1 Rolul auditului intern în detectarea fraudelor și prevenirea acestora" Frauda este
acel fenomen care slăbește economia unui stat, în urma căreia apar pierderi financiare enorme
și destablizează structurile sociale și democratice, iar în urma acestora investitorii își pierd
încrederea într-un astfel de sistem."În urmă cu câțiva anii companiile nu aveau prevenirea
fraudei unul dintre cele mai importante obiective în ceea ce privește auditul intern al unei
entități.Prevenirea fraudei era considerată ca parte a obiectivelor generale ale unei companii și
nu exista ca un obiectiv independet, cu un set de reguli clare și explicite care au drept scop
detectarea și prevenirea fraudei. " De asemenea, în trecut, acţionarii, consiliul de administraţie
şi conducerea aveau tendinţa să trateze cazurile de fraudă ca nişte anomalii rezultate din
funcţionarea defectuoasă a controalelor interne, cu o frecvenţă redusă."Ca urmare a apari ției
a tot mai multor cazuri de fraudă la începutul secolului al XXI-lea, tot mai multe companii și-au
creat un obiectiv independent, de prevenire și detectare a fraudei întrucât au constat ce efecte
negative are aceasta asupra întregii activității a unei companii și chiar asupra angajațiilor, care
îți pierd credebilitatea într-o astfel de companie și se îndreaptă spre alte companii care
prezintă mai multă credibilitate pe piață.Ca răspuns la această situaţie, investitorii impun
dezvoltarea de mecanisme antifraudă axate pe măsuri de prevenire şi, respectiv, de detectare
la timp a fraudei. Se pune un accent tot mai mare pe controalele interne şi pe auditul intern, ca
elemente de bază ale acestor mecanisme. "Având în vedere cele mai sus expuse este
important de menţionat şi aspectele ce fac obiectul riscului de fraudă. În categoria riscului de
fraudă pot fi avute în vedere următoarele posibilităţi:frauda din partea conducerii, complicitate
între angajaţi, segregarea necorespunzătoare a sarcinilor,folosirea neautorizată a resurselor,
conflict de interese, menţinerea necorespunzătoare a dosarelor/informaţiilor confidenţiale."2.2
Misiunea de audit.Proceduri" Misiunea de audit este definită ca o sarcină separată și
identificabilă, care se finalizează prin emiterea de către auditor a unui punct de vedere ,
declarație sau opinie , consemnate potrivit unor reguli într-un raport, asupra îndeplinirii unor
obiective clare și bine determinate aferente unui grup structurat pe acțiuni, activități, programe
sau organisme numite generic "entitate auditată'."Obiectul misiunii de audit constă în auditul
de atestare financiară, auditul de legalitate și/sau conformitate, auditul performanței precum și
evenimentele ulterioare închiderii exercițiului. O acțiune de audit conține 5 etape, astfel :Etapa
preliminară în care au loc următoarele acțiuni :"Evaluarea și colectarea în primă fază a
informațiilor despre entitate.Pentru sistemul de control intern și sistemul de contabilitate se
efectuează o evaluare preliminară. Stabilirea obiectivelor auditului în mod detaliat. Stabilirea
calendarului de lucru și evaluarea inițială a resurselor necesare auditului. "Etapa de planificare
:" Elaborarea planului de auditStabilirea legăturii cu entitatea auditată Întocmirea programelor
de audit ca părți componente ale planului de audit Aprobarea planului de audit. "Etapa de lucru
în teren , presupune :" Evaluarea și adunarea probelor de auditFormularea unor concluzii
inițiale Revederea provizorie Identificarea și aprobarea oricăror modificări necesare planului de
audit. "Etapa raportării :" Întocmirea și analiza opiinilor, concluziilor și
recomandărilorAnalizarea din nou a rezultatelor și publicarea acestora Punerea de acord a
resurselor alocate cu cele utiizate în cadrul planului de audit Evaluarea echipei de audit, care
se realizează de către o instituție supremă de audit sau de către societatea de audit. "Etapa de
post -raportare se referă la oservarea impactului asupra societății auditate. Figura nr. 2 .1 -
Etapele acțiunii de audit, figură realizată de către autorPlanul misiunii de audit este un
document cheie care trebuie să cuprindă:" Cadrul legal al audituluiActivitatea și motivul
auditării societății auditate Motivul auditului Factorii ce pot influența auditul Aprecierea
riscurilor Obiectivele auditului Întinderea și modul de abordare a auditului Strategiile de audit
Probele de audit ce trebuie obținute Sprijinul altor auditori sau experți Timpul afectat și bugetul
de cheltuieli Programul desfășurării auditului și data discutării preliminare a proiectului de
raport Forma, conținutul și utilizatorii raportului final. "Proceduri " Procedurile de audit, prin
care se urmărește obținerea asigurării necesareîn cel mai eficace mod posibil în raport cu
costurile, sunt concepute pe baza cunoștințelor dobândite de auditor și trebuie să ia în
considerare aspecte importante precum importanța semnificativă și riscul, astfel cum este
prezentat în figura următoare :"Figura nr. 1 -Procesul detaliat de auditSursa : Manual de Audit
Financiar și Audit de conformitate, Curtea Europeană de Conturi, https://www.eca.europa.eu
https://www.eca.europa.eu, accesat la data de 05.04.2020, ora :13:22Scopul procedurilor de
audit care sunt elaborate de către un auditor pe baza riscului evaluat, este :" 1.Efectuarea
testului de audit potrivit, la momentul de timp necesar și pentru perioad de timp corectă.2.
Obținerea probelor de audit necesare, fiabile și pertinente 3.Atingerea nivelului suficient de
încredere astfel încât concluziile raportului de audit să aibă la bază o încredere puternică. "O
procedură de audit trebuie să conțină următoarele elemente:" obiectivul (obiectivele) de audit
al(e) procedurii și/sau al(e) testului (testelor) de audit;rezultatul estimat a se obține în urma
efectuării procedurii; aserțiunea, norma, regulamentul sau cerința care trebuie luată în
considerare; riscul evaluat; controlul-cheie (controalele-cheie) aferent(e); etapa (etapele)
auditului: probele care trebuie obținute, activitatea care trebuie desfășurată, tipul procedurii
care trebuie utilizată (intervievare, reefectuare etc.), documentele care trebuie obținute,
personalul care trebuie intervievat etc.; concluzia de audit cu privire la obiectivul (obiectivele)
testului sau, în cazul unei concluzii negative, testele suplimentare posibile sau impactul asupra
abordării auditului și asupra procedurilor de audit aferente ".În momentul în care un auditor
procedează la conceperea procedurilor de audit, acesta trebuie să determine :probele de care
are nevoie pentru demararea misiunii de audit;asigurarea unui anumit nivel în depistarea
erorilor în urma procedurilor de audit; locul și momentul de timp pentru obținerea
documentelor considerate probe ale misiunii de audit; procedurile de audit sunt programate în
timp și nu se desfășoară fără a fi specificat un interval de timp bine definit; e.) de asemenea în
cadrul procedurilor de audit, se stabilesc clar obiectivele , astfel acțiunea de audit se va
desfășura doar asupra acelor obiective; f.) cum să conceapă proceduri de audit economice,
eficiente și eficace .Abordarea auditului constă în două modalităț i :a.) "Abordarea bazată pe
credibilitate sau pe examinarea sistemelor.Dacă la evaluarea preliminară se constată ca
rezultatele sunt satisfăcătoare sau excelente se fac teste asupra controalelor și de efectuează
proceduri de fond pentru a sprijini aceste teste."b.) "Abordarea bazată pe proceduri de fond :
atunci când în urma evaluării preliminare se constată că controalele sunt nesatisfăcătoare sau
testele arată faptul că pe parcursul perioadei de timp în care s-a desfășurat auditul ,
controalele nu au fost desfășurate în mod continuu și eficace și în a treia situație în care
controalele nu au fost testate din lipsa de resurse sau alte motive."Indiferent de abordarea de
audit selectată, auditorul trebuie să conceapă și să efectueze proceduri de fond. Oricare ar fi
gradul de fiabilitate acordat controalelor în urma evaluării acestora, trebuie desfășurate
proceduri de fond, deoarece există riscul de eludare a controalelor de către conducere, riscul
de coluziune etc.2.3 Metode și tehnici ale auditului internTehnicile de audit cele mai utilizate în
practică sunt următoarele: " tehnica sondajului asupra unui gen de operaţiuni, asupra unei
perioade, asupra unui obiectiv;tehnica observării fizice a unei activităţii şi regăsirii sale în
evidenţa contabilă şi tehnic -operativă;tehnica confirmării directe de către un terţ a existenţei
unui sold debitor sau creditor;tehnica examinării conturilor anuale din bilanţ şi a dinamicii lor în
cursul anului, pe baza bilanţurilor trimestriale şi a balanţelor de verificare analitice;tehnica
examinării bilanţului contabil în raport cu anexele sale şi cu evidenţa contabilă sintetică şi
analitică şi balanţele de verificare sintetice şi analitice întocmite pe surse de finanţare;tehnica
controlului încrucişat al operaţiunilor din conturile de activ cu conturile corespondente de
pasiv;tehnica corelării datelor din anexele la bilanţ cu cele din dările de seamă statistice sau cu
cele ale băncilor finanţatoare, care au obligaţia confirmării rulajului plăţilor făcute sau al
soldului disponibil şi a concordanţei acestora cu ultimul extras de cont emis la sfârşitul
trimestrului sau anului."2.3 .1 Tehnica observării fiziceTehnica observ ării fizice este cea mai
eficientă dacă se constată prezența unui activ, dar această tehnicp are dezavantajul că doar o
parte din elemente pot fi verificate cu ajutorul acestei tehnici, restul elementelor care depind
de valoarea atribuită trebuie analizate cu ajutorul altor tehnici.De obicei, acestă tehnică este
folosită pentru ca auditorul în procesul de colectare a documentelor probante să reușească să
priceapă mai bine cum este organizat și efectuat auditul intern.De exemplu: "auditorul poate
examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepţie a bunurilor; auditorul poate să se
încredinţeze că măsurile luate de firmă pentru protejarea fizică a bunurilor sunt efective sau că
transportul banilor, în numerar, de la bancă la întreprindere şi invers se execută cu
respectarea regulamentului operaţiilor de casă; sau că dispoziţiile întreprinderii privind
modalitatea de anulare a documentelor justificative ale trezoreriei, au fost
respectate;observarea fizică în cadrul organizării, efectuării şi valorificării rezultatului
inventarierii patrimoniului este singura tehnică ce îl poate asigura pe auditor că procedurile de
inventariere au fost respectate."2. 3.2 Tehnica interviului" Tehnica interviului, aplicată în
cadrul lucrărilor de audit intern, este definită ca fiind "o metodă de investigare destinată
cunoaşterii în profunzime a comportamentului uman în însuşirea şi aplicarea unor proceduri
componente ale auditului intern sau controlului conturilor".Această tehnică presupune o
discuţie/dialogare între cel care aplică interviul, denumit intervient şi subiectul (subiecţii)
interogat denumit intervievat."Cele mai importante tipuri de interviuri sunt : " interviul liber
care mai este denumit și interviul nestandardizat, profunzime, nedirijat, neformal,
nondirecționat, extensiv care se realizează prin înregistrarea intervevianților de către cei care
realizează interviul cu ajutorul unei foi de lucru, scopul fiind ca interviul să fie liber , fără
întrerupere, astfel încât ideile și opiinile celor interveviați să nu fie influențate .Acest tip de
interviu nu asigură obținerea unui anumit nivel cantitativ, dar informațiile obținute pot fi
utilizate în interviurile viitoare."Interviul cu chestionar care mai este denumit și sistematizat,
direcționat, dirijat, formal care se desfășoară doar între intervievat și intervievent , chestionaul
fiind alcătuit dintr-un set de întrebări clare, care sunt efectuate într-o aumită ordine și nu se
abat de la această ordine. Formele utilizate în misiunea de audit intern sunt :1. Chestionarul-
este formularul care cuprinde întrebările pe care leformulează auditorii interni şi care poate fi
de mai multe tipuri:" chestionare de luare la cunoştinţă-cuprinde întrebări referitoare la
contextul socio-economic, organizare internă, funcţionarea entităţii audiate;chestionare de
control intern-ghidează auditorii interni în activitatea de identificare obiectivă a disfuncţiilor şi
cauzelor reale ale acestor disfuncţii; chestionarul-listă de verificare-este utilizat pentru
stabilirea condiţiilor pe care trebuie să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil. "Tabloul de
prezentare a circuitului auditului care permite: " stabilirea fluxurilor informaţiilor,atribuţiilor şi
responsabilităţilor referitoare la acestea;stabilirea documentaţiei justificative complete;
reconstituirea operaţiunilor de la suma totală până la detalii individuale şi invers. "Formularul
constatărilor de audit intern se utilizează pentru prezentarea fundamentată a constatărilor şi
cuprinde: " fişa de identificare şi analiza problemelor (FIAP) care se întocmeşte pentru fiecare
disfuncţionalitate constatată în cadrul misiunii de audit;formularul de constatare şi raportare a
iregularităţilor (FCRI) care se întocmeşte în cadrul fiecărei misiuni de audit în care auditorul
constată prin metode şi tehnici speciale anomalii semnificative sau iregularităţi peste care nu
poate trece ."CAPITOLUL III - STUDIU DE CAZ RAPORT DE AUDIT INTERN LA Liceul Tehnologic
"Oltchim" Rm. Vâlcea3.1 Prezentare Liceul Tehnologic "Oltchim" Rm. VâlceaEntitatea auditată
are sediul în Rm. Vâlcea, B-dul Nicolae Bălcescu nr. 26, codul de înregistrare fiscală 2540910 şi
s-a înfinţat în anul 1967 în baza Ordinului Ministrului Industriei Chimice nr. 1228/D/1967,
începând cu anul şcolar 1967/1968 sub denumirea de Grupul Şcolar de Chimie industrială. Prin
Ordinul Ministrului Educaţiei şi Cercetării nr. 3291/19 februarie 1996 s-a aprobat schimbarea
denumirii începând cu anul şcolar 1998-1999 în Grupul Şcolar "Oltchim". Prin Hotărârea
Consiliului Local nr. 31/31 ianuarie 2012 şi Decizia Inspectoratului Şcolar Judeţean Vâlcea nr.
1126/22 octombrie 2012 privind aprobarea noilor denumiri ale unităţilor de învăţământ din
Municipiul Rm. Vâlcea s-a aprobat schimbarea denumirii din Grupul Şcolar "Oltchim" în Liceul
Tehnologic "Oltchim".Entitatea auditată are organizat un compartiment contabilitate care în
perioada supusa auditării a fost condus de Ilina Elena - administrator financiar.Compartimentul
administrativ a funcţionat cu un numar de 24 salariaţi, coordonat de domnul Pop Ştefan -
administrator patrimoniu cu atribuţii privind gestionarea bazei materiale a entităţii
auditate.Organizarea şi funcţionarea compartimentelor contabilitate şi administrativ au fost
conforme organigramei şi regulamentului de funcţionare. Pentru toţi salariaţii au fost întocmite
fişe ale posturilor prin care s-au stabilit relaţiile ierarhice de subordonare şi sarcinile de serviciu
3.2. Prezentarea raportului de audit intern Misiunea de audit este conform raportului de audit
"Evaluarea modului de organizare şi efectuare a inventarierii, a scoaterii din inzestrare a unor
mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune, disponiblilizării, transferării, transformării,
declasarii sau casarii acestora". Reprezentan ți legali ai entității auditate, pe perioada auditului
sunt -Ionescu Constantin - director și Ilina Elena - administrator financiar.Echipa de auditare a
fost formată din Popescu Ion - auditor intern la Compartimentul audit intern din cadrul
Primăriei Municipiului Rm.Vâlcea, iar ordinul în baza căruia s-a desfăsurat misiunea de audit
este Ordinul de serviciu nr. 35/11 iunie 2017, acțiunea de auditare desfășurându-se între 11-25
iunie 2017.Lista participanților la auditul intern și ședința de deschidere este următoarea:
Numele şi prenumeleFuncţ iaDirectia /serviciul Popescu Ion Auditor Compartimentul audit
internIonescu Constantin Director Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. VâlceaIlina Elena
Administrator financiar Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. VâlceaÎn cadrul ședinței de
deschidere , s-a discutat despre:1) Prezentarea echipei de auditori 2) Prezentarea obiectivelor
auditate: a) Înregistrarea şi evidenţa bunurilor; b) Înventarierea bunurilor; c) Valorificarea
inventarierii; d) Completarea registrului inventar; e) Verificarea scoaterii din înzestare a unor
mijloace materiale, scoaterii din funcţiune, disponibilizării, transferării, transformării; 3)
Prezentarea programului interventiei; 4) Stabilirea persoanelor pe care le vor contacta in
vedera colectarii informatiilor; 5) Convenirea unor aspecte procedurale , privind efectuarea
unor sedinte intermediare in cursul aauditului si a informarii sistematice asupra constatarilor.
6) Stabilirea Reuniunii de inchidere, inclusiv a participantilor 7) Stabilirea modului cum vor fi
discutate si analizate recomandările formulate, eventualele disfunctionalităţi constatate,
inclusiv Planul de acţiune şi calendarul implementării recomandărilor, cu termene şi persoane
responsabile. Baza legală pe baza căruia s-a desfășurat auditul este compusă din următoarele:
Planul de audit intern pentru anul 2018, aprobat de conducerea instituţiei; Legea nr. 672/2002,
privind auditul public intern, republicată cu modificările ulterioare; HG nr.1086/2013 pentru
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public intern;- Normele
proprii, privind exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul Primăriei municipiului Rm.-
Vâlcea Perioada pentru care s-a desfășurat auditul intern este 01.01. 2018-31.12.2018, iar
scopul acțiunii de audit a fost :asigurarea respectării principiilor generale ale contabilităţii;
asigurarea completitudinii si corectitudinii conducerii inregistrarii si evidentei bunurilor in
contabilitate ; asigurarea respectarii Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de activ si pasiv; asigurarea aplicarii corecte a Normelor privind stabilirea
rezultatelor inventarierii ; asigurarea aplicarii corecte a normelor metodologice privind
scoaterea din inzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din functiune, transferarii,
transformarii, declasarii sau casarii acestora ; asigurarea respectarii reglementarilor contabile
in conformitate cu directivele europene. A uditorul intern a efectuat un audit de regularitate
privind respectarea principiilor, a regulilor metodologice şi procedurale în ceea ce priveşte
activitatea de organizare şi efctuare a inventarierii, a scoaterii din inzestrare a unor mijloace
materiale, a scoaterii din funcţiune, disponiblilizării, transferării, transformării, declasării sau
casării acestora.3.2.1 Obiectivele misiunii de auditObiectivele misiunii de audit sunt prezentate
în figura nr. 3.1. Figura nr. 3.1-Obiectivele misiunii de auditFigura realizată de către autor 3.2.2
Metode si tehnici utilizateMetodele si tehnicile de audit utilizate au fost :verificarea se
realizează în vederea asigurării validităţii, realităţii şi acurateţei înregistrărilor în contabilitate a
documentelor şi a concordanţei cu legile şi regulamentele în vigoare, precum şi a eficacităţii
controlului intern prin următoarele tehnici de verificare: comparaţia: pentru confirmarea
identităţii unor informaţii, după obţinerea lor din două sau mai multe surse diferite;examinarea
: pentru detectarea erorilor şi/sau iregularităţilor;recalcularea : verificarea algoritmilor de calcul
şi a calculelor matematice;punerea de acord : pentru realizarea procesului de potrivire a doua
categorii diferite de înregistrări;confirmarea : pentru solicitarea informaţiilor din mai multe
surse independente cu scopul validării acestora; garantarea: pentru verificarea realităţii
tranzacţiilor înregistrate pornind de la examinarea înregistrărilor spre documentele
justificative;urmărire a: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative spre
articolul înregistrat în vederea stabilirii realităţii înregistrării în totalitate a
tranzacţiilor.observarea fizică : în vederea formării unei păreri proprii privind modul de
întocmire şi emitere a documentelor;interviul, note de relaţii : se realizează de către auditorii
interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate şi interesate şi informaţiile primite,
care trebuie să fie susţinute de documente. Pentru eventualele explicaţii suplimentare se
solicită note re relaţii scrise.analiza : constă în descompunerea unei entităţi în elemente, care
pot fi izolate, identificate, cuantificate şi măsurate distinct.Instrumentele de audit intern care s-
au utilizat sunt : liste de verificare - pentru a stabili condiţiile pe care trebuie să le
îndeplinească fiecare obiectiv auditabil;Chestionarul de control intern - CCI - orientează
auditorii interni în activitatea de identificare obiectivă a disfuncţiunilor şi cauzelor reale ale
acestora;Verificarea la faţa locului a vizat următoarele materiale şi documente întocmite
pentru anul 2018:notele de recepţie şi constatare de diferenţe ; fişele de magazie; bonurile de
mişcare; alte documente justificative care au stat la baza înregistrării în contabilitate; balanţa
de verificare la 31 decembrie 2018;dispoziţia şi decizia de numire a comisiei de inventariere;
listele de inventar; procesele verbale ale comisiei de inventariere; registrul inventar; dările de
seama trimestriale şi anuale; orice alte documente care au stat la baza înregistrarilor
contabile. Materialele întocmite pe timpul auditării sunt prezentate în figura nr.3.2. Figura nr.
3.2- Materiale întocmite în timpul auditului internFigură realizată de către autor Obiectivele
misiunii de audit trece prin mai multe dosare și anume : juridic, fiscal, gestiunea actelor
contabile, trezoreria, cheltuielile ,resurse umane și dosarul logistic.În cadrul dosarului juridic
sunt verificate urmatoarele seturi de documente :date de identificare, capital social, domenii
de activitate; puncte de lucru, acţionariat, auditori, cenzori; organigrama, hotărâri AGA şi
consiliu de administraţie; titluri de proprietate precum şi întăbulări sau alte documente pentru
imobilele aflate în partimoniu; contracte şi deţineri; colaborări cu societăţi; asigurări obligatorii
impuse de lege. În ceea ce privește dosarul fiscal, în timpul auditului au fost verificate
următoarele sete de documente:autorizate speciale și comune; obligații declarative ; ogligațiile
la plată în ceea ce privește taxele și impozitele datorate statului, vectori fiscali, eșalonări de la
plată, scutiri și amânări; documentele care atestă controalele fiscale; registrele obligatorii. De
asemenea în timpul auditului a mai fost analizat și dosarul de trezorerie, cu următoarele tipuri
de documente:jurnalele contabile, dacă sunt semnate de persoanele autorizate, forma acestora
și fondul; procedurile de inventariere a patrimoniul și respectarea acestora; planul de conturi-
personalizat; modul de desfășurare a activității in unitate și circuitul documentelor; metoda de
amortizare utlizată și evaluarea stocurilor. În cadrul dosarului de trezorerie au fost analizate
următoarele tipuri de documente:specimenele de semnătură, controlul intern și modul în care
se aprobă plățile; responsabilităților casierului, reținerile efectuate și plafoanele aprobate;
analizarea toturor celorlate valori deținute și modul în care acestea sunt gestionate și
controlate; rulajele din contul de trezorerie și modul în care aceastea sunt deținute și
controlate. Cu referire la dosarul de cheltuieli au fost analizate următoarele seturi de
documente:întocmirea şi aprobarea cererilor de achiziţie, ex istenţa unui sistem centralizat,
responsabili şi gestiuni;furnizori agreaţi de grup conform procedurilor sau independenţa în
alegerea partenerilor - furnizori de bunuri şi servicii; politici comune de acordare de beneficii
salariaţilor sau ulterior (pensionare),asigurări, medicina muncii, tichete de masă. În cadrul
dosarului de resurse umane au fost analizate următoarele aspecte:regulament intern de
organizare, manualul angajatului; politici de grilă salarială, politici de angajare sau majorări de
salariu, testele obligatorii la angajare;fişe de post; evaluare angajaţi şi management. Cu privire
la dosarul logistic a fost analizat, cine utilizează programele informatice (existenţa unui sistem
de securitate).3.3 Obiectivul nr 1- Inregistrarea şi evidenţa tuturor bunurilorEvidenţa financiar -
contabilă a fost organizată şi condusă în perioada auditată în conformitate cu Legea
contabilităţii nr.82/1991 republicată şi a Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr. 1.917/2005
(actualizat), pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea
contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de
aplicare a acestuia.Gestionare a bazei materiale se face de domnul Pop Ştefan - administrator
patrimoniu, cu atribuţii privind gestionarea bazei materiale în cadrul Liceului Tehnologic
"Oltchim" Rm. Vâlcea, iar inregistrarea în contabilitate se face de către doamna Ilina Elena -
administrator financiar. a) Înregistrarea în fişele de magazie a bunurilor primite. Entitatea
auditata are organizată comisie de recepţie a bunurilor.Pentru materialele livrate de furnizori,
în baza facturilor emise au fost întocmite note de recepţie şi constatare de diferenţe. După
întocmirea acestora originalul împreuna cu facturile au fost transmise compartimentului
contabilitate în vederea înregistrării în evidenţă .Evidenţa cantitativă a materialelor s-a
efectuat pe baza fişelor de magazie unde au fost evidenţiate operaţiunile de intrare şi ieşire a
acestora şi stocul faptic.Intrările de bunuri s-au inregistrat pe baza cantităţilor evidenţiate în
Notele de recepţie, iar ieşirile pe baza bonurilor de consum.b) Eliberarea în consum a
materialelor şi întocmirea documentelor de ieşire din gestiune. Pentru eliberarea din gestiune a
bunurilor consumabile s-au utilizat bonurile de consum iar pentrueliberarea din gestiune a
alimentelor s-au utilizat liste zilnice de alimente.Bonurile de consum şi listele zilnice de
alimente au fost întocmite şi semnate de gestionar şi de primire de persoana desemnată
pentru ridicarea materialelor.Evidenţa operativă a stocurilor a fost condusă pe fişe de
magazie.c) Operarea în contabilitate a consumurilor Operarea în evidenţa contabilă a
consumurilor a fost realizată pe baza bonurilor de consum şi şi listelor zilnice de alimente, care
au fost completate cu toate datele prevazute de formular. d) Înregistrarea în contabilitate a
elementelor de activ.Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ s-a efectuat la costul
de achiziţie sau la valoarea justă pentru alte intrări. Creanţele şi datoriile s-au înregistrat la
valoarea nominală.Contabilitatea furnizorilor, a celorlate creanţe şi obligaţii s-a ţinut pe
categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.3.4 Obiectivul nr. 2 - Inventarierea
patrimoniuluiDin verificarea datelor din balanţa de verificare întocmit ă la data de 31
decembrie 2018 , auditorul intern a constatat că au fost inventariate toate bunurile înregistrate
în evidenţa bilanţieră şi extrabilanţieră a Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea. Toate
bunurile inventariate au fost cuprinse în listele de inventariere pe categorii de bunuri. a)
Stabilirea responsabilităţilor în efectuarea inventarieriDirectorul entitaţii - ordonator terţiar de
credite, în calitate de responsabil pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere potrivit
prevederilor Legii contabilităţii nr.82/1991, a Ordinului Ministrului Finanţelor Publice 2.861 din 9
octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi în conformitate cu Dispoziţia
Primarului nr. 3078/21 octombrie 2018 privind organizarea şi desfasurarea operaţiunilor de
inventariere generală a patrimoniului pe anul 2018, a emis Decizia nr. 20/02 decembrie 2018
privind constituirea comisiei privind inventarierea anuală a elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii, în cadrul Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea, formată
din preşedinte, secretar şi 3 membrii. Din documentele puse la dispoziţie, respectiv Decizia nr.
20/02 decembrie 2018 privind constituirea comisiei privind inventarierea anuală a elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, în cadrul Liceului Tehnologic "Oltchim"
Rm. Vâlcea pe anul 2018, auditorul intern a constatat că a fost numit ca preşedinte al acestei
comisii, doamna Ilina Elena - administrator financiar al entităţii auditate, care are atribuţii
privind organizarea, îndrumarea, conducerea, controlarea şi răspunde de desfăşurarea
activităţii financiar-contabile a unităţii şcolare, în conformitate cu dispoziţiile legale în vigoare,
şi atribuţii privind gestionarea întregului patrimoniu al unităţii de învăţământ, în conformitate
cu dispoziţiile legale în vigoare, regulamentul intern şi hotărârile consiliului de administraţie,
contrar prevederilor Ordinului nr. 2.861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii punctul 6 (5) "Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii
depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective şi nici auditorii
interni sau statutari. Prin proceduri interne, entităţile pot stabili ca la efectuarea operaţiunilor
de inventariere să participe şi contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective, fără ca aceştia
să facă parte din comisie ". Deasemenea în Procedura Operaţională privind inventarierea
elementelor de activ şi de pasiv, (pag. 4 punctul 8.2 Iniţializarea acţiunii de inventariere 8.2.1
"Conducătorul compartimentului financiar-contabilitate elaborează şi prezintă ordonatorului de
credite "Referatul de aprobare" pentru DECIZIA privind organizarea inventarierii.." iar la "8.2.2
"Ordonatorul de credite apobă DECIZIA privind organizarea inventarierii..".Având in vedere
aspectele prezentate, auditorul intern a elaborat fișa de identificare a problemei - F.I.A.P. nr. 1
(Anexa nr 1):Constatare: -Numirea ca preşedinte al comisiei privind inventarierea anuală a
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, în cadrul Liceului Tehnologic
"Oltchim" Rm. Vâlcea, pe anul 2018 a doamnei Ilina Elena - administrator financiar al entităţii
auditate.Recomandare şi soluţii propuse: -Din comisia de inventariere nu vor face parte
gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective şi
nici auditorii interni sau statutari.Pe parcursul derulării operaţiunilor de inventariere a
patrimoniului componenţa comisiei de inventariere a rămas neschimbată. Din verificarea
documentelor întocmite de către comisia de inventariere a rezultat că la operaţiunile de
inventariere au participat toţi membrii comisiei, numiţi prin decizie. b) Inventarierea bunurilor:
La data începerii operaţiunilor de inventariere documentele de intrare-ieşire din gestiune erau
operate în fişele de magazie şi operate în evidenţa contabilă. În urma verificării modului de
întocmire şi completare a listelor de inventariere au fost constatate următoarele:- înainte de
începerea inventarierii a fost luată declaraţie scrisă gestionarului; - s-au identificat toate
locurile (încăperile) în care există valori materiale; - pe ultima filă a listelor de inventariere, s-a
făcut menţiunea că toate valorile materiale şi băneşti au fost inventariate şi consemnate în
prezenţa gestionarului şi nu are obiecţiuni cu privire la modul de efectuare a inventarierii;-
pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate fară mişcare au fost întocmite l iste de
inventariere separate; În urma verificării modului de înregistrare în contabilitate a bonurilor
valorice pentru carburanţi auto, auditorul intern a constatat că au fost înregistrate în contul
3022 "Combustibili" şi nu în contul Contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto",
contrar prevederilor Ordinului nr. 1.917 din 12 decembrie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice,
Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia punctul
2.1.2.3, care prevede: "Contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto", este un cont de
activ, cu ajutorul acestui cont se tine evidenţa, bonurilor valorice pentru carburanti auto.
Contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto" se debiteaza cu valoarea bonurilor
valorice achiziţionate pentru carburanţi auto, se creditează prin debitul contului 3022
"Combustibili" - cu valoarea carburanţilor procuraţi pe baza de bonuri valorice. Soldul debitor
al contului reprezintă Bonuri valorice pentru carburanti auto, existente". Având in vedere
aspectele prezentate, auditorul intern a elaborat fișa de identificare a problemei - F.I.A.P. nr. 2:
Constatare: - Intrările de BCF au fost operate eronat în contul 3022 "Combustibili" şi nu în
contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto";Recomandare şi soluţii propuse: - Intrările
de BCF se vor opera în contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto" care se debiteaza
cu valoarea bonurilor valorice achiziţionate pentru carburanţi auto şi se creditează prin debitul
contului 3022 "Combustibili" - cu valoarea carburantilor procurati pe baza de bonuri valorice.
Din documentele puse la dispoziţie la inventarierea gestiunii alimente, respectiv contul 3027
"Alimente" ce prezintă sold în balanţa de verificare a entitaţii la 31 decembrie 2018 de
4.077,98 lei şi totalul listelor de inventariere care are inscris totalul de 4.077,98 lei şi totalul
lor,după vericare este de 3.343,51 lei, auditorul intern a constatat că exista o diferenţă de
734,47 lei, neconsemnată în procesul verbal de inventariere. Deasemenea, în urma verificării
listelor de inventariere şi comparării cu fişele de magazie prezentate, auditorul intern a
constatat că au fost omise mai multe Fişe de magazie cu alimente omise de la inventariere,
respectiv: costiţă, fasole boabe, castraveţi în oţet, gem caise etc. Din Nota de relaţii (Anexa nr.
2), solicitată doamnei Ilina Elena, administrator financiar al entităţii şi preşedinte al comisiei de
inventariere, reiese că aceste diferenţe şi omisiuni s-au datorat din cauză că nu au fost
efectuate punctaje periodice cu gestionarul magaziei de alimente, doamnul Pop Ştefan -
administrator patrimoniu, cu atribuţii privind gestionarea bazei materiale a entităţii. Unitatea
de învăţământ dispune de un program informatic privind gestiunea materialelor, obiectelor de
inventar şi mijloacelor fixe, şi are contract cu SC Quick Soft SRL Rm. Vâlcea, privind
administrarea bazei de date, acesta nu se utilizează. Doamna Ilina Elena, administrator
financiar al entităţii, are atribuţii privind modul de organizare a evidenţei financiar contabile,
conform Regulamentului intern al entităţii, art. 42, pag. 32-35 şi Fişa postului pentru
personalului didactic auxiliar de administrator financiar . Având in vedere aspectele prezentate,
auditorul intern a elaborat fișa de identificare a problemei - F.I.A.P. nr. 3: Constatare: -La
verificarea listelor de inventariere a gestiunii alimente, şi comparare cu soldul scriptic din
Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2018, respectiv contul 3027 "Alimente" a rezultat o
diferenţă de 734,47 lei;Recomandare şi soluţii propuse: -Clarificarea diferenţei dintre soldul din
Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2018, respectiv contul 3027 "Alimente" şi inventarul
gestiunii alimente;- organizarea evidenţei financiar contabile, pe gestiuni şi operarea în
programul informatic existent ;- s-a inventariat conturile 401 "Furnizori", iar soldul conturilor
401 "Furnizori" nu a fost confirmat prin extras de cont sau punctaj reciproc, contrar
prevederilor Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor
privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii, punctul 28. - (1), care prevede: "Creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt
supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare şi creditoare ale
conturilor de creanţe şi datorii care deţin ponderea valorică în totalul soldurilor aceptor conturi,
potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise". Având in vedere
aspectele prezentate, auditorul intern a elaborat fișa de identificare a problemei - F.I.A.P. nr. 4:
Constatare: La inventarierea anului 2018 soldul conturilor 401 "Furnizori", nu a fost supus
verificării şi nu a fost confirmat prin extras de cont sau punctaj scris;Recomandare şi soluţii
propuse: Obligaţiile faţă de terţi vor fi supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor
soldurilor debitoare şi creditoare;- s-a efectuat inventarierea elementelor patrimoniale
înregistrate în conturi în afara bilanţului, au fost inventariate şi înscrise în listă separată; -
disponibilităţile băneşti au fost inventariate în ultima zi lucrătoare a exerciţiului financiar;- s-a
întocmit procesul verbal de inventariere; - s-a completat registrul inventar.3.5 Obiectivul nr. 3-
Valorificarea rezultatelor inventarieriiRezultatele inventarierii au fost stabilite prin compararea
datelor constatate faptic şi înscrise în listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico
operativă şi din contabilitate. Rezultatele inventarierii au fost înscrise de către comisiile de
inventariere în procesul verbal. Comisiile de inventariere au înscris după confirmarea de către
compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, rezultatele inventarierii în procesele
verbale, întocmite în conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr.
2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. S-a întocmit Procesul verbal
de stabilire a rezultatelor inventari erii nr. 297/30 ianuarie 2017.Au fost efectuate propuneri de
casare pentru mijloace fixe în valoare de 3.990,42 lei. În urma inventarierii nu s-au înregistrat
plusuri şi minusuri. 3.6 Obiectivul nr. 4 -Completarea registrului inventar Completarea
Registrului inventar s-a efectuat pe baza elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura
lor la data de 31 decembrie 2018.Elementele de activ şi pasiv înscrise în registrul inventar au
la bază listele de inventariere, procesele verbale de inventariere şi situaţia analitică ce justifică
conţinutul fiecarui post din bilanţ .Registrul inventar reflectă situaţia reală a elementelor de
activ şi de pasiv la sfarsitul exercitiului financiar.3.7 Obiectivul nr. 5 - Verificarea scoaterii din
înzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune, disponibilizării, transferării,
transformării, declasării sau casării acestoraÎn ceea ce priveşte clasarea/declasarea/scoaterea
din evidenţa contabilă a unor mijloace fixe, obiecte de inventar şi bunuri materiale, auditorul
intern, în baza documentelor puse la dispoziţie, s-au constatat urmatoarele:a) Pentru
elementele patrimoniale depreciate, fără mişcare sau mişcare lentă, cu ocazia inventarierii pe
anul 2018 s-au intocmit liste separate cu propuneri pentru scoatere din uz si declasare sau
casare pentru mijloace fixe.b) Casarea propriu - zisă a bunurilor; Listele cu Mijloacele fixe şi
obiectele de inventar casate în anul 2018 au fost întocmite cu ocazia inventarierii din anul
2017.Mijloacele fixe şi obiectele de inventar propuse a fi scoase din funcţiune cu Procesul
verbal de inventariere generala a patrimoniului pe anul 2017 nr. 107/15 ianuarie 2018, au fost
aprobate prin Hotărârea Consiliului Local nr. 99/2018, modificată prin Hotărârea Consiliului
Local nr. 185/2018 privind aprobarea rezultatului inventarierii generale a patrimoniului
municipiului Râmnicu Vâlcea pe anul 2017 şi s-a aprobat casarea - declasarea bunurilor
degradate, uzate fizic şi moral. Deasemenea, auditorul intern a constatat că ordonatorul
principal de credite a emis Dispoziţia primarului nr. 2376/01 august 2018 privind constituirea
comisiei centrale care va participa la operaţiunea de casare a bunurilor propuse a fi scoase din
funcţiune (mijloace fixe şi obiecte de inventar), aflate în patrimoniul privat al Municipiului Rm.
Vâlcea precum şi în patrimonial unităţilor subordínate şi al unităţilor de învăţământ din
municipiu, pe anul 2017. La entitatea auditată s-a emis Decizia nr. 19/02 decembrie 2018
privind constituirea comisiei de casare a elementelor de natura obiectelor de inventar, în cadrul
Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea, constituită din cinci membrii (preşedinte, secretar +
3 membrii).Casarea mijloacelor fixe s-a efectuat de comisia de casare constituită la nivel de
Consiliul Local al Primariei Municipiului Rm.Valcea conform Hotărârea Consiliului Local 197 din
25 iulie 2018, privind stabilirea comisiei pentru efectuarea operaţiunilor de casare a bunurilor
propuse a fi scoase din funcţiune (mijloace fixe şi obiecte de inventar), aflate în patrimoniul
privat al municipiului Râmnicu Vâlcea, al unităţilor subordonate şi al unităţilor de învăţământ.
Cu ocazia inventarierii din anul 2017 s-au făcut propuneri de casare la mijloace fixe în valoare
totală de 46.234,41 lei şi au fost casate conform procesului verbal de scoatere din funcţiune a
mijloacelor fixe nr. 3164/17 septembrie 2018 în valoare de 46.234,41 lei., fiind casate în
totalitate mijloacele fixe propuse şi aprobate pentru casare prin Hotărârea Consiliului Local nr.
99/2018, modificată prin Hotărârea Consiliului Local nr. 185/2018 privind aprobarea
rezultatului inventarierii generale a patrimoniului municipiului Râmnicu Vâlcea pe anul 2017. În
ceea ce priveşte obiectele de inventar, la entitatea auditată au fost propuse şi aprobate pentru
casare obiecte de inventar cu Procesul verbal de inventariere generala a patrimoniului pe anul
2017 nr. 107/15 ianuarie 2018, în valoare totală de 21.275,04 lei. Pentru casarea obiectelor de
inventar, la nivelul entităţii auditate s-a întocmit Procesul verbal pentru scoaterea din uz a
obiectelor de inventar date în folosinţă nr. 4180/19 decembrie 2018 în valoare totală 21.275,04
lei. Bunurile casate aveau un grad de uzură ridicat.c) Înregistrarea materialelor rezultate din
casare şi valorificarea acestora.În urma casării mijloacelor fixe au rezultat 1.168,00 kg de fier
care a fost predat REMAT VÂLCEA cu factura fiscală nr. 43/29 octombrie 2018, încasate cu
chitanţa nr. 2083/ 07 noiembrie 2018, sumă depusă în contul Primăriei Municipiului Rm. Vâlcea
cu foaia de vărsământ nr. 87/11 noiembrie 2018, chitanţa nr. 116315054/11 noiembrie 2018.
La casarea obiectelor de inventar nu au rezultat materiale refolosibile, ci deşeuri care au fost
depozitate în locuri speciale de unde au fost ridicate Sc Urban Sa.C. Modul de implementare a
recomandarilor din Rapoartul de audit intern nr. 1876/17 ianuarie 2017 privind - Activitatea de
achiziţii publice. Entitatea auditată nu a transmis Compartimentului de audit intern din cadrul
Primăriei Municipiului Rm.Vâlcea, Nota de informare cu privire la stadiul implementării
recomandarilor din Raportul de audit intern nr. 1876/17 ianuarie 2017. În urma verificării
modului de implementare a recomandării din raportul de audit menţionat anterior, auditorul
intern a constatat că recomandarea este în curs de implementare. D. Elaborarea şi aplicarea
Programului de dezvoltare a sistemului de control intern manageral. Pentru realizarea
obiectivelor Programului de dezvoltare a sistemului de control intern manageral trebuie să se
asigure un echilibru între sarcini, competenţă şi responsabilităţi şi să se definească proceduri.
Procedurile reprezintă paşii ce trebuie urmaţi în realizarea sarcinilor, exercitarea
competenţelor şi angajarea responsabilităţilor.Auditorul intern a constatat că entitatea auditată
a elaborat procedurile în vederea aplicării Programului de dezvoltare a sistemului de control
intern manageral şi a emis Decizia nr. 10/14 februarie 2018 privind constituirea comisiei de
monitorizare, coordonare şi îndrumare metodologică a dezvoltării sistemului de control intern
managerial, formată din preşedinte, secretar şi 2 membrii iar cu Decizia nr. 18/02 decembrie
2018 s-a modificat componenţa acestei comisii.Directorul entităţii, domnul Ionescu Constantin,
a întocmit Raportul nr. 38/07 ianuarie 2017, asupra controlului intern mana gerial, la data de
31.12.2018. Auditorul intern apreciază controlul intern ca fiind corespunzător.E. Reuniunea de
conciliere. Urmare ș edintei de închidere prin care entitatea auditată nu a formulat obiecţii
asupra constatărilor efectuate, iar deficienţele constatate au fost insuşite şi s-a angajat să le
elimine în totalitate, proiectul de raport de audit a devenit Raportul final de audit intern.3.8
Constatări și recomandăriPrincipale constatări si recomandări sunt sintetizate în cele ce
urmează, pe baza recomandărilor făcute de comisia de audit. Referitor la
clasarea/declasarea/scoaterea din evidența contabilă a unor mijloacelor fixe, obiecte de
inventar și bunur materiale, auditorul intern pe baza documentelor puse la dispoziție a
constatat următoarele :a.) Pentru elementele patrimoniale depreciate , fără mișcare sau
mișcare lentă au fost întocmite liste de inventar separate cu propuneri pentru scoaterea din uz
și declasare sau casare pentru mijloace fixe pentru anul 2018.b.) Casarea propiu-zisă a
bunurilor Cu ocazia inventarului anului 2017 au fost întocmite Listele cu Mijloacele fixe și
obiectele de inventar casate în anul 2018.Mijloacele fixe şi obiectele de inventar propuse a fi
scoase din funcţiune cu Procesul verbal de inventariere generală a patrimoniului pe anul 2017
nr. 107/15 ianuarie 2018, au fost aprobate prin Hotărârea Consiliului Local nr. 99/2018,
modificată prin Hotărârea Consiliului Local nr. 185/2018 privind aprobarea rezultatului
inventarierii generale a patrimoniului municipiului Râmnicu Vâlcea pe anul 2017 şi s-a aprobat
casarea - declasarea bunurilor degradate, uzate fizic şi moral. Deasemenea, auditorul intern a
constatat că ordonatorul principal de credite a emis Dispoziţia primarului nr. 2376/01 august
2018 privind constituirea comisiei centrale care va participa la operaţiunea de casare a
bunurilor propuse a fi scoase din funcţiune (mijloace fixe şi obiecte de inventar), aflate în
patrimoniul privat al Municipiului Rm. Vâlcea precum şi în patrimonial unităţilor subordínate şi
al unităţilor de învăţământ din municipiu, pe anul 2017. La entitatea auditată s-a emis Decizia
nr. 19/02 decembrie 2018 privind constituirea comisiei de casare a elementelor de natura
obiectelor de inventar, în cadrul Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea, constituită din cinci
membrii (preşedinte, secretar + 3 membrii).Conform Hotărârei Consiliului Local 197 din 25 iulie
2018, în ceea ce privește formarea unei comisii pentru efectuarea operațiunilor de casare a
bunurilor propuse a fi scoase din funcțiune , care se află în patrimoniul privat al municipiului
Râmnicu Vâlcea și al unităților subordonate și al celor de învățământ s-a format o comisie în
acest scop la nivelul Consiliului Local al Primăriei Municipiului Rm. Vâlcea.În urma inventarului
din anul 2017 s-au făcut propuneri de casare în sumă total de 46 234,11 lei , iar în urma
procesului verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe nr. 3164/17 septembrie 2018 s-a
dovedit că au fost scoase din funcțiune mijloace fixe în valoare de 46 234,11 lei.Prin Procesul
verbal nr. 107/15 ianuarie 2018 , referitor la obiectele de inventar , la entitatea supusă
auditului au fost propuse pentru casare obiecte deinventar în valoare de 21275,04 lei.
Scoaterea din casare a obiectelor de inventar s-a realizat și s-a definit prin Procesul verbal nr.
4180/19 decembrie 2018 , valoarea fiind exact cea propusă , obiectele de inventar casate
având un grad ridicat de uzură.c .) Înregistrarea materialelor rezultate din casare și
valorificarea acestoraÎn urma casării mijloacelor fixe au rezultat 1.168,00 kg de fier care a fost
predat REMAT VÂLCEA cu factura fiscală nr. 43/29 octombrie 2018, încasate cu chitanţa nr.
2083/ 07 noiembrie 2018, sumă depusă în contul Primăriei Municipiului Rm. Vâlcea cu foaia de
vărsământ nr. 87/11 noiembrie 2018, chitanţa nr. 116315054/11 noiembrie 2018. La casarea
obiectelor de inventar nu au rezultat materiale refolosibile, ci deşeuri care au fost depozitate în
locuri speciale de unde au fost ridicate Sc Urban Sa.Președintele comisiei privind inventarierea
anuală a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitaluri proprii a fost desemnată Ilina
Elena, administratorul financiar al entității auditate. Astfel nu au fost respectate în întregime
prevederile OMFP nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi Procedura
operatională privind inventarierea elementelor de activ şi de pasiv.În urma acesteia poate
apărea riscul de prezentare a unei imagini denaturate a patrimoniului instituției.Auditorul, Ioan
Popescu a recomandat în acest sens că pe viitor din comisia de inventariere să un mai facă
parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care țin evidența contabilă și prin
urmare și a activității care este supusă inventarului. De asemenea nu au voie să facă parte din
aceste comisii, nici auditori sau statutari. A doua constatere se referă la înregistrarea în
contabilitate și inventarierea generală a patrimoniului pe anul 2018 a bonuri valorice pentru
carburanți auto s-a constatat că întrările de bonuri valorice pentru carburanți auto au fost
operate eronat în în contul 3022 "Combustibili" şi nu în contul 5324 "Bonuri valorice pentru
carburanti auto".Recomandarea auditorului, a fost ca intrările de bonuri valorice de carburanți
auto se vor opera în contul 5324 "Bonuri valorice pentru carburanti auto" care se debiteaza cu
valoarea bonurilor valorice achizitionate pentru carburanti auto şi se crediteaza prin debitul
contului 3022 "Combustibili" - cu valoarea carburantilor procurati pe baza de bonuri valorice.A
treia constatare se referă la activitatea de inventar generală a patrimoniului pentru anul 2018
a contului 3027 "Alimente".S-a constatat că la verificarea listelor de inventariere a gestiunii
alimente, şi comparare cu soldul scriptic din Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2018,
respectiv contul 3027 "Alimente" a rezultat o diferenţă de 734,47 lei.Auditorul a recomandat
clarificarea diferenţei dintre soldul din Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2018, respectiv
contul 3027 "Alimente" şi inventarul gestiunii alimente.Ultima constatare se referă la
inventarierea generală a patrimoniului pe anul 2018 a contului 401 "Furnizori".La inventarierea
anului 2018 soldul conturilor 401 "Furnizori", nu a fost supus verificării şi nu a fost confirmat
prin extras de cont sau punctaj scris.Ca și recomandare de către auditor creanţele şi obligaţiile
faţă de terţi vor fi supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare şi
creditoare.Planul de acțiune pentru implementarea recomandărilor este prezentat în tabelul
următor: Nr. crt .Recomandarea Plan de actiune Calendarul implementarii Responsabil cu
implementarea 1. - Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii, contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective şi nici auditorii interni sau
statutari.- Se vor lua măsuri ca numirea comisia de inventariere să se facă , cu respectarea
prevederilor OMFP nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii4 august 2017Dir.
Prof. Ionescu ConstantinAd. Fin. Ec. Ilina Elena 2. - Intrările de BCF se vor opera în contul 5324
"Bonuri valorice pentru carburanti auto" care se debiteaza cu valoarea bonurilor valorice
achizitionate pentru carburanti auto şi se crediteaza prin debitul contului 3022 "Combustibili" -
cu valoarea carburantilor procurati pe baza de bonuri valorice.- Se vor lua măsuri privind
înregistrarea corespunzătoare a intrărilor de "Bonurilor valorice pentru carburanţi auto" cu
respectarea Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr. 1.917/2005 (actualizat), pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor
publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia.4
august 2017 Dir. Prof. Ionescu ConstantinAd. Fin. Ec. Ilina Elena 3. - Clarificarea diferenţei
dintre soldul din Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2013, respectiv contul 3027
"Alimente" şi inventarul gestiunii alimente;- Organizarea evidenţei financiar contabile, pe
gestiuni şi operarea în programul informatic existent;- Se vor lua măsuri pentru a se clarifica
diferenţa dintre soldul din Balanţa de verificare de la 31 decembrie 2013, respectiv contul 3027
"Alimente" şi inventarul gestiunii alimente;- Se vor lua măsuriprivind organizarea evidenţei
financiar -contabile, pe gestiuni şi operarea în programul informatic existent;4 august 2017Dir.
Prof. Ionescu ConstantinAd. Fin. Ec. Ilina Elena 4. - Crean ţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt
supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare şi creditoare;- Se vor lua
măsuri privind inventarierea cranţelor şi obligaţiilor, cu respectarea prevederilor OMFP nr.
2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii4 august 2017Dir. Prof. Ionescu
ConstantinAd. Fin. Ec. Ilina Elena Tabelul nr. 3.1 -Planul de acțiune în urma
audituluiIV.CONCLUZII În Legea nr. 672 /2002 privind auditul public intern din România, la art.
2 auditul public intern este definit astfel: "activitate funcţional independenta şi obiectivă, de
asigurare şi consiliere, concepută să adauge valoare şi să îmbunătăţească activităţile entităţii
publice; ajută entitatea publică să îşi îndeplinească obiectivele, printr-o abordare sistematică şi
metodică, evaluează şi îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea managementului riscului,
controlului şi proceselor de guvernanţă". Se observă că este preluată în mare parte definiţia
dată auditului intern de către IIA în IPPF din 2007.Entitatea auditată are sediul în Rm. Vâlcea,
B-dul Nicolae Bălcescu nr. 26, codul de înregistrare fiscală 2540910 şi s-a înfinţat în anul 1967
în baza Ordinului Ministrului Industriei Chimice nr. 1228/D/1967, începând cu anul şcolar
1967/1968 sub denumirea de Grupul Şcolar de Chimie industrială. Prin Ordinul Ministrului
Educaţiei şi Cercetării nr. 3291/19 februarie 1996 s-a aprobat schimbarea denumirii începând
cu anul şcolar 1998-1999 în Grupul Şcolar "Oltchim". Prin Hotărârea Consiliului Local nr. 31/31
ianuarie 2012 şi Decizia Inspectoratului Şcolar Judeţean Vâlcea nr. 1126/22 octombrie 2012
privind aprobarea noilor denumiri ale unităţilor de învăţământ din Municipiul Rm. Vâlcea s-a
aprobat schimbarea denumirii din Grupul Şcolar "Oltchim" în Liceul Tehnologic
"Oltchim".Misiunea de audit intern privind "Evaluarea modului de organizare şi efectuare a
inventarierii, a scoaterii din înzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune,
disponiblilizării, transferării, transformării, declanșării sau casării acestora". din cadrul Liceul
Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea s-a desfășurat conform prevederilor Planul de audit intern
pentru anul 2018, aprobat de conducerea instituţiei, Legea nr. 672/2002, privind auditul public
intern, republicată cu modificările ulterioare, HG nr.1086/2013 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, Normele proprii, privind
exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul Primăriei municipiului Rm.- Vâlcea şi a
fost realizată de domnul Popescu Ion, auditor intern în cadrul Compartimentului audit public
intern al Primăriei Municipiului Rm. Vâlcea.Raportul de audit intern a fost întocmit în baza
tematicii în detaliu a misiunii de audit intern și a programului intervenței la fața locului .Toate
constatările pe care le-a făcut auditorul, Ioan Popescu au fost pe baza documentelor de lucru
întocmite pe parcursul anului 2018 , iar constatările și recomandările sunt susținute de către
documentele întocmite în timpul misiunii de audit.Entitatea auditată are obligatia să
întocmească progamul de acţiune şi calendarul implementării recomandărilor astfel că până la
4 august 2017 aceasta va transmite Compartimentului de audit public intern din cadrul
Primăriei Municipiului Rm.Vâlcea, Nota de informare cu privire la stadiul implementării
recomandărilor. Auditorul intern, Ioan Popescu pe baza analizelor efectuate apreciază
Evaluarea modului de organizare şi efectuare a inventarierii, a scoaterii din inzestrare a unor
mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune, disponiblilizării, transferării, transformării,
declasarii sau casarii acestora conform grilei prezentate în continuare:Nr. crt .Obiectul
Apreciere Funcţional De îmbunătăţit Critic 1. Înregistrarea în evidenţa a tuturor bunurilor X 2.
Inventarierea patrimoniului X 3. Valorificarea rezultatelor inventarierii X 4. Completarea
registrului inventar X 5. Verificarea scoaterii din înzestrare X BIBLIOGRAFIE Boulescu Mircea,
Audit intern şi statutar, Editura Tribuna Economică , Bucureşti, Anul 2007; Bunget Ovidiu
Constantin, Introducere in auditul financiar-contabil,
http://tinread.bjt.ro/opac/publisher/2834;jsessionid=AF5A0F9CE955C01ED10BE8421613C244
Editura Universităţii de Vest, Timişoara, Anul 2010;Corpul Exper ților Contabili și Contabililor
Autorizați din România, Standardul Profesional nr.36 - Misiunile de audit realizate de experții
contabili, Editura CECCAR, 2007;Corpul Exper ților Contabili și Contabililor Autorizați din
România, Audit - Suport de curs pentru examenul de aptitudini în vederea obţinerii calităţii de
expert contabil, Editura CECCAR, Anul 2010;Ghiţă Marcel, Sas Florentina, Tamas Szora Atila,
Briciu Sorin, Ghiţă Răzvan şi Dobra Iulian Bogdan, Guvernanţa corporativă şi auditul intern,
Editura Aeternitas, Alba Iulia, Anul 2009; Ghiţă Marcel, Audit intern, Editura Economică,
Bucureşti, Anul 2009; Ghi ță Marcel, Popescu Marin, Auditul intern al instituțiilor publice: teorie
și practică, Editura CECCAR, București, Anul 2006; Jucan Cornel Nicolae, Audit și Control intern,
Ediția a II-a revizuită și adăugită, Editura Urbis Nova, Sibiu 2017Marin Irinel, Auditul resurselor
umane, Editura Economică, Bucureşti, Anul 2011 Mitea Adrian, Băncuţă Adrian, Polifrone Ana
Maria, Ciucardel Marinel, Auditul de sistem in institutiile publice, Editura Ministerului
Administraţiei şi Internelor, Bucureşti, 2006; Mitea Adrian, Suditu Ştefan, Băncuţă Adrian,
Tănase Dumitru, Auditul public intern de la funcţia de control la funcţia de consiliere în cadrul
asistenţei manageriale, Ed. Ministerului Administraţiei şi Internelor, Bucureşti, 2005; Norme
nationale de audit, CECCAR, Bucuresti, Anul 1999; Petrascu Daniela, Audit intern, Editura Univ.
Lucian Blaga, Sibiu, Anul 2013 Petrascu Daniela, Audit intern (Caiet de seminar), Editura Univ.
Lucian Blaga, Sibiu, Anul 2012; Petraşcu Daniela, Jucan Cornel Nicolae, Problematica de
ansamblu a controlului şi auditului intern, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2011; Sprânceană Ghiță M., .,
Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2006 Toma Marin,
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi, Editura CECCAR, Bucureşti, Anul 2009;
Ţogoe Dan, Audit intern - suport de curs, Editura Artifex, Bucureşti, Anul 2008. Alte documente:
1 . Legea nr 500/2002 privind finanţele publice, publicată în MO nr. 597/20022 . OUG nr.
45/2003 privind finanţele publice locale, publicată în MO nr. 431/20033 . Manual de Audit
Financiar și Audit de conformitate, Curtea Europeană de Conturi4 . Raport de Audit al Liceului
Tehnologic Oltchim, Rm. VâlceaANEXA NR 1 FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI
NR.1 Tema misiunii de audit intern: "Evaluarea modului de organizare şi efectuare a
inventarierii, a scoaterii din inzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune,
disponiblilizării, transferării, transformării, declasarii sau casarii acestora" Entitatea auditata:
Liceul Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea Numele auditoriIor: Popescu Ion Data realiză rii:26
iunie 20171. Problema: - Activitatea privind înregistrarea în contabilitate şi inventarierea
conturilor 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii", 214 "Mobilier,
aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe
corporale" şi 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"; 2. Constatări: - Numirea ca
preşedinte al comisiei privind inventarierea anuală a elementelor de natura activelor, datoriilor
şi capitalurilor proprii, în cadrul Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea, pe anul 2018 a
doamnei Ilina Elena - administrator financiar al entităţii auditate.3. Cauze: - Nu au fost
respectate în întregime prevederile OMFP nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii şi Procedura operatională privind inventarierea elementelor de activ şi de pasiv; 4.
Consecinţe: - Posibilitatea apariţiei riscului de prezentare a unei imagini denaturate a
patrimoniului instituţiei. 5.Recomandari şi soluţii propuse: - Din comisia de inventariere nu vor
face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ţin evidenţa gestiunii
respective şi nici auditorii interni sau statutari. ANEXA NR. 2 Primăria Mun. Rm. Vâlcea
Compartimentul Audit Intern Notă de relaţii, Solicitată doamnei Ilina Elena, administrator
financiar al Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea: 1. La nivelul Compartimentului
Contabilitate din cadrul Liceului Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea există proceduri scrise şi
formalizate privind modul de întocmire, înregistrare şi arhivare a documentelor financiar -
contabile?2. Cunoaşteţi prevederile Legii contabilităţii nr. 82 din 24 decembrie 1991
(**republicată**) (*actualizată*), ale Ordinului nr. 1.917 din 12 decembrie 2005
(*actualizat*)pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea
contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de
aplicare a acestuia şi Ordinului nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-
contabile*)?3. Aţi efectuat punctajului lunar între evidenţa contabilă şi evidenţa tehnico-
operativă şi aţi corectat eventualele neconcordanţe?4. Atunci cum explicaţi diferenţa dintre
soldul scriptic din Balanţa de verificare a entităţii la 31 decembrie 2018 şi soldul scriptic din
evidenţa contabilă, pe gestiune, al contului 3027 "Alimente"5. Mai aveţi ceva de adăugat ?
Auditor intern, Ec. Popescu Ion ANEXA NR 3Primăria municipiului Rm. Vâlcea Compartimentul
audit public internNr . 35/11 iunie 2017ORDIN DE SERVICIU În conformitate cu prevederile art.
13, lit. C din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată cu modificările
ulterioare, H.G. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii
de audit public intern și a Planului anual de audit public intern pentru anul 2018 , în perioada
11 - 26 iunie 2017 se va efectua la Liceul Tehnologic "Oltchim" Rm. Vâlcea misiunea de audit
public intern cu tema: "Evaluarea modului de organizare şi efectuare a inventarierii, a scoaterii
din inzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune, disponiblilizării, transferării,
transformării, declasarii sau casarii acestora". Perioada supusa auditării: 1 - 31 ianuarie
2017.Scopul misiunii de audit public intern const ă în examinarea acțiunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării
ansamblului principiilor, regulilor procedurale și metodologice care le sunt aplicate. Obiectivele
misiunii de audit intern sunt:î nregistrarea şi evidenţa tuturor bunurilor;inventarierea
patrimoniului; valorificarea rezultatelor inventarierii; completarea registrului inventar; 5)
verificarea scoaterii din inzestrare a unor mijloace materiale, a scoaterii din funcţiune
disponibilizării, transferării, transformării, declasarii sau casarii a cestora;Echipa de audit intern
este formată din: - Popescu Ion - auditor public internȘef Compartimentul Audit Public
Intern,Ec. Constantinescu Maria 3
Plagiarism Detector
Your right to know the authenticity!

Plagiarism Detector: v. 1585 - Originality Report

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Plagiarism Detector: v. 1585 - Originality Report

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

https://plagiarism-detector.

Plagiarism Detector v. 1585 - Originality Report

Warning: Demo Version - reports are

To get full version, please order the

Comparison Preset: Rewrite. Detected language: Romanian

Wiki Detected! [not detected] [not detected] [not detected]

Active References (Urls Extracted from the Document):

Detailed document analysis:

"LUCIAN BLAGA DIN

Quotes detected: 0,01% in quotes: id: 6

High level of Plagiarism is suspected!

Get your complete report:

1. Most detailed reports - complete with features!

2. Instant order processing - immediate activation!

3. Lifetime licenses! 24 hours support!

acestora383 .8. Constatări și recomandări40CONCLUZII 45BIBLIOGRAFIE 47ANEXE

You might also like