‫ﺟﺎﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺪ اﺑﻦ ﺑـ ـ ـﺎدﻳﺲ ‪ -‬ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‪-‬‬

‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮم اﻻﻗﺘﺼ ـ ـﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﲡﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠ ـ ـ ــﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻷﻃﺮوﺣﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬

‫ﲣﺼﺺ‪ :‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬
‫ﺑﻌﻨﻮان‪:‬‬

‫واﻗـ ـ ـ ـ ـ ـﻊ وأﻓﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺰاﺋﺮ‬

‫اﻟﻔـﺘـ ـ ـ ـ ـ ـﺮة‪.2014 - 2010 :‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم ﲟﺴﺘﻐﺎﱎ ‪ +‬اﺳﺘﺒﻴﺎن‬

‫‪2017‬‬ ‫ﻧﻮﻗﺸﺖ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 03‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬

‫إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮﻧﺪة رﻓﻴﻖ‬ ‫ﻟﺼﻨ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮﱐ ﺣﻔﻴﻈﺔ‬
‫ﳉﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ‪:‬‬
‫رﺋﻴﺴﺎ‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‬ ‫أﺳﺘﺎذ‬ ‫أ‪.‬د‪/‬ﳏﻤﺪ اﻟﻌﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺪ‬
‫ﻣﺸﺮﻓﺎ وﻣﻘﺮرا‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‬ ‫أﺳﺘﺎذ‬ ‫أ‪.‬د‪/‬ﺑﺸـ ـ ـ ـﻮﻧﺪة رﻓﻴﻖ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‬ ‫أﺳﺘﺎذ ﳏﺎﺿﺮ‪-‬أ‪-‬‬ ‫د‪ /‬دواح ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‬ ‫أﺳﺘﺎذ ﳏﺎﺿﺮ –أ‪-‬‬ ‫د‪ /‬ﳊﻤﺮ ﻋﺒﺎس‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‬ ‫أﺳﺘﺎذ‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﺑﻦ ﺳﻌﻴﺪ ﳏﻤﺪ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‪.‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‬ ‫أﺳﺘﺎذ ﳏﺎﺿﺮ‪-‬أ‪-‬‬ ‫د‪ /‬ﲝﻴﺢ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.2017 – 2016 :‬‬

 : ٕ ٕ ٔ ٔ !ٕ

،$%& ٔ '() * +,- .

1 2%
،$% '() / .0
4 5 ٔ
،3 '() * 6 7 .0
<; ٔ
،3 '() * 8,9
: .0
- =>? B
,; @ ٔ $ *0
A
PO
..., I GQ
; ? J :<; RK UQ?
S ‫ء‬DEFGH IJK 3FLM N0
T

ّ ! G ;Q? ّ RK ^ ; @Y&,Z [? ; W X>?

 َْ
َ َ ٔ ْ ٔ َ !َِ #$ َ %&َ %& (' )* ٔ +ِ #$ ,َ -َ )َ *ْ ِ
ْ َ َ َ َ َ َ َ ْ َ َ ُ/0ْ َٔ ْ َٔ +ِ 1ْ 2ِ ْ َٔ 53 4 2َ )) :

. ِ $ <َ =ِ ?َ >1ِ @ِ Aَ ?ِ )َ Bَْ C>ِ +ِ Dْ Eِ =ْ َٔ َ Fُ Gَ ْ Cَ Iً 9 G

+#$ F2R0 ST 19 KLNOٓ ((6789ِ :; َِ
^
: ]% KVD& WXY %G +> V#$ ٔ KV1 WXY Z2 F C [ \> ٔ S1
ّ­ ُ !Tِ ْ j#$3 َ ،(4198) = ُ =َ R ُ > َٔ َ ،(7755) !ُ )َ Bْ َٔ Fُ َ 2َ «bَ ?#$ ُ ُ /`ْ aَ NOَ Sْ Tَ Wَ XY ُ ُ /`ْ aَ NOَ »
ِ
\ ?>uNOٔ K8vr (1926) lm Ino> pq8r
x V yqu ?z { |} ~ • #$ )wno ' I9 :;$ +€ L€ )*->L #$ )wno
NO R ! ! ! ! WXY ! ،5 ] K ! WXY !
~ „8no ?V#$ /`#$ ‡ ٔ +8• ٔ VL ‚ ?ƒ ~ • ٔ
.WXY S ‫ء‬ † ... NO ] ! > K) > WXY !
ƒ 0 ~ - z Š ? • w9
j’ WXY F “> ‘- 2 F!LR > 2R !#$ G ‹$ = Œ•Ž ?) > ~> •‹$ /`u ~> ˆ!‰ ٔ
ٔ
w š ›‹$ -z ˜aٔ ™ *‹$ I• @ { •– %& —no
.! !V 2R !#$ NO ، !• 2 > ٕ KL ٕ ‫> ء‬
)
w•
K„ƒ ?T F‫? ء • ء‬1 Rž 6Ÿ!#$ G NOٔ F!L ^•Žٔ • C!‰-#$ \ m œ‚ٔ ~> ˆ!‰ ٔ
K’ NOٔ F!•
¡.] qƒ <2R > ‫— ء‬no> j’ ?1 ]¡•2 I•> ٔ WXY ٔ ^ ٔ
§ ¥‰¦ \ -£¤ u ¢;$
.K¨ R :KV>
 ‫ء‬ ٕ
$ ٔ %'& ٔ
!" #! ()* ، ٕ
ٔ. ; </ => ?@/ + ,-./ 0 1 2 30ٔ 4ٔ 56ٔ 789 4ٔ #! 30 ٕ
3 0 L M L NOٔ H I > Dٔ
J
. K EFG !"4C "
W '&
. _ ^ 4)* ?PQ S SU R/ T V ٕ XY Z S,[ ٕ ، VW\]ٔ V3& ٕ
.c?de ; EFG f g ٔ "??` a./ b </ "
jO W
J
. hi 4 $ 3 S X J ?@/ + k $ S l 6ٔ S</ ٔ </ #C+ m-./ ٕ
#+ \]ٔ 0 ! ، Cn ٕ Cnٔ "
y ٔ ?( o #! p\]ٔ 5q\]ٔ r>UI J ?s./ Utu vw ?dx 5* ٕ
+ +
. QR/ zT {'ٔ ٕ ?; P| # v}~ ?` I ! Xmzy 5* ٕ
• ٔ UV W
.•? J ?€ / ‚ p ~ S 5* ٕ

…‡ˆn …Q†
‰Š ƒ„
‫‪I‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻔﻬـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮس‬

‫اﳌﻠﺨﺺ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳉﺪاول‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل‪.‬‬
‫ﺟﺪول اﳌﺨﺘﺼﺮات‪.‬‬
‫‪12-02‬‬ ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻌﻠﻤﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﻮر اﳊﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻛﻨﻈﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﳉﺪﻟﻴﺔ اﻟﻔﻜﺮﻳﺔ ﰲ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪ .1‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻢ أم ﻓﻦ‪.‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪ .2‬اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ ﻇﻬﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﻮرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪18‬‬ ‫‪ .4‬أﻧﻮاع اﳊﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫‪ .5‬أﻫﺪاف ووﻇﺎﺋﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ .6‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .7‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪ .8‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪ .9‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‬
‫‪27‬‬ ‫‪ .1‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻨﻈﺎم وﻋﻨﺎﺻﺮﻩ‪.‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .2‬ﻣﻔﻬﻮم ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .3‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪ .4‬ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﳏﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬أﳘﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪II‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫‪34‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺗﺄﺛﺮ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﻴﻄﺔ ‪+‬ﺎ‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ا‪/‬ﻴﺎر اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻌﻤﻼﻗﺔ إﻧﺮون وﻣﺪﻗﻘﻬﺎ ﺷﺮﻛﺔ آرﺛﺮ أﻧﺪرﺳﻮن‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫"‪."WorldCom‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ا‪/‬ﻴﺎر ﺷﺮﻛﺔ ووﻟﺪ ﻛﻮم‬
‫‪38‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻗﺎﻧﻮن أوﻛﺴﻠﻲ " ‪."Sarbanes-Oxley‬‬
‫‪39‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺻﺪور ﻗﺮار اﻟﱪﳌﺎن اﻷوروﰊ رﻗﻢ ‪ 1606‬ﰲ ‪ 19‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪. 2002‬‬
‫‪40‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪40‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪40‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬أﳘﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪44‬‬ ‫"‪."IFRS‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IAS‬وﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫‪44‬‬ ‫"‪."IAS‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫‪51‬‬ ‫"‪."IFRS‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫‪.2‬‬

‫‪55‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪."IAS/IFRS‬‬

‫‪55‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﳍﻴﺌﺎت اﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ(‪.‬‬
‫‪56‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪."IASC‬‬
‫‪59‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪. "IASB‬‬
‫‪63‬‬ ‫"‪."IFRIC‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﳍﻴﺌﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺘﻔﺴﲑ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ا‪Z‬ﻤﻮﻋﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ "EFRAG‬وﳉﻨﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ‬
‫‪64‬‬
‫"‪."ARC‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬أﻫﺪاف اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬أﺳﺒﺎب ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪. 1989‬‬
‫‪66‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﻮﻗﻒ اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪75‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬
‫‪77‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‪.‬‬
‫‪III‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫‪78‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬

‫‪78‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ اﺧﺘﻼف اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻃﺮق ﲡﺎوز اﻻﺧﺘﻼف‪.‬‬
‫‪78‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ اﺧﺘﻼف اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻃﺮق ﲡﺎوز ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻼف‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺬاﰐ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ‪-‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪.-‬‬
‫‪82‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ )اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻛﻤﺜﺎل(‪.‬‬
‫‪84‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮ‪.‬م‪.‬أ‪.‬‬
‫‪85‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺴﺎﳘﺔ اﻟﻮ‪.‬م‪.‬أ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪87‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻘﺎري ﻣﺪﺧﻞ أوروﰊ ﻗﺎري ‪-‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪-‬‬
‫‪87‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﳌﺪﺧﻞ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻘﺎري اﻷوروﰊ )ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻛﻤﺜﺎل(‪.‬‬
‫‪87‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ واﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫‪90‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬
‫‪90‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ واﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪90‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪92‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪94‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬
‫‪96‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪96‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻏﺪاة اﻻﺳﺘﻘﻼل إﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬا‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ا^ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪113‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ "‪."IAS/IFRS‬‬
‫‪113‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪120‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪122‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪123‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻇﺮوف ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪123‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﱵ أدت ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ إﱃ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪IV‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫‪125‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬أﻫﺪاف اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪125‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻋﺮاﻗﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪128‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪130‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺗﻜﻴﻴﻒ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻊ اﻟﺘﺤﻮﻻت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬دراﺳﺔ اﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻏﻴﺎب اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ اﻟﻨﻈﺮي‪.‬‬
‫‪132‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪135‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺾ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪135‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺺ أﺧﺮى ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪136‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﻋﺪم ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪137‬‬ ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬ﺿﻌﻒ اﻹﻓﺼﺎح اﳌﺎﱄ واﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪140‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺸﺮوع ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪.2007‬‬
‫‪140‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪151‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻷﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪152‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪-‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﳌﺒﺎدئ‪-‬‬
‫‪153‬‬
‫‪.‬‬
‫‪155‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﺟﻮاﻧﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪156‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﺮاﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪157‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬إدراج ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬إﻟﻐﺎء ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫‪157‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫‪158‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳊﺎﺻﻠﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫‪158‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪158‬‬ ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬إﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ 2009‬وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎﻣﲔ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ‪.‬‬
‫‪159‬‬ ‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬إﻗﻔﺎل ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫‪V‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫‪159‬‬ ‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬إﻋﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬

‫‪159‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﳋﺎﻣﺲ‪ :‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫‪169‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪169‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪169‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪169‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪170‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳﺔ ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻳﺸﻬﺪﻫﺎ ا^ﺎل اﶈﺎﺳﺒـﻲ‪.‬‬
‫‪174‬‬ ‫"‪ "PCN‬و"‪."NSCF‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫‪176‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﳋﺎﻣﺲ‪ :‬اﳊﻠﻮل اﳌﻘﱰﺣﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴﻞ اﻟﻔﺎرق ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪186‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪189‬‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‪.‬‬
‫‪190‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬واﻗﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫‪190‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﲟﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫‪190‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻧﺸﺄة ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫‪191‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﳌﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫‪192‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﻗﺴﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪194‬‬ ‫» ‪.« UAB‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬إﺟﺮاءات اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺣﺴﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪195‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪196‬‬ ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت واﻟﺘﻔﺴﲑات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫‪197‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺆﺷﺮات اﻟﺘﻮازن اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪198‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺆﺷﺮ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ» ‪. « FR‬‬
‫‪200‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ» ‪. « BFR‬‬
‫‪202‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺆﺷﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ » ‪. « TN‬‬
‫‪202‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪202‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وأرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪VI‬‬ ‫ﺟﺪول اﳌـﺤـ ـ ـ ـﺘـﻮﻳﺎت‪.................................................................‬‬

‫‪204‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫‪205‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﳌﺮدودﻳﺔ‪.‬‬
‫‪206‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪207‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬
‫‪207‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ) اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪218‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‪.‬‬
‫‪221‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪225‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﺟﺪول ﺗﻐﲑات اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪227‬‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﱪاء ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪227‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﳏﺪدات اﻟﺪراﺳﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪231‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺪﳝﻐﺮاﻓﻴﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪238‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪249‬‬ ‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬واﻗﻊ وآﻓﺎق اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪251‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪.‬‬
‫‪257-253‬‬ ‫اﳋﺎﲤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪271-259‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫اﳌﻼﺣﻖ‪.‬‬
 ..........................................................................‫اﳌﻠﺨﺺ‬

:‫اﳌﻠﺨﺺ‬
‫ﺗﺴــﻠﻂ ﻫــﺬﻩ اﻷﻃﺮوﺣــﺔ اﻟﻀــﻮء ﻋﻠــﻰ ﻣــﺪى درﺟــﺔ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺑﻌــﺪ دﺧﻮﻟــﻪ ﺣﻴــﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ ﺳــﻨﺔ‬
.‫ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‬،‫ وﳏﺎوﻟﺔ إﺑﺮاز ﻣﺪى ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻﺣﺘﻀﺎن ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‬،‫ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬،2010
‫ﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﱃ أﻧﻪ ﻻ أﻧﻈﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻻ ﺷﺮوط اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺴﺎﺋﺪة ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺼﺎرم ﳍﺬا اﻟﻨﻈﺎم‬
.‫رﻏﻢ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎﳌﻲ‬
38 ‫ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ اﳌﻨﺠﺰة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم ﲟﺴﺘﻐﺎﱎ واﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن اﳌﻮزﻋﺔ ﻋﻠـﻰ‬
،(‫ أﺻـﺤﺎب اﳌﻬــﻦ اﳊــﺮة‬،‫ إﻃــﺎرات ﲟﺼـﻠﺤﺔ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ‬،‫ إﻃـﺎرات ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴـﺔ‬،‫ﻓـﺮد ﻣــﻦ اﳌﻬﻨﻴـﲔ واﻷﻛــﺎدﳝﻴﲔ )أﺳـﺎﺗﺬة ﺟــﺎﻣﻌﻴﲔ‬
،‫ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‬،‫اﺗﻀﺢ أن اﳌﺼﺎﱀ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ اﻟﺪراﺳﺔ ﻗﺎﻣﺖ‬
.‫ ﻣﻊ ﲢﺴﻦ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬،‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻓﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن راﺟﻌﺔ إﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ دﻓﻌﺔ واﺣﺪة وﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﺪورات اﻟﺘﻜﻮﻳﻨﻴﺔ ﻟﻸﻋﻮان‬
.‫اﳌﻌﻨﻴﲔ‬
‫ أن اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﱂ‬،"SPSS" ‫ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﳊـﺰم اﻹﺣﺼـﺎﺋﻴﺔ‬،‫ﻛﻤﺎ ﺑﻴﻨﺖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﲢﻠﻴﻞ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‬
(‫إﱁ‬...‫ إﺣﺪاث ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳﺪة‬،‫ﻳﻮاﻛﺐ اﻟﺘﻄﻮرات اﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )ﲢﻴﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ اﳌﺨﻄــﻂ‬،‫ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬،‫ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻹﻋــﺪاد اﻟﺘﻘــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬،‫ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬:‫اﻟﻜﻠﻤــﺎت اﳌﻔﺘﺎﺣﻴــﺔ‬
.‫اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‬

Résumé :
Cette thèse s’attache à mettre en lumière le degré d’application, en Algérie, des
prescriptions contenues dans le système comptable financier après sa mise en œuvre en
2010, d’une part, et de la capacité de l’environnement algérien à assimiler ce système,
d’autre part.
Il faut reconnaitre que ni les systèmes d’informations ni les conditions d’évaluation
prévalant, actuellement en Algérie, ne sont pas de nature à permettre une application
rigoureuse du SCF et ce, en dépit des exigences des instances internationales pour
l’intégration de l’économie mondiale.
Cette conclusion découle des résultats de l’étude du cas réalisée au niveau de l’UAB
et du questionnaire adressé à 38 professionnels et universitaires (professeurs universitaires,
cadres comptables et financiers, cadres des impôts et professions libérales).
S’agissant de l’étude de cas, il s’est avéré que les services comptables de l’UAB n’ont
procédé, lors du passage de PCN au SCF, qu’à une simple translation des comptes avec,
toutefois, une meilleure présentation et communication des états financiers.
Cette situation pourrait être la conséquence logique de la mise en œuvre des normes
comptables internationales de manière globale et de la prise en charge insuffisante de la
formation des agents chargés de leur application.
Sur un autre volet, le traitement des données contenues dans le questionnaire, par le biais
du programme SPSS, il révèle que le SCF n’a pas connu une évolution conforme au niveau
actuel des normes comptables internationales (mise à jour des normes, introduction de
nouvelles normes…)
Mots clés : les normes comptables internationales, les normes internationales
d'information financière, le système comptable financier, le plan comptable national.
 ..........................................................................‫اﳌﻠﺨﺺ‬

Abstract :
This thesis sheds light on the reality of accounting practice in Algeria in light of the
adoption of International Accounting Standards by the Financial Accounting System, its
application and the readiness of the Algerian environment to embrace his project. I can say
that the accounting system application in an environment such as the Algerian environment
not easy, but the application is considered imperative to integrate into the global economy.
To achieve the objectives of the study, I conducted a field study of the institution of
food production cattle Mostaganem city. In addition, I established a questionnaire and
distributed on 38 individual professionals accounting sample (university professors,
accounting, financial and economic institutions frames, frames the IRS, self-employed)
By the way I observed through this study that this enterprise had a change in the
presentation and disclosure that has become more convenient to analyze the financial
situation of the enter prise compared to what it was in the NAP. The transition process to
the Financial Accounting System (FAS) applied only confined to rearrange the financial
statement selements and changing labels and number sof some accounts. The partial
application of IAS refers to the difficulty of understanding these standards because of the
magnitude and the short duration of the accountants formation in this filed. The results of
the questionnaire analysis showed through"SPSS" that despite the specific characteristcs of
the system, I noticed not keep pace of developments in International Accounting Standards
and that's what made him a static can not enjoy the benefits that can accrue to the
accounting profession by the adoption of such international standards, which is
characterized by precision and rigor.
Keywords : International Accounting Standards (IAS), International Financial
Reporting Standards (IFRS), Financial Accounting System(FAS), National Accounting
Plan (NAP)
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل واﳉﺪاول‪...............................................................‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل‪:‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ‬
‫‪28‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم واﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪29‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻋﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪02‬‬

‫‪31‬‬ ‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪03‬‬

‫‪61‬‬ ‫ﻫﻴﻜﻞ ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫‪04‬‬

‫‪63‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪاد ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻃﺮف ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪.IASB‬‬ ‫‪05‬‬

‫‪111‬‬ ‫ﻫﻴﻜﻞ اﳍﻴﺌﺔ اﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪06‬‬

‫‪141‬‬ ‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪192‬‬ ‫اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻘﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﳌﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬ ‫‪08‬‬

‫‪193‬‬ ‫اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻘﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ ﲟﺆﺳﺴﺔ ‪.UAB‬‬ ‫‪09‬‬

‫‪203‬‬ ‫ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وأرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪232‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳉﻨﺲ‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪233‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻦ‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪234‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪235‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎع‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪236‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪237‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪238‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪17‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل واﳉﺪاول‪...............................................................‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳉﺪاول‪:‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﳉﺪول‬
‫‪24‬‬ ‫اﻟﻔﺮق ﺑﲔ ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﻣﺼﻄﻠﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪80‬‬ ‫اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺪول اﻷﻧﻐﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ واﻟﺪول اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪02‬‬

‫‪85‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺎن وﺗﺎرﻳﺦ اﻧﻌﻘﺎدﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪03‬‬

‫‪88‬‬ ‫أﻫﻢ اﻷﺣﺪاث ﰲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬ ‫‪04‬‬

‫‪137‬‬ ‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ و اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪05‬‬

‫‪147‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ واﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪06‬‬

‫‪153‬‬ ‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ ‪ IAS /IFRS‬و‪ - SCF‬ﺟﺎﻧﺐ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﳌﺒﺎدئ‪.‬‬ ‫‪07‬‬

‫‪155‬‬ ‫دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﻋﺪة ﺟﻮاﻧﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪08‬‬

‫‪167‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬ ‫‪09‬‬

‫‪197‬‬ ‫ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻫﺘﻼك ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪197‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ» ‪. « UAB‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪198‬‬ ‫ﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﻗﻴﻢ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺪاﺋﻢ‬ ‫‪12‬‬

‫‪199‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳋﺎص ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪200‬‬ ‫رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪200‬‬ ‫ﳝﺜﻞ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷﺟﻨﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪201‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﻣﺆﺷﺮ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪202‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﺧﺰﻳﻨﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ» ‪. « TN‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪203‬‬ ‫ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وأرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ‪.2014- 2010‬‬ ‫‪18‬‬

‫‪204‬‬ ‫ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪204‬‬ ‫ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮة ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫‪205‬‬ ‫ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻔﻮرﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪21‬‬

‫‪205‬‬ ‫ﻧﺴﺐ اﳌﺮدودﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪206‬‬ ‫ﻳﻮﺿﺢ ﳐﺘﻠﻒ ﻧﺴﺐ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪23‬‬

‫‪207‬‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪210‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪25‬‬

 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل واﳉﺪاول‪...............................................................‬‬

‫‪211‬‬ ‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫‪213‬‬ ‫ﺧﺼﻮم اﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪27‬‬

‫‪216‬‬ ‫ﺣﺴﺎب ‪ IDR‬ﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ) ‪.( x‬‬ ‫‪28‬‬

‫‪218‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪221‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪230‬‬ ‫ﻣﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳﻲ‪.‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪231‬‬ ‫ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‪.‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪231‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳉﻨﺲ‪.‬‬ ‫‪33‬‬

‫‪232‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻦ‪.‬‬ ‫‪34‬‬

‫‪233‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪234‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎع‪.‬‬ ‫‪36‬‬

‫‪235‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪37‬‬

‫‪236‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪38‬‬

‫‪237‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪39‬‬

‫‪239‬‬ ‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻷول ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬ ‫‪40‬‬

‫‪243‬‬ ‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬ ‫‪41‬‬

‫‪246‬‬ ‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬ ‫‪42‬‬

‫‪249‬‬ ‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬ ‫‪43‬‬

 ......................................................................‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮات‬

01 A.A.A American Accounting Assocation

02 A.I.C.P.A American Institute of Certified Public Accounting
03 AFNOR L’Association française de normalisation
04 AICPA American Institute of Certified Public Accountants
05 AIS Accounting Information System
06 ARC Accounting Regulatory Committee
07 EFRAG European Financial Reporting Advisory Groupe
08 FACs Financial Accounting concepts
09 FASB Financial Acoounting Standards Board
10 FASs Financial Accounting Standards
11 IAS International Accounting Standards
12 IASB International Accounting Standard Board
13 IASC International Accounting Standard Committee
14 IASCF IFRS Foundation (predecessor to the IFRSF)
International accounting standards committee foundation
15 ICCAP International Coordination Commette for Accounting Profession
16 IFAC International Fédération of Accountants.
17 IFRIC International financial reporting interpritations Committee
18 IFRS International Financial Reporting Standard
19 IOSCO International Organisation of Securities Commissions
20 J.O.U.E Journal officiel de union européen
21 Lifo Last in first out
22 NSCF Nouveau système comptable financière
23 OCED Organisation for Economic Co-operation and Development
24 OICV Organisation International des Commission de Valeurs

25 SAC Standars Advisory Council

26 SEC Securities and exchange Commission
27 SIC Standing Interprétation Committee
28 US-GAAP Generally Accepted Accounting Principales
29 SVM Société des Valeurs Mobilière
30 BMV Bourse des Valeurs Mobilière
31 COSOB Commission de Organisation et de Surveillance des Opérations
de Bourse
32 SGBV Société de Gestion de Bourse des Valeurs
 ......................................................................‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮات‬

33 IOB Intermédiaires des Opérations du Bourse

34 PB Promoteur en Bourse
35 UAB Unité d'Aliment de Bétail
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﺑ ــﺪأ اﻻﻫﺘﻤـ ــﺎم اﳌﺘﺰاﻳـ ــﺪ ﺑﻮﺿـ ــﻊ ﻗﻮاﻋ ــﺪ ﳏﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ ﻣ ــﻦ ﻗﺒـ ــﻞ اﳍﻴﺌـ ــﺎت اﳌﻬﻨﻴ ــﺔ ﻣﻨـ ــﺬ ﺑﺪاﻳـ ــﺔ اﻟﻨﺼـ ــﻒ اﻟﺜـ ــﺎﱐ‬
‫ﻣ ــﻦ اﻟﻘ ــﺮن اﳌﺎﺿ ــﻲ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﱂ ﻳﻜ ــﻦ ﻫﻨ ــﺎك ﻗﻮاﻋ ــﺪ ﻣﺸ ــﱰﻛﺔ ﻋﻠﻤﻴ ــﺔ ﳚ ــﺮي ﺗﻄﺒﻴﻘﻬ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻗﺒ ــﻞ ﳑﺎرﺳ ــﻲ ﻣﻬﻨ ــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬وﻛﺎﻧـ ــﺖ ﻛ ـ ــﻞ ﻫﻴﺌ ـ ــﺔ ﰲ ﻛ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻦ اﻟ ـ ــﺪول اﻟﺼ ـ ــﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﻀ ـ ــﻊ اﻟﻘﻮاﻋ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ > ـ ــﺎ‪ ،‬واﻟ ـ ــﱵ‬
‫ﺗـ ــﺮى أ‪J‬ـ ــﺎ ﺗـ ــﺘﻼءم ﻣـ ــﻊ ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻬـ ــﺎ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻗـ ــﺪ ﺑﻘـ ــﻲ اﺻـ ــﻄﻼح اﻟﻘﻮاﻋـ ــﺪ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌـ ــﺎرف ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ ﻋﻨـ ــﺪ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﲔ وﻣ ـ ــﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت ﻣﻔﻬﻮﻣ ـ ــﺎ ﻳﺸـ ــﻤﻞ ﻛ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﺎ ﻫ ـ ــﻮ ﻣﺘﻔـ ــﻖ ﻋﻠﻴ ـ ــﻪ ﰲ ﻋﻠـ ــﻢ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ وﻣﻘﺒ ـ ــﻮل ﻣـ ــﻦ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت واﳌﺆﺳﺴﺎت ﺣﱴ وﻟﻮ اﺧﺘﻠﻔﺖ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻧﻔﺲ اﳌﻮﺿﻮع‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘ ـ ــﱪ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ ﳕ ـ ــﺎذج أو إرﺷ ـ ــﺎدات ﻋﺎﻣ ـ ــﺔ ﺗ ـ ــﺆدي إﱃ ﺗﻮﺟﻴ ـ ــﻪ وﺗﺮﺷ ـ ــﻴﺪ اﳌﻤﺎرﺳ ـ ــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﶈﺎﺳ ـ ـﺒﺔ‬
‫واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ أو ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫إن أﳘﻴ ـ ـ ــﺔ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ واﻟﺘـ ـ ــﺪﻗﻴﻖ ﺟﻌﻠ ـ ــﺖ اﳌﻨﻈﻤ ـ ـ ــﺎت اﳌﻬﻨﻴ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﻛﺜ ـ ـ ــﲑ ﻣـ ـ ــﻦ دول اﻟﻌ ـ ـ ــﺎﱂ ‪f‬ـ ـ ــﺘﻢ‬
‫ﺑﻮﺿ ـ ــﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫ ـ ــﺎ‪ ،‬ﺣﻴـ ــﺚ ﲤﺮﻛ ـ ــﺰت ﻣﻌﻈ ـ ــﻢ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻨﻈﻤ ـ ــﺎت ﰲ اﻟﻮﻻﻳ ـ ــﺎت اﳌﺘﺤ ـ ــﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ـ ــﺔ ﻟﻜﻮ‪ J‬ـ ــﺎ ﻣﺮﻛـ ـ ـﺰا‬
‫ﻟﻼﺳـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات وأﺳـ ـ ـ ـﻮاق رؤوس اﻷﻣ ـ ـ ـ ـﻮال واﻟﺒﻮرﺻـ ـ ـ ــﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴـ ـ ـ ــﺔ وﻣﻘـ ـ ـ ــﺮ ﻟﻠﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌـ ـ ـ ــﺪدة اﳉﻨﺴـ ـ ـ ــﻴﺎت‪،‬‬
‫وﻟﻌ ـ ـﻞ ﻣـ ــﻦ أﻫـ ــﻢ ﻫـ ــﺬﻩ اﳌﻨﻈﻤـ ــﺎت ﰲ ﻫـ ــﺬا ا‪r‬ـ ــﺎل ﳎﻤـ ــﻊ اﶈﺎﺳـ ــﺒﲔ اﻟﻘـ ــﺎﻧﻮﻧﻴﲔ اﻟـ ــﺬي أﻧﺸـ ــﺄ ﰲ ﺑﺪاﻳـ ــﺔ اﻟﻘـ ــﺮن‬
‫اﻟﻌﺸ ـ ـ ـﺮﻳﻦ ﰲ اﻟﻮﻻﻳـ ـ ــﺎت اﳌﺘﺤ ـ ـ ــﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻧﺒﺜ ـ ـ ــﻖ ﻋﻨـ ـ ــﻪ ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 1930‬ﳉﻨـ ـ ــﺔ اﻹﺟ ـ ـ ـﺮاءات اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ‬
‫ﻗـ ــﺪﻣﺖ اﻟﻌﺪﻳـ ــﺪ ﻣـ ــﻦ اﻟﺘﻮﺻـ ــﻴﺎت اﳋﺎﺻـ ــﺔ ﺑﺄﺳـ ــﻠﻮب ﳑﺎرﺳـ ــﺔ ﻣﻬﻨـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ وﻓـ ــﻖ اﳌﺒـ ــﺎدئ واﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﻌـ ــﺎرف ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ‪ ،‬ﺑـ ــﺎدر ﻫ ـ ــﺬا ا‪r‬ﻤـ ــﻊ إﱃ وﺿـ ــﻊ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ ﻟﻠﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ﻣﻨـ ــﺬ ﻋ ـ ــﺎم ‪ ،1939‬ﻛﻤـ ــﺎ ﰎ ﺗﺸـ ــﻜﻴﻞ ﻫﻴﺌ ـ ــﺔ‬
‫أو ﳎﻠ ـ ــﺲ ﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ "‪ "FASB‬ﻣﻨ ـ ــﺬ ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1973‬ﻛﺘﻄ ـ ــﻮﻳﺮ ﻟﺼ ـ ــﻴﻐﺔ اﳌﺒ ـ ــﺎدئ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﻤﻮﻣـ ـ ـ ـﺎً "‪ "US-GAAP‬اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺑ ـ ـ ــﺪأ اﻟﻌﻤ ـ ـ ــﻞ > ـ ـ ــﺎ ﻣﻨ ـ ـ ــﺬ ﻋ ـ ـ ــﺎم ‪ ،21932‬وﳎﻠـ ـ ـ ـﺲ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪ IASB‬ﺳﻨﺔ ‪ 2002‬اﻟﺬي ﺣﻞ ﳏﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪"IASC‬ﺳﻨﺔ ‪.1973‬‬
‫إن اﻧـ ـ ـ ـ ـ ــﺪﻣﺎج اﻟﺒﻴﺌـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﺆﺛﺮ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﻣﻬﻨـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬اﻟ ـ ـ ـ ــﱵ ﻻﺑ ـ ـ ـ ــﺪ أن ﻳﻜ ـ ـ ـ ــﻮن ﳍ ـ ـ ـ ــﺎ أﺻ ـ ـ ـ ــﻮﳍﺎ وﻗﻮاﻋ ـ ـ ـ ــﺪﻫﺎ‪ ،‬اﻟ ـ ـ ـ ــﱵ ﺗﺸ ـ ـ ـ ــﻜﻞ اﻹﻃ ـ ـ ـ ــﺎر اﻟﻌ ـ ـ ـ ــﺎم اﳌﺴ ـ ـ ـ ــﺎﻋﺪ‬

‫‪ -1‬ﲪﺪان ﻣﺄﻣﻮن‪" ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﲨﻌﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‪ ،‬ص ‪ ،01‬ﻣﻨﺸﻮرة ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪.www.philadelphia.edu.jo/courses/accountancy/files/.../hi.doc‬‬
‫‪ -2‬ﲪﺪان ﻣﺄﻣﻮن‪" ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪،01‬‬

‫‪2‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﰲ إﻋـ ـ ـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﻨـ ـ ـ ـ ــﺎء ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ ﻣﻌ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ دوﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ذات ﺟ ـ ـ ـ ــﻮدة ﻋﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ وﻣﺰﻳـ ـ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻋﺮﻓـ ـ ـ ـ ـ ــﺖ اﳌﻤﺎرﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺗﻌﺎﻳﺸـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻛﺒـ ـ ـ ـ ـ ـﲑا ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﻟﺘﻄـ ـ ـ ـ ـ ــﻮرات اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﻣـ ـ ـ ــﺮ اﻟﻌﺼ ـ ـ ــﻮر‪ ،‬ﺧﺎﺻـ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﶈـ ـ ـ ــﻴﻂ اﻟـ ـ ـ ــﺬي ﻛﺎﻧ ـ ـ ــﺖ ﺗﺴـ ـ ـ ــﺘﻌﻤﻞ ﻓﻴـ ـ ـ ــﻪ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻨﺘﻴﺠـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻈ ـ ـ ـ ــﺮوف‬
‫اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱵ ﻋﺎﺷ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻬﺎ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮ ﺑﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪ اﻻﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻘﻼل‪ ،‬ﻋـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮف‬
‫اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎد اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ــﺮي ﲢ ـ ـ ـ ــﻮﻻت ﻋﻤﻴﻘـ ـ ـ ـ ــﺔ أﻟﻘ ـ ـ ـ ــﺖ ﺑﻈﻼﳍ ـ ـ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ ﺳﻴﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺔ اﻹﺻ ـ ـ ـ ــﻼح‪ ،‬اﻟ ـ ـ ـ ــﱵ ارﺗﺒﻄ ـ ـ ـ ــﺖ‬
‫أﻫـ ـ ـ ــﺪاﻓﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒـ ـ ـ ــﺎرات ﺳﻴﺎﺳـ ـ ـ ــﻴﺔ وﺛﻘﺎﻓﻴـ ـ ـ ــﺔ وإﻳﺪﻳﻮﻟﻮﺟﻴـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗ ـ ـ ـ ـﺮاوح ﻣﺮدﻫـ ـ ـ ــﺎ ﺑـ ـ ـ ــﲔ ﻣـ ـ ـ ــﺎ ورﺛﺘـ ـ ـ ــﻪ اﳉﺰاﺋـ ـ ـ ــﺮ ﻏـ ـ ـ ــﺪاة‬
‫اﻻﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻘﻼل وﺑـ ـ ـ ـ ـ ــﲔ ﻃﺒﻴﻌـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻮﺟﻬـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻻﺷ ـ ـ ـ ـ ـ ـﱰاﻛﻴﺔ اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﱵ ﺗﺒﻨﺘﻬـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺑﻌـ ـ ـ ـ ـ ــﺪ اﻻﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻘﻼل ﻟﻠﻨﻬـ ـ ـ ـ ـ ــﻮض‬
‫ﺑﺎﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧـ ـ ـ ـ ـ ــﻼل اﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﺒﺪال اﳌﺨﻄـ ـ ـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ "‪ "PCG‬ﺑـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﳌﺨﻄﻂ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ "‪ ،"PCN‬ﻓﺨ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻼل ﻓـ ـ ـ ـ ـ ــﱰة اﻟﺴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻌﻴﻨﻴﺎت )‪ (1972‬ﰎ إﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪار ﺗﺸـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺮﻳﻊ ﺧ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤ ـ ـ ـ ـ ــﻞ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻃ ـ ـ ـ ـ ــﺮف ا‪a‬ﻠـ ـ ـ ـ ـ ــﺲ اﻷﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي أﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻋ ـ ـ ـ ـ ــﻦ اﳌﺨﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻂ‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﲟﻮﺟ ـ ـ ـ ـ ــﺐ اﳌﺮﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﻮم‪ 35/75‬اﳌـ ـ ـ ـ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 29‬أﻓﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﻞ ‪ ،1975‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺬي دﺧـ ـ ـ ـ ـ ــﻞ ﺣﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺰ‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺬ ﰲ اﻟﻔ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺗﺢ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺷـ ـ ـ ـ ـ ــﻬﺮ ﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ﻟﻠﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻨﺔ اﳌﻮاﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ )‪ 01‬ﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،(1976‬وﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪ ﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎء‬
‫اﺳ ـ ـ ـ ــﺘﺠﺎﺑﺔ إﱃ ﻣﻄﺎﻟ ـ ـ ـ ــﺐ ﻣﻠﺤ ـ ـ ـ ــﺔ ﻓﺮﺿ ـ ـ ـ ــﺘﻬﺎ اﻟﻈ ـ ـ ـ ـ ــﺮوف اﻟﺴﻴﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ اﻟﺴ ـ ـ ـ ــﺎﺋﺪة آﻧ ـ ـ ـ ــﺬاك ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ‬
‫ﺑﻴﻨﻬـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻣﻄﻠﺒـ ـ ـ ـ ــﲔ أﺳﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﻴﲔ أوﳍﻤـ ـ ـ ـ ــﺎ إﻟﺰاﻣﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺗﻌﺰﻳـ ـ ـ ـ ــﺰ اﻟﺴ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺎدة اﻟﻮﻃﻨﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ـ ـ ــﻼل ﺗﺒـ ـ ـ ـ ــﲏ ﳐﻄـ ـ ـ ـ ــﻂ‬
‫ﳏﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـﱯ ﺧـ ـ ـ ـ ـ ــﺎص ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﳉﺰاﺋﺮ ﻳﻜـ ـ ـ ـ ـ ــﺮس اﻻﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻘﻼل اﻟﺸـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻣﻞ ﻟﻼﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﻦ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد‬
‫اﻟﻔﺮﻧﺴ ـ ـ ـ ـ ــﻲ و ﳏﺎوﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺔ إرﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺎء ﻗﻮاﻋـ ـ ـ ـ ـ ــﺪ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﻻﺷـ ـ ـ ـ ـ ـﱰاﻛﻲ‪ ،‬وﺛﺎﻧﻴﻬﻤ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺗﺰوﻳ ـ ـ ـ ـ ــﺪ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ‬
‫اﳌﻮﺟ ـ ـ ـ ــﻪ ﲟﺨﻄ ـ ـ ـ ــﻂ ﳏﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ ﻳﺘﻮاﻓ ـ ـ ـ ــﻖ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ ﻣﻌﻄﻴ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ـ ـ ــﺘﻮﻳﲔ اﻟﻜﻠ ـ ـ ـ ــﻲ‬
‫واﳉﺰﺋﻲ‪.‬‬
‫وﰲ اﻟﺘﺴ ـ ـ ـ ـ ــﻌﻴﻨﻴﺎت أﺻ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺢ اﻟﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱂ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي ﻧﻌ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺶ ﻓﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﺻ ـ ـ ـ ـ ــﻐﲑا ﻟﺘﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻮر وﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺋﻞ اﻻﺗﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎل‬
‫وازدﻳ ـ ـ ـ ـ ــﺎد ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺘﺒ ـ ـ ـ ـ ــﺎدل ﺑ ـ ـ ـ ـ ــﲔ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺪول واﺗﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺎع ﺣﺠ ـ ـ ـ ـ ــﻢ اﻟﺘﻜ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻼت اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‬
‫واﻻﻋﺘﻤـ ـ ـ ـ ــﺎد ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺎت ذات اﳊﺠ ـ ـ ـ ـ ــﻢ اﻟﻜﺒ ـ ـ ـ ـ ــﲑ‪ ،‬إﺿـ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﻧﺘﺸـ ـ ـ ـ ــﺎر اﻟﺸـ ـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺪدة‬
‫اﳉﻨﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺎت واﳌﻨﻈﻤـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻬﻨﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﱵ ﺗﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻌﻰ إﱃ ﺗﻨﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﻖ اﻷﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮر ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻮى‬
‫اﻟﺪوﱄ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﻓﺎﺧﺘ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرت اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮ ﻣﻨ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺬ ﺎﻳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺘﻮﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﳓ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮ اﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎد اﻟﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮق ﻛﺒ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪﻳﻞ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﳌﻮﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ وﺗﻮﻗﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﺗﻔﺎﻗﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺮاﻛﺔ واﻟﺘﺒـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدل اﳊـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮ ﻣـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ دول اﻹﲢ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﻷوروﰊ‬
‫ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرس‪1998‬‬ ‫واﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻤﺮار ﻣﻔﺎوﺿـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻧﻀـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻤﺎﻣﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﺠـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرة‪ ،‬وﺑﺎﺷـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮت ﰲ‬
‫إﺻ ـ ـ ـ ـ ــﻼح اﳌﺨﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﻧﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺨﺔ ‪ ،1975‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي ﱂ ﻳﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺮف ﺗﻐ ـ ـ ـ ـ ـﲑات ﺟﻮﻫﺮﻳ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣﻨ ـ ـ ـ ـ ــﺬ‬
‫ﺻـ ـ ـ ـ ـ ــﺪورﻩ وﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻣﻌﺎﳌـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﺧﺪﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ـ ــﺎد اﻻﺷ ـ ـ ـ ـ ـ ـﱰاﻛﻲ وﺗﻠﺒﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﻀ ـ ـ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ‪ 1،‬ﻓﺄﺻـ ـ ـ ـ ــﺒﺢ ﻻ ﻳﺴـ ـ ـ ـ ــﺘﺠﻴﺐ ﻟﻠﻮﺿ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎدي اﻟـ ـ ـ ـ ـ ـﺮاﻫﻦ اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺋﻢ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ اﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎد‬
‫اﻟﺴـ ـ ـ ـ ــﻮق ﺑﻜ ـ ـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ـ ــﺎ ﳛﻤﻠـ ـ ـ ـ ــﻪ ﻣـ ـ ـ ـ ــﻦ ﲢﺮﻳ ـ ـ ـ ــﺮ اﻷﺳ ـ ـ ـ ــﻌﺎر واﻟﺘﺠـ ـ ـ ـ ــﺎرة اﳋﺎرﺟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وإرﺳ ـ ـ ـ ــﺎء دﻋـ ـ ـ ـ ــﺎﺋﻢ اﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ــﺎد‬
‫ﺗﺴ ـ ـ ـ ــﻤﺢ ﲜﻠ ـ ـ ـ ــﺐ اﻻﺳـ ـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌﺒﺎﺷ ـ ـ ـ ــﺮ‪ ،‬ﳑـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺟﻌ ـ ـ ـ ــﻞ إﺻ ـ ـ ـ ــﻼﺣﻪ ﺿ ـ ـ ـ ــﺮورة ﺣﺘﻤﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ﳌ ـ ـ ـ ــﺎ ﻳﻌﺎﻧﻴ ـ ـ ـ ـ ـﻪ‬
‫ﻣﻦ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﲟﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫ﻣـ ـ ـ ــﻦ أﺟ ـ ـ ـ ــﻞ اﻟﺘﻌـ ـ ـ ــﺮف ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ اﻟﺒﻴﺌ ـ ـ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ـ ــﱵ ﲤﻴـ ـ ـ ــﺰت ﺑ ـ ـ ـ ــﺪﺧﻮل ﻣﺘﻌـ ـ ـ ــﺎﻣﻠﲔ ﺟ ـ ـ ـ ــﺪد ﻧﺘﻴﺠـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻓ ـ ـ ـ ـ ــﺘﺢ ا‪ l‬ـ ـ ـ ـ ــﺎل ﻟﻼﺳـ ـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨـ ـ ـ ـ ــﱯ‪ ،‬ﻫ ـ ـ ـ ـ ــﺆﻻء اﳌﺘﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻣﻠﻮن )اﳌﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺮون( ﲝﺎﺟـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺤﺼ ـ ـ ـ ـ ــﻮل ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ـ ـ ــﺎت ذات اﻹﻓﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎح اﻟﻜ ـ ـ ـ ـ ــﺎﰲ ﻻﲣ ـ ـ ـ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ـﺮار اﳌﻨﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺐ‪ ،‬ﻟﺘﺤﻘﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻖ أﻫ ـ ـ ـ ـ ــﺪاﻓﻬﻢ وﻫ ـ ـ ـ ـ ــﻮ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻻ‬
‫ﻳﺘ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻪ اﳌﺨﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ‪ ،‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي أﻋﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻰ اﻷوﻟﻮﻳ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺸ ـ ـ ـ ـ ــﻜﻞ اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮﱐ ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫ﺣﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺎب اﳌﻀ ـ ـ ـ ـ ــﻤﻮن اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺎدي ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﻋﻜ ـ ـ ـ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬إﺿ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ وﺟ ـ ـ ـ ـ ــﻮد‬
‫ارﺗﺒـ ـ ـ ــﺎط ﻗـ ـ ـ ــﻮي ﺑـ ـ ـ ــﲔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻣـ ـ ـ ــﻦ ﰒ ﻓ ـ ـ ـ ــﺈن ﻃ ـ ـ ـ ــﺮق اﻟﻌـ ـ ـ ــﺮض واﻟﺘﺴ ـ ـ ـ ــﺠﻴﻞ واﻟﺘﻘﻴـ ـ ـ ــﻴﻢ ﲣﻀ ـ ـ ـ ــﻊ‬
‫ﻟﻘﻮاﻋ ـ ـ ـ ــﺪ ﺿـ ـ ـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﻜ ـ ـ ـ ــﺲ اﻟﻮاﻗ ـ ـ ـ ــﻊ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎدي‪ ،‬ﻛ ـ ـ ـ ــﻞ ﻫـ ـ ـ ـ ــﺬﻩ اﻷﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺎب إﺿ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﻌ ـ ـ ـ ــﺪﻳﻼت‬
‫اﻟـ ـ ـ ــﱵ ﻣﺴ ـ ـ ـ ــﺖ ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﳌﺨﻄـ ـ ـ ــﻂ ﺟﻌﻠﺘ ـ ـ ـ ــﻪ ﻳﻌ ـ ـ ـ ــﺎﱐ ﻣـ ـ ـ ــﻦ ﻋ ـ ـ ـ ــﺪة ﻧﻘ ـ ـ ـ ــﺎﺋﺺ ﺳـ ـ ـ ــﻨﺘﻨﺎوﳍﺎ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼ ـ ـ ـ ــﻴﻞ ﰲ ﳏﺘ ـ ـ ـ ــﻮى‬
‫اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﺷ ـ ـ ـ ــﺮﻋﺖ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ــﺮ ﰲ اﻟﻘﻴ ـ ـ ـ ــﺎم ﲟﺠﻤﻮﻋـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ـ ـ ــﻦ اﻹﺻ ـ ـ ـ ــﻼﺣﺎت ﻟﻠﺘﻮﺟـ ـ ـ ـ ــﻪ ﳓ ـ ـ ـ ــﻮ اﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎد اﻟﺴ ـ ـ ـ ــﻮق‪،‬‬
‫وراﻓـ ـ ـ ـ ــﻖ ﻫ ـ ـ ـ ــﺬﻩ اﻹﺻ ـ ـ ـ ــﻼﺣﺎت ﺻـ ـ ـ ـ ــﺪور اﻟﻌﺪﻳـ ـ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ اﻟﻘـ ـ ـ ـ ـﻮاﻧﲔ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ أﳘﻬ ـ ـ ـ ــﺎ )ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ ﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻴﻞ اﳌﺜـ ـ ـ ـ ــﺎل ﻻ‬
‫اﳊﺼ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮ( اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن رﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻢ ‪ 01/88‬اﻟﺼ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدر ﺑﺘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 12‬ﺟـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1988‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺬي أﻋﻄ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺎت اﻻﺳ ـ ـ ـ ــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ واﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ووﻓ ـ ـ ـ ــﺮ ﳍـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻗ ـ ـ ـ ــﺪ ﻛﺒ ـ ـ ـ ــﲑ ﻣـ ـ ـ ـ ــﻦ اﳊﺮﻳ ـ ـ ـ ــﺔ ‡ ـ ـ ـ ــﺪف ﲢﻘﻴ ـ ـ ـ ــﻖ‬
‫اﻟﻼﻣﺮﻛﺰﻳ ـ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﲣـ ـ ـ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـ ـ ـﺮار ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ـ ــﻼل إﻟﻐ ـ ـ ـ ــﺎء اﻟﻮﺻ ـ ـ ـ ــﺎﻳﺔ اﻟﻮزارﻳ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴـ ـ ـ ـ ــﻖ اﻟﻘﻮاﻋ ـ ـ ـ ــﺪ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫أﻋﻤﺎﳍـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ وﰲ اﻟﺘﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﲑ‪ ،‬ﺣﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﲢﺪﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﺪ أﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﻌﺎر ﻣﻨﺘﻮﺟﺎ‪‰‬ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ وأﺟـ ـ ـ ـ ـ ــﻮر ﻋﻤﺎﳍـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬وإﻣﻜﺎﻧﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻘﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم‬

‫‪ -1‬ﻣﺴﺎﻣﺢ ﳐﺘﺎر ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ وإﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻞ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﳌﺮﻛﺰ اﳉﺎﻣﻌﻲ‬
‫اﻟﻮادي‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ص ‪.04‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫‪1990‬‬ ‫ﺑﺎﻻﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر دون اﳌـ ـ ـ ـ ـ ــﺮور ﺑﺎﳍﻴﺌ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪1.‬وﻗ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺮض واﻟﻨﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺪ اﳌ ـ ـ ـ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 14‬ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﺎي‬
‫اﻟـ ـ ـ ــﺬي ﻧ ـ ـ ــﺺ ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ إﻟﻐـ ـ ـ ــﺎء ﲨﻴـ ـ ـ ــﻊ اﻟﻔ ـ ـ ـ ـﻮارق ﺑـ ـ ـ ــﲔ اﳌﺴـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺮ اﶈﻠـ ـ ـ ــﻲ واﻷﺟﻨ ـ ـ ــﱯ وذﻟـ ـ ـ ــﻚ ﺑﺘﻨﻈـ ـ ـ ــﻴﻢ ﺳـ ـ ـ ــﻮق‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺼﺮف وﺣﺮﻛﺔ رؤوس اﻷﻣﻮال اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗ ـ ـ ـ ــﺪ ﺗﻮﺟ ـ ـ ـ ــﺖ ﺟﻬ ـ ـ ـ ــﻮد ﻫ ـ ـ ـ ــﺬا اﻹﺻـ ـ ـ ــﻼح ﺑﺘﺒـ ـ ـ ــﲏ اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳـ ـ ـ ــﺪ اﳌﺘﻮاﻓـ ـ ـ ــﻖ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ‬
‫‪25‬‬ ‫وذﻟـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻚ ﺑﺼ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪور اﻟﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺆرخ ﰲ‬ ‫"‪،"IAS/IFRS‬‬ ‫اﳌﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫وﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ اﳌﻼﺣ ـ ـ ـ ــﻆ أﻧـ ـ ـ ـ ــﻪ ﰎ‬ ‫‪2010‬‬ ‫ﻧـ ـ ـ ـ ــﻮﻓﻤﱪ‪ ،2007‬واﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي دﺧـ ـ ـ ـ ــﻞ ﺣﻴ ـ ـ ـ ــﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴـ ـ ـ ـ ــﺬ ﰲ اﻟﻔـ ـ ـ ـ ــﺎﺗﺢ ﺟ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ‬
‫ﺗﺄﺟﻴـ ـ ـ ـ ــﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘـ ـ ـ ـ ــﻪ اﺑﺘ ـ ـ ـ ــﺪاء ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺗـ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ﺻ ـ ـ ـ ــﺪور اﻟﻘ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن ﳌـ ـ ـ ـ ــﺪة ﺳـ ـ ـ ـ ــﻨﺘﲔ وﻫ ـ ـ ـ ــﻲ ﻓـ ـ ـ ـ ــﱰة ﻃﻮﻳﻠـ ـ ـ ـ ــﺔ إذا ﻣـ ـ ـ ـ ــﺎ‬
‫ﻗﻮرﻧ ـ ـ ـ ــﺖ ﺑ ـ ـ ـ ــﺎﻟﻔﱰة اﳌﻤﻨﻮﺣ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘ ـ ـ ـ ــﺄﻗﻠﻢ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ اﳌﺨﻄـ ـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ‪ 1975‬وﻫ ـ ـ ـ ــﺬا رﲟ ـ ـ ـ ــﺎ ﻳﻌﻜـ ـ ـ ـ ــﺲ‬
‫ﳏﺎوﻟـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺴ ـ ـ ـ ــﻠﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ إﳒ ـ ـ ـ ــﺎح ﻫ ـ ـ ـ ــﺬا اﳌﺸـ ـ ـ ـ ــﺮوع‪ ،‬ﻫ ـ ـ ـ ــﺬا اﻹﺻ ـ ـ ـ ــﻼح اﻟـ ـ ـ ـ ــﺬي ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺷـ ـ ـ ـ ــﺄﻧﻪ ﲢﻘﻴـ ـ ـ ـ ــﻖ‬
‫اﻟﺘﻮاﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻖ ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ــﲔ اﳌﻤﺎرﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮ ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫وإﺧﺮاﺟﻬ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﶈﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻀ ـ ـ ـ ـ ــﻴﻘﺔ إﱃ اﻟﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺣﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻫﻨ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺗ ـ ـ ـ ـ ــﱪز‬
‫إﺷ ـ ـ ــﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ــﻖ ﻣﺜ ـ ـ ــﻞ ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﻟﻘ ـ ـ ــﺎﻧﻮن اﻟ ـ ـ ــﺬي ﻳﻌﺘﻤ ـ ـ ــﺪ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ دوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺗﻌ ـ ـ ــﺮف ﺑﺎﻟﺪﻗـ ـ ـ ــﺔ واﻟﺼ ـ ـ ـ ـﺮاﻣﺔ‬
‫ﰲ ﺑﻴﺌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﳏﻠﻴﺔ ﻻ ﺗﺰال ﰲ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﻤﻮ‪.‬‬
‫إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫ﰲ ﻇ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻞ اﻟﺘﻄ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮرات اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱵ أﺻ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺤﺖ ﺗﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻜﻞ ﳏﻴﻄـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺆﺛﺮا ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﰲ ﻇـ ـ ـ ـ ــﻞ اﻧﻔﺘـ ـ ـ ـ ــﺎح اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎد اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ــﺮي ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ اﻟﻌﻮﳌـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧـ ـ ـ ـ ــﻼل ﻃﻠ ـ ـ ـ ــﺐ اﻻﻧﻀـ ـ ـ ـ ــﻤﺎم‬
‫اﳌﺮﺗﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺐ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﺠـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرة‪ ،‬ﻓﺈﻧ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﻻ ﳝﻜ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻟﻠﻤﺨﻄ ـ ـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ أن ﻳﺒﻘ ـ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫ﺟﺎﻣ ـ ـ ـ ــﺪا‪ ،‬وﻫ ـ ـ ـ ــﺬا ﻣ ـ ـ ـ ــﺎ دﻓ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ﺑـ ـ ـ ـ ــﺎﳉﺰاﺋﺮ إﱃ ﺗﺒ ـ ـ ـ ــﲏ اﳌﻌـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ـ ــﻼل ﻣﺸ ـ ـ ـ ــﺮوع‬
‫اﻟﻨﻈـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳـ ـ ـ ـ ــﺪ ‪ ،2007‬واﳌﻄﺒـ ـ ـ ـ ــﻖ ﻓﻌﻠﻴـ ـ ـ ـ ــﺎ ﺳـ ـ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ ،2010‬وﺑﻌ ـ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ـ ــﺮور ﻣـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻳﻘ ـ ـ ـ ــﺎرب‬
‫ﻋﺸـ ـ ـ ـ ــﺮ )‪ (10‬ﺳـ ـ ـ ـ ــﻨﻮات ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ ﺻ ـ ـ ـ ـ ــﺪور اﻟﻘـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺘﻌﻠـ ـ ـ ـ ــﻖ ﺑﺎﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳـ ـ ـ ـ ــﺪ‬
‫ﺟﻌﻠﻨﺎ ﻧﻄﺮح اﻟﺘﺴﺎؤل اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﳒﺎح ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؟‬
‫و‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺑﻄﺎﻫﺮ ﻋﻠﻲ‪" ،‬ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﺤﺮﻳﺮ واﻹﺻﻼح اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎد ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،‬اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻟﺜﺎﱐ‪ ،2004 ،‬ص ‪.205‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺼﺎب ﺳﻌﺪﻳﺔ‪" ،‬ﺣﺪود اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨﱯ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،08‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2003 ،‬ص ‪-103‬‬
‫‪.104‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫‪ -‬ﻫـ ـ ـ ـ ــﻞ أﺧـ ـ ـ ـ ــﺬ اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ ﺑﻌـ ـ ـ ـ ــﲔ اﻻﻋﺘﺒـ ـ ـ ـ ــﺎر ﺧﺼﻮﺻـ ـ ـ ـ ــﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺼ ـ ـ ـ ــﻐﲑة‬
‫واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ ﻇﻞ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‡ﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ اﻵﺛ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎر اﳌﱰﺗﺒ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻋ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؟؛‬
‫‪ -‬ﻣ ـ ـ ـ ــﺎ ﻫ ـ ـ ـ ــﻲ درﺟ ـ ـ ـ ــﺔ اﺳ ـ ـ ـ ــﺘﺠﺎﺑﺔ اﻟﺒﻴﺌ ـ ـ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ ﺑﻌ ـ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ـ ــﺮور ﻫ ـ ـ ـ ـ ـﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﱰة ﻣﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ؟‬
‫‪ -‬ﻣﺎ أﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﳉﺎﻧﺐ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؟‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿ ـ ـ ـ ــﻴﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﲤﺜـ ـ ـ ــﻞ اﻟﺒﻴﺌـ ـ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ــﺔ ﻋﺎﺋﻘ ـ ـ ـ ــﺎ أﻣ ـ ـ ـ ــﺎم ﺗﺒ ـ ـ ـ ــﲏ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ـ ــﺎﱄ ﺧﺎﺻـ ـ ـ ــﺔ‬
‫وأن ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪‰‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻛﺎن ﻟﺰاﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺴﺤﺐ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ؛‬
‫اﻟﻔﺮﺿ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ :‬ﻻ ﺗﺘـ ـ ـ ـ ـ ــﻮﻓﺮ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﺆﻫﻼت ﻟﺘﻄﺒﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي ﳜﻀ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ﳌﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ دوﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺗﺘﻤﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺰ ﺑﺎﻟﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺮاﻣﺔ واﻟﺪﻗـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ واﻟﺸ ـ ـ ـ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿ ـ ـ ـ ــﻴﺔ اﻟﺮاﺑﻌـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ :‬ﻣﺴ ـ ـ ـ ــﺎﳘﺔ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ــﺎﱄ ﰲ ﲢﺴـ ـ ـ ــﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻤﺎرﺳ ـ ـ ـ ــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮس ﻧﺴﺒﻴﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫أﳘﻴﺔ اﳌﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫ﺟـ ـ ـ ــﺎء ﻫ ـ ـ ــﺬا اﻟﺒﺤ ـ ـ ــﺚ ﻹﻟﻘـ ـ ـ ــﺎء اﻟﻀـ ـ ـ ــﻮء ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ واﻗ ـ ـ ــﻊ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ــﻖ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم وﻣﻌﺮﻓـ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ـ ــﺪى درﺟـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻗ ـ ـ ـ ــﺪرة اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺎت ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ـ ــﻖ اﳌﻔـ ـ ـ ـ ــﺎﻫﻴﻢ وﻗﻮاﻋ ـ ـ ـ ــﺪ اﻟﺘﻘﻴـ ـ ـ ـ ــﻴﻢ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ واﻹﻓﺼـ ـ ـ ـ ــﺎح ﻋﻨﻬ ـ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬وﺻ ـ ـ ـ ــﻮﻻ‬
‫إﱃ إﻋ ـ ـ ـ ــﺪاد ﻗـ ـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ أﻛﺜـ ـ ـ ــﺮ ﻣﻮﺿـ ـ ـ ــﻮﻋﻴﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗﻌﻜ ـ ـ ـ ــﺲ اﻟﺼ ـ ـ ـ ــﻮرة اﻟﺼـ ـ ـ ــﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻮﺿ ـ ـ ـ ــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫أﻫﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻬﺪف اﻟﺒﺤﺚ إﱃ ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫‪ -‬ﻛﻴﻔﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﻤـ ـ ـ ـ ـ ــﻞ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﺗﺮﻗﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـ ـ ــﺮي ﻟﻴﻮاﻛـ ـ ـ ـ ـ ــﺐ اﻷﻧﻈﻤ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ؛‬
‫‪ -‬إﺑﺮاز أﻫﻢ اﻟﺴﺒﻞ اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺘﺄﻫﻴﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻴﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺻ ـ ـ ـ ـ ــﻮل إﱃ ﻧﺘ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺋﺞ ﺷ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻣﻠﺔ ﺣ ـ ـ ـ ـ ــﻮل ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﺪى اﻟﺘﻄﺒﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻖ اﻟﺼ ـ ـ ـ ـ ــﺤﻴﺢ ﻟﻠﻨﻈ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ‬
‫اﳉﺪﻳﺪ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳏﺎوﻟـ ـ ـ ــﺔ إﻧﺘـ ـ ـ ــﺎج ﲝ ـ ـ ــﺚ ﻋﻠﻤـ ـ ـ ــﻲ ﺗﺴـ ـ ـ ــﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨـ ـ ـ ــﻪ اﳉﺎﻣﻌـ ـ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﻫـ ـ ـ ــﺬا ا‪ l‬ـ ـ ـ ـﺎل ﻟﻘﻠـ ـ ـ ــﺔ ﻣﺮاﺟﻌـ ـ ـ ــﻪ‬
‫ﰲ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ إﺛﺮاء اﳌﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺒﺎب اﺧﺘﻴﺎر اﳌﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫ﳝﻜ ـ ـ ـ ــﻦ إﺑ ـ ـ ـ ـ ـﺮاز ﻣ ـ ـ ـ ــﱪرات اﺧﺘﻴ ـ ـ ـ ــﺎر اﳌﻮﺿـ ـ ـ ـ ــﻮع ﰲ أﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺎب ذاﺗﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ﺗﺘﻤﺜـ ـ ـ ـ ــﻞ ﰲ ﻃﺒﻴﻌ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﺨﺼ ـ ـ ـ ــﺺ‬
‫اﻟﻌﻠﻤـ ـ ـ ـ ــﻲ اﻟـ ـ ـ ـ ــﺬي ﻧﺪرﺳـ ـ ـ ـ ــﻪ؛ إﺿـ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﺗـ ـ ـ ـ ــﻮﻓﺮ اﻟﺮﻏﺒـ ـ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﻹﻃـ ـ ـ ـ ــﻼع ﻋﻠـ ـ ـ ـ ــﻰ ﻫـ ـ ـ ـ ــﺬا اﳌﺸ ـ ـ ـ ـ ـﺮوع اﳉﺪﻳـ ـ ـ ـ ــﺪ‬
‫وﺗﻌﺰﻳـ ـ ـ ـ ــﺰ اﻟﺪراﺳـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺣﻮﻟـ ـ ـ ـ ــﻪ‪ ،‬وأﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺎب ﻣﻮﺿـ ـ ـ ـ ــﻮﻋﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠـ ـ ـ ـ ــﻖ ﺑﺎﻹﺻـ ـ ـ ـ ــﻼﺣﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ وﺗﺒ ـ ـ ـ ـ ــﲏ اﳌﻌـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ واﻟـ ـ ـ ــﺬي ﺗﻮﻟـ ـ ـ ــﺪ ﻋﻨـ ـ ـ ــﻪ ﻣﺸ ـ ـ ــﺮوع اﻟﻨﻈـ ـ ـ ــﺎم اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﱯ؛ وإﺑ ـ ـ ـ ـﺮاز درﺟـ ـ ـ ــﺔ ﳒـ ـ ـ ــﺎح ﻫـ ـ ـ ــﺬا‬
‫اﳌﺸ ـ ـ ـ ــﺮوع ﰲ ﺑﻴﺌ ـ ـ ـ ــﺔ ﻏ ـ ـ ـ ــﲑ ﻣﺆﻫﻠـ ـ ـ ـ ــﺔ )ﺳ ـ ـ ـ ــﺎﺋﺮة ﰲ ﻃﺮﻳ ـ ـ ـ ــﻖ اﻟﻨﻤ ـ ـ ـ ـ ــﻮ(؛ إﺿـ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﻛ ـ ـ ـ ــﻮن ﻣﻮﺿ ـ ـ ـ ــﻮع اﻟﺒﺤ ـ ـ ـ ــﺚ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﳉﺪﻳﺪة ﰲ اﻟﺴﺎﺣﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﳌﻬﻨﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻨﻬﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻺﺣﺎﻃ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﻜ ـ ـ ـ ـ ــﻞ ﺟﻮاﻧ ـ ـ ـ ـ ــﺐ اﳌﻮﺿ ـ ـ ـ ـ ــﻮع وإﺑـ ـ ـ ـ ـ ـﺮاز درﺟ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﲡ ـ ـ ـ ـ ــﺎوب اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺎت ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﻹﺻـ ـ ـ ــﻼح اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﱯ‪ ،‬ﻳﺼ ـ ـ ـ ــﺒﺢ اﳌـ ـ ـ ــﺰج ﺑـ ـ ـ ــﲔ أداﰐ اﻟﻮﺻ ـ ـ ـ ــﻒ واﻟﺘﺤﻠﻴـ ـ ـ ــﻞ أﻣـ ـ ـ ـ ـﺮا ﻣﻠﺤـ ـ ـ ــﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴـ ـ ـ ــﻖ أﻫـ ـ ـ ــﺪاف‬
‫اﻟﺪراﺳـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺚ ﰎ اﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺘﺨﺪام ﰲ اﻟـ ـ ـ ـ ــﺜﻼث ﻓﺼـ ـ ـ ـ ــﻮل اﻷوﱃ اﳌـ ـ ـ ـ ـ ـﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻـ ـ ـ ـ ــﻔﻲ واﳌـ ـ ـ ـ ــﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ‬
‫ﰲ ﺗﻮﺿ ـ ـ ـ ــﻴﺢ ﻋـ ـ ـ ـ ــﺪة ﻧﻘ ـ ـ ـ ــﺎط ﻛﺘﻄ ـ ـ ـ ــﻮر اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ واﳌﻌ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ واﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ــﺎﱄ‬
‫ﰲ اﳉﺰاﺋـ ـ ـ ــﺮ‪ ،‬وأﻫـ ـ ـ ــﻢ اﻻﺳـ ـ ـ ــﺘﺤﺪاﺛﺎت اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺟـ ـ ـ ــﺎء ‡ـ ـ ـ ــﺎ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﻷﺧـ ـ ـ ــﲑ أﻣـ ـ ـ ــﺎ اﻟﻔﺼـ ـ ـ ــﻞ اﻟﺮاﺑـ ـ ـ ــﻊ ﻓﻜ ـ ـ ــﺎن ﻋﺒـ ـ ـ ــﺎرة‬
‫ﻋ ـ ـ ـ ــﻦ دراﺳ ـ ـ ـ ــﺔ ﺣﺎﻟ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺔ إﻧﺘ ـ ـ ـ ــﺎج أﻏﺬﻳ ـ ـ ـ ــﺔ اﻷﻧﻌ ـ ـ ـ ــﺎم ﲟﺴ ـ ـ ـ ــﺘﻐﺎﱎ واﻹﻃ ـ ـ ـ ــﻼع ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ ﲨﻴ ـ ـ ـ ــﻊ ﻗﻮاﺋﻤﻬ ـ ـ ـ ــﺎ‬
‫اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺪة وﻓـ ـ ـ ـ ـ ـﻖ اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﱄ‪ ،‬إﺿ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺘﻄﻼع آراء ﻋﻴﻨ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﳑﺘﻬ ـ ـ ـ ـ ــﲏ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ ﺣـ ـ ـ ــﻮل ﻣ ـ ـ ـ ــﺪى ﳒ ـ ـ ـ ــﺎح اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ـ ــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋـ ـ ـ ــﺮ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ـ ــﻼل ﺗﻮزﻳـ ـ ـ ــﻊ ﻋـ ـ ـ ــﺪد ﻣـ ـ ـ ــﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺎرات ﻟﺘﺪﻋﻴﻢ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬

‫إﺟﺮاء دراﺳﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻹﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم ﲟﺴﺘﻐﺎﱎ‪ ،‬ﰎ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى‬
‫اﺣﱰام اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﻗﻮاﻧﲔ ﲣﺺ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة؛ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﻲ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أﻛﺎدﳝﻴﲔ وإﻃﺎرات ﰲ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻟﻼﺣﺘﻜﺎم إﱃ أراﺋﻬﻢ ﺣﻮل واﻗﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬وﻣﻦ أﺟﻞ ذﻟﻚ ﰎ اﻟﻠﺠﻮء إﱃ‬
‫» ‪« Statistical Package for Social Science SPSS .17‬‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﳊﺰم اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﰲ ﲢﻠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﱵ ﰎ ﲨﻌﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﰎ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ واﻟﱵ‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻮع اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺮاد ﲢﻠﻴﻠﻬﺎ وﻋﻠﻰ أﻫﺪاف وﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫ﰲ ﺣﺪود ﻋﻠﻢ اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﻓﺈن اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺣﻮل ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" :‬أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮ"‬

‫اﻟﺒﺤــﺚ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ رﺳــﺎﻟﺔ دﻛﺘــﻮراﻩ ﻣﻨﺸــﻮرة ﲜﺎﻣﻌــﺔ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻛﻠﻴــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ وﻋﻠــﻮم اﻟﺘﺴــﻴﲑ ﺳــﻨﺔ‬
‫‪ ،2004‬ﺗﻄــﺮق ﻓﻴﻬــﺎ اﻟﺒﺎﺣــﺚ إﱃ أﳘﻴــﺔ اﻹﺻــﻼح اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ ﻇــﻞ أﻋﻤــﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ اﻟــﺪوﱄ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻋــﺮض‬
‫اﳌﻔــﺎﻫﻴﻢ اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ وﳏﺎوﻟــﺔ ﺗﻘﻴــﻴﻢ واﻗــﻊ وﺧﺼﻮﺻــﻴﺎت اﳌﻴــﺪان اﶈﺎﺳــﱯ ﺑﺘﺴــﻠﻴﻂ اﻟﻀــﻮء ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﺠﺮﺑــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬وﻗﺪ ﺧﻠﺼﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ إﲨﺎع ﻛﺒـﲑ ﺣـﻮل أﳘﻴـﺔ إﺻـﻼح اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬
‫ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ "اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ :‬اﳌﻔﻬﻮم‪ -‬اﳌﱪرات‪-‬اﻷﻫﺪاف"‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻟﺪراﺳــﺔ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ ﻣﻘﺎﻟــﺔ ﻧﺸــﺮت ﰲ اﻟﻌــﺪد اﻟﺮاﺑــﻊ ﻣــﻦ ﳎﻠــﺔ اﻟﺒﺎﺣــﺚ اﻟﺼــﺎدرة ﻋــﻦ ﺟﺎﻣﻌــﺔ ورﻗﻠــﺔ ﻟﺴــﻨﺔ‬
‫‪ ،2006‬ﺣﻴــﺚ ﻳــﺮى اﻟﺒﺎﺣــﺚ أن اﻟﺘﻮاﻓــﻖ اﻟــﺪوﱄ ﺳﻴﺴــﺎﻋﺪ ﻋﻠــﻰ ﺿــﻤﺎن ﻗﺎﺑﻠﻴــﺔ اﳌﻘﺎرﻧــﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺎت وﺗﻠﺒﻴ ــﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟ ــﺎت اﳌﺴ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﻟ ــﺪوﻟﻴﲔ ﻣ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت‪ ،‬ﻛﻤ ــﺎ ﻳﺴ ــﺎﻋﺪ ﻋﻠ ــﻰ ﺿـ ـﻤﺎن ﻣﺼ ــﺪاﻗﻴﺔ‬
‫وﻣﻼﺋﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲢﻘﻴﻖ ﺷﻜﻞ ﻣﻮﺣﺪ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻀﻔﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺻﻴﻐﺔ اﻟﻘﺒﻮل اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف "اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺎت واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎﳌﻲ ‪:‬ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﱰوﻟﻴﻮم"‪:‬‬
‫أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2007،‬ﺳﻌﻰ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ إﱃ‬
‫ﻋـﺮض أﳘﻴـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ وﲢﻠﻴـﻞ ﻃﺒﻴﻌـﺔ اﻟﺘﻮاﻓـﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ اﶈﺎﺳـﺒﻴﲔ اﻟـﺪوﻟﻴﲔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﺗﻌـﺮض اﻟﺒﺎﺣـﺚ إﱃ‬
‫اﳌﺸـﺎﻛﻞ اﻟـﱵ ﺗﻮاﺟـﻪ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌـﺪدة اﳉﻨﺴـﻴﺎت ﰲ ﻫـﺬا ا@ـﺎل‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﻘـﱰن ﻫـﺬا اﻟﺒﺤـﺚ ﺑـﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻴـﺪاﱐ‬
‫ﻋﻠـﻰ ﺷـﺮﻛﺔ "ﺑـﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﱰوﻟﻴـﻮم" اﻟﺪوﻟﻴـﺔ اﻟﺮاﺋـﺪة ﰲ ﻣﻴـﺪان اﶈﺮوﻗـﺎت‪ ،‬وﺧﻠﺼـﺖ اﻟﺪارﺳـﺔ إﱃ أن اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫اﳌﻘﺪﻣـﺔ ﻏـﲑ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴـﺔ وﲣﺘﻠـﻒ ﺑـﺎﺧﺘﻼف اﻷﻧﻈﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻫـﻮ ﻣـﺎ ﳝﺜـﻞ ﻋﺎﺋﻘـﺎ أﻣـﺎم اﻟﺸـﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌـﺪدة‬
‫اﳉﻨﺴـﻴﺎت‪ ،‬ﳑـﺎ ﻳﻘﺘﻀـﻲ ﺗﻮﻓﻴـﻖ اﳌﻤﺎرﺳـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ ﻣـﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻴـﻪ أوﺻـﻰ اﻟﺒﺎﺣـﺚ‬
‫ﺑﻀﺮورة ﺗﺒﲏ أﺳـﺎﻟﻴﺐ ﺟﺪﻳـﺪة ﰲ ﳎـﺎل اﻹﻋـﻼم اﳌـﺎﱄ واﻻﻗﺘﺼـﺎدي ﺑﺎﻋﺘﻤـﺎد اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﰲ ﳎـﺎل‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻮاس ﺻﺎﱀ‪" :‬اﻟﺘﻮﺟﻪ اﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وأﺛﺮﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ"‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﻟﺒﺤ ــﺚ ﻋﺒ ــﺎرة ﻋ ــﻦ أﻃﺮوﺣ ــﺔ دﻛﺘ ــﻮراﻩ ﻣﻨﺸ ــﻮرة ﲜﺎﻣﻌ ــﺔ اﳉﺰاﺋ ــﺮ ﻛﻠﻴ ــﺔ اﻟﻌﻠ ــﻮم اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ وﻋﻠ ــﻮم اﻟﺘﺴ ــﻴﲑ‬
‫‪ 2008-2007‬ﺣﻴـﺚ ﺗﻄـﺮق اﻟﺒﺎﺣـﺚ إﱃ ﲢﺪﻳـﺪ أﺑﻌـﺎد ﻣﺸـﻜﻠﺔ اﻟﺘﻨـﻮع ﰲ اﳌﻤﺎرﺳـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﳌﺴـﺘﻮى اﻟـﺪوﱄ‪ ،‬وﻣـﻦ ﰒ ﲢﻠﻴـﻞ وﺗﻘﻴـﻴﻢ اﻧﻌﻜﺎﺳـﺎ‪m‬ﺎ ﻋﻠـﻰ وﺿـﻌﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﺗﻮﻓﺮﻫـﺎ اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﺸـﻮرة ﻟﻠﻤﺘﻌـﺎﻣﻠﲔ ﰲ أﺳـﻮاق اﳌـﺎل اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻘﻴـﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﺑـﲔ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺣﺴـﺐ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺧﻠﺼﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ أن ﻫﻨﺎك ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﳍﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻋﻠــﻰ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ واﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﺗﺮﺣﻴــﺐ ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺑﺎﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟــﱵ ﺗﺘﻄﻠــﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻋﺎﻟﻴــﺔ‬
‫اﳉــﻮدة ﲤﺘــﺎز ﺑﺎﻟﺸــﻔﺎﻓﻴﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴــﺔ اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﺑﺎﺳــﺘﺨﺪام ﻟﻐــﺔ ﻋﺎﳌﻴــﺔ ﻣﻮﺣــﺪة ﻣﻘﺒﻮﻟــﺔ ﻋﺎﳌﻴــﺎ‪ ،‬اﻟــﱵ ﺳــﺘﺆدي إﱃ ﺗﺸــﺠﻴﻊ‬
‫اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر وﺗﻮﺳـﻴﻊ اﻷﻋﻤـﺎل اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‪ ،‬وأوﺻـﻰ اﻟﺒﺎﺣـﺚ أن ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺗﺒـﲏ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﳚـﺐ أن‬
‫ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﺘﻄﻮرات اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ واﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﲟـﺎ ﻳﻀـﻤﻦ زﻳـﺎدة ﻛﻔـﺎءة اﻟﺴـﻮق اﳌـﺎﱄ وﻳﻘﻠـﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﲨﻊ رأس اﳌﺎل‪ ،‬وﻛﺬا ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻓﺠﻮة اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﲔ ﳎﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وزﻳﺎدة اﳋﱪات‪.‬‬
‫آﻳﺖ ﳏﻤﺪ ﻣﺮاد "ﺿﺮورة ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺑﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺧﻼل‬ ‫‪.5‬‬

‫اﻟﻔﱰة ‪:"2013- 2010‬‬

‫أﻃﺮوﺣـﺔ دﻛﺘـﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺸـﻮرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ‪ ،2008 ،‬ﺣـﺎول اﻟﺒﺎﺣـﺚ ﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ دواﻓﻊ اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬وﻣﺪى ﺗﺄﻳﻴﺪ ﳑﺎرﺳـﻲ ﻣﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ‬

‫‪9‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬وﺧﻠﺼـﺖ ﻫـﺬﻩ اﻟﺪراﺳـﺔ إﱃ أن دواﻓـﻊ اﻹﺻـﻼح اﶈﺎﺳـﱯ ﻛﺎﻧـﺖ ﻧﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻻت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳍﺎﻣﺔ اﻟﱵ ﻓﺮﺿﺘﻬﺎ ﺿﻐﻮط داﺧﻠﻴﺔ وﺧﺎرﺟﻴـﺔ‪ ،‬وان ﻗـﺮار ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻹﺻـﻼح اﶈﺎﺳـﱯ ﻛـﺎن‬
‫ﻗﺮارا ﺻﺎﺋﺒﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ أوﺻﻰ ﺑﻀﺮورة اﻹﺳﺮاع ﰲ ﺗﻮﻓﲑ ﻛﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻔﻌﺎل ﳍﺬا اﻟﻨﻈﺎم‬
‫وﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺒﺎﻗﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﺻﻼح اﻷﺧﺮى) اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺘﺼـﺎدي واﳌـﺎﱄ‪،‬‬
‫إﺻﻼح ﻣﻨﺎﻫﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‪...‬اﱁ‪.(.‬‬
‫ﺗﻮﻓﻴﻖ ﺟﻮادي‪" :‬ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ -‬دراﺳﺔ‬ ‫‪.6‬‬

‫اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ دوﻟﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪-‬‬

‫اﻟﺒﺤــﺚ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ أﻃﺮوﺣــﺔ ﻣﻨﺸــﻮرة ﻣﻘﺪﻣــﺔ ﰲ ﺟ ـﺰأﻳﻦ ﻟﻨﻴ ــﻞ ﺷ ــﻬﺎدة اﻟــﺪﻛﺘﻮراﻩ ﰲ إدارة اﻷﻋﻤــﺎل ﻣــﻦ‬
‫ﺟﺎﻣﻌــﺔ اﳉﻨــﺎن ﺑﻄ ـﺮاﺑﻠﺲ‪-‬ﻟﺒﻨــﺎن‪ -‬ﻟﺴــﻨﺔ ‪ ،2009‬ﺟــﺎءت ﰲ ﺳــﺒﻌﺔ ﻓﺼــﻮل ﺗﻨــﺎول ﻣــﻦ ﺧﻼﳍــﺎ اﻟﺒﺎﺣــﺚ اﻟﺘﻄــﻮر‬
‫اﻟﺘــﺎرﳜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ واﺳــﺘﻌﺮاض اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ أﻋﻤــﺎل اﻟﻮﺣﻴــﺪ واﻟﺘﻨﺎﺳــﻖ وأﺧ ـﲑا اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﻣــﺪى ﺗﻮاﻓﻘــﻪ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬واﻟــﱵ ﺗﻮﺻــﻞ ﻓﻴﻬــﺎ اﻟﺒﺎﺣــﺚ إﱃ أن ﻟﺘﺘﻮاﻓــﻖ اﻟﺒﻴﺌــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﺑﺘﺒــﲏ ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳــﱯ ﻣــﺎﱄ ﻳﻘﺮ‹ــﺎ ﻣــﻦ اﳌﻤﺎرﺳــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ إﻃﺎر ﺗﺼﻮري ﻳﺴﻬﻞ ﻗﺮاءة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺳـﻮاء داﺧـﻞ اﻟـﻮﻃﻦ‬
‫أو ﺧﺎرﺟﻪ‪.‬‬
‫ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ ﺳﻔﻴﺎن "اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ وﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﰲ ﺳﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌﺔ وﺗﻄﻮر‬ ‫‪.7‬‬

‫اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪:‬‬
‫أﻃﺮوﺣـﺔ دﻛﺘـﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪،‬ﻣﻨﺸـﻮرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ‪ ،2010 ،‬ﺣـﺎول اﻟﺒﺎﺣـﺚ ﻣـﻦ ﺧﻼﳍـﺎ‬
‫ﺗﻘﺪﱘ ﻧﻈﺮة ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋـﻦ أﺑﻌـﺎد ﻣﺸـﻜﻠﺔ ﺗﻨـﻮع اﳌﻤﺎرﺳـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ اﳌﺴـﺘﻮى اﻟـﺪوﱄ وﲢﺪﻳـﺪ اﳌﺒـﺎدئ‬
‫اﳌﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘﻐﻴﲑ ﻫﺬا اﻟﻮاﻗﻊ ﲟﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻌﻮﳌﺔ وﺗﻄـﻮر اﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫وﻣﻦ ﺑﲔ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﻪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻫﻮ ﺿﺮورة اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠـﻰ اﻷﻧﻈﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳـﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒـﺎت اﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮار‬
‫ﰲ إﻃـﺎر اﳌﺘﻤﻴّـﺰة أﺳـﻮاق ﺣـﺮة وﲝﺮﻛﻴـﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻮﻇﻴـﻒ واﳌﺨـﺎﻃﺮة‪ ،‬واﻻﻋﺘﻤـﺎد ﻋﻠـﻰ ﳏﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﺗﻐﲑات اﻟﻘﻴﻤﺔ وﲢﺪد آﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ ﺳﻔﻴﺎن "اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ وﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﰲ ﺳﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌﺔ وﺗﻄﻮر‬ ‫‪.8‬‬

‫اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪:‬‬
‫أﻃﺮوﺣـﺔ دﻛﺘـﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪،‬ﻣﻨﺸـﻮرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ‪ ،2010 ،‬ﺣـﺎول اﻟﺒﺎﺣـﺚ ﻣـﻦ ﺧﻼﳍـﺎ‬
‫ﺗﻘﺪﱘ ﻧﻈﺮة ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ أﺑﻌﺎد ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻨﻮع اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ اﳌﺴـﺘﻮى اﻟـﺪوﱄ‪ ،‬وﲢﺪﻳـﺪ اﳌﺒـﺎدئ‬
‫اﳌﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘﻐﻴﲑ ﻫﺬا اﻟﻮاﻗﻊ ﲟﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻌﻮﳌﺔ وﺗﻄـﻮر اﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫وﻣﻦ ﺑﲔ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﻪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻫﻮ ﺿﺮورة اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻷﻧﻈﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳـﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒـﺎت اﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮار‬
‫ﰲ إﻃـﺎر اﳌﺘﻤﻴّـﺰة أﺳـﻮاق ﺣـﺮة وﲝﺮﻛﻴـﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻮﻇﻴـﻒ واﳌﺨـﺎﻃﺮة‪ ،‬واﻻﻋﺘﻤـﺎد ﻋﻠـﻰ ﳏﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﺗﻐﲑات اﻟﻘﻴﻤﺔ وﲢﺪد آﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﱘ اﳋﻄﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺴــﻤﻨﺎ اﻟﺒﺤ ــﺚ إﱃ أرﺑﻌــﺔ ﻓﺼ ــﻮل‪ ،‬ﺗﻄﺮﻗﻨــﺎ ﰲ اﻟﻔﺼــﻞ اﻷول إﱃ اﻟﺒﻴﺌــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ إﱃ ﻣﺒﺤﺜ ــﲔ‪،‬‬
‫اﻷول ﰎ ﲢﺪﻳــﺪ ﻓﻴــﻪ اﻹﻃــﺎر اﻟﻌﻠﻤــﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﻛﻨﻈــﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣــﺎت‪ ،‬وﺻــﻮﻻ إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ ﻣﻔﻬــﻮم ﻋﻠﻤــﻲ واﺿ ـﺢ‬
‫ﳌﺼــﻄﻠﺢ "ﻧﻈــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻟﻨﺘﻄــﺮق ﰲ اﳌﺒﺤــﺚ اﻟﺜــﺎﱐ إﱃ ﻋــﺮض ﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﻣﻌــﺎﻳﲑ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳉﻬﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﺻﺪار ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﻋﺮض ﲡﺎرب ﺑﻌﺾ اﻟﺪول‪.‬‬
‫أﻣــﺎ اﻟﻔﺼــﻞ اﻟﺜــﺎﱐ ﺧﺼﺼــﻨﺎﻩ إﱃ ﻟﺪراﺳــﺔ اﻟﺘﻨــﻮع واﻻﺧــﺘﻼف ﰲ اﳌﻤﺎرﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ أن ﻛــﻞ‬
‫دوﻟـﺔ ﺗﺴــﻌﻰ ﻟﺘﺒـﲏ ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳـﱯ ﻳــﺘﻼءم ﻣـﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪m‬ــﺎ ووﻇﺮوﻓﻬـﺎ اﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻣــﺎ ﻳﺴـﺘﺪﻋﻲ ﺗﻜــﺎﺛﻒ ﻟﻠﺠﻬــﻮد‬
‫ﻣﻦ أﺟـﻞ ﺗﻘﻠﻴـﻞ ﻫـﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻓـﺎت‪ ،‬وﳏﺎوﻟـﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ واﻟﺘﻮاﻓـﻖ اﶈﺎﺳـﺒﻴﲔ اﻟـﺪوﻟﻴﲔ ﺑﺈﳚـﺎد ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﻣﺸـﱰﻛﺔ ﲢﻜـﻢ‬
‫اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﻟﻌﻠﻤﻲ وﲢﻀﺎ ﺑﺼﻔﺔ اﻟﻘﺒﻮل اﻟﺪوﱄ‪ ،‬وﻋﺮض ﲡﺮﺑﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﻫﺬا اﻟﺴﻴﺎق‪.‬‬
‫ﺑﻴﻨﻤ ــﺎ ﰲ اﻟﻔﺼ ــﻞ اﻟﺜﺎﻟ ــﺚ ﺗﻄﺮﻗﻨ ــﺎ إﱃ اﻹﺻ ــﻼﺣﺎت اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟ ــﱵ ﻗﺎﻣ ــﺖ ‹ ــﺎ اﳉﺰاﺋ ــﺮ ‹ ــﺪف ﺗﻘﺮﻳ ــﺐ‬
‫ﳑﺎرﺳــﺎ‪m‬ﺎ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻣــﻦ اﳌﻤﺎرﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﻣــﻦ ﺧــﻼل واﻟﺘﺨﻠــﻲ ﻋــﻦ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻌــﺪة‬
‫ﻧﻘﺎﺋﺺ اﻋﱰﺗﻪ‪ ،‬وﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﺴﺘﻤﺪ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻣــﺎ اﻟﻔﺼــﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ ﺗﻄﺮﻗﻨــﺎ ﻓﻴــﻪ إﱃ دراﺳــﺔ ﺣﺎﻟــﺔ ﻣﺆﺳﺴــﺔ إﻧﺘــﺎج أﻏﺬﻳــﺔ اﻷﻧﻌــﺎم وﻣــﺪى اﻟﺘﺰاﻣﻬــﺎ ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ ﻣــﺎ‬
‫ﺟــﺎء ﺑــﻪ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ إﺟـﺮاء دراﺳــﺔ اﺳــﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ ﻟﺘﻘﺼــﻲ آراء ﺧـﱪاء ﰲ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﺣــﻮل ﻣــﺪى‬
‫ﳒﺎح ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﰲ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪....................................................................‬‬

‫وﰲ اﻷﺧ ــﲑ ﰎ وﺿ ــﻊ ﺣﻮﺻ ــﻠﺔ ﺑـ ـﺄﻫﻢ اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ اﳌﺘﺤﺼ ــﻞ ﻋﻠﻴﻬ ــﺎ ﺑﻌ ــﺪ ﲢﻠﻴ ــﻞ اﻹﺷ ــﻜﺎﻟﻴﺔ واﻹﺟﺎﺑ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪ ،‬ﻟﻨﻨﻬﻲ ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﱵ ﻧﺄﻣﻞ أن ﺗﺴﺎﻫﻢ وﻟﻮ ﺑﺎﻟﻘﻠﻴﻞ ﰲ إﺛﺮاء ﺣﻘﻞ اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤـﻲ‪ ،‬ﻣـﻊ‬
‫اﻗﱰاح ﻋﺪة ﻣﻮاﺿﻴﻊ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟﺒﺎﺣﺜﲔ إﱃ ﻣﻮاﺻﻠﺔ إﺟﺮاء اﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺒﺤﻮث ﰲ ﻫﺬا ا@ﺎل‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘ ـ ـ ـ ــﱪ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ وﺳـ ـ ـ ـ ــﻴﻠﺔ ﳌﻌﺎﳉـ ـ ـ ـ ــﺔ وﺗﻨﻈ ـ ـ ـ ــﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ واﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﳌﻮاﻛﺒـ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻄـ ـ ـ ـ ــﻮر‬
‫اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدي واﻻﺟﺘﻤ ـ ـ ــﺎﻋﻲ‪ ،‬وﲤﺜ ـ ـ ــﻞ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت إﱃ ﺣ ـ ـ ــﺪ ﻛﺒ ـ ـ ــﲑ ﳐﺮﺟ ـ ـ ــﺎت اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ‬
‫ﻣﺴـ ـ ــﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ أو اﻟﻘﻄـ ـ ــﺎع أو اﻟﺪوﻟـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻻ ﳝﻜ ـ ــﻦ ﳍـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺔ أن ﺗﻜ ـ ــﻮن ذات ﻓﺎﺋـ ـ ــﺪة ﻣـ ـ ــﺎ ﱂ ﺗﻜـ ـ ــﻦ‬
‫ﻗﺎﺑﻠ ــﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﻌﺘﻤ ــﺪ ﻋﻠ ــﻰ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ وأﺳ ــﺲ ﻟﻠﻘﻴ ــﺎس ﻗ ــﺪ ﲣﺘﻠ ــﻒ ﺑ ــﲔ دوﻟ ــﺔ وأﺧ ــﺮى‪ ،‬ﳑ ــﺎ ﺟﻌ ــﻞ وﺿ ــﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺿﺮورة ﻣﻠﺤﺔ أﺧﺬ‪V‬ﺎ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪول واﳌﻨﻈﻤﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣـ ـ ــﻦ ﻫﻨـ ـ ــﺎ ﺗـ ـ ــﱪز ﺿـ ـ ــﺮورة وﺟـ ـ ــﻮد ﻧﻈـ ـ ــﺎم ﳏﺎﺳـ ـ ــﱯ ﻓﻌـ ـ ــﺎل ﻳﺘﻤﺜـ ـ ــﻞ دورﻩ ﰲ ﺗﺰوﻳـ ـ ــﺪ ﳐﺘﻠـ ـ ــﻒ ﻣﺴـ ـ ــﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـ ـﺮار ﲟﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﺟ ـ ــﺎﻫﺰة ﺻ ـ ــﺤﻴﺤﺔ ودﻗﻴﻘ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﻮﻗ ـ ــﺖ اﳌﻨﺎﺳ ـ ــﺐ‪ 2،‬وﲡﺎوﺑ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻊ اﻟﺘﻮﺳ ـ ــﻊ واﻟﺘﻄ ـ ــﻮر‬
‫واﻟﺘﺒ ـ ــﺎدل اﻟﺘﺠ ـ ــﺎري ﺑ ـ ــﲔ ﳐﺘﻠ ـ ــﻒ دول اﻟﻌ ـ ــﺎﱂ‪ ،‬اﻧﻄﻠﻘ ـ ــﺖ ﺑﻌ ـ ــﺾ اﳉﻬ ـ ــﻮد واﶈ ـ ــﺎوﻻت ﻟﻮﺿ ـ ــﻊ أﺳ ـ ــﺲ دوﻟﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﳌﻬﻨ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬أدت ﺗ ـ ـ ــﺪرﳚﻴﺎ إﱃ ﻧﺸ ـ ـ ــﻮء ﻣـ ـ ــﺎ ﻳﻌ ـ ـ ــﺮف ﺑﺎﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ "‪ "IAS‬اﻟ ـ ـ ــﱵ‬
‫‪V‬ﺪف إﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﻗﺎﻋﺪة واﺣﺪة ﻟﻘﺮاءة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫ﻧﻘ ـ ــﻮم ﻣ ـ ــﻦ ﺧ ـ ــﻼل ﻫ ـ ــﺬا اﻟﻔﺼ ـ ــﻞ ﺑﻌ ـ ــﺮض اﻹﻃ ـ ــﺎر اﻟﻌﻤﻠ ـ ــﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ــﺒﺔ وﺗﻄ ـ ــﻮر اﳊﺎﺟ ـ ــﺔ إﻟﻴﻬ ـ ــﺎ ﻛﻨﻈ ـ ــﺎم‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻟﻨﺴـ ـ ــﺘﻌﺮض اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ واﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻺﺑـ ـ ــﻼغ اﳌـ ـ ــﺎﱄ وﻛﻴﻔﻴـ ـ ــﺔ إﺻـ ـ ــﺪارﻫﺎ‬
‫ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﻃ ـ ـ ـ ـ ــﺮف اﳍﻴﺌـ ـ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﻌﻨﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ذﻛ ـ ـ ـ ـ ــﺮ ﲡ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرب ﳐﺘﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻒ اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺪول اﳌﻄﺒﻘ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﳍ ـ ـ ـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟﺰﻳﻦ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأﺑﻌﺎد اﻹﻓﺼﺎح و اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ – دراﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪،"-‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ورﻗﻠﺔ‪ 30/29 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2011‬ص ‪.134‬‬
‫‪ -2‬ﻟﻌﻤﺎري أﲪﺪ‪" ،‬ﻃﺒﻴﻌﺔ وأﳘﻴﺔ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻀﲑ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪،2001‬ص‪.54‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻌﻠﻤﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ـ ـ ــﺪف اﻟﺪراﺳ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﺒﺤـ ـ ــﺚ إﱃ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ اﻹﻃ ـ ـ ــﺎر اﻟﻌﻠﻤ ـ ـ ــﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻛﻨﻈ ـ ـ ــﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت‬
‫وﺻـ ـ ــﻮﻻ إﱃ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ ﻣﻔﻬـ ـ ــﻮم ﻋﻠﻤـ ـ ــﻲ واﺿـ ـ ــﺢ ودﻗﻴـ ـ ــﻖ ﳌـ ـ ــﺎ ﻳﻘﺼـ ـ ــﺪ ﲟﺼـ ـ ــﻄﻠﺢ "ﻧﻈـ ـ ــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ"‪،‬‬
‫وذﻟ ـ ـ ــﻚ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﻟﺘﻌـ ـ ــﺮض إﱃ ﻣﻔﻬ ـ ـ ــﻮم اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻣـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﻟﺘﻌ ـ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻟـ ـ ــﱵ وﺿ ـ ـ ــﻌﺖ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ‪،‬‬
‫وﻛ ـ ــﺬﻟﻚ ﻣ ـ ــﻦ ﺣﻴ ـ ــﺚ ﺗﻄ ـ ــﻮر اﳊﺎﺟ ـ ــﺔ إﱃ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻛﻨﻈ ـ ــﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﺑ ـ ــﺪءًا ﻣ ـ ــﻦ إﻃﺎرﻫ ـ ــﺎ اﻟﺘﻘﻠﻴ ـ ــﺪي اﻟﻘ ـ ــﺎﺋﻢ‬
‫ﻧﻈﺎﻣـ ـ ــﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت‪ ،‬إﺿ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ دراﺳـ ـ ــﺔ وﲢﻠﻴـ ـ ــﻞ‬
‫ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻣﺴـ ـ ــﻚ اﻟـ ـ ــﺪﻓﺎﺗﺮ إﱃ إﻃﺎرﻫـ ـ ــﺎ اﳊ ـ ـ ـﺪﻳﺚ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫـ ـ ــﺎ ً‬
‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ ﳎﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﻮر اﳊﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻛﻨﻈﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﳉﺪﻟﻴﺔ اﻟﻔﻜﺮﻳﺔ ﰲ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻢ أم ﻓﻦ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻟﻘـ ـ ــﺪ ﺗﻌـ ـ ــﺪدت اﻟﺘﻌـ ـ ــﺎرﻳﻒ ﰲ ﻫـ ـ ــﺬا ا‪V‬ـ ـ ــﺎل‪ ،‬ﻏـ ـ ــﲑ أن ﺟﻠﻬـ ـ ــﺎ ﻳ ـ ـ ـﺪور ﺣـ ـ ــﻮل ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ وﻇﻴﻔـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻬ ـ ــﻲ ﺗﻌﺘ ـ ــﱪ ﻣ ـ ــﻦ ﺗﻘﻨﻴ ـ ــﺎت اﻟﺘﺴ ـ ــﻴﲑ اﳌﻮﺣ ـ ــﺪة‪ ،‬اﻟ ـ ــﱵ ـ ــﺘﻢ ﺑﻀ ـ ــﺒﻂ‪ ،‬وﻗﻴـ ـ ـﺎس اﳊﺮﻛ ـ ــﺎت اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺎﻻﺳ ـ ــﺘﻐﻼل‬
‫واﻟﻨﺎﲡـ ـ ـ ــﺔ ﺳـ ـ ـ ـﻮاء ﻣـ ـ ـ ــﻦ اﻟﻨﺸـ ـ ـ ــﺎط اﻟـ ـ ـ ــﺪاﺧﻠﻲ أو اﻟﻌﻼﻗـ ـ ـ ــﺎت ﻣـ ـ ـ ــﻊ اﳋـ ـ ـ ــﺎرج‪ ،‬اﻋﺘﻤـ ـ ـ ــﺎدا ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ ﻃﺮﻳﻘـ ـ ـ ــﺔ ﻓﻨﻴـ ـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻓ ـ ـ ــﻦ‪ :‬ﺗﻌ ـ ـ ــﱪ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻋـ ـ ــﻦ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ ﲢﺪﻳ ـ ـ ــﺪ وﻗﻴ ـ ـ ــﺎس اﻟﻨﺸ ـ ـ ــﺎط اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدي ﺳـ ـ ـ ـﻮاء ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ‬
‫ﻣﺴـ ــﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﻧﻔﺴـ ــﻬﺎ أو ﻋﻠـ ــﻰ اﳌﺴـ ــﺘﻮى اﻟﻘـ ــﻮﻣﻲ ﲟـ ــﺎ ﻳﺴـ ــﻤﺢ ﺑﺘﻮﺻـ ــﻴﻞ أﻓﻀـ ــﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ‬
‫ﳌﺴـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﳌﺴـ ـ ــﺎﻋﺪ ﻢ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﲣـ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـ ـﺮارات اﻟﺴـ ـ ــﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬وﺑـ ـ ــﺬﻟﻚ ﻫـ ـ ــﻲ ﻋﺒـ ـ ــﺎرة ﻋـ ـ ــﻦ ﻓـ ـ ــﻦ ﻳﺘﻄﻠـ ـ ــﺐ ﻣـ ـ ــﻦ‬
‫‪1‬‬
‫اﶈﺎﺳﺐ ﺗﻘﺪﻳﺮا ﺷﺨﺼﻴﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ وﻣﻮﻫﺒﺔ ﺗﺘﻄﻮر ﺑﺘﻄﻮر اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻢ‪ :‬ﺣﻴ ـ ــﺚ أ‪ o‬ـ ــﺎ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﻋﻠ ـ ــﻰ أﺳ ـ ــﺎس ﳎﻤﻮﻋ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﳌﺒ ـ ــﺎدئ واﻟﻔ ـ ــﺮوض واﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت‪،‬‬
‫ﻧﺸﺄت وﺗﻄﻮرت ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳉﻬﻮد اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ واﳍﻴﺌﺎت اﻷﻛﺎدﳝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺤﺼ ـ ــﺮ اﻟﻮﻇﻴﻔ ـ ــﺔ اﻷﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﰲ ﺗﺴ ـ ــﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﰲ ﺻ ـ ــﻮرة ﻧﻘﺪﻳ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟ ـ ــﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟﺴ ـ ــﺠﻼت‪ ،‬ﰒ ﺗﺒﻮﻳ ـ ــﺐ ﺗﻠ ـ ــﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت وﺗﻠﺨﻴﺼ ـ ــﻬﺎ ‪ w‬ـ ــﺪف إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻦ ﻧﺘ ـ ــﺎﺋﺞ ﻧﺸ ـ ــﺎط‬
‫اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﳌﺴ ـ ــﺎﻋﺪة اﻷﻃ ـ ـ ـﺮاف اﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻌﺪﻳ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻘ ـ ـ ـﺮارات اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺘﻮﺟﻴ ـ ــﻪ اﳌ ـ ـ ـﻮارد ﳓ ـ ــﻮ‬

‫‪ -1‬وﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ اﳊﻴﺎﱄ‪" ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬اﻷﻛﺎدﳝﻴﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﳌﻔﺘﻮﺣﺔ ﰲ اﻟﺪاﳕﺎرك‪ ، 2007 ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪاﻣﺎت اﳌﻄﻠﻮﺑ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﺗﻄ ـ ـ ــﻮر ﻣﻔﻬ ـ ـ ــﻮم اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﺑﺘﻄـ ـ ـ ــﻮر اﳊﺎﺟ ـ ـ ــﺔ إﻟﻴﻬـ ـ ـ ــﺎ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻛﻮ‪%‬ـ ـ ـ ــﺎ ﻓ ـ ـ ــﻦ ﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ إﱃ ﻛﻮ‪ %‬ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ــﻢ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻌﻠ ـ ــﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﺴ ـ ــﺎﻋﺪ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـﺮار‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻟﻌﻠ ـ ــﻪ ﻣ ـ ــﻦ اﳌﻔﻴ ـ ــﺪ ﰲ ﻫـ ـ ــﺬا اﻟﺸ ـ ــﺄن أن ﻧﺴ ـ ــﺘﻌﺮض ﰲ إﻃ ـ ــﺎر ﺗـ ـ ــﺎرﳜﻲ ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻟﺘﻌ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻟ ـ ــﱵ ﻗـ ـ ــﺪﻣﺖ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﻘﺮاء اﻻﲡﺎﻩ اﻟﺬي ﻳﺴﲑ ﻓﻴﻪ ﺗﻄﻮر ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻔـ ـ ــﻲ ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 1941‬م أﺻ ـ ـ ــﺪر اﳌﻌﻬ ـ ـ ــﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜ ـ ـ ــﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﺗﻌﺮﻳﻔ ـ ـ ــﺎ ﳍ ـ ـ ــﺎ ﻋﻠـ ـ ــﻰ أ‪ %‬ـ ـ ــﺎ‪" :‬ﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ‬
‫وﺗﺒﻮﻳ ـ ــﺐ وﺗﻠﺨ ـ ــﻴﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت واﻷﺣ ـ ــﺪاث اﻟ ـ ــﱵ ﳍ ـ ــﺎ ﻃﺒﻴﻌ ـ ــﺔ ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ وﺗﻔﺴ ـ ــﲑ اﻟﻨﺘ ـ ــﺎﺋﺞ اﻟ ـ ــﱵ ﺗ ـ ــﻨﺠﻢ ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺣﺪاث"‪.‬‬
‫وﳛ ـ ــﺪد ﻟﻨ ـ ــﺎ ﻫ ـ ــﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳ ـ ــﻒ وﻇﻴﻔ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ أ‪ %‬ـ ــﺎ أداة ﻟﺘﺴ ـ ــﺠﻴﻞ اﻷﺣ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ اﻟ ـ ــﱵ‬
‫ﲢ ـ ـ ــﺪث ﰲ ﺻ ـ ـ ــﻮرة ﻧﻘﺪﻳ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ـ ــﻊ اﻟﻌﻤـ ـ ــﻞ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﺗﻠﺨ ـ ـ ــﻴﺺ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﺷ ـ ـ ــﻜﻞ ﺟـ ـ ــﺪاول‬
‫وأﺷﻜﺎل ذات دﻻﻟﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫‪American‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫وﰲ ﺗﻌﺮﻳ ـ ــﻒ ﺣ ـ ــﺪﻳﺚ ﻧﺴ ـ ــﺒﻴﺎ ﻗﺪﻣﺘ ـ ــﻪ ﲨﻌﻴ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ـ ـﺔ )‬
‫‪ (Assocation‬ﻋـ ــﺎم ‪ 1966‬وﺻـ ــﻔﺖ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ ﺑﺄ‪%‬ـ ــﺎ‪":‬وﺳـ ــﻴﻠﺔ ﻗﻴـ ــﺎس اﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ و ﺗﻮﺻـ ــﻴﻠﻬﺎ إﱃ‬
‫ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ‪ k‬ــﺪف ﺗﻜ ــﻮﻳﻦ رأي واﲣ ــﺎذ اﻟﻘـ ـﺮار"‪ ،‬ﻓﺎﻻﻫﺘﻤ ــﺎم ﻫﻨ ــﺎ ﻳﻨﺼ ــﺐ ﺣ ــﻮل اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫ ــﺎ ﻧﻈﺎﻣ ــﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وأداة ﻟﻼﺗﺼـﺎل ﺑـﲔ اﻟﻮﺣـﺪة اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ وﺑـﲔ أﺻـﺤﺎب اﳌﺼـﻠﺤﺔ ﰲ ﺗﺘﺒـﻊ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺎت ﻫـﺬﻩ اﻟﻮﺣـﺪة‪،‬‬
‫ﻛﻤــﺎ اﺣﺘﻠــﺖ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﲣ ــﺎذ اﻟﻘ ـﺮار ﰲ ﻫــﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳــﻒ دورا رﺋﻴﺴــﻴﺎ واﻧﺼــﺐ اﻟﱰﻛﻴــﺰ ﻋﻠــﻰ ﻛــﻮن اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻧﺸــﺎﻃﺎ‬
‫ﺧﺪﻣﻴﺎ ﻫﺪﻓﻪ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﺪور‪.‬‬
‫ﻛﻤـ ـ ــﺎ ﳒـ ـ ــﺪ أن ﻫـ ـ ــﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳـ ـ ــﻒ ﻳﺮﻛـ ـ ــﺰ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻃﺒﻴﻌـ ـ ــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ واﻵﺛـ ـ ــﺎر اﻟﺴـ ـ ــﻠﻮﻛﻴﺔ اﻟﻨﺎﲡـ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ وﻳﻌﺘﱪ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻢ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﺑﻴﻨﻤﺎ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻷول ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ ﻓﻦ‪.‬‬
‫وﻣﻨـ ـ ــﻪ ﳝﻜـ ـ ــﻦ اﺳـ ـ ــﺘﻨﺘﺎج أن اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﺗﻌﺘ ـ ــﱪ ﻓـ ـ ــﻦ إﱃ اﳊـ ـ ــﺪ اﻟـ ـ ــﺬي ﺗﺘﻄﻠـ ـ ــﺐ ﺗﻘـ ـ ــﺪﻳﺮ ﺷﺨﺼـ ـ ــﻲ ﺳـ ـ ــﻠﻴﻢ‬
‫ﻟﻠﻤﺘﻐ ـ ـ ـ ـﲑات واﻷﺣـ ـ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ـ ــﺎ أ‪%‬ـ ـ ـ ــﺎ ﻋﻠـ ـ ـ ــﻢ ﰲ اﻟﻮﻗ ـ ـ ــﺖ ﻧﻔﺴـ ـ ـ ــﻪ ﻧﻈ ـ ـ ـ ـﺮا ﻟﻘﻴﺎﺳ ـ ـ ــﻬﺎ ﻟﻸﺣـ ـ ـ ــﺪاث‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ ﺻﻮرة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲢﻜﻤﻬﺎ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﻋﺒﺎس ﻣﻬﺪي اﻟﺸﲑازي؛ "ﻧﻈﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ"؛ دار اﻟﺴﻼﺳﻞ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻜﻮﻳﺖ؛ ‪ 1990‬؛ ص‪. 13‬‬

‫‪16‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﰲ ﻋ ــﺎم ‪ 1975‬م ﻗـ ــﺪﻣﺖ ﲨﻌﻴـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ـ ـﺔ "‪ "A.A.A‬ﺗﻌﺮﻳ ـ ـﻒ ﺟﺪﻳ ـ ـﺪ أﻋـ ــﺎد ﲢﺪﻳ ـ ـﺪ ﻫـ ــﺪف‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺘﻤﺜـﻞ ﰲ ﺗـﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﳝﻜـﻦ أن ﺗﻜـﻮن ذات ﻓﺎﺋـﺪة ﰲ اﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮارات اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ واﻟـﱵ إذا‬
‫ﰎ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﻨﺤﻮ ﺳﻮف ﲢﻘﻖ ﻣﺰﻳﺪا ﻣﻦ اﻟﺮﻓﺎﻫﻴﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻣـ ـ ــﻦ ﻫﻨـ ـ ــﺎ ﳒ ـ ـ ــﺪ أن ﻧﻄ ـ ـ ــﺎق اﻻﻫﺘﻤـ ـ ــﺎم ﰲ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﱂ ﻳﻌـ ـ ــﺪ ﻗﺎﺻ ـ ـ ـﺮا ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪاﻣﺎت اﳋﺎﺻ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﻔﺌـ ــﺔ أو ﻃﺎﺋﻔ ـ ــﺔ ﻣﻌﻴﻨ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ أﺻ ـ ــﺤﺎب اﳌﺼ ـ ــﺎﱀ ﰲ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وإﳕ ـ ــﺎ اﻣﺘ ـ ـﺪ ﻫ ـ ـﺬا اﻟﻨﻄ ـ ــﺎق ﻟﻴﺄﺧ ـ ــﺬ ﰲ‬
‫اﻻﻋﺘﺒ ـ ـ ــﺎر أﺛ ـ ـ ــﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ وﻣ ـ ـ ــﺪى ﻓﺎﺋ ـ ـ ــﺪ‪Œ‬ﺎ ﰲ ﺗﻮﺟﻴ ـ ـ ــﻪ ﺳـ ـ ــﻠﻮك ﻛﺎﻓ ـ ـ ــﺔ اﻟﻘﻄﺎﻋ ـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﻜ ـ ـ ـ ّـﻮن‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ ﻇﻬﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ و ﺗﻄﻮرﻫﺎ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ارﺗـ ــﺒﻂ ﻇﻬـ ــﻮر وﺗﻄـ ــﻮر اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ ﺑﻨﺸـ ــﻮء ا•ﺘﻤﻌـ ــﺎت اﳌﺪﻧﻴـ ــﺔ وﺗﻄـ ــﻮر ﺣﻴﺎ‪Œ‬ـ ــﺎ‪ ،‬ﺣﻴـ ــﺚ اﻫﺘﻤـ ــﺖ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ‬
‫ﻣﻨـ ـ ــﺬ ﻧﺸـ ـ ــﺄ‪Œ‬ﺎ ﺑﻘﻴـ ـ ــﺎس ﺛـ ـ ــﺮوة اﻷﻓـ ـ ـﺮاد وﻣﺘﺎﺑﻌـ ـ ــﺔ ﺗﻄﻮرﻫـ ـ ــﺎ ﺑـ ـ ــﺎﻟﻠﺠﻮء إﱃ أداة ﻣﺘﻔـ ـ ــﻖ ﻋﻠﻴﻬـ ـ ــﺎ ﻟﻠﻘﻴـ ـ ــﺎس أﱃ وﻫـ ـ ــﻲ‬
‫اﻟﻨﻘـ ـ ــﻮد‪ ،‬وﺗﻌﺘـ ـ ــﱪ ﺷ ـ ـ ـﺮﻳﻌﺔ ﲪـ ـ ــﻮراﰊ )‪ (1675‬ﻣـ ـ ــﻦ أﻗـ ـ ــﺪم اﻟﻨﺼـ ـ ــﻮص اﳌﻌﺮوﻓـ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﺘـ ـ ــﺎرﻳﺦ و اﳌﺘﻌﻠﻘـ ـ ــﺔ ﺑﺘﻨﻈـ ـ ــﻴﻢ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴـ ــﺎت واﻹﻳـ ــﺪاع و اﻻﺳـ ــﺘﻼف واﻟﻔﻮاﺋـ ــﺪ اﳌﱰﺗﺒـ ــﺔ ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ واﻟﻀـ ــﻤﺎﻧﺎت‪ ،‬وﻗـ ــﺪ ﻛـ ــﺎن ﺗﻄـ ــﻮر اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ ﺑﻄﻴﺌ ـ ــﺎ‬
‫ﺧ ـ ــﻼل ﻫ ـ ــﺬﻩ اﻟﻔ ـ ــﱰة ﺣ ـ ــﱴ اﻟﻘ ـ ــﺮن اﳋ ـ ــﺎﻣﺲ ﻋﺸ ـ ــﺮ ﺣﻴ ـ ــﺚ ﺷ ـ ــﻬﺪ ﻫ ـ ــﺬا اﻟﻘ ـ ــﺮن ﺑ ـ ــﺪاﻳﺎت ﻟﻠ ـ ــﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫أوروﺑ ـ ـ ــﺎ ﺣﻴ ـ ـ ــﺚ ﺗ ـ ـ ــﻮﱃ "ﻟﻮﻛﺎﺑﺎﺳ ـ ـ ــﻴﻮﱄ" ﲝﻨ ـ ـ ــﻮب إﻳﻄﺎﻟﻴـ ـ ــﺎ ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 1494‬ﺑﻮﺿ ـ ـ ــﻊ ﻗﻮاﻋ ـ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺴ ـ ـ ــﻠﻴﻤﺔ ﰲ‬
‫‪1‬‬
‫ﻛﺘﺎﺑﻪ اﻟﺬي وﺿﺢ ﻓﻴﻪ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﳌﺰدوج وﳑﺎ ﺳﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘ ـ ــﱪ اﻟﺜ ـ ــﻮرة اﻟﺼ ـ ــﻨﺎﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻘ ـ ــﺮن اﻟﺘﺎﺳ ـ ــﻊ ﻋﺸ ـ ــﺮ أﺣ ـ ــﺪ اﻟﻌﻮاﻣ ـ ــﻞ اﻟﺮﺋﻴﺴ ـ ــﻴﺔ اﻟ ـ ــﱵ دﻓﻌـ ــﺖ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ إﱃ‬
‫اﻟﺘﻄ ـ ـ ــﻮر ﻛﻨﺘﻴﺠ ـ ـ ــﺔ ﻟﺰﻳ ـ ـ ــﺎدة ﻋ ـ ـ ــﺪد وﺣﺠ ـ ـ ــﻢ اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت ﺑﻌ ـ ـ ــﺪ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﻻﺧﱰاﻋ ـ ـ ــﺎت اﻟﺼ ـ ـ ــﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﻛﺎﻧ ـ ـ ــﺖ‬
‫ﻣﺼـ ـ ـ ــﺤﻮﺑﺔ ﺑـ ـ ـ ــﺎﻟﺘﺤﻮل أو اﻟﺘﻐﻴ ـ ـ ــﲑ ﰲ أﺷ ـ ـ ــﻜﺎل اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺎت وﺷـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت أﻣ ـ ـ ـ ـﻮال اﳌﺴـ ـ ـ ــﺎﳘﺔ‪ ،2‬ﺣﻴـ ـ ـ ــﺚ ﺗﺘﻤﻴـ ـ ـ ــﺰ‬
‫اﻷﺧ ـ ــﲑة ﺑﺎﻧﻔﺼ ـ ــﺎل اﳌﻠﻜﻴ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﻹدارة‪ ،‬إن ﻫ ـ ــﺬا اﻟﺸ ـ ــﻜﻞ اﻷﺧ ـ ــﲑ أﺛ ـ ــﺮ ﺗ ـ ــﺄﺛﲑا ﻛﺒـ ـ ـﲑا ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺗﻄ ـ ــﻮر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ‬
‫وﻇﻬﻮر ﻣﺎ ﻳﻌﺮف ﺑﻔﺮض اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻻﻋﺘﺒﺎرﻳﺔ‪ ،‬وﻓﺮض اﻟﺪورﻳﺔ‪ ،‬وﻣﺒﺪأ اﻹﻓﺼﺎح‪.3‬‬

‫‪ -1‬وﻟﺪ ﻧﺎﺟﻲ اﳊﻴﺎﱄ‪" ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪) ،23‬ﺑﺘﺼﺮف(‬
‫‪ ­2‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪ " ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أﺻﻮل وﻣﺒﺎدئ آﻟﻴﺎت ﺳﲑ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،"–scf -‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،2013/09 ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪ ­3‬ﳏﻤﺪ اﳌﱪوك أﺑﻮ زﻳﺪ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪B‬ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ"؛ دار اﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻳﺎض‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،2011 ،‬ص‪.52‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫وﻛـ ـ ــﺬﻟﻚ ﻓـ ـ ــﺈن اﻟﺰﻳـ ـ ــﺎدة ﰲ ﻋـ ـ ــﺪد وﻧﻮﻋﻴـ ـ ــﺔ اﳌﺴـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ اﻟـ ـ ــﺬﻳﻦ أﺻـ ـ ــﺒﺤﺖ ﳍـ ـ ــﻢ ﻣﺼـ ـ ــﺎﱀ ﰲ أﻧﺸـ ـ ــﻄﺔ‬
‫اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت‪ ،‬أوﺟﺒ ـ ــﺖ ﺿ ـ ــﻐﻄﺎ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻟﻜ ـ ــﻲ ﺗﻘ ـ ــﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت أﻛﺜ ـ ــﺮ ﺧﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﻌ ـ ــﺪ اﻧﻔﺼ ـ ــﺎل اﻹدارة‬
‫ﻋ ـ ــﻦ اﳌ ـ ــﻼك وأﺻ ـ ــﺒﺤﺖ اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﳜﺮﺟﻬ ـ ــﺎ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ ﻫ ـ ــﻲ اﳌﺼ ـ ــﺪر اﻷﺳﺎﺳ ـ ــﻲ ﻟﻠﺤﺼ ـ ــﻮل‬
‫ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت ﺣ ـ ـ ــﻮل اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت و اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬وﻗ ـ ـ ــﺪ أدى اﻻﻧﺘﺸ ـ ـ ــﺎر اﻟﻮاﺳ ـ ـ ــﻊ و اﻟﺴـ ـ ـ ـﺮﻳﻊ ﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ـ ــﺒﺔ ﳌﺨﺘﻠ ـ ــﻒ اﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ وﺧﺎﺻ ـ ــﺔ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ إﱃ اﻻﻫﺘﻤ ـ ــﺎم واﳊ ـ ــﺮص اﻟﻜﺒـ ــﲑ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫اﻷﺳ ـ ــﺎﻟﻴﺐ واﻟﻄ ـ ــﺮق اﻟ ـ ــﱵ ﻳ ـ ــﺘﻢ ‪ k‬ـ ــﺎ إﻧﺘ ـ ــﺎج ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت‪ ،‬ﻓﻤ ـ ــﻦ أﻫ ـ ــﻢ اﻷﺳ ـ ــﺒﺎب اﻟ ـ ــﱵ أدت إﱃ ﻇﻬ ـ ــﻮر‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ‪:‬‬
‫اﳊﺠـ ـ ـ ــﻢ‪ :‬وﻳﺘﻤﺜ ـ ـ ــﻞ ﰲ ﳕـ ـ ـ ــﻮ اﻟﻮﺣ ـ ـ ـ ـﺪات اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ وﺗﺸـ ـ ـ ــﻌﺒﻬﺎ واﺗﺴـ ـ ـ ــﺎع ﳎـ ـ ـ ــﺎل أﻧﺸـ ـ ـ ــﻄﺘﻬﺎ‪ ،‬ﳑـ ـ ـ ــﺎ‬
‫ﻳﺴـ ـ ــﺘﻮﺟﺐ ﻓـ ـ ــﺘﺢ ﺳـ ـ ــﺠﻼت دﻗﻴﻘـ ـ ــﺔ وﻣﻨﻈﻤـ ـ ــﺔ ﳌﺘﺎﺑﻌـ ـ ــﺔ اﳊﺮﻛـ ـ ــﺎت اﳉﺎرﻳـ ـ ــﺔ وﻣﻌﺮﻓـ ـ ــﺔ اﻟﻮﺿـ ـ ــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ‬
‫ﳍﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪات‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼ ـ ــﻞ ﺑـ ـ ــﲔ اﳌﻠﻜﻴـ ـ ــﺔ واﻹدارة‪ :‬ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺗﺴ ـ ــﻴﲑ وإدارة ﺑﻌ ـ ــﺾ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت ﻣﺜ ـ ــﻞ ﺷ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﺴ ـ ــﺎﳘﺔ‬
‫ﻣـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ إدارﻳ ـ ــﲔ ﻳﺘﻘﺎﺿ ـ ــﻮن أﺟ ـ ــﻮر ﻣﻘﺎﺑ ـ ــﻞ ذﻟ ـ ــﻚ‪ ،‬وﳍ ـ ــﺬا ﻻﺑ ـ ــﺪ ﻟﻠﻤ ـ ــﺎﻟﻜﲔ اﳊﻘﻴﻘﻴ ـ ــﲔ ﻣ ـ ــﻦ ﻣﺮاﻗﺒ ـ ــﺔ‬
‫إدارة ﻣﺸﺎرﻳﻌﻬﻢ وﻫﺬا ﻟﻦ ﻳﺘﻮﻓﺮ إﻻ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺴﺠﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻨﺎﻓﺴـ ـ ــﺔ‪ :‬إن اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﺄﺧـ ـ ــﺬ ﻣ ـ ــﻦ واﻗـ ـ ــﻊ اﻟﺴـ ـ ــﺠﻼت اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺑﺼـ ـ ــﻮرة دﻗﻴﻘـ ـ ــﺔ ﺗﺼـ ـ ــﺒﺢ‬
‫ذات ﻓﺎﺋﺪة ﻛﺒﲑة ﻟﻺدارة ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺎت ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻸﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ﺗﻌ ـ ــﺪد اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ :‬ﻫﻨ ـ ــﺎك ﺑﻌـ ــﺾ اﻷﺷـ ــﺨﺎص ﻳﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮون ﺟ ـ ــﺰءا ﻣ ـ ــﻦ ﺛ ـ ــﺮو‪Œ‬ﻢ ﰲ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت وﻟ ـ ــﺬا‬
‫ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺣﻔﻆ اﻟﺴﺠﻼت ﻹﻳﻀﺎح وﺗﺒﻴﺎن اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫أﻧﻮاع اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻧﻠﺨﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫أ‪ .‬اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ :‬وﻫـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ أﺷ ـ ـ ـ ـ ــﻬﺮ أﻧـ ـ ـ ـ ـ ـﻮاع اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻘ ـ ـ ـ ـ ــﻮم ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ــﻰ ﺗﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳـ ـ ـ ـ ــﺐ‬
‫اﻟﺘﻌـ ـ ــﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ وﻋﺮﺿـ ـ ــﻬﺎ ﺑﺸـ ـ ــﻜﻠﻬﺎ اﻟﺘـ ـ ــﺎرﳜﻲ )ﺑـ ـ ــﺪون اﻻﻫﺘﻤـ ـ ــﺎم ﺑﺎﻟﻘﻴﻤـ ـ ــﺔ اﳊﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻸﺻـ ـ ــﻞ أو‬
‫اﻟﻘ ـ ــﺮض( ﰲ ﺷ ـ ــﻜﻞ ﻗ ـ ـﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﺎ ﻳﺒ ـ ــﲔ اﻟﻮﺿ ـ ــﻊ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸ ـ ــﺄة ﻛﺎﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻣﻨﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﺎ‬
‫ﻳﻮﺿﺢ اﻷداء اﻟﺘﺠﺎري ﳍﺎ ﺧﻼل ﻣﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻛﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ب‪ .‬اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻹدارﻳـ ــﺔ‪ :‬وﻫـ ــﻲ ﻣـ ــﻦ أﻧ ـ ـﻮاع اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـ ــﺄة )ﻻ ﺗﻌـ ــﺮض ﻧﺘﺎﺋﺠﻬـ ــﺎ ﻟﻠﺨـ ــﺎرج(‬
‫و‪Œ‬ـ ـ ــﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜـ ـ ــﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـ ـ ــﺔ ودراﺳـ ـ ــﺘﻬﺎ وﻣﻔﺎﺿـ ـ ــﻠﺔ اﳋﻴـ ـ ــﺎرات اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬ووﺿـ ـ ــﻊ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻷداء‬
‫وﻗﻴـ ـ ــﺎس اﳓ ـ ـ ـﺮاف اﻹﻧﺘـ ـ ــﺎج ﻋـ ـ ــﻦ اﳋﻄـ ـ ــﺔ وﻏـ ـ ــﲑ ذﻟ ـ ــﻚ‪ ،‬وﻏﺎﻟﺒ ـ ـ ـﺎً ﻳﻜـ ـ ــﻮن ﻣـ ـ ــﺪراء اﳌﻨﺸـ ـ ــﺄة وأﺻـ ـ ــﺤﺎب‬
‫اﻟﻘﺮار داﺧﻠﻬﺎ ﻫﻢ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﳐﺮﺟﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﻀ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻫ ــﻲ أﺣ ــﺪ ﻓ ــﺮوع ﻋﻠ ــﻢ اﶈﺎﺳ ـ ـﺒﺔ وﻫ ــﻲ ﻗﺮﻳﺒ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﺗﻘ ــﻮم ﻋﻠ ــﻰ‬
‫ﻧﻔ ـ ــﺲ اﳌﺒـ ـ ــﺎدئ وﻟﻔﺮﺿـ ـ ــﻴﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﻋﻠﻴﻬـ ـ ــﺎ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ وﻟﻜ ـ ــﻦ ﲣﺘﻠـ ـ ــﻒ ﻋﻨﻬـ ـ ــﺎ ﰲ ﻛﻮ‪%‬ـ ـ ــﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﲔ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺴﺎرﻳﺔ ف اﻟﺒﻠﺪ ﳎﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫د‪ .‬اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ‪ :‬وﻳﺘﺠﻠ ـ ـ ــﻰ ﻋﻤﻠﻬـ ـ ـ ــﺎ ﰲ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌ ـ ـ ــﺪدة اﳉﻨﺴـ ـ ـ ــﻴﺎت ﰲ إﻋـ ـ ـ ــﺪاد اﻟﻘـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ‬
‫وﺗﺴـ ــﺠﻴﻞ اﻟﺘﻌـ ــﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﺗـ ــﺘﻢ ﺧـ ــﺎرج اﳌﻘـ ــﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴ ـ ــﻲ ﻟﻠﺸـ ــﺮﻛﺔ وﻋﺮﺿـ ــﻬﺎ ﻋﻠـ ــﻰ اﳌﺴـ ــﺆوﻟﲔ‬
‫ﻻﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـﺮارات اﻹدارﻳ ـ ــﺔ اﳌﺘﻨﻮﻋ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ــﻦ ﺗﻌﺰﻳ ـ ــﺰ ﻷﺣـ ـ ـﺪ ﻓ ـ ــﺮوع اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ ﰲ دوﻟ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﺎ‪ ،‬أو إﻏ ـ ــﻼق‬
‫ﻓﺮع ﰲ دوﻟﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ه‪ .‬اﳌﺮاﺟﻌ ـ ـ ــﺔ و اﻟﺘ ـ ـ ــﺪﻗﻴﻖ‪ :‬ﻫ ـ ـ ــﻲ ﻋﺒـ ـ ــﺎرة ﻋ ـ ـ ــﻦ ﳎﻤﻮﻋ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻄ ـ ـ ــﺮق واﳌﻘ ـ ـ ــﺎﻳﻴﺲ اﳌﺘﻨﺎﺳ ـ ـ ــﻘﺔ اﻟﻼزﻣ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻮﻗـ ـ ــﻮف ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﻣ ـ ـ ــﺪى اﻟﺘ ـ ـ ـﺰام اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﲔ ﰲ ﳐﺘﻠ ـ ـ ــﻒ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺎت ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋـ ـ ــﺪ واﳌﺒ ـ ـ ــﺎدئ واﳌﻔ ـ ـ ــﺎﻫﻴﻢ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌ ـ ــﺎرف ﻋﻠﻴﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻟﺘﺤﻘﻴ ـ ــﻖ اﻟﻜﻔ ـ ــﺎءة ﰲ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ اﺳ ـ ــﺘﺨﺪام ﻣـ ـ ـﻮارد واﺳ ـ ــﺘﻌﻤﺎﻻت أﻣـ ـ ـﻮال‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻔﻖ وأﻫﺪاﻓﻬﺎ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﲨﻴﻊ اﻟﺘﺰاﻣﺎ‪Œ‬ﺎ اﲡﺎﻩ اﻟﻐﲑ‪.‬‬
‫وﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم واﻟﻔﺮوع اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻏﲑﻫﺎ‪.‬‬
‫أﻫﺪاف ووﻇﺎﺋﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﳚ ـ ـ ــﺐ ﰲ اﻟﺒﺪاﻳـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻔﺮﻗـ ـ ـ ــﺔ ﺑـ ـ ـ ــﲔ اﻷﻫـ ـ ـ ــﺪاف واﻟﻮﻇـ ـ ـ ــﺎﺋﻒ‪ ،‬ﻓﺎﳍـ ـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ـ ــﻮ اﻟﻐﺎﻳـ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ـ ـﱵ ﻳﺮﻏ ـ ـ ـ ـﺐ ﰲ‬
‫ﲢﻘﻴﻘﻬـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﰲ ﺣـ ـ ــﲔ أن اﻟﻮﻇﻴﻔـ ـ ــﺔ ﻫـ ـ ــﻲ ﳎﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ اﻷﻋﻤـ ـ ــﺎل اﻟـ ـ ــﱵ ﻳـ ـ ــﺘﻢ اﻟﻘﻴـ ـ ــﺎم ‪k‬ـ ـ ــﺎ ﻣـ ـ ــﻦ أﺟ ـ ــﻞ ﲢﻘﻴ ـ ــﻖ ﻫـ ـ ــﺬﻩ‬
‫اﻟﻐﺎﻳﺔ‪ .‬وﰲ ﺿﻮء ذﻟﻚ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﻫﺪاف واﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪-http://www.makktaba.com/2012/08/Books-financial-accounting.html‬‬
‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ص ‪.04‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫أ‪ .‬أﻫﺪاف اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟ ـ ــﺮﻏﻢ ﻣ ـ ــﻦ أن اﳍ ـ ــﺪف اﻟﺮﺋﻴﺴ ـ ــﻲ ﻟﻮﺟ ـ ــﻮد اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻫ ـ ــﻮ اﻟﺘﻌ ـ ــﺮف ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻧﺘﻴﺠ ـ ــﺔ أﻋﻤ ـ ــﺎل‬
‫اﳌﺸـ ـ ــﺮوع ﻣـ ـ ــﻦ رﺑـ ـ ــﺢ أو ﺧﺴـ ـ ــﺎرة إﻻ أ‪%‬ـ ـ ــﺎ ‪Œ‬ـ ـ ــﺪف ﻛـ ـ ــﺬﻟﻚ إﱃ ﲢﻘﻴـ ـ ــﻖ ﲬﺴـ ـ ــﺔ أﻫـ ـ ــﺪاف ﳝﻜـ ـ ــﻦ اﻟﻘـ ـ ــﻮل أ‪%‬ـ ـ ــﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻠﻬﺪف اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ أﻻ وﻫﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ ﲨﻴ ـ ـ ــﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗ ـ ـ ــﺘﻢ ﰲ اﳌﺸ ـ ـ ــﺮوع ﻋﻨ ـ ـ ــﺪ ﺣ ـ ـ ــﺪوﺛﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷ ـ ـ ــﺮة ووﻓ ـ ـ ــﻖ‬
‫ﺗﺴﻠﺴﻞ وﻗﻮﻋﻬﺎ ‪k‬ﺪف اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻴﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﳊﺎﺟﺔ؛‬
‫ﺗﺒﻮﻳ ـ ـ ــﺐ وﺗﺼـ ـ ـ ــﻨﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ‪k‬ـ ـ ـ ــﺪف اﻟﺘﻌـ ـ ـ ــﺮف ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ ﻣﺪﻳﻮﻧﻴـ ـ ـ ــﺔ وداﺋﻨﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﺸ ـ ـ ــﺮوع‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ أﺻﻮل وﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﺰاﻣﺎت؛‬
‫اﺳ ـ ــﺘﺨﺮاج ﻧﺘ ـ ــﺎﺋﺞ أﻋﻤ ـ ــﺎل اﳌﺸ ـ ــﺮوع وﺑﻴ ـ ــﺎن ﻣﺮﻛ ـ ــﺰﻩ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﻟﻠﺘﻌ ـ ــﺮف ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﻮﺟ ـ ــﻮدات واﻟﺘﺰاﻣ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﺸ ـ ــﺮوع وﻣ ـ ــﺎ ﻃـ ـ ـﺮأ ﻋﻠﻴﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ ﺗﻐ ـ ــﲑ ﻣﻨ ـ ــﺬ ‪%‬ﺎﻳ ـ ــﺔ اﻟﻔ ـ ــﱰة اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ــﺪﻣﻬﺎ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻹدارة‬
‫اﳌﺸﺮوع؛‬
‫ﺗـ ــﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت ﲣـ ــﺪم أﻏ ـ ـﺮاض ﻓﺌـ ــﺎت ﻣـ ــﻦ داﺧـ ــﻞ اﳌﺸـ ــﺮوع وأﺧـ ــﺮى ﻣـ ــﻦ ﺧﺎرﺟـ ــﻪ ﻛﺎﻟﻌـ ــﺎﻣﻠﲔ‬
‫و اﳌ ـ ــﻼك اﳊ ـ ــﺎﻟﻴﲔ واﳌﺘ ـ ــﻮﻗﻌﲔ واﳉﻬ ـ ــﺎت اﳊﻜﻮﻣﻴ ـ ــﺔ وﻏﲑﻫ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻹﺣﻜ ـ ــﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ أﻋﻤ ـ ــﺎل‬
‫اﳌﻨﺸﺄة واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﳑﺘﻠﻜﺎ‪Œ‬ﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﻴﺎع واﻟﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼس‪.‬‬
‫اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ اﻟﻔﻌﺎل واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.2‬‬
‫رﻏـ ـ ــﻢ ﺗﻌـ ـ ــﺪد ﻣﻬـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ وﺗﻄﻮرﻫـ ـ ــﺎ ﺑﺘﻄـ ـ ــﻮر اﳊﻴـ ـ ــﺎة اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﳌﻬﻤـ ـ ــﺔ اﻷﺳﺎﺳـ ـ ــﻴﺔ اﻟـ ـ ــﱵ‬
‫ﻻزﻣﺘﻬ ـ ـ ـ ــﺎ وﻻزاﻟ ـ ـ ـ ــﺖ ﳊـ ـ ـ ـ ــﺪ اﻵن ﺗﻼزﻣﻬ ـ ـ ـ ــﺎ ﻫ ـ ـ ـ ــﻲ ﻣﻬﻤ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﺴـ ـ ـ ـ ــﺠﻴﻞ‪ ،‬أي ﺗﺴ ـ ـ ـ ــﺠﻴﻞ وﻣﺘﺎﺑﻌ ـ ـ ـ ــﺔ اﻷﺣ ـ ـ ـ ــﺪاث‬
‫اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺻـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻣﺴـ ـ ــﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻟﱰﻛﻴـ ـ ــﺰ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻬﻤـ ـ ــﺔ ﻻ ﻳﻘﻠـ ـ ــﻞ ﻣـ ـ ــﻦ ﺷـ ـ ــﺄن اﳌﻬـ ـ ــﺎم‬
‫‪3‬‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺼﻄﻔﻰ اﳋﺪاش و آﺧﺮون‪" ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار اﳌﺴﲑة ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ و اﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪،‬‬
‫‪ ،.2005‬ص‪17‬‬
‫‪ ­2‬أﻣﲔ أﲪﺪ اﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪" ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪-‬ﻣﻨﻈﻮر اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ‪ ،"-‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،2005‬ص‪.310‬‬
‫‪ ­3‬ﳐﺘﺎر ﻣﺴﺎﻣﺢ‪" ،‬ﺗﻮﺣﻴﺪ أﻧﻈﻤﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﰲ دول اﲢﺎد اﳌﻐﺮب اﻟﻌﺮﰊ ﻣﺎﺑﲔ اﻟﻀﺮورة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﺧﺼﻮﺻﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﶈﻠﻴﺔ"‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ وﻋﻠﻮم ﲡﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳊﺎج ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،2011/2010 ،‬ص‪.01‬‬

‫‪20‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ب‪ .‬وﻇﺎﺋﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻫﻨﺎك أرﺑﻌﺔ وﻇﺎﺋﻒ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤﺪﻳ ـ ـ ـ ــﺪ‪ :‬ﲢﺪﻳ ـ ـ ــﺪ اﻷﺣـ ـ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ )اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ( اﻟ ـ ـ ـ ــﱵ ﻳﻨﺒﻐ ـ ـ ـ ــﻲ اﻻﻫﺘﻤ ـ ـ ــﺎم ) ـ ـ ـ ــﺎ‬
‫وﻣﻌﺎﳉﺘﻬ ـ ــﺎ وﲡﻬﻴﺰﻫ ـ ــﺎ) ﻫـ ــﻞ ﻫ ـ ــﻲ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ أو ﻏ ـ ــﲑ ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ؟( ﻓﺎﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ; ـ ــﺘﻢ ﻓﻘ ـ ــﻂ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻷ? ــﺎ ﻟﻐ ــﺔ اﳌ ــﺎل ﻣﺜ ــﻞ‪ :‬ﺑﻴ ــﻊ اﻟﺴ ــﻠﻊ‪ ،‬ﺗﻘ ــﺪﱘ اﳋ ــﺪﻣﺎت‪ ،‬اﻟﺸـ ـﺮاء‪ ،‬دﻓ ــﻊ اﻷﺟ ــﻮر‪ .‬أﻣ ــﺎ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺎت‬
‫ﻏﲑ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬ﻗﺮار ﺗﻌﻴﲔ ﻣﻮﻇﻒ ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻻ ;ﺘﻢ )ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴ ـ ـ ــﺎس‪ :‬ﺑﻌـ ـ ــﺪ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﳚـ ـ ــﺐ أن ﺗﻜـ ـ ــﻮن ﻗﺎﺑﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻘﻴـ ـ ــﺎس ﺑﻮﺣ ـ ـ ــﺪة اﻟﻨﻘـ ـ ــﺪ‪ ،‬أﻣـ ـ ــﺎ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪ ﻓﻴﺘﻢ ﲡﺎﻫﻠﻬﺎ ﻷ?ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻏﲑ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴـ ــﺠﻴﻞ‪ :‬ﺑﻌـ ــﺪ ﻗﻴـ ــﺎس اﻟﻌﻤﻠﻴـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻳـ ــﺘﻢ إﺛﺒﺎ;ـ ــﺎ ﰲ اﻟـ ــﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ ﺑﺈﺗﺒـ ــﺎع اﻟﻄـ ــﺮق اﻟﻌﻠﻤﻴـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ وذﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺗﺎرﳜﻲ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻮﺻـ ـ ــﻴﻞ‪ :‬ﻟﻜـ ـ ــﻲ ﺗـ ـ ــﺘﻢ اﻻﺳـ ـ ــﺘﻔﺎدة ﻣـ ـ ــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﰎ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪﻫﺎ وﻗﻴﺎﺳـ ـ ــﻬﺎ وﺗﺴـ ـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻳﻨﺒﻐـ ــﻲ ﺗﻮﺻـ ــﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬـ ــﺎ إﱃ اﳌﺴـ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻋـ ــﻦ ﻃﺮﻳـ ــﻖ إﻋـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﻣـ ــﻦ أﳘﻬـ ــﺎ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﰒ ﻳﻘ ـ ــﻮم اﶈﺎﺳـ ــﺐ ﺑﺘﺤﻠﻴ ـ ــﻞ وﺗﻔﺴ ـ ــﲑ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ ﻟﻠﻤﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻟﻴﺴﱰﺷ ـ ــﺪوا ) ـ ــﺎ ﰲ اﲣ ـ ــﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫ﺗﺴ ـ ــﺘﻨﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﰲ ﻛ ـ ــﻞ ﻣﺮاﺣ ـ ــﻞ ﲢﻠﻴ ـ ــﻞ وإﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت وﻋﺮﺿ ـ ــﻬﺎ إﱃ ﻋ ـ ــﺪد ﻛﺒ ـ ــﲑ ﻣ ـ ــﻦ اﳌﺒ ـ ــﺎدئ‬
‫ﺗﻄـ ـ ــﻮرت ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺮة إﱃ اﳌﺒـ ـ ــﺎدئ ﺗﺒﻌـ ـ ــﺎ ﻟﺘﺰاﻳـ ـ ــﺪ اﳊﺎﺟـ ـ ــﺔ ﰲ ﺗـ ـ ــﺄﻣﲔ اﻟﻔﺎﺋـ ـ ــﺪة واﳌﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻣـ ـ ــﻦ أﻫـ ـ ــﻢ ﻫـ ـ ــﺬﻩ‬
‫اﳌﺒﺎدئ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔـ ــﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴـ ــﺔ وﺛﺒـ ــﺎت وﺣـ ــﺪة اﻟﻨﻘـ ــﺪ‪ :‬وﺗﻌـ ــﲏ أن اﻷﺻـ ــﻮل ﺗﺴـ ــﺠﻞ ﺑﻜﻠﻔـ ــﺔ اﳊﺼـ ــﻮل ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ‪،‬‬
‫أي اﻟﻌﻤ ـ ـ ــﻞ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ أﺳـ ـ ــﺎس ﺛﺒ ـ ـ ــﺎت ﻗﻴﻤ ـ ـ ــﺔ اﻟﻨﻘـ ـ ــﻮد وﻋ ـ ـ ــﺪم ﺧﻀـ ـ ــﻮﻋﻬﺎ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒ ـ ـ ــﺎت أو اﻟﻘ ـ ـ ــﻴﻢ اﳉﺎرﻳ ـ ـ ــﺔ‬
‫وذﻟﻚ ﺣﻔﺎﻇﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺒ ـ ــﺪأ اﳌﻮﺿ ـ ــﻮﻋﻴﺔ‪ :‬اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻌ ـ ــﲏ ﻋ ـ ــﺪم ﻗﺒ ـ ــﻮل أي ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻣ ـ ــﺎ ﱂ ﺗﻜ ـ ــﻦ ﻫﻨ ـ ــﺎك ﻣﺴ ـ ــﺘﻨﺪ‬
‫ودﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ وﻗﻮﻋﻬﺎ أو إﺛﺒﺎ;ﺎ‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﲢﻘ ـ ــﻖ اﻹﻳ ـ ــﺮاد‪ :‬وﻳﻌ ـ ــﲏ اﶈﺎﻓﻈ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ رأس اﳌ ـ ــﺎل اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ واﺳ ـ ــﺘﻤﺮارﻳﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻜﺘﺴـ ــﺐ‬
‫اﻹﻳﺮاد ﺑﺼﻮرة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻨﺪ ﺣﺼﻮل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل ﺑﲔ اﳌﺸﺮوع واﻟﻐﲑ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠ ـ ـ ــﺔ اﻹﻳـ ـ ـ ـﺮادات ﺑﺎﻟﻨﻔﻘ ـ ـ ــﺎت‪ :‬ﰎ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ــﻖ ﻣﺒ ـ ـ ــﺪأ اﻹﻳـ ـ ـ ـﺮادات واﻟﻨﻔﻘـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﺬي ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ ﲟﻮﺟﺒ ـ ـ ــﻪ‬
‫ﲢﺪﻳ ـ ــﺪ إﻳ ـ ـﺮادات ﻛـ ــﻞ ﻓ ـ ــﱰة ﳏﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻟﺘﺤﻤ ـ ــﻞ ﺑﺎﻟﻨﻔﻘ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻜﺒـ ــﺪ;ﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴ ـ ــﻖ ﺗﻠـ ــﻚ اﻹﻳ ـ ـﺮادات‪،‬‬
‫ﻋﻠ ـ ــﻰ أن ﳚ ـ ــﺮي اﻟﻔﺼ ـ ــﻞ ﺑ ـ ــﲔ اﻹﻳـ ـ ـﺮادات واﻟﻨﻔﻘ ـ ــﺎت ﻟﻠﻔـ ـ ـﱰات اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ــﺔ دون اﻟﻨﻈ ـ ــﺮ إﱃ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ دﻓﻊ اﻟﻨﻔﻘﺔ أو اﺳﺘﻼم اﻹﻳﺮاد‪.‬‬
‫ﻣﺒـ ــﺪأ اﳊﻴﻄـ ــﺔ واﳊـ ــﺬر‪ :‬ﻳﻌـ ــﲏ اﻋﺘﻤـ ــﺎد اﻟﻄ ــﺮق واﻷﺳـ ــﺎﻟﻴﺐ اﻟـ ــﱵ ﺗ ــﺆدي إﱃ اﻻﺑﺘﻌـ ــﺎد ﻋـ ــﻦ ﺗﻀ ـ ـﺨﻴﻢ‬
‫اﻷرﺑ ـ ــﺎح أو ﺗﻘﻠﻴ ـ ــﻞ اﳋﺴ ـ ــﺎﺋﺮ‪ ،‬وﲟﻮﺟ ـ ــﺐ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﺒ ـ ــﺪأ ﻳﺆﺧ ـ ــﺬ ﰲ اﳊﺴ ـ ــﺒﺎن أﻳ ـ ــﺔ ﺧﺴ ـ ــﺎﺋﺮ ﻣﺘﻮﻗﻌ ـ ــﺔ وﻻ‬
‫ﺗﺆﺧﺬ اﻷرﺑﺎح اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺜﺒ ـ ـ ــﺎت واﻻﺗﺴ ـ ـ ــﺎق‪ :‬اﳍ ـ ـ ــﺪف ﻣ ـ ـ ــﻦ اﻟﺜﺒ ـ ـ ــﺎت ﻫ ـ ـ ــﻮ ﺗﺴ ـ ـ ــﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ ﻓـ ـ ــﱰة ﻷﺧ ـ ـ ــﺮى‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﻮﺻﻮل إﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ دﻗﻴﻘﺔ ﺣﻮل اﻟﺘﻐﲑات ﰲ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴ ـ ــﺪ اﳌ ـ ــﺰدوج‪ :‬ﻳﻌﺘـ ــﱪ أن ﻟﻜ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻃﺮﻓ ـ ــﺎن‪ ،3‬وﻳﺸ ـ ــﻜﻞ ﻫ ـ ــﺬا ﺟ ـ ــﻮﻫﺮ اﻟﻌﻤ ـ ــﻞ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺴﺒﺐ اﳌﺰاﻳﺎ اﻟﻜﺜﲑة اﻟﱵ ﺗﺮاﻓﻖ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ‪.‬‬
‫أﺧﻼﻗﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﻬﻨ ـ ـ ــﺔ‪ :‬ﻟﻘ ـ ـ ــﺪ أوﺻ ـ ـ ــﺖ اﳌﻨﻈﻤ ـ ـ ــﺎت واﳉﻤﻌﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﻬﻨﻴ ـ ـ ــﺔ ﺑﻀ ـ ـ ــﺮورة ﺗ ـ ـ ــﻮﻓﺮ ﺳ ـ ـ ــﻠﻮﻛﻴﺎت‬
‫وأﺧﻼﻗﻴـ ـ ــﺎت ﻣﻬﻨﻴـ ـ ــﺔ ﺗﱰﻛـ ـ ــﺰ ﰲ اﻟﺼ ـ ـ ــﺪق واﻷﻣﺎﻧـ ـ ــﺔ واﳌﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻴﻜـ ـ ــﻮن ﻋﻤـ ـ ــﻞ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺐ ﻣﻘﺒـ ـ ــﻮﻻ ﰲ‬
‫‪4‬‬
‫ا‪Š‬ﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫وﺗﺘﺴ ـ ــﻢ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﺒ ـ ــﺎدئ ﺑ ـ ــﺎﻟﱰاﺑﻂ واﻟﺘ ـ ــﺪاﺧﻞ واﻟﺘﻜﺎﻣ ـ ــﻞ وﺑﺎﻟﺘ ـ ــﺎﱄ ﻻ ﳝﻜ ـ ــﻦ اﻻﺳ ـ ــﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ ﻟﻐ ـ ــﺮض‬
‫ﲢﻘﻴـ ـ ـ ــﻖ أﻫ ـ ـ ـ ــﺪاف اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ وﻫ ـ ـ ـ ــﻲ ﺗﺸ ـ ـ ـ ــﻜﻞ ﰲ اﻟﻮﻗـ ـ ـ ــﺖ ﻧﻔﺴـ ـ ـ ــﻪ اﻹﻃ ـ ـ ـ ــﺎر اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺮي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ ﳌﻔﻬﻮﻣﻬ ـ ـ ـ ــﺎ‬
‫وﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬وﻟﻴﺪ ﻧﺎﺟﻲ اﳊﻴﺎﱄ‪" ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.60‬‬

‫‪ -2‬ﺣﺴﺎم اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺼﻄﻔﻰ اﳋﺪاش‪ ،‬و آﺧﺮون‪" ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.28‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺒﺪ اﻟﺴﺘﺎر اﻟﻜﺒﻴﺴﻲ‪" ،‬اﻟﺸﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪1‬و‪ ،"2‬دار واﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،2008 ،‬ص‪.84‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺒﺪ اﻟﺴﺘﺎر اﻟﻜﺒﻴﺴﻲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪.36‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫أ‪ .‬اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت‪ :‬ﻫ ــﻲ ﻋﺒـ ــﺎرة ﻋـ ــﻦ ﲨﻴ ــﻊ اﻟﺒـ ــﺪاﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﻌـ ــﱪ ﻋ ـ ـﻦ اﻟﻮاﻗ ــﻊ‪ ،‬ﻣـ ــﻦ أﻓ ـ ـﺮاد وأﺷـ ــﻴﺎء‬
‫وأﺣـﺪاث وﻣﺒـﺎدئ‪ ،‬أي أن اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت ﺗﻜـﻮن ﻏــﲑ ﻣﻨﻈﻤــﺔ وﻏـﲑ ﳏـﺪودة اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﲝﻴــﺚ‬
‫ﳝﻜـﻦ أن ﺗﻜـﻮن ﻛﻤﻴـﺔ ﻗﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﻘﻴـﺎس واﳊﺴـﺎب‪ ،‬وﻗـﺪ ﺗﻜـﻮن ﻏـﲑ ﻛﻤﻴـﺔ )وﺻـﻔﻴﺔ( ﻷ?ـﺎ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﻓﻬﻲ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻣﺎدة ﺧﺎم‪.‬‬
‫وﳝﻜ ـ ــﻦ ﺗﻘﺴ ـ ــﻴﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ إﱃ ﺑﻴﺎﻧ ـ ــﺎت ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺗﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﻜﺎﻓ ـ ــﺔ اﻷﺣ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ اﻟ ـ ــﱵ‬
‫ﲢـ ـ ــﺪث ﰲ اﻟﻮﺣـ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎدﻳﺔ وﻳﺘﺒﻌﻬـ ـ ــﺎ اﺛـ ـ ــﺮ ﻣـ ـ ــﺎﱄ وﺗﺸـ ـ ــﻤﻞ اﻷﺣـ ـ ــﺪاث اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴـ ـ ــﺔ واﻟﺮأﲰﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ واﻹرادﻳـ ـ ــﺔ‪،‬‬
‫وﺑﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت ﻏـ ـ ــﲑ ﻣﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺗﺘﻌﻠ ـ ـ ــﻖ ﺑﻜﺎﻓ ـ ـ ــﺔ اﻷﺣ ـ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲢ ـ ـ ــﺪث ﰲ اﻟﻮﺣ ـ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ وﻻ‬
‫ﻳﺘﺒﻌﻬـ ــﺎ اﺛـ ــﺮ ﻣـ ــﺎﱄ ﻣﺜـ ــﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﻟﻜﻤﻴـ ــﺔ )ﻋـ ــﺪد ﺳـ ــﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـ ــﻞ وﻋـ ــﺪد اﻟﻌﻤﺎﻟـ ــﺔ( واﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت ﻏـ ــﲑ اﻟﻜﻤﻴـ ــﺔ‬
‫ﻣﺜﻞ )اﻟﱪاﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﲔ وأذواق اﳌﺴﺘﻬﻠﻜﲔ(‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‪ :‬ﻫـﻲ اﻟﻨﺎﲡـﺔ ﻣـﻦ ﻧﻈـﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‪ ،‬وﻫـﻲ ﺗﺘﻜـﻮن ﻣـﻦ ﺑﻴﺎﻧـﺎت ﰎ ﲢﻮﻳﻠﻬـﺎ وﺗﺸـﻐﻴﻠﻬﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﺘﺼﺒﺢ ﳍﺎ ﻗﻴﻤﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﲤﺜﻞ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﳍﺎ ﻣﻌﲎ وﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف‪.‬‬
‫ﻳﻘـﻊ اﻟﻜﺜـﲑ ﰲ ﺧﻠـﻂ ﰲ اﺳـﺘﻌﻤﺎل اﻟﻠﻔﻈـﲔ وﺑﻨـﺎء ﻋﻠـﻰ ﻣـﺎ ﺳـﺒﻖ ذﻛـﺮﻩ ﳝﻜـﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴـﺰ ﺑـﲔ‬
‫اﳌﺼﻄﻠﺤﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪-1‬ﻛﻤﺎل اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺪﻫﺮاوي‪ ،‬ﲰﲑ ﻛﻤﺎل ﳏﻤﺪ‪" ،‬ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬دار اﳉﺎﻣﻌﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ، 2000 ،‬ص‪1‬‬

‫‪23‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ)‪ :(1‬اﻟﻔﺮق ﺑﲔ ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﻣﺼﻄﻠﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬ ‫ا‪S‬ﺎل‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺔ ﰲ ﻫﻴﻜﻞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‬ ‫ﻏﲑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﰲ ﻫﻴﻜﻞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‬ ‫اﻟﱰﺗﻴﺐ‬
‫ﳏﺪودة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﻀﺒﻂ‬ ‫ﻏﲑ ﳏﺪودة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻴﺪﻳﻦ اﻟﺮﲰﻲ و ﻏﲑ اﻟﺮﲰﻲ‬ ‫ﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻴﺪ اﻟﺮﲰﻲ‬ ‫اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﳏﺪدة اﳌﺼﺎدر‬ ‫ﻣﺘﻌﺪدة اﳌﺼﺎدر‬ ‫اﳌﺼﺪر‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ‬
‫اﳌﺨﺮﺟﺎت‬ ‫اﳌﺪﺧﻼت‬ ‫اﳌﻮﻗﻊ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺻﻐﲑة ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﲝﺠﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬ ‫ﻛﺒﲑ ﺟﺪ‬ ‫اﳊﺠﻢ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﳏﻤﺪ ﻋﺠﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺑﻦ ﻧﻮي‪" ،‬آﻟﻴﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي واﻹﺑﺪاع اﶈﺎﺳﱯ –‬
‫‪2011/11/30-29‬‬ ‫ارﺗﺒﺎﻃﺎت وﺳﻴﺎﺳﺎت" اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪":‬اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪،‬‬
‫ورﻏ ـ ــﻢ ذﻟـ ــﻚ ﻓ ـ ــﺈن أي ﻧﻈ ـ ــﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻳﺒ ـ ــﺪأ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت وﻳﻨﺘﻬ ـ ــﻲ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻗ ـ ــﺪ ﻻ ﻳﺴ ـ ــﺘﻄﻴﻊ أن‬
‫ﻳﻀ ـ ــﻊ ﺣ ـ ــﺪاً ﻓﺎﺻـ ـ ـﻼً ودﻗﻴﻘـ ـ ـﺎً ﺑﻴﻨﻬﻤ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻓﻤ ـ ــﺎ ﻳﻌﺘ ـ ــﱪ ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﰲ ﺑﻌ ـ ــﺾ اﳌﺮاﺣ ـ ــﻞ ﻳﻌﺘ ـ ــﱪ ﺑﻴﺎﻧ ـ ــﺎت ﰲ اﳌﺮﺣﻠ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﱵ ﺗﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:1‬‬ ‫‪.8‬‬

‫ﻧﻼﺣ ـ ـ ــﻆ أن اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ ﻳﺘﻤﻴ ـ ـ ــﺰ ﺑﺎﻻﻧﻔﺘـ ـ ــﺎح ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﶈـ ـ ــﻴﻂ إذ ﻳﺘﻌﺎﻣ ـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ــﻊ ﻇـ ـ ـ ـﻮاﻫﺮ اﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‬
‫واﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ـ ـ ــﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺤﺼـ ـ ـ ــﻮل ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ ﺑﻴﺎﻧـ ـ ـ ــﺎت )ﻣـ ـ ـ ــﺪﺧﻼت ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ــﺎم(‪ ،‬وﻣـ ـ ـ ــﻊ ﻣﺴـ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻲ ﻫـ ـ ـ ــﺬﻩ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت )ﳐﺮﺟ ـ ـ ــﺎت اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم(‪ ،‬إن ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﻮﺟﻬ ـ ـ ــﺔ ﳌﺴ ـ ـ ــﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﺗﺘﺴ ـ ـ ــﻢ‬
‫ﲞﺼ ـ ــﺎﺋﺺ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ ﻧـ ـ ــﺺ ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﺿ ـ ــﺮورة ﺗـ ـ ــﻮﻓﲑ ﻣﻴ ـ ـ ـﺰﺗﲔ أﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺘﲔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪. 2‬‬ ‫اﻟﱵ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﳐﺮﺟﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬وﳘﺎ اﳌﻼﺋﻤﺔ و‬
‫اﳌﻼﺋﻤـﺔ ‪:‬ﻳﻘﺼـﺪ )ـﺎ أن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﻳـﺘﻢ اﻟﺘﺼـﺮﻳﺢ ﻋﻨﻬـﺎ ﳍـﺎ اﻟﻘـﺪرة ﻋﻠـﻰ اﻟﺘـﺄﺛﲑ ﰲ اﻟﻘـﺮار‬
‫اﳌﺘﺨـﺬ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﻣﺴـﺘﺨﺪم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‪ ،‬وﻫـﻲ ﺑـﺬﻟﻚ ﺗـﺆدي إﱃ ﲣﻔـﻴﺾ ﺣﺎﻟـﺔ ﻋـﺪم اﻟﺘﺄﻛـﺪ ﻟـﺪى‬

‫‪ -1‬ﺣﻮاس ﺻﻼح‪ " ،‬اﻟﺘﻮﺟﻪ اﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2008-2007 ،‬ص‪.7‬‬
‫‪ -2‬ﳏﻤﺪ اﳍﺎﴰﻲ ﺣﺠﺎج‪ ،‬ﺣﺴﺎم ﻣﺴﻌﻮدي‪ "،‬دور ﲢﺪﻳﺚ أﻧﻈﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻓﻖ ‪ scf‬ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ‪-‬‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﲰﻨﺖ ﻋﲔ اﻟﺘﻮﺗﺔ( ﺑﺎﺗﻨﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮل واﻗﻊ وآﻓﺎق اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﻳﻮﻣﻲ‪ ،2013 / 05 / 06- 05:‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬ص‪.4‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻣﺘﻠﻘﻴﻬـﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻴـﻪ ﳝﻜـﻦ ﲢﻘﻴـﻖ ﺧﺎﺻـﻴﺔ اﳌﻼﺋﻤـﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺣﺪاﺛـﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت وﺗﻮﻓﲑﻫـﺎ ﰲ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫اﳌﻨﺎﺳـﺐ؛ ﻣـﻊ ﲤﻜـﲔ ﻣﺘﺨـﺬ اﻟﻘـﺮار ﻣـﻦ ﲢﺴـﲔ ﺗﻮﻗﻌـﺎت اﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ ﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ اﻷﺣـﺪاث؛ وﻣﺴـﺎﻋﺪﺗﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪ :‬ﻗـﺪرة اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻋﻠـﻰ اﻟﺘﻌﺒـﲑ ﻋـﻦ ﻓﺤـﻮى اﻷﻫـﺪاف أو اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸـﻜﻞ اﻟـﺬي‬
‫ﳝﻜﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪم اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺑﻨﺎء ﳕﺎذج ﻗﺮاراﺗﻪ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﳝﻜﻦ ﲢﻘﻴـﻖ ﺧﺎﺻـﻴﺔ اﳌﻮﺛﻮﻗﻴـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺒـﲑ ﻋـﻦ اﻷﺣـﺪاث اﳋﺎﺻـﺔ )ـﺎ ﺑﺼـﻮرة ﺳـﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬أﻣﻴﻨـﺔ وﺧﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ أي ﺗﻼﻋـﺐ ﻣﺘﻌﻤـﺪ؛ وﻋـﺪم‬
‫اﻟﺘـﺄﺛﲑ ﻋﻠـﻰ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﳊﺼــﻮل ﻋﻠـﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت و;ﻴﺌﺘﻬـﺎ ﺑﺼـﻮرة ﻣﻘﺼــﻮدة ﳝﻜـﻦ أن ﺗﺴـﺎﻫﻢ ﰲ ﺧﺪﻣــﺔ‬
‫ﻣﺴـﺘﺨﺪم ﻣﻌـﲔ دون آﺧـﺮ؛ إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﻗـﺪر;ﺎ ﻋﻠـﻰ اﻟﻮﺻـﻮل إﱃ ﻧﻔـﺲ اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ أﻛﺜـﺮ ﻣـﻦ‬
‫ﺷﺨﺺ‪ ،‬إذا ﻣﺎ ﰎ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻔﺲ اﻟﻄﺮق واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﱵ اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﰲ ﻗﻴﺎس اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣ ـ ــﻦ ﻫﻨ ـ ــﺎ ﻧﺴ ـ ــﺘﻨﺘﺞ أن اﻹﺑ ـ ــﻼغ ﻋ ـ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻻﺑ ـ ــﺪ أن ﻳﻜ ـ ــﻮن ﰲ اﻟﻮﻗ ـ ــﺖ اﶈ ـ ــﺪد ﺣ ـ ــﱴ ﻻ ﺗﻔﻘ ـ ــﺪ‬
‫ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻣﻼﺋﻤﺘﻬـ ــﺎ‪ ،‬ﻟ ـ ــﺬﻟﻚ ﲢﺘ ـ ــﺎج اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ إﱃ اﳌﻮازﻧ ـ ــﺔ ﺑ ـ ــﲔ اﳌﻼﺋﻤ ـ ــﺔ واﳌﻮﺛﻮﻗﻴ ـ ــﺔ ﰲ ﲢﺪﻳ ـ ــﺪ وﻗـ ــﺖ‬
‫ﺗﻘ ـ ـ ـ ــﺪﱘ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬ﲝﻴ ـ ـ ـ ــﺚ ﺗﻜ ـ ـ ـ ــﻮن ﻣﻔﻴ ـ ـ ـ ــﺪة ‪Š‬ﻤﻮﻋ ـ ـ ـ ــﺔ ﻛﺒ ـ ـ ـ ــﲑة ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ اﳌﺴ ـ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ ﰲ اﲣ ـ ـ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـ ـ ـﺮارات‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫وﺗـ ـ ـﺮﺗﺒﻂ اﳊﻴﻄ ـ ــﺔ واﳊ ـ ــﺬر ﲟﻔﻬ ـ ــﻮم اﳌﻮﺛﻮﻗﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬إذ ﻳﻨﺒﻐ ـ ــﻲ ﲟﻮﺟﺒﻬ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﻌ ـ ــﺪي اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺗﺒ ـ ــﲏ‬
‫درﺟ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ اﳊ ـ ـ ــﺬر ﰲ ﳑﺎرﺳ ـ ـ ــﺔ اﻷﺣﻜ ـ ـ ــﺎم اﳌﻄﻠﻮﺑ ـ ـ ــﺔ أﺛﻨ ـ ـ ــﺎء ﻋﻤـ ـ ــﻞ اﻟﺘﻘ ـ ـ ــﺪﻳﺮات‪ ،‬ﲝﻴـ ـ ــﺚ ﻻ ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ اﳌﺒﺎﻟﻐ ـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫ﺑﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﻷﺻ ـ ــﻮل أو اﻟ ـ ــﺪﺧﻞ وﻻ ﻳ ـ ــﺘﻢ اﻟﺘﻘﻠﻴ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻦ ﺑﻴ ـ ــﺎن اﻻﻟﺘﺰاﻣ ـ ــﺎت واﳌﺼ ـ ــﺎرﻳﻒ ﺣ ـ ــﱴ ﺗﻜ ـ ــﻮن اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳏﺎﻳﺪة وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺑـ ـ ــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ـ ــﻦ أن اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻗـ ـ ــﺪ ﺗﺘﺼـ ـ ــﻒ ﺑﺎﳌﻼﺋﻤـ ـ ــﺔ واﳌﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ــﺔ إﻻ أن ﻣﺴـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻲ ﺗﻠـ ـ ــﻚ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻗ ـ ــﺪ ﻳﻮاﺟﻬ ـ ـﻮا ﺻ ـ ــﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﻓﻬﻤﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬وﲢﻠﻴﻠﻬ ـ ــﺎ واﻻﺳ ـ ــﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ ﰲ اﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـﺮار‪ ،‬ﻓﻘﺎﺑﻠﻴ ـ ــﺔ اﻟﻔﻬ ـ ــﻢ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺗﻨـ ـ ــﺘﺞ أﺳﺎﺳ ـ ـ ــﺎ ﻋ ـ ـ ــﻦ اﻟﺴـ ـ ــﻬﻮﻟﺔ واﻟﻮﺿـ ـ ــﻮح اﻟ ـ ـ ــﱵ ﳚ ـ ـ ــﺐ أن ﺗﺘﻤﻴ ـ ـ ــﺰ ) ـ ـ ــﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﻨﺸ ـ ــﻮرة‪ ،‬وﻟﻜ ـ ــﻦ ﰲ اﻟﻮاﻗ ـ ــﻊ اﻟﻌﻤﻠ ـ ــﻲ ﻫﻨ ـ ــﺎك ﻣﺴ ـ ــﺘﻮﻳﺎت ﻣﺘﻔﺎوﺗ ـ ــﺔ ﻟﻘ ـ ــﺪرة ﻣﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫ﻓﻬﻤﻬﺎ واﺳﺘﻴﻌﺎ)ﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﺧﺘﻼف اﻷﻫﺪاف اﻟﻜﺎﻣﻨﺔ وراء ﺣﺎﺟﺎ;ﻢ ﻟﺘﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﻴ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻔﻬ ـ ـ ــﻢ‪ :‬إن إﺣ ـ ـ ــﺪى اﳋﺼ ـ ـ ــﺎﺋﺺ اﻷﺳﺎﺳ ـ ـ ــﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﳌ ـ ـ ــﺰودة ﺑ ـ ـ ــﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻫ ـ ـ ــﻲ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬ ـ ـ ــﺎ ﻟﻠﻔﻬ ـ ـ ــﻢ اﳌﺒﺎﺷ ـ ـ ــﺮ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ـ ــﻞ اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﳍ ـ ـ ــﺬا اﻟﻐ ـ ـ ــﺮض ﻓ ـ ـ ــﺈن ﻣ ـ ـ ــﻦ اﳌﻔ ـ ـ ــﱰض أن ﻟ ـ ـ ــﺪى‬

‫‪25‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﺴ ـ ـ ــﺘﻮى ﻣﻌﻘ ـ ـ ــﻮل ﻣ ـ ـ ــﻦ اﳌﻌﺮﻓ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﻷﻋﻤ ـ ـ ــﺎل واﻟﻨﺸ ـ ـ ــﺎﻃﺎت اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ واﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ وأن‬
‫ﻟﺪﻳﻬﻢ اﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ دراﺳﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﻘﺪر ﻣﻌﻘﻮل ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ‪ :‬ﺗﺸـ ـ ــﲑ ﻗﺎﺑﻠﻴـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ إﱃ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﳝﻜ ـ ـ ــﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬ ـ ـ ــﺎ ﻋ ـ ــﱪ اﻟﻮﻗ ـ ـ ــﺖ ﺑـ ـ ــﲔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﻴـ ـ ــﻖ ﻗﺎﺑﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ ﻳﻨﺒﻐ ـ ـ ــﻲ ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻣﻼت واﻷﺣ ـ ـ ــﺪاث اﳌﺸ ـ ـ ــﺎ‪G‬ﺔ ﺑ ـ ـ ــﻨﻔﺲ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.9‬‬

‫ﻳﻬﺘﻢ ﺑﻘﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺪة أﻃﺮاف ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻢ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻳﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ أو اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أ‪ .‬اﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻮن اﻟ ـ ــﺪاﺧﻠﻴﻮن‪ :1‬ﺗﺘﻀ ـ ــﻤﻦ ﻫ ـ ــﺬﻩ ا‪Q‬ﻤﻮﻋ ـ ــﺔ ﻛﺎﻓ ـ ــﺔ اﻷﻃـ ـ ـﺮاف اﻟ ـ ــﱵ ﻳﺘﺼ ـ ــﻞ ﻋﻤﻠﻬ ـ ــﺎ ﺑ ـ ــﺈدارة‬
‫أﻧﺸـ ـ ــﻄﺔ واﺳـ ـ ــﺘﺨﺪام اﳌ ـ ـ ـﻮارد اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﰲ ﺳـ ـ ــﺒﻴﻞ ﲢﻘﻴـ ـ ــﻖ اﻷﻫـ ـ ــﺪاف واﻟﺘﺄﻛـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻮﺿـ ـ ــﻊ اﳌـ ـ ــﺎﱄ‬
‫وﻣﻨﻬﻢ ﻣﺎﻟﻜﻮ اﳌﻨﺸﺄة وإدارة اﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن اﳋﺎرﺟﻴﻮن‪:‬‬
‫اﳌﺴـ ـ ــﺎﳘﻮن‪ :‬ﻳﻬﺘﻤـ ـ ــﻮن ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﲤﻜـ ـ ــﻨﻬﻢ ﻣـ ـ ــﻦ ﺗﻘـ ـ ــﺪﻳﺮ إﻣﻜﺎﻧﻴـ ـ ــﺎت اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﰲ ﺗﻮزﻳـ ـ ــﻊ‬
‫اﻷرﺑﺎح؛‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮون‪ :‬ﻫ ـ ــﻢ اﻟ ـ ــﺬﻳﻦ ﻳﻮﻇﻔ ـ ــﻮن ﰲ ﳐ ـ ــﺎﻃﺮ رأس اﳌ ـ ــﺎل‪ ،‬وﻫ ـ ــﻢ ﻣﻌﻨﻴ ـ ــﲔ ﺑﺎﳌﺨ ـ ــﺎﻃﺮ واﻟﻌﺎﺋ ـ ــﺪات‬
‫اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ ﺑﺎﻻﺳ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات‪ .‬ﻟ ـ ــﺬا ﻋﻠ ـ ــﻴﻬﻢ اﻹﻃ ـ ــﻼع وﺑ ـ ــﺘﻤﻌﻦ ﻋﻠ ـ ــﻰ واﻗ ـ ــﻊ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت‪ ،‬وﺧﺼﻮﺻ ـ ــﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫اﳌﻘﺮﺿ ـ ـ ــﻮن‪ :‬أو اﻟ ـ ـ ــﺪاﺋﻨﻮن ﻳﻬﺘﻤ ـ ـ ــﻮن ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲤﻜ ـ ـ ــﻨﻬﻢ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺗﻘ ـ ـ ــﺪﻳﺮ إﻣﻜﺎﻧﻴ ـ ـ ــﺔ اﺳـ ـ ــﱰداد‬
‫دﻳﻮ‪l‬ﻢ واﻟﻔﻮاﺋﺪ اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ؛‬
‫اﳌﻮردون واﻟﺪاﺋﻨﻮن‪ :‬اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﻮن ﻣﻊ اﻟﺸﺮﻛﺔ و‪m‬ﻤﻬﻢ اﺳﺘﻤﺮارﻳﺘﻬﺎ ﻛﻌﻤﻴﻞ ﳍﻢ؛‬

‫‪ ­1‬ﻓﺆاد ﻋﺒﺪ اﶈﺴﻦ اﳊﺒﻮري‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪ ­2‬ﻣﻌﺘﺼﻢ دﺣﻮ‪" ،‬أﻓﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ IAS / IFRS‬ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ورﻗﺔ ﲝﺜﻴﺔ ﺿﻤﻦ ﻓﻌﺎﻟﻴﺎت اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ و آﻟﻴﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،IAS-IFRS‬اﳌﻨﻈﻢ أﻳﺎم ‪ 15/14/13‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ ،2009‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ‬
‫دﺣﻠﺐ اﻟﺒﻠﻴﺪة‪ ،‬ص ‪.05‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻌﻤ ـ ــﺎل‪ :‬ﻳﻬﺘﻤ ـ ــﻮن ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻐ ـ ــﺮض ﻣﻌﺮﻓ ـ ــﺔ ﻗ ـ ــﺪر‪m‬ﻢ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﺰاوﻟ ـ ــﺔ ﻧﺸ ـ ــﺎﻃﻬﻢ ﺑﺎﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ‬
‫إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ رﻓ ـ ــﻊ أﺟ ـ ــﻮرﻫﻢ ﰲ ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﺎ إذا ﺣﻘﻘ ـ ــﺖ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ أرﺑ ـ ــﺎح ﺿ ـ ــﺨﻤﺔ أو اﳊﺼ ـ ــﻮل ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫ﻧﺼﻴﺐ ﻣﻦ ﺗﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح؛‬
‫إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ :‬ﺑﻘﺼﺪ ﲢﻴﺪ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ؛‬
‫‪1‬‬
‫دواﺋﺮ اﻹﺣﺼﺎء‪ :‬ﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﶈﻠﻲ اﳋﺎم وﺑﻨﺎء ﺗﻮﻗﻌﺎ‪m‬ﻢ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼد؛‬
‫اﳉﻤﻬﻮر‪ :‬ﻣﺜﻞ اﶈﻠﻠﲔ اﳌﺎﻟﻴﲔ‪ ،‬اﻷﻛﺎدﳝﻴﲔ‪...،‬اﱁ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻣﻔﻬـ ــﻮم اﻟﻨﻈـ ــﺎم وﻋﻨﺎﺻـ ــﺮﻩ‪ :‬ﳝﻜ ــﻦ ﺗﻌﺮﻳ ــﻒ اﻟﻨﻈ ــﺎم ﺑﺄﻧ ــﻪ ﳎﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﻷﺟ ـ ـﺰاء أو اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﻟ ــﱵ ﺗ ـ ـﺮﺗﺒﻂ‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻣ ـ ـ ـﻊ ﺑﻌﻀ ـ ــﻬﺎ وﺗﺘﻔﺎﻋ ـ ــﻞ ﰲ اﻧﺴ ـ ــﺠﺎم وﺗﻜﺎﻣ ـ ــﻞ وﻓﻘ ـ ـ ـﺎً ﻹﺟ ـ ـ ـﺮاءات ﻣﱰاﺑﻄ ـ ــﺔ وﳏ ـ ــﺪدة ﻟﺘﺤﻘﻴ ـ ــﻖ ﻫ ـ ــﺪف أو‬
‫ﳎﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ اﻷﻫـ ـ ــﺪاف‪2.‬ﻣـ ـ ــﻊ ﻣﺮاﻋـ ـ ــﺎة أن اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم ﻳﺸـ ـ ــﻤﻞ ﰲ داﺧﻠـ ـ ــﻪ ﻋﺪﻳـ ـ ــﺪ ﻣـ ـ ــﻦ اﻷﻧﻈﻤـ ـ ــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻪ ﻛﻤﺎ أﻧﻪ ﻳﻌﺪ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ ذاﺗﻪ ﻧﻈﺎﻣﺎً ﻓﺮﻋﻴﺎً ﻟﻨﻈﺎم آﺧﺮ أﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﴰﻮﻻً‪.‬‬
‫ﻳﻔﻬـ ـ ـﻢ ﳑ ـ ــﺎ ﺳ ـ ــﺒﻖ أن اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم ﻻ ﻳﻌ ـ ــﺪ ﺑ ـ ــﺪون ﻫ ـ ــﺪف‪ ،‬ﻓﺎﳍ ـ ــﺪف اﳌﻄﻠ ـ ــﻮب ﲢﻘﻴﻘ ـ ــﻪ ﻫ ـ ــﻮ اﻟ ـ ــﺬي ﳛـ ـ ـﺪد‬
‫ﻧﻮﻋﻴـ ـ ــﺔ أﺟ ـ ـ ـﺰاء اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم وإﺟ ـ ـ ـﺮاءات ﲢﻠﻴﻠـ ـ ــﻪ وﺗﺼـ ـ ــﻤﻴﻤﻪ وﺗﻘﻴﻴﻤـ ـ ــﻪ‪ ،‬وﻋﻤﻮﻣ ـ ـ ـﺎً ﻓـ ـ ــﺈن اﻹﻃـ ـ ــﺎر اﻟﻌـ ـ ــﺎم ﻷي ﻧﻈـ ـ ــﺎم‬
‫ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﺛﻼث ﻋﻨﺎﺻﺮ رﺋﻴﺴﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﳌ ـ ــﺪﺧﻼت)‪ :(Input‬ﺣﻴـ ــﺚ أن اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت ﲤﺜ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﺪﺧﻼت اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم وﻷ‪ l‬ـ ــﺎ ﻣﺘﻌﻠﻘ ـ ــﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ وﺑﻘﻴ ـ ــﺔ اﻷﺣ ـ ــﺪاث ﻓﻴﺠ ـ ــﺐ أن ﲡﻤ ـ ــﻊ وﺗ ـ ــﺪﺧﻞ إﱃ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم ﻣ ـ ــﻦ اﺟ ـ ــﻞ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﻌﺎﳉ ـ ــﺔ اﻟﻼﺣﻘ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺴ ـ ــﺘﻨﺪات واﻟﻮﺛ ـ ــﺎﺋﻖ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﺼ ـ ــﻮر اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺑ ـ ــﲔ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﻴﻄﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﳌﻌﺎﳉ ـ ـ ـ ــﺔ )‪ :(Processing‬ﲤﺜ ـ ـ ــﻞ اﳉﺎﻧ ـ ـ ــﺐ اﻟﻔ ـ ـ ــﲏ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ اﻟﻨﻈ ـ ـ ـ ــﺎم وﻫـ ـ ـ ــﻲ ﳎﻤﻮﻋـ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ـ ــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﻘﺎرﻧ ـ ــﺔ اﳌﻨﻄﻘﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻠﺨ ـ ــﻴﺺ‪ ،‬اﻟﺘﺼ ـ ــﻨﻴﻒ‪ ،‬واﻟﻔ ـ ــﺮز اﻟ ـ ــﱵ ﲡ ـ ــﺮي ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﺪﺧﻠﺔ ‪G‬ﺪف ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ إﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﺪم ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-OULD AMER Smail, « la normalisation comptable en Algérie : présentation‬‬
‫‪de nouveau système comptable financier », revue de sciences économiques et de‬‬
‫‪gestion, n 10, 2010, p 30.‬‬
‫‪ ­2‬إﺑﺮاﻫﻴﻢ اﳉﺰراوي‪ ،‬د‪.‬ﻋﺎﻣﺮ اﳉﻨﺎﰊ‪" ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬دار اﻟﻴﺎزور اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪،2009،‬‬
‫ص‪.19‬‬

‫‪27‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ج‪ .‬اﳌﺨﺮﺟـ ـ ـ ـ ــﺎت )‪ :(Output‬ﻳـ ـ ـ ـ ــﺘﻢ إﻳﺼـ ـ ـ ـ ــﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ـ ــﺎت إﱃ اﳌﺴـ ـ ـ ـ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ وﻓ ـ ـ ـ ــﻖ أﺷـ ـ ـ ـ ــﻜﺎل ﻣﺘﻌ ـ ـ ـ ــﺪدة‬
‫ﻛﺎﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ‪ ،‬اﳉ ـ ــﺪاول‪ ،‬اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ واﻷﺷ ـ ــﻜﺎل اﻟﺒﻴﺎﻧﻴ ـ ــﺔ وﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻳﻄﻠـ ــﻖ ﻋﻠﻴﻬ ـ ــﺎ ﳐﺮﺟ ـ ــﺎت ﻧﻈ ـ ــﺎم‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫وﻟﺘﺤﻘﻴ ــﻖ ﻛﻔ ــﺎءة اﻟﻨﻈ ــﺎم ﻓﺈﻧ ــﻪ ﻏﺎﻟﺒ ـ ـﺎً ﻣ ــﺎ ﻳﻀ ــﺎف ﻟ ــﺬﻟﻚ ﻋﻨﺼ ــﺮ آﺧ ــﺮ ﻫ ــﻮ ﻋﻨﺼ ــﺮ اﻟﺘﻐﺬﻳ ــﺔ اﻟﻌﻜﺴ ــﻴﺔ‬
‫وﻫ ـ ــﻮ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ ﻗﻴ ـ ــﺎس رد ﻓﻌ ـ ــﻞ اﳌﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻋﻤ ـ ــﻞ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم‪ ،‬أو ﻫ ـ ــﻮ اﳌﺨﺮﺟ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ ﺗﺮﺳـ ــﻞ إﱃ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺔ ﻛﻤﺼﺎدر ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗﺴﺘﺨﺪم ﻟﻠﺒﺪء أو ﻟﺘﻐﻴﲑ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬واﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿﺢ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(1‬ﺷﻜﻞ ﻳﻮﺿﺢ اﻟﻨﻈﺎم و اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﳐﺮ ﺎت‬ ‫اﳌﻌﺎﳉﺔ‬ ‫ﻣﺪ ﻼت‬

‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ‬ ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫اﶈﻴﻄﺔ‬

‫اﻟﺘﻐﺬﯾﺔ اﻟﻌﻜﺴﯿﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮزاق ﳏﻤﺪ ﻗﺎﺳﻢ‪ " ،‬ﲢﻠﻴﻞ و ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ‬
‫و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ ‪ ،2004‬ص‪.16‬‬
‫إن اﳌ ـ ـ ــﺪﺧﻼت واﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺎت واﳌﺨﺮﺟ ـ ـ ــﺎت ﺧﺎﺿ ـ ـ ــﻌﺔ ﰲ اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم ﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ـ ــﺪﻗﻴﻖ واﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ـ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫)أﺟﻬ ـ ـ ـ ــﺰة اﻟﻮﺣ ـ ـ ـ ــﺪة اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺨﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺔ(‪ ،‬وﻛ ـ ـ ـ ــﺬﻟﻚ إﱃ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ـ ـ ــﺪﻗﻴﻖ واﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ـ ـ ــﺔ اﳋﺎرﺟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ )ﻣﺮاﻗ ـ ـ ـ ــﺐ‬
‫‪1‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت أو أي ﺟﻬﺔ أﺧﺮى(‪.‬‬
‫ﻣﻔﻬﻮم ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:Accounting Information system (AIS) :‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻟﻘ ـ ـ ــﺪ أﺻ ـ ـ ــﺒﺢ ﻣ ـ ـ ــﻦ اﳌﺘﻌـ ـ ـ ــﺎرف ﻋﻠﻴ ـ ـ ــﻪ أن اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻧﻈ ـ ـ ــﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬وﻟ ـ ـ ــﺬا ﺗﺰاﻳ ـ ـ ــﺪ اﻹﻗﺒـ ـ ـ ــﺎل ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ‬
‫اﺳ ـ ــﺘﻬﻼك اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ أﻃـ ـ ـﺮاف ﻣﺘﻌ ـ ــﺪدة ﺳـ ـ ـﻮاء ﻣ ـ ــﻦ داﺧ ـ ــﻞ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة أو ﻣ ـ ــﻦ ﺧﺎرﺟﻬ ـ ــﺎ‬
‫وﺗﺰاﻳ ـ ــﺪ اﻟﻌ ـ ــﺐء ﻋﻠ ـ ــﻲ اﻟﻌ ـ ــﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﳎ ـ ــﺎل اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﻟ ـ ــﺬﻳﻦ ﻋﻠ ـ ــﻴﻬﻢ ﻣﻘﺎﺑﻠ ـ ــﺔ ﻫ ـ ــﺬا اﻟﻄﻠ ـ ــﺐ اﳌﺴ ـ ــﺘﻤﺮ‬

‫‪ ­1‬إﺑﺮاﻫﻴﻢ اﳉﺰراوي‪ ،‬د‪.‬ﻋﺎﻣﺮ اﳉﻨﺎﰊ‪" ،‬أﺳﺎﺳﻴﺎت ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.21‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫واﳌﺘﺰاﻳ ــﺪ ﻋﻠ ــﻲ اﳌﻨ ــﺘﺞ اﻟﻨﻬ ــﺎﺋﻲ اﻟ ــﺬي ﻳﻘﺪﻣ ــﻪ ﻫ ــﺬا اﻟﻨﻈ ــﺎم ﺧﺎﺻ ــﺔ ﻣ ــﻊ ﺗﻌ ــﺪد ﻫ ــﺆﻻء اﳌﺴ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ وﺗﻨ ــﻮع‬
‫رﻏﺒﺎ‪m‬ﻢ‪.‬‬
‫ﻳﻜ ـ ـ ــﻮن اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ اﻟﻔﻌـ ـ ــﺎل واﳌﺼ ـ ـ ــﻤﻢ ﺑﻜﻴﻔﻴ ـ ـ ــﺔ ﻣﺘﻄـ ـ ــﻮرة وﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ ﻛﻔ ـ ـ ــﻴﻼ ﺑﺈﻧﺘ ـ ـ ــﺎج ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت‬
‫ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳ ـ ـ ـ ــﺪة‪ ،‬ﺻـ ـ ـ ــﺤﻴﺤﺔ وﺻـ ـ ـ ــﺎدﻗﺔ ﻳﺴ ـ ـ ــﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬ ـ ـ ـ ــﺎ ﲨﻴ ـ ـ ـ ــﻊ اﻷﻃ ـ ـ ـ ـﺮاف ﺑﻜﻴﻔﻴ ـ ـ ــﺔ ﻋﺎدﻟـ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﻮﻗـ ـ ـ ــﺖ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ :(2‬ﳎﻤﻮﻋﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫ﺗﻮﻟﯿﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫اﶈﺎﻓﻈﺔ 'ﲆ‬ ‫ﲨﻊ اﻟﺒﯿﺎ ت‬ ‫ﺑﯿﺎ ت‬

‫ﻣﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﺧﺰن اﻟﺒﯿﺎ ت‬ ‫اﻗ!ﺼﺎدﯾﺔ‬

‫اﳌﺨﺮﺟﺎت‬ ‫اﳌﻌﺎﳉﺔ‬ ‫اﳌﺪﺧﻼت‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘـ ـ ــﱪ ﻧﻈـ ـ ــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺟـ ـ ــﺰءا ﻣـ ـ ــﻦ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﻟﻜﻠـ ـ ــﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت وﻳﻠﻌـ ـ ــﺐ ﻫـ ـ ــﺬا اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم‬
‫دورا ﻫﺎﻣـ ـ ــﺎ وﻓﻌـ ـ ــﺎﻻ ﻳﺘﻤﺜـ ـ ــﻞ ﰲ ﺗﺰوﻳـ ـ ــﺪ ﳐﺘﻠـ ـ ــﻒ ﻣﺴ ـ ـ ــﺘﻮﻳﺎت اﲣـ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـ ـﺮارات ﲟﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﺟـ ـ ــﺎﻫﺰة‪ ،‬ﺻـ ـ ــﺤﻴﺤﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ودﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﻮﻓﲑ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﻧﻈـ ـ ــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ ﻳﺘﻤﻴـ ـ ــﺰ ﺑﻌـ ـ ــﺪة ﺧﺼـ ـ ــﺎﺋﺺ ﲡﻌﻠـ ـ ــﻪ ﻧﻈﺎﻣـ ـ ــﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴ ـ ـ ـﺎ ﺣﻴﻮﻳـ ـ ــﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺘﻮاﺟـ ــﺪ ﻓﻴﻬـ ــﺎ‪ ،‬وﻣـ ــﻦ أﻫـ ــﻢ اﳋﺼـ ــﺎﺋﺺ اﻟـ ــﱵ ﲡﻌﻠـ ــﻪ ﻛﻔ ـ ـﺆا وﻓﻌـ ــﺎﻻ ﳚـ ــﺐ أن ﳛﻘـ ــﻖ درﺟـ ــﺔ ﻋﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ اﻟﺪﻗـ ــﺔ‬
‫واﻟﺴـ ـ ــﺮﻋﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉ ـ ـ ــﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ـ ــﺪ ﲢﻮﻳﻠﻬ ـ ـ ــﺎ ﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وأن ﻳ ـ ـ ــﺰود اﻹدارة ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﻀ ـ ــﺮورﻳﺔ وﰲ اﻟﻮﻗـ ــﺖ اﳌﻼﺋ ـ ــﻢ ﻻﲣ ـ ــﺎذ ﻗـ ـ ـﺮار اﺧﺘﻴ ـ ــﺎر ﺑ ـ ــﺪﻳﻞ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﺒ ـ ــﺪاﺋﻞ اﳌﺘ ـ ــﻮﻓﺮة اﻹدارة‪ ،‬وﳚـ ــﺐ‬
‫أن ﻳﻜـ ـ ــﻮن ﺳ ـ ـ ـﺮﻳﻌﺎ ودﻗﻴﻘ ـ ـ ـﺎ ﰲ اﺳـ ـ ــﱰﺟﺎع اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﻟﻜﻤﻴـ ـ ــﺔ واﻟﺼـ ـ ــﻔﻴﺔ اﳌﺨﺰﻧـ ـ ــﺔ ﰲ ﻗﻮاﻋـ ـ ــﺪ ﺑﻴﺎﻧﺎﺗـ ـ ــﻪ وذﻟـ ـ ــﻚ‬

‫‪ ­1‬أﲪﺪ ﻟﻌﻤﺎري‪ " ،‬ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ -‬ﳏﻤﺪ ﺧﻀﲑ‪ ،-‬ﻛﻠﻴﺔ اﳊﻘﻮق و اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪،2001 ،‬‬
‫ص ‪.56‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻋﻨ ـ ــﺪ اﳊﺎﺟ ـ ــﺔ إﻟﻴﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ أﻧ ـ ـ ـﻪ ﳚ ـ ــﺐ أن ﻳﺘﺼ ـ ــﻒ ﺑﺎﳌﺮوﻧ ـ ــﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﺪﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠ ـ ــﺐ اﻷﻣ ـ ــﺮ ﲢﺪﻳﺜ ـ ــﻪ‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﻄﻮﻳﺮﻩ ﻟﻴﺘﻼءم ﻣﻊ اﻟﺘﻐﲑات اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻋﺮض ﻣﻮﺟﺰ ﳍﺬﻩ اﳌﻜﻮﻧﺎت‪:‬‬

‫أ‪ .‬وﺣ ـ ــﺪة ﲡﻤﻴ ـ ــﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت‪ :‬ﻳﻘـ ــﻮم ﻫـ ــﺬا اﳉـ ــﺰء ﺑﺘﺠﻤﻴـ ــﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت ﻣـ ــﻦ اﻟﺒﻴﺌـ ــﺔ اﶈﻴﻄـ ــﺔ ﺑﺎﳌﺸـ ــﺮوع أو‬
‫ﻋ ـ ــﻦ ﻃﺮﻳ ـ ـ ــﻖ اﻟﺘﻐﺬﻳ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﻜﺴ ـ ـ ــﻴﺔ ﺑﺎﳌﻼﺣﻈ ـ ـ ــﺔ واﻟﺘﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜ ـ ـ ــﻞ ﰲ اﻟﻮﻗ ـ ـ ــﺎﺋﻊ واﻷﺣ ـ ـ ــﺪاث اﻟ ـ ـ ــﱵ‬
‫ﻳﻬﺘﻢ ‪G‬ﺎ اﶈﺎﺳﺐ وﻳﺮى أ‪l‬ﺎ ﻣﻔﻴﺪة ﳚﺐ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ب‪ .‬وﺣ ـ ـ ــﺪة ﺗﺸ ـ ـ ــﻐﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت‪ :‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت ا‪Q‬ﻤﻌ ـ ـ ــﺔ ﺑﻮاﺳ ـ ـ ــﻄﺔ ﻧﻈـ ـ ــﺎم اﳌﻌﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ ﻗ ـ ـ ــﺪ ﻳـ ـ ــﺘﻢ‬
‫اﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﳊ ـ ـ ــﺎل إذا ﻛﺎﻧـ ـ ــﺖ ﻣﻔﻴ ـ ـ ــﺪة ﳌﺘﺨ ـ ـ ــﺬي اﻟﻘـ ـ ـ ـﺮار وﻗ ـ ـ ــﺖ ﲡﻤﻴﻌﻬ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ــﺎ ﳝﻜـ ـ ــﻦ أن‬
‫ﺗﻜ ـ ـ ــﻮن ﻫـ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ـ ــﺎت أوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﺣﺎﺟ ـ ـ ــﺔ إﱃ ﺗﺸـ ـ ـ ــﻐﻴﻞ وإﻋـ ـ ـ ــﺪاد ﻟﺘﻜ ـ ـ ـ ــﻮﻳﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت ﻣﻔﻴـ ـ ـ ــﺪة‬
‫ﳌﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮار ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﺗﺮﺳﻞ إﱃ وﺣﺪة اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻟﻴﺘﻢ اﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫ج‪ .‬وﺣ ـ ــﺪة ﲣـ ـ ـﺰﻳﻦ واﺳ ـ ــﱰﺟﺎع اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت‪ :‬ﲣ ـ ــﺘﺺ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة ﺑﺘﺨـ ـ ـﺰﻳﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت ﰲ ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﺪم‬
‫اﺳ ـ ــﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷ ـ ــﺮة واﳊﻔـ ـ ــﺎظ ﻋﻠﻴﻬـ ـ ــﺎ ﻟﻼﺳـ ـ ــﺘﺨﺪام ﰲ اﳌﺴـ ـ ــﺘﻘﺒﻞ أو إدﺧ ـ ــﺎل ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻟﺘﻌـ ـ ــﺪﻳﻼت‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺒﻞ إرﺳﺎﳍﺎ إﱃ ﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫د‪ .‬وﺣـ ـ ــﺪة ﺗﻮﺻـ ـ ــﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت‪ :‬ﻫـ ـ ــﻲ اﻟﻮﺳـ ـ ــﻴﻠﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﻳـ ـ ــﺘﻢ ﻣـ ـ ــﻦ ﺧﻼﳍـ ـ ــﺎ ﻧﻘـ ـ ــﻞ وﺗﻮﺻـ ـ ــﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت‬
‫واﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﻣ ـ ــﻦ وﺣـ ـ ــﺪة إﱃ أﺧ ـ ــﺮى داﺧـ ـ ــﻞ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ إﱃ ﻣﺘﺨ ـ ــﺬي اﻟﻘ ـ ـ ـﺮار‪ ،‬ﻗـ ـ ــﺪ ﺗﻜـ ـ ــﻮن‬
‫آﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻳﺪوﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﺣﻮاس ﺻﻼح‪ " ،‬اﻟﺘﻮﺟﻪ اﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2008-2007 ،‬ص‪.13‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﳝﺜﻞ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ (3‬ﺗﺼﻮرا ﺷﺎﻣﻼ ﳌﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ :(3‬ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﲣﺰﻦ واﺳﱰ ﺎع اﻟﺒﯿﺎ ت‬

‫ﻗ ﻮات ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫دا ﻠﯿﺔ‬
‫ﻗ ﻮات ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫دا ﻠﯿﺔ‬
‫ﲡﻤﯿﻊ اﻟﺒﯿﺎ ت‬
‫ﺸﻐﯿﻞ اﻟﺒﯿﺎ ت‬
‫ﻗ ﻮات ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺎرﺟ‪8‬ﺔ‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫ٔ'‪%‬ﺪاث ووﻗﺎﺋﻊ‬

‫ﻣ‪-.‬ﺬي اﻟﻘﺮار‬ ‫اﻟﺒ‪12‬ﺔ اﶈﯿﻄﺔ‬

‫اﳌﻮارد اﳌﺘﺎ‪%‬ﺔ‬
‫ا‪ٔ7‬ﻫﺪاف‬

‫اﳌﺼـ ـ ـ ــﺪر‪ :‬ﻛﻤ ـ ـ ــﺎل اﻟ ـ ـ ــﺪﻳﻦ ﻣﺼ ـ ـ ــﻄﻔﻰ اﻟ ـ ـ ــﺪﻫﺮاوي‪" ،‬ﻧﻈـ ـ ـ ــﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﰲ ﻇـ ـ ـ ــﻞ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴـ ـ ـ ــﺎ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ـ ــﺎت"‪ ،‬اﳌﻜﺘـ ـ ـ ــﺐ اﳉ ـ ـ ـ ــﺎﻣﻌﻲ اﳊ ـ ـ ـ ــﺪﻳﺚ‪ ،‬أﺑ ـ ـ ـ ــﻮ اﳋـ ـ ـ ــﲑ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋـ ـ ـ ــﺔ واﻟﺘﺠﻠﻴ ـ ـ ـ ــﺪ‪ ،‬اﻹﺳـ ـ ـ ــﻜﻨﺪرﻳﺔ‪،2009 ،‬‬
‫ص‪.62:‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﳏﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫إن أي وﺣ ـ ــﺪة اﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ ﻫ ـ ــﻲ ﰲ ﺣﺎﺟ ـ ــﺔ داﺋﻤ ـ ــﺔ وﻣﺴ ـ ــﺘﻤﺮة إﱃ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻌﻄ ـ ــﻲ ﺻ ـ ــﻮرة‬
‫واﺿ ـ ــﺤﺔ ودﻗﻴﻘـ ـ ـﺔ وﺗﻔﺼ ـ ــﻴﻠﻴﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﳌﻮﻗ ـ ــﻒ اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدي ﻟﻠﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻟﻜ ـ ــﻲ ﺗﻀ ـ ــﻤﻦ اﻟﺒﻘ ـ ــﺎء‬
‫واﻻﺳﺘﻤﺮار ﰲ ﻣﺰاوﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃﺎ‪V‬ﺎ وﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬أﳘﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫وﻣﻬﻤـ ــﺎ ﻣـ ــﻦ أرﻛـ ــﺎن‬
‫ﻗـ ــﺪ ازدادت أﳘﻴـ ــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت ﰲ اﻟﻮﻗـ ــﺖ اﳊﺎﺿـ ــﺮ ﻷ_ـ ــﺎ ﺗﺸـ ــﻜﻞ رﻛﻨًـ ــﺎ أﺳﺎﺳـ ــﻴًﺎ ً‬
‫اﻟﻮﺣ ـ ـ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﳝﻜـ ـ ـ ـ ـﻦ إﲨـ ـ ـ ــﺎل اﻟﻌﻮاﻣ ـ ـ ـ ــﻞ اﻟـ ـ ـ ــﱵ أدت إﱃ زﻳـ ـ ـ ــﺎدة أﳘﻴ ـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت ﰲ اﻟﻮﺣ ـ ـ ـ ــﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻵﰐ‪:‬‬
‫اﻟﻨﻤ ــﻮ ﰲ ﺣﺠـ ـﻢ اﻟﻮﺣ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ‪ :‬إن اﻟﺘﻄ ــﻮر اﻟﻮاﺿ ــﺢ ﰲ ﻋ ـﺪد اﻟﻌ ــﺎﻣﻠﲔ ﻓﻴﻬ ــﺎ‪ ،‬ﻋ ــﺪد‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﻌﻤ ـ ـ ــﻼء اﳌﺘﻌ ـ ـ ــﺎﻣﻠﻮن ﻣﻌﻬ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ازدﻳ ـ ـ ــﺎد رؤوس اﻷﻣـ ـ ـ ـﻮال اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺮة ﻓﻴﻬ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﺗﻌ ـ ـ ــﺪد اﳉﻬ ـ ـ ــﺎت ذات‬
‫اﳌﺼــﻠﺤﺔ اﳌﺸــﱰﻛﺔ ﻓﻴﻬــﺎ‪ ،‬اﻷﻣــﺮ اﻟــﺬي ﻳــﺆدي إﱃ ﺿـﺮورة إﻧﺘــﺎج اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت وﺗﻘﺮﻳﺮﻫــﺎ ﺑﺼــﻮرة‬
‫ﻣﺴﺘﻤﺮة وداﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ازدﻳ ـ ــﺎد ﻗﻨ ـ ــﻮات اﻻﺗﺼ ـ ــﺎل ﰲ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ :‬إن ﺗﻌ ـ ــﺪد وﺗﻌﻘ ـ ــﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ‬ ‫‪.2‬‬

‫أﺻ ـ ــﺒﺤﺖ ﲤ ـ ــﺎرس ﰲ اﻟﻮﻗ ـ ــﺖ اﳊﺎﺿ ـ ــﺮ أدت إﱃ ﺿ ـ ــﺮورة ﺗﻘﺴ ـ ــﻴﻢ اﻟﻌﻤ ـ ــﻞ إﱃ اﺧﺘﺼﺎﺻ ـ ــﺎت‬
‫ﻣﻌﻴﻨ ــﺔ ﻳﺘﻌﻠ ــﻖ ﻛ ــﻞ ﻣﻨﻬ ــﺎ ﲟﺴ ــﺘﻮى إداري ﳏ ــﺪد‪ ،‬اﻷﻣــﺮ اﻟ ــﺬي أدى إﱃ ﺿ ــﺮورة زﻳ ــﺎدة ﻗﻨ ـﻮات‬
‫اﻻﺗﺼﺎل ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫ـﻮرا ﰲ اﻟﻮﻗ ــﺖ اﳊﺎﺿ ــﺮ‬
‫ﺗﻌ ــﺪد أﻫ ــﺪاف اﻟﻮﺣ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ‪ :‬ﱂ ﻳﻌ ــﺪ ﻫ ــﺪف اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﳏﺼ ـ ً‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺑﺘﺤﻘﻴ ـ ــﻖ أﻛ ـ ــﱪ ﻗ ـ ــﺪر ﻣ ـ ــﻦ اﻟـ ـ ـﺮﺑﺢ‪ ،‬ﺑ ـ ــﻞ ﺗﻌ ـ ــﺪدت أﻫـ ـ ـﺪاﻓﻬﺎ إﱃ ﺧﻔ ـ ــﺾ اﻟﺘﻜ ـ ــﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻣﻨ ـ ــﻊ‬
‫اﻹﺳﺮاف‪ ،‬ﲢﺴﲔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘـﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌـﺔ اﳋﺎرﺟﻴـﺔ‪ :‬ﻣـﻦ اﻟﻮاﺿـﺢ أن اﻟﻮﺣـﺪة اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺗﺘـﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌـﺔ اﻟـﱵ ﺗﻌﻤـﻞ ﰲ‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻧﻄﺎﻗﻬـﺎ وﺗـﺆﺛﺮ ~ـﺎ‪ ،‬وﻗـﺪ ازدادت ﻫـﺬﻩ اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﰲ اﻟﻮﻗـﺖ اﳊﺎﺿـﺮ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟﻜﺜـﺮة اﻟﺘﻐـﲑات‬
‫اﻟــﱵ ﳝﻜــﻦ أن ﲢــﺪث ﰲ اﻟﺒﻴﺌــﺔ واﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ ﺗﻐــﲑ اﻟﻈــﺮوف اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴــﺔ واﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‬
‫واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳــﻴﺔ ﰲ اﻟﺪوﻟــﺔ‪ ،‬ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺔ أن ﺗﻜــﻮن ﻋﻠــﻰ دراﻳــﺔ ﻛﺎﻓﻴــﺔ ~ــﺬﻩ‬
‫اﻟﻈـﺮوف وﻣـﺎ ﳛـﺪث ﻓﻴﻬـﺎ ﻣـﻦ ﺗﻐـﲑات ﺣـﱴ ﺗﺘﺨـﺬ اﳋﻄـﻮات اﻟﻀـﺮورﻳﺔ ﳌﻼﺋﻤـﺔ وﻧﻈﺎﻣﻬـﺎ‬

‫‪32‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ـﺪرا ﻛﺒـﲑاً ﻣـﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﳚـﺐ أن‬

‫ﻣـﻊ ﻫـﺬﻩ اﻟﺘﻐـﲑات‪ ،‬وﻻﺷـﻚ أن ذﻟـﻚ ﻳﺘﻄﻠـﺐ ﻗ ً‬
‫ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻻ ﳝﻜـ ـ ــﻦ أن ﺗـ ـ ــﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴـ ـ ــﺔ ﺗﺼـ ـ ــﻤﻴﻢ ﻧﻈـ ـ ــﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﳏﺎﺳـ ـ ــﱯ إﱃ ﻣ ـ ــﻦ ﻃـ ـ ــﺮف ﳐﺘﺼـ ـ ــﲔ ﰲ اﳌﻴـ ـ ــﺪان‬
‫اﻟـ ــﺬﻳﻦ ﻟـ ــﺪﻳﻬﻢ اﻟﻜﻔـ ــﺎءة واﳋـ ــﱪة اﻟﻜﺎﻓﻴـ ــﺔ ﳌﻌﺮﻓـ ــﺔ اﻷﺟ ـ ـﺰاء اﻟـ ــﱵ ﳚـ ــﺐ أن ﻳﺘﻀـ ــﻤﻨﻬﺎ ﻫـ ــﺬا اﻟﻨﻈـ ــﺎم واﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت‬
‫اﻟ ـ ــﱵ ﳚ ـ ــﺐ أن ﻳﻮﻓﺮﻫ ـ ــﺎ وﻣﺼ ـ ــﺪر ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت وﻛ ـ ــﺬا ﻧﺘ ـ ــﺎج اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ وﻃﺮﻳﻘ ـ ــﺔ إﺧﺮاﺟﻬ ـ ــﺎ ﲟ ـ ــﺎ‬
‫ﻳﺘﻮاﻓ ـ ــﻖ ﻣ ـ ــﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪ V‬ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻊ ﻣﺴ ـ ــﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ ،1‬وﻫﻨ ـ ــﺎك ﻗﻮاﻋ ـ ــﺪ ﻋﺎﻣ ـ ــﺔ وإﺟـ ـ ـﺮاءات ﺗﻮﺟ ـ ــﻪ اﳌﺼ ـ ــﻤﻢ أﺛﻨ ـ ــﺎء ﻗﻴﺎﻣ ـ ــﻪ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴـ ـ ـ ــﺔ ﺗﺼ ـ ـ ـ ــﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﱯ ﻛﺪراﺳ ـ ـ ـ ــﺔ ﻃﺒﻴﻌـ ـ ـ ــﺔ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺔ وﻫﻴﻜﻠﻬ ـ ـ ـ ــﺎ اﻟـ ـ ـ ــﻮﻇﻴﻔﻲ واﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺗ ـ ـ ـ ــﻪ ﻣـ ـ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت‪ ،‬وﺑﻨ ـ ــﺎء ﺗﺼ ـ ــﻮر ﻋ ـ ــﺎم ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻛﻴﻔﻴ ـ ــﺔ اﻟﻌﻤ ـ ــﻞ داﺧﻠﻬ ـ ــﺎ؛ ﻣ ـ ــﻦ ﺧ ـ ــﻼل دراﺳ ـ ــﺔ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﻟﻘ ـ ــﺎﺋﻢ‬
‫وﲢﺪﻳـ ــﺪ ﻣـ ــﺪى ﻗﺪرﺗـ ــﻪ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻮﻓـ ــﺎء ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟـ ــﺎت اﳌﻨﺸـ ــﺄة ﻣـ ــﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت؛ وإﺑ ـ ـﺮاز ﻧﻘـ ــﺎط اﻟﻘـ ــﻮة واﻟﻀـ ــﻌﻒ ﰲ‬
‫اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم ﻋ ـ ــﻦ ﻃﺮﻳ ـ ــﻖ اﳌﺮاﺟﻌ ـ ــﺔ اﻟﺪﻗﻴﻘ ـ ــﺔ ﻟﻺﺟ ـ ـ ـﺮاءات اﳌﻄﺒﻘ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﻌ ـ ــﺮف ﻋﻠ ـ ــﻰ أﻫ ـ ــﺪاف اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم )ﻣ ـ ــﻦ ﺧ ـ ــﻼل‬
‫ﲨ ـ ــﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻋﻠ ـ ــﻰ ﳕ ـ ــﺎذج ﻣ ـ ــﻦ اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ واﻟﻘﻴ ـ ــﺎم ﺑﺘﻘﻮﳝﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ ﻧﺎﺣﻴ ـ ــﺔ دورﻳﺘﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬وﺗﻜ ـ ــﺎﻟﻴﻒ إﻋ ـ ــﺪادﻫﺎ؛‬
‫اﳊﺼ ـ ــﻮل ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺻ ـ ــﻮرة ﻛﺎﻣﻠ ـ ــﺔ ﻟﻠﻬﻴﻜ ـ ــﻞ اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﳌﺘﺒ ـ ــﻊ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ؛ دراﺳ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﺪﻟﻴﻞ اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ـ ــﺔ؛‬
‫اﳊﺼـ ـ ــﻮل ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳋﺮﻳﻄـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﳌﻌﺮﻓـ ـ ــﺔ ﻣﺮاﻛـ ـ ــﺰ اﳌﺴـ ـ ــﺆوﻟﻴﺔ؛ إﻋـ ـ ــﺪاد ﺧ ـ ـ ـﺮاﺋﻂ ﺑﺮﺳـ ـ ــﻮم ﺑﻴﺎﻧﻴـ ـ ــﺔ‬
‫ﻣﻮﺿـ ــﺤﺔ ﻟﻺﺟ ـ ـﺮاءات اﳌﺘﺒﻌـ ــﺔ ﻓﻴﻤـ ــﺎ ﳜـ ــﺺ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﳌﺘﺪاوﻟـ ــﺔ ﺑـ ــﲔ ﻓـ ــﺮوع اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ؛ وﺿـ ــﻊ رﻣـ ــﻮز ﰲ ﺷـ ــﻜﻞ‬
‫ﻋﻼﻣ ـ ــﺎت ﳑﻴ ـ ــﺰة؛ ﺗﻘﻴ ـ ــﻴﻢ دﻗﻴ ـ ــﻖ وواﺿ ـ ــﺢ ﻟﻸﻧﻈﻤ ـ ــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ـ ــﺔ إﱃ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺎت أﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺔ(؛ إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﺨﻄ ـ ــﻴﻂ‬
‫ﳌﻌﺎﳉـ ـ ــﺔ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﻟﻘـ ـ ــﺎﺋﻢ أو ﺑﻨـ ـ ــﺎء اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﳉﺪﻳـ ـ ــﺪ؛ وﺗﺼـ ـ ــﻤﻴﻢ ﳕ ـ ـ ــﺎذج و إﺟ ـ ـ ـﺮاءات اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﳉﺪﻳـ ـ ــﺪ وﻛﻴﻔﻴـ ـ ــﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪.‬‬
‫ﻛﺨﻄـ ــﻮة أوﱃ ﻳﻌﻤـ ــﻞ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﳉﺪﻳـ ــﺪ ﻣـ ــﻊ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﻟﻘـ ــﺪﱘ ﻟﻔـ ــﱰة ﳏـ ــﺪودة‪ ،‬وﻗـ ــﺪ ﻳﺒـ ــﺪأ اﻟﻌﻤـ ــﻞ ﺑﺎﻟﻨﻈـ ــﺎم‬
‫اﳉﺪﻳﺪ ﺑﺼﻔﺔ ﺗﺪرﳚﻴﺔ‪ ،‬و~ﺬﻩ اﳋﻄﻮة ﺗﻜﻮن ﻗﺪ اﻧﺘﻬﺖ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺼﻤﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪-1‬درﲪﻮن ﻫﻼل‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ "ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ و ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻧﻘﻮد‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻳﻮﺳﻒ ﺑﻦ ﺧﺪة‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ، 2005/2004 ،-‬ص ‪.106‬‬
‫‪ -2‬أﲪﺪ ﻟﻌﻤﺎري‪ " ،‬ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.64‬‬

‫‪33‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﺣﺪى اﻷﺳﺲ اﳌﻬﻤﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺮﻏﺐ‬
‫ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﺋﻢ أو ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ أو ﺗﻄﻮﻳﺮﻩ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻌﲏ أﻧﻪ ﳚﺐ ﲢﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺼﻤﻴﻤﻪ‬
‫ﰲ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ واﻟﱵ ﲤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺑﺼﻮرة ﻓﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺮف ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻠﻴﻞ اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺼﻮرة ﻋﺎﻣﺔ‪ -‬ﺑﺄ_ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲡﺰﺋﺔ اﻟﻜﻞ إﱃ أﺟﺰاﺋﻪ ﻣﻊ ﺗﻔﺤﺺ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻷﺟﺰاء وﺑﻴﺎن ﻋﻼﻗﺔ ﻛﻞ ﺟﺰء ﺑﺎﻵﺧﺮ‪ ،‬ﻟﻠﺨﺮوج ﺑﺴﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﳋﻄﻮات ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺄﻛﺜﺮ اﻟﻄﺮق‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﻮف ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﺿﻴﺢ ﻛﺎﻓﺔ إﺟﺮاءات ﻋﻤﻞ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات وﻋﻼﻗﺎ‪V‬ﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﻛﻔﺎءة اﻟﻨﻈﺎم‪ ،‬ﻣﻦ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻣﺪﺧﻼﺗﻪ وﳐﺮﺟﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ اﳌﺸﻜﻼت ﳝﻜﻦ أن ﺗﻌﱰض أي ﺧﻄﻮة ﻣﻦ ﺧﻄﻮات ﻋﻤﻞ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم ﰲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﺳﺒﺎ~ﺎ وﻣﻦ ﰒ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب‪.‬‬
‫ﻫﻨــﺎك اﻟﻌﺪﻳ ــﺪ ﻣــﻦ اﻷﺳ ــﺒﺎب اﻟ ــﱵ ﺗﻘﺘﻀ ــﻲ اﻟﻘﻴ ــﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴ ــﺔ ﲢﻠﻴ ــﻞ ﻧﻈ ــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﻣ ــﻦ‬
‫‪1‬‬
‫أﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫وﺟﻮد ﻣﺸﻜﻼت ﰲ ﻋﻤﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﺋﻢ أو أي ﻣﻦ ﻧﻈﻤﻪ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻤﻞ اﻟﻨﻈﺎم واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ إﺟﺮاءاﺗﻪ اﳌﻌﻤﻮل ~ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﲢﺴﲔ إﺟﺮاءات اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﺋﻢ أو أي ﻣﻦ ﻧﻈﻤﻪ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻏﺒـﺔ ﰲ ﺗﻐﻴـﲑ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺗﺸـﻐﻴﻞ اﻟﻨﻈـﺎم‪ ،‬ﻣﺜـﻞ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﻟﻨﻈـﺎم اﻟﻴـﺪوي إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﻹﻟﻜﱰوﱐ أو ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻃﺒﻘﺎً ﳌﺪى اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﻣـﺎ ﳏﺎﺳـﺐ اﻟﻮﺣـﺪة اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ أو ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬أو اﳌـﺪﻗﻖ اﳋـﺎرﺟﻲ ﻟﻠﻮﺣـﺪة اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‪ ،‬أو ﻣﻜﺎﺗـﺐ اﻻﺳﺘﺸـﺎرات اﻹدارﻳـﺔ واﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫أو اﳉﻤﻌﻴﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﳌﻬﻨﻴﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﻌﻠﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺴــﺘﻄﻴﻊ ﻧﻈــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺗﻘــﺪﱘ ﻋــﺪد ﻣــﻦ اﳌﺴــﺎﳘﺎت أو اﻟﻌﻮاﺋــﺪ ﻣﻨﻬــﺎ ﻣــﺎ ﳝﻜــﻦ ﻗﻴﺎﺳــﻪ‬
‫واﻟﺒﻌﺾ ﻳﺼﻌﺐ ﻗﻴﺎﺳﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻮاﺋﺪ اﻟـﱵ ﳝﻜـﻦ ﻗﻴﺎﺳـﻬﺎ ﺗﺘﻤﺜـﻞ ﰲ ﲣﻔـﻴﺾ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟـﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬـﺎ اﳌﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬أﻣـﺎ‬

‫‪-1‬ﻗﺎﺳﻢ ﳏﻤﺪ إﺑﺮاﻫﻴﻢ‪ ،‬زﻳﺎد ﳛﲕ اﻟﺴﻜﺎﻩ‪" ،‬ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬وﺣﺪة اﳊﺪﺑﺎء ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ ‪-‬آﻟﻴﺔ اﳊﺪﺑﺎء‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳌﻮﺻﻞ‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪،2003 ،‬‬
‫ص‪.8‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﱵ ﻳﺼﻌﺐ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻓﻠﻬﺎ ﻣﺮدود إﳚﺎﰊ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ وﲰﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ ﲢﺴـﲔ اﻟﺮﲝﻴـﺔ وﲢﻘﻴـﻖ‬
‫ﻣﻴـﺰة ﺗﻨﺎﻓﺴـﻴﺔ وﳝﻜـﻦ ﲢﺪﻳـﺪ ﻫـﺬﻩ اﳌﻨـﺎﻓﻊ ﰲ ﺗﻘﻠﻴـﻞ اﻷﺧﻄـﺎء‪ ،‬زﻳـﺎدة اﳌﺮوﻧـﺔ‪ ،‬زﻳـﺎدة ﺳـﺮﻋﺔ اﻟﻨﺸـﺎط‪ ،‬ﲢﺴـﲔ‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺢ أﺳﻮاق ﺟﺪﻳﺪة وزﻳﺎدة اﳌﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬اﳌﻴﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‪ ،‬زﻳﺎدة اﳌﺮوﻧﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬زﻳﺎدة‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺎت اﳌﻮﻇﻔﲔ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺗﺄﺛﺮ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﻴﻄﺔ ‪S‬ﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻤ ــﻦ اﳌﻌ ــﺮوف أن اﳌﻬﻨ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﺗﺘ ــﺄﺛﺮ وﺗ ــﺆﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﻌﻤ ــﻞ ~ ــﺎ ﺑﺸ ــﻜﻞ ﻛﺒ ــﲑ ﺟ ــﺪا‪ ،‬إذ أ_ ــﺎ‬
‫ﺗﺸـ ـ ــﻜﻞ اﻟﻌﻤـ ـ ــﻮد اﻟﻔﻘـ ـ ــﺮي ﻷﻳـ ـ ــﺔ ﻣﻨﺸـ ـ ــﺄة ﺗﻌﻤـ ـ ــﻞ ~ـ ـ ــﺎ‪ ،‬إذ ﻳﱰﻛـ ـ ــﺰ دورﻫـ ـ ــﺎ اﻷﺳﺎﺳـ ـ ــﻲ ﺑﺘﺤﻮﻳ ـ ــﻞ واﻗـ ـ ــﻊ اﻷﻣـ ـ ــﻮر‬
‫وﺗﺴـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸـ ــﻜﻞ رﻗﻤـ ــﻲ ﺿـ ــﻤﻦ ﻧﻈـ ــﺎم ﺗـ ــُﺴﺘﺨﺪم ﳐﺮﺟﺎﺗـ ــﻪ ﺑﺸـ ــﻜﻞ أﺳﺎﺳـ ــﻲ ﻣـ ــﻦ ﻗﺒـ ــﻞ أﺻـ ــﺤﺎب اﳌﺼـ ــﺎﱀ‬
‫ﻻﲣ ـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ــﺔ وﻓﻘ ـ ــﺎ ﻟﻮﺟﻬ ـ ــﺔ ﻧﻈـ ــﺮ ﻛ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻨﻬﻢ‪ ،‬ﻓـ ــﺈذا ﻛﺎﻧ ـ ــﺖ ﳐﺮﺟ ـ ــﺎت اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ ﺗﺘﻤﺘ ـ ــﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺸـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ وﺻـ ــﺪق اﻟﺘﻌﺒـ ــﲑ وﺗﺘ ـ ـﻮاﻓﺮ ﰲ اﳋﺼـ ــﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﻳﻨﺒﻐـ ــﻲ أن ﺗﺘﻤﺘـ ــﻊ ~ـ ــﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﺴ ـ ـ ــﺘﻜﻮن اﻟﻘـ ـ ـ ـﺮارات اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﺒ ـ ـ ــﲎ ﻋﻠﻴﻬ ـ ـ ــﺎ ﻗـ ـ ـ ـﺮارات رﺷـ ـ ــﻴﺪة وإﻻ ﻓﺈ_ـ ـ ــﺎ ﻗ ـ ـ ــﺪ ﺗﺘﺴ ـ ـ ــﺒﺐ ﰲ ﻣﺸ ـ ـ ــﺎﻛﻞ ﰲ ﻏﺎﻳ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﳋﻄﻮرة‪.‬‬
‫وﻣﻨ ـ ــﺬ ﻧﺸ ـ ــﻮء ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻬﻨ ـ ــﺔ اﳊﺴﺎﺳ ـ ــﺔ ﺣ ـ ــﺎول واﺿ ـ ــﻌﻮ اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺴ ـ ــﻴﻄﺮة ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳـ ــﱯ ﻣـ ــﻦ ﺧـ ــﻼل ﲨﻴـ ــﻊ اﻟﻮﺳـ ــﺎﺋﻞ واﻟﻘ ـ ـﻮاﻧﲔ واﻟﺘﺸ ـ ـﺮﻳﻌﺎت وﻟﻜـ ــﻦ وﲟـ ــﺎ أن اﻟﻘـ ــﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠـ ــﻰ إدارة أﻋﻤـ ــﺎل‬
‫أﺻ ـ ــﺤﺎب ﺣﻘ ـ ــﻮق اﳌﻠﻜﻴ ـ ــﺔ ﻫ ـ ــﻢ أوﻻ وأﺧـ ـ ـﲑا ﺑﺸ ـ ــﺮ ﻓ ـ ــﺎن اﻟﻐﺮﻳ ـ ــﺰة اﻟﺒﺸـ ـ ـﺮﻳﺔ ﺑﺎﻻﳓﻴ ـ ــﺎز إﱃ ﻣﺼ ـ ــﺎﳊﻬﻢ اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺑﺪأ ﻳﺼﺒﺢ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻷﺣﻴﺎن ﻻ أﺧﻼﻗﻲ‪.‬‬
‫أﻧﺪرﺳـ ـ ــﻮن"‪Arthur‬‬ ‫وﻣـ ـ ــﺪﻗﻘﻬﺎ ﺷـ ـ ــﺮﻛﺔ آرﺛـ ـ ــﺮ‬ ‫"‪"Enron‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ا‪T‬ﻴـ ـ ــﺎر اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺔ اﻟﻌﻤﻼﻗـ ـ ــﺔ إﻧـ ـ ــﺮون‬
‫"‪:Anderson‬‬
‫ﻋﺮﻓ ــﺖ اﻟﻮﻻﻳ ــﺎت اﳌﺘﺤ ــﺪة ﰲ ﻋ ــﺎم ‪ 2002‬ﻣﺘﺎﻋ ــﺐ اﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ ﲨ ــﺔ ﺑ ــﺪءا ﻣ ــﻦ ﺗﺮاﺟ ــﻊ أﺳـ ـﻮاق اﻷﺳ ــﻬﻢ‬
‫وﺿــﻌﻒ اﻟــﺪوﻻر ورﺣﻴــﻞ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺟﻨﺒﻴــﺔ وﺗﻔــﺎﻗﻢ ﻋﺠــﺰ اﳌﻴ ـﺰان اﻟﺘﺠــﺎري‪ ،‬إﱃ ﻓﻀــﺎﺋﺢ ﺷــﺮﻛﺎت اﶈﺎﺳــﺒﺔ‬
‫اﻟﱵ ﺗﻔﺠﺮت ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ا_ﻴﺎرات‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻵوﻧﺔ اﻷﺧﲑة ا_ﺎرت ﺑﻌﺾ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﻛﺸـﺮﻛﺔ إﻧـﺮون ﻟﻠﻄﺎﻗـﺔ‬
‫)اﻟــﱵ ﺗﻌــﺪ ﻣــﻦ اﻛــﱪ اﻟﺸ ـﺮﻛﺎت ﺑﺎﻟﻌــﺎﱂ واﻟﻌﺎﻣﻠــﺔ ﲟﺠــﺎل اﻟﻐــﺎز واﻟﻄﺎﻗــﺔ وﳍــﺎ ﻓــﺮوع ﻛﺜــﲑة وﻋﺪﻳــﺪة( وﺷــﺮﻛﺔ آرﺛــﺮ‬
‫أﻧﺪرﺳــﻮن ﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﱵ ﺗﻌــﺪ ﻣــﻦ أﺿــﺨﻢ ﺷــﺮﻛﺎت اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻟﻌــﺎﱂ ﺑــﻞ ﻫــﻲ اﻷوﱃ ﻣــﻦ ﺣﻴــﺚ اﳊﺠــﻢ‬

‫‪ -1‬ﻣﻨﺬر ﳛﲕ اﻟﺪاﻳﺔ‪ " ،‬أﺛﺮ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﺟﻮدة اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻗﻄﺎع اﳋﺪﻣﺎت ﰲ ﻗﻄﺎع ﻏﺰة"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة اﳌﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬اﳉﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﻏﺰة‪ ،2009 ،‬ص‪.38‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫واﻻﻧﺘﺸــﺎر وﻟﻠﻌﻠــﻢ ﻛﺎﻧــﺖ اﳌﺮاﺟــﻊ اﻟــﺪاﺧﻠﻲ ﻟﺸــﺮﻛﺔ إﻧــﺮون وأﻳﻀــﺎ ﻣﺴﺘﺸــﺎرﻫﺎ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬وﻗــﺪ أﻛــﺪ اﻟــﺒﻌﺾ أن ﺳــﺒﺐ‬
‫ﺗﻠــﻚ اﻻ*ﻴــﺎرات ﻳﻌــﻮد إﱃ ﺿــﻌﻒ اﻟﺴﻴﺎﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻀــﻼ ﻋــﻦ ﻛــﻮن اﻟﺸــﺮﻛﺘﲔ ﺗﻌﻤــﻼن ﰲ دوﻟــﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﺎﱂ واﳌﺸﻬﻮرة ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻘﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻄﻮر اﳌﺘﻘﺪم ﳌﺎ ﲤﻠﻜﻪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﺘﻤﻴﺰة‪.‬‬
‫ا*ﻴـ ــﺎر إﻧ ـ ــﺮون اﻟـ ــﺬي ﻛ ـ ــﺎن اﻷﻛ ـ ــﱪ ﰲ اﻟﺘ ـ ــﺎرﻳﺦ ﻳﺘﺠ ـ ــﺎوز ﺣ ـ ــﺪود اﻹﻓ ـ ــﻼس‪ ،‬ﻷﻧ ـ ــﻪ ﻛﺸ ـ ــﻒ ﻋ ـ ــﻦ ﻓﺴ ـ ــﺎد‬
‫ﻳﻨﺨـ ــﺮ ﰲ ﻗﻄـ ــﺎع ﻳﻌـ ــﺪ ﻣـ ــﻦ اﻷرﻛـ ــﺎن اﻟﺮﺋﻴﺴـ ــﻴﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼـ ــﺎد اﻟﺮأﲰـ ــﺎﱄ‪ ،‬أﻻ وﻫـ ــﻮ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ‪ ،‬ﻫـ ــﺬا اﻟﻔﺴـ ــﺎد‬
‫ﻓـ ــﻮض أﺳﺎﺳـ ــﺎ ﻣﺼـ ــﺪاﻗﻴﺔ ﻣﺒـ ــﺪأ اﻟﺸـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ اﻟـ ــﺬي ﻳﻘـ ــﻮم ﻋﻠﻴـ ــﻪ اﻟﻨﻈـ ــﺎم‪ ،‬واﻟـ ــﺬي ﻳﻀـ ــﻤﻦ ﻟﻠﻤﺴـ ــﺘﺜﻤﺮ اﻟﻄﻤﺄﻧﻴﻨـ ــﺔ‬
‫ﺣﻴﻨﻤ ـ ــﺎ ﻳﻘ ـ ــﺮر ﺷـ ـ ـﺮاء أﺳ ـ ــﻬﻢ ﰲ ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ ﻣ ـ ــﺎ‪ ،1‬وﻛـ ـ ـﺎن اﻟﺴ ـ ــﺒﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴ ـ ــﻲ ﰲ ﻫ ـ ــﺬا اﻻ*ﻴ ـ ــﺎر اﻧﻌ ـ ــﺪام أﺧﻼﻗﻴ ـ ــﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﻬﻨﺔ واﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺑﻌ ـ ــﺪ اﻻﻃ ـ ــﻼع ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺣﻴﺜﻴ ـ ــﺎت ا*ﻴ ـ ــﺎر ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧ ـ ــﺮون ﺗﺒ ـ ــﲔ أن اﳌﻮﺿ ـ ــﻮع ﻟ ـ ــﻪ ﺟ ـ ــﺬور ﻗﺪﳝ ـ ــﺔ وﺧﻄ ـ ــﺔ‬
‫ﺗﻼﻋ ــﺐ ﳏﻜﻤـ ــﺔ ﲤﺘـ ــﺪ إﱃ ﻋـ ــﺎم ‪ ،1993‬ﺗﻌـ ــﺪ ﻫـ ــﺬﻩ اﻟﻘﻀـ ــﻴﺔ واﻟﻔﻀ ــﻴﺤﺔ ﻣـ ــﻦ ﻗﻀـ ــﺎﻳﺎ اﻟﻌﺼـ ــﺮ اﳌﻬﻤـ ــﺔ ﳌـ ــﺎ ﻛـ ــﺎن‬
‫ﳍـ ــﺎ ﻣـ ــﻦ ﺗـ ــﺄﺛﲑ ﻛﺒـ ــﲑ‪ ،‬ﻟـ ــﻴﺲ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻮﻻﻳـ ــﺎت اﳌﺘﺤـ ــﺪة ﻓﻘـ ــﻂ ﺑـ ــﻞ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻌـ ــﺎﱂ ﺑﺄﺳـ ــﺮﻩ وأن ﻫـ ــﺬا اﻻ*ﻴـ ــﺎر ﻳﻌـ ــﺪ‬
‫درس ﻣﻬـ ـ ــﻢ ﺟـ ـ ــﺪا ﳛـ ـ ــﺘﻢ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻟﻜﺜـ ـ ــﲑﻳﻦ اﻻﺳـ ـ ــﺘﻔﺎدة ﻣﻨـ ـ ــﻪ ﻣﺜـ ـ ــﻞ‪ :‬ﳉـ ـ ــﺎن وﺿـ ـ ــﻊ اﳌﻌ ـ ـ ـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ وﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛ اﶈﺎﺳﺒﻮن واﳌﺪﻗﻘﻮن؛ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﺸﱴ أﺷﻜﺎﳍﺎ وأﻧﻮاﻋﻬﺎ وأﺻﺤﺎ‪q‬ﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻮاﻣﻞ ﺳﻘﻮط اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫أوﻛـ ـ ــﻞ ﳎﻠـ ـ ــﺲ اﻹدارة ﻣﻬﻤـ ـ ــﺔ ﻣﺮاﺟﻌـ ـ ــﺔ اﻟﺼـ ـ ــﻔﻘﺎت ﻟﻠﺠﻨـ ـ ــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴـ ـ ــﺔ داﺧ ـ ــﻞ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺔ‪ ،‬وﱂ ﺗﻘـ ـ ــﻢ اﻟﻠﺠﻨـ ـ ــﺔ‬
‫إﻻ ﲟﺮاﺟﻌـ ـ ــﺔ ﺳ ـ ـ ـﺮﻳﻌﺔ ﻟﺘﻠـ ـ ــﻚ اﻟﺼـ ـ ــﻔﻘﺎت ﻛﻤـ ـ ــﺎ أن ﳎﻠـ ـ ــﺲ اﻹدارة أﺧﻔـ ـ ــﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﰲ ﻏﺎﻳـ ـ ــﺔ اﻷﳘﻴـ ـ ــﺔ‬
‫ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﺗﺆدي ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﺎ إﱃ اﲣﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪16‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪- http://www.aljazeera.net. 2014‬‬
‫‪ ­2‬ﻋﻤـﺮ ﺷﺮﻳـﻒ‪ .‬ﺑﻦ زروق زﻛﻴﺔ‪ " ،‬ﻋﻼﻗﺔ اﳊﻮﻛﻤﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ اﻷول ﺣﻮل اﳊﻮﻛﻤﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ واﻗﻊ ‪ ،‬رﻫﺎﻧﺎت وآﻓﺎق‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 07‬و ‪ 08‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2010‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟـﺎﻣـﻌ ــﺔ اﻟﻌﺮﰊ ﺑﻦ‬
‫ﻣﻬﻴﺪي أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪ ،‬ص ‪.08‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻗﻴ ـ ـ ـ ــﺎم إدارة اﻟﺸ ـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ ﺑﺘﻀ ـ ـ ـ ــﺨﻴﻢ أرﺑ ـ ـ ـ ــﺎح اﻟﺸ ـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ إﱃ ﺣـ ـ ـ ـ ـﻮاﱄ ﻣﻠﻴ ـ ـ ـ ــﺎر دوﻻر ﰲ اﻟﻌ ـ ـ ـ ــﺎم اﻟ ـ ـ ـ ــﺬي ﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻖ‬
‫ا*ﻴﺎرﻫ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ أن اﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ـ ــﺔ ﻗ ـ ــﺪ ﻓﺸ ـ ــﻠﺖ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴ ـ ــﺔ اﻷﺧﻼﻗﻴ ـ ــﺔ واﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻛﻨﺘﻴﺠ ـ ــﺔ ﻟﻠﺨ ـ ــﺪاع‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫وﻟﻠﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻣﺎ ﺣﺪث ﺑﺎﻟﻀﺒﻂ‪ ،‬ﻗﺎم ﳎﻠﺲ إدارة ﺷﺮﻛﺔ إﻧﺮون ﺑﺘﺸﻜﻴﻞ ﳉﻨﺔ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﱵ‬
‫ﻗﺪﻣﺖ ﺗﻘﺮﻳﺮﻫﺎ اﻟﻀﺨﻢ ﻣﺮﻛﺰة ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧﺒﲔ رﺋﻴﺴﻴﲔ ﳘﺎ اﳉﺎﻧﺐ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت) ﺗﺴﺒﺒﺖ ﲞﻔﺾ اﻷرﺑﺎح‬
‫وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ( اﻟﱵ ﲤﺖ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺔ إﻧﺮون وﺑﻌﺾ ﺷﺮﻛﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬وﺟﺎﻧﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ اﻟﺬي أﻟﻘﻰ‬
‫اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻣ ـ ــﻦ أﻫ ـ ــﻢ اﻷﻣـ ـ ــﻮر اﻟ ـ ــﱵ وﺟـ ـ ــﺪ•ﺎ اﻟﻠﺠﻨـ ـ ــﺔ واﻟـ ـ ــﱵ ﱂ ﺗﻔﺼ ـ ــﺢ ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ ﺷـ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧ ـ ــﺮون ﻫـ ـ ــﻲ أن ﺑﻌ ـ ــﺾ اﳌ ـ ــﻮﻇﻔﲔ‬
‫اﳌﺘـ ـ ـ ــﻮرﻃﲔ ﺑﺘﻠـ ـ ـ ــﻚ اﻟﺘﻌ ـ ـ ــﺎﻣﻼت أﺻـ ـ ـ ــﺒﺤﻮا أﻏﻨﻴـ ـ ـ ــﺎء ﺑﺸـ ـ ـ ــﻜﻞ ﻣﻔـ ـ ـ ــﺎﺟﺊ وﺗﻠﻘ ـ ـ ــﻮا ﻋـ ـ ـ ــﺪة ﻣﺒـ ـ ـ ــﺎﻟﻎ ﱂ ﻳﻔـ ـ ـ ــﱰض أن‬
‫ﻣﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻮن دوﻻر ﻣ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺷ ـ ـ ـ ـ ــﺮﻛﱵ ‪LJM1‬و‪، LJM2‬‬ ‫ﺗﻠﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻰ‪30‬‬ ‫ﻳﺘﻠﻘﻮﻫ ـ ـ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﻦ ﺑﻴ ـ ـ ـ ـ ــﻨﻬﻢ ‪ Fastow‬اﻟ ـ ـ ـ ـ ــﺬي‬
‫واﻛﺘﺸـ ـ ـ ــﻔﺖ أن إدارة إﻧـ ـ ـ ــﺮون اﺳـ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﺖ ﺷـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﺳـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـ ـ ـ ــﺎت ﻋﺪﻳـ ـ ـ ــﺪة ﺻـ ـ ـ ــﻤﻤﺖ ﺑﺸـ ـ ـ ــﻜﻞ‬
‫ﻣـ ـ ــﺪروس دون ﺗﺘﺒ ـ ـ ــﻊ اﻹﺟ ـ ـ ـﺮاءات واﳌﺒـ ـ ــﺎدئ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌ ـ ـ ــﺎرف ﻋﻠﻴﻬ ـ ـ ــﺎ ﳑ ـ ـ ــﺎ أدى إﱃ ﻋ ـ ـ ــﺪم إﻇﻬ ـ ـ ــﺎر ﺗﻠ ـ ـ ــﻚ‬
‫اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﻻﺳـ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﰲ اﻟﻘ ـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧـ ـ ـ ــﺮون ﻛﺄﺻـ ـ ـ ــﻮل واﻟﺘﺰاﻣـ ـ ـ ــﺎت‪ ،‬ﻣـ ـ ـ ــﻊ اﻟﻌﻠـ ـ ـ ــﻢ أن ﺗﻠـ ـ ـ ــﻚ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت ﲤـ ــﺖ ﲟﻮاﻓﻘ ـ ــﺔ وإﺷـ ـ ـﺮاف اﳌ ـ ــﺪﻗﻘﲔ اﳋ ـ ــﺎرﺟﻴﲔ وﻣﺴﺘﺸ ـ ــﺎري اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ أﻧﺪرﺳ ـ ــﻮن‪ ،‬إذ أ* ـ ــﺎ أﻇﻬ ـ ــﺮت‬
‫ﰲ أﻋﻮام ﺳﺎﺑﻘﺔ أرﺑﺎﺣﺎ وﳘﻴﺔ ﺑﻠﻐﺖ ﺑﻠﻴﻮن دوﻻر‪.‬‬
‫إن اﳌﺸ ـ ــﻜﻠﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴ ـ ــﻴﺔ ﰲ ا*ﻴ ـ ــﺎر ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧ ـ ــﺮون أ* ـ ــﺎ ﱂ ﺗﺘﻘﻴ ـ ــﺪ ﺑﺂﻟﻴ ـ ــﺎت اﻟﻘﻴ ـ ــﺎس واﻹﻓﺼ ـ ــﺎح اﳋـ ـ ــﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت ذات اﻷﻫ ـ ــﺪاف اﶈ ـ ــﺪدة‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ ﺗﺒﻌﻬ ـ ــﺎ ﺗﻮاﻃ ـ ــﺆ ﻣ ـ ــﺪﻗﻘﻬﺎ آرﺛ ـ ــﺮ أﻧﺪرﺳ ـ ــﻮن ﺑﻌ ـ ــﺪم اﻹﺑ ـ ــﻼغ ﻋ ـ ــﻦ‬
‫ذﻟ ـ ــﻚ‪ ،‬وإﺻ ـ ــﺪارﻩ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳ ـ ــﺮ اﻟﻨﻈﻴ ـ ــﻒ‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ـﺎ أن ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ اﻟﺘ ـ ــﺪﻗﻴﻖ آرﺛ ـ ــﺮ أﻧﺪرﺳ ـ ــﻮن ﻛﺎﻧ ـ ــﺖ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﺑﻌ ـ ــﺪة أﻋﻤ ـ ــﺎل‬
‫ﻣﺰدوﺟﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ اﳌﺪﻗﻖ اﳋﺎرﺟﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ وﻣﺴﺘﺸﺎرﻫﺎ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ا‪1‬ﻴﺎر ﺷﺮﻛﺔ ووﻟﺪ ﻛﻮم ‪.WorldCom‬‬
‫ﺑـ ــﺪأت ﺷـ ــﺮﻛﺔ ووﻟـ ــﺪ ﻛـ ــﻮم ﻧﺸـ ــﺎﻃﻬﺎ ﺑﻮﻻﻳـ ــﺔ ﻣﻴﺴﻴﺴـ ــﻴﱯ ﻋـ ــﺎم ‪ ،1983‬ﲢـ ــﺖ ﻣﺴـ ــﻤﻰ ﺷـ ــﺮﻛﺔ اﳋـ ــﺪﻣﺎت‬
‫اﶈـ ـ ــﺪودة اﻟﺒﻌﻴـ ـ ــﺪة‪ ،‬وﰲ ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1989‬اﻧـ ـ ــﺪﳎﺖ ﻣـ ـ ــﻊ ﻣﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﺘﻤﻴـ ـ ــﺰة وﲢﻮﻟ ـ ــﺖ إﱃ ﺷـ ـ ــﺮﻛﺔ ﻋﺎﻣـ ـ ــﺔ‬

‫‪ ­1‬ﻋﻠﻲ ﺣﺴﲔ اﻟﺪوﻏﺠﻲ‪ ،‬أﺳﺎﻣﺔ ﻋﺒﺪ اﳌﻨﻌﻢ ﺳﻴﺪ ﻋﻠﻲ‪" ،‬دور ﻗﺎﻧﻮن )ﺳﺎرﺑﻨﻴﺰ‪-‬أوﻛﺴﻠﻲ(‪ ،‬ﰲ رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪ ،86‬اﻷردن‪ ،2011 ،‬ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ‪ ،http://www.iasj.net/iasj?func=fulltext&aId=9572 :‬ﰎ‬
‫اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ‪ 29‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ ،2015‬ص ‪.10‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1999‬‬ ‫وﰎ ﻗﻴ ـ ـ ــﺪﻫﺎ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ـ ـ ــﺔ ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ ،1995‬وﻋﻤ ـ ـ ــﺪت ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻷﺧ ـ ـ ــﲑة ﰲ اﻟﻔ ـ ـ ــﱰة اﳌﻤﺘ ـ ـ ــﺪة ﻣـ ـ ـ ــﺎﺑﲔ ﺳـ ـ ـ ــﻨﺔ‬
‫وﺳ ـ ــﻨﺔ ‪ 2002‬إﱃ اﺳ ـ ــﺘﺨﺪام ﺣﻴـ ــﻞ ﳏﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ •ـ ـ ـﺪف إﱃ إﺧﻔ ـ ــﺎء ﻣﺮﻛﺰﻫ ـ ــﺎ اﳌ ـ ــﺎﱄ‪ ،‬وﻳﻌ ـ ــﻮد اﻟﺴ ـ ــﺒﺐ ﰲ ا*ﻴﺎرﻫ ـ ــﺎ‬
‫إﱃ ﻏﻴ ـ ــﺎب اﻹﻓﺼ ـ ــﺎح واﻟﺸ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﺣ ـ ــﻮل وﺿ ـ ــﻌﻴﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻟ ـ ــﱵ ﺗﻌﺘ ـ ــﱪ ﻣ ـ ــﻦ ﺑ ـ ــﲔ أﻫ ـ ــﻢ رﻛ ـ ــﺎﺋﺰ ﺣﻮﻛﻤ ـ ــﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫ﻗـ ـ ـ ــﺪ ﺗﺘﻤﺜـ ـ ـ ــﻞ اﻟـ ـ ـ ــﺪروس اﳌﺴـ ـ ـ ــﺘﻔﺎدة ﻣـ ـ ـ ــﻦ ا*ﻴـ ـ ـ ــﺎر ﻫـ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت وﻏﲑﻫـ ـ ـ ــﺎ ﰲ اﻻﻫﺘﻤـ ـ ـ ــﺎم ﲟﻮﺿـ ـ ـ ــﻮع‬
‫أﺧﻼﻗﻴ ـ ــﺎت وﺳ ـ ــﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻬﻨ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ واﻟﻨﺸ ـ ــﺎط اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدي ﻋﻤﻮﻣ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ اﳉﻬ ـ ــﺎت اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ واﻷﻛﺎدﳝﻴ ـ ــﺔ‬
‫واﳌﻬﻨﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ـ ــﻊ ﺿ ـ ـ ــﺮورة رﺑ ـ ـ ــﻂ اﳌﺒ ـ ـ ــﺎدئ اﻷﺧﻼﻗﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﲢـ ـ ــﻮل دون وﻗ ـ ـ ــﻮع اﻟﻐ ـ ـ ــﺶ واﻻﺧ ـ ـ ــﺘﻼس ﲟﺒ ـ ـ ــﺎدئ‬
‫اﻹﺳ ـ ــﻼم اﳌﺴ ـ ــﺘﻤﺪة ﻣ ـ ــﻦ ﻛﺘ ـ ــﺎب ﷲ وﺳ ـ ــﻨﺔ ﻧﺒﻴ ـ ــﻪ ﻋﻠﻴ ـ ــﻪ اﻟﺼ ـ ــﻼة واﻟﺴ ـ ــﻼم ﻷ*ـ ـ ـﺎ اﳌ ـ ــﺎﻧﻊ دون وﻗ ـ ــﻮع اﳋﻴﺎﻧ ـ ــﺔ‬
‫واﻟﻐ ـ ــﺶ‪ ،‬واﻻﻫﺘﻤ ـ ــﺎم ﲝﻮﻛﻤ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت ﳊﻤﺎﻳﺘﻬ ـ ــﺎ وﲪﺎﻳ ـ ــﺔ ﺣﻘ ـ ــﻮق ﻣﻼﻛﻬ ـ ــﺎ واﳉﻬ ـ ــﺎت اﻷﺧ ـ ــﺮى اﳌﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪة‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻗﺎﻧﻮن أوﻛﺴﻠﻲ " ﻗﺎﻧﻮن ‪:"Sarbanes-Oxley‬‬
‫ﻗ ـ ـ ــﺎﻧﻮن أوﻛﺴ ـ ـ ــﻠﻲ اﳌﻌ ـ ـ ــﺮوف أﻳﻀ ـ ـ ــﺎ ﺑﺎﺳ ـ ـ ــﻢ "اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﺔ وإﺻ ـ ـ ــﻼح ﻗ ـ ـ ــﺎﻧﻮن ﲪﺎﻳ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮ" )ﰲ ﳎﻠ ـ ــﺲ اﻟﺸ ـ ــﻴﻮخ( وﻳﺴ ـ ــﻤﻰ ﻋ ـ ــﺎدة ﺳ ـ ــﺎرﺑﺎﻧﺲ أوﻛﺴ ـ ــﻠﻲ‪ ،‬ﻫ ـ ــﻮ اﻟﻘ ـ ــﺎﻧﻮن اﻻﲢ ـ ــﺎدي ﻟﻠﻮﻻﻳ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﺘﺤـ ـ ـ ــﺪة ﰲ ‪ 30‬ﻳﻮﻟﻴـ ـ ـ ــﻮ ‪ ، 2002‬واﻟ ـ ـ ـ ــﺬي وﺿ ـ ـ ـ ــﻊ ﻣﻌـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳـ ـ ـ ــﺪة أو ﳏﺴ ـ ـ ـ ــﻨﺔ ﳉﻤﻴ ـ ـ ـ ـﻊ ﻟﻮﺣـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﻣـ ـ ــﺔ‪ ،‬وإدارة اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺎت واﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣـ ـ ــﺔ‪ ،‬اﲰـ ـ ــﻪ ﻣﻘﺘـ ـ ــﺒﺲ ﻣـ ـ ــﻦ ﻣﻘـ ـ ــﺪﻣﻲ اﻟﺴـ ـ ــﻨﺎﺗﻮر اﻷﻣﲑﻛـ ـ ــﻲ‬
‫"ﺑـ ـ ــﻮل ﺳـ ـ ــﺎرﺑﺎﻧﺲ" واﳌﻤﺜـ ـ ــﻞ"ﻣﺎﻳﻜـ ـ ــﻞ ﺟـ ـ ــﻲ‪ .‬أوﻛﺴـ ـ ــﻠﻲ"‪ ،2‬ﺻـ ـ ــﺪر ﻣﺸـ ـ ــﺮوع اﻟﻘـ ـ ــﺎﻧﻮن ﻛـ ـ ــﺮد ﻓﻌـ ـ ــﻞ ﻟﻌـ ـ ــﺪد ﻣـ ـ ــﻦ‬
‫ﻓﻀ ـ ــﺎﺋﺢ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﻜ ـ ــﱪى واﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﲟ ـ ــﺎ ﰲ ذﻟ ـ ــﻚ ا*ﻴ ـ ــﺎر ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧ ـ ــﺮون ﰲ أواﺧ ـ ــﺮ ‪ 2001‬اﻟ ـ ــﺬي أدى إﱃ‬
‫ﺣ ـ ــﺪوث ﻛﺎرﺛ ـ ــﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼ ـ ــﺎد اﻷﻣﺮﻳﻜ ـ ــﻲ أﺻ ـ ــﺎﺑﺖ اﻷﺳـ ـ ـﻮاق اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ اﺣ ـ ــﺪث ﻧﺘ ـ ــﺎﺋﺞ ﺳ ـ ــﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﺒﻴﺌ ـ ــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺑﺴـ ـ ــﺒﺐ إﺧﻔـ ـ ــﺎق اﳉﻬـ ـ ــﺎت اﳌﺮاﻗﺒـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺸـ ـ ــﺮﻛﺔ ﻣـ ـ ــﻦ ﻣـ ـ ــﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴـ ـ ــﺎﺑﺎت و ﻣﺼـ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻻﺳـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر‪،‬‬
‫وﻗـ ــﺪ ﺗﺒﻌﻬـ ــﺎ ﻏﻠـ ــﻖ أﻛـ ــﱪ اﻟﺸـ ــﺮﻛﺎت ﳌ ـ ـﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴـ ــﺎﺑﺎت ﰲ اﻟﻌـ ــﺎﱂ و ﻫـ ــﻲ ﺷـ ــﺮﻛﺔ آرﺛـ ــﺮ أﻧﺪرﺳـ ــﻮن ﻛﻤـ ــﺎ ﺳـ ــﺒﻖ‬
‫و أن ذﻛﺮﻧﺎ‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﺑﺮاق ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻗﻤﺎن ﻋﻤﺮ‪ " ،‬دور ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ اﻵﻟﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﺴﺎد اﳌﺎﱄ واﻹداري"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮل‪ :‬ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﻔﺴﺎد اﳌﺎﱄ و اﻹداري" ﻳﻮﻣﻲ ‪ 07/06‬ﻣﺎي ‪ ، 2012‬ﳐﱪ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﺑﻨﻮك و إدارة اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ‬
‫ﺧﻴﻀﺮ –ﺑﺴﻜﺮة‪ ،-‬ص ‪07‬‬
‫‪2‬‬
‫ﰎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم‪­http://www.manufacturingterms.com/Arabic/Sarbanes-Oxley-Act.html ،‬‬
‫‪.2015/04/29‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻷﻣ ـ ــﺮ اﻟ ـ ــﺬي أدى إﱃ ﻣﻨﺎﻗﺸ ـ ــﺔ ﻗ ـ ــﺎﻧﻮن أوﻛﺴ ـ ــﻠﻲ وﺗ ـ ــﺄﺛﲑﻩ ﰲ ﺧﻠـ ــﻖ ﺑﻴﺌ ـ ــﺔ ﳏﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ‬
‫اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ ﻳﺘﻀ ـ ــﻤﻦ ﻗ ـ ــﺎﻧﻮن أوﻛﺴ ـ ــﻠﻲ ﲨﻠ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﻷﻫ ـ ــﺪاف اﻟﺪاﻋﻴ ـ ــﺔ إﱃ اﻟﻨﻬ ـ ــﻮض ﺑﺎﻟﺒﻴﺌ ـ ــﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻛﺘﺴﺎب ﺛﻘﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫اﻟﺸ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺗﻘ ـ ــﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻻ ﺗﺘﻀ ـ ــﻤﻦ أي ﻋﺒ ـ ــﺎرات أو ﺑﻴﺎﻧ ـ ــﺎت ﻏ ـ ــﲑ ﺻ ـ ــﺤﻴﺤﺔ واﻟﺘﺄﻛ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻦ‬
‫أﻧﻪ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺣﺬف أي ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﱴ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘـ ــﻖ ﻣ ـ ــﻦ ﺻ ـ ــﺤﺔ وﻛﻔ ـ ــﺎءة ﻧﻈ ـ ــﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت وﻣ ـ ــﺪى ﻓﺎﻋﻠﻴﺘ ـ ــﻪ ﰲ اﳊ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﶈﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ واﻷﺧﺬ ﺑﺎﻵراء اﻟﻮاردة‪.‬‬
‫وﺗﻀ ـ ــﻤﻦ ﻗ ـ ــﺎﻧﻮن أوﻛﺴ ـ ــﻠﻲ ﲨﻠ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﺒﻨ ـ ــﻮد واﺟﺒ ـ ــﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴ ـ ــﺬ ﻟﻠﻮﺻ ـ ــﻮل إﱃ اﻷﻫ ـ ــﺪاف اﳌﺮﺟ ـ ــﻮة ﻣ ـ ــﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘ ـ ــﻪ ﻛﺘﺸ ـ ــﻜﻴﻞ ﳉﻨ ـ ــﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﺔ‪ ،‬واﺳ ـ ــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻣ ـ ــﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت ﳌ ـ ــﺎ ﳍ ـ ــﺎ‬
‫ﻣـ ــﻦ ﺷـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ وﺻـ ــﺤﺔ اﻟﺘﻘـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﳌﻌﻠـ ــﻦ ﻋﻨﻬـ ــﺎ‪ ،‬ﻣـ ــﻊ ﺗﻌﺰﻳـ ــﺰ اﻹﻓﺼـ ــﺎح ﻋـ ــﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ‬
‫ﲟ ـ ــﺎ ﻓﻴﻬ ـ ــﺎ اﻷﺣ ـ ــﺪاث اﻟ ـ ــﱵ ﻳﻨﺒﻐ ـ ــﻲ اﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ ﺧ ـ ــﺎرج اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ ﻛﺈﻳﻀ ـ ــﺎﺣﺎت ﻣﺘﻤﻤ ـ ــﺔ ﻷﺛ ـ ــﺮ اﳌﻌ ـ ــﺎﻣﻼت‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﰲ ﺻـ ـ ــﻮرة ﺑﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت رﻗﻤﻴـ ـ ــﺔ ﺗﻌ ـ ـ ــﱪ ﻋـ ـ ــﻦ اﳌﻌـ ـ ــﺎﻣﻼت‪ ،‬إﺿ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﻮاﺋ ـ ـ ــﺪ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﻀ ـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟـ ـ ــﺬي‬
‫ﳜ ـ ــﺘﺺ ﺑ ـ ــﺈﺟﺮاء اﻋﺘﻤ ـ ــﺎد اﻹﻗـ ـ ـﺮارات اﻟﻀـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻣ ـ ــﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت ﻛﻤ ـ ــﺎ ﻳﺘﻀ ـ ــﻤﻦ اﻹﺷ ـ ــﺎرة إﱃ ﺿ ـ ــﺮورة‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻣﻦ اﻟﺮﺋﻴﺲ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺮار‪.‬‬
‫‪:2002‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺻﺪور ﻗﺮار اﻟﱪﳌﺎن اﻷوروﰊ رﻗﻢ ‪ 1606‬ﰲ ‪ 19‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﺘﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ورﻏـ ــﻢ ﳏﺪودﻳﺘ ـ ــﻪ ﻏ ـ ــﲑ أﻧ ـ ــﻪ ﻛـ ــﺎن ﺣـ ــﺪﺛﺎ ﻣ ـ ــﺪﻋﻤﺎ ﻟﻠﻤﻌ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ــﺘﻮى اﻟﻌ ـ ــﺎﳌﻲ‪ ،‬واﻋﺘ ـ ــﱪ ﻧﻘﻄ ـ ــﺔ اﻟﺒ ـ ــﺪء ﰲ ﲢ ـ ــﻮل اﻟﻜﺜ ـ ــﲑ ﻣ ـ ــﻦ اﻟ ـ ــﺪول ﻣﺜ ـ ــﻞ ﻛﻨ ـ ــﺪا واﻟﻴﺎﺑ ـ ــﺎن‬
‫واﺳﱰاﻟﻴﺎ إﱃ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﻋﻠﻲ اﳊﺴﻦ اﻟﺪوﻏﺠﻲ‪ ،‬أﺳﺎﻣﺔ ﻋﺒﺪ اﳌﻨﻌﻢ ﺳﻴﺪ ﻋﻠﻲ‪" ،‬دور ﻗﺎﻧﻮن ﺳﺎرﺑﻨﻴﺰ أوﻛﺴﻠﻲ ﰲ رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳋﺎرﺟﻲ"‪ ،‬اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪ ،http://www.iasj.net/iasj?func=fulltext&aId=9572‬ﰎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ‪ 29‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ ،2015‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ‪.‬‬

‫ﲢﻀ ـ ــﺎ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﺑﺄﳘﻴ ـ ــﺔ ﻋﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﲔ واﳌـ ـ ـﺮاﺟﻌﲔ ﰲ ﻛ ـ ــﻞ دول اﻟﻌ ـ ــﺎﱂ‪ ،‬ﻓﻬ ـ ــﻢ‬
‫ﻏﺎﻟﺒـ ـ ــﺎ ﻣـ ـ ــﺎ ﳛﺮﺻ ـ ـ ــﻮن ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﻣﺮاﻋ ـ ـ ــﺎة ﻧﺼ ـ ـ ــﻮص ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ ﰲ ﳑﺎرﺳـ ـ ــﺎ•ﻢ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ وإﻋـ ـ ــﺪادﻫﻢ ﻟﻠﺘﻘ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﻤ ـ ــﺎ ﻫ ـ ــﻲ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ؟ وﻣ ـ ــﺎ ﻫ ـ ــﻲ اﳉﻬـ ـ ـﺎت اﳌﺴ ـ ــﺌﻮﻟﺔ ﻋ ـ ــﻦ إﺻ ـ ــﺪارﻫﺎ؟‪ ،‬ﻗﺒ ـ ــﻞ اﻟﺘﻄ ـ ــﺮق ﳌﻔﻬ ـ ــﻮم‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺳﻨﺘﺪرج ﰲ ﻃﺮح اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺪءا ﲟﻘﺼﻮد اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إن وﺿ ـ ــﻊ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺑﻨ ـ ــﺎء ﻋﻠ ـ ــﻰ اﺣﺘﻴﺎﺟ ـ ــﺎت وﲡ ـ ــﺎرب اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﲔ ﲟﺠﺘﻤ ـ ــﻊ ﻣﻌ ـ ــﲔ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ‬
‫أن ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ ﳚ ـ ـ ــﺐ أن ﲢ ـ ـ ــﻮز ﻋﻠ ـ ـ ـ ـﻰ ﻗﺒ ـ ـ ــﻮل اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﲔ ﺑ ـ ـ ــﺬﻟﻚ ا‪º‬ﺘﻤ ـ ـ ــﻊ وأن ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ وﺿ ـ ـ ــﻊ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﺴﺎﺋﺪة ﰲ ﻛﻞ دوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻘﺼـ ـ ــﺪ ﺑﻜﻠﻤـ ـ ــﺔ ﻣﻌﻴـ ـ ــﺎر ﳎﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ اﳌﻘـ ـ ــﺎﻳﻴﺲ واﻹﺷـ ـ ــﺎرات اﳌﺮﺟﻌﻴـ ـ ــﺔ اﻟﻮﺿـ ـ ــﻌﻴﺔ واﶈـ ـ ــﺪدة‪ ،‬ﻳﺴـ ـ ــﺘﻨﺪ‬
‫ﻋﻠﻴﻬـ ـ ـ ــﺎ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺐ ﰲ اﳒ ـ ـ ــﺎز ﻋﻤﻠ ـ ـ ــﻪ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻗﻴ ـ ـ ــﺎس وإﺛﺒـ ـ ـ ــﺎت وإﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح ﻋـ ـ ـ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت ﺣ ـ ـ ــﻮل اﻷﺣـ ـ ـ ــﺪاث‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮوع‪.1‬‬
‫وﻗ ــﺪ ﻋﺮﻓـ ــﺖ ﳉﻨـ ــﺔ اﻟﻘﻮاﻋـ ــﺪ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ ﺑﺄ* ــﺎ ﻋﺒـ ــﺎرة ﻋ ـ ـﻦ ﻗﻮاﻋـ ــﺪ إرﺷـ ــﺎدﻳﺔ ﻳﺮﺟـ ــﻊ إﻟﻴﻬـ ــﺎ‬
‫اﳌﻬﻨﻴـ ـ ــﻮن ﻟـ ـ ــﺪﻋﻢ اﺟﺘﻬـ ـ ــﺎدﻫﻢ واﺳـ ـ ــﺘﻠﻬﺎم ﺣﻜﻤـ ـ ــﺘﻬﻢ‪ ،‬وﻟﻜﻨﻬـ ـ ــﺎ ﻻ ﺗﻠﻐـ ـ ــﻲ اﳊﻜﻤـ ـ ــﺔ أو اﻻﺟﺘﻬـ ـ ــﺎد أﺑـ ـ ــﺪا‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ــﺎ‬
‫إ* ـ ــﺎ وﺻ ـ ــﻒ ﻣﻬ ـ ــﲏ رﻓﻴ ـ ــﻊ اﳌﺴ ـ ــﺘﻮى ﻟﻠﻤﻤﺎرﺳ ـ ــﺎت اﳌﻬﻨﻴ ـ ــﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟ ـ ــﺔ ﻗﺒ ـ ــﻮﻻً ﻋﺎﻣـ ـ ـﺎً و• ـ ــﺪف إﱃ ﺗﻘﻠﻴ ـ ــﻞ درﺟ ـ ــﺔ‬
‫اﻻﺧ ـ ــﺘﻼف ﰲ اﻟﺘﻌﺒ ـ ــﲑ أو اﳌﻤﺎرﺳ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﻈ ـ ــﺮوف اﳌﺘﺸ ـ ــﺎ‪q‬ﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤ ـ ــﺪ ﻛﺈﻃ ـ ــﺎر ﻋ ـ ــﺎم ﻟﺘﻘﻴ ـ ــﻴﻢ ﻧﻮﻋﻴ ـ ــﺔ وﻛﻔ ـ ــﺎءة‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻔﲏ وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻋﻤﻖ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬أﳘﻴـﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻨ ـ ـ ـ ــﺎ ﻳﻌـ ـ ـ ــﺮف ﻣﻘﻮﻟـ ـ ـ ــﺔ "اﳊﺎﺟـ ـ ـ ــﺔ أم اﻻﺧـ ـ ـ ـ ـﱰاع"‪ ،‬وﻫ ـ ـ ـ ــﻲ ﻣﻼﺣﻈـ ـ ـ ــﺔ ﺗﺆﻛـ ـ ـ ــﺪﻫﺎ اﻟﺘﻐـ ـ ـ ـ ـﲑات ﰲ اﳊﻴ ـ ـ ـ ــﺎة‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﺗﺴـ ـ ــﺮي ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻘﻮﻟـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻟﺘﻄـ ـ ــﻮر واﻟﺘﻐﻴـ ـ ــﲑ ﰲ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﺑﺼـ ـ ــﻮرة ﻋﺎﻣـ ـ ــﺔ وﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻧﺸـ ـ ــﻮء ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺑﺼ ـ ـ ــﻮرة ﺧﺎﺻ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬إذ ﳝﻜ ـ ـ ــﻦ إرﺟ ـ ـ ــﺎع ﻧﺸ ـ ـ ــﻮﺋﻬﺎ إﱃ اﺣﺘﻴﺎﺟ ـ ـ ــﺎت ﻋﺼ ـ ـ ــﺮ ﻋﻮﳌ ـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎد‬
‫وﺧﺼﻮﺻ ـ ــﺎ ﻋﻮﳌ ـ ــﺔ أﺳـ ـ ـﻮاق اﳌ ـ ــﺎل‪ ،‬اﻷﻣ ـ ــﺮ اﻟ ـ ــﺬي اﻧﻌﻜ ـ ــﺲ ﺑ ـ ــﺪورﻩ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻋﻮﳌ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺎﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ أﺳﺎﺳـ ـ ـﺎً‬

‫‪ 1‬ﳏﻤﺪ اﳌﱪوك أﺑﻮ زﻳﺪ‪"،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﻧﻌﻜﺎﺳﺎ\ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.62-61:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻫـ ــﻲ ﻟﻐـ ــﺔ اﻷﻋﻤـ ــﺎل وﻟﻐـ ــﺔ اﻻﺳـ ــﺘﺜﻤﺎرات ﻋﻠـ ــﻰ ﲨﻴـ ــﻊ اﻷﺻـ ــﻌﺪة اﶈﻠﻴـ ــﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴـ ــﺔ واﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‪ ،‬وﳝﻜـ ــﻦ رﺻـ ــﺪ‬
‫ﳏﻮرﻳﻦ أﺳﺎﺳﻴﲔ اﺳﺘﺪﻋﻴﺎ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ دوﻟﻴﺎ‪.‬‬
‫أ‪ .‬اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﺗﻘﺪﱘ وإﳚﺎد آﻟﻴﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻋﻠﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻇﻬـ ـ ـ ــﺮت ﰲ ﻣﻨﺘﺼـ ـ ـ ــﻒ ﺳـ ـ ـ ــﺒﻌﻴﻨﻴﺎت اﻟﻘ ـ ـ ــﺮن اﳌﺎﺿ ـ ـ ــﻲ ﺣﺎﺟ ـ ـ ــﺔ ﻣﻠﺤـ ـ ـ ــﺔ ﻟﺘﻮﺣﻴـ ـ ـ ــﺪ اﳌﻌﺎﳉـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫واﺳ ـ ــﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘﻨﺎﻗﻀ ـ ــﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤ ـ ــﺔ ﰲ ﻋﻠ ـ ــﻢ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﺑ ـ ــﲔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﻟ ـ ــﺪول اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ــﺔ ‪ .‬ﻓﺘﻌ ـ ــﺪدت‬
‫وﺗﻨﺎﻗﻀـ ـ ــﺖ اﳌﻌﺎﳉـ ـ ــﺎت ﻟـ ـ ــﻨﻔﺲ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺔ ﻣ ـ ــﻦ دورة ﳏﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ إﱃ أﺧـ ـ ــﺮى ) ﳐﺎﻟﻔـ ـ ــﺔ ﻣﺒـ ـ ــﺪأ اﻟﺜﺒـ ـ ــﺎت ( وﻛـ ـ ــﺬﻟﻚ‬
‫اﳊﻠ ـ ـ ــﻮل اﳌﺘﻨﺎﻗﻀ ـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ــﲔ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﻮى اﻟ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ) ﳐﺎﻟﻔ ـ ـ ــﺔ ﻣﺒ ـ ـ ــﺪأ ﻗﺎﺑﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧـ ــﺔ ( ﻧﺎﻫﻴـ ــﻚ ﻋـ ــﻦ اﻻﺧـ ــﺘﻼف اﻟﻜﺒـ ــﲑ اﻟﻘـ ــﺎﺋﻢ ﻋﻠـ ــﻰ اﳌﺴـ ــﺘﻮى اﻟـ ــﺪوﱄ وﻣـ ــﻦ ﺑـ ــﲔ ﻫـ ــﺬﻩ اﻟﺘﻨﺎﻗﻀـ ــﺎت ﰲ‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻻ اﳊﺼﺮ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺎﳉـ ـ ــﺔ ﻣﺸـ ـ ــﻜﻠﺔ اﻹﳚـ ـ ــﺎر اﻟﺘﻤـ ـ ــﻮﻳﻠﻲ ﺣﻴـ ـ ــﺚ ﻳﻌﺘـ ـ ــﱪ أﺣﻴﺎﻧـ ـ ــﺎ أﺻ ـ ـ ـﻼً وأﺣﻴﺎﻧ ـ ـ ـﺎً أﺧـ ـ ــﺮى ﻣﺼـ ـ ــﺮوﻓﺎً دون‬
‫ﺿﻮاﺑﻂ‪.‬‬
‫وﺟ ـ ـ ــﻮد اﺧﺘﻼﻓ ـ ـ ــﺎت ﻛﺒ ـ ـ ــﲑة ﰲ ﺷـ ـ ــﻜﻞ وﻣﻀ ـ ـ ــﻤﻮن اﻟﻘـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺣ ـ ـ ــﱴ ﰲ اﻟﺪوﻟ ـ ـ ــﺔ اﻟﻮاﺣ ـ ـ ــﺪة أي‬
‫اﻻﻓﺘﻘ ـ ـ ــﺎر إﱃ ﻟﻐ ـ ـ ــﺔ ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﺗﻠﻘ ـ ـ ــﻰ ﻗﺒ ـ ـ ــﻮﻻً وﻃﻨﻴ ـ ـ ـ ـﺎً ودوﻟﻴ ـ ـ ــﺎ ﻣ ـ ـ ــﺜﻼً اﺧﺘﻼﻓـ ـ ـ ـﺎت ﰲ ﲢﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣﻔﻬ ـ ـ ــﻮم‬
‫اﻷﺻ ـ ـ ــﻮل أو اﳌﺼـ ـ ـ ــﺮوﻓﺎت أو اﳋﺴـ ـ ـ ــﺎرة‪...‬اﱁ‪ ،‬اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ـ ــﺬي أدى إﱃ إﻋ ـ ـ ــﺪاد ﻣﻴﺰاﻧﻴ ـ ـ ــﺎت وﻗـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ‬
‫دﺧـ ـ ــﻞ ﻣﺘﻨﺎﻗﻀـ ـ ــﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت وﻏـ ـ ــﲑ ﻗﺎﺑﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴ ـ ـ ــﺪ وﻋﻘـ ـ ــﺪ اﳌﻘﺎرﻧـ ـ ــﺎت‪ ،‬ﺑﺎﺧﺘﺼـ ـ ــﺎر ﻛﺎﻧ ـ ــﺖ ﺑﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻣﻀﻠﻠﺔ وﺗﺆدي إﱃ ﻗﺮارات ﺧﺎﻃﺌﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‪ .‬اﻧﻔﺘﺎح اﻟﺒﻮرﺻﺎت وأﺳﻮاق اﳌﺎل ﻋﺎﳌﻴﺎً‪.‬‬
‫ﲤﺎﺷـ ــﻴﺎً ﻣ ـ ــﻊ اﻻﻧﻔﺘ ـ ــﺎح اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدي اﻟﻌ ـ ــﺎﳌﻲ واﺳـ ــﺘﻘﻄﺎب ﻣﺰﻳ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻦ اﻻﺳ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات اﳋﺎرﺟﻴ ـ ــﺔ ﻓﻘ ـ ــﺪ أﱀ‬
‫ا‪t‬ﺘﻤـ ـ ــﻊ اﻻﺳـ ـ ــﺘﺜﻤﺎري اﻟـ ـ ــﺪوﱄ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﺿـ ـ ــﺮورة ﲢﺴـ ـ ــﲔ اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤـ ـ ــﺔ وإﺻـ ـ ــﺪار ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳـ ـ ــﺪة‬
‫ﺗﻨﻤـ ـ ــﻲ أداء وﻣﺴ ـ ـ ــﺘﻮى اﻟﺘﺒ ـ ـ ــﺎدل ﰲ أﺳ ـ ـ ـﻮاق اﳌـ ـ ــﺎل‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ ﰎ اﻻﺗﻔ ـ ـ ــﺎق ﻣ ـ ـ ــﻊ اﳍﻴﺌ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﺸ ـ ـ ــﺮﻓﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ‬
‫اﻷﺳ ـ ـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ "‪ "IOSCO‬ﻋﻠـ ــﻰ ﻋـ ــﺪد ﻣـ ــﻦ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺸـ ــﺎﻣﻠﺔ اﻟﻮاﺟـ ــﺐ إﺻـ ــﺪارﻫﺎ ﺑﻐﻴـ ــﺔ اﻋﺘﻤﺎدﻫـ ــﺎ وﻗﺒﻮﳍ ـ ــﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬آﻻء ﻣﺼﻄﻔﻰ اﻷﺳﻌﺪ‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ و اﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﻌﺎﺻﺮة"‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺑﻐﺪاد ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﳋﺎص ﲟﺆﲤﺮ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد‪،‬‬
‫اﻟﻌﺮاق‪ ،2013 ،‬ص ‪.264‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗﺘﺠﻠ ـ ــﻰ أﳘﻴ ـ ــﺔ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﰲ ﻛﻮ‪ ‰‬ـ ــﺎ ﺗﺘﻤﺎﺷ ـ ــﻰ ﻣ ـ ــﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ــﺎت اﻟﻌﻮﳌ ـ ــﺔ وﲣ ـ ــﺪم‬
‫أﻏ ـ ـﺮاض اﻟﺸـ ــﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌـ ــﺪدة اﳉﻨﺴـ ــﻴﺎت‪ ،‬وﺗﻌﻤـ ــﻞ ﻋﻠـ ــﻰ ﺗﺸـ ــﺠﻴﻊ اﻻﺳـ ــﺘﺜﻤﺎر ﺑﻜـ ــﻞ أﺷـ ــﻜﺎﻟﻪ ﻻﺳـ ــﻴﻤﺎ اﻟـ ــﺪوﱄ‬
‫ﻣﻨـ ـ ــﻪ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ أن اﻟﺘﻮﺟـ ـ ــﻪ ﳓ ـ ــﻮ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳـ ـ ــﺪة ﻣ ـ ــﻦ ﺷ ـ ــﺄﻧﻪ ﻃﻤﺄﻧـ ـ ــﺔ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳋـ ـ ــﺎرﺟﻴﲔ‬
‫واﶈﻠﻴ ـ ــﲔ ﻣ ـ ــﻦ ﺧ ـ ــﻼل اﻻﻋﺘﻤ ـ ــﺎد ﻋﻠﻴ ـ ــﻪ ﰲ اﻟﻘﻴ ـ ــﺎس اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ‪ ،‬وإﻋ ـ ــﺪاد اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﲢﻘﻴ ـ ــﻖ اﻷﻫ ـ ــﺪاف‬
‫اﻟﻀ ـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑ ـ ــﲔ اﻟ ـ ــﺪول اﻷﻋﻀ ـ ــﺎء واﻟﺘﻘﻠ ـ ــﻴﺺ ﻣ ـ ــﻦ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﻟﻮﻗ ـ ــﻮع ﰲ اﻻزدواج اﻟﻀ ـ ـ ـﺮﻳﱯ؛ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘ ـ ــﺎل ﻣ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﻮﺟﻬ ـ ـ ــﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ـ ـ ــﺔ إﱃ اﻟﻮﺟﻬ ـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﺳ ـ ـ ــﻬﻮﻟﺔ إﺟ ـ ـ ـ ـﺮاء اﻟﺘﺤﻠﻴـ ـ ـ ــﻞ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ ﰲ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﶈﻠﻴـ ـ ـ ــﺔ أو‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‪ 1،‬ﻣـ ــﻊ اﻟﻌﻤـ ــﻞ ﻋﻠـ ــﻰ دﻋ ـ ـﻢ اﳌﺴـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ذات اﻟﻨﻮﻋﻴـ ــﺔ واﻟﺸـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ اﻟﻌـ ــﺎﻟﻴﺘﲔ اﻷﻣـ ــﺮ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟ ـ ـ ــﺬي ﻗ ـ ـ ــﺪ ﻳﺴ ـ ـ ــﺎﻫﻢ ﰲ اﻟﺘﻘﻠﻴ ـ ـ ــﻞ ﻣـ ـ ــﻦ درﺟ ـ ـ ــﺔ ﳐ ـ ـ ــﺎﻃﺮ اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر وﻣ ـ ـ ــﻦ ﰒ ﲣﻔ ـ ـ ــﻴﺾ ﺗﻜﻠﻔ ـ ـ ــﺔ رأس اﳌ ـ ـ ــﺎل‪،‬‬
‫وﺳ ــﻬﻮﻟﺔ إﺟ ـ ـﺮاء ﻋﻤﻠﻴ ــﺎت اﳌﻘﺎرﻧ ــﺔ ﳑ ــﺎ ﻳ ــﺆدي إﱃ اﺧﺘﻴ ــﺎر أﻓﻀ ــﻞ اﻟﺒ ــﺪاﺋﻞ‪ ،‬وﻫ ــﺬا ﻣ ــﻦ ﺷ ــﺄﻧﻪ أن ﻳ ــﱰك ﺗ ــﺪﻓﻖ‬
‫اﻷﻣﻮال ﺗﺘﺠﻪ ﺻﻮب اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﺘﺰداد اﻟﺮﻓﺎﻫﻴﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﳝﻜﻦ إﺑﺮاز أﳘﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻦ ﻏﻴﺎ›ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻗ ـ ـ ــﺪ ﻳ ـ ـ ــﺆدي ﻏﻴ ـ ـ ــﺎب ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ إﱃ اﺧ ـ ـ ــﺘﻼف اﻷﺳ ـ ـ ــﺲ اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﻌ ـ ـ ــﺎﰿ ﲟﻮﺟﺒﻬ ـ ـ ــﺎ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺎت واﻷﺣـ ـ ــﺪاث واﻟﻈـ ـ ــﺮوف اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـ ـ ــﺂت اﳌﺨﺘﻠﻔـ ـ ــﺔ ﳑـ ـ ــﺎ ﻳﻨـ ـ ــﺘﺞ ﻋﻨـ ـ ــﻪ ﺻـ ـ ــﻌﻮﺑﺔ ﻣﻘﺎرﻧـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺮاﻛ ـ ــﺰ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﳍ ـ ــﺬﻩ اﳌﻨﺸ ـ ــﺂت وﻧﺘ ـ ــﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﳍ ـ ــﺎ و ﺑﺎﻟﺘ ـ ــﺎﱄ ﺻ ـ ــﻌﻮﺑﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ــﺔ ﺑ ـ ــﲔ اﻟﺒ ـ ــﺪاﺋﻞ اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات )ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات(‪.‬‬
‫ﻳ ـ ـ ــﺆدي ﻏﻴ ـ ـ ــﺎب ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ أﺣﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎ إﱃ اﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪام ﻃ ـ ـ ــﺮق ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﻏ ـ ـ ــﲑ ﺳـ ـ ــﻠﻴﻤﺔ ﻟﻘﻴ ـ ـ ــﺎس‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت واﻷﺣ ـ ــﺪاث و اﻟﻈ ـ ــﺮوف اﻟ ـ ــﱵ ﺗ ـ ــﺆﺛﺮ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﳌﻨﺸ ـ ــﺎة و إﻳﺼ ـ ــﺎل ﻧﺘﺎﺋﺠﻬ ـ ــﺎ إﱃ اﳌﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‬
‫‪ .‬وﻳﱰﺗـ ـ ــﺐ ﻋ ـ ـ ــﻦ ذﻟ ـ ـ ــﻚ ﻋ ـ ـ ــﺪم ﻇﻬـ ـ ــﻮر اﻟﻘ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـ ـ ــﺎة ﲟﻌ ـ ـ ــﺪل ﻣﺮﻛﺰﻫـ ـ ــﺎ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ و ﻧﺘ ـ ـ ــﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻤﺎﳍ ـ ـ ـ ــﺎ‪ .‬ﻛﻤ ـ ـ ـ ــﺎ إن اﳌﻘﺮﺿ ـ ـ ـ ــﲔ ﻟﻠﻨﺸـ ـ ـ ـ ــﺎﻃﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ـ ـ ــﺔ ﻳﺴ ـ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﻌﺮوﺿ ـ ـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﺿـ ــﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت أﺧـ ــﺮى ‪،‬ﻋﻨـ ــﺪ اﲣـ ــﺎذ اﻹﻗ ـ ـﺮاض‪.‬وﻟـ ــﺬا ﻓـ ــﺎن اﳋﻄـ ــﺄ ﰲ إﻋـ ــﺪاد ﺗﻠـ ــﻚ‬

‫‪- 1‬ﻋﻴﺎدي ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‪" ،‬ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻊ اﳌﺮﺟﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻹﺣﺼﺎء و اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،2013 ،20‬ص‪.21‬‬
‫‪- 2‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮداود‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2008 ،‬ص ‪.125‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- collection gestion, « les normes comptables internationales (IAS/IFRS) », pages‬‬
‫‪bleues internationales, septembre 2008 ,p09.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻘـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ ﻗ ـ ـ ــﺪ ﻳ ـ ـ ــﺆدي إﱃ اﳋﻄ ـ ـ ــﺄ ﰲ اﲣ ـ ـ ــﺎذ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻘـ ـ ـ ـﺮارات )اﺟﺘﻨ ـ ـ ــﺎب اﳋﻄ ـ ـ ــﺄ ﰲ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺔ اﲣ ـ ـ ــﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات(‪.‬‬
‫ﻗ ـ ــﺪ ﻳ ـ ــﺆدي ﻏﻴ ـ ــﺎب ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ إﱃ إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘ ـ ــﺔ ﻣﻘﺘﻀ ـ ــﺒﺔ و ﻣﻌﻘ ـ ــﺪة ‪،‬‬
‫ﺣ ـ ــﱴ وان ﺻ ـ ــﻠﺤﺖ اﳌﻌﺎﳉ ـ ــﺔ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﻴﺔ‪،‬ﳑﺎ ﻳﱰﺗ ـ ــﺐ ﻋﻠﻴ ـ ــﻪ ﺻ ـ ــﻌﻮﺑﺔ اﺳ ـ ــﺘﻔﺎدة ﻣﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ ‪،‬‬
‫إذ ﻳﺴ ـ ــﺘﻠﺰم ﻓﻬﻤﻬ ـ ــﺎ اﻟﺮﺟ ـ ــﻮع ﻣﺼ ـ ــﺎدر إﻋ ـ ــﺪادﻫﺎ أو ﻗ ـ ــﺪرة ﻋﻠﻤﻴ ـ ــﺔ ﻣﺘﻤﻴ ـ ــﺰة وﻛﻼﳘ ـ ــﺎ ﻟ ـ ــﻴﺲ ﻣﺘ ـ ــﻮﻓﺮ ﰲ‬
‫ﻣﻌﻈ ـ ـ ــﻢ اﳊ ـ ـ ــﺎﻻت ‪ ،‬ﺳـ ـ ــﻮاء ﻟﻌ ـ ـ ــﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟﺮﺟ ـ ـ ــﻮع إﱃ اﳌﺼـ ـ ــﺎدر ﲝﻜ ـ ـ ــﻢ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬ ـ ـ ــﺎ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺣﻴـ ـ ــﺚ‬
‫اﻟﺴ ـ ـﺮﻳﺔ أو اﻟﺘﺸـ ــﻌﺐ واﳊﺠـ ــﻢ واﳌﻜـ ــﺎن أو اﳋـ ــﱪة واﳌﻌﺮﻓـ ــﺔ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘـ ــﺎﱄ وﺟـ ــﻮد ﺣﺎﻟـ ــﺔ ﻋـ ــﺪم ﺛﻘـ ــﺔ ﺗـ ــﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻘﺮارات اﻟﱵ ﻳﺘﺨﺬو‪‰‬ﺎ )اﺟﺘﻨﺎب اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ(‪.‬‬
‫ﻣـ ــﻦ ﻫﻨـ ــﺎ ﺗﻨﺒـ ــﻊ أﳘﻴـ ــﺔ إﺻـ ــﺪار ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﺣﻴـ ــﺚ ﺗﺘﻀـ ــﺢ أﳘﻴ ـ ـﺔ إﺻـ ــﺪار ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻋﻨـ ـ ــﺪ اﻷﺧـ ـ ــﺬ ﰲ اﳊﺴـ ـ ــﺒﺎن اﲡـ ـ ــﺎﻩ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎد اﻟـ ـ ــﻮﻃﲏ إﱃ ﺗﺄﺳـ ـ ــﻴﺲ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﺴـ ـ ــﺎﳘﺔ ذات رؤوس‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﻀﺨﻤﺔ واﲡﺎﻩ اﳌﻮاﻃﻨﲔ إﱃ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻤﻴـﺰ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺑﻘـﺪر¨ﺎ ﻋﻠـﻰ ﲢﻘﻴـﻖ اﻹﲨـﺎع ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻌـﺪ اﻹﺻـﻼﺣﺎت اﻟـﱵ‬
‫ﻋﺮﻓﺘﻬـﺎ ﻫﻴﺌـﺔ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬دون إﳘـﺎل رأي اﳍﻴﺌـﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ اﳌﺆﻫﻠـﺔ ﻧﻈـﺮا ﻟﻠﻘـﻮة اﻟـﱵ اﻛﺘﺴـﺒﺘﻬﺎ ﻣـﻦ‬
‫ﺧـﻼل اﻟﺘﻮﻓﻴـﻖ ﺑـﲔ اﻟﺘﺒـﺎﻳﻦ اﻟـﺬي ﳝﻴـﺰ اﳌﻤﺎرﺳـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟـﻮﻃﲏ؛ ﻛﻤـﺎ أ‪‰‬ـﺎ ﻣﺮوﻧـﺔ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﳌـﺎ ﺗﻘﺪﻣـﻪ‬
‫ﻣـﻦ ﺣﻠـﻮل ﻟﱰﺿـﻲ ﳐﺘﻠـﻒ ﻣﺴـﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻏـﲑ إﺟﺒﺎرﻳـﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻷ‪‰‬ـﺎ ﻻ ﺗﻜﺘﺴـﺐ اﻟﺼـﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ أو‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴ ـ ــﺔ‪ .‬ﺣﻴـ ــﺚ ﳚ ـ ــﺐ ﻣﺮاﻋ ـ ــﺎة ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻟﺸ ـ ــﺮوط ﻋﻨ ـ ــﺪ إﻋ ـ ــﺪادﻫﺎ إذ ﳚ ـ ــﺐ ﻣﺮاﻋ ـ ــﺎة ﻛﺎﻓ ـ ــﺔ اﻟﻈ ـ ــﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴ ـ ــﺔ‬
‫اﶈﻴﻄ ــﺔ ﻋﻨـ ــﺪ إﻋ ــﺪادﻫﺎ‪ ،‬ﲝﻴـ ــﺚ ﺗﻜ ــﻮن ﻣﻼﺋﻤـ ــﺔ ﻟﻮاﻗـ ــﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴ ــﻖ اﻟﻌﻤﻠـ ــﻲ؛ وﻻ ﻳ ــﺘﻢ اﻟﺘﺤﻴـ ــﺰ ﳓ ــﻮ ﺑﻠـ ــﻮغ ﻫـ ــﺪف‬
‫ﳏ ـ ــﺪد ﻣﻘ ـ ــﺪﻣﺎ ﳌﺼ ـ ــﻠﺤﺔ ﻃ ـ ــﺮف ﻣﻌ ـ ــﲔ؛ ﻛﻤ ـ ــﺎ ﳚ ـ ــﺐ أن ﺗﻜ ـ ــﻮن ﻣﻔﻬﻮﻣ ـ ــﺔ وواﺿ ـ ــﺤﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫وﻳ ـ ــﺘﻢ ذﻟ ـ ــﻚ ﻋ ـ ــﻦ ﻃﺮﻳ ـ ــﻖ أﺧ ـ ــﺬ رأي اﳉﻬ ـ ــﺎت اﳌﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪة ﻋﻨ ـ ــﺪ إﻋ ـ ــﺪادﻫﺎ؛ وﳚ ـ ــﺐ أن ﺗﻜ ـ ــﻮن ﻣﻨﺴ ـ ــﺠﻤﺔ ﻣ ـ ــﻊ‬
‫‪1‬‬
‫أﻫﺪاف اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺑﺮاق ﳏﻤﺪ‪ ،‬ﻗﻤﺎن ﻋﻤﺮ‪" ،‬ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺸﺄن اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.05‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤ ـ ــﻞ ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺗﻐﻴـ ــﲑ ﻣﺼ ـ ــﻄﻠﺢ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟ ـ ــﱵ ﻳﺼ ـ ــﺪرﻫﺎ ﻣ ـ ــﻦ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫"ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ‬ ‫‪2001-1973‬‬ ‫اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ إﱃ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ دوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻹﺑـ ـ ــﻼغ اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ )اﻟﺘﺴـ ـ ــﻤﻴﺔ اﻟﻘﺪﳝـ ـ ــﺔ‪:‬‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ" ‪ ،IAS‬اﻟﺘﺴـ ـ ـ ـ ـ ــﻤﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‪ :‬ﻣﻨـ ـ ـ ـ ـ ــﺬ ‪" 2001‬اﳌﻌـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻹﻋـ ـ ـ ـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ" ‪ ،(IFRS‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻣﻠﺨﺺ ﳍﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ‪ :IASC‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ و ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﰎ إﻟﻐﺎؤﻩ‪.‬‬
‫ﻋـ ــﺮض اﻟﻘـ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ)‪ :IASs(1‬ﻳﻬـ ــﺪف ﻫـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ــﺎر إﱃ ﺑﻴ ــﺎن أﺳ ــﺎس ﻋ ــﺮض اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣـ ــﻦ‬
‫أﺟـ ـ ــﻞ ﺿـ ـ ــﻤﺎن إﻣﻜﺎﻧﻴـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻊ ﻗ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ ﳑﺎﺛﻠـ ـ ــﺔ ﻟـ ـ ــﻨﻔﺲ اﳌﻨﺸـ ـ ــﺄة ﰲ ﻓـ ـ ـﱰات أﺧـ ـ ــﺮى أو ﳌﻨﺸـ ـ ــﺂت‬
‫أﺧ ـ ــﺮى وﳛ ـ ــﺪد اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﻋ ـ ــﺪة اﻋﺘﺒ ـ ــﺎرات ﻟﻌ ـ ــﺮض اﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ وإرﺷ ـ ــﺎدات ﺧﺎﺻ ـ ــﺔ ›ﻴﻜﻠﻬ ـ ــﺎ واﳊ ـ ــﺪ اﻷدﱏ‬
‫ﶈﺘﻮﻳﺎ¨ـ ــﺎ ﻛﻤـ ــﺎ ﻳﻌـ ــﺮض اﳌﻌﻴـ ــﺎر ﳕـ ــﺎذج ﻋـ ــﻦ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ‪ .‬ﰎ إﺻـ ــﺪارﻩ ﺳـ ــﻨﺔ ‪ 1997‬و ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠـ ــﻪ ﺳـ ــﻨﺔ‬
‫‪ ،2011‬وﻳﻄﺒـ ــﻖ ﻋﻠـ ــﻰ ﲨﻴـ ــﻊ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ذات اﻟﻐـ ــﺮض اﻟﻌـ ــﺎم اﳌﻌـ ــﺪة وﻓـ ــﻖ ﻗﻮاﻋـ ــﺪ وﻗ ـ ـﻮاﻧﲔ ﳎﻠـ ــﺲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺒﻀـ ـ ــﺎﻋﺔ ) اﳌﺨـ ـ ــﺰون( )‪ : IASs(2‬إن اﳍ ـ ــﺪف ﻣ ـ ــﻦ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﻫ ـ ــﻮ وﺻ ـ ــﻒ اﳌﻌﺎﳉ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺨـ ـ ــﺰون‪ ،‬ﺣﻴـ ـ ــﺚ أن إﺣـ ـ ــﺪى اﳌﺴـ ـ ــﺎﺋﻞ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ ﰲ ﳏﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺨـ ـ ــﺰون ﻫـ ـ ــﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﺳـ ـ ــﻴﺘﻢ‬
‫اﻻﻋ ـ ـ ـﱰاف › ـ ــﺎ ﻛﺄﺻ ـ ــﻞ وﺗﺮﺣﻴﻠﻬ ـ ــﺎ ﺣ ـ ــﱴ ﻳ ـ ــﺘﻢ اﻻﻋـ ـ ـﱰاف ﺑ ـ ــﺎﻹﻳﺮاد ذات اﻟﺼ ـ ــﻠﺔ وﻳﻘ ـ ــﺪم ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر‬
‫إرﺷ ـ ــﺎدات ﻟﺘﺤﺪﻳ ـ ــﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ واﻻﻋـ ـ ـﱰاف › ـ ــﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫ ـ ــﺎ ﻣﺼ ـ ــﺮوف‪ ،‬وﻳ ـ ــﺘﻢ ﻗﻴ ـ ــﺎس اﳌﺨ ـ ــﺰون ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ‬
‫وﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻘﻘﺔ أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1976‬وﻋﺪل ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪27‬و‪.28‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺣﺪة)اﳌﺪﳎﺔ( )‪ :IASs(3‬ﺣﻞ ﳏﻠﻪ اﳌﻌﻴﺎرﻳﻦ اﻟﺪوﻟﻴﲔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﻷﻣ ـ ــﻼك )‪ :IASs(4‬ﺳـ ــﺤﺐ ﺳـ ــﻨﺔ ‪ 1999‬وﺣ ـ ــﻞ ﳏﻠ ـ ـﻪ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ‪،16‬‬
‫‪.3 38 ،22‬‬

‫‪ - 1‬د‪.‬ﻋﺒﺪ اﻟﺴﺘﺎر اﻟﻜﺒﻴﺴﻲ‪" ،‬اﻟﺸﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪1‬و‪ ،"2‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.538-531:‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻘﺎري ﻣﺼﻄﻔﻰ‪" ،‬اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ ،" 01‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث إدارة واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،‬ﺟﻮان ‪ ،2007‬ص ‪.13‬‬
‫‪ -3‬ﲪﺰة اﻟﻌﺮاﰊ‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﳏﻤﺪ ﺑﻮﻗﺮة‪ ،‬ﺑﻮﻣﺮداس‪ ،2013-2012 ،‬ص ‪.80‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻹﻳﻀ ـ ـ ــﺎﺣﺎت اﳌﺮﻓﻘ ـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ــﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(5‬ﲤ ـ ـ ــﺖ اﻻﺳﺘﻌﺎﺿ ـ ـ ــﺔ ﻋ ـ ـ ــﻦ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪ 1997‬ﲟﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ رﻗﻢ ‪ 1‬ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ و ﺗﻐﲑات اﻷﺳﻌﺎر )‪ :IASs(6‬ﰎ ﺗﻐﻴﲑﻩ ﲟﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪.15‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ )‪ :IASs(7‬ﻳﻬ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ أن اﻗﺘﻀ ـ ــﺎء ﺗـ ــﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت ﻋ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﺘﻐـ ـ ـﲑات اﻟﺘﺎرﳜﻴ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﻨﻘ ـ ــﺪ‪ 1‬واﻟﻨﻘ ـ ــﺪ اﳌﻌ ـ ــﺎدل ﳌﻨﺸ ـ ــﺄة ﻋـ ــﻦ ﻃﺮﻳ ـ ــﻖ ﺑﻴ ـ ــﺎن اﻟﺘ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ اﻟﻨﺎﲡ ـ ــﺔ‬
‫‪01‬‬ ‫ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﻟﻔ ـ ـ ــﱰة ﻣ ـ ـ ــﻦ اﻷﻧﺸ ـ ـ ــﻄﺔ اﻟﺘﺸ ـ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴ ـ ـ ــﺔ واﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1977‬و ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ‪.2010‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴـ ـ ـ ــﲑ ﰲ اﻟﺘﻘ ـ ـ ــﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ واﻷﺧﻄ ـ ـ ــﺎء )‪ :IASs(8‬ﻳﻬ ـ ـ ــﺘﻢ ﻫ ـ ـ ــﺬا‬
‫اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﺑﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺔ اﺧﺘﻴ ـ ــﺎر وﺗﻐﻴ ـ ــﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ واﳌﻌﺎﳉ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ واﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋ ـ ــﻦ اﻟﺘﻐـ ـ ـﲑات‬
‫ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳـ ـ ـ ــﺎت واﻟﺘﻘـ ـ ـ ــﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺼ ـ ـ ــﺤﻴﺤﺎت أﺧﻄـ ـ ـ ــﺎء اﻟﻔ ـ ـ ــﱰة اﻟﺴـ ـ ـ ــﺎﺑﻘﺔ ﻟﺘﻌﺰﻳـ ـ ـ ــﺰ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ــﺄة وﻗﺎﺑﻠﻴ ــﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ــﺔ ﻫ ــﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻊ ﻣﻨﺸ ــﺂت أﺧ ــﺮى‪ ،‬ﻛﻤ ــﺎ ﻳﻌ ــﺮض‬
‫اﳌﻌﻴﺎر أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺳﻨﺔ ‪ ،1978‬وﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﻟﺒﺤ ـ ــﻮث وﻧﺸ ـ ــﺎﻃﺎت اﻟﺘﻄ ـ ــﻮﻳﺮ )‪ :IASs(9‬ﺣـ ــﻞ ﳏﻠ ـ ــﻪ ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ــﺪوﱄ رﻗ ـ ــﻢ‬
‫‪ 38‬ﺳﻨﺔ ‪..1999‬‬
‫اﻷﺣـ ـ ــﺪاث ﺑﻌـ ـ ــﺪ ﺗـ ـ ــﺎرﻳﺦ اﳌﻴﺰاﻧﻴـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(10‬ﻳﻬ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ ﺗﺒﻴ ـ ــﺎن ﻣ ـ ــﱴ ﳚ ـ ــﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ أن ﺗﻌ ـ ــﺪل ﺑﻴﺎﻧﺎ¨ ـ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻸﺣ ـ ــﺪاث ﺑﻌ ـ ــﺪ ﻓ ـ ــﱰة إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ‪ ،‬وﻛ ـ ــﺬا اﻹﻓﺼ ـ ــﺎﺣﺎت اﻟ ـ ــﱵ‬
‫ﳚـ ــﺐ أن ﺗﻘـ ــﺪﻣﻬﺎ ﻋـ ــﻦ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺼ ـ ـﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻـ ــﺪار اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ وﻋـ ــﻦ اﻷﺣـ ــﺪاث ﺑﻌـ ــﺪ اﻟﻔـ ــﱰة ﺑﻌـ ــﺪ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪ ،2‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1980‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2007‬‬
‫ﻋﻘـ ـ ــﻮد اﻹﻧﺸـ ـ ــﺎء)‪ :IASs(11‬ﺗﺴـ ـ ــﺘﺨﺪم ﻃﺮﻳﻘـ ـ ــﺔ ﻧﺴـ ـ ــﺒﺔ اﻹﳚـ ـ ــﺎر ﰲ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﻋـ ـ ــﻦ اﻟﻌﻘـ ـ ــﻮد اﻹﻧﺸـ ـ ــﺎء‬
‫ﻷ‪ ‰‬ـ ـ ـ ــﺎ ﺗﻨﺴـ ـ ـ ــﺠﻢ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒـ ـ ـ ــﺎت أﺳ ـ ـ ـ ــﺎس اﻻﺳ ـ ـ ـ ــﺘﺤﻘﺎق وﻣﺒ ـ ـ ـ ــﺪأ ﻣﻘﺎﺑﻠ ـ ـ ـ ــﺔ اﻹﻳـ ـ ـ ـ ـﺮادات ﺑﺎﳌﺼـ ـ ـ ــﺮوﻓﺎت‬
‫واﳋﺴـ ــﺎﺋﺮ اﳌﺘﻮﻗﻌ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﻟﻌﻘـ ــﺪ‪ ،‬ﰎ إﺻـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1980‬ﻛـ ــﺎن أﺧـ ــﺮ ﺗﻌـ ــﺪﻳﻞ ﻟ ـ ــﻪ ﺳ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪.1993‬‬

‫‪ -1‬ﻳﺘﻜﻮن اﻟﻨﻘﺪ ﻣﻦ ﻧﻘﺪ ﰲ اﻟﺼﻨﺪوق واﻟﻮداﺋﻊ ﲢﺖ اﻟﻄﻠﺐ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﻌﺎدﻻت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻬﻲ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﲑة اﻷﺟﻞ وﻋﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺟﺎﻫﺰة ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ إﱃ ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻠﺨﺺ ﻓﲏ ﰎ اﻋﺪادﻩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪IASCF‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺿـ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ اﻟ ـ ـ ــﺪﺧﻞ )‪ :IASs(12‬ﺣ ـ ـ ــﺪد ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻗﻮاﻋـ ـ ــﺪ ﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻀ ـ ـ ـﺮﻳﺒﺔ واﻹﻓﺼ ـ ـ ــﺎح‬
‫ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬ﲝﻴ ـ ــﺚ ﻳﻨﻄﺒ ـ ــﻖ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻛ ـ ــﻞ اﻟﻀ ـ ـﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻷرﺑ ـ ــﺎح ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ـ ــﺎد ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻹﻳـ ـ ـﺮادات‬
‫واﻟﻨﻔﻘ ـ ـ ــﺎت اﳌﺴ ـ ـ ــﺠﻠﺔ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﻟ ـ ـ ــﺪورة‪ ،‬وﻳ ـ ـ ــﻨﺞ ﻋﻨ ـ ـ ــﻪ ﻣﻔﻬ ـ ـ ــﻮم اﻟﻀ ـ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ـ ــﻮم ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ‬
‫اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑﲔ اﳌﻘﺎدﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻘﺎدﻳﺮ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .1‬ﻛﺎن آﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫ﻋـ ـ ـ ــﺮض ﺑﻴﺎﻧـ ـ ـ ــﺎت اﻷﺻـ ـ ـ ــﻮل اﳌﺘﺪاوﻟـ ـ ـ ــﺔ واﻻﻟﺘﺰاﻣـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺘﺪاوﻟـ ـ ـ ــﺔ)‪ :IASs(13‬ﺣ ـ ـ ــﻞ ﳏﻠ ـ ـ ــﻪ ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر‬
‫‪.1‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ رﻗﻢ‬
‫اﻟﺘﻘ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ ﻋ ـ ـ ـ ــﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋ ـ ـ ـ ــﺎت)‪K :IASs(14‬ـ ـ ـ ــﺪف ﲢﺪﻳـ ـ ـ ــﺪ ﻣﺎﻫﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت اﻟﻮاﺟـ ـ ـ ــﺐ اﻟﺘﻘﺮﻳـ ـ ـ ــﺮ‬
‫واﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋﻨﻬ ـ ــﺎ ﺣـ ــﻮل اﻟﻘﻄﺎﻋ ـ ــﺎت اﻟﺘﺸ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ ﲝﻴ ـ ــﺚ ﲤﻜ ـ ــﻦ ﻣﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﺗﻘﻴ ـ ــﻴﻢ‬
‫ﻃﺒﻴﻌـ ــﺔ اﻷﻧﺸـ ــﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـ ــﺄة وآﺛﺎرﻫـ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ واﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ اﻟـ ــﱵ ﺗﻌﻤـ ــﻞ ﻓﻴﻬـ ــﺎ‪ 2،‬ﺣـ ــﻞ‬
‫‪3‬‬
‫ﳏﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬ﻣﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 08‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﻌﻜﺲ أﺛﺮ ﺗﻐﲑ اﻷﺳﻌﺎر)‪ :IASs(15‬ﻗﺪ ﰎ إﻟﻐﺎء ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت‪ ،‬اﳌﺼﻨﻊ واﳌﻌﺪات)أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ()‪ :IASs(16‬ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر إﱃ وﺻﻒ‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﳌﺬﻛﻮرة واﻻﻋﱰاف ‪K‬ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺮف ﻫﺬﻩ اﻷﺻﻮل واﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ واﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك واﳊﻴﺎة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ واﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳛﺪد اﳌﻌﻴﺎر ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪01‬‬ ‫اﻷﺻﻞ واﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ وإﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ واﺳﺘﻬﻼﻛﻪ واﺳﺘﺒﻌﺎدﻩ‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1983‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫ﻋﻘ ـ ـ ـ ــﻮد اﻹﳚ ـ ـ ـ ــﺎر)‪ :IASs(17‬ﻳﻬ ـ ـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ـ ــﺎر إﱃ وﺻ ـ ـ ــﻒ ﺳﻴﺎﺳـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﻨﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ‪،‬‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺘﺄﺟﺮﻳﻦ واﳌ ـ ــﺆﺟﺮﻳﻦ‪ ،‬اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ واﻹﻓﺼ ـ ــﺎح اﳌﻨﺎﺳ ـ ــﺒﲔ ﻟﺘﻄﺒ ـ ــﻴﻘﻬﻢ ﻓﻴﻤ ـ ــﺎ ﻳﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﻌﻘ ـ ــﻮد‬
‫اﻹﳚـ ـ ــﺎر‪ ،‬ﺗﺼـ ـ ــﻨﻒ ﻋﻘـ ـ ــﻮد اﻹﳚـ ـ ــﺎر ﻛﻌﻘـ ـ ــﻮد إﳚـ ـ ــﺎر ﲤﻮﻳﻠﻴـ ـ ــﺔ ﻋﻨـ ـ ــﺪﻣﺎ ﺗﻨﺘﻘـ ـ ــﻞ إﱃ اﳌﻨﺸـ ـ ــﺄة ﻛﺎﻓـ ـ ــﺔ اﳌﻨـ ـ ــﺎﻓﻊ‬

‫‪-1‬ﺳﻔﻴﺎن ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ و ﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﰲ ﺳﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌﺔ و ﺗﻄﻮر اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2010-2009 ،‬ص ‪.127‬‬
‫‪ -2‬وﻻء رﺑﻴﻊ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﻈﻴﻢ أﲪﺪ‪" ،‬ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ إدارة اﻷرﺑﺎح"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪" :‬دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳊﻜﻮﻣﺎت‪ -‬اﲡﺎﻫﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء اﻟﺘﺠﺎرب اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،"-‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪، 2014‬‬
‫ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص ‪.106‬‬
‫‪ -3‬ﲪﺰة اﻟﻌﺮاﰊ‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﳏﻤﺪ‬
‫ﺑﻮﻗﺮة‪ ،‬ﺑﻮﻣﺮداس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2013-2012 ،‬ص ‪.80‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫واﳌﺨ ـ ـ ــﺎﻃﺮ اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ـ ــﺔ ﲟﻠﻜﻴ ـ ـ ــﺔ اﻷﺻ ـ ـ ــﻞ‪ ،‬وﺗﺮﲰ ـ ـ ــﻞ ﻋﻘ ـ ـ ــﻮد اﻹﳚـ ـ ــﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ـ ـ ــﺔ اﳊﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘ ـ ـ ــﺪرة‬
‫ﻟـ ـ ـ ــﺪﻓﻌﺎت اﻹﳚ ـ ـ ـ ــﺎر اﳌﺴ ـ ـ ـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﳛﺘﺴـ ـ ـ ــﺐ اﳌﺴ ـ ـ ـ ــﺘﺄﺟﺮ ﻣﺼ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻻﺳـ ـ ـ ــﺘﻬﻼك ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ اﳌﻮﺟ ـ ـ ـ ــﻮدات‬
‫اﳌ ـ ــﺆﺟﺮة ﺑﺎﺳ ـ ــﺘﺨﺪام اﻟﻌﻤ ـ ــﺮ اﻹﻧﺘ ـ ــﺎﺟﻲ‪ ،‬وﻋﻘ ـ ــﻮد اﻹﳚ ـ ــﺎر اﻟﺘﺸ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ ﺗﻈﻬ ـ ــﺮ اﳌﻮﺟ ـ ــﻮدات اﳌ ـ ــﺆﺟﺮة ﻟﻠﻐـ ــﲑ‬
‫ﺿـ ـ ــﻤﻦ ﺑﻨـ ـ ــﺪ اﻷﺻـ ـ ــﻮل ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴـ ـ ــﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴـ ـ ــﺔ وﻳـ ـ ــﺘﻢ اﻻﻋ ـ ـ ـﱰاف ﺑـ ـ ــﺈﻳﺮادات اﻟﺘـ ـ ــﺄﺟﲑ ﰲ ﺑﻴـ ـ ــﺎن اﻟـ ـ ــﺪﺧﻞ‬
‫ﺧﻼل ﻓﱰة ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺳﻨﺔ ‪ 1982‬وﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻹﻳ ـ ـﺮاد )‪ : IASs(18‬ﻳﻬـ ــﺘﻢ ﻫـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ــﺎر ﺑﺘﺤﺪﻳـ ــﺪ ﻣ ـ ـﱴ ﻳـ ــﺘﻢ اﻻﻋ ـ ـﱰاف ﺑـ ــﺎﻹﻳﺮاد ﻋﻨـ ــﺪﻣﺎ ﻳﻜـ ــﻮن ﻣـ ــﻦ‬
‫اﶈﺘﻤ ـ ــﻞ أن ﺗﺘ ـ ــﺪﻓﻖ ﻣﻨ ـ ــﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ ﻣﺴ ـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ إﱃ اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة وﳝﻜـ ـ ـﻦ ﻗﻴ ـ ــﺎس ﻫ ـ ــﺬﻩ اﻹﻳـ ـ ـﺮادات ﺑﺸ ـ ــﻜﻞ‬
‫ﻣﻮﺛﻮق‪ ،‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫ﻣﻨ ـ ـ ـ ــﺎﻓﻊ اﳌ ـ ـ ـ ــﻮﻇﻔﲔ )‪ :IASs(19‬ﻳﻬـ ـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ـ ــﺎر إﱃ ﺗﻮﺿـ ـ ـ ــﻴﺢ ﳏﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﺔ ﻣﻨ ـ ـ ـ ــﺎﻓﻊ اﳌـ ـ ـ ــﻮﻇﻔﲔ‬
‫واﻹﻓﺼ ـ ـ ــﺎح ﻋﻨﻬ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬و ﺗﺘﻤﺜ ـ ـ ــﻞ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﳌﻨـ ـ ــﺎﻓﻊ ﰲ ﲨﻴ ـ ـ ــﻊ أﺷ ـ ـ ــﻜﺎل اﻟﺘﻌﻮﻳﻀ ـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲤﻨﺤﻬ ـ ـ ــﺎ اﳌﻨﺸ ـ ـ ــﺄة‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ‪K‬ﺎ اﳌﻮﻇﻔﻮن‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺳﻨﺔ ‪.1998‬‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﳌـ ـ ــﻨﺢ اﳊﻜﻮﻣﻴـ ـ ــﺔ واﻹﻓﺼـ ـ ــﺎح ﻋ ـ ــﻦ اﳌﺴـ ـ ــﺎﻋﺪات اﳊﻜﻮﻣﻴ ـ ــﺔ )‪ :1 IASs(20‬ﳚـ ــﺐ‬
‫اﻻﻋﺘﻤ ـ ــﺎد ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ واﻹﻓﺼـ ــﺎح ﻋ ـ ــﻦ اﳌ ـ ــﻨﺢ اﳊﻜﻮﻣﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﻌـ ــﱰف ﺑ ـ ــﺎﳌﻨﺢ‬
‫ﻏـ ــﲑ اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ إﻻ إذا ﺗ ـ ــﻮﻓﺮت ﻗﻨﺎﻋ ـ ــﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟ ـ ــﺔ ﻓﻴﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ ﳚـ ــﺐ اﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋـ ــﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﺒﻌﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻﺪار اﳌﻌﻴﺎر ﺳﻨﺔ ‪ 1983‬وﻋﺪل ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﻛﺂﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫أﺛ ـ ـ ــﺮ اﻟﺘﻐـ ـ ـ ـﲑات ﰲ أﺳ ـ ـ ــﻌﺎر اﻟﺼ ـ ـ ــﺮف اﻷﺟﻨﺒﻴ ـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(21‬ﻳﻬ ـ ـ ــﺪف ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ وﺻ ـ ـ ــﻒ‬
‫ﻛﻴﻔﻴـ ـ ــﺔ ﺗﻀـ ـ ــﻤﲔ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻣﻼت اﻟﻌﻤـ ـ ــﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴـ ـ ــﺔ واﻟﻌﻤـ ـ ــﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴـ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ وﻛﻴﻔﻴـ ـ ــﺔ‬
‫ﺗﺮﲨ ـ ــﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ إﱃ ﻋﻤﻠ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﺮض‪ ،‬ﳚـ ــﺐ أن ﺗـ ــﱰﺟﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺑ ـ ــﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴ ـ ــﺔ‪،‬‬
‫وﳚـ ـ ــﺐ إﻋﻄـ ـ ــﺎء اﻹﻳﻀـ ـ ــﺎﺣﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﻦ ﻓﺮوﻗـ ـ ــﺎت اﻟﱰﲨـ ـ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠـ ـ ــﺔ ﰲ ﺻـ ـ ــﺎﰲ اﻷرﺑـ ـ ــﺎح‪ ،‬وﺗﻠﻐـ ـ ــﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ اﳋﺴ ـ ــﺎرة اﻟﻨﺎﲡ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻦ ﻓﺮوﻗ ـ ــﺎت اﻟﻌﻤﻠ ـ ــﺔ وﲢﻤﻴﻠﻬ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻷﺻ ـ ــﻞ ﻋﻨ ـ ــﺪﻣﺎ ﻳﺸـ ــﱰى ﻋ ـ ــﻦ ﻃﺮﻳ ـ ــﻖ‬
‫اﻻﻗﱰاض ﳌﺪة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ‪ 12‬ﺷﻬﺮا‪ ،‬ﻛﺎن آﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﻧـ ـ ـ ــﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤـ ـ ـ ــﺎل )‪ :IASs(22‬ﰎ اﺳـ ـ ـ ــﺘﺒﺪال ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2004‬ﲟﻌﻴ ـ ـ ــﺎر اﻹﺑ ـ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ‬
‫رﻗﻢ‪.3‬‬

‫‪ -1‬اﳌﻨﺢ اﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻫﻲ اﳌﺴﺎﻋﺪات اﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﳊﻜﻮﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻧﻘﻞ ﻣﻮارد اﳌﻨﺸﺄة ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻣﺘﺜﺎل ﻟﺸﺮوط ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻫﻲ‬
‫اﻹﺟﺮاء اﻟﺬي ﺗﻘﻮم ﺑﻪ اﳊﻜﻮﻣﺔ ﻟﺘﻘﺪم ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗﻜ ـ ــﺎﻟﻴﻒ اﻻﻗـ ـ ـﱰاض )‪ :IASs(23‬ﺗﻜ ـ ــﺎﻟﻴﻒ اﻻﻗـ ـ ـﱰاض ﻫ ـ ــﻲ ﺗﻠ ـ ــﻚ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻌ ـ ــﱰي ﻣﺒﺎﺷ ـ ــﺮة إﻧﺸ ـ ــﺎء أو‬
‫إﻧﺘ ـ ــﺎج أﺻـ ـ ــﻞ ﻣﺆﻫـ ـ ــﻞ واﻟـ ـ ــﱵ ﺗﺸـ ـ ــﻜﻞ ﺟـ ـ ــﺰءا ﻣ ـ ــﻦ ﺗﻜﻠﻔـ ـ ــﺔ ذﻟـ ـ ــﻚ اﻷﺻـ ـ ــﻞ‪ ،‬وﻳﻬ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ‬
‫اﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋ ـ ــﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌ ـ ــﺔ وﺗﻜ ـ ــﺎﻟﻴﻒ اﻟﺮﲰﻠ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻣﻌ ـ ــﺪل اﻟﺮﲰﻠ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﻗﱰاض اﳌﺆﻫﻠﺔ ﻟﻠﺮﲰﻠﺔ‪ ،‬ﻛﺎن آﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2007‬‬
‫إﻓﺼـ ـ ــﺎﺣﺎت اﻷﻃ ـ ـ ـﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(24‬ﻳﻬـ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ ﺿ ـ ــﻤﺎن أن ﺗﺸـ ـ ــﺘﻤﻞ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـ ـ ــﺄة ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻹﻓﺼـ ـ ــﺎﺣﺎت اﻟﻀـ ـ ــﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻔ ـ ــﺖ اﻻﻧﺘﺒـ ـ ــﺎﻩ إﱃ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ أن ﻣﺮﻛﺰﻫـ ـ ــﺎ‬
‫اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ ﻗ ـ ـ ــﺪ ﺗﻜ ـ ـ ــﻮن ﺗ ـ ـ ــﺄﺛﺮات ﺑﻮﺟـ ـ ــﻮد أﻃـ ـ ـ ـﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻷﻃـ ـ ـ ـﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗ ـ ـ ــﺔ ﻫ ـ ـ ــﻲ اﻟ ـ ـ ــﱵ‬
‫ﺑﺎﺳ ـ ـ ــﺘﻄﺎﻋﺘﻬﺎ اﻟﺴـ ـ ـ ــﻴﻄﺮة أو اﻟـ ـ ـ ــﺘﺤﻜﻢ ﰲ اﻟﻄ ـ ـ ــﺮف اﻵﺧـ ـ ـ ــﺮ ودورﻫ ـ ـ ــﺎ ﰲ ﺻ ـ ـ ــﻨﻊ اﻟﻘـ ـ ـ ـﺮار )اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ اﻷم‪،‬‬
‫اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠ ـ ــﺔ واﻟﺴ ـ ــﻴﻄﺮة اﳌﺸ ـ ــﱰﻛﺔ( وﻻ ﺗﺴ ـ ــﺘﺜﲎ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت اﳊﻜﻮﻣﻴ ـ ــﺔ اﳍﺎدﻓ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺎ‪ ،‬أﺻﺪر ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺳﻨﺔ ‪ ،1984‬وﻋﺪل ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻋ ـ ـ ــﻦ اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات )‪ :IASs(25‬ﺣـ ـ ــﻞ ﳏﻠ ـ ـ ــﻪ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ‪ ) 39‬اﻻﻋ ـ ـ ـﱰاف‬
‫واﻟﻘﻴﺎس( اﻟﺬي أﺧﺬ ﻣﺒﺪأ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻘﻴﺎس ‪ 1‬ﺳﻨﺔ ‪.2004‬‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳـ ـ ــﺮ ﻋـ ـ ــﻦ ﺑ ـ ـ ـﺮاﻣﺞ ﻣﻨـ ـ ــﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋـ ـ ــﺪ )‪ :IASs(26‬إن ﺑ ـ ـ ـﺮاﻣﺞ ﻣﻨـ ـ ــﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋـ ـ ــﺪ ﻫـ ـ ــﻲ‬
‫ﺗﺮﺗﻴﺒ ــﺎت ﺗﻘ ــﺪم اﳌﻨﺸـ ــﺄة ﲟﻮﺟﺒﻬ ــﺎ ﻣﻨ ــﺎﻓﻊ ﻟﻠﻤـ ــﻮﻇﻔﲔ ﻋﻨ ــﺪ أو ﺑﻌـ ــﺪ إ¡ ــﺎء اﳋ ــﺪﻣﺎت ﺳ ـ ـﻮاء ﻋﻠ ــﻰ ﺷـ ــﻜﻞ‬
‫دﺧـ ــﻞ ﺳـ ــﻨﻮي أو ﻣﺒﻠـ ــﻎ ﻣﻘﻄ ـ ــﻮع‪ ،‬ﻋﻨـ ــﺪﻣﺎ ﻳﻜـ ــﻮن ﺑﺎﳌﻜـ ــﺎن ﲢﺪﻳـ ــﺪ أو ﺗﻘـ ــﺪﻳﺮ ﻫـ ــﺬﻩ اﳌﻨـ ــﺎﻓﻊ‪ ،‬أو ﻣﻘـ ــﺪار‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺎﳘﺎت ﻓﻴﻬ ـ ــﺎ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﻟﺘﻘﺎﻋ ـ ــﺪ وﻓ ـ ــﻖ أﺣﻜ ـ ــﺎم وﺛﻴﻘ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﺎ أو وﻓﻘ ـ ــﺎ ﳌﻤﺎرﺳ ـ ــﺎت اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة‪ ،‬أﺻ ـ ــﺪر ﺳ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪ 1987‬وﻋﺪل ﺳﻨﺔ ‪.1994‬‬
‫اﻟﻘـ ـ ـ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻮﺣـ ـ ـ ــﺪة واﳌﻨﻔﺼـ ـ ـ ــﻠﺔ )‪ :IASs(27‬إن اﳍ ـ ـ ــﺪف ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻫ ـ ـ ــﻮ ﺗﻌﺰﻳ ـ ـ ــﺰ‬
‫اﳌﻼﺋﻤـ ـ ـ ــﺔ واﳌﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ـ ــﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ـ ــﺪﻣﻬﺎ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺔ اﻷم ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ ـ ـ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﻨﻔﺼـ ـ ــﻠﺔ واﳌﻮﺣـ ـ ــﺪة ‪¥‬ﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ اﳌﻨﺸـ ـ ــﺂت اﻟﻮاﻗﻌـ ـ ــﺔ ﲢـ ـ ــﺖ ﺳـ ـ ــﻴﻄﺮ ﺎ‪ ،‬ﻋـ ـ ــﺪل ﻛـ ـ ــﺂﺧﺮ ﺗﻌـ ـ ــﺪﻳﻞ ﺳـ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪.2011‬‬

‫‪ -1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد‪ " ،‬اﻻﲡﺎﻫﺎت اﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،2011/2010 ،‬ص ‪.23‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر ﰲ اﳌﻨﺸ ـ ـ ــﺂت اﻟﺰﻣﻴﻠ ـ ـ ــﺔ واﳌﺸ ـ ـ ــﺎرﻳﻊ اﳌﺸـ ـ ـ ــﱰﻛﺔ )‪ :IASs(28‬ﺗﻜ ـ ـ ــﻮن اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﻘ ــﻮق اﳌﻠﻜﻴ ــﺔ واﻟﺘﻮﻗـ ــﻒ ﻋ ــﻦ اﺳ ــﺘﺨﺪام ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘ ــﺔ ﰲ ﺣﺎﻟ ــﺔ ﻋ ــﺪم ﳑﺎرﺳ ــﺔ ﺗ ــﺄﺛﲑ‪ ،‬واﻟﺘ ــﺄﺛﲑ اﳍ ــﺎم‬
‫أو اﻟﻘ ـ ـ ــﻮي ﻳﻜـ ـ ــﻮن ﻋﻨـ ـ ــﺪﻣﺎ ﺗﻜ ـ ـ ــﻮن ﻧﺴ ـ ـ ــﺒﺔ اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﻤﻨﺸ ـ ـ ــﺄة ﰲ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺔ اﻟﺰﻣﻴﻠ ـ ـ ــﺔ ‪ %20‬ﻓ ـ ـ ــﺄﻛﺜﺮ‪،‬‬
‫‪39‬‬ ‫وﺑﻌ ـ ــﺪ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﻃﺮﻳﻘ ـ ــﺔ ﺣﻘ ـ ــﻮق اﳌﻠﻜﻴ ـ ــﺔ ﻳﻄﺒ ـ ــﻖ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮ ﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ــﺎت ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ــﺪوﱄ رﻗ ـ ــﻢ‬
‫"اﻻﻋـ ـ ـ ـﱰاف واﻟﻘﻴ ـ ـ ــﺎس" ﻟﺘﺤﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣـ ـ ــﺎ إذا ﻛـ ـ ـ ـﺎن ﻣ ـ ـ ــﻦ اﻟﻀ ـ ـ ــﺮوري اﻻﻋـ ـ ـ ـﱰاف ﺑ ـ ـ ــﺄي ﺧﺴـ ـ ــﺎﺋﺮ إﺿ ـ ـ ــﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻻﳔﻔ ـ ــﺎض اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ ﻓﻴﻤ ـ ــﺎ ﻳﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﺼ ـ ــﺎﰲ اﺳ ـ ــﺘﺜﻤﺎر اﳉﻬ ـ ــﺔ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮة ﰲ اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة اﻟﺘﺎﺑﻌ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛ ـ ــﺎن آﺧ ـ ــﺮ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر ﺳﻨﺔ ‪.2011‬‬
‫اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﰲ ﻇـ ـ ــﻞ اﻟﺘﻀـ ـ ــﺨﻢ اﳌﺮﺗﻔـ ـ ــﻊ )‪ :IASs(29‬ﳚ ـ ــﺐ ﻋ ـ ــﺮض اﻟﻘ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺑﺎﻋﺘﻤـ ـ ــﺎد‬
‫وﺣـ ــﺪات ﻗﻴـ ــﺎس أﺧـ ــﺮى ﺑﺘـ ــﺎرﻳﺦ اﳌﻴﺰاﻧﻴـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﺪﻣﺎ ﺗﻜـ ــﻮن ﻣﻌـ ــﺪﻻت اﻟﺘﻀـ ــﺨﻢ ﻟـ ــﺜﻼث ﺳـ ــﻨﻮات ﻳﻘ ـ ــﺎرب‬
‫أو ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ‪ ،%100‬آﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻛﺎن ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﰲ اﻟﻘ ـ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺒﻨ ـ ــﻮد واﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﻷﺧ ـ ــﺮى )‪ :IASs(30‬اﺳ ـ ــﺘﺒﺪل ﺳ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪ 2007‬ﲟﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ رﻗﻢ ‪.207‬‬
‫اﳊﺼ ـ ـ ــﺺ ﰲ اﳌﺸ ـ ـ ــﺎرﻳﻊ اﳌﺸ ـ ـ ــﱰﻛﺔ )‪ :IASs(31‬ﺣـ ـ ــﻞ ﳏﻠـ ـ ــﻪ ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2013‬ﻣﻌﻴـ ـ ــﺎري اﻹﺑ ـ ـ ــﻼغ اﳌـ ـ ــﺎﱄ‬
‫‪3‬‬
‫‪ 11‬و ‪.12‬‬
‫اﻹﻓﺼـ ـ ــﺎح واﻟﻌـ ـ ــﺮض ﻟـ ـ ــﻸدوات اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(32‬اﺳ ـ ــﺘﺒﺪل ﺳ ـ ــﻨﺔ ‪ 2007‬ﲟﻌﻴ ـ ــﺎر اﻹﺑ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ــﺎﱄ‬
‫رﻗﻢ ‪.07‬‬
‫رﲝﻴـ ـ ــﺔ اﻟﺴـ ـ ــﻬﻢ اﻟﻮاﺣـ ـ ــﺪ )‪ :IASs(33‬إن اﻟﻐ ـ ــﺮض ﻣـ ـ ــﻦ ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﻫ ـ ــﻮ وﺻ ـ ــﻒ وﻋـ ـ ــﺮض ﺣﺼـ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴـ ـ ــﻬﻢ ﻣـ ـ ــﻦ اﻷرﺑـ ـ ــﺎح‪ ،‬وذﻟـ ـ ــﻚ ﻟﺘﺤﺴـ ـ ــﲔ ﻣﻘﺎرﻧـ ـ ــﺎت اﻷداء ﺑـ ـ ــﲔ اﳌﻨﺸـ ـ ــﺂت اﳌﺨﺘﻠﻔـ ـ ــﺔ ﰲ ﻧﻔـ ـ ــﺲ ﻓ ـ ــﱰة‬
‫إﻋ ـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺨﺘﻠﻔـ ـ ــﺔ ﻟ ـ ـ ــﻨﻔﺲ اﳌﻨﺸ ـ ـ ــﺄة‪ ،‬وﻳﺮﻛ ـ ــﺰ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﻘ ـ ـ ــﺎم ﰲ ﺣﺴ ـ ـ ــﺎب ﺣﺼ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬

‫‪-1‬اﻟﺘﺄﺛﲑ اﳍﺎم ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺻﻼﺣﻴﺔ اﳌﺸﺎرك ﰲ ﻗﺮارات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﱵ ﲣﺺ اﳉﻬﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ‪K‬ﺎ و ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺗﺸﻜﻞ ﺳﻴﻄﺮة أو ﺳﻴﻄﺮة‬
‫ﻣﺸﱰﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة ‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.80‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص ‪.80‬‬

‫‪49‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ اﳌﺮﺣﻠﻴـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(34‬ﻳﻬ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ وﺻ ـ ــﻒ اﶈﺘ ـ ــﻮى اﻷدﱏ ﻟﻠﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ‬
‫اﳌﺮﺣﻠﻴـ ــﺔ‪ ،‬ووﺻـ ــﻒ ﻣﺒـ ــﺎدئ اﻻﻋ ـ ـﱰاف واﻟﻘﻴـ ــﺎس واﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﺧ ـ ــﻼل اﻟﻔ ـ ـﱰات اﳌﺮﺣﻠﻴـ ــﺔ‪ ،‬ﳑـ ــﺎ ﻗ ـ ــﺪ‬
‫ﻳﺴ ـ ــﺎﻋﺪ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﻟ ـ ــﺪاﺋﻨﲔ وﻏـ ــﲑﻫﻢ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻓﻬ ـ ــﻢ ﻗ ـ ــﺪرة اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة ﻋﻠ ـ ــﻰ ﲢﻘﻴ ـ ــﻖ اﻟﺘ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ‬
‫وﻓﻬﻢ وﺿﻌﻬﺎ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ )‪ :IASs(35‬ﰎ اﺳﺘﺒﺪال اﳌﻌﻴﺎر ﲟﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ رﻗﻢ ‪ 5‬ﺳﻨﺔ ‪.2007‬‬
‫اﳔﻔ ـ ــﺎض ﻗﻴﻤـ ـ ــﺔ اﳌﻮﺟـ ـ ــﻮدات )‪ :IASs(36‬إن اﳍ ـ ــﺪف ﻣ ـ ــﻦ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﻫ ـ ــﻮ وﺻ ـ ــﻒ اﻹﺟـ ـ ـﺮاءات‬
‫اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻄﺒﻘﻬ ـ ـ ــﺎ اﳌﻨﺸ ـ ـ ــﺄة ﻟﻀ ـ ـ ــﻤﺎن أن ﺗﻜ ـ ـ ــﻮن أﺻ ـ ـ ــﻮﳍﺎ ﻣﺴ ـ ـ ــﺠﻠﺔ ﲟـ ـ ــﺎ ﻻ ﻳﺰﻳ ـ ـ ــﺪ ﻋـ ـ ــﻦ ﻣﺒ ـ ـ ــﺎﻟﻐﻬﻢ اﻟﻘﺎﺑﻠ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻼﺳ ــﺘﲑاد‪ ،‬وﻳﺴـ ــﺠﻞ اﻷﺻـ ــﻞ ﲟـ ــﺎ ﻳﺰﻳ ــﺪ ﻋـ ــﻦ ﻗﻴﻤـ ــﺔ ﻣﺒﻠﻐـ ــﻪ اﻟﻘﺎﺑ ــﻞ ﻟﻼﺳـ ــﱰداد إذا ﲡـ ــﺎوزت ﻗﻴﻤـ ــﺔ ﻣﺒﻠﻐـ ــﻪ‬
‫اﳌﺴ ــﺠﻞ ﻗﻴﻤ ــﺔ اﳌﺒﻠ ــﻎ اﻟ ــﺬي ﺳ ــﻴﺘﻢ اﻻﻋ ـ ـﱰاف ﺑ ــﻪ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﺑﻴ ــﻊ أو اﺳ ــﺘﺨﺪام اﻷﺻ ــﻞ‪ ،‬ﰎ إﺻ ــﺪارﻩ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 1999‬وﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﳌﺨﺼﺼـ ـ ــﺎت‪ ،‬اﳌﻄﻠﻮﺑـ ـ ــﺎت اﶈﺘﻤﻠـ ـ ــﺔ واﳌﻮﺟـ ـ ــﻮدات اﶈﺘﻤﻠـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(37‬إن اﳍـ ـ ــﺪف ﻣ ـ ــﻦ ﻫـ ـ ــﺬا‬
‫اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻫـ ـ ــﻮ ﺿ ـ ـ ــﻤﺎن ﺗﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻻﻋ ـ ـ ـﱰاف اﳌﻨﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ وأﺳﺎﺳـ ـ ــﺎت اﻟﻘﻴـ ـ ــﺎس ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﺨﺼﺼ ـ ـ ــﺎت‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣـ ـ ـ ــﺎت واﻷﺻ ـ ـ ـ ــﻮل اﶈﺘﻤﻠـ ـ ـ ــﺔ واﻹﻓﺼ ـ ـ ـ ــﺎح ﻋ ـ ـ ـ ــﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ـ ــﺎت ﻛﺎﻓﻴـ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﳌﻼﺣﻈ ـ ـ ـ ــﺎت ﻟﺘﻤﻜ ـ ـ ـ ــﲔ‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣـ ــﻦ ﻓﻬ ـ ــﻢ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬ ـ ــﺎ وﺗﻮﻗﻴﺘﻬ ـ ــﺎ وﻗﻴﻤﺘﻬ ـ ــﺎ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،1999‬ﻋ ـ ــﺪل‬
‫ﺳﻨﺔ ‪.2005‬‬
‫اﻷﺻـ ــﻮل ﻏـ ــﲑ اﳌﻠﻤﻮﺳـ ــﺔ )‪ :IASs(38‬إن اﳍـ ــﺪف ﻣـ ــﻦ ﻫـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ــﺎر ﻫـ ــﻮ وﺻـ ــﻒ اﳌﻌﺎﳉـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻸﺻ ـ ـ ــﻮل ﻏـ ـ ــﲑ اﳌﻠﻤﻮﺳ ـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣ ـ ـ ــﻞ ﻣﻌﻬ ـ ـ ــﺎ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﰲ ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر آﺧـ ـ ــﺮ‪ ،‬ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ اﻻﻋـ ـ ـ ـﱰاف‬
‫ﺑﺎﻷﺻ ـ ــﻞ ﻏ ـ ــﲑ اﳌﻠﻤ ـ ــﻮس ﰲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣﺒ ـ ــﺪﺋﻴﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ ﻓﻘـ ــﻂ ﻋﻨ ـ ــﺪﻣﺎ ﻳﻜـ ــﻮن ﺧﺎﺿ ـ ــﻊ ﻟﺴ ـ ــﻴﻄﺮة‬
‫اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة وﳝﻜ ـ ــﻦ ﲤﻴﻴ ـ ــﺰﻩ ﺑﻮﺿ ـ ــﻮح‪ ،‬وﺗﻮﻗ ـ ــﻊ ﲢﻘﻴﻘ ـ ــﻪ ﳌﻨ ـ ــﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ ﺑﺎﳌﺴ ـ ــﺘﻘﺒﻞ وﳝﻜ ـ ــﻦ ﻗﻴ ـ ــﺎس ﺗﻜﻠﻔﺘ ـ ــﻪ‬
‫ﺑﺸـ ـ ــﻜﻞ ﻣﻮﺛـ ـ ــﻮق‪ ،‬ﻳـ ـ ــﺘﻢ إﻃﻔـ ـ ــﺎء اﻷﺻ ـ ــﻞ ﻏـ ـ ــﲑ اﳌﻠﻤـ ـ ــﻮس ذو اﻟﻌﻤـ ـ ــﺮ اﻹﻧﺘـ ـ ــﺎﺟﻲ اﶈـ ـ ــﺪد‪ ،‬أﻣـ ـ ــﺎ إذا ﻛـ ـ ــﺎن‬
‫اﻟﻌﻤـ ــﺮ اﻹﻧﺘـ ــﺎﺟﻲ ﻏـ ــﲑ ﳏـ ــﺪد ﻓـ ــﻼ ﻳـ ــﺘﻢ اﻹﻃﻔـ ــﺎء وإﳕـ ــﺎ ﳜﻀـ ــﻊ ﻻﺧﺘﺒـ ــﺎر اﻟﺘـ ــﺪﱐ ﰲ اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻـ ــﺪارﻩ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.1999‬‬
‫اﻻﻋـ ـ ـ ـ ـﱰاف واﻟﻘﻴـ ـ ـ ــﺎس ﻟـ ـ ـ ــﻸدوات اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(39‬ﰎ إﺻـ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘـ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪،2001‬‬
‫ﺳﺤﺐ ﺳﻨﺔ ‪ ،2013‬ﰎ اﺳﺘﺒﺪاﻟﻪ ﲟﻌﻴﺎر اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ رﻗﻢ ‪.09‬‬

‫‪50‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻌﻘ ـ ـ ــﺎرات اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ )‪ :IASs(40‬ﻳﻬ ـ ـ ــﺪف اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ وﺻ ـ ـ ــﻒ اﳌﻌﺎﳉ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻘ ـ ـ ــﺎرات‬
‫اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ـ ــﺎت اﻹﻓﺼ ـ ـ ــﺎح ذات اﻟﺼ ـ ـ ــﻠﺔ ﺗﻘ ـ ـ ــﺎس اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﻳ ـ ـ ــﺔ ﺑﺪاﻳ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺘﻀـ ـ ــﻤﻨﺔ ﺗﻠ ـ ـ ــﻚ اﳌﺮﺗﺒﻄـ ـ ــﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ـ ـﺮاء ﻛﺮﺳـ ـ ــﻮم اﻟﺘﺴـ ـ ــﺠﻴﻞ واﻟﻀ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ وأﺗﻌـ ـ ــﺎب اﳌﺴﺘﺸ ـ ـ ــﺎرﻳﻦ‪ ،‬ﰎ‬
‫إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2000‬وﻋﺪل ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﻟﺰراﻋ ـ ـ ـ ــﺔ )‪ :IASs(41‬ﻳﻬـ ـ ـ ــﺪف إﱃ ﺑﻴـ ـ ـ ــﺎن اﳌﻌﺎﳉـ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ وﻋـ ـ ـ ــﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘـ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺸ ـ ـ ــﺎط اﻟﺰراﻋ ـ ـ ــﻲ واﻹﻓﺼ ـ ـ ــﺎح اﳌﺘﻌﻠ ـ ـ ــﻖ ﺑ ـ ـ ــﻪ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2003‬ﻋ ـ ـ ــﺪل ﺳ ـ ـ ــﻨﺔ‬
‫‪.2008‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪: IFRSs‬‬ ‫‪.2‬‬

‫إن ﻣﺼﻄﻠﺢ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ أن ﻳﺆﺧﺬ ﲟﻔﻬﻮﻣﻪ اﻟﻀﻴﻖ وﲟﻔﻬﻮﻣﻪ اﻟﻮاﺳﻊ‪ ،‬وﻛﻤﻔﻬﻮم‬
‫ﺿﻴﻖ؛ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﺮﻗﻴﻤﺎً ﺟﺪﻳﺪاً ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺘﻤﻴﻴﺰﻫﺎ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪،‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﳌﻔﻬﻮم اﻟﻮاﺳﻊ واﻟﺸﺎﻣﻞ ﻓﺈن ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺗﻄﻮراً واﻣﺘﺪاداً ﻃﺒﻴﻌﻴﺎً ﳌﻀﻤﻮن وﳏﺘﻮى‬
‫ﻣﺎ ﺻﺪر وﻳﺼﺪر ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻔﺴﲑا‪g‬ﺎ اﻟﺼﺎدرة واﳌﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬﺎ واﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫وﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑ اﳌﻌﺎﻳﲑ "‪ "SIC‬واﻟﱵ ﻋﺮﻓﺖ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺑﻠﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪"IASB‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ ."IFRIC‬وﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬا اﺳﺘﻤﺮاراً ﰲ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ واﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﳉﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮاﻛﺒﺔ‬
‫وﻣﺴﺘﺠﻴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮرات اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫أﻧﻪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮم أن أﺣﺪ أﻫﺪاف اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻮ ﺗﻮﺻﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ واﳌﻔﻴﺪة ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫ﳌﺴﺎﻋﺪ‪g‬ﻢ ﰲ اﲣﺎذ ﻗﺮارات ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺒ ـ ــﲏ اﻷول ﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻹﺑـ ـ ــﻼغ اﳌـ ـ ــﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ )‪ :IFRSs(1‬ﺣﻴ ـ ــﺚ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪة اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ أن‬
‫ﺗﻌﻠ ـ ــﻦ ﻋﻨ ـ ــﺪ أول ﻣ ـ ــﺮة ﺑ ـ ــﺄن ﻗﻮاﺋﻤﻬ ـ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺗﻌ ـ ــﺪ وﻓﻘ ـ ــﺎ ﻟﻠﻤﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻹﺑ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ــﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﺸ ـ ــﻤﻞ‬
‫‪19‬‬ ‫ﻫ ـ ـ ــﺬا اﻟﻮﺣ ـ ـ ــﺪات اﻟ ـ ـ ــﱵ ﻃﺒﻘـ ـ ــﺖ وﻻزاﻟـ ـ ـ ـﺖ ﺗﻄﺒ ـ ـ ــﻖ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ‬
‫ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،1 2003‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫دﻓﻌـ ـ ــﺎت اﻷﺳـ ـ ــﻬﻢ )‪ :IFRSs(2‬ﻳﻬـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ اﳌﻌـ ـ ــﺪة ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒـ ـ ــﻞ‬
‫اﳌﻨﺸ ـ ــﺄة ﻋﻨ ـ ــﺪﻣﺎ ﺗﺘ ـ ــﻮﱃ ﻣﻌﺎﻣﻠ ـ ــﺔ دﻓ ـ ــﻊ ﻋﻠ ـ ــﻰ أﺳ ـ ــﺎس اﻷﺳ ـ ــﻬﻢ‪ ،‬إذ ﻳﺘﻄﻠ ـ ــﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ أن ﺗﻌﻜ ـ ــﺲ‬

‫‪1‬‬
‫‪­ HEEM Grégory, « lire les états financières en IFRS », Editions d’Organisation,‬‬
‫‪Paris, 2004, p 19.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫آﺛ ـ ــﺎر ﻣﻌ ـ ــﺎﻣﻼت اﻟ ـ ــﺪﻓﻊ ﻋﻠ ـ ــﻰ أﺳ ـ ــﺎس اﻷﺳ ـ ــﻬﻢ ﰲ أرﺑﺎﺣﻬ ـ ــﺎ وﺧﺴ ـ ــﺎﺋﺮﻫﺎ وﻣﺮﻛﺰﻫـ ــﺎ اﳌ ـ ــﺎﱄ‪ ،‬ﻧﻄـ ــﺎق اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر‬
‫ﻫـ ـ ـ ــﻮ إﺻـ ـ ـ ــﺪارات اﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺔ ﻟﻸﺳـ ـ ـ ــﻬﻢ ﻛﺤـ ـ ـ ـﻮاﻓﺰ ﳌﻮﻇﻔﻴﻬـ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘـ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2005‬ﰎ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻧـ ـ ــﺪﻣﺎج اﻟﻌﻤـ ـ ــﺎل )‪ :IFRSs(3‬ﻳﻬـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ ﺗﻌﺰﻳـ ـ ــﺰ ﻣﻼﺋﻤـ ـ ــﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴـ ـ ــﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴـ ـ ــﺔ ﻣﻘﺎرﻧـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ـ ــﺪﻣﻬﺎ اﳌﻨﺸ ـ ـ ــﺄة ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎ‪ g‬ـ ـ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻋ ـ ـ ــﻦ اﻧ ـ ـ ــﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤ ـ ـ ــﺎل وﺗﺄﺛﲑاﺗ ـ ـ ــﻪ‪ ،‬ﰎ إﺻـ ـ ــﺪارﻩ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ ،2004‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫ﻋﻘ ـ ــﻮد اﻟﺘ ـ ــﺄﻣﲔ )‪ :IFRSs(4‬ﻳﻬ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ ﲢﺪﻳ ـ ــﺪ إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻌﻘ ـ ــﻮد اﻟﺘ ـ ــﺄﻣﲔ‬
‫ﻣ ــﻦ ﻗﺒـ ــﻞ أﻳـ ــﺔ ﻣﻨﺸـ ــﺄة ﺗﺼـ ــﺪر ﻫـ ــﺬﻩ اﻟﻌﻘـ ــﻮد‪ ،‬إﱃ أن ﻳﻜﻤـ ــﻞ ا~ﻠـ ــﺲ اﳌﺮﺣﻠـ ــﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ ﻣﺸـ ــﺮوﻋﻪ ﻓﻴﻤـ ــﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﻌﻘ ـ ــﻮد اﻟﺘ ـ ــﺄﻣﲔ‪ ،‬ﻻ ﻳﺴ ـ ــﻤﺢ ﺑﻌﻤ ـ ــﻞ أي ﳐﺼ ـ ــﺺ ﻣ ـ ــﺎ ﱂ ﻳﻜ ـ ــﻮن ﻟ ـ ــﻪ وﺟ ـ ــﻮد ﺑﺘ ـ ــﺎرﻳﺦ اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﰎ‬
‫إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪..2005‬‬
‫أﺻ ـ ــﻮل ﻏ ـ ــﲑ ﻣﺘﺪاوﻟ ـ ــﺔ ﳏ ـ ــﺘﻔﻆ ‪ :‬ـ ــﺎ ﻟﻠﺒﻴ ـ ــﻊ واﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ــﺎت اﳌﺘﻮﻗﻌ ـ ــﺔ )‪ :IFRSs(5‬ﺗﻨ ـ ــﺎول اﻷﺻ ـ ــﻮل ﻏـ ــﲑ‬
‫اﳌﺘﺪاوﻟـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﲤـ ــﺖ ﺣﻴﺎز‪g‬ـ ــﺎ ﺑﻐـ ــﺮض اﻟﺒﻴـ ــﻊ‪ ،‬وﻳﻬـ ــﺪف إﱃ ﲢﺪﻳـ ــﺪ ﳏﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻷﺻـ ــﻮل اﶈـ ــﺘﻔﻆ †ـ ــﺎ ﺑﺮﺳـ ــﻢ‬
‫اﻟﺒﻴ ـ ـ ــﻊ واﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﺘﻮﻗﻔ ـ ـ ــﺔ واﻹﻓﺼ ـ ـ ــﺎح ﻋﻨﻬ ـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﰎ إﺻ ـ ـ ــﺪارﻩ ﺑﺘ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2005‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠ ـ ـ ــﻪ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻟﻜﺸ ـ ـ ــﻒ ﻋ ـ ـ ــﻦ اﳌ ـ ـ ــﻮارد اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ـ ـ ــﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ـ ـ ــﺎ)‪ :IFRSs(6‬ﻳﻬ ـ ـ ــﺪف ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر إﱃ اﺳﺘﻜﺸ ـ ـ ــﺎف‬
‫وﺗﻘ ـ ــﻮﱘ اﻷﺻـ ـ ــﻮل اﳋﺎﺻـ ـ ــﺔ ﺑـ ـ ــﺎﻟﻨﻔﻂ واﻟﺜـ ـ ــﺮوات اﳌﻌﺪﻧﻴـ ـ ــﺔ اﻷﺧـ ـ ــﺮى‪ ،‬وإﻟﺰاﻣﻬـ ـ ــﺎ ﺑﺎﻹﻓﺼـ ـ ــﺎح ﻋـ ـ ــﻦ ﺗﻜـ ـ ــﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻻﺳﺘﻜﺸﺎف‪ ،‬دﺧﻞ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪ 1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2006‬‬
‫اﻹﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح )‪ :IFRSs(7‬ﺟ ـ ـ ــﺎء ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر اﺳ ـ ـ ــﺘﺒﺪاﻻ ﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ‪ 30‬و‪ ،32‬أوﺟـ ـ ــﺐ‬
‫ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر اﻹﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح ﻋ ـ ـ ــﻦ اﻟﻘ ـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺒﻨـ ـ ـ ــﻮك واﳌﺆﺳﺴـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ اﻷﺧ ـ ـ ــﺮى ﻋـ ـ ـ ــﻦ ﺗـ ـ ـ ـﻮارﻳﺦ‬
‫اﺳ ـ ـ ــﺘﺤﻘﺎق اﻻﻟﺘﺰاﻣ ـ ـ ــﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗﺮﻛ ـ ـ ــﺰ اﳌﻮﺟـ ـ ــﻮدات واﻻﻟﺘﺰاﻣـ ـ ــﺎت‪ ،‬اﻟﻘ ـ ـ ــﻴﻢ اﻟﺴـ ـ ــﻮﻗﻴﺔ ﻟﻼﺳـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات‪،‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣ ـ ـ ــﺎت اﳌﻀ ـ ـ ــﻤﻮﻧﺔ‪ ،‬ﺻ ـ ـ ــﺎﰲ اﻻﻧﻜﺸ ـ ـ ــﺎف ﻟﻠﻌﻤ ـ ـ ــﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛ ـ ـ ــﺬﻟﻚ اﻹﻓﺼـ ـ ــﺎح ﻋـ ـ ــﻦ اﻷدوات‬
‫اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺣﻴ ـ ـ ــﺚ ﻣ ـ ـ ــﺪى وﻃﺒﻴﻌ ـ ـ ــﺔ وﺷ ـ ـ ــﺮوط اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ وﳐ ـ ـ ــﺎﻃﺮ اﻟﺘﻐﻴ ـ ـ ــﲑ ﰲ أﺳ ـ ـ ــﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋ ـ ـ ــﺪة‬
‫وﳐـ ــﺎﻃﺮ اﻻﺋﺘﻤـ ــﺎن‪ ،‬وﳚـ ــﺐ ﻋـ ــﺪم اﳌﻘﺎﺻـ ــﺔ ﺑـ ــﲔ ﺑﻨـ ــﻮد اﳌﻮﺟـ ــﻮدات واﳌﻄﻠﻮﺑـ ــﺎت إﻻ ﺑﻮﺟـ ــﻮد ﺣـ ــﻖ ﻗـ ــﺎﻧﻮﱐ‪،‬‬
‫ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2005‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬

‫‪52‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻹﻓﺼـ ـ ــﺎح ﰲ اﻟﻘﻄﺎﻋـ ـ ــﺎت اﻟﺘﺸـ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ )‪ :IFRS (8‬ﻳﻬـ ـ ــﺪف ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر إﱃ ﲢﺪﻳـ ـ ــﺪ اﻟﻜﻴﻔﻴـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ‬
‫ﳚـ ـ ــﺐ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﻨﺸـ ـ ــﺄة اﻹﺑـ ـ ــﻼغ †ـ ـ ــﺎ ﻋـ ـ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﺣـ ـ ــﻮل ﻗﻄﺎﻋﺎ‪g‬ـ ـ ــﺎ اﻟﺘﺸـ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ ﰲ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﰎ إﺻﺪارﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ، 2006‬ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ )‪ :IFRS(9‬ﺗﻮﻃﻴ ـ ـ ـ ــﺪ اﳌﻌﻴـ ـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟـ ـ ـ ــﺪوﱄ رﻗ ـ ـ ـ ــﻢ ‪ 39‬ﳑ ـ ـ ـ ــﺎ أدى إﱃ ﻣﺮاﺟﻌﺘـ ـ ـ ــﻪ‬
‫واﺳـ ـ ــﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺑﺎﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر اﻟـ ـ ــﺪوﱄ ﻟﻺﺑـ ـ ــﻼغ اﳌـ ـ ــﺎﱄ ‪ ،IFRS9‬أﺻـ ـ ــﺪر ﺳـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2009‬دﺧـ ـ ــﻞ ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر ﺣﻴـ ـ ــﺰ‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﺪأ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،12013‬و ﻋﺪل ﰲ ‪ 24‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ‪.22014‬‬
‫اﻟﻘ ـ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﳌﺪﳎ ـ ــﺔ )‪ :IFRS (10‬ﺣ ـ ــﻞ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر ﺟﺰﺋﻴ ـ ــﺎ ﳏ ـ ــﻞ ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ــﺪوﱄ رﻗ ـ ــﻢ‬
‫‪" 27‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻮﺣ ـ ـ ــﺪة و اﳌﻨﻔﺼ ـ ـ ــﻠﺔ )ﲟﻌ ـ ـ ــﲎ أن ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ‪ 27‬اﳌﻌ ـ ـ ــﺪل ﻻ ﻳـ ـ ـ ـﺰال ﻳﻨﻄﺒ ـ ـ ــﻖ‬
‫ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻨﻔﺼ ـ ـ ــﻠﺔ ﻓﻘ ـ ـ ــﻂ(‪ ،3‬ﺻـ ـ ــﺪرت ﰲ ‪ 10‬ﻣـ ـ ــﺎي ‪ ،2011‬وﱂ ﺗﻌـ ـ ــﺪل ﺑﻌ ـ ـ ــﺪ‪ ،‬وﻳﻨﻄﺒ ـ ـ ــﻖ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺒﺪأ ﰲ أو ﺑﻌﺪ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 42013‬‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﱰﺗﻴﺒ ـ ـ ــﺎت اﳌﺸ ـ ـ ــﱰﻛﺔ )‪ : IFRS(11‬ﺣ ـ ـ ــﻞ ﻫ ـ ـ ــﺬا اﳌﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻛ ـ ـ ــﺎﻣﻼ ﳏ ـ ـ ــﻞ ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ـ ــﺪوﱄ‬
‫"اﳊﺼﺺ ﰲ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳌﺸﱰﻛﺔ"‪ ،‬ﺻﺪر ﰲ ‪ 11‬ﻣﺎي ‪.2011‬‬
‫اﻹﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح ﻋـ ـ ـ ــﻦ اﳌﺼـ ـ ـ ــﺎﱀ ﰲ اﳌﻨﺸـ ـ ـ ــﺂت اﳌﺸـ ـ ـ ــﱰﻛﺔ )‪ :IFRS(12‬ﻫـ ـ ـ ــﻮ ﻣﻌﻴـ ـ ـ ــﺎر اﻹﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح اﳌﻮﺣـ ـ ـ ــﺪ‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ـ ــﺐ ﳎﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ واﺳـ ـ ــﻌﺔ ﻣـ ـ ــﻦ اﻹﻓﺼـ ـ ــﺎﺣﺎت ﻋـ ـ ــﻦ ﻛﻴـ ـ ــﺎن ﰲ اﻟﺸـ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌـ ـ ــﺔ واﻟﱰﺗﻴﺒـ ـ ــﺎت اﳌﺸـ ـ ــﱰﻛﺔ‬
‫واﻟﺸـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﻬﻴﻜﻠـ ـ ـ ــﺔ ﻏـ ـ ـ ــﲑ ا~ﻤﻌـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻧﺸـ ـ ـ ــﺮ ﰲ ﻣـ ـ ـ ــﺎي ‪ .2011‬وﻃﺒ ـ ـ ــﻖ اﺑﺘـ ـ ـ ــﺪاء ﻣـ ـ ـ ــﻦ ﺟـ ـ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪،2012‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠ ــﺐ ﻫ ــﺬا اﳌﻌﻴ ــﺎر اﻟﻜﺸ ــﻒ واﻹﻓﺼـ ــﺎح ﻋ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت اﻟ ــﱵ ﲤﻜـ ــﻦ ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣـ ــﻦ‬
‫ﺗﻘﻴ ـ ــﻴﻢ ﻃﺒﻴﻌ ـ ــﺔ ﻣﺼ ـ ــﺎﳊﻬﺎ ﰲ ﻣﺆﺳﺴ ـ ــﺎت أﺧ ـ ــﺮى واﳌﺨ ـ ــﺎﻃﺮ اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ † ـ ــﺎ؛ وآﺛ ـ ــﺎر ﺗﻠ ـ ــﻚ اﳌﺼ ـ ــﺎﱀ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫‪5‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ اﳌﺎﱄ واﻷداء اﳌﺎﱄ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- SARDOUK Fateh, « le rôle de IASB dans développement IFRS et l’application en‬‬
‫‪Algérie », séminaire internationale sur le nouveau système comptable financier selon‬‬
‫‪les normes comptables internationales expérimentations des applications et‬‬
‫‪perspectives, faculté de sciences économiques, commerciales et des gestion, université‬‬
‫‪El-Oued, 17/18 janvier 2010, page 11.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪­http://www.iasplus.com Vue le 22 septembre 2014.‬‬
‫‪ ­3‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺣﺴﺎن ﺑﻦ ﻣﺎﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻼء ﺑﻮﻗﻔﺔ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ و ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ ،‬دار اﳍﺪى‬
‫ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ و اﻟﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2014 ،‬ص ‪.83‬‬
‫‪4‬‬
‫‪­ http://www.iasplus.com, vue le 19 mais 2014‬‬
‫‪ ­5‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ و آﺧﺮون‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ص‪84‬‬

‫‪53‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ـ ــﺔ )‪ :IFRS (13‬أﺻـ ــﺪر ﺳـ ــﻨﺔ ‪ 2011‬ﳛـ ــﺪد ﺑﺪﻗـ ــﺔ ﻃـ ــﺮق ﻗﻴـ ــﺎس اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟـ ــﺔ واﻟﺒﻨـ ــﻮد‬
‫اﻟﻮاﺟـ ــﺐ ﻗﻴﺎﺳـ ــﻬﺎ †ـ ــﺎ‪ ،‬ﺑـ ــﺪا اﻟﻌﻤـ ــﻞ ﺑـ ــﻪ ﺳـ ــﻨﺔ ‪ 1.2013‬ﻳﻬـ ــﺘﻢ ﻫـ ــﺬا اﳌﻌﻴـ ــﺎر ﺑﻄـ ــﺮق ﻗﻴـ ــﺎس اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟـ ــﺔ‬
‫وﻛ ــﺬا ﻃ ــﺮق اﻹﻓﺼ ــﺎح ﻋﻨﻬ ــﺎ ﰲ اﻟﻘـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘ ــﺎﱄ ﻓ ــﺈن ﻫ ــﺪف ﻫ ــﺬا اﳌﻌﻴ ــﺎر ﺣﺴ ــﺐ ﻣ ــﺎ ﺟ ــﺎء ﰲ‬
‫ﻧﺸ ـ ــﺮة ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻹﺑ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﻳﺘﻤﺜ ـ ــﻞ ﰲ ﺗﻘ ـ ــﺪﱘ وﲢﺪﻳ ـ ــﺪ ﻣﻔﻬ ـ ــﻮم اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ـ ــﺔ؛ ﺗﻘ ـ ــﺪﱘ إﻃ ـ ــﺎر ﺣ ـ ــﻮل‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎس وﻓﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ؛ ﻳﻘﺪم ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﻴﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻨﻈـ ـ ــﻴﻢ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت اﳌﺆﺟﻠـ ـ ــﺔ )‪ :IFRS(14‬ﺻ ـ ــﺪر ﰲ ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ 2014‬وﻳﻨﻄﺒ ـ ــﻖ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴـ ــﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻔـ ــﱰة اﻟـ ــﱵ ﺗﺒـ ــﺪأ ﰲ أو ﺑﻌـ ــﺪ ‪ 01‬ﺟـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2016‬ﻣﻮﺟـ ــﻪ ﻟﻠﻜﻴـ ــﺎن اﻟـ ــﺬي ﺗﺒـ ــﲎ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‬
‫ﻹﻋـ ـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ﻷول ﻣـ ـ ـ ــﺮة ﲤﻜﻨـ ـ ـ ــﻪ ﻣـ ـ ـ ــﻦ اﻻﺳـ ـ ـ ــﺘﻤﺮار ﰲ اﻻﻋﺘﺒـ ـ ـ ــﺎر‪ ،‬ﻣـ ـ ـ ــﻊ ﺑﻌ ـ ـ ــﺾ اﻟﺘﻐﻴـ ـ ـ ـﲑات‬
‫ﳏﺪودة‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﻌﻴﺎر ﻏﲑ إﺟﺒﺎري‪.3‬‬
‫اﻹﻳ ـ ـ ـﺮادات ﻣـ ـ ــﻦ اﻟﻌﻘـ ـ ــﻮد ﻣـ ـ ــﻊ اﻟﻌﻤـ ـ ــﻼء )‪ :IFRS(15‬ﺻ ـ ــﺪر ﰲ ﻣ ـ ــﺎي ‪ 2014‬وﻳﻨﻄﺒـ ـ ــﻖ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻓ ـ ــﱰة‬
‫إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﺒ ـ ــﺪأ ﻣ ـ ــﻦ ‪ 01‬ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2017‬وﻳﻬ ـ ــﺪف إﱃ إﻗﺎﻣ ـ ــﺔ اﳌﺒ ـ ــﺎدئ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ــﺪم‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت ﻣﻔﻴ ـ ــﺪة ﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﺣ ـ ــﻮل ﻃﺒﻴﻌ ـ ــﺔ وﻛﻤﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻮﻗﻴ ـ ــﺖ‪ ،‬وﻋ ـ ــﺪم اﻟﺘ ـ ــﻴﻘﻦ ﻣ ـ ــﻦ‬
‫اﻹﻳـ ـ ـﺮادات واﻟﺘ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ اﻟﻨﺎﺷ ـ ــﺌﺔ ﻋ ـ ــﻦ ﻋﻘ ـ ــﺪ ﻣ ـ ــﻊ اﻟﻌﻤ ـ ــﻼء ﳛ ـ ــﻞ ﳏ ـ ــﻞ ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ــﺪوﱄ‬
‫‪4‬‬
‫رﻗﻢ ‪" 11‬ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء"‪ ،‬وﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 18‬اﻹﻳﺮادات" واﻟﺘﻔﺴﲑات ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻮﻗ ـ ـ ــﻊ أن ﺗﻨﺸ ـ ـ ــﺮ ﻣﺴ ـ ـ ــﻮدة ﻋ ـ ـ ــﺮض اﻟﺘﻌ ـ ـ ــﺪﻳﻼت ﺗﺴ ـ ـ ــﺘﻬﺪف "‪ ،"IFRS15‬ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﺘﻌ ـ ـ ــﺪﻳﻼت ﺗﻮﺿ ـ ـ ــﻴﺢ‬
‫ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻷﺣﻜ ـ ــﺎم‪ ،‬وإﻋﻄ ـ ــﺎء أﻣﺜﻠ ـ ــﺔ ﺗﻮﺿ ـ ــﻴﺤﻴﺔ أﻛﺜ ـ ــﺮ ﻟﻠﻤﺴ ـ ــﺎﻋﺪة ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺗﻨﻔﻴ ـ ــﺬﻩ‪ ،‬أﻃﻠ ـ ــﻖ ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫‪5‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أﻳﻀﺎ اﻟﺘﺸﺎور ﺑﺸﺄن اﻗﱰاح ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء ﻧﻔﺎذ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ ­1‬ﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،"-‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.61‬‬
‫‪ ­2‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ و آﺧﺮون‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪84‬‬
‫‪3‬‬
‫‪­www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs14‬‬
‫‪4‬‬
‫‪­www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs15‬‬
‫‪5‬‬
‫‪.http://www.focusifrs.com/menu_gauche/actualites_phare/iasb/proposition_de_differer‬‬
‫‪_la_date_d_application_de_la_norme_ifrs_15_sur_le_chiffre_d_affaires_expose_sonda‬‬
‫اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪ge_ed_2015_2 .2015/06/06‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻣﻦ‬ ‫‪2016‬‬ ‫ﻳﻨﺎﻳﺮ‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻹﳚﺎر اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ ﰲ‬ ‫"‪"IFRS 16‬‬ ‫ﻋﻘﻮد اﻹﳚﺎر )‪ : IFRS(16‬ﻧﺸﺮ اﳌﻌﻴﺎر‬
‫ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )‪(IASB‬؛ ﻋﻠﻰ أن ﻳﺪﺧﻞ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﰲ ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ ، 2019‬وﻳﻨﺒﻐﻲ أن ﺗﺆدي‬
‫إﱃ ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت‪.1‬‬
‫"‪."IAS/IFRS‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻘ ـ ــﺪ ﺗ ـ ــﺄﺛﺮت ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ إﱃ ﺣ ـ ــﺪ ﻛﺒ ـ ــﲑ ﺑﻮﺟﻬ ـ ــﺔ اﻟﻨﻈ ـ ــﺮ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ـ ــﺔ ﳑ ـ ــﺎ أدى إﱃ وﺟ ـ ــﻮد‬
‫ﺑﻌـ ـ ــﺾ اﶈ ـ ـ ــﺪدات اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻘﻴـ ـ ــﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬ ـ ـ ــﺎ وﳝﻜ ـ ـ ــﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼـ ـ ــﻬﺎ ﰲ ﻋ ـ ـ ــﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴ ـ ـ ــﺔ ﺗﻄﺒﻴ ـ ـ ــﻖ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣـ ـ ــﻞ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻣﺴـ ـ ــﺘﻮى دول اﻟﻌـ ـ ــﺎﱂ ﻻﺧـ ـ ــﺘﻼف اﻟﺒﻴﺌـ ـ ــﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓ ـ ـ ـﺔ اﳌﺘﺨـ ـ ــﺬة ﺑﻌـ ـ ــﲔ اﻻﻋﺘﺒـ ـ ــﺎر ﻋﻨـ ـ ــﺪ‬
‫وﺿ ـ ــﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻛﺜ ـ ــﺮة اﻟﺒ ـ ــﺪاﺋﻞ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻ ـ ــﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ ﲟﻌﺎﳉ ـ ــﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ـﺒﻴﺔ واﻟ ـ ــﱵ ﺗ ـ ــﺆدي إﱃ ﻧﺘ ـ ــﺎﺋﺞ‬
‫ﳐﺘﻠﻔ ـ ــﺔ‪ ،‬إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﺴﺎﺳ ـ ــﻬﺎ ﺑﺎﳉﺎﻧ ـ ــﺐ اﻟﺴ ـ ــﻴﺎدي ﻟﻠ ـ ــﺪول اﳌﻄﺒﻘ ـ ــﺔ ﳍ ـ ــﺎ‪ ،‬وﺻ ـ ــﻌﻮﺑﺔ ﺗﻜﻴ ـ ــﻒ اﻟ ـ ــﺪول اﳌﻄﺒﻘ ـ ــﺔ‬
‫ﻣ ـ ــﻊ اﳌﺴـ ــﺘﺠﺪات ﺑﺴ ـ ــﺒﺐ اﻟﺘﻐـ ــﲑ اﻟ ـ ــﺪاﺋﻢ ﳍ ـ ــﺎ وﻟﺘﻔﺴ ـ ـﲑا‪g‬ﺎ‪ ،‬إﱃ ﺟﺎﻧـ ــﺐ اﻟﻀ ـ ــﻐﻮﻃﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳ ـ ــﻴﺔ اﳌ ـ ــﱪرة ﻋﻠـ ــﻰ‬
‫ﻗ ـ ــﺎﻧﻮن ‪Sarbanes-Oxley‬‬ ‫ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﺪ وﺿ ـ ــﻊ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ وﺗﻌ ـ ــﺪﻳﻼ‪g‬ﺎ ﻣﺜ ـ ــﻞ‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜـ ـ ــﻲ اﻟـ ـ ــﺬي ﺻـ ـ ــﺪر ﻋﻘـ ـ ــﺐ ﻓﻀـ ـ ــﻴﺤﺔ ﺷـ ـ ــﺮﻛﺔ إﻧـ ـ ــﺮون ﻛﻤـ ـ ــﺎ ﺳـ ـ ــﺒﻖ اﻟـ ـ ــﺬﻛﺮ ﰲ اﳌﺒﺤـ ـ ــﺚ اﻷول‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ــﺎ أن‬
‫ﻫﻨـ ــﺎك ﺗﻌـ ــﺪد اﻟﺘﻌـ ــﺎرﻳﻒ ﻟ ـ ــﺬات اﳌﻔﻬـ ــﻮم ﻣﺜـ ــﻞ ﺗﻌﺮﻳ ـ ــﻒ اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟـ ــﺔ اﻟ ـ ــﺬي ورد ﻟ ـ ــﻪ أﻛﺜـ ــﺮ ﻣـ ــﻦ ﺗﻌﺮﻳـ ــﻒ ﰲ‬
‫أﻛﺜ ـ ــﺮ ﻣ ـ ــﻦ ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر )‪ ،2(40 ،39 ،36 ،32 ،26‬وﳝﻜ ـ ــﻦ أن ﺗﺸ ـ ــﻜﻞ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ أﺣﻴﺎﻧ ـ ــﺎ ﻋ ـ ــﺐء ﺛﻘﻴـ ـ ــﻞ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﲟﺎ ﻛﺎن اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت دوﻟﻴﺔ أﻛﺜﺮ ﺗﻌﻘﻴﺪ وأﻛﺜﺮ ﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ : :‬اﳍﻴﺌﺎت اﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ(‪.‬‬
‫ﳝﺜـﻞ اﳌـﺆﲤﺮ اﻟـﺪوﱄ اﻟﺘﺎﺳـﻊ اﳌﻨﻌﻘـﺪ ﰲ ﺑـﺎرﻳﺲ ﺳـﻨﺔ ‪1967‬م أول ﳏﺎوﻟـﺔ ﺟـﺎدة ﻟﻠﺘﻮﻓﻴـﻖ ﺑـﲔ ﳐﺘﻠـﻒ‬
‫اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﱪ اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻘﺮر ﺗﺸﻜﻴﻞ أول ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤﻞ دوﻟﻴﺔ ﲰﻴﺖ ﺑﻠﺠﻨﺔ اﻟﺘﻌـﺎون اﻟـﺪوﱄ ﳌﻬﻨـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ")‪" International Coordination Commette for Accounting Profession (ICCAP‬‬

‫ﰲ ﻋﺎم ‪ 1972‬اﻧﻌﻘﺪ اﳌﺆﲤﺮ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺎﺷﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺑﺴﻴﺪﱐ) أﺳﱰاﻟﻴﺎ(‪ ،‬ﺣﻴـﺚ ﰎ ﻓﻴـﻪ اﻗـﱰاح ﻣﺸـﺮوع‬
‫إﻧﺸـﺎء ﳉﻨـﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ‪ "IASC" International Accounting Standards Commette‬ﻣـﻦ‬

‫‪1‬‬
‫‪- http://www.kpmg.com/fr/fr/issuesandinsights/articlespublications/press-‬‬
‫أﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪releases/pages/20160113-nouvelle-norme-ifrs16-contrats-location.aspx‬‬
‫‪2016/09/07‬‬
‫‪ ­2‬ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪" ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،"2007‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﳉﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺎرﻗﺔ‪ ،2008 ،‬ص‪.30-27 :‬‬

‫‪55‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪29‬‬ ‫‪ "International Coordination‬ﰲ‬ ‫ﻗﺒـﻞ"‪Commette for Accounting Profession" "ICCAP‬‬

‫ﻳﻮﻟﻴـﻮ ‪ 1973‬وذل ﲝﻀـﻮر ﳑﺜﻠـﲔ ﻋـﻦ ﻋﺸـﺮ دول‪ 1:‬أﺳـﱰاﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻨـﺪا‪ ،‬اﻟﻮﻻﻳـﺎت اﳌﺘﺤـﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜـﺔ‬
‫اﳌﺘﺤﺪة‪ ،‬أﳌﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻫﻮﻟﻨﺪا‪ ،‬ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬اﻟﻴﺎﺑﺎن‪ ،‬اﳌﻜﺴﻴﻚ‪ ،‬واﻳﺮﻟﻨﺪا‪.‬‬
‫‪112‬‬ ‫ﳉﻨــﺔ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ"‪ "IASC‬واﻟــﱵ ﺗﻀــﻤﻨﺖ ‪ 153‬ﻋﻀـﻮا ﻣــﻦ ﻫﻴﺌــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﻬﻨﻴــﺔ ﰲ‬
‫ﺑﻠﺪا أﺻﺪرت ‪ 41‬ﻣﻌﻴﺎر دوﱄ "‪ "IASs‬ﺣـﱴ ﻋـﺎم ‪ ،2001‬ﻗﺒـﻞ أن ﻳـﺘﻢ إﻋـﺎدة ﻫﻴﻜﻠﺘﻬـﺎ ﺳـﻨﺔ ‪ 2001‬ﻟﻴـﺘﻢ إﻋـﺎدة‬
‫ﺗﺴـﻄﲑ أﻫـﺪاﻓﻬﺎ وﲢﺴـﲔ أداﺋﻬـﺎ ﻣـﻦ ﺧـﻼل إﻋـﺪاد ﻣﻌـﺎﻳﲑ أﻛﺜـﺮ ﴰـﻮﻻ وﻣﻼﺋﻤـﺔ وﻣﺼـﺪاﻗﻴﺔ‪ ،‬وﺑﻌـﺪ أن ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫ﳉﻨﺔ ﺗﻌﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎ‪O‬ﺎ أرﺑﻊ ﻣﺮات ﺑﺎﻟﺴـﻨﺔ أﺻـﺒﺤﺖ ﻋﺒـﺎرة ﻋـﻦ ﳎﻠـﺲ ﻳﻀـﻢ أﻋﻀـﺎء داﺋﻤـﲔ‪ ،‬وﻳﻌﻘـﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺗـﻪ‬
‫إﱃ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ"‪"IAS‬‬ ‫ﺷ ــﻬﺮﻳﺎ‪ ،‬وﻗ ــﺪ ﻏ ــﲑت ﺗﺴ ــﻤﻴﺔ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟ ــﱵ ﻳﺼ ــﺪرﻫﺎ ا‪X‬ﻠ ــﺲ ﻣ ــﻦ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻹﺑــﻼغ اﳌــﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ "‪ 2،"IFRS‬وﺑﻌــﺪ أﻗــﻞ ﻣــﻦ ﺳــﻨﺔ ﰎ إﻋــﺎدة ﺗﺴــﻤﻴﺔ ﳉﻨــﺔ ﺗﻔﺴ ـﲑات اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺼــﺎدرة ﻋــﻦ‬
‫ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﳉﻨــﺔ ﺗﻔﺴ ـﲑات اﳌﻌــﺎﻳﲑ "‪ "SIC‬إﱃ ﳉﻨــﺔ ﺗﻔﺴ ـﲑات ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﻹﺑــﻼغ اﳌــﺎﱄ‬
‫"‪."IFRIC‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪."IASC‬‬
‫ﻣﻦ أﻫﻢ اﻻﳒﺎزات اﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ _ﺎ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:"IASC"3‬‬
‫‪ :1973 -‬أﻧﺸﺎء ﳉﻨﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ"‪" IASC‬ﺑﻠﻨﺪن ﻣﻦ ﻃﺮف ﻫﻨﺮي ﺑﻨﺴﻮن‪.‬‬
‫‪ :1975 -‬ﻗﺎﻣ ـ ـ ـ ــﺖ اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﺈﺻ ـ ـ ـ ــﺪار أول ﻣﺴ ـ ـ ـ ــﻮدة ﲟﺸ ـ ـ ـ ــﺮوع اﳌﻌﻴـ ـ ـ ـ ــﺎر رﻗـ ـ ـ ـ ــﻢ "‪ "IAS1‬وﻣﻮﺿ ـ ـ ـ ــﻮﻋﻪ‬
‫"اﻹﻓﺼـ ـ ـ ــﺎح ﻋـ ـ ـ ــﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬إﺿـ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﻧﻀـ ـ ـ ــﻤﺎم ﺳـ ـ ـ ــﺘﺔ دول أﺧـ ـ ـ ــﺮى إﱃ ﻋﻀـ ـ ـ ــﻮﻳﺔ‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ وﻫﻲ‪ :‬ﺑﻠﺠﻴﻜﺎ‪ ،‬اﳍﻨﺪ‪ ،‬ﻧﻴﻮزﻟﻨﺪا‪ ،‬ﺑﺎﻛﺴﺘﺎن‪ ،‬زﳝﺒﺎﺑﻮي‪ ،‬وإﺳﺮاﺋﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ :1976 -‬ﻛـ ـ ــﺎن أول دﻋ ـ ـ ــﻢ أوﱄ ﺗﻠﻘﺘ ـ ـ ــﻪ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﺣﻴ ـ ـ ــﺚ ﻗ ـ ـ ــﺮرت ﳎﻤﻮﻋ ـ ـ ــﺔ ﳏ ـ ـ ــﺎﻓﻈﻲ‬
‫اﻟﺒﻨ ـ ــﻮك ﻟﻠ ـ ــﺪول اﻟﻌﺸ ـ ــﺮة اﻟﻜـ ــﱪى اﻟﺘﻌ ـ ــﺎون ﻣ ـ ــﻊ اﻟﻠﺠﻨ ـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ أﺟ ـ ــﻞ ﲤﻮﻳ ـ ــﻞ ﻣﺸ ـ ــﺮوع ﻣﻘﺎﺑ ـ ــﻞ‬
‫إﺻﺪار ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮك‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- TOUURON‬‬ ‫‪Philippe, TONDEUR Hubert, « Comptabilité en IFRS », France,‬‬
‫‪2004, p 07.‬‬
‫‪ - 2‬ﻋﺒﺪ اﻟﺴﺘﺎر اﻟﻜﺒﻴﺴﻲ‪" ،‬اﻟﺸﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪1‬و‪ ،"2‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.531‬‬
‫‪- 3‬ﺑﻜﻄﺎش ﻓﺘﻴﺤﺔ‪" ،‬دواﻓﻊ ﺗﻮﺣﻴﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻌﻮﳌﺔ‪-‬ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،"-‬دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪،03‬‬
‫‪ ،2011/2010‬ص‪.68‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ :1977 -‬ﰎ إﻟﻐ ـ ـ ــﺎء ﻋﻀ ـ ـ ــﻮﻳﺔ اﳌﺸ ـ ـ ــﺎرﻛﺔ وأﺻ ـ ـ ــﺒﺤﺖ ﻛ ـ ـ ــﻞ اﻟ ـ ـ ــﺪول أﻋﻀ ـ ـ ــﺎء ﰲ اﳍﻴﺌ ـ ـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﻷﻣ ـ ـ ــﺮ‬
‫اﻟـ ـ ــﺬي اﻧﺒﺜـ ـ ــﻖ ﻋﻨـ ـ ــﻪ ﳎﻠـ ـ ــﺲ إدارة ﺟﺪﻳـ ـ ــﺪ ﻣﻜـ ـ ــﻮن ﻣـ ـ ــﻦ ‪ 11‬ﻋﻀـ ـ ــﻮ ﳝﺜﻠـ ـ ــﻮن ‪ 11‬دوﻟـ ـ ــﺔ‪ .‬وﰎ ﺗﺄﺳـ ـ ــﻴﺲ‬
‫اﻹﲢ ـ ـ ـ ــﺎد اﻟـ ـ ـ ـ ــﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﲔ اﻟﻘـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮﻧﻴﲔ"‪ "IFAC‬ﻟﻴﻀ ـ ـ ـ ـ ـﻢ ﰲ ﻋﻀـ ـ ـ ـ ــﻮﻳﺘﻪ اﳍﻴﺌ ـ ـ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫واﳍﻴﺌﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﺮاﻏﺒﺔ ﰲ اﻻﻧﻀﻤﺎم ﻟﻠﻌﻀﻮﻳﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺪول‪.‬‬
‫‪ :1978 -‬ﺑـ ـ ـ ــﺪأت ﺗﺘﺴ ـ ـ ــﻊ داﺋـ ـ ـ ــﺮة ﻋﻀـ ـ ـ ــﻮﻳﺔ اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ وﻋﻼﻗﺘﻬـ ـ ـ ــﺎ ﺑﺎﳍﻴﺌ ـ ـ ــﺎت اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ واﳋﺎﺻـ ـ ـ ــﺔ ﺑﻌـ ـ ـ ــﺪ‬
‫اﻧﻀﻤﺎم ﻧﻴﺠﲑﻳﺎ وﺟﻨﻮب إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ :1979 -‬ﻟﻘ ـ ـ ــﺎء أﻋﻀ ـ ـ ــﺎء ﳎﻠ ـ ـ ــﺲ أدارة اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــﻊ اﻟﻔﺮﻳ ـ ـ ــﻖ ﻋﻤ ـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻣﻨﻈﻤ ـ ـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻌ ـ ــﺎون واﻟﺘﻨﻤﻴ ـ ــﺔ "‪ "OCED‬وﻫ ـ ــﻲ ﻣﻨﻈﻤ ـ ــﺔ ﺗﻈ ـ ــﻢ ﰲ ﻋﻀ ـ ــﻮﻳﺘﻬﺎ ﻛ ـ ــﻞ ﻣـ ــﻦ دول أﻣﺮﻳﻜ ـ ــﺎ اﻟﺸ ـ ــﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﳉﻨﻮﺑﻴﺔ‪ ،‬أوروﺑﺎ‪ ،‬آﺳﻴﺎ‪ ،‬وأﺳﱰاﻟﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ :1981 -‬ﺗﺸـ ــﻜﻴﻞ ﻓﺮﻳ ـ ــﻖ ﻋﻤ ـ ــﻞ ﻳﺘﺒـ ــﻊ اﻟﻠﺠﻨ ـ ــﺔ وﺗﻜ ـ ــﻮن ﻣﻬﻤﺘ ـ ــﻪ اﻟﻌﻤ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻊ ا‪ X‬ـ ـﺎﻟﺲ اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ـ ــﺔ‬
‫ﰲ ﻛـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻫﻮﻟﻨ ـ ـ ــﺪا‪ ،‬إﳒﻠـ ـ ـ ـﱰا واﻟﻮﻻﻳ ـ ـ ــﺎت اﳌﺘﺤ ـ ـ ــﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ـ ـ ــﺔ ﻹﺻ ـ ـ ــﺪار ﻣﺸ ـ ـ ــﺮوع ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر ﻋ ـ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ :1982 -‬اﻻﺗﻔ ـ ـ ــﺎق ﺑ ـ ـ ــﲔ "‪ "IFAC‬و"‪ "IASC‬ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﺗﻮﺳ ـ ـ ــﻴﻊ ﻋ ـ ـ ــﺪد أﻋﻀ ـ ـ ــﺎء ﳎﻠ ـ ـ ــﺲ إدارة اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ‬
‫إﱃ ‪ 13‬ﻋﻀ ـ ــﻮ ﳑﺜﻠ ـ ــﲔ ل ‪ 13‬دوﻟ ـ ــﺔ ﺑﺎﻹﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ‪ 4‬ﻣﻘﺎﻋ ـ ــﺪ ﻋﻀ ـ ــﻮﻳﺔ ﲤ ـ ــﻨﺢ ﻷرﺑ ـ ــﻊ ﻣ ـ ــﻦ اﳌﻨﻈﻤ ـ ــﺎت‬
‫اﳌﻬﺘﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :1983 -‬اﻧﻀﻤﺎم إﻳﻄﺎﻟﻴﺎ إﱃ ﻋﻀﻮﻳﺔ ا‪X‬ﻠﺲ‪.‬‬
‫‪ :1984 -‬اﻧﻀـ ـ ــﻤﺎم ﺗـ ـ ــﺎﻳﻮان إﱃ ﻋﻀـ ـ ــﻮﻳﺔ ا‪X‬ﻠـ ـ ــﺲ‪ ،‬واﻋﺘﺒـ ـ ــﺎرا ﻣـ ـ ــﻦ ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﻟﺴـ ـ ــﻨﺔ ﺑـ ـ ــﺪأت اﻻﻫﺘﻤﺎﻣـ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺘﻮﺣﻴﺪ وﺗﻮاﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ :1988 -‬اﻧﻀ ـ ـ ــﻤﺎم أول دوﻟ ـ ـ ــﺔ ﻋﺮﺑﻴ ـ ـ ــﺔ ﻫ ـ ـ ــﻲ اﻷردن ﻟﻌﻀ ـ ـ ــﻮﻳﺔ ﳎﻠ ـ ـ ــﺲ إدارة اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ وﳎﻠ ـ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ "FASB‬إﱃ ﻋﻀﻮﻳﺔ ا‪X‬ﻤﻮﻋﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ :1989 -‬أﻗﺮت اﻟﻠﺠﻨﺔ إﻃﺎر ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :1990 -‬اﻧﻀـﻤﺎم اﻻﲢـﺎد اﻷوروﰊ إﱃ ا‪X‬ﻤﻮﻋـﺔ اﻻﺳﺘﺸـﺎرﻳﺔ وﺣﺼـﻮﳍﺎ ﻋﻠـﻰ ﻣﻘﻌـﺪ ﰲ ﳎﻠـﺲ‬
‫إدارة اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺮاﻗﺐ‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ :1991 -‬أﻋـﺪت اﻟﻠﺠﻨـﺔ ﻣــﺆﲤﺮ ﻟﺼــﻨﺎﻋﺔ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺑﺎﻻﺷـﱰاك ﻣــﻊ اﳉﻤﻌﻴــﺔ اﻷوروﺑﻴــﺔ‬
‫ﻟﻠﺨ ـﱪاء اﻻﺳﺘﺸــﺎرﻳﲔ‪ ،‬ﻗــﺪم ﳎﻠــﺲ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ "‪ "FASB‬ﻋﺮﺿــﺎ ﻟــﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :1992 -‬اﻧﻀﻤﺎم اﻟﺼﲔ رﲰﻴﺎ ﻟﻌﻀﻮﻳﺔ اﻟﻠﺠﻨﺔ وأرﺳﻠﺖ ﻣﻨﺪوﺑﺎ ﳍﺎ‪.‬‬
‫‪ :1993 -‬ﻗﺒ ـ ــﻮل أول ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر ﳏﺎﺳ ـ ــﱯ دوﱄ وﻫ ـ ــﻮ اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر اﻟﺴ ـ ــﺎﺑﻊ "ﻗﺎﺋﻤ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ـ ــﺔ" ﻛﻤ ـ ــﺎ‬
‫اﺗﻔﻘﺖ ﻣﻊ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫‪ :1994 -‬ﻗﺒ ـ ــﻮل "‪ "SEC‬ﺛ ـ ــﻼث ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ دوﻟﻴ ـ ــﺔ وﻗﺒ ـ ــﻮل اﳌﻨﻈﻤ ـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺒﻮرﺻ ـ ــﺎت ‪ 14‬ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر ﻣ ـ ــﻦ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ أﺻﺪر‪O‬ﺎ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :1998 -‬أﳒـﺰ ﻓﺮﻳــﻖ ﻋﻤـﻞ إﺳـﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﺗﻘﺮﻳــﺮ ﻳﻮﺻــﻲ ﺑﺈﻋـﺎدة ﻫﻴﻜﻠـﺔ اﻟﻠﺠﻨــﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻳﺮﺑﻄﻬﺎ ﺑﺼﻮرة أﻗﺮب ﻣﻦ ﳎﺎﻟﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :1999 -‬ﺑــﺪأت ﳉﻨــﺔ ﺗﺎﺑﻌــﺔ ﻟ ـ"‪ "IOSCO‬ﻣﺮاﺟﻌــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻟﺘﻘﺮﻳــﺮ إﻣﻜﺎﻧﻴــﺔ ﻗﺒﻮﳍــﺎ‪.‬‬
‫ﺣﺜﺖ اﳌﻔﻮﺿﻴﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ أن ﺗﻜﻮن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎت اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ‪.‬‬
‫‪ :2000 -‬أﻋﻠﻨـ ـ ــﺖ ﳉﻨ ـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ــﺎزل) اﳋﺎﺻ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺸ ـ ـ ــﺆون اﳌﺼ ـ ـ ــﺮﻓﻴﺔ( دﻋﻤﻬ ـ ـ ــﺎ وﻗﺒﻮﳍ ـ ـ ــﺎ ﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ "‪ "IAS‬واﳉﻬ ـ ـ ــﻮد اﳌﺒﺬوﻟ ـ ـ ــﺔ ﻟﻌﻮﳌ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬ﻛﻤـ ـ ـ ــﺎ ﻗﺒﻠ ـ ـ ــﺖ "‪ 30 "IOSCO‬ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر دوﱄ‬
‫وﲰﺤ ـ ـ ــﺖ ﻟﻠﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﻘﻴ ـ ـ ــﺪة ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﻟﺘﻘ ـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﺻ ـ ـ ــﺪور‬
‫اﻟﻘـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن اﻷوروﰊ اﻟ ـ ـ ـ ــﺬي ﻳﻠ ـ ـ ـ ــﺰم اﻟﺸ ـ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﳌﻘ ـ ـ ـ ــﺪرة ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ـ ـ ـ ــﺎت اﻷوروﺑﻴـ ـ ـ ــﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ـ ـ ـ ــﻖ اﳌﻌـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﰲ ﻣﻮﻋ ـ ــﺪ أﻗﺼ ـ ــﺎﻩ ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ‪2005‬؛ وواﻓﻘ ـ ــﺖ ﳉﻨ ـ ــﺔ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر‬
‫رﻗ ـ ــﻢ ‪ "41‬اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺰراﻋﻴـ ـ ــﺔ" وﻏـ ـ ــﲑت ﻧﻈﺎﻣﻬ ـ ــﺎ اﻷﺳﺎﺳـ ـ ــﻲ ﰲ ‪ 24‬ﻣـ ـ ــﺎي ‪ ،2000‬وﰎ ﺗﻐﻴ ـ ــﲑ اﲰﻬـ ـ ــﺎ‬
‫ﻣﻦ ﳉﻨﺔ إﱃ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪.1 "IASB‬‬
‫‪ :2001 -‬إﺻ ـ ــﻼح اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﻟ ـ ــﺪوﱄ ﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻟﻜ ـ ــﻲ ﻳﺼ ـ ــﺒﺢ ﳎﻠ ـ ــﺲ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ‬
‫"‪ "IASB‬واﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟـ ـ ـ ــﱵ ﻧﺸـ ـ ـ ــﺮت إﱃ ﻏﺎﻳـ ـ ـ ــﺔ أول أﻓﺮﻳ ـ ـ ــﻞ ﺗﺒﻘـ ـ ـ ــﻰ ﲢـ ـ ـ ــﺖ اﺳـ ـ ـ ــﻢ اﳌﻌـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ "‪ "IAS‬أﻣ ـ ـ ـ ــﺎ اﻟ ـ ـ ـ ــﱵ ﺻـ ـ ـ ــﺪرت ﺑﻌ ـ ـ ـ ــﺪ ذﻟ ـ ـ ـ ــﻚ ﺗﺴ ـ ـ ـ ــﻤﻰ اﳌﻌـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻺﺑ ـ ـ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ـ ـ ــﺎﱄ‬
‫"‪."IFRS‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-HEEM Grégory, « lire les états financières en IFRS », idem, p 10.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪:‬ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪."IASB‬‬

‫ﻫــﻮ ﻫﻴﺌــﺔ ﻣﺴــﺘﻘﻠﺔ ﻣﻜﻠﻔــﺔ ﺑﺈﻋــﺪاد ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻹﻋــﺪاد اﻟﺘﻘــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴــﺔ "‪ ،"IAS/IFRS‬ﺣــﻞ‬
‫ﳏــﻞ ال "‪ "IASC‬اﻟــﱵ أﻧﺸــﺄت ﺳــﻨﺔ ‪ ،1973‬ﻋﻠــﻰ ﻳــﺪ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺮاﺋــﺪة وﻛﺎﻧــﺖ ﻣﻌــﺪة ﻣــﻦ ﻃــﺮف‬
‫ﻣﺆﺳﺴــﲔ ﺧ ـﱪاء ﳏﺎﺳــﺒﲔ ﻟﻌﺸــﺮة دول‪ ):‬أﳌﺎﻧﻴــﺎ‪ ،‬أﺳ ـﱰاﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻨــﺪا‪ ،‬اﻟــﻮ‪.‬م‪.‬أ‪ ،‬ﻓﺮﻧﺴــﺎ‪ ،‬ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴــﺎ اﻟﻌﻈﻤــﻰ‪ ،‬أﻳﺮﻟﻨــﺪا‪،‬‬
‫‪Price‬‬ ‫‪) the‬‬ ‫‪big four‬‬ ‫اﻟﻴﺎﺑـﺎن‪ ،‬اﳌﻜﺴــﻴﻚ‪ ،‬ﻧﻴﻮزﻟﻨــﺪا‪ ،‬ﳝــﻮل ﻣــﻦ ﻃـﺮف ﺧـﻮاص ﺧﺎﺻــﺔ ﻣﻜﺎﺗــﺐ اﳌﺮاﺟﻌــﺔ‬
‫‪Arther‬‬ ‫‪ ،(water house coopers, Deloitte Touche.Tohmatsu, Ernest et Young, KPMG,‬أﻣـﺎ‬
‫‪ Anderson‬ﰎ ﺣﻠﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻓﻀﻴﺤﺔ إﻧﺮون‪.‬‬
‫ﰲ ﺳـﻨﺔ ‪ 2001‬ﺑﻠـﻎ ﻋـﺪد أﻋﻀـﺎء ا‪X‬ﻠـﺲ أﻛﺜـﺮ ﻣــﻦ ‪ 100‬ﻋﻀـﻮ‪ ،‬وﳜﺘﻠـﻒ ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:1‬‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻳﺮﺑﻂ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻋﻼﻗـﺔ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﳎﻤﻮﻋـﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻷﻋﻀﺎء ذوي ﺧﻠﻔﻴﺎت ﺟﻐﺮاﻓﻴﺔ ووﻇﻴﻔﻴﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﲔ ﻋﻦ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺧﻼﻓــﺎ ﻷﻋﻀــﺎء ﳎﻠــﺲ إدارة ﳉﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻓــﺈن أﻋﻀــﺎء ﳎﻠــﺲ إدارة ﻣﻌــﺎﻳﲑ ﳎﻠــﺲ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻨﻬﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳌﻬﺎرة اﻟﻔﻨﻴﺔ واﳋﱪة أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻛﻮ‪¢‬ﻢ ﳑﺜﻠﲔ ﳍﻴﺌﺎت ﳏﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﳏﻠﻴﺔ ﳏﺪدة أو ﻣﻨﻈﻤﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻳﻨﻌﻘﺪ ﻋﺎدة ﳎﻠﺲ إدارة ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺮة ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﺧﻼﻓﺎ ‪X‬ﻠـﺲ إدارة ﳉﻨـﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﺬي ﳚﺘﻤﻊ ﻗﺮاﺑﺔ أرﺑﻊ ﻣﺮات ﻓﻘﻂ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻄﻮر ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪: "IASB‬‬
‫‪ :2002-2001 -‬ﻇﻬﻮر ﻫﻴﺌﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬ﲢﻮل "‪ "IASC‬إﱃ "‪ ،"IASB‬و"‪ "IAS‬إﱃ "‪."IFRS‬‬
‫‪ :2002 -‬اﻋﺘﻤـ ـ ــﺎد ﻻﺋﺤـ ـ ــﺔ اﻹﲢـ ـ ــﺎد اﻷوروﰊ ﰲ ‪ 11‬ﺳـ ـ ــﺒﺘﻤﱪ ‪ 2002‬ﲢـ ـ ــﺖ رﻗـ ـ ــﻢ ‪ 2002/1606‬ﻋﻠـ ـ ــﻰ أﻧـ ـ ــﻪ‬
‫اﺑﺘ ـ ــﺪاء ﻣ ـ ــﻦ ‪ 01‬ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ 2005‬ﳚ ـ ــﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻛ ـ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت اﳌﺪرﺟ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ـ ــﺔ اﻷوروﺑﻴ ـ ــﺔ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﳌﺎﱄ"‪."IFRS‬‬

‫‪ - 1‬ﺣﻮاس ﺻﻼح‪ " ،‬اﻟﺘﻮﺟﻪ اﳉﺪﻳﺪ ﳓﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.58‬‬

‫‪59‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪ :2003 -‬ﻧﺸ ـ ــﺮ ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣﺮاﺟﻌ ـ ــﺔ ‪ 13‬ﻣﻌﻴ ـ ــﺎر ﳏﺎﺳ ـ ــﱯ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺗﻮﺻ ـ ــﻴﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﻠﺠﻨ ـ ــﺔ‬
‫ﺗﻨﻈـ ـ ــﻴﻢ اﳊﺴـ ـ ــﺎﺑﺎت "‪ "ARC‬واﳌﻔﻮﺿـ ـ ــﻴﺔ اﻷوروﺑﻴـ ـ ــﺔ؛ واﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺼـ ـ ــﺎدرة ﻋ ـ ــﻦ ﳎﻠـ ـ ــﺲ اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ )ﻣﻦ‪ IAS41‬إﱃ ‪ ( IAS1‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻣﻌﻴﺎرﻳﻦ رﻗﻢ ‪ 32‬و ‪.39‬‬
‫‪ :2005/2004 -‬اﻋﺘﻤـ ـ ـ ــﺎد ﳎﻠـ ـ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ "‪ ،"FASB‬وﻧﺸ ـ ـ ــﺮ اﻷﻧﻈﻤـ ـ ـ ــﺔ اﻷوروﺑﻴـ ـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫ﺟـ ـ ـﻮان ‪ ،2005‬وﺑﺪاﻳ ـ ــﺔ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﻹﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ "‪ "IFRS‬ﰲ اﻹﲢ ـ ــﺎد‬
‫اﻷوروﰊ‪.‬‬
‫‪ :2006 -‬اﺗﻔـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎق ﳎﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ "‪ "FASB‬و ﳎﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ"‪ "IASB‬ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻻﻟﺘ ـ ـ ـﺰام ﺑﺘﺤﺴ ـ ـ ــﲔ اﻟﺘﻤﺎﺳـ ـ ــﻚ واﻟﻘﺎﺑﻠﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ وﻛﻔ ـ ـ ــﺎءة اﻷﺳ ـ ـ ـﻮاق اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫ووﺿ ـ ــﻊ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ ﻋﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﳉ ـ ــﻮدة ﻣ ـ ــﻊ وﺿ ـ ــﻊ أول ﻣﺴ ـ ــﻮدة ﻋ ـ ــﻦ اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر اﻷول"اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺸ ـ ــﺮﻛﺎت‬
‫اﻟﺼﻐﲑة و اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ"‪.‬‬
‫‪ :2007 -‬ﻧﺸـ ـ ــﺮ ﳎﻠـ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﳎﻤﻮﻋـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــﻦ اﻟﺒﺤ ـ ـ ــﻮث اﻟﻘﻴﺎﺳـ ـ ــﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪22‬‬ ‫ﻟﻺﺑ ـ ـ ــﻼغ اﳌـ ـ ـ ــﺎﱄ ﻟﻠﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت اﻟﺼـ ـ ـ ــﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳ ـ ـ ــﻄﺔ ﰲ ‪ 15‬ﻓﻴﻔ ـ ـ ــﺮي ‪ ،2007‬وﻧﺸ ـ ـ ــﺮت "‪ "IASCF‬ﰲ‬
‫ﻓﻴﻔﺮي ‪ 2007‬دﻟﻴﻞ ﻋﻤﻞ ﳉﻨﺔ "‪."IFRIC‬‬
‫‪ :2009 -‬ﺗﻮﻃﻴـ ـ ــﺪ اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﻟـ ـ ــﺪوﱄ رﻗـ ـ ــﻢ ‪ 39‬ﳑـ ـ ــﺎ أدى إﱃ ﻣﺮاﺟﻌﺘـ ـ ــﻪ واﺳـ ـ ــﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺑﺎﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر اﻟـ ـ ــﺪوﱄ‬
‫ﻟﻺﺑﻼغ اﳌﺎﱄ "‪."IFRS9‬‬

‫‪60‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ :(4‬ﻫﻴﻜﻞ ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﯾﲑ اﶈﺎﺳ ﺔ ا وﻟﯿﺔ‬
‫ٔﻣ ﺎء ‪IASCF22‬‬

‫واﺿﻌﻲ اﳌﻌﺎﯾﲑ‬ ‫ا@ﻠﺲ ?ﺳ>ﺸﺎري ;ﻠﺘﻮﺣ ﺪ‬

‫اﶈﺎﺳ ﺔ وا‪ٔF‬ﻃﺮاف‬
‫ا‪ٔF‬ﺧﺮى‬
‫ا;ﻠ‪6‬ﺎن ?ﺳ>ﺸﺎرﯾﺔ‬

‫‪IASB 14‬ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﯾﲑ اﶈﺎﺳ ﺔ ا وﻟﯿﺔ‬

‫ﻋﻀﻮ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻌﯿﲔ‬
‫اﻟﺘﻘﺮ*ﺮ‬
‫إﺑﺪاء اﻟﻨﺼﺢ‬
‫اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ‬ ‫‪IFRIC 12‬ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑ اﻟﺘﻘﺎر*ﺮ اﳌﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻋﻀﻮ‬

‫ﻣﺪ*ﺮ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘ‪6‬ﺎرﯾﺔ ﻓﺮﻗﺔ ‪3‬ﲑ ﺗﻘ ﯿﺔ‬

‫ﻣﺪ*ﺮ ا‪EٔF‬ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻘ ﯿﺔ ;ﻠﻤﻮﻇﻔﲔ‬

‫‪Référence: BRUN Stéphan, « les normes comptables internationales IAS/IFRS »,‬‬

‫‪Gualino, éditeur , Paris 2006 ,p 25‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻷﻫﺪاف اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪$‬ﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ واﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻘﺪﱘ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮح أﻓﻜﺎر ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ وإﺻﺪارﻫﺎ ﻛﻤﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﲣﺪم اﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻋـ ـ ــﻼوة ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ذﻟ ـ ـ ــﻚ ارﺗﻔـ ـ ــﻊ ﻋـ ـ ــﺪد اﳌ ـ ـ ــﻮﻇﻔﲔ اﻟﻔﻨﻴـ ـ ــﲔ واﻟﺘﺠ ـ ـ ــﺎرﻳﲔ اﻟ ـ ـ ــﺬﻳﻦ ﻳﻌﻤﻠـ ـ ــﻮن ﻟ ـ ـ ــﺪى ﳎﻠ ـ ـ ــﺲ‬
‫ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ ﺑﺸـ ــﻜﻞ ﻛﺒـ ــﲑ ﻣﻘﺎرﻧـ ــﺔ ﻣـ ــﻊ ﳉﻨ ــﺔ ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‪ ،2‬وﻣـ ــﻦ اﻟﻮاﺿـ ــﺢ أن أﺣـ ــﺪ‬

‫‪1‬‬
‫‪­ BRUN Stéphan, “guide d’application des normes IAS/IFRS”, Gualino éditeur,‬‬
‫‪Paris, Juin 2005, p 30‬‬
‫‪­ 2‬ﺟﻮدي ﳏﻤﺪ رﻣﺰي‪" ،‬ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮة اﻷوﱃ)‪ ،"(IFRS‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و إدارﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻀﲑ ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ، ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﱐ ﻋﺸﺮ ‪ ،2012‬ص‪.231‬‬

‫‪61‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫أﻫـ ــﻢ أﻫـ ــﺪاف ﳎﻠ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ ﻫـ ــﻮ ﺗﻌﺰﻳـ ــﺰ وﲢﺴـ ــﲔ ﻣﺴـ ــﺘﻮى اﻟﺸ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـ ــﺔ اﻹﺑـ ــﻼغ‬
‫اﳌ ـ ــﺎﱄ ﺣ ـ ــﱴ ﺗﻌﻜ ـ ــﺲ اﳊﻘ ـ ــﺎﺋﻖ واﻟﻘ ـ ــﻴﻢ اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ اﳌﻌﻘﻮﻟ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸ ـ ــﺄة؛ ﺣﻴ ـ ــﺚ ﻳﻌﺘ ـ ــﱪ اﻋﺘﻤ ـ ــﺎد وﺗﺒ ـ ــﲏ ﻣﻌ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﻹﺑ ـ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺷ ـ ـ ــﻴﺌﺎً ﻣﻬﻤـ ـ ـ ـﺎً‪ ،‬ﻷ‪ t‬ـ ـ ــﺎ ﺻ ـ ـ ــﻴﻐﺔ اﻹﺑ ـ ـ ــﻼغ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﳑ ـ ـ ــﺎ ﳚﻌ ـ ـ ــﻞ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮﻛﺎت‬
‫واﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت واﳌﻨﺸ ـ ــﺂت ﺑﺸ ـ ــﱴ أﻧﻮاﻋﻬ ـ ــﺎ وأﻧﺸ ـ ــﻄﺘﻬﺎ أﻛﺜـ ــﺮ ﻓﻬﻤ ـ ــﺎ وﻗﺮﺑ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﺴ ـ ــﻮق اﻟﻌﺎﳌﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻳﺴ ـ ــﺎﻋﺪﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ دﺧﻮل اﻟﺴﻮق اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ وﲣﻔﻴﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻧﻘﻞ رؤوس اﻷﻣﻮال ﻋﱪ اﳊﺪود‪.‬‬
‫ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻃﺮف ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪:"IASB‬‬
‫ﻳﺘﻜــﻮن ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ‪ 16‬ﻋﻀــﻮ‪ ،‬ﳜــﺘﺺ ﺑﺈﻋــﺪاد اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻺﺑــﻼغ اﳌــﺎﱄ‬
‫واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﻳﺮ رﲰﻴﺔ وﻣﻔﺘﻮﺣﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮم ﻋﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻠﺠﻨـﺔ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺲ ﻋﺎﻣـﺔ ﻣﺘﻔـﻖ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ واﻟﺘﺸﺎور واﻟﺸـﻤﻮﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻨـﺎك ﳉﻨـﺔ ﻋﻠﻴـﺎ ﺗﺴـﻬﺮ ﻋﻠـﻰ إﺻـﺪار اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺑﻨـﻮع ﻋـﺎل ﻣـﻦ‬
‫‪ ،(Due‬ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻣﺮاﻗﺒــﺔ أﺷــﻐﺎل ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ‬ ‫)‪process overseigt Committee‬‬ ‫اﳉــﻮدة واﳌﺼــﺪاﻗﻴﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IASB‬و ﻛﺬا ﳎﻠﺲ ﺗﺮﲨﺔ ﻫـﺬﻩ اﳌﻌـﺎﻳﲑ "‪ ،1 "IFRIC‬وﻹﻋـﺪاد ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺗﺘﺒـﻊ‬
‫ﳉﻨﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ إﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﺧﺘﻴـﺎر ﻣﻮﺿـﻮع ﻣﻌـﲔ وإﺧﻀـﺎﻋﻪ ﻟﻠﺪراﺳـﺎت اﻟﺘﻔﺼـﻴﻠﻴﺔ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﳉﻨـﺔ رﺋﻴﺴـﻴﺔ ﺗﻜﻠـﻒ ﺑﺈﻋـﺪاد‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻣﺸـﺮوع ﻣﺴـﻮدة ﳌﻌﻴـﺎر ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﲟﻮﺿـﻮع ﻣﻌـﲔ وذﻟـﻚ ﻟﻴـﺘﻢ ﺑﻌـﺪﻫﺎ دراﺳـﺔ ﻫـﺬﻩ اﳌﺴـﻮدة ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ‬
‫ﳎﻠﺲ إدارة ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺣﺎﻟـﺔ اﳌﺴـﻮدة إﱃ اﳍﻴﺌـﺎت واﳉﻤﻌﻴـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ واﳊﻜﻮﻣـﺎت واﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـﺔ واﳌﺆﺳﺴـﺎت‬ ‫‪.2‬‬

‫اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺸﺮوع اﳌﺴﻮدة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺳــﻞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻘــﺎت واﻻﻗﱰاﺣــﺎت ﻋﻠــﻰ اﳌﺴــﻮدات ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ اﳍﻴﺌــﺎت واﳉﻤﻌﻴــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬ ‫‪.3‬‬

‫واﳊﻜﻮﻣــﺎت واﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴــﺔ واﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳌﻌﻨﻴــﺔ واﳌﻬﺘﻤــﺔ ﺑﺎﳌﻌــﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻳــﺘﻢ ﻓﺤﺼــﻬﺎ‬
‫ودراﺳـﺘﻬﺎ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﳎﻠـﺲ اﻟﻠﺠﻨـﺔ ﻟﻴـﺘﻢ ﺗﻌـﺪﻳﻠﻬﺎ ﻋﻨـﺪ اﳊﺎﺟـﺔ وﰲ ﺣﺎﻟـﺔ اﳌﻮاﻓﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ اﳌﺴـﻮدة‬
‫ﺑﺄﻏﻠﺒﻴـﺔ )ﺛﻼﺛـﺔ أرﺑـﺎع( اﻷﺻـﻮات ﻋﻠـﻰ اﻷﻗـﻞ ﻓـﺈن ﻫـﺬا اﳌﺸـﺮوع ﻳﺼـﺪر ﻛﻤﻌﻴـﺎر ﳏﺎﺳـﱯ دوﱄ‬
‫وﻳﺼﺒﺢ ﺳﺎري اﳌﻔﻌﻮل ﺑﺪءا ﻣﻦ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫‪ ­1‬زﺑﲑ ﻋﻴﺎش‪ ،‬ﻧﺼﺮ اﻟﺪﻳﻦ ﻋﻴﺴﺎوي‪" ،‬إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺟﻮدة ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﲔ اﻟﻮاﻗﻊ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪" :‬دور ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت و اﳊﻜﻮﻣﺎت‪ -‬اﲡﺎﻫﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي اﳌﺎﱄ واﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء اﻟﺘﺠﺎرب اﻟﺪوﻟﻴﺔ" ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 24‬و‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص ‪.204‬‬

‫‪62‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫واﻟﺸﻜﻞ اﳌﻮاﱄ ﻳﻮﺿﺢ ذﻟﻚ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪:(5‬ﻛﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪاد ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻃﺮف ﳎﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪.IASB‬‬

‫‪ .2‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌﲈرﺳﺔ اﶈﺎﺳ ﺔ‬ ‫‪.1‬ﲢﺪﯾﺪ اﳌﻮﺿﻮع‬

‫‪.3‬اﺳ>ﺸﺎرة ‪SAC‬‬

‫‪E.6‬ﴩ ﻣﻮﺿﻮع اﳌﻌﯿﺎر ٔو إ‪Y‬ﺎدة‬

‫‪ .4‬إ‪E‬ﺸﺎء ﳉﻨﺔ اﺳ>ﺸﺎرﯾﺔ‬ ‫‪E .5‬ﴩ وﺛﯿﻘﺔ ﻣ ﺎﻗﺸﺔ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ﻓ ﻪ‬

‫‪E.9‬ﴩ اﳌﻌﯿﺎر ﳖﺎﺋﯿﺎ‬ ‫‪.8‬اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪/‬اﳌﻮاﻓﻘﺔ ‪Y‬ﲆ اﳌﻌﯿﺎر‬ ‫‪.7‬ﲢﻠﯿﻞ اﻟﺘﻌﻠﯿﻘﺎت اﻟﻮاردة‬

‫‪Référence: BRUN Stéphan, “guide d’application des normes IAS/IFRS”, Gualino‬‬

‫‪éditeur, Paris, Juin 2005, p33.‬‬
‫ﺑﻌـ ــﺪ اﳌـ ــﺮور ‪ž‬ـ ــﺬﻩ اﳌﺮاﺣـ ــﻞ وإﻋـ ــﺪاد ﻣﻌﻴـ ــﺎر ﳏﺎﺳـ ــﱯ وﻗﺒـ ــﻞ إﺻـ ــﺪار ﻗ ـ ـﺮار ﺑﺘﺒﻨﻴـ ــﻪ ﻣـ ــﻦ ﻗﺒـ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت‬
‫ﺗﻘ ـ ــﻮم ﳉﻨ ـ ــﺔ اﻟﺘﻨﻈ ـ ــﻴﻢ اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ ﺑﺘﺒ ـ ــﲏ اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر أوﻻ‪ ،‬ﰒ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﺑﺈﺻ ـ ــﺪار ﻗـ ـ ـﺮار ﻳﺴ ـ ــﻤﺢ أو ﻳﻌ ـ ــﺎرض ﺗﻄﺒﻴﻘ ـ ــﻪ‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ اﳌﻮاﻓﻘ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺗﻄﺒﻴﻘ ـ ــﻪ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺗﺮﲨ ـ ــﺔ اﳌﻌﻴ ـ ــﺎر إﱃ ﲨﻴ ـ ــﻊ اﻟﻠﻐ ـ ــﺎت اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﰒ ﻧﺸ ـ ــﺮﻩ ﰲ اﳉﺮﻳ ـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻷوروﺑﻴﺔ "‪."J.O.U.E‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﳍﻴﺌﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺘﻔﺴﲑ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪. "IFRIC‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜـ ـ ــﻞ ﻣﻬﻤـ ـ ــﺔ ﳉﻨـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻔﺴ ـ ـ ـﲑات ﻟﻠﻤﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻹﻋـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﺣﻠ ـ ــﺖ‬
‫ﳏ ـ ـ ــﻞ ﳉﻨ ـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻔﺴ ـ ـ ـ ـﲑات اﻟﻘﺎﺋﻤـ ـ ـ ــﺔ "‪ "SIC‬اﻟﺘﺎﺑﻌ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ ﻣﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ "‪ "IASC‬ﰲ ﺗﻔﺴ ـ ـ ــﲑ‬
‫اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟـ ـ ــﱵ ﻳﻘـ ـ ــﻮم ﺑﺈﻋـ ـ ــﺪادﻫﺎ ﳎﻠـ ـ ــﺲ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻜـ ـ ــﻮن ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻠﺠﻨ ـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ ‪ 12‬ﻋﻀ ـ ـ ــﻮ‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﻌﻴﻨﻬﻢ اﻷوﺻﻴﺎء ﳌﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﺘﺠﺪدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫;‪-E.DUCASSE; A.JALLET-AUGUSTE; S.OUVRARD; C.PRAT DIT HAURET‬‬
‫‪traduire vers arabe BEHAR Hasna; «les normes comptables internationales‬‬
‫‪IAS/IFRS-français/arabe” pages bleues-Boeck université Bruxelles, 2009, p13.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ARC‬‬ ‫وﳉﻨﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪EFRAG‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪:‬ا‪$‬ﻤﻮﻋﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪£‬ﻤﻮﻋ ـ ــﺔ اﻻﺳﺘﺸ ـ ــﺎرﻳﺔ اﻷوروﺑﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ "‪ "EFRAG‬ﻫ ـ ــﻲ اﳌﺴ ـ ــﺆوﻟﺔ ﻋ ـ ــﻦ اﳋـ ــﱪة اﻟﻔﻨﻴ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ"‪"IAS/IFRS‬‬ ‫ﳎـ ـ ــﺎل ﺗﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ ﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ وﻣﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻹﻋـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ‬
‫ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﺼ ـ ــﻌﻴﺪ اﻷوروﰊ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ـ ــﺎ ﺗﻨﺤﺼـ ـ ــﺮ ﻣﻬﻤ ـ ــﺔ ﳉﻨ ـ ــﺔ اﻟﺘﻨﻈ ـ ــﻴﻢ اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ "‪ "ARC‬ﰲ إﺑ ـ ــﺪاء اﻟ ـ ـ ـﺮأي ﺣ ـ ــﻮل‬
‫ﻣﻘﱰﺣﺎت اﻟﻠﺠﻨﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺮزﻧﺎﻣﺔ ﻟﺴﺮﻳﺎن ﻣﻔﻌﻮل اﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫وﲟﻮﺟـ ـ ـ ـ ــﺐ اﻟﻘ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن اﻷوروﰊ ‪ 1606/02‬اﳌﺘﻀـ ـ ـ ـ ــﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴـ ـ ـ ـ ــﻖ اﳌﻌـ ـ ـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﺄوروﺑـ ـ ـ ـ ــﺎ‬
‫أوﻛﻠﺖ ﻣﻬﻤﺔ إﻋﺪاد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ "‪."IASB‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﳉﻨـﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‬ ‫ﺳـﻨﺔ‪1989‬‬ ‫ﰎ إﺻـﺪار أول إﻃـﺎر ﻣﻔـﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋـﺪاد وﻋـﺮض اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻟﻴﻜـﻮن اﻹﻃـﺎر اﻟﻌـﺎم واﻟﻘﺎﻋـﺪة اﻷﺳﺎﺳـﻴﺔ اﻟـﱵ ﻳﻨﻄﻠـﻖ ﻣﻨﻬـﺎ واﺿـﻌﻮ اﳌﻌـﺎﻳﲑ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺗﻄـﻮﻳﺮ اﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻇــﻞ ﻫــﺬا اﻹﻃــﺎر اﳌﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ ﻷﻛﺜــﺮ ﻣــﻦ ﻋﻘــﺪ دﺳــﺘﻮر ﻋﻤــﻞ ﳉﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟــﺬي ﻻ ﳝﻜــﻦ‬
‫اﳌﺴــﺎس ﺑــﻪ أو اﻟﺘﺸــﻜﻴﻚ ﺑﺼــﺤﺘﻪ‪ ،‬ﻟﻜــﻦ ﻣــﻊ ‪t‬ﺎﻳــﺔ اﻟﻘــﺮن اﳌﺎﺿــﻲ وﺑﺴــﺒﺐ اﻟﺘﻘــﺎرب ﺑ ـﲔ ﳉﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳍﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ اﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ أﻋﺘﱪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻃﻔﻴﻒ وﻏﲑ ﻣﻬﻢ ﻧﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫"‪"FASB‬‬ ‫ﺣﻴﺚ اﺗﻔﻖ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IASB‬وﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‬
‫إﺛـﺮ اﻻﺗﻔـﺎق اﳌﻨﻌﻘـﺪ ﺳـﻨﺔ ‪ 2002‬ﻋﻠـﻰ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﺣﺰﻣـﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠـﺔ ﻣـﻦ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ذات اﳉـﻮدة اﻟﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺧﺪﻣـﺔ‬
‫ﻟﻸﻏـﺮاض اﻟﻌﺎﻣـﺔ ﻣـﻦ أﺟـﻞ ﺗﻘـﺪﱘ أﻓﻀـﻞ ﻓﺎﺋـﺪة ﻷﺻـﺤﺎب اﳌﺼـﺎﱀ ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﳌﺘﻀـﻤﻨﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻨﺬ ذﻟﻚ اﳊﲔ ﺳﻌﻰ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ إﱃ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ذات ﺟـﻮدة ﻋﺎﻟﻴـﺔ وﻗﺒـﻮل دوﱄ‪،‬‬
‫وﻻ ﻳـﺘﻢ ذﻟــﻚ إﻻ ﻣـﻦ ﺧـﻼل وﺟــﻮد إﻃــﺎر ﻣﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋــﺪاد وﻋــﺮض اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻳﺘﻤﺎﺷــﻰ ﻣــﻊ اﳌﺴــﺘﺠﺪات‬
‫واﻷﻫﺪاف اﳉﺪﻳﺪة ‪£‬ﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺪأ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ اﻟﺬي ﰎ إﺻﺪارﻩ‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ ،1989‬ﻓﻘـﺎم ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﲜﻬـﻮد ﺣﺜﻴﺜـﺔ ﻗﺼـﺪ ﺗﻄـﻮﻳﺮ إﻃـﺎر ﻋﻤﻠـﻪ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ ﺗﺘﺎﻟـﺖ ﺳـﻨﻮﻳﺎ‬

‫‪1‬‬
‫;‪- E.DUCASSE;A.JALLET-AUGUSTE;S.OUVRARD; C.PRAT DIT HAURET‬‬
‫‪traduire vers arabe BEHAR Hasna; «les normes comptables internationales‬‬
‫‪IAS/IFRS-français/arabe», idem, p 13.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﺑـﲔ ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ وﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‪ ،‬وﻗـﺪ ﺑـﺪأت ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸـﺔ إﺻـﺪار إﻃـﺎر ﻣﻔـﺎﻫﻴﻤﻲ ﺟﺪﻳـﺪ ﻣﻨـﺬ ﺳـﻨﺔ ‪ 2008‬وﻣـﻊ ﺑﺪاﻳـﺔ ﺳـﻨﺔ ‪ 2010‬أﺻـﺪر ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺴﻮدة ﻋﻤﻞ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻹﻃﺎر اﳌﻔـﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋـﺪاد وﻋـﺮض اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﰲ ﺳـﺒﺘﻤﱪ ‪ 2010‬ﰎ إﺻـﺪار‬
‫اﻹﻃـﺎر اﳌﻔـﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋـﺪاد اﻟﺘﻘـﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﻫـﻮ ﰲ اﳊﻘﻴﻘـﺔ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﻟﻺﻃـﺎر اﻟﺴـﺎﺑﻖ واﳌﺴـﻤﻰ "ﺑﺈﻃـﺎر إﻋـﺪاد‬
‫وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬أﻫﺪاف اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻬــﺪف اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري ﻟﻠﺠﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ إﱃ اﳌﺴــﺎﻋﺪة ﻋﻠــﻰ إﻋــﺪاد اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﳌﺴــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳊﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺎﻋﺪة ﻫﻴﺌﺎت اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وﻛﺬا ﻣﺴـﺎﻋﺪة اﳌـﺮاﺟﻌﲔ‬
‫ﻋﻠــﻰ إﺑــﺪاء آراﺋﻬــﻢ ﺣــﻮل ﻣــﺪى ﺗﻄــﺎﺑﻖ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬واﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﲔ ﻋﻠــﻰ ﻓﻬــﻢ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻮﺿﻴﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ إﻋﺪاد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪. 1989‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬أﺳﺒﺎب ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻹﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﰎ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1989‬ﻧﻈﺮا ﻟـ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎرب ﺑﲔ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﺣﻴﺚ أﻋﻠﻨﻮا ﺳـﻨﺔ‬
‫‪2002‬ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎق ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻮﺣﻴﺪ اﳉﻬﻮد ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ اﳌﺒﺎدئ واﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘـﺔ ﻋﺎﳌﻴـﺎ‪،‬‬
‫وﲡﺴﺪ ﻫﺬا اﻻﺗﻔﺎق ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻞ ﻣﺸﱰك ﻫﺪﻓﻪ إﻋﺪاد إﻃﺎر ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﺟﺪﻳﺪ ﺑﺪأ ﺳﻨﺔ ‪2008‬؛‬
‫آﺛﺎر اﻷزﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻀﻐﻂ ﻋﻠـﻰ ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻗﺼـﺪ ﺗـﻮﻓﲑ أدوات وﺣﻠـﻮل ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﻓـﻊ‬
‫ﻣﻦ ﺟﻮدة وﴰﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﺗﻜــﺪﻳﺲ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت وﺗﺮاﻛﻤﻬــﺎ ﺑﺪرﺟــﺔ ﻣﻔﺮﻃــﺔ‪ ،‬أدى إﱃ اﻟﺘﺸــﻮﻳﺶ ﻋﻠــﻰ ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫وﻋﻠﻴﻪ أﺻﺒﺢ ﻣﻦ اﻷﳘﻴﺔ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺣﺠﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ اﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﰲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫إن إﻇﻬﺎر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﻣﻨﻈـﻮر ﺗـﺎرﳜﻲ ﰲ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻳﻌﺘـﱪ ﺧﻠـﻼ ﰲ ﺣـﺪ ذاﺗـﻪ‪ ،‬ﻷﻧـﻪ ﻻ ﻳﻨﺴـﺠﻢ‬
‫ﻣﻊ اﳌﺮوﻧﺔ ﰲ اﻷﻋﻤﺎل وﺗﺴﺎرﻋﻬﺎ؛‬

‫‪ ­1‬ﻣﺮازﻗﺔ ﺻﺎﱀ‪ ،‬ﺑﻮﻫﺮﻳﻦ ﻓﺘﻴﺤﺔ‪" ،‬اﻹﺑﺪاع اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪" :‬اﻹﺑﺪاع و اﻟﺘﻐﻴﲑ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﰲ اﳌﻨﻈﻤﺎت‬
‫اﳊﺪﻳﺜﺔ"‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 13/12‬ﻣﺎي ‪ ، 2010‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴﺪة‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪ ­2‬ﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة ‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.66‬‬

‫‪65‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺑـﺎﻻﻋﱰاف ﺑـﺒﻌﺾ اﳌﻮﺟـﻮدات ﻏـﲑ اﳌﻠﻤﻮﺳـﺔ‪ ،‬وﻳﻌـﺪ‬ ‫‪1989‬‬ ‫ﻻ ﻳﺴـﻤﺢ اﻹﻃـﺎر اﳌﻔـﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﺴـﻨﺔ‬
‫اﺳــﺘﺒﻌﺎدﻫﺎ ﺳــﺒﺒﺎ ﰲ زﻳــﺎدة اﻟﻔﺠــﻮة ﺑــﲔ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ وﻗﻴﻤﺘﻬــﺎ اﻟﺪﻓﱰﻳــﺔ‪ ،‬وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﳚﻌــﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﺎﱄ واﻟﺘﻨﺒﺆ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﻮﻗﻒ اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴ ــﺒﺐ اﻟﺮﺋﻴﺴ ــﻲ وراء اﻟﻀ ــﻐﻮط اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﻟﺘﺒ ــﲏ ﳎﻤﻮﻋ ــﺔ واﺣ ــﺪة ﻣ ــﻦ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﻫ ــﻮ ﳕ ــﻮ ﺣﺮﻛ ــﺔ‬
‫اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻋــﱪ دول ﳐﺘﻠﻔــﺔ وﲪﺎﻳــﺔ ﻫــﺬﻩ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات وﺗــﻮﻓﲑ ﻗ ـﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴــﺔ ذات ﺟــﻮدة ﻋﺎﻟﻴــﺔ ﻋﺎﳌﻴــﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ دوﻟﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺼﺪرة ﳍﺬﻩ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ‪ ،‬إذ أن ﻋﻤﻠﻴـﺔ وﺿـﻊ‬
‫ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ أﺣــﺮزت ﻋــﺪدا ﻣــﻦ اﻟﻨﺠﺎﺣــﺎت ﰲ ﲢﻘﻴــﻖ اﻋ ـﱰاف واﺳــﺘﺨﺪام أﻛــﱪ ﻟﻠﻤﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻘﻠﻴﻠﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺗﱰﻛــﺰ ﺟﻬــﻮد ﻣﻨﻈﻤــﺔ اﻟﺘﺠــﺎرة اﻟﻌﺎﳌﻴــﺔ ﺑﺸــﺄن اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻋﻠــﻰ ﲢﺮﻳــﺮ اﻟﺘﺠــﺎرة ﰲ اﳋــﺪﻣﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧــﻪ‬
‫ﻣــﻦ اﻟﻮاﺿــﺢ اﻧــﻪ ﻳﻘــﻊ ﻋﻠــﻰ ﻋــﺎﺗﻖ اﳌﻨﻈﻤــﺔ أﻳﻀــﺎ اﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ ﲢﻘﻴــﻖ اﻟﺘﻮاﻓــﻖ ﰲ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﺗﻌــﺎﰿ‬
‫اﳉــﺎت ﻛــﻞ اﻟﻌﻘﺒــﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴــﺔ أﻣــﺎم اﻟﺘﺠــﺎرة اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﻻﺳــﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨــﱯ ﰲ اﻟﺼــﻨﺎﻋﺎت اﳋﺪﻣﻴــﺔ‪ ،‬وﻣــﻦ ﺑﻴﻨﻬــﺎ‬
‫ﳑﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻏﲑﻫـﺎ ﻣـﻦ اﳌﻬـﻦ ﻋـﱪ اﳊـﺪود ﺑﺎﻋﺘﺒـﺎر اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺧﺪﻣـﺔ ﻣﻬﻨﻴـﺔ ﲣﻀـﻊ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴـﺎ ﳌﻨﻈﻤـﺔ اﻟﺘﺠـﺎرة‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ وﻟﻼﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﰲ اﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻫﻲ أﻳﻀﺎ ﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﺠﺎرة اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻗــﺮر اﻹﲢــﺎد اﻷوروﰊ ﺗــﺪﻋﻴﻢ ﺟﻬــﻮد ﳉﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ و"‪ "IOSCO‬ﰲ ﳎــﺎل ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ إﻋ ــﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺎت ﻣﺎﻟﻴ ــﺔ ﻗﺎﺑﻠ ــﺔ ﻟﻼﺳ ــﺘﺨﺪام ﰲ ﳐﺘﻠ ــﻒ دول اﻟﻌ ــﺎﱂ‪ .‬وﺑﺎﻟﻔﻌ ــﻞ اﺗﺒ ــﻊ اﻹﲢ ــﺎد‬
‫اﻷوروﰊ ﰲ ﻧــﻮﻓﻤﱪ ﺳ ــﻨﺔ ‪ 1995‬اﲡﺎﻫ ــﺎ ﺟﺪﻳ ــﺪا ﻟﻠﺘﻨﺴ ــﻴﻖ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﺪوﱄ ﻳﺸ ــﺎر إﻟﻴ ــﻪ ﺑﺎﻹﺳ ـﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‬
‫‪ ،(New‬وﰲ ‪ 13‬ﺟـﻮان ‪ 2000‬ﺻــﺪر ﻋــﻦ اﻹﲢــﺎد ﺑﻴــﺎن ﺣــﻮل اﳋﻄ ـﻮات‬ ‫)‪Accounting Strategy‬‬ ‫اﳉﺪﻳــﺪة‬
‫اﻟﻮاﺟ ــﺐ إﺗﺒﺎﻋﻬ ــﺎ ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﰲ أﺟ ــﻞ أﻗﺼ ــﺎﻩ ﺳ ــﻨﺔ ‪ ، 2005‬وﻗ ــﺪ ﺟ ــﺎء اﻟﺘﺸـ ـﺮﻳﻊ رﻗ ــﻢ‬
‫‪ 2002/1606‬اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪ 19‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪) 2002‬اﳋﺎص ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬اﳉﺮﻳـﺪة اﻟﺮﲰﻴـﺔ اﻷوروﺑﻴـﺔ‬

‫‪ ­1‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟﺰﻳﻦ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ و أﺑﻌﺎد اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪" :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ :‬اﻟﺘﺤﺪي" ﻳﻮﻣﻲ ‪ 14/13‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2011‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ‬
‫–اﻟﺒﻠﻴﺪة‪ ،‬ص ‪.06‬‬

‫‪66‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪ 11‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ ‪ ،1(2002‬ﺣﻴــﺚ اﻟﺘﺰﻣــﺖ أﻛﺜــﺮ ﻣــﻦ ‪ 90‬دوﻟــﺔ ﰲ اﻟﻌــﺎﱂ ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ ﻫــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻳﲑ‪ ،2‬وأﻛﺜــﺮ ﻣــﻦ‬
‫‪01‬‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ أوروﺑﻴﺔ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﺑﺈﻋـﺪاد ﻗﻮاﺋﻤﻬـﺎ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ا†ﻤﻌـﺔ وﻓﻘـﺎ ﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ اﺑﺘـﺪاء ﻣـﻦ‬
‫ﺟ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ، 2005‬وﻋﻠ ــﻰ ﻋﻜ ــﺲ اﻟﺘﺸـ ـﺮﻳﻌﺎت اﻟ ــﱵ ﻳﺼ ــﺪرﻫﺎ اﻹﲢ ــﺎد ﻋ ــﺎدة‪ ،‬ﻓ ــﺈن ﻫ ــﺬا اﻟﺘﺸـ ـﺮﻳﻊ ﻻ ﻳﻠ ــﺰم اﻟ ــﺪول‬
‫اﻷﻋﻀــﺎء إدﻣﺎﺟــﻪ ﰲ اﻟﻘـﻮاﻧﲔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳــﱰك ﺑﻌــﺾ اﳊﺮﻳــﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻟﺘــﺪرﳚﻲ ﻟــﻪ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﲰــﺢ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴــﺔ‬
‫ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﻟﻐﺎﻳﺔ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2007‬‬
‫إن أول اﻋـﱰاف ﺑﺎﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻛــﺎن ﻣــﻦ ﻃــﺮف اﻹﲢــﺎد اﻷورﰊ‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ ﻋﻤــﻞ ﻣﻨــﺬ اﻟﺒﺪاﻳــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺗﻘﻮﻳــﺔ‬
‫ﻣﺸــﺎرﻛﺘﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘــﺔ ﻣﻨﻈﻤــﺔ وﻣﻬﻴﻜﻠــﺔ ﰲ أﻋﻤــﺎل "‪ "IASC/IASB‬اﳋﺎﺻــﺔ ﺑﺈﻋــﺪاد وﺗﻄــﻮﻳﺮ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬وﻗــﺪ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﳍﺬﻩ اﳋﻄﻮة ﻧﺘﺎﺋﺞ إﳚﺎﺑﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻷورﺑﻴـﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺤﺴـﻦ أداﺋﻬـﺎ ﻋـﻦ ﻣـﺎ ﻛـﺎن ﻋﻠﻴـﻪ ﰲ وﻗـﺖ ﺳـﺎدت‬
‫ﻓﻴﻪ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 25‬ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻌـﺪ اﻟﻘـﺮار اﻟﺼـﺎدر ‪ 2002/1606‬اﻟـﺬي ﻃﺎﻟـﺐ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻷوروﺑﻴـﺔ‬
‫اﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺎت ﺑﺈﺗﺒﺎع اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﺑﺘـﺪاء ﻣـﻦ ‪ ،2005‬و•ـﺬا ﺑﺎﺗـﺖ ‪ 27‬دوﻟـﺔ ﺗﻄﺒـﻖ ﻓﻴﻬـﺎ ﻫـﺬﻩ اﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ دول أوروﺑﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺗﻄــﻮرت ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﻻﻳــﺎت اﳌﺘﺤــﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ أﺳﺎﺳــﺎ ﺿــﻤﻦ اﻟﻘﻄــﺎع اﳋــﺎص‪ ،‬ﻓﻘــﺪ ﺗــﺄﺛﺮت‬
‫ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳍﻴﺌﺎت واﳌﻨﻈﻤـﺎت اﳌﻬﻨﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ رأﺳـﻬﺎ "‪ "FASB‬ﻣـﻊ وﺟـﻮد ﻫﻴﺌـﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴـﺔ"‪"SEC‬ﺗﻀـﻤﻦ ﺳـﻠﻄﺔ‬
‫ﻫــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻳﲑ‪ ،‬وﻳﻬــﺘﻢ "‪ "AICPA‬ﺑــﺄﻣﻮر ﻣﺮاﺟﻌــﺔ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟــﱵ ﻳﻔــﱰض أ“ــﺎ ﺗﻌــﺮض اﳌﺮﻛــﺰ اﳌــﺎﱄ وﻧﺘــﺎﺋﺞ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ﺑﺸﻜﻞ ﻋـﺎدل‪ ،‬وﻳﺘﺤﻘـﻖ ذﻟـﻚ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺗﻄﺒﻴـﻖ"‪ 4 "US-GAAP‬ﻗﺎﺋﻤـﺔ ﺷـﺎﻣﻠﺔ ﻣـﻦ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ ﺷـﺪﻳﺪة‬
‫اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ )ﺗﻀﻢ ﺣﻮاﱄ ‪ 140000‬ﺻﻔﺤﺔ(‪ 5،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻬـﻲ ﻻ ﺗـﱰك ﳎـﺎﻻ ﻛﺒـﲑا ﻟﻠﺤﻜـﻢ اﻟﺸﺨﺼـﻲ )ﻋﻠـﻰ ﻋﻜـﺲ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻬﻲ أﻗﻞ ﺗﻔﺼﻴﻼ(‪.‬‬
‫"‪"SEC‬‬ ‫ﻟﻜـﻦ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟـﺒﻌﺾ اﻟﻜـﻮارث اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟـﱵ وﻗﻌـﺖ ﰲ ﻣﻄﻠـﻊ ﻫـﺬا اﻟﻘـﺮن‪ ،‬ﺑـﺪأت "‪ "FASB‬و‬
‫ﺑــﺎﻻﻗﱰاب ﺷــﻴﺌﺎ ﻓﺸــﻴﺌﺎ ﻣــﻦ "‪ ،"IASB‬ﺣﻴــﺚ ﰲ ‪ 29‬أﻛﺘــﻮﺑﺮ ‪ 2002‬ﺗﻮﺻــﻞ ﻛــﻞ ﻣــﻦ "‪ "FASB‬و"‪ "IASB‬إﱃ‬

‫‪1‬‬
‫‪- OBERT Robert,‬‬
‫‪MAIRESSE Marie-Pierre, « comptabilité et audit manuel et‬‬
‫‪application », DOUNOD,2 ème édition, sans année, Paris, p 209.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪­ HEEM Grégory, « lire les états financière en IFRS », idem, p 14.‬‬
‫‪­3‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟﺰﻳﻦ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ و أﺑﻌﺎد اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪4‬‬
‫‪­OULD AMER Smail, « la normalisation comptable en Algérie : présentation de‬‬
‫‪nouveau système comptable financier », idem, p 28.‬‬
‫‪ ­5‬ﻓﺮﻳﺪرﻳﻚ ﺗﺸﻮي‪ ،‬و آﺧﺮون‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬دار اﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻳﺎض‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،2005 ،‬ص ‪120‬‬

‫‪67‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫اﺗﻔ ــﺎق ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ اﻟﻌﻤ ــﻞ ﻋﻠ ــﻰ ﺟﻌ ــﻞ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺼ ــﺎدرة ﻋ ــﻦ ﻛ ــﻼ اﳉ ــﺎﻧﺒﲔ ﻣﺘﻮاﻓﻘ ــﺔ‪ ،‬وﻧﺘﻴﺠ ــﺔ ﻟ ــﺬﻟﻚ أﺻـ ــﺪر‬
‫"‪ "FASB‬أرﺑ ــﻊ ﻣﺴ ــﻮدات ﻟﺘﻌ ــﺪﻳﻞ أرﺑ ــﻊ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ ﺣ ــﱴ ﺗﺘﻮاﻓ ــﻖ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬وذﻟ ــﻚ ﻋ ــﻦ ﻃﺮﻳ ــﻖ إﺗﺒ ــﺎع‬
‫إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﻣﺰدوﺟﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻷوﱃ ﰲ ﺗﻐﻴﲑ ﺑﻌﺾ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﺘﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﰲ ﺗﻐﻴـﲑ‬
‫ﺑﻌـﺾ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻟﺘﺘﻮاﻓـﻖ ﻣـﻊ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‪ ،‬وﺑـﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـﻦ أن اﻟـﻮ‪ .‬م‪.‬أ ﻟـﺪﻳﻬﺎ أﻛـﱪ ﺑﻨﻴـﺔ ﲢﺘﻴـﺔ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﳑﺜﻠــﺔ ﰲ ا†ــﺎﻟﺲ واﳍﻴﺌــﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ واﻟﺒﻮرﺻــﺎت واﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ وﳎﻠــﺲ وﻃــﲏ ﻟﻠﻤﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰒ ﳎﻠــﺲ ﻣﺒــﺎدئ‬
‫اﶈﺎﺳ ـﺒﺔ ﺣــﱴ ﻋــﺎم ‪1973‬م‪ ،‬ﰒ ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ "‪ "FASB‬وﺻــﺪور اﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﻨﺸ ـﺮات ﻟﻠﻤﻔــﺎﻫﻴﻢ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وﻏﲑﻫــﺎ ﻣــﻦ اﻹﺻــﺪارات وﻧﺸ ـﺮات اﻟﺒﺤــﺚ‪ ،‬ورﻏــﻢ أ“ــﺎ ﻛﺎﻧــﺖ ﺷ ـﺮﻳﻜﺎ ﰲ ﻛــﻞ‬
‫اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬إﻻ أ“ــﺎ ﻻ ﺗﻠﺘــﺰم ﺑﺎﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﻻ ﺣــﱴ ﺗﻘﺒﻠﻬــﺎ ﺑﺼــﻮرة ﻛﺎﻣﻠــﺔ ﺣــﱴ‬
‫اﻵن‪ ،1‬ﻓﻔ ــﻲ ﻋ ــﺎم ‪ 2002‬م ﺗﻮﺻ ــﻞ ﻛ ــﻼ ﻣ ــﻦ ﳎﻠ ــﺲ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ وﳎﻠ ــﺲ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜــﻲ إﱃ ﺗﻔــﺎﻫﻢ ﻣﺸــﱰك ﺗﻀــﻤﻦ اﻟﺘﻨﺴــﻴﻖ ﻓﻴﻤــﺎ ﺑﻴﻨﻬــﺎ ﻗﺒــﻞ أي إﺻــﺪارات ﻣﺴــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ ﺟﻌــﻞ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻛﻼ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن‪:‬‬
‫أن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﺎزاﻟﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫أن ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﰲ إﺻﺪارﻩ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺳﻮف ﻳﻜﻮن ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻋﻠﻰ اﻹﺻﺪار‪.‬‬
‫ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻳﻐﲑ ﺑﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳﲑﻩ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ اﻟﻴﺎﺑﺎن‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﺗﺘﺴــﻢ اﻟﺘﺠﺮﺑــﺔ اﻟﻴﺎﺑﺎﻧﻴــﺔ ﰲ ﺗﻌﺎﻣﻠﻬــﺎ ﻣــﻊ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﺑﺈﺑﻘﺎﺋﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴــﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺿﺮورة اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ واﻟﻴﺎﺑﺎﻧﻴـﺔ‪ ،‬إذ ﻳﻨﺼـﺐ اﻟﺘﻨﺴـﻴﻖ ﻋﻠـﻰ اﳋﺼـﺎﺋﺺ اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺸـﺎ•ﺔ‪،‬‬
‫وﻳﻔﻬـﻢ ﻣـﻦ ذﻟـﻚ أن اﻟﺘﻨﺴــﻴﻖ ﰲ اﳌﻌـﺎﻳﲑ ﻻ ﻳﺘﻨـﺎول اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻷوﺿـﺎع اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ أن‬
‫اﻻﲡﺎﻩ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻫﻮ اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ رﻏﻢ ﺟﻬﻮد اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﺘﺤﺪة ) ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ (‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫رﻏــﻢ أن اﳌﻤﻠﻜــﺔ اﳌﺘﺤــﺪة ﻣــﻦ اﻟــﺪول اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻟﻠﺠﻨــﺔ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﺗﺴﺘﻀــﻴﻒ ﺑﻼدﻫــﺎ ﻣﻘــﺮ‬
‫اﳍﻴﺌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وأول رﺋﻴﺲ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ اﻟﺪوﱄ ﻫﻮ ﺑﺮﻳﻄـﺎﱐ وﻋﻤـﻞ رﺋﻴﺴـﺎ ﻟﻠﻤﺠﻠـﺲ اﻟﱪﻳﻄـﺎﱐ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬إﻻ أ“ـﺎ‬

‫‪ ­1‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟﺰﻳﻦ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ و أﺑﻌﺎد اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.07‬‬

‫‪68‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﱂ ﻳﻜــﻦ ﻟــﺪﻳﻬﺎ ﺧﻄــﺔ ﳏــﺪدة ﻟﻠﺘﻮاﻓــﻖ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻛــﺎن ا†ﻠــﺲ اﻟﱪﻳﻄــﺎﱐ ﻳﺼـﺪر اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺴﻮق اﻟﱪﻳﻄﺎﱐ رﻏﻢ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺪأ ا†ﻠـﺲ اﻟﱪﻳﻄـﺎﱐ ﰲ دراﺳـﺔ‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻓــﺎت ﺑــﲔ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ واﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪ ،2002‬وأﺻــﺪر ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﱪﻳﻄــﺎﱐ ﺳــﺘﺔ‬
‫ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﻋﺘ ــﱪت ﺧﻄ ــﻮة ﻫﺎﻣ ــﺔ وﻛﺒ ــﲑة ﳓ ــﻮ ﺗﻮﻓﻴ ــﻖ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴ ــﺔ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ﻟ ــﺬﻟﻚ ﻓ ــﺈن‬
‫إﺳـﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﺘﻮﻓﻴــﻖ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻛﺎﻧــﺖ ﺗﺘﻀــﻤﻦ اﻹﺑﻘــﺎء ﻋﻠــﻰ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴــﺔ وإدﺧــﺎل اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫ﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﺳﻮف ﻳﻜﻮن ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﺻﺎدرة ﻋﻦ ا†ﻠﺲ اﻟﱪﻳﻄﺎﱐ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻗﻒ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ و اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫وﻣﻦ اﳌﻼﺣﻆ أن اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴـﺔ ﻟـﻴﺲ ﻟـﺪﻳﻬﺎ ﺧـﱪة ﻃﻮﻳﻠـﺔ ﰲ ﺻـﻨﺎﻋﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻛﻤـﺎ أن‬
‫اﳌﺘﺎح ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻻ ﻳﺸﻜﻞ ﻫﻴﻜﻞ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ إﻻ أن ﺗﻄﻮر وﳕﻮ أﺳـﻮاق اﳌـﺎل ﰲ ﺑﻌـﺾ‬
‫اﻟــﺪول ﻛﻌﺎﻣــﻞ ﺣﻴ ــﻮي وراء اﻟﻄﻠــﺐ ﻋﻠ ــﻰ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ـﺒﺔ‪ ،‬وﻛــﺎن ﻳﺘﻤﺜ ــﻞ اﻻﻧﺘﻘــﺎل إﱃ ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ إﻣﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺑﻮرﺻﺎت اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴـﺔ أو ﲟﻮﺟـﺐ ﻗـﺮارات ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻓﻘـﺪ ﺻـﺪرت‬
‫اﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﻷﻧﻈﻤــﺔ واﻟﺘﺸ ـﺮﻳﻌﺎت ﰲ ﳐﺘﻠــﻒ اﻟــﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ واﻟــﱵ ﺗــﻨﺺ ﻋﻠــﻰ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ وﺧﺎﺻــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺸــﺮﻛﺎت اﳌﺴــﺠﻠﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺔ‪ ،‬وﻛﺎﻧــﺖ ﻣﺸــﺎرﻛﺔ اﻟــﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴــﺔ ﰲ اﳍﻴﺌــﺔ اﳌﺴــﺆوﻟﺔ ﻋــﻦ إﺻــﺪار اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫ﺗﻮﺟـﺪ دوﻟـﺔ واﺣـﺪة ﻧﺎﻣﻴـﺔ ﻫـﻲ اﳌﻜﺴـﻴﻚ‪ ،‬وﻣﻨـﺬ ذﻟـﻚ‬ ‫"‪"IASC‬‬ ‫ﻣﻨﺬ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺟـﺪ ﳏـﺪودة‪ ،‬ﻓﻤـﻦ ﺑـﲔ ﻣﺆﺳﺴـﻲ‬
‫اﳊ ــﲔ ﱂ ﺗﺮﺗﻔ ــﻊ ﻣﺸ ــﺎرﻛﺔ اﻟ ــﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴ ــﺔ ﺳـ ـﻮاء ﰲ ا†ﻠ ــﺲ أو ﰲ اﻟﻠﺠ ــﺎن اﻻﺳﺘﺸ ــﺎرﻳﺔ أو ﰲ إﻋ ــﺪاد ﻣﺴ ــﻮدات‬
‫اﻟﻌﺮض أو اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﻟﻠﺠﻨﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃـﺮف ﻫـﺬﻩ اﻟـﺪول أﺛـﺎر اﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﺘﺴــﺎؤﻻت ﻛﺎﻧــﺖ ﻣﻮﺿــﻮع اﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﻟﺪراﺳــﺎت‪ ،‬ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﻈــﺮوف واﳊــﺎﻻت اﻟــﱵ ﺗــﻼءم ﺗﻄﺒﻴ ـﻖ‬
‫اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ ﻫــﺬﻩ اﻟــﺪول‪ ،‬وأﺷــﺎرت إﺣــﺪى اﻟﺪراﺳــﺎت ﺑﺄﻧــﻪ ﰲ ﺳــﻨﺔ ‪ 1999‬ﻳﻮﺟــﺪ ‪ 19‬ﻣــﻦ ﺑــﲔ ‪ 30‬دوﻟــﺔ‬
‫ﻧﺎﻣﻴــﺔ ﺗﻄﺒــﻖ ﻣﺆﺳﺴــﺎ«ﺎ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻛﻠﻴــﺎ أو ﺟﺰﺋﻴــﺎ‪ ،‬و ﰲ ﺳــﻨﺔ ‪ 2006‬ارﺗﻔﻌــﺖ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ إﱃ ‪ 26‬دوﻟــﺔ‪،‬‬
‫وﻳﺮﺟﻊ إﻗﺒﺎل اﻟﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺑﺘﻌـﺪﻳﻼت أو ﺣـﱴ دون ﺗﻌـﺪﻳﻼت إﱃ اﻟﻀـﻌﻒ اﻟـﺬي‬
‫ﺗﻌــﺎﱐ ﻣﻨــﻪ ﻫــﺬﻩ اﻟــﺪول ﰲ ا†ــﺎل اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗﻌﺘــﱪ أن ﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺟــﺎﻫﺰة ﺳــﻴﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﻛﻠﻔــﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ أن ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﳚﻨﺒﻬﺎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺑﺪﻳﻞ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻏﲑ ﻣﻘﺒـﻮل ﺳﻴﺎﺳـﻴﺎ‬
‫ﻣﺜﻼ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ أﻣﺮﻳﻜﻴﺔ أو اﳒﻠﻴﺰﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓﺈن اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟـﺪول ﺳـﺎﻋﺪ ﻋﻠـﻰ ﺗـﺪﻋﻴﻢ‬
‫ﳒــﺎح "‪ "IASC‬ﻋﻠــﻰ اﳌﺴــﺘﻮى اﻟــﺪوﱄ‪ ،‬وﱂ ﻳﺒﻘــﻰ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬــﺎ ﻣﻘﺘﺼـﺮا ﻋﻠــﻰ اﻟــﺪول اﻟﺼــﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻜـﱪى ﻓﻘــﻂ و ﻣــﻦ‬

‫‪69‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﺳـﻬﻞ ﻋﻤـﻞ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌـﺪدة اﳉﻨﺴـﻴﺎت اﻟـﱵ ﻛﺜـﲑا ﻣـﺎ ﺗﻨﺸـﻂ ﰲ ﻫـﺬﻩ اﻟـﺪول‪ ،1‬وﻟﻠﺘﻮﺿـﻴﺢ أﻛﺜـﺮ‬
‫ارﺗﺄﻳﻨﺎ اﺳﺘﻌﺮاض ﲡﺎرب ﺑﻌﺾ ﻫﺬﻩ اﻟﺪول ﰲ ﳎﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أ‪ .‬ﲡﺮﺑﺔ اﻷردن‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘــﱪ اﻷردن ﻣــﻦ أوﱃ اﻟــﺪول اﻟــﱵ ﺗﺒﻨــﺖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻗﺒــﻞ ﻋﻘــﺪﻳﻦ ﻣــﻦ اﻟــﺰﻣﻦ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻗﺎﻣــﺖ ﺑﻔــﺮض‬
‫ﻋﻘﻮﺑ ــﺎت ﺻ ــﺎرﻣﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺸ ــﺮﻛﺎت اﻟ ــﱵ ﻻ ﺗﻠﺘ ــﺰم ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬ ــﺎ‪ ،‬وﻳﺘﺠﻠ ــﻰ ذﻟ ــﻚ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﳎﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﻟﻘ ـﺮارات‬
‫واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﻟﱵ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻰ إﻟﺰاﻣﻴﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌـﺪ ﻋـﺎم ‪ ،1997‬ﰎ ﺗﺮﲨـﺔ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ اﳍﻴﺌـﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﺴﻌﻲ إﱃ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳉﻬﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻓﺮﻏﻢ اﺳﺘﻘﻼل اﻷردن اﺳﺘﻤﺮت ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﳑﺎ أدى إﱃ وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺔ ﺟﻴﺪة ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑـﲔ اﻟﺒﻨـﻚ‬
‫اﻟ ــﺪوﱄ ﻣﻨ ــﺬ ﺳ ــﻨﺔ ‪ ،1952‬وﻗ ــﺪ ﺗﺒﻨ ــﺖ اﻷردن اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳊﻜ ــﻮﻣﻲ ﻗﺒ ــﻞ اﳋﻮﺻﺼ ــﺔ واﻟ ــﺬي ﻳﺮﻛ ــﺰ ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﺳـﺘﺨﺪام اﻷﺳــﺎس اﻟﻨﻘـﺪي ﰲ إﺛﺒــﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻹﻋــﺪاد اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﳋﺘﺎﻣﻴــﺔ و اﳌﺮﻛـﺰ اﻟﻨﻘــﺪي‪ ،‬و ﺑﻌــﺪﻫﺎ‬
‫‪1997‬‬ ‫ﰎ إﺻــﺪار ﻗــﺎﻧﻮن ﻟﻠﺸــﺮﻛﺎت رﻗــﻢ ‪ 12‬اﻟﺼــﺎدر ﻋــﺎم ‪ 1964‬وﰎ ﺗﻄــﻮﻳﺮﻩ وﺣــﻞ ﳏﻠــﻪ اﻟﻘــﺎﻧﻮن رﻗــﻢ ‪ 22‬ﻋــﺎم‬
‫اﻟــﺬي أﻟــﺰم اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴــﺔ ﺑﺈﻋــﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳــﺮ اﻟﺴــﻨﻮي ﻣــﻊ ﺑﻴــﺎن اﻷرﺑــﺎح و اﳋﺴــﺎﺋﺮ واﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ‪...‬اﱁ‪ ،‬وﰲ‬
‫‪ 24‬ﻧــﻮﻓﻤﱪ ‪ 1997‬وﻗﻌــﺖ اﺗﻔﺎﻗﻴــﺔ اﻟﺸ ـﺮاﻛﺔ اﻷوروﺑﻴــﺔ ودﺧﻠــﺖ ﺣﻴــﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ ﰲ ‪ 01‬أﻳــﺎر ‪ 2002‬وﻗــﺪ رﻛــﺰ اﶈــﻮر‬
‫اﻻﻗﺘﺼــﺎدي واﳌــﺎﱄ ﳍــﺬﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ــﺔ ﻋﻠــﻰ إﻧﺸــﺎء ﻣﻨﻄﻘ ــﺔ ﲡــﺎرة ﺣــﺮة ﺑ ــﲔ اﻷردن واﻹﲢــﺎد اﻷوروﰊ ﺧــﻼل ﻓــﱰة‬
‫اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺪ«ﺎ ‪ 12‬ﺳﻨﺔ‪ ،‬واﻧﻀﻤﺖ إﱃ اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠـﺎرة ﰲ ‪ 11‬أﻓﺮﻳـﻞ ‪ 2000‬وﻧﺼـﺖ ﻋﻠـﻰ ﻓـﺘﺢ اﻷﺳـﻮاق‬
‫اﻷردﻧﻴــﺔ أﻣــﺎم ‪ 150‬دوﻟــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ذﻛــﺮ ﻗــﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈــﻴﻢ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳉﺪﻳــﺪ ‪ 2003 /73‬اﻟــﺬي ﻧــﺺ ﻋﻠــﻰ ﺿــﻤﺎن‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﲟﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﲪﺎﻳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﻫــﺬا إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ ﻋــﺪة ﻗـﻮاﻧﲔ أﺧــﺮى ﻣﻨﻬــﺎ ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﺒﻨــﻮك اﻟﺼــﺎدر ﰲ ‪ 01‬أوت ‪ ،2000‬ﻗــﺎﻧﻮن اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ ،2002‬وﻗــﺎﻧﻮن اﻟﺘـﺄﻣﲔ ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 01‬ﺟـﻮان ‪ ،2005‬وﻗــﺪ واﺟﻬـﺖ اﻷردن ﻋــﺪة ﻣﻌﻮﻗـﺎت ﺧــﻼل ﻋﻤﻠﻴــﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫اﻋﺘﻤــﺎد اﻷردن ﻋﻠــﻰ ﻧﺴــﺨﺔ ﻛﺎﻣﻠــﺔ ﻣﱰﲨــﺔ ﻣــﻦ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ دون أي ﺗﻌــﺪﻳﻼت وﻋــﺪم اﺣـﱰام اﻟﺒــﲎ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪­ AVENEL Jeanne Davide, « Comptabilités nationales et normalisation‬‬
‫‪internationale », Ellipses Edition, Paris, 2005, p 187-188.‬‬
‫‪­ 2‬ﺑﺮزوق أﻣﻴﻨﺔ‪" ،‬إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ"‪ ،‬اﳌﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻣﺪرﺳﺔ اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫أﺑﻮ ﺑﻜﺮ ﺑﻠﻘﺎﻳﺪ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2012-2011 ،‬ص‪.92‬‬

‫‪70‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗﻜﻴﻴ ــﻒ اﳌﺘﻄﻠﺒ ــﺎت اﻟﺘﺸـ ـﺮﻳﻌﻴﺔ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ وﻣ ــﺎ ﻳﻨﺠ ــﺮ ﻋﻨ ــﻪ إﻋ ــﺎدة اﻟﻨﻈ ــﺮ ﰲ اﻟﺘﺸـ ـﺮﻳﻊ اﻟ ــﻮﻃﲏ‬
‫وﺗﻨﺴﻴﻘﻪ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﳐﺘﻠﻒ اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ؛‬
‫اﻟﺒﻴﺌ ــﺔ اﻷردﻧﻴ ــﺔ ﻏ ــﲑ ﻣﺘﻼﺋﻤ ــﺔ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﺧﺼﻮﺻ ــﺎ وأن ‪ 95‬ﺑﺎﳌﺎﺋ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﻣﺆﺳﺴ ــﺎ‪9‬ﺎ ﺻ ــﻐﲑة‬
‫‪1‬‬
‫وﻣﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﰲ ﳎﺎل ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻷردﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻟﻌﺪم ﲤﻜﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﳎـﺎراة اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﳑـﺎ ﻗـﺪ ﻳـﺆدي إﱃ‬
‫إﺧﺮاﺟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫أﺟﺮﻳــﺖ ﻋــﺪة دراﺳــﺎت ﺣــﻮل اﻟﻮاﻗــﻊ اﻟﻔﻌﻠــﻲ ﳌــﺪى اﻟﺘ ـﺰام اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴــﺔ ﲟﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻮﺻﻠﺖ ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ إﱃ أن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻷﻛﺎدﳝﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﺒﺎﻳﻨﺎن ﰲ ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻘﻬﺎ ﻣـﻊ ﻫـﺬﻩ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﳑــﺎ ﻳﺘﻄﻠــﺐ اﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ زﻳــﺎدة ﻫــﺬا اﻟﺘﻮاﻓــﻖ وﺗﺸــﺠﻴﻌﻪ‪ ،‬وأن اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴــﺔ وﺧﺎﺻــﺔ اﳌﺪرﺟــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺔ‬
‫ﻣﻠﺘﺰﻣﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻫـﺬﻩ اﳌﻌـﺎﻳﲑ ﳑـﺎ ﺳـﺎﻫﻢ ﰲ ﺟﻠـﺐ اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨـﱯ اﳌﺒﺎﺷـﺮ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟﻠﺜﻘـﺔ اﻟـﱵ ﺗﺘﻮﻟـﺪ ﻟﻠﻤﺴـﺘﺜﻤﺮ‬
‫ﰲ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﳌﻄﺒﻘــﺔ ﳌﺜــﻞ ﻫــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺼــﺎرﻣﺔ‪ ،‬ﳑــﺎ أﺿــﻔﻰ ﺻــﻔﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻫــﺬﻩ اﻟﺸــﺮﻛﺎت وﻣﻜﻨﻬــﺎ ﻣــﻦ‬
‫دﺧــﻮل اﻷﺳـﻮاق اﳋﺎرﺟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﺴــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ أن ﺗﻄﺒﻴﻘﻬــﺎ ﻳﻌــﺪ ﺷــﺮط ﻟﻨﺠــﺎح اﻻﺗﻔﺎﻗﻴــﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳــﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﺣﻴــﺚ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻠﺘﺰم اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷردﻧﻴﺔ ﲟﺘﻮﺳﻂ إﻓﺼﺎح ﻧﺴﺒﺘﻪ ‪ % 92.32‬ﰲ ﻋﺎم ‪.2011‬‬
‫ب‪ .‬ﲡﺮﺑﺔ اﳌﻐﺮب‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ وﺿﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﻐﺮﰊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻫﻴﺌﺔ ﻋﺎﻣﺔ ) ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺪوﻟﺔ(‪ ،‬وﳝﺜـﻞ ﰲ اﻟﻮﻗـﺖ ﻧﻔﺴـﻪ‬
‫دﻋﺎﻣــﺔ ﻟﻠﺤﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻘﻮﻣﻴــﺔ ) اﻻﻗﺘﺼــﺎد اﻟﻜﻠــﻲ(‪ ،‬وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﺟﻌﻠــﻪ أﻛﺜــﺮ ﲨــﻮدا واﻋﺘﻤــﺎدا ﻋﻠــﻰ اﻟﺴﻴﺎﺳــﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ‬
‫ﻛﻮﻧﻪ ﻻ ﻳﻄﺒﻖ ﻣﺒﺪأ " ﺗﻐﻠﻴﺐ اﳉـﻮﻫﺮ ﻋﻠـﻰ اﻟﺸـﻜﻞ" و ﻳﺘـﺄﺛﺮ ﺑﺸـﻜﻞ ﻛﺒـﲑ ﲟﺒـﺪأ " اﳊﻴﻄـﺔ واﳊـﺬر"‪ ،‬وﻗـﺪ ﺗﺒﻨـﺖ‬
‫اﳌﻐﺮب ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ إﻃﺎر ﺗﻮﻓﻴﻖ ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣـﻊ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ وﺗﺒـﲔ ﺗـﺄﺛﲑ ﺑﻴﺌـﺔ اﻷﻋﻤـﺎل‬
‫ﻋﻠــﻰ ﺗﺒــﲏ ﻫــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﱂ ﺗﻄﺒــﻖ اﳌﻐــﺮب اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻛﻤــﺎ ﻫــﻲ ﻋﻠﻴــﻪ‪ ،‬وإﳕــﺎ ﻗﺎﻣــﺖ ﺑﺘﻨﻤــﻴﻂ ﳑﺎرﺳــﺘﻬﺎ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﳊﻔﺎظ ﻋﻠـﻰ اﳌﺮﺟﻌﻴـﺔ اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴـﺔ ﰲ اﶈﺎﺳـﺒﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ ﻣﺪوﻧـﺔ اﳊﺴـﺎﺑﺎت‪،‬‬

‫‪ -1‬ﻛﺮﳝﺔ ﺷﺎوي‪ " ،‬اﻟﺘﺠﺮﺑﺔ اﻷردﻧﻴﺔ ﰲ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘـﻘﻰ اﻟﻮﻃﻨــﻲ ﺣ ــﻮل اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈـﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋـﺮ وﻋﻼﻗﺘﻪ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ‪IAS‬‬
‫‪ – IFRS‬ﻳﻮﻣﻲ‪ 14/13‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ص ‪.09‬‬
‫‪ -2‬ﳏﻤﺪ أﺑﻮ ﻧﺼﺎر‪" ،‬ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ –ﲡﺮﺑﺔ اﻷردن‪ ،"-‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷردن‪ ،‬ﻣﻘﺎﻟﺔ ﻣﻨﺸﻮرة ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪ ،http://www.kantakji.com/media/9266/m0055.pdf‬أﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻳﻮم ‪ 16‬ﻣﺎي ‪ ،2015‬ص ‪.10‬‬

‫‪71‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﻛﻤــﺎ ﲤﻴــﺰت ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ ﰲ اﳌﻐــﺮب ﺑﺎﺳــﺘﻨﺎدﻫﺎ ﻋﻠــﻰ ﺧﻠﻔﻴــﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴــﺔ ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﻻﺿــﻄﻼع وزارة اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺑﻮﻇﻴﻔــﺔ‬
‫إﺻ ــﺪار اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒ ــﺎر اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ أداة ﻟﺘﺤﺪﻳ ــﺪ اﻟﻮﻋ ــﺎء اﻟﻀـ ـﺮﻳﱯ‪ ،‬وإﱃ ﻳﻮﻣﻨ ــﺎ ﻫ ــﺬا ﱂ ﺗﻄﺒ ــﻖ اﳌﻌ ـﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﻠﻲ‪.‬‬
‫ت‪ .‬ﲡﺮﺑﺔ ﻣﺼﺮ‪:‬‬
‫ﺗﺒﻨــﺖ ﻣﺼــﺮ ﰲ ﻋــﺎم ‪ 1966‬ﻧﻈﺎﻣــﺎ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺎ ﻣﻮﺣــﺪا ﻳﻘــﻮم ﻋﻠــﻰ ﺗﻮﺣﻴــﺪ ﻛﺎﻣــﻞ ﻟﻠﻤﻔــﺎﻫﻴﻢ واﳌﺼــﻄﻠﺤﺎت‬
‫واﻟﺘﻌﺮﻳﻔــﺎت واﳌﺒــﺎدئ واﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ,‬وﻟﻘــﺪ ﻗﻠــﻞ اﻟﺘﻮﺟــﻪ اﻻﺷ ـﱰاﻛﻲ ﻣــﻦ دور اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﻬﻨﻴــﺔ ﰲ ﻣﺼــﺮ ﻣﻨــﺬ‬
‫ذﻟــﻚ اﻟﺘــﺎرﻳﺦ‪ ،‬ﰲ ﺣــﲔ ﺗﺮﻛــﺖ ﺷــﺮﻛﺎت اﻟﻘﻄــﺎع اﳋــﺎص دون ﺗﻨﻈــﻴﻢ ﳏﺎﺳــﱯ ﻳــﺬﻛﺮ واﺳــﺘﻤﺮت أﻧﻈﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‬
‫ﻣﺘﺄﺛﺮة ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻹﳒﻠﻴﺰي ﺣﱴ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﺒﻌﻴﻨﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻊ ﺑﺪاﻳﺔ اﻧﻜﻤﺎش دور اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم واﻧﻔﺘﺎح ﻣﺼﺮ ﻋﻠﻰ أﺳـﻮاق اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎرات اﳋﺎرﺟﻴـﺔ اﻟـﺬي ﻧـﺘﺞ ﻋﻨـﻪ‬
‫ﺗﻐــﲑات ﺟﺪﻳــﺪة ﰲ ﻃﺒﻴﻌــﺔ ودور اﳊﻜﻮﻣــﺔ ﰲ اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﲡﻬــﺖ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ إﱃ اﻻﺑﺘﻌــﺎد ﻋــﻦ‬
‫اﻟﺘﺄﺛﲑات اﻻﺷﱰاﻛﻴﺔ وأﺻﺒﺢ ﻫﻨﺎك ﺿﺮورة ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﺣﱴ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳉﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫ﻟﻘـﺪ ﺷـﻬﺪت ﻣﺼــﺮ ﺧـﻼل اﻟﻔــﱰة ‪1969‬م وﺣـﱴ ‪1982‬م ﺗﻐـﲑات ﻋﺪﻳـﺪة ﰲ ﺑﻴﺌــﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ دون أن ﺗﻄــﻮر‬
‫أي ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳــﱯ ﻳــﺘﻼءم وﺑﻴﺌﺘﻬــﺎ اﳋﺎﺻــﺔ‪ ،‬وﺑــﺮزت ﺑﻌــﺪ ذﻟــﻚ أﳘﻴــﺔ اﳊﺎﺟــﺔ ﻟﺘﻄــﻮﻳﺮ ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳــﱯ ﻣﺼــﺮي ﻣــﻦ‬
‫ﺧــﻼل اﳌــﺆﲤﺮ اﻟﻌــﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌــﺔ اﳌﻨﻌﻘــﺪ ﺑﺎﻟﻘــﺎﻫﺮة ﰲ ﺑﺪاﻳــﺔ اﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﻴــﺎت واﻟــﺬي اﻗــﱰح ﻓﻴــﻪ ﺗﺸــﻜﻴﻞ ﳉﻨــﺔ‬
‫ﺧﺎﺻـﺔ ﺗﺘـﻮﱃ وﺿـﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﲟﺼـﺮ ﺗﺮاﻋـﻲ وﺗـﺘﻼءم ﻣـﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﰲ ﻋـﺎم ‪1992‬م أﻛﻤـﻞ‬
‫ﻣﻌﻬﺪ اﶈﺎﺳﺒﲔ واﳌﺮاﺟﻌﲔ اﳌﺼﺮﻳﲔ "‪ "EIAA‬إﻋﺪاد ‪ 20‬ﻣﻌﻴـﺎراً ﳏﺎﺳـﺒﻴﺎً ﻋﺮﺿـﺖ وﻧﻮﻗﺸـﺖ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ اﻟﻌﺎﻣـﺔ ﰲ‬
‫ﻋﺪد ﻣـﻦ اﻟﻨـﺪوات واﳌـﺆﲤﺮات‪ ,‬وﰲ ﻋـﺎم ‪1993‬م أوﺻـﻰ اﳌﻌﻬـﺪ ﺑﺎﺳـﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﳌﻤﺎرﺳـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ,‬وﰲ ﻋـﺎم‬
‫‪1997‬م ﺻﺪر ﻗﺮار وزاري ﻳﻠـﺰم ﻛـﻞ اﻟﺸـﺮﻛﺎت ﺳـﻮاء ﻛﺎﻧـﺖ ﻣﺴـﺠﻠﺔ أو ﻏـﲑ ﻣﺴـﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺴـﻮق اﳌـﺎﱄ ﺿـﺮورة ﺗﺒـﲏ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ث‪ .‬ﲡﺮﺑﺔ اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﻟﺘﻄـﻮر اﻟﺘــﺎرﳜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ ﺑﺎﳌﻤﻠﻜـﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴـﺔ اﻟﺴــﻌﻮدﻳﺔ ﻳﺒـﺪو أن اﳌﻤﻠﻜـﺔ ﱂ ﺗﺘﺒـﲎ أي ﻣﻌــﺎﻳﲑ‬
‫ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺟــﺎﻫﺰة وﻟﻜﻨﻬــﺎ ﺗﺒﻨــﺖ اﳌــﺪﺧﻞ اﳌﻬــﲏ ﰲ ﺗﻄــﻮﻳﺮ وﺗﻨﻈــﻴﻢ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ ﻣﻨــﺬ اﳌﺮاﺣــﻞ اﻷوﱃ ﻟﺘﻄــﻮﻳﺮ‬
‫اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ﺑﺎﳌﻤﻠﻜ ــﺔ‪ ،‬ﻓﺒ ــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ــﻦ أن اﻟﻘـ ـﻮاﻧﲔ واﻟﻘـ ـﺮارات ﻛ ــﺎن ﳍ ــﺎ اﻟ ــﺪور اﻷﺳ ــﺒﻖ ﰲ ﺗﻨﻈ ــﻴﻢ وﺗﻄ ــﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ‬

‫‪72‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺑﺎﳌﻤﻠﻜــﺔ إﻻ أ§ــﺎ ﱂ ﺗﺘــﺪﺧﻞ ﰲ ﺗﻔﺎﺻــﻴﻞ ﻫــﺬا اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ ﻟﻮﺿــﻊ وﲢﺪﻳــﺪ اﳌﻌــﺎﻳﲑ واﻟﻄــﺮق اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﺟﺒــﺔ اﻹﺗﺒــﺎع‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻣﻬﻤﺔ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ أﺳﻨﺪت ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻫﻲ ﳉﻨﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن ﺗﺒﲏ اﳌﺪﺧﻞ اﳌﻬﲏ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴـﻌﻮدﻳﺔ ﻫـﻮ ﻧﺘـﺎج ﻟﻠﺘـﺄﺛﲑ‬
‫اﻟﻌﻤﻴ ــﻖ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴ ــﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ واﶈﺎﺳ ــﺒﲔ ﰲ اﻟﺴ ــﻌﻮدﻳﺔ وذﻟ ــﻚ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل اﻟﺸ ــﺮﻛﺎت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ واﻟﱵ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﺷﺮﻛﺎت أﻣﺮﻳﻜﻴﺔ أو ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺔ‪ ,‬ﻛﺬﻟﻚ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﺘﻌﻠـﻴﻢ‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ ﺣﻴــﺚ ﻏﺎﻟﺒــﺎ ﻣــﺎ ﺗﻜــﻮن اﳌﻤﻠﻜــﺔ اﳌﺘﺤــﺪة واﻟﻮﻻﻳ ـﺎت اﳌﺘﺤــﺪة ﻫــﻲ اﶈﻄــﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴــﻴﺔ ﻟﻠﻄﻠﺒــﺔ اﻟﺴــﻌﻮدﻳﲔ‬
‫اﻟﺪارﺳــﲔ ﰲ ﳎــﺎل اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﺑﺎﳋــﺎرج‪ ،‬ﻣــﻦ ﻫﻨــﺎ ﻳﻈــﻞ ﻣﻼﺋﻤــﺔ اﳌــﺪﺧﻞ اﳌﻬــﲏ ﻟﻠﺘﻨﻈــﻴﻢ اﶈﺎﺳــﱯ ﻟﻠﻌﻮاﻣــﻞ اﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺋﺪة ﰲ اﳌﻤﻠﻜﺔ ﳏﻞ ﺗﺴﺎءل‪.‬‬
‫ج‪ .‬أﻣﺎ ﻋﻦ اﳉﺰاﺋﺮ ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺑﲔ اﻟﺪول اﻟﻌﺎﱂ اﻟﱵ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﻇﺮوﻓﻬﺎ اﳌﻬﻨﻴـﺔ ﺣﺘﻤﻴـﺔ إﺻـﺪار ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳـﺪة‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وذﻟــﻚ ﻟﻐــﺮض ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﻄــﺮق اﻟﺴــﻠﻴﻤﺔ ﻟﻘﻴــﺎس اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت واﻷﺣــﺪاث واﻟﻈــﺮوف اﻟــﱵ ﺗــﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻟﻐـﺮض ﲢﻘﻴـﻖ ﻫـﺬا اﳍـﺪف ﳚـﺐ أن ﺗﻜـﻮن اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﳌﺼـﺪرة ﻣﻔﻬﻮﻣـﺔ وﻣﻘﺒﻮﻟـﺔ ﻣـﻦ ﻗﻴـﻞ‬
‫ﻣﺴــﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ وﻣﺘﺴــﻘﺔ ﻣــﻊ ﺑﻌﻀــﻬﺎ اﻟــﺒﻌﺾ‪ ،‬ﻓﻤﺨﻄﻄﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻳﻌــﺎدل ﻋﻤــﺮﻩ ﻋﻤــﺮ ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ "‪ "IASB‬ﺗﻘﺮﻳﺒ ــﺎ‪ ،‬إﻻ أﻧ ــﻪ ﱂ ﻳﺼــﺪر ﻣ ــﻦ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﳋﺎﺻ ــﺔ ﺑــﺎﳌﺮﻛﺰ اﳌ ــﺎﱄ ﺳ ــﻮى ‪ 52‬ﺑﺎﳌﺎﺋ ــﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﻣــﻊ ﻧﻈــﲑﻩ واﻟﺒــﺎﻗﻲ ﻏــﲑ ﻣﺘــﺎح ﰲ اﳌﻤﺎرﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻷن ﻣﻌﻈﻤﻬــﺎ ﻻ ﻳﻨﺴــﺠﻢ ﻣــﻊ اﻟﻮاﻗــﻊ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻛ ــﺬﻟﻚ ﻳﻔﺘﻘ ــﺮ اﳋـ ـﱪاء وﳏ ــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋ ــﺮ إﱃ ﳎﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﻟ ــﱵ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﻳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬﻢ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻫﻢ ﻣﻄﺎﻟﺒﻮن ﺑﺈﺑﺪاء رأﻳﻬﻢ ﺣﻮل ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳ ــﻴﺘﻢ اﻟﺘﻄ ــﺮق إﱃ ﲡﺮﺑ ــﺔ اﳉﺰاﺋ ــﺮ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼ ــﻴﻞ ﰲ اﻟﻔﺼ ــﻞ اﻟﺜ ــﺎﱐ"اﻟ ــﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﺑ ــﲔ اﻟﺘﻮاﻓ ــﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴ ــﺪ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ ‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﻫﻨﺎ ﻓﻘﻂ إﺑﺮاز أﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧـﻼل ﺑﻌـﺾ اﻟﻨﻘـﺎط ﻛﻤـﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:1‬‬
‫اﳌﺴــﺎﻋﺪة ﻋﻠــﻰ إﻧﺸــﺎء ﺳــﻮق ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﺗﻀــﻤﻦ اﻟﺴ ــﻴﻮﻟﺔ رؤوس اﻷﻣ ـﻮال واﻟﺘﻤﻮﻳــﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺎت‪ ،‬وإﻧﺸ ــﺎء‬
‫ﺷﺮﻛﺎت ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻣﻘﻴﺪة ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﳑـﺎ ﻳـﺆدي إﱃ إﻧﺘـﺎج ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻣﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻮﺛـﻮق ‪²‬ـﺎ ﻋﺎﳌﻴـﺎ وزﻳـﺎدة اﻟﺜﻘـﺔ‬
‫ﺑﲔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ؛‬

‫‪ -1‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻋﻮادي‪" ،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻺﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪،05‬‬
‫‪ ،2012‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬ص ‪.118‬‬

‫‪73‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺗﺸــﺠﻴﻊ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎر ﺑﻜﺎﻓــﺔ أﺷــﻜﺎﻟﻪ وﻻﺳــﻴﻤﺎ اﻟــﺪوﱄ ﻣﻨــﻪ ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﻋﻄــﺎء اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﻄﻠﻮﺑــﺔ واﻟــﱵ‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ اﻟﻘﺮاءة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﶈﻠﻠﲔ اﳌﺎﻟﻴﲔ؛‬
‫ﺗﻄــﻮﻳﺮ ﻛﺎﻓــﺔ اﻟــﻨﻈﻢ اﻹدارﻳــﺔ واﳌﺎﻟﻴــﺔ اﳌﻄﺒﻘــﺔ ﰲ اﻟﺸــﺮﻛﺎت‪ ،‬و ﻻﺳــﻴﻤﺎ اﻟﺴــﻌﻲ ﳓــﻮ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟــﻨﻈﻢ اﻟﻌﺎﳌﻴــﺔ‬
‫ﰲ ﻫﺬا ا‪µ‬ﺎل؛‬
‫ﺗﺮﻗﻴـﺔ اﻟﺘﻌﻠـﻴﻢ اﶈﺎﺳـﱯ ﰲ اﳉﺎﻣﻌـﺎت‪ ،‬ﻣــﻦ ﺧـﻼل اﻻرﺗﻜـﺎز ﻋﻠـﻰ ﻗﻮاﻋــﺪ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﺘﺸـﺎ‪²‬ﺔ دوﻟﻴـﺎ‪ ،‬وﻫــﺬا‬
‫ﻣﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺗﺄﻫﻴﻞ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﰲ اﻷﺳﻮاق اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬

‫إن إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﻓﻌﺎل ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ إﳚﺎد ﺣﻠﻮل ﻧﺎﺟﺤﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺳـﻮاء ﻣـﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴـﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴـﺔ أو اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻣـﻦ ﻫﻨـﺎ ﺗـﱪز ﺿـﺮورة وﺟـﻮد ﻧﻈـﺎم ﳏﺎﺳـﱯ داﺧـﻞ اﳌﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺪارك اﻻﳓﺮاﻓﺎت ﺑﺎﲣﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫وﲡﺎوﺑـﺎ ﻣـﻊ اﻟﺘﻮﺳـﻊ واﻟﺘﻄـﻮر واﻟﺘﺒـﺎدل اﻟﺘﺠـﺎري ﺑـﲔ ﳐﺘﻠـﻒ دول اﻟﻌـﺎﱂ‪ ،‬اﻧﻄﻠﻘـﺖ ﺑﻌـﺾ اﳉﻬـﻮد‬
‫واﶈـﺎوﻻت ﻟﻮﺿـﻊ أﺳـﺲ دوﻟﻴـﺔ ﳌﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ أدت ﺗـﺪرﳚﻴﺎ إﱃ ﻧﺸـﻮء ﻣـﺎ ﻳﻌـﺮف ﺑﺎﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴـﺔ اﻟـﱵ ‪9‬ـﺪف إﱃ ﺗﻮﺣﻴـﺪ اﳌﺒـﺎدئ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮى اﻟﻌـﺎﱂ ﻣـﻦ أﺟـﻞ ﺗـﻮﻓﲑ ﻗﺎﻋـﺪة واﺣـﺪة ﻟﻘـﺮاءة‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻹﻋﻄﺎء ﺻﻮرة واﺿﺤﺔ ﻋﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫وﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺣﻴــﺚ أن اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ أﺣــﺮزت ﺗﻘــﺪﻣﺎ ﻣﻠﺤﻮﻇــﺎ ﰲ ﺗﻄ ــﻮﻳﺮ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻴﺒﻠــﻎ ذروﺗ ــﻪ‬
‫ﺑﻈﻬــﻮر ﻣﻌﻴــﺎرﻳﻦ ﻣﻌــﱰف ‪²‬ﻤــﺎ دوﻟﻴــﺎ ﳘــﺎ اﳌﻌﻴــﺎر اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﺪوﱄ "‪ "IAS‬واﳌﻌﻴــﺎر اﻟــﺪوﱄ ﻹﻋــﺪاد اﻟﺘﻘــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫اﻟﺬي أﻋﻠﻨﻪ ا‪µ‬ﻠﺲ اﻟـﺪوﱄ ﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ وأﺻـﺒﺤﺖ ﻣﺒـﺎدئ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﺼـﻌﻴﺪ اﻟﻌـﺎﳌﻲ‪،‬‬ ‫"‪"IFRS‬‬

‫ﲢﺴﻦ وﺗﻨﺴﻖ اﻟﻨﻈﻢ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮق اﻟﱵ ﺗﻌﺮض ‪²‬ﺎ أي ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻛﺸﻮﻓﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إن ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻀـﻤﻮﻧﺔ ﻧﻈـﺮا ﳌﺴـﺘﻮاﻫﺎ اﻟﺮﻓﻴـﻊ واﻻﻋـﱰاف اﻟـﺪوﱄ ‪²‬ـﺎ واﻹﺟـﺮاءات‬
‫اﻟﺼﺎرﻣﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﺒﻊ ﰲ إﻋﺪادﻫﺎ وﺷﺮﺣﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺎداﻣﺖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺗﻌﺘـﱪ أﻫـﻢ أدوات اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻌﻤﻠـﻲ‬
‫ﳚﺐ ﻋﻨﺪ ﺑﻨﺎﺋﻬﺎ ﻣﺮاﻋﺎة ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴـﺔ اﶈﻴﻄـﺔ اﻟـﱵ ﳚـﺐ أن ﺗﻜـﻮن ﻣﻼﺋﻤـﺔ وﺗﻮاﻛـﺐ اﻟﺘﻄـﻮر اﳌﺴـﺘﻤﺮ ﰲ‬
‫‪.‬‬
‫ﳎﺎﻻت اﳌﻌﺮﻓﺔ وأن ﻏﻴﺎ‪²‬ﺎ أو ﺿﻌﻔﻬﺎ ﺗﱰﺗﺐ ﻋﻨﻪ ﻋﺪة ﻣﺸﺎﻛﻞ‪.‬‬
‫إن اﻟﱰﺗﻴﺒﺎت اﻟﱵ ﺗﺮﻓﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺪﻳﺪ ﺗﻨﺤﺼﺮ أﺳﺎﺳـﺎ ﻋﻠـﻰ ﻧﻈـﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت واﻻﺗﺼـﺎﻻت‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إذ أﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ أن ﺗﻐﲑ ﺟﺬرﻳﺎ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎﰐ ﲟﺎ ﻳﺘـﺄﻗﻠﻢ واﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻼت ﰲ اﳌﺴﺎر اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺈدراج ﻣﺒﺎدئ وﻗﻮاﻋـﺪ اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ وإﻋﺎدة ﺗﻘـﻮﱘ ﻣﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﻊ ﺗﻐﻴـﲑ ﺑـﺮاﻣﺞ اﶈﺎﺳـﺒﺔ وﺗﺼـﻤﻴﻢ أﻧﻈﻤـﺔ اﻟﺘﺴـﻴﲑ‬
‫ﲟﺎ ﻳﺘﺄﻗﻠﻢ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺮﺟﻊ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬
‫ﻗ ــﺪ ﻳﺼ ــﺎدف اﻟ ــﺪارس ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ اﺧﺘﻼﻓ ــﺎ وﺗﻨﻮﻋـ ــﺎ ﰲ اﳌﻤﺎرﺳ ــﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴـ ــﺔ ﺑ ــﲔ دول اﻟﻌﺎﻟـ ــﻢ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ‬
‫ﺗﺴﻌﻰ ﻛﻞ دوﻟﺔ إﱃ ﺗﺒﲏ ﻧﻈـﺎم ﳏﺎﺳـﱯ ﻳـﺘﻼءم ﻣـﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪4‬ـﺎ وﻇﺮوﻓﻬـﺎ اﻟﺒﻴﺌﻴـﺔ‪ ،‬ﻣـﻦ ﻫﻨـﺎ ﺑـﺮزت اﳊﺎﺟـﺔ ﻟﺪراﺳـﺔ‬
‫اﻟــﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ ﻇــﻞ ﺟﻬــﻮد اﻟﺘﻘﻠﻴــﻞ ﻣــﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓــﺎت وﳏﺎوﻟــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ واﻟﺘﻨﺴــﻴﻖ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﺪوﱄ ﻋــﻦ ﻃﺮﻳــﻖ‬
‫إﳚﺎد ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﻣﺸـﱰﻛﺔ ﲢﻜـﻢ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻌﻤﻠـﻲ ﲢﻈـﻰ ﺑﺼـﻔﺔ اﻟﻘﺒـﻮل اﻟـﺪوﱄ‪ ،‬و‪4‬ـﺪف إﱃ إﺿـﻔﺎء اﻻﻧﺴـﺠﺎم ﻋﻠـﻰ‬
‫اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﻔﱰض أن ﺗﻜﻮن ﻣﺘﺠﺎﻧﺴـﺔ ﺑـﲔ اﳌﺆﺳﺴـﺎت وﻣـﻊ أن ﺗﻮاﻓـﻖ اﻷﻧﻈﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻳـﺪﻓﻊ إﱃ‬
‫ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺷﺮوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﺗﻨﺸﻂ ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﺠﻤﻌﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧـﻪ ﻳﻄـﺮح ﻋـﺪة‬
‫اﺳ ــﺘﻔﻬﺎﻣﺎت ﺣ ــﻮل ﻃﺒﻴﻌ ــﺔ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت اﳌﻠﺰﻣ ــﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ــﻖ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ وﻣ ــﺪى ﻗـ ــﺪر‪4‬ﺎ ﻋﻠ ــﻰ ﺗﺒـ ــﲏ‬
‫اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳉﺪﻳﺪة‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأ‪f‬ﺎ ﻣﻜﻠﻔﺔ وﺛﻘﻴﻠﺔ وﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻀﺎﻓﺮ اﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﳌﺎدﻳﺔ واﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣـﻦ ﺧــﻼل ﻫــﺬا اﻟﻔﺼــﻞ ﺳــﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳــﺔ ﻛــﻞ ﻣـﻦ اﳌــﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴــﻮﱐ وﻧﺄﺧــﺬ ﻛﻤﺜــﺎل ﻋﻨــﻪ اﻟﻨﻤــﻮذج‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪ ،‬ودراﺳﺔ اﳌﺪﺧﻞ اﻷوروﰊ اﻟﻘﺎري وﺳﻨﺄﺧﺬ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻛﻤﺜﺎل ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻷﻛﺜﺮ ﺗـﺄﺛﲑا ﻋﻠـﻰ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻨﺎول ﲡﺮﺑﺘﻬﺎ ﰲ ﳎﺎل اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﰲ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬

‫ﻛﻨﺘﻴﺠـﺔ ﻻﺗﺴـﺎع ﻧﻄـﺎق ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ إﱃ ﻛﺎﻓـﺔ ﺑﻘـﺎع اﻟﻌـﺎﱂ أﺻـﺒﺤﺖ اﳊﺎﺟـﺔ ﻣﻠﺤـﺔ إﱃ‬
‫ﺿـﺮورة ﺗﻮﺣﻴــﺪ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﺔ وﺟﻌﻠﻬـﺎ ﻋﺎﳌﻴــﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‪ ،‬اﻷﻣـﺮ اﻟـﺬي اﺳــﺘﻮﺟﺐ إﻗﺎﻣــﺔ ﻫﻴﺌـﺎت‬
‫ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ دوﻟﻴـﺔ ﺗﺄﺧـﺬ ﻋﻠـﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬـﺎ ﻣﻬﻤـﺔ ﺗﻜـﻮﻳﻦ وإﺻـﺪار ﻣﻌـﺎﻳﲑ ذات ﻣﺴـﺘﻮى ﻋـﺎﳌﻲ‪ ،‬وﻟﻌـﻞ ﻣـﻦ أﻫـﻢ ﻫـﺬﻩ‬
‫اﳍﻴﺌـﺎت ﻧـﺬﻛﺮ ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺑﺴـﺒﺐ ﻣـﺎ ﻗﺪﻣـﻪ ﻣـﻦ إﳒـﺎزات ﺿـﺨﻤﺔ ﺧـﻼل اﻟﺴـﻨﻮات اﻷﺧـﲑة‬
‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ‪ 1997‬إﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬا‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﺧﺘﻼف اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻃﺮق ﲡﺎوزﻫﺎ‪.‬‬
‫إن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﻧﺘﺎج ﺗﻔﺎﻋﻼت ﻣﻌﻘﺪة ﻟﻠﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا‪ ،‬إذ أﻧﻪ ﻣﻦ ﻏﲑ اﳌﻤﻜﻦ ﺗﺸﺎﺑﻪ ﻫﺬا اﳌﺰﻳﺞ ﰲ دوﻟﺘﲔ‪ ،‬وﺳﻨﻘﻮم ﰲ ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺑﺘﻮﺿﻴﺢ‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ ﻫﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت وﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﲡﺎوزﻫﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ أدت إﱃ اﺧﺘﻼف اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﻓﻬــﻢ اﻟﻌﻮاﻣــﻞ اﻟــﱵ ﺗــﺄﺛﺮ ﻋﻠــﻰ ﺗﻄــﻮر ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻻﺑــﺪ ﻣــﻦ ﺗﻮﺿــﻴﺢ اﻟﻌﻮاﻣــﻞ اﻟــﱵ أدت إﱃ‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻓ ــﺎت ﰲ اﳌﻤﺎرﺳـ ـﺎت اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﺑ ــﲔ اﻟ ــﺪول‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻳﻌ ــﻮد اﻷﺻ ــﻞ ﰲ اﺧ ــﺘﻼف اﻷﻧﻈﻤ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ إﱃ‬
‫ﻣﺴـ ــﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﺒـ ــﺎﻳﻦ ﰲ اﻟﺸـ ــﺮوط اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ــﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳـ ــﻴﺔ ﻣـ ــﻦ دول إﱃ أﺧـ ــﺮى وﺗﻔﺴـ ــﺮ أﺳـ ــﺒﺎب‬
‫اﻻﺧﺘﻼف ﰲ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲞﻤﺲ ﻋﻮاﻣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻌﻮاﻣـﻞ اﻟﺜﻘﺎﻓﻴـﺔ واﻟﻘﻴﻤﻴـﺔ‪ ،‬اﻟـﱵ ﻻ ﺷـﻚ أن‬
‫ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮر اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﻨﻮدا ﻣﻔﺼﻠﺔ ﲢﺪد ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷﻋﻤﺎل اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وإﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳊﺎﻟﺔ ﻧﻼﺣﻆ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲤﻴﻞ إﱃ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬
‫ﻳﻔﺴﺮ ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻼف ﰲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻻﺧﺘﻼف ﰲ آﻟﻴﺔ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻊ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳌﻬﻤﺔ ﰲ اﻟﺪول اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ واﻟﺪوﻟﺔ ﺗﻜﺘﻔﻲ ﺑﺎﻹﺷﺮاف واﻟـﺘﺄﻃﲑ ﻓﻘﻂ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﰲ اﻟﺪول اﻷوروﺑﻴﺔ ﻓﺈن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻛﺒﲑة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- RAFFOURNIER Bernard, "comptabilité internationale, Encyclopédie de‬‬
‫‪comptabilité", audit et contrôle gestion, Economica, Paris, 2000, p 374.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﻃﺮق ﲤﻮﻳﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺮوف ﻓﺈن اﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎر أن اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﺎ‬
‫ﻫ ـﻲ إﻻ ﺗﺮﲨــﺔ ﻟﻸﺣــﺪاث اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﲝﻴــﺚ ﳒــﺪ أن اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ ﺑﻠــﺪ ﻣﺘﻄــﻮر اﻗﺘﺼــﺎدﻳﺎ ﳜﺘﻠــﻒ ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ ﰲ ﺑﻠ ــﺪ ﻳﺴ ــﲑ ﰲ ﻃﺮﻳ ــﻖ اﻟﻨﻤ ــﻮ‪ ،‬أﻣ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻧﺎﺣﻴ ــﺔ ﻃ ــﺮق ﲤﻮﻳ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت ﻓ ــﺈن دول اﳌﻨﻈﻮﻣ ــﺔ‬
‫اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻮق اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺴـﺘﻘﻄﺐ ﻓﺌـﺎت ﳐﺘﻠﻔـﺔ وﻏـﲑ‬
‫ﻣﺘﺠﺎﻧﺴــﺔ ﻣــﻦ اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ أو ﻣﻘــﺪﻣﻲ اﻷﻣ ـﻮال )أﻓ ـﺮاد‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴــﺎت‪ ،‬ﻫﻴﺌــﺎت(‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ ﻓــﺈن اﻻﻫﺘﻤــﺎم اﻷﺳﺎﺳــﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳﻨﺼﺐ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻫﺬﻩ اﻟﻔﺌﺎت ﻣـﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﻜﻔﻴﻠـﺔ ﺑﺎﻹﺧﺒـﺎر ﻋـﻦ اﻷداء واﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ دول اﳌﻨﻈﻮﻣﺔ اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ ﻓـﺈن اﳌﺆﺳﺴـﺎت ﺗﻌﺘﻤـﺪ ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬـﺎ أﺳﺎﺳـﺎ ﻋﻠـﻰ اﻟﺒﻨـﻮك‬
‫ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﲟــﺎ ﺗﺘﺤﺼــﻞ ﻋﻠﻴــﻪ ﻣــﻦ اﻟﺴــﻮق اﳌــﺎﱄ‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ ﻓــﺈن اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﺗﻘــﻮم ﻋﻠــﻰ ﻣﺒــﺪأ اﳊــﺬر وﺗﻨﺼــﺐ اﻫﺘﻤﺎﻣﺎ_ــﺎ‬
‫ﳊﻤﺎﻳﺔ اﳌﻘﺮﺿﲔ ﺣﱴ وﻟﻮ ﻛﺎن ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب إﻋﻄﺎء اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻘــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ دول اﻟﻨﻤــﻮذج اﻷوروﰊ اﻟﻘــﺎري ﺗﻌﺘﻤــﺪ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﺴــﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳــﱯ وﻓــﻖ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﺧ ــﻼف اﻟﻨﻤ ــﻮذج اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴ ــﻮﱐ اﻟ ــﺬي ﻳﻔ ــﺮق ﺑ ــﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ واﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻳﻌ ــﻮد‬
‫اﻻﺧــﺘﻼف اﶈﺎﺳــﱯ ﻣــﻦ اﳌﻨﻈــﻮر اﳉﺒــﺎﺋﻲ‪ ،‬أﺳﺎﺳــﺎ ﻟﻜــﻮن ﺣﺴــﺎب اﻟـﺮﺑﺢ ﰲ اﻟــﺪول اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴــﻮﻧﻴﺔ ﻣﺴــﺘﻘﻞ‬
‫ﲤﺎﻣــﺎ ﻋــﻦ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻋﻜــﺲ اﻟ ـﺮﺑﺢ ﰲ اﳌﻨﻈﻮﻣــﺔ اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴــﺔ اﻟــﺬي ﻳﻘﻀــﻲ ﺑــﺪﻣﺞ ﳏﺎﺳــﺒﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻧﻈﺮا ﻻرﺗﺒﺎط ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪s‬ـﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﻟـﱵ ﻻ ﺗﺴـﺘﺒﻌﺪ ﻣـﻦ ﻫـﺬا‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ إﻻ اﻷﻋﺒﺎء اﳌﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ (02‬ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻨﺘﺪى اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻹﺳﻼﻣﻲ‪" ،‬اﺧﺘﻼف ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ‪.islamfin.go-forum.net :‬‬

‫‪79‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(02‬اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺪول اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ واﻟﺪول اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ‬

‫اﻟﺪول اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﺪول اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻳﻘﺘﻀﻲ دﻣﺞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫_ﺪف إﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط وﺗﺼﻮﻳﺮ اﻹﻣﺪاد ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﺑﻼغ ﻋﻦ أداء‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ وذﻣﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ وﻣﻜﻮﻧﺎ_ﺎ‪.‬‬

‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻌﺪ أﻣﺮا ﰲ ﻏﺎﻳﺔ‬ ‫ﻗﻴﺎس اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻼ ﲟﺒﺪأ اﳊﺬر اﻟﺬي ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻪ اﻷﳘﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺬي ﻳﻘﺘﻀﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻠﻚ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ذﻣﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﺮﺟﻊ‪ :‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‪-‬‬
‫اﳌﱪرات‪ -‬اﻷﻫﺪاف"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‪ ،2006 ،‬ص ‪.116‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﻀﺎﺋﻲ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﺎﺋﺪة ﰲ أي دوﻟﺔ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﳏﻴﻄﻬﺎ اﻟﻘﻀﺎﺋﻲ اﻟﺬي ﻳﻨﻘﺴﻢ إﱃ اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﻌﺮﰲ اﳌﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ إﺻﺪار ﻣﺒﺎدئ ﻋﺎﻣﺔ إذ أﻧﻪ أ ُوﻛﻠﺖ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ ﻫﻴﺌﺎت ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ﻏﲑ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ )اﻟﺪول اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ(‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳌﻜﺘﻮب اﻟﺬي ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺘﺸﺮﻳﻊ ﻣﻔﺼﻞ ﻻ ﻳُﱰك‬
‫ﻓﻴﻪ ﻣﻜﺎﻧﺎ واﺳﻌﺎ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻘﻀﺎة ﳑﺎ ﻗﺪ ﻳﻔﺴﺮ ﺗﻮﻛﻴﻞ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ ﻫﻴﺌﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ )اﻟﺪول‬
‫اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ(‪.1‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫إن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﰲ أي ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻫﻮ اﻟﺬي ﳛﺪد اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻛﺎن ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري أن ﻳﻜﻮن ﻫﻨﺎك ارﺗﺒﺎط وﺛﻴﻖ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ واﻻﺳﺘﻘﺮار اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ أو‬
‫ﺑﺂﺧﺮ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﺧﺘﻼف اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ اﺷﱰاﻛﻲ إﱃ‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ " ،‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‪ -‬اﳌﱪرات‪ -‬اﻷﻫﺪاف"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‪ ،2006 ،‬ص ‪.116‬‬

‫‪80‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫رأﲰﺎﱄ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻓﺎﳊﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳊﺮﻳﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﻨﺘﺎج أن اﻻﺳﺘﻘﺮار اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ واﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺷﺮﻃﺎن ﺿﺮورﻳﺎن ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬وأن ﻋﺪم اﻻﺳﺘﻘﺮار ﻳﺆﺛﺮ ﺑﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻨﻪ ﻳﻜﻮن ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻜﺴﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺿﻒ إﱃ ذﻟﻚ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻷﺧﺮى اﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻛﺎﻟﻔﺴﺎد اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ واﻟﻌﻮاﺋﻖ‬
‫اﻟﺒﲑوﻗﺮاﻃﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﳌﺴــﺘﻮى اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﻲ اﻟــﺬي ﻋﻤﻮﻣــﺎ ﻣــﺎ ﻳــﺆدي ﲟﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻔﻬــﻢ اﳉﻴــﺪ ﻟﻠﺘﻘــﺎرﻳﺮ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺑﺈﻣﻜﺎ•ﻢ اﻣﺘﻼك اﻟﺼـﻼﺣﻴﺎت اﻟﻼزﻣـﺔ‪ ،‬واﳌﻬـﺎرات اﻟﻜﺎﻓﻴـﺔ ﻟﻠﻮﻓـﺎء ﺑﻮاﺟﺒـﺎ_ﻢ‪ ،‬واﳌﺴـﺎﳘﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟـﺔ‬
‫ﰲ ﺑﻨــﺎء اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ ﻓــﺈن اﳋﻠﻔﻴــﺎت اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴــﺔ ﻟﻜــﻞ ﻣــﻦ ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ وﻣﻌــﺪي اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬
‫ﺗــﺆﺛﺮ ﺑﺸــﻜﻞ ﻛﺒــﲑ ﻋﻠــﻰ درﺟــﺔ ﺗﻄــﻮﻳﺮ ﻣﺴــﺘﻮى ﺗﻘــﺪم اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻳــﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠــﻰ ﻣﺴــﺘﻮى اﻟــﻨﻈﻢ‬
‫اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ودور وﻣﻜﺎﻧ ــﺔ اﳌﻬﻨ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‪ .‬وﻣﺴ ــﺘﻮى وﻣﻜﺎﻧ ــﺔ اﻟﺒﺤ ــﺚ اﻟﻌﻠﻤ ــﻲ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘ ــﻲ‪ ،‬واﳌﺴ ــﺘﻮى‬
‫اﻟﺜﻘﺎﰲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﻟـﺘﺤﻔﻆ واﳊـﺮص واﻟﻨﻈـﺮة اﻹﳚﺎﺑﻴـﺔ اﻟـﱵ ﻳﺒـﺪﻳﻬﺎ ا‪Ÿ‬ﺘﻤـﻊ ﲡـﺎﻩ اﻷﻧﺸـﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‬
‫وﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن اﻟﺪﻳﺎﻧﺔ ﲟﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﻮاﺳﻊ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠـﻰ ﺳـﺒﻴﻞ‬
‫اﳌﺜــﺎل ﻓــﺈن ﻣﻔﻬــﻮم اﻟﻔﺎﺋــﺪة ﻋﻠــﻰ اﻟﻘــﺮوض ﺗﻌــﱪ ﻋــﻦ ﻣﻔﻬــﻮم ﻣﻌــﺎﻛﺲ ﻟﻠﻤﻌﺘﻘــﺪات اﻟﺪﻳﻨﻴــﺔ اﳌﻨﺘﺸــﺮة ﰲ اﻟﺒﻠــﺪان‬
‫اﻹﺳﻼﻣﻴﺔ إﱃ ﻏﲑ ذﻟﻚ ﰲ ﲨﻴﻊ اﻟﺪﻳﺎﻧﺎت اﻟﺴﻤﺎوﻳﺔ اﳌﻮﺟﻮدة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻃﺮق ﲡﺎوز ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻼف‪.‬‬
‫ﰲ ﻇﻞ اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺬي ﳝﻴﺰ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ دول ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﻟﻠﺠﻮء إﱃ ﺑﻌﺾ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫‪1‬‬
‫واﻟﻄﺮق ﻟﺘﺠﺎوز ﻫﺬا اﻹﺷﻜﺎل وﻫﺬا ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫اﻻﻋﱰاف اﳌﺘﺒﺎدل )‪:(Reconnaissance mutuelle‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﺘﺤﻘـﻖ ﻫـﺬا اﻟﺸـﻜﻞ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻘﺒـﻞ ﻫﻴﺌـﺎت ﻣﺮاﻗﺒـﺔ اﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠـﺪول ﺑـﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺪﻫﺎ وﻓﻖ ﻣﺒﺎدﺋﻬﺎ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺣﻼ ﳌﺸﻜﻠﺔ اﻟﺪﺧﻮل ﻟﻸﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ‪،‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ " ،‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‪ -‬اﳌﱪرات‪ -‬اﻷﻫﺪاف"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.117‬‬

‫‪81‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮﻛﺎت دوﻟﺔ ﻣـﺎ ﻋﻨـﺪ اﻟﺒﺤـﺚ ﻋـﻦ ﻣﺼـﺎدر ﻟﻠﺘﻤﻮﻳـﻞ‬
‫ﰲ أﺳﻮاق دوﻟﺔ أﺧﺮى ﺗﻠﻘﻰ اﻻﻋﱰاف اﳌﺘﺒﺎدل )اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﳌﺜﻞ(‪.‬‬
‫اﻻﻋﱰاف اﳌﺘﺒﺎدل اﳌﻌﻴﺎري )‪:(R. M. Normative‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻫﻮ اﻟﺬي ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ دون ﺧﻴﺎرات‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﱰك‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻛﻞ دوﻟﺔ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ أو ﻋﺮض ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺷﺮﻳﻄﺔ‬
‫أن ﺗﻘﺪم ﺿﻤﻦ ﻣﻼﺣﻘﻬﺎ ﺟﺪاول ﲢﻮل ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﻄﻮرة‬
‫ﺧﺼﻴﺼﺎ ﳍﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ :‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻪ اﻻﺣﺘﻜﺎم ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﲢﻈﻰ ﺑﺼﻔﺔ اﻟﻘﺒﻮل‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺪوﱄ‪ ،‬و_ﺪف إﱃ إﺿﻔﺎء اﻻﻧﺴﺠﺎم ﻋﻠﻰ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪) ،‬ﺳﻨﺘﻄﺮق ﻟﻪ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﰲ اﳌﻄﻠﺐ‬
‫اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﺒﺤﺚ(‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺬاﰐ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ‪ -‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪-‬‬
‫اﻟﻘﺮاءة اﻷوﻟﻴﺔ ﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎت اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻔﻀﻲ إﱃ وﺟﻮد ﻣﺪﺧﻠﲔ راﺋﺪﻳﻦ ﻣﺘﺒﻨﲔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻋﺪة‬
‫دول واﳌﺘﻤﺜﻠﲔ ﰲ اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ واﳌﺪﺧﻞ اﻷوروﰊ اﻟﻘﺎري وﻣﻦ ﺧﻼ ل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﱃ‬
‫اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻛﻨﻤﻮذج ﻟﻠﻤﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﻛﻤﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق ﰲ اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ إﱃ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬
‫ﻛﻨﻤﻮذج ﻟﻠﻤﺪﺧﻞ اﻷوروﰊ اﻟﻘﺎري‪.‬‬
‫أوﻻ‪:‬اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ )اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻛﻤﺜﺎل(‪.‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﺿﻊ وﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﳌﺪﺧﻞ إﱃ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﻤﺎرﺳﻮن‬
‫ﳌﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ دون ﺗﺪﺧﻞ اﳊﻜﻮﻣﺔ وﻳﺘﺒﲎ ﻫﺬا اﳌﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪول اﻟﱵ ﻳﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‬
‫اﳊﺮ ﻣﻊ وﺟﻮد ﺑﻮرﺻﺎت وأﺳﻮاق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻧﺸﻄﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﱪ إﳒﻠﱰا ﻫﻲ ﻣﻬﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪ ،‬وﻛﻤﺜﺎل ﻋﻦ اﻟﺪول اﳌﻄﺒﻘﺔ‬
‫ﳍﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺮاﻫﻦ‪ :‬اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻨﺪا‪ ،‬ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،...‬ﻗﺪ أدى ﺗﻌﺎرض ﻣﺼﺎﱀ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ ﺟﻌﻞ ﻛﻞ دوﻟﺔ ﲢﺎول اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎ_ﺎ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﳍﺬا ﻗﺪ وﺟﻬﺖ ﳍﺬا اﳌﺪﺧﻞ ﻋﺪة اﻧﺘﻘﺎدات ﻛﻬﻴﻤﻨﺔ ﻣﺼﺎﱀ ﺑﻌﺾ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺧﺎﺻﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬

‫‪82‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﱀ اﻟﻔﺌﺎت اﻷﺧﺮى؛ وﻏﻴﺎب ﺣﺠﺔ اﻹﻟﺰام اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ )ﺗﺸﺮﻳﻌﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺟﻬﺎت ﻏﲑ‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ(‪.‬‬
‫وﻳﺴﺘﻨﺪ اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼـﺎﺋﺺ ﻛﺎﻹﻃـﺎر اﻟﻘـﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬واﻟﺴـﻠﻄﺔ اﳌﻤﻨﻮﺣـﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﻴـﲔ‬
‫ﻛﺠــﺰء ﻣــﻦ وﺿــﻊ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ ووﺟــﻮد إﻃ ــﺎر ﻣﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ اﻷﳘﻴــﺔ اﻟــﱵ ﺗﻮﻟﻴﻬــﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ وأﳘﻴــﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺴﻮق ﰲ اﻹﻃﺎر اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪.‬‬
‫ﻛﻤﺜﺎل ﻋﻦ دول ﻫﺬا اﻟﻨﻤﻮذج ﺳﻨﺪرس اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ اﻟﺬي اﻧﺘﺸﺮ ﰲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪول ﲢﺖ‬
‫‪3‬‬
‫اﺳﻢ " اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ" » ‪.«US-GAAP‬‬
‫ﺗﻌﺪ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ راﺋﺪة اﻟﺘﻴﺎر اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪ ،‬ﻳﺘﻤﻴﺰ ﻗﺎﻧﻮ•ﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺑﻜﻮﻧﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‬
‫ﻋﺮﻓﻴﺎ وﻟﻴﺲ ﻣﻜﺘﻮﺑﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻟﻜﻞ وﻻﻳﺔ ﻣﻦ وﻻﻳﺎ_ﺎ ﻗﺎﻧﻮن ﺷﺮﻛﺎت ﺧﺎص ‪s‬ﺎ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ‬
‫ﻧﺴﺒﻴﺎ واﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳﺔ ﺿﻌﻴﻔﺔ ﺟﺪا‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻋﺮﻓﺖ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺗﻄﻮرا ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ ﻛﺒﲑا ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻘﺮن اﳌﺎﺿﻲ وﻫﺬا ﻣﺎ اﻧﻌﻜﺲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮر اﳌﻬﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻗﺪ أﺳﻨﺪت ﻣﻬﻤﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷول ﻣﺮة ﻟﻠﻤﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ "‪ "AICPA‬اﻟﺬي اﺧﺬ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻣﻬﻤﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﺎ ﻋﺮف ﺑـ "‪ "US–GAAP‬وﻗﺪ أدى اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ‬
‫اﻟﺬي ﻋﺮﻓﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ إﱃ اﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺈﻧﺸﺎء ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻮﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬واﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﻄﺎﻟﺐ ﰎ‬
‫ﻧﻘﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ إﱃ ﻫﻴﺌﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻫﻲ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ "FASB‬ﻋﺎم ‪ 1973‬وﻻ ﻳﺰال‬
‫ا‪Ÿ‬ﻠﺲ ﻣﺴﺆوﻻ إﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬا ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﻌﱰف ﺑﻪ رﲰﻴﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳉﻨﺔ اﻷوراق‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺒﻮرﺻﺔ "‪ ،"SEC‬وﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳉﻬﻮد اﳌﺒﺬوﻟﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ا‪Ÿ‬ﻠﺲ ﻣﻦ اﺟﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﻬﺎم اﳌﻮﻛﻠﺔ إﻟﻴﻪ‪:‬‬
‫ﺑﻨﺎء إﻃﺎر ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻳﺸﻜﻞ ﻗﺎﻋﺪة ﻫﺎﻣﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ إذ أﺻﺪر ﺳﻨﺔ ‪ 1978‬إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ 2013‬ﺣﻮاﱄ‬
‫ﲦﺎﻧﻴﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ "FACs‬و‪ 168‬ﻣﻌﻴﺎر ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪."FASs‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﲪﺰة‪ ،‬ﻏﺎﻟﻴﺐ ﻋﻤﺮ‪ "،‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳌﺪرﺳﺘﲔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ واﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﲔ ﺟﻬﻮد اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ وﺿﻐﻮط اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ‬
‫ﺣﻮل‪ " :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (IFRS-IAS‬واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،"(ISA‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 14/13‬دﻳﺴﻤﱪ‬
‫‪ ،2011‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ ‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴﺪة‪ ،‬ص‪.06‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- KHELLAF‬‬ ‫‪Lakhedar, « les normes internationales de comptabilité (IAS-IFRS),‬‬
‫‪thèse doctorat du sciences, université ELHADJ LAKHEDAR , Batna, 2013-2014, p 43.‬‬
‫‪ -3‬ﰎ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﺼﻄﻠﺢ " ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ" ﻷول ﻣﺮة ﻋﺎم ‪ 1962‬ﻋﻨﺪﻣﺎ أﻟﺰم ‪ AICPA‬اﳌﺪﻗﻘﲔ ﺑﺎﻹﺷﺎرة ﰲ ﺗﻘﺎرﻳﺮﻫﻢ إﱃ اﺣﱰام‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺪﻗﻘﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﻌﺪﻳﻼت وإﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ وﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﻛﻤﺎ ﺻﺪر ﻋﻦ ا ﻠﺲ‬
‫دراﺳﺎت ﺗﻔﺴﲑﻳﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﺒﺎدئ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮون اﳊﺎﻟﻴﻮن واﶈﺘﻤﻠﻮن‬
‫واﻟﺪاﺋﻨﻮن ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ اﻟﺬي ﺣﺪث ﰲ ﳎﺎل اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮ‪.‬م‪.‬أ ﻫﻨﺎك ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺛﻼث ﻫﻴﺌﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ "‪ :"AICPA‬أﻧﺸﺄ ﻫﺬا اﳌﻌﻬﺪ ﻋﺎم ‪ 1887‬وﻫﻮ ﻣﻨﻈﻤﺔ‬
‫ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ واﳌﻤﺎرﺳﲔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬ﻗﺎم ﺑﺪور اﻟﻘﻴﺎدة ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻧﻈﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺗﺪاول اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺒﻮرﺻﺔ "‪:"SEC‬ﻫﻲ ﳉﻨﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﺻﺪار ﳐﺘﻠﻒ‬
‫اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات وﺗﺒﺎدل اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺎت‪ ،‬إذ ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺻﺎدﻗﺔ وواﺿﺤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺪرﺟﺔ ^ﺎ‪ ،‬أﻧﺸﺄت ﻋﺎم ‪ 1934‬ﳌﻮاﺟﻬﺔ آﺛﺎر اﻷزﻣﺔ اﻟﻜﺴﺎد‬
‫واﳌﺴﺎﻋﺪة ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ وﺗﻮﺣﻴﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﻟﺰﻣﺖ‬ ‫‪1929‬‬ ‫ﻟﻌﺎم‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺮاﻏﺒﺔ ﰲ دﺧﻮل اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﺑﻨﺸﺮ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ دوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﲤﻠﻚ ﻫﺬﻩ اﳍﻴﺌﺔ ﺻﻼﺣﻴﺎت واﺳﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺴﺠﻠﺔ ﻟﺪﻳﻬﺎ‪ ،‬وﲤﺎرس ﺣﺎﻟﻴﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 12.000‬ﺷﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻣﺪرﺟﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺒﻮرﺻﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺑﻮرﺻﺔ ﻧﻴﻮﻳﻮرك و ﻧﺎزداك‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫وﳝﺎرس ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺣﺎﻟﻴﺎ‬ ‫‪،1973‬‬ ‫‪ -‬ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ :"FASB‬اﻧﺸﺄ ﻫﺬا ا ﻠﺲ ﻋﺎم‬
‫ﲢﺖ رﻗﺎﺑﺔ ﳉﻨﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات واﻟﺒﻮرﺻﺔ‪ ،‬وﳝﺜﻞ اﻟﻜﻴﺎن اﳌﺴﺆول ﻋﻦ إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻒ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ وإﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬وﻗﺎم ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﳌﻌﺎﻳﲑ واﻟﻨﺸﺮات‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻔﺴﲑات‪ ،‬واﻟﻨﺸﺮات اﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬وﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ‬
‫اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪ ،‬وﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋﺪﺗﲔ أﺳﺎﺳﻴﺘﲔ أوﳍﻤﺎ أن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﲪﺰة‪ ،‬ﻏﺎﻟﻴﺐ ﻋﻤﺮ‪ " ،‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳌﺪرﺳﺘﲔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ واﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﲔ ﺟﻬﻮد اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ وﺿﻐﻮط اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص ‪.20‬‬

‫‪84‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ا ﺘﻤﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺑﺄﻛﻤﻠﻪ وﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ؛ وﺛﺎﻧﻴﻬﻤﺎ أﻧﻪ‬
‫ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺮأى ﻣﻦ اﳉﻤﻬﻮر ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻄﻲ ﻟﺒﻌﺾ اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻬﺘﻤﲔ ﻓﺮﺻﺔ ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺴﺎﳘﺔ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺮﻋﺎن ﻣﺎ أدرﻛﺖ اﳍﻴﺌﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أﳘﻴﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺪول ﻓﺒﺪأت اﶈﺎوﻻت ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻘﺪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺆﲤﺮات‬
‫ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(03‬اﳌﺆﲤﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺎن وﺗﺎرﻳﺦ اﻧﻌﻘﺎدﻫﺎ‬

‫ﻣﻜﺎن و ﺗﺎرﻳﺦ اﻧﻌﻘﺎدﻩ‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﳌﻨﻌﻘﺪ‬

‫ﺳﻨﺔ ‪ 1904‬م ﰲ ﺳﺎن ﻟﻮﻳﺲ وﻻﻳﺔ ﻣﻴﺴﻮري ﺑﺎﻟﻮ‪.‬م‪.‬أ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻷول‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1926‬م ﺑﺄﻣﺴﱰدام‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1929‬م ﺑﻨﻴﻮﻳﻮرك‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1933‬م ﺑﻠﻨﺪن‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1938‬م ﺑﱪﻟﲔ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﳋﺎﻣﺲ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1945‬م ﺑﱪﻟﲔ‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺴﺎدس‬
‫ﺳﻨﺔ ‪1957‬م ﺑﺄﻣﺴﱰادام‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1962‬م ﺑﻨﻴﻮﻳﻮرك‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1967‬م ﺑﺒﺎرﻳﺲ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1972‬م ﺑﺴﻴﺪﱐ ﺑﺄﺳﱰاﻟﻴﺎ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺎﺷﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1977‬م ﺑﺄﳌﺎﻧﻴﺎ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﳊﺎدي ﻋﺸﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1982‬م ﺑﺎﳌﻜﺴﻴﻚ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺜﺎﱐ ﻋﺸﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1987‬م ﺑﻄﻮﻛﻴﻮ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻋﺸﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1992‬م‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬م ﺑﺒﺎرﻳﺲ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﳋﺎﻣﺲ ﻋﺸﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬م‬ ‫إﻧﺸﺎء ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬

‫‪85‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺳﻨﺔ ‪ 2002‬م ^ﻮﻧﻎ ﻛﻮﻧﻎ‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺴﺎدس ﻋﺸﺮ‬

‫ﺳﻨﺔ ‪ 2006‬م ﺑﺄﺳﻄﻤﺒﻮل‪.‬‬ ‫اﳌﺆﲤﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ اﻟﺴﺎﺑﻊ ﻋﺸﺮ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪2002‬‬ ‫ﺑﻐﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺐ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ‪ 29‬أﻛﺘﻮﺑﺮ‬
‫ﺗﻮﺻﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ إﱃ ﺗﻔﺎﻫﻢ ﻣﺸﱰك ﻋﻘﺪ‬
‫ﺑﻮﻻﻳﺔ ﻛﻮﻧﺎﻛﺘﻴﻜﻮ ‪ Connecticut‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺟﻌﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫‪Norwalk‬‬ ‫ﻋﻠﻰ إﺛﺮﻩ اﺗﻔﺎق ﻧﻮر ووﻟﻚ‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ؛ واﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻗﺒﻞ أي إﺻﺪارات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ؛ ﻣﻊ ﺿﺮورة‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺸﱰك ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ أواﺋﻞ ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪.2005‬‬
‫أﺻــﺪرت ﳉﻨــﺔ اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴــﺔ "‪ "SEC‬ﻣﻨﺸــﻮرا ﰲ ﺟـﻮان ‪ 2004‬ﻟﺘﺸــﺠﻴﻊ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴــﺔ اﳌﻘﻴــﺪة ﰲ‬
‫اﻟﺒﻮرﺻــﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﰲ ‪ 15‬ﻧــﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬واﻓﻘــﺖ ﻋﻠــﻰ ﺗﻌــﺪﻳﻞ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت‬
‫اﻹﻓﺼ ــﺎح ﻣ ــﻦ اﻟﺸ ــﺮﻛﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴ ــﺔ اﳌﺴ ــﻌﺮة ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ــﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ــﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ــﻖ ﻣﺮﺟ ــﻊ دوﱄ وﺣﻴ ــﺪ‪ ،‬ﻟﻌ ــﺪم ﺗﻀ ــﻠﻴﻞ‬
‫اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﺑﺎﺳـﺘﻌﻤﺎل ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﺘﻌـﺪدة‪ ،‬رﻏـﻢ أن ﻫﻨـﺎك ﺗﺸـﺎﺑﻪ ﻛﺒـﲑ ﺑـﲔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‬
‫وﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴ ــﺔ ﻫ ــﺬا ﻻ ﻳﻌ ــﲏ ﻋ ــﺪم وﺟ ــﻮد اﺧﺘﻼﻓ ــﺎت ﺑﻴﻨﻬﻤ ــﺎ ﺧﺎﺻ ــﺔ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﻳﺘﻌﻠ ــﻖ ﺑ ــﲔ ﺑﺎﳌﻔ ــﺎﻫﻴﻢ‬
‫واﳌﻌﺎﳉــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ‪ ،‬ﻫــﺬا ﻣــﺎ ﺟﻌــﻞ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﳌﺪرﺟــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺎت اﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ ﺗﻮاﺟــﻪ ﻣﺸــﺎﻛﻞ ﰲ‬
‫إﻋــﺪاد ﻗﻮاﺋﻤﻬــﺎ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وﰲ ﺧﺮﻳﻄــﺔ اﻟﻄﺮﻳــﻖ اﳌﻘﱰﺣــﺔ ﻟﻨﻘــﻞ ﻛﺎﻓــﺔ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﳌﺪرﺟــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮﺻــﺎت اﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ إﱃ‬
‫ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺳــﻴﻨﺠﺮ ﻋﻨــﻪ ﺗﻜﺒــﺪ ﺣـﻮاﱄ ‪ 32‬ﻣﻠﻴــﻮن دوﻻر ﻟﻜــﻞ ﺷــﺮﻛﺔ‪ ،‬وأن اﻟﺸــﺮﻛﺎت ﰲ اﻟﻮﻻﻳــﺎت‬
‫اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺳﺘﺘﻜﺒﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺧﺴﺎرة ﻣﺎ ﺑـﲔ ‪ %0.125‬إﱃ ‪ %0.13‬ﻣـﻦ اﻟﻌﺎﺋـﺪات ﻟـﺬا ﻗـﺮرت اﻟـﻮ‪.‬م‪.‬أ‬
‫ﻋﺪم اﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة وﻟﻜﻦ ﺳﺘﺤﺎول اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ واﻟـﺬي ﻟـﻦ ﻳﻘﻀـﻲ ﻋﻠـﻰ اﻻﺧﺘﻼﻓـﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﻮﺟﻮدة ﺑﲔ "‪ "US-GAAP‬و"‪."IAS/IFRS‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻘﺎري ﻣﺪﺧﻞ أوروﰊ ﻗﺎري ‪-‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-CHARHABIL Adjerad,‬‬ ‫‪AIT MOHAMMED Mourad , « l’harmonisation‬‬
‫‪comptable internationale », Revue Algérienne de sciences juridiques, Economiques et‬‬
‫‪politiques, N°04/2010, p 88.‬‬
‫‪ -2‬أﲪﺪ أﻣﲔ‪ " ،‬اﳌﺸﺮوع اﳌﺸﱰك ﺑﲔ اﻹﲢﺎد اﻷوروﰊ و اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرة ﻋﱪ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﱰوﱐ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ ،http://kenanaonline.com/users/esraaa/posts/112498‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻹﺳﺮاء‪ ،‬ﰎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪.2015/06/29‬‬

‫‪86‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ اﳌﺪﺧﻞ اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﰲ اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺴﺎﺑﻖ وأﺧﺬﻧﺎ اﻟﻨﻤﻮذج اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ)اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﺤﺪة( ﻛﻤﺜﺎل ﻋﻨﻪ‪ ،‬ﺳﻨﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺑﺪراﺳﺔ ﻟﻠﻤﺪﺧﻞ اﻷوروﰊ اﻟﻘﺎري وﺳﻨﺄﺧﺬ اﻟﻨﻤﻮذج‬
‫اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻛﻤﺜﺎل ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﺄﺛﲑا ﻋﻠﻰ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺳﻨﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻛﻤﺜﺎل ﻋﻦ ﻫﺬا اﳌﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﳌﺪﺧﻞ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻘﺎري اﻷوروﰊ )ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻛﻤﺜﺎل(‪.‬‬
‫ﻳـﺘﻢ ﺗﺒـﲏ ﻫــﺬا اﳌـﺪﺧﻞ ﻣــﻦ ﻗﺒـﻞ اﻟـﺪول اﻟــﱵ ﺗﻮﺟـﺪ ^ــﺎ ﺳـﻠﻄﺔ واﺣـﺪة ﺗﻌﻤــﻞ ﻋﻠـﻰ ﺗﻘﻴــﻴﻢ وﺗﻘﺮﻳـﺮ اﻟﺴﻴﺎﺳــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وﺗﺘﻤﺜــﻞ ﻫــﺬﻩ اﻟﺴ ــﻠﻄﺔ ﰲ اﳉﻬــﺎت اﳊﻜﻮﻣﻴ ــﺔ‪ ،‬أي أن ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴ ــﺪ ﺣﺴ ــﺐ ﻫ ــﺬا اﳌــﺪﺧﻞ ﻣ ـﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﺎﻟﺪوﻟــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻫﻴﺌــﺎت ﻣﺮاﻗﺒــﺔ اﻷﺳ ـﻮاق اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴــﺔ ﻋــﺪاد اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺗﻜــﻮن ﳏــﺪدة ﺑﻘ ـﻮاﻧﲔ)ﻧﻈــﺎم‬
‫ﳏﺎﺳــﱯ ﻣﻮﺣــﺪ(‪ ،‬وﺗﺘﻤﻴــﺰ ﻫــﺬﻩ اﻟــﺪول ﺑﻨﻈــﺎم اﻗﺘﺼــﺎدي ﻣﺮﻛــﺰي وﺳــﻮق ﻣــﺎﱄ ﻏــﲑ ﻧﺸــﻂ ﻛﻔﺮﻧﺴــﺎ وأﳌﺎﻧﻴــﺎ‪...‬اﱁ‪،‬‬
‫إﺿ ــﺎﻓﺔ إﱃ أن اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﳌﻨﺘﺠ ــﺔ ﻣﻮﺟﻬ ــﺔ ﺑﺎﻟﺪرﺟ ــﺔ اﻷوﱃ ﻟﺴ ــﺪ ﺣﺎﺟﻴ ــﺎت اﳉﻬ ــﺎت اﳊﻜﻮﻣﻴ ــﺔ‪ ،‬وﻗ ــﺪ‬
‫وﺟﻬــﺖ ﻋــﺪة اﻧﺘﻘــﺎدات ﳍــﺬا اﳌــﺪﺧﻞ ﻛﻔﻘــﺪان اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮوﻧــﺔ اﻟﻼزﻣــﺔ ﻟﻠﺘﻤﺎﺷــﻲ ﻣــﻊ اﻟﺒﻴﺌــﺔ اﳌﻌﻘــﺪة‪ ،‬واﻓﺘﻘــﺎر‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ إﱃ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ واﻟﺘﺤﺴﲔ اﻟﺬاﰐ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘـﱪ اﻟﻨﻤــﻮذج اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ ﰲ ﻣﻘﺪﻣــﺔ اﻟﺘﻴـﺎر اﶈﺎﺳــﱯ اﻷوروﰊ اﻟﻘــﺎري وﻗــﺪ ﻛــﺎن ﻟـﻪ ﺗــﺄﺛﲑ ﻛﺒــﲑ ﻋﻠــﻰ ﻃﺒﻴﻌــﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺣﻴـ ــﺪ اﶈﺎﺳـ ــﱯ ﰲ ﳐﺘﻠـ ــﻒ اﻟـ ــﺪول ﻋﻠـ ــﻰ وﺟـ ــﻪ اﳋﺼـ ــﻮص اﳉﺰاﺋـ ــﺮ‪ ،‬ﺗـ ــﻮﻧﺲ‪ ،‬اﳌﻐـ ــﺮب‪...‬اﱁ‪ ،‬وﺑـ ــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـ ــﻦ‬
‫اﻻﺧــﺘﻼف اﳌﻮﺟــﻮد ﺑــﲔ ﳎﻠــﺲ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ وﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻷﻣﺮﻳﻜ ــﻲ إﻻ أن ﺑﻌــﺾ اﻟﺒــﺎﺣﺜﲔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪون ﻫﺬا اﻷﺧﲑ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﳎﻠﺲ ﳏﺎﺳﺒﺔ أﻣﺮﻳﻜﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻷوروﺑﻴﺔ أﺳﻬﻞ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ ﳑﺎ ﳝﻴﺰ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﺑﻜﻮ ﺎ‬
‫‪2‬‬
‫¡ﺘﻢ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﶈﺘﻮى‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ واﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫ﻣ ــﺮ اﻟﺘﻨﻈ ــﻴﻢ اﶈﺎﺳ ــﱯ ﺑﻔﺮﻧﺴ ــﺎ ﺑﻌ ــﺪة ﻣﺮاﺣ ــﻞ ﺧ ــﻼل اﻟﺴ ــﻨﻮات اﳌﺎﺿ ــﻴﺔ وﺳ ــﻨﻘﻮم ﺑ ــﺬﻛﺮ أﻫ ــﻢ اﻷﺣ ــﺪاث‬
‫واﺳﺘﻌﺮاﺿﻬﺎ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﱄ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،2004 ،‬ص ‪.64‬‬
‫‪ -2‬ﺷﻌﻴﺐ ﲪﺰة‪ ،‬ﻏﺎﻟﻴﺐ ﻋﻤﺮ‪ " ،‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳌﺪرﺳﺘﲔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ واﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﲔ ﺟﻬﻮد اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ وﺿﻐﻮط اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص ‪.09‬‬

‫‪87‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(04‬أﻫﻢ اﻷﺣﺪاث ﰲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﺘﻮارﻳﺦ‬
‫إﻋﺪاد أول ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳊﻜﻮﻣﺔ ‪.Vichy‬‬ ‫‪1942‬‬ ‫‪-1941‬‬
‫إﻧﺸﺎء ﳉﻨﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﻮرت ﻟﺘﺼﺒﺢ ﺗﺴﻤﻰ ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ "‪."CNC‬‬ ‫‪1946‬‬

‫اﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ "‪."PCG‬‬ ‫‪1947/08/18‬‬

‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ) ﺗﻨﻘﻴﺢ( اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬ ‫‪1975‬‬ ‫‪-1957‬‬

‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬ ‫‪1984/01/01‬‬

‫ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 1984/03/01‬و اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ 1985/03/01‬اﻟﻠﺬان وﺳﻌﺎ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬ ‫‪1985‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 1983/04/30‬ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻣﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﳋﺎﺻﺔ‬

‫ﻃﻠﺒﺖ ﳉﻨﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺪﳎﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﺗﻘﺪﱘ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪1989‬‬

‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﱘ اﳊﻜﻮﻣﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﳌﺸﺮوع إﺻﻼح ا ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺬي أﺻﺒﺢ ﻳﺴﻤﻰ ﳉﻨﺔ‬ ‫‪1995‬‬

‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ "‪ "CRC‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ "‪ "CNC‬وﻳﺘﻮﱃ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫اﻋﺘﻤﺪت اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻋﻠﻰ إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻻﲢﺎد اﻷوروﰊ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ -‬اﻟﺴﲑ إﱃ اﻷﻣﺎم‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻣﺎرس‬
‫اﻋﺘﻤﺎد ﻫﻴﺌﺔ اﳌﻔﻮﺿﲔ اﻷوروﺑﻴﲔ ﻋﻠﻰ أﺣﻜﺎم اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻷوروﰊ وا ﻠﺲ ﺑﺸﺄن ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬ ‫‪2001/02/13‬‬

‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ اﳌﺪرﺟﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ اﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ‪.2005‬‬

‫‪Référence : BARBU Eléna, « les entreprises françaises et roumaines face à‬‬
‫‪l’application des normes comptables internationales au début de 3 ème‬‬
‫‪millénaire », laboratoire orléanais de gestion, faculté d’économie et de gestion,‬‬
‫‪université Orléans, France, document de recherche N°02-2002, p 07.‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﺑﲔ اﻟﺪوﻟﺔ واﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ واﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﳒﺪ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﱪﳌﺎن‪ ،‬اﳊﻜﻮﻣﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﳎﻠــﺲ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟ ــﻮﻃﲏ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ "‪ :"CNC‬ﻫــﻮ وﻛﺎﻟــﺔ ﺗﺎﺑﻌــﺔ ﻟــﻮزارة اﻻﻗﺘﺼــﺎد وﻫــﻮ أول ﻗــﺎﻧﻮن‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬أﻧﺸﺄ ﺳﻨﺔ ‪ 1957‬ﻣﻬﻤﺘـﻪ اﻟﺘﻨﺴـﻴﻖ ﺑﺸـﺄن اﻟﺒﺤـﻮث اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ واﳌﻨﻬﺠﻴـﺔ ﰲ ﳎـﺎل‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ¡ــﺎ ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﺗﺸ ـﺮﻳﻊ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ وﰲ ‪ 26‬أوت ‪ 1996‬ﻋــﺰز ﻣــﻦ ﺻــﻼﺣﻴﺎت‬

‫‪88‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ا‪.‬ﻠــﺲ ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﻧﺸــﺎء ﳉﻨــﺔ ﻃـﻮارئ ﻟﺘﻔﺴــﲑ وﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ أﻧﺸــﺄت ﳉﻨــﺔ ﺗﻨﻈــﻴﻢ‬
‫اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ "‪ "CRC‬واﳌﺨـ ـ ــﻮل ﳍـ ـ ــﺎ ﺗﻘ ـ ــﺪﱘ ﺗﻮﺻـ ـ ــﻴﺎت ﻗﺎﺑﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ ﺑﻌـ ـ ــﺪ اﳌﺼـ ـ ــﺎدﻗﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻵراء‬
‫واﻻﻗﱰاﺣﺎت اﳌﺮﺳﻠﺔ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ا‪.‬ﻠـﺲ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ وإﺻـﺪار ﻫـﺬﻩ اﻟﻘـﺮارات ﰲ ﺷـﻜﻞ أﻧﻈﻤـﺔ‪،‬‬
‫اﳌﺼﺪر اﳌﻬﻢ ﻟﻜﻞ اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬وﲟﻘﺘﻀـﻰ اﻷﻣـﺮ‬ ‫اﻟﻌﺎم"‪"PCG‬‬ ‫ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘﱪ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬
‫رﻗــﻢ ‪ 79 -2009‬اﻟﺼــﺎدر ﰲ ‪ 22‬ﺟــﺎﻧﻔﻲ ‪ 2009‬أﻧﺸــﺄت ﻫﻴﺌــﺔ ﺟﺪﻳــﺪة ﻟﻠﻤﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺮف" [ﻴﺌﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ" ‪ "ANC‬واﻟﱵ ﺣﻠﺖ ﳏﻞ ا‪.‬ﻠﺲ وﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﺑـﺪأت ﻫـﺬﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﳍﻴﺌﺔ ﻋﻤﻠﻬﺎ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ "‪ :"CRC‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺗﺰاول ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻮازي ﻣﻊ ا‪.‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻤﺎ ذﻛﺮﻧﺎ ﰲ اﻷﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺼــﻒ اﳋــﱪاء اﶈﺎﺳــﺒﲔ‪ :‬ﺗﺄﺳــﺲ ﺳــﻨﺔ ‪ 1945‬ﲢــﺖ وﺻــﺎﻳﺔ وزارة اﻻﻗﺘﺼــﺎد واﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻳﻌﺘــﱪ أﻛــﱪ‬
‫ﲡﻤــﻊ ﳌﻬــﲏ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴــﺎ‪ ،‬ﻳﻬــﺪف ﳊﻤــﺎﻳﺘﻬﻢ واﻟــﺪﻓﺎع ﻋــﻦ ﻣﺼــﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬وﻫــﻮ ﻳﻨﺸــﻂ ﰲ ﳐﺘﻠــﻒ‬
‫اﳍﻴﺌﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻷوروﺑﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ واﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﺪول ﻣﻦ ﻗﺎرﰐ آﺳﻴﺎ وإﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸــﺮﻛﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ ﶈــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ :‬ﺗﺄﺳﺴــﺖ ﺳــﻨﺔ ‪ 1969‬وﻫــﻲ ﻣﻨﻈﻤــﺔ ﻣﻬﻨﻴــﺔ ﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟــﻮزارة‬
‫اﻟﻌـﺪل ﻣﻬﻤﺘﻬـﺎ إﻋـﺪاد اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﳌﻬﻨﻴـﺔ ﻟﻠﺘـﺪﻗﻴﻖ وﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟﺘﻄـﻮرات ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻬـﲏ‪ ،‬إﺿـﺎﻓﺔ ﻟﺘﻤﺜﻴـﻞ‬
‫ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﳌﺴﺘﻤﺮ ﳍﻢ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻟﻀﻤﺎن اﳉﻮدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﻴﺌــﺔ اﻷﺳــﻮاق اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ‪ :‬ﺗﺄﺳﺴــﺖ ﲟﻮﺟــﺐ ﻗــﺎﻧﻮن اﻷﻣــﺎن اﳌــﺎﱄ‪ 2‬ﻋــﻦ ﻃﺮﻳــﻖ دﻣــﺞ ﳉﻨــﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ــﺎت اﻟﺒﻮرﺻ ــﺔ وﳎﻠ ــﺲ اﻷﺳ ـﻮاق اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ وﳎﻠ ــﺲ أﺧﻼﻗﻴ ــﺎت اﻟﺘﺴ ــﻴﲑ اﳌ ــﺎﱄ‪ z ،‬ــﺪف إﱃ ﲪﺎﻳ ــﺔ‬
‫اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﺗــﻮﻓﲑ اﻟﺸــﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻟﻠﻤﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﺗﻌﻤــﻞ ﺑــﺎﻟﺘﻮازي ﻣــﻊ ا‪.‬ﻠــﺲ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻬﲏ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن اﻟﻨﺠﺎح اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﰲ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ اﻋﺘﻤﺪ ﻋﻠـﻰ ﻣـﻮاد اﻟﻨﺼـﻮص ﰲ اﻟﻘـﺎﻧﻮن إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ وﺟـﻮد‬
‫أﺷـﺨﺎص ﻣﻨﻈﻤــﲔ ﳛﻘﻘــﻮن ﻫــﺬﻩ اﻹﺻــﻼﺣﺎت‪ ،‬ﻋﻠــﻰ ﻋﻜــﺲ ﻓﺮﻧﺴــﺎ اﻟــﱵ ﱂ ﻳــﺘﻢ ﺗﻨﻈــﻴﻢ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ إﻻ ﺑﻌــﺪ‬

‫‪ -1‬ﻧﻮي اﳊﺎج‪" ،‬ﻣﻘﺎرﺑﺔ ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻷﻛﺎدﳝﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪،09‬‬
‫‪ ،2013‬ص ‪.36‬‬
‫‪ -2‬ﺻﺪر ﻗﺎﻧﻮن اﻷﻣﺎن ﻳﻮم ‪ 01‬أوت ‪ 2003‬ﰲ إﻃﺎر ﲪﺎﻳﺔ ﻣﺼﺎﱀ اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ أﻋﻤﺎل اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻻﺳﻴﻤﺎ ﰲ ﻇﻞ ﻣﺎ اﺻﻄﻠﺢ ﻋﻠﻴﻪ أزﻣﺔ اﻟﺜﻘﺔ ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ) ا‪Ž‬ﻴﺎر ﺷﺮﻛﺔ إﻧﺮون(‪ ،‬و ﻳﻬﺪف إﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫إﺻﺪار اﻟﻘـﺎﻧﻮن اﳋـﺎص ﺑـﺎﳋﱪاء اﶈﺎﺳـﺒﲔ اﻟﻔﺮﻧﺴـﻴﲔ ﺳـﻨﺔ ‪ 1942‬ﲟﺒـﺎدرة ﻣـﻦ ﺣﻜﻮﻣـﺔ » ‪ ،«Vichy‬أول ﳐﻄـﻂ‬
‫ﳏﺎﺳــﱯ ﻋﺮﻓﺘــﻪ ﻓﺮﻧﺴــﺎ اﳌﺴــﺘﻘﻠﺔ ﻣــﻦ اﻟﺴــﻠﻄﺔ اﻷﳌﺎﻧﻴــﺔ ﻛــﺎن ﺳــﻨﺔ ‪ 1947‬ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﻟﻠﻘـﺮار اﻟــﻮزاري ‪ 1947/09/18‬ﻳﻠﻴــﻪ‬
‫ﳐﻄﻂ ‪ ،1957‬ﰒ ﳐﻄﻂ ‪ ،1982‬وآﺧﺮ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻟـﻮاﺋﺢ ﺳـﻠﻄﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫"‪."ANC‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬
‫أدرﺟــﺖ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺎت اﻷوروﺑﻴــﺔ ﺣـﻮاﱄ ‪ 7000‬ﺷــﺮﻛﺔ ﺑﻌــﺪ ﺗﺒﻨﻴﻬــﺎ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ اﻟﺼــﺎدرة ﻋــﻦ‬
‫ﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻣــﻦ ﺑـﲔ ﻫـﺬﻩ اﻟﺸـﺮﻛﺎت ‪ 1100‬ﺷـﺮﻛﺔ ﻓﺮﻧﺴــﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ أن اﻋﺘﻤـﺎد ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﲤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻄﻮﻋﻴﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﳊﺎﺟـﺔ ﳌﺼـﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳـﻞ واﻟﺮﻏﺒـﺔ ﰲ ﲡﻨـﺐ اﻟﻌﺰﻟـﺔ ﰲ ﻣﺮﺟﻌﻴـﺎت ﳏﺎﺳـﺒﺔ ﳏﻠﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺤﺎﻓﻈــﺖ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﻮﺟــﻪ اﻟﻌــﺎم ﻟﻨﻈﺎﻣﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﱯ ﻣــﻊ ﲢﻘﻴــﻖ ﺗﻘــﺎرب ﻣــﻊ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﲟــﺎ ﻳﻀــﻤﻦ اﳊــﺪ‬
‫اﻷدﱏ ﻣ ــﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒ ــﺎت اﻟﻘﻴ ــﺎس واﻟﻌ ــﺮض واﻹﻓﺼ ــﺎح اﻟ ــﺪوﱄ‪ ،‬ﻛﻤ ــﺎ أ‪ Ž‬ــﺎ ﺗﻌﺮﺿ ــﺖ إﱃ ﻋ ــﺪة ﻣﻌﻮﻗ ــﺎت ﺗﺘﻤﺜ ــﻞ ﰲ‬
‫اﺧــﺘﻼف اﻟﺒﻴﺌــﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳــﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﻴــﺔ إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ ﺧﻠﻔﻴــﺔ ﻧﻈﺎﻣﻬـﺎ اﻟــﱵ ﺗﺘﻌــﺎرض ﻣــﻊ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫‪1‬‬
‫اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﰲ ﻋﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺎط‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ واﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫إن اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ )‪ (La normalisation comptable‬أﺻﺒﺢ ﻣﻄﻠﺒﺎ أﺳﺎﺳﻴﺎ ﳌﻮاءﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺘﻐﲑات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺪﻳﺪة واﳌﺘﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎة اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻻﺑﺪ ﻣﻦ إﳚﺎد اﺗﺴﺎق ﺑﲔ‬
‫أﺳﺲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺎ ﲢﻮﻳﻪ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺟﺎءت ﻓﻜﺮة اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻳﺸﲑ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ اﳊﺎﻟﺔ اﻟﱵ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺸﻲء ﻣﺘﺴﻖ وﻣﺘﺠﺎﻧﺲ اﻟﺬي ﻳﻌﲏ أن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻛﻞ اﳌﺒﺎدئ واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﺣﺪة‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺮﻓﻪ ﲨﻌﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﲔ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ﺑﺄﻧﻪ "اﻟﺜﺒﺎت ﰲ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ واﳌﺼﻄﻠﺤﺎت وﻛﺬﻟﻚ ﰲ اﻟﻘﻴﺎس"‬

‫‪ -1‬ﺗﻴﺠﺎﱐ ﺑﺮاﻗﻲ‪ ،‬ﺟﻔﺎل ﺧﺎﻟﺪ ‪ ،‬ﺣﺪاد ﻧﻮر اﳍﺪى ‪" ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺘﺠﺮﺑﺔ اﻷﳌﺎﻧﻴﺔ واﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﰲ اﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪:‬‬
‫"دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪ -2‬ﳏﻤﺪ ﻣﱪوك أﺑﻮ زﻳﺪ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﻧﻌﻜﺎﺳﺎ‪S‬ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﺘﺤﺪة"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورم‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﺘﺤﺪة‪ ،2005 ،‬ص‪.267‬‬

‫‪90‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪":‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺮوع‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وإﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ إﻃﺎر ﳏﺪد ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ واﳌﻮازﻧﺎت ﳋﺪﻣﺔ‬
‫أﻫﺪاف ﳏﺪدة إﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﶈﻠﻲ أو ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ"‪ ،1‬واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻳﻜﻮن ﺑﺸﻜﻞ ﺷﺎﻣﻞ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ )ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻛﻠﻲ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫أﻫﺪاف اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫إن ﺗﻄﻮر اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﲔ أﻋﻮان ﻻ ﳚﻤﻌﻬﻢ ﻻ أﺻﻞ وﻻ ﺛﻘﺎﻓﺔ وﻻ ﻟﻐﺔ‪ ،‬ﻛﺎن داﺋﻤﺎ‬
‫ﻣﺮﻓﻘﺎ ﺑﺘﺒﺎدل ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺑﲔ أﻫﻢ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت‬
‫اﻷﻃﺮاف اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳﻔﱰض ﺿﻤﺎن وﺟﻮد ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺪاد وﻋﺮض‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻴﺘﺴﲎ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﲢﻠﻴﻞ ﻣﻼﺋﻢ وﻣﻔﻬﻮم‪ ،‬ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳﻜﺘﺴﻲ‬
‫اﻟﺼﺒﻐﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻬﺪف اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ‪:‬‬
‫ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﺴﻴﺎق اﶈﺎﺳﱯ )‪ (Le processus comptable‬اﻟﺬي ﳝﺜﻞ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﱵ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﻨﺪات ووﺛﺎﺋﻖ اﻹﺛﺒﺎت وﺗﻨﺘﻬﻲ إﱃ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻬﺪف اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬إﱃ اﻟﺮﻓﻊ‬
‫ﻣﻦ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﳌﺼﺎﱀ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل إﺗﺒﺎع ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﺤﺮى اﻟﺪﻗﺔ؛‬
‫ﺗﻮﺣﻴـﺪ اﳌﻨـﺘﺞ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﺬي ﳝﺜـﻞ أﺳﺎﺳـﺎ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴـﺔ اﻟـﱵ ﲢﻤـﻞ اﻹﺟﺎﺑـﺔ ﻋـﻦ‬
‫اﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت ﳐﺘﻠـﻒ اﻷﻃـﺮاف اﻟﻄﺎﻟﺒـﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬إن ﻋـﺪم ﲡـﺎﻧﺲ ﻫـﺬﻩ اﻟﻔﺌـﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴـﺔ‬
‫ﺗﻀﺎرب ﻣﺼﺎﳊﻬﺎ ﻫﻮ اﻟﺪاﻋﻲ ﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت واﻻﻧﺘﻘﺎدات اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﳍﺪف اﻟﺬي ﺗﺴﻌﻰ إﻟﻴﻪ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻗﺒﻮل ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺘﻘﻴﺪ [ﺎ ﰲ ﲨﻴﻊ أﳓﺎء اﻟﻌﺎﱂ‪ ،‬ﳒﺪ ﺑﻌﺾ اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﺗﺸﲑ إﱃ وﺟﻮد ﺑﻌﺾ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت‬
‫واﻟﻌﻘﺒﺎت اﻟﱵ ﺗﻌﺮﻗﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﺎﺟﺢ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺒﺎﻳﻦ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ‬
‫واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺪول‪ ،‬واﺧﺘﻼف اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ) رأﲰﺎﱄ‪ ،‬اﺷﱰاﻛﻲ(‪،‬‬
‫واﺧﺘﻼف ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ دوﻟﺔ إﱃ أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﺧﺘﻼف اﻟﺒﻴﺌﺎت اﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺑﲔ‬

‫‪ -1‬ﻋﻴﺎدي ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‪" ،‬ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻊ اﳌﺮﺟﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.21‬‬
‫‪-2‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ :‬اﳌﻔﻬﻮم‪ ،‬اﳌﱪرات‪ ،‬اﻷﻫﺪاف"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.118‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﲡﺮﺑﺔ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.54‬‬

‫‪91‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﺪول‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ اﻟﺪول اﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﲢﺮم اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺮﺑﺎ ﻏﲑ أن اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﺮاﻋﻲ ﻫﺬا‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﺧﺘﻼف‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أﻧﻪ ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﻻﻧﺘﻘﺎدات ﳌﺒﺪأ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﺑﻜﻮﻧﻪ ﻳﻌﺰز ﻫﻴﻤﻨﺔ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪول‬
‫اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺼﻤﻤﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻧﻪ وﻟﻼﻧﻀﻤﺎم إﱃ اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻳﺘﻄﻠﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻌﻜﺲ ﲢﻮل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﳋﻴﺎر إﱃ اﻹﻟﺰام‪،‬‬
‫وﻫﺬا إن دل ﻋﻠﻰ ﺷﻲء ﻓﺈﳕﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ﻓﺮض اﻟﻌﻮﳌﺔ ﰲ اﻟﻌﺎﱂ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺑﲔ اﻟﺪول‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ زﻳﺎدة إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ دول اﻟﻌﺎﱂ وذﻟﻚ ﻟﺰﻳﺎدة ﻋﺎﳌﻴﺔ اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺮف أﻧﻪ‪ ":‬ﻋﻤﻠﻴﺔ زﻳﺎدة اﻧﺴﺠﺎم وﺗﻮاﻓﻖ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲞﻔﺾ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺘﻨﺎﺳﻘﺔ ﻣﻦ‬
‫‪3‬‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ"‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﻫﻮ ﻋﻤﻴﻠﺔ زﻳﺎدة اﻧﺴﺠﺎم اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﺪول اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻌﺎﱂ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﲑ اﻟﻀﺮورﻳﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻫﺬﻩ ﺗﻌﺘﱪ ﺧﻄﻮة ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺰاﻳﺎ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك دواﻓﻊ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ إﱃ وﺟﻮد ﺗﻮاﻓﻖ دوﱄ‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻫﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،"-‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.38‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- BERNARD Collasse , « harmonisation comptable internationale dans‬‬
‫‪l’encyclopédie de comptabilité », contrôle de gestion et audit, Economica, Paris, 2000,‬‬
‫‪page 757.‬‬
‫‪-3‬ﻓﺮﻳﺪرﻳﻚ ﺗﺸﻮي‪ ،‬و آﺧﺮون‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.349‬‬
‫‪ -4‬ﺷﺎﻟﻮر وﺳﺎم‪" ،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓﺮﺣﺎت ﻋﺒﺎس‪ ،‬ﺳﻄﻴﻒ‪ ،2011/2010 ،‬ص ‪.30‬‬

‫‪92‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻻﻗﱰاض‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﻌﺪة ﰲ ﺑﻠﺪان ﳐﺘﻠﻔﺔ واﻟﱵ ﺗﺆدي إﱃ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻗﺮارات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر و ً‬
‫وﺗﺴﻬﻞ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أي ﺑﻠﺪ ﻓﻬﻤﻬﺎ وإدراﻛﻬﺎ؛‬
‫ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻔﺮوع اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ إذ ﺗﺴﻬﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﻮﺣﺪة ﻟﻠﻔﺮوع اﳌﻨﺘﺸﺮة ﰲ أﲝﺎء اﻟﻌﺎﱂَ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ﺑﻘﻮاﺋﻢ ﻣﻮﺣﺪة وﺗﺒﻘﻰ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻓﻘﻂ؛‬
‫اﻧﺘﻔﺎء اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﳎﺎﻣﻴﻊ ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﱵ ﺗﺮﻳﺪ إدراج أﺳﻬﻤﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﺰﻳﻞ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﺟﺔ وﺗﺆدي إﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻟﻐﺔ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى دول اﻟﻌﺎﱂ؛‬
‫ﲢﺴﲔ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﻳﺔ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻮﺣﺪة ﺳﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻﺎﻧﻌﻲ وﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮار وﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻔﺴﲑات ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺼﺎدر إﻋﺪادﻫﺎ؛‬
‫إزاﻟﺔ اﻟﻐﻤﻮض واﻟﺘﻨﺎﻗﺾ واﻻﻟﺘﺒﺎس ﻋﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫دوﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪة ذات ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻣﻮﺣﺪة؛‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺆدي اﻟﺘﻮاﻓﻖ إﱃ اﺧﺘﺼﺎر اﻟﺰﻣﻦ واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﳉﻬﻮد ﻟﻠﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﰲ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻟﱵ وﺻﻠﺘﻬﺎ اﻟﺪول اﳌﻘﺪﻣﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫اﻟﺰﻳﺎدة ﻣﻦ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ دوﻟﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات؛‬
‫رﻓﻊ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻘﺪر اﻹﻣﻜﺎن ﳌﺴﺎﻳﺮة اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻮﻗﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﺳﺘﻌﺮﺿﺖ ﺑﻌﺾ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻌﻮق‬ ‫‪2002‬‬ ‫ﻗﺎم اﳌﻨﺘﺪى اﻟﺪوﱄ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺪراﺳﺔ ﻋﺎم‬
‫‪1‬‬
‫ﺧﻄﻂ اﻟﺘﻮاﻓﻖ أو ﲤﻨﻊ اﻟﺪول ﻋﻦ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﰲ ﺗﺒﲏ ﺧﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﳍﺬا اﻟﻐﺮض‪ ،‬ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﳌﺸﺎﻛﻞ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﻘﺪة اﻟﱵ ﺗﺼﺎغ [ﺎ ﺑﻌﺾ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات واﳌﺸﺘﻘﺎت‬
‫واﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﺈن ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻔﻬﻮم ﻧﻈﺮي ﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻪ ﻋﻠﻰ أرض اﻟﻮاﻗﻊ‪ ،‬وﺣﱴ إذ أﻣﻜﻦ ﻓﻬﻤﻪ ﺑﺎﳌﻀﻤﻮن اﻟﺬي ﺗﻘﺼﺪﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول إﻣﺎ أن ﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎت ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻟﻸدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو أ‪Ž‬ﺎ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ‬

‫‪-1‬ﺷﺎﻟﻮر وﺳﺎم‪"،‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.31‬‬

‫‪93‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﺪول اﻷﺧﺮى ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻷدوات‪ ،‬أو أﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ أﺳﻮاق ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﱵ‬
‫ﺗﻔﺮز ﻗﻴﻤﺎ ﺳﻮﻗﻴﺔ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﺑﺪﻳﻼ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ؛‬
‫اﻟﺘﻮﺟﻪ اﻟﻀﺮﻳﱯ واﳊﻜﻮﻣﻲ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺪول ﻳﻜﻮن اﳍﺪف ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻫﻮ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ أو إﻧﺘﺎج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺴﺎﻋﺪ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻘﻮﻣﻲ ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻘﻮﻣﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮﻣﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول‬
‫ﻟﱪاﻣﺞ اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﱵ ﻣﻨﻬﺎ ﲢﺮﻳﺮ اﻟﺸﺮﻛﺎت وإدﺧﺎل اﻟﻘﻄﺎع اﳋﺎص ﺷﺮﻳﻜﺎ ﰲ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ أو ﻣﺎﻟﻜﺎ ﳍﺎ‪.‬‬
‫ﻗﻨﺎﻋﺔ وﺗﻌﻮد اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ إﱃ درﺟﺔ ﻳﺼﻌﺐ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﲢﻮل أوﻟﺌﻚ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ إﱃ ﻗﺮاءة ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ أﻋﺪت ﺑﻄﺮق ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ اﻟﱵ ﺗﻌﻮدوا ﻋﻠﻴﻬﺎ؛‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﺼﺪر ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻻﳒﻠﻴﺰﻳﺔ وﲟﺼﻄﻠﺤﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ اﳒﻠﻴﺰﻳﺔ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻜﻤﻦ‬
‫اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﻫﻨﺎ أن اﻟﱰاﺟﻢ ﻗﺪ ﺗﺼﻞ إﱃ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳌﺼﻄﻠﺢ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وﻟﻜﻦ اﳌﺼﻄﻠﺢ اﻟﻮﻃﲏ ﻗﺪ‬
‫ﻻ ﻳﻌﻜﺲ ﻧﻔﺲ اﳌﻀﻤﻮن اﳌﻘﺼﻮد ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻔﻘﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﱰﲨﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ ﻣﻔﻬﻮﻣﺎ ﻣﻼزﻣﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻔﻴﺪ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﺮوق أو‬
‫اﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺑﲔ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻤﻴﺰ ﻋﻦ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺬي ﻳﻔﱰض أﺳﺎﺳﺎ ﺗﻮﺣﻴﺪا ﻛﻠﻴﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺘﱪ أﻣﺮ ﻣﺴﺘﺤﻴﻼ‪ ،‬وﺣﱴ ﻏﲑ ﻧﺎﻓﻊ ﻣﺎداﻣﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺟﺰء ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻤﺤﻴﻂ‬
‫اﻟﺜﻘﺎﰲ اﻟﺬي ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻪ ﻛﻞ دوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ﻳﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ وﺟﻮد ﻓﺮق ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻫﻨﺎك ﻓﺮق ﺑﲔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ واﻟﺘﻮاﻓﻖ‪ ،‬ﻓﻤﺼﻄﻠﺢ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ وﺟﻬﺎت اﻟﻨﻈﺮ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ أﻣﺎ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻓﻬﻮ ﻳﻌﲏ أن اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ﳚﺐ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﻠﺪ آﺧﺮ‪ ،‬وذﻛﺮ اﻟﺒﻌﺾ أن اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﺎ ﻫﻮ إﻻ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻻﺑﺘﻌﺎد ﻋﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﲤﺎﻣﺎ‪ ،‬أي أﻧﻪ ﳝﻜﻦ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻪ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬

‫‪94‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻣﺘﺠﻤﻌﺔ ﺣﻮل ﻃﺮﻳﻘﺔ واﺣﺪة أو ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻗﻠﻴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﻨﻈﺮ إﱃ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﲡﺎﻩ ﳓﻮ اﻟﺘﻤﺎﺛﻞ اﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ زﻳﺎدة ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺿﻊ‬
‫ﺣﺪود ﻟﺪرﺟﺔ اﺧﺘﻼﻓﻬﻤﺎ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ ﻓﻴﻌﲏ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫أﻛﺜﺮ ﺻﺮاﻣﺔ وﲢﺪي‪.‬‬
‫إن إﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻌﲏ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر واﺣﺪ وﻗﺎﻋﺪة واﺣﺪة ﰲ ﻛﻞ ا…ﺎﻻت‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻰ ﻓﺮض ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳌﻮﺣﺪة اﻟﺼﺎرﻣﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻨﺴﻴﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﻓﻬﻮ ﻳﻌﲏ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺑﻴﺌﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر واﺣﺪ ﻟﻠﺠﻤﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻤﻴﺰ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻓﺎﻷول ﻳﻌﲏ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺻﺎرم ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻬﻮ ﻻ ﻳﻘﺒﻞ اﺧﺘﻼف ﰲ اﻹﺟﺮاءات ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ وﻫﺬا إذا دل ﻋﻠﻰ ﺷﻲء إﳕﺎ‬
‫ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ﺻﻌﻮﺑﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﶈﻠﻲ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﺜﺎﱐ ﻓﻴﻌﲏ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺮوﻗﺎت واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت وﲣﻔﻴﻒ اﻟﺘﻨﻮع ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺟﻌﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺣﺪة‬
‫‪2‬‬
‫دون اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻻﺧﺘﻼف ﰲ اﻟﻨﻈﻢ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﳝﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﺧﻄﻮة أوﱃ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫اﳉﻬﻮد ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ ﺗﺒﺬل ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ أي ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﻛﺎن ﻓﺈن اﳍﺪف ﻣﻨﻪ ﻫﻮ اﳊﺪ ﻣﻦ ﻋﺪد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﶈﻠﻲ‪ ،‬واﻻﲡﺎﻩ اﳊﺎﱄ‬
‫ﻟﻠﺠﺰاﺋﺮ ﻳﻌﺘﱪ اﲡﺎﻩ ﳓﻮ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻮاﻓﻖ وﻟﻴﺲ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻣﲔ أﲪﺪ اﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪"،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪-‬ﻣﻨﻈﻮر اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﱄ‪ ،"-‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.322‬‬
‫‪-2‬ﺗﻴﻘﺎوي اﻟﻌﺮﰊ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﺑﲔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﲢﺪﻳﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻘﻴﺪ‬
‫أﲪﺪ دراﻳﺔ ‪ ،‬أدرار‪ ،2011،‬ص ‪.10‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- CHARHABIL Adjerad, AIT MOHAMMED Mourad , « l’harmonisation comptable‬‬
‫‪internationale », op.cit, p 75.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات واﻟﻄﺮق واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟـﱵ ﻳـﺘﻢ ﺑﻮاﺳـﻄﺘﻬﺎ رﺻـﺪ‬
‫وﻣﺴــﺎﻳﺮة أﻧﺸــﻄﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ واﻟﺘﻌﺒــﲑ ﻋــﻦ ﻣــﺪى ﺗــﺄﺛﺮ ذﻣﺘﻬــﺎ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﺟ ـﺮاء ﻫــﺬﻩ اﻷﻧﺸــﻄﺔ‪ ،1‬وﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻫــﺬا‬
‫اﳌﺒﺤﺚ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق إﱃ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﻻﺳـﺘﻘﻼل إﱃ ﻳﻮﻣﻨـﺎ ﻫـﺬا وﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻹﺻـﻼﺣﺎت اﻟـﱵ‬
‫ﻗﺎﻣﺖ —ﺎ ﰲ ﻣﻨﻈﻮﻣﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻳﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻏﺪاة اﻻﺳﺘﻘﻼل إﱃ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬا‪.‬‬
‫‪1969‬‬ ‫ﺑــﺪأ ﺗﺸــﻜﻞ ﻣﻼﻣــﺢ اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ واﺳــﺘﻘﻼﻟﻪ ﻋــﻦ اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ ﺳــﻨﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻛﻠﻔﺖ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼد وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮوع ﰲ اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺳﺘﺔ أﺷﻬﺮ ﺣﺴـﺐ ﻣـﺎ‬
‫ورد ﰲ اﻷﻣـ ــﺮ رﻗـ ــﻢ ‪ 107-69‬اﳌـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 31‬دﻳﺴـ ــﻤﱪ‪ 1969‬واﳌﺘﻀـ ــﻤﻦ ﻗـ ــﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ‪) 1970‬اﳉﺮﻳـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴـ ــﺔ‬
‫‪19‬‬ ‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸـﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌـﺪد ‪ ،110‬ﻟﺴـﻨﺔ‪ ،06‬اﻟﺼـﺎدر ﰲ ‪ 31‬دﻳﺴـﻤﱪ‪ (1969‬ﰲ اﻟﻔﻘـﺮة‬
‫اﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪ ":‬ﲣﻀﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ واﻟﺘﺠﺎري وﻛﺬا اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‬
‫إﱃ ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ ﳕﻮذﺟﻲ ﻳﺘﺤﺪد ﲟﻮﺟﺐ ﻣﺮﺳﻮم ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻗـﱰاح وزﻳـﺮ اﻟﺪوﻟـﺔ‬ ‫‪1971‬‬ ‫اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ أول ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﰲ اﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 30‬ﺟﻮان‪ ،"1970‬وﻟﻜـﻮن ﻫـﺬﻩ اﻟﻔـﱰة ﱂ ﺗﻜـﻦ ﻛﺎﻓﻴـﺔ ﻟﻠﻌﻤـﻞ ﻓﻘـﺪ ﰎ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1971‬ﺑﻨﺎء ا…ﻠﺲ اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ واﻟـﱵ أوﻛﻠـﺖ ﻟـﻪ ﻣﻬﻤـﺔ ﺗﻐﻴـﲑ اﳌﺨﻄـﻂ اﻟﻔﺮﻧﺴـﻲ اﻟﻌـﺎم وإﺣـﻼل ﳏﻠـﻪ‬
‫اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﺑﺴــﺒﺐ ﺑﻌــﺾ اﻟﺼــﻌﻮﺑﺎت ووﺟــﻮد ﻧﻘــﺎﺋﺺ ﰲ ﺑﻌــﺾ اﻷدوات وﺗﻘﻨﻴــﺎت اﻟﺘﺴــﻴﲑ ﻏــﲑ‬
‫اﳌﺘﻼﺋﻤــﺔ ﻣــﻊ اﻻﻗﺘﺼــﺎد اﳌﺨﻄــﻂ واﻻﺳــﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒــﺎت ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻓﻜــﺎن ﻣــﻴﻼد‬
‫اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪ 1975‬اﻟﺬي دﺧﻞ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﰲ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ﻣـﻦ اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﻮاﻟﻴـﺔ)‪، (1976‬‬
‫وﺑﺪأت أول ﻓﻜﺮة ﺟﺪﻳﺔ ﺣﻮل إﻋﺪاد ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ وﻃﲏ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﻮﺟﻪ‪.2‬‬
‫وﺗﻠـﻰ ﻫــﺬﻩ اﶈﺎوﻟــﺔ ﳏﺎوﻟـﺔ أﺧــﺮى ﲡﺴــﺪت ﰲ ﺻــﺪور اﻷﻣـﺮ رﻗــﻢ ‪ 82-71‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪29‬دﻳﺴــﻤﱪ ‪،1971‬‬
‫اﳌﺘﻌﻠ ــﻖ ﺑﺘﻨﻈ ــﻴﻢ ﻣﻬﻨ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ واﳋﺒ ــﲑ اﶈﺎﺳ ــﱯ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻧ ــﺺ ﰲ ﻣﺎدﺗ ــﻪ ‪ 22‬ﻋﻠ ــﻰ ﺗﺸ ــﻜﻴﻠﺔ ا…ﻠ ــﺲ اﻷﻋﻠ ــﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ واﻟ ــﺬي ﻛﻠ ــﻒ ﺣﺴ ــﺐ اﳌ ــﺎدة ‪ 38‬ﻣ ــﻦ اﻷﻣ ــﺮ ﺑﺘﺤﻀ ــﲑ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳉﺪﻳ ــﺪ واﳌﺴ ــﺎﻋﺪة ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﺪرﳚﻲ ﻟﻪ‪.‬‬

‫‪-1‬أﲪﺪ ﻃﺮﻃﺎر‪" ،‬ﺗﻘﻨﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ"‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،2002 ،‬ص‪.57‬‬
‫‪ -2‬ﺳﻔﺎﺣﻠﻮ رﺷﻴﺪ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ وﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﻟﻸﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﲣﺼﺺ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪2011/2010 ،‬ص‪.71‬‬

‫‪96‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻓﺒــﺪأ ﻋﻤــﻞ ا…ﻠــﺲ اﻷﻋﻠــﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ رﲰﻴــﺎ ﰲ ﻣﻨﺘﺼــﻒ ‪ ،1972‬ﺑﺎﻟﺘﻌــﺎون ﻣــﻊ ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﺧـﱪاء ﻓﺮﻧﺴــﻴﲔ‬
‫ﺑﺈﻋـ ــﺪاد اﻟﺒـ ــﺪﻳﻞ ﻟﻠﻤﺨﻄـ ــﻂ اﻟﻔﺮﻧﺴـ ــﻲ اﻟﻌـ ــﺎم"‪ "PCG‬واﳌﺘﻤﺜـ ــﻞ ﰲ اﳌﺨﻄـ ــﻂ اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﻟـ ــﻮﻃﲏ"‪ "PCN‬ﺣﺴـ ــﺐ‬
‫اﻟﻘـ ـ ـﺮار‪ 35-75‬اﳌ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪29‬أﻓﺮﻳ ـ ــﻞ ‪ ،1975‬واﻟ ـ ــﺬي ﻃﺒ ـ ــﻖ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﳍﻴﺌ ـ ــﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ـ ــﺔ ذات اﻟﻄ ـ ــﺎﺑﻊ اﻟﺘﺠ ـ ــﺎري‬
‫واﻟﺼـﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺷــﺮﻛﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎد اﳌﺨــﺘﻠﻂ‪ ،‬اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﻟــﱵ ﲣﻀــﻊ ﻟﻨﻈــﺎم اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺑﺎﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻟـﺮﺑﺢ‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬وﺗﻼﻩ اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 23‬ﻳﻮﻧﻴﻮ ‪ 1975‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ اﻟـﺬي وﺿـﻊ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻻﺷﱰاﻛﻲ وﱂ ﻳﺘﻐﲑ رﻏﻢ أن اﳉﺰاﺋﺮ اﲡﻬـﺖ ﳓـﻮ اﻗﺘﺼـﺎد اﻟﺴـﻮق ﰲ اﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨـﺎت‬
‫ﻣ ــﻦ اﻟﻘ ــﺮن اﳌﺎﺿ ــﻲ ﻫﻨ ــﺎ ﻇﻬ ــﺮت ﳏﺪودﻳ ــﺔ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﺘﻜﻔ ــﻞ ﲟﺘﻄﻠﺒ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼ ــﺎد اﳉﺪﻳ ــﺪ‪،‬‬
‫ﺧﺼﻮﺻـ ــﺎ وأن اﳉﺰاﺋـ ــﺮ ﻓﺘﺤـ ــﺖ ا… ـ ــﺎل ﻟﻼﺳـ ــﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨ ـ ــﱯ اﳌﺒﺎﺷـ ــﺮ ﻣ ـ ــﻊ ﺑﺪاﻳـ ــﺔ اﻟﺘﺴ ـ ــﻌﻴﻨﺎت وﻇﻬـ ــﻮر ﻗ ـ ـﻮاﻧﲔ‬
‫اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ واﳋﻮﺻﺼــﺔ‪ ،‬ﳑــﺎ أدى إﱃ ﻇﻬــﻮر اﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻼﺳــﺘﺜﻤﺎر ﺑــﺎﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﻗﻄﺎع اﶈﺮوﻗﺎت ﺣﻴﺚ اﻧﻪ رﻏﻢ اﻟﻌﻘﻮد اﳌﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﺷـﺮﻛﺔ ﺳـﻮﻧﺎﻃﺮاك واﻟﺸـﺮﻛﺎت ﻣﺘﻌـﺪدة اﳉﻨﺴـﻴﺎت‬
‫اﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬إﻻ أن اﻏﻠـﺐ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴـﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺗﺴـﺘﻌﻤﻞ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ —ﺎ وﰲ §ﺎﻳﺔ ﻛﻞ دورة ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﻘﺎرﺑﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎ¦ﺎ وﺣﺴـﺎﺑﺎت اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ‬
‫وإرﺳﺎﳍﺎ إﱃ اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺣـﺪة …ﻤـﻊ ﺳـﻮﻧﺎﻃﺮاك‪ ،1‬وﻣـﺎ ﻫـﺬا إﱃ أﺣـﺪ ﻣﻈـﺎﻫﺮ وﺻـﻮر‬
‫اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟـﻚ وﺟـﻮد ﲨﻠـﺔ ﻣـﻦ اﳌﺸـﺎﻛﻞ ﰲ اﻟﺘﺴـﻴﲑ‪،‬‬
‫ﳑــﺎ أﺿــﻔﻰ ﺳــﻜﻮﻧﺎ وﲨــﻮدا ﻋﻠــﻰ اﻟﻌﻤــﻞ اﶈﺎﺳــﱯ وﰲ ﻛﺜــﲑ ﻣــﻦ اﻷﺣﻴــﺎن ﺗــﺄﰐ اﳊﻠــﻮل ﻣــﻦ اﳌﻬﻨﻴــﲔ‪ ،‬ﻟﻜــﻦ ﻋــﺪم‬
‫اﺳﺘﻨﺎدﻫﻢ ﻋﻠﻰ إﻃﺎر ﻋﺎم ﻣﻮﺣﺪ ﳚﻌﻞ ﻣﻦ ﺣﻠﻮﳍﻢ ﳎﺮد اﺟﺘﻬﺎدات ﺷﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣــﻦ ﺳــﻨﺔ ‪ 1987‬إﱃ ﻏﺎﻳــﺔ اﻹﻋــﻼن ﻋــﻦ اﻟﺒــﺪء ﰲ إﻋــﺪاد اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﺳــﻨﺔ ‪ 2001‬ﰎ‬
‫ﳏﺎوﻟﺔ ﺗﻜﻴﻴـﻒ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ ﻣـﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒـﺎت اﻗﺘﺼـﺎد اﻟﺴـﻮق‪ ،‬ﻣـﻦ أﻫـﻢ اﳉﻬـﻮد اﳌﺒﺬوﻟـﺔ ﺻـﺪور ﻋـﺪة‬
‫ﳐﻄﻄﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮداود‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،2008 ،‬ص ‪.16‬‬

‫‪97‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻗﻄ ــﺎع اﻟﻔﻼﺣ ــﺔ‪:‬ﺗﻀ ــﻤﻨﻪ اﻟﻘـ ـﺮار اﳌ ــﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﺳ ــﺒﺘﻤﱪ ‪ ،1987‬واﻟ ــﺬي ﻳﻬ ــﺪف إﱃ ﲢﺪﻳ ــﺪ ﻛﻴﻔﻴ ــﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻋﻠــﻰ ﻗﻄــﺎع اﻟﻔﻼﺣــﺔ ﺣﻴــﺚ ﲣﻀــﻊ اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮات اﻟﺘﺎﺑﻌــﺔ ﻟﻠﻘﻄــﺎع‬
‫اﳌﻌـﲏ ﻷﺣﻜــﺎم ﳐﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻣـﻦ أﺟــﻞ ﻣﺴــﻚ ﺣﺴــﺎﺑﺎ¦ﺎ وﺗﻘـﺪﱘ وﺛﺎﺋﻘﻬــﺎ اﺑﺘــﺪاء ﻣــﻦ أول أﻛﺘــﻮﺑﺮ‬
‫‪1‬‬
‫‪.1988‬‬
‫ﻗﻄــﺎع اﻟﺘﺄﻣﻴﻨــﺎت‪ :‬ﺗﻀــﻤﻨﻪ اﻟﻘ ـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ ‪ ،1987‬واﻟــﺬي ﻳﻬــﺪف إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ ﻛﻴﻔﻴــﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻋﻠــﻰ ﻗﻄــﺎع اﻟﺘﺄﻣﻴﻨــﺎت وإﻋــﺎدة اﻟﺘــﺄﻣﲔ ﺣﻴــﺚ ﲣﻀــﻊ اﳌﺆﺳﺴــﺎت‬
‫اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻷﺣﻜـﺎم ﳐﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﻦ أﺟـﻞ ﻣﺴـﻚ ﺣﺴـﺎﺑﺎ¦ﺎ وﺗﻘـﺪﱘ وﺛﺎﺋﻘﻬـﺎ اﺑﺘـﺪاء ﻣـﻦ أول أﻛﺘـﻮﺑﺮ‬
‫‪2‬‬
‫‪.1989‬‬
‫ﻗﻄﺎع اﻟﺒﻨﺎء واﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﺗﻀﻤﻨﻪ اﻟﻘـﺮار اﳌـﺆرخ ﰲ ‪ 11‬ﺳـﺒﺘﻤﱪ ‪ ،1988‬ﻳﻬـﺪف ﻫـﺬا اﻟﻘـﺮار‬
‫إﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ ﰲ ﻗﻄـﺎع اﻟﺒﻨـﺎء واﻷﺷـﻐﺎل اﻟﻌﻤﻮﻣﻴـﺔ ﺣﻴـﺚ ﳚـﺐ‬
‫ﻋﻠــﻰ ﻣﺆﺳﺴــﺎت اﻟﻘﻄــﺎع اﳌﻌــﲏ اﻻﺳــﺘﻨﺎد إﱃ أﺣﻜــﺎم ﳐﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ ﻣﺴــﻚ ﺣﺴــﺎﺑﺎ¦ﻢ وﺗﻘــﺪﱘ‬
‫‪3‬‬
‫وﺛﺎﺋﻘﻬﻢ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.1989‬‬
‫ﻗﻄــﺎع اﻟﺴــﻴﺎﺣﺔ‪ :‬ﺗﻀــﻤﻨﻪ اﻟﻘ ـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 14‬ﻣــﺎرس ‪ ،1989‬ﻳﻬــﺪف ﻫــﺬا اﻟﻘـﺮار إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ ﻛﻴﻔﻴــﺔ‬
‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ ﻗﻄﺎع اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳚﺐ أن ﺗﻠﺘـﺰم ﻛـﻞ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎع ﺑﺄﺣﻜﺎم اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ ﻓﻴﻤﺎ ﳜـﺺ ﻣﺴـﻚ ﺣﺴـﺎﺑﺎ¦ﻢ وﺗﻘـﺪﱘ اﻟﻮﺛـﺎﺋﻖ اﳋﺎﺻـﺔ —ـﺎ اﺑﺘـﺪاء‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.1990‬‬

‫‪ -1‬اﳌﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ 1987‬ﻳﺘﻀﻤﻦ" ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻋﻠﻰ ﻗﻄﺎع اﻟﻔﻼﺣﺔ"‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،08‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،25‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ‪ ،1988‬ص‪.360‬‬
‫‪ -2‬اﳌﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ 1987‬ﻳﺘﻀﻤﻦ" ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻋﻠﻰ ﻗﻄﺎع اﻟﺘﺄﻣﲔ وإﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻣﲔ"‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‬
‫‪.359‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻘ ـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 11‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ ‪ 1988‬اﳌﺘﻌﻠــﻖ" ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﰲ ﻗﻄــﺎع اﻟﺒﻨــﺎء و اﻷﺷــﻐﺎل اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ"‪ ،‬اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،08‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،26‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 22‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ ،1989‬ص ‪.223‬‬
‫‪ -4‬اﳌﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 14‬ﻣﺎرس ‪ 1989‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ب" ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ ﻗﻄﺎع اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ"‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،43‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،36‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 11‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ ،1989‬ص ‪.1175‬‬

‫‪98‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻗﻄﺎع اﻟﺒﻨﻮك واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺗﻀـﻤﻨﻪ اﻟﻨﻈـﺎم رﻗـﻢ ‪ 08-92‬اﳌـﺆرخ ﰲ ‪ 17‬ﻧـﻮﻓﻤﱪ ‪ 1992‬اﻟـﺬي‬
‫ﻳﻬــﺪف إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ ﳐﻄــﻂ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺼــﺮﰲ واﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺒﻨــﻮك واﳌﺆﺳﺴــﺎت‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻨﺺ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻣ ــﻦ ﺑ ــﲔ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ــﺎت واﳌﻨﺸ ــﻮرات واﳌﺮاﺳ ــﻴﻢ اﻟ ــﱵ أﺻ ــﺪرﻫﺎ ا;ﻠ ــﺲ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ ﰲ ﺷ ــﺄن اﻟﻨﻈ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎدﻳﺔ ﺿﻤﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ وﻣﺘﻤﻤﺔ ﻟﺒﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪:‬‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 103-90‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 27‬ﻣﺎرس ‪) 1990‬اﳉﺮﻳـﺪة اﻟﺮﲰﻴـﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ــﺔ اﻟﺸ ــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ــﺪد ‪ ،14‬ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ ،27‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﰲ ‪ 04‬أﻓﺮﻳ ــﻞ ‪ ،(1990‬اﶈ ــﺪد ﻟﻠﺸ ــﺮوط‬
‫إﻋــﺎدة ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺎدﻳــﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻺﻫــﺘﻼك واﻟ ـﻮاردة ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﳋﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﻘــﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﺘﺠﺎري‪.‬‬
‫اﳌﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ـ ــﺬي رﻗ ـ ــﻢ ‪ 250-93‬اﳌ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 24‬أﻛﺘ ـ ــﻮﺑﺮ ‪) 1993‬اﳉﺮﻳ ـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ـ ــﺔ‬ ‫‪.2‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ــﺔ اﻟﺸ ــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ــﺪد ‪ ،69‬ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ ،30‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﰲ ‪ 27‬أﻛﺘ ــﻮﺑﺮ ‪ ،(1993‬اﶈ ــﺪد‬
‫ﻟﻠﺸــﺮوط إﻋــﺎدة ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺎدﻳــﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻺﻫــﺘﻼك واﻟ ـﻮاردة ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﳋﺎﺿــﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪.‬‬
‫اﳌﺮﺳـ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـ ــﺬي رﻗـ ــﻢ ‪ 336-96‬اﳌـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 12‬دﻳﺴـ ــﻤﱪ ‪) 1996‬اﳉﺮﻳـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳـ ــﺔ‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ــﺔ اﻟﺸ ــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ــﺪد ‪ ،60‬ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ ،33‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﰲ ‪ 13‬أﻛﺘ ــﻮﺑﺮ ‪ ،(1996‬اﶈ ــﺪد‬
‫ﻟﻠﺸــﺮوط إﻋــﺎدة ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺎدﻳــﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻺﻫــﺘﻼك واﻟ ـﻮاردة ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﳋﺎﺿــﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪.‬‬
‫اﻟﻘـ ــﺎﻧﻮن رﻗ ـ ــﻢ ‪ 08-91‬اﳌ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 27‬أﻓﺮﻳـ ــﻞ ‪ 1991‬اﻟ ـ ـﻮارد ﰲ اﳉﺮﻳ ـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴـﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ اﻟﺼـﺎدرة ﰲ ‪ 01‬ﻣــﺎي ‪ ،1999‬اﻟﻌـﺪد ‪ ،20‬اﻟﺴــﻨﺔ ‪ ،28‬اﳌـﻨﻈﻢ ﳌﻬﻨــﺔ اﳋﺒـﲑ اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫وﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن إﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﺷـﺮوط وﻛﻴﻔﻴـﺎت ﳑﺎرﺳـﺔ‬
‫اﳌﻬ ــﻦ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﻟ ــﺪى اﻟﺸ ــﺮﻛﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ــﺔ ﲟ ــﺎ ﻓﻴﻬ ــﺎ ﺷ ــﺮﻛﺎت رؤوس اﻷﻣـ ـﻮال وﻓﻘ ــﺎ ﻷﺣﻜ ــﺎم اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﺘﺠﺎري وﻛﺬا ﻟﺪى اﳉﻤﻌﻴﺎت واﻟﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﻨﻘﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻨﻈﺎم رﻗﻢ ‪ 08-92‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،1992‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ب" ﳐﻄﻂ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺼﺮﰲ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮك واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪،‬‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،13‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،32‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 28‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ ،1993‬ص ‪.18‬‬

‫‪99‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫واﳌﺮﺳ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ــﺬي رﻗ ــﻢ ‪ 136-96‬اﳌ ــﺆرخ ﰲ ‪ 15‬أﻓﺮﻳ ــﻞ ‪ 1996‬اﻟـ ـﻮارد ﰲ اﳉﺮﻳ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ـ ــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ـ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ـ ــﻌﺒﻴﺔ اﻟﺼ ـ ـ ــﺎدرة ﰲ ‪ 17‬أﻓﺮﻳ ـ ـ ــﻞ ‪ ،1996‬اﻟﻌ ـ ـ ــﺪد ‪ ،24‬اﻟﺴ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ ،33‬واﳌﺘﻌﻠ ـ ـ ــﻖ‬
‫ﺑﺄﺧﻼﻗﻴــﺎت ﻣﻬﻨــﺔ اﳋﺒــﲑ اﶈﺎﺳــﱯ وﳏــﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳــﺐ اﳌﻌﺘﻤــﺪ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺣــﺪد ﻫــﺬا اﳌﺮﺳــﻮم‬
‫اﻷﺧﻼﻗﻴ ــﺎت اﳌﻬﻨﻴ ــﺔ اﳌﻄﺒﻘ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ أﻋﻀ ــﺎء اﻟﻨﻘﺎﺑـ ـﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴ ــﺔ ﻟﻠﺨـ ـﱪاء اﶈﺎﺳ ــﺒﲔ وﳏ ــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت‬
‫واﶈﺎﺳــﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤــﺪﻳﻦ إذ ﳚــﺐ أن ﻳﺘﻤﺘــﻊ ﻛ ـﻞ ﻋﻀــﻮ ﻧﻘﺎﺑ ـﺔ ﺑﺪرﺟــﺔ ﻋﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ اﻟﺮﺻــﺎﻧﺔ ﰲ أداء ﻣﻬﺎﻣــﻪ‬
‫وﲡﻨﺐ أي ﺗﺼﺮف ﻳﺆدي إﱃ اﳌﺴﺎس ﺑﻜﺮاﻣﺔ اﳌﻬﻨﺔ وﺷﺮﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ رﻗﻢ ‪ 97/518‬اﳌﺆرﺧﺔ ﰲ ‪ 21‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ 1997‬واﻟﱵ ﲣﺺ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫اﻟﻘـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 09‬أﻛﺘــﻮﺑﺮ ‪ 1999‬اﻟـﻮارد ﰲ اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺼــﺎدرة ﰲ ‪ 08‬دﻳﺴــﻤﱪ ‪ ،1999‬اﻟﻌــﺪد ‪ ،24‬اﻟﺴــﻨﺔ ‪ 33‬واﳌﺘﻌﻠــﻖ ﲟﺤﺎﺳــﺒﺔ ﻧﺸــﺎط اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﻀــﺔ‬
‫واﻟﺸ ــﺮﻛﺎت اﳌﺪﳎ ــﺔ‪ ،‬ﻓ ــﺘﻢ ﺗﻌﺮﻳ ــﻒ اﻟﺘﺠﻤﻴ ــﻊ ﺑﺄﻧ ــﻪ ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﺸ ــﺮﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﻳ ــﺘﻢ ﲡﻤﻴﻌﻬ ــﺎ ﻣ ــﻊ‬
‫ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﳌﻌﻨﻴــﺔ اﻟــﱵ ﻫــﻲ ﲢــﺖ رﻗﺎﺑﺘﻬــﺎ وﰎ اﻟﺘﻄــﺮق ﻛــﺬﻟﻚ إﱃ ﳎــﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ واﻟﻜﻴﻔﻴــﺎت‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﻤﻴﻊ‪.‬‬
‫ﰲ ﺳــﻨﺔ ‪ 2001‬ﺑــﺪأت ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﻋــﺪاد ﻧﻈــﺎم ﺟﺪﻳــﺪ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻧﻈـﺮا ﻟﻌــﺪم اﻟﺘﻔــﺮغ اﻟﻜﺎﻣــﻞ ﻷﻋﻀــﺎء ا•ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ وﻗﺼــﺪ إﻋــﺪاد ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳــﱯ‬
‫ﻳﺘﻼءم ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻊ ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ اﳋـﱪاء اﻟﻔﺮﻧﺴـﻴﲔ واﻟﺸـﺮﻛﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‬
‫ﶈــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﲝﻴــﺚ وﺿــﻌﺖ ﻋﻠــﻰ ﻋــﺎﺗﻘﻬﻢ ﺗﻄــﻮﻳﺮ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ إﱃ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬
‫اﳉﺪﻳﺪ اﻟﺬي ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺪﻳﺪة واﳌﺘﻌﺎﻣﻠﻮن اﳉـﺪد‪ ،1‬وﺗﻮزﻋـﺖ ﻫـﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﻊ‬
‫ﻣﺮاﺣﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠــﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﺗﺸــﺨﻴﺺ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ وﳎــﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ‪ ،‬واﻟــﱵ اﻧﺘﻬــﺖ ﺑﻮﺿــﻊ ﺛــﻼث ﺧﻴــﺎرات‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ وﻛﺎﻧﺖ اﳋﻴﺎرات ت اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﳋﻴــﺎر اﻷول‪ :‬اﻹﺑﻘــﺎء ﻋﻠــﻰ ﺗﺮﻛﻴﺒــﺔ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ وﲢﺪﻳــﺪ اﻹﺻــﻼﺣﺎت ﲤﺎﺷــﻴﺎ ﻣــﻊ ﺗﻐـﲑات‬
‫اﶈــﻴﻂ اﻟﻘــﺎﻧﻮﱐ واﻻﻗﺘﺼــﺎدي ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬وﻫــﺬا اﳋﻴــﺎر اﲣــﺬ ﺣﺴــﺐ ﻣﺮﺳــﻮم وزاري رﻗــﻢ ‪ 42‬ﰲ أﻛﺘــﻮﺑﺮ ‪،1999‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪ -2‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص‪.15-14:‬‬

‫‪100‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫واﻟــﱵ ﻧــﺘﺞ ﻋﻨﻬــﺎ ﻇﻬــﻮر ﺗﺴــﻤﻴﺎت و ﻣﺼــﻄﻠﺤﺎت ﺟﺪﻳــﺪة ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷــﻰ ﻣــﻊ اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري واﶈﺎﺳــﱯ اﳌﻌﻤــﻮل‬
‫ﺑﻪ؛‬
‫اﳋﻴﺎر اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺑﻌـﺾ اﳌﻌﺎﳉـﺎت اﳌﻄـﻮرة ﻣـﻦ ﻃـﺮف ﳎﻠـﺲ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ "‪،"IASB‬‬
‫أي إﺑﻘــﺎء اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﺑﺒﻨﻴﺘــﻪ وﻫﻴﻜﻠــﻪ ﻣــﻊ إدﺧــﺎل ﺑﻌــﺾ اﻟﺘﻘﻨﻴــﺎت اﳌﺘﻮاﻓﻘــﺔ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫اﳋﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬واﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ اﳒﺎز ﻧﺴﺨﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣـﻊ ﻋﺼـﺮﻧﺔ ﺷـﻜﻠﻪ ﰲ‬
‫وﺿــﻊ إﻃ ــﺎر ﺗﺼــﻮري ﳏﺎﺳ ــﱯ‪ ،‬اﳌﺒــﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋ ــﺪ ﻣ ــﻊ اﻷﺧــﺬ ﺑﻌ ــﲔ اﻻﻋﺘﺒــﺎر اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ؛ وﻫ ــﺬا‬
‫اﻻﺧﺘﻴـﺎر اﳌﺘﺒــﲎ ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ ا•ﻠـﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﺟﺘﻤﺎﻋــﻪ اﳌﻨﻌﻘـﺪ ﰲ ‪ 05‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ‪ 2001‬ﺗــﻮج ﺑﻔﻜــﺮة ﺑﻨــﺎء‬
‫ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﺟﺪﻳﺪ أﻻ وﻫﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ)‪(Système Comptable Financier SCF‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬إﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ وﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬إﻋﺪاد ﻣﺸﺮوع ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ؛‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪ :‬ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫وﺑﻌــﺪ ﺗﻘــﺪﱘ ا•ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ ﻟﻠﻤﻘﱰﺣــﺎت اﻟــﺜﻼث ﻗــﺎم ا•ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﺑــﺎﳉﺰاﺋﺮ ﺑﻌــﺪ‬
‫دراﺳﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻪ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﳌﻘﱰح )اﳋﻴﺎر( اﻟﺜﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫وﺑﺒﻠﻮغ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﲤﺨﺾ ﻋﻦ أﺷﻐﺎل اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ وﻣﺸﺮوع ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﺷـﺘﻤﻞ ﻋﻠـﻰ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻳـﻮم‬
‫دراﺳـﻲ ﺣـﻮل ﻣﻮﺿـﻮع اﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻨﻈـﻴﻢ أرﺑﻌـﺔ )‪ (04‬ﲡﻤﻌــﺎت ﺟﻬﻮﻳـﺔ ¦ـﺪف ﻟﺸـﺮح ﳏﺘــﻮى‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻬﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﻤﻬﻨﻴﲔ واﳌﻤﺎرﺳﲔ‪.‬‬
‫ﻓﺘﻮﺟـ ــﺖ ﻛـ ــﻞ ﻫـ ــﺬﻩ اﳉﻬ ـ ــﻮد ﺑﺈﺻـ ــﺪار اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﰲ ‪ 25‬ﻧـ ــﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﺑﺎﳉﺮﻳـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬واﻟــﺬي ﻳﻌــﺪ ﳏﻄــﺔ ﻣﻬﻤــﺔ ﰲ ﺗــﺎرﻳﺦ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ وﻗــﺪ ﻃــﻮى‬
‫ﺑﺼﺪورﻩ ﺻﻔﺤﺔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪.1975‬‬
‫ﻳﺴــﺘﻤﺪ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻗﻮﺗــﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ ﻣــﻦ ﻗــﻮة اﻟﻘـﻮاﻧﲔ واﳌﺮاﺳــﻴﻢ اﳌﻨﻈﻤــﺔ ﻟــﻪ واﳌﺘﻤﺜﻠــﺔ ﰲ اﻟﻘــﺎﻧﻮن‬
‫‪ 11/07‬وﻣﺮﺳ ــﻮﻣﲔ ﺗﻨﻔﻴ ــﺬﻳﲔ وﻗ ـﺮار اﻟﺘﻄﺒﻴ ــﻖ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﻗـ ـﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﻟﺴ ــﻨﻮﻳﺔ واﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴ ــﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻄ ــﺮق إﻟﻴﻬ ــﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﱰﺗﻴﺐ اﻟﺰﻣﲏ ﻹﺻﺪارﻫﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪101‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪:2007‬‬

‫ﻳﻬــﺪف إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ )اﻟــﺬي ﻳــﺪﻋﻰ ﰲ ﺻــﻠﺐ اﻟــﻨﺺ ﺑﺎﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﲤﺎﺷــﻴﺎ ﻣــﻊ‬
‫ﻫﻴﻤﻨــﺔ ﻣﺼــﻄﻠﺤﺎت اﻟﻨﻤــﻮذج اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴــﻮﱐ‪ ،(1‬وﻛــﺬا ﺷــﺮوط وﻛﻴﻔﻴــﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ وﺗﻄﺒــﻖ أﺣﻜــﺎم ﻫــﺬا اﻟﻘــﺎﻧﻮن‬
‫ﻋﻠـﻰ ﻛــﻞ ﺷـﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌــﻲ أو ﻣﻌﻨــﻮي ﻣﻠـﺰم ﲟﻮﺟــﺐ ﻧـﺺ ﻗــﺎﻧﻮﱐ أو ﺗﻨﻈﻴﻤــﻲ ﲟﺴـﻚ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻋﻠــﻰ اﻋﺘﺒــﺎر‬
‫أ‪ª‬ـﺎ ﻧﻈـﺎم ﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻳﺴـﻤﺢ ﺑﺘﺨـﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴـﺎت ﻗﺎﻋﺪﻳــﺔ ﻋﺪدﻳـﺔ‪ ،‬وﺗﺼــﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻤﻬـﺎ‪ ،‬وﺗﺴــﺠﻴﻠﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻋــﺮض ﻛﺸــﻮف ﺗﻌﻜــﺲ ﺻــﻮرة ﺻــﺎدﻗﺔ ﻋــﻦ اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﳑﺘﻠﻜــﺎت اﻟﻜﻴــﺎن‪ ،‬وﳒﺎﻋﺘــﻪ‪ ،‬ووﺿــﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘــﻪ ﰲ‬
‫‪ª‬ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،2‬وﳚﺐ أن ﺗﺴﺘﻮﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﻟﺘﺰاﻣـﺎت اﻻﻧﺘﻈـﺎم واﳌﺼـﺪاﻗﻴﺔ واﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄـﺔ ﺑﺎﳌﺴـﻚ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟـﱵ ﺗﻌﺎﳉﻬـﺎ‪ ،‬وﻗـﺪ دﺧـﻞ ﺣﻴـﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ ﰲ اﻟﻔـﺎﺗﺢ ﻣـﻦ ﺟـﺎﻧﻔﻲ وﰎ إﻟﻐـﺎء ﺑـﺪءا‬
‫ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻷﺣﻜﺎم اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻻﺳﻴﻤﺎ اﻷﺣﻜﺎم اﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﳛﺘﻮي ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻌﺔ ﻓﺼﻮل‪3‬ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻨﺎوﳍﺎ ﺑﺸﻲء ﻣـﻦ اﻟﺘﻔﺼـﻴﻞ ﰲ اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜـﺎﱐ ﻣـﻦ اﳌﺒﺤـﺚ‬
‫اﻷول ﰲ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫ﺗﻀـﻤﻦ ﻫـﺬا اﻟﻘـﺎﻧﻮن ﻋﺸـﺮ إﺣـﺎﻻت ﻋﻠـﻰ ﻧﺼـﻮص ﺗﻨﻈﻴﻤﻴـﺔ ﺗﻜـﻮن ﳏـﻞ ﻧﺸـﺮ ﰲ أوﻗـﺎت ﻻﺣﻘـﺔ وﺗﺘﻌﻠــﻖ‬
‫ﺑﺎﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(5‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(7‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(8‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(9‬ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻣﻀﻤﻮ‪ª‬ﺎ وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(22‬ﻣﺴﻚ اﻟﻀﺒﻂ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(24‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(25‬ﳏﺘﻮى وﻃﺮق إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪-P.Labardin‬‬ ‫‪, M.Nikitrin , « les mots et les choses de la comptabilité »,‬‬
‫‪http://www.archivesnationales.culture.gouv.fr/cam/fr/memoires/donnes_colloques/07_0‬‬
‫‪3_29-30_conference_ de_la_comptabilité/program_fichiers/labardin-nikitin.pdf.‬‬
‫‪consulté le 14 mars 2015 ,‬‬
‫‪ -2‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،74‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،44‬اﻟﺼﺎدر ﰲ‪ 25 :‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪.2007‬‬
‫‪ -3‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻌﺪد ‪ ،74‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،44‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﺎدة )‪ :(30‬اﳊﺎﻻت اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻦ ‪ 12‬ﺷﻬﺮ؛‬

‫اﳌﺎدة )‪ :(36‬ﺷﺮوط وﻛﻴﻔﻴﺎت وﻃﺮق إﺟﺮاءات وإﻋﺪاد وﻧﺸﺮ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ؛‬
‫اﳌﺎدة )‪ :(40‬ﻛﻴﻔﻴﺔ أﺧﺬ ﺗﻐﻴﲑ اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺿﻤﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إﻻ أن اﳌﺎدة )‪ (24‬ﻛﺎﻧﺖ ﳏﻞ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺮﺳﻮم ﺗﻨﻔﻴﺬي ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﻟﻴﻪ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫‪11/07‬‬ ‫اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي ‪ 156/08‬اﻟﺼــﺎدر ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 26‬ﻣــﺎي ‪ 2008‬اﳌﺘﻀــﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴــﻖ أﺣﻜــﺎم اﻟﻘــﺎﻧﻮن‬
‫اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪:‬‬
‫ﺟﺎء اﳌﺮﺳﻮم ﰲ ‪ 44‬ﻣﺎدة‪ ،‬ﻧﺼﺖ اﻷوﱃ ﻋﻠﻰ أن ﻫﺬا اﳌﺮﺳـﻮم ﻳﻬـﺪف إﱃ ﲢﺪﻳـﺪ ﻛﻴﻔﻴـﺎت ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌـﻮاد‬
‫اﻟـﱵ ﻛﺎﻧـﺖ ﻣﻮﺿـﻮع إﺣـﺎﻻت ﰲ اﻟﻘـﺎﻧﻮن‪ 11/ 07‬ﻣـﺎ ﻋـﺪا اﳌـﺎدة ‪ ،24‬وﺗﻨـﺎول ﻫـﺬا اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﻜﺜـﲑ ﻣـﻦ اﳌﻮاﺿـﻴﻊ‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧــﺎت ﺑﺪاﻳــﺔ ﺑﺎﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري ﺑﺎﻋﺘﺒــﺎرﻩ ﻣﺮﺟﻌــﺎ ﻟﻮﺿــﻊ ﻣﻌــﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳــﺪة‪ ،‬وإﻋــﺪاد‬
‫اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ورﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟـﻮاردة ﻓﻴﻬـﺎ‪ ،‬واﺷـﱰك ﻣـﻊ اﻟﻘـﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬ﰲ ﺗﻀـﻤﻨﻪ ﻟ ـ )‪(19‬‬
‫إﺣﺎﻟﺔ ﻋﻦ ﻗﺮارات ﺗﺼﺪر ﻋﻦ وزﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﱂ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻹﺣﺎﻻت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺸﻜﻞ واﰲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2008‬اﶈﺪد ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮﺿـﻬﺎ‬
‫وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘـﱪ ﻫـﺬا اﻟﻘـﺮار ﻣﺮﺟﻌـﻲ ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ أﻧـﻪ ﻳﻌﺘـﱪ أﻛﺜـﺮ اﻟﻮﺛـﺎﺋﻖ ﴰﻮﻟﻴـﺔ وﺗﻔﺼـﻴﻼ ﳌﻮﺿـﻮع اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫وﺟﺎء ﻫﺬا اﻟﻘﺮار ﰲ أرﺑﻌﺔ أﺑﻮاب ﺗﻨﺎوﻟﺖ‪:‬‬
‫اﻟﺒﺎب اﻷول‪ :‬ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪ ،‬اﳋﺼﻮم‪ ،‬اﻷﻋﺒﺎء واﻹﻳﺮادات وإدراﺟﻬﺎ ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﺳﲑﻫﺎ؛‬
‫اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺒﺴﻄﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﲑة‪.‬‬
‫ﻛﻤـﺎ ﺗﻀـﻤﻦ ﻫـﺬا اﻟﻘـﺮار ﰲ ﺧﺎﲤﺘـﻪ ﻣﻌﺠﻤـﺎ ﻟﺘﺴـﻊ وﺗﺴـﻌﻮن ﻣﺼـﻄﻠﺤﺎ ﻣـﻦ اﳌﺼـﻄﻠﺤﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻓﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮح‪.‬‬

‫‪ -1‬ن‪ .‬ﺣﺎج ﻋﻠﻲ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬دار ﺑﻠﻘﻴﺲ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﻀﺎء‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2012‬ص ‪.39‬‬

‫‪103‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﶈـﺪد ﻷﺳـﻘﻒ رﻗـﻢ اﻷﻋﻤـﺎل وﻋـﺪد اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﲔ واﻷﻧﺸـﻄﺔ‬ ‫‪2008‬‬ ‫ﺟﻮﻳﻠﻴـﺔ‬ ‫‪26‬‬ ‫اﻟﻘـﺮار اﳌـﺆرخ ﰲ‬
‫اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﲑة ﺑﻐﺮض ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪:‬‬
‫وﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﻟﻘـﺮار ﲢﺪﻳـﺪ ﻷﺳـﻘﻒ رﻗـﻢ اﻷﻋﻤـﺎل وﻋـﺪد اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸـﺎط اﻟﺘﺠـﺎري ﺑـﺮﻗﻢ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ‪ 10‬ﻣﻼﻳﲔ دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي‪ ،‬وﻋﺪد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ ،9‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ واﳊﺮف ﻓﺠﺪد رﻗﻢ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ﺑـ ‪ 06‬ﻣﻼﻳﲔ دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي‪ ،‬وﻋﺪد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺑـ ‪ ، 9‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺸﺎط اﳋﺪﻣﺎت واﻟﻨﺸﺎﻃﺎت‬
‫ﺑـ ‪. 9‬‬ ‫ﻣﻼﻳﲔ دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي‪ ،‬وﻋﺪد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬ ‫ﺑـ ‪03‬‬ ‫اﻷﺧﺮى‪ :‬ﻓﺤﺪد رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ 110-09‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 07‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ 2009‬اﶈﺪد ﻟﺸﺮوط وﻛﻴﻔﻴﺎت ﻣﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫أﻧﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ‪:‬‬
‫ﺟـﺎء اﳌﺮﺳـﻮم ﰲ ﺳـﺘﺔ وﻋﺸـﺮون ﻣـﺎدة ﺗﻀـﻤﻨﺖ اﻹﺟـﺮاءات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴـﺔ اﻟـﱵ ﳚـﺐ ﻣﺮاﻋﺎ‪J‬ـﺎ ﻋﻨـﺪ اﳌﻌﺎﳉـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺑﻮاﺳـﻄﺔ ﺑـﺮاﻣﺞ اﻹﻋـﻼم اﻵﱄ وﻛـﺬﻟﻚ اﻟﺸـﺮوط اﻟﻮاﺟـﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫـﺎ ﰲ ﻫـﺬﻩ اﻟـﱪاﻣﺞ إﺿـﺎﻓﺔ ﻹﺟـﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻔﱰﺿﺔ ﻟﻀﻤﺎن ﺣﺴﻦ ﺳﲑ واﺳﺘﻐﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﱪاﻣﺞ‪.‬‬
‫ﺗﻨـﺎول ﻫـﺬا اﳌﺮﺳـﻮم ﻛـﺬﻟﻚ اﻟﻜﺜـﲑ ﻣـﻦ اﳌﻮاﺿـﻴﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧـﺎت‪ ،‬ﺑﺪاﻳـﺔ ﺑﺎﻹﻃـﺎر‬
‫اﻟﺘﺼﻮري‪ ،‬وﰎ اﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻮاردة ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻨﺎول ﺑﻌﺾ اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻨﺎة‪.‬‬
‫ﺗﻀـﻤﻦ ﻫـﺬا اﳌﺮﺳـﻮم أﻳﻀـﺎ ﲢﺪﻳـﺪا ﶈﺘـﻮى وﻣﻀـﻤﻮن اﻷﺻـﻮل اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧـﺎت وﺧﺼـﻮﻣﻬﺎ وﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﲢﺪﻳـﺪا ﻟﻠﻤﻨﺘﺠـﺎت واﻷﻋﺒـﺎء ورﻗـﻢ اﻷﻋﻤـﺎل واﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‪ ،‬وﰲ اﻷﺧـﲑ اﻹﻃـﺎر اﻟﻌـﺎم ﻟﻠﻤﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل‪ ،‬اﳋﺼﻮم‪ ،‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳﲑ ذات ﺻﺒﻐﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ رﻗﻢ ‪ 02‬اﻟﺼﺎدرة ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 09‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2009‬ﺣﻮل أول ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺣﻴ ــﺚ ﺗﻀ ــﻤﻨﺖ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ــﺔ اﻟﻄ ــﺮق واﻹﺟ ـ ـﺮاءات اﻟﻮاﺟ ــﺐ اﲣﺎذﻫ ــﺎ ﻷﺟ ــﻞ اﻻﻧﺘﻘ ــﺎل إﱃ اﳌﺮﺟﻌﻴ ــﺔ‬
‫اﳉﺪﻳ ــﺪة‪ ،‬وﺧﺼﻮﺻ ــﺎ اﳌﺒ ــﺎدئ اﻟﻌﺎﻣ ــﺔ ﲝﻴ ــﺚ ﳚ ــﺐ أن ﻳ ــﺘﻢ إﻋ ــﺪاد وﻋ ــﺮض اﻟﻘـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ 2010‬وﻛ ــﺄن‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت أوﻗﻔﺖ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪J‬ﺎ اﺳﺘﻨﺎدا إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻫﻮ ﻳﻄﺒﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﺣﻴـﺚ ﳚـﺐ ﻋﻠﻴﻬـﺎ إﻋـﺪاد‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻔـﺎﺗﺢ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬وإﻋـﺎدة ﻣﻌﺎﳉـﺔ ﺑﻴﺎﻧـﺎت ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﻟﺴـﻨﺔ ‪ 2009‬وﻓـﻖ ﻗﻮاﻋـﺪ اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﳉﺪﻳــﺪ ﻟﻀــﻤﺎن ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﲔ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠــﺪورﺗﲔ‪ ،‬واﻟــﱵ ﳚــﺐ أن ﺗﻜــﻮن ﳎﻤﻌــﺔ ﰲ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ ،2010‬ﻣ ــﻊ اﻟﺘﺴ ــﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳ ــﱯ ﻟ ــﺒﻌﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﻟ ــﱵ ﺗﻌﺘ ــﱪ ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ أﺻ ــﻮﻻ أو‬
‫ﺧﺼــﻮﻣﺎ وﱂ ﻳﻜــﻦ ﺗﺴــﺠﻴﻠﻬﺎ ﳑﻜﻨــﺎ ﰲ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ‪ ،‬واﺳــﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻨﺎﺻــﺮ اﻟــﱵ ﻻ ﺗﻌﺘــﱪ ﻣــﻦ اﻷﺻــﻮل‬

‫‪104‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫وﻻ اﳋﺼــﻮم ﺣﺴ ــﺐ اﳌﺮﺟﻌﻴ ــﺔ اﳉﺪﻳ ــﺪة واﻟ ــﱵ ﻛﺎﻧ ــﺖ ﺗﺴ ــﺠﻞ ﺣﺴ ــﺐ اﳌﺮﺟﻌﻴ ــﺔ اﻟﻘﺪﳝ ــﺔ‪ ،‬وإﻋ ــﺎدة ﺗﺮﺗﻴ ــﺐ ﻫ ــﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺴـﻨﺔ ‪ 2009‬وﰲ اﻷﺧـﲑ ﺗﺴـﺠﻴﻞ ﻓـﺮوق إﻋـﺎدة اﳌﻌﺎﳉـﺔ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴـﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫ﺗﺒﻌــﺖ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺔ ﲜــﺪول ﻣﻄﺎﺑﻘــﺔ ﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ وﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬
‫• ــﺪف ﺗﺴ ــﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳ ــﻞ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺷ ــﺎرة إﱃ ﺿ ــﺮورة إﺧﺒ ــﺎر ا•ﻠ ــﺲ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ ﺑﻜ ــﻞ اﻟﺼ ــﻌﻮﺑﺎت‬
‫واﻟﻌﺮاﻗﻴﻞ اﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻮاﺟﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻜﻮن ﳏﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫ﺷـﻜﻞ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ اﳌﺘﻮاﻓـﻖ ﻣـﻊ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﲢـﻮﻻ ﻋﻤﻴﻘـﺎ ﲟـﺎ أدﺧﻠـﻪ ﻣـﻦ‬
‫ﺗﻐﲑات ﻣﻬﻤﺔ ﺟﺪا ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ وﻛﺬﻟﻚ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﳏﺘﻮى‬
‫اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﻟـﱵ ﻳﻘـﻊ واﺟـﺐ إﻋـﺪادﻫﺎ ﻋﻠـﻰ ﻋـﺎﺗﻖ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﳌﻠﺰﻣـﺔ ﲟﺴـﻚ ﳏﺎﺳـﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻫـﻮ ﻣـﺎ ﻳﺴـﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﳚـﺎد ﳏﺎﺳـﺒﺔ ﺗﻌﻤـﻞ ﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺘﻮاﻓـﻖ ﻣـﻊ اﻻﻗﺘﺼـﺎد اﳊـﺪﻳﺚ‪ ،‬واﻟﺘﻜﻔـﻞ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت اﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊـﺎﻟﻴﲔ أو‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺰوﻳﺪﻫﻢ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺣـﻮل اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺗﻜـﻮن ﻣﻮﺣـﺪة ﺗﺘـﻴﺢ إﻣﻜﺎﻧﻴـﺔ اﳌﻘﺎرﻧـﺔ وﺗﺴـﺎﻋﺪ‬
‫ﲤﻜﻦ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة ﻣﻦ اﻋﺘﻤﺎد ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات و ِ‬
‫وﺗﺒﻌﻬﺎ ﺗﻌﻠﻴﻤﺎت أﺧﺮى ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫اﳌــﺬﻛﺮة اﳌﻨﻬﺠﻴـﺔ اﳌﺆرﺧــﺔ ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 19‬أﻛﺘــﻮﺑﺮ ‪ :2010‬ﺗﺘﻀــﻤﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻷول ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪،‬‬
‫و‪J‬ﺪف إﱃ ﺗﻘـﺪﱘ ﺗﻮﺟﻴﻬـﺎت ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎت اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ وﻣﺴـﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﺗﻮﺿـﻴﺢ اﻟﺼـﻌﻮﺑﺎت‬
‫اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﺗﻮاﺟﻬﻬﻢ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ وﺗﺰﻳﻞ اﻟﻐﻤﻮض ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﳓـﻮ اﳌﺮﺟﻌﻴـﺔ اﳉﺪﻳـﺪة ﻣـﻦ ﺟﻬـﺔ‬
‫أﺧــﺮى ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺘـﺰاﻣﻬﻢ ﺑـﺎﺣﱰام ﲨﻴــﻊ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ واﳌﺒــﺎدئ اﻟــﱵ ﺟــﺎءت ﰲ ﳐﺘﻠــﻒ اﻟﻨﺼــﻮص اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗﺼــﺪرت ﻫــﺬﻩ اﳌــﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣــﺔ ﺗــﺜﻤﻦ ﺧﻴــﺎر ﺗﺒــﲏ ﻫــﺬا اﻟﻨﻈــﺎم وﺑﻴــﺎن أن‬
‫اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣــﻦ ﻣﺮﺟﻌﻴــﺔ إﱃ ﻣﺮﺟﻌﻴــﺔ ﺟﺪﻳــﺪة ﻻ ﻳﺘﻮﻗــﻒ ﻓﻘــﻂ ﻋﻠــﻰ ﺗﻐﻴــﲑ ﻣﺪوﻧــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت وإﳕــﺎ ﻳﺘﻌــﺪاﻫﺎ‬
‫إﱃ ﺗﻐﻴﲑ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ وﳏﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻀــﻤﻨﺖ ﻛــﺬﻟﻚ إﻋــﺪاد ﳐﻄــﻂ ﺣﺴــﺎﺑﺎت داﺧﻠــﻲ وﺟــﺪول ﻣﻄﺎﺑﻘــﺔ ﺑــﲔ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ أرﺻﺪة اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺧـﻼل إﻋـﺎدة ﺗﺼـﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬دﻣـﺞ أو‬
‫ﻓﺼ ــﻞ ﺑﻌ ــﺾ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ وإﻋ ــﺎدة ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ ﺑﻌ ــﺾ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻟﺘﺨ ــﺘﻢ ﺑ ــﺈﺑﺮاز ﺿ ــﺮورة ﻣﺮاﻗﺒ ــﺔ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل وإﻋﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠﺔ رﻗﻢ ‪ 02‬اﻟﺼﺎدرة ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 28‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ :2010‬ﺗـﺮﺗﺒﻂ ﻫـﺬﻩ اﳌـﺬﻛﺮة ﲟﻌﺎﳉـﺔ اﻷﻋﻤـﺎل‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘ ــﺎل ﻣ ــﻦ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ إﱃ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﳜ ــﺺ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘ ــﺎت‬
‫اﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ‪ ،‬اﺳــﺘﻔﺘﺤﺖ ﻫــﺬﻩ اﳌــﺬﻛﺮة ﺑﺘﻌﺮﻳــﻒ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ ﻋﻠــﻰ أ‘ــﺎ أﺻــﻞ ﻗﺎﺑــﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳــﺪ واﻟﺘﻌﻴــﲔ‬
‫وﻏﲑ ﻧﻘﺪي وﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮس ﳛﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ أو ﺗﺰوﻳـﺪ اﻟﺒﻀـﺎﺋﻊ أو اﳋـﺪﻣﺎت‬
‫أو ﻟﺘﺄﺟﲑﻩ ﻵﺧﺮﻳﻦ أو ﻷﻏﺮاض إدارﻳﺔ ﻛﱪاءة اﺧﱰاع‪ ،‬رﺧﺺ اﺳﺘﻐﻼل وﻏﲑﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﳉـﺔ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات اﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﰲ ‪) 2009/12/31‬اﻟﺘﺤﻮﻳــﻞ‬
‫وإﻋــﺎدة اﳌﻌﺎﳉ ــﺔ( وﻛ ــﺬﻟﻚ ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ اﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳ ــﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ وﻏــﲑ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﳌﺼ ــﺎرﻳﻒ ﺣﺴــﺐ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ اﺳـﺘﺒﻌﺪ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ اﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳـﺔ اﻟـﱵ وردت ﰲ اﳌﺨﻄـﻂ‬
‫اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﻟـ ــﻮﻃﲏ ﲤﺎﺷـ ــﻴﺎ ﻣـ ــﻊ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ــﺒﺔ ﻣﻨﻬـ ــﺎ اﳌﺼـ ــﺎرﻳﻒ اﳋﺎﺻـ ــﺔ ﺑﻌﻘـ ــﺪ اﻟﺸـ ــﺮﻛﺔ‬
‫وﻣﺼ ــﺎرﻳﻒ ﻋﻘ ــﻮد اﻻﺳ ــﺘﺜﻤﺎرات واﳌﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻟﺴ ــﺎﺑﻘﺔ ﻋ ــﻦ اﻻﻧﻄ ــﻼق اﻟﻔﻌﻠ ــﻲ ﻟﻺﻧﺘ ــﺎج وﻣﺼ ــﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪ ،‬ﺣﻴﺚ اﻗﱰح اﻋﺘﺒـﺎر ﺑﻌﻀـﻬﺎ ﻛﻤﺼـﺎرﻳﻒ ﻋﺎدﻳـﺔ )اﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ ﻋـﻦ اﻧﻄـﻼق اﻹﻧﺘـﺎج(‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫أو إﺿﺎﻓﺘﻬﺎ إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎدﻳﺔ )ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻋﻘﻮد ﺷﺮاء ﲡﻬﻴﺰات اﻹﻧﺘﺎج(‪.‬‬
‫ﻳــﺬﻛﺮ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻟــﱵ ﻳﻨﺒﻐــﻲ ﺗﺴــﺠﻴﻠﻬﺎ ﻛﻤﺼــﺎرﻳﻒ ﻋﺎدﻳــﺔ ﰲ اﻟﺴــﻨﻮات‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺴــﺎﺑﻘﺔ ﻻ ﳝﻜــﻦ دﳎﻬــﺎ ﰲ ﺗﻜﻠﻔــﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ ﰲ ﺗــﺎرﻳﺦ ﻻﺣــﻖ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﺣــﺪد اﻟﺸــﺮوط‬
‫اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﻳﺮ أﺻﻮﻻ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠـﺔ اﻟﺒﺤـﺚ‪ :‬ﺗﺸـﻜﻞ ﻧﻔﻘـﺎت اﻟﺒﺤـﺚ أﻋﺒـﺎء ﺗـﺪرج ﰲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮن ﻣﺴـﺘﺤﻘﺔ وﻻ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﻬﺎ ﻷ‘ﺎ ﻻ ﺗﻮﻓﺮ دﻟﻴﻼ ﻗﺎﻃﻌﺎ ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﻣﺰاﻳﺎ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﲡﻨﻴﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫ﻣﺮﺣﻠــﺔ اﻟﺘﻄــﻮﻳﺮ‪ :‬ﺗﺸــﻜﻞ ﻧﻔﻘــﺎت اﻟﺘﻄــﻮﻳﺮ )اﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ( ﺗﺜﺒﻴﺘــﺎ ﻣﻌﻨﻮﻳــﺎ ﰲ اﳊــﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴــﺔ‪ :‬اﻟﻨﻔﻘــﺎت ذات‬
‫ﺻــﻠﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻧﻮﻋﻴــﺔ ﻣﺴــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﻨﻄــﻮي ﻋﻠــﻰ ﺣﻈــﻮظ ﻛﺒــﲑة ﻟﺘﺤﻘﻴــﻖ ﻣﺮدودﻳــﺔ ﺷــﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﺗﻨــﻮي اﳌﺆﺳﺴــﺔ‬
‫وﲤﺘﻠــﻚ اﻟﻘــﺪرة اﻟﺘﻘﻨﻴــﺔ واﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻹﲤــﺎم اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄــﺔ ﺑﻨﻔﻘــﺎت اﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ أو اﺳــﺘﻌﻤﺎﳍﺎ أو ﺑﻴﻌﻬــﺎ‪ ،‬وﳝﻜــﻦ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻄﻴﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﻦ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ ﺟﻴﻄﻠﻲ‪ ،2009 ،‬ص ‪.69‬‬

‫‪106‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌ ــﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠ ــﺔ رﻗ ــﻢ ‪ 03‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﺑﺘ ــﺎرﻳﺦ ‪ 28‬دﻳﺴ ــﻤﱪ ‪ :2010‬واﳌﺘﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﳌﺨﺰوﻧ ــﺎت ﺗﻀ ــﻤﻨﺖ‬
‫اﳌﺨﺰوﻧــﺎت ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬــﺎ ﺑــﺎﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ وأﺛــﺮ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴــﺔ إﻋــﺎدة ﺗﺼــﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬أﺛــﺮ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻋﻠــﻰ ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬أﺛــﺮ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻋﻠــﻰ ﺗﻘﻴــﻴﻢ ‘ﺎﻳــﺔ اﻟﺴــﻨﺔ‬
‫)ﺧﺴــﺎرة اﻟﻘﻴﻤــﺔ(‪ ،‬أﺛــﺮ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻋﻠــﻰ ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﳌﺨﺰوﻧــﺎت )ﺗﻐﻴــﲑ ﻃــﺮق اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ( وﻣﻌﺎﳉــﺔ اﳌﺨﺰوﻧــﺎت ﰲ‬
‫إﻃﺎر اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺨﺘﻢ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﰲ اﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫ﺗــﺮك اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ ﺣﺮﻳــﺔ اﺧﺘﻴــﺎر أﺳــﻠﻮب اﳉــﺮد اﻷﻧﺴــﺐ ﳍــﺎ ﺳ ـﻮاء اﳌﺘﻨــﺎوب أو‬
‫اﻟﺪاﺋﻢ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أي ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء ﻣﻀﺎف إﻟﻴﻪ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻠﺤﻘﺔ إﱃ ﻏﺎﻳـﺔ وﺻـﻮل‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺨﺰون إﱃ اﳌﻜﺎن اﳌﻄﻠﻮب‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﻓﺘﻘﻴﻢ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳌﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠـﺔ رﻗـﻢ ‪ 04‬اﻟﺼـﺎدرة ﺑﺘـﺎرﻳﺦ ‪ 20‬ﻣـﺎرس ‪ :2011‬واﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟﺘﺜﺒﻴﺘـﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴـﺔ‪ ،‬ﺗﻀـﻤﻨﺖ‬
‫ﻋﻤﻠ ــﺔ ﲢﻮﻳ ــﻞ‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ وإﻋ ــﺎدة ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ ﻛ ــﻞ ﻣ ــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﻘﻄ ــﻊ اﻟﻐﻴ ــﺎر وﻣﻌ ــﺪات اﻟﺼ ــﻴﺎﻧﺔ‬
‫اﳋﺎﺻــﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت ﻏــﲑ اﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﺔ واﳌﻬﺘﻠﻜــﺔ ﻛﻠﻴــﺎ‪ ،‬ﻣﻘﺎرﺑــﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺒــﺎت‪ ،‬ﻋﻘــﺎرات‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪ ،‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻻﻗﱰاض واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﶈﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬
‫اﳌــﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠــﺔ رﻗــﻢ ‪ 05‬اﻟﺼــﺎدرة ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 26‬ﻣــﺎرس ‪ :2011‬ﺗﻀــﻤﻨﺖ ﻫــﺬﻩ اﳌــﺬﻛﺮة ﻣﻌﺎﳉــﺔ ﻣﻨــﺎﻓﻊ‬
‫اﳌــﻮﻇﻔﲔ اﻟﻘﺼــﲑة اﻷﺟــﻞ وﻣﻨــﺎﻓﻊ اﳌــﻮﻇﻔﲔ اﻟﻄﻮﻳﻠــﺔ اﻷﺟــﻞ وأﺧــﺬ ﺣﺎﻟــﺔ ﻣﺆﺳﺴــﺔ ﱂ ﺗﻌــﺎﰿ ﻣﻜﺎﻓــﺂت‬
‫اﻹﺣﺎﻟ ــﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋ ــﺪ "‪ "IDR‬واﳌﻨ ــﺎﻓﻊ اﻷﺧ ــﺮى ﻃﻮﻳﻠ ــﺔ اﻷﺟ ــﻞ‪ ،‬وﺣﺎﻟ ــﺔ ﻣﺆﺳﺴ ــﺔ ﺳ ــﺠﻠﺖ ﳏﺎﺳ ــﺒﻴﺎ ﻫ ــﺬﻩ‬
‫اﳌﻜﺎﻓﺂت واﳌﻨﺎﻓﻊ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫اﳌــﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠــﺔ رﻗــﻢ ‪ 06‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 05‬ﻣ ــﺎي ‪ :2011‬ﺗﻌــﺎﰿ اﻷﻋﻤــﺎل اﳌﺮﺗﺒﻄــﺔ ﺑﺎﳌﺼــﺎرﻳﻒ‬
‫واﻹﻳﺮادات ﺧﺎرج اﻻﺳـﺘﻐﻼل وﻛـﺬا ﺣﺴـﺎﺑﺎت ﲢﻮﻳـﻞ اﳌﺼـﺎرﻳﻒ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ أن ﺟـﺪول اﳌﻘﺎرﻧـﺔ اﻟﺼـﺎدر ﰲ‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ رﻗﻢ ‪ 02‬ﻳﻘـﺪم ﺗﻮاﻓـﻖ ﺑـﲔ ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻻﺳـﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪ 694- 690‬واﳌﻨﺘﻮﺟـﺎت اﻻﺳـﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪ 794- 790‬ﻏــﲑ أن اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﱵ ﱂ ﺗﻈﻬــﺮ ﰲ اﳉــﺪول ﰎ ﺗﻮﺿــﻴﺤﻬﺎ ﰲ ﻫــﺬﻩ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺔ وﻳﺘﻌﻠــﻖ اﻷﻣــﺮ‬
‫‪-797-796-792-780-750‬‬ ‫ﲝﺴ ـ ــﺎﺑﺎت اﳌﺼ ـ ــﺎرﻳﻒ ‪ 699-698-697-696-692‬وﺣﺴ ـ ــﺎﺑﺎت اﻟﻨ ـ ـ ـﻮاﺗﺞ‬
‫‪2009/12/31‬‬ ‫‪ ،798‬ﻫــﺬﻩ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﺗﻈﻬــﺮ ﰲ ﻣﻴ ـﺰان اﳌﺮاﺟﻌــﺔ ﺣﺴــﺐ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﰲ‬
‫وﳚﺐ أن ﲢﻮل وﺗﻌﺎﰿ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻄﻴﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﻦ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.47‬‬

‫‪107‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌ ــﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠ ــﺔ رﻗ ــﻢ ‪ 07‬اﻟﺼ ــﺎدرة ﺑﺘ ــﺎرﻳﺦ ‪ 24‬ﻣ ــﺎي ‪ :2011‬ﻋﺮﻓ ــﺖ ﻫ ــﺬﻩ اﳌ ــﺬﻛﺮة اﻟﻌﻘــﻮد ﻃﻮﻳﻠ ــﺔ‬
‫اﻷﺟ ــﻞ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴ ــﺔ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬ ــﺎ وإﻋ ــﺎدة ﻣﻌﺎﳉﺘﻬ ــﺎ وﻗﻮاﻋ ــﺪ ﺗﺴ ــﺠﻴﻠﻬﺎ ﻣ ــﻊ ﺗﻮﺿ ــﻴﺢ ﻃﺮﻳﻘ ــﺔ ﺣﺴ ــﺎب ﻣﻌ ــﺪل‬
‫اﻟﺘﻘﺪم‪.‬‬
‫اﳌــﺬﻛﺮة اﳌﻤﻨﻬﺠــﺔ رﻗــﻢ ‪ 08‬اﻟﺼــﺎدرة ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 07‬ﺟــﻮان ‪ :2011‬ﺗﻌــﺎﰿ ﻫــﺬﻩ اﳌــﺬﻛﺮة أﻋﻤــﺎل اﻻﻧﺘﻘــﺎل‬
‫اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻀﻤﻨﺖ ﺗﻌﺮﻳﻒ‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉﺔ وإﻋﺎدة ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ اﳌـﺎﱄ )ﻣـﻦ‬
‫ﺧــﻼل إﻋــﺎدة ﻣﻌﺎﳉــﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻗــﻴﻢ ﻋﻘــﺎرات اﻟﺘﻮﻇﻴــﻒ( واﳋﺼــﻢ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬واﻷﺻــﻮل واﳋﺼــﻮم‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﳍﻴﺌﺎت اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺑﺪأت أﻋﻤﺎل اﻹﺻﻼح ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻨﺬ اﻻﺳﺘﻘﻼل ﺑﺈﻧﺸﺎء ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ ﺟﺪﻳﺪ ﺳﻨﺔ ‪ ،1975‬ﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‬
‫اﻟﻨﻈـﺎم اﳌـﻮروث ﻋـﻦ اﳌﺴـﺘﻌﻤﺮ اﻟﻔﺮﻧﺴـﻲ اﳌﺘﻤﺜـﻞ ﰲ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟﻌـﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴـﻲ ﻟﺴـﻨﺔ ‪ ،1957‬اﻟـﺬي ﱂ‬
‫ﻳﺴـﺎﻳﺮ اﻟﺘﻮﺟـﻪ اﳉﺪﻳـﺪ اﻟـﺬي اﻧﺘﻬﺠﺘـﻪ اﳉﺰاﺋـﺮ آﻧـﺬاك‪ ،‬وﻣـﻦ اﳌﻌـﺮوف أﻧـﻪ ﻟﻜـﻞ دوﻟـﺔ ﻫﻴﺌـﺔ ﺗﺘـﻮﱃ اﻹﺷـﺮاف ﻋﻠـﻰ‬
‫وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺰاﺋﺮ وﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﳍﻴﺌﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻟﻴﺲ ﳍـﺎ ﺣﺮﻳـﺔ اﳌﺒـﺎدرة ﰲ اﻟﺘﺸـﺮﻳﻊ‪ ،‬وﻧﻈـﺮا‬
‫ﻟﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴﺔ وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،1‬ﻓﻼﺑﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﰲ اﳍﻴﺌﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻮﻻﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻜﺎن ﻣـﻴﻼد ا•ﻠـﺲ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰒ ﻇﻬﺮت ﻋﺪة ﺗﻨﻈﻴﻤﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ أﺧﺮى وﻫﺬا ﻣﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﻟﻴﻪ ﰲ ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ا`ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ » ‪.Conseil National de Comptabilité « CNC‬‬
‫ﰎ ﺗﺒـ ــﲏ اﳌﺨﻄـ ــﻂ اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﻟـ ــﻮﻃﲏ ﻣـ ــﻦ ﻃـ ــﺮف ﻫﻴﺌـ ــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴـ ــﺪ اﻟﻮﻃﻨﻴـ ــﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠـ ــﺔ ﰲ ا•ﻠـ ــﺲ اﻷﻋﻠـ ــﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﶈــﺪث ﲟﻮﺟــﺐ اﻷﻣــﺮ رﻗــﻢ ‪ 82-71‬اﻟﺼــﺎدر ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 09‬ﻓﻴﻔــﺮي ‪ 1971‬وﻧﻈ ـﺮا ﻻﺳــﺘﺤﺪاث اﳌﺼــﻒ‬
‫اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﺳــﻨﺔ ‪ ،1992‬وإﻋــﺎدة ﻫﻴﻜﻠــﺔ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻓﻘــﺪ ﺣــﻞ ﳏــﻞ ا•ﻠــﺲ اﻷﻋﻠــﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﺳــﻨﺔ‬
‫‪318-96‬‬ ‫‪ 1996‬ا•ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟــﺬي ﻳﻌﺘــﱪ ﲟﻮﺟــﺐ ﻧــﺺ اﳌــﺎدة اﻟﺜﺎﻧﻴــﺔ ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي رﻗــﻢ‬
‫"ﺟﻬــﺎزا اﺳﺘﺸــﺎري ذو ﻃــﺎﺑﻊ وزاري ﻣﺸــﱰك وﻣﻬــﲏ ﻣﺸــﱰك‪ ،‬ﻳﻘــﻮم ﲟﻬﻤــﺔ اﻟﺘﻨﺴــﻴﻖ واﻟﺘﻠﺨــﻴﺺ ﰲ ﳎــﺎل اﻟﺒﺤــﺚ‬
‫وﺿﺒﻂ اﳌﻘﺎﻳﻴﺲ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺎ"‪.2‬‬

‫‪ -1‬ﳐﺘﺎر ﻣﺴﺎﻣﺢ‪ " ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ و إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻞ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪،‬‬
‫دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2008‬ص ‪.218‬‬
‫‪ -2‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 318/96‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،1996/09/25‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ج‪.‬ج‪.‬د‪.‬ش‪ ،‬ﻋﺪد ‪ 56‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪.1996/09/29‬‬

‫‪108‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻫـﻮ ﻋﺒــﺎرة ﻋـﻦ ﻫﻴﺌــﺔ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﲤﻠــﻚ ﻛــﻞ اﻟﺼـﻼﺣﻴﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ ﻟﻠﻨﻈـﺮ ﰲ ﻋﻤــﻞ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ وﻳﻘــﻊ‬
‫ﻣﺮﻛــﺰﻩ ﰲ ﻋﺎﺻــﻤﺔ اﻟــﺒﻼد‪ ،‬وﻫــﻮ أﻋﻠــﻰ ﺟﻬــﺎز ﻟﻠﻮﻗﺎﻳــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﲣﺘﻠــﻒ ﻣﻬﺎﻣــﻪ ﺣﺴــﺐ ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﳌﺴــﺆول‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻗــﺪ ﺑــﲔ ﻧــﺺ اﳌــﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜــﺔ ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي اﻟﺴــﺎﺑﻖ اﳌﻬﻤــﺔ اﻟــﱵ ﻳﻀــﻄﻠﻊ ‪L‬ــﺎ ا‪K‬ﻠــﺲ و اﳌﺘﻤﺜﻠــﺔ ﰲ‬
‫ﲨــﻊ واﺳــﺘﻐﻼل ﻛــﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت واﻟﻮﺛــﺎﺋﻖ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳــﺒﺔ وﺗﻌﻠﻴﻤﺎ‪P‬ــﺎ‪ ،‬ﻣــﻊ اﳒــﺎز اﻟﺪراﺳــﺎت واﻟﺘﺤﺎﻟﻴــﻞ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ‬
‫ﺑﺘﻨﻤﻴــﺔ اﺳــﺘﺨﺪام اﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ اﻗ ـﱰاح اﻟﺘــﺪاﺑﲑ ﰲ إﻃــﺎر ﻣﻬــﺎم اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬وﻓﺤــﺺ وإﺑــﺪاء اﻵراء‬
‫واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﰲ ﻣﻴﺪان اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ أﻧﻈﻤﺔ وﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ واﻟﺘﺄﻫﻴـﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻬــﻦ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ ﻣﺘﺎﺑﻌــﺔ وﺗﻄــﻮﻳﺮ اﳌﻨــﺎﻫﺞ واﻟــﻨﻈﻢ واﻷدوات اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺼــﻌﻴﺪ اﻟــﺪوﱄ‪ ،‬ﻣــﻊ‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺘﻈﺎﻫﺮات واﻟﻠﻘﺎءات ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺘﻘﲏ اﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﳎﺎل اﺧﺘﺼﺎﺻﻪ‪.‬‬
‫إﺿ ــﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﺘﺎﺑﻌ ــﺔ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳉﺰاﺋ ــﺮي ﻟﻴﺘﻤﺎﺷ ــﻰ ﻣ ــﻊ اﻟﺒﻴﺌ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ اﳉﺪﻳ ــﺪة واﻹﺟﺎﺑ ــﺔ ﻋ ــﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴــﺎرات اﳌﻘﺪﻣــﺔ ﻟــﻪ‪ ،‬وﻟــﻪ اﳊــﻖ ﰲ ﻣﺘﺎﺑﻌــﺔ ﻣــﺪى اﻻﻟﺘ ـﺰام ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ آراﺋــﻪ وﺗﻮﺻــﻴﺎﺗﻪ وﺗﺴــﻠﻴﻂ اﻟﻌﻘﻮﺑــﺎت ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﳐﺎﻟﻔﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻛﻮن ﻓﻮج ﻋﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺮ ﰲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪.1975‬‬
‫ﻛﻤــﺎ ﳜــﻮل ﻟــﻪ ﺻــﻼﺣﻴﺎت أﺧــﺮى ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ ﻣﺴــﺎﻋﺪة اﳊﻜﻮﻣــﺔ واﻟﻐــﺮﻓﺘﲔ اﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﻴﺘﲔ )ا‪K‬ﻠــﺲ اﻟﺸــﻌﱯ اﻟــﻮﻃﲏ‬
‫وﳎﻠﺲ اﻷﻣﺔ( ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﳝﻜﻨـﻪ أن ﻳﺴـﺘﺪﻋﻰ ﻣـﻦ ﻃـﺮف رﺋـﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳـﺔ أو رﺋـﻴﺲ ا‪K‬ﻤﻮﻋـﺔ‬
‫اﻟﱪﳌﺎﻧﻴــﺔ ﻟﺪراﺳــﺔ اﳌﻠﻔــﺎت ذات اﻷﳘﻴــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ‪ ،‬وﳝﻜﻨــﻪ أن ﻳﺴﺘﺸــﺎر ﰲ اﳌﺸــﺎرﻳﻊ اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳــﺔ ﻟﻠﻘـﻮاﻧﲔ اﳌﺘﻀــﻤﻨﺔ‬
‫ﺿﺒﻂ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ وﰲ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻨﺼﻮص اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﺮاﻗﺒـﺔ ﺷـﺮوط اﺳـﺘﻌﻤﺎل‬
‫وﺗﺴﻴﲑ أﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﱪاﻣﺞ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻤﻮﻣ ــﺎ ﺗﻨﺼ ــﺐ آراؤﻩ ﰲ ﻗ ــﺎﻟﺒﲔ أوﳍﻤ ــﺎ اﻹﺟﺎﺑ ــﺔ ﻋ ــﻦ اﻻﺳﺘﺸ ــﺎرات اﻟ ــﱵ ﻳﺘﻠﻘﺎﻫ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻗﺒ ــﻞ اﻷﻓـ ـﺮاد أو‬
‫اﳌﻨﻈﻤــﺎت أو اﳍﻴﺌــﺎت ﺣــﻮل ﻗﻀــﺎﻳﺎ ﺗﻘﻨﻴــﺔ أو ﺗﻠــﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻜﻴﻔﻴــﺔ ﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻗﻮاﻋــﺪ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ وﺗﻄﺒﻴــﻖ‬
‫اﳌﺨﻄــﻂ ﻣــﻊ ﺑﻌــﺾ اﳋﺼﻮﺻــﻴﺎت اﳉﺪﻳــﺪة اﻟــﱵ ﺗﺘﻤﻴــﺰ ‪L‬ــﺎ ﺑﻌــﺾ اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ورﻏــﻢ ﺣﺪاﺛﺘــﻪ إﻻ أن‬
‫ﻫﺬﻩ اﻵراء ﺷﻜﻠﺖ ﺟﺰءا ﻛﺒﲑا ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬وﺛﺎﻧﻴﻬﻤﺎ اﻻﺳﺘﺸﺎرة اﻟﱵ ﻳﻘـﺪﻣﻬﺎ ﺣـﻮل اﻟﺘﺸـﺮﻳﻊ أو اﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ اﳌﺘﻌﻠـﻖ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ وﳎﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪ ،2004‬ص ‪.169‬‬

‫‪109‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﳛــﺪد اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي رﻗــﻢ ‪ 24-11‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 27‬ﺟــﺎﻧﻔﻲ ‪ 2011‬ﺗﺸــﻜﻴﻠﺔ ا‪K‬ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ‬
‫وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻩ‪ ،1‬ﺣﻴﺚ ﻳﻀﻢ ‪ 26‬ﻋﻀﻮ ﳑﺜﻠﲔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﳍﻴﺌﺎت اﳌﻬﺘﻤﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫واﳌﺘﻌﻠ ــﻖ ﲟﻬ ــﻦ اﳋﺒ ــﲑ اﶈﺎﺳ ــﱯ‬ ‫‪2010‬‬ ‫ﺑﻌ ــﺪ ﺻ ــﺪور اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن رﻗ ــﻢ ‪ 01-10‬اﳌ ــﺆرخ ﰲ ﺗ ــﺎرﻳﺦ ‪ 29‬ﺟـ ـﻮان‬
‫وﳏــﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳــﺐ اﳌﻌﺘﻤــﺪ‪ ،2‬أﻋﻴــﺪ ﺗﻨﻈــﻴﻢ ا‪K‬ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﻟﻴﺘــﻮﱃ ﻣﺴــﺆوﻟﻴﺔ ﺟﺪﻳــﺪة ﻫــﻲ‬
‫اﻹﺷ ـﺮاف ﻋﻠــﻰ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺣﻴــﺚ ﺗــﻨﺺ اﳌــﺎدة اﻟﺮاﺑﻌــﺔ ﻣــﻦ اﻟﻘــﺎﻧﻮن ‪ 01-10‬ﻋﻠــﻰ إﻧﺸــﺎء ﳎﻠــﺲ‬
‫وﻃـﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ ﺧﺎﺿـﻊ ﻟﺴـﻠﻄﺔ وزﻳـﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻳﺘـﻮﱃ ﻣﻬـﺎم اﻻﻋﺘﻤـﺎد واﻟﺘﻘﻴـﻴﺲ اﶈﺎﺳـﱯ‪ ،‬وﺗﻨﻈـﻴﻢ وﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ اﳌﻬـﻦ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻀﻢ ا‪K‬ﻠﺲ ﺛﻼث )‪ (03‬أﻋﻀﺎء ﻣﻨﺘﺨﺒـﲔ ﻋـﻦ ﻛـﻞ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻣﻬـﲏ ﻋﻠـﻰ اﻷﻗـﻞ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﺗﻨﺒﺜـﻖ ﻋـﻦ ﻫـﺬا‬
‫ا‪K‬ﻠــﺲ ﲬــﺲ )‪ (05‬ﳉــﺎن ﻣﺘﺴــﺎوﻳﺔ اﻷﻋﻀــﺎء وﳝﻜــﻦ ﺗﻮﺿــﻴﺢ ﻫﻴﻜــﻞ اﳍﻴﺌــﺔ اﳌﺸــﺮﻓﺔ ﻋﻠــﻰ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪.(06‬‬

‫‪ -1‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،07‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،48‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 02‬ﻓﻴﻔﺮي ‪.2011‬‬
‫‪ -2‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،42‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،47‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 11‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2010‬‬

‫‪110‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ ) ‪ :(06‬ﻫﻴﻜﻞ اﳍﻴﺌﺔ اﳌﺸﺮﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا‪P‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﳉﻨﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺔ‬ ‫ﳉﻨﺔ اﻻﻧﻀﺒﺎط‬ ‫ﳉﻨﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‬ ‫ﳉﻨﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬ ‫ﳉﻨﺔ ﺗﻘﻴﻴﺲ اﳌﻤﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬ ‫واﻟﺘﺤﻜﻴﻢ‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ‬

‫اﳌﻨﻈﻤﺔ‬ ‫اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬ ‫اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ‬

‫اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬ ‫ﶈﺎﻓﻈﻲ‬ ‫ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‬

‫اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﲟﻬــﻦ‬ ‫‪2010‬‬ ‫اﳌﺼــﺪر‪ :‬ﻣـﻦ إﻋــﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒــﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠــﻰ اﻟﻘـﺎﻧﻮن ‪ 01-10‬اﳌــﺆرخ ﰲ ﺗــﺎرﻳﺦ ‪ 29‬ﺟـﻮان‬
‫اﳋﺒﲑ اﶈﺎﺳﱯ وﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﳌﺼ ــﻒ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨ ــﱪاء اﶈﺎﺳ ــﺒﲔ‪ :‬ﻫ ــﻮ ﺗﻨﻈ ــﻴﻢ ﻳﺘﻤﺘ ــﻊ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼ ــﻴﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳ ــﺔ‪ ،‬وﻳﻀ ـﻢ اﻷﺷ ــﺨﺎص‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴــﲔ أو اﳌﻌﻨــﻮﻳﲔ اﳌــﺆﻫﻠﲔ ﳌﻤﺎرﺳــﺔ ﻣﻬﻨــﺔ اﳋﺒــﲑ اﶈﺎﺳــﺐ‪ ،‬وﺗــﻨﺺ اﳌــﺎدة ‪ 18‬ﻣــﻦ اﻟﻘــﺎﻧﻮن رﻗــﻢ‬
‫‪ 01-10‬ﻓﺈﻧــﻪ ﻳﻌــﺪ ﺧﺒـﲑا ﳏﺎﺳــﺒﺎ ﻛــﻞ ﺷــﺨﺺ ﳝــﺎرس ﺑﺼــﻔﺔ ﻋﺎدﻳــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﲰــﻪ اﳋــﺎص وﲢــﺖ ﻣﺴــﺆوﻟﻴﺘﻪ‬
‫ﻣﻬﻤـﺔ ﺗﻨﻈـﻴﻢ وﻓﺤـﺺ وﺗﻘـﻮﱘ وﲢﻠﻴـﻞ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬وﳐﺘﻠـﻒ أﻧـﻮاع اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎت واﳍﻴﺌـﺎت ﰲ‬
‫اﳊﺎﻻت اﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬـﺎ اﻟﻘـﺎﻧﻮن‪ ،‬واﻟـﱵ ﺗﻜﻠﻔـﻪ ‪L‬ـﺬﻩ اﳌﻬﻤـﺔ ﺑﺼـﻔﺔ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳـﺔ ﳋـﱪة اﳊﺴـﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻳﻘـﻮم‬
‫اﳋﺒـﲑ اﶈﺎﺳـﺐ أﻳﻀـﺎ ﲟﺴـﻚ وﻣﺮﻛـﺰة وﻓـﺘﺢ وﺿـﺒﻂ وﻣﺮاﻗﺒـﺔ وﲡﻤﻴـﻊ ﳏﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴـﺎت واﳍﻴﺌـﺎت اﻟـﱵ‬
‫ﻻ ﻳﺮﺑﻄﻪ ‪L‬ﺎ ﻋﻘﺪ ﻋﻤﻞ‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ب‪ .‬اﻟﻐﺮﻓ ــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ ﶈــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت‪ :‬ﻫــﻮ ﺗﻨﻈ ــﻴﻢ ﻳﺘﻤﺘ ــﻊ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼ ــﻴﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ‪ ،‬وﻳﻀــﻢ اﻷﺷــﺨﺎص‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴــﲔ أو اﳌﻌﻨــﻮﻳﲔ اﳌــﺆﻫﻠﲔ ﳌﻤﺎرﺳــﺔ ﻣﻬﻨــﺔ ﳏــﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺣﺴــﺐ اﳌــﺎدة ‪ 22‬ﻣــﻦ اﻟﻘــﺎﻧﻮن‬
‫‪ 01-10‬ﳏــﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﻫــﻮ ﻛــﻞ ﺷــﺨﺺ ﳝــﺎرس ﺑﺼــﻔﺔ ﻋﺎدﻳــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﲰــﻪ اﳋــﺎص وﲢــﺖ ﻣﺴــﺆوﻟﻴﺘﻪ‪،‬‬
‫ﻣﻬﻤــﺔ اﳌﺼــﺎدﻗﺔ ﻋﻠــﻰ ﺻــﺤﺔ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﺸــﺮﻛﺎت واﳍﻴﺌــﺎت واﻧﺘﻈﺎﻣﻬــﺎ وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬــﺎ ﻷﺣﻜــﺎم اﻟﺘﺸـﺮﻳﻊ‬
‫اﳌﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬
‫ت‪ .‬اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤـﺪﻳﻦ‪ :‬ﻫـﻮ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻳﺘﻤﺘـﻊ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼـﻴﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳـﺔ‪ ،‬وﻳﻀـﻢ اﻷﺷـﺨﺎص‬
‫اﻟﻘـﺎﻧﻮن ‪-10‬‬ ‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ أو اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﳌﺆﻫﻠﲔ ﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬وﻋﺮﻓـﺖ اﳌـﺎدة)‪ (41‬ﻣـﻦ‬
‫‪ 01‬اﶈﺎﺳــﺐ اﳌﻌﺘﻤــﺪ ﻋﻠــﻰ أﻧــﻪ اﳌﻬــﲏ اﻟــﺬي ﳝــﺎرس ﺑﺼــﻔﺔ ﻋﺎدﻳــﺔ ﺑﺎﲰــﻪ اﳋــﺎص وﲢــﺖ ﻣﺴــﺆوﻟﻴﺘﻪ‪،‬‬
‫ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺴﻚ وﺿﺒﻂ ﳏﺎﺳﺒﺎت وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺠﺎر واﻟﺸﺮﻛﺎت أو اﳍﻴﺌﺎت اﻟﱵ ﺗﻄﻠﺐ ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫ﻳﻌــﺪ ﳑﺎرﺳــﺎ ﻏــﲑ ﺷــﺮﻋﻲ ﳌﻬﻨــﺔ اﳋﺒــﲑ اﶈﺎﺳــﺐ أو ﳏـﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت أو اﶈﺎﺳــﺐ اﳌﻌﺘﻤــﺪ ﻛــﻞ ﺷــﺨﺺ‬
‫ﻏﲑ ﻣﺴﺠﻞ ﰲ اﳉﺪول أو ﰎ ﺗﻮﻗﻴﻒ ﻣﺆﻗﺖ ﻟﺘﺴﺠﻴﻠﻪ أو ﺷـﻄﺒﻪ ﻣـﻦ اﳉـﺪول واﻟـﺬي ﳝـﺎرس أو ﻳﻮاﺻـﻞ ﰲ أداء‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﳌﻨﺼــﻮص ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﰲ اﻟﻘــﺎﻧﻮن اﳌﺘﻌﻠــﻖ ‪L‬ــﺬﻩ اﳌﻬــﻦ؛ وﻛــﻞ ﻣــﻦ ﻳﻨﺘﺤــﻞ ﺻــﻔﺔ ﺧﺒــﲑ ﳏﺎﺳــﺐ أو ﳏــﺎﻓﻆ‬
‫ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت أو ﳏﺎﺳ ــﺐ ﻣﻌﺘﻤ ــﺪ‪ ،‬أو ﺗﺴ ــﻤﻴﺎت ﺷ ــﺮﻛﺔ ﺧ ــﱪة ﰲ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ أو ﺷ ــﺮﻛﺔ ﳏﺎﻓﻈ ــﺔ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت أو ﺷ ــﺮﻛﺔ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ أو أﻳﺔ ﺻﻔﺔ أﺧﺮى ﺗﺮﻣﻲ إﱃ ﺧﻠﻖ ﺗﺸﺎﺑﻪ أو ﺧﻠﻂ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﺼﻔﺎت واﻟﺘﺴﻤﻴﺎت‪.‬‬
‫ﰎ إﻧﺸﺎء اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ وﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺑﻨﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻘـﺎﻧﻮن‬
‫رﻗــﻢ ‪ 08-91‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 27‬أﻓﺮﻳــﻞ ‪ ،11991‬ﺣﻴــﺚ ﻛــﺎن ﳝﺜــﻞ اﻟﺮاﻋــﻲ اﻷول ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬وﻗــﺪ ﲤﻴــﺰ‬
‫اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﻟﻨــﺎﺟﻢ ﻋــﻦ ﻫــﺬا اﻟﻘــﺎﻧﻮن ﺑﻌــﺪة ﻧﻘــﺎﺋﺺ ﻻﺳــﻴﻤﺎ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﻣﻨﻬــﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻔــﻞ اﻟﻜﺎﻣــﻞ ﺑﻀــﺒﻂ اﳍﻴﺌــﺔ اﻟﻨﻘﺎﺑﻴــﺔ‬
‫ﳌﻬﻨ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ وﳒ ــﻢ ﻋ ــﻦ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻨﻘ ــﺎﺋﺺ اﻧﻌﻜﺎﺳ ــﺎت ﺳ ــﻠﺒﻴﺔ أدت ﰲ ﳎﻤﻠﻬ ــﺎ إﱃ ﻋﺮﻗﻠ ــﺔ اﳌﻬﻨ ــﺔ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﳜ ــﺺ‬
‫اﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠــﻰ اﺟﺘﻬــﺎدات ﻏــﲑ ﻣﻬﻨﻴــﺔ ﱂ ﺗﺘﻜﻴــﻒ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻔﺤــﺺ اﳊﺴــﺎﺑﺎت واﻟــﱵ ﻗــﺪ‬
‫ﺗـﺆدي إﱃ رﻗﺎﺑــﺔ ﻏــﲑ ﺻــﺎدﻗﺔ وﻻ ﲤـﻨﺢ ﻣﺼــﺪاﻗﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴــﺔ وﻻ اﻟﺼــﻮرة اﳊﻘﻴﻘﻴــﺔ ﻟﻠﻮﺿـﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻛــﺬا ﻋﺮﻗﻠــﺔ أﺷــﻐﺎل‬
‫اﻟﻀﺒﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﱵ ﻳﺸﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ ا‪K‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻠﺤــﺪ ﻣــﻦ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﻘــﺎﺋﺺ ﺧــﻮل اﳌﺸــﺮوع اﳉﺪﻳــﺪ ‪ 01-10‬اﻟﺴــﺎﻟﻒ اﻟــﺬﻛﺮ ﻣﺮاﻗﺒــﺔ اﻟﻨﻮﻋﻴــﺔ اﳌﻬﻨﻴــﺔ واﻟﺘﻘﻨﻴــﺔ‬
‫ﻟﻌﻤــﻞ اﳋ ـﱪاء اﶈﺎﺳــﺒﲔ واﶈــﺎﻓﻈﲔ اﶈﺎﺳــﺒﲔ واﶈﺎﺳــﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤــﺪﻳﻦ وﺿــﻤﺎن اﺳــﺘﻘﺮار ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﺑﺎﻟﺴــﻤﺎح‬

‫‪ -1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 08-91‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 27‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ ،1991‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،20‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،28‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪01‬‬
‫ﻣﺎي ‪.1991‬‬

‫‪112‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻟﻠﻬﻴﺌــﺔ اﻟﻨﻘﺎﺑﻴــﺔ ﺑﺘﺤﺴــﲔ ﻣﺴــﺘﻮى ﻣﻌــﺎرف اﳌﻬﻨﻴــﲔ ﰲ ﳎــﺎل اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﲢﻀــﲑﻫﻢ إﱃ‬
‫ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻣﻊ اﻧﻔﺘﺎح اﳋﺪﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻘﺮرة ﰲ إﻃﺎر اﻧﻀﻤﺎم اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة‪.1‬‬
‫ﻳﻌﻤ ـ ــﻞ اﳌﺼ ـ ــﻒ اﻟ ـ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨ ـ ـﱪاء اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﲔ واﻟﻐﺮﻓ ـ ــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ ﶈ ـ ــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت واﳌﻨﻈﻤ ـ ــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤـﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴـﻴﻖ ﻣـﻊ اﻟـﻮزﻳﺮ اﳌﻜﻠـﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻳـﺘﻢ ﺗﺴـﻴﲑ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤـﺎت اﳌﻬﻨﻴـﺔ اﳌـﺬﻛﻮرة أﻋـﻼﻩ ﻣـﻦ‬
‫ﻃــﺮف ﳎﻠــﺲ وﻃــﲏ ﻳﻨﺘﺨﺒــﻪ ﻣﻬﻨﻴــﻮن‪ ،‬وﺗﺘﻜﻔــﻞ ﻫــﺬﻩ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤــﺎت ﺑﺎﻟﺴــﻬﺮ ﻋﻠــﻰ ﺗﻨﻈــﻴﻢ اﳌﻬــﻦ وﺣﺴــﻦ ﳑﺎرﺳــﺘﻬﺎ؛‬
‫اﻟﺪﻓﺎع ﻋﻦ ﻛﺮاﻣﺔ أﻋﻀﺎﺋﻬﺎ واﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻬﻢ؛ اﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ اﺣﱰام ﻗﻮاﻋـﺪ اﳌﻬـﻦ وأﻋﺮاﻓﻬـﺎ؛ إﻋـﺪاد أﻧﻈﻤﺘﻬـﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ‬
‫اﻟـ ــﱵ ﻳﻮاﻓـ ــﻖ ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ اﻟـ ــﻮزﻳﺮ اﳌﻜﻠـ ــﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ وﻳﻨﺸـ ــﺮﻫﺎ ﰲ أﺟـ ــﻞ ﺷـ ــﻬﺮﻳﻦ ﻣـ ــﻦ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ إﻳـ ــﺪاﻋﻬﺎ؛ إﻋـ ــﺪاد ﻣﺪوﻧـ ــﺔ‬
‫ﻷﺧﻼﻗﻴــﺎت اﳌﻬﻨــﺔ؛ إﺑــﺪاء اﻟـﺮأي ﰲ ﻛــﻞ اﳌﺴــﺎﺋﻞ اﳌﺮﺗﺒﻄــﺔ ‪L‬ــﺬﻩ اﳌﻬــﻦ وﺣﺴــﻦ ﺳــﲑﻫﺎ؛ وﲤﺜﻴـﻞ ﻣﺼــﺎﱀ اﳌﻬﻨــﺔ إزاء‬
‫اﻟﻐﲑ واﳌﻨﻈﻤﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ‪.IAS/IFRS‬‬
‫ﺗﻌﻤﻞ اﳉﺰاﺋﺮ ﻋﻠﻰ اﻻﳔﺮاط ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎﳌﻲ ﻋـﻦ ﻃﺮﻳـﻖ اﻟﺘﺤـﻮل اﻟﺘـﺪرﳚﻲ إﱃ اﻗﺘﺼـﺎد اﻟﺴـﻮق‪ ،‬ﻓﻘـﺪ‬
‫اﻧﻀﻤﺖ إﱃ اﻟﺸﺮاﻛﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻄﻴﺔ ﻣـﻊ اﻻﲢـﺎد اﻷوروﰊ وﺗﺴـﻌﻰ إﱃ اﻻﻧﻀـﻤﺎم إﱃ اﳌﻨﻈﻤـﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴـﺔ ﻟﻠﺘﺠـﺎرة‪ ،‬وﻣـﻦ‬
‫ﺟﻬــﺔ ﺛﺎﻧﻴــﺔ ﺗﻌﺘﻤــﺪ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻋﻠــﻰ ﻣﻌــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳــﺒﺔ وﻃﻨﻴــﺔ ﳑــﺎ ﳚﻌﻠﻬــﺎ ﺗﻨﻄﻠــﻖ ﻣــﻦ داﺋــﺮة اﳌﺘﻄﻠﺒــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﶈﻠﻴــﺔ‬
‫اﻟﻀ ــﻴﻘﺔ إﱃ رﺣ ــﺎب اﻟﺴ ــﺎﺣﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬وﻗ ــﺪ اﻧﻌﻜ ــﺲ ﻫ ــﺬا اﻷﻣ ــﺮ ﻋﻠ ــﻰ ﻧﻮﻋﻴ ــﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﺼ ــﺪرﻫﺎ‬
‫اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﲟــﺎ ﻓﻴﻬــﺎ اﻟﺒﻨــﻮك وﺷــﺮﻛﺎت اﻟﺘــﺄﻣﲔ واﻟــﱵ ﺗﻌﺘــﱪ ﺑﻴﺎﻧــﺎت ﻣﺘﺨﻠﻔــﺔ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﻣــﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﻟــﱵ‬
‫ﺗﺼﺪرﻫﺎ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻻ ﺟﺪال أن اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﲢﺘـﺎج إﱃ اﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ ﺗﺮﺳـﻴﺦ اﻟـﺘﺤﻜﻢ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﻲ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت وﻧﻮﻋﻴﺔ وﺗﺪرﻳﺐ اﶈﺎﺳﺒﲔ وﻏـﲑ اﶈﺎﺳـﺒﲔ ﻋﻠـﻰ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ واﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ وﻋـﻦ اﻟﺘﻄـﻮرات اﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ اﳉﺪﻳـﺪة‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ اﻟﻌﻤـﻞ ﻋﻠـﻰ ﺗﻔﺼـﻴﻞ ﻋـﺪد ﻣـﻦ اﳌـﻮاد ﰲ اﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﺎت اﳌﻌﻤـﻮل‬
‫‪L‬ــﺎ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺎت اﻟﺼــﺎدرة ﻋﻨﻬــﺎ ﺳـﻮاء ﰲ ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﺸــﺮﻛﺎت أو ﻗــﺎﻧﻮن ﺿـﺮﻳﺒﺔ اﻟــﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﺗﻄــﻮﻳﺮ اﻟﺒﻴﺌــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺑﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳍﻴﺌـﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳـﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳـﺔ اﻟﻌﻠﻴـﺎ اﳌﺸـﺮﻓﺔ ﻋﻠـﻰ ﲡﺴـﻴﺪ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ واﻗـﻊ اﻷﻋﻤـﺎل‪ ،‬ﻗﺎﻣـﺖ‬
‫ﲟﺠﻬـﻮدات ﳌﺮاﻓﻘـﺔ اﻷﻃـﺮاف اﳌﻌﻨﻴـﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬وذﻟـﻚ ﻋـﱪ أﺟﻬﺰ‪P‬ـﺎ اﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ ﰲ ا‪K‬ﻠـﺲ‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺎل "وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﱰﺟﻊ اﻟﻮﺻﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ"‪ ،‬ﺻﻮت اﻷﺣﺮار ﻳﻮم ‪ 07‬ﻣﺎرس ‪ ،2010‬ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪ www.djazairess.com/alahrar16023‬ﰎ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪ 14‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪. 2014‬‬

‫‪113‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬واﻟﻠﺠﻨﺔ اﳌﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺴﻴﺪ وزﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ ﻣﻴﺪاﻧﻴﺎ ﻣﻦ اﳉﻬﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ا‪#‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺑﻐــﺾ اﻟﻨﻈــﺮ ﻋــﻦ اﻟﻐﻤــﻮض اﻟــﺬي ﻳﻜﺘﻨــﻒ ﻋﻤــﻞ ﻫــﺬﻩ اﳍﻴﺌــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ اﳌﻜﻠﻔــﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴــﺔ اﻹﺻــﻼح اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫ﺑــﺎﳉﺰاﺋﺮ واﻟﻈــﺮوف اﻟــﱵ ﺗﻮﺻــﻠﺖ ﻓﻴﻬــﺎ إﱃ إرﺳــﺎء ﻫــﺬا اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ‪ ،‬واﳋﻴــﺎرات اﻹﺳ ـﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ‬
‫اﻟــﱵ ﺗﺒﻨﺘﻬــﺎ ﻣــﻦ ﺧــﻼل أﻋﻤــﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟـﺪوﱄ‪ ،‬ﺗﺒﻘــﻰ اﳉﻬــﻮد اﻟــﱵ ﺑــﺬﻟﺘﻬﺎ ﻫــﺬﻩ اﳍﻴﺌــﺔ ﻟﻀــﻤﺎن اﻧﺘﻘــﺎل‬
‫ﻧﺎﺟﺢ وﺳﻠﻴﻢ ﺗﻜﺎد ﺗﻜﻮن ﻋﺪﳝﺔ اﻟﺘﺄﺛﲑ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻘﻄﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﲔ أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨـﺔ‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﻌﲏ اﻷول ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫وﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ إﱃ اﻹﺷـﺮاف ﻋﻠــﻰ ﺻــﻴﺎﻏﺔ اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﻲ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤــﻲ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬ﻗــﺎم ا‪m‬ﻠــﺲ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﻮاﻛﺒﺔ ﲡﺴﻴﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﰲ واﻗﻊ اﻷﻋﻤﺎل ﺑﺎﳋﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻹﺷﺮاف ﻋﻠـﻰ أﻳـﺎم دراﺳـﻴﺔ ﻻ ﺗﺘﻌـﺪى ﻳـﻮﻣﲔ‪ ،‬وذﻟـﻚ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮى اﳉﻬـﺎت اﳉﻬﻮﻳـﺔ اﻷرﺑـﻊ ﻟﻠـﻮﻃﻦ‪،‬‬
‫اﺳــﺘﻔﺎد ﻣﻨﻬــﺎ ﻋــﺪد ﺿــﺌﻴﻞ ﺟــﺪا ﻣــﻦ ﳑﺎرﺳــﻲ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻷﺣـﺮار‪ ،‬ﲤﺤــﻮرت ﺣــﻮل ﻣﻀــﻤﻮن اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﱵ ﺟﺎء ‪w‬ﺎ‪ ،‬دون اﻟﻮﻟﻮج ﰲ أﻋﻤﺎﻗﻪ؛‬
‫إﻋــﺪاد دﻟﻴــﻞ ﺑــﺎﻟﻠﻐﺘﲔ اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ واﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ ﻳﺘﻀــﻤﻦ اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﻨﻈﻴﻤــﻲ واﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﻲ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪،‬‬
‫ﻃُﺒــﻊ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ ﻟﻠﻔﻨــﻮن اﳌﻄﺒﻌﻴــﺔ ﺑﻮﺣــﺪة اﻟﺮﻏﺎﻳــﺔ ﺑــﺎﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﺳــﻨﺔ ‪ ، 2009‬وﻫــﻮ ﻳﻘﺘﺼــﺮ ﻋﻠــﻰ‬
‫‪.2009‬‬ ‫اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺼﺎدرة إﱃ ﻏﺎﻳﺔ‬
‫اﳌﺴﺎﳘﺔ ﻛﻌﻀـﻮ ﻓﻌـﺎل ﰲ ﳉﻨـﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ‪ ،‬ﻣـﻊ إﺷـﺮاف اﻷﻣـﲔ اﻟﻌـﺎم‬
‫ﳍﺬﻩ اﳍﻴﺌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻺﻋﻼم اﻵﱄ واﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ؛‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﳌﺨﻄـﻂ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ أﺻـﺪر ا‪m‬ﻠـﺲ‬
‫اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ ﲨﻠ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﻟﻨﺼ ــﻮص ﰲ ﺷ ــﻜﻞ ﺗﻌﻠﻴﻤ ــﺔ وﻣ ــﺬﻛﺮات ﻣﻨﻬﺠﻴ ــﺔ ﺗﻀ ــﻤﻨﺖ إﺟـ ـﺮاءات‬
‫اﻻﻧﺘﻘـﺎل إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌـﺎﱄ وذﻟـﻚ ﺑﺼــﻔﺔ ﺟـﺪ ﻣﺘـﺄﺧﺮة ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﻣـﻊ ﺗـﺎرﻳﺦ ﺑﺪاﻳــﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻷول ﻣﺮة‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻟﻌﻞ أﻫﻢ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻀﻌﻒ أداء ا‪m‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﳝﻜﻦ إﳚﺎزﻫﺎ ﰲ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ّ‬
‫اﻧﻌﺪام ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﲢﺴﻴﺴﻲ وﺗﻜﻮﻳﻦ اﳌﻜﻮﻧﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﺪى ﻃﻮﻳﻞ؛‬
‫ﻋـﺪم اﻋﺘﻤـﺎد ﲡـﺎرب ﳕﻮذﺟﻴـﺔ ﻻﺧﺘﺒـﺎر ﳒـﺎح ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل‪ ،‬ﻣﺜـﻞ اﻟﱰﻛﻴـﺰ ﻋﻠـﻰ ﻣﺆﺳﺴـﺎت ﻣـﻦ‬
‫ﻗﻄﺎﻋﺎت ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰒ ﺗﻌﻤﻴﻢ اﻟﺘﺠﺮﺑﺔ ﺑﻌﺪ إﺟﺮاء ﳏﺎﻛﺎة ﻓﻌﻠﻴﺔ وﺗﻘﻴﻤﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺿﻌﻒ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻻﺗﺼﺎل اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ا‪m‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻠﻘـﺎءات‪،‬‬
‫اﳌﻠﺘﻘﻴﺎت‪ ،‬اﻟﺪراﺳﺎت واﻵراء‪ ،‬اﻟﺪورﻳﺎت وا‪m‬ﻼت؛‬
‫اﻻﻧﺸـﻐﺎل ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل وإﳘـﺎل ﻣﺴـﺘﻘﺒﻞ اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﻣـﻊ ﻫﻴﺌـﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ‪ ،‬ﺧﺎﺻـﺔ ﻓﻴﻤـﺎ ﻳﺘﻌﻠـﻖ اﻷﻣـﺮ‬
‫ﲟﺮاﺟﻌـﺔ وإﻟﻐـﺎء ﺑﻌـﺾ اﳌﻌـﺎﻳﲑ أو اﻋﺘﻤـﺎد ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳـﺪة ﻓﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻟﺘﻜﻴﻴـﻒ ﻋﻤﻠﻴـﺔ دورﻳـﺔ ﻣﺴـﺘﻤﺮة‬
‫ﺗﻘﺘﻀﻲ ﻳﻘﻈﺔ داﺋﻤﺔ وﻋﻼﻗﺔ ﻗﻮﻳﺔ ﻣﻊ ﻫﻴﺌﺎت اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ؛‬
‫ﻛﻤـﺎ أن ﻣﺴـﺎر اﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ ﻣﺴـﺎر ﻣﻌﻘـﺪ وﻣﺘـﺪاﺧﻞ ﻳﻘﺘﻀـﻲ ﺗﻔﻌﻴـﻞ دور ﻛـﻞ اﻟﻔﺌـﺎت اﳌﻌﻨﻴـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ‬
‫أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨﺔ واﳌﺆﺳﺴﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﻢ اﳌﻌﻨﻴﲔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻫـﺬا اﻟﻨﻈـﺎم اﳉﺪﻳـﺪ‪ ،‬ﻧﺎﻫﻴـﻚ ﻋﻠـﻰ أن‬
‫ﻣﺴـﺎﳘﺔ ﻫـﺎﺗﲔ اﻟﻔﺌﺘـﲔ ﰲ ا‪m‬ﻠـﺲ ﺗﻄﻮﻋﻴـﺔ وﻫـﻲ اﻟﺼـﻔﺔ اﻟـﱵ ﲤﻴـﺰ ﻃﺒﻴﻌـﺔ ﻋﻤـﻞ اﻟﻔﺌـﺎت اﳌﻜﻮﻧـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻄﺮح ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺟﺪﻳﺔ ﰲ ﻣﺴﺎﳘﺎت ﻫﺬﻩ اﻟﻔﺌﺎت وﻗﺪر‪Œ‬ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻄﺎء‪.‬‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي‪110-09‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟـﱪاﻣﺞ اﻹﻋـﻼم اﻵﱄ اﻗﺘﺼـﺮ دور ﻫﻴﺌـﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ ﻋﻠـﻰ إﺻـﺪار اﳌﺮﺳـﻮم‬
‫ﺑﺘـﺎرﻳﺦ ‪ 27‬أﻓﺮﻳـﻞ ‪ 2009‬اﳌﺘﻌﻠـﻖ ﲟﺴـﻚ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺑﻮاﺳـﻄﺔ اﻹﻋـﻼم اﻵﱄ‪ ،‬وﺗـﺮك ﺑـﺎﻗﻲ اﻟﻌﻤـﻞ ﻟﻠﺴـﻮق‬
‫ﻹﳒﺎز ﻫﺬﻩ اﻟﱪاﻣﺞ‪ ،‬وﺗﺮك ا‪m‬ﺎل ﻟﻺﺷﺎﻋﺎت ﺣﻮل وﺟﻮب اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬﻩ اﻟﱪاﻣﺞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﳉﻨﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻧﻈﺮا ﻟﻠﺪور اﶈﺘﺸﻢ اﻟﺬي ﻟﻌﺒﻪ ا‪m‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﳌﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻴﺪاﱐ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪،‬‬
‫أﻧﺸـﺄ اﻟﺴـﻴﺪ وزﻳـﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ اﻟﺜﻼﺛـﻲ اﻷول ﻣـﻦ ﺳـﻨﺔ ‪ 2009‬ﳉﻨـﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬ﻳﺮأﺳـﻬﺎ‬
‫اﻟﺴـﻴﺪ وزﻳـﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﻳﺘﻜـﻮن أﻋﻀـﺎؤﻫﺎ ﻣـﻦ‪ :‬اﳌـﺪﻳﺮ اﻟﻌـﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ واﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ ﻟـﺪى وزارة اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬اﳌـﺪﻳﺮ اﳌﻜﻠـﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﺪى اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻷﻣﲔ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻜﻠـﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳـﺎت ﺑـﺎ‪m‬ﻠﺲ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬أرﺑﻌـﺔ ﺧـﱪاء ﳏﺎﺳـﺒﲔ ﳑﺜﻠـﲔ ﻟﻠﻤﺼـﻒ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨـﱪاء اﶈﺎﺳـﱯ‬
‫وﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﳑﺜﻞ وزارة اﻟـﺪﻓﺎع اﻟـﻮﻃﲏ‪ ،‬ﳑﺜـﻞ وزارة اﻟﺘﻌﻠـﻴﻢ اﻟﻌـﺎﱄ واﻟﺒﺤـﺚ اﻟﻌﻠﻤـﻲ‪ ،‬ﳑﺜـﻞ وزارة اﻟﱰﺑﻴـﺔ‬

‫‪-1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬ﺗﺴﻴﲑ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﳓﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬اﳌﺆﲤﺮ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل "اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﲡﺎرب‪،‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‪ ،‬آﻓﺎق"‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪18/17‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ﲜﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬ص ‪09‬‬

‫‪115‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫واﻟﺘﻌﻠـﻴﻢ‪ ،‬ﳑﺜـﻞ وزارة اﻟﻌﻤـﻞ واﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ اﳌﻬـﲏ‪ ،‬ﳑﺜـﻞ ﲨﻌﻴـﺔ اﻟﺒﻨـﻮك واﳌﺆﺳﺴـﺎت اﳌﺎﻟﻴـﺔ)‪ ،(ABEF‬ﳑﺜـﻞ ﲨﻌﻴـﺔ‬
‫ﺷﺮﻛﺎت اﻟﺘﺄﻣﲔ‪ ،‬ﳑﺜﻞ ﻣﻨﺘﺪى رؤﺳﺎء اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﳑﺜﻞ ﺑﻨﻚ اﳉﺰاﺋـﺮ‪ ،‬ﳑﺜـﻞ اﳌﺮﻛـﺰ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻺﺣﺼـﺎء وﳑﺜـﻞ اﳌﻌﻬـﺪ‬
‫اﳌﺘﺨﺼﺺ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ)‪.(ISGP‬‬
‫وﳌﺒﺎﺷﺮة أﻋﻤﺎﳍﺎ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻠﺠﻨﺔ إﱃ أرﺑﻊ ﳉﺎن ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻠﺠﻨ ــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴ ــﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘـ ــﺎل واﻹﻋ ــﻼم اﻵﱄ‪ :‬ﺗﺮأﺳ ــﻬﺎ اﻷﻣ ــﲔ اﻟﻌ ــﺎم ﻟﻠﻤﺠﻠ ــﺲ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ‪،‬‬
‫ﲤﺤﻮرت ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﰲ اﻟﺴﻬﺮ ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد ﻧﺼﻮص ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﻌﻠﻴﻤﺎت وﻣﺬﻛﺮات ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﲣـﺺ ﺗﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻺﻋﻼم‪ :‬ﻳﱰأﺳﻬﺎ ﳑﺜـﻞ اﳌﺮﻛـﺰ اﻟـﻮﻃﲏ ﻟﻺﺣﺼـﺎء‪ ،‬ﻗﺎﻣـﺖ ﺑﺈﻋـﺪاد ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ اﻷﺳـﺌﻠﺔ‬
‫ﰲ ﺷﻜﻞ اﺳﺘﺒﻴﺎن ﺗﺘﻤﺤﻮر ﺣﻮل واﻗﻊ ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻮﻳﻦ‪ :‬ﻳﱰأﺳﻬﺎ ﳑﺜﻞ اﳌﻌﻬﺪ اﳌﺘﺨﺼﺺ ﰲ اﻟﺘﺴﻴﲑ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻗﺘﺼﺮ دورﻫـﺎ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻻﻃ ـ ــﻼع ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻮﺿ ـ ــﻌﻴﺔ ﺗ ـ ــﺪرﻳﺐ اﳌﺘﺨﺼﺼ ـ ــﲔ ﰲ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﺳ ـ ـﻮاء اﳌﻬﻨﻴ ـ ــﲔ أو اﻷﺟ ـ ـﺮاء وإﺣﺼ ـ ــﺎء‬
‫‪1‬‬
‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ ﳎﺎل ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫ﳉﻨــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴــﺔ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳــﺔ‪ :‬ﻳﱰأﺳــﻬﺎ ﳑﺜــﻞ اﳌﺪﻳﺮﻳــﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻠﻀـﺮاﺋﺐ وﻳﺘﻤﺜــﻞ دورﻫــﺎ ﰲ ﺣﺼــﺮ اﳌﺴــﺎﺋﻞ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﻟــﱵ ﳚــﺐ ﺗﻜﻴﻴﻔﻬــﺎ ﳌﺴــﺎﻳﺮة ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ واﻗـﱰاح ﺗﻌــﺪﻳﻼت ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ‬
‫ﻗﺼﺪ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﺴـﺎﻳﺮة وزارة اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬ﺑﻮاﺳـﻄﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌـﺎت اﳌﻤﺜﻠـﺔ ﳍـﺎ‬
‫اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ا‪m‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﳉﻨﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬ﻓـﺈ ّن ذﻟـﻚ ﻳﻬـﻢ اﳍﻴﺌـﺎت أﺧـﺮى‬
‫ﻣـﻦ واﺟﺒﻬـﺎ ﻫـﻲ أﻳﻀـﺎ ﻣﺮاﻓﻘـﺔ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﲡﺴـﻴﺪ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻣﻴـﺪاﻧﻴﺎ أﻻ وﻫـﻲ اﳍﻴﺌـﺔ اﳌﻤﺜّﻠـﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﲔ‬
‫اﳌﻬﻨﻴﲔ وﻗﻄﺎع اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﲟﺨﺘﻠﻒ أﻃﻮارﻩ واﻟﻘﻄﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪:‬‬
‫اﳌﺼﻒ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨﱪاء اﶈﺎﺳﺒﲔ وﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت واﶈﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫أﻫﻢ ﻣﺎ ﳝﻴﺰ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻫﻮ ﺿﻌﻔﻬﺎ وﻋﺪم ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﺑﺼﻮرة ﺟﺪﻳﺔ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫إﻋـﺪاد اﳌﻌـﺎﻳﲑ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻧـﺎﺗﺞ ﻣـﻦ ﺟﻬـﺔ ﻋـﻦ اﻟﺼـﺮاع اﻟـﺪاﺋﻢ ﺑـﲔ أﺻـﺤﺎب اﳌﻬﻨـﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ ﻣﻨـﺬ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬـﺎ‪ ،‬وﻣـﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ راﺟﻊ ﻟﺴﻮء اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻹدارة وﺧﺎﺻﺔ ا‪m‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Rapport d’évaluation des travaux de comité du mise en place de système comptable‬‬
‫‪financier du 24/03/2010, p 05-12.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫إن ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﳓـﻮ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ ﲤﺜـﻞ ﻷﺻـﺤﺎب اﳌﻬﻨـﺔ ﻓﺮﺻـﺔ ﻣﺘﻌـﺪدة اﻷﺑﻌـﺎد‪،‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﻓﻘﺔ واﻻﺳﺘﺸﺎرة واﳌﺴﺎﻋﺪة اﻟﱵ ﺗﻄﻠﺒﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﻧﺎﻫﻴﻚ ﻋﻦ اﻟﺴـﺒﺎق ﰲ إﻋـﺪاد ﺑـﺮاﻣﺞ‬
‫إﻋﻼم آﱄ ﺗﻮاﻓﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺣﺮﺻﺖ اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﳌﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ‬
‫اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠـﻰ اﻻﺳـﺘﻌﺎﻧﺔ ﲞـﱪاء ﻣـﻦ ﻓﺮﻧﺴـﺎ ﻟﻀـﻤﺎن ﺗﻜـﻮﻳﻦ‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪07-11‬‬ ‫ﻗﺒﻞ ﺻﺪور‬
‫اﳌﻜﻮﻧﲔ ﻣﻦ أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨﺔ ﻳﺘﻮﱃ ﻫﺆﻻء ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻟﻔﺎﺋﺪة ﻧﻈﺮاﺋﻬﻢ ﰲ ﻛﻞ اﳌﻨﺎﻃﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻣـﺎ ﻣﻴـﺰ ﻫـﺬﻩ اﻟـﺪورات اﻟﺘﻜﻮﻳﻨﻴـﺔ اﻫﺘﻤﺎﻣﻬـﺎ ﺑﺎﳉﺎﻧـﺐ اﻟﺘﻘـﲏ اﻟـﺬي ﻳﺴـﺎﻋﺪ أﺻـﺤﺎب اﳌﻬﻨـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺎﻳﺮة‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل وﺿـﻤﺎن اﻟﻌﻤـﻞ ﺑﺎﻟﻨﻈـﺎم اﳉﺪﻳـﺪ‪ ،‬وﻣﺴـﺎﻋﺪ‪Œ‬ﻢ ﺣـﱴ ﰲ أﻋﻤـﺎل ﺗـﺪﻗﻴﻖ اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟـﱵ ﺗﺘﻄﻠـﺐ‬
‫ﻣﻨﻬﻢ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻻﺟﺘﻬﺎد ﺣﱴ ﻳﺘﻤﻜﻨﻮا ﻣﻦ اﻹدﻻء ﺑﺸﻬﺎدا‪Œ‬ﻢ ﺣﻮل ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﳌﻌـﺪة‬
‫‪1‬‬
‫وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻮق اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي )اﻟﺒﻮرﺻﺔ(‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﺟـﺎءت ﻓﻜـﺮة إﻧﺸـﺎء ﺑﻮرﺻـﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ ﲢـﺖ اﺳـﻢ " ﺷـﺮﻛﺔ‬ ‫‪1988‬‬ ‫ﰲ إﻃﺎر اﻟﻺﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺳـﻨﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ" ‪ ،2"SVM‬ﻟﻴﺘﻢ ﰲ ﻓﱰات ﻻﺣﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺒﺪال ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ ﺑﺎﺳﻢ "ﺑﻮرﺻﺔ اﻟﻘـﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟـﺔ" ‪"BMV‬‬
‫‪17‬‬ ‫ﻗﺒــﻞ أن ﻳﺼــﻞ رأﲰﺎﳍــﺎ إﱃ ‪ 9.32‬ﻣﻠﻴــﻮن دج ﺳــﻨﺔ ‪ 3،1992‬ﺣﻴــﺚ ﻛــﺎن اﻻﻓﺘﺘــﺎح اﻟﺮﲰــﻲ واﻟﻔﻌﻠــﻲ ﳍــﺎ ﻳــﻮم‬
‫دﻳﺴﻤﱪ ‪ 1997‬ﲟﻘﺮ اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ اﻟﻌﺎﺻﻤﺔ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫ﺑﺪأت ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﺄﺳﻴﺴـﻲ ﻟﻠﺠﻨـﺔ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺒﻮرﺻـﺔ رﻗـﻢ ‪ 10 -93‬اﳌـﺆرخ ﰲ‬
‫ﻣ ــﺎي ‪ 1993‬واﳌﻌ ــﺪل واﳌ ــﺘﻤﻢ ﺑﺎﻟﻘ ــﺎﻧﻮن رﻗ ــﻢ ‪ 03 -04‬اﻟﺼ ــﺎدر ﺑﺘ ــﺎرﻳﺦ ‪ 17‬ﻓﻴﻔ ــﺮي ‪ 2000‬ﺣﻴ ــﺚ ﺗﻌﺮﻓﻬ ــﺎ اﳌ ــﺎدة‬
‫اﻷوﱃ ﻣﻨــﻪ ﺑـ ـﺄ®ﺎ إﻃــﺎر ﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ وﺳــﲑ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻓﻴﻤــﺎ ﳜــﺺ اﻟﻘــﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟــﺔ اﻟــﱵ ﺗﺼــﺪرﻫﺎ اﻟﺪوﻟــﺔ واﻷﺷــﺨﺎص‬
‫اﻵﺧﺮﻳﻦ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم واﻟﺸﺮﻛﺎت ذات اﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﲢﺘﻮي اﻟﺒﻮﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻮرﺻﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ ‪ :COSOB‬ﺗﺸﻜﻞ ﺳﻠﻄﺔ ﺳﻮق اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ؛‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮرﺻﺔ اﻟﻘﻴﻢ ‪ :SGBV‬ﻫﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺴﻮق؛‬
‫اﻟﻮﺳﻄﺎء ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻮرﺻﺔ ‪ :IOB‬ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر؛‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺖ‪" ،‬ﺗﺴﻴﲑ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﳓﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.10‬‬
‫‪ -2‬ﲰﻴﺖ ﺷﺮﻛﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﲢﺎﺷﻴﺎ ﻟﻜﻠﻤﺔ اﻟﺒﻮرﺻﺔ اﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺈﻳﺪﻳﻮﻟﻮﺟﻴﺔ رأس اﳌﺎل ﻫﺬا ﻣﻦ ﺟﻬﺔ واﻧﻌﺪام اﻟﻨﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻟﺬي ﻳﻨﻈﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻮرﺻﺔ‬
‫ﻷن اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺴﺎري اﳌﻔﻌﻮل آﻧﺬاك ﱂ ﻳﺘﻄﺮق ﳌﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺸﺮﻳﻒ رﳛﺎن‪ ،‬اﻟﻄﺎووس ﲪﺪاوي‪" ،‬ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬رﻫﺎﻧﺎت و ﲢﺪﻳﺎت اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‬
‫‪ ،34‬ﺟﻮان ‪ ،2013‬ص ‪.50‬‬

‫‪117‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫اﳌﺆﲤﻦ اﳌﺮﻛﺰي ‪ :PB‬اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻤﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺴﻌﲑة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﺒﻮرﺻﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﺳﻮﻗﺎً ﻟﺴﻨﺪات رأس اﳌﺎل وﺳﻮﻗﺎً ﻟﺴﻨﺪات اﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎزات اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﳌﺪرﺟﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫‪2‬‬
‫ﲟﻘﺘﻀﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪:13 – 08‬‬
‫ﺗﺴــﺘﻔﻴﺪ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟــﱵ ﺗﺴـ ّـﻌﺮ أﺳــﻬﻤﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻳــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺔ ﻣــﻦ ﲣﻔــﻴﺾ ﻋﻠــﻰ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻳﺴﺎوي ﻣﻌﺪل ﻓـﺘﺢ رأﲰﺎﳍـﺎ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻـﺔ ﳌـﺪة ﲬـﺲ )‪ (5‬ﺳـﻨﻮات‪ ،‬وذﻟـﻚ اﺑﺘـﺪاء ﻣـﻦ ّأول‬
‫ﻳﻨﺎﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫ﺗﻌﻔ ــﻰ ﻣ ــﻦ اﻟﻀـ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻟ ــﺪﺧﻞ اﻹﲨ ــﺎﱄ أو اﻟﻀـ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح اﻟﺸ ــﺮﻛﺎت‪ ،‬ﳌ ــﺪة ﲬ ــﺲ )‪(5‬‬
‫ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ أول ﻳﻨﺎﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ ،2014‬ﻧـﻮاﺗﺞ وﻓـﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﻟﻨﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﻨـﺎزل ﻋـﻦ‬
‫اﻷﺳــﻬﻢ واﻟﺴــﻨﺪات اﳌﻤﺎﺛﻠــﺔ اﳌﺴــﺠﻠﺔ ﰲ ﺗﺴــﻌﲑة اﻟﺒﻮرﺻــﺔ وﻛــﺬا ﻧـﻮاﺗﺞ اﻷﺳــﻬﻢ أو ﺣﺼــﺺ ﻫﻴﺌــﺎت‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وﳌﺪة ﲬﺲ )‪ (5‬ﺳـﻨﻮات اﺑﺘـﺪاء ﻣـﻦ أول ﻳﻨـﺎﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ ،2014‬اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ اﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺗﺴﻌﲑة اﻟﺒﻮرﺻﺔ أو اﳌﺘﺪاوﻟﺔ ﰲ ﺳﻮق ﻣﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻔﺘﺢ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘـﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﻨـﺎزل ﻋـﻦ اﻷﺳـﻬﻢ أو اﳊﺼـﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ اﶈﻘﻘـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻃــﺮف اﻷﺷــﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴــﲔ واﻷﺷــﺨﺎص اﳌﻌﻨــﻮﻳﲔ ﻏــﲑ اﳌﻘﻴﻤــﲔ ﳎــﺎﻻ ﻟﻺﺧﻀــﺎع ﻋﻠــﻰ اﻟﺘ ـﻮاﱄ‪،‬‬
‫ﺑﺼــﺪد اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟــﺪﺧﻞ اﻹﲨــﺎﱄ أو اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺸــﺮﻛﺎت‪ ،‬وﳛــﺪد ﻫــﺬا اﻹﺧﻀــﺎع‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 20‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ووﻓﻘﺎً ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪:09–09‬‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ أو اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﻨـﻮاﺗﺞ وﻓـﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫اﻟﻨﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﻨـﺎزل ﻋـﻦ اﻷﺳـﻬﻢ واﻟﺴـﻨﺪات اﳌﻤﺎﺛﻠـﺔ اﶈﻘﻘـﺔ ﰲ إﻃـﺎر ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻹدﺧــﺎل إﱃ‬
‫اﻟﺒﻮرﺻﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹدﺧﺎل إﱃ اﻟﺒﻮرﺻﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- http://www.sgbv.dz.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 13 - 08‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 27‬ﺻﻔﺮ ﻋﺎم ‪ 1435‬اﳌﻮاﻓﻖ ‪ 30‬دﻳﺴﻤﱪ ﺳﻨﺔ ‪ 2013‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫ّ‬ ‫ﳏﺮم ﻋﺎم ‪ 1431‬اﳌﻮاﻓﻖ ‪ 30‬دﻳﺴﻤﱪ ﺳﻨﺔ ‪2009‬‬
‫اﳌﺆرخ ﰲ ‪ّ 13‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ّ 09–09‬‬
‫‪3‬‬

‫‪118‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫رﻏﻢ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ اﻻﻣﺘﻴﺎزات اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ إﻻ أﻧﺎ ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻋﺰوف اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻋﻦ اﻟﺪﺧﻮل ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ واﻟﻠﺠﻮء‬
‫إﱃ اﻟﺒﻨﻮك ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻗﺮوض ﺑﻨﻜﻴﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﺸﺎرﻳﻌﻬﺎ وﳝﻜﻦ أن ﻧﻮﺟﺰ أﺳﺒﺎب ﻫﺬا اﻟﻌﺰوف ﰲ أن اﳌﻨﺎخ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﳉﺰاﺋﺮي اﻟﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑة ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻳﻊ ﻣﻊ ﻏﻴﺎب ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﻟﺪى اﳌﻮاﻃﻨﲔ اﻟﻌﺎدﻳﲔ أو‬
‫اﳋﻮاص‪ ،‬إذ أن اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﻫﻲ ﻋﺎدة ﺷﺮﻛﺎت ﻋﺎﺋﻠﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻘﺒﻞ أﻓﺮادﻫﺎ ﻓﻜﺮة دﺧﻮل ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ‬
‫أﺟﻨﱯ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻃﻮل ﻣﺪة إﺟﺮاءات اﻟﺪﺧﻮل ﰲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ اﻟﱵ ﺗﱰاوح ﻣﻦ ﺳﺘﺔ )‪ (06‬أﺷﻬﺮ إﱃ ﺳﻨﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ وﻫﺬا راﺟﻊ إﱃ أن اﻟﺒﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺳﻮق ﻧﺎﺷﺌﺔ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﺧﺮات اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﻌﻮن إﱃ ﲢﻘﻴﻖ أرﺑﺎح ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴــﺚ أن ﺑﻮرﺻــﺔ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺗﻌــﺪ أﺻــﻐﺮ ﺑﻮرﺻــﺔ ﰲ ﻣﻨﻄﻘــﺔ اﻟﺸــﺮق اﻷوﺳــﻂ وﴰــﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴــﺎ ﺑ ـﺮأس ﻣــﺎل ﻻ‬
‫ﻳﺘﻌـﺪى ‪ 13‬ﻣﻠﻴـﺎر دﻳﻨـﺎر ﺟﺰاﺋـﺮي أي أﻗــﻞ ﻣـﻦ ‪ % 0.01‬ﻣـﻦ اﻟﻨـﺎﺗﺞ اﻟـﺪاﺧﻠﻲ اﳋــﺎم ﻟﻠـﺒﻼد ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﳋﻤــﺲ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺎت اﳌﺪرﺟﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻫﻮ رﻗﻢ ﺿﺌﻴﻞ رﻏﻢ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳍﺎﺋﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻨﺬ ﻓـﱰة ﻃﻮﻳﻠـﺔ ﺗﺘﺸـﺎﺑﻪ ﺳـﻮق اﻷﺳـﻬﻢ‬
‫ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻣــﻊ اﻗﺘﺼــﺎد اﻟــﺒﻼد‪ ،‬ﻣــﻦ ﺣﻴــﺚ ﻛﺜــﺮة اﻟﻘﻴــﻮد اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴــﺔ وﺿــﻌﻒ اﻟﻘــﺪرات اﻟﺘﻨﺎﻓﺴــﻴﺔ وﺗﺮاﺟــﻊ اﻷداء‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻺﻣﻜﺎﻧﻴــﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺤﺘــﻞ ﺑــﺬﻟﻚ اﳌﺮﺗﺒــﺔ ‪ 143‬ﻣــﻦ أﺻــﻞ ‪ 148‬دوﻟــﺔ ﻧﻈ ـﺮا ﻟﻠﻐﻴــﺎب اﻟﺸــﺒﻪ اﻟﺘــﺎم‬
‫ﻟﻠﺒﻮرﺻﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫وﻹﻋــﺎدة ﺑﻌــﺚ ﻧﺸــﺎط اﻟﺒﻮرﺻــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣــﻨﺢ ﳎﻠــﺲ ﻣﺴــﺎﳘﺎت اﻟﺪوﻟــﺔ ﺧــﻼل اﺟﺘﻤﺎﻋــﻪ ﰲ ‪ 26‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ‬
‫‪ 2013‬اﻟﻀــﻮء اﻷﺧﻀــﺮ ﻟــﺪﺧﻮل ‪ 10‬ﻣﺆﺳﺴــﺎت وﻃﻨﻴــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺔ ﻛﺸــﺮﻛﺔ ﻛﻮﺳ ــﻴﺪار‪ ،‬ﺑﻨــﻚ اﻟﻘــﺮض اﻟﺸــﻌﱯ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي‪ ،‬ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻮﺑﻴﻠﻴﺲ وﺷﺮﻛﺔ اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت ﻛﺎر‪ ،‬اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻜﻬﺮوﻣﻨﺰﻟﻴﺔ أوﻧﻴـﺎم وﻣﺆﺳﺴـﺎت‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻺﲰﻨﺖ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﱂ ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ ﻟﺮأﲰﺎل ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻟﻴﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﻪ وﺷﺮوط اﻟﺪﺧﻮل‪.‬‬
‫ﻳﻨﺘﻈــﺮ أن ﲤــﻨﺢ اﳊﻜﻮﻣــﺔ ﻣﻮاﻓﻘﺘﻬــﺎ ﰲ ﻣﺮﺣﻠــﺔ ﺛﺎﻧﻴــﺔ ﻟﺸــﺮﻛﺎت وﻃﻨﻴــﺔ أﺧــﺮى ﻟــﺪﺧﻮل اﻟﺒﻮرﺻــﺔ ﻛــﺎﳋﻄﻮط‬
‫‪40‬‬ ‫اﳉﻮﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ‪ ،‬ﻧﻔﻄــﺎل‪ ،‬اﻟﺒﻨــﻚ اﻟــﻮﻃﲏ اﳉﺰاﺋــﺮي وﺑﻨــﻚ اﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ اﶈﻠﻴــﺔ وﻫــﺬا †ــﺪف اﻟﻮﺻــﻮل إﱃ إدﺧــﺎل‬
‫‪1‬‬
‫ﺷــﺮﻛﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ــﺔ ﻗﺒــﻞ ‡ﺎﻳــﺔ ‪ 2015‬وﺑﺎﻟﺘ ــﺎﱄ ﺿــﺦ دﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻴــﺔ ﺟﺪﻳ ــﺪة وإﺿــﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺑﻮرﺻــﺔ اﳉﺰاﺋــﺮ‪.‬‬
‫واﻟﺘﻘﺮب أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ وﻛﺬا اﳉﻤﻬﻮر وﲢﺴﻴﺴـﻬﻢ ﺑﺄﳘﻴـﺔ اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر ﰲ اﻟﺒﻮرﺻـﺔ‬
‫وﺿــﻤﺎن دﻓــﻊ أﻛــﱪ ﻟﺒﻮرﺻــﺔ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬وﺗﻨــﺪرج ﻫــﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺔ ﰲ إﻃــﺎر أﻋﻤــﺎل أﺧــﺮى ﻟﺸــﺮﻛﺔ ﺗﺴــﲑ ﺑﻮرﺻــﺔ اﻟﻘــﻴﻢ‬

‫‪1‬‬
‫‪­http://www.ennaharonline.com/ar/algeria_news/185869.html vue le 02 août 2015.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫واﳍﺎدﻓـ ــﺔ إﱃ ﺿـ ــﻤﺎن ﲤﻮﻳـ ــﻞ ﻣﻨـ ــﺘﻈﻢ ﻟﺴـ ــﻮق اﻟﺒﻮرﺻـ ــﺔ‪ ،‬وﻣـ ــﻦ أﺟـ ــﻞ ﺗﺮﺳـ ــﻴﺦ ﺛﻘﺎﻓـ ــﺔ اﻟﺒﻮرﺻـ ــﺔ ﻟـ ــﺪى اﳌﺘﻌـ ــﺎﻣﻠﲔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ ﺳﺘﻘﻮم ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺑﻮرﺻﺔ اﻟﻘﻴﻢ إﻃﻼق ﲪﻠﺔ إﻋﻼﻣﻴﺔ ﻟـﺪى اﳌﺘﻌـﺎﻣﻠﲔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻟﻘـﺎءات‬
‫وﻣﻠﺘﻘﻴ ــﺎت ﺟﻬﻮﻳ ــﺔ‪ ،‬ﻛﻤ ــﺎ ﺳ ــﻴﺘﻢ † ــﺬا اﻟﺼ ــﺪد إﻧﺸ ــﺎء ﻣﺪرﺳ ــﺔ ﳐﺘﺼ ــﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻ ــﺔ ودورات ﺗﻜﻮﻳﻨﻴ ــﺔ ﰲ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‬
‫واﻷﺳﻮاق اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﳉﺎﻣﻌﻴﲔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘــﺪ ﻗﺎﻣــﺖ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻣﻨــﺬ اﻧﺘﻬﺎﺟﻬــﺎ ﻧﻈــﺎم اﻗﺘﺼــﺎد اﻟﺴــﻮق ﺑﺎﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ واﻟــﱵ‬
‫أﺧ ـ ــﺬت اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ــﺔ اﳊﺼ ـ ــﺔ اﻷﻛ ـ ــﱪ ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ أﻣ ـ ــﻼ ﰲ ﺗﻄ ـ ــﻮﻳﺮ وﺗﺮﻗﻴـ ــﺔ ذا• ـ ــﺎ‪ ،‬ﻛ ـ ــﻞ ﻫ ـ ــﺬﻩ‬
‫اﻹﺻ ــﻼﺣﺎت ﻛﺎﻧ ــﺖ ﻣﺮﻛ ــﺰة ﻋﻠ ــﻰ ﺟﺎﻧ ــﺐ واﺣ ــﺪ ﻓﻘ ــﻂ ﻳﻬ ــﺪف إﱃ إﻧﻘ ــﺎذ اﳉﻬ ــﺎز اﻹﻧﺘ ــﺎﺟﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴ ــﻖ اﻟﺘﻨﻤﻴ ــﺔ‬
‫اﳌﻨﺸــﻮدة‪ ،‬وﱂ ﻳــﺘﻢ اﻟﱰﻛﻴــﺰ ﻋﻠــﻰ ﺟﺎﻧــﺐ أﻧﻈﻤــﺔ اﻟﺘﺴــﻴﲑ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ واﻟــﱵ ﳍــﺎ اﻟــﺪور اﻟﻜﺒــﲑ ﰲ‬
‫ﲢﻘﻴــﻖ ﻗﻔــﺰة ﻧﻮﻋﻴــﺔ ﳍــﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴــﺎت‪ ،‬وﻟﻜــﻦ ﻣﻨــﺬ ﺑﺪاﻳــﺔ اﻟﻘــﺮن اﻟﻮاﺣــﺪ واﻟﻌﺸـﺮﻳﻦ وﻣــﻊ ﺿــﻐﻂ اﳌﺘﻐـﲑات اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋـﺮ وﺿـﻌﻒ أﻧﻈﻤـﺔ اﻟﺘﺴـﻴﲑ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻗﺎﻣـﺖ اﳉﺰاﺋـﺮ ﺑﺎﲣـﺎذ اﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ اﻹﺻـﻼﺣﺎت ﻣـﻦ‬
‫اﺟــﻞ اﻟﻨﻬــﻮض ﲟﺆﺳﺴــﺎ•ﺎ واﻟﻮﺻــﻮل إﱃ اﳌﺴــﺘﻮى اﳌﻄﻠــﻮب اﻟــﺬي ﻳﻀــﻤﻦ ﳍــﺎ اﻟﻘــﺪرة ﻋﻠــﻰ اﳌﻨﺎﻓﺴــﺔ ﺳـﻮاء ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻷﺳﻮاق اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ أو اﻷﺳﻮاق اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم ﻓﺎن ﻣﻌﻈﻢ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﺗﻌـﺎﱐ اﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ اﳌﺸـﺎﻛﻞ ﻛﻀـﻌﻒ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴـﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫واﻻﺗﺼ ــﺎل اﳌﺴ ــﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﻏﻴ ــﺎب اﻟﺮؤﻳ ــﺔ اﻹﺳـ ـﱰاﲡﻴﺔ واﻟﺘﺨﻄ ــﻴﻂ اﻟﺴ ــﻠﻴﻢ ﰲ ﲢﺪﻳ ــﺪ‬
‫أﻫ ــﺪاﻓﻬﺎ وﻏﻴ ــﺎب اﻟ ـ ـﺮاﺑﻂ ﺑـ ــﲔ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳـ ــﺔ ﰲ أﻧﻈﻤﺘﻬ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ﻣـ ــﻊ أن أﻧﻈﻤ ــﺔ اﻟﺘﺴ ــﻴﲑ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺿﻌﻴﻔﺔ ﺟﺪا وﻏﲑ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓــﺔ إﱃ ﺿـﻌﻒ اﺳـﺘﻌﺪاد اﻟﻜﺜـﲑ ﻣـﻦ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ‬
‫واﻟﱵ ﻻزاﻟﺖ أﻧﻈﻤﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ•ﺎ ﻏﲑ ﻓﻌﺎﻟﺔ وﻣﻮاردﻫﺎ اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻏﲑ ﻣﻬﻴﺄة وﻏـﲑ ﻣﺆﻫﻠـﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻫـﺬا اﻟﻨﻈـﺎم اﳌﺴـﺘﻤﺪ‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻏﻴﺎب ﺳﻮق ﻣﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﻤﺎﺷﻲ ﻣﻊ اﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﺪوﱄ اﻟــﺬي ﻛــﺎن ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﻟﻌﻮﳌــﺔ اﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﳌﺘﻤﻴــﺰة ﺑﺎﻟﻜﻔــﺎءة وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻻ ﻳﻮﺟــﺪ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ اﻷﻣــﺮ‬
‫اﻟ ــﺬي ﻳﺆﻛ ــﺪ ﺿ ــﺮورة رﺑ ــﻂ اﻋﺘﻤ ــﺎد اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳉﺪﻳ ــﺪ ﺑ ــﺈﺟﺮاء إﺻ ــﻼح ﺟ ــﺎد وﻋﻤﻴ ــﻖ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﳌ ــﺎﱄ‬
‫اﳉﺰاﺋــﺮي‪ ،‬وﻫﻨــﺎك ﺻــﻌﻮﺑﺔ ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻟﻸﺻــﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ اﳌﺎدﻳــﺔ إذ إن ﲢﺪﻳــﺪ ﻫــﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﻳــﺘﻢ ﰲ ﻇــﻞ‬
‫اﳌﻨﺎﻓﺴـﺔ اﻟﻌﺎدﻳـﺔ وﺣﻴـﺎزة اﻟﺒـﺎﺋﻊ واﳌﺸـﱰي ﻋﻠـﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴــﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻣـﺎ ﻻ ﻳﺘﻄـﺎﺑﻖ ﻣـﻊ ﺣـﺎل ﺑﻌـﺾ أﺳـﻮاق‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺎدﻳﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﺜﻞ ﺳﻮق اﻟﻌﻘـﺎرات اﻟـﺬي ﻳﻌﻤـﻞ ﰲ ﻇـﻞ ﻣﻨﺎﻓﺴـﺔ اﺣﺘﻜﺎرﻳـﺔ ﻳـﺘﺤﻜﻢ اﻟﺒـﺎﺋﻌﻮن‬

‫‪120‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻟﻠﻌﻘــﺎرات ﰲ ﻗﻴﻤﻬــﺎ اﻟﺴــﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬وﻏﻴــﺎب ﻧﻈــﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻟﻼﻗﺘﺼــﺎد اﻟــﻮﻃﲏ ﻳﺘﻤﻴــﺰ ﺑﺎﳌﺼــﺪاﻗﻴﺔ واﻟﺸــﻤﻮﻟﻴﺔ ﻓــﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫وﻓﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﳛﺘﺎج إﱃ ﺗـﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻛﺎﻓﻴـﺔ ﻋـﻦ اﻷﺳـﻌﺎر اﳊﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻸﺻـﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ واﳌﺘﺪاوﻟـﺔ‪ ،‬ﰲ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫اﻟـﺬي ﻧﺴـﺠﻞ ﻓﻴـﻪ ﺗﻀـﺎرﺑﺎ ﰲ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﻨﺸـﻮرة ﺣـﻮل اﻻﻗﺘﺼـﺎد اﳉﺰاﺋـﺮي ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ اﳍﻴﺌـﺎت اﻟﺮﲰﻴـﺔ ﻓﻀـﻼ ﻋـﻦ‬
‫ﻗﻠﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺳﺘﺴ ـ ــﺘﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ــﺔ ﻋﻨ ـ ــﺪ ﲢﻮﳍ ـ ــﺎ إﱃ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﻣ ـ ــﻦ ﻋ ـ ــﺪة آﺛ ـ ــﺎر‬
‫إﳚﺎﺑﻴـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒـ ـ ــﺎر ﻫـ ـ ــﺬا اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم ﻳﺴـ ـ ــﻬﻞ ﻣﺮاﻗﺒـ ـ ــﺔ اﳊﺴـ ـ ــﺎﺑﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﻌﺘﻤـ ـ ــﺪ ﰲ إﻃـ ـ ــﺎرﻩ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻣﻔـ ـ ــﺎﻫﻴﻢ وﻗﻮاﻋـ ـ ــﺪ‬
‫ﳏ ـ ـ ــﺪدة ﺑﺪﻗ ـ ـ ــﺔ ووﺿ ـ ـ ــﻮح‪ ،‬وﻳﺰﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣـ ـ ــﻦ اﻟﺸ ـ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﺣ ـ ـ ــﻮل وﺿ ـ ـ ــﻌﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺎت وﻳﺴـ ـ ــﺎﻫﻢ ﰲ اﲣـ ـ ــﺎذ ﻗـ ـ ـ ـﺮارات‬
‫ﺻ ـ ــﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻷﻧ ـ ــﻪ ﳚﻠ ـ ــﺐ اﻟﺸ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ اﳌﻨﺸ ـ ــﻮرة ﰲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت واﻟﻘـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪،‬‬
‫وﻳﺰﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻣﺼ ـ ـ ــﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ واﻟﻮﺛ ـ ـ ــﻮق † ـ ـ ــﺎ أﻣ ـ ـ ــﺎم اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﻌﻤﻠﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﻮﻳﲔ اﻟـ ـ ــﻮﻃﲏ واﻟ ـ ـ ــﺪوﱄ‪،‬‬
‫وﻳﻜ ـ ــﻮن ﺿ ـ ـ ـﻤﺎن ﻳﺴ ـ ــﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻌﺰﻳ ـ ــﺰ ﺛﻘ ـ ــﺘﻬﻢ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ‪ ،‬إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ إﳚﺎﺑﻴ ـ ــﺎت أﺧ ـ ـ ـﺮى ﳝﻜ ـ ــﻦ إﳚﺎزﻫ ـ ــﺎ ﻓ ـ ــﻴﻢ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗــﻮﻓﲑ ﻓﺮﺻــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺎت ﻟﺘﺤﺴــﲔ ﻧﻮﻋﻴــﺔ ﻋﻼﻗﺎ•ــﺎ واﺗﺼــﺎﻻ•ﺎ ﻣــﻊ اﻷﻃ ـﺮاف اﳌﺘﻌﺎﻣﻠــﺔ ﻣﻌﻬــﺎ واﻟــﱵ‬
‫ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻘــﱰح اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﺣﻠــﻮﻻ ﺗﻘﻨﻴــﺔ ﻟﻠﺘﺴــﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳــﱯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻏــﲑ اﳌﻌﺎﳉــﺔ ﰲ اﳌﺨﻄــﻂ‬
‫اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻨﻬــﺎ ﻋﻤﻠﻴــﺎت اﻟﻘــﺮض اﻻﳚــﺎري‪ ،‬وﻳﺴــﻤﺢ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻣــﻦ ﳏﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺬﻣــﺔ إﱃ‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺑﺘﻐﻠﻴﺒــﻪ ﻟﻠﺤﻘﻴﻘــﺔ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﻋﻠــﻰ اﳌﻈﻬــﺮ اﻟﻘــﺎﻧﻮﱐ ﻋﻨــﺪ ﺗﺴــﺠﻴﻞ اﻟﺘﻌــﺎﻣﻼت اﻟــﱵ‬
‫ﺗﻘﻮم †ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻦ إﺟـﺮاء أﻓﻀـﻞ ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﰲ اﻟـﺰﻣﻦ ﻟـﻨﻔﺲ اﳌﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬وﰲ ﻧﻔـﺲ اﻟﻮﻗـﺖ ﺑـﲔ اﳌﺆﺳﺴـﺎت وﻃﻨﻴـﺎ‬
‫ّ‬
‫أو دوﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺣﻮل اﻟﻮﺿﻌﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻷداء‪ ،‬وﺳﻬﻮﻟﺔ ﻗﺮاءة وﻓﻬﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺟﻬﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻦ داﺧﻞ اﳉﺰاﺋﺮ وﺧﺎرﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻮاﻓــﻖ ﻣــﻊ اﻟﻮﺳــﺎﺋﻞ واﻟ ـﱪاﻣﺞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴــﺔ اﻟــﱵ ﺗﺴــﻤﺢ ﺑﺘﺴــﺠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وإﻋــﺪاد اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻋــﺮض وﺛــﺎﺋﻖ اﻟﺘﺴــﻴﲑ ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﺸــﺎط ﺑﺄﻗــﻞ ﺟﻬــﺪ وﺗﻜﻠﻔــﺔ ﺧﺎﺻــﺔ ﻣــﻊ وﺟــﻮد دول ﻣﺘﻄــﻮرة‬
‫ﺳﺒﻘﺖ اﳉﺰاﺋـﺮ ﰲ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﺗﺘـﻮﻓﺮ ﻋﻠـﻰ أﻧﻈﻤـﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮرة ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬وﳝﻜﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﲡﺎر†ﺎ‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻳﺴــﺎﻋﺪ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣــﻦ ﺟﺎﻧــﺐ اﻟﺘﻤﻮﻳــﻞ ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﺟﺒﺎرﻫــﺎ ﻋﻠــﻰ ﺗﻘــﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت •ــﻢ‬
‫اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﲟ ـ ــﺎ ﻳﻔﻴ ـ ــﺪﻫﺎ ﰲ اﻻﻋﺘﻤ ـ ــﺎد ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﺼ ـ ــﺎدر أﺧ ـ ــﺮى إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳ ـ ــﻞ ﺧﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ـ ــﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ــﺎت اﻟـ ــﱵ ﳍـ ــﺎ إﺳ ـ ـﱰاﺗﻴﺠﻴﺎت اﺳـ ــﺘﺜﻤﺎر ﺧـ ــﺎرج اﳉﺰاﺋـ ــﺮ ﺑﺘﻘـ ــﺪﳝﻬﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣـ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ اﳌﻄﻠﻮﺑـ ــﺔ‬
‫واﳌﺴﺎﻋﺪة ﻷﺻﺤﺎب اﻷﻣﻮال اﻟﺮاﻏﺒﲔ ﰲ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ﺗﺴـﺘﻔﻴﺪ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌــﺪدة اﳉﻨﺴـﻴﺎت اﻟـﱵ ﺗﻨﺸــﻂ ﰲ دول ﻣﺘﻌـﺪدة ﻣـﻦ ﺗﻜﻴﻴــﻒ اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳــﺄﰐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﻟﺴــﺪ اﻟﺜﻐـﺮات اﻟﺴــﺎﺑﻘﺔ ﺑﻮﺿــﻊ أدوات ﻣﻼﺋﻤــﺔ ﳉﻤﻴــﻊ اﳌﻌﻄﻴــﺎت‬
‫وﲢﻠﻴﻠﻬــﺎ ﺑﺸــﻜﻞ ﻳﺮﺳــﺦ اﻟﺘﺴــﻴﲑ اﻟﺸــﻔﺎف ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺎت اﳋﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﻟﺘﺠــﺎري‪ ،‬ﺗﻠــﻚ اﻷدوات‬
‫ﻣﻌﺘﻤﺪة دوﻟﻴﺎ وﺳﺘﻔﻀﺢ ﻛﻞ اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت واﻻﺧﺘﻼﺳﺎت وﳏﺎوﻻت اﻟﻔﺴﺎد‪.‬‬
‫رﻏﻢ ﳑﺎ ﻳﻘﺪﻣـﻪ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻣـﻦ إﳚﺎﺑﻴـﺎت إﻻ أﻧـﻪ ﻳﻮاﺟـﻪ ﰲ اﻟﻮاﻗـﻊ ﺣـﺪودا ﻫﻴﻜﻠﻴـﺔ ﻧـﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬـﺎ‬
‫وﺿـ ــﻌﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ــﺔ ﻏـ ــﲑ اﳌﺴـ ــﻌﺮة ﰲ اﻟﺒﻮرﺻـ ــﺔ‪ ،‬واﻟـ ــﱵ ﻻ ﺗﺴـ ــﺘﻔﻴﺪ ﻣـ ــﻦ اﳌﺰاﻳـ ــﺎ اﻟـ ــﱵ ﻳﻘـ ــﺪﻣﻬﺎ اﻟﻨﻈـ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ أن ﻫ ــﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت ﻗ ــﺪ ﺗﺘﺤﻤ ــﻞ أﻋﺒ ــﺎء اﻹﺿ ــﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟ ــﺔ ﺗﻐﻴ ــﲑ اﻟﻄ ــﺮق اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺑ ـ ــﻞ اﻹﺧﺒ ـ ــﺎر ﺑﺘ ـ ــﺄﺛﲑ اﻟﺘﻐﻴ ـ ــﲑ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠ ـ ــﺔ وﻛ ـ ــﺬا اﻟﻮﺳ ـ ــﺎﺋﻞ واﳉﻬ ـ ــﻮد اﳌﺒﺬوﻟ ـ ــﺔ ﻹﳒ ـ ــﺎح اﻟﺘﻐﻴ ـ ــﲑ؛ ﻣ ـ ــﻊ أن‬
‫ﺿـﻮاﺑﻂ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ وﺧﺎﺻــﺔ اﻻﻋﺘﺒــﺎرات اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﻟــﱵ ﺗـﺮﺗﺒﻂ ﺑﺴﻴﺎﺳــﺎت وﻃﻨﻴــﺔ ﺑﻌﻴــﺪة ﻋــﻦ ﳎــﺎل اﻟﺘﻮاﻓــﻖ‪،‬‬
‫وﺿ ــﻌﻒ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﻌﺘ ــﱪ ﻋﻨﺼ ـﺮا ﻓﻌ ــﺎﻻ ﰲ ﲢﺮﻳ ــﻚ اﻟﻌﻤ ــﻞ ﺑﺎﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ وﺿ ــﻌﻒ دور‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻮﻛﺎﻻت واﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫إن ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﺳـﻴﺆدي إﱃ إﺣـﺪاث ﺗﻐﻴـﲑات ﰲ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ واﳌﺒـﺎدئ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳋﺎﺻـﺔ‬
‫ﺑﺘﺴـﺠﻴﻞ وﺗﻘﻴـﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻣـﺎ ﻳـﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ اﶈﺎﺳـﺒﲔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـﺎت وﻋﻠـﻰ ﳑﺎرﺳـﻲ ﻣﻬﻨـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺪارس واﻟﻜﻠﻴﺎت واﳉﺎﻣﻌـﺎت‪ ،‬ﲝﻴـﺚ ﻳﺼـﺒﺢ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻜﻴﻴﻒ ﳑﺎرﺳﺔ وﺗﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻟﱵ ﺟﺎء †ﺎ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﺣـﱴ ﻳﺴـﻬﻞ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﺻﺒﺢ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ أﻛﱪ اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﻟﱵ ﺳﻘﻂ اﻻﻫﺘﻤﺎم †ﺎ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎل‬
‫ﳓﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬وﺟﺎءت ردة ﻓﻌﻞ اﻟﻮزارة اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻣﺘﺄﺧﺮ ﺟﺪا ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺮاﺳﻠﺔ اﻟﱵ وﺟﻬﺖ‬

‫‪ -1‬ﺳﻌﻴﺪ ﺑﺸﺎر‪" ،‬ﻣﺴﲑ ﳎﻤﻊ روﻳﺒﺔ ﻟﻠﻌﺼﺎﺋﺮ ﺳﻠﻴﻢ ﻋﺜﻤﺎﱐ ﻳﻨﺘﻘﺪ )اﻟﺒﻮرﺻﺔ ﳎﻤﺪة ﺑﺴﺒﺐ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻛﺎﻻت و اﻟﺒﻨﻮك("‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪة اﳋﱪ‪ 08 ،‬ﻣﺎي‬
‫‪ ،2014‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﻌﺎﱄ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2009‬ﲞﺼﻮص ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬ﻣﺮﻓـﻖ ﺑﺘﻌﻠﻴﻤـﺔ وزارة‬
‫اﳌﺎﻟﻴـﺔ رﻗـﻢ ‪ 2‬اﻟﺼـﺎدرة ﺑﺘـﺎرﻳﺦ ‪ 29‬أﻛﺘـﻮﺑﺮ ‪ 2009‬اﳌﺘﻀـﻤﻨﺔ أول ﺗﻄﺒﻴـﻖ ﻟﻠﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ ﺳـﻨﺔ ‪،2010‬‬
‫وﺗﺆﻛﺪ ﻫﺬﻩ اﳌﺮاﺳـﻠﺔ ﻋﻠـﻰ ﺿـﺮورة أن ﻳـﻮﱄ ﻣﺴـﺆوﻟﻮ اﻟﻜﻠﻴـﺎت اﳌﻌﻨﻴـﺔ اﻫﺘﻤﺎﻣـﺎ ﻛﺒـﲑا أﺛﻨـﺎء ﺗﻘـﺪﱘ وﺗﻘﻴـﻴﻢ ﻋـﺮوض‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺑﺄن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻟﱵ ﻃﺮأت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫ﱂ ﺗﺘﻀـﻤﻦ اﳌﺮاﺳـﻠﺔ أﻳـﺔ إﺷـﺎرة ﶈﺘـﻮى ﺑـﺮاﻣﺞ اﻟﺘـﺪرﻳﺲ اﳉﺪﻳـﺪة أو دﻋـﻮى ﻟﺘﻘـﺪﱘ ﻣﻘﱰﺣـﺎت ﲞﺼـﻮص‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﱪاﻣﺞ ﻛﻤﺎ أﻧﻪ ﱂ ﻳﺴﺒﻖ ﻫﺬﻩ اﳌﺮاﺳﻠﺔ وﱂ ﻳﻌﻘﺒﻬﺎ أﻳﺔ دﻋﻮة ﻟﻌﻘﺪ ﻟﻘﺎءات ودورات ﺗﻜﻮﻳﻨﻴﺔ ﲢﺖ إﺷﺮاف‬
‫اﻟـﻮزارة ﻟﻀـﻤﺎن ﺗﻮﺣﻴـﺪ ﻫـﺬﻩ اﻟـﱪاﻣﺞ وﲡـﺎﻧﺲ ﻃـﺮق اﻟﺘـﺪرﻳﺲ ﰲ ﳐﺘﻠـﻒ اﳉﺎﻣﻌـﺎت‪ ،‬واﺳـﺘﻌﺮاض وﻣﻨﺎﻗﺸـﺔ‬
‫اﳌﺸـﺎﻛﻞ اﻟـﱵ ﻗـﺪ ﺗﻮاﺟـﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴـﺔ ﺧـﻼل اﳌﺮﺣﻠـﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻋـﻮض أن ﺗﻜـﻮن اﳉﺎﻣﻌـﺔ ﻫـﻲ اﻟﻘـﺎﻃﺮة‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻻﻧﺘﻘـﺎل‪ ،‬ﲣّﻠـﺖ ﻋـﻦ ﻫـﺬا اﻟـﺪور ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟﻠﻤﺸـﺎﻛﻞ اﻟـﱵ ﺗﺘﺨـﺒﻂ ﻓﻴﻬـﺎ اﳉﺎﻣﻌـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ وﻋـﺪم ارﺗﺒﺎﻃﻬـﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ وواﻗﻊ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻇﺮوف ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻟﻘـﺪ ﺗﻮﺟﻬـﺖ اﳉﺰاﺋـﺮ ﳓـﻮ ﺗﺒـﲏ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻟﻌـﺪة أﺳـﺒﺎب اﻟـﱵ ﻣـﻦ اﶈﺘﻤـﻞ ﻗـﺪ ﲡﻌﻠﻬـﺎ ﲢﻘــﻖ‬
‫أﻫـﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺮﺟـﻮة ﰲ ﺗﻄــﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬ﺳـﻨﺘﻄﺮق ﰲ اﻟﻨﻘﻄــﺔ اﻷوﱃ إﱃ اﻷﺳـﺒﺎب اﻟــﱵ أدت ﺑﺎﻟﺪوﻟـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ‬
‫إﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ﻟﺘﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰒ ﺳﻨﻌﺎﰿ ﰲ اﻟﻨﻘﻄﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ أﻫﺪاف اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﻮاﻓﻖ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﱵ أدت ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ إﱃ ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪.‬‬
‫ﳝﺲ ﺳﺒﺐ ﺗﺒﲏ اﳉﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﺪوﱄ اﻟﺬي ﻳﻘﺮب‬
‫ﳑﺎرﺳﺎﺗﻨﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﻟﺬي ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺄن ﻧﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ رﻛﻴﺰة ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ وﻣﺒﺎدئ أﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﻌﺎﺻﺮ‪ ،‬واﻟﺘﻤﻜﲔ ﻣﻦ إﻋﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت دﻗﻴﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﺿﻮﺣﺎ ﻋﻦ اﳌﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﱵ‬
‫ً‬ ‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻋﻼن اﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﺗﻮاﺟﻪ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وإﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﺳﻴﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ‬
‫‪2‬‬
‫أﺧﻄﺎر اﻟﺘﻼﻋﺐ اﻹداري وﻏﲑ اﻹداري ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ ،‬وﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺖ‪" ،‬ﺗﺴﻴﲑ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﳓﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪- 2‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪"،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻮﺣﺪ )‪ (IAS/IFRS‬ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎدس‪ ،‬ص‪:‬‬
‫‪.297-296‬‬

‫‪123‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ أﺧﺬ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﺔ واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺴﻤﺢ‬
‫ﳍﻢ ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ وﻣﻘﺮوءة ﲣﺺ اﳌﺆﺳﺴﺎت وﲤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ إﺟﺮاء اﳌﻘﺎرﻧﺎت واﲣﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات‪ ،‬وﲤﻜﲔ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﲑة اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺑﻨﺎء ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺒﲏ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪ ،‬ﻟﺴﺪ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﱵ ﺧﻠﻔﻬﺎ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﻟﺬي ﻳﺘﻼءم واﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻻﺷﱰاﻛﻲ‪.‬‬
‫وﳏﺎوﻟﺔ ﺟﻠﺐ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮ اﻷﺟﻨﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺪوﻳﻞ اﻹﺟﺮاءات واﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻮﻗﺎﻳﺘﻪ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ اﺧﺘﻼف اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻹﺟﺮاءات أو ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إن ﺟﻬﻮد اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺪوﱄ ‪ -‬أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ‪ -‬ﺗﺮﻣﻲ إﱃ ﻣﻮاءﻣﺔ اﻟﻨﻈﻢ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻟﱵ ﲢﺪث ﰲ ﻋﺎﱂ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬أي ﻣﺴﺎﻳﺮة اﻟﺘﻐﲑات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬وﺗﺮﲨﺔ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻐﲑات ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬إﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺎؤﻻت أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨﺔ ﺣﻴﺎل ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻐﲑات اﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻘﻀﻲ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﺎت‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬أو ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﻗﺪﳝﺔ وﻟﻜﻦ ﺑﻄﺮح ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻀﻤﺎن اﺣﺘﻮاء اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻤﻜﻦ أن ﲢﺪث ﰲ ﳎﺎل ﻣﻼﺣﻈﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺿﻤﺎن اﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ واﳌﻼﺋﻤﺔ ﳍﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻷﻃﺮاف اﳌﻬﺘﻤﺔ ‪p‬ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ذات ﺧﻠﻔﻴﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﻴﺚ أﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﻋﱪ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺰام‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ ﺗﺼﺪرﻫﺎ اﻹدارة ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﻌﺪﻻت اﻹﻫﻼك وﻃﺮق ﺣﺴﺎﺑﻪ‪ ،‬وﻃﺮق ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬ﺣﱴ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﰎ ﺿﺒﻄﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة )وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪ ،‬وأوﻛﻠﺖ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻨﻬﺎ واﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬا إﱃ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﱵ ﻟﻌﺒﺖ دورا ﻣﻬﻤﺎ ﰲ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺑﻬدف‬
‫ﺿﺒﻂ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺪﱘ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫إن ﳒﺎح ﻣﺴﺎر اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ إﺻﻼح ﺟﺬري وﻋﻤﻴﻖ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫واﻻﺳﺘﻔﺎدة ﰲ ﳏﺎوﻟﺔ ﺗﺼﻮر إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﻹﺻﺪار اﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ اﻟﺘﺠﺎرب اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﺪول أﺧﺮى ﰲ ﻫﺬا اﳌﻴﺪان‬
‫وﺑﺎﻷﺧﺺ ﺗﻠﻚ اﻟﱵ ﺗﺘﻘﺎرب اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎﺗﻬا ﻣﻊ اﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻮﻧﺲ اﻟﱵ اﻧﺘﻬﺖ ﻣﻦ إﺻﻼح ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺈﺻﺪارﻫﺎ ﻟﻺﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺬي ﺗﺒﻨﺖ ﰲ ﺗﺼﻤﻴﻤﻪ إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﲡﻤﻊ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﻐﺮض اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬أﻫﺪاف اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺑﲔ اﻷﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻦ ﺟﻌﻞ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳒﺪ‬
‫ﺳﻌﻲ اﻟﺪوﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﺘﻌﺰﻳﺰ ﻣﻜﺎﻧﺔ وﺛﻘﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﺪى اﳌﻨﻈﻤﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﻔﻌﺎﻟﻴﺔ وﺳﻬﻮﻟﺔ وإﺟﺮاء اﳌﻘﺎرﻧﺎت ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫اﻟﺰﻣﺎن واﳌﻜﺎن وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ وﲢﺪﻳﺜﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻛﻔﺎءة وﻧﻮﻋﻴﺔ ﻃﺮق اﻟﺘﺴﻴﲑ اﳌﻄﺒﻘﺔ داﺧﻞ‬
‫اﳌﻨﺸﺂت ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻵﻟﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﳌﻨﺸﺄة واﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺮدودﻳﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻳﺴﻤﺢ ﺗﻘﺮﻳﺐ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺑﺘﻮﻓﲑ رﻛﻴﺰة ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ وﻣﺒﺎدئ أﻛﺜﺮ ﺗﻼؤﻣﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﻌﺎﺻﺮ واﻟﺘﻌﺒﲑ ﺑﺼﺪق ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺘﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ ﻻ ﺗﻠﻘﻰ إﻗﺒﺎﻻ ﻛﺒﲑا ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺧﻠﻖ ﻣﻨﺎخ ﻣﻼﺋﻢ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﲟﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﺗﻮزﻳﻊ أﻣﺜﻞ ﻟﻠﺜﺮوة وﲢﻘﻴﻖ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺸﺠﻴﻊ ﻇﻬﻮر ﺳﻮق ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻧﺸﻄﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺴﻬﻴﻞ ﺣﺮﻛﺔ رؤوس اﻷﻣﻮال‪ ،‬وﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻛﺎﻓﻴﺔ وﺷﻔﺎﻓﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﲟﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﺸﺠﻴﻊ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ واﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت‬
‫واﻟﺪراﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﳌﺆﺳﺴﺎﰐ اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﲟﺎ ﻳﻀﻤﻦ ﲣﺮﻳﺞ‬
‫ﳏﱰﻓﲔ ﰲ اﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﺮاﻗﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ اﻷﻓﻜﺎر اﻷوﱃ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﱵ ﱂ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﻻ‬
‫اﳌﺸﺘﻖ ﻣﻦ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‬ ‫‪1976‬‬ ‫ﺑﺪﺧﻮل اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ "‪ "PCN‬ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﺎم "‪ "PCG‬اﻟﺬي ﻛﺎن ﺳﺎرﻳﺎ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﺑﻌﺪ اﻻﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬إﻻ أن ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻮﺟﻪ اﻻﺷﱰاﻛﻲ اﻟﺬي ﻃﺒﻊ اﳊﻴﺎة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺟﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ أداة ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻧﺸﻐﺎﻻت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫واﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻮﻃﻨﻴﲔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﻟﺬي ﰎ ﻓﻴﻪ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب ﺗﺼﻨﻴﻒ وﻇﻴﻔﻲ ﳍﺬﻩ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ إﳒﺎح ﻣﺴﺎر‬
‫اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬وﻟﻌﻞ ﻣﺎ زاد ﻣﻦ ﺣﺪة اﳌﺸﻜﻠﺔ ﻫﻮ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﺒﻊ ﰲ ﺣﻞ‬
‫اﳌﺸﺎﻛﻞ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﻟﻨﻤﻮذج اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﻊ ﻏﻴﺎب أي ﻣﺮﺟﻊ ﺗﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻪ‪ ،‬أو ﺣﱴ إﻃﺎرا ﻳﺘﻢ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﻟﻪ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﰲ أﻫﺪاف وﻣﻔﺎﻫﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﱵ ﺗﻨﺘﺠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻗﺘﺒﺎﺳﺎ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IAS-IFRS‬وﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎك ﻣﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﻘﺪة ووﺿﻌﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي اﳌﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﻐﻤﻮض وﻋﺪم اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻛﻮن اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﺒﲏ ﻋﻠﻰ اﶈﺮوﻗﺎت وﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﻐﻴﺎب اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ وﻏﻴﺎب اﻟﺴﻮق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺳﻮف ﻧﺒﲔ ﺑﻌﺾ ﻋﺮاﻗﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﻼﺻﻬﺎ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ " 02‬اﳌﺨﺰوﻧﺎت"‪ :‬ﻗﺪ ﻳﻮاﺟﻪ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺻﻌﻮﺑﺎت ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻷﻧﻪ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أﺳﻮاق واﺿﺤﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ واﳌﻮاد ﳌﻘﺎرﻧﺔ أﺳﻌﺎرﻫﺎ ﻋﻨﺪ ˜ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫" اﻟﺘﻐﲑات ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ"‪ :‬ﻧﻈﺮا ﻻﻧﻌﺪام أﺳﻮاق ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪08‬‬ ‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺼﺪ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاف ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ " 09‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﻳﺮ"‪ :‬ﺿﻌﻒ ﻫﺬا اﻟﻘﻴﺪ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 11‬ﻋﻘﻮد اﻹﻧﺸﺎء"‪ :‬إن اﻟﻌﻘﻮد اﻟﱵ ﺗﻨﺠﺰﻫﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻫﻲ ﻋﻘﻮد‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ﻣﻌﺮوف وﻻ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ أﻳﺔ ﺧﺴﺎرة‪ ،‬وﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻻ ﳚﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ إﻻ ﰲ‬
‫ﺣﺎﻻت ﻧﺎدرة‪.‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 15‬آﺛﺎر اﻟﺘﻐﲑات ﰲ اﻷﺳﻌﺎر"‪ :‬ﻋﺪم وﺟﻮد ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﲢﺪد اﻟﺘﻐﲑ‬ ‫‪.5‬‬

‫اﻟﺴﻨﻮي ﰲ اﻷﺳﻌﺎر ) ﻣﻌﺪل اﻟﺘﻀﺨﻢ اﳌﻌﻠﻦ ﻋﻠﻴﻪ ﻏﲑ واﻗﻌﻲ (‪.‬‬

‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 17‬ﻋﻘﻮد اﻹﳚﺎر"‪ :‬رﻏﻢ أﳘﻴﺔ اﳌﻌﻴﺎر إﻻ أﻧﻪ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﰲ‬ ‫‪.6‬‬

‫وﺟﻮد ﺳﻌﺮﻳﻦ اﻹﳚﺎر اﻟﺴﻌﺮ اﳊﻘﻴﻘﻲ واﻟﺴﻌﺮ اﳌﺼﺮح ﺑﻪ‪.‬‬

‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 21‬آﺛﺎر اﻟﺘﻐﲑات ﰲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت"‪ :‬رﻏﻢ أﳘﻴﺔ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫‪.7‬‬

‫وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﻐﲑات ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻨﻮﻳﻊ اﻟﻌﻤﻼت اﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ‪p‬ﺎ‪ ،‬إﻻ‬
‫أﻧﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ اﳊﻖ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻤﻠﺔ إﳕﺎ اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺬي ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻪ ﻫﻮ‬
‫اﻟﺬي ﳛﺪد ﻟﻪ اﻟﻌﻤﻠﺔ وﻏﺎﻟﺒﺎ ﻻ ﲢﺮج ﻋﻦ ﻋﻤﻠﺔ واﺣﺪة ﻫﻲ اﻷورو وإن ﺗﻨﻮﻋﺖ ﻓﻼ ﺗﺘﻌﺪى ﻋﻤﻠﱵ‬
‫اﻷورو واﻟﺪوﻻر‪.‬‬

‫‪ -1‬ﳐﺘﺎر ﻣﺴﺎﻣﺢ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي وإﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻞ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.218-217‬‬

‫‪126‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 24‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ"‪ :‬ﳜﺘﺺ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر أﺳﺎﺳﺎ‬ ‫‪.8‬‬

‫ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ آﺛﺎر اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺘﺤﻜﻤﻴﺔ اﳌﺴﻴﻄﺮة ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ أن ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻟﻴﺴﺖ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺷﺮاء اﻷﺳﻬﻢ أو اﻟﺪﺧﻮل ﰲ رأس اﳌﺎل إﳕﺎ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ﻗﻄﺎع اﶈﺮوﻗﺎت‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺎﻟﻴﺔ إﳕﺎ ﻗﺮارات إدارﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﺣﺪث ﻋﻨﺪ إﻧﺸﺎء ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ‬
‫وﺷﺮﻛﺎت ﺗﺴﻴﲑ ﻣﺴﺎﳘﺎت اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪" 36‬اﳔﻔﺎض ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻮﺟﻮدات"‪ :‬ﻳﻨﻄﻠﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻣﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أﺳﻌﺎر‬ ‫‪.9‬‬

‫اﳌﻮﺟﻮدات ﰲ اﻷﺳﻮاق ﻓﻼ ﺗﻮﺟﺪ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﺟﺮاء اﳌﻘﺎرﻧﺔ وﻻ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫ﻓﻤﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﻌﺮاﻗﻴﻞ ﺗﺒﲔ ﻋﺪم ﺟﺎﻫﺰﻳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ ﻟﺘﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي ﳛﺘﺎج إﱃ إﻋﺎدة اﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﳌﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﻄﻮرات اﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﱵ ﻧﺸﺄت وﺗﻄﻮرت ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪127‬‬
 ‫اﻟﻨﻈﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪:‬‬

‫ﻟﻘـ ـ ــﺪ اﺳ ـ ـ ــﺘﺠﺎﺑﺖ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ــﺮ ﻟﻠﻤﺴ ـ ـ ــﺘﺠﺪات اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺑﺘﺒﻨﻴﻬ ـ ـ ــﺎ ﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﱯ ﺟﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﻳﺘﻮاﻓ ـ ـ ــﻖ ﺑﺪرﺟ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻣـ ــﻊ ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ ﺳ ـ ـﻮاء ﻣـ ــﻦ ﺣﻴـ ــﺚ اﻹﻃـ ــﺎر اﳌﻔـ ــﺎﻫﻴﻤﻲ اﻟﻨﻈـ ــﺮي أو ﻣـ ــﻦ ﺣﻴـ ــﺚ اﳌﻌﺎﳉـ ــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻟ ـ ــﺒﻌﺾ اﳌﺴ ـ ــﺎﺋﻞ اﳌﻄﺮوﺣ ـ ــﺔ ﲝ ـ ــﺪة ﰲ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ‪ ،‬رﻏ ـ ــﻢ ﻣﻼﺣﻈ ـ ــﺔ ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻻﺧﺘﻼﻓ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ ﺗﺮﺟ ـ ــﻊ‬
‫أﺳﺎﺳﺎ إﱃ أﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺧﺼﻮﺻﻴﺎت اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﰲ إﻋﺪادﻩ‪.‬‬
‫ﺑﺼ ـ ـ ــﻔﺔ ﻋﺎﻣ ـ ـ ــﺔ ﳚ ـ ـ ــﺐ اﻹﺳـ ـ ـ ـﺮاع ﰲ ﺗـ ـ ــﻮﻓﲑ ﻛ ـ ـ ــﻞ اﻟﻈ ـ ـ ــﺮوف اﻟﻼزﻣ ـ ـ ــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺎت وﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﻮى‬
‫اﻟﻜﻠـ ــﻲ ﻣـ ــﻦ أﺟـ ــﻞ ﺗﻜﻴﻴـ ــﻒ ﻣﻬﻨـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ ﻣـ ــﻊ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ ﺗﻄﺒﻴـ ــﻖ ﻗﻮاﻋـ ــﺪ ﻣﺜـ ــﻞ ﻫـ ــﺬا اﻟﻨﻈـ ــﺎم‪ ،‬إذ ﳚـ ــﺐ اﻟﻘﻴ ـ ــﺎم‬
‫ﺑﺘﻜﺜﻴـ ــﻒ اﻟﺘﻜـ ــﻮﻳﻦ واﻟﺘـ ــﺄﻃﲑ ﻟﻠﻄﻠﺒـ ــﺔ واﳌﱰﺑﺼـ ــﲔ ﺣـ ــﻮل اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﳉﺪﻳ ـ ــﺪة وﺣـ ــﺚ اﻟﺴـ ــﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴـ ــﺔ ﻋﻠـ ــﻰ‬
‫ﺗﻨﻈ ـ ــﻴﻢ دوري ﻻﻣﺘﺤﺎﻧ ـ ــﺎت ﻣﻬﻨﻴ ـ ــﺔ؛ وﺗﺸ ـ ــﺠﻴﻊ إﻗﺎﻣ ـ ــﺔ اﻟﺘﻌ ـ ــﺎون ﺑ ـ ــﲔ اﳌﻬﻨﻴ ـ ــﲔ اﳉﺰاﺋ ـ ـ ـﺮﻳﲔ واﻟ ـ ــﺪوﻟﻴﲔ ﻻﺳ ـ ــﻴﻤﺎ‬
‫اﻷوروﺑﻴ ـ ــﲔ؛ ﺗﻜﺜﻴ ـ ــﻒ اﻻﺗﺼ ـ ــﺎﻻت ﻣ ـ ــﻊ اﳌ ـ ــﺪارس اﻟﻜ ـ ــﱪى ‪ p‬ـ ــﺪف ﺗﻨﻈ ـ ــﻴﻢ دورات ﺗﻜﻮﻳﻨﻴ ـ ــﺔ ﺣﺴ ـ ــﺐ اﻟﻄﻠـ ــﺐ‬
‫ﺑـ ــﺎﻟﱰﻛﻴﺰ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﺘﻘﻨﻴـ ــﺎت اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳـ ــﺪة؛ ﻣـ ــﺪ ﺟﺴـ ــﺮ اﻟﺘﻌـ ــﺎون ﺑـ ــﲔ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ واﳉﺎﻣﻌـ ــﺔ ﻷﻧـ ــﻪ ﻣـ ــﻦ ﺷـ ــﺄن‬
‫اﳉ ـ ــﺎﻣﻌﻴﲔ واﳌﱰﺑﺼ ـ ــﲔ أن ﻳﺴ ـ ــﺎﳘﻮا ﺑﺸ ـ ــﻜﻞ ﻛﺒ ـ ــﲑ ﰲ إﺛ ـ ـﺮاء اﻟﺒﺤ ـ ــﺚ اﻟﻌﻠﻤ ـ ــﻲ واﳌﺴ ـ ــﺎﳘﺔ ﰲ ﺑﻨ ـ ــﺎء اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت‬
‫وﻋ ـ ـ ــﺪم اﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺪام ﺳﻴﺎﺳ ـ ـ ــﺔ اﻻﻧﻄـ ـ ـ ـﻮاء واﻻﻧﻌ ـ ـ ـﺰال ﻋ ـ ـ ــﻦ اﶈ ـ ـ ــﻴﻂ اﳋ ـ ـ ــﺎرﺟﻲ‪ ،‬واﻋﺘﺒ ـ ـ ــﺎر اﳌﱰﺑﺼ ـ ـ ــﲔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ أ˜ ـ ـ ــﻢ‬
‫دﺧـ ـ ــﻼء ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ؛ ﻣـ ـ ــﻊ ﺿـ ـ ــﻤﺎن اﻟﺘﻮاﺻـ ـ ــﻞ ﻣـ ـ ــﻊ اﳋ ـ ـ ـﱪاء وﻣـ ـ ــﺪﻗﻘﻲ اﳊﺴـ ـ ــﺎﺑﺎت ﻋ ـ ــﱪ اﺳـ ـ ــﺘﺪﻋﺎﺋﻬﻢ إﱃ‬
‫اﳌ ـ ــﺪارس واﻟﻜﻠﻴ ـ ــﺎت ﻟﺘﻨﺸ ـ ــﻴﻂ ﺣﺼ ـ ــﺺ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴ ـ ــﺔ وﲢﺴﻴﺴ ـ ــﻴﺔ‪ ،‬وﳝﻜ ـ ــﻦ ﰲ ﻫ ـ ــﺬا اﻹﻃ ـ ــﺎر اﻻﺳ ـ ــﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﻨ ـ ــﺎﻫﺞ‬
‫ﺟﺎﻣﻌـ ــﺎت ﻋﺎﳌﻴـ ــﺔ ﳍـ ــﺎ اﳋـ ــﱪة اﻟﻜﺎﻓﻴـ ــﺔ ﰲ ﻫـ ــﺬا ا©ـ ــﺎل؛ إن ﺗﻮاﻓـ ــﻖ اﻟﺒﻴﺌـ ــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـ ــﺔ ﻣـ ــﻊ اﻟﺒﻴﺌـ ــﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ ﰲ ﳎـ ــﺎل‬
‫اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟـ ـ ــﻪ ﻣﻨـ ـ ــﺎﻓﻊ وﻓﻮاﺋـ ـ ــﺪ‪ ،‬وأﻣـ ـ ــﺎم اﳌﻌﻮﻗـ ـ ــﺎت واﻟﺼـ ـ ــﻌﻮﺑﺎت اﻟـ ـ ــﱵ ﻗـ ـ ــﺪ ﺗﻜـ ـ ــﻮن ﻧﺘﺎﺋﺠﻬـ ـ ــﺎ‬
‫ﺳ ـ ــﻠﺒﻴﺔ ﻷ˜ـ ـ ــﺎ ﱂ ﺗﺼـ ـ ــﻞ ﺑﻌـ ـ ــﺪ إﱃ ﻣ ـ ــﺎ وﺻ ـ ـ ـﻠﺖ إﻟﻴ ـ ــﻪ اﻟﺒﻴﺌـ ـ ــﺎت اﻟﺪوﻟﻴـ ـ ــﺔ اﳌﺘﻘﺪﻣ ـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﻟـ ـ ــﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐـ ـ ــﻲ أن ﻳﻜـ ـ ــﻮن‬
‫ﻟـ ـ ــﺪﻳﻬﺎ ﲤﺜﻴ ـ ـ ــﻞ ﰲ ﳎﻠـ ـ ــﺲ اﳌﻌـ ـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ـ ـﺔ وذﻟـ ـ ــﻚ ﺣـ ـ ــﱴ ﺗﻄـ ـ ــﺮح اﳌﺸ ـ ـ ــﺎﻛﻞ اﳌﻮﺟـ ـ ــﻮدة ﰲ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ‪p‬ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻫﺎﻧ ـ ــﺎن اﻷﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺎن ﻟﻨﺠ ـ ــﺎح ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﻳﺘﻤ ـ ــﺜﻼن ﰲ ﳏ ـ ــﻮران أﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺎن أوﳍﻤ ـ ــﺎ‬
‫ﺗﻄ ـ ــﻮﻳﺮ أﻧﻈﻤ ـ ــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت واﻻﺗﺼ ـ ــﺎل اﳌ ـ ــﺎﱄ إﺿ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ رﻫـ ـ ـﺎن ﺗﻌﺰﻳ ـ ــﺰ ﺣﻮﻛﻤ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺎت وﺗﻔﻌﻴ ـ ــﻞ ﺑﻮرﺻ ـ ــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬
‫اﻋﺘﻤــﺎدا ﻋﻠــﻰ ﻣــﺎ ﺗﺸــﻬﺪﻩ اﳉﺰاﺋــﺮ ﰲ ﻫــﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﻟﺘﺤــﻮﻻت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﻛﺘﺤﺮﻳــﺮ اﻟﺘﺠــﺎرة وﻓ ــﺘﺢ‬
‫اﻗﺘﺼــﺎدﻫﺎ ﻋﻠــﻰ اﻗﺘﺼــﺎد اﻟﺴــﻮق‪ ،‬ﲢﺮﻳــﺮ اﻷﺳــﻌﺎر وإﻧﺸــﺎء ﺑﻮرﺻــﺔ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬ﲢــﺘﻢ ﻋﻠــﻰ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺗــﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت‬
‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﺴـﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠـﻰ اﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮارات اﻟﺼـﺎﺋﺒﺔ‪ ،‬ﳑـﺎ اﺳـﺘﺪﻋﻰ ﲢﺪﻳـﺪ ﻃﺮاﺋـﻖ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﻌﺘﻤـﺪة‬
‫وإﻋــﺪاد ﻧﻈــﺎم ﳏﺎﺳــﱯ ﻣــﺎﱄ ﺟﺪﻳــﺪ ﻳﺘﻤﺎﺷــﻰ ﰲ ﻣﻌﻈﻤــﻪ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﺗﻌــﺪﻳﻞ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﲟــﺎ‬
‫ﻳﺘﻼءم ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﻘﱰﺿﲔ‪.‬‬
‫ﺳـﻨﻘﻮم ﻣـﻦ ﺧــﻼل ﻫـﺬا اﻟﻔﺼـﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴــﺎم ﺑـﺈﺑﺮاز ﻧﻘــﺎﺋﺺ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﺴـﻨﺔ ‪ 1975‬ﺑﺎﻋﺘﺒـﺎرﻩ‬
‫ﻳﺘﻤﺎﺷــﻰ وﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﻻﻗﺘﺼ ــﺎد اﻻﺷ ـﱰاﻛﻲ اﳌﻮﺟ ــﻪ ﻟﺘﺤﻘﻴ ــﻖ أﻫ ــﺪاف اﻻﻗﺘﺼ ــﺎد اﻟﻜﻠ ــﻲ وﺗﻠﺒﻴ ــﺔ ﺣﺎﺟﻴ ــﺎت اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ ﳑــﺎ ﻣﻴــﺰﻩ ﺑــﺎﳉﻤﻮد وﳏﺪودﻳــﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻟﺸــﺎﻣﻞ وﻏﻴــﺎب اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري‪ ،‬اﻷﻣــﺮ اﻟــﺬي أدى ﺑﺎﻟﺪوﻟــﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ إﱃ إﺻــﻼح ﻧﻈﺎﻣﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﱯ ‪j‬ــﺪف ﺗﻘﺮﻳــﺐ ﳑﺎرﺳــﺎ‪l‬ﺎ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻣــﻦ اﳌﻤﺎرﺳــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وذﻟــﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ وﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﺧﺼﻮﺻﻴﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫‪130‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫إن ﻧﻈــﺎم اﻗﺘﺼــﺎد اﻟﺴــﻮق ﻳﺘﻄﻠــﺐ ﺗــﻮﻓﲑ أدوات ﻣﻌﻴﺎرﻳــﺔ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻘﻴــﺎس ﻓــﺮص ﳕــﻮ وﻣﺮدودﻳــﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ‪،‬‬
‫درﺟــﺔ ﻣﻼء‪5‬ــﺎ وﻗــﺪر‪5‬ﺎ ﻋﻠــﻰ ﺗﻮزﻳــﻊ اﻷرﺑــﺎح‪ ،‬وﻣــﻦ ﰒ ﲢﺴــﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴــﺔ اﲣــﺎذ اﻟﻘ ـﺮارات‪ ،‬وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻻ ﺗﺘــﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴــﻪ‬
‫اﻟﻘـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴ ــﺔ ﺣﺴ ــﺐ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻧﺴ ــﺨﺔ ‪ ،1975‬اﻟ ــﱵ ﺗﻌﻄ ــﻲ اﻷوﻟﻮﻳ ــﺔ ﻟﻼﺳ ــﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻻﻫﺘﻤﺎﻣ ــﺎت اﳌﺼ ـﺎﱀ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺗ ــﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺎت ﻹﻋ ــﺪاد اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴ ــﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣ ــﲔ ﳒ ــﺪ أن اﺣﺘﻴﺎﺟ ــﺎت‬
‫اﳌﻘﺮﺿﲔ واﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻠﺒﻴﻬﺎ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ ،‬رﻏـﻢ أ[ـﻢ ﻳﺘﺤﻤﻠـﻮن ﳐـﺎﻃﺮ وﻫـﻢ ﰲ ﺣﺎﺟـﺔ إﱃ‬
‫ﲣﻔﻴﻀﻬﺎ إﱃ أدﱏ ﻣﺴﺘﻮى ﳑﻜﻦ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬دراﺳﺔ اﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻇﻬﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﻗﺼـﻮر ﺑﺴـﺒﺐ ﺛﺒـﺎت ﻫـﺬا‬
‫اﻷﺧﲑ ﺛﻼث ﻋﻘﻮد ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ ﻣﻨـﺬ دﺧﻮﻟـﻪ ﺣﻴـﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ ﰲ اﻟﻔـﺎﺗﺢ ﻣـﻦ ﺷـﻬﺮ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ 1976‬وﻋـﺪم ﻗﺪرﺗـﻪ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﺘﻜﻴــﻒ ﻣــﻊ اﻟﺘﺤــﻮﻻت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴــﺔ واﳋﺎرﺟﻴــﺔ‪ ،‬وﻟﻘــﺪ اﻋــﱰى اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻋــﺪة ﻧﻘــﺎﺋﺺ‬
‫ﻓﻮﺟﻬﺖ ﻟﻪ اﻧﺘﻘﺎدات ﺣﺎدة وﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﳎﺎل ﻗﺼﻮرﻩ ﰲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻏﻴﺎب اﻹﻃﺎر اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ اﻟﻨﻈﺮي‪.‬‬
‫ﻳﻘﺼــﺪ ﺑﺎﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري اﶈﺎﺳــﱯ ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻹﺟ ـﺮاءات واﻷدوات اﳌﻬﻴﻜﻠــﺔ ﺑﺸــﻜﻞ ﻣﻮﺿــﻮﻋﻲ ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﻣﺒﺎدئ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪€ ،‬ﺪف إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴـﺔ‪ ،‬وﻣﻌـﺪة ﻻﺳـﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻣـﻦ‬
‫ﻃﺮف ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬وﻣﻘﺮﺿﲔ وآﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺴـﻤﺢ ﺑـﺎﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﺪوﱄ ﻣـﻦ أﺟـﻞ إﳚـﺎد اﳊﻠـﻮل‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫أي أﻧــﻪ إﻃــﺎر ﻳــﺘﻢ ﻣــﻦ ﺧﻼﻟــﻪ ﲢﺪﻳــﺪ أﻫــﺪاف اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼــﻬﺎ اﻟﻨﻮﻋﻴــﺔ‪ ،‬وﻣﺴــﺘﻌﻤﻠﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬اﳌﺼــﻄﻠﺤﺎت‪ ،‬اﳌﺒ ــﺎدئ واﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ــﺎت اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻌ ــﺮف ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬وﻫ ــﺬا ﻣ ــﺎ ﱂ ﻳﺸــﺮ ﻟ ــﻪ‬
‫اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﺑﻮﺿــﻮح ﻻ ﰲ اﻷﻣــﺮ اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﺑــﺎﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ وﻻ ﰲ اﻟﻘـﺮار اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴــﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.21‬‬
‫‪ - 2‬ﺑﻠﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‪" ،‬أﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﻇﻞ اﻟﺸﺮاﻛﺔ ﻣﻊ اﻹﲢﺎد اﻷوروﰊ"‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪ ،2009/2008 ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻘـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﳌﻄﻠﻮﺑ ــﺔ ﻛﺜ ــﲑة وﻣﺘﻌ ــﺪدة‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻳﺒﻠ ــﻎ ﻋ ــﺪدﻫﺎ ‪ 17‬ﺟ ــﺪول ﻟﻜ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت اﳋﺎﺿ ــﻌﺔ‬
‫ﻷﺣﻜﺎم اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﺣﺠﻤﻬﺎ أو ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻣﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ‪ :‬ﺗﻌـﺪ ﺗﺴـﻤﺢ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ ﺑﺘﻘـﺪﱘ وﺿـﻌﻴﺔ اﻟﺬﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ اﻟـﱵ ﲤﺜـﻞ ﰲ ﳊﻈـﺔ‬
‫ﻣﻌﻴﻨـﺔ ﺣﻘﻮﻗﻬـﺎ واﻟﺘﺰاﻣﺎ‪H‬ـﺎ ﻓﻬـﻲ ﺗﻌـﲏ اﻟﺬﻣـﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬إﻻ أ‪M‬ـﺎ ﻻ ﲣﻠـﻮ ﻣـﻦ اﻟﻌﻴـﻮب اﻟـﱵ ﺗـﻨﻘﺺ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻦ أﳘﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ أﺻﻮل‪:‬‬
‫‪ -‬ﱂ ﳝﻴﺰ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﺑﲔ اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻀ ــﻤﻦ ﺻ ــﻨﻒ اﻻﺳ ــﺘﺜﻤﺎرات ﻋﻨﺼ ــﺮ اﳌﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﻌﺘ ــﱪ ﺣﺴ ــﺐ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻛﻤﺎ ﺗﺸﲑ ﺗﺴﻤﻴﺘﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬أﳘ ــﻞ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﺗﺼ ــﻨﻴﻒ اﻻﺳ ــﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﺿ ــﻤﻦ اﻻﺳ ــﺘﺜﻤﺎرات وﺻ ــﻨﻔﻬﺎ ﺿ ــﻤﻦ‬
‫اﳊﻘﻮق؛‬
‫‪ -‬ﳛﺘــﻮي ﺻــﻨﻒ اﳊﻘ ــﻮق ﻋﻠ ــﻰ ﺑﻌــﺾ اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟ ــﱵ ﻻ ﲤﺜــﻞ ﺣﻘﻮﻗ ــﺎ أو ﳝﻜــﻦ وﺿــﻌﻬﺎ ﰲ أﺻ ــﻨﺎف‬
‫أﺧــﺮى ﻣﺜــﻞ‪ :‬اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 40‬ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﳋﺼــﻮم اﳌﺪﻳﻨــﺔ"‪ ،‬اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 468‬ﻣﺼــﺎرﻳﻒ ﻣﻘﻴــﺪة‬
‫ﺳـ ــﻠﻔﺎ"‪ ،‬اﳊﺴ ـ ــﺎب رﻗـ ــﻢ ‪" 469‬ﻧﻔﻘ ـ ــﺎت ﰲ اﻧﺘﻈـ ــﺎر اﻟﺘﺨﺼ ـ ــﻴﺺ"‪ ،‬واﳊﺴـ ــﺎب رﻗ ـ ــﻢ ‪" 421‬ﺳ ـ ــﻨﺪات‬
‫اﳌﺴﺎﳘﺔ"؛‬
‫‪423‬‬ ‫‪ -‬ﳛﺘــﻮي اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 42‬ﺣﻘــﻮق اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات" اﳌﺼــﻨﻒ ﺿــﻤﻦ اﳊﻘــﻮق ﻋﻠــﻰ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ‬
‫"ﺳــﻨﺪات اﻟﺘﻮﻇﻴــﻒ اﻟــﱵ ﺗﻌﺘــﱪ ﰲ اﻟﻐﺎﻟــﺐ ﻣــﻦ اﻟﻘــﻴﻢ ﻗﺼــﲑة اﻷﺟــﻞ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤــﺎ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎر ﻣــﻦ ﺧــﻼل‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ؛‬
‫‪ -‬ﻋــﺪم ﺗﻨﺎﺳــﺐ ﺗﺴــﻤﻴﺎت ﺑﻌــﺾ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﻣــﻊ أرﻗﺎﻣﻬــﺎ‪ ،‬ﻣﺜــﻞ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪ " 468‬ﻣﺼــﺎرﻳﻒ ﻣﻘﻴــﺪة‬
‫ﺳﻠﻔﺎ"‪ ،‬اﳊﺴﺎب رﻗﻢ ‪" 579‬ﻧﻮاﺗﺞ ﰲ اﻧﺘﻈﺎر اﻟﺘﺨﺼـﻴﺺ"‪ ،‬واﳊﺴـﺎب رﻗـﻢ ‪" 469‬ﻧﻔﻘـﺎت ﰲ اﻧﺘﻈـﺎر‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ"‪ ،‬ﻓﺒﻬﺬﻩ اﻟﺘﺴﻤﻴﺎت ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺻﻨﻔﻲ اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻨﻮاﺗﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻌﺾ ا‪z‬ﺎﻣﻴﻊ اﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ؛‬

‫‪ - 1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﱄ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.162‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻻ ﳝﻜــﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ أن ﺗﺴــﺠﻞ ﻟــﺪﻳﻬﺎ أﺻــﻮل ﲢﺼــﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﺑﻮاﺳــﻄﺔ ﻗــﺮض إﳚــﺎري ﺿـﻤﻦ أﺻــﻮﳍﺎ‪،‬‬
‫ﻷ‪M‬ﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺎﻟﻜﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼـﺎدي ﻳﻘﺘﻀـﻲ ﺗﺴـﺠﻴﻠﻬﺎ ﺿـﻤﻦ اﻷﺻـﻮل ﻷن اﳌﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﲤﻠﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻴﺲ اﺷﱰاط ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﻓﻘﻂ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺒﺤـﺚ واﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ ﻋﻠـﻰ أ‪M‬ـﺎ ﻣﺼـﺎرﻳﻒ إﻋﺪادﻳـﺔ وﻟـﻴﺲ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس أ‪M‬ـﺎ ﻗـﻴﻢ ﻣﻌﻨﻮﻳـﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ أن اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﳏﺪدة ﺑﺸﻬﺮة اﶈﻞ وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﳋﺼﻮم‪:‬‬
‫‪ -‬ﱂ ﳝﻴﺰ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﺑﲔ اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳛﺘــﻮي ﺻــﻨﻒ اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺑﻌــﺾ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﱵ ﻻ ﺗﺸــﻜﻞ وﺳــﺎﺋﻞ ﲤﻮﻳــﻞ ﻣﺴــﺎﻫﻢ •ــﺎ أو‬
‫ﺗﻜ ــﻮن ﻣﻮﺿ ــﻮﻋﺔ ﲢ ــﺖ ﺗﺼ ــﺮف اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﺑﺼ ــﻔﺔ داﺋﻤ ــﺔ‪ ،‬وﻓ ــﻖ ﺗﻌﺮﻳ ــﻒ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ‬
‫ﻟﻸﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳊﺴﺎب رﻗـﻢ ‪" 15‬ﻓـﺮق إﻋـﺎدة اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ"‪ ،‬اﳊﺴـﺎب رﻗـﻢ ‪ " 17‬اﻻرﺗﺒﺎﻃـﺎت ﺑـﲔ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات"‪.‬‬
‫‪ -‬ﳛﺘـﻮي ﺻــﻨﻒ اﻟــﺪﻳﻮن ﻋﻠــﻰ ﺑﻌــﺾ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﱵ ﻻ ﲤﺜــﻞ دﻳﻮﻧــﺎ ﻣﻨﻬــﺎ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 50‬ﺣﺴــﺎﺑﺎت‬
‫اﻷﺻ ــﻮل اﻟﺪاﺋﻨ ــﺔ"‪ ،‬اﳊﺴ ــﺎب رﻗ ــﻢ ‪" 578‬ﻧـ ـﻮاﺗﺞ ﻣﻘﻴ ــﺪة ﺳ ــﻠﻔﺎ"‪ ،‬واﳊﺴ ــﺎب ‪" 579‬ﻧـ ـﻮاﺗﺞ ﰲ اﻧﺘﻈ ــﺎر‬
‫اﻟﺘﺨﺼ ــﻴﺺ"‪ ،‬ﺗﻜﻤ ــﻦ أﳘﻴ ــﺔ اﻟﺘﻤﻴﻴ ــﺰ ﺑ ــﲔ اﻟ ــﺪﻳﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴ ــﺔ واﳋﺎرﺟﻴ ــﺔ ﰲ ﻣﻌﺮﻓ ــﺔ درﺟ ــﺔ اﺳ ــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺑﺎﺳــﺘﻤﺮار ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼــﺎد اﳉﺰﺋــﻲ‪ ،‬وﻣﻌﺮﻓــﺔ ﻣــﺪى ﺗﺒﻌﻴــﺔ اﻟﺪوﻟــﺔ ﻟﻠﻌــﺎﱂ اﻗﺘﺼــﺎدﻳﺎ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﺴــﺘﻮى اﻻﻗﺘﺼــﺎد اﻟﻜﻠــﻲ‪ ،‬وإﻣﻜﺎﻧﻴــﺔ أﺧــﺬ اﻻﺣﺘﻴﺎﻃــﺎت اﻟﻼزﻣــﺔ ﳌﻌﺎﳉــﺔ ﻣﺸــﻜﻞ اﻟــﺪﻳﻮن اﳋﺎرﺟﻴــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬إﻻ أن اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﱂ ﳝﻴﺰ ﺑﲔ اﻟﻨﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﳋﺎرﺟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻌﺾ ا‪z‬ﺎﻣﻴﻊ اﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺋﻤﺔ‪ ،‬اﳊﻘﻮق اﻟﻄﻮﻳﻠﺔ واﻟﻘﺼﲑة اﻷﺟﻞ؛‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺑﻌﺾ اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﳎﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴــﺔ ﺗﻈﻬــﺮ اﳋﺰﻳﻨــﺔ ﻛﺮﺻــﻴﺪ ﻓﻘــﻂ وﻫﻜــﺬا ﻳﺼــﻌﺐ ﻋﻠــﻰ اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌــﺔ ﺗﻄــﻮر وﺿــﻌﻴﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﻮازن اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﱵ ﻳﺴﺘﺜﻤﺮون ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﺪورة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳌﻘﺎرﻧﺔ وﲢﺪﻳﺪ اﲡﺎﻩ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬

‫‪- 1‬ﻧﻮر اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺰﻳﺎﱐ‪" ،‬أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻜﻴﻜﺪة‪ ،2008 ،‬ص ‪.191‬‬

‫‪133‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﲝﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳎﻤــﻮع ﺻــﻨﻒ اﻷﻋﺒــﺎء ﳝﻜــﻦ أن ﻳﻌﻄــﻲ ﻗﻴﻤــﺔ ﻟﻠﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ أﻛــﱪ ﻣــﻦ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﳊﻘﻴﻘــﺔ وذﻟــﻚ ﻟﻜــﻮن‬
‫ﺑﻌــﺾ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ ﻣﺴــﺠﻠﺔ ﻣ ـﺮﺗﲔ ﰲ اﻟﺴــﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺜــﻞ اﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳــﺔ ﺗﺴــﺠﻞ ﰲ اﻟﺼــﻨﻒ اﻟﺴــﺎدس‬
‫ﺣﺴــﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬــﺎ‪ ،‬ﰒ ﺗﺴــﺠﻞ ﰲ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪ " 699‬ﳐﺼﺼــﺎت اﺳــﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ" ﻋﻨــﺪ اﻹﻃﻔــﺎء اﻟﺴــﻨﻮي‬
‫ﳍــﺎ‪ ،‬ووﻓﻘــﺎ ﳌﺒــﺪأ اﳊﻴﻄــﺔ واﳊــﺬر ﳝﻜــﻦ أن ﺗﺴــﺠﻞ ﰲ ﻫــﺬا اﻟﺼــﻨﻒ أﻋﺒــﺎء ﻏــﲑ ﳏﻘﻘــﺔ ﻓﻌﻠﻴــﺎ ﰲ ‪M‬ﺎﻳــﺔ‬
‫اﻟﺪورة؛‬
‫‪ -‬ﰲ ﺟ ــﺪول ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ ﻻ ﺗﻈﻬ ــﺮ ﻣﻌﻄﻴ ــﺎت اﻟ ــﺪورة اﻟﺴ ــﺎﺑﻘﺔ ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ اﳌﻘﺎرﻧ ــﺔ وﲢﺪﻳ ــﺪ أداء‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﱂ ﻳﻌﺘﻤــﺪ ﺟــﺪول ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ ﺑﻌــﺾ اﻷرﺻــﺪة اﻟﻮﺳــﻴﻄﻴﺔ اﳌﻌﺮوﻓــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺴــﺎﺣﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣﺜــﻞ‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺾ اﳋﺎم ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‪ ،‬أو ﻃﺎﻗﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﺬاﰐ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺴــﻤﺢ ﺟــﺪول ﺣﺴــﺎب اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ ﺑﺘﻘــﺪﱘ رﻗــﻢ اﻷﻋﻤــﺎل ﺑﺸــﻜﻞ واﺿــﺢ‪ ،‬ﲝﻴــﺚ ﻳﻜــﻮن ﻣﻮزﻋــﺎ ﺑــﲔ‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬واﻹﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع وأداء اﳋﺪﻣﺎت‪1‬؛‬
‫‪78‬‬ ‫‪ -‬ﻳﻮﺟـﺪ ﺿـﻤﻦ ﺻـﻨﻒ اﻟﻨـﻮاﺗﺞ ﻛـﻞ ﻣـﻦ اﳊﺴـﺎب رﻗـﻢ ‪" 75‬ﲢﻮﻳـﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘـﺎج" واﳊﺴـﺎب رﻗــﻢ‬
‫"ﲢﻮﻳــﻞ ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳــﺘﻐﻼل‪ ،‬رﻏــﻢ أ‪M‬ﻤــﺎ ﻻ ﳝــﺜﻼن إﻳ ـﺮادات ﺣﻘﻴﻘﻴــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﳘــﺎ ﺣﺴــﺎﺑﺎن وﺳــﻴﻄﻴﺎن‬
‫ﺧﺼﺼــﻬﻤﺎ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﺘﺼــﺤﻴﺢ اﻟﺘﻜ ــﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻋﻠﻴــﻪ وﺟﻮدﳘــﺎ ﻣــﻦ ﺷــﺄﻧﻪ أن ﻳﺼــﻌﺐ‬
‫اﻟﻘﺮاءة اﳉﻴﺪة ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﺻﻨﻒ اﻟﻨﻮاﺗﺞ؛‬
‫ﻏﻴـﺎب ﺟـﺪول ﺗــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨـﺔ‪ :‬أﳘـﻞ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ ﺟـﺪول ﺗــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨـﺔ اﻟـﺬي ﻳﻬــﺪف‬
‫إﱃ ﲢﻠﻴﻞ اﻟﺘﻐﲑات اﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ اﳋﺰﻳﻨﺔ وﺗﻔﺴﲑ ﺷﻜﻠﻬﺎ وﳏﺘﻮاﻫﺎ؛‬
‫اﳉﺪاول اﳌﻠﺤﻘﺔ‪ :‬واﻟﱵ ﻛﺎن ﻋﺪدﻫﺎ ‪ 17‬ﺟﺪول‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟــﺪول ﺣﺮﻛــﺔ اﻟﺬﻣــﺔ ﻟــﻴﺲ ﲜــﺪول اﻟﺘﻤﻮﻳــﻞ وﻟــﻴﺲ ﲜــﺪول اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ‪ ،‬وﻻ ﳝﻴــﺰ ﺑــﲔ ﺗــﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل وﺗﺪﻓﻘﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺟﺪول اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻـﺔ ﻳﻌﻄـﻲ ﲢﻠﻴـﻞ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس أﺻـﻞ اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻـﺔ وﻟـﻴﺲ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس ﺗﻐـﲑات‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ؛‬

‫‪ - 1‬اﳊﺎج ﻧﻮي‪" ،‬اﻧﻌﻜﺎﺳﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ‬
‫ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪ ،2008/2007 ،‬ص ‪.98‬‬

‫‪134‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺟﺪول اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻻ ﻳﻘﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ أو اﳌﻌﻄﺎة اﳌﺴـﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺎ وﺟـﺪول‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻨﻮﻋﺔ ﻳﻌﻄﻲ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺟﺰﺋﻴﺔ؛‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺾ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴــﺠﻞ وﺗﻘــﻴﻢ ﳐﺘﻠــﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟــﱵ ﺗﻘــﻮم •ــﺎ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠــﻰ ﻣﺒــﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴــﺔ دون‬
‫ﻣﺮاﺟﻌــﺔ ذﻟــﻚ اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ ﺑﺎﻻﺳــﺘﻨﺎد ﻋﻠــﻰ ﻃــﺮق أﺧــﺮى ﻟﻠﺘﻘﻴــﻴﻢ ﺣــﱴ ﻻ ﺗﻔﻘــﺪ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣﺼــﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ‬
‫وﻗﺪر‪H‬ﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﺜﻴﻞ اﻟﺼﺎدق ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﱂ ﳚﱪ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻚ دﻓﱰ اﻷﺳﺘﺎذ؛‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋﺺ أﺧﺮى‪:‬‬
‫ﻧﻘﺺ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ -‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ اﻻﺳﺘﻐﻼل وﺗﺮﻛﻬﺎ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻳﻌﻄـﻲ ﻗﻴﻤـﺔ ﺧﺎﻃﺌـﺔ ﻋـﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﻨﺘﺠﺔ وﻏﲑ اﳌﻨﺘﺠﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺧﺴـﺎرة وأرﺑـﺎح اﻟﺼـﺮف وﻫـﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﳋﺎرﺟـﺔ ﻋـﻦ اﻻﺳـﺘﻐﻼل ﻧﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ ﻓـﺮق اﻟﺼـﺮف ﺑـﲔ ﺗـﺎرﻳﺦ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ وﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺑﻌــﺾ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻻﺷـﱰاﻛﺎت واﻟﺮﺳــﻮم ﺣﻴــﺚ ﻻ ﳛﺘــﻮي اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﺣﺴــﺎﺑﺎت ﺧﺎﺻــﺔ‬
‫ﺑﺎﺷﱰاﻛﺎت اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻮم اﳉﺪﻳﺪة اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻛﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﻮاد اﳌﻠﻮﺛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻄﻞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ اﻷﺟﺮ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻹدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﳍﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳋﺪﻣﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﳛﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت أﺻـﺒﺢ وﺟﻮدﻫـﺎ ﺿـﺮوري ﻣﺜـﻞ رأس اﳌـﺎل اﻟﺼـﺎدر؛ رأس اﳌـﺎل اﳌﻜﺘﺘـﺐ ﻏـﲑ‬
‫اﳌﻄﻠــﻮب ﰲ ا‪z‬ﻤﻮﻋــﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﰲ ا‪z‬ﻤﻮﻋــﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴــﺔ‪ ،‬اﻟﻨ ـﻮاﺗﺞ ﻟﻠﻘــﺒﺾ ﰲ ا‪z‬ﻤﻮﻋــﺔ‬
‫اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫زﻳﺎدة ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ -‬ﺣﺮﻳـﺔ ﻓــﺘﺢ ﺣﺴـﺎﺑﺎت ﻧﻮﻋﻴــﺔ داﺧـﻞ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳌﻘــﺮرة ﻋﻨـﺪ اﳊﺎﺟــﺔ دون اﻟﻠﺠـﻮء إﱃ اﳉﻬــﺎت اﳌﺴــﺆوﻟﺔ‬
‫اﳒ ـ ــﺮ ﻋﻨ ـ ــﻪ ﻋ ـ ــﺪم ﲡ ـ ــﺎﻧﺲ ﰲ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت اﳌﻔﺘﻮﺣ ـ ــﺔ ﳑ ـ ــﺎ أدى إﱃ ﺻ ـ ــﻌﻮﺑﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ـ ــﺔ اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت ﺑ ـ ــﲔ‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت؛‬
‫‪ -‬ﱂ ﻳﻌﺎﰿ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﺑﻌـﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت ﻧـﺬﻛﺮ ﻣﺜـﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ‪ ،‬اﻻﻧـﺪﻣﺎج‬
‫واﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻨﺎﻳﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻋﻠﻰ أراﺿﻲ اﻟﻐﲑ‪ ،‬اﻟﻘﺮض اﻹﳚﺎري‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺟﻮد ﺣﺴﺎﺑﺎت أﺧﺮى ﻻ ﻣﱪر ﳍﺎ ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳊﺴﺎب رﻗﻢ ‪" 6410‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ واﻟﺘﺠﺎري"‪ ،‬واﳊﺴﺎب رﻗﻢ ‪" 6412‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻨﺸــﺎط اﳌﻬــﻦ ﻏــﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳــﺔ" اﻟﻠــﺬان ﰎ دﳎﻬﻤــﺎ ﰲ ﺣﺴ ـﺎب واﺣــﺪ ﻫــﻮ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 641‬اﻟﺮﺳــﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ"‬
‫اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 6420‬اﻟﺮﺳــﻢ اﻟﻮﺣﻴــﺪ اﻹﲨــﺎﱄ ﻋﻠــﻰ اﻹﻧﺘــﺎج" واﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪" 6421‬اﻟﺮﺳــﻢ اﻟﻮﺣﻴــﺪ‬
‫اﻹﲨﺎﱄ ﻋﻠﻰ أداء اﳋﺪﻣﺎت" اﻟﻠﺬان ﰎ دﳎﻬﻤﺎ ﰲ اﳊﺴﺎب رﻗﻢ ‪" 642‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠـﻰ رﻗـﻢ اﻷﻋﻤـﺎل"‪،‬‬
‫اﻟﺬي ﰎ اﺳﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪ 1992‬ﲝﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ؛‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬ﻋﺪم ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫رﻏـﻢ أن اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﱂ ﳛـﺪد ﻗﺎﺋﻤــﺔ ﻟﻸﻃـﺮاف اﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ أو ﲢﺪﻳــﺪ درﺟــﺔ‬
‫أوﻟﻮﻳﺘﻬــﺎ إﻻ أن ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﻷﻃ ـﺮاف ﻛﺎﻧــﺖ ﳏــﺪدة ﺿــﻤﻨﻴﺎ ﻋﻠــﻰ ﺻــﻌﻴﺪﻳﻦ أوﳍﻤــﺎ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟــﺪور اﻟــﺬي أﻧــﻴﻂ‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳ ـﺒﺔ واﻷﻫــﺪاف اﳌﻨﺘﻈــﺮ اﻟﻮﺻــﻮل إﻟﻴﻬــﺎ‪ ،‬واﻟﺜــﺎﱐ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﱵ اﻋﺘﻤــﺪت ﰲ اﳌﺨﻄــﻂ‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ ﺣﺴــﺎﺑﺎﺗﻪ اﳌﺼــﻨﻔﺔ ﺣﺴــﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬــﺎ‪ ،‬وﳎﻤــﻮع اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴــﺔ ذات اﻟﺼــﺒﻐﺔ‬
‫اﻹﺟﺒﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺄﺻﺒﺤﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ واﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﻮﺟﻬـﺔ ﳓـﻮ ﻣﺴـﺘﻔﻴﺪ رﺋﻴﺴـﻲ ﻳﺘﻤﺜـﻞ ﰲ اﻟﺪوﻟـﺔ‪ 2‬ﰲ اﳌﻘـﺎم اﻷول‬
‫وﻫﻴﺌﺎ‪H‬ــﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔــﺔ ﻣــﻦ إدارة اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻫﻴﺌــﺎت اﻹﺣﺼــﺎء واﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ أﳘــﻞ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻋﺪة ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﲞﺎﺻﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﺴﺎﳘﲔ‪.‬‬

‫‪- 1‬ﻃﺎرق ﲪﺰة‪ " ،‬اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ دراﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ اﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2004/2003 ،‬ص‪-119 :‬‬
‫‪.120‬‬
‫‪ - 2‬ﳐﺘﺎر ﻣﺴﺎﻣﺢ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي و إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﻗﺘﺼﺎد ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻞ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.202‬‬

‫‪136‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬ﺿﻌﻒ اﻹﻓﺼﺎح اﳌﺎﱄ واﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ارﺗــﺒﻂ ﻣﺒــﺪأ اﻹﻓﺼــﺎح ﺑﻈﻬــﻮر ﺷــﺮﻛﺎت اﳌﺴــﺎﳘﺔ واﻟﺘﺰاﻣﻬــﺎ ﺑﻨﺸــﺮ ﻗﻮاﺋﻤﻬــﺎ اﳌﺎﻟﻴــﺔ دورﻳــﺎ ﻟﺘﻘــﺪم إدارة ﺗﻠــﻚ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت إﱃ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﳘﲔ وﻣﻘﺮﺿﲔ ﺗﻘﺮﻳـﺮا ﻋـﻦ ﻧﺘـﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﳍـﺎ وﻣﺮﻛﺰﻫـﺎ اﳌـﺎﱄ ﺑﻐـﺮض اﻹﻓﺼـﺎح ﻋـﻦ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳉﻮﻫﺮﻳـﺔ اﻟـﱵ ﺣــﺪﺛﺖ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة ﺣـﱴ ﻳﺘﺨـﺬ ﻫـﺆﻻء اﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻗـﺮارا@ﻢ اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺑﻨـﺎء ﻋﻠـﻰ‬
‫ذﻟـﻚ اﻹﻓﺼـﺎح‪ ،‬ﰲ وﻗـﺖ أﺻـﺒﺢ ﻣﻌﻴـﺎر اﳌﻨﻔﻌـﺔ اﻟـﱵ ﳚـﺐ أن ﺗﺘﺼـﻒ ‪O‬ـﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻫـﻮ ﺗـﻮﻓﲑ ﻗـﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﲢﺘــﻮي ﻋﻠــﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴــﺔ دﻗﻴﻘــﺔ وواﺿــﺤﺔ وﻋﺎدﻟــﺔ ﺗﻌــﱪ ﻋــﻦ اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ واﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬وﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻏــﲑ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣﺜـﻞ اﳌﻌﻄﻴــﺎت اﳋﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘـﺎج‪ ،‬ﻋﻼﻗــﺎت اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺑـﺎﻟﻐﲑ‪...‬اﱁ‪ ،‬ﳝﻜــﻦ أن‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻫـﺬﻩ اﻟﻨﻘـﺎﺋﺺ واﻻﻧﺘﻘـﺎدات اﳌﻮﺟﻬـﺔ ﻟـﻪ ﻓﺈﻧـﻪ ﱂ ﻳﺘﻀـﻤﻦ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﺴـﺘﻤﺪة ﻣـﻦ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ اﻟـﱵ ﺗﻘـﻮم ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس إﻃـﺎر ﺗﺼـﻮري ﻳﺸـﺮح ﻛﻴﻔﻴـﺔ اﻟﺘﺴـﺠﻴﻞ واﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ وﻛـﺬا اﻟﻌـﺮض ﰲ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴــﺎت واﻷﺣــﺪاث اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﳑــﺎ ﻳﺴــﻤﺢ ﺑﺎﳊﺼــﻮل ﻋﻠــﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺔ ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﻋﺎﻟﻴــﺔ اﳉــﻮدة‪ ،‬ﺳــﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬــﻢ‬
‫ﻣــﻦ ﻃــﺮف اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻮﺛــﻮق ‪O‬ــﺎ ﰲ اﻷﺳ ـﻮاق اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻗﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧــﺔ وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﳚﻌﻠــﻪ ﻻ ﻳﺘﻮاﻓــﻖ ﻣــﻊ اﳌﺮﺟﻌﻴــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻷﻧــﻪ ﺻــﻤﻢ ﻟﻔــﱰة ﺳــﺎﺑﻘﺔ ﲤﻴــﺰت ﺑﺎﻧﺘﻬــﺎج اﻟﻨﻈــﺎم اﻻﺷ ـﱰاﻛﻲ وﱂ ﻳــﺘﻢ إﻋــﺎدة اﻟﻨﻈــﺮ ﻓﻴــﻪ ﺑﺸــﻜﻞ‬
‫ﺟﻮﻫﺮي‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ (05‬اﻟﺬي ﻳﻮﺿﺢ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﺑﲔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ وﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ ) ‪ :(05‬اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﳎﺎل اﻻﺧﺘﻼف‬
‫ﻳﻬﺪف اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري اﶈﺎﺳﱯ إﱃ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‪ ،‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳـﱯ ﻋﻠـﻰ اﳌﺴـﺘﻮى‬
‫اﻟﺪوﱄ وﻛﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ إﻃﺎر ﺗﺼﻮري‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.22‬‬

‫‪137‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت‪.‬‬

‫اﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺟﺪاول ﻣﻠﺤﻘﺔ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ؛ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳊﺎﻟﻴﺔ؛ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣـﻦ ﺧـﻼل‪ IAS37‬ﺗﻘـﻴﻢ ﺣﺴـﺐ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻻﻗﺘﻨـﺎء أو اﻹﻧﺘـﺎج‪ ،‬وﻋﻨـﺪ إﻋـﺎدة ﺗﻘﻴـﻴﻢ‬
‫ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﳌﺎدﻳ ــﺔ ﻳﻨﺒﻐ ــﻲ أن ﻳﻜ ــﻮن ذﻟ ــﻚ ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ ‪ ،‬وﻓ ــﺮق‬
‫إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ ﻳﻮﺿــﻊ ﻣــﻊ ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻷﻣ ـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﺑﺎﺳــﺘﺜﻨﺎء إذا ﻛــﺎن ﳝﺜــﻞ ﻫــﺬا‬
‫اﻟﻔﺮق ﻧﻘﺼﺎن اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﲤﺜﻞ إﻣﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳊﻴﺎزة أو اﻟﺸﺮاء‪ ،‬أو ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬

‫ﳝﻜ ــﻦ ﻣﻌﺎﳉ ــﺔ اﳌﻨﺘﻮﺟ ــﺎت أو اﻹﻳ ـﺮادات ﳏﺎﺳ ــﺒﻴﺎ‪ ،‬وذﻟ ــﻚ إذا ﻣ ــﺎ ﺗ ــﻮﻓﺮت ﺑﻌ ــﺾ‬
‫اﻟﺸــﺮوط ﻛ ـﺄن ﺗﻜــﻮن اﺣﺘﻤــﺎل ﻫــﺬﻩ اﻹﻳ ـﺮادات ﰲ ﻓﺎﺋــﺪة اﳌﺆﺳﺴــﺔ‪ ،‬وأن ﻳﻜــﻮن‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻳﺮاد ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﺆﺧـ ــﺬ اﻹﻳ ـ ـﺮادات ﺑﻌـ ــﲔ اﻻﻋﺘﺒـ ــﺎر ﰲ اﳉﺎﻧـ ــﺐ اﶈﺎﺳـ ــﱯ إﻻ إذا ﰎ ﺗﻘـ ــﺪﻳﺮﻫﺎ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻜﻮن ذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻻﺗﻔﺎق أو وﺟﻮد ﻋﻘﺪ أو ﻃﻠﺒﻴﺎت‪.‬‬

‫إن اﳌﻨﺘﻮج أو اﻹﻳﺮاد اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ ﻻ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ إﻻ إذا‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ )أﺧﻄـﺎر وﻓﻮاﺋـﺪ( اﻟﺒﻀـﺎﺋﻊ إﱃ اﳌﺸـﱰي؛ وﺗﻜـﻮن‬
‫اﳌﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﻨﺘﻈﺮة ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻟﺒﻴـﻊ ﰲ ﺻـﺎﱀ اﳌﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬وأن ﻳﻜـﻮن ﻣﺒﻠـﻎ‬
‫اﻹﻳﺮاد ﳏﺪد‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ اﻟﺒﻴ ــﻊ ﺗﻜ ــﻮن ﳏﻘﻘ ــﺔ إذا ﻛﺎﻧ ــﺖ ﻫﻨ ــﺎك ﻃﻠﺒﻴ ــﺎت أو ﻋﻘ ــﻮد ﺑ ــﲔ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ‬
‫واﻟﻐــﲑ أو أي وﺛﻴﻘــﺔ ﺗﺜﺒــﺖ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺒﻴــﻊ‪ ،‬وﺑﻌــﺪ إﻋــﺪاد اﻟﻔ ـﻮاﺗﲑ ﺣــﱴ وﻟــﻮ ﱂ ﺗــﺘﻢ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻞ ﻓﺄن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ ﺗﺼﺒﺢ ﳏﻘﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻫﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ وﻟﻴﺴﺖ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻻﺣﺘﻜﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫إن ﺟ ــﺪول ﺗ ــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨ ــﺔ ﻳﻘ ــﺪم ﻓﻴـ ــﻪ ﳐﺮﺟ ــﺎت اﳋﺰﻳﻨ ــﺔ أي اﻟﺴ ــﻴﻮﻟﺔ أو ﻣـ ــﺎ‬
‫ﻳﻌﺎدﳍ ــﺎ‪ ،‬إن ﺗ ــﺪﻓﻖ اﳋﺰﻳﻨ ــﺔ اﳌـ ـﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﺸ ــﺎﻃﺎت اﻻﺳ ــﺘﻐﻼل ﳝﻜ ــﻦ أن ﻳﻘ ــﺪم إﻣ ــﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﺒﺎﺷﺮة أو ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺟﺪول ﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫إن اﻷﺻﻞ اﳌﺨﺼﺺ ﻟﻺﳚـﺎر ﺗﺴـﺠﻞ ﻗﻴﻤﺘـﻪ ﰲ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ وﰲ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻜﺮاء اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻳﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟـﺔ أو‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أﺣﻜﺎم وﻣﺒﺎدئ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﲣﺺ ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬

‫إن اﻟﻌﻤﻠﻴـ ــﺎت ﺑ ـ ــﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴ ـ ــﺔ ﺗ ـ ــﱰﺟﻢ إﱃ اﻟﻌﻤ ـ ــﻼت اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ واﻟﻌﻜ ـ ــﺲ‪،‬‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳ ــﺔ ﺗـ ـﱰﺟﻢ ﺣﺴ ــﺐ ﺳ ــﻌﺮ اﻟﺼ ــﺮف اﻟﺘ ــﺎرﳜﻲ‪ ،‬أو ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟــﺔ‪ ،‬وﻫــﺬا ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻠﻔــﺮوع اﻟــﱵ ﻟــﻴﺲ ﳍــﺎ اﺳــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻋــﻦ اﻟﺸــﺮﻛﺔ اﻷم‪ ،‬أﻣــﺎ‬
‫اﻟﻔﺮوع واﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟـﱵ ﺗﺘﻤﺘـﻊ ﺑﺎﻻﺳـﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻋـﻦ اﻟﺸـﺮﻛﺔ اﻷم ﻓـﺈن ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫اﳋﺼﻮم واﻷﺻـﻮل ﺗﻘـﻴﻢ ﺣﺴـﺐ ﺳـﻌﺮ اﻟﺼـﺮف ﻋﻨـﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔـﺎل‪ ،‬أﻣـﺎ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺟـ ــﺪول ﺣﺴـ ــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘـ ــﺎﺋﺞ ﺣﺴـ ــﺐ ﺳـ ــﻌﺮ اﻟﺼـ ــﺮف اﳉـ ــﺎري أو ﺳـ ــﻌﺮ اﻟﺼـ ــﺮف‬
‫اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﻊ ﻟﻠﻔﱰة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﶈﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻔﺮوﻗ ــﺎت اﻟﻨﺎﲡ ــﺔ ﻋ ــﻦ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺔ ﲢ ــﻮل أو ﺗﺴ ــﺠﻞ ﻣ ــﻊ ﻋﻨﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺣﱴ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻛﻞ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﱵ ﰎ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ ﰎ ﲢﻮﻳﻠﻬـﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺘﺎرﳜﻲ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺪﻳﻮن و اﳊﻘﻮق ﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺑﺴﻌﺮ ﺻـﺮف اﻹﻗﻔـﺎل‬
‫ﻋﻨﺪ ‪œ‬ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫إن ﺗﻜ ــﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤ ــﺚ واﻟﺘﻄ ــﻮﻳﺮ ﺗﺴ ــﺠﻞ ﺿ ــﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل إذا ﻛﺎﻧ ــﺖ ﳍ ــﺎ‬
‫ﻣﺮدودﻳﺔ ﲡﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺠﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫أﻫــﻢ اﻷﻃ ـﺮاف اﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬اﳌﻘﺮﺿــﲔ‪،‬‬

‫اﳌﻮردﻳﻦ‪ ،‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬أﻃﺮاف أﺧﺮ ى ﻛﺎﻟﺪوﻟﺔ واﳉﻤﻬﻮر‪.‬‬
‫ﻟﻜــﻦ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺗﻜــﻮن ﻣﻮﺟﻬــﺔ أﺳﺎﺳــﺎ إﱃ اﳌﺴــﺘﺜﻤﺮﻳﻦ واﳌﻘﺮﺿــﲔ ﺑﺎﻟﺪرﺟــﺔ‬
‫اﻷوﱃ‪.‬‬
‫اﻷﻃﺮاف اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ أﺳﺎﺳﺎ ﰲ ‪:‬‬
‫اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴ ــﺔ؛ ﻣﺼ ــﺎﱀ اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ؛ اﻟﺒﻨ ــﻮك؛ أﻃ ـﺮاف داﺧﻠﻴ ــﺔ؛ اﳉﻤﻬ ــﻮر ﻣ ــﻦ‬
‫ﺧﻼل إﻧﺸﺎء ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫اﳌﺼـ ــﺪر‪ :‬ﻣ ــﻦ إﻋ ــﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒ ــﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ــﺎد ﻋﻠ ــﻰ اﳌﺮﺟ ــﻊ‪ :‬ﺷ ــﻌﻴﺐ ﺷ ــﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻃﺒﻘ ــﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮداود‪ ،2008 ،‬ص ‪.103 -94‬‬
‫ﳑ ــﺎ ﺳ ــﺒﻖ ﳝﻜ ــﻦ اﻟﺘﻮﺻ ــﻞ إﱃ أن اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻻ ﳝﻜﻨ ــﻪ أن ﻳﺘﻮاﻓ ــﻖ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IAS/IFRS‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ اﻧﺘﻘﺎل اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﺨﻄﻂ إﱃ ﻧﻈﺎم اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳊـﺮ‪ ،‬وإﺑـﺮام‬
‫اﺗﻔــﺎق اﻟﺸـﺮاﻛﺔ ﻣــﻊ اﻹﲢــﺎد اﻷوروﰊ‪ ،‬واﻟﺴــﻌﻲ اﳌﺘﻮاﺻــﻞ إﱃ اﻻﻧﻀــﻤﺎم إﱃ اﳌﻨﻈﻤــﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴــﺔ ﻟﻠﺘﺠــﺎرة‪ ،‬ﳚﻌــﻞ ﻣــﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺻﻼﺣﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ا ﺎل اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻳﻜﻮن اﳍﺪف ﻣﻨﻬﺎ ﺗﻜﻴﻴـﻒ اﳌﺨﻄـﻂ اﻟـﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﻐﲑات اﳊﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻴﺪﻳﻦ اﻟﻮﻃﲏ واﻟـﺪوﱄ أو اﺳـﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺑﻨﻈـﺎم ﳏﺎﺳـﱯ ﺟﺪﻳـﺪ ﻳﺘﻮاﻓـﻖ ﻣـﻊ‬
‫اﻹﺻ ــﻼﺣﺎت اﳌﻨﺘﻬﺠ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺟﻬ ــﺔ وﻳﺘﻮاﻓ ــﻖ ﻣ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺟﻬ ــﺔ أﺧ ــﺮى‬
‫وﺑﺎﻟﻔﻌﻞ اﳌﻘﱰح اﻷﺧﲑ ﻛﺎن اﳊﻞ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﳌﺴﺎﻳﺮة اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﺸﺮوع ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪.2007‬‬
‫ﰲ ﺳﻴﺎق اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺮاﻣﻴﺔ إﱃ ﻣﻮاﻛﺒﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻗﺘﺼﺎد اﻟﺴﻮق‪ ،‬وﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑـﲔ‬
‫‪Système Comptable‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﻣـﻊ اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻳﺸـﻜﻞ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ "‬
‫‪ "Financier‬ﺧﻄــﻮة ﻫﺎﻣــﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴــﺔ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـﺒﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﻣــﻦ ﺧــﻼل‬ ‫‪SCF‬‬

‫ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬واﳌﺘﻀـﻤﻦ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﺣﻴـﺚ دﺧـﻞ ﺣﻴـﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﰲ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺗﻀــﻤﻦ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻣﻔــﺎﻫﻴﻢ وﻣﺒــﺎدئ وﻃــﺮق وﻗﻮاﻋــﺪ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴــﺔ ﳝﻜــﻦ ﲤﺜﻴﻠﻬــﺎ ﰲ اﻟﺸــﻜﻞ‬
‫رﻗﻢ )‪.(08‬‬

‫‪140‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(07‬ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ وﳎﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري‪ ،‬اﳌﺒﺎدئ‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا ﻤﻌﺔ و اﳌﺪﳎﺔ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﳌﺼــﺪر‪ :‬ﳐﺘــﺎر ﻣﺴــﺎﻣﺢ‪" ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وإﺷــﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ اﻗﺘﺼــﺎد ﻏــﲑ‬
‫ﻣﺆﻫﻞ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ .2008‬ص ‪.209‬‬
‫اﻵن ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﳎﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪:‬‬ ‫‪.I‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﳌﻠﺰﻣﺔ ﲟﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪ ،‬اﻟﺘﻌﺎوﻧﻴﺎت‪ ،‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴـﻮن أو اﳌﻌﻨﻴـﻮن‬
‫اﳌﻨﺘﺠ ــﻮن ﻟﻠﺴ ــﻠﻊ أو اﳋ ــﺪﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ــﺔ وﻏ ــﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ــﺔ‪ ،‬إذا ﻛ ــﺎﻧﻮا ﳝﺎرﺳ ــﻮن ﻧﺸ ــﺎﻃﺎت اﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ ﻣﺒﻨﻴ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺘﻜـﺮرة‪ ،‬ﻛـﻞ اﻷﺷـﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴـﻮن أو اﳌﻌﻨﻮﻳـﻮن اﳋﺎﺿـﻌﻮن ﻟـﺬﻟﻚ ﲟﻮﺟـﺐ ﻧـﺺ ﻗـﺎﻧﻮﱐ أو ﺗﻨﻈﻴﻤـﻲ‪،‬‬
‫ﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻌﻨﻮﻳﻮن اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﳌﻠﺰﻣﺔ ﲟﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪:‬‬
‫ﳝﻜ ــﻦ ﻟﻠﻜﻴﺎﻧ ــﺎت اﻟﺼ ــﻐﲑة ﻣﺴ ــﻚ ﳏﺎﺳ ــﺒﺔ ﻣﺒﺴ ــﻄﺔ ) ﳏﺎﺳ ــﺒﺔ اﳋﺰﻳﻨ ــﺔ(‪ ،‬إذا ﻛ ــﺎن رﻗ ــﻢ أﻋﻤﺎﳍ ــﺎ وﻋ ــﺪد‬
‫‪26‬‬ ‫ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ وﻧﺸ ــﺎﻃﻬﺎ ﻻ ﻳﺘﻌ ــﺪى ﺧ ــﻼل ﺳ ــﻨﺘﲔ ﻣﺘﺘ ــﺎﻟﻴﺘﲔ أﺣ ــﺪ اﻷﺳ ــﻘﻒ اﻟـ ـﻮاردة ﰲٍ اﻟﻘـ ـﺮار اﳌ ــﺆرخ ﰲ‬
‫ﺟﻮﻳﻠﻴــﺔ ‪ ،2008‬اﶈــﺪد أﺳــﻘﻒ رﻗــﻢ اﻷﻋﻤــﺎل وﻋــﺪد اﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ واﻟﻨﺸــﺎط ‪ ،‬اﳌﻄﺒﻘــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧــﺎت اﻟﺼــﻐﲑة‬

‫‪ - 1‬اﳌﺎدة ‪ 04‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺬﻛﻮر ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺑﻐــﺮض ﻣﺴــﻚ ﳏﺎﺳــﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﻣﺒﺴــﻄﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﺳــﺒﻖ ﺗﻮﺿــﻴﺤﻪ ﰲ اﻟﻔﺼــﻞ اﻟﺜــﺎﱐ ﻋﻨــﺪ اﺳــﺘﻌﺮاض اﻟﻘـﻮاﻧﲔ واﳌﺮاﺳــﻴﻢ‬
‫اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻤﺪ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﻮﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري‪:‬‬ ‫‪.II‬‬

‫ﰎ اﻗﺘﺒــﺎس اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري اﳌﻌﺘﻤــﺪ ﻣــﻦ ﻃــﺮف ﳎﻠــﺲ ﻣﻌــﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IASB‬اﻟﺬي اﻋﺘﱪﻩ ﻧﻈﺎم ﻣﺘﻤﺎﺳـﻚ ﻳﺘﻜـﻮن ﻣـﻦ أﻫـﺪاف وﻣﺒـﺎدئ أﺳﺎﺳـﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄـﺔ ﺑﺒﻌﻀـﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺗﺆدي ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻓﻨﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺒﲔ ﻃﺒﻴﻌﺔ‪ ،‬دور وﺣﺪود اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴــﺚ ﲤﺜــﻞ اﻷﻫــﺪاف‪ ،‬اﻟﻨﻬﺎﻳــﺔ اﻟــﱵ ﺗﺼــﺒﻮ إﻟﻴﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟــﱵ ﳍــﺎ اﳊــﻆ اﻟـﻮاﻓﺮ ﻣــﻦ اﻣﺘﻴــﺎزات ﻛﺜــﲑة ﻋﻨــﺪ‬
‫وﺟﻮد إﻃﺎر ﺗﺼﻮري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ، 1‬وﰎ إدراﺟﻪ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ اﻟﻘـﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬واﻟـﱵ ﻋﺮﻓـﻪ ﻋﻠـﻰ أﻧـﻪ‬
‫دﻟﻴــﻞ ﻹﻋــﺪاد اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وﺗﺄوﻳﻠﻬــﺎ‪ ،‬واﺧﺘﻴــﺎر اﻟﻄﺮﻳﻘــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳌﻼﺋﻤــﺔ ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﺗﻜــﻮن ﺑﻌــﺾ اﳌﻌــﺎﻣﻼت‬
‫وﻏﲑﻫــﺎ ﻣــﻦ اﻷﺣــﺪاث اﻷﺧــﺮى ﻏــﲑ اﳌﻌﺎﳉــﺔ ﲟﻮﺟــﺐ ﻣﻌﻴــﺎر أو ﺗﺄوﻳــﻞ‪ ،2‬أﻣــﺎ ﳏﺘــﻮى اﻹﻃــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري ورد ﰲ‬
‫وﻳﺘﻤﺜ ــﻞ ﰲ اﳌﻔ ــﺎﻫﻴﻢ اﻟ ــﱵ ﺗﺸ ــﻜﻞ أﺳ ــﺎس إﻋ ــﺪاد وﻋ ــﺮض‬ ‫‪156/08‬‬ ‫اﳌ ــﺎدة اﻟﺜﺎﻧﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﳌﺮﺳ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ــﺬي رﻗ ــﻢ‬
‫اﻟﻜﺸــﻮف اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻛﺎﻻﺗﻔﺎﻗﻴــﺎت و اﳌﺒــﺎدئ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟــﱵ ﻳﺘﻌــﲔ اﻟﺘﻘﻴــﺪ ‪j‬ــﺎ واﳋﺼﻮﺻـﻴﺎت اﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣــﺎت‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻــﻮل‪ ،‬اﳋﺼــﻮم‪ ،‬اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ‪ ،‬اﳌﻨﺘﺠــﺎت واﻷﻋﺒــﺎء‪ ،‬ﺗﻔﺴــﲑ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وﻓﻬــﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت‬
‫ﻏﲑ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺻﺮاﺣﺔ ﰲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻳﻬ ــﺪف اﻹﻃ ــﺎر اﻟﺘﺼ ــﻮري إﱃ اﳌﺴ ــﺎﻋﺪة ﻋﻠ ــﻰ ﺗﻄ ــﻮﻳﺮ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ‪ ،‬وﲢﻀ ــﲑ اﻟﻜﺸ ــﻮف اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻊ ﺗﻔﺴ ــﲑ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗﺘﻀ ــﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬وإﺑ ــﺪاء اﻟـ ـﺮأي ﺣ ــﻮل ﻣ ــﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘ ــﺔ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻜﺸ ــﻮف ﻟﻠﻤﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‪،3‬‬
‫وﻣﺴﺎﻋﺪة اﶈﺎﺳﺒﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ وﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻏﲑﻫﻢ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴـﻠﻴﻤﺔ ﻟﻸﻣـﻮر اﻟـﱵ ﱂ‬
‫ﺗﺼ ــﺪر ﳍ ــﺎ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴ ــﺔ ﺑﻌ ــﺪ ﻣ ــﻊ إﺿ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻌﻤ ــﻞ ﻋﻠ ــﻰ زﻳ ــﺎدة ﻓﻬ ــﻢ ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺘﻘ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﺸﻤﻠﻬﺎ وﻓﻬﻢ ﺣﺪود اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ زﻳﺎدة ﻣﻘﺪر‪y‬ﻢ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 1‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻹﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.72‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬و اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﳌﺎدة ‪.07‬‬
‫‪ -3‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ،156/08‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2008‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،27‬اﳌﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬أﻳﺖ ﳏﻤﺪ ﻣﺮاد‪ "،‬اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ دراﺳﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬دار اﳋﻠﺪوﻧﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،16‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪ ،2010‬ص‪.05‬‬

‫‪142‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫أ‪ .‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬

‫إن اﻟﻜﻴﺎﻧــﺎت اﳋﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﳚــﺐ أن ﺗﻀــﺒﻂ ﻗﻮاﺋﻤﻬ ــﺎ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس ﻓﺮﺿ ــﻴﺘﲔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺘﲔ أوﳍﻤﺎ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﳏﺎﺳﺒﺔ آﺛـﺎر اﳌﻌـﺎﻣﻼت وﻏﲑﻫـﺎ ﻣـﻦ اﻷﺣـﺪاث ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس ﳏﺎﺳـﺒﺔ‬
‫اﻻﻟﺘـﺰام ﻋﻨــﺪ ﺣــﺪوث ﻫــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻣﻼت أو اﻷﺣــﺪاث وﺗﻌــﺮض ﰲ اﻟﻜﺸــﻮف اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠﺴــﻨﻮات اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟــﱵ ﺗ ـﺮﺗﺒﻂ‬
‫‪j‬ﺎ‪1.‬وﺛﺎﻧﻴﻬﻤﺎ اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل ﺑﺎﻓﱰاض ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟﻜﻴـﺎن ﻟﻨﺸـﺎﻃﺎﺗﻪ ﰲ اﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ اﳌﺘﻮﻗـﻊ‪ ،‬إﻻ إذا ﻃـﺮأت ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫أﺣﺪاث أو ﻗـﺮارات ﻗﺒـﻞ ﺗـﺎرﻳﺦ ﻧﺸـﺮ اﳊﺴـﺎﺑﺎت واﻟـﱵ ﻣـﻦ اﳌﻤﻜـﻦ أن ﺗﺴـﺒﺐ اﻟﺘﺼـﻔﻴﺔ أو اﻟﺘﻮﻗـﻒ ﻋـﻦ اﻟﻨﺸـﺎط‬
‫ﰲ اﳌﺴ ــﺘﻘﺒﻞ اﻟﻘﺮﻳ ــﺐ‪ ،‬وإن ﱂ ﻳ ــﺘﻢ إﻋ ــﺪاد اﻟﻜﺸ ــﻮف اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﻫ ــﺬا اﻷﺳ ــﺎس ﻓ ــﺈن اﻟﺸ ــﻜﻮك ﰲ اﺳ ــﺘﻤﺮارﻳﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل ﺗﻜﻮن ﻣﱪرة وﻣﺒﻴﻨﺔ وﳛﺪد اﻷﺳﺎس اﳌﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﺿﺒﻄﻬﺎ ﰲ اﳌﻼﺣﻖ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﳌﺒﺎدئ واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺘﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣــﺪة اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ :‬ﻧﺼــﺖ ﻋﻠﻴﻬــﺎ اﳌــﺎدة ‪ 09‬ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي ‪ 156/08‬ﻋﻠــﻰ أن ﻛﻴــﺎن ﳚــﺐ أن ﻳﻌﺘــﱪ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻟﻮ أﻧﻪ وﺣﺪة ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ وﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ :‬أﻟﺰﻣﺖ اﳌﺎدة ‪ 10‬ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي ‪ 156/08‬اﻟﻜﻴـﺎن ﺑـﺎﺣﱰام اﻟﻮﺣـﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ وﻳﻌﺘـﱪ‬
‫اﻟﺪﻳﻨﺎر اﳉﺰاﺋﺮي وﺣﺪة اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻜﻴﺎن؛‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟـﺪورات‪ :‬ﺣﻴـﺚ ﻧﺼـﺖ اﳌـﻮاد ‪ 14 ،13 ،12‬ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي ‪ 156/08‬ﻋﻠـﻰ ﻣﺒـﺪأ اﻟﻔـﱰة‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو ﻣﺎ ﻳﻌﺮف ﺑﺎﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺪورات ﰲ ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ اﻟﻨﻘـﺎط وﻫـﻲ أن ﺗﻜـﻮن ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻛـﻞ ﺳـﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﱵ ﺳﺒﻘﺘﻬﺎ وﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﱵ ﺗﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ أﺟﻞ ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ ﻳﺘﻌﲔ أن ﺗﻨﺴﺐ ﳍﺎ اﻷﺣﺪاث‬
‫واﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﳋﺎﺻـﺔ ‪j‬ـﺎ ﻓﻘـﻂ‪ ،‬وأن ﻳـﺮﺑﻂ ﺣـﺪث ﺑﺎﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﳌﻘﻔﻠـﺔ إذا ﻛـﺎن ﻟـﻪ ﺻـﻠﺔ ﻣﺒﺎﺷـﺮة وﻣﺮﺟﺤـﺔ‬
‫ﻣﻊ وﺿﻌﻴﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﳚﺐ أن ﺗﻜـﻮن اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴـﺔ‬
‫اﻟﻘـﺎﻧﻮن ‪11/07‬‬ ‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﺣـﺪدت اﳌـﺎدة ‪ 30‬ﻣـﻦ‬
‫اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ أو اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺑـﺈﺛﲎ ﻋﺸـﺮ ﺷـﻬﺮ ﺗﻐﻄـﻲ اﻟﺴـﻨﺔ إﻻ أﻧـﻪ ﳝﻜـﻦ ﰲ ﺑﻌـﺾ اﳊـﺎﻻت اﻻﺳـﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺴـﻤﺎح ﻟﻠﻜﻴـﺎن ﺑﻐﻠـﻖ اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ ﺗـﺎرﻳﺦ أﺧـﺮ ﻏـﲑ ‪ 31‬دﻳﺴـﻤﱪ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻋﻨـﺪ ارﺗﺒـﺎط ﻧﺸـﺎط اﻟﻜﻴـﺎن‬
‫ﺑـﺪورة اﺳـﺘﻐﻼل ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷـﻰ ﻣـﻊ اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺪﻧﻴـﺔ‪ ،‬وﰲ اﳊـﺎﻻت اﻟـﱵ ﺗﻜـﻮن ﻓﻴﻬـﺎ ﻣـﺪة اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ أﻗـﻞ أو‬

‫‪ -1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ، 156/08‬اﳌﺎدة ‪ ،06‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ،156/08‬اﳌﺎدة ‪ ، 07‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫أﻛﺜـﺮ ﻣـﻦ إﺛـﲎ ﻋﺸـﺮ ﺷـﻬﺮ‪ ،‬ﻻﺳـﻴﻤﺎ ﰲ ﺣﺎﻟـﺔ إﻧﺸـﺎء أو وﻗـﻒ ﻧﺸـﺎط اﻟﻜﻴـﺎن أو ﺣﺎﻟـﺔ ﺗﻐﻴـﲑ ﺗـﺎرﻳﺦ اﻟﻐﻠـﻖ‬
‫وﳚﺐ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺪة اﳌﻘﺮرة وﺗﱪﻳﺮﻫﺎ ﰲ اﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ -‬اﻷﳘﻴـﺔ اﻟﻨﺴـﺒﻴﺔ "ﻣﺒـﺪأ اﻹﻓﺼـﺎح ﻋـﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﳉﻴـﺪة"‪ :‬ﻛﺮﺳـﺖ اﳌـﺎدة‬
‫‪ ،156/08‬ﻓﺒﻤﻘﺘﻀـﻰ ﻫـﺬا اﳌﺒـﺪأ ﺗـﱪز اﻟﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻛـﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺔ ﻣﻬﻤـﺔ ﳝﻜـﻦ أن ﺗـﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ ﺣﻜـﻢ‬
‫ﻣﺴـﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ اﲡـﺎﻩ اﻟﻜﻴـﺎن‪ ،‬ﻓﻴﺠـﺐ أن ﺗﻌﻜـﺲ اﻟﺼـﻮرة اﻟﺼـﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻌﺮﻓـﺔ اﳌﺴـﲑﻳﻦ ﻟﻸﳘﻴـﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﻢ ﻟﻸﺣﺪاث واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ‪j‬ﺎ اﻟﻜﻴﺎن؛‬
‫‪ -‬اﳊﻴﻄﺔ واﳊﺬر‪ :‬أﺧﺬ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي ﲟﺒﺪأ اﳊﻴﻄﺔ واﳊﺬر ﰲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﲟﺎ ورد ﰲ‬
‫اﳌﺎدة ‪ 14‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي‪ ، 156/08‬ﺣﻴـﺚ ﳚـﺐ أن ﺗﺴـﺘﺠﻴﺐ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﳌﺒـﺪأ اﳊﻴﻄـﺔ اﻟـﺬي ﻳـﺆدي‬
‫إﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﻮل ﻟﻠﻮﻗـﺎﺋﻊ ﰲ ﻇـﺮوف اﻟﺸـﻚ‪ ،‬ﻗﺼـﺪ ﺗﻔـﺎدي ﲢﻮﻳـﻞ ﺷـﻜﻮك ﻣﻮﺟـﻮدة إﱃ اﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ ﻣـﺎ ﻣـﻦ‬
‫ﺷﺄﻧﻪ ﺗﺜﻘﻴﻞ ﺑﺎﻟﺪﻳﻮن ﳌﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻜﻴﺎن أو ﻧﺘﺎﺋﺠﻪ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔـ ــﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴـ ــﺔ‪ :‬ﻧﺼ ــﺖ اﳌ ــﺎدة ‪ 16‬ﻣ ــﻦ اﳌﺮﺳـ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ــﺬي ‪ 156/08‬ﻋﻠ ــﻰ إدراج اﻷﺻ ــﻮل واﳋﺼـ ــﻮم‬
‫واﻷﻋﺒـﺎء و اﻟﻨـﻮاﺗﺞ ﰲ اﻟﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬـﺎ اﻟﺘﺎرﳜﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس ﻗﻴﻤﺘﻬـﺎ ﻋﻨـﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ ﻣﻌﺎﻳﻨﺘﻬـﺎ دون‬
‫اﻷﺧﺬ ﰲ اﳊﺴﺒﺎن آﺛﺎر ﺗﻐﲑات اﻷﺳﻌﺎر وﺗﻄﻮر اﻟﻘﺪرة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻠﻴﺐ اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻋﻠﻰ اﳌﻈﻬﺮ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ :‬ﻛﺮﺳﺖ اﳌﺎدة ‪ 18‬ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي‪ 156/08‬ﻫـﺬا‬
‫اﳌﺒـﺪأ ﺑﻘﻮﳍـﺎ ﺗﻘﻴـﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت ﰲ اﶈﺎﺳـﺒﺔ وﺗﻌـﺮض ﺿـﻤﻦ ﻛﺸـﻮف ﻣﺎﻟﻴـﺔ ﻃﺒﻘـﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺘﻬـﺎ وﻟﻮاﻗﻌﻬـﺎ اﳌـﺎﱄ‬
‫واﻻﻗﺘﺼﺎدي دون اﻟﺘﻤﺴﻚ ﻓﻘﻂ ﲟﻈﻬﺮﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت ﺗﻨﺎﻗﺾ ﺑﲔ اﻟﺸـﻜﻞ اﻟﻘـﺎﻧﻮﱐ‬
‫واﳊﻘﻴﻘـﺔ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻤـﺜﻼ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﻘـﺮض اﻻﳚــﺎري ﺗﻌﺘـﱪ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻹﳚـﺎر ﻋــﺪم اﻧﺘﻘـﺎل اﳌﻠﻜﻴــﺔ ﻣـﻦ اﻟﻨﻈــﺮة‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺑﻴﻊ أو ﺷﺮاء ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻄـﺎء ﺻـﻮرة ﺻـﺎدﻗﺔ‪ :‬ﺟـﺎء ﰲ اﳌـﺎدة ‪ 19‬ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي ‪ 156/08‬أن ﺗﺴـﺘﺠﻴﺐ اﻟﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬـﺎ وﻧﻮﻋﻴﺘﻬـﺎ وﺿـﻤﻦ اﺣـﱰام اﳌﺒـﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﱃ ﻫـﺪف إﻋﻄـﺎء ﺻـﻮرة ﺻـﺎدﻗﺔ ﲟـﻨﺢ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﳒﺎﻋﺔ اﻟﻜﻴﺎن؛‬

‫‪- 1‬ﺳﻔﻴﺎن ﻧﻘﻤﺎري‪ ،‬رﲪﺔ ﺑﻠﻬﺎدف‪" ،‬واﻗﻊ ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي‪ -‬اﻟﺮﻫﺎﻧﺎت واﻟﻌﻮاﺋﻖ‪ ،"-‬اﳌﻠﺘـﻘﻰ اﻟﻮﻃﻨــﻲ ﺣ ــﻮل‬
‫اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈـﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋـﺮ وﻋﻼﻗﺘﻪ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ‪ IAS – IFRS‬ﻳﻮﻣﻲ‪ 14/13‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ص‪.6‬‬

‫‪144‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻘﻴــﺪ اﳌــﺰدوج‪ :‬ﺟــﺎء ﰲ اﳌــﺎدة ‪ 16‬ﻣــﻦ اﻟﻘــﺎﻧﻮن ‪ ،11/07‬أن اﻟﻜﺘﺎﺑــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﲢــﺮر وﻓــﻖ ﻗﺎﻋــﺪة اﻟﻘﻴــﺪ‬
‫اﳌﺰدوج ﺣﻴﺚ ﳝﺲ ﻛﻞ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺣﺴﺎﺑﲔ أﺣﺪﳘﺎ داﺋﻦ واﻵﺧﺮ ﻣﺪﻳﻦ؛‬
‫ﻋﻠـﻰ ﺿـﺮورة‬ ‫‪156/08‬‬ ‫‪ -‬دوام ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻄﺮق واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬وﻧﺼﺖ اﳌﺎدة ‪ 15‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي‬
‫اﻻﻟﺘـﺰام ﲟﺒـﺪأ ﺛﺒـﺎت اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟـﱵ ﻳﻄﺒﻘﻬـﺎ اﻟﻜﻴـﺎن‪ ،‬ﺑﻘﻮﳍـﺎ ﻻ ﻳـﱪر أي اﺳـﺘﺜﻨﺎء ﻋـﻦ ﻣﺒـﺪأ دﳝﻮﻣـﺔ‬
‫اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﻻ ﺑﺎﻟﺒﺤـﺚ ﻋـﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺔ أﻓﻀـﻞ أو ﺗﻐﻴـﲑ ﰲ اﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ‪ ،‬ﻓﺎﻧﺴـﺠﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫وﻗﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬـﺎ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰات اﳌﺘﻌﺎﻗﺒـﺔ ﻳﻘﺘﻀـﻲ ﺗﻄﺒﻴـﻖ ﻧﻔـﺲ اﻟﻄـﺮق واﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺘﻘﻴـﻴﻢ اﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫وﻋـﺮض اﻟﻜﺸـﻮف‪ ،‬ﻛﻤـﺎ أﻛـﺪ ذﻟـﻚ اﻟﻘـﺮار اﳌـﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴـﺔ ‪ 2008‬واﳌﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳـﺪ ﻗﻮاﻋـﺪ اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ‬
‫واﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف وﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ؛‬
‫أﻧـﻪ ﻻ ﳝﻜـﻦ أﺟـﺮاء أي ﻣﻘﺎﺻـﺔ ﺑـﲔ ﻋﻨﺼـﺮ ﻣـﻦ‬ ‫‪11/07‬‬ ‫‪ -‬ﻋـﺪم اﳌﻘﺎﺻـﺔ‪ :‬ﺟـﺎء ﰲ اﳌـﺎدة ‪ 15‬ﻣـﻦ اﻟﻘـﺎﻧﻮن‬
‫اﻷﺻﻮل وﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﳋﺼﻮم‪ ،‬وﻻ ﺑﲔ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮاﺗﺞ وﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬إﻻ إذا ﲤـﺖ ﻫـﺬﻩ اﳌﻘﺎﺻـﺔ‬
‫ﻋﻠـﻰ أﺳـﺲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ أو ﺗﻌﺎﻗﺪﻳـﺔ أو إذا ﻛـﺎن ﻣـﻦ اﳌﻘـﺮر أﺻـﻼ ﲢﻘﻴـﻖ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﻫـﺬﻩ اﻷﺻـﻮل واﳋﺼـﻮم‬
‫واﻷﻋﺒﺎء واﻟﻨﻮاﺗﺞ ﺑﺎﻟﺘﺘﺎﺑﻊ أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺎﰲ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻄﺎﺑﻖ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺪورة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣـﻊ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴـﺔ ﻟﻠـﺪورة اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ ﳍـﺎ‪ :‬أي أن ﺗﻜـﻮن اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ‬
‫اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻫﺬا ﺣﺴـﺐ ﻣـﺎ ﻧﺼـﺖ ﻋﻠﻴـﻪ اﳌـﺎدة‬
‫‪ 13‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪.156/08‬‬
‫ت‪ .‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﻘﻴﻮد ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﺿﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬و‪y‬ـﺘﻢ ﻫـﺬﻩ اﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﻷﺻــﻮل‪ :‬وﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴــﺔ واﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬اﳌﺨﺰوﻧــﺎت‬
‫واﳌﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫‪ -‬اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﳌﺘﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﳋﺼ ــﻮم‪ :‬وﺗﺘﻤﺜ ــﻞ ﰲ رؤوس اﻷﻣ ـﻮال اﳋﺎﺻ ــﺔ‪ ،‬اﻹﻋﺎﻧــﺎت‪ ،‬ﻣﺆوﻧ ــﺎت اﳌﺨــﺎﻃﺮ‪،‬‬
‫اﻟﻘﺮوض واﳋﺼﻮم اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى؛‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ وﳏﺎﺳﺒﺔ اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻨﻮاﺗﺞ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ ،156/08‬اﳌﺎدة ‪ ،29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪145‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﳌﻌــﺎﻳﲑ ذات اﻟﺼــﻔﺔ اﳋﺎﺻــﺔ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﻷﻋﺒــﺎء واﻟﻨ ـﻮاﺗﺞ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﻋﻘــﻮد‬
‫اﻟﺘـ ـﺄﻣﲔ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺎت اﳌﻨﺠ ــﺰة ﺑﺼ ــﻔﺔ ﻣﺸ ــﱰﻛﺔ أو ﳊﺴ ــﺎب اﻟﻐ ــﲑ‪ ،‬اﻟﻌﻘ ــﻮد ﻃﻮﻳﻠ ــﺔ اﳌ ــﺪى‪ ،‬اﻟﻀـ ـﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻘﻮد اﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪ ،‬اﻣﺘﻴﺎزات اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ث‪ .‬اﳋﺼـ ــﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ‪ :‬ﺣﻴ ــﺚ اﻛﺘﻔـ ــﻰ اﳌﺸـ ــﺮع اﳉﺰاﺋـ ــﺮي ﺑـ ــﺬﻛﺮ اﳋﺼـ ــﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ دون ﺷﺮح وأوﺟﺰﻫﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﻼﺣﻖ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻼﺋﻤــﺔ ) ‪ :(pertinence‬ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ ﺟــﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﺗــﺆﺛﺮ ﰲ اﻟﻘ ـﺮارات اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴــﺘﻌﻤﻠﲔ‬
‫ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻣﺴــﺎﻋﺪ‪y‬ﻢ ﻋﻠــﻰ ﺗﻘــﺪﻳﺮ اﻷﺣــﺪاث اﳌﺎﺿــﻴﺔ أو اﳊﺎﺿــﺮة أو اﻟﻘﺎدﻣــﺔ أو ﻋﻠــﻰ ﺗﺄﻛﻴــﺪ ﺗﻘــﺪﻳﺮا‪y‬ﻢ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أو ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﻴــﺔ ﻟﻠﻔﻬــﻢ ) ‪ :(intelligibilité‬ﻧﻮﻋﻴــﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺔ ﻣــﺎ ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﻳﻜــﻮن ﻣــﻦ اﻟﺴــﻬﻞ ﻓﻬﻤﻬــﺎ ﻣــﻦ ﻃــﺮف أي‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﻪ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺑﺎﻷﻋﻤﺎل وﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻟﻪ اﻹرادة ﻋﻠﻰ دراﺳـﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺟﺎدة ﲟﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺪﻻﻟﺔ ) ‪ :(fiabilité‬ورد ﰲ اﳌﻌﺠـﻢ ﻣﺼـﻄﻠﺢ اﻟﺪﻻﻟـﺔ وﻫـﻮ ﻋﺒـﺎرة ﻋـﻦ ﺟـﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ ﻋﻨـﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻜـﻮن ﺧﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ اﳋﻄـﺄ أو اﳊﻜــﻢ اﳌﺴــﺒﻖ واﻟــﱵ ﳝﻜـﻦ أن ﻳﻮﻟﻴﻬــﺎ اﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﻮن ﺛﻘـﺘﻬﻢ ﻟﺘﻘــﺪﱘ ﺻــﻮرة ﺻــﺎدﻗﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻔﱰض أن ﺗﻘﺪﻣﻪ أو ﻣﺎ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻨﺘﻈﺮ ﻣﻨﻬﺎ أن ﺗﻘﺪﻣﻪ ﺑﺼﻮرة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﻴـﺔ اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ) ‪ :(comparabilité‬ﻧﻮﻋﻴـﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ ﳌـﺎ ﻳــﺘﻢ إﻋـﺪادﻫﺎ وﻋﺮﺿــﻬﺎ ﰲ ﻇـﻞ اﺣـﱰام اﺳــﺘﻤﺮارﻳﺔ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻄﺮق وﺗﺴﻤﺢ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻌﺘﱪة ﰲ اﻟﺰﻣﻦ وﺑﲔ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﺗﻌـﺪ اﻟﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠــﺔ ﻣـﻦ اﻟﻮﺛـﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺗﺴــﻤﺢ ﺑﺈﻋﻄـﺎء ﺻـﻮرة ﺻـﺎدﻗﺔ ﻋــﻦ‬
‫‪11/07‬‬ ‫اﻟﻮﺿ ــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ واﻷداء وﺣﺎﻟ ــﺔ اﳋﺰﻳﻨ ــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﰲ ¬ﺎﻳ ــﺔ اﻟ ــﺪورة‪ ،‬وﻃﺒﻘ ــﺎ ﻟﻠﻤ ــﺎدة ‪ 25‬ﻣ ــﻦ اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن‬
‫ﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ - 1‬اﳌﻠﺤﻖ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﻠﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2008‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ اﳌﺆرﺧﺔ ﰲ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪ ،2009‬اﻟﻌﺪد رﻗﻢ ‪ ،19‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ رﻗﻢ ‪ 72‬ﻣﻦ ﻣﻌﺠﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪.‬‬
‫‪ - 2‬اﳌﻠﺤﻖ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﻠﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ، 2008‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ رﻗﻢ ‪ 54‬ﻣﻦ ﻣﻌﺠﻢ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ - 3‬اﳌﻠﺤﻖ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﻠﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ، 2008‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ رﻗﻢ ‪ 41‬ﻣﻦ ﻣﻌﺠﻢ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ - 4‬اﳌﻠﺤﻖ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﻠﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ، 2008‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ رﻗﻢ ‪ 14‬ﻣﻦ ﻣﻌﺠﻢ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ :‬ﲢﺪد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل وﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺮف اﻷﺻﻮل ﻋﻠﻰ أ‪#‬ﺎ اﳌﻮارد اﻟﱵ ﻳﺴﲑﻫﺎ اﻟﻜﻴﺎن ﺑﻔﻌﻞ أﺣﺪاث ﻣﺎﺿﻴﺔ واﳌﻮﺟﻬﺔ ﻷن ﺗﻮﻓﺮ ﻟـﻪ‬
‫ﻣﻨـﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻫـﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳـﻒ ﳝﻜـﻦ ﻣﻼﺣﻈـﺔ أن اﻷﺻـﻮل اﻟـﱵ ﻳﺴـﺘﺄﺟﺮﻫﺎ اﻟﻜﻴـﺎن‬
‫ﳍﺪف ﻣﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل وﺗﺪرج ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ؛‬
‫ﺗﻌﺮف اﳋﺼﻮم ﻋﻠﻰ أ‪#‬ﺎ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺮاﻫﻨﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن اﻟﻨﺎﲨـﺔ ﻋـﻦ أﺣـﺪاث اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﻣﺎﺿـﻴﺔ واﻟـﱵ ﻳﺘﻤﺜـﻞ‬
‫اﻧﻘﻀﺎؤﻫﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﰲ ﺧﺮوج ﻣﻮارد ﳑﺜﻠﺔ ﳌﻨـﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‪ ،‬إذا ﻓﺎﳋﺼـﻮم ﺗﺸـﻤﻞ اﻻﻟﺘﺰاﻣـﺎت اﳊﺎﻟﻴـﺔ اﻟـﱵ‬
‫ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﻟﻜﻴﺎن واﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ واﻟﱵ ﻳﺘﻢ اﻟﻮﻓﺎء ‪X‬ﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻧﻘﺼﺎن ﰲ اﳌﻮارد‬
‫اﻟﱵ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﻈﺮ أن ﲢﻘﻖ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫اﳉــﺪول رﻗــﻢ )‪ (06‬اﳌ ـﻮاﱄ ﻳﻮﺿــﺢ اﻟﻔﺼــﻞ ﺑــﲔ اﻷﺻــﻮل اﳉﺎرﻳــﺔ وﻏــﲑ اﳉﺎرﻳــﺔ واﳋﺼــﻮم اﳉﺎرﻳــﺔ وﻏــﲑ‬
‫اﳉﺎرﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(06‬اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ واﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ وﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺸـﻜﻞ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل اﳌﻮﺟﻬـﺔ ﳋﺪﻣـﺔ اﻟﻜﻴـﺎن ﺑﺼـﻮرة داﺋﻤـﺔ أﺻـﻮﻻ ﻏـﲑ ﺟﺎرﻳـﺔ‪ ،‬وﺗﺸـﻤﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﺘﻐﻄﻴـﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت اﻟﻜﻴـﺎن ‪ ،‬ﻣﺜـﻞ اﻷﻣـﻮال اﻟﻌﻴﻨﻴـﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ‬
‫أو اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ؛ أو اﻷﺻﻮل اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺣﻴﺎز‪h‬ﺎ ﻟﻐﺮض ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠـﻰ اﳌـﺪى اﻟﻄﻮﻳـﻞ أو ﻏـﲑ اﳌﻮﺟﻬـﺔ‬
‫ﻷن ﻳﺘﻢ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺧﻼل إﺛﲎ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮا اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬
‫أﻣـﺎ اﻷﺻـﻮل اﻟـﱵ ﻟـﻴﺲ ﳍـﺎ ﻫـﺬﻩ اﻟﺼـﻔﺔ) ﺧﺪﻣـﺔ اﻟﻜﻴـﺎن ﺑﺼـﻮرة داﺋﻤـﺔ( ﺑﺴـﺒﺐ وﺟﻬﺘﻬـﺎ أو‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻓﺈ‪#‬ﺎ ﺗﺸﻜﻞ أﺻﻮل ﺟﺎرﻳﺔ وﲢﺘﻮي ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻟﻜﻴﺎن ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ أو ﺑﻴﻌﻬـﺎ‬
‫أو اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﰲ إﻃﺎر دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻌﺎدﻳﺔ؛ أو اﻷﺻﻮل اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺣﻴﺎز‪h‬ﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻷﻏﺮاض‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻘﺼﲑة واﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻟﻜﻴﺎن ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺧﻼل إﺛﲎ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮ؛ أو اﻟﺴﻴﻮﻻت أو ﺷﺒﻪ‬
‫اﻟﺴﻴﻮﻻت اﻟﱵ ﻻ ﳜﻀﻊ اﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻟﻘﻴﻮد‪.‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﳋﺼﻮم ﺧﺼﻮﻣﺎ ﺟﺎرﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺧﻼل دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻌﺎدﻳﺔ؛‬
‫وﳚﺐ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ ﺧﻼل اﻹﺛﲏ ﻋﺸﺮة ﺷﻬﺮ اﳌﻮاﻟﻴﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬

‫‪ -1‬اﳌﺎدة ‪ 21‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ،156/08‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪ - 2‬اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﺎدة ‪ 22‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ ،156/08‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪147‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺗﺼﻨﻒ ﺑﺎﻗﻲ اﳋﺼﻮم ﺧﺼﻮﻣﺎ ﻏﲑ ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬي ‪ 156/08‬اﳌـﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴـﺔ ‪،2008‬‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪.27‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ :‬ﻳﻌﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﺿﻌﻴﺔ ﻣﻠﺨﺼـﺔ ﻟﻸﻋﺒـﺎء واﳌﻨﺘﻮﺟـﺎت اﶈﻘﻘـﺔ ﻣـﻦ ﻃـﺮف اﻟﻜﻴـﺎن‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺗـﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺤﺼـﻴﻞ أو اﻟـﺪﻓﻊ‪ ،‬وﻳﻈﻬـﺮ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﻟﺼـﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴـﻨﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻫﻨ ــﺎك ﻓ ــﺮق ﺷﺎﺳ ــﻊ ﺑ ــﲔ ﺟ ــﺪول ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ ﰲ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟﻘ ــﺪﱘ وﺣﺴــﺎب اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ ﰲ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ ذﻛﺮﻧﺎ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺳﺎﻟﻔﺎ وﻣﻦ ﺑﲔ أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻔﺮق ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑـﲔ ﻧﺘﻴﺠـﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت واﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﻫـﻮ اﻷﻣـﺮ اﻟـﺬي ﱂ ﻳﻜـﻦ ﻣﻮﺟـﻮدا ﰲ‬
‫ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻻ ﲤﺮ ﻋﻠﻰ ﺻﻨﻒ ﳏﺎﺳﱯ ﺧﺎص ﻛﻤﺎ ﰲ ﳐﻄﻂ ﳏﺎﺳﱯ وﻃﲏ أﻳﻦ ﰎ ﲣﺼﻴﺺ ا™ﻤﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﺴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﰒ ﺗﻀﺎف اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ إﱃ‬
‫اﻟﺼﺎﰲ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻛﺎن ﻳﺘﻢ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع ﻧﺘﻴﺠﱵ‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل وﺧﺎرج اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -‬أوﺟﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺗﺼﻨﻴﻔﺎ ﺟﺪﻳﺪا ﻟﻸﻋﺒﺎء ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وذﻟﻚ‬
‫ﺣﺴﺐ وﻇﻴﻔﺘﻬﺎ اﻟﺸﻲء اﻟﺬي ﱂ ﻳﻜﻦ ﻣﻮﺟﻮدا ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻘﺪﱘ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳑﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳊﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ إﻇﻬﺎرﻩ ﳌﻌﻄﻴﺎت اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻐﺮض‬
‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ وﻫﻮ ﻣﺎ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻣﻮﺟﻮدا ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﻟﻘﺪﱘ‪.‬‬
‫ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪ :‬وﻳﻬﺪف إﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻗﺎﻋـﺪة ﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻜﺸـﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ ﻗـﺪرة اﻟﻜﻴـﺎن ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﳍﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻫﺬﻩ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺟ ــﺪول ﺗﻐـ ـﲑات رؤوس اﻷﻣ ــﻮال اﳋﺎﺻ ــﺔ‪ :‬ﺣﻴ ــﺚ ﻳﺸ ــﻜﻞ ﲢﻠ ــﻴﻼ ﻟﻠﺤﺮﻛ ــﺎت اﻟ ــﱵ أﺛ ــﺮت ﰲ اﻟﻔﺼ ــﻮل‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎن ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﳌﻠﺤ ــﻖ‪ :‬ﻳﺘﻀ ــﻤﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺎت ﺗﻔﻴ ــﺪ ﰲ ﻓﻬ ــﻢ اﻟـ ـﻮاردة ﰲ اﻟﻜﺸ ــﻮف اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﳛ ــﺎل ﻛ ــﻞ ﻗﺴ ــﻢ ﻣ ــﻦ‬ ‫‪.5‬‬

‫اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟــﺪول ﺳــﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨــﺔ‪ ،‬ﺟــﺪول ﺗﻐـﲑات رؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ إﱃ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﻮاﻓﻘﺔ ﰲ اﳌﻼﺣﻈﺎت اﳌﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﲣﺺ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﳌﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ وإﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻣﻜﻤـﻼت اﻹﻋـﻼم اﻟﻀـﺮورﻳﺔ ﳊﺴـﻦ ﻓﻬـﻢ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ وﺣﺴـﺎب اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‪ ،‬وﺟـﺪول ﺳـﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨـﺔ‬
‫وﺟﺪول ﺗﻐﲑات اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ؛‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﲣـﺺ اﻟﻜﻴﺎﻧـﺎت اﳌﺸـﺎرﻛﺔ‪ ،‬واﳌﺆﺳﺴـﺎت اﳌﺸـﱰﻛﺔ‪ ،‬واﻟﻔـﺮوع أو اﻟﺸـﺮﻛﺔ اﻷم‬
‫وﻛﺬﻟﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء؛‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪.IV‬‬

‫أﺷﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﱃ أﻣﻮر ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻛﺎن ﻣﻌﻤﻮل ‪X‬ﺎ ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ‬
‫ﰲ اﳌ ـ ـﻮاد ﻣـ ــﻦ ‪ 10‬إﱃ ‪ 24‬ﻣـ ــﻦ اﻟﻘـ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧـ ــﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2007‬ﻛﺎﻟﺘﻘﻴـ ــﺪ ﺑﺎﳌﺒـ ــﺎدئ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﺗﻘــﺎس ﺑﺎﻟﻌﻤﻠــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ‪ ،‬وﺟــﻮد دﻟﻴــﻞ ﻋﻤــﻞ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒــﺔ واﳌﺮاﺟﻌــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴــﺔ واﳋﺎرﺟﻴــﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻷﺻــﻮل‬
‫واﳋﺼــﻮم ﻳﻨﺒﻐــﻲ أن ﲣﻀــﻊ ﻟﻠﺠــﺮد اﻟــﺪاﺋﻢ ﻋﻠــﻰ اﻷﻗــﻞ ﻣــﺮة ﰲ اﻟﺴــﻨﺔ‪ ،‬إﺗﺒــﺎع ﻣﺒــﺪأ اﻟﻘﻴــﺪ اﳌــﺰدوج‪ ،‬إﻋــﺪاد دﻓــﱰ‬
‫ﻟﻠﻴﻮﻣﻴﺔ ودﻓﱰ اﻷﺳﺘﺎذ ودﻓﱰ اﳉﺮد إﺿﺎﻓﺔ إﱃ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺴﺎﻋﺪة ﺣﺴﺐ اﳊﺎﺟﺔ‪...‬اﱁ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘــﺪﻳﺮات واﻟﻄــﺮق اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ :‬ﻋﻠــﻰ ﻋﻜــﺲ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ اﻟــﺬي ﻳﺮﻛــﺰ ﻋﻠــﻰ ﺛﺒــﺎت اﻟﻄــﺮق‬ ‫‪.V‬‬

‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺈن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ أﻗﺮ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻨﺢ اﺳﺘﺜﻨﺎء ﳍﺬﻩ اﻟﻘﺎﻋﺪة ﰲ ﺣﺎﻟﺘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳊﺎﻟﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﺗﻐﲑ ﻣﻔـﺮوض ﰲ إﻃـﺎر ﻧـﺺ ﻗـﺎﻧﻮﱐ ﺟﺪﻳـﺪ ﻛﻤـﺎ ﻫـﻮ اﳊـﺎل ﻋﻨـﺪ اﻻﻧﺘﻘـﺎل إﱃ ﺗﻄﺒﻴـﻖ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪11/07‬؛‬

‫‪ - 1‬ﺳﻠﻴﻢ ﺑﻦ رﲪﻮن‪" ،‬ﺗﻜﻴﻴﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﱂ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ -‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ اﳉﻨﻮب" ‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪،‬‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،2013/2012 ،‬ص ‪.92‬‬

‫‪149‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﳊﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ‪h‬ـﺪف ﻫـﺬﻩ اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﱃ ﲢﺴـﲔ ﻋـﺮض اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا إذا دل‬
‫ﻋﻠــﻰ ﺷــﻲء ﻓﺈﳕــﺎ ﻳــﺪل ﻋﻠــﻰ أن دور اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻵن ﱂ ﻳﺼــﺒﺢ ﺗﻘــﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻧﺰﻳﻬــﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴــﺎ‪،‬‬
‫وإﳕﺎ اﻟﺘﻌﺒﲑ ﺑﻮﻓﺎء ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ ﳏﺪد‪.‬‬
‫اﳊﺴــﺎﺑﺎت ا‪P‬ﻤﻌــﺔ واﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺪﳎــﺔ‪ :‬وﺟــﻮب إﻋــﺪاد ﺣﺴــﺎﺑﺎت ﻣﺪﳎــﺔ )ا™ﻤﻌــﺔ( ‪h‬ــﺪف إﱃ ﺗﻘــﺪﱘ‬ ‫‪.VI‬‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت واﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳋﺎﺻﺔ ™ﻤﻮﻋﺔ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎن ﻛﻴﺎن واﺣﺪ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘ ــﱪ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﶈ ــﺎور اﳉﺪﻳ ــﺪة ﺣﻴ ــﺚ أﻧ ــﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴ ــﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴ ــﺎﺑﺎت ا™ﻤﻌ ــﺔ ﻇﻬ ــﺮت اﳊﺎﺟ ــﺔ إﱃ‬
‫ﺗﺄﻃﲑﻫــﺎ ﻋﻨــﺪ إﻧﺸــﺎء ﺻــﻨﺎدﻳﻖ اﳌﺴــﺎﳘﺔ ﰲ ﺑﺪاﻳــﺔ اﻟﺘﺴــﻌﻴﻨﺎت‪ ،‬وﻫــﺬا ‪X‬ــﺪف اﻻﺳــﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻮﺿــﻌﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‬
‫اﳉﺪﻳــﺪة اﳌﺮﻏــﻮب ﻓﻴﻬــﺎ واﳌﺘﻤﺜﻠــﺔ ﰲ اﻟﺸـﺮاﻛﺔ ﻣــﻊ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴــﺔ‪ 2،‬أﻣــﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻠﺸــﺮﻛﺎت اﳌﺪﳎــﺔ أو اﳌﺮﻛﺒــﺔ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﻧﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﺄ‪#‬ﺎ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﳌﻮﺟﻮدة داﺧـﻞ اﻹﻗﻠـﻴﻢ اﻟـﻮﻃﲏ أو ﺧﺎرﺟـﻪ دون أن ﺗﻮﺟـﺪ ﺑﻴﻨﻬـﺎ رواﺑـﻂ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻬﻴﻤﻨﺔ‪ ،‬ﺗﻨﺸﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺮﻛﺒﺔ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻜﻴﺎن واﺣﺪ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﺳﲑﻫﺎ‪ :‬ﺟﺎءت ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﺴﺒﻌﺔ أﺻﻨﺎف ﻫﻲ‪:‬‬ ‫‪.VII‬‬

‫‪ -‬اﻟﺼ ــﻨﻒ اﻷول )ﺣﺴـ ــﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣ ــﻮال(‪ :‬وﻳﺸ ــﻤﻞ ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت اﳌﺴ ــﺎﳘﺎت ﰲ رأس اﳌ ــﺎل‪ ،‬اﻷرﺑ ــﺎح‬
‫اﶈﺘﺠﺰة ﰲ ﺷﻜﻞ اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت وﻛﻞ اﻟﻘﺮوض اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼــﻨﻒ اﻟﺜــﺎﱐ )ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت(‪ :‬ﻫــﻲ ﳎﻤــﻮع اﻷﻣــﻼك واﻟﻘــﻴﻢ اﻟﺪاﺋﻤــﺔ اﻟــﱵ اﺷــﱰ‪h‬ﺎ اﳌﺆﺳﺴــﺔ أو‬
‫أﻧﺸﺄ‪h‬ﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻻﺳﺘﺨﺪام وﻟﻴﺲ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼــﻨﻒ اﻟﺜﺎﻟــﺚ )ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺨﺰوﻧــﺎت واﳌﻨﺘﺠ ـﺎت ﻗﻴــﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ(‪ :‬ﻫــﻲ ﳎﻤــﻮع اﻷﻣ ـﻮال اﻟــﱵ أﻧﺸــﺄ‪h‬ﺎ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ أو اﺷﱰ‪h‬ﺎ ‪X‬ﺪف إﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ أو اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ أو اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- BENYEKHLEF Amel, « le système comptable algérien étude comparative avec‬‬
‫‪les pays de l’Europe de l’est », revue du chercheur, N 08, 2010, page 31.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺴﻌﻮد دراوﺳﻲ‪ ،‬ﺿﻴﻒ ﷲ ﳏﻤﺪ اﳍﺎدي‪" ،‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲟﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )ﻗﻴﺎس وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﺒﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ("‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرة ﰲ‬
‫اﻻﻧﱰﻧﺖ ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ اﻻﻟﻜﱰوﱐ‪ ،http://www.kantakji.com/media/2325/0m029.pdf :‬ص ‪ ،06‬ﰎ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪ 21‬أﻓﺮﻳﻞ ‪.2015‬‬
‫‪- 3‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬ﺳﻠﺴﻠﺔ دروس ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرة ﰲ اﻹﻧﱰﻧﺖ ﻋﻠﻰ اﳌﻮﻗﻊ‪ ، (http://www.benbelghit.com) :‬ﰎ‬
‫اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‪ 25 :‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪.2014‬‬

‫‪150‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺼــﻨﻒ اﻟﺮاﺑــﻊ )ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻐــﲑ(‪ :‬ﺗﺸــﻤﻞ ﻋﻠــﻰ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﳊﻘــﻮق واﻟــﺪﻳﻮن ﻏــﲑ ﺗﻠــﻚ اﻟــﱵ ﰎ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬــﺎ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ أو اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺋﻤﺔ أو ﺗﻠﻚ اﻟﱵ ﲝﺴﺐ ﻃﺎﺑﻌﻬـﺎ اﳌـﺎﱄ اﻟﻐﺎﻟـﺐ ﺗﺮﺗـﺐ ﺿـﻤﻦ‬
‫ا™ﻤﻮﻋﺔ اﳋﺎﻣﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼــﻨﻒ اﳋــﺎﻣﺲ )اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ(‪ :‬ﺗﺘﻀــﻤﻦ اﳊﻘــﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣــﺎت اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ ﺣﺮﻛــﺔ اﻟﻘــﻴﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﲤﺖ ﻣﻊ اﻟﺒﻨﻮك واﻟﺒﻮرﺻﺎت واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺴﺎدس )ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء(‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﻛـﻞ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻷﻋﺒـﺎء واﳌﺼـﺎرﻳﻒ واﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟـﱵ ﲢﻤﻠﺘﻬـﺎ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻘﺎء ﻣﺰاوﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺴﺎﺑﻊ )ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت(‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻌﺎﺋﺪات اﻟﱵ ﺣﻘﻘﺘﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳌﺰاوﻟـﺔ ﻧﺸـﺎط‬
‫ﻣﻌﲔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜـﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ اﺳـﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻـﻨﺎف )‪ (9 ،8 ،0‬و اﻟـﱵ ﺗﺴـﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﳏﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﺴـﻴﲑ واﻻﻟﺘﺰاﻣـﺎت‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺧــﺎرج اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ‪ ،‬أو ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌــﺔ ﻋﻤﻠﻴــﺎت ﺧﺎﺻــﺔ ﻻ ﻳﻮﺟــﺪ ﳍــﺎ ﺣﺴــﺎب ﺿــﻤﻦ اﻷﺻــﻨﺎف اﳌــﺬﻛﻮرة‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫ﳜﻀ ــﻊ ﲢﺪﻳ ــﺪ أرﻗ ــﺎم اﳊﺴ ــﺎﺑﺎت إﱃ ﳎﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﶈ ــﺪدات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴ ــﺔ ﻛﺘﺠ ــﺎﻧﺲ ﺣﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﺼ ــﻨﻒ‬
‫وﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﰲ اﻟﻌﺮض‪ ،‬إﻻ أن ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻫﺬﻩ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ ﻳﺘﻮاﻓـﻖ إﱃ ﺣـﺪ‬
‫ﻛﺒﲑا ﺟﺪا ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻷﻫﺪاف اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻫـﺪاف اﳌﺮﺟـﻮ ﲢﻘﻴﻘﻬـﺎ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬وﳝﻜـﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼـﻬﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﰲ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺮﻗﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻴﻮاﻛﺐ وﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺴــﻬﻴﻞ ﳐﺘﻠــﻒ اﳌﻌــﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴــﺔ واﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺑــﲔ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ واﳌﺆﺳﺴــﺎت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﻘﻼﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﻋﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺟﻌﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ وﺛﺎﺋﻖ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺪاﺧﻠﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺮﱘ ﺟﻮدي أﻣﺎم ﻧﻮاب ﳎﻠﺲ اﻟﺸﻌﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻨﻘﻮﻻ ﻋﻦ ﺟﺮﻳﺪة اﳋﱪ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺼﺎدرة ﺑـ‪5‬ﺳﺒﺘﻤﱪ‪.2007‬‬

‫‪151‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫إﻋﻄﺎء ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ ﻋﱪ اﻟﺰﻣﻦ وﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮﻳﲔ اﻟﻮﻃﲏ واﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫اﳌﺴ ــﺎﻋﺪة ﻋﻠ ــﻰ ﳕ ــﻮ اﳌﺮدودﻳ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺎت ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﲤﻜﻴﻨﻬ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻣﻌﺮﻓ ــﺔ أﺣﺴـ ـﻦ اﻵﻟﻴ ــﺎت‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺸﱰط ﻧﻮﻋﻴﺔ وﻛﻔﺎءة اﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﲟﺮاﻗﺒﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت و ﺿـﻤﺎن ﻟﻠﻤﺴـﲑﻳﻦ واﳌﺴـﺎﳘﲔ اﻵﺧـﺮﻳﻦ ﺣـﻮل ﻣﺼـﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ وﺷـﺮﻋﻴﺘﻬﺎ‬
‫وﺷﻔﺎﻓﻴﺘﻬﺎ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة ﰲ ﻓﻬﻢ أﺣﺴﻦ ﻻﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات وﺗﺴﻴﲑ اﳌﺨﺎﻃﺮ ﺑﻜﻞ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﰲ اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫إﻋﻄﺎء ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻛﺎﻓﻴـﺔ‪ ،‬ﻣﻮﺛـﻮق ‪X‬ـﺎ وﺷـﻔﺎﻓﺔ ﺗﺸـﺠﻊ اﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ وﺗﺴـﻤﺢ ﳍـﻢ ﲟﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫أﻣﻮاﳍﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺴــﻤﺎح ﺑﺎﻟﺘﺴــﺠﻴﻞ ﺑﻄﺮﻳﻘــﺔ ﻣﻮﺛــﻮق ‪X‬ــﺎ وﺷــﺎﻣﻠﺔ ﳎﻤــﻮع ﺗﻌــﺎﻣﻼت اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﲟــﺎ ﻳﺴــﻤﺢ ﺑﺈﻋــﺪاد‬
‫اﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﲟﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ اﳌﻮﺟـﻮدة واﻟـﱵ ﺗﺴـﻤﺢ ﺑﺄﻗـﻞ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻣـﻦ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وإﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮض وﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺴﻴﲑ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫اﻟﺴﻤﺎح ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت ﺑﺸﺮوط اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫ﻳﺴﺎﻋﺪ ﰲ إﻋﺪاد اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت واﳊﺴﺎﺑﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻘﻄﺎع اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﲤﺘﺎز ﺑﺎﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ؛‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻋﺘﻤـﺪ اﳌﺸـﺮوع اﻟﺴــﺎﺑﻊ ﻟﻠﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌــﺎﱄ واﳌﻌـﺪ ﺳــﻨﺔ ‪ 2006‬ﻟﻴﻜـﻮن اﻟﻨﺴـﺨﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴــﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟـﺔ واﻟــﱵ‬
‫ﻃﺒﻘـﺖ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬وﲡﺴــﺪ ذﻟــﻚ ﺑﺈﺻــﺪار اﻟﻘـﺎﻧﻮن رﻗــﻢ ‪ 11-07‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬واﳌﺘﻀــﻤﻦ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬واﳌﺘﺘﺒــﻊ ﳚــﺪ أن اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻣﺴــﺘﻮﺣﻰ ﻣ ــﻦ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﻛﻤــﺎ ﻫ ــﻲ ﰲ‬
‫ﺟــﺎﻧﻔﻲ‪ ،2005‬ﻏــﲑ أن اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ذﻟــﻚ اﻟﻮﻗــﺖ ﺷــﻬﺪت ﻋــﺪة ﺗﻐـﲑات وﺗﻌــﺪﻳﻼت ﳑــﺎ ﳚﻌــﻞ‬
‫ﻓﺠــﻮة اﻻﺧــﺘﻼف ﺑﻴﻨﻬــﺎ وﺑــﲔ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﺗﺘﻮﺳــﻊ ﺷــﻴﺌﺎ ﻓﺸــﻴﺌﺎ ﲟــﺮور اﻟــﺰﻣﻦ‪ ،‬ﻓﺠﻤﻴــﻊ اﻟﺘﻌــﺪﻳﻼت اﻟــﱵ‬

‫‪ -1‬ﻋﻤﺎر ﺑﻦ ﻋﻴﺸﻲ‪" ،‬ﻣﻌﻮﻗﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ وﻻﻳﺔ ﺑﺴﻜﺮة"‪ ،‬ا|ﻠﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪ ،2014 ،01‬ص ‪.88‬‬

‫‪152‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺷــﻬﺪ‪ƒ‬ﺎ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻣﻨــﺬ ﺳــﻨﺔ ‪ 2005‬ﻏــﲑ ﻣﺘﻀــﻤﻨﺔ ﰲ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬وﰲ ﻣــﺎ ﻳﻠــﻲ ﺳــﺮد‬
‫ﻷﻫﻢ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﲔ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪-‬ﺟﺎﻧــﺐ اﻹﻃــﺎر اﳌﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ دراﺳــﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﳌﺒﺎدئ‪.-‬‬
‫ﺳﻨﻘﻮم ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔـﺮع ﺑـﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﺑـﲔ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ واﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﻮﺿـﺤﻪ‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(07‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(07‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ -‬ﺟﺎﻧﺐ اﻹﻃﺎر‬
‫اﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻲ دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﳌﺒﺎدئ‪.‬‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﺣﺴﺐ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ .‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬

‫‪156/08‬‬ ‫ﻣـﻦ اﳌﺮﺳـﻮم‬ ‫‪11‬‬ ‫ﳝﻜ ــﻦ اﻟﻘ ــﻮل أن ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ــﺎت أﳘﻴ ــﺔ ﻧﺴ ــﺒﻴﺔ إذا ﺣﺴﺐ ﻣـﺎ ورد ﰲ اﳌـﺎدة‬
‫ﻛ ــﺎن ﺗﻐﻴﲑﻫ ــﺎ أو ﺣ ــﺬﻓﻬﺎ ﻟ ــﻪ ﺗ ــﺄﺛﲑ ﺳ ــﻠﱯ ﻋﻠ ــﻰ ﻓـ ــﺈن ﻣﺒـ ــﺪأ اﻷﳘﻴـ ــﺔ اﻟﻨﺴـ ــﺒﻴﺔ ﻣ ـ ـﺮﺗﺒﻂ ﲟـ ــﺪى ﺟـ ــﻮدة‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ أي أن اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ ﻏ ــﲑ اﳌﻬﻤ ــﺔ ﻻ‬ ‫اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺨﺬة‪.‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﰎ إﺛﺒـ ـ ـ ــﺎت اﻷﺣـ ـ ـ ــﺪاث اﻻﻗﺘﺼـ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟـ ـ ـ ــﺪﻓﺎﺗﺮ ﻛﻞ دورة ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋـﻦ اﻷﺧـﺮى ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﻣــﻦ‬ ‫‪ 12‬و‪13‬‬ ‫اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳ ــﺮ ﻋﻨﻬ ــﺎ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﻹﻳـﺮادات واﻷﻋﺒــﺎء ﺣﺴــﺐ اﳌــﺎدﺗﲔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻔ ـ ـ ـ ـﱰات اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲣﺼ ـ ـ ــﻬﺎ )اﺳـ ـ ـ ــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪.156/08‬‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫ﻫﻮ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺻـﻞ إﱃ ﻳﻘ ــﻮم ﻋﻠ ــﻰ أﺳ ــﺎس ﺗﺴ ــﺠﻴﻞ اﳋﺴ ــﺎﺋﺮ اﶈﺘﻤﻠ ــﺔ أي‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﳊﺬر ﰲ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ﺗﻘــﺪﻳﺮات ﰲ ﻇــﺮوف ﺣﺎﻟــﺔ ﻋــﺪم اﻟﺘﺄﻛــﺪ‬
‫اﻟﺘﺄﻛــﺪ )اﻹﻓ ـﺮاط ﰲ اﻷﺻــﻮل واﻹﻳ ـﺮادات واﻟﺘﻘﻠﻴــﻞ‬ ‫‪.37‬‬
‫ﻣــﻦ اﳋﺼــﻮم واﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ(‪ ،‬اﳌــﺎدة ‪ 14‬ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪.156/08‬‬

‫‪153‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﳚــﺐ أن ﺗﺘﻤﻴــﺰ ﺑﺜﺒــﺎت اﻟﻄــﺮق وﻗﻮاﻋــﺪ اﻟﻌــﺮض ﻳﻨﺒﻐــﻲ اﶈﺎﻓﻈــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻧﻔــﺲ ﻃــﺮق اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫ﻣـ ــﻦ ﺳـ ــﻨﺔ إﱃ أﺧـ ــﺮى وﳝﻜـ ــﻦ اﳋـ ــﺮوج ﻋﻨـ ــﻪ ﰲ ﺧ ــﻼل اﻟ ــﺪورات اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ إﻻ إذا أدى اﻟﺘﻐﻴ ــﲑ إﱃ‬
‫ﺣﺎﻟ ــﺔ اﻟﺒﺤ ــﺚ ﻋ ــﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺔ أﻓﻀ ــﻞ ﳌﺴ ــﺘﻌﻤﻠﻲ ﲢﺴــﲔ ﺟــﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ أو ﺣــﺪوث ﺗﻐﻴــﲑ‬
‫ﰲ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻌﻤـﻮل ‪X‬ـﺎ‪ ،‬اﳌـﺎدة ‪ 15‬ﻣـﻦ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ )‪.(IAS 8‬‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪.156/08‬‬
‫ﺗﻌﺘ ــﱪ اﻷﻛﺜ ــﺮ ﺷ ــﻴﻮﻋﺎ ﻹﻋ ــﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﺗﺴﺠﻞ اﻷﺣـﺪاث اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬـﺎ اﻟﺘﺎرﳜﻴـﺔ أو‬
‫وﳝﻜ ــﻦ أن ﺗﻜ ــﻮن ﻫﻨ ــﺎك ﻃ ــﺮق أﺧ ــﺮى‪ :‬اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴــﺔ وﻗــﺖ ﺣــﺪوﺛﻬﺎ‪ ،‬وﳝﻜــﻦ ﺗﻌﻮﻳﻀــﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ‪ ،‬اﳌــﺎدة ‪ 16‬ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي‬ ‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.156/08‬‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴــﺔ ﻟــﺪورة ﻣــﺎ ﳚــﺐ أن ﺗﻜــﻮن ﻧﻔﺴــﻬﺎ‬ ‫ﱂ ﻳﺮد ﻧﺺ ﻳﻄﺎﺑﻖ ﻫﺬا اﳌﺒﺪأ‪.‬‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴ ــﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ــﺔ ﻟﻠ ــﺪورة اﳌﻘﺒﻠ ــﺔ‪ ،‬اﳌ ــﺎدة ‪ 17‬ﻣ ــﻦ‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ 156/08‬واﳌـﺎدة ‪ 19‬ﻣـﻦ اﻟﻘـﺎﻧﻮن‬
‫‪.11/07‬‬
‫ﻣــﻦ اﻟﻀــﺮوري ﳏﺎﺳــﺒﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻃﺒﻘــﺎ ﻟﻮاﻗﻌﻬــﺎ أن ﺗﻘﻴﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﺗﻌﺮض ﺿﻤﻦ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ .‬ﻃﺒﻘ ــﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺘﻬ ــﺎ وواﻗﻌﻬ ــﺎ اﳌ ــﺎﱄ واﻻﻗﺘﺼ ــﺎدي دون‬
‫اﻟﺘﻤﺴ ــﻚ ﻓﻘ ــﻂ ﲟﻈﻬﺮﻫ ــﺎ اﻟﻘ ــﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬اﳌ ــﺎدة ‪ 18‬ﻣ ــﻦ‬
‫اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪.156/08‬‬

‫ﻋــﺪم إﺟ ـﺮاء ﻣﻘﺎﺻــﺔ ﺑــﲔ اﳌﻄﻠﻮﺑــﺎت واﳌــﺪاﺧﻴﻞ ﻏ ــﲑ ﻣﺴ ــﻤﻮح ‪ X‬ــﺎ إﻻ إذا ﻛ ــﺎن ﻫﻨ ــﺎك ﻧ ــﺺ ﻗ ــﺎﻧﻮﱐ‬
‫واﳌﺼـ ــﺮوﻓﺎت إﻻ إذا ﻛﺎﻧـ ــﺖ ﻣﻄﻠﻮﺑـ ــﺔ وﺗﻌﻜـ ــﺲ ﳏﺪد‪ ،‬اﳌﺎدة ‪ 15‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.11/07‬‬
‫ﺟﻮﻫﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛ أو ﻣﺴـﻤﻮح ‪X‬ـﺎ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﻣﻌﻴـﺎر‬
‫ﳏﺎﺳﱯ آﺧﺮ‪.‬‬
‫اﳌﺼ ــﺪر‪ :‬ﻣ ــﻦ إﻋ ــﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒ ــﺔ اﻋﺘﻤ ــﺎدا ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬واﳌﺮﺳ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ــﺬي ‪ 156/08‬وﻣﻌ ــﺎﻳﲑ‬
‫"‪."IAS/IFRS‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬

‫‪154‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﻋﺪة ﺟﻮاﻧﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(08‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﻋﺪة‬
‫ﺟﻮاﻧﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫"‪"SCF‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬ ‫"‪"IAS/IFRS‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫ﳎﺎل اﻻﺧﺘﻼف‬
‫ﺑﻄﻲء ﳜﻀﻊ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬ ‫ﺳﺮﻋﺔ اﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﺳﺮﻳﻊ وﻓﻖ اﳌﺴﺘﺠﺪات واﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻣﻔﺼـ ـ ـ ــﻠﺔ ﻟﻨﻄـ ـ ـ ــﺎق ﻛـ ـ ـ ــﻞ ﻋﻨﺼ ـ ـ ـ ــﺮ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ ﺗﻘ ـ ـ ــﺪﱘ ﻣﻮﺟﺰ واﻗﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻨﻴـﺎت اﳌﻌﺎﳉـﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻟﺸﺮوﺣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ أي ﻣﺴﺘﺠﺪة‪ .‬ﻟﻸﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫اﳌﺮﻛــﺰ اﳌــﺎﱄ؛ ﺟــﺪول اﻟــﺪﺧﻞ؛ ﻗﺎﺋﻤــﺔ اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ؛ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ؛ ﺟــﺪول‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳـ ـ ــﺔ؛ ﻗﺎﺋﻤـ ـ ــﺔ اﻟﺘﻐـ ـ ــﲑ ﰲ ﺣﻘـ ـ ــﻮق اﳌﻠﻜﻴـ ـ ــﺔ؛ ﺗ ـ ـ ــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨ ـ ـ ــﺔ؛ ﺟ ـ ـ ــﺪول ﺗﻐ ـ ـ ــﲑ‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ؛ اﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت واﳉﺪاول اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ؛‬
‫ﻳﻌ ــﺎﰿ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ــﺎت اﻟﻄﺎرﺋ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﻳﻔﺼ ــﺢ ﻋﻨﻬ ــﺎ‪ ،‬ﻳﻌ ـ ــﺎﰿ اﳌﺆوﻧ ـ ــﺎت اﻟ ـ ــﱵ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺗﻜ ـ ــﻮﻳﻦ‬ ‫اﳌﺆوﻧﺎت‬ ‫‪.4‬‬

‫وﻛــﺬﻟﻚ ﻳﻌــﺎﰿ اﻷﺻــﻮل اﻟﻄﺎرﺋــﺔ ﲝﻴــﺚ ﻳﻔﺼــﺢ ﳐﺼﺺ ﳍﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫ﻋﻦ اﻹﻳﺮادات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺎت إﻋـ ـ ــﺪاد اﻟﺘﻘـ ـ ــﺎرﻳﺮ ﺳﺪاﺳـ ـ ــﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﺪرﺟﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺮﺣﻠﻴﺔ‬ ‫‪.5‬‬

‫وﳝﻜﻦ إﻋﺪادﻫﺎ ﻓﺼﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻌﻴﺎر ﳛﺪد ﻃﺮق وﺗﻘﻨﻴـﺎت‬ ‫ﰎ اﻋﺘﻤـﺎد ﺛـﻼث ﺗﻘﻨﻴــﺎت ﻟﻘﻴـﺎس اﻟﻘﻴﻤـﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪.6‬‬

‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺴﻮق وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻃﺮﻳﻘﺔ ﻗﻴﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ)‪.(IFRS13‬‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ وذﻟﻚ‬
‫ﻏـﲑ ﻣـﺪرج ﻓﻘـﻂ اﻧـﺪﻣﺎج اﻟﻘـﻮاﺋﻢ‬ ‫اﻧﺪﻣﺎج اﻷﻋﻤﺎل ﻋﻨـﺪ ﻗﻴـﺎم ﺷـﺮﻛﺔ ﺑﺘﻤﻠـﻚ ﺷـﺮﻛﺔ أﺧـﺮى ﻳـﺘﻢ‬ ‫‪.7‬‬

‫ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺸﺮاء اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺮوع ﻣﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻷم‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻘﺎت اﻹدارة وﺟﻮد ﻣﻌﻴﺎر ﻛﺎﻣﻞ ﳛﺪد ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﱵ ﻋـﺪم وﺟـﻮد أي ﻗﺴـﻢ ﳛـﺪد ﻃﺒﻴﻌـﺔ‬ ‫‪.8‬‬

‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ‪X‬ﺎ اﻹدارة‬ ‫ﻳﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺗﻌﻠﻴﻘﺎت اﻹدارة وﳎﺎﳍﺎ وﺣﺪودﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ وﺟـﻮب ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺣــﺪد وﺟــﻮب ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم‬ ‫‪.9‬‬

‫‪155‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ وﻓﻘـﺎ ﳊﺠـﻢ اﻟﻨﺸـﺎط‬ ‫ﻛﺎﻣـﻞ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﳌﺪرﺟـﺔ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻـﺔ ﻣﻬﻤـﺎ‬
‫وﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬ ‫ﺻـﻐﺮ ﺣﺠﻤﻬـﺎ‪ ،‬واﻟﺒﻘﻴـﺔ ﻣﻬﻤـﺎ ﻛﺎﻧـﺖ ﻛﺒـﲑة‬
‫ﺗﻠﺘـﺰم ﺑﺎﳌﻌﻴـﺎر اﳋـﺎص ﺑﺘﻜﻴﻴـﻒ اﳌﻌـﺎﻳﲑ ﻣـﻊ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﺼﻐﲑة اﳊﺠﻢ‪،‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬اﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة ‪" ،‬اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ واﻟﺒﻴﺌـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒـﺎت اﻟﺘﻮاﻓـﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ"‪،‬‬
‫دﻛﺘﻮراﻩ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺑﻮﻗﺮة‪ ،‬ﺑﻮﻣﺮداس‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2013/2012 ،‬ص ‪.148‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﺮاﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﻟﻮاﻗــﻊ أن اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﻫــﻮ ﰲ اﻷﺻــﻞ ﻧﺴــﺨﺔ ﻋــﻦ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ ﻣــﻊ‬
‫ﺑﻌــﺾ اﻻﺧﺘﻼﻓــﺎت‪ ،‬واﻟﺮﻫــﺎن ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻗــﺎﺋﻢ ﻋﻠــﻰ إﺳــﻘﺎط اﻟﺘﺠﺮﺑــﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻮاﻗــﻊ اﳉﺰاﺋــﺮي ﺑﺎﻻﻋﺘﻤــﺎد‬
‫ﻋﻠــﻰ ﻛــﻞ اﻟﺘﻔﺎﺻــﻴﻞ اﻟــﱵ ﺗﺼــﺪر ﻋــﻦ ﻫﻴﺌــﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺑــﺪأت ﻋﻤﻠﻴــﺔ إﺻــﻼح اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﺑﺪاﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺜﻼﺛﻲ اﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬واﻟﱵ ﻣﻮﻟﺖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫ﻣــﻦ أﺟ ــﻞ ﻣﺴ ــﺎﻋﺪة اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت ﻋﻠ ــﻰ ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ اﻻﻧﺘﻘ ــﺎل ﻗﺎﻣ ــﺖ وزارة اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ا|ﻠ ــﺲ اﻟ ــﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﺑﺈﺻــﺪار ﺟــﺪول ﻣﻄﺎﺑﻘــﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﺑــﺔ ﺑــﲔ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ واﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬
‫اﳌﺆرﺧﺔ ﰲ ‪ 29‬أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2010‬اﻟﱵ ‪ƒ‬ـﺪف إﱃ ﲢﺪﻳـﺪ ﻛﻴﻔﻴـﺎت‬ ‫‪02‬‬ ‫اﳉﺪﻳﺪ واﻟﺬي أرﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ اﻟﻮزارﻳﺔ رﻗﻢ‬
‫وإﺟـﺮاءات ﺗﻨﻔﻴـﺬ اﻻﻧﺘﻘـﺎل‪ ،‬وﻧﻈـﺮا ﻹدﺧـﺎل ﺑﻌـﺾ اﻟﺘﻌـﺪﻳﻼت اﳉﺬرﻳـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮى اﻟﺘﻌـﺎرﻳﻒ‪ ،‬اﳌﻔـﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﻧﻈـﻢ‬
‫اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ واﻟﺘﻘﻴﻴــﺪ اﶈﺎﺳــﱯ وﻛــﺬا ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﻟﻜﺸــﻮف اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻓﺤﻮاﻫــﺎ‪ ،‬أﻟﺰﻣــﺖ ﻫــﺬﻩ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺔ اﻷﻃـﺮاف اﳌﻌﻨﻴــﺔ ﺑﺘﻠﺒﻴــﺔ‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒــﺎت اﳍﺎﻣــﺔ واﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑــﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬اﻟﻌــﺮض واﻟﺘﻘﻴﻴــﺪ اﶈﺎﺳــﱯ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗﻨﺎوﻟــﺖ ﻛﻴﻔﻴــﺔ اﻟﺘﺤﻀــﲑ ﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﺗﺴــﻴﲑ اﻟﺘﻐ ـﲑات اﻟــﱵ أﺣــﺪﺛﺘﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﻋــﺪاد ﳐﻄــﻂ ﺣﺴــﺎﺑﺎت داﺧﻠــﻲ‬
‫‪01‬‬ ‫ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺪﻳــﺪ وﺣﺴــﺐ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺔ ﳝﻜــﻦ اﲣــﺎذ إﺟـﺮاءات ﻋﺎﻣــﺔ ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ إﻋــﺪاد ﻣﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﻓﺘﺘﺎﺣﻴــﺔ ﰲ‬
‫ﺟــﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺣﺴــﺐ اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﳉﺪﻳــﺪ وﺳــﺤﺐ ﲨﻴــﻊ اﳌﻌﻄﻴــﺎت اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﻟﺴــﻨﺔ ‪ 2010‬ﺑﻌــﺪ اﻟﺘﺄﻛــﺪ ﻣﻨﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﺴــﺘﻮى اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﺴــﻨﺔ ‪ 2010‬اﳌﻘﺪﻣــﺔ ﻃﺒﻘــﺎ ﻟﻠﻤﺮﺟﻌﻴــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳــﺪة‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻘــﺪﱘ ﰲ اﳌﻠﺤــﻖ‬
‫اﻟﺘﻮﺿــﻴﺤﺎت اﳌﻔﺼــﻠﺔ ﻷﺛــﺮ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻋﻠــﻰ اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬واﻟﻨﺠﺎﻋــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﺗﻘــﺪﱘ ﺗــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨــﺔ وﳝﻜــﻦ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻹﺟﺮاءات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺐ اﲣﺎذﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬إدراج ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﲢﻮﻳﻞ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ إﱃ ح‪" 203/‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ " ﻟﺘـﺪرج ﺿـﻤﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺘـﺎت‬
‫اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬أي ﺻﻨﻒ ‪ 02‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ ‪ 06‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎرﻳﻒ‪.‬‬
‫ﺗﺴــﺠﻴﻞ ﻣﺼــﺎرﻳﻒ اﻹﳚــﺎر اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴــﺔ اﻹﳚــﺎر اﻟﺘﻤــﻮﻳﻠﻲ )ﻫــﻮ ﲢﻮﻳــﻞ ﺷــﺒﻪ ﻛﻠــﻲ ﻟﻠﻤﺨــﺎﻃﺮ واﳌﻨــﺎﻓﻊ‬
‫ذات اﻟﺼﻠﺔ ﲟﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻞ(‪ 1‬ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻊ ﺟﻌـﻞ ﺣﺴـﺎب‬
‫"ﻗﺮوض ﻣﺎﻟﻴﺔ" ﰲ اﳋﺼﻮم ﻣﺪﻳﻨﺎ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺆوﻧﺔ "اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ" إذا وﺟﺪت‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠــﺔ ﻓﻤﺜــﺎﻻ ﻋﻠــﻰ ذﻟــﻚ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻟــﱵ ﰎ ﺗﺴــﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ اﶈﺎﺳــﺒﺔ واﻟــﱵ ﱂ ﺗﺴــﺪد ﺧــﻼل‬
‫ﺳــﻨﺔ ‪ 2009‬ﻓﺈ‪a‬ــﺎ ﻻ ﲣﺼــﻢ ﻣــﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ ﻟــﻨﻔﺲ اﻟﺴــﻨﺔ وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ ﻓﺈﻧــﻪ ﻳﻨﺒﻐــﻲ ﺗﺴــﺠﻴﻞ ﺿ ـﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺆﺟﻠﺔ ﰲ ﺟﺎﻧﺐ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫أﺻﻮل وﺧﺼﻮم اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻏﲑ اﳌﺪﳎﺔ واﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺸﺮوط وﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹدﻣﺎج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬إﻟﻐﺎء ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫اﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳــﺔ واﻟـﱵ ﻣــﻦ ﺑﻴﻨﻬـﺎ ﻣﺼــﺎرﻳﻒ اﻷﲝــﺎث واﻟﺪراﺳـﺎت وأﺗﻌــﺎب اﻟﺘﺄﺳـﻴﺲ وﻏﲑﻫــﺎ‪ ،‬ﻏــﲑ‬
‫ﻣﻮﺟﻮد ﰲ اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ أن ﲢﺬف ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫اﺳﺘﻨﺎدا إﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺳـﻨﺔ ‪ 2003‬ﺣـﻮل "ﻣﺆوﻧـﺎت اﻹﺻـﻼﺣﺎت اﻟﻜﺒـﲑة" اﻟـﺬي أﺻـﺒﺢ‬
‫ﻳﻌــﺎﰿ ﺿــﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻــﺮ "اﻟﺘﻔﺘــﻴﺶ واﳌﺮاﺟﻌــﺎت اﻟﻜﺒــﲑة" واﻟــﱵ ﲣــﺺ اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻟﻜﺒــﲑة ﻋﻠــﻰ ﻋﻨﺎﺻــﺮ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﺷﺮوط ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻹدراج ﻣﺆوﻧﺎت اﳋﺴﺎﺋﺮ اﻷﺧﺮى ﻏﲑ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻛﻤﺆوﻧﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐــﻲ إﻋــﺎدة ﺗﺮﺗﻴــﺐ ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻷﺻــﻮل إﱃ أﺻــﻮل ﺟﺎرﻳــﺔ وأﺻــﻮل ﻏــﲑ ﺟﺎرﻳــﺔ‪ ،‬وإﻋــﺎدة ﺗﺮﺗﻴــﺐ اﳋﺼــﻮم‬
‫إﱃ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬اﳋﺼـﻮم ﻏـﲑ ﺟﺎرﻳـﺔ‪ ،‬ﺧﺼـﻮم ﺟﺎرﻳـﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻫـﻮ وارد ﰲ اﳌﻠﺤـﻖ اﻷول ﻣـﻦ‬
‫اﶈﺪد ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﻋﺮﺿـﻬﺎ‬ ‫‪2008‬‬ ‫اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﻮداود‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ‪ ،2009 ،‬ص ‪.109‬‬

‫‪157‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺗﺮﺗﻴــﺐ اﻟﻘــﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟــﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴـﻒ‪ ،‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت ﰲ اﶈﻔﻈــﺔ ﰲ ﳐﺘﻠــﻒ ﻓﺌــﺎت اﻷﺻــﻮل اﳌﺎﻟﻴــﺔ )اﻷﺻــﻮل إﱃ‬
‫ﻏﺎﻳﺔ أﺟﻞ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﻤﻤﺘﻠﻜﺔ ﺑﻐﺮض اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬أﺻﻮل ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴﻊ(‪.1‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳊﺎﺻﻠﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫واﻟــﱵ ﺳﺘﺴــﺠﻞ ﰲ ﺣﺴــﺎب ﻓﺮﻋــﻲ ﻟﻠﺤﺴــﺎب ‪ " 11‬اﻟﱰﺣﻴــﻞ ﻣــﻦ ﺟﺪﻳــﺪ‪ -‬اﻟﺘﻌــﺪﻳﻼت اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ ﺗﻐــﲑ‬
‫اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:-‬‬
‫ﺗﺮﺣﻴــﻞ اﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳــﺔ إﱃ اﳊﺴــﺎب اﻟﻔﺮﻋــﻲ ﻟﻠﺤﺴــﺎب ‪ ،11‬وذﻟــﻚ ﺑﺎﺳــﺘﺨﺪام ﺟــﺪول اﳌﻄﺎﺑﻘــﺔ‬
‫ﻛﻤــﺎ ﳝﻜــﻦ ﺗﺮﺻــﻴﺪ إﻃﻔــﺎء اﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳــﺔ ﺑﺎﺳــﺘﺒﺪال اﳊﺴــﺎب ‪ " 20 X‬ﲝﺴــﺎب ‪" 11‬اﻟﱰﺣﻴــﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ" وﺟﻌﻠﻪ ﻣﺪﻳﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻓ ـﺈن وﺟــﻮد "ﻣﺆوﻧــﺎت اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮاﺟــﺐ ﺗﻮزﻳﻌﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ ﻋــﺪة ﺳــﻨﻮات‬
‫ﻣﺎﻟﻴــﺔ "‪ ،‬ﻏــﲑ ﻣــﱪر ﰲ اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻋﻠﻴــﻪ ﳚــﺐ إﻟﻐــﺎؤﻩ ﰲ ‪a‬ﺎﻳــﺔ اﻟﺴــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ‪ ،2009‬ﻣــﻦ ﺣﺴــﺎب ﻫــﺬﻩ‬
‫اﳌﺆوﻧﺔ إﱃ ﺣﺴﺎب اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎن ‪ 469‬و‪ 579‬ﻳﻌﺘﱪان ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ ‪ ،‬وﱂ ﻳﻌـﺪ ﳍﻤـﺎ‬
‫وﺟﻮد ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ ﳚﺐ ﺗﺮﺻﻴﺪﳘﺎ ﻗﺒﻞ إﻗﻔـﺎل اﻟﺴـﻨﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2009‬‬
‫وﰲ اﻷﺧــﲑ ﳚــﺐ ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﻟﻘﻴــﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴــﺔ ﺗﻄﻬــﲑ ﳉﻤﻴــﻊ ﺣﺴــﺎﺑﺎ—ﺎ ﻹﻋﻄﺎﺋﻬــﺎ ﻧــﻮع ﻣــﻦ اﻟﺸــﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﺑﺎت وﺗﺄﻛﻴﺪ ﻟﻸرﺻﺪة‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل إﻋﺎدة ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻌﻄﻴﺎ—ﺎ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻹﻋﻄﺎء إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ دراﺳﺔ ﺗﻄﻮر اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳ ــﺎ‪ :‬إﻋ ــﺪاد ﻣﻴـ ـﺰان اﳌﺮاﺟﻌ ــﺔ ‪ 2009‬وﻓ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎﻣﲔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﲔ )اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ واﻟﻨﻈ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ( ﻣﻦ أﺟﻞ اﳌﻘﺎرﻧﺔ اﻟﱵ —ﺪف إﱃ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺗﺴﺎوي ﳎﺎﻣﻴﻊ وأرﺻـﺪة ﻣﻴـﺰان اﳌﺮاﺟﻌـﺔ ﻟﻠﻨﻈـﺎﻣﲔ‪،‬‬
‫وﺗﺼــﻨﻴﻒ اﳊﺴــﺎﺑﺎت وﻓــﻖ ﳎﻤﻮﻋــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت اﳋﺎﺻــﺔ ‪š‬ــﺎ‪ ،‬ﻣــﻊ إﻋــﺪاد اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎﻣﲔ‪ ،‬وﺗــﻮﻓﲑ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2009‬ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬

‫‪-1‬رﻓﻴﻖ ﻳﻮﺳﻔﻲ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﲔ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ وﻋﻠﻮم ﲡﺎرﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺒﺴﺔ ‪ ،2011-2010 ،‬ص ‪.169‬‬

‫‪158‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬إﻗﻔﺎل ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2009‬‬

‫ﺑﻌﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﲜﻤﻴﻊ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت واﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﲔ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ‪ ،‬ﻳـﺘﻢ ﺗﺮﺻـﻴﺪ ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ واﻟﺘﺴـﻴﲑ وﻧﻘﻠﻬـﺎ‬
‫إﱃ اﻟﺴــﺠﻼت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳــﺪة اﳌﻌــﺪة وﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ إﻗﻔــﺎل اﻟﺴــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻓــﻖ‬
‫اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫‪.2010‬‬ ‫ﺛﺎﻣﻨﺎ‪ :‬إﻋﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة ﻓﺘﺢ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2009‬اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ اﶈﺘﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب‬
‫اﳉﺪﻳﺪ ‪" 11‬اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ" واﳊﺴﺎب ‪" 12‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﺿﻤﻦ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ إﳚﺎﺑﻴﺔ ﻟﺘﺒﲏ ﻓﻜﺮة إﻧﺸﺎء ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ﻛﺎن ﻟﺰاﻣﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﻬﺎت اﳌﻬﺘﻤﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬
‫ﻛﺈﻧﺸﺎء ﳉﻨﺔ ﻗﻴﺎدة ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ إﻋﺪاد ﺗﺸﺨﻴﺺ ﻋﺎم ﺣﻮل اﻵﺛﺎر اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وإﻋﺪاد ﳐﻄﻂ ﻧﺸﺎط‪ ،‬رﺳﻜﻠﺔ‬
‫اﳌﻮﻇﻔﲔ اﶈﺎﺳﺒﲔ وﺗﺄﻫﻴﻠﻬﻢ ﻟﺘﻮﱄ اﻟﻘﻴﺎم ﲟﻬﻤﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻻﺣﻘﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺎزة ﺑﺮاﻣﺞ إﻋﻼم آﱄ ﺟﺪﻳﺪة أو ﲢﺪﻳﺚ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﱪاﻣﺞ اﳌﻮﺟﻮدة‪ ،‬واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ واﻟﺘﺪرﻳﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت اﳉﺪﻳﺪة ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﳋﺎﻣﺲ‪ :‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺰاﺋﺮي‪:‬‬
‫ﺗﻘﻴﺪ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل‪ ،‬اﳋﺼﻮم‪ ،‬اﻟﻨﻮاﺗﺞ واﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬وﺗﻌﺮض ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﰲ اﳊﺴﺒﺎن ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻐﲑات اﻷﺳﻌﺎر وﺗﻄﻮر اﻟﻘﺪرة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﻮد‪ ،‬ﻏﲑ أﻧﻪ ﳝﻜﻦ إﺟﺮاء‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﳍﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وﻓﻖ ﺷﺮوط ﳛﺪدﻫﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‬
‫واﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﺗﻘﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪ .2‬وﰲ ‪a‬ﺎﻳﺔ ﻛﻞ دورة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗُﻘ ّﺪر اﳌﺆﺳﺴﺔ إذا‬
‫ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﻣﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﳋﺴﺎرة أو اﻟﻨﻘﺼﺎن ﰲ ﻗﻴﻤﺔ أﺻﻞ ﻣﻌﲔ‪ 3،‬وإذا وﺟﺪ ﻫﺬا اﳌﺆﺷﺮ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ أن ﺗُﻘ ّﺪر اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﲤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﳋﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﰲ أﻛﱪ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﲔ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﰲ‬
‫وﻗﻴﻤﺔ اﳌﻨﻔﻌﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﰲ ﻫﻮ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ‬

‫‪1 - EL BESSEGHI Mourad, « La première application du nouveau Système‬‬

‫‪Comptable Financier : Mode d’emploi », Novembre 2009. P. 13.‬‬
‫‪ -2‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ،156-08‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳌﺎدة ‪.16‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Conseil National de la Comptabilité, « Projet 7 de Système Comptable Financier »,‬‬
‫‪Alger, Juillet 2006, l'article 321-5.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﻷﺻﻞ ﻣﻨﻘﻮﺻﺎ ﻣﻨﻪ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﰲ إﻃﺎر ﺷﺮوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺑﲔ أﻃﺮاف ﻳﻘﺒﻠﻮن ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ‬
‫وﻟﺪﻳﻬﻢ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬أﻣﺎ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻨﻔﻌﺔ ﻓﺘﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ اﳌﻘﺪرة ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﳌﻨﺘﻈﺮة ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺘﻮاﺻﻞ ﻟﻸﺻﻞ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻪ ﰲ ‪a‬ﺎﻳﺔ ﻣﺪة اﻻﻧﺘﻔﺎع ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﻸﺻﻞ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫ذﻟﻚ ﻳﺸﻜﻞ ﺧﺴﺎرةً ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﲟﻘﺪار اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺘﲔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺑﺈرﺟﺎع اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ إﱃ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺛﺒﺎت ﻫﺬﻩ اﳋﺴﺎرة ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﻗﺺ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ اﳌﻌﲏ‪،‬‬
‫وﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﻘﺪار اﳋﺴﺎرة ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺿﻤﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻇﻬﺎر اﻷﺻﻮل ﺑﻘﻴﻤﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫‪a‬ﺎﻳﺔ اﻟﺪورة‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺴﺎرة ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ﺧﻼل دورات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ إرﺟﺎﻋﻬﺎ ﺿﻤﻦ اﻟﻨﻮاﺗﺞ ﰲ‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺼﺒﺢ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﳍﺬا اﻷﺻﻞ أﻛﱪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺪورة اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎدﻳﺔ واﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬ ‫‪.I‬‬

‫اﻟﺘﺜﺒﻴ ــﺖ اﻟﻌﻴ ــﲏ ﻫ ــﻮ ﺗﺜﺒﻴ ــﺖ ﳛ ــﻮزﻩ اﻟﻜﻴ ــﺎن ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ اﻹﻧﺘ ــﺎج وﺗﻘ ــﺪﱘ اﳋ ــﺪﻣﺎت واﻹﳚ ــﺎر واﻻﺳ ــﺘﻌﻤﺎل‬
‫‪1‬‬
‫ﻷﻏﺮاض إدارﻳﺔ واﻟﺬي ﻳﻔﱰض أن ﺗﺴﺘﻐﺮق ﻣﺪة اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ إﱃ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸـﺮاء أو ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟ ــﺔ إﻧﺘﺎﺟﻬ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻗﺒ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ذا— ــﺎ‪ ،‬أو اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ ﰲ ﺣﺎﻟ ــﺔ اﻷﺻ ــﻞ اﳌﻘ ــﺪم ﺑ ــﻼ ﻣﻘﺎﺑ ــﻞ ﰲ ﺣﺎﻟ ــﺔ‬
‫اﺳﺘﺒﺪال أﺻﻮل ﻏﲑ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ أو ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻷﺻﻮل اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﳌﻌﻨﻮي ﻫﻮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻏﲑ اﻟﻨﻘـﺪي وﻏـﲑ اﳌـﺎدي‪ ،‬ﻣﺮاﻗـﺐ‪ 2‬وﻣﺴـﺘﻌﻤﻞ ﰲ إﻃـﺎر أﻧﺸـﻄﺘﻪ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳــﺔ واﳌﻘﺼــﻮد ﻣﻨــﻪ ﻣــﺜﻼ اﶈــﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳــﺔ اﳌﻜﺘﺴــﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻼﻣــﺎت‪ ،‬ﺑ ـﺮاﻣﺞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴــﺔ أو رﺧــﺺ اﻻﺳــﺘﻐﻼل‬
‫‪3‬‬
‫اﻷﺧﺮى واﻹﻋﻔﺎءات‪ ،‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻘﻞ ﻣﻨﺠﻤﻲ ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل اﻟﺘﺠﺎري‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﺒﻨﺪ ‪ 121.1‬ﻣﻦ اﻟﻘﺮار اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2008‬اﶈﺪد ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ و اﶈﺎﺳﺒﺔ وﳏﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﲑﻫﺎ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.19‬‬
‫‪ -2‬ﻳﺪل اﳌﺼﻄﻠﺢ أن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ رﻛﺰ ﻋﻠﻰ أن اﻷﺻﻞ ﳚﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺮاﻗﺐ وﱂ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻛﺎن ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺒﻨﺪ ‪ 121.2‬ﻣﻦ اﻟﻘﺮار اﻟﺼﺎدر ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2008‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪160‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻃﺒﻘــﺎ ﻟﻠﻘﺎﻋــﺪة اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴــﻴﻢ ﻳــﺪرج اﻟﺘﺜﺒﻴــﺖ اﳌﻌﻨــﻮي أو اﻟﻌﻴــﲏ ﰲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﻛﺄﺻــﻞ إذا ﺗــﻮﻓﺮت ﻓﻴــﻪ‬
‫ﺷﺮﻃﲔ إﺛﻨﲔ أوﳍﻤﺎ إذا ﻛـﺎن ﻣـﻦ اﶈﺘﻤـﻞ أن ﻳـﺪر ﻣﻨـﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ؛ وﺛﺎﻧﻴﻬﻤـﺎ إذا ﻛـﺎن ﻣـﻦ‬
‫اﳌﻤﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﻟﻀﻌﻴﻔﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻻ ﺗﺪرج ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻣﺴـﺘﻬﻠﻜﺔ ﲤﺎﻣـﺎ ﺧـﻼل اﻟﺴـﻨﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وﺗــﺪرج ﻗﻄــﻊ اﻟﻐﻴــﺎر وﻣﻌــﺪات اﻟﺼــﻴﺎﻧﺔ ذات ﺧﺼﻮﺻــﻴﺎت ﰲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﻋﻠــﻰ ﺷــﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺘــﺎت إذا ﻛــﺎن‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أﺧﺮى‪ ،‬وﺗﻌﺎﰿ ﻣﻜﻮﻧﺎت أﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧـﺖ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﻣﻨﻔﺼـﻠﺔ إذا ﻛﺎﻧـﺖ ﻣـﺪة‬
‫اﻻﻧﺘﻔﺎع ‪š‬ﺎ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل ﳕﻴﺰ ﺣﺎﻟﺘﲔ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ اﻷوﱄ )ﻋﻨــﺪ دﺧ ــﻮل ذﻣــﺔ اﳌﺆﺳﺴــﺔ(‪ :‬وﺗﺸــﻤﻞ ﺗﻜﻠﻔــﺔ ﲦــﻦ اﻟﺸ ـﺮاء اﻟــﺬي ﻳﻀــﻤﻦ اﻟﺮﺳــﻮم‬
‫اﳉﻤﺮﻛﻴـﺔ و اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ﻏـﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻼﺳـﱰﺟﺎع وﺑــﺎﻗﻲ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻟـﱵ ﳝﻜــﻦ أن ﺗﻨﺴـﺐ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﻟﻸﺻــﻞ‬
‫)ﻛﺎﻟﺮواﺗــﺐ واﳌﻨــﺎﻓﻊ اﻷﺧــﺮى اﳌﻤﻨﻮﺣــﺔ ﻟﻠﻤﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ واﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﻋــﻦ إﻧﺸــﺎء أو ﺣﻴــﺎزة ﺗﺜﺒﻴــﺖ‪،‬‬
‫ﻣﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺴ ــﻠﻴﻢ‪ ،‬ﻣﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻟﱰﻛﻴ ــﺐ واﻟﻨﻘ ــﻞ‪ ،‬أﺗﻌ ــﺎب اﳌﻬﻨﻴ ــﲔ ﻛﺎﳌﻬﻨﺪﺳ ــﲔ اﳌﻌﻤ ــﺎرﻳﲔ‪ ،‬اﳋـ ـﱪاء‪،‬‬
‫اﳌﻘﻴﻤﲔ(‪ ،‬ﻣﻊ ﻃﺮح ﻛﻞ اﳋﺼﻮﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻼﺣﻖ‪ :‬وﳕﻴﺰ ﻣﻌﺎﳉﺘﲔ‪:‬‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻻﻋﱰاف اﳌﺮﺟﻌﻲ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﳚﺐ أن ﻳﺴﺠﻞ اﻷﺻﻞ اﳌﺎدي ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﻣﻄﺮوﺣـﺎ ﻣﻨـﻪ‬
‫اﻻﻫﺘﻼك وأﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻣﱰاﻛﻤﺔ ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﳔﻔﺎض ﰲ ﻗﻴﻤـﺔ اﻷﺻـﻞ‪ ،‬واﳌﻌﺎﳉـﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠـﺔ اﳌﻨﺼـﻮح ‪š‬ـﺎ ﺑﻌـﺪ‬
‫اﻻﻋ ـ ـﱰاف ﺑﺎﻷﺻـ ــﻞ ﺑﻘﻴﻤـ ــﺔ إﻋـ ــﺎدة اﻟﺘﻘﻴـ ــﻴﻢ )اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ( ﰲ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ إﻋـ ــﺎدة اﻟﺘﻘﻴـ ــﻴﻢ ﻣﻄﺮوﺣـ ــﺎ ﻣﻨـ ــﻪ‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﳌﱰاﻛﻤﺔ واﳋﺴﺎﺋﺮ اﳌﱰاﻛﻤﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﳔﻔـﺎض اﻟﻘﻴﻤـﺔ‪ ،‬وﲣﺘﻠـﻒ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﻟﻌﺎدﻟـﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴـﺖ‬
‫اﳌﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎن ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻮﺟﺐ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻـﻞ أﻛـﱪ‬
‫‪105‬‬ ‫ﻣــﻦ ﻗﻴﻤــﺔ إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ( ﻓــﺈن ﻫــﺬا اﻟﻔــﺮق ﻳﺴــﺠﻞ ﰲ اﻷﻣ ـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﰲ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ‬
‫"ﻓﺮق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ" وﻳﺴﺠﻞ ﻛﺬﻟﻚ ﻛﺈﻳﺮاد‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻔﺮق اﻟﺴﺎﻟﺐ ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻛﻌﺐء‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- projet 07, « Système Comptable Financière », ministre de finance, Alger, 2004, p‬‬
‫‪17.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎدﻳﺔ واﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ -‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﻫﺘﻼك‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻟﻸﺻﻞ ﻣﻄﺮوﺣـﺎ ﻣﻨـﻪ اﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻮزع ﺑﺼﻮرة ﻃﺮدﻳﺔ ﻋﻦ ﻣﺪة دوام ﻧﻔﻌﻴﺔ اﻷﺻﻞ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴـﺔ اﶈﺘﻤﻠـﺔ‪ ،‬ﻓـﺈذا ﻛـﺎن ﻣـﻦ‬
‫اﳌﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﲟﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﳚﺐ أﺧﺬﻫﺎ ﰲ اﳊﺴﺒﺎن ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎب اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﻫـﺬﻩ اﳌـﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴـﺔ ﻟﻸﺻـﻞ وﺗﻘـﺪرﻫﺎ اﳌﺆﺳﺴـﺔ اﺳـﺘﻨﺎدا إﱃ ﺧﱪ‪O‬ـﺎ‪ ،‬وﻳﻔـﱰض أن ﻻ ﺗﺘﺠـﺎوز‬
‫اﳌﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻣﺪة ‪ 20‬ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮق اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﻫﻲ اﻧﻌﻜﺎس ﺗﻄﻮر اﺳﺘﻬﻼك اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻟﻠﻤﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ اﻟـﱵ ﻳـﺪرﻫﺎ اﻷﺻـﻞ اﳌﻬﺘﻠـﻚ‪،‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ أرﺑﻌــﺔ ﻃــﺮق وﻫــﻲ‪ :1‬اﻻﻫــﺘﻼك اﳋﻄــﻲ؛ اﻻﻫــﺘﻼك اﳌﺘﻨــﺎﻗﺺ‪ ،‬اﻻﻫــﺘﻼك اﳌﺘﺰاﻳــﺪ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘــﺔ وﺣــﺪات‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫ﺣﻴــﺚ ﻳــﺘﻢ اﺧﺘﻴــﺎر إﺣــﺪى اﻟﻄــﺮق ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس درﺟــﺔ ﻣﻼﺋﻤﺘﻬــﺎ ﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ اﺳــﺘﻬﻼك اﳌﻨــﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‬
‫اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ وﳚﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﺨﺘﺎرة ﰲ ﻣﻠﺤﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ :‬ﺗﺘﻜ ـ ــﻮن اﻷﺻ ـ ــﻮل اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ ﻏ ـ ــﲑ اﻷﺻ ـ ــﻮل اﻟﻌﻘﺎرﻳ ـ ــﺔ اﳌﻮﻇﻔ ـ ــﺔ أو اﻷﺻ ـ ــﻮل اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‬
‫اﻷﺧـ ـ ــﺮى اﳌﺪرﺟـ ـ ــﺔ ﰲ اﻷﺻ ـ ـ ـﻮل اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ اﳉﺎرﻳـ ـ ــﺔ ﳏـ ـ ــﻞ إدراج ﰲ اﳊﺴـ ـ ــﺎﺑﺎت ﺗﺒﻌـ ـ ــﺎ ﻟﻨﻔﻌﻴﺘﻬـ ـ ــﺎ وﻟﻸﺳـ ـ ــﺒﺎب‬
‫اﻟـ ـ ــﱵ ﻛﺎﻧـ ـ ــﺖ ﺳـ ـ ــﺎﺋﺪة ﻋﻨـ ـ ــﺪ اﳊﺼـ ـ ــﻮل ﻋﻠﻴﻬـ ـ ــﺎ أو ﻋﻨـ ـ ــﺪ ﺗﻐﻴـ ـ ــﲑ وﺟﻬﺘﻬـ ـ ــﺎ وﺗﺘﻤﺜـ ـ ــﻞ ﰲ ﺳـ ـ ــﻨﺪات اﳌﺴـ ـ ــﺎﳘﺔ‬
‫واﳊﻘ ـ ــﻮق اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ ‪ u‬ـ ــﺎ؛ اﻟﺴ ـ ــﻨﺪات اﳌﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ ﺑﻨﺸ ـ ــﺎط اﶈﻔﻈ ـ ــﺔ؛ ﺳ ـ ــﻨﺪات ﻣﺮﺗﺒﻄ ـ ــﺔ ﺑﺄﻗﺴ ـ ــﺎط رأس اﳌ ـ ــﺎل‬
‫أو اﻟﺘﻮﻇﻴﻔ ـ ـ ــﺎت ﻃﻮﻳﻠ ـ ـ ــﺔ اﻷﺟ ـ ـ ــﻞ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﻨ ـ ـ ــﻮي اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ اﻻﺣﺘﻔ ـ ـ ــﺎظ ‪ u‬ـ ـ ــﺎ‪ ،‬واﻟﻘ ـ ـ ــﺮوض واﳊﻘ ـ ـ ــﻮق اﻟ ـ ـ ــﱵ‬
‫أﺻﺪر‪O‬ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ واﻟﱵ ﻻ ﺗﻨﻮي اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺒﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺴــﺠﻞ اﻷﺻــﻮل اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻏــﲑ اﳉﺎرﻳــﺔ ﺿــﻤﻦ أﺻــﻮل اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬــﺎ اﳌﺘﻤﺜﻠــﺔ ﰲ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﲟــﺎ ﰲ‬
‫ذﻟــﻚ ﻣﺼــﺎرﻳﻒ اﻟﻮﺳــﺎﻃﺔ واﻟﺮﺳــﻮم ﻏــﲑ اﳌﺴــﱰدة وﻣﺼــﺎرﻳﻒ اﻟﺒﻨــﻚ‪ ،‬واﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ اﳌﻬﺘﻠﻜــﺔ ﻋﻨــﺪ اﻹدراج اﻷوﱄ ﰲ‬
‫اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻣﻨﻘﻮﺻــﺎ ﻣﻨــﻪ )_( ﺗﺴــﺪﻳﺪات اﻟــﺪﻳﻮن ) ( اﻻﻫــﺘﻼك ا‚ﻤــﻊ )_( ﻛــﻞ ﲣﻔــﻴﺾ ﻧــﺎﺗﺞ ﻋــﻦ ﺧﺴــﺎرة‬
‫ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ أو ﻋﺪم ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ ،156/08‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.09‬‬

‫‪162‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﳌﺨﺰوﻧــﺎت واﳌﻨﺘﻮﺟــﺎت ﻗﻴ ــﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ‪ :‬ﺗﺴــﺠﻞ اﳌﺨﺰوﻧــﺎت ﺿــﻤﻦ اﻷﺻــﻮل إذا ﰎ اﻻﺣﺘﻔــﺎظ ‪u‬ــﺎ ﻟﻠﺒﻴــﻊ‬
‫ﺧﻼل دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل أو ﺧﻼل ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻟﻐـﺮض ﺑﻴﻌﻬـﺎ؛ أو إذا ﻛﺎﻧـﺖ ﰲ ﺷـﻜﻞ ﻣـﻮاد أوﻟﻴـﺔ وﻟـﻮازم‬
‫ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج أو ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻳــﺘﻢ ﺗﺼــﻨﻴﻒ اﻷﺻــﻮل إﱃ ﳐﺰوﻧــﺎت أو ﺗﺜﺒﻴﺘــﺎت ﻟــﻴﺲ ﻋﻠــﻰ أﺳ ــﺎس ﻧــﻮع اﻷﺻــﻞ ﺑــﻞ ﺗﺒﻌ ــﺎ ﻟﻮﺟﻬﺘــﻪ أو‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﰲ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺰوﻧﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻓﻖ ﻃـﺮﻳﻘﺘﲔ ﳘـﺎ ﻃﺮﻳﻘـﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ اﻟﻮﺳـﻴﻄﻴﺔ اﳌﺮﺟﺤـﺔ‬
‫‪ CUMP‬وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻮارد أوﻻ اﻟﺼﺎدر أوﻻ ‪ ،FIFO‬وﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﻠﺤﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ اﻷﻋﺒ ــﺎء واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ :‬ﺗﺆﺧ ــﺬ اﻷﻋﺒ ــﺎء واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﰲ اﳊﺴ ــﺒﺎن ﺗﺒﻌ ــﺎ ﻻﻧﻘﻀ ــﺎء اﻟ ــﺰﻣﻦ‬
‫وﺗﻠﺘﺤﻖ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﱰﺗﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﺧﻼﳍﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻨﺘﺠﺎت )اﻹﻳﺮادات(‪ :‬ﻫﻲ إﲨﺎﱄ اﻟﺘـﺪﻓﻖ اﻟـﺪاﺧﻞ‪1‬ﻣـﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ واﳌـﺪﻳﻨﲔ أو أي ﻣﺼـﺪر آﺧـﺮ ﻧـﺎﺗﺞ ﻋـﻦ‬
‫ﺑﻴﻊ ﺑﻀﺎﻋﺔ أو ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺔ أو اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻮارد اﳌﺆﺳﺴﺔ أو إﺗﺎوات أو ﺗﻮزﻳﻌـﺎت أرﺑـﺎح‪ ،‬وﻻ ﻳﺸـﻤﻞ اﻹﻳـﺮاد‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﶈﺼﻠﺔ ﻟﻄﺮف آﺧﺮ‪.‬‬
‫اﳌﺼـ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﻒ )اﻷﻋﺒـ ـ ـ ـ ــﺎء(‪ :‬ﻫ ـ ـ ـ ــﻲ ﳎﻤ ـ ـ ـ ــﻮع اﻻﺳ ـ ـ ـ ــﺘﻬﻼﻛﺎت واﻟﻨﻔﻘ ـ ـ ـ ــﺎت واﻻﻫﺘﻼﻛـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﻨﺎﲡ ـ ـ ـ ــﺔ ﻋ ـ ـ ـ ــﻦ‬
‫اﻻﺳ ـ ــﺘﻐﻼل‪ 2‬وﺗﺸ ـ ــﻤﻞ ﻛـ ــﻞ ﻣ ـ ــﺎ ﻳﻘ ـ ــﻊ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻋ ـ ــﺎﺗﻖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ أو ﻣ ـ ــﺎ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﺑﺘﺴ ـ ــﺪﻳﺪﻩ ﺳ ـ ـﻮاء ﺗﻌﻠ ـ ــﻖ اﻷﻣ ـ ــﺮ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴـ ـ ــﺎت ﺗﺘﻌﻠ ـ ـ ــﻖ ﺑﻨﺸ ـ ـ ــﺎط اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﻐﻼل اﻟﻌ ـ ـ ــﺎدي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ أو ﺑﻨﺸ ـ ـ ــﺎط ﺧ ـ ـ ــﺎرج اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﻐﻼل اﻟﻌ ـ ـ ــﺎدي‬
‫ﳍﺎ‪ ،‬ﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﺣﺠﻢ ﺗﻄﻮر اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻛﻞ ﻧﺸﺎط‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ و ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ‪:‬‬ ‫‪.III‬‬

‫إن اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﺟﺎء ‪u‬ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺗﺆدي إﱃ ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺼﻮرة ﳐﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﻦ ﻣﺎ ﻛﺎن ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪ 1975‬ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺗﺘﻀــﻤﻦ اﻟﻌﻘــﻮد ﻃﻮﻳﻠــﺔ اﻷﺟــﻞ اﳒــﺎز ﺳــﻠﻌﺔ أو ﺧﺪﻣــﺔ ﺗﻘــﻊ ﺗ ـﻮارﻳﺦ اﻧﻄﻼﻗﻬــﺎ واﻻﻧﺘﻬــﺎء ﻣﻨﻬــﺎ ﰲ دورات‬
‫ﳐﺘﻠﻔــﺔ وﻗــﺪ ﻳﺘﻌﻠــﻖ اﻷﻣــﺮ ﺑﻌﻘــﻮد اﻟﺒﻨــﺎء‪ ،‬ﻋﻘــﻮد اﻹﺻــﻼح ﺣﺎﻟــﺔ أﺻــﻮل أو ﺑﻴﺌــﺔ‪ ،‬ﻋﻘــﻮد ﺗﻘــﺪﱘ اﳋــﺪﻣﺎت‪ ،‬وﻳــﺘﻢ‬

‫‪ -1‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أﺻﻮل وﻣﺒﺎدئ وآﻟﻴﺎت ﺳﲑ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2013‬ص ‪.189‬‬
‫‪ -2‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أﺻﻮل وﻣﺒﺎدئ وآﻟﻴﺎت ﺳﲑ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪ ،‬ص ‪.181‬‬

‫‪163‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻹﻳﺮادات واﻷﻋﺒﺎء اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﲤـﺖ ﰲ إﻃـﺎر ﻋﻘـﻮد ﻃﻮﻳﻠـﺔ اﻷﺟـﻞ ﺣﺴـﺐ وﺗـﲑة ﺗﻘـﺪم اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺧــﻼل ﺗﻘــﺪﱘ ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ ﺣــﲔ أﻧــﻪ إذا ﻛــﺎن ﻧﻈــﺎم اﳌﻌﺎﳉــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺔ أو ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﻟﻌﻘــﺪ ﻻ ﻳﺴــﻤﺤﺎن‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ ﻃﺮﻳﻘ ــﺔ اﻟﺘﻘ ــﺪم‪ ،‬أو ﻛ ــﺎن ﻣ ــﻦ ﻏــﲑ اﳌﻤﻜ ــﻦ ﺗﻘ ــﺪﻳﺮ اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴ ــﺔ ﻟﻠﻌﻘ ــﺪ ﺑﺼ ــﻮرة ﺻ ــﺎدﻗﺔ ﻓﺈﻧ ــﻪ ﳝﻜ ــﻦ‬
‫‪1‬‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻹﲤﺎم‪.‬‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺗﺮﻛـﺰ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺟـﺪول ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ ﻟﻼﻟﺘـﺰام ﻋﻠـﻰ ﻓـﺮوق اﻟﺘﻮﻗﻴـﺖ‪ ،‬اﻟـﱵ ﲤﺜـﻞ اﻟﻔـﺮوق ﺑـﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟـﱵ ﺗﻨﺸـﺄ ﰲ ﻓـﱰة واﺣـﺪة وﺗـﻨﻌﻜﺲ ﰲ ﻗـﱰة أو أﻛﺜـﺮ ﻻﺣﻘـﺔ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ أن اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳏﺪدة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠـﺪ‪ ،‬وﺗﺴـﻤﺢ ﲝﺴـﺎب ﻣﺒﻠـﻎ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﻨﺎﺳﺐ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﺴﻤﺢ ﲝﺴﺎب ﻋﺐء أو ﻧﺎﺗﺞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﲢﺘﻮي ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺮﻛﺰ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰام ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮوق اﳌﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬اﻟﱵ ﺗﻜﻮن ﺑﲔ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام‬
‫وﻗﻴﻤـﺔ ذﻟـﻚ اﻷﺻـﻞ أو اﻻﻟﺘـﺰام اﳌﺴـﺠﻠﺔ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ أن اﻟﻘﺎﻋـﺪة اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷﺻـﻞ أو اﻟﺘـﺰام ﻫـﻲ اﳌﺒﻠـﻎ‬
‫اﻟﺬي ﻳﻌﺰى ﻟﺬﻟﻚ اﻷﺻﻞ أو اﻻﻟﺘﺰام ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺻـﻮل اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠـﺔ ﺗﺘﻤﺜـﻞ ﰲ ﻣﺒـﺎﻟﻎ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﻟـﱵ ﺳﻴﺘﺤﺼـﻞ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰات اﳌﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻫﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻺﻧﻘﺎص‪ ،‬أﻣﺎ ﺧﺼﻮم اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺗﻨﺎﺳﺐ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ‬
‫ﺳﺘﺪﻓﻊ ﺧﻼل اﻟﻔﱰات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻫﻲ ﻧﺸﺄت ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﻘﻘﺖ ﺧﻼل ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﻓﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺴـﺠﻞ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠـﺔ ﺳـﻮاء ﻛﺎﻧـﺖ أﺻـﻮل أم ﺧﺼـﻮم ﰲ ¬ﺎﻳـﺔ اﻟﻔـﱰة ﺑﻜـﻞ اﻟﻔـﺮوق اﳌﺆﻗﺘـﺔ‪ ،‬اﻟـﱵ‬
‫ﳛﺘﻤﻞ أن ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ ﻋﺐء أو ﻧﺎﺗﺞ ﺿﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫ﻋﻘﻮد اﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻋﻘﺪ ﻳﺘﻨﺎزل ﲟﻮﺟﺒﻪ اﳌﺆﺟﺮ ﻟﻠﻤﺴـﺘﺄﺟﺮ ﻋـﻦ ﺣـﻖ اﺳـﺘﻌﻤﺎل أﺻـﻞ ﻟﻔـﱰة ﳏـﺪدة‬
‫ﻣﻘﺎﺑــﻞ دﻓﻌــﺔ أو ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻟــﺪﻓﻌﺎت‪ ،‬وﱂ ﻳﺄﺧــﺬ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻫــﺬا اﻟﻌﻨﺼــﺮ ﺑﻌــﲔ اﻻﻋﺘﺒــﺎر ﲝﺠــﺔ‬
‫ﻋــﺪم وﺟــﻮد أﻳــﺔ ﻧﺼــﻮص أو أﺣﻜـﺎم ﺗﺘﻌﻠــﻖ ﺑﺘﺴــﺠﻴﻠﻪ ﰲ ﺣــﲔ أن اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻗــﻴﻢ ﻫــﺬا اﻟﻌﻨﺼــﺮ وﻣﻴــﺰ‬
‫ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﻹﳚﺎر ﻛﻤﺎ ﺣﺪد ﻃﺮق ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﻤﺎ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﻤﺎ ﰲ دﻓﺎﺗﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﺆﺟﺮ واﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Projet « système comptable financière », op.cit, p 29.‬‬

‫‪164‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻋﻘــﺪ اﻹﳚــﺎر اﻟﺘﻤــﻮﻳﻠﻲ‪ :‬ﻫــﻮ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ ﻋﻘــﺪ ﻳﻨــﺘﺞ ﻋﻨــﻪ ﲢﻮﻳــﻞ ﺷــﺒﻪ ﻛﻠــﻲ ﻟﻠﻤﻨــﺎﻓﻊ واﳌﺨــﺎﻃﺮ ذات اﻟﺼــﻠﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﲟﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت اﻟﱵ ﺗﺆدي ﻋﺎدة إﱃ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر ﻛﻌﻘﺪ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻘﺪ اﻟﺬي ﺗﻨﺘﻘﻞ ﲟﻮﺟﺒﻪ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻞ إﱃ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﰲ ¬ﺎﻳﺔ ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﺣﻖ ﺷﺮاء اﻷﺻﻞ ﺑﺴﻌﺮ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﻳﻜـﻮن أﻗـﻞ إﱃ ﺣـﺪ ﻛﺒـﲑ ﻣـﻦ ﻗﻴﻤﺘـﻪ اﻟﻌﺎدﻟـﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﻓﻴﻪ ﳑﺎرﺳﺔ ﺣﻖ اﳋﻴﺎر؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﺗﻐﻄــﻲ ﻣــﺪة ﻋﻘــﺪ اﻹﳚــﺎر اﳉــﺰء اﻷﻛــﱪ ﻣــﻦ اﻟﻌﻤــﺮ اﻻﻗﺘﺼــﺎدي ﻟﻸﺻــﻞ ﺣــﱴ و إن ﱂ ﻳــﺘﻢ ﲢﻮﻳــﻞ‬
‫اﳌﻠﻜﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳊﺎﱄ ﳌﺒﺎﻟﻎ أﻗﺴﺎط و دﻓﻌﺎت اﻹﳚﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ ﻳﻜﺎﻓﺊ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ؛‬
‫‪ -‬اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت اﳌﺆﺟﺮة ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ دون إﺟﺮاء ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻋﻨ ــﺪ اﳌﺴ ــﺘﺄﺟﺮ‪ :‬ﻳﺴ ــﺠﻞ ﺿ ــﻤﻦ أﺻ ــﻮل وﺧﺼ ــﻮم اﳌﻴﺰاﻧﻴ ــﺔ ﺑﺄﻗ ــﻞ ﻗﻴﻤ ــﺔ ﺑ ــﲔ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ ﻟﻸﺻ ــﻞ‬
‫اﳌﺴــﺘﺄﺟﺮ واﻟﻘﻴﻤــﺔ اﶈﻴﻨــﺔ ﻟﻠــﺪﻓﻌﺎت اﻟــﺪﻧﻴﺎ )اﻟــﱵ ﲢﺴــﺐ ﺑﺎﺳــﺘﻌﻤﺎل ﻣﻌــﺪل اﻟﻔﺎﺋــﺪة اﻟﻀــﻤﲏ وﻫــﻮ ﻣﻌــﺪل اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ‬
‫اﳊــﺎﱄ ﲝﻴــﺚ ﺗﻜ ــﻮن اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﶈﻴﻨــﺔ ﻟﻺﳚ ــﺎرات اﳌﺪﻓﻮﻋــﺔ ﻣﻀــﺎﻓﺎ إﻟﻴﻬــﺎ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴــﺔ ﻟﻸﺻــﻞ ﰲ ¬ﺎﻳــﺔ اﻟﻌﻘ ــﺪ‬
‫ﻣﺴــﺎوﻳﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻟﻸﺻــﻞ‪ ،‬أو ﻳﺴــﺘﻌﻤﻞ ﻣﻌــﺪل اﻻﺳــﺘﺪاﻧﺔ اﳊــﺪي ﻟﻠﻤﺴــﺘﺄﺟﺮ اﻟــﺬي ﳝﺜــﻞ ﻣﻌــﺪل اﻟﻔﺎﺋــﺪة‬
‫اﻟــﺬي ﻛــﺎن ﺳــﻴﺪﻓﻌﻪ اﳌﺴــﺘﺄﺟﺮ ﻹﻗ ـﺮاض اﻷﻣ ـﻮال اﻟﻀــﺮورﻳﺔ ﳊﻴــﺎزة اﻷﺻــﻞ ﳌﻜﺎﻓﺌــﺔ ﻣــﺪة ﻋﻘــﺪ اﻹﳚــﺎر(‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤــﺎ‬
‫ﺗﺴﺠﻞ اﻟﺘﺰاﻣﺎت دﻓﻊ اﻹﳚﺎر ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫ﻳﻬﺘﻠﻚ اﻷﺻﻞ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ وﻓﻖ ﻧﻔﺲ ﻃﺮق اﻫﺘﻼك اﻷﺻﻮل اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣـﺪة ﻋﻘـﺪ اﻹﳚـﺎر اﻟﺘﻤـﻮﻳﻠﻲ إذا‬
‫ﻛﺎﻧــﺖ أﻗــﻞ ﻣــﻦ ﻗﻴﻤﺘــﻪ اﻟﻨﻔﻌﻴــﺔ‪ ،‬أﻣــﺎ إذا ﻛــﺎن ﻣﺆﻛــﺪ أن اﳌﺴــﺘﺄﺟﺮ أن اﳌﺴــﺘﺄﺟﺮ ﺳﻴﺼــﺒﺢ ﻣﺎﻟﻜــﺎ ﰲ ¬ﺎﻳــﺔ اﻟﻌﻘــﺪ‬
‫ﻓﺈن اﻷﺻﻞ ﻳﻬﺘﻠﻚ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺪة اﳌﻨﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- JULIEN Jean Jacques, « les normes comptables internationales IAS/‬‬
‫‪IFRS exercices et cas d applications », 2 ème édition, Foucher, Paris, 2007-2008, P‬‬
‫‪56.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ب‪ .‬ﻋﻨــﺪ اﳌــﺆﺟﺮ‪ :‬اﳌــﺆﺟﺮ ﻻ ﻳﺴــﺘﻔﻴﺪ ﻣــﻦ اﳌﻨــﺎﻓﻊ اﻟــﱵ ﳝﻨﺤﻬــﺎ اﻷﺻــﻞ ﳌﺴــﺘﻌﻤﻠﻪ وﻻ ﻳﺘﺤﻤــﻞ اﳌﺨــﺎﻃﺮ‬
‫اﻟﻨﺎﲨـﺔ وﺑـﺬﻟﻚ ﻳﻌﺘــﱪ ﻣﻘﺮﺿـﺎ وﻳﻜـﺎﻓﺊ ﺑﺎﻟــﺪﻓﻌﺎت اﻹﳚﺎرﻳـﺔ‪ ،‬ﻳﺴــﺠﻞ اﻷﺻـﻞ ﺑﻘﻴﻤﺘـﻪ اﳊﻘﻴﻘﻴــﺔ ﺿـﻤﻦ اﳊﻘــﻮق ﰲ‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻘ ــﺪ اﻹﳚ ــﺎر اﻟﺒﺴ ــﻴﻂ‪ :‬ﻫ ــﻮ ﻋﻘ ــﺪ إﳚ ــﺎر آﺧ ــﺮ ﻏ ــﲑ ﻋﻘ ــﺪ اﻹﳚ ــﺎر اﻟﺘﻤ ــﻮﻳﻠﻲ ) ﻻ ﲢﻮﻳ ــﻞ ﻻ ﻟﻠﻤﻨ ــﺎﻓﻊ وﻻ‬
‫اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ(‪.‬‬
‫َ‬ ‫ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎزات اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﻻﻣﺘﻴ ـ ـ ــﺎزات اﳌﻤﻨﻮﺣ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻃ ـ ـ ــﺮف اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ ﳌﻮﻇﻔﻴﻬ ـ ـ ــﺎ وﻋﻤﺎﳍ ـ ـ ــﺎ ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ ﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ ﳏﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺎ ﺿ ـ ـ ــﻤﻦ‬
‫اﻷﻋﺒ ـ ـ ــﺎء‪ ،‬ﰲ إﻃ ـ ـ ــﺎر ﻗﻴ ـ ـ ــﺎم ﻋﻤ ـ ـ ــﺎل اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﻷﻧﺸ ـ ـ ــﻄﺔ ﻣﻘﺎﺑـ ـ ــﻞ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻻﻣﺘﻴ ـ ـ ــﺎزات‪ ،‬وﰲ ¬ﺎﻳ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ــﺪورة ﻓـ ـ ــﺈن‬
‫اﻟﺘﺰاﻣ ـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ـ ــﺔ ﲡـ ـ ـ ــﺎﻩ ﻋﻤﺎﳍـ ـ ـ ــﺎ ﰲ ﺻـ ـ ـ ــﻮرة ﻣـ ـ ـ ــﻨﺢ اﻟﺘﻘﺎﻋ ـ ـ ـ ــﺪ‪ ،‬اﻻﺷ ـ ـ ـ ـﱰاﻛﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ـ ـ ــﺔ واﻻﻣﺘﻴـ ـ ـ ــﺎزات‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻳـ ـ ــﺘﻢ إﺛﺒﺎ‪O‬ـ ـ ــﺎ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﺷـ ـ ــﻜﻞ ﻣﺆوﻧـ ـ ــﺎت‪ ،‬ﲝﻴـ ـ ــﺚ ﲢـ ـ ــﺪد ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﳌﺆوﻧـ ـ ــﺎت ﻋﻠـ ـ ــﻰ أﺳـ ـ ــﺎس اﻟﻘﻴﻤـ ـ ــﺔ‬
‫اﳊﺎﻟﻴﺔ ‚ﻤﻮع اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ ﲡﺎﻩ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﻳـ ـ ــﺘﻢ ﲢﻮﻳـ ـ ــﻞ اﻷﺻـ ـ ــﻮل اﶈﺼ ـ ــﻞ ﻋﻠﻴﻬـ ـ ــﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـ ـ ــﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ـ ــﺔ إﱃ اﻟﻌﻤﻠـ ـ ــﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ أﺳـ ـ ــﺎس ﺳـ ـ ــﻌﺮ‬
‫اﻟﺼـ ــﺮف ﰲ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ إﺟ ـ ـﺮاء اﳌﻌﺎﻣﻠـ ــﺔ‪ ،‬وﻋﻠـ ــﻰ أﺳـ ــﺎس ﺳـ ــﻌﺮ اﻟﺼـ ــﺮف ﰲ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ اﻻﺗﻔـ ــﺎق ﺑـ ــﲔ أﻃ ـ ـﺮاف اﻟﻌﻤﻠﻴـ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴ ـ ــﺒﺔ ﻟﻠﺤﻘ ـ ــﻮق واﻟ ـ ــﺪﻳﻮن اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌ ـ ــﺎﻣﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ــﺔ‪ ،‬أﻣ ـ ــﺎ اﳊﻘ ـ ــﻮق واﻟ ـ ــﺪﻳﻮن اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌ ـ ــﺎﻣﻼت‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﺟﺮاء اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳـ ــﺘﻢ ﺗﺴ ـ ــﺠﻴﻞ اﻟﻔ ـ ـﻮارق اﻟﻨﺎﲡ ـ ــﺔ ﻋـ ــﻦ اﻟﺘﻐ ـ ــﲑ ﰲ ﺳـ ــﻌﺮ اﻟﺼـ ــﺮف ﰲ اﻷﻋﺒ ـ ــﺎء اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﰲ ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ اﳋﺴ ـ ــﺎرة‪،‬‬
‫وﰲ اﻟﻨﻮاﺗﺞ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬
‫ﺗﻐﻴﲑ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫ﻳﺴ ـ ــﺘﻨﺪ ﺗﻐﻴـ ــﲑ اﻟﺘﻘ ـ ــﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ )ﻛﺘﻌ ـ ــﺪﻳﻞ ﻣ ـ ــﺪة اﻫ ـ ـﺘﻼك ﺑﻌ ـ ــﺾ اﻷﺻ ـ ــﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ـ ــﺔ اﳌﺎدﻳ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﺜﻼ(‬
‫ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﺗﻐ ـ ــﲑ اﻟﻈـ ـ ــﺮوف اﻟـ ـ ــﱵ ﰎ ﻋﻠـ ـ ــﻰ أﺳﺎﺳـ ـ ــﻬﺎ اﻟﺘﻘـ ـ ــﺪﻳﺮ‪ ،‬أو ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت ﺟﺪﻳـ ـ ــﺪة ﺗﺴـ ـ ــﻤﺢ ﺑﺎﳊﺼـ ـ ــﻮل‬
‫ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺔ ﻣﻮﺛ ـ ــﻮق ‪ u‬ـ ــﺎ أﻛﺜ ـ ــﺮ‪ ،‬وﻻ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺗﻐﻴ ـ ــﲑ اﻟﻄ ـ ــﺮق اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ إﻻ إذا ﻛ ـ ــﺎن ذﻟ ـ ــﻚ ﻳﺴ ـ ــﻤﺢ ﺑﺘﺤﺴ ـ ــﲔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ ﻋ ــﺮض اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ وﻳﺰﻳ ــﺪ ﻣ ــﻦ ﺟﻮد‪O‬ـ ــﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺔ‪ ،‬ﲝﻴ ــﺚ ﻳﻜ ــﻮن ﻣﻔﺮوﺿ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﺗﻨﻈ ــﻴﻢ أو ﻣﻌﻴ ــﺎر‬

‫‪166‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﳏﺎﺳـ ـ ــﱯ ﺟﺪﻳـ ـ ــﺪ‪ ،‬ﻳـ ـ ــﺆدي إﱃ ﺗﻐﻴـ ـ ــﲑ ﰲ اﳌﺒـ ـ ــﺎدئ واﻷﺳـ ـ ــﺲ واﻟﻘﻮاﻋـ ـ ــﺪ واﳌﻤﺎرﺳـ ـ ــﺎت اﳋﺎﺻـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﺗﻄﺒﻘﻬـ ـ ــﺎ‬
‫‪1‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫إﺿـ ــﺎﻓﺔ إﱃ ذﻟـ ــﻚ‪ ،‬ﻫﻨ ـ ــﺎك اﻷﺧﻄ ـ ــﺎء اﻟـ ــﱵ ﻳـ ــﺘﻢ اﻛﺘﺸـ ــﺎﻓﻬﺎ أﺛﻨـ ــﺎء اﻟ ـ ــﺪورة‪ ،‬واﳌﺘﻌﻠﻘـ ــﺔ ﺑﺄﺧﻄـ ــﺎء ﻣﺮﺗﻜﺒ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫إﻋـ ــﺪاد اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻟـ ــﺪورة أو ﻋـ ــﺪة دورات ﺳـ ــﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘـ ــﺎﱄ ﻳﻌـ ــﺪ ذﻟـ ــﻚ إﺧـ ــﻼﻻ ﲟﺒـ ــﺪأ اﻟﺼـ ــﻮرة اﻟﺼـ ــﺎدﻗﺔ‬
‫ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪورات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ اﻟﺪورات‪.‬‬
‫ﻳ ـ ـ ــﻨﺺ اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ أن ﺗ ـ ـ ــﺄﺛﲑات ﺗﻐ ـ ـ ــﲑ اﻟﻄـ ـ ــﺮق اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ أو ﺗﺼ ـ ـ ــﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄ ـ ـ ــﺎء‬
‫ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﻧﺘ ـ ـ ــﺎﺋﺞ اﻟ ـ ـ ــﺪورات اﻟﺴ ـ ـ ــﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ ﲢﻤﻴﻠﻬـ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﺣﺴ ـ ـ ــﺎب "اﻟﱰﺣﻴ ـ ـ ــﻞ ﻣـ ـ ــﻦ ﺟﺪﻳ ـ ـ ــﺪ" ﺿـ ـ ــﻤﻦ رؤوس‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﺪورة اﳉﺎرﻳﺔ‪ ،‬أي ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﻏﲑ اﳌﻮزﻋﺔ‪.‬‬
‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﲑة‪:‬‬ ‫‪.7‬‬

‫ﻟﻘـ ــﺪ ﻣـ ــﻨﺢ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ــﺎت اﻟـ ــﱵ ﺗﺘـ ــﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬـ ــﺎ ﺷـ ــﺮوط ﻣﻌﻴﻨـ ــﺔ‪ ،‬إﻣﻜﺎﻧﻴـ ــﺔ اﺳـ ــﺘﻌﻤﺎل‬
‫ﻧﻈ ـ ــﺎم ﳏﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻣﺒﺴ ـ ــﻂ ﻗـ ـ ـﺎﺋﻢ ﻋﻠ ـ ــﻰ إﻳﺮادا‪ l‬ـ ــﺎ وﻧﻔﻘﺎ‪ l‬ـ ــﺎ واﻟ ـ ــﺬي ﻳﻌ ـ ــﺮف ﲟﺤﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﳋﺰﻳﻨ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴـ ــﺚ ﺗﻀ ـ ــﻤﻨﺖ‬
‫اﳌـ ــﺎدة اﻟﺜﺎﻧﻴـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ اﳌﺮﺳـ ــﻮم اﻟﺼـ ــﺎدر ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴـ ــﺔ ‪ ،2008‬ﺑﺄﻧـ ــﻪ ﳝﻜـ ــﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ــﺎت اﻟـ ــﱵ ﻻ ﻳﺘﺠـ ــﺎوز رﻗـ ــﻢ‬
‫أﻋﻤﺎﳍـ ـ ــﺎ وﻋـ ـ ــﺪد ﻣﺴـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﺣـ ـ ــﺪا ﻣﻌﻴﻨـ ـ ــﺎ ﺧـ ـ ــﻼل دورﺗـ ـ ــﲔ ﻣﺘﺘـ ـ ــﺎﻟﻴﺘﲔ أن ﲤﺴـ ـ ــﻚ ﳏﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻣﺒﺴـ ـ ــﻄﺔ‬
‫واﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿﺢ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ ) ‪ :(09‬ﻳﻮﺿﺢ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﳋﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﳊﺮﻓﻴﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ر‪.‬اﻷﻋﻤﺎل)ﻣﻠﻴﻮن دج(‬
‫‪09‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪09‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌﻤﺎل‬
‫اﶈـﺪد ﻷﺳـﻘﻒ رﻗـﻢ‬ ‫‪2008‬‬ ‫ﺟﻮﻳﻠﻴـﺔ‬ ‫‪26‬‬ ‫اﳌﺼـﺪر‪ :‬ﻣـﻦ إﻋـﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜـﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤـﺎد ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـﺮار اﳌـﺆرخ ﰲ‬
‫اﻷﻋﻤـﺎل وﻋـﺪد اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﲔ واﻷﻧﺸـﻄﺔ اﳌﻄﺒﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺼـﻐﲑة ﺑﻐـﺮض ﻣﺴـﻚ ﳏﺎﺳـﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬
‫ﳚ ـ ــﺐ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺎت ﻣ ـ ــﻦ ﻫـ ـ ــﺬا اﻟﻨـ ـ ــﻮع أن ﺗﻘ ـ ــﻮم ﺑﺘﺴـ ـ ــﺠﻴﻞ إﻳﺮادا‪ l‬ـ ــﺎ وﻧﻔﻘﺎ‪l‬ـ ـ ــﺎ ﺑﺸـ ـ ــﻜﻞ ﻣﻮﺛـ ـ ــﻮق‬
‫وﻣﻨـ ــﺘﻈﻢ‪ ،‬ﻛﻤـ ــﺎ ﳚـ ــﺐ أن ﻳﻘـ ــﻮم ﻣﺴـ ــﺆول اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﺑـ ــﺈﺟﺮاء ﺟـ ــﺮد ﺧـ ــﺎرج اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ ﰲ آﺧـ ــﺮ اﻟﺴـ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ إذا‬

‫‪ -1‬ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ،11-07‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬اﳌﻮاد ‪ 39 ،38 ،37‬و‪40‬‬

‫‪167‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻛﺎﻧـ ـ ــﺖ اﳌﺒـ ـ ــﺎﻟﻎ اﳌﻌﻨﻴـ ـ ــﺔ ﻣﻌﺘ ـ ــﱪة ﻟﻜـ ـ ــﻞ ﻋﻨﺼـ ـ ــﺮ ﻣـ ـ ــﻦ ﻣﺒﻠـ ـ ــﻎ اﳊﻘـ ـ ــﻮق ودﻳـ ـ ــﻮن اﻻﺳـ ـ ــﺘﻐﻼل ﰲ اﳊﺎﻟـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ــﱵ ﻻ‬
‫ﺗﺴـ ــﺪد ﻓﻴﻬـ ــﺎ اﳌﺒﻴﻌـ ــﺎت واﳌﺸ ـ ـﱰﻳﺎت ﻧﻘـ ــﺪا‪ ،‬ﻣﺒﻠـ ــﻎ اﳌﺨﺰوﻧـ ــﺎت و اﻷﺷـ ــﻐﺎل اﳉﺎرﻳـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﺒﻠـ ــﻎ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘـ ــﺎت اﳌﺸ ـ ـﱰاة‬
‫أو اﳌﺒﺎﻋ ـ ــﺔ ﺧ ـ ـ ـﻼل اﻟﺴ ـ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﺒﻠ ـ ــﻎ اﻻﻗﱰاﺿ ـ ــﺎت اﳌﻜﺘﺴ ـ ــﺒﺔ أو اﳌﺴ ـ ــﺪدة ﺧ ـ ــﻼل اﻟﺴ ـ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻳ ـ ــﺘﻢ‬
‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻜﺸﻮف اﳉﺮد ﻛﻮﺛﻴﻘﺔ إﺛﺒﺎت ﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳚـﺐ اﻟﺘﺄﻛـﺪ ﰲ •ﺎﻳـﺔ اﻟـﺪورة ﻣـﻦ اﻟﺘﻮاﻓـﻖ ﺑـﲔ رﺻـﻴﺪ اﻟﺼـﻨﺪوق واﳌﺒﻠـﻎ اﳌﻮﺟـﻮد ﻓﻴـﻪ ﻓﻌـﻼ‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﺘﺴﺎوي ﺑﲔ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ واﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻈﺎﻫﺮ ﺿﻤﻦ ﻛﺸﻒ اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬
‫إن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻗـﺪ أﺧـﺬ ﲟﺒـﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴـﺔ ﻛﻘﺎﻋـﺪة ﻋﺎﻣـﺔ ﰲ ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫)اﻷﺻــﻮل واﳋﺼــﻮم ورؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ واﳌﻨﺘﺠــﺎت واﻷﻋﺒــﺎء(‪ ،‬ﻟﻜــﻦ اﻧﺴــﺠﺎﻣﺎ ﻣــﻊ اﳌــﺎدة ‪ 19‬ﻣــﻦ اﳌﺮﺳــﻮم‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي ‪ ،156/08‬واﻟــﱵ ﺗــﻨﺺ ﻋﻠــﻰ ﻣــﻨﺢ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻣﻨﺎﺳــﺒﺔ ﻋ ـﻦ اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ واﻟﻨﺠﺎﻋــﺔ وﺗﻐــﲑ اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻜﻴــﺎن ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺼــﻮرة اﻟﺼــﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻜﺸــﻮف اﳌﺎﻟﻴــﺔ ‪ ،‬ﻓﻘــﺪ ﲰــﺢ ﺑــﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻷوﱄ ﻟــﺒﻌﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻــﺮ أو‬
‫ﺑﺈﻋ ــﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ــﻴﻢ ﻟ ــﺒﻌﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﻷﺧ ــﺮى‪ ،‬ﺑﺎﻻﺳ ــﺘﻨﺎد إﱃ‪ :‬اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴ ــﺔ )أو اﻟﻜﻠﻔ ــﺔ اﻟﺮاﻫﻨ ــﺔ(‪ ،1‬أو ﻗﻴﻤ ــﺔ‬
‫اﻹﳒﺎز‪ ،2‬أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻴﻨﺔ )أو ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻨﻔﻌﺔ(‪ 3‬دون اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ ﻣﻦ أﺟﻠﻪ ﺗﺒﺎدل اﻷﺻﻞ أو ﺧﺼﻮم ﻣﻨﺘﻬﻴﺔ‪ .‬ﺑﲔ أﻃﺮاف ﻋﻠﻰ دراﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻣﻮاﻓﻘﺔ وﻋﺎﻣﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺷﺮوط‬
‫اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﻗﻴﻤﺔ اﻹﳒﺎز‪ :‬وﻫﻲ ﻣﺒﻠﻎ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻮل أﺛﻨﺎء ﺧﺮوج إرادي؛‬
‫‪ -3‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻴﻨﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳊﺎﱄ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﶈﻴﻨﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﳌﻘﺒﻠﺔ ﰲ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺿﻤﻦّ اﳌﺴﺎر اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫‪168‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ دﺧﻮل اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﺣﻴـﺰ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ وﻣـﺎ ﺟـﺎء ﺑـﻪ ﻣـﻦ ﺗﻐـﲑات ﻋﻠـﻰ اﳌﺴـﺘﻮى اﶈﺎﺳـﱯ واﳌـﺎﱄ‬
‫ﳚﻌــﻞ ﻣــﻦ اﻟﻀــﺮوري إﻋــﺎدة اﻟﻨﻈـﺮ ﰲ اﻟﻌﻼﻗــﺔ اﻟــﱵ وﺗـﺮﺑﻂ ﺑــﲔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳــﺔ‪ ،‬وﻫــﺬا ﻗﺼــﺪ ﺗﻜﻴﻴﻔﻬــﺎ أﻛﺜــﺮ ﻣــﻊ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻗــﺪ ﻳــﺆدي ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ اﳌﺴــﺘﻤﺪ ﻣــﻦ‬
‫اﻟﻨﻤ ــﻮذج اﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴ ــﻮﱐ اﻟ ــﺬي ﻣ ــﻦ ﺧﺼﺎﺋﺼ ــﻪ ﻋ ــﺪم ارﺗﺒ ــﺎط اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳ ــﺔ إﱃ ﻋ ــﺪة ﺗﻐﻴـ ـﲑات ﰲ ﺑﻌ ــﺾ‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﲤﺲ ﻫـﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴـﲑات ﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷـﺮ ﻋﻨﺼـﺮ ﲢﺪﻳـﺪ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت‪،‬‬
‫وﻳﺘﻄﻠﺐ ذﻟﻚ ﺗﻜﻴﻴﻒ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻮاﻗﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ وﺿﺮورة إﻋﺪاد ﺟـﺪول اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻌﺼﺮﻧﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ وﺗﻘﻠﻴﻞ ﺗﺄﺛﲑات ﺗﻐﲑ اﳌﺮﺟﻊ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﰎ ﺗﻌﺮﻳـ ــﻒ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﰲ ﻧ ـ ــﺺ اﻟﻘ ـ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧ ـ ــﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬واﳌﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﺎﻟﻨﻈ ـ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳـ ـﺪ ﻋﻠ ــﻰ أ• ــﺎ ﻧﻈ ــﺎم ﻟﺘﻨﻈ ــﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻳﺴ ــﻤﺢ ﺑﺘﺨـ ـﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴ ــﺎت ﻗﺎﻋﺪﻳ ــﺔ ﻋﺪدﻳ ــﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺼ ــﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ــﺎ‪ ،‬وﺗﺴ ــﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻋ ــﺮض ﻛﺸ ــﻮف ﺗﻌﻜ ــﺲ ﺻ ــﻮرة ﺻ ــﺎدﻗﺔ ﻋ ــﻦ اﻟﻮﺿ ــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ وﳑﺘﻠﻜ ــﺎت‬
‫اﻟﻜﻴﺎن‪ ،‬وﳒﺎﻋﺘﻪ‪ ،‬ووﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﰲ •ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻴﻨﻤــﺎ ﺗﻌــﺮف اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠــﻰ أ•ــﺎ أﺣــﺪ ﻓــﺮوع ﻋﻠــﻢ اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻫــﻲ ﻗﺮﻳﺒــﺔ ﻣــﻦ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺗﻘــﻮم‬
‫ﻋﻠــﻰ ﻧﻔــﺲ اﳌﺒــﺎدئ واﻟﻔﺮﺿــﻴﺎت اﻟــﱵ ﺗﻘــﻮم ﻋﻠﻴﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻟﻜــﻦ ﲣﺘﻠــﻒ ﻋﻨﻬــﺎ ﰲ ﻛﻮ•ــﺎ ﺗﺘــﺄﺛﺮ ﺑــﺎﻟﻘﻮاﻧﲔ‬
‫واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺴﺎرﻳﺔ ﰲ اﻟﺒﻠﺪ ﳎﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‪ ،‬وﻫـﻲ ‪l‬ـﺘﻢ ﺑﺈﻋـﺪاد وﺗﻨﺴـﻴﻖ اﻟـﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳌﻄﻠﻮﺑـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻗﺒـﻞ اﳊﻜﻮﻣــﺔ أو اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣـﻦ أﺟــﻞ ﻓــﺮض اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ﻋﻠــﻰ اﻟـﺪﺧﻞ واﻟﺮواﺗــﺐ وﻏﲑﻫــﺎ ﻣــﻦ ﻧﺸــﺎﻃﺎت‬
‫اﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ و اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﳝﻜﻦ إﺑﺮاز اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺗﻌﺘﻤ ـ ـ ــﺪ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ أﺳـ ـ ـ ـﺎس اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺤﻘﺎق ﻋﻨ ـ ـ ــﺪ إﻋـ ـ ــﺪاد اﳊﺴ ـ ـ ــﺎﺑﺎت اﳋﺘﺎﻣﻴ ـ ـ ــﺔ ﰲ ﺣ ـ ـ ــﲔ أن‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻨﻘﺪي أﺣﻴﺎﻧﺎ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق أﺣﻴﺎﻧﺎ أﺧﺮى؛‬

‫‪ -1‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳛﺎت‪ "،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ"‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص ‪.24،25‬‬

‫‪169‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﺗﺴـ ـ ــﻤﺢ ﺑﺘﻜـ ـ ــﻮﻳﻦ اﺣﺘﻴﺎﻃـ ـ ــﺎت أو ﳐﺼﺼ ـ ــﺎت ﳌﻘﺎﺑﻠـ ـ ــﺔ اﳋﺴـ ـ ــﺎﺋﺮ اﳌﺘﻮﻗﻌـ ـ ــﺔ وذﻟـ ـ ــﻚ وﻓـ ـ ــﻖ‬
‫ﺳﻴﺎﺳ ـ ــﺔ اﳊﻴﻄ ـ ــﺔ واﳊ ـ ــﺬر‪ ،‬أﻣ ـ ــﺎ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﻀ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓ ـ ــﻼ ﺗﺴ ـ ــﻤﺢ ﺑﺘﻜ ـ ــﻮﻳﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎﻃ ـ ــﺎت أو اﳌﺨﺼﺼ ـ ــﺎت‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ؛‬
‫‪ -‬ﺗ ـ ـﺮﺗﺒﻂ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﻟﻀ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ارﺗﺒﺎﻃـ ــﺎ وﺛﻴﻘـ ــﺎ ﺑﺎﻟﻘـ ــﺎﻧﻮن‪ ،‬ﻋﻠـ ــﻰ ﻋﻜـ ــﺲ اﶈﺎﺳـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﲢﻤـ ــﻞ اﻟﺮواﺗـ ــﺐ‬
‫واﻷﺟﻮر ﳊﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﳋﺴﺎﺋﺮ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﱃ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ؛‬
‫‪ -‬اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺗﺄﺧ ـ ـ ــﺬ ﺑ ـ ـ ــﺎﻹﻳﺮادات ﲨﻴﻌﻬ ـ ـ ــﺎ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲣـ ـ ــﺺ ﻋﻤ ـ ـ ــﻞ اﳌﺸ ـ ـ ــﺮوع ﺑﻴﻨﻤ ـ ـ ــﺎ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﻀـ ـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ ﺑﻌﺾ اﻹﻳﺮادات ﻷ•ﺎ ﻣﻌﻔﺎة ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن؛‬
‫‪ -‬اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟـ ـ ــﻴﺲ ﻟـ ـ ــﺪﻳﻬﺎ إﻋﻔـ ـ ــﺎءات ﺷﺨﺼـ ـ ــﻴﺔ أو ﻋﺎﺋﻠﻴـ ـ ــﺔ ﺗﻨـ ـ ــﺰل ﻣـ ـ ــﻦ اﻟـ ـ ــﺪﺧﻞ ﺑﻴﻨﻤـ ـ ــﺎ ﰲ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﻮﺟﺪ ﻫﺬﻩ اﻹﻋﻔﺎءات وﻳﺘﻢ ﻣﻨﺤﻬﺎ ﻟﻜﻞ ﺷﺨﺺ ﻟﻪ ﻣﺼﺪر دﺧﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﲣﻀ ـ ــﻊ ﳌﺒ ـ ــﺎدئ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻣﺘﻌ ـ ــﺎرف ﻋﻠﻴﻬ ـ ــﺎ دوﻟﻴ ـ ــﺎ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤ ـ ــﺎ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﻀـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﺘﺨﻀ ـ ــﻊ‬
‫ﳌﺒﺎدئ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺣﺪود اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳉﺒﺎﻳﺔ ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻳﺸﻬﺪﻫﺎ ا‪X‬ﺎل اﶈﺎﺳﺒـﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺮﺗﻜ ـ ــﺰ اﻟﻘﻮاﻋ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳ ـ ــﺪة ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺷ ـ ــﻔﺎﻓﻴﺔ اﻟﻨﺘ ـ ــﺎﺋﺞ اﳌﻌﺮوﺿ ـ ــﺔ واﻟ ـ ــﱵ ﳍ ـ ــﺎ ﻏﺎﻳ ـ ــﺎت ﻣﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫ﺣ ـ ــﲔ ﻛﺎﻧ ـ ــﺖ اﻟﻘﻮاﻋ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﺳ ـ ــﺎﺑﻘﺎ ﲣ ـ ــﺪم ﻏﺎﻳ ـ ــﺎت ﺿـ ـ ـﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻷن اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴ ـ ــﺔ ﺗﺼ ـ ــﻨﻒ ﺿ ـ ــﻤﻦ ﻓﺌ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ اﳌﺒﺎﺷﺮﻳﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫إذ أن ﺗﺸـ ـ ـﺮﻳﻊ اﻟﻘ ـ ـ ـﻮاﻧﲔ اﻟ ـ ــﱵ ﻓﺮﺿ ـ ــﺖ اﻟﻀـ ـ ـﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟ ـ ــﺪﺧﻞ ﻛﺎﻧ ـ ــﺖ ﻋ ـ ــﺎﻣﻼ أﺳﺎﺳ ـ ــﻴﺎ ﻳﻘ ـ ــﻒ وراء‬
‫ﺗﻄ ـ ــﻮر اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ ﻣﻬﻨ ـ ــﺔ وﻋﻠﻤ ـ ــﺎ ﰲ اﻟﻘـ ـ ـﺮﻧﻴﲔ اﳌﺎﺿ ـ ــﻴﲔ‪ ،1‬ﻓ ـ ــﺎﻟﺘﻄﻮر اﳊ ـ ــﺎدث ﰲ ا‪ ª‬ـ ــﺎل اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ واﻟ ـ ــﺬي ﻛ ـ ــﺎن‬
‫ﻧﺘﻴﺠـ ــﺔ ﺟﻬـ ــﻮد اﻟﺘﻮﺣﻴـ ــﺪ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ اﻧﺒﺜﻘـ ــﺖ ﻋﻨﻬـ ــﺎ اﳌﻌـ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‪ ،‬ﻧـ ــﺘﺞ ﻋﻨـ ــﻪ ﻋـ ــﺪة اﺧﺘﻼﻓـ ــﺎت‬
‫ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎﻣﲔ‪.‬‬
‫ﺗ ـ ــﺘﻠﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌ ـ ــﺔ اﻟﻌﻼﻗ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﺗـ ـ ـﺮﺑﻂ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ "ﺗﻨﻄﻠ ـ ــﻖ ﻣـ ــﻦ ﻓﺮﺿ ـ ــﻴﺔ ﺧﺪﻣ ـ ــﺔ اﳌﺴ ـ ــﺘﺜﻤﺮ" ﺑﺎﳉﺒﺎﻳ ـ ــﺔ " ﺗﻨﻄﻠ ـ ــﻖ‬
‫ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻓﺮﺿ ـ ـ ــﻴﺔ ﺧﺪﻣ ـ ـ ــﺔ اﻟﺼ ـ ـ ــﺎﱀ اﻟﻌ ـ ـ ــﺎم" ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﻟﻌﻤ ـ ـ ــﻮم ﰲ آﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﺣﺴ ـ ـ ــﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘ ـ ـ ــﺎل إﱃ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-1‬ﳏﻤﺪ ﺣﻠﻮ داود ﺳﻠﻤﺎن‪ ،‬ﻋﺒﺪ اﳋﺎﻟﻖ ﻳﺎﺳﲔ زاﻳﺮ اﻟﺒﺪران‪ " ،‬اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﳌﻬﻤﺔ ﺑﲔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺐ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﺼﺮة‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،24‬ا‪ª‬ﻠﺪ اﻟﺴﺎدس‪ ،‬ﻣﺎي ‪ ،2009‬ص ‪.123‬‬

‫‪170‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﳋﺴﺎرة ﻟﻔـﱰة إﻋـﺪاد اﻟﺘﻘـﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻗﺒـﻞ ﺧﺼـﻢ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬ ‫‪.1‬‬

‫وﳝﻜﻦ اﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻨﻬﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة = إﻳﺮادات ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸـﺎط– ﻧﻔﻘـﺎت ﻋﻠـﻰ اﻟﻨﺸـﺎط ‪ -/+‬ﺗﻐـﲑات اﻟـﺪﻳﻮن وﻗـﺮوض اﻻﺳـﺘﻐﻼل اﳉﺎرﻳـﺔ‬
‫‪-/+‬‬ ‫‪ -/+‬ﺗﻐـﲑات ﺑــﲔ ﳐــﺰون اﻻﻓﺘﺘــﺎح ﻟﻠــﺪورة وﳐــﺰون •ﺎﻳــﺔ اﻟــﺪورة ‪ -/+‬اﻟﺘﺼــﺤﻴﺤﺎت اﳋﺎﺻــﺔ ﺑﺎﻷﺻــﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ‬
‫اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮوض‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪ :‬ﳝﻜـﻦ اﺳـﺘﻨﺘﺎج ﺗﻌـﺮﻳﻔﲔ ﻟﻠﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻗـﺎﻧﻮن اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷـﺮة‪،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻷول ﻣﺘﻌﻠــﻖ ﺑﺎﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ واﻟــﱵ ﺗـﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﲝﺴــﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ‪ ،‬واﻟﺜــﺎﱐ ﻣﺘﻌﻠــﻖ ﲝﺴــﺎب‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.1‬‬
‫أ‪ .‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة ‪ 140‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﰲ ﻓﻘﺮ‪l‬ﺎ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﻠـﻰ أن ﻳﺘﺸـﻜﻞ‬
‫اﻟـﺮﺑﺢ اﻟﺼــﺎﰲ ﻣــﻦ اﻟﻔــﺮق ﰲ ﻗــﻴﻢ اﻷﺻــﻮل اﻟﺼــﺎﻓﻴﺔ ﻟــﺪى اﺧﺘﺘــﺎم واﻓﺘﺘــﺎح اﻟــﺪورة اﻟــﱵ ﳚــﺐ اﺳــﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ اﶈﻘﻘــﺔ ﻓﻴﻬــﺎ ﻛﻘﺎﻋــﺪة ﺿ ـﺮﻳﺒﻴﺔ وﺗﻀــﺎف ﳍــﺎ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋــﺎت اﻟــﱵ ﻳﻘــﻮم ‪-‬ــﺎ اﳌﺴــﺘﻐﻞ أو اﻟﺸــﺮﻛﺎء‬
‫ﺧﻼل اﻟﺪورة‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ = ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ – ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل ﰲ •ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ = اﻷﺻﻮل اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ – اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت – اﳌﺆوﻧﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻴﲑ‪:‬‬
‫ﺗــﻨﺺ اﳌــﺎدة ‪ 140‬ﻣــﻦ ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ ﻏــﲑ اﳌﺒﺎﺷــﺮة ﰲ اﻟﻔﻘــﺮة )‪ (1‬ﻣــﻊ ﻣﺮاﻋــﺎة أﺣﻜــﺎم اﳌــﺎدﺗﲔ‬
‫‪ 172‬و ‪ 173‬ﻋﻠـ ــﻰ أن اﻟ ـ ـﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿـ ــﻊ ﻟﻠﻀ ـ ـﺮﻳﺒﺔ ﻫـ ــﻮ اﻟ ـ ـﺮﺑﺢ اﻟﺼـ ــﺎﰲ اﶈـ ــﺪد ﺣﺴـ ــﺐ ﻧﺘﻴﺠـ ــﺔ ﳐﺘﻠـ ــﻒ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت أﻳــﺎ ﻛﺎﻧــﺖ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬــﺎ اﶈﻘﻘــﺔ ﻣــﻦ ﻃــﺮف ﻛــﻞ ﻣﺆﺳﺴــﺔ‪ ،‬ﲟــﺎ ﰲ ذﻟــﻚ ﻋﻠــﻰ وﺟــﻪ اﳋﺼــﻮص‬
‫اﻟﺘﻨﺎزﻻت ﻋﻦ أي ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل أﺛﻨﺎء اﻻﺳﺘﻐﻼل أو ﰲ •ﺎﻳﺘﻪ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ أن اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ وﻓﻖ اﻟﻘـﻮاﻧﲔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴـﺔ واﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺒﺎرك ﺑﻮﻋﻼق و آﺧﺮون‪ "،‬اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ‪ 25 ،25 :‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ج‪ ،2‬ص ‪.618‬‬

‫‪171‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫إذ أن أي ﻣﺆﺳﺴ ــﺔ ﻣﻠﺰﻣ ــﺔ ﺑﻘ ــﻮة اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن ﻋﻠ ــﻰ ﻣﺴ ــﻚ دﻓ ــﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳ ــﺒﻴﺔ ﺗﺴ ــﺠﻞ ﻓﻴﻬ ــﺎ ﳐﺘﻠ ــﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺎت‬
‫واﻟﺘﺤــﻮﻳﻼت اﻟــﱵ ﺗﻘــﻮم =ــﺎ‪ ،‬ﺣــﱴ ﺗــﺘﻤﻜﻦ إدارة اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ ﻣــﻦ ﲢﺼــﻴﻞ اﳉﺒﺎﻳــﺔ اﳌﻔﺮوﺿــﺔ ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﻣــﻊ اﻟﻌﻠــﻢ أن‬
‫اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺗﺴــﻌﻰ ﺟﺎﻫــﺪة ﻣــﻦ أﺟــﻞ ﲣﻔــﻴﺾ اﻟـﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿــﻊ ﻟﻠﻀـﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ ﻳﻔــﺮض ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳋﺎﺿــﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺄرﺑﺎﺣﻬﺎ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ اﻵﺟﺎل اﶈﺪدة‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ = اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﻋﺒﺎء اﳌﺪﳎﺔ – اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت – اﻟﻌﺠﺰ اﳌﺎﱄ اﳌﺮﺣﻞ‪.‬‬
‫ﳑــﺎ ﺳــﺒﻖ ﳝﻜــﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴــﺰ ﺑــﲔ ﺛــﻼث أﻧ ـﻮاع ﻣــﻦ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺑﻐــﺾ اﻟﻨﻈــﺮ ﻋــﻦ ﻃﺒﻴﻌــﺔ اﻟﻌﻼﻗــﺔ اﻟــﱵ‬
‫ﺗﺮﺑﻄﻬﺎ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ‪ :‬ﻣﺮﺗﺒﻄــﺔ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﺑﺎﳉﺒﺎﻳـﺔ ﰲ ﻗﻮاﻋــﺪ اﻟﺘﺴــﺠﻴﻞ واﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ واﻟﻌــﺮض‪ ،‬إذ أ‪g‬ــﺎ ﺗﺘﺨــﺬ أﺳﺎﺳــﺎ‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻹﻋــﺪاد ﳐﺘﻠــﻒ اﻟﺘﺼــﺎرﻳﺢ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳــﺪ أوﻋﻴــﺔ ﳐﺘﻠــﻒ اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳــﻮم ﻣﺜــﻞ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋﻠــﻰ اﻟﻨﺸــﺎط‬
‫اﳌﻬﲏ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﳌﻀـﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟـﺪﺧﻞ اﻹﲨـﺎﱄ‪ ،‬اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت‪ ،‬وﻫـﺬا‬
‫ﻣــﺎ ﳝﺘــﺎز ﺑــﻪ اﻟﻨﻤــﻮذج اﻷوروﰊ اﻟﻔﺮاﻧﻜﻔــﻮﱐ ﻛﻤــﺎ ﺳــﺒﻖ اﻟــﺬﻛﺮ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ اﶈﺎﺳــﺒﺔ واﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﺼــﻠﺘﺎن ﻓﺎﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺑﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻫﺬا ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﻨﺠـﺮ ﻋﻨـﻪ ﻧﺘﻴﺠﺘـﲔ أوﳍﻤـﺎ ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﺿـﺌﻴﻞ‬
‫ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻏﺰو اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣـﻦ أﺟـﻞ اﻻﺳـﺘﻔﺎدة‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺰاﻳﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗــﺪرج ﺿــﻤﻦ إﻳﺮادا}ــﺎ اﻹﻳ ـﺮادات اﻟــﱵ ﳝﻜــﻦ دﳎﻬــﺎ ﲟﻘﺘﻀــﻰ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺒــﺎﺋﻲ وﻻ ﺗﻄــﺮح إﻻ اﻟﻨﻔﻘــﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠﻄــﺮح ﺿـﺮﻳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻟﻠﺤﺼــﻮل ﻋﻠــﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﳋﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﻀـﺮﻳﺒﺔ وﻣــﻦ ﰒ ﲢﺪﻳــﺪ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ اﻷرﺑــﺎح وﻳﻨــﺘﺞ‬
‫ﻋﻦ ذﻟﻚ أن ﻛﻞ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم ﺗﻘﻴﻢ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺨﺘﻠﻄﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﳏﺎﺳﺒﺎت ﻣﻊ ﺷﺪة ارﺗﺒﺎﻃﻬﺎ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳﺔ ﻻ ﺗﺘﻄـﺎﺑﻖ ﲤﺎﻣـﺎ ﻣـﻊ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ‬ ‫‪.2‬‬

‫أن أﻏﻠــﺐ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄــﺔ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳــﺔ ﻫــﻲ ذات ﻃﺒﻴﻌــﺔ ﳐﺘﻠﻄــﺔ ﻟــﺬا ﳝﻜــﻦ اﻟﻘــﻮل أن ﲢﺪﻳــﺪ ﻧﻈــﺎم‬
‫ﳏﺎﺳﱯ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﳏﺾ ﻣﺎ ﻫﻮ إﻻ إﻃﺎر ﺗﺼﻮري‪.‬‬
‫ﺗـ ـﺪرج اﻟﻜﺜ ــﲑ ﻣ ــﻦ اﻟﻘﻮاﻋ ــﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ ﰲ ﲢﺪﻳ ــﺪ اﻹﻳ ـ ـﺮادات واﻟﻨﻔﻘ ــﺎت ﺿ ــﻤﻦ ﻧﻈﺎﻣﻬ ــﺎ اﶈﺎﺳ ــﱯ )ﻃ ــﺮق‬
‫اﻻﻫ ــﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘ ــﺎت وﺗﻜ ــﻮﻳﻦ اﳌﺆوﻧ ــﺎت‪ ،(...‬ﳑ ــﺎ ﻳﺴ ــﻤﺢ ﺑﺎﻟﻮﺻ ــﻮل إﱃ ﻧﺘﻴﺠ ــﺔ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻳﻐﻠ ــﺐ ﻋﻠﻴﻬ ــﺎ اﻟﻄ ــﺎﺑﻊ‬

‫‪ - 1‬ﻫﻮام ﲨﻌﺔ‪ " ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﻌﻤﻘﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ ‪ ،"2010/2009‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ، ،2011 ،‬ص ‪.29‬‬

‫‪172‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳉﺒ ــﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻧﻌﺘﻤ ــﺪ ﻛﺄﺳــﺎس ﻟﺘﺤﺪﻳــﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ ﻋــﻦ ﻃﺮﻳ ــﻖ إﺟ ـﺮاء ﺗﺼــﺤﻴﺤﺎت ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﺑــﺪﻣﺞ أو ﺧﺼ ــﻢ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﺬي ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ ﲢﺴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ‪ :‬ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﻣﻦ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﺳﻮى اﻵﺛﺎر اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ واﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻷداء واﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ 1،‬وﺗﺴــﺘﻌﻤﻞ اﳉﺒﺎﻳــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻷﻫــﺪاﻓﻬﺎ دون أن ﺗــﺆﺛﺮ ﻋﻠــﻰ ﺻــﻴﺎﻏﺘﻬﺎ‬
‫وﻋﺮﺿﻬﺎ أو أن ﲢـﺪ ﻣـﻦ ﻗـﺪر}ﺎ ﻋﻠـﻰ أداء دورﻫـﺎ ﰲ ﳎـﺎل اﻟﺘﺨﻄـﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ واﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮارات‪ ،‬أي اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ ﲢﺴــﺐ ﺑﺸــﻜﻞ ﻣﺴــﺘﻘﻞ ﻋــﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﳑــﺎ ﻗــﺪ ﻳــﺆدي إﱃ ازدواﺟﻴــﺔ ﰲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ﺗﻠــﻚ‬
‫اﳌﻮﺟﻬﺔ إﱃ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻮﺟﻬﺔ إﱃ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪..‬‬
‫اﳌﻼﺣﻆ أن اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺴـﺘﻘﻠﺔ ﻋـﻦ اﳉﺒﺎﻳـﺔ ﺗﻄـﻮرت ﻋـﻦ ﻃﺮﻳـﻖ اﻷﺳـﻮاق اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﲝﻴـﺚ ﲣﻀـﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻀﺎﻣﲔ واﳊﻘﺎﺋﻖ واﳉﻮﻫﺮ اﻻﻗﺘﺼـﺎدي‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤـﺎ ﲢﺴـﺐ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﺿـﻤﻦ ﻧﻈـﺎم ﺗﺼـﺮﻳﺢ ﺿـﺮﻳﱯ ﻣﺴـﺘﻘﻞ‬
‫ﺧﺎﺿ ــﻊ ﻟﻠﻘﻮاﻋ ــﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ‪ ،‬دون أن ﻳ ــﺆﺛﺮ ذﻟ ــﻚ ﻋﻠ ــﻰ ﻛﻴﻔﻴ ــﺔ ﺗﺸ ــﻜﻴﻞ وﺻ ــﻴﺎﻏﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ أو اﻟﺘ ــﺄﺛﲑ أو‬
‫اﻹﺧﻼل ﲟﺴﺘﻮى اﻹﺑﻼغ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﲡﺴﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ( ﻧﻈﺎﻣﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻓﻚ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑـﲔ‬
‫اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ واﻟﻨﻈ ــﺎم اﳉﺒ ــﺎﺋﻲ اﻟ ــﺬي ﳝﻜ ــﻦ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ﻣ ــﻦ ﺗﻜ ــﻮﻳﻦ ﻛﻴ ــﺎن ﻣﺴ ــﺘﻘﻞ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻳﺴ ــﺘﻮﺣﻲ اﻟﻨﻈ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻗﻮاﻋﺪﻩ وﻃﺮق ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴـﻮﻧﻴﺔ‬
‫اﻟ ــﱵ اﺳ ــﺘﻘﻠﺖ ﻋ ــﻦ اﳉﺒﺎﻳ ــﺔ ﻣﻨ ــﺬ زﻣ ــﻦ ﻃﻮﻳ ــﻞ‪ ،‬أﻣ ــﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴ ــﺒﺔ ﻟﻸﻧﻈﻤ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄ ــﺔ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳ ــﺔ اﳌﻌ ــﺪة وﻓ ــﻖ‬
‫ﻣﺮﺟﻌﻴـ ــﺎت ﻏـ ــﲑ اﳌﺮﺟﻌﻴـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ ﻋﻨـ ــﺪ رﻏﺒﺘﻬـ ــﺎ ﰲ إﻋـ ــﺪاد ﻗ ـ ـﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻌـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ‪) 2‬ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻳﻔــﺮض اﺳــﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻘــﺎﻧﻮن اﶈﺎﺳــﱯ واﻟﻘــﺎﻧﻮن اﳉﺒــﺎﺋﻲ اﻟــﺬي ﺳــﻴﻨﺘﺞ‬
‫ﻋﻨــﻪ ﺣﺘﻤــﺎ ﻓﺼــﻞ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﻋــﻦ اﳉﺒﺎﻳــﺔ(‪ ،3‬أن ﺗﻌﺘﻤــﺪ ﻋﻠــﻰ ﻋــﺪة ﻣﻘﺎرﺑـﺎت ﳌﻌﺎﳉــﺔ اﻟﻔـﻮارق ﰲ إﻳـﺮادات وﻧﻔﻘــﺎت‬
‫وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وأﺻﻮل وﺧﺼﻮم اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﳉـﺔ اﻟﻔـﻮارق ﺑـﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ؛‬
‫وﻣﻌﺎﳉــﺔ اﻟﻔ ـﻮارق ﺑــﲔ اﻟﻈــﺎﻫﺮة ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﻟﻘــﻴﻢ اﻟﻈــﺎﻫﺮة ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ‪ ،‬ﻛــﺎﻟﻔﻮارق اﻟﻨﺎﺷــﺌﺔ ﻋــﻦ‬

‫‪ -1‬أﻣﻴﻨﺔ ﺑﻮﻓﺮح‪ ،‬دادة دﻟﻴﻠﺔ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ و ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻘﻪ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ" اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﻮﻃﲏ ﺣﻮل‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ و ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ" اﳌﻨﻈﻢ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 13‬و ‪ 14‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ -2‬و ﻫﺬا ﻣﺎ ﳚﺐ أن ﳛﺪث ﺑﺎﻟﻀﺒﻂ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪" ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻮﺣﺪ ‪ IAS/IFRS‬ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.299‬‬

‫‪173‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴــﺔ إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ؛ إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ إﻋــﺪاد ﺟــﺪول ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳊــﺎﱄ‬
‫واﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﳚــﺐ ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺔ أن ﺗــﻮﻓﺮ ﰲ ﻗﻮاﺋﻤﻬــﺎ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﺑﺎﻟﻀــﺒﻂ ﰲ اﳌﻠﺤــﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﲣــﺺ اﳌﻘﺎرﺑــﺔ ﺑــﲔ ﻛــﻞ‬
‫ﻣ ــﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ واﻟﻌ ــﺐء اﻟﻀـ ـﺮﻳﱯ اﻟﻈ ــﺎﻫﺮ ﰲ ﺣﺴ ــﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ واﻟﻌ ــﺐء اﻟﻀـ ـﺮﻳﱯ اﻟﻨ ــﺎﺗﺞ ﻋ ــﻦ اﳌﻌ ــﺪل‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻠﺰم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد ﺟﺪول اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣـﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ اﻟـﱵ‬
‫ﺗﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻋﺪة ﳊﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﲔ "‪ "PCN‬و"‪:"NSCF‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺗﺴﺪد ﻛﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺣﻴﺚ‬
‫اﻋﺘﱪﻫﺎ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺗﻮزﻳﻌﺎ ﻟﻸرﺑﺎح أي أن اﻟﺪوﻟﺔ ﺷﺮﻳﻚ ﻟﻪ ﺣﻖ‪ ،‬ﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﱪر ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻋﺪم‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬و ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻋﱰ}ﺎ ﻋﺪة ﻧﻘﺎﺋﺺ‪.‬‬
‫ﺟﺎء اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﺑﻘﻴﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫وأﺿﻴﻔﺖ ﳍﺎ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺿﺮاﺋﺐ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم اﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬وﲤﻴﺰت ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻦ ﺳﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪة ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﰲ أن ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻫﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ؛ ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﲢﱰم ﻣﺒﺪأ ﲢﻤﻞ ﻛﻞ دورة ﻷﻋﺒﺎﺋﻬﺎ وإﻳﺮادا}ﺎ؛ ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺑﻨﺎء إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺘﻬﺎ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ؛ ﻳﺆدي اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺑﺄن ﺗﻜﻮن اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺪورة‬
‫ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﲣﻔﻴﺾ اﻷرﺑﺎح اﳌﻮزﻋﺔ ﲟﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻘﺮض اﻹﳚﺎر‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﺣﻴﺚ ﻛﺎن ﻳﻐﻠﺐ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ أي أن ﻗﺮض اﻹﳚﺎر ﻳﺴﺠﻞ‬
‫ﻛﺎﺳﺘﺜﻤﺎر وﻳﻌﺘﱪ أﺻﻞ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﻣﻠﻜﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻳﺴﺠﻞ ﻋﻨﺪ اﳌﺆﺟﺮ ﻓﻘﻂ وﻻ ﻳﺴﺠﻞ ﻋﻨﺪ‬
‫اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،2‬وﳒﺴﺪ ﻟﻪ أﻗﺴﺎط اﻻﻫﺘﻼك وﻳﺘﻢ ﺧﺼﻤﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ اﳔﻔﺎض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺳﻔﻴﺎن ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺪوﱄ وﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات ﰲ ﺳﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌﺔ و ﺗﻄﻮر اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2010/2009 ،‬ص ‪.126‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- BENYEKHLEF Amel, « le système comptable algérien étude comparative avec‬‬
‫‪les pays de l’Europe de l’est », op.cit, page 36.‬‬

‫‪174‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫أﻣﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻴﺰ ﺑﲔ اﻹﳚﺎر اﻟﺒﺴﻴﻂ واﻹﳚﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﳌﺒﺪأ أﺳﺒﻘﻴﺔ‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻓﺄﺻﺒﺢ ﻗﺮض اﻹﳚﺎر ﻳﺴﺠﻞ ﻋﻨﺪ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب أﻗﺴﺎط‬
‫اﻫﺘﻼﻛﻪ وﻳﻜﻮن ﺣﺴﺎب اﻻﻫﺘﻼك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺎوي ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻟﻘﺮض اﻹﳚﺎري‪ ،1‬وﺗﺴﺠﻞ ﻛﺄﻋﺒﺎء‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳝﺮ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﻣﺮﺣﻠﺔ دﺧﻮل اﻷﺻﻞ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﲢﺖ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﳌﻌﲏ‬ ‫‪21‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬دﻳﻮن ﻣﱰﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر‬ ‫‪167‬‬

‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ أﻗﺴﺎط اﻹﳚﺎر‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬دﻳﻮن ﻣﱰﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ اﻹﳚﺎر‬ ‫‪167‬‬
‫‪661‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬أﻋﺒﺎء اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫ح‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت‬ ‫‪512/53‬‬

‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﳐﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬ ‫‪681‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اﻫﺘﻼك اﻷﺻﻞ اﳌﻌﲏ‬ ‫‪281‬‬

‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻢ‪:‬‬
‫ﻫﺬا اﳊﺴﺎب ﱂ ﻳﻜﻦ ﻣﻮﺟﻮد ﻟﻜﻨﻪ ﺟﺎء ﻟﻴﺤﻞ ﳏﻞ ح‪"49/‬ﻣﺆوﻧﺔ ﺗﺪﱐ اﳊﻘﻮق" ﺑﺄﺧﺬ ﺟﺰء ﻣﺆوﻧﺔ‬
‫اﻷﺳﻬﻢ واﻟﺴﻨﺪات ﻟﺘﺼﺒﺢ ﰲ ح‪" 29/‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ"‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﻛﺄﻋﺒﺎء ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ‪ ،‬ﲣﻔﺾ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻬﺎ ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﳌﺆوﻧﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳋﺼﻢ‪ ،‬اﻹﻟﻐﺎء‪ ،‬اﻟﺘﱪﻳﺮ وﻋﺪﻣﻪ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ح‪ ) 88/‬ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪ +‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺘﻐﻼل(‪.‬‬

‫‪ -1‬اﳌﺎدة ‪ ،141‬اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪175‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲢﺴﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﰒ‬
‫ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺗﻀﺎف اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ح‪.12/‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﻐﲑ ﰲ اﳌﺨﺰون‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﻐﲑ ﰲ اﳌﺨﺰون ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻴﺔ وﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺪرج اﻟﺘﻐﲑ ﰲ اﳌﺨﺰون ﰲ ح‪ 603/‬اﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨﻘﺺ اﻟﱵ‬
‫ﻳﺘﺄﺛﺮ =ﺎ اﳌﺨﺰون‪ ،‬وﳜﺼﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﲑ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻋﺐء ﳜﻔﺾ ﻣﻦ ﻣﻘﺪار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﻳﺴ ــﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠ ــﻰ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت أن ﺗﻘ ــﺪم ﰲ اﳌﻠﺤ ــﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻘــﺎرب ﺑــﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﻷﻋﺒــﺎء اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﻟ ـﻮاردة ﰲ ﺟــﺪول ﺣﺴــﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ‪ ،‬وﻫــﺬا ﻳﺘﻄﻠــﺐ ﲢﺪﻳــﺪ‬
‫اﳌﻌﺎﳉــﺎت اﻟﻼزﻣــﺔ ﻋﻨــﺪ اﳌــﺮور ﻣــﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻨﺎﺻــﺮ اﻟــﱵ ﺗــﺆدي إﱃ اﻻﺧــﺘﻼف‬
‫ﰲ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﺘﺤﺪﻳـﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ ﺑـﲔ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪ ،‬واﻟـﱵ ﲤﻴـﻞ ﻋﻤﻮﻣـﺎ إﱃ اﻟﱰﻛﻴـﺰ ﻋﻠـﻰ اﻟﻨﻘـﺎط‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ و ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻻﻫﺘﻼك وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻨﺼﺮ ﺟﺪﻳﺪ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋﺮي‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻳﻌﺘﻤــﺪ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺒــﺎﺋﻲ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﻘﻨﻴــﺎت اﳌﻌﺮوﻓــﺔ ﻟﻺﻫــﺘﻼك )ﺧﻄــﻲ‪ ،‬ﻣﺘﻨــﺎﻗﺺ‪ ،‬ﻣﺘﺰاﻳــﺪ(‪ ،‬ﺣﺴــﺐ اﳌﺨﻄــﻂ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻫﻮ اﳌﻼﺣﻈﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻠﺨﺴـﺎرة اﻟﻮاﻗﻌـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻗﻴﻤـﺔ اﻷﺻـﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ واﻟـﱵ ﺗﺘـﺪﱏ ﻗﻴﻤﺘﻬـﺎ ﺣﺘﻤﻴـﺎ‬
‫ﻣــﻊ اﻟــﺰﻣﻦ ﺑﻔﻌــﻞ اﻻﺳــﺘﻌﻤﺎل واﻟﺘﻘــﺎدم‪ ،2‬ﻏــﲑ أن ﺗﻌﺮﻳــﻒ اﻻﻫــﺘﻼك ﰲ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳ ـﱯ اﳌــﺎﱄ ﳜﺘﻠــﻒ ﲤﺎﻣــﺎ ﻓﻬــﻮ‬
‫ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﺳﺘﻬﻼك ﳌﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄﺻﻞ ﻋﻴﲏ أو ﻣﻌﻨﻮي‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳـﻊ اﳌﺒﻠـﻎ اﻟﻘﺎﺑـﻞ ﻟﻺﻫـﺘﻼك ﺑﺼـﻮرة‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪة دوام اﳌﻨﻔﻌﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﳌﻌﲏ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ اﶈﺘﻤﻠﺔ ﺑﻌﺪ اﻧﻘﻀﺎء ﻣﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬زﻏﺪار أﲪﺪ‪ ،‬ﺳﻔﲑ ﳏﻤﺪ‪ " ،‬ﺧﻴﺎر اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﺎﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻓﺼﺎح وﻓﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪،07‬‬
‫‪ ،2010/2009‬ص ‪.86‬‬
‫‪ -2‬ﻛﺘﻮش ﻋﺎﺷﻮر‪ " ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﻌﻤﻘﺔ وﻓﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،2003 ،‬ص ‪.15‬‬

‫‪176‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻟﺬا ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ إﻋﺎدة ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺪة وﻃﺮﻳﻘـﺔ اﻫـﺘﻼك اﻷﺻـﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻺﻫـﺘﻼك ﻟﻠﺘـﺄﺛﲑ‬
‫ﻋﻠــﻰ أﻗﺴــﺎط اﻻﻫــﺘﻼك ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫــﺎ ﳏﺘـﻮاة ﰲ اﻟﻮﻋــﺎء اﳋﺎﺿــﻊ ﻟﻠﻀـﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣــﻦ ﻫﻨــﺎ ﳝﻜــﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴــﺰ ﺑــﲔ ﻧــﻮﻋﲔ ﻣــﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳌﺮﻛﺒـﺔ‪ :‬ﺣﻴـﺚ ﲢﺴـﺐ ﻣـﺪة اﻫـﺘﻼك اﻷﺻـﻞ ﺣﺴـﺐ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس‬
‫ﻣﺪة اﻻﻧﺘﻔـﺎع ﺑـﻪ اﻟـﱵ ﺗﻌﻜـﺲ ﺑﻮاﻗﻌﻴـﺔ اﺳـﺘﻬﻼك اﻷﺻـﻞ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ ﻋﻜـﺲ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ اﻟـﱵ ﲢـﺪد ﻣـﺪة‬
‫اﻻﻫﺘﻼك وﻓﻘﺎ ﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻣﻌﲔ ﻟﻜﻞ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﳌﺎدﻳﺔ واﳌﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﱵ ﺗﻜﻮن ﻋﺎدة ﻗﺼﲑة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻮل اﳌﺮﻛﺒﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎك أﺻﻮل ﳝﻜﻦ ﲡﺰﺋﺘﻬﺎ إﱃ ﻋﺪة ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻗﺒـﻞ اﳌﺆﺳﺴـﺔ اﳌﺎﻟﻜـﺔ‬
‫وﳝﻜــﻦ اﻋﺘﺒــﺎر ﻛــﻞ ﻋﻨﺼــﺮ ﻛﺄﺻــﻞ ﻣﻨﻔــﺮد ﻳﺴــﺠﻞ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺎ ﻋﻠــﻰ ﺣــﺪا وﻟــﻪ ﻣــﺪة اﻧﺘﻔــﺎع ﳏــﺪدة ﻟــﻪ‪ ،‬أي‬
‫ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﳐﻄﻂ اﻫﺘﻼك ﺧﺎص ﺑﻪ ﺑﺪﻻﻟﺔ ﻣﺪة اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ اﶈﺘﻤﻠـﺔ ﰲ ﺗـﺎرﻳﺦ‬
‫‪o‬ﺎﻳــﺔ اﻻﻧﺘﻔــﺎع ﺑــﻪ ﲤﺜــﻞ ﺳــﻌﺮ اﻟﺘﻨــﺎزل وﻫــﺬﻩ اﳊﺎﻟــﺔ ﻏــﲑ ﻣﻌﻤــﻮل ‪i‬ــﺎ ﰲ ﻣﺆﺳﺴــﺎﺗﻨﺎ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻗــﺪ‬
‫ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب أﻗﺴﺎط اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﺮض اﻹﳚﺎري‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺗﺴﻤﺢ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘـﺎت وأﻗﺴـﺎط اﻫﺘﻼﻛﻬـﺎ إذا ﻛﺎﻧـﺖ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ‬
‫رﻗﺎﺑــﺔ ﻋﻠﻴﻬــﺎ وﲢﺼــﻞ ﻣﻨﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ ﻣﻨــﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﺑﻐــﺾ اﻟﻨﻈــﺮ ﻋــﻦ ﻣﻠﻜﻴﺘﻬــﺎ‪ ،‬أي ﺗﻄﺒﻴﻘــﺎ ﳌﺒــﺪأ ﺗﻐﻠﻴــﺐ اﻟﺸــﻜﻞ‬
‫اﻻﻗﺘﺼــﺎدي ﻋﻠــﻰ اﳉــﻮﻫﺮ اﻟﻘــﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬وﻫ ــﺬا ﻣــﺎ ﻳﻨﻄﺒــﻖ ﺑﺎﻟﻀــﺒﻂ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت اﶈﺼــﻞ ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﺑﻮاﺳــﻄﺔ ﻗــﺮض‬
‫إﳚـﺎري ﻋﻠـﻰ ﻋﻜـﺲ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ اﻟـﱵ ﺗﻔـﺮض ﻋﻠــﻰ أن ﺗﻜـﻮن اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻣﺎﻟﻜـﺔ ﻟﻸﺻــﻞ ﺣـﱴ ﺗﺴـﺠﻠﻪ ﻟــﺪﻳﻬﺎ‬
‫ﺑﺮﻓﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك اﳋﺎص وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻋﺎء اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨﻘﺼﺎن‪.‬‬
‫ﺗﻘﻨﻴﺎت ﲢﻮﻳﻞ اﻟﺪﻳﻮن واﳊﻘﻮق ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ واﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﳝﻜ ــﻦ ﻷي ﻣﺆﺳﺴ ــﺔ أن ﲤ ــﺎرس أﻧﺸ ــﻄﺔ ﺑﺎﳋ ــﺎرج ﺳ ـ ـﻮاء ﺑ ــﺈﺑﺮام اﺗﻔﺎﻗﻴ ــﺎت أو اﻟﻘﻴ ــﺎم ﺑﺘﻌ ــﺎﻣﻼت ﺑﺎﻟﻨﻘ ــﺪ‬
‫اﻷﺟﻨــﱯ‪ ،‬ﻛــﻞ ﻫــﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﳚــﺐ أن ﲢــﻮل ﺑﺎﻟﻌﻤﻠــﺔ اﶈﻠﻴــﺔ‪ ،‬ﺳ ـﻮاء ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻟﺴــﻌﺮ اﻟﺼــﺮف ﻳــﻮم اﻟﻘﻴــﺎم‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﻘﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﺴـﻌﺮ ﰲ ﺗـﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.1‬‬ ‫ﻏﲑ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﳌﻘﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ ﰲ ‪o‬ﺎﻳﺔ اﳌﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ‬

‫‪1‬‬
‫‪- BRUN Stephan, « l’essentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS »,‬‬
‫‪Gualino éditeur, Paris, 2006, page 75.‬‬

‫‪177‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺮﺑﺢ واﳋﺴﺎرة اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﲢﻮﻳﻞ اﳊﻘﻮق واﻟـﺪﻳﻮن ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ ﰲ ‪o‬ﺎﻳـﺔ اﻟـﺪورة ﺿـﻤﻦ‬
‫اﻷﻋﺒــﺎء واﻟﻨـﻮاﺗﺞ ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤــﺎ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺒـﺎﺋﻲ ﻳﺴــﻤﺢ ﺑﺈﻇﻬــﺎر اﳋﺴــﺎﺋﺮ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﺤﻮﻳــﻞ‬
‫ﻓﻘﻂ‪.1‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ اﳊﻴﺎزة‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻳﻌﺘ ــﱪ اﻟﺘﻘﻴ ــﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل واﳋﺼ ــﻮم ﺑﺎﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣ ــﺎ ﺟﺪﻳ ــﺪا وﻣﻬﻤ ــﺎ ﺣﺴ ــﺐ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ ﺣﺴـﺐ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳـﺪة‬
‫ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻪ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﳝﻜـﻦ إﻋـﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤـﻪ ﺣﺴـﺐ ﺻـﻨﻔﻪ‪ ،‬وﲟﺠـﺮد إﻋـﺎدة ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﻋﻨﺼـﺮ ﻣـﻦ ﻋﻨﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ ﻓــﺈن ﻛــﻞ ﺟــﺰء ﻣــﻦ اﻷﺟـﺰاء اﳌﺸــﻜﻠﺔ ﻟــﻪ ﻳــﺘﻢ إﻋــﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤﻬــﺎ واﺣﺘﺴــﺎب اﻫﺘﻼﻛﻬــﺎ اﻧﻄﻼﻗــﺎ ﻣــﻦ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻗ ــﺪ ﲡ ــﺪ إدارة اﻟﻀـ ـﺮاﺋﺐ ﺻ ــﻌﻮﺑﺔ ﰲ اﻟﺘﺄﻛ ــﺪ ﻣ ــﻦ ﺻ ــﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴ ــﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ــﺔ اﻟ ــﱵ ﺗـ ـﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ــﺔ‬
‫اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت أو اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻘــﺎرات اﻟﺘﻮﻇﻴــﻒ‪ :‬ﺣﻴــﺚ ﻳﺸــﻜﻞ أي ﻋﻘــﺎر ﻣﻮﻇــﻒ ﻣﻠﻜــﺎ ﻋﻘﺎرﻳــﺎ‪ ،‬ﳑﻠﻮﻛــﺎ ﻟﺘﻘﺎﺿــﻲ ﻹﳚــﺎر و‪/‬أو‬
‫ﺗﺜﻤــﲔ رأس اﳌــﺎل‪ ،‬ﻓﻬــﻮ ﻟــﺬﻟﻚ ﻏــﲑ ﻣﻮﺟــﻪ إﱃ اﻻﺳــﺘﻌﻤﺎل ﰲ إﻧﺘــﺎج أو ﺗﻘــﺪﱘ ﺳــﻠﻊ أو ﺧــﺪﻣﺎت أو‬
‫أﻏـ ـﺮاض إدارﻳ ــﺔ أو اﻟﺒﻴ ــﻊ ﰲ إﻃ ــﺎر اﻟﻨﺸ ــﺎط اﻟﻌ ــﺎدي‪ 3،‬وﳝﻜ ــﻦ أن ﲣﺘ ــﺎر اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ﻛ ــﻞ ﻣﺒ ــﺎﱐ‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴــﻒ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ اﻟــﱵ ﻣــﻦ اﻟﺼــﻌﺐ ﲢﺪﻳــﺪﻫﺎ ﺑﺪﻗــﺔ‪ ،‬إذ أن أي رﺑــﺢ أو ﺧﺴــﺎرة‬
‫ﻧــﺎﺗﺞ ﻋــﻦ ﺗﻐــﲑ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﳚــﺐ أن ﻳــﺪرج ﰲ ﻧﺘﻴﺠــﺔ اﻟﻨﺸــﺎط‪ ،‬أﻣــﺎ إذا اﺧﺘــﺎرت اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ‬
‫ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس ﳕــﻮذج اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ ﻓــﻴﻤﻜﻦ أن ﻳﻜــﻮن اﻟﻨﻤــﻮذج أﻛﺜــﺮ دﻗــﺔ إذا أﺧــﺬت اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻣﻨﻬــﺎ‪،‬‬
‫وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺗﺄﰐ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﻐﲑات اﳌﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﻨﻘﺼﺎن ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-DJILLALI Abdelhamid, « réflexion sur le projet de nouveau référentiel‬‬
‫‪comptable Algérien en rapport avec les normes (IAS/IFRS) », institut des‬‬
‫‪économies douaniers et fiscale, 24/09-03/10/2005, p 21.‬‬
‫‪ -2‬ﺟﺎوﺣﺪو رﺿﺎ‪ ،‬ﲪﺪي ﺟﻠﻴﻠﺔ إﳝﺎن‪ " ،‬آﺛﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ و اﳉﻬﻮد اﳌﺒﺬوﻟﺔ ﻟﺘﻜﻴﻴﻔﻪ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﺣﻮل‪ :‬واﻗﻊ و آﻓﺎق اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة و اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 06/05‬ﻣﺎي ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬ص ‪.09‬‬
‫‪ -3‬ن‪ .‬ﺣﺎج ﻋﻠﻲ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.53‬‬

‫‪178‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﺟﻠــﺔ ﺗﻨﺸــﺄ ﻧﺘﻴﺠــﺔ اﻟﻔــﺮوق اﳌﺆﻗﺘــﺔ ﺑــﲔ اﻟﺸــﺮﻛﺔ وإدارة اﻟﻀـﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻫــﺬﻩ اﻟﻔــﺮوق ﻗــﺪ ﺗﻨﺸــﺎ ﻣــﺜﻼ‬
‫ﻧﺘﻴﺠــﺔ اﺧــﺘﻼف ﻣﻌــﺪل اﻻﻫــﺘﻼك اﻟــﱵ ﺗﺴــﺘﺨﺪﻣﻪ اﻟﺸــﺮﻛﺔ وﻣﻌــﺪﻻت اﻻﻫــﺘﻼك اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ وﻗــﺪ ﺗﻨﺸــﺄ أﻳﻀــﺎ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﺳــﺒﻴﻞ اﳌﺜــﺎل ﻧﺘﻴﺠــﺔ وﺟــﻮد إﻳ ـﺮادات ﻣﻘﺪﻣــﻪ أو ﻣﺆﺟﻠــﺔ وﻣﺼــﺮوﻓﺎت ﻣﻘﺪﻣ ــﻪ أو ﻣﺆﺟﻠــﺔ ﻓﺎﻟﺸــﺮﻛﺔ ﺗﻌﻤــﻞ ﺑﻨﻈ ــﺎم‬
‫اﻻﺳــﺘﺤﻘﺎق وإدارة اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ ﺗﻌﻤــﻞ ﺑﺎﻟﻨﻈــﺎم اﻟﻨﻘــﺪي ﻓﻴﻨﺸــﺄ ﻓــﺮق ﻣﺆﻗــﺖ ﺑــﲔ اﻟ ـﺮﺑﺢ اﻟﻀ ـﺮﻳﱯ واﻟ ـﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳــﱯ‪،‬‬
‫وﳚ ـﺐ ﻣﻼﺣﻈــﺔ أن ﻫــﺬا اﻟﻔــﺮق ﻣﺆﻗــﺖ ﲟﻌــﲎ اﻧ ـﻪ ﺳــﻮف ﳜﺘﻔــﻲ ﰲ اﻟﻔ ـﱰات اﻟﻘﺎدﻣ ـﺔ‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟــﺔ وﺟــﻮد ﻫــﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﺮوق اﳌﺆﻗﺘﺔ ﺑﲔ اﻟﺸﺮﻛﺔ وإدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﻈﻬﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﺟﻠـﺔ وﻗـﺪ ﺗﻜـﻮن أﺻـﻮل ﺿـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠـﻪ أو ﺧﺼـﻮم‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺟﻠﺔ وذﻟﻚ ﺣﺴﺐ اﻟﻔﺮق‪.‬‬
‫ﺗﺴـﺠﻞ ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴـﺔ وﰲ ﺣﺴـﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠـﺔ اﻟﻨﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ اﻟﻔـﺎرق اﻟـﺰﻣﲏ ﺑـﲔ اﻹﺛﺒـﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﱯ ﻹﻳـﺮاد أو ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻣـﺎ‪ ،‬وأﺧـﺬﻫﺎ ﺑﻌـﲔ اﻻﻋﺘﺒـﺎر ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ ﻟـﺪورة ﻗﺎدﻣـﺔ ﰲ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗـﻊ‪ ،‬أو‬
‫اﻟﻌﺠـﺰ اﳉﺒـﺎﺋﻲ أو اﻟﻘـﺮض اﻟﻀـﺮﻳﱯ اﻟﻘﺎﺑـﻞ ﻟﻠﺘﺄﺟﻴـﻞ‪ ،‬أو إذا ﻫـﺬا اﻟﻔـﺮق ﻛـﺎن ﻣﻨﺴـﻮﺑﺎ إﱃ أرﺑـﺎح ﺟﺒﺎﺋﻴـﺔ أو‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﳏﺘﻤﻠﺔ ﰲ اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ اﳌﺘﻮﻗـﻊ‪ ،‬أو اﻟﻨـﺎﺗﺞ ﻋـﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﻌـﺪﻳﻞ‪ ،‬اﳊـﺬف وإﻋـﺎدة اﳌﻌﺎﳉـﺔ اﻟـﱵ‬
‫‪1‬‬
‫ﲤﺖ ﰲ إﻃﺎر إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا‪ž‬ﻤﻌﺔ‪.‬‬
‫ﰎ اﻟﺘﻄﺮق ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﱃ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻌﲏ أن اﳉﺰاﺋﺮ ﺗﺒﻨﺖ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ)‪ ، (12‬اﻟﺬي ﻳﺘﻨﺎول ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﺧﺴــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤــﺔ وﺗﺴــﺠﻴﻞ اﳌﺆوﻧــﺎت‪ :‬ﺗﻌﺘــﱪ ﺧﺴــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﻋﻨﺼ ـﺮا ﺟﺪﻳــﺪا ﺧﺎﺻــﺔ ﺧﺴــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﻋﻠــﻰ‬ ‫‪.6‬‬

‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺟﻮد ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ ﻟﻠﺨﺴـﺎرة ﰲ‬
‫اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﺿــﻤﻦ اﻷﻋﺒــﺎء ﻣــﻦ أﺟــﻞ إرﺟــﺎع اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻــﻞ ﻟﻘﻴﻤﺘــﻪ اﻟﻘﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼــﻴﻞ‪ ،‬ﳑــﺎ ﻳــﺆدي إﱃ‬
‫ﺗﻨﺎﻗﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠـﻰ اﻷرﺑـﺎح‪ ،‬أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆوﻧـﺎت ﻓﻴﺨﺘﻠـﻒ اﻟﺘﻌﺮﻳـﻒ اﳊـﺎﱄ ﳍـﺎ ﻋـﻦ اﻟﺘﻌﺮﻳـﻒ اﻟﺴـﺎﺑﻖ‬
‫اﳌ ـ ــﺄﺧﻮذ ﺑ ـ ــﻪ ﰲ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﳉﺒـ ـ ــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ أن اﻟﺘﻌﺮﻳ ـ ــﻒ اﳊ ـ ــﺎﱄ ﻳﺴ ـ ــﺘﺒﻌﺪ ﻣﺆوﻧ ـ ــﺎت اﳋﺴ ـ ــﺎﺋﺮ اﳌﺴـ ـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت اﻟﻜﱪى وﺗﺒﻘﻰ ﻓﻘﻂ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳊﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ ﰲ ‪o‬ﺎﻳـﺔ اﻟـﺪورة‪ ،‬أي أن اﻟﺸـﺮوط اﳉﺪﻳـﺪة‬
‫ﺗــﺆدي إﱃ ﺗﻘﻠــﻴﺺ ﺗﺸــﻜﻴﻞ اﳌﺆوﻧــﺎت وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ ﻋــﺪم اﻟﺘــﺄﺛﲑ ﻋﻠــﻰ اﻟﻮﻋــﺎء اﳋﺎﺿــﻊ ﻟﻠﻀـﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻛــﺬﻟﻚ اﳊــﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺆوﻧﺔ اﳌﺨﺰون ﻓﻬـﻲ ﺗﺴـﺠﻞ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮن ﺗﻜﻠﻔﺘﻬـﺎ أﻛـﱪ ﻣـﻦ ﻗﻴﻤـﺔ إﳒﺎزﻫـﺎ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ ﻋﻜـﺲ ﻣـﺎ ﻛـﺎن‬

‫‪ -1‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪ ،03‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ رﻗﻢ‪" 49‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ"‪.‬‬

‫‪179‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻣﻌﺘﻤــﺪ ﻋﻠﻴــﻪ ﺳــﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬وﺗﺴــﺠﻞ اﳋﺴــﺎرة ﰲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻗﻴﻤــﺔ اﳌﺨــﺰون ﰲ ‪o‬ﺎﻳــﺔ اﻟــﺪورة أﻗــﻞ ﻣــﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴــﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﺸﺮاء أو اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬وﺗﺴﺠﻞ ﻫﺬﻩ اﳋﺴﺎرة ﺿﻤﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫ﺗﻐﲑ اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻐﻴـﲑ اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﻻ ﰲ ﺣـﺎﻟﺘﲔ أوﳍﻤـﺎ‬ ‫‪.7‬‬

‫إذا ﻛــﺎن ﻫــﺬا اﻟﺘﻐﻴــﲑ ﻣﻔﺮوﺿــﺎ ﰲ إﻃــﺎر ﺗﻨﻈــﻴﻢ ﺟﺪﻳــﺪ وﺛﺎﻧﻴﻬﻤــﺎ إذا ﻛــﺎن ﻫــﺬا اﻟﺘﻐﻴــﲑ ﻳﺴــﻤﺢ ﺑﺘﺤﺴــﲔ ﰲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن اﳌﻌﲏ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘﱪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﻟﺘﻐﻴـﲑ ﰲ اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫أو ﺗﺼــﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄــﺎء اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ اﻟــﺪورات اﻟﺴــﺎﺑﻘﺔ ﺗﻨــﺪرج ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﺿــﻤﻦ اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﲢــﺖ ﺣﺴــﺎب‬
‫رﻗــﻢ ‪" 11‬اﻟﱰﺣﻴــﻞ ﻣــﻦ ﺟﺪﻳــﺪ" ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴــﺔ‪ ،‬دون ﺗﺴــﺠﻴﻠﻬﺎ ﺿــﻤﻦ اﻷﻋﺒــﺎء واﻟﻨـﻮاﺗﺞ ﰲ ﺣﺴــﺎب‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ وﺑﺎﻟﺘــﺎﱄ اﺳــﺘﺒﻌﺎد اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻣــﻦ ﻫــﺬﻩ اﻟﺘﺼــﺤﻴﺤﺎت ﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻳــﺆﺛﺮ ﺑﺎﻟﻨﻘﺼــﺎن ﻋﻠــﻰ اﻟﻮﻋــﺎء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬واﻟﺴﺆال اﻟﺬي ﻳﻄـﺮح ﻧﻔﺴـﻪ‪ :‬ﻫـﻞ ﺳﱰﺿـﺦ إدارة اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ﳍـﺬا اﳋﻴـﺎر وﺗﻘﺒـﻞ ﺑـﺎﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋـﻦ ﺟـﺰء‬
‫ﻣ ــﻦ ﻣﻮاردﻫ ــﺎ اﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ؟‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﺗ ــﻨﺺ اﳌ ــﺎدة ‪ 06‬ﻣ ــﻦ ﻗ ــﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠ ــﻲ ‪ 2009‬اﻟﺼ ــﺎدر ﰲ اﳉﺮﻳ ــﺪة‬
‫اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﺑﺘــﺎرﻳﺦ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴــﻮ ‪ 2009‬أن إدارة اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ ﻣﻌﻨﻴــﺔ ﺑﻘﺒــﻮل ﲨﻴــﻊ ﻣﻘﱰﺣــﺎت وﻧﺘــﺎﺋﺞ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﰲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻣــﺎ ﱂ ﺗﻜــﻦ ﻣﻌﺎرﺿــﺔ ﻟﻠﻨﺼــﻮص اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﳌﻮﺟــﻮدة‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟــﺔ اﻟﺘﻌــﺎرض ﺗﻜــﻮن أوﻟﻴــﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻘﺎﻋﺪة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻘﻴﻢ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ وﻧﻮاﺗﺞ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫أﻋﺒـﺎء وﻧـﻮاﺗﺞ ﺗـﺪﺧﻞ ﺿــﻤﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻜـﻦ ﻣــﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ ﳝﻜـﻦ أن ﻻ ﺗﺆﺧــﺬ ﺑﻌـﲔ اﻻﻋﺘﺒــﺎر‬ ‫‪.9‬‬

‫)ﻧـﻮاﺗﺞ اﻟﻔــﺮوع ﻣــﻦ ﺗﻮزﻳﻌــﺎت أرﺑــﺎح اﻷﺳــﻬﻢ اﳌﻘﺒﻮﺿــﺔ‪ ،‬وﻧـﻮاﺗﺞ ﻣﺮﺗﺒﻄــﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟــﱵ ﺗــﺘﻢ ﻣــﻦ اﻟﻔــﺮوع أو‬
‫ﻣﺆﺳﺴــﺎت ﻣﺸــﱰﻛﺔ(؛ إﺿ ـﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﻤﻠﻴــﺎت ﻏــﲑ ﻣﺴــﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺎ ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﻟــﱵ ﺗﺆﺧــﺬ ﺑﻌــﲔ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺤﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ أن ﺗـﻮﻓﺮ ﰲ ﻗﻮاﺋﻤﻬـﺎ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﺑﺎﻟﻀـﺒﻂ‬
‫ﰲ اﳌﻼﺣـﻖ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﲣـﺺ اﳌﻘﺎرﺑـﺔ ﺑـﲔ ﻛـﻞ ﻣـﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌـﺐء اﻟﻀـﺮﻳﱯ اﻟﻈـﺎﻫﺮ ﰲ ﺟـﺪول‬
‫ﺣﺴـﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‪ ،‬واﻟﻌـﺐء اﻟﻀـﺮﻳﱯ اﻟﻨـﺎﺗﺞ ﻋـﻦ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺪل اﻟﻀـﺮﻳﱯ اﻟﻔﻌﻠـﻲ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻳﺴـﺘﻠﺰم ﻣـﻦ اﳌﺆﺳﺴـﺎت‬

‫‪ -1‬ﺑﻠﻜﻴﺤﻞ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر‪" ،‬أﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ ﻇﻞ اﻟﺸﺮاﻛﺔ ﻣﻊ اﻹﲢﺎد اﻷوروﰊ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪ ،2009/2008 ،‬ص ‪.103‬‬

‫‪180‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫إﻋـﺪاد ﺟـﺪول اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪ ،‬أي اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﻟـﱵ ﺗﺸـﻜﻞ اﻟﻘﺎﻋـﺪة ﳊﺴـﺎب‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬
‫اﻋﺘﻤــﺎد اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻟﻠﻀ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠــﺔ )أﺻــﻮل وﺧﺼــﻮم( ﻳﻌﺘــﱪ اﳊــﻞ اﻟﻮﺣﻴــﺪ ﻟﺘﺼــﺤﻴﺢ ﻫــﺬﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﺧﺘﻼﻻت وﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ وﻫﻲ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﳉﺪﻳﺪ اﻟﺬي ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﳋﺎﻣﺲ‪ :‬اﳊﻠﻮل اﳌﻘﱰﺣﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴﻞ اﻟﻔﺎرق ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫اﺳﺘﻨﺎدا إﱃ اﻟﻔﺮوﻗﺎت واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﻘﺎﻧﻮن اﳉﺒﺎﺋﻲ ﳝﻜﻦ اﻗﱰاح‬
‫أرﺑﻊ ﺣﻠﻮل ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق ﻣﻊ ذﻛﺮ إﳚﺎﺑﻴﺎت وﺳﻠﺒﻴﺎت ﻛﻞ ﺣﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪا‪:‬‬
‫اﳊﻞ اﻷول‪ :‬إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﰲ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻘﺒﻮل ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ وﻻ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬إذ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻗﺒﻮل ﲨﻴﻊ ﻣﻘﱰﺣﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻣﺘﻌﺎرﺿﺔ ﻣﻊ ﻗﻮاﻧﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﲨﻠﺔ اﳌﻮاد اﻟﱵ‬
‫ﻧﻈﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﳒﺪ‪:‬‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻄﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻳﺘﻢ وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻨﻮاﺗﺞ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪i‬ﺎ ‪i‬ﺪف ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺧﺼﻢ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﳌﺆوﻧﺎت‪ :‬إذ أن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﻠﺰم ﺑﻀﺮورة ﺗﺸﻜﻴﻞ اﳌﺆوﻧﺎت ﰲ‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت أو اﳊﻘﻮق‪.‬‬

‫اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم‪ :‬إذ أﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻗﺒﻮل ﲨﻴﻊ ﻣﻘﱰﺣﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﺎ ﱂ‬ ‫‪.3‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻜﻦ ﻣﺘﻌﺎرﺿﺔ ﻣﻊ اﻟﻨﺼﻮص اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻌﺎرض ﻓﺄوﻟﻮﻳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺼﻢ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻷوﻟﻴﺔ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﻇﻬﻮر اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻷوﻟﻴﺔ ﰲ‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬إذ أﻧﻪ ﳚﺐ ﺧﺼﻤﻬﺎ؛ وﻋﻤﻼ ﲟﺒﺪأ اﳊﻴﻄﺔ واﳊﺬر ﻓﺈن ﻫﺬﻩ اﳌﺼﺎرﻳﻒ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻮﳉﺖ‬
‫ﻛﺨﺴﺎرة ﺑﺼﻔﺔ ‪o‬ﺎﺋﻴﺔ ﺳﺘﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺎﺷﻮر ﻛﺘﻮش‪ " ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﲔ اﲡﺎﻫﺎﺗﻪ و ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪ " :‬دور ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ آداء اﳌﺆﺳﺴﺎت و اﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ص ‪.282‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ‪ ،2009‬اﳌﺎدة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‪.‬‬

‫‪181‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪ :‬ﲢﺪد ﻣﺪة ﲬﺲ ﺳﻨﻮات ﻟﻀﻢ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬ ‫‪.5‬‬

‫ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﲤﺪﻳﺪا ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ 'ﺪف ﺗﻔﺎدي ﺛﻘﻞ اﻟﻌﺐء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺿﻢ ﻓﺎﺋﺾ ﳐﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻻ ﻳﺰال واﺟﺐ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ أو ﻃﺮح ﻟﻘﻮاﻋﺪ ﺟﺪﻳﺪة وﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺧﺼﻢ اﻷﻋﺒﺎء اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ ﻛﻤﺼﺎرﻳﻒ إﻋﺎدة اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ واﻹﺻﻼح و‬ ‫‪.1‬‬

‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻛﺘﺴﺎب ﻫﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء وﺟﺐ ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻛﺎﻷﻋﺒﺎء ﻏﲑ اﳌﱪرة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻧﻮاﺗﺞ اﻟﻔﺮوع ﻣﻦ ﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻷﺳﻬﻢ اﳌﻘﺒﻮﺿﺔ‪ ،‬واﻟﻨﻮاﺗﺞ اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ اﻟﻔﺮوع أو‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﺪم إﺻﺪار ﻧﺺ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﻫﺬا اﳊﻞ )إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﰲ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ( ﻟﻪ إﳚﺎﺑﻴﺎت وﺳﻠﺒﻴﺎت ﳝﻜﻦ ذﻛﺮﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﺧﺘﻼف اﻟﻘﺎﻋﺪة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﳏﺎوﻟﺔ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﳏﺘﻮى اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺜﻘﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺑﺰﻳﺎدة اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ زﻳﺎدة ﺗﻜﻠﻔﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎ‪y‬ﻢ‪.‬‬
‫اﳊﻞ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻐﻴﲑ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻧﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺼﻔﺔ واﺿﺤﺔ ﺑﺎﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻈﺮوف‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﲢﻘﻖ اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت وﻣﺜﻼ ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻷﻋﺒﺎء اﳌﺴﺠﻠﺔ‬
‫اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ اﺳﺘﺜﻤﺎرات وﺟﺒﺎﺋﻴﺎ ﺗﻌﺘﱪ أﻋﺒﺎء‪ ،‬إذ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‬

‫‪ -1‬اﻟﻌﻤﺮي أﺻﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺮوﺑﺔ إﳍﺎم‪" ،‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎس اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﲔ ﻣﺴﺎﳘﺘﻬﺎ ﰲ ﺿﻤﺎن اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﻴﺪة و ﻋﻮﺋﻖ‬
‫ﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪ " :‬دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴﻞ آداء اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ‬
‫ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ص ‪.321‬‬

‫‪182‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻣﺜﻞ اﳊﺴﺎب ﺣـ‪" 48/‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ‬
‫ﻣﻘﻴﺪة ﺳﻠﻔﺎ"‪ ،‬وﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﻋﺮض ﻟﺒﻌﺾ ﺣﺎﻻت ﻫﺬا اﳊﻞ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﻋﺎدة اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ واﻹﺻﻼح واﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﻫﻨﺎك ﻧﻈﺎم ﳝﻜﻦ أن ﳝﻨﺢ اﳋﻴﺎر ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ -‬إﻣﺎ ﲣﺼﻴﺺ ﻣﺆوﻧﺎت ﻟﻺﺻﻼﺣﺎت اﻟﻜﺒﲑة؛‬

‫‪ -‬إﻣﺎ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﻜﻮﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﳌﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ واﳌﻨﺸﺄة ﰲ ﻫﺬا اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ وﻫﺬﻩ اﳋﺎﺻﻴﺔ‬
‫)اﳋﻴﺎر( ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻨﻬﺎ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻔﻲ اﳊﺎﻟﺔ اﻷوﱃ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﺼﺎرﻳﻔﻬﺎ‪ ،‬وﰲ اﳊﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﺟﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ إﻋﺪاد ﳐﻄﻂ اﻫﺘﻼﻛﻲ ﺧﺎص ﺑﻜﻞ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻧﺘﻘﺎل اﳌﻠﻜﻴﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺻﻮل‪ :‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺳﺒﻖ ﺗﺎرﻳﺦ اﻧﺘﻘﺎل ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻮل ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫‪.2‬‬

‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺳﻴﺆدي ﻫﺬا اﻷﻣﺮ ﺣﺘﻤﺎ إﱃ ﺣﺪوث اﺧﺘﻼﻓﺎت ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﳓﻮ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻷﺻﻞ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ ﰲ ﺣﺴﺎب اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺧﺎص ﺑﺎﻷﺻﻮل اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﺠﻞ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫وﲣﺼﻢ‬ ‫"‪"48‬‬ ‫اﻫﺘﻼﻛﺎت ﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﺆﺧﺬ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﲝﻴﺚ ﳚﺐ أن ﲢﻮل ﻣﻦ ﺣﺴﺎب "‪ "79‬إﱃ ﺣﺴﺎب‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺴﱰﺟﻊ ﻋﻨﺪ –ﺎﻳﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺪورة ﻟﻸﺻﻞ اﳌﻌﲏ ﺑﻮﺿﻊ "‪ "68‬ﻣﺪﻳﻦ وﺣﺴﺎب "‪ "48‬داﺋﻦ‪.‬‬
‫ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﳝﻜﻦ أن ﺗﻮاﺟﻪ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺣﺎﻻت ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻣﺪة اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ‬ ‫‪.3‬‬

‫ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻣﺪة ﺣﻴﺎﺗﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺎ ﻳﺆدي إﱃ وﺟﻮد ﻓﺮوﻗﺎت ﳚﺐ أن ﺗﻀﺎف ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت إﱃ ﺗﺸﻜﻴﻞ اﻫﺘﻼﻛﺎت اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻣﱪرة ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ وﳝﻜﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﺮق ﰲ اﻻﻫﺘﻼك ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺣﻴﺎدﻳﺔ اﻟﺘﺄﺛﲑ وﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺤﺴﺎب "‪ "79‬و"‪ "48‬و"‪."14‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﳋﺴﺎرة ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻳﻔﱰض ﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﺎﻋﺪة اﻻﻫﺘﻼك واﳋﺴﺎرة‬ ‫‪.4‬‬

‫ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ ،‬واﻟﺬي ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﻐﲑات ﰲ اﻷﺻﻮل ﺗﻌﺎﰿ ﰲ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﻠﺠﺄ إﱃ اﻟﻄﺮق اﻟﱵ ﺗﺮاﻫﺎ ﻛﻔﻴﻠﺔ ﺑﺈﻋﻄﺎء ﺻﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ ﻋﻦ وﺿﻌﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﺮﻗﻠﺔ ﻣﻌﺘﱪة ﻟﻨﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻘﻴﺎم 'ﺎ وذﻟﻚ دون اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫واﻟﻘﻮاﻧﲔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل إﻋﺎدة اﳌﻨﺢ اﻟﻘﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻼ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻮﻗﻌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى‬

‫‪ -1‬ﺑﺮاق ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﺑﻮﺳﺒﻌﲔ ﺗﺴﻌﺪﻳﺖ ‪" ،‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻜﻴﻴﻒ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ اﳊﺎﱄ" ‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ)‪ (IAS/IFRS‬واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ")‪:(ISA‬اﻟﺘﺤﺪي" ‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴﺪة ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 14-13‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2011‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ‬
‫دﺣﻠﺐ ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،‬ص ‪.13‬‬

‫‪183‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺎب اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﳍﺎ أي أﺛﺮ ﻋﻠﻰ رؤوس اﻷﻣﻮال‪ ،‬أي ﻋﻠﻰ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫ﲝﻴﺚ ﺗﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑﺪﻻﻟﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻊ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ إﳚﺎﺑﻴﺎت‬
‫وﺳﻠﺒﻴﺎت ﻫﺬا اﳊﻞ ﳝﻜﻦ ذﻛﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﺬا اﳊﻞ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻃﺮح ﻧﺼﻮص ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻨﺺ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻛﺬﻟﻚ؛‬
‫‪ -‬ﻟﻴﺲ ﺻﺎﱀ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﲨﻴﻊ اﳊﺎﻻت إذ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﺆدي إﱃ اﻟﻐﻤﻮض ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫)ﻃﺮح ﺣﺴﺎﺑﺎت ذات ﻃﺎﺑﻊ ﺟﺒﺎﺋﻲ(؛‬
‫‪ -‬ﳝﻜﻦ أن ﺗﺮﻓﺾ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﺬﻩ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﻌﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﺒﻨﺎة؛‬
‫‪ -‬ﲢﻔﻆ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫اﳊﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺴﻚ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﶈﺎﺳﺒﺘﲔ‪ -‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪: -‬‬
‫أي ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻮﺟﻪ ﳋﺪﻣﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‬
‫ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪y‬ﺎ‪ ،‬وﻣﻦ اﳚﺎﺑﻴﺎت وﺳﻠﺒﻴﺎت‬
‫ﻫﺬا اﳊﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻔﺎدي إﻋﺎدة اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﱵ ﺗﻜﻮن ﺿﺮورﻳﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻋﺪة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺪ ﻳﺆدي ﻫﺬا اﳊﻞ إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﻤﻞ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﱵ ﲡﺪ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﳎﱪة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻚ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺘﲔ؛‬
‫‪ -‬ﳝﻜﻦ أن ﺗﻀﻄﺮ اﳌﺆﺳﺴﺔ إﱃ إﻋﺎدة ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺑﺮاﳎﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﰲ ﻛﻞ ﻣﺮة ﻳﻈﻬﺮ اﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺑﲔ‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪﺗﲔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳊﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﻨﻄﻖ ﻓﻚ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﺎﳉﺒﺎﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﺣﺪة ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﱵ ﲤﻜﻦ ﻣﻦ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣـﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳـﺆدي إﱃ إﻋـﺎدة اﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ اﻟـﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻨﻈـﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﰐ اﶈﺎﺳـﱯ ﰲ ﺷـﻜﻞ‬
‫‪1‬‬
‫ﺟﺪاول ﻣﻔﺼﻠﺔ ﺑﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ وﲢﺪﻳﺪ ﻗﻮاﻋﺪ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺳﻔﻴﺎن ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳﻢ‪" ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ وﺗﺮﺷﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮار ﰲ ﺳﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌﺔ وﺗﻄﻮر اﻷﺳﻮاق اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.142‬‬

‫‪184‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﰲ اﻷﺧﲑ ﳝﻜﻦ اﻟﻘـﻮل أن ﻫـﺬا اﻹﺻـﻼح ﻳﺸـﻜﻞ ﻧﻘﻠـﺔ ﻧﻮﻋﻴـﺔ ﻳﺴـﻤﺢ ﺑﺎﻋﺘﻤـﺎد ﳏﺎﺳـﺒﺔ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺗﻌﻄـﻲ‬
‫اﻷوﻟﻮﻳﺔ ﻟﻠﺠﻮﻫﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸـﻜﻞ دون أن ﳛـﻮل ذﻟـﻚ ﺑﻴﻨﻬـﺎ وﺑـﲔ ﺗﻨﻈـﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ وﻓـﻖ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ واﳌﻘﺘﺒﺴﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ وﺗﻄـﻮر ﻛﻴﺎﻧـﺎ‬
‫ﺧﺎﺻﺎ 'ﺎ ﻣﺴﺘﻘﻼ ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻬﺪف إﱃ ﺗﺮﲨﺔ اﳊﻘﻴﻘﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻮاﻗﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎﰐ‪.‬‬

‫‪185‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺗﻨــﺎول ﻫــﺬا اﻟﻔﺼــﻞ ﻣﺴــﺎر اﻟﺘﻮاﻓــﻖ اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ اﻧﻄﻼﻗــﺎ ﻣــﻦ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟﻌــﺎم "‪"PCG‬‬
‫اﻟـ ـ ـ ــﺬي ﱂ ﻳﻜ ـ ـ ـ ــﻦ ﻳﺘﻤﺎﺷـ ـ ـ ــﻰ ﻣ ـ ـ ـ ــﻊ اﻻﻗﺘﺼ ـ ـ ـ ــﺎد اﳌﺨﻄـ ـ ـ ــﻂ اﳌﺘﺒـ ـ ـ ــﻊ آﻧـ ـ ـ ــﺬاك‪ ،‬ﻓﺤ ـ ـ ـ ــﻞ ﳏﻠـ ـ ـ ــﻪ اﳌﺨﻄـ ـ ـ ــﻂ اﻟـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ"‪"PCN‬اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ اﻟﻔـﺎﺗﺢ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ 1976‬وﳒـﺢ ﰲ ﺗـﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟـﱵ ﻛﺎﻧـﺖ ﻣﺮﺟـﻮة ﻣـﻦ‬
‫إﻋﺪادﻩ ﰲ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة‪.‬‬
‫ﻧﻈ ـﺮا ﻟﻠﺘﻐ ـﲑات اﻟ ــﱵ ﺣﺼ ــﻠﺖ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺼ ــﻌﻴﺪﻳﻦ اﻟــﺪاﺧﻠﻲ واﳋ ــﺎرﺟﻲ ﻟﻠ ــﺒﻼد‪ ،‬أﺻ ــﺒﺢ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻋﺪة ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻓـﺘﻢ اﺳـﺘﺒﺪاﻟﻪ ﻣﻨـﺬ اﻟﻔـﺎﺗﺢ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺑﺎﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ اﳌﺘﻮاﻓـﻖ‬
‫ﻣﻊ اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﳌﻮاﺿﻴﻊ ﱂ ﺗﻌﺎﳉﻬﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ وﻋﺎﳉﻬـﺎ اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﳉﺪﻳﺪ ﻛﺤﺎﻻت ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﺮﺟــﻊ اﳉﺰاﺋــﺮي ﻳــﻨﺺ ﻋﻠــﻰ ﺑﻌــﺾ اﳋﺼﻮﺻــﻴﺎت ﰲ ﺑﻌــﺾ ا‪ª‬ــﺎﻻت ﻣﺜــﻞ ﺗﻨﻈــﻴﻢ وﻣﺴــﻚ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‬
‫وﻣﻴــﺪان ﻣﺪوﻧــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت وﺗﺴــﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﰲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﲝﻴــﺚ أن ﻫــﺬﻩ اﳌﻴــﺎدﻳﻦ ﱂ ﺗﻜــﻦ ﳍــﺎ‬
‫أي ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﻌﺎﳉﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﳌﺮﺟﻊ اﳉﺪﻳﺪ ﻳﻌﺎﰿ ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ وﻫﻲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺴﻤﻮح ﳍﺎ ﻓﻘﻂ ﲟﺴـﻚ ﳏﺎﺳـﺒﺔ ﺗﺮﺗﻜـﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺮﻛﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﱂ ﺗﻘﺮ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺄي إﺟﺮاء ﳜﺼﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺮﺗﻴﺒــﺎت ﺟﺪﻳــﺪة ﻳﺄﺧــﺬ 'ــﺎ اﳌﺸــﺮوع اﳉﺪﻳــﺪ ﻓﻴﻤــﺎ ﳜــﺺ ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ أداء اﻟﺘﻘﺎﻋــﺪ وﻃــﺮق اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ ﺑﻴﻨﻤــﺎ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﻋﺪة ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﰲ ﻫﺬا ا‪ª‬ﺎل؛‬
‫‪ -‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻳﻌــﺎﰿ اﳌﻴــﺪان اﳋــﺎص ﺑــﺎﻟﺒﻨﻮك واﻟﺘﺄﻣﻴﻨــﺎت وﻻ ﻳﻌــﺎﰿ إﻻ ﺑﻄﺮﻳﻘــﺔ ﻣــﻮﺟﺰة ﻣﻴــﺪان‬
‫ّاﻷدوات اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻋﻘ ــﺎرات اﻟﺘﻮﻇﻴــﻒ واﻟﻔﻼﺣ ــﺔ‪ ،‬وﻫﻨ ــﺎك ﺣﺎﺟــﺔ ﻟﻸﺧ ــﺬ ﰲ اﳊﺴــﺒﺎن اﻟ ــﻨﺺ اﻟﻜﺎﻣ ــﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻠــﻰ ﻣﺴــﺘﻮى اﻹﻃــﺎر اﳌﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ ﻳﻌــﺮف اﳌﺸــﺮوع ﻣﺒــﺪأ اﻟﻮﺣــﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ وﻫــﻮ ﻣﺒــﺪأ ﻏــﲑ ﻣﺸــﺎر إﻟﻴــﻪ‬
‫ﺑﻮﺿﻮح ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳉﺮد اﻟﺪاﺋﻢ إﺟﺒﺎري ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﻟﺰواﻳﺎ ﻏﲑ اﳌﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب ﻓﺮق ﺗﻘﻴﻴﻢ ﰲ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ وأرﺑﺎح وﺧﺴﺎﺋﺮ أﺧﺮى ﳏﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ؛‬

‫‪186‬‬
 ‫ﺗﻜﻴﻴﻒ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﺎﺋﺾ أو ﻧﻘﺺ ﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ؛‬

‫‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻮم؛‬
‫ﻳــﺆدي ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ إﱃ ﺗﻐﻴ ـﲑات ﰲ ﺑﻌــﺾ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﻟــﱵ ﻛﺎﻧــﺖ‬
‫ﻣﻄﺒﻘ ــﺔ ﰲ إﻃ ــﺎر اﻟﻨﻈ ــﺎم اﻟﺴ ــﺎﺑﻖ‪ ،‬وﲤ ــﺲ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴ ـﲑات ﺑﺸ ــﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ــﺮ ﻋﻨﺎﺻ ــﺮ ﲢﺪﻳ ــﺪ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ــﻰ أرﺑ ــﺎح‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬وﻳﺘﻄﻠﺐ ذﻟﻚ ﺿـﺮورة ﺗﻜﻴﻴـﻒ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ ﻣـﻊ اﻟﻮاﻗـﻊ اﶈﺎﺳـﱯ اﳉﺪﻳـﺪ‪ ،‬وﺿـﺮورة إﻋـﺪاد ﺟـﺪول‬
‫اﻻﻧﺘﻘ ــﺎل ﻣ ــﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴ ــﺔ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﻳﺘﻌﻠ ــﻖ ﺑﺎﻻﻫﺘﻼﻛ ــﺎت واﳌﺆوﻧ ــﺎت‪ ،‬ﺧﺼ ــﻢ اﳌﺼ ــﺎرﻳﻒ‬
‫اﻹﻋﺪادﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳـﱯ ﻟﻌﻘـﻮد اﻹﳚـﺎر اﻟﺘﻤـﻮﻳﻠﻲ‪ ،‬إﻋـﺎدة ﺗﻘﻴـﻴﻢ اﻷﺻـﻮل‪ ،‬ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟﻌﻘـﻮد اﻟﻄﻮﻳﻠـﺔ اﻷﺟـﻞ‪،‬‬
‫ﲟﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻌﺼـﺮﻧﺔ اﻟﻨﻈـﺎم اﳉﺒـﺎﺋﻲ وﺗﻘﻠﻴـﻞ ﺗـﺄﺛﲑات ﺗﻐـﲑ اﳌﺮﺟـﻊ اﶈﺎﺳـﱯ‪ ،‬وزﻳـﺎدة ﺷـﻔﺎﻓﻴﺘﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎت‬
‫داﺧﻞ أو ﺧﺎرج اﻟﻮﻃﻦ‪.‬‬
‫إذ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﻮﺻﻴﺔ )وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ( اﻟﺘﻄﺮق إﱃ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺼﻞ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل‬
‫ﰲ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ ﺗﻐﻠﻴـﺐ اﻟﻮاﻗـﻊ اﻻﻗﺘﺼـﺎدي ﻋﻠـﻰ اﳌﻈﻬـﺮ اﻟﻘـﺎﻧﻮﱐ؛‬
‫واﻻﺳـﺘﻔﺎدة ﻣـﻦ ﲡـﺎرب اﻟﺒﻠـﺪان اﻟـﱵ ﻗﺎﻣـﺖ ﺑﺪراﺳـﺔ ﻗﻮاﻧﻴﻨﻬـﺎ اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ‪s‬ـﺪف ﺗﻜﻴﻴﻔﻬـﺎ ﻣـﻊ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺑـﻨﻔﺲ درﺟـﺔ ارﺗﺒﺎﻃﻬﻤـﺎ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ ﻣﺜـﻞ ﻓﺮﻧﺴـﺎ؛ واﻟﻌﻤـﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت و اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﻔﻚ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي‬
‫ﻳﺸﺠﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻛﺒﲑة اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺘﺰام ﲟﻔﺎﻫﻴﻢ اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎح اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈـﺎم اﳉﺒـﺎﺋﻲ اﳊـﺎﱄ ﻣﻠـﺰم ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺎﻳﺮة اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﲝﻜـﻢ ارﺗﺒﺎﻃﻬﻤـﺎ و‪s‬ـﺪف ﺗﻜﻴﻴﻔـﻪ ﻣـﻊ‬
‫اﻟﺘﻐﲑات واﳌﺴﺘﺠﺪات اﳌﺴﺘﻮﺣﺎة ﻣﻦ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻴـﻪ ﳚـﺐ ﻋﻠـﻰ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ وإدراﻛـﺎ ﻣﻨﻬـﺎ‬
‫ﺑﺄﳘﻴﺔ ﻫﺬا اﳉﺎﻧﺐ اﲣﺎذ اﻟﺘﺪاﺑﲑ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﰲ إﻃﺎر اﳌﻮازﻧﺔ ﺑﲔ اﺳـﺘﻘﺮار اﻟﻘـﻮاﻧﲔ واﶈﺎﻓﻈـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻹﻳﺮادات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠــﻰ اﻟﺼــﻌﻴﺪ اﳉﺒــﺎﺋﻲ ﰎ ﻣﺮاﺟﻌــﺔ ﻧﺴــﺒﺔ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أرﺑــﺎح اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟــﱵ ﰎ ﺗﻮﺣﻴــﺪﻫﺎ ﰲ إﻃــﺎر ﻗــﺎﻧﻮن‬
‫‪19‬‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷوﱄ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2015‬ﻋﻨﺪ ﻧﺴﺒﺔ ‪ % 23‬ﳉﻌﻠﻬﺎ ﺗﱰاوح ﺑﲔ ‪ 19‬ﺑﺎﳌﺎﺋﺔ و‪ 26‬ﺑﺎﳌﺎﺋـﺔ ﺣﺴـﺐ ﻧـﻮع اﻟﻨﺸـﺎط‬
‫‪ %‬ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ و‪ % 23‬ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻘﻄﺎﻋــﺎت اﻟﺒﻨــﺎء واﻷﺷــﻐﺎل واﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ واﻟــﺮي واﻟﺴــﻴﺎﺣﺔ‬
‫و‪% 26‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻲ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻛﺎﻻﺳﺘﲑاد واﻟﺒﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﳊﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪187‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﲤﻬﻴﺪ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒـ ـ ــﺎر أن اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﻫـ ـ ــﻲ اﳌﻌ ـ ــﲏ اﻷول ﺑﺘﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ــﺎﱄ ﺗﻘـ ـ ــﻮم ﻫـ ـ ــﺬﻩ‬
‫اﻟﺪراﺳـ ــﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴـ ــﺔ ﻋﻠـ ــﻰ أﺳـ ــﻠﻮب دراﺳـ ــﺔ ﺣﺎﻟـ ــﺔ إﺣـ ــﺪى اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ وذﻟـ ــﻚ ﻣـ ــﻦ ﺧـ ــﻼل إﺟ ـ ـﺮاء‬
‫دراﺳـ ــﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴـ ــﺔ ﳌـ ــﺪى ﺗﻄﺒﻴـ ــﻖ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﻟﻘ ـ ــﺎﻧﻮن اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﺑـ ــﺪأ ﲟـ ــﺪى اﻟﺘﺰاﻣﻬـ ــﺎ ﺑﺘﻄﺒﻴـ ــﻖ‬
‫ﻗﻮاﻋ ـ ـ ــﺪ اﻟﺘﻘﻴ ـ ـ ــﻴﻢ واﻟﺘﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ ﺣﺴ ـ ـ ــﺐ اﻟﻨﻈ ـ ـ ــﺎم اﳉﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣ ـ ـ ــﺮورا ﺑ ـ ـ ــﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻌ ـ ـ ــﺪة وﻣ ـ ـ ــﺪى‬
‫اﺣﱰاﻣﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﱵ ﺟﺎء ‪N‬ﺎ ﻫﺬا اﻷﺧﲑ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﻜﻞ واﳌﻀﻤﻮن‪.‬‬
‫إﺿ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ أﺳـ ـ ــﻠﻮب اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺒﻴﺎن اﳌﻮﺟ ـ ـ ــﻪ ﳑﺎرﺳ ـ ـ ــﻲ ﻣﻬﻨ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ ﻣـ ـ ــﻦ أﻛ ـ ـ ــﺎدﳝﻴﲔ وإﻃ ـ ـ ــﺎرات ﰲ‬
‫اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت وأﺻ ـ ــﺤﺎب اﳌﻬ ـ ــﻦ اﳊ ـ ــﺮة ﻟﻼﺣﺘﻜ ـ ــﺎم إﱃ أراﺋﻬ ـ ــﻢ ﺣ ـ ــﻮل ﻣ ـ ــﺪى ﺻ ـ ــﺤﺔ ﺗﻄﺒ ـ ــﻴﻘﻬﻢ ﳌﺒ ـ ــﺎدئ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﱯ اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﻣﻨ ـ ـ ــﺬ دﺧﻮﻟ ـ ـ ــﻪ ﺣﻴ ـ ـ ــﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴ ـ ـ ــﺬ‪ ،‬ﺣﻴـ ـ ـ ـﺚ ﻗﺴ ـ ـ ــﻢ اﻻﺳـ ـ ــﺘﺒﻴﺎن إﱃ أرﺑﻌ ـ ـ ــﺔ ﳏ ـ ـ ــﺎور اﻷول‬
‫ﺧـ ــﺎص ﲟـ ــﺪى ﺟﺎﻫﺰﻳـ ــﺔ اﻟﺒﻴﺌـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ــﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴـ ــﻖ ﻣﺜـ ــﻞ ﻫـ ــﺬا اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﳌﻘﺘـ ــﺒﺲ ﻣـ ــﻦ ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‬
‫دوﻟﻴ ـ ــﺔ ﺗﺘﻤﻴ ـ ــﺰ ﺑﺎﻟﺪﻗ ـ ــﺔ واﻟﺼـ ـ ـﺮاﻣﺔ‪ ،‬واﶈ ـ ــﻮر اﻟﺜ ـ ــﺎﱐ ﻳﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﻌﻤﻠ ـ ــﺔ اﻻﻧﺘﻘ ـ ــﺎل إﱃ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﻫ ـ ــﺬا اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم واﻟﺘﺨﻠ ـ ــﻲ‬
‫ﻋ ـ ــﻦ اﳌﺨﻄ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﻟ ـ ــﻮﻃﲏ اﻟ ـ ــﺬي ﲡ ـ ــﺬر ﰲ اﻟﺒﻴﺌ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴ ـ ــﺔ ﻗﺮاﺑ ـ ــﺔ ‪ 35‬ﺳ ـ ــﻨﺔ‪ ،‬ﻟﻨﻤ ـ ــﺮ ﰲ اﶈ ـ ــﻮر‬
‫اﻟﺜﺎﻟـ ــﺚ إﱃ ﺗﻄﺒﻴـ ــﻖ اﻟﻨﻈـ ــﺎم ﻋﻠـ ــﻰ أرض اﻟﻮاﻗـ ــﻊ ﺳـ ــﻨﺔ ‪ ،2010‬أﻣـ ــﺎ اﶈـ ــﻮر اﻟﺮاﺑـ ــﻊ ﻓﺘﻨﺎوﻟﻨـ ــﺎ ﻓﻴـ ــﻪ ﻣـ ــﺪى ﺗﻜﻴﻴـ ــﻒ‬
‫اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﳊﺎﺳـ ـ ــﱯ اﳉﺪﻳـ ـ ــﺪ ﻣـ ـ ــﻊ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﳉﺒـ ـ ــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﰲ اﻷﺧ ـ ــﲑ ﰎ ﻓـ ـ ــﺘﺢ ﻋـ ـ ــﺪد ﻣـ ـ ــﻦ اﻷﺳـ ـ ــﺌﻠﺔ ﻻﺳـ ـ ــﺘﻄﻼع آراء‬
‫اﻟﻌﻴﻨـ ـ ـ ــﺔ ﺣـ ـ ـ ــﻮل اﻟﺴ ـ ـ ــﺒﻞ اﻟﻜﻔﻴﻠـ ـ ـ ــﺔ ﻹﳒـ ـ ـ ــﺎح اﻟﺘﻄﺒﻴـ ـ ـ ــﻖ‪ ،‬وﻟﻺﺣﺎﻃ ـ ـ ـ ـﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻ ـ ـ ــﺮ ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﻟﻔﺼـ ـ ـ ــﻞ ﰎ ﺗﻘﺴـ ـ ـ ــﻴﻤﻪ إﱃ‬
‫ﻣﺒﺤﺜﲔ‪:‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬واﻗﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﳕﻮذج ﻣﻦ اﳋﱪاء ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪189‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬واﻗﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫ﺳ ـ ــﻨﻘﻮم ﻣ ـ ــﻦ ﺧـ ـ ــﻼل ﻫـ ـ ــﺬا اﳌﺒﺤـ ـ ــﺚ ﺑﺘﻘﻴـ ـ ــﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ اﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ــﺎﱄ ﻣ ـ ــﻦ ﺧـ ـ ــﻼل اﻟﺪراﺳـ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﻴﺪاﻧﻴ ـ ــﺔ ﰲ إﺣ ـ ــﺪى اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ أن اﳉﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻣﻨ ـ ــﺬ اﻻﺳ ـ ــﺘﻘﻼل وﻫ ـ ــﻲ ﲢ ـ ــﺎول اﻟﻨﻬ ـ ــﻮض‬
‫ﲟﺨﺘﻠـ ــﻒ اﻟﻘﻄﺎﻋـ ــﺎت )ﺻـ ــﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﲡﺎرﻳـ ــﺔ‪ ،‬ﻓﻼﺣﻴـ ــﺔ‪ ،(...،‬ﻣـ ــﻦ أﺟـ ــﻞ ﺗﻨﻤﻴـ ــﺔ اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎد اﻟـ ــﻮﻃﲏ وﻧﻈ ـ ـﺮا ﻟﺘﻄـ ــﻮر‬
‫اﺣﺘﻴﺎﺟ ـ ـ ــﺎت اﳌـ ـ ـ ـﻮاﻃﻨﲔ ﻣ ـ ـ ــﻦ اﻟ ـ ـ ــﺪواﺟﻦ واﻷﻧﻌ ـ ـ ــﺎم‪ ،‬اﻫﺘﻤـ ـ ــﺖ ﺑﺎﻟﺪرﺟ ـ ـ ــﺔ اﻷوﱃ ‪ S‬ـ ـ ــﺬا اﻟﻘﻄ ـ ـ ــﺎع ﺣﻴـ ـ ــﺚ ﻇﻬ ـ ـ ــﺮ‬
‫اﻟﺪﻳﻮان اﻟﻮﻃﲏ ﻟﱰﺑﻴﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫وﻣـ ــﻦ أﺟـ ــﻞ إﺟ ـ ـﺮاء ﻫـ ــﺬﻩ اﻟﺪراﺳـ ــﺔ ارﺗﺄﻳﻨـ ــﺎ إﺟ ـ ـﺮاء ﲢﻠﻴـ ــﻞ ﳌﺨﺘﻠـ ــﻒ ﻣﺆﺷ ـ ـﺮات اﻟﺘ ـ ـﻮازن اﳌـ ــﺎﱄ واﻟﻨﺴـ ــﺐ‬
‫اﳌﺌﻮﻳـ ــﺔ ﳌﻌﺮﻓـ ــﺔ اﻟﻮﺿـ ــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ــﺔ ﻟﻨﻘـ ــﻮم ﺑﻌـ ــﺪﻫﺎ ﺑﺘﺤﻠﻴـ ــﻞ ﳐﺘﻠـ ــﻒ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ اﳌﻌـ ــﺪة ﻣـ ــﻦ ﻃﺮﻓﻬـ ــﺎ‬
‫وﻧﺮى إن ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﲟﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻧﺸﺄة ﻣﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫ﻳﻌﺘ ـ ــﱪ اﻟ ـ ــﺪﻳﻮان اﻟ ـ ــﻮﻃﲏ ﻷﻏﺬﻳ ـ ــﺔ اﻷﻧﻌ ـ ــﺎم ﻣ ـ ــﻦ ﺑ ـ ــﲔ اﻟﻮﺣ ـ ــﺪات اﻹﺛ ـ ــﲎ واﻟﺜﻼﺛ ـ ــﻮن )‪ (32‬اﳌﻮزﻋ ـ ــﺔ ﻋـ ــﱪ‬
‫اﻟ ـ ــﻮﻃﻦ وﻗ ـ ــﺪ ﰎ ﺗﺄﺳﻴﺴ ـ ــﻬﺎ ﰲ ﺳ ـ ــﻨﺔ ‪ 1952‬ﻣـ ــﻦ ﻃـ ــﺮف اﻟﺸ ـ ــﺮﻛﺔ اﻻﺳ ـ ــﺒﺎﻧﻴﺔ "‪ "MAKLA‬وأﳑـ ــﺖ ﻣـ ــﻦ ﻃ ـ ــﺮف‬
‫اﻟـ ـ ـ ــﺪﻳﻮان اﻟ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﻷﻏﺬﻳـ ـ ـ ــﺔ اﻷﻧﻌـ ـ ـ ــﺎم ﺑﺘ ـ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ ‪ 04‬أﻓﺮﻳـ ـ ـ ــﻞ ‪ 1969‬ﲢـ ـ ـ ــﺖ إﺷ ـ ـ ـ ـﺮاف وزارة اﻟﻔﻼﺣـ ـ ـ ــﺔ واﻟﺼـ ـ ـ ــﻴﺪ‬
‫اﻟﺒﺤ ـ ــﺮي ﻛﻤـ ـ ــﺎ ﺳـ ـ ــﺒﻖ اﻟ ـ ــﺬﻛﺮ ﺑﺸـ ـ ــﻜﻞ ﻣﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴـ ـ ــﺔ ﻧﺸ ـ ــﺎﻃﻬﺎ إﻧﺘـ ـ ــﺎج أﻏﺬﻳ ـ ــﺔ اﻷﻧﻌـ ـ ــﺎم ﻣﺮﻛﺰﻫ ـ ــﺎ ﺑـ ـ ــﺎﳉﺰاﺋﺮ‬
‫اﻟﻌﺎﺻﻤﺔ‪.‬‬
‫وﻗـ ــﺪ ﻣـ ــﺮت ﻫـ ــﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﺑﺴﻠﺴـ ــﻠﺔ ﻣـ ــﻦ اﻟﺘﺤـ ــﻮﻻت ﻧﺘﻴﺠـ ــﺔ اﻹﺻـ ــﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ أﺧـ ــﺮ ﲢـ ــﻮل‬
‫‪700.000.000‬‬ ‫ﳍـ ـ ــﺎ ﻛـ ـ ــﺎن ﻋﻨـ ـ ــﺪ ﲢﻮﻳﻠﻬـ ـ ــﺎ إﱃ ﺷـ ـ ــﺮﻛﺔ ذات أﺳـ ـ ــﻬﻢ ﰲ ‪ 1997‬ﺑ ـ ـ ـﺮأس ﻣـ ـ ــﺎل إﲨـ ـ ــﺎﱄ ﻗـ ـ ــﺪر ﺑ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫دج‪ ،‬اﻟﺬي ارﺗﻔﻊ إﱃ ﻣﺎ ﻳﻌﺎدل ‪ 2.703.000.000‬د ج‪ ،‬وﺗﺸﻐﻞ ﺣﻮاﱄ ‪ 144‬ﻋﺎﻣﻼ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﲣﻠﺖ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﻴﲑ اﳌﺮﻛﺰي وأﺻﺒﺤﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ذات ﺗﺴﻴﲑ ﻻ ﻣﺮﻛﺰي ﻛﻤﺎ أن اﻟﺘﻐﲑ‬
‫ﲰﺢ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ إﱃ ﺛﻼث ﻧﻮاﺣﻲ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻷﺧﺮى‪ :‬ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﺮق ‪GAE:‬؛ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻟﻮﺳﻂ ‪GAC :‬؛ ﻧﺎﺣﻴﺔ‬
‫اﻟﻐﺮب ‪.GAO :‬‬
‫إن ﻣﺆﺳﺴ ـ ــﺔ "‪ "UAB‬ﺗﻨﺘﻤ ـ ــﻲ إﱃ ﻧﺎﺣﻴ ـ ــﺔ اﻟﻐ ـ ــﺮب واﻟ ـ ــﱵ ﺗﻀ ـ ــﻢ ﺳ ـ ــﺒﻊ )‪ (7‬وﺣ ـ ــﺪات ﺟﻬﻮﻳ ـ ــﺔ ﻓﺮﻋﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﺘﻐﺬﻳـ ــﺔ اﻷﻧﻌـ ــﺎم ﺣﻴـ ــﺚ ﺗﻮﺟـ ــﺪ ﰲ ﻛـ ــﻞ ﻣـ ــﻦ وﻫ ـ ـﺮان‪ ،‬ﻣﺴـ ــﺘﻐﺎﱎ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴـ ــﺎن‪ ،‬ﺳـ ــﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒـ ــﺎس‪ ،‬ﺗﻴـ ــﺎرت ﺑﺸـ ــﺎر‪،‬‬
‫اﻟﺒ ـ ــﻴﺾ‪ ،‬و)‪ (6‬ﻣﺮاﻛ ـ ــﺰ ﻟﱰﺑﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﺪواﺟﻦ ﻳﺸ ـ ــﻜﻞ ﺷ ـ ــﺮﻛﺔ ذات ﻣﺴ ـ ــﺆوﻟﻴﺎت ﳏ ـ ــﺪودة وﲝﻜ ـ ــﻢ ﻫ ـ ــﺬا اﻻرﺗﺒ ـ ــﺎط‬

‫‪190‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻓﻬ ـ ـ ــﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣ ـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ــﻊ ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻮﺣ ـ ـ ــﺪات ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ أﺳ ـ ـ ــﺎس اﻟﺘﺒ ـ ـ ــﺎدل اﳌﺸـ ـ ــﱰك ﺑ ـ ـ ــﺎﳌﻮاد اﻷوﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ﻟﺴ ـ ـ ــﺪ اﳊﺎﺟﻴ ـ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘ ـ ــﱪ ﻧﺸ ـ ــﺎط اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻄ ـ ــﺎﺑﻊ اﻟﺼ ـ ــﻨﺎﻋﻲ اﻟﺘﺠ ـ ــﺎري ﻷﻏﺬﻳ ـ ــﺔ اﻷﻧﻌ ـ ــﺎم ﲟﺨﺘﻠـ ـ ـﻒ أﻧﻮاﻋﻬ ـ ــﺎ وﺗﻌﺘﻤ ـ ــﺪ‬
‫ﰲ ﻋﻤﻠﻴـ ـ ـ ــﺔ اﻻﻧﺘـ ـ ـ ـ ـﺎج ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ ﻋ ـ ـ ـ ــﺪة ﻣ ـ ـ ـ ـﻮاد أوﻟﻴـ ـ ـ ــﺔ أﳘﻬـ ـ ـ ــﺎ‪ :‬اﻟـ ـ ـ ــﺬرى ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﻛﻨ ـ ـ ـ ــﺪا‪ ،‬اﻟﺼ ـ ـ ـ ــﻮﺟﺎ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ أﻣﺮﻳﻜـ ـ ـ ــﺎ‪،‬‬
‫"‪ "SONGROS‬ﻣﻦ اﻳﺮﻟﻨﺪا‪ ،"CALCAIR" ،‬و "‪..."CMV‬اﱁ ‪.‬‬
‫ﻛﻤ ـ ــﺎ ﺗﺴ ـ ــﻬﺮ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﺗﻨﻔﻴ ـ ــﺬ ﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺘﲔ ﻣﻬﻤﺘ ـ ــﲔ ﳘـ ـ ــﺎ ﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺔ اﻟﺒﻴ ـ ــﻊ وﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺔ اﻹﻧﺘـ ـ ــﺎج‬
‫اﻟ ـ ــﱵ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﻓﻴﻬ ـ ــﺎ ﺗﻄﺒﻴ ـ ــﻖ ﺑﺮﻧ ـ ــﺎﻣﺞ اﻹﻧﺘ ـ ــﺎج اﻟ ـ ــﺬي ﻳﺘﻀ ـ ــﻤﻦ ﲢﻮﻳ ـ ــﻞ اﳌـ ـ ـﻮاد اﻷوﻟﻴ ـ ــﺔ إﱃ ﻣﻨﺘﺠ ـ ــﺎت ﺗﺎﻣ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫ﻋﻜ ـ ــﺲ اﻷوﱃ اﻟ ـ ــﱵ ﻳ ـ ــﺘﻢ ﻣ ـ ــﻦ ﺧﻼﳍ ـ ــﺎ ﺿ ـ ــﻤﺎن اﻟﺴـ ــﲑ اﳊﺴ ـ ــﻦ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠ ـ ــﺎت وﺗﻮزﻳﻌﻬ ـ ــﺎ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻋﻤﻼﺋﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﺧﻮاص‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎوﻧﻴﺎت‪....‬اﱁ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﳌﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪.« UAB‬‬
‫ﻫﻮ ﳐﻄﻂ ﻳﻘﺪم ﺑﻮاﺳﻄﺘﻪ ﳎﻤﻮع اﳍﻴﺎﻛﻞ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ ا‪f‬ﻤﻊ وﻳﺒﲔ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﺼﺎﱀ وﻫﻮ أﺣﺴﻦ وﺳﻴﻠﺔ‬
‫ﻟﻺﻋﻼم اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻷﻧﻪ ﻳﻮﺿﺢ وﺿﻌﻴﺔ ﻛﻞ ﻋﺎﻣﻞ داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻳﺒﲔ ﻣﻌﻈﻢ اﳌﻬﺎم اﳌﺆداة ﻣﻦ ﻃﺮف ﳐﺘﻠﻒ‬
‫اﳌﺼﺎﱀ واﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬إﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﻫﺬا ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل ﺑﺄﻧﻪ ﻳﻠﻌﺐ دورا ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﲢﺴﲔ اﳉﻮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﺘﻤﻴﺰﻩ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﺴﺎﻃﺔ واﻟﺴﻬﻮﻟﺔ وﺳﺮﻋﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬

‫‪191‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(08‬اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻘﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﳌﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم » ‪:« UAB‬‬
‫ﳎﻠﺲ اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ‬

‫ﻣﺴﺎﻋﺪ ﳎﻠﺲ اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ‬ ‫اﻟﻜﺘﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺧﻠﻴﺔ اﳌﺨﱪ‬ ‫ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‬ ‫ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬ ‫ﺧﻠﻴﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ‬ ‫ﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة‬

‫ق‪ .‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ‬ ‫ق‪ .‬ﺗﺮﺑﻴﺔ‬ ‫ق‪ .‬ﺗﻐﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم‬ ‫ق‪ .‬اﶈﺎﺳﺒﺔ و اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫داﺋﺮة‬ ‫داﺋﺮة اﻻﺳﺘﻐﻼل‬ ‫داﺋﺮة اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫داﺋﺮة اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫داﺋﺮة اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت‬ ‫داﺋﺮة اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬ ‫داﺋﺮة اﻟﺘﻤﻮﻳﻦ‬ ‫داﺋﺮة اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫داﺋﺮة اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت‬
‫داﺋﺮة اﳌﻮازﻧﺎت‬ ‫داﺋﺮة ﺻﺤﺔ اﳊﻴﻮاﻧﺎت‬ ‫داﺋﺮة ﺗﺴﻴﲑ‬ ‫داﺋﺮة اﻟﺘﻮﻃﻴﺪ‬ ‫داﺋﺮة اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫اﳌﺨﺰون‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬وﺛﺎﺋﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن ﺧﻠﻴﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إدﺧﺎل ﺑﺮﳎﻴﺎت ﺟﺪﻳﺪة وﺗﻌﻠﻴﻤﻬﺎ ﳉﻤﻴﻊ اﳌﻮﻇﻔﲔ اﳌﻌﻨﻴﲔ‬
‫ﲟﺠﺎل اﻹﻋﻼم اﻵﱄ وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﺮى ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﻗﺴﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻳ ـ ـ ـﺮﺗﺒﻂ ارﺗﺒﺎﻃ ـ ـ ــﺎ وﺛﻴﻘ ـ ـ ــﺎ ﲜﻤﻴ ـ ـ ــﻊ اﻷﻗﺴـ ـ ــﺎم وﻳﻘ ـ ـ ــﻮم ﺑﺘﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ ﳐﺘﻠ ـ ـ ــﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸ ـ ـ ــﺎط‬
‫اﻟﺘﺠـ ـ ــﺎري ﻟﻠﻮﺣـ ـ ــﺪات‪ ،‬واﻟﻌﻼﻗـ ـ ــﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬وإﻋـ ـ ــﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌـ ـ ــﺔ ذﻣـ ـ ــﻢ ودﻳـ ـ ــﻮن اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﺎﱄ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻘـ ـ ــﻮم ﻛـ ـ ــﺬﻟﻚ ﺑﺪراﺳـ ـ ــﺔ وﻣﻌﺮﻓـ ـ ــﺔ ﻗـ ـ ــﺪرة اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ ﲤﻮﻳ ـ ــﻞ ﳐﺘﻠـ ـ ــﻒ ﻧﺸـ ـ ــﺎﻃﺎ•ﺎ وﻳﺘﻀـ ـ ــﻤﻦ‬
‫ﺛﻼث ﻣﺼﺎﱀ وذﻟﻚ ﺣﺴﺒﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ (09‬اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪192‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(09‬اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻘﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ ﲟﺆﺳﺴﺔ ‪.UAB‬‬

‫ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬وﺛﺎﺋﻖ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث أﻗﺴﺎم ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴـ ـ ــﻢ اﳌـ ـ ــﻮردﻳﻦ‪ :‬ﻳ ـ ــﺘﻢ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﺴ ـ ــﺘﻮى ﻫ ـ ــﺬا اﻟﻘﺴ ـ ــﻢ اﺳ ـ ــﺘﻘﺒﺎل ﻓـ ـ ـﻮاﺗﲑ اﻟﺸ ـ ـ ـﺮاء ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﳌﺼ ـ ــﺎﱀ‬
‫اﳌﻌﻨﻴـ ـ ــﺔ وﺗﻜـ ـ ــﻮن ﻣﺼـ ـ ــﺤﻮﺑﺔ ﺑﻄﻠـ ـ ــﺐ وإذن اﺳـ ـ ــﺘﻼم ﰒ ﺗﺮاﻗ ـ ــﺐ ﻣـ ـ ــﻦ ﻃـ ـ ــﺮف رﺋـ ـ ــﻴﺲ اﳌﺼـ ـ ــﻠﺤﺔ وﺑﻌـ ـ ــﺪ‬
‫اﻟﺘﺄﻛـ ــﺪ ﻣـ ــﻦ ﺻـ ــﺤﺘﻬﺎ ﳝﻀـ ــﻲ ﻋﻠﻴﻬـ ــﺎ وﺗﺴـ ــﺠﻞ ﰲ اﻟﻴﻮﻣﻴـ ــﺔ اﳋﺎﺻـ ــﺔ ﺑﺎﳌﺸـ ــﱰﻳﺎت ﰒ ﺗﺴـ ــﻠﻢ ﻧﺴـ ــﺦ ﻣـ ــﻦ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ إﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ أﻳﻦ ﺗﺴﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺒﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴـ ـ ـ ــﻢ اﻟﺰﺑـ ـ ـ ــﺎﺋﻦ‪ :‬ﺗﺮﺳ ـ ـ ــﻞ ﻧﺴ ـ ـ ــﺦ اﻟﻔـ ـ ـ ـﻮاﺗﲑ اﳌﺮﻓﻘ ـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ــﺈذن اﻹﺧ ـ ـ ـﺮاج وإذن اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﻼم إﱃ ﻣﺼ ـ ـ ــﻠﺤﺔ‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﻃ ـ ـ ــﺮف اﳌﺼ ـ ـ ــﻠﺤﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ـ ــﺔ أﻳ ـ ـ ــﻦ ﻳﻘ ـ ـ ــﻮم اﶈﺎﺳـ ـ ــﺐ ﲟﺮاﻗﺒﺘﻬـ ـ ــﺎ وﺗﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ‬
‫اﻟﻴﻮﻣﻴ ـ ـ ــﺔ اﳋﺎﺻ ـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ــﺎﻟﺰﺑﻮن ﰒ اﻟﻴﻮﻣﻴ ـ ـ ــﺔ اﳋﺎﺻ ـ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺰﺑ ـ ـ ــﺎﺋﻦ وﰲ آﺧ ـ ـ ــﺮ اﳌﻄ ـ ـ ــﺎف ﺗﺴ ـ ـ ــﻠﻢ إﱃ ﻣﺼـ ـ ــﻠﺤﺔ‬
‫اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴ ـ ـ ــﻢ اﻷﺟ ـ ـ ــﺮة‪ :‬ﺗﻘـ ـ ــﻮم ﻣﺼ ـ ـ ــﻠﺤﺔ اﳌ ـ ـ ـﻮارد اﻟﺒﺸ ـ ـ ـﺮﻳﺔ ﻛ ـ ـ ــﻞ ﺷ ـ ـ ــﻬﺮ ﺑﻮﺿـ ـ ـ ـﻊ ﻣ ـ ـ ــﺬﻛﺮة اﻷﺟـ ـ ــﻮر اﳋﺎﺻ ـ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤ ـ ــﺎل واﳌﺴ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ اﻟ ـ ــﱵ ﲢ ـ ــﻮل ﻣ ـ ــﻦ ﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﺔ وﺑﻌ ـ ــﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬ ـ ــﺎ ﻣ ـ ــﻦ ﻃ ـ ــﺮف‬
‫اﶈﺎﺳﺐ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ :‬ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻗﺴﻤﲔ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ -‬ﻗﺴ ـ ــﻢ ﺧـ ـ ــﺎص ﺑﺎﻟﺒﻨ ـ ــﻚ‪ :‬ﺗﺴ ـ ــﺘﻘﺒﻞ ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﺴ ـ ــﺘﻮاﻩ ﺷ ـ ــﻴﻜﺎت اﻟﺰﺑ ـ ــﺎﺋﻦ وﺗﺴ ـ ــﺠﻞ ﰲ دﻓ ـ ــﱰ اﻹﻳـ ـ ـﺮادات‬
‫واﻟﻨﻔﻘ ـ ــﺎت وﻫ ـ ــﺬﻩ اﻟﺸ ـ ــﻴﻜﺎت ﺗﻮﺟ ـ ــﻪ إﱃ ﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺔ اﻟﺘﻮزﻳ ـ ــﻊ اﻟ ـ ــﱵ ﺗﻘ ـ ــﻮم ﺑﺘﺠﻤﻴﻌﻬ ـ ــﺎ وﺗﺴ ـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬وﰲ‬
‫اﻷﺧـ ـ ــﲑ ﺗﺮﺳ ـ ـ ــﻞ إﱃ اﻟﺒﻨ ـ ـ ــﻚ اﻟ ـ ـ ــﺬي ﻳﻜ ـ ـ ــﻮن ﰲ اﺗﺼ ـ ـ ــﺎل ﺷ ـ ـ ــﻬﺮي ﺑﺎﳌﺼـ ـ ــﻠﺤﺔ ﻣ ـ ـ ــﻦ أﺟ ـ ـ ــﻞ اﺳ ـ ـ ــﺘﺨﺮاج‬
‫اﻟﻜﺸﻒ اﻟﺒﻨﻜﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺣﱴ ﺗﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ‪.‬‬

‫‪193‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴ ـ ــﻢ ﺧـ ـ ــﺎص ﺑﺎﻟﺼـ ـ ــﻨﺪوق‪ :‬ﻻﺑ ـ ــﺪ أن ﳛﺘ ـ ــﻮي اﻟﺼ ـ ــﻨﺪوق ﻋﻠ ـ ــﻰ ﻣﺒﻠ ـ ــﻎ اﺣﺘﻴ ـ ــﺎﻃﻲ ﻳﻘ ـ ــﺪر ﺑ ـ ـ ـ‬
‫دج وﻫ ــﺬا ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ دﻓ ــﻊ أﺟ ــﻮر اﳌﺘﻤـ ـﺮﻧﲔ‪ ،‬ﺗﺴ ــﺪﻳﺪ ﲦ ــﻦ اﻟﻄﻮاﺑ ــﻊ وﺷـ ـﺮاء ﻗﻄ ــﻊ اﻟﻐﻴ ــﺎر اﻟ ــﱵ ﻻ ﻳﺰﻳ ــﺪ‬
‫ﺳﻌﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ‪ 1500‬دج وﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ ﺑﺎﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أﺳﺒﻮﻋﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺼ ـ ــﻠﺤﺔ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴ ـ ــﺔ‪ :‬ﻳﻘﺘﺼ ـ ــﺮ ﻋﻤ ـ ــﻞ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﻷﺧـ ــﲑة ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺣﺴ ـ ــﺎب ﻛﻠﻔ ـ ــﺔ ﺷـ ـ ـﺮاء اﳌـ ـ ـﻮاد‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻷوﻟﻴﺔ وﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫» ‪.« UAB‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬إﺟﺮاءات اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺣﺴﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﰲ إﻃﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻘـﺎﻧﻮن رﻗـﻢ ‪ 11/07‬اﳌـﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬اﳌﺘﻀـﻤﻦ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‬
‫اﻧﻄﻠﻘــﺖ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﳏــﻞ اﻟﺪراﺳــﺔ ﰲ ﻣﺸــﺮوع اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﰲ اﻟﺴﺪاﺳــﻲ اﻷول ﻣــﻦ ﺳــﻨﺔ ‪ ،2010‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺎت اﻟﺼــﺎدرة ﻋــﻦ ا‪f‬ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺘﻀــﻤﻨﺔ ﻛﻴﻔﻴــﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻷوﱄ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﳉﺪﻳــﺪ‪ ،‬وﻗــﺪ ﲤــﺖ‬
‫أﻋﻤــﺎل ﻫــﺬا اﳌﺸــﺮوع ﲟﺸــﺎرﻛﺔ ﻛــﻞ ﻣــﻦ ﻣــﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ورﺋــﻴﺲ ﻗﺴــﻢ اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻣــﺪﻳﺮ اﳌـﻮارد اﻟﺒﺸـﺮﻳﺔ وﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ‬
‫اﳋـﱪاء‪ ،‬ﺑﻌــﺪ اﳌﺸــﺎرﻛﺔ ﰲ دورات ﺗﻜﻮﻳﻨﻴــﺔ ﺣــﻮل اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﳌــﺪة ‪ 15‬ﻳــﻮم‪،‬‬
‫واﻟ ــﱵ ﱂ ﺗﻜ ــﻦ ﺑﺎﻟﻜﺎﻓﻴ ــﺔ ﻟﻔﻬ ــﻢ ﻛ ــﻞ أﺑﻌ ــﺎد اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﺣﺴ ــﺐ ﺗﺼـ ـﺮﻳﺢ اﳌﺴ ــﺆول ﻋ ــﻦ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ‬
‫وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻮاﺻﻠﺖ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﳌﺪة أرﺑﻊ ﺳﻨﻮات ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ اﳌـﻮﻇﻔﲔ اﳌﻌﻨﻴـﲔ ﺑـﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ إﱃ دﻓﻌـﺎت‬
‫وﰎ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﲝﻀﻮر ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﺗﺬة واﻟﺪﻛﺎﺗﺮة ﰲ اﳌﻴﺪان وﻣـﻦ ﳐﺘﻠـﻒ اﻟﻮﻻﻳـﺎت أﻏﻠـﺒﻬﻢ‬
‫ﻣﻦ اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﻌﺎﺻﻤﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « ORAVIO‬ﲟﺴﺘﻐﺎﱎ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺮﻛﺰ » ‪ « BOUSFIR‬ﺑﻮﺳﻔﺎر ﺑﻮﻻﻳﺔ وﻫﺮان؛‬
‫‪ -‬ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻹﻋﻼم » ‪ « CETIC‬ﺑﻮﻻﻳﺔ ﺑﻮﻣﺮداس؛‬
‫‪ -‬ﻣﺮﻛﺰ » ‪ « EGIC‬ﺑﻮﻻﻳﺔ وﻫﺮان‪.‬‬
‫ﻓﻜﺎﻧ ـ ــﺖ أوﱃ ﺧﻄـ ـ ـﻮات اﻻﻧﺘﻘ ـ ــﺎل ﺑﺘﺴ ـ ــﻠﻴﻂ اﻟﻀ ـ ــﻮء ﻋﻠ ـ ــﻰ أﻫ ـ ــﻢ اﻻﺧﺘﻼﻓ ـ ــﺎت ﺑ ـ ــﲔ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ‬
‫اﳌـ ــﺎﱄ واﳌﻤﺎرﺳـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ اﻟﺴـ ــﺎﺑﻘﺔ )اﳌﺨﻄـ ــﻂ اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﻟـ ــﻮﻃﲏ( وﲢﻠﻴـ ــﻞ اﳋﻴـ ــﺎرات اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ اﳌﻘﺪﻣـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ‬
‫ﻃﺮف اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻵﺛﺎر اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﻟﻔﻨﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺮﺟﻌﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫وﻃﺒﻘ ـ ــﺎ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻤ ـ ــﺔ رﻗ ـ ــﻢ ‪ 02‬اﳌﺆرﺧ ـ ــﺔ ﰲ ‪ 29‬أﻛﺘ ـ ــﻮﺑﺮ ‪ 2009‬اﻟﺼ ـ ــﺎدرة ﻋـ ــﻦ ﳎﻠ ـ ــﺲ اﻟ ـ ــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ــﺒﺔ‬
‫ﻗﺎﻣ ـ ـ ــﺖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ ﺑﺈﻋ ـ ـ ــﺪاد اﻟﻘ ـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ اﳌﻘﺎرﻧ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻔﱰﺗ ـ ـ ــﲔ ‪ 2010-2009‬اﻟ ـ ـ ــﱵ أﻋ ـ ـ ــﺪت وﻓﻘ ـ ـ ــﺎ ﻟﻘﻮاﻋ ـ ـ ــﺪ‬

‫‪194‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺘﻘﻴ ـ ـ ــﻴﻢ واﻟﺘﺴ ـ ـ ــﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳ ـ ـ ــﺒﻴﲔ ﻛﻤ ـ ـ ــﺎ ﻫ ـ ـ ــﻮ ﳏ ـ ـ ــﺪد ﰲ اﻟﻘـ ـ ـ ـﺮار ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴ ـ ـ ــﺔ ‪ ،2008‬ﺑﺎﻹﺿ ـ ـ ــﺎﻓﺔ إﱃ اﳌﻌ ـ ـ ــﺎﻳﲑ‬
‫واﻟﱰﲨﺎت اﻟﱵ ﺟﺎء ‪ž‬ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻗﺎﻣـ ــﺖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﲞﻄـ ـ ـﻮات اﻧﺘﻘ ـ ــﺎل ﻣﻄﺎﺑﻘ ـ ــﺔ ﻟﺘﻠ ـ ــﻚ اﻟـ ـ ـﻮاردة ﰲ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ـ ــﺔ رﻗ ـ ــﻢ ‪ 2010/341‬اﻟﺼ ـ ــﺎدرة‬
‫ﻋﻦ ا‪f‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد ﳐﻄﻂ داﺧﻠﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﳕﺎذج اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ؛‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد ﺟﺪول اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﻌﺪدي ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ إﻋﺎدة اﳌﻌﺎﳉﺔ وﻓﻖ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺔ رﻗﻢ ‪02‬؛‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد ﺳﺠﻞ ﻹﻋﺎدة اﳌﻌﺎﳉﺔ؛‬
‫‪ -‬إﻋ ـ ــﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ـ ــﺔ ‪ 2010‬ﺣﺴ ـ ــﺐ اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﺑﻌ ـ ــﺪ إﻋ ـ ــﺎدة اﳌﻌﺎﳉ ـ ــﺔ وإدﺧ ـ ــﺎل‬
‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻀﺮورﻳﺔ؛‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ :‬اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻌـ ــﺪ اﻹﻃـ ــﻼع ﻋﻠـ ــﻰ ﳐﺘﻠـ ــﻒ اﻟﺘﻘـ ــﺎرﻳﺮ واﻟﻮﺛـ ــﺎﺋﻖ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﳏـ ــﻞ اﻟﺪراﺳـ ــﺔ ﲤﻜﻨـ ــﺎ ﻣـ ــﻦ اﻟﺘﻌـ ــﺮف ﻋﻠـ ــﻰ‬
‫اﻟﻘﻮاﻋ ـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴ ـ ــﻴﻢ واﻟﺘﺴ ـ ــﺠﻴﻞ اﳌﺘﺒﻨ ـ ــﺎة ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ واﻟ ـ ــﱵ ﺳ ـ ــﺘﺤﺪد ﻟﻨ ـ ــﺎ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟ ـ ــﱵ ﰎ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬ ـ ــﺎ‬
‫وﳐﺘﻠﻒ اﳌﻌﺎﳉﺎت اﻟﱵ وﺟﺐ إﺟﺮاؤﻫﺎ‪.‬‬
‫ﰎ إﻋ ـ ــﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ـ ــﺔ وﻓﻘ ـ ــﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋ ـ ــﺪ واﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ واﻹﺟ ـ ـﺮاءات اﻟ ـ ــﱵ وﺿ ـ ــﻌﺘﻬﺎ اﻟﻘ ـ ـﻮاﻧﲔ‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘ ـ ـ ـ ــﺔ ﺑﻨﻈـ ـ ـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ـ ــﺔ ﻻﺳـ ـ ـ ـ ــﻴﻤﺎ اﻟﻘ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌ ـ ـ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧ ـ ـ ـ ــﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2007‬واﳌﺮﺳ ـ ـ ـ ــﻮم‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴـ ـ ــﺬي ‪ 156/08‬اﳌـ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴـ ـ ــﺔ ‪ ،2008‬وأن اﳌﻌﻠﻮﻣـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ـﻮاردة ﰲ اﻟﻘ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﲤـ ـ ــﺖ وﻓـ ـ ــﻖ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ـ ــﺎت اﳋﺼ ـ ـ ــﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ـ ـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ـ ــﺒﻴﺔ وذﻟ ـ ـ ــﻚ ﻟﺘﻠﺒﻴ ـ ـ ــﺔ ﺣﺎﺟﻴـ ـ ــﺎت اﳌﺴ ـ ـ ــﺘﺨﺪﻣﲔ اﻟ ـ ـ ــﺪاﺧﻠﻴﲔ‬
‫واﳋ ـ ــﺎرﺟﻴﲔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ـ ــﺔ‪ ،‬وأن ﻃﺮﻳﻘ ـ ــﺔ اﻟﺘﻘﻴ ـ ــﻴﻢ اﻟ ـ ــﱵ ﺳ ـ ــﺠﻠﺖ ‪ ž‬ـ ــﺎ اﻟﻌﻨﺎﺻ ـ ــﺮ اﻟ ـ ـ ـﻮاردة ﰲ اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ ﲤ ـ ــﺖ ﻋﻠ ـ ــﻰ‬
‫أﺳ ـ ــﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴ ـ ــﺔ )ﺗﻜﻠﻔ ـ ــﺔ اﳊﻴ ـ ــﺎزة( ﻣﻄ ـ ــﺮوح ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ اﻻﻫﺘﻼﻛ ـ ــﺎت وﺧﺴ ـ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ‪ ،‬وﻫ ـ ــﻲ ﻃﺮﻳﻘ ـ ــﺔ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﳌﺎ ﺟﺎء ﰲ اﳌﻌﻴﺎرﻳﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ اﻟﺪوﻟﻴﲔ "‪ "IAS16‬و"‪ ،"IAS38‬واﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻏ ـ ـ ــﲑ أن اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ ﱂ ﺗﻔﺼ ـ ـ ــﺢ ﺑﺸ ـ ـ ــﻜﻞ واﺿ ـ ـ ــﺢ ﻋ ـ ـ ــﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬ ـ ـ ــﺎ ﻟﻄﺮﻳﻘ ـ ـ ــﺔ اﻻﻫ ـ ـ ــﺘﻼك اﳌﺘﺒﻌ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻃ ـ ـ ــﺮق‬
‫ﺗﻘﻴ ـ ــﻴﻢ اﳌﺨﺰوﻧ ـ ــﺎت )‪ FIFO‬أو اﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ اﻟﻮﺳ ـ ــﻴﻄﻴﺔ اﳌﺮﺟﺤ ـ ــﺔ(؛ إﻻ أن اﳌﺴ ـ ــﺆول ﻋـ ــﻦ اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ أﺧﱪﻧ ـ ــﺎ ﺑﺄ§ ـ ــﺎ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺳﻴﻄﻴﺔ اﳌﺮﺟﺤﺔ؛‬

‫‪195‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻗﺎﻣ ـ ــﺖ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴـ ـ ــﻖ ﻣـ ـ ــﺎ ﺟـ ـ ــﺎء ﰲ اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ اﻟـ ـ ــﺪوﱄ "‪ "IAS19‬وﻛﻮﻧـ ـ ــﺖ ﻣﺆوﻧـ ـ ــﺔ ﳌـ ـ ــﻨﺢ‬
‫‪.2014‬‬ ‫اﳋﺮوج ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺑﻠﻐﺖ ‪ 24 902 179,86‬دج ﺳﻨﺔ‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت واﻟﺘﻔﺴﲑات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﺘﺰﻣـ ــﺖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼ ـ ــﺎح ﻋ ـ ــﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣ ـ ــﺎت اﳌﻘﺎرﻧ ـ ــﺔ اﳋﺎﺻ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟ ـ ــﺪورة اﻟﺴ ـ ــﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﻋﻤ ـ ــﻮد ﺧ ـ ــﺎص‬
‫وﻓ ــﻖ ﻣ ــﺎ ﻧ ــﺺ ﻋﻠﻴ ــﻪ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ‪ ،‬وﻃﺒﻘ ــﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒ ــﺎت ﻣﻌﻴ ــﺎر اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟ ــﺪوﱄ رﻗ ــﻢ )‪ ،(1‬ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ‬
‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ وﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﺘﻐﲑات اﻟﱵ ﲤﺲ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻟـ ـ ـ ــﻴﺲ ﻫﻨـ ـ ـ ــﺎك أي إﻋـ ـ ـ ــﺎدة ﻣﻌﺎﳉـ ـ ـ ــﺔ ﻓﻴﻤـ ـ ـ ــﺎ ﻳﺘﻌﻠـ ـ ـ ــﻖ ﺑﺎﳌﺼـ ـ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻹﻋﺪادﻳ ـ ـ ـ ـﺔ أو ﻣﺼـ ـ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻟﺒﺤ ـ ـ ــﺚ‬
‫واﻟﺘﻄ ـ ـ ــﻮﻳﺮ ﻷﻧ ـ ـ ــﻪ ﻻ وﺟ ـ ـ ــﻮد ﳍ ـ ـ ــﺎ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﱂ ﻳ ـ ـ ــﺘﻢ إﺟـ ـ ـ ـﺮاء أي إﻋ ـ ـ ــﺎدة ﺗﻘﻴ ـ ـ ــﻴﻢ ﻷي أﺻ ـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ــﻦ أﺻ ـ ـ ــﻮل‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫أﻓﺼـ ــﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﺑـ ــﺄن اﻷﺻـ ــﻮل ﻏـ ــﲑ ﺟﺎرﻳـ ــﺔ ﲤﺜـ ــﻞ ﳎﻤﻮﻋـ ــﺔ اﻷﺻـ ــﻮل اﻟـ ــﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬـ ــﺎ ﳌـ ــﺪة أﻛﺜ ـ ــﺮ‬
‫ﻣ ـ ــﻦ ﺳ ـ ــﻨﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ـ ــﺚ ﰎ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬ ـ ــﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ـ ــﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴ ـ ــﺔ ﻣﻄﺮوﺣ ـ ــﺎ ﻣﻨﻬ ـ ــﺎ ﳎﻤ ـ ــﻮع اﻻﻫﺘﻼﻛ ـ ــﺎت وﺧﺴ ـ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤ ـ ــﺔ‬
‫ﻃﺒﻘـ ـ ــﺎ ﳌـ ـ ــﺎ ﺟـ ـ ــﺎء ﰲ اﳌﻌﻴـ ـ ــﺎرﻳﻦ "‪ "IAS16‬و"‪ "IAS38‬واﻟﻨﻈـ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ـ ــﱯ اﳌـ ـ ــﺎﱄ‪ ،‬ﻏ ـ ــﲑ أﻧـ ـ ــﻪ ﱂ ﺗـ ـ ــﺘﻢ اﻹﺷـ ـ ــﺎرة‬
‫إﱃ اﺳـ ــﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘـ ــﺔ إﻋ ـ ــﺎدة ﺗﻘﻴ ـ ــﻴﻢ ﻫـ ــﺬﻩ اﻷﺻـ ــﻮل ﰲ ‪h‬ﺎﻳ ـ ــﺔ اﻟﺴـ ــﻨﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ــﻊ ﺗﻘـ ــﺪﱘ ﺟ ـ ــﺪول ﻣﻔﺼـ ــﻞ ﻟﻸﺻ ـ ــﻮل‬
‫ﻏـ ــﲑ اﳉﺎرﻳ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬ ـ ــﺎ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ ﻗﺎﻣ ـ ــﺖ ﺑﺈﻋ ـ ــﺪاد ﺟ ـ ــﺪول ﺧ ـ ــﺎص ﺑﺘﻄ ـ ــﻮر اﻟﺘﺜﺒﻴﺘ ـ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻏـ ــﲑ‬
‫اﳉﺎرﻳﺔ؛ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪.(1‬‬
‫ﻓﻴﻤ ـ ـ ـ ــﺎ ﳜ ـ ـ ـ ــﺺ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘـ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴـ ـ ـ ـ ــﺔ ﺣﺴ ـ ـ ـ ــﺐ اﳌﺮﻛﺒ ـ ـ ـ ــﺎت واﻟـ ـ ـ ـ ــﺬي ﻧ ـ ـ ـ ــﺺ ﻋﻠﻴ ـ ـ ـ ــﻪ اﳌﻌﻴ ـ ـ ـ ــﺎر اﶈﺎﺳـ ـ ـ ـ ــﱯ‬
‫اﻟـ ـ ــﺪوﱄ"‪ ،"IAS16‬ﻓﺎﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﱂ ﺗﻄﺒـ ـ ــﻖ ﻫـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻘﺎﻋـ ـ ــﺪة ﻷ‪h‬ـ ـ ــﺎ ﲢﺘـ ـ ــﺎج ﻹﺟ ـ ـ ـﺮاء دراﺳـ ـ ــﺔ ﺗﻘﻨﻴـ ـ ــﺔ ﻣـ ـ ــﻦ ﻃـ ـ ــﺮف‬
‫ﺧﱪاء ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﺗﺸﻤﻠﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻔﻜﻴﻚ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﻤـ ـ ــﺪ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ اﻻﻫـ ـ ــﺘﻼك اﳋﻄ ـ ـ ــﻲ واﻟـ ـ ــﺬي ﺗـ ـ ــﺮى ﺑﺄﻧـ ـ ــﻪ ﳝﺜـ ـ ــﻞ أﺣﺴ ـ ـ ــﻦ ﺗﻘـ ـ ــﺪﻳﺮ ﻻﺳـ ـ ــﺘﻬﻼك‬
‫اﳌﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﳌﻤﺘﻠﻜﺎ‪z‬ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﱂ ﺗﻘﻢ ﺑﺄي ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﻃﺮق اﻻﻫﺘﻼك؛‬
‫ﺗﻘـ ــﻮم اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴـ ــﻖ اﳉ ـ ــﺮد اﻟـ ــﺪوري ﻋﻠـ ــﻰ اﳌﺨﺰوﻧ ـ ــﺎت واﳉـ ــﺮد اﻟ ـ ــﺪاﺋﻢ ﻋﻠـ ــﻰ اﳌﺨﺰوﻧ ـ ــﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﲟﺘﻮﺳﻂ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﳌﺮﺟﺤﺔ‪.‬‬
‫أﻓﺼ ـ ــﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﰲ ﺟ ـ ــﺪول ﻣﻨﻔﺼ ـ ــﻞ ﻋ ـ ــﻦ اﻫﺘﻼﻛ ـ ــﺎت اﻷﺻ ـ ــﻮل ﻏ ـ ــﲑ اﳉﺎرﻳ ـ ــﺔ واﳌﻘ ـ ــﺪرة ﺧ ـ ــﻼل‬
‫ﺳ ـ ـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2014‬ﺑـ ـ ـ ـ ـ ‪ 221 354 508,29‬دج‪ ،‬وﻛ ـ ـ ـ ــﺬﻟﻚ إﻋـ ـ ـ ــﺪاد ﺟ ـ ـ ـ ــﺪول اﳌﺆوﻧـ ـ ـ ــﺎت اﳌﺨﺼﺼ ـ ـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـ ـ ــﻦ ﻃـ ـ ـ ــﺮف‬

‫‪196‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳌﺆﺳﺴـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬وﺟـ ـ ـ ــﺪول ﺧـ ـ ـ ــﺎص ﲞﺴـ ـ ـ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤـ ـ ـ ــﺔ ﻋﻠ ـ ـ ـ ــﻰ اﳊﻘ ـ ـ ــﻮق وآﺧـ ـ ـ ــﺮ ﺧ ـ ـ ــﺎص ﲞﺴـ ـ ـ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤـ ـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ـ ــﻰ‬
‫اﳌﺨﺰوﻧـ ــﺎت‪ ،‬وﺟـ ــﺪول اﻫـ ــﺘﻼك ﻟﻜ ــﻞ ﻋﻨﺼـ ــﺮ ﻣـ ــﻦ ﻋﻨﺎﺻـ ــﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘـ ــﺎت اﳌﺎدﻳـ ــﺔ ﻛـ ــﻞ ﻋﻠـ ــﻰ ﺣـ ــﺪا ﻣـ ــﻊ اﺧـ ــﺘﻼف‬
‫ﻣﻌ ـ ـ ـ ــﺪﻻت اﻻﻫ ـ ـ ـ ــﺘﻼك ﺑـ ـ ـ ــﲔ ‪ %20 ،%15 ،%10،%5‬ﺣﺴـ ـ ـ ــﺐ ﻧ ـ ـ ـ ــﻮع اﻷﺻـ ـ ـ ــﻞ اﳌﻬﺘﻠـ ـ ـ ــﻚ ﻛﻤ ـ ـ ـ ــﺎ ﻳﻮﺿ ـ ـ ـ ــﺤﻪ‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ (10‬ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(10‬ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻫﺘﻼك ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪« UAB‬‬
‫ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‬ ‫اﳌﻌﺪات واﻷدوات‬ ‫‪z‬ﻴﺌﺎت وﺗﺮﻛﻴﺒﺎت ﻣﻌﺪات ﻣﻜﺘﺐ‬ ‫اﳌﺒﺎﱐ‬ ‫ﻧﻮع اﻷﺻﻞ‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20- 10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪% 10- 5‬‬ ‫‪% 5- 2‬‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺼﻮم‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫أﻓﺼ ـ ــﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻦ ﺟ ـ ــﺪول اﺳ ـ ــﺘﺤﻘﺎﻗﺎت اﳊﺴ ـ ــﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ـ ــﺔ واﻟ ـ ــﺪﻳﻮن‪ ،‬إﻻ أ‪ h‬ـ ــﺎ ﱂ ﺗﻔﺼ ـ ــﺢ‬
‫ﺑﺸ ـ ـ ــﻜﻞ ﺗﻔﺼ ـ ـ ــﻴﻠﻲ ﻋـ ـ ــﻦ آﺟ ـ ـ ــﺎل اﺳ ـ ـ ــﺘﺤﻘﺎق ﻫ ـ ـ ــﺬﻩ اﳊﺴ ـ ـ ــﺎﺑﺎت ﻋﻨ ـ ـ ــﺪ اﻹﻗﻔ ـ ـ ــﺎل ﻛﻤ ـ ـ ــﺎ ﻧـ ـ ــﺺ ﻋﻠﻴ ـ ـ ــﻪ اﳌﺮﺳـ ـ ــﻮم‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ‪ 156/08‬اﳌﺆرخ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2008‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺆﺷﺮات اﻟﺘﻮازن اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻗﺒ ـ ـ ــﻞ اﻟﺸ ـ ـ ــﺮوع ﰲ ﺣﺴ ـ ـ ــﺎب ﻣﺆﺷـ ـ ـ ـﺮات اﻟﺘـ ـ ـ ـﻮازن اﳌ ـ ـ ــﺎﱄ واﻟﻨﺴ ـ ـ ــﺐ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ ارﺗﺄﻳ ـ ـ ــﺖ اﻟﻘﻴ ـ ـ ــﺎم ﺑﺈﻋ ـ ـ ــﺪاد‬
‫ﺟﺪول ﻳﻀﻢ ﲨﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﳓﺘﺎﺟﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(11‬ﻳﻮﺿﺢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ» ‪. « UAB‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫‪407 131,142‬‬ ‫‪373 522,255‬‬ ‫‪383 579,490‬‬ ‫‪377 385,936‬‬ ‫‪371 987,536‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪966 249,635‬‬ ‫‪959 978,943 1 174 608,218 1 167 038,108‬‬ ‫‪954 317,744‬‬ ‫أﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫‪1 040 699,318 1 085 797,568 1 435 378,845 1 180 273,325 1 084 069,083‬‬ ‫اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺋﻤﺔ‬
‫‪753 695,626‬‬ ‫‪681 184,328 1 023 783,193‬‬ ‫‪930 488,754‬‬ ‫‪854 569,439‬‬ ‫‪-‬اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬
‫‪262 101,513‬‬ ‫‪374 473,182‬‬ ‫‪383 029,473‬‬ ‫‪228 730,861‬‬ ‫‪214 803,714‬‬ ‫‪-‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‬
‫‪24 902,179‬‬ ‫‪30 140,058‬‬ ‫‪28 566,179‬‬ ‫‪21 053,710‬‬ ‫‪14 695,930‬‬ ‫‪-‬اﻟﺪﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫اﻟﺪﻳﻮن ﻗﺼﲑة اﻷﺟﻞ‬
‫‪332 681,458‬‬ ‫‪247 703,629‬‬ ‫‪122 808,862‬‬ ‫‪364 150,718‬‬ ‫‪242 236,196‬‬ ‫)اﳋﺼﻮم اﳌﺘﺪاوﻟﺔ(‬
‫‪6 811,537‬‬ ‫‪2 106,521‬‬ ‫‪24 454,808‬‬ ‫‪10 814,338‬‬ ‫‪7 276,256‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫‪197‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﺠﺎت‬
‫‪68 964,971‬‬ ‫‪77 754,968‬‬ ‫‪89 087,641‬‬ ‫‪111 725,502‬‬ ‫‪29 722,369‬‬ ‫ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫‪890 473,124‬‬ ‫‪880 117,451 1 061 065,767 1 044 498,267‬‬ ‫‪917 319,118‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺆﺷﺮ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ» ‪. « FR‬‬
‫رأس اﳌ ـ ـ ــﺎل اﻟﻌﺎﻣ ـ ـ ــﻞ ﻫ ـ ـ ــﻮ ﺟ ـ ـ ــﺰء ﻣـ ـ ــﻦ رؤوس اﻷﻣ ـ ـ ـﻮال اﻟ ـ ـ ــﱵ ﺗﺼ ـ ـ ــﻠﺢ ﻟﺘﻤﻮﻳ ـ ـ ــﻞ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟ ـ ـ ــﺎت ﻧـ ـ ــﺎﻗﺺ‬
‫ﻋﻨﺎﺻـ ـ ــﺮ اﻷﺻـ ـ ــﻮل اﻟﻨﺎﲡ ـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﻦ دورة اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﻐﻼل‪ ،‬و ﻟﺘﺤﻘﻴ ـ ـ ــﻖ اﻟﺴ ـ ـ ــﲑ اﻟﻌـ ـ ـ ـﺎدي ﻟﻨﺸ ـ ـ ــﺎط اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ ﻓﻌﻠ ـ ـ ــﻰ‬
‫رؤوس اﻷﻣﻮال أن ﲤﻮل اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻷﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻀﻤﻦ أرﺑﻌﺔ أﻧﻮاع أﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺪاﺋﻢ‪:‬‬
‫ﳌﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(12‬ﻗﻴﻢ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺪاﺋﻢ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫أﻋﻠﻰ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺋﻤﺔ)‪(-‬‬
‫‪633 568,176 712 275,313 1 051 799,355 802 887,389 712 081,547‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫أﺳﻔﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫أﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ )‪(-‬‬
‫اﻟﺪﻳﻮن ﻗﺼﲑة اﻷﺟﻞ‬
‫‪633 568,177 712 275,314 1 051 799,356 802 887,390 712 081,548‬‬
‫)اﳋﺼﻮم اﳌﺘﺪاوﻟﺔ(‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺋﻤﺔ= ﳎﻤﻮع اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ‪ +‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ‪ +‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪ +‬ﳎﻤﻮع اﳋﺼﻮم ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ )د‪.‬ط‪.‬أ(‪.‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ= ﳎﻤﻮع اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ )د‪.‬ق‪.‬أ( ﺑﺎﳌﺒﻠﻎ اﻹﲨﺎﱄ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﺴ ـ ـ ــﺘﻨﺘﺞ ﻣ ـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﳉ ـ ـ ــﺪول أﻋـ ـ ــﻼﻩ أن رأس اﳌ ـ ـ ــﺎل اﻟﻌﺎﻣـ ـ ــﻞ ﺧ ـ ـ ــﻼل اﻟﺴ ـ ـ ــﻨﻮات اﳌﺪروﺳ ـ ـ ــﺔ ﻛـ ـ ــﺎن‬
‫ﻣﻮﺟﺒـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﺑـ ـ ــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـ ـ ــﻦ اﳔﻔﺎﺿـ ـ ــﻪ ﺳـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2013‬وﻛـ ـ ــﺬا ﺳـ ـ ــﻨﺔ ‪ 2014‬إﻻ أن اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﻣﺎزاﻟـ ـ ــﺖ ﺗﺘﻤﺘـ ـ ــﻊ ﺑﺎﻟﻘـ ـ ــﺪرة‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻻ ﺑﺄس ™ﺎ‪.‬‬

‫‪198‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻣ ـ ــﻦ أﻋﻠ ـ ــﻰ اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ‪ :‬ﺗﻈﻬ ـ ــﺮ أﳘﻴ ـ ــﺔ ﻫ ـ ــﺬا اﳌﺆﺷ ـ ــﺮ ﻣ ـ ــﻦ ﻫ ـ ــﺬا اﳉﺎﻧ ـ ــﺐ ﰲ ﻛﻮﻧ ـ ــﻪ ﻳﻌ ـ ــﱪ ﻋـ ــﻦ وﺟ ـ ــﻮد‬
‫ﺗ ـ ـ ـﻮازن ﻣـ ـ ــﺎﱄ ﻣ ـ ـ ـﺮﻳﺢ ﻟﻠﺒﻴﺌـ ـ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴـ ـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤـ ـ ــﺎ ارﺗﻔﻌـ ـ ــﺖ ﻗﻴﻤ ـ ـ ـﺔ رأس اﳌـ ـ ــﺎل اﻟﻌﺎﻣـ ـ ــﻞ ﻛﻠﻤـ ـ ــﺎ ازدادت‬
‫درﺟ ــﺔ اﻟﺘ ـ ـﻮازن ﲢﺴ ــﻨﺎ‪ ،‬ﻛ ــﻞ ﻫ ــﺬا دل ﻋﻠ ــﻰ ﲡﻤﻴ ــﺪ ﻗﺴ ــﻢ أﻛ ــﱪ ﻣ ــﻦ اﻷﻣ ـ ـﻮال اﻟﺪاﺋﻤ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﺑﻠﻐ ــﺖ أﻋﻠ ــﻰ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪ 2012‬ﲟﺒﻠﻎ ‪1 051 799,356‬دج )اﻟﻮﺣﺪة ‪1000‬دج(‪.‬‬
‫ﻣـ ــﻦ أﺳـ ــﻔﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴـ ــﺔ‪ :‬ﺗﻜﻤ ــﻦ أﳘﻴ ــﺔ ﻫ ــﺬا اﳌﺆﺷ ــﺮ ﰲ اﻋﺘﺒـ ــﺎرﻩ ﻛ ــﺪﻟﻴﻞ أو ﻣﻘﻴ ــﺎس ﳌﻌﺮﻓ ــﺔ درﺟ ــﺔ اﻟﺜﻘ ــﺔ‬
‫ﰲ اﻋﺘﺒـ ـ ــﺎرﻩ ﻛـ ـ ــﺪﻟﻴﻞ أو ﻣﻘﻴـ ـ ــﺎس ﳌﻌﺮﻓـ ـ ــﺔ درﺟـ ـ ــﺔ اﻟﺜﻘـ ـ ــﺔ ﰲ ﻣﻘـ ـ ــﺪرة اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﻟﻮﻓـ ـ ــﺎء ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎ‪z‬ـ ـ ــﺎ ﻗﺼ ـ ــﲑة‬
‫اﻷﺟـ ــﻞ ﻗﺒ ـ ــﻞ ﺗـ ـ ـﻮارﻳﺦ اﺳ ـ ــﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬وﳝﺜ ـ ــﻞ رأس اﳌ ـ ــﺎل اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﻞ ﻣ ـ ــﻦ أﺳ ـ ــﻔﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ اﻟﻔ ـ ــﺎﺋﺾ ﻣ ـ ــﻦ اﻷﺻ ـ ــﻮل‬
‫اﳌﺘﺪاوﻟ ـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ـ ــﺒﺔ ﻟﻠ ـ ــﺪﻳﻮن ﻗﺼ ـ ــﲑة اﻷﺟ ـ ــﻞ‪ ،‬ﻫـ ـ ـﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘ ـ ــﺔ ﺗﻮﺿ ـ ــﺢ ﻟﻨ ـ ــﺎ اﳌﻮﺿ ـ ــﻊ اﻷﺣﺴ ـ ــﻦ اﻟ ـ ــﺬي ﻳﻬ ـ ــﺪف‬
‫إﻟﻴ ـ ــﻪ رأس اﳌ ـ ــﺎل اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﻞ اﳌﺘﻤﺜ ـ ــﻞ ﰲ ﲤﻮﻳ ـ ــﻞ اﻷﺻ ـ ــﻮل اﳌﺘﺪاوﻟ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻫ ـ ــﺬا ﻳﻌ ـ ــﲏ وﺟ ـ ــﻮد ﻓ ـ ــﺎﺋﺾ ﰲ اﻟﺴ ـ ــﻴﻮﻟﺔ ﰲ‬
‫اﳌ ـ ـ ــﺪى اﻟﻘﺼ ـ ـ ــﲑ ﳑ ـ ـ ــﺎ ﻳﻌ ـ ـ ــﱪ ﻋـ ـ ــﻦ وﻓ ـ ـ ــﺎء اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ وﻗ ـ ـ ــﺪر‪z‬ﺎ ﻋﻠ ـ ـ ــﻰ ﺿ ـ ـ ــﻤﺎن اﻟﻮﻓ ـ ـ ــﺎء ﺑ ـ ـ ــﺪﻳﻮ‪h‬ﺎ ﻋﻨـ ـ ــﺪ ﺗ ـ ـ ــﺎرﻳﺦ‬
‫اﺳ ـ ــﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻛﻤ ـ ــﺎ ﺗﻠﺠ ـ ــﺄ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﰲ ﻫ ـ ــﺬﻩ اﳊﺎﻟ ـ ــﺔ إﱃ ﻣﻮاﺟﻬ ـ ــﺔ ﻣﺸ ـ ــﺎﻛﻞ ﻏ ـ ــﲑ ﻣﺘﻮﻗﻌ ـ ــﺔ ﰲ ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ ﺣ ـ ــﺪوﺛﻬﺎ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ اﻻﺿﻄﺮاﺑﺎت اﻟﱵ ﲢﺪث ﰲ دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -‬رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳋﺎص‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(13‬ﻳﻮﺿﺢ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳋﺎص ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫‪608 665,997 682 135,255 1 023 233,176 781 833,679 697 385,617‬‬ ‫ر‪.‬م‪.‬ع – د‪.‬ط‪.‬أ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ أن ﻗﻴﻤﺔ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳋﺎص ﻣﻮﺟﺒﺔ ﺧﻼل ﺳﻨﻮات اﻟﺪراﺳـﺔ ﻫـﺬا ﻳﻌـﲏ أن اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻗـﺎدرة‬
‫ﻋﻠــﻰ ﲤﻮﻳــﻞ أﺻــﻮﳍﺎ ﻏــﲑ اﳉﺎرﻳــﺔ ﻣــﻦ ﻣﻮاردﻫــﺎ اﳋﺎﺻــﺔ دون اﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠــﻰ اﻟــﺪﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠــﺔ اﻷﺟــﻞ‪ ،‬واﳌﻼﺣﻈــﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ أن ﻗﻴﻤﺔ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﳋـﺎص ﺗﻘـﱰب ﻣـﻦ ﻗﻴﻤـﺔ رأس اﳌـﺎل اﻟﻌﺎﻣـﻞ‪ ،‬ﳑـﺎ ﻳﻌـﲏ أن ﻗﻴﻤـﺔ اﻟـﺪﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠـﺔ‬
‫اﻷﺟﻞ ﺻﻐﲑة وﻫﻮ ﻣﺆﺷﺮ إﳚﺎﰊ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪199‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(14‬رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬

‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫‪966 249,635‬‬ ‫ﻣﺞ اﻷﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ ‪959 978,943 1 174 608,218 1 167 038,108 954 317,744‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫إن ﻣﻘﺎرﻧﺔ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻛﺒﲑ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺮأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷﺟﻨﱯ ﺧﻼل ﻓﱰة اﻟﺪراﺳﺔ ﳑﺎ‬
‫ﻳﺪل ﻋﻠﻰ اﻣﺘﻼك اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﻣﻌﺘﱪة‪.‬‬
‫‪ -‬رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷﺟﻨﱯ‪ :‬وﻳﺴﺎوي ﳎﻤﻮع اﻟﺪﻳﻮن وﺳﻴﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻪ ﺑﺎﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ)‪ :(15‬ﳝﺜﻞ رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷﺟﻨﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫‪357 583,637 277 843,687‬‬ ‫‪151 375,041 385 204,428 256 932,126‬‬ ‫ﳎﻤﻮع اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ‪753 695,626 681 184,328 1 023 783,193 930 488,754 854 569,439‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫إن اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﳌﻨﺨﻔﻀــﺔ ﻟ ـﺮأس اﳌــﺎل اﻟﻌﺎﻣــﻞ اﻷﺟﻨــﱯ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑــﺎﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﻟﺴــﻨﻮات اﻟﺪراﺳــﺔ ﻳﻌــﲏ أن‬
‫اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻣﺴــﺘﻘﻠﺔ ﻣﺎﻟﻴــﺎ وﻋــﺪم ﺗ ـﺪﺧﻞ اﻷﻃ ـﺮاف اﳋﺎرﺟﻴــﺔ ﰲ ﺳﻴﺎﺳــﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﺠﻤــﻮع اﻟــﺪﻳﻮن ﳚــﺐ أن ﻻ ﺗﻜــﻮن‬
‫أﻛﱪ ﻣﻦ ﳎﻤﻮع اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻷن ﻫـﺬا ﻳﻌـﱪ ﻋﻠـﻰ أن اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺗﻌﺘﻤـﺪ ﻋﻠـﻰ دﻳـﻮن اﻟﻐـﲑ أﻛﺜـﺮ ﻣـﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻫـﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻣﻮاﳍﺎ اﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ أﻛـﱪ ﻣـﻦ دﻳﻮ‪h‬ـﺎ ﺧـﻼل ﺳـﻨﻮات اﻟﺪراﺳـﺔ وﻫـﺬا ﻣـﺎ ﻳـﺪل ﻋﻠـﻰ‬
‫أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻳﻮن ﻓﺄﻣﻮاﳍﺎ اﳋﺎﺻﺔ ﺗﻜﻔﻲ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ» ‪. « BFR‬‬
‫ﻳﻌﺮف ﺑﺄﻧﻪ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑـﺪورة اﻻﺳـﺘﻐﻼل اﻟـﱵ ﱂ ﺗﻐﻄـﻰ ﻣـﻦ ﻃـﺮف‬
‫اﳌ ـﻮارد اﻟﺪورﻳــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﳝﻜــﻦ اﻟﻘــﻮل ﺑــﺄن اﺣﺘﻴﺎﺟــﺎت رأس اﳌــﺎل اﻟﻌﺎﻣــﻞ ﰲ ﺗــﺎرﻳﺦ ﻣﻌــﲔ ﻫــﻮ رأس اﳌــﺎل اﻟﻌﺎﻣــﻞ‬

‫‪200‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺬي ﲢﺘﺎﺟﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﻮاﺟﻬﺔ دﻳﻮ ﺎ اﳌﺴـﺘﺤﻘﺔ ﰲ ﻫـﺬا اﻟﺘﺎرﻳ ــﺦ‪ ،‬ﻓـﺪورة اﻻﺳـﺘﻐﻼل ﺗﻨـﺘﺞ اﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت ﻟﻠﺘﻤﻮﻳـﻞ‬
‫ﻣﺮﺗﺒﻄــﺔ ﺑﺴــﺮﻋﺔ دوران ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻷﺻــﻮل اﳌﺘﺪاوﻟــﺔ ) ﻗــﻴﻢ اﻻﺳــﺘﻐﻼل ‪ +‬ﻗــﻴﻢ ﻏــﲑ ﺟــﺎﻫﺰة ( ﺑﻴﻨﻤــﺎ ﻣ ـﻮارد اﻟﺘﻤﻮﻳــﻞ‬
‫ﻓﻬﻲ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺴﺮﻋﺔ دوران اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻘﺼﲑ اﻷﺟﻞ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪:(16‬ﻗﻴﻢ ﻣﺆﺷﺮ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬

‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫أﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ –‬
‫‪959 438,098 957 872,422 1 150 153,410‬‬ ‫‪1 156 223,770 947 041,488‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت‬
‫د ق أ ‪ -‬اﻟﺴﻠﻔﺎت‬
‫‪332 681,458 247 703,629 122 808,862‬‬ ‫‪364 150,718 242 236,196‬‬ ‫اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‬
‫‪626 756,640 710 168,793 1 027 344,548‬‬ ‫‪792 073,052 704 805,292‬‬ ‫‪BFR‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻣــﺎ ﻳﻼﺣــﻆ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﳉــﺪول أﻋــﻼﻩ أن اﺣﺘﻴﺎﺟــﺎت رأس اﳌــﺎل اﻟﻌﺎﻣــﻞ ﺳــﺠﻠﺖ ﺑﻘﻴﻤــﺔ ﻣﻮﺟﺒــﺔ وﻳﺮﺟــﻊ‬
‫ذﻟـﻚ ﻟﻜــﻮن اﺣﺘﻴﺎﺟــﺎت دورة اﻻﺳــﺘﻐﻼل اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺗﻔــﻮق ﻣـﻮارد اﻟــﺪورة‪ ،‬وﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻳــﺪل ﻋﻠــﻰ أن اﻟــﺪﻳﻮن ﻗﺼــﲑة‬
‫اﻷﺟـﻞ ﻏـﲑ ﻛﺎﻓﻴـﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴـﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت دورة اﻻﺳـﺘﻐﻼل‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ ﳚـﺐ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﲑي اﳌﺆﺳﺴـﺔ أن ﻳﻌﻴـﺪوا اﻟﻨﻈـﺮ‬
‫ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳــﺔ اﳌﺘﺒﻌــﺔ ﻣــﻊ اﻟﺰﺑــﺎﺋﻦ واﳌــﻮردﻳﻦ‪ ،‬أﻳــﻦ وﺟــﺐ ﻋﻠــﻴﻬﻢ ﺗﻘﻠــﻴﺺ ﻗــﺪر اﻹﻣﻜــﺎن اﳌــﺪة اﳌﻤﻨﻮﺣــﺔ ﻟﻠﺰﺑــﺎﺋﻦ‬
‫ﺑﺎﳌﻮازاة ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ زﻳﺎدة ﻣﺎ أﻣﻜﻦ ﰲ اﳌﺪة اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌـﻮردﻳﻦ وﻫـﺬا ‪c‬ـﺪف ﺧﻠـﻖ ﺗـﻮازن‬
‫ﻣﺎ ﺑﲔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺪورﻳﺔ و اﳌﻮارد اﻟﺪورﻳﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫‪201‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺆﺷﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ » ‪. « TN‬‬

‫ﺗﻌــﺮف اﳋﺰﻳﻨــﺔ ﻋﻠــﻰ أ ــﺎ ﳎﻤﻮﻋــﺔ اﻟﻘــﻴﻢ اﻟــﱵ ﺗﺴــﺘﻄﻴﻊ اﻟﺸــﺮﻛﺔ اﻟﺘﺼــﺮف ﻓﻴﻬــﺎ ﺧــﻼل دورة اﻻﺳــﺘﻐﻼل‬
‫وﳝﻜﻦ ﺣﺴﺎب ﻫﺬا اﳌﺆﺷﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ إﺣﺪى اﻟﻌﻼﻗﺘﲔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:‬‬
‫اﳋﺰﻳﻨﺔ = رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ – اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫أو‪ :‬اﳋﺰﻳﻨﺔ =ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻷﺻﻮل – ﺧﺰﻳﻨﺔ اﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(17‬ﻗﻴﻢ ﺧﺰﻳﻨﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪: « TN‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪1000 :‬دج‪.‬‬

‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫‪6 811,537‬‬ ‫‪2 106,521 24 454,808 10 814,338‬‬ ‫‪7 276,256 FR-BFR‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﻧﺘ ــﺎﺋﺞ اﳉ ــﺪول أﻋ ــﻼﻩ ﳒ ــﺪ أن اﻟﻮﺿ ــﻌﻴﺔ اﻟﺼ ــﺎﻓﻴﺔ ﳋﺰﻳﻨ ــﺔ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﺗﻈﻬ ــﺮ ﺑﻘ ــﻴﻢ ﻣﻮﺟﺒ ــﺔ ﰲ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺪروﺳﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا ﻣـﺎ ﻳﻌﻜـﺲ وﺟـﻮد ﺗـﻮازن ﻣـﺎﱄ ﻋﻠـﻰ اﳌـﺪى اﻟﻘﺼـﲑ‪ ،‬ﺑـﲔ رأس اﳌـﺎل اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻦ ﺟﻬـﺔ‬
‫‪2013‬‬ ‫وﺑﲔ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻦ ﺟﻬـﺔ أﺧـﺮى‪ ،‬ﺣﻴـﺚ ﻧﻼﺣـﻆ ﺗﻨـﺎﻗﺺ اﳋﺰﻳﻨـﺔ اﻟﻜﺒـﲑ ﰲ اﻟﺴـﻨﺘﲔ‬
‫و‪ 2014‬وﻫﺬا ﻧﻈﺮا ﻟﺘﻄﻮر اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت رأس اﳌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ﻣــﺎ ﳝﻜــﻦ اﺳــﺘﻨﺘﺎﺟﻪ ﲞﺼــﻮص اﻟﻮﺿــﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﳌﺆﺳﺴــﺔ ‪ UAB‬ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻣﺆﺷـﺮات اﻷداء اﻟﺪاﻟــﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫وﺿـﻌﻴﺔ اﻟﺘـﻮازن اﳌــﺎﱄ‪ ،‬ﳝﻜــﻦ اﻟﻘــﻮل أن اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﰲ وﺿــﻌﻴﺔ ﺗﺴــﻤﺢ ﳍــﺎ ﺑﺘﻤﻮﻳــﻞ دورة اﻻﺳــﺘﻐﻼل وﻫــﺬا اﻟﻔــﺎﺋﺾ‬
‫ﰲ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳊﺎﻻت اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل وأرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪2010‬‬ ‫ﳝﺜﻞ اﳉﺪول اﳌﻮاﱄ ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل و أرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻨﺬ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺳﻨﺔ‬
‫إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ ،2014‬وﺳﻴﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﻘﺴﻤﺔ اﻷرﺑﺎح اﶈﻘﻘﺔ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬

‫‪202‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪:(18‬ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل و أرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ‪.2014- 2010‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪153 486,054‬‬ ‫‪46 227,457‬‬ ‫‪-112 307,443‬‬ ‫‪31 619,373‬‬ ‫‪22 885,620‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﶈﻘﻘﺔ‬

‫‪543 969,987‬‬ ‫‪748 119,768‬‬ ‫‪623 089,723‬‬ ‫‪539 532,222‬‬ ‫‪406 056,387‬‬
‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫‪0,28‬‬ ‫‪0,06‬‬ ‫‪-0,18‬‬ ‫‪0,06‬‬ ‫‪0,06‬‬ ‫ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺸﻮف اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(10‬ﺗﻄﻮر رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل و أرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪800 000,000‬‬
‫‪2013‬‬
‫‪700 000,000‬‬
‫‪2012‬‬
‫‪600 000,000‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪500 000,000‬‬

‫‪400 000,000‬‬ ‫‪2010‬‬

‫رﻗﻡ اﻷﻋﻣﺎﻝ‬
‫‪300 000,000‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫‪200 000,000‬‬
‫‪2014‬‬
‫‪100 000,000‬‬
‫‪2013‬‬
‫‪0,000‬‬
‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪-100 000,000‬‬
‫‪2012‬‬
‫‪-200 000,000‬‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﳉﺪول اﻟﺴﺎﺑﻖ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ‪.Exel‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣــﻆ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺘﻤﺜﻴــﻞ اﻟﺒﻴــﺎﱐ ارﺗﻔــﺎع رﻗــﻢ اﻷﻋﻤــﺎل اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻣﻨــﺬ ﺗﺒﻨﻴﻬــﺎ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬
‫‪ ،2010‬وﻫ ــﺬا راﺟ ــﻊ إﱃ اﻟﺘﺴ ــﻴﲑ ﺑ ــﺎﻟﻄﺮق اﳊﺪﻳﺜ ــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧ ــﺔ اﳔﻔـ ـﺎض ﰲ اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﻟﺼ ــﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺼ ــﻞ إﱃ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ‬
‫ﺑﻘﻴﻤــﺔ‬ ‫‪2014‬‬ ‫دج ﺳــﻨﺔ ‪ ،2012‬ﻟﱰﺗﻔــﻊ ﰲ اﻟﺴــﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘـﺔ ﻟﺘﺼــﻞ إﱃ ذرو†ــﺎ ﺳــﻨﺔ‬ ‫‪-112 307,443‬‬ ‫اﻟﺴـﺎﻟﺒﺔ‬
‫‪ 153 486,054‬دج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫‪203‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﲢﻀﺎ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﺪى ﻛﺎﻓﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت وذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﳌﺆﺷﺮ اﻷول اﻟﺪال ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻗﺪرة‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎ†ﺎ ﻗﺼﲑة اﻷﺟﻞ واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﲰﻌﺘﻬﺎ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺒﻘﺎء واﻻﺳﺘﻤﺮار ﰲ‬
‫دﻧﻴﺎ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬وﻣﻦ أﻫﻢ اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻗﻴﺎس ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳒﺪ ‪:‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ) اﻟﺘﺪاول(‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(19‬ﻳﻮﺿﺢ ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪2,90‬‬ ‫‪3,88‬‬ ‫‪9,56‬‬ ‫‪3,20‬‬ ‫‪3,94‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‪ /‬ﺧﺼﻮم ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣــﻆ أن ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ أﻛــﱪ ﻣــﻦ اﻟﻮاﺣــﺪ و ﻫــﺬا ﻣــﺎ ﻳــﺪل ﻋﻠــﻰ وﺟــﻮد أﺻــﻮل ﻣﺘﺪاوﻟــﺔ ﻟــﺪى اﳌﺆﺳﺴــﺔ‪،‬‬
‫ﺣﻴــﺚ أن اﻷﺻــﻮل اﳌﺘﺪاوﻟــﺔ ﺗﻐﻄــﻲ أﻛﺜــﺮ ﻣــﻦ ﻣ ـﺮﺗﲔ اﳋﺼــﻮم اﳌﺘﺪاوﻟــﺔ‪ ،‬ﳑــﺎ ﻳــﺪل ﻋﻠــﻰ ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﻮاﺟﻬﺔ أﺧﻄﺎر ﺳﺪاد اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺘﺪاوﻟﺔ اﳌﻔﺎﺟﺌﺔ دون اﳊﺎﺟﺔ إﱃ ﲢﻮﻳﻞ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ إﱃ ﺳـﻴﻮﻟﺔ‬
‫أو اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮوض ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮة ) اﻟﺴﺪاد اﻟﺴﺮﻳﻊ (‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(20‬ﻳﻮﺿﺢ ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮة ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪2,70‬‬ ‫‪3,56‬‬ ‫‪8,84‬‬ ‫‪2,90‬‬ ‫‪3,82‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪+‬ﻗﻴﻢ ﺟﺎﻫﺰة‪ /‬د‪.‬ق‪.‬أ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﺗﺒــﲔ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻨﺴ ــﺒﺔ إﻣﻜﺎﻧﻴــﺔ اﻟﻮﻓ ــﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣ ــﺎت ﻗﺼــﲑة اﻷﺟ ــﻞ ﺑﺎﺳ ــﺘﺨﺪام اﻷﺻــﻮل اﳌﺘﺪاوﻟ ــﺔ ﺑﺎﺳ ــﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت ﻛﻮ ﺎ ﺑﻄﻴﺌﺔ اﻟﺘﺤـﻮل إﱃ ﺳـﻴﻮﻟﺔ وﺟـﻮد ﺿـﻤﺎن اﻛـﱪ ﻋﻠـﻰ ﺳـﺪاد اﻻﻟﺘﺰاﻣـﺎت ﻗﺼـﲑة اﻷﺟـﻞ وﲢﺴـﺐ‬
‫ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ اﻟﺴــﻴﻮﻟﺔ ﺑﻌــﺪ ﻧﺴــﺒﺔ اﻟﺴــﻴﻮﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﺧﺎﺻــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت ذات اﳌﺨــﺰون ﺑﻄــﻲ اﻟــﺪورات‪ ،‬وﺗﺴــﻤﻰ‬

‫‪204‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ ﻷ ﺎ ﺗﻄﻠـﻊ اﳌﺴـﺎﳘﲔ ﻋﻠـﻰ ﻣﻘـﺪار دﻳـﻦ اﻟﺸـﺮﻛﺔ اﻟـﺬي ﳝﻜـﻦ أن ﺗﻐﻄﻴـﻪ إذا ﲤـﺖ ﺗﺼـﻔﻴﺔ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺴﺮﻋﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻊ اﻟﻌﺪد‪ ،‬ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻗﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻔﻮرﻳﺔ(‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(21‬ﻳﻮﺿﺢ ﻧﺴﺐ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻔﻮرﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪0,02‬‬ ‫‪0,01‬‬ ‫‪0,20‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﺟﺎﻫﺰة‪ /‬د‪ .‬ق‪ .‬أ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﳉﺪول رﻗﻢ )‪.(11‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻫــﻲ ﻣﺆﺷــﺮ أﻛﺜــﺮ دﻗــﺔ ﻣــﻦ ﻧﺴــﺒﺔ اﻟﺴــﻴﻮﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ وﻧﺴــﺒﺔ اﻟﺴــﻴﻮﻟﺔ اﻟﺴـﺮﻳﻌﺔ ﰲ ﻗﻴــﺎس ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﻮﻓــﺎء ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎ†ــﺎ اﳉﺎرﻳــﺔ‪ ،‬إذ أﻧــﻪ وﰲ ﻇــﻞ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ ﺗﻘــﺎرن اﻷﻣ ـﻮال اﳉــﺎﻫﺰة وﺷــﺒﻪ اﳉــﺎﻫﺰة ﻣــﻊ اﻻﻟﺘﺰاﻣــﺎت‬
‫ﻗﺼــﲑة اﻷﺟــﻞ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ ﻓﺈ ــﺎ ﺗﺘــﻮﻓﺮ ﻋﻠــﻰ ﺳــﻴﻮﻟﺔ ﻋﺎﻟﻴــﺔ ﲤﻜﻨﻬــﺎ ﻣــﻦ ﻣﻮاﺟﻬــﺔ ﲨﻴــﻊ اﻟﺘﺰاﻣﺎ†ــﺎ اﻟﻘﺼــﲑة‬
‫اﻷﺟﻞ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﳌﺮدودﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(22‬ﻳﻮﺿﺢ ﻧﺴﺐ اﳌﺮدودﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2 014‬‬ ‫‪2 013‬‬ ‫‪2 012‬‬ ‫‪2 011‬‬ ‫‪2 010‬‬
‫اﳌﺮدودﻳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪ / EBE‬إﲨﺎﱄ اﻷﺻﻮل‬
‫‪0,03‬‬ ‫‪0,04‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫‪0,04‬‬ ‫‪0,03‬‬
‫‪/RN‬إﲨﺎﱄ اﻷﺻﻮل‬ ‫اﳌﺮدودﻳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪0,11‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫‪-0,07‬‬ ‫‪0,02‬‬ ‫‪0,02‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫اﳌﺮدودﻳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﺸﲑ إﱃ ﻣﺪى اﻟﻜﻔﺎءة ﰲ اﺳﺘﺨﺪام اﳌـﻮارد اﳌﺘﺎﺣـﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨـﺎ ﻧﻼﺣـﻆ ﻣـﻦ‬
‫ﺧــﻼل اﳉــﺪول أﻋــﻼﻩ أن اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻗــﺪ ﺣﻘﻘــﺖ ﻣﺮدودﻳــﺔ ﺿــﻌﻴﻔﺔ ﺧــﻼل اﺳــﺘﻐﻼل اﺳــﺘﺜﻤﺎرا†ﺎ ﺧــﻼل اﻟﺴــﻨﻮات‬
‫اﳌﺪروﺳﺔ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﱂ ﲢﻘﻖ أرﺑﺎح ﻣﻌﺘﱪة وﻫﺬا ﺑﺴﺒﺐ ﻛﺜﺮة اﳌﺼﺎرﻳﻒ وﺗﺰاﻳﺪﻫﺎ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪205‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪2012‬‬ ‫ﻛﻤــﺎ أن اﳌﺮدودﻳ ــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﳌﺴــﺠﻠﺔ ﺧــﻼل اﻟﻔــﱰة اﳌﺪروﺳــﺔ ﻛﺎﻧــﺖ ﺿــﻌﻴﻔﺔ ﺧﺎﺻــﺔ ﺧــﻼل ﺳ ــﻨﺔ‬
‫‪2013‬‬ ‫ﺑﺴــﺒﺐ ﺗﺮاﺟــﻊ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﻟﺼــﺎﻓﻴﺔ اﶈﻘﻘــﺔ ﰲ ﻫــﺬﻩ اﻟﺴــﻨﺔ‪ ،‬وﻗــﺪ ﻋﺮﻓــﺖ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ ﲢﺴــﻨﺎ ﺧــﻼل اﻟﺴــﻨﺘﲔ‬
‫و‪ 2014‬ﺑﺴﺒﺐ ﲢﺴﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻧﺴﺐ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(23‬ﻳﻮﺿﺢ ﳐﺘﻠﻒ ﻧﺴﺐ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ 1000 :‬دج‪.‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪0,59‬‬ ‫‪0,50‬‬ ‫‪0,49‬‬ ‫‪0,42‬‬ ‫‪0,47‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪/‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫‪2,31‬‬ ‫‪2,64‬‬ ‫‪3,03‬‬ ‫‪2,08‬‬ ‫‪2,40‬‬ ‫ﻣﺞ‪.‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪/‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫‪0,07‬‬ ‫‪0,09‬‬ ‫‪0,08‬‬ ‫‪0,08‬‬ ‫‪0,07‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم‪/‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫اﻻﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺒﻴﻨﺔ ﰲ اﳉﺪول أﻋﻼﻩ ﻳﺒﲔ ﻟﻨـﺎ أن ﲨﻴـﻊ اﻟﻨﺴـﺐ ﰲ ﺗﺰاﻳـﺪ ﻣﺴـﺘﻤﺮ ﺧـﻼل اﻟﺴـﻨﻮات‬
‫اﳌﺪروﺳﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺒﲔ ﲢﺴﻦ إﻧﺘﺎج اﳌﺆﺳﺴﺔ وزﻳﺎدة ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﲟﻘﺎرﻧ ــﺔ ﻧﺴ ــﺒﱵ إﻧﺘﺎﺟﻴ ــﺔ اﻟﻌﻤ ــﻞ ﻣ ــﻊ إﻧﺘﺎﺟﻴ ــﺔ اﻻﺳ ــﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬ﻳﺘﻀ ــﺢ ﻟﻨ ــﺎ اﻋﺘﻤ ــﺎد اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻵﻻت‬
‫واﻟﺘﺠﻬﻴ ـﺰات أﻛﺜ ــﺮ ﻣ ــﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻫ ــﺎ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻴ ــﺪ اﻟﻌﺎﻣﻠ ــﺔ‪ ،‬وﻗ ــﺪ ﻋﺮﻓ ــﺖ اﻟﻨﺴ ــﺒﺔ اﻷوﱃ اﺳ ــﺘﻘﺮار ﻧﻮﻋ ــﺎ ﻣ ــﺎ‪ ،‬ﺑﺴ ــﺒﺐ‬
‫اﺳــﺘﻘﺮار ﻣﺼــﺎرﻳﻒ اﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬أﻣــﺎ ﻧﺴــﺒﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎر ﻓﻘــﺪ ارﺗﻔﻌــﺖ ﺳــﻨﺔ ‪ 2012‬ﻧﺘﻴﺠــﺔ زﻳــﺎدة ﺣﺠــﻢ‬
‫اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬ﰒ رأت ﺗﻨــﺎﻗﺺ ﻣﺴــﺘﻤﺮ ﺧــﻼل ﺳــﻨﻮات اﳌﻮاﻟﻴــﺔ ﻧﻈـﺮا ﻟﱰاﺟــﻊ ﺣﺠــﻢ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرات ﰲ اﻟﺴــﻨﻮات‬
‫اﻷﺧﲑة‪.‬‬
‫ﺑــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣــﻦ ارﺗﻔــﺎع ﺣﺠــﻢ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳــﻮم اﳌﻔﺮوﺿــﺔ ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺳــﻨﺔ ‪ 2013‬إﻻ أن ذﻟــﻚ ﱂ ﻳــﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﺮار ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺣﺪود ‪.% 0,08‬‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺐ واﳌﺆﺷﺮات ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺟﻴﺪة‪.‬‬

‫‪206‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺆﺷﺮات اﻟﺘﻮازن اﳌﺎﱄ واﻟﻨﺴﺐ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺳﻨﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻟﻠﺴﻨﱵ ‪ 2013‬و‪: 2014‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ) اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺟﺎﻧﺐ اﻷﺻﻮل‪:‬‬ ‫‪.I‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(24‬ﳝﺜﻞ أﺻﻮل ﻣﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﳌﺆوﻧﺎت‬ ‫اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﺼﺎﰲ‬ ‫اﻟﺼﺎﰲ‬ ‫اﻹﲨﺎﱄ‬
‫وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫)‪(GoodWill‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬
‫‪123.270.180,00‬‬ ‫‪123.270.180,00‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪123.270.180,00‬‬ ‫اﻷراﺿﻲ‬
‫‪18.111.225,75‬‬ ‫‪7.401.412,40‬‬ ‫‪29.733.900,30‬‬ ‫‪37.135.312,70‬‬ ‫اﳌﺒﺎﱐ‬
‫‪14.042.576,98‬‬ ‫‪35.550.362,47‬‬ ‫‪191.620.607,99‬‬ ‫‪227.170.970,46‬‬ ‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أﺧﺮى‬
‫‪13.827.178,03‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪13.827.178,03‬‬ ‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﺟﺎري اﳒﺎزﻫﺎ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪5.726.611.11‬‬ ‫‪5.727.501,37‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5.727.501,37‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫ﳎﻤﻮع اﻷﺻﻮل ﻏﲑ‬
‫‪161.150.593,84‬‬ ‫‪185.776.634,27‬‬ ‫‪221.354.508,29‬‬ ‫‪407.131.142,56‬‬
‫اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ‬
‫‪75.797.000,73‬‬ ‫‪67.007.003,51‬‬ ‫‪1.957.968,03‬‬ ‫‪68.964.971,54‬‬
‫اﻻﳒﺎز‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪696.307.020,44‬‬ ‫‪798.740.913,10‬‬ ‫‪38.789.036,75‬‬ ‫‪837.529.949,85‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪4.043.615,04‬‬ ‫‪92.178,98‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪92.178,98‬‬ ‫اﳌﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬
‫‪19.623.263,90‬‬ ‫‪52.850.997,68‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪52.850.997,68‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻣﺎﳝﺎﺛﻠﻬﺎ‬

‫‪207‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪2.106.521,86‬‬ ‫‪6.811.537,57‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪6.811.537,57‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫‪797.877.421,97‬‬ ‫‪929.502.630,84‬‬ ‫‪40.747.004,78‬‬ ‫‪966.249.635,62‬‬ ‫ﳎﻤﻮع اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪959.028.015,81‬‬ ‫‪1.111.279.265,11‬‬ ‫‪262.101.513,07 1.373.380.778,18‬‬ ‫ا„ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫ﲢﻠﻴﻞ اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ واﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻓﺈن اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ واﻟﻌﻴﻨﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺸﲑ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ "IFRS 3‬و"‪ "IAS 38‬و"‪ "SIC 32‬إﱃ أﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻌﻨﻮﻳﺎ إذا‬
‫ﺣﻘﻖ اﻟﺸﺮوط اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ وﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ‪ :‬أن ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺬاﺗﻪ وﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻤﻴﻴﺰ‪ ،‬أن ﺗﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﳊﺼﻮل ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﳌﺘﻮﻟﺪ داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﺑﺪﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﻨﺠﺪﻫﺎ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷراﺿـ ـ ـ ـ ــﻲ‪ :‬ﻧﻼﺣ ـ ـ ـ ــﻆ أن اﻷراﺿ ـ ـ ـ ــﻲ ﰎ ﺗﺴـ ـ ـ ـ ــﺠﻴﻠﻬﺎ ﻛﺤﺴ ـ ـ ـ ــﺎب ﻓﺮﻋ ـ ـ ـ ــﻲ ﺿ ـ ـ ـ ــﻤﻦ اﻷﺻ ـ ـ ـ ــﻮل اﳌﺎدﻳ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫)ح‪ (211/‬ﺣﻴـ ـ ـ ــﺚ ﻛﺎﻧ ـ ـ ــﺖ ﺗﺴـ ـ ـ ــﺠﻞ ﰲ اﳌﺨﻄـ ـ ـ ــﻂ اﶈﺎﺳ ـ ـ ـ ــﱯ اﻟ ـ ـ ـ ــﻮﻃﲏ ﻛﺤﺴ ـ ـ ــﺎب رﺋﻴﺴـ ـ ـ ــﻲ ﻣﺴـ ـ ـ ــﺘﻘﻞ‬
‫)ح‪ ،(22/‬اﻷراﺿـ ـ ـ ــﻲ ﻟ ـ ـ ـ ــﻴﺲ ﳍـ ـ ـ ــﺎ اﻫ ـ ـ ـ ـﺘﻼك ﺑﺎﺳـ ـ ـ ــﺘﺜﻨﺎء ﺣﺎﻟ ـ ـ ـ ـﺔ اﻻﺳـ ـ ـ ــﺘﺨﺮاج واﻟﺘﻌـ ـ ـ ــﺪﻳﻦ أو اﻷراﺿـ ـ ـ ــﻲ‬
‫اﻟﺰراﻋﻴـ ــﺔ اﳌﻌﺮﺿـ ــﺔ ﻟﻠﺘﺼـ ــﺤﺮ أو اﳌﻠﻮﺣـ ــﺔ ﲜ ـ ـﻮار ﺳ ـ ـﻮاﺣﻞ اﻟﺒﺤـ ــﺮ وﺳـ ــﺒﺐ ﻋـ ــﺪم اﺣﺘﺴـ ــﺎب اﻫ ـ ـﺘﻼك ﻫـ ــﻮ‬
‫أﻧ ـ ــﻪ ﻟ ـ ــﻴﺲ ﳍ ـ ــﺎ ﻋﻤ ـ ــﺮ إﻧﺘ ـ ــﺎﺟﻲ "ﻋ ـ ــﺪم اﻟﻘ ـ ــﺪرة ﻋﻠ ـ ــﻰ ﲢﺪﻳ ـ ــﺪ ﻋﻤﺮﻫ ـ ــﺎ اﻹﻧﺘ ـ ــﺎﺟﻲ" وﻻ ﺗ ـ ــﻨﻘﺺ ﻗﻴﻤﺘﻬ ـ ــﺎ‬
‫ﻧﺘﻴﺠ ـ ــﺔ اﻻﺳ ـ ــﺘﺨﺪام ‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟ ـ ــﺔ اﻫـ ـ ـﺘﻼك اﻷراﺿ ـ ــﻲ ﻻ ﻳﺴ ـ ــﻤﻰ "اﻫـ ـ ـﺘﻼك" وإﳕ ـ ــﺎ ﻳﺴ ـ ــﻤﻰ "اﺳ ـ ــﺘﻨﻔﺎذ"‪،‬‬
‫وأراﺿﻲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ إﱃ‪:‬‬
‫أراﺿﻲ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ ‪ 102.500.260‬دج؛‬ ‫‪.1‬‬

‫أراﺿﻲ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟـ ‪ UAB‬ﺑﻦ ﻳﺎﺣﻲ ﺗﻘﺪر ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑـ ‪ 20.769.920‬دج‬ ‫‪.2‬‬

‫‪،24‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺒ ـ ــﺎﱐ‪ :‬اﳊﺴـ ــﺎب رﻗـ ــﻢ ‪ 213‬واﻟـ ــﺬي ﻛ ـ ــﺎن ﻳﻘﺎﺑﻠـ ــﻪ ﰲ اﳌﺨﻄ ـ ـﻂ اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﻟـ ــﻮﻃﲏ اﳊﺴـ ــﺎب رﻗ ـ ــﻢ‬
‫وﺗﻨﻘﺴـ ـ ــﻢ ﻣﺒـ ـ ــﺎﱐ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ إﱃ ﺛـ ـ ــﻼث‪ :‬ﻣﺒـ ـ ــﺎﱐ ﺻـ ـ ــﻨﺎﻋﻴﺔ) ﺗﺴـ ـ ــﺘﺨﺪم ﰲ ﻋﻤﻠﻴـ ـ ــﺔ اﻹﻧﺘـ ـ ــﺎج واﻟﺘﺼـ ـ ــﻨﻴﻊ(؛‬

‫‪208‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻣﺒـ ــﺎﱐ اﺟﺘﻤﺎﻋﻴـ ــﺔ؛ ﻣﺒـ ــﺎﱐ إدارﻳـ ــﺔ‪ ،‬اﻟـ ــﱵ ﻧﻼﺣـ ــﻆ أ˜ـ ــﺎ ﻧﻘﺼـ ــﺖ ﻋـ ــﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬـ ــﺎ ﻟﺴـ ــﻨﺔ ‪ 2013‬ﲟﺒﻠـ ــﻎ ﻗﻴﻤﺘـ ــﻪ‬
‫‪ 10 709 813,35‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺜﺒﻴﺘـ ـ ـ ــﺎت ﻋﻴﻨﻴـ ـ ـ ــﺔ أﺧ ـ ـ ـ ــﺮى‪ :‬وﺗﺸـ ـ ـ ــﻤﻞ اﳊﺴـ ـ ـ ــﺎﺑﺎت ح‪ ،212/‬ح‪ ،215/‬ح‪ ، 218/‬ﺣﻴ ـ ـ ــﺚ أن ﻫﻨـ ـ ـ ــﺎك‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘـ ـ ــﺎت ﰎ اﻫﺘﻼﻛﻬ ـ ـ ـﺎ ﻛﻠﻴـ ـ ــﺎ وﺗﺘﻤﺜـ ـ ــﻞ ﰲ اﳌﻌـ ـ ــﺪات واﻷدوات‪ ،‬ﻣﻌـ ـ ــﺪات وأدوات اﻟﻜﱰوﻧﻴـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﻌـ ـ ــﺪات‬
‫وأدوات ﻣﻌﺪﻧﻴـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﻌـ ـ ـ ــﺪات وأدوات اﳊﻤﺎﻳـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬اﻟﺸـ ـ ـ ــﺎﺣﻨﺎت واﻵﻻت اﻟﻔﻼﺣﻴـ ـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺗﺮﻛﻴ ـ ـ ــﺐ اﻟﻜﻬﺮﺑـ ـ ـ ــﺎء‬
‫واﻟﻐ ـ ــﺎز‪ ،‬ﺗﺮﻛﻴ ـ ــﺐ أﺟﻬـ ـ ــﺰة اﳊﻤﺎﻳـ ـ ــﺔ‪œ ،‬ﻴﺌـ ـ ــﺔ و ﺗﺮﻛﻴ ـ ــﺐ اﳌﻜﺎﺗـ ـ ــﺐ‪ ،‬أﺛـ ـ ــﺎت اﳌﻜﺘـ ـ ــﺐ‪ ،‬ﻣﻌـ ـ ــﺪات اﳌﻜﺘـ ـ ــﺐ‪،‬‬
‫أﻏﻠﻔـ ـ ــﺔ ﻗﺎﺑﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ـ ــﱰﺟﺎع‪ ،‬ﲡﻬﻴ ـ ـ ـﺰات اﳌﻄـ ـ ــﺒﺦ واﳌﻄﻌـ ـ ــﻢ‪ ،‬ﺣﺴ ـ ــﺐ ﻣـ ـ ــﺎ أﻓﺼـ ـ ــﺤﺖ ﻋﻨـ ـ ــﻪ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﰲ‬
‫‪227 170‬‬ ‫ﻣﻠﺤﻘﻬ ــﺎ ﻟﺘﻘﺮﻳ ــﺮ اﻟﻨﺸ ــﺎط ﻟﺴ ــﻨﺔ ‪ ،2014‬ﺣﻴــﺚ ﺑﻠﻐ ــﺖ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴ ــﺔ ﳍ ــﺬﻩ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘ ــﺎت‬
‫‪ 970,46‬دج‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ اﻫﺘﻼﻛﻬﺎ ﺗﻘﺪر ب ‪ 191 620 607,99‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺜﺒﻴﺘـ ــﺎت ﺟـ ــﺎري إﳒﺎزﻫـ ــﺎ‪ :‬وﻳﻀ ـ ـﻢ ﻫـ ــﺬا اﳊﺴـ ــﺎب اﻷﺻـ ــﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘـ ــﺔ اﻟـ ــﱵ ﱂ ﻳﻜﺘﻤـ ــﻞ إﳒﺎزﻫـ ــﺎ ﰲ ˜ﺎﻳـ ــﺔ‬
‫اﻟﺴ ـ ــﻨﺔ‪ ،‬ﺳـ ـ ـﻮاء ﲤ ـ ــﺖ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ اﻹﳒ ـ ــﺎز ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ أو ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ اﻟﻐ ـ ــﲑ‪ ،‬واﻟ ـ ــﱵ ﺑﻠﻐ ـ ــﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬ ـ ــﺎ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪ 13 827 178,03‬دج‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﲤﺜﻠ ـ ــﺖ ﰲ ﺣﺴـ ـ ــﺎب اﻟﻀ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻸﺻ ـ ـ ــﻮل ح‪ 134 /‬واﳌﻼﺣـ ـ ــﻆ أن ﺗﺼ ـ ـ ــﻨﻴﻒ اﻻﺳ ـ ـ ــﺘﺜﻤﺎرات‬
‫اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﺿـ ــﻤﻦ اﻷﺻـ ــﻮل ﻏـ ــﲑ اﳉﺎرﻳـ ــﺔ ﻳﻌﺘـ ــﱪ ﻣـ ــﻦ اﻹﺿـ ــﺎﻓﺎت اﻟـ ــﱵ ﺟـ ــﺎء ـ ــﺎ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴـ ــﺚ‬
‫ﺻﻨﻔﺖ ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﺿﻤﻦ اﳊﻘﻮق‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀـ ـ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠـ ـ ــﺔ ﻟﻸﺻ ـ ــﻮل‪ :‬ﺳ ـ ــﺠﻠﺖ ﰲ اﻷﺻ ـ ــﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ـ ــﺔ ﻷﻧ ـ ــﻪ ﻣ ـ ــﻦ اﶈﺘﻤ ـ ــﻞ أن ﲢﻘ ـ ــﻖ ﻣﻨ ـ ــﺎﻓﻊ‬
‫اﻗﺘﺼ ـ ـ ــﺎدﻳﺔ ﻣﺴ ـ ـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣـ ـ ــﻦ ﺧ ـ ـ ــﻼل ﻫ ـ ـ ــﺬا اﻟﺒﻨ ـ ـ ــﺪ ﳝﻜ ـ ـ ــﻦ اﻟﻘ ـ ـ ــﻮل أن اﳌﺆﺳﺴ ـ ـ ــﺔ ﻗ ـ ـ ــﺪ ﻃﺒﻘـ ـ ــﺖ ﻣﻌﻴ ـ ـ ــﺎر‬
‫اﶈﺎﺳ ـ ــﺒﺔ اﻟ ـ ــﺪوﱄ رﻗ ـ ــﻢ )‪ (12‬واﳌﺘﻌﻠ ـ ــﻖ ﺑﺎﻟﻀـ ـ ـﺮاﺋﺐ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟ ـ ــﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻛﻤ ـ ــﺎ ﺳ ـ ــﺒﻖ وأن أﺷـ ـ ـﺮﻧﺎ ﰲ اﳉﺎﻧـ ــﺐ‬
‫اﻟﻨﻈـ ــﺮي ﻋﻠـ ــﻰ أ˜ـ ــﺎ اﻟﻔـ ــﺮق ﺑـ ــﲔ اﻟﻨﺘﻴﺠـ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﻴﺠـ ــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴـ ــﺔ ﻟﻔـ ــﱰة زﻣﻨﻴـ ــﺔ ﻣﻌﻴﻨـ ــﺔ‪ ،‬وﻫـ ــﻲ ﻧﺎﲡـ ــﺔ‬
‫ﻋ ـ ـ ــﻦ ﻋﻤﻠﻴ ـ ـ ــﺎت اﻟﺘﻌ ـ ـ ــﺪﻳﻞ‪ ،‬اﳊـ ـ ــﺬف وإﻋـ ـ ــﺎدة اﳌﻌﺎﳉ ـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ــﱵ ﲤ ـ ـ ــﺖ ﰲ إﻃ ـ ـ ــﺎر إﻋـ ـ ــﺪاد اﻟﻘـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫ا„ﻤﻌ ـ ـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﻗ ـ ـ ـ ـﺪرت ﻫ ـ ـ ـ ــﺬﻩ اﻟﻀ ـ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـ ـ ـ ــﺔ ﺧ ـ ـ ـ ــﻼل اﻟﺴـ ـ ـ ــﻨﻮات ﻣـ ـ ـ ــﻦ ‪ 2010‬إﱃ ‪ 31‬دﻳﺴ ـ ـ ــﻤﱪ‬
‫‪ 2014‬ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪209‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(25‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬دج‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪2 792 226,76‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪1 207 978,24‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪1 502 526,53‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪989 623,78‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪894 941,16‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪75 157,35‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪690 586,85‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪894 050,90‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪5 727 501, 37‬‬ ‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫‪7 387 296,47 7 387 296,47‬‬ ‫ا„ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫ﻣﻦ اﳉﺪول ﻧﻼﺣﻆ أن اﳊﺴﺎب ﻣﺪﻳﻦ ﲟﺒﻠﻎ ‪ 5 727 501, 37‬دج‪ ،‬وﳝﻜﻦ أن ﳛﺴﺐ ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫‪% 23‬‬ ‫ﺧﻼل ﺿﺮب ﺣﺼﻴﻠﺔ ﻣﻨﺤﺔ اﳋﺮوج ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ ‪ (indemnités de départ en retraite) IDR‬ﰲ ﻧﺴﺒﺔ‬
‫أي ‪ 24 902 179,86‬دج * ‪ 5 727 501, 37 = % 0.23‬دج‪ .‬وﻗﺪ ﻛﺎﻧﺖ‬ ‫‪2014‬‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻌﺎدل ‪ % 19‬ﰲ ﺳﻨﺔ ‪.2013‬‬
‫ﲢﻠﻴﻞ اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ -‬اﳌﺨﺰوﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺗﺘﻜــﻮن ﳐﺰوﻧــﺎت اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻣــﻦ اﳌـﻮاد اﻷوﻟﻴــﺔ واﻟﻠـﻮازم‪ ،‬ﲤﻮﻳﻨــﺎت أﺧــﺮى‪ ،‬اﳌﺨــﺰن ﻣــﻦ اﻟﺒﻀــﺎﺋﻊ‪ ،‬وﻧﻼﺣــﻆ‬
‫ﻣ ـﻦ ﺧ ــﻼل اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﺑﺄﻧ ــﻪ أﺿ ــﺎف ﺣﺴ ــﺎب ﺟﺪﻳ ــﺪ وﻫ ــﻮ ﲤﻮﻳﻨ ــﺎت أﺧ ــﺮى ﰲ ﺣ ــﲔ أن اﳌﺨﻄ ــﻂ‬
‫اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻛ ــﺎن ﻳ ــﺪﳎﻬﺎ ﻣ ــﻊ اﳌـ ـﻮاد واﻟﻠـ ـﻮازم‪ ،‬ﺗﻘ ــﻴﻢ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﳐﺰوﻧﺎ‪ œ‬ــﺎ وﻓ ــﻖ ﻃﺮﻳﻘ ــﺔ اﳉ ــﺮد اﻟ ــﺪاﺋﻢ وﺗﻘ ــﻴﻢ‬

‫‪210‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﺧﺮاﺟﺎ ــﺎ ﻣــﻦ اﳌ ـﻮاد اﻷوﻟﻴــﺔ واﻟﻠ ـﻮازم واﳌﻨﺘﺠــﺎت وﻓــﻖ اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ اﻟﻮﺳــﻴﻄﻴﺔ اﳌﺮﺟﺤــﺔ وﻫــﻲ ﻣﻘﺒﻮﻟــﺔ ﺣﺴــﺐ ﻣﻌﻴــﺎر‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪.(2‬‬
‫ﻣــﻦ ﺑــﲔ اﻹﺿــﺎﻓﺎت اﻟــﱵ ﺟــﺎء ‪5‬ــﺎ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ح‪" 34 /‬ﺧــﺪﻣﺎت ﻗﻴــﺪ اﻹﳒــﺎز" وﺗﺴــﺠﻞ ﺑــﻪ‬
‫اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﻻ ﺗﺰال ﻗﻴﺪ اﻹﳒﺎز ﰲ ‪F‬ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ اﳉﺪول اﳌﻮاﱄ‪:‬‬
‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(26‬اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬دج‬
‫اﳌﺒﻠﻎ‬ ‫ر‪.‬اﳊﺴﺎب اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪60 324 039,9‬‬ ‫اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬ ‫‪310‬‬

‫‪156 781 ,17‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‬ ‫‪321‬‬

‫‪7 071 828,68‬‬ ‫ﻟﻮازم ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‬ ‫‪322‬‬

‫‪1 394 321,79‬‬ ‫أﻏﻠﻔﺔ‬ ‫‪326‬‬

‫‪00‬‬ ‫ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻣﺼﻨﻌﺔ‬ ‫‪355‬‬

‫‪68 964 971,54‬‬ ‫ا[ﻤﻮع‬

‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.2014‬‬ ‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط‬
‫ﺟﺎء اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﲝﺴـﺎب ﺟﺪﻳـﺪ وﻣﻬـﻢ ﻫـﻮ ح‪" 39/‬ﺧﺴـﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤـﺔ ﻋـﻦ اﳌﺨﺰوﻧـﺎت"‪ ،‬ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺗﻘﺎرن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﲔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺨﺰون وﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﰲ‪ ،‬ﻓﺈن ﻛﺎن ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻟﺸـﺮاء أو اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫وﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﺪرج ﻫـﺬا اﻟـﻨﻘﺺ ﰲ ح‪ ،39/‬وﻗـﺪ أﻓﺼـﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﻟﺘﻔﺴـﲑات ﺑﺄﻧـﻪ ﰎ‬
‫ﺗﺴــﺠﻴﻞ ﻧﻘــﺺ ﰲ ﻗﻴﻤــﺔ اﻟﻘﻄــﻊ اﳌﻴﻜﺎﻧﻴﻜﻴــﺔ ﻳﻘــﺪر ﺑ ـ ‪ 801 346,55‬دج وﻧﻘــﺺ ﰲ ﻗﻴﻤــﺔ ﻗﻄــﻊ ﻏﻴــﺎر اﻟﺴــﻴﺎرات‬
‫اﳋﻔﻴﻔــﺔ اﻟــﻮزن ﻳﻘــﺪر ﺑ ـ ‪ 1 156 621,48‬دج ﻓﻘــﺪر ﺑــﺬﻟﻚ اﳌﺒﻠــﻎ اﻹﲨــﺎﱄ ﻟﻠﺤﺴــﺎب ‪ "39‬ﺧﺴــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﻋــﻦ‬
‫اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪ 1 957 968,03‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪ :‬ﻳﺘﻜﻮن ﻫﺬا اﳉﺰء ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ :‬ح‪ 411/‬ﺣﺴـﺐ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ و ﻳﻀـﻢ ﲨﻴـﻊ اﳌﺒـﺎﻟﻎ اﻟـﱵ ﺗﺘﺤﺼـﻞ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻣـﻦ‬
‫زﺑﺎﺋﻨﻬــﺎ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗﺘﻌﺎﻣــﻞ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻣــﻊ ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻛﺒ ــﲑة ﻣــﻦ اﻟﻌﻤــﻼء ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫــﺎ ﻣﺆﺳﺴ ــﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ‪ ،‬ﻣــﻨﻬﻢ اﻟﺰﺑ ــﺎﺋﻦ‬
‫‪ 798‬دج‪،‬‬ ‫‪740 913,10‬‬ ‫اﻟﻌــﺎدﻳﻮن اﻟــﺬﻳﻦ ﻳﺴــﺪدون ﻣــﺎ ﻋﻠــﻴﻬﻢ ﰲ اﻟﻮﻗــﺖ اﳌﻨﺎﺳــﺐ وﻗــﺪر ﻣﺒﻠــﻎ اﳊﺴــﺎب ﺑ ـ‬

‫‪211‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫وﺗﺘﻤﺜﻞ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤـﺔ ﰲ اﳌﺒﻠـﻎ اﶈﺘﻤـﻞ ﻋـﺪم ﺗﺴـﺪﻳﺪﻩ ﻣـﻦ ﻃـﺮف اﻟﺰﺑـﺎﺋﻦ أي اﳊﺴـﺎب ‪"416‬اﻟﺰﺑـﺎﺋﻦ اﳌﺸـﻜﻮك‬
‫ﻓﻴﻬﻢ" وﻗﺪر ﺑـ ‪ 38 789 036,75‬دج‪.‬‬
‫اﳌ ــﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧ ــﺮون‪ :‬وﻳﻀ ــﻢ ﻫ ــﺬا اﳊﺴ ــﺎب )ح‪ (409/‬ﻣ ــﺪﻳﻦ و)ح‪ (42/‬و)ح‪ (43/‬و)ح‪ 44/‬ﻣﺎﻋ ــﺪا‬
‫اﳊﺴـ ــﺎﺑﺎت ﻣـ ــﻦ ‪ 444‬إﱃ ‪ (448‬و)ح‪ (45/‬و )ح‪ (46/‬و)ح‪ (486/‬و)ح‪ .(489/‬وﻗـ ــﺪرت ﻗﻴﻤﺘﻬـ ــﺎ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑـ ‪ 92 178,98‬دج‪.‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻣـﺎ ﳝﺎﺛﻠﻬـﺎ‪ :‬ﺣﺴـﺐ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻓﻬـﻮ ﻳﺸـﻤﻞ اﳊﺴـﺎﺑﺎت )ح‪) ،(444/‬ح‪،(445/‬‬
‫)ح‪ (447/‬اﳌﺪﻳﻨـﺔ ﻓﻘـﻂ‪ ،‬أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ ﻓﺘﻤﺜﻠـﺖ ﰲ اﳊﺴـﺎب )ح‪ ،(445/‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﳌﻀـﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﱰﻳﺎت‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت وﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺑـ ‪ 52 850 997,68‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣــﻮال اﳋﺰﻳﻨــﺔ‪ :‬وﺗﻀــﻢ ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳊﺴــﺎب ح‪ 519 /‬وﻏﲑﻫــﺎ ﻣــﻦ اﳌــﺪﻳﻨﲔ ح‪،51)/‬‬
‫«‪ ،‬ﻗــﺪر‬ ‫» ‪BANQUE BADR‬‬ ‫‪ ،(54 ،53،52‬ﺗﺘﻌﺎﻣــﻞ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻣــﻊ ﺑﻨــﻚ اﻟﻔﻼﺣــﺔ واﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ اﻟﺮﻳﻔﻴــﺔ‬
‫رﺻﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑـ ‪ 6 811 537,57‬دج ﻛﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﰲ أﺻﻮل اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﰲ اﻷﺧﲑ ﻗﺪ ﰎ ﲢﻠﻴﻞ ﲨﻴﻊ اﳌﻌﻄﻴﺎت اﻟﻈﺎﻫﺮة ﰲ أﺻﻮل اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳝﻜـﻦ اﻟﻘـﻮل أن ﻣﻴﺰاﻧﻴـﺔ اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﰲ‬
‫ﺟﺎﻧــﺐ اﻷﺻــﻮل ﺗﺘﻮاﻓــﻖ ﰲ اﻟﺸــﻜﻞ ﻣــﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﺣﻴــﺚ ﰎ ﻋﺮﺿــﻬﺎ ﰲ ﺷــﻜﻞ ﺟــﺪول‬
‫ﻳﻀـﻢ دورﺗــﲔ ‪ 2013‬و‪ 2014‬ﻣـﻊ اﻟﻔﺼــﻞ ﺑـﲔ اﻷﺻــﻮل اﳉﺎرﻳـﺔ واﻷﺻــﻮل ﻏـﲑ اﳉﺎرﻳــﺔ وﺗﻀـﻤﻨﺖ ﻛــﺬﻟﻚ ﻋﻤــﻮد‬
‫ﺧﺎص ﺑﺎﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﳌﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﳝﻜ ــﻦ ﻣﻼﺣﻈ ــﺔ أﻳﻀ ــﺎ أن ﻋﻨﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل ﻣﺮﺗﺒ ــﺔ ﺣﺴ ــﺐ ﺳ ــﻴﻮﻟﺘﻬﺎ ﻣ ــﻦ اﻷﻗ ــﻞ إﱃ اﻷﻛﺜ ــﺮ ﺳ ــﻴﻮﻟﺔ‬
‫وﻛﺬﻟﻚ اﺣﱰام ﻣﺒﺪأ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ اﻷﻛﺜـﺮ ﻣـﻦ ﺳـﻨﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ ﻏـﲑ اﳉﺎرﻳـﺔ اﻷﻗـﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪212‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺟﺎﻧﺐ اﳋﺼﻮم‪:‬‬ ‫‪.II‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(27‬ﺟﺪول ﻳﻮﺿﺢ ﺧﺼﻮم اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬دج‬
‫‪2013‬‬ ‫اﳌﻼﺣﻈﺎت ‪2014‬‬ ‫اﳋﺼﻮم‬
‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رأس اﳌﺎل اﻟﺼﺎدر‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رأس اﳌﺎل ﻏﲑ اﳌﻄﻠﻮب‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻌﻼوات واﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪46.227.457.70‬‬ ‫‪153.486.054,67‬‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ اﻷﺧﺮى ‪-‬اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ‬
‫‪1.663.949,03‬‬ ‫‪1.017.381.,10‬‬
‫ﺟﺪﻳﺪ‪-‬‬
‫‪636.620.819,54‬‬ ‫‪599.192.190,74‬‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫‪681.184.323,21‬‬ ‫‪753.695.626,74‬‬ ‫ﳎﻤﻮع رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬
‫اﳋﺼﻮم ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪30.140.058,42‬‬ ‫‪24.902.179,86‬‬ ‫اﳌﺆوﻧﺎت واﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺪرﺟﺔ ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺳﻠﻔﺎ‬
‫‪30.140.058,42‬‬ ‫‪24.902.179,86‬‬ ‫ﳎﻤﻮع اﳋﺼﻮم ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪239.404.502,39‬‬ ‫‪322.639.844,98‬‬ ‫اﳌﻮردون و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﻠﺤﻘﺔ‬
‫‪1.423.966,98‬‬ ‫‪1.181.145,72‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪6.835.159,81‬‬ ‫‪8.860.467,81‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى‬
‫‪247.703.629,18‬‬ ‫‪332.681.458,51‬‬ ‫ﳎﻤﻮع اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪959.028.015,81‬‬ ‫‪1.111.279.265,11‬‬ ‫ﳎﻤﻮع اﳋﺼﻮم‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬

‫‪213‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫رأس اﳌ ــﺎل اﻟﺼ ــﺎدر )ح‪ :(101/‬ﻳﻀ ــﻢ ﻗﻴﻤ ــﺔ رأس اﳌ ــﺎل اﶈ ــﺮر اﳋ ــﺎص ﺑﺎﳌﺆﺳﺴ ــﺔ إن رأس اﳌ ــﺎل ﰲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ ﳝﺜــﻞ اﳌﺴــﺎﳘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ واﻟﻌﻴﻨﻴــﺔ اﳌﻘﺪﻣــﺔ ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ اﻟﺪوﻟــﺔ أو اﳉﻤﺎﻋــﺎت اﶈﻠﻴــﺔ واﻟــﱵ )أي‬
‫اﳌﺴﺎﳘﺎت( ﻻ ﻳﻮﺟﺪ اﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ إرﺟﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫رأس اﳌﺎل ﻏﲑ اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺣﺴــﺎب اﺣﺘﻴﺎﻃــﺎت ح‪ :106 /‬إن اﻻﺣﺘﻴﺎﻃــﺎت ﻫــﻲ أرﺑــﺎح أﺑﻘﺎﻫــﺎ اﻟﺸــﺮﻛﺎء ﲢــﺖ ﺗﺼــﺮف اﳌﺆﺳﺴــﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫إﱃ أن ﺗﺘﺨــﺬ اﳍﻴ ــﺄة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻗ ـﺮارا ﻳﻠﻐــﻲ ذﻟ ــﻚ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ إن اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌــﺎﱄ ﱂ ﻳﻈﻬ ــﺮ أرﻗﺎﻣ ــﺎ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﳊﺴﺎب اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت وﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ﳒﻌﻞ ﺣ ـ‪ 120 /‬ﺣ ـﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠـﺔ اﻟـﺪورة‬
‫ﻣـﺪﻳﻨﺎ واﳊﺴـﺎب اﳌﻨﺎﺳـﺐ ﻣـﻦ ‪ 106‬داﺋﻨـﺎ ﻻﺣـﻆ أن ﻫــﺬا اﻟﺘﺴـﺠﻴﻞ ﳜﺘﻠـﻒ ﺑﻌـﺾ اﻟﺸـﻲء ﻋﻤـﺎ ﻛـﺎن ﻣﻄﺒﻘــﺎ ﰲ‬
‫اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ‪ ،‬وﺣﻴ ــﺚ أن ﺣﺴ ــﺎب اﺣﺘﻴﺎﻃ ــﺎت ﻣـ ـﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﺘﻴﺠ ــﺔ اﻟ ــﺪورة ﻓﺈﻧ ــﻪ ﻳﻔﻀ ــﻞ ﺷ ــﺮح ﻫ ــﺬا‬
‫اﳊﺴﺎب اﻷﺧﲑ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ح‪ 11/‬اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ أو ﻧﺘﺎﺋﺞ رﻫﻦ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤــﺎ ﻧﻼﺣــﻆ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﳉــﺪول اﳌﻤﺜــﻞ ﳋﺼــﻮم اﳌﺆﺳﺴــﺔ أن ﻫــﺬﻩ اﻷﺧــﲑة ﱂ ﺗﻜــﻮن أي اﺣﺘﻴﺎﻃــﺎت‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ‪5‬ﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳊﺴﺎب رﻗﻢ ‪ :105‬ﺣﺴـﺐ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ إذا ارﺗﻔﻌـﺖ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻷﺻــﻞ ﻣــﺎ ﻋﻘــﺐ إﻋــﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻤــﻪ ﻓــﺈن اﻟﺰﻳ ـﺎدة ﺗﻘﻴــﺪ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﰲ ﺷــﻜﻞ رؤوس اﻷﻣ ـﻮال اﳋﺎﺻــﺔ ﲢــﺖ اﳊﺴــﺎب‬
‫)ﻓــﺎرق إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ(‪ ،‬أﻣــﺎ إذا ﺑــﺮزت ﻋﻤﻠﻴــﺔ إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ وﺟــﻮد ﺧﺴــﺎرة ﰲ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ) اﻟﻔــﺎرق ﺳــﺎﻟﺐ(‪ ،‬ﻓــﺈن‬
‫ﻫــﺬﻩ اﳋﺴــﺎرة ﺗﻨﺴــﺐ ﻋﻠــﻰ ﺳــﺒﻴﻞ اﻷوﻟﻮﻳــﺔ إﱃ ﻓــﺎرق إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ ﺳــﺒﻖ إدراﺟــﻪ ﰲ ﺣﺴــﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣـﻮال‬
‫ﻛــﺮؤوس أﻣـﻮال ﺧﺎﺻــﺔ ﰲ ﻫــﺬا اﻷﺻــﻞ ﻧﻔﺴــﻪ وﻳﻘﻴــﺪ اﻟﺮﺻــﻴﺪ اﶈﺘﻤــﻞ ) ﻓــﺎرق إﻋــﺎدة اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ اﻟﺴــﺎﻟﺐ( ﻛﻌــﺐء‬
‫ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﱂ ﺗﻘﻢ ﺑﺄي إﻋﺎدة ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ﻛﻤﺎ ذﻛﺮﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺪورة ح‪ :12/‬وﻫـﻲ ﲤﺜـﻞ ﻗﻴﻤـﺔ اﻷرﺑـﺎح اﻟـﱵ ﺣﻘﻘﺘﻬـﺎ اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺧـﻼل اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﻌـﺪ اﺳـﺘﺒﻌﺎد اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ﻋﻠـﻰ اﻷرﺑـﺎح‪ ،‬وﳝﻜــﻦ ﺣﺴـﺎ‪5‬ﺎ ﺑﻄـﺮﻳﻘﺘﲔ إﻣـﺎ ﻣـﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴــﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﻟﻔـﺮق ﺑـﲔ ﳎﻤــﻮع‬
‫اﻷﺻــﻮل وﳎﻤــﻮع اﳋﺼــﻮم أو ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﺟــﺪول ﺣﺴــﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ ﲝﺴــﺎب اﻟﻔــﺮق ﺑــﲔ اﻹﻳ ـﺮادات واﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳌﺴــﺠﻠﺔ وﳝﻜــﻦ أن ﺗﻜــﻮن ﻣﻮﺟﺒــﺔ ﺗــﺪرج ﰲ اﳊﺴــﺎب رﻗــﻢ ‪ 120‬أو ﺧﺴــﺎرة ﺗــﺪرج ﲢــﺖ اﳊﺴــﺎب ‪ 129‬ﺣﺴـﺐ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺪرج ﰲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﰲ اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪.‬‬

‫‪214‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻻ ﻳــﺘﻢ ﺗﻮزﻳــﻊ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ إﻻ ﺑﻘ ـﺮار ﻣــﻦ اﳉﻤﻌﻴــﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ وﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻟﻘ ـﻮاﻧﲔ اﻟﺴــﺎرﻳﺔ اﳌﻔﻌــﻮل وﺣﺴــﺐ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺘﻴﺠﺘﻬﺎ ﻣﻮﺟﺒﺔ وﻗﺪرت ﺑـ ‪ 153.486.054,67‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬رؤوس أﻣﻮال أﺧﺮى ‪ -‬اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪) -‬ح‪:(11/‬‬
‫ﻳﻌﺘــﱪ ﻫــﺬا اﳊﺴــﺎب ﻣــﻦ ﺑــﲔ اﻹﺿــﺎﻓﺎت اﻟــﱵ ﺟــﺎء ‪5‬ــﺎ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻳﺴــﺘﻘﺒﻞ ﻫــﺬا‬
‫اﳊﺴــﺎب ﺟــﺰء اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ ) ﺳ ـﻮاء أﻛــﺎن رﲝــﺎ أو ﺧﺴــﺎرة( واﻟــﺬي أرﺟــﺄت اﳉﻤﻌﻴــﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ اﲣــﺎذ ﻗ ـﺮار ﺑﺸــﺄﻧﻪ إﱃ‬
‫ﺗـﺎرﻳﺦ ﻻﺣــﻖ وﳝﻜــﻦ أن ﻳﻘﺴــﻢ اﳊﺴـﺎب ‪ 11‬إﱃ ﺣﺴــﺎﺑﲔ ﻓــﺮﻋﻴﲔ ‪ -110‬ﺗﺮﺣﻴــﻞ ﻣـﻦ ﺟﺪﻳــﺪ )رﺻــﻴﺪ داﺋـﻦ( ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟـﺮﺑﺢ و‪ 119‬ﺗﺮﺣﻴـﻞ ﻣـﻦ ﺟﺪﻳـﺪ )رﺻـﻴﺪ ﻣـﺪﻳﻦ( ﰲ ﺣﺎﻟـﺔ اﳋﺴـﺎرة إن اﻷرﺑـﺎح اﻟـﱵ ﻗـﺮرت اﳉﻤﻌﻴـﺔ اﻟﻌﺎﻣـﺔ‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ اﳌﺴــﺎﳘﲔ ﺗﺴــﺠﻞ ﺑــﺎﻟﻄﺮف اﻟــﺪاﺋﻦ ﻣــﻦ ﺣﺴــﺎب ‪ ) 457‬اﻟﺸــﺮﻛﺎء‪ -‬ﻗﺴــﺎﺋﻢ ﻣﺴــﺘﺤﻘﺔ اﻟــﺪﻓﻊ( إﱃ‬
‫ﺣﲔ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ وﻫﺬا ﲜﻌﻞ اﳊﺴﺎب ‪ 120‬أو‪)110‬ﺣﺴﺎب اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ( أو‪) 106‬أﺣﻴﺎﻧﺎ( ﻣﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫رﺻــﻴﺪ ﺣﺴــﺎب اﻟﱰﺣﻴــﻞ ﻣــﻦ ﺟﺪﻳــﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ ﻛــﺎن ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﺗﻐــﲑ اﻟﻄــﺮق اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺔ وﻗـﺪر ﺑ ـ‬
‫‪ 1.017.381.,10‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻻرﺗﺒــﺎط اﳋﺎﺻــﺔ ﺑﺎﳌﺴــﺎﳘﺎت واﻟﺸــﺮﻛﺎت ﰲ ﺷــﻜﻞ ﻣﺴــﺎﳘﺔ )ح‪ :(18/‬ﻛﻤــﺎ ﺳــﺒﻖ وأن‬
‫ﻋﺮﺟﻨـﺎ ﰲ ﺑﺪاﻳــﺔ اﳊــﺪﻳﺚ أن اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﺒـﺎرة ﻋــﻦ وﺣــﺪة ﻣــﻦ ﺑــﲔ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟــﱵ ﺗﻨــﺪرج ﲢــﺖ اﳌﺆﺳﺴــﺔ‬
‫اﻷم ‪ ORAVIO‬وﻗ ــﺪ ﺗﺘﻌﺎﻣ ــﻞ ﻫ ــﺬﻩ اﻟﻮﺣـ ــﺪة ﻣ ــﻊ ﻧﻈﲑا ـ ــﺎ ﻣ ــﻦ اﻟﻮﺣـ ــﺪات اﻷﺧ ــﺮى ﻓﻜـ ــﺎن ﺣﺴـ ــﺎب‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط واﳌﻘﺪر ﺑـ ‪ 599 192 190,97‬دج‪.‬‬
‫‪ .2‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم ﻏﲑ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ح‪1532/‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺆوﻧﺎت وﻧﻮاﺗﺞ ﻣﺪرﺟﺔ ﰲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺳﻠﻔﺎ) ح‪ :(15/‬ﻳﻨﻘﺴﻢ إﱃ ﺣﺴﺎﺑﲔ ﻓﺮﻋﻴﲔ ﳘﺎ‪:‬‬
‫" ﻣﺆوﻧﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ" ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻓﺮاد اﻟﺬﻳﻦ اﻧﺘﻬﺖ ﻓﱰة اﻟﻌﻤﻞ اﶈﺪدة واﳌﻘﺪرة ﺑـ ‪ 30‬ﺳﻨﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻫﻨﺎك ح‪ " 1533/‬ﻣﺆوﻧﺎت ﻣﻨﺢ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﳌﺒﻜﺮ" ﻟﻸﻓﺮاد اﶈﺎﻟﲔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﻮﺻﻮل إﱃ اﻟﺴﻦ اﶈﺪدة‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء ح‪ ،155 /‬وﻛﺬﻟﻚ ﻳﻀﻢ ح‪ ،131 /‬و ح‪ ،132/‬وﻗﺪ أوﺿﺤﺖ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ أن ﻫﺬا اﳌﺒﻠﻎ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﲟﻨﺢ اﻹﺣﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ أداء اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وﻃﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ‪:(indemnités de départ en retraite) IDR‬‬
‫ﲤــﺖ ﻣﻌﺎﳉــﺔ ﻫــﺬا اﻟﻌﻨﺼــﺮ ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ ﻣﺼــﻠﺤﺔ اﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﲤــﺖ ﻣﻌﺎﳉــﺔ اﳌﻨــﺎﻓﻊ اﻟﻄﻮﻳﻠــﺔ اﻷﺟــﻞ‬
‫واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﻨﺢ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺎم اﳋﺪﻣﺎت اﶈـﺪد ﺑـﻨﻔﺲ اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ اﻟـﱵ ﻧـﺺ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻣﻌﻴـﺎر اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟـﺪوﱄ‬
‫"‪"IAS 19‬‬

‫‪215‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺳــﻨﺄﺧﺬ ﻓﻴﻤــﺎ ﻳﻠــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻋﻤﻠﻴــﺔ ﻟﻜﻴﻔﻴــﺔ ﺗﻘﻴــﻴﻢ وﺗﺴــﺠﻴﻞ أداء اﻟﺘﻘﺎﻋــﺪ ﳏﺎﺳــﺒﻴﺎ وﻳﺘﻌﻠــﻖ اﻷﻣــﺮ ﺑــﺎﳌﻮﻇﻒ‬
‫)‪ (x‬اﻟـﺬي أﺣﻴــﻞ إﱃ اﻟﺘﻘﺎﻋــﺪ ﻣــﻦ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﰲ ﻓﻴﻔــﺮي ‪ 2016‬وﻗــﺪ ﰎ ﺣﺴــﺎب ‪ IDR‬ﻟﻠﻤﻮﻇــﻒ ) ‪ (x‬ﻛﻤــﺎ ﻫــﻮ‬
‫ﻣﻮﺿﺢ ﰲ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(28‬ﺣﺴﺎب ‪ IDR‬ﻟﻠﻤﻮﻇﻒ ) ‪.( x‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬اﻟﺪﻳﻨﺎر اﳉﺰاﺋﺮي‪.‬‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪41 651,96‬‬ ‫اﻷﺟﺮ اﻟﻘﺎﻋﺪي‬
‫‪33 321,57‬‬ ‫‪I.E.P‬‬
‫‪3 307,67‬‬ ‫‪P.R.I‬‬
‫‪7 359,87‬‬ ‫‪P.R.C‬‬
‫‪85 641,06‬‬ ‫اﻷﺟﺮ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‬
‫‪7 707,70‬‬ ‫اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫‪71 235,89‬‬ ‫‪IMP‬‬
‫‪6 697,48‬‬ ‫‪Imp 10%‬‬
‫‪22 303,40‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪669,75‬‬ ‫‪IRG 10%‬‬
‫‪54 960,22‬‬ ‫اﻷﺟﺮ اﻟﺼﺎﰲ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪41651,96‬‬ ‫اﻷﺟﺮ اﻟﻘﺎﻋﺪي‬ ‫‪6311000‬‬
‫‪33321,57‬‬ ‫‪ IEP‬ﺗﻌﻮﻳﺾ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‬ ‫‪6314000‬‬
‫‪3307,67‬‬ ‫‪ PRI‬ﻣﻨﺤﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﺮدي‬ ‫‪6312000‬‬

‫‪7359,87‬‬ ‫‪ PRC‬اﻹﺣﺎﻟﺔ إﱃ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬ ‫‪6371000‬‬

‫‪7707,7‬‬ ‫اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬ ‫‪4311200‬‬
‫‪669,75‬‬ ‫‪IRG 10%‬‬ ‫‪4421200‬‬
‫‪22303,4‬‬ ‫‪IRG‬‬ ‫‪4421200‬‬
‫‪54960,22‬‬ ‫اﻷﺟﺮ اﻟﺼﺎﰲ‬ ‫‪4211000‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﺼﻠﺤﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪216‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫أي أن اﳌﻮﻇﻒ)‪ ( X‬اﶈﺎل إﱃ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻳﺘﻘﺎﺿﻰ أﺟﺮا ﻗﺪرﻩ ‪ 54960,22‬دج ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻀﻢ ﻫﺬا اﻟﺒﻨﺪ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﰲ إﻃﺎر دورة اﻻﺳﺘﻐﻼل )‪ 12‬ﺷﻬﺮا(‪ ،‬وﻳﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣــﻮردون وﺣﺴــﺎﺑﺎت ﻣﻠﺤﻘــﺔ‪ :‬ﻳﻀــﻢ ﻫــﺬا اﳊﺴــﺎب أﺣــﺪ ﻓــﺮوع ح‪ 40 /‬ﺑﺎﺳــﺘﺜﻨﺎء ح‪" 409 /‬ﻣــﻮردون‬
‫ﻣ ــﺪﻳﻨﻮن" اﻟ ــﺬي ﺳ ــﺠﻞ ﺿ ــﻤﻦ اﻷﺻ ــﻮل اﳉﺎرﻳ ــﺔ‪ ،‬وﻗ ــﺪ أﺻ ــﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل اﻹﻳﻀ ــﺎﺣﺎت‬
‫‪401‬‬ ‫واﻟﺘﻔﺴﲑات ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2014‬ﻋﻦ ﳏﺘﻮى ﻫﺬا اﳊﺴﺎب ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼـﻴﻠﻲ وﺿـﻢ اﱀ‪/‬‬
‫ﲟﺨﺘﻠﻒ ﻓﺮوﻋﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜــﻞ ﰲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت ‪" 444‬اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ" و‪" 445‬اﻟﺮﺳــﻮم اﳌﺴــﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠــﻰ رﻗــﻢ‬
‫"ﺿ ـ ـ ـﺮاﺋﺐ أﺧـ ـ ــﺮى‪ ،‬رﺳـ ـ ــﻮم‬ ‫‪447‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨـ ـ ــﺔ واﳌﺆﺳﺴـ ـ ــﺔ ﲢﺘـ ـ ــﻮي ﻋﻠـ ـ ــﻰ اﳊﺴـ ـ ــﺎب‬ ‫و‪447‬‬ ‫اﻷﻋﻤـ ـ ــﺎل"‪،‬‬
‫وﺗﺴ ــﺪﻳﺪات ﳑﺎﺛﻠ ــﺔ"‪ ،‬وﻗ ــﺪ ﺗﺒ ــﲔ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل اﻟﺘﻔﺴ ـﲑات أن ﻫ ــﺬا اﻟﻌﻨﺼ ــﺮ ﻳﺸ ــﻤﻞ اﻟﻀ ــﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳ ــﻮم‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ‪ ،TAP‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬
‫‪ -‬دﻳﻮن أﺧﺮى‪ :‬ﻳﻀﻢ ﻫـﺬا اﻟﺒﻨـﺪ ﻳﻀـﻢ اﳊﺴـﺎب ‪" 419‬اﻟﺰﺑـﺎﺋﻦ اﻟـﺪاﺋﻨﻮن‪ ،‬وﻛـﺬا اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨـﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫‪" 44‬اﻟﺪوﻟــﺔ واﳉﻤﺎﻋــﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ‬ ‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ" ‪+‬‬ ‫ﺑ ـ‪ :‬ح‪" 42 + 509/‬اﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ" ‪" 43 +‬اﳍﻴﺌــﺎت‬
‫‪+‬‬ ‫( ‪" 45+‬ا‪y‬ﻤــﻊ واﻟﺸــﺮﻛﺎء" ‪ " 46 +‬اﳌــﺪﻳﻨﻮن اﳌﺨﺘﻠﻔــﻮن واﻟــﺪاﺋﻨﻮن اﳌﺨﺘﻠﻔــﻮن"‬ ‫‪447- 444‬‬ ‫)ﻣﺎﻋــﺪا‬
‫واﳊﺴــﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨــﺔ ﻟﻠﺤﺴــﺎب ‪ ،48‬ﺣﻴــﺚ أﻓﺼــﺤﺖ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋــﻦ ﳏﺘــﻮى ﻫــﺬا اﻟﻌﻨﺼــﺮ ﲤﺎﻣــﺎ ﻛﻤــﺎ ورد‬
‫ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﰲ اﻷﺧ ـ ــﲑ ﻗ ـ ــﺪ ﰎ ﲢﻠﻴ ـ ــﻞ ﲨﻴ ـ ــﻊ اﳌﻌﻄﻴ ـ ــﺎت اﻟﻈ ـ ــﺎﻫﺮة ﰲ ﺧﺼ ـ ــﻮم اﳌﺆﺳﺴ ـ ــﺔ ﳝﻜ ـ ــﻦ اﻟﻘ ـ ــﻮل أن ﻣﻴﺰاﻧﻴ ـ ــﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﰲ ﺟﺎﻧـ ــﺐ اﳋﺼـ ــﻮم ﺗﺘﻮاﻓـ ــﻖ ﰲ اﻟﺸـ ــﻜﻞ ﻣـ ــﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒـ ــﺎت اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ ﺣﻴـ ــﺚ ﰎ ﻋﺮﺿـ ــﻬﺎ‬
‫ﰲ ﺷ ـ ـ ــﻜﻞ ﺟ ـ ـ ــﺪول ﻳﻀ ـ ـ ــﻢ دورﺗ ـ ـ ــﲔ ‪ 2013‬و‪ 2014‬ﻣ ـ ـ ــﻊ اﻟﻔﺼ ـ ـ ــﻞ ﺑ ـ ـ ــﲔ اﳋﺼ ـ ـ ــﻮم اﳉﺎرﻳـ ـ ـ ــﺔ واﳋﺼ ـ ـ ــﻮم ﻏ ـ ـ ــﲑ‬
‫اﳉﺎرﻳ ـ ــﺔ‪ ،‬وﳝﻜـ ـ ــﻦ ﻣﻼﺣﻈـ ـ ــﺔ أﻳﻀـ ـ ــﺎ أن ﻋﻨﺎﺻ ـ ــﺮ اﳋﺼ ـ ــﻮم ﻣﺮﺗﺒـ ـ ــﺔ ﺣﺴـ ـ ــﺐ درﺟ ـ ــﺔ اﻻﺳـ ـ ــﺘﺤﻘﺎق ﻣـ ـ ــﻦ اﻷﻣ ـ ـ ـﻮال‬
‫اﳋﺎﺻﺔ واﻟﻘﺮوض اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ إﱃ اﻟﺪﻳﻮن ﻗﺼﲑة اﻷﺟﻞ ﰲ أﺳﻔﻞ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤـ ــﺎ ﻫـ ــﻮ ﻣﻼﺣـ ــﻆ أن اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ اﻋﺘـ ــﱪ اﻷﻣ ـ ـﻮال اﳋﺎﺻـ ــﺔ ﺧﺼـ ــﻮﻣﺎ رﻏـ ــﻢ أ‚ـ ــﺎ ﻻ ﺗﻌﺘـ ــﱪ‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت واﺟﺒﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‪ ،‬وﻫﺬا ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻣﺼﺪر ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪217‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﻼﺣﻆ أ‚ﺎ اﻛﺘﻔﺖ ﻓﻘﻂ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(29‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬دج‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬
‫‪748 119 768,64 543 969 987,50‬‬ ‫‪70‬‬ ‫اﳌﺒﻴﻌﺎت واﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﺗﻐﲑات اﳌﺨﺰوﻧﺎت واﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺼﻨﻌﺔ واﳌﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ‬
‫‪72‬‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‬
‫‪73‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺜﺒﺖ‬
‫‪74‬‬ ‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪12 075 664,44‬‬ ‫‪7 013 890,47‬‬ ‫‪cession fournis‬‬
‫‪-7 874 552,44‬‬ ‫‪-6 657 226,47‬‬ ‫‪cession reçue‬‬
‫‪752 320 880,64 544 326 651,50‬‬ ‫‪ .1‬إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪-600 811 280,84 -422 937 467,14‬‬ ‫‪60‬‬ ‫اﳌﺸﱰﻳﺎت اﳌﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫‪-9 662 130,93‬‬ ‫‪-7 705 829,74‬‬ ‫‪61+62‬‬ ‫اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ واﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪-610 473 411,77 -430 643 296,88‬‬ ‫‪ .2‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪141 847 468,87 113 683 354,62‬‬ ‫‪ .3‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل )‪(2 )-(1‬‬
‫‪-71 213 972,03‬‬ ‫‪-66 608 014,62‬‬ ‫‪63‬‬ ‫أﻋﺒﺎء اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫‪-12 360 770,84‬‬ ‫‪-8 512 010,74‬‬ ‫‪64‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪58 272 726,00‬‬ ‫‪38 563 329,26‬‬ ‫‪ .4‬إﲨﺎﱄ ﻓﺎﺋﺾ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪7 887 223,81‬‬ ‫‪2 465 566,68‬‬ ‫‪75‬‬ ‫اﳌﻨﺘﺠﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪-10 360 644,44‬‬ ‫‪-4 292 110,75‬‬ ‫‪65‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪-13 965 880,32‬‬ ‫‪-7 469 928,26‬‬ ‫‪68‬‬ ‫اﳌﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼك واﳌﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪4 094 995,72 124 917 448,81‬‬ ‫‪78‬‬ ‫اﺳﱰﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﳌﺆوﻧﺎت‬
‫‪45 928 420,77 154 184 305,74‬‬ ‫‪ .5‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫‪76‬‬ ‫اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪66‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ .6‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪45 928 420,77 154 184 305,74‬‬ ‫‪ .7‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ )‪(6)+ (5‬‬

‫‪218‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪695+698‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪299 036,93‬‬ ‫‪-698 251,07 692+693‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺗﻐﲑات ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪772 177 652,61 678 366 893,46‬‬ ‫ﳎﻤﻮع ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪-725 950 194,91 -524 880 838,79‬‬ ‫ﳎﻤﻮع أﻋﺒﺎء اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪46 227 457,70 153 486 054,67‬‬ ‫‪ .8‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﻋﺎدﻳﺔ )ﻣﻨﺘﺠﺎت(‬
‫‪67‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﻋﺎدﻳﺔ )أﻋﺒﺎء(‬
‫‪ .9‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻏﲑ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪46 227 457,70 153 486 054,67‬‬ ‫‪.10‬ﺻﺎﰲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.2014‬‬
‫ﻣﻦ اﳉﺪول ﻧﻼﺣﻆ أن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﻨــﺎك ﺗﻐــﲑ ﰲ ﻃﺮﻳﻘــﺔ اﻟﻌــﺮض واﻹﻓﺼــﺎح ﻟﻌﻨﺎﺻــﺮ ﻫــﺬا اﳉــﺪول ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻣــﺎ ﻛــﺎن ﻋﻠﻴــﻪ ﰲ اﳌﺨﻄــﻂ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌ ــﺮض ﺟ ــﺪول ﺣﺴ ــﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠ ــﺔ وﻓ ــﻖ ﻣﻨﻈ ــﻮرﻳﻦ ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌ ــﺔ واﻟ ــﺬي ﻳﺴ ــﻤﺢ ﺑﺘﺤﺪﻳ ــﺪ اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻮﺳــﻴﻄﻴﺔ ﻛﻤــﺎ ﻫــﻮ اﻟﺸــﺄن ﺑﺎﻟﻨﺴ ــﺒﺔ ﻟﻠﺠــﺪول أﻋ ــﻼﻩ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﳝﻜــﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ إﻋــﺪاد ﺟــﺪول ﺣﺴ ــﺎب‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ ﺣﺴــﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔــﺔ وذﻟــﻚ ﺑــﺎﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑــﲔ ﳐﺘﻠــﻒ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ )اﻟﺸـﺮاء‪ ،‬اﻟﺘﻮزﻳــﻊ‪ ،‬اﻹدارﻳــﺔ(‪ ،‬ﻏــﲑ أن‬
‫ﻫﺬا اﳌﻨﻈﻮر ﻳﻌﺘﱪ اﺧﺘﻴﺎرﻳﺎ وﻟﻴﺲ إﺟﺒﺎرﻳﺎ‪ ،‬ﰲ ﺣـﲔ أن ﺟـﺪول ﺣﺴـﺎب اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ وﻓـﻖ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻛﺎن ﻳﻌﺪ وﻓﻖ ﻣﻨﻈﻮر واﺣﺪ ﻓﻘﻂ )ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‪ ،‬وﻛـﺎن ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻳﻀـﻄﺮون‬
‫إﱃ إﻋﺎدة ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻷﻋﺒﺎء ﺣﺴـﺐ اﻟﻮﻇـﺎﺋﻒ وﻣـﻦ ﰒ إﻋـﺪاد ﺟـﺪول اﻻﺳـﺘﻐﻼل اﻟـﻮﻇﻴﻔﻲ ﻹﺟـﺮاء ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﺎﱄ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﻮﺣﺪة اﳔﻔﻀﺖ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2013‬ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 204 149 781,14‬دج؛‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺣﺴـﺎب اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ ﳛﺘـﻮي ﻋﻠـﻰ ﲨﻴـﻊ اﻷرﺻـﺪة اﻟﻮﺳـﻴﻄﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﻋﻜـﺲ ﺟـﺪول ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻷرﺻﺪة اﻟﻮﺳﻴﻄﻴﺔ ﰲ‪:‬‬
‫إﻧﺘ ــﺎج اﻟﺴـ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ= اﳌﺒﻴﻌ ــﺎت واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت اﳌﻠﺤﻘ ــﺔ )ح‪ + (70 /‬ﺗﻐ ـ ـﲑات اﳌﺨﺰوﻧ ــﺎت واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت اﳌﺼ ــﻨﻌﺔ‬
‫واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت ﻗﻴ ــﺪ اﻟﺘﺼ ــﻨﻴﻊ ) ح‪ + (72 /‬اﻹﻧﺘ ــﺎج اﳌﺜﺒ ــﺖ ) ح‪ + (73 /‬إﻋﺎﻧ ــﺎت اﻻﺳ ــﺘﻐﻼل ) ح‪ ،(74 /‬وﻣ ــﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺪى ﻧﻈﲑا‪Ÿ‬ﺎ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻷﺧﺮى وﻗﺪر ﺑـ ‪ 544 326 651,50‬دج؛‬

‫‪219‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﺳــﺘﻬﻼك اﻟﺴ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ = اﳌﺸ ـﱰﻳﺎت اﳌﺴــﺘﻬﻠﻜﺔ ) ح‪ +(60/‬اﳋــﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴــﺔ واﻻﺳــﺘﻬﻼﻛﺎت اﻷﺧــﺮى‬
‫)ح‪ + 61/‬ح‪ (62/‬وﻗﺪر ﺑـ ‪ 430 643 296,88‬دج؛‬
‫‪113 683‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﳌﻀــﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳــﺘﻐﻼل = إﻧﺘــﺎج اﻟﺴــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ‪ -‬اﺳــﺘﻬﻼك اﻟﺴــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻗــﺪرت ﺑــﺎﳌﺒﻠﻎ‬
‫‪ 354,62‬دج؛‬
‫إﲨـ ــﺎﱄ ﻓـ ــﺎﺋﺾ اﻻﺳـ ــﺘﻐﻼل = اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﳌﻀ ــﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳ ــﺘﻐﻼل ‪ -‬أﻋﺒ ــﺎء اﳌﺴ ــﺘﺨﺪﻣﲔ ) ح‪ - (63/‬اﻟﻀ ـ ـﺮاﺋﺐ‬
‫واﻟﺮﺳﻮم و اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ) ح‪ (64/‬واﻟﺬي ﻗﺪر ﺑـﻤﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 38 563 329,26‬دج؛‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴــﺔ = اﳌﻨﺘﺠــﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴــﺔ اﻷﺧــﺮى ) ح‪ - ( 75/‬اﻷﻋﺒــﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴــﺔ اﻷﺧــﺮى ) ح‪- (65/‬‬
‫اﳌﺨﺼﺼ ــﺎت اﻻﻫ ــﺘﻼك واﳌﺆوﻧ ــﺎت وﺧﺴ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ ) ح‪ +(68/‬اﺳ ــﱰﺟﺎع ﻋﻠ ــﻰ ﺧﺴ ــﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ واﳌﺆوﻧ ــﺎت‬
‫)ح‪ (78/‬وﻗﺪرت ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺑـ ‪ 154 184 305,74‬دج؛‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ = اﳌﻨﺘﺠــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ )ح‪ - (76/‬اﻷﻋﺒــﺎء اﳌﺎﻟﻴــﺔ ) ح‪ (66/‬ﻟﻜــﻦ اﻟﻮﺣــﺪة ﻟــﻴﺲ ﳍــﺎ ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﻣﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺟﺪول ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ؛‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ = اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴـﺔ ‪ +‬اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬وﻗـﺪر ﻣﺒﻠﻐﻬـﺎ ‪ 154 184 305,74‬دج‬
‫أي ﻧﻔﺲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ ﻷن اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳌﻠﻴﺔ ﻣﻌﺪوﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ + cession‬اﳌﻨﺘﺠ ــﺎت‬ ‫‪fournis‬‬ ‫ﳎﻤ ــﻮع ﻣﻨﺘﺠ ــﺎت اﻷﻧﺸ ــﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ــﺔ = اﳌﺒﻴﻌ ــﺎت واﳌﻨﺘﺠ ــﺎت اﳌﻠﺤﻘ ــﺔ ‪+‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى ‪ +‬اﺳﱰﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﳌﺆوﻧﺎت؛ وﻳﺴﺎوي ‪ 678 366 893,46‬دج‬
‫‪ + cession‬اﺳ ــﺘﻬﻼك اﻟﺴ ــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ‪ +‬أﻋﺒ ــﺎء اﳌﺴ ــﺘﺨﺪﻣﲔ ‪+‬‬ ‫‪reçue‬‬ ‫ﳎﻤ ــﻮع أﻋﺒ ــﺎء اﻷﻧﺸ ــﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ــﺔ =‬
‫اﻟﻀـﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳــﻮم و اﳌــﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠــﺔ ‪ +‬اﻷﻋﺒــﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴــﺔ اﻷﺧــﺮى ‪ +‬اﳌﺨﺼﺼــﺎت ﻟﻺﻫــﺘﻼك واﳌﺆوﻧــﺎت‬
‫وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪ +‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ ﺗﻐﲑات ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ وﻳﺴﺎوي ‪ 524 880 838,79‬دج‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ = اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬـﺎ ﻋﻠـﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳ ــﺔ )ح‪ - ( 695+698/‬اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠ ــﺔ )ﺗﻐ ـﲑات( ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳ ــﺔ )ح‪ (692+693/‬أو ﲢﺴ ــﺐ‬
‫ﻛــﺬﻟﻚ ﺑﻄﺮﻳﻘــﺔ أﺧــﺮى اﻟﻨﺘﻴﺠــﺔ اﻟﺼــﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸــﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳــﺔ = ﳎﻤــﻮع ﻣﻨﺘﺠــﺎت اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳــﺔ ‪ -‬ﳎﻤــﻮع‬
‫أﻋﺒﺎء اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣــﺪة اﻋﺘﻤــﺪت ﰲ إﻋــﺪاد ﺣﺴــﺎب اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ ﻋﻠــﻰ اﻟﻨﻤــﻮذج اﻟــﺬي ﺟــﺎء ﺑــﻪ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ‬
‫ﺣﻴـﺚ ﰎ ﻋﺮﺿـﻪ ﰲ ﺷـﻜﻞ ﺟــﺪول ﻳﻀـﻢ دورﰐ ‪ 2013‬و‪ 2014‬اﺣﱰاﻣـﺎ ﳌﺒـﺪأ اﳌﻘﺎرﻧــﺔ ﺑـﲔ اﻟـﺪورات وﺗﻀــﻤﻦ‬

‫‪220‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻛﻞ اﻟـﺪورات اﶈﻘﻘـﺔ ﺧـﻼل اﻟـﺪورة اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺳـﻮاء ﻣـﻦ اﻷﻧﺸـﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳـﺔ أو ﻏـﲑ اﻟﻌﺎدﻳـﺔ ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﻛـﻞ‬
‫اﻷﻋﺒﺎء اﶈﺘﻤﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﺪورﺗﲔ وﻣﻦ ﺧﻼل ﻃﺮح اﻷﻋﺒـﺎء ﻣـﻦ اﻹﻳـﺮادات ﲢﺼـﻠﺖ اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻋﻠـﻰ رﺑـﺢ ﻗـﺪر‬
‫‪46 227 457,70‬‬ ‫ﺑﺎﻟـﺪﻳﻨﺎر اﳉﺰاﺋـﺮي ‪ 153 486 054,67‬دج وﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﺑﺴـﻨﺔ ‪ 2013‬واﻟـﱵ ﻗـﺪر اﻟـﺮﺑﺢ ‪C‬ـﺎ ﺑ ـ‬
‫‪107 258‬‬ ‫دج‪ ،‬ﻧﻼﺣــﻆ أن اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻗــﺪ ﲢﺼــﻠﺖ ﻋﻠــﻰ رﺑــﺢ إﺿــﺎﰲ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑﺎﻟﺴــﻨﺔ اﻟﺴــﺎﺑﻘﺔ ﻗــﺪر ﺑ ـ‬
‫‪596,97‬دج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪:« UAB‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ اﺳﺘﺤﺪﺛﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وذﻟﻚ ﺑﻐﻴﺔ ﲢﻘﻴـﻖ‬
‫اﻟﺘﻮاﻓــﻖ ﺑــﲔ اﳌﻤﺎرﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ و اﳌﻌــﺎﻳﲑ واﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﳌﻨﺼــﻮص ﻋﻠﻴﻬــﺎ ﰲ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻳﻬــﺪف ﺟــﺪول ﺗــﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨــﺔ إﱃ ﻣﺴــﺎﻋﺪة ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ وﺿــﻊ ﻗﺎﻋــﺪة‬
‫ﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺗﻮﻟﻴــﺪ اﻟﺴــﻴﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳﻮﺿــﺢ ﺣﺮﻛــﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ اﳌﺘﺎﺣــﺔ ﻟــﺪى اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻣــﻦ ﻣــﺪﺧﻼت‬
‫وﳐﺮﺟـﺎت اﻟــﱵ ﲢﺼـﻞ ﺧــﻼل اﻟــﺪورة ﺣﺴـﺐ اﻷﻧﺸــﻄﺔ )اﻟﺘﺸـﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴــﺔ‪ ،‬اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ( وﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ ﻫــﻮ ﻳﻌﺘــﱪ‬
‫ﻛﺄداة ﻟﻠﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﻣﺎﻟﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺪول )‪ :(30‬ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‪ :‬دج‪.‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اﳌﻼﺣﻈﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫‪251 101 378,62‬‬ ‫‪276 931 629,51‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت اﳌﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪-268 887 589,91‬‬ ‫‪-271 159 093,80‬‬ ‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ واﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫‪-33 800,80‬‬ ‫‪-26 990,00‬‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪-17 820 012,09‬‬ ‫‪5 745 545,71‬‬ ‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫ﺻﺎﰲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪-17 820 012,09‬‬ ‫‪5 745 545,71‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ )‪(1‬‬
‫ﺻﺎﰲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫‪-4 528 275,00‬‬ ‫‪-1 040 540,00‬‬ ‫اﳌﺴﺤﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎءات ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أو ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬

‫‪221‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أو‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﳌﺴﺤﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎءات ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﱵ ﰎ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﳊﺼﺺ و اﻷﻗﺴﺎط اﳌﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﺻﺎﰲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪-4 528 275,00‬‬ ‫‪-1 040 540,00‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر )‪(2‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﰲ أﻋﻘﺎب إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﳊﺼﺺ و ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻟﱵ ﰎ اﻟﻘﻴﺎم ‪C‬ﺎ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﺗﺴﺪﻳﺪات اﻟﻘﺮوض أو اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﺻﺎﰲ ﺗﺪﻓﻘﺎت اﻷﻣﻮال اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ )‪(3‬‬
‫ﺗﺄﺛﲑات ﺗﻐﲑات ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴﻮﻻت واﻟﺸﺒﻪ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﺴﻴﻮﻻت‬
‫‪-22 348 287,09‬‬ ‫‪4 705 005,71‬‬ ‫ﺗﻐﲑ اﻷﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﰲ اﻟﻔﱰة ) ‪(3+ 2 + 1‬‬
‫‪24 454 808,95‬‬ ‫‪2 106 521,86‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ وﻣﻌﺎدﻻ‪x‬ﺎ ﻋﻨﺪ اﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪2 106 521,86‬‬ ‫‪6 811 537,57‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ وﻣﻌﺎدﻻ‪x‬ﺎ ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪-22 348 287,09‬‬ ‫‪4 705 015,71‬‬ ‫ﺗﻐﲑ اﻷﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪148 424 374,96-‬‬ ‫اﳌﻘﺎرﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-64 374 632,79‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2014‬‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ‪:‬‬
‫ﺣﺴــﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﻹﻓﺼــﺎح اﻟــﱵ ﺟــﺎء ‪C‬ــﺎ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﻣﻌﻴــﺎر اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟــﺪوﱄ اﻟﺴــﺎﺑﻊ ﻓﺈﻧــﻪ‬
‫ﻳﺘﻌــﲔ ﻋﻠــﻰ اﳌﺆﺳﺴــﺔ اﻟﻘﻴــﺎم ﺑﺈﻋــﺪاد ﺗﻘﺮﻳــﺮ ﻋــﻦ اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ ﻣــﻦ اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻠﻴﺔ ﺑﺎﺳــﺘﺨﺪام إﺣــﺪى‬
‫اﻟﻄﺮق اﳌﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وﻗﺪ اﻟﺘﺰﻣﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫ﻛﻤــﺎ ﻧﻼﺣــﻆ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﳉــﺪول أﻋــﻼﻩ ﺑﺄﻧــﻪ ﰎ ﻋــﺮض ﻣــﺪﺧﻼت وﳐﺮﺟــﺎت اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺣﺴــﺐ ﻃﺒﻴﻌــﺔ‬
‫اﻷﻧﺸ ـ ــﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘ ـ ــﺔ ‪ C‬ـ ــﺎ إﱃ ﺛ ـ ــﻼث ﳎﻤﻮﻋ ـ ــﺎت رﺋﻴﺴ ـ ــﻴﺔ )ﺗ ـ ــﺪﻓﻘﺎت ﻣ ـ ــﻦ اﻷﻧﺸ ـ ــﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴ ـ ــﺔ أو اﻟﺘﺸ ـ ــﻐﻴﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪222‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘــﱪ اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻣــﻦ اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺆﺷ ـﺮا ﻫﺎﻣــﺎ ﻟﺒﻴــﺎن ﻣــﺪى ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪x‬ﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﻜﻔﻲ ﻟﺴﺪ ﻗﺮوﺿـﻬﺎ واﶈﺎﻓﻈـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻗـﺪر‪x‬ﺎ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻠﻴﺔ وﺗﻮزﻳـﻊ أرﺑـﺎح‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺎﳘﲔ وﲤﻮﻳﻞ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺟﺪﻳﺪة دون اﻟﻠﺠﻮء إﱃ ﻣﺼﺎدر ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ +‬اﻟﺘﺤﺼـ ـ ــﻴﻼت اﳌﻘﺒﻮﺿـ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﻟﺰﺑ ـ ــﺎﺋﻦ‪ :‬وﲤﺜ ـ ــﻞ ح‪ 70 /‬ﻣ ـ ــﺎ ﻋ ـ ــﺪا ح‪ = 709/‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻀ ـ ــﺎت واﻟﺘﻨـ ـ ـﺰﻳﻼت‬
‫واﳊﺴــﻮﻣﺎت اﳌﻤﻨﻮﺣــﺔ‪ +‬اﻟﺮﺳــﻢ ﻋﻠــﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﳌﻀــﺎﻓﺔ ﻋﻠــﻰ اﳌﺒﻴﻌــﺎت – اﻟﺘﻐــﲑ ﰲ ح‪" 41 /‬اﻟﺰﺑــﺎﺋﻦ واﳊﺴــﺎﺑﺎت‬
‫‪74‬‬ ‫اﳌﻠﺤﻘﺔ" )رﺻـﻴﺪ آﺧـﺮ ﻣـﺪة – رﺻـﻴﺪ أول ﻣـﺪة( وﻫﻨـﺎك ﲢﺼـﻴﻼت أﺧـﺮى ﻣﻌﻨﻴـﺔ ‪C‬ـﺬا اﻟﻌﻨﺼـﺮ وﻫـﻲ اﻟ ـ ح‪/‬‬
‫‪487‬‬ ‫‪ +‬ح‪" 757 /‬ﻧﻮاﺗﺞ اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﺴـﻴﲑ ‪ +‬ح‪" 758 /‬ﻧـﻮاﺗﺞ أﺧـﺮى ﻟﻠﺘﺴـﻴﲑ" ‪ +‬اﻟﺘﻐـﲑ ﰲ ح‪/‬‬
‫"ﻧﻮاﺗﺞ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ"؛‬
‫_ اﳌﺒــﺎﻟﻎ اﳌﺪﻓﻮﻋــﺔ ﻟﻠﻤــﻮردﻳﻦ واﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﲔ‪ :‬ح‪ 60/‬ﻣﺎﻋــﺪا ح‪" 609 /‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻀــﺎت واﻟﺘﻨ ـﺰﻳﻼت اﳌﺘﺤﺼــﻞ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﺸﱰﻳﺎت ‪ +‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ اﳌﺸـﱰﻳﺎت ‪ +‬ح‪ + 61 /‬ح‪ + 62 /‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫اﳌﻀـﺎﻓﺔ ﻋﻠـﻰ اﳋــﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴـﺔ واﳋـﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴــﺔ اﻷﺧـﺮى – اﻟﺘﻐـﲑ ﰲ رﺻــﻴﺪ ح‪" 40 /‬ﻣـﻮردو اﳌﺨﺰوﻧــﺎت‬
‫ح‪42/‬‬ ‫واﳋﺪﻣﺎت" – اﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﺴﺎب ‪ " 467‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺪاﺋﻨـﺔ أو اﳌﺪﻳﻨـﺔ" ‪ +‬ح‪ – 63 /‬اﻟﺘﻐـﲑ ﰲ‬
‫– اﻟﺘﻐــﲑ ﰲ ح‪ 43 /‬و ﻫﻨــﺎك ﻣﺒــﺎﻟﻎ ﻣﺪﻓﻮﻋــﺔ أﺧــﺮى ﻣﻌﻨﻴــﺔ ‪C‬ــﺬا اﻟﻌﻨﺼــﺮ وﻫــﻲ ح‪ + 64 /‬ح‪ – 65 /‬اﻟﺘﻐــﲑ ﰲ‬
‫رﺻـ ــﻴﺪ ح‪" 445 /‬اﻟﺪوﻟـ ــﺔ –اﻟﺮﺳـ ــﻮم ﻋﻠـ ــﻰ رﻗـ ــﻢ اﻷﻋﻤـ ــﺎل" – اﻟﺘﻐـ ــﲑ ﰲ رﺻـ ــﻴﺪ ح‪ " 486 /‬اﻷﻋﺒـ ــﺎء اﳌﺴـ ــﺠﻠﺔ‬
‫ﻣﺴﺒﻘﺎ"؛‬
‫_ ﻓﻮاﺋﺪ و ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ح‪66 /‬؛‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪ :‬اﻟﻔﺎرق ﺑﲔ ح‪ 77 /‬وح‪.66 /‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫ﺗﺮﺟــﻊ أﳘﻴــﺔ إﻇﻬــﺎر اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ اﻷﻧﺸــﻄﺔ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﰲ ﻗﺴــﻢ ﻣﻨﻔﺼــﻞ ﰲ ﻫــﺬا اﳉــﺪول إﱃ‬
‫أن ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺗﻮﺿﺢ إﱃ أي ﻣﺪى ﰎ ﲣﺼﻴﺺ ﻣﺼﺎدر ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ أرﺑﺎح أو ﺗـﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳـﺔ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻴﻤـﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻋﺮض اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ » ‪.« UAB‬‬
‫_ اﳌﺴــﺤﻮﺑﺎت ﳊﻴــﺎزة ﻗــﻴﻢ ﺛﺎﺑﺘــﺔ ﻣﺎدﻳــﺔ و ﻣﻌﻨﻮﻳــﺔ‪ :‬اﻟﺘﻐــﲑ ﰲ اﻟﻘــﻴﻢ اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ اﳌﺎدﻳــﺔ واﳌﻌﻨﻮﻳــﺔ ﻟﻠﺴــﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ‪+‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺎدﻳﺔ أو اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ؛‬

‫‪223‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘــﱪ اﻹﻓﺼــﺎح ﻋــﻦ اﻟﺘــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻣــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴــﺔ ﰲ ﻗﺴــﻢ ﻣﻨﻔﺼــﻞ ﻣــﻦ اﻟﻘﺎﺋﻤــﺔ‬
‫ﻣﻔﻴـ ــﺪا ﰲ اﻟﺘﻨﺒـ ــﺆ ﺑـ ــﺎﳊﻘﻮق واﻻﻟﺘﺰاﻣـ ــﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘـ ــﺔ ﺑﺎﻟﺘـ ــﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳـ ــﺔ اﳌﺴـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣـ ــﻦ ﻗﺒـ ــﻞ ﻣﻘـ ــﺪﻣﻲ اﻷﻣ ـ ـﻮال‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬إﻻ أن ﻣﺆﺳﺴﺔ » ‪ « UAB‬ﱂ ﺗﻜﻦ ﳍﺎ أﻳﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﲢﻠﻴﻞ ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺌﻮﻳﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ واﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ{×‪100‬‬ ‫= }اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪/‬اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫= ‪100× (26 990 + 271 159 093,80 ) / 5 745 545,71‬‬
‫‪. % 2,12‬‬ ‫=‬

‫ﺣﻴﺚ ﺗﺸﻤﻞ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳋﺎرﺟﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ و اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘــﻴﺲ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻣــﺪى ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺗﻐﻄﻴــﺔ ﻫــﺬﻩ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟـﺎت ﻣــﻦ اﻟــﺪورة اﻟﺘﺸــﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ‬
‫ﺗﻐﻄﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﻧﺴﺒﺘﻪ ‪ % 2,12‬ﻣﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻫﻲ ﻧﺴﺒﺔ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﺟﺪا‪.‬‬
‫ﻣﺆﺷﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫×‪100‬‬ ‫= }ﺻﺎﰲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ /‬ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ{‬

‫= } ‪100 ×{ 153 486 054,67 / 5 745 545,71‬‬
‫= ‪% 3,74‬‬
‫وﻳﻔﻴﺪ ﻫﺬا اﳌﺆﺷﺮ ﻣﺪى ﻗﺪرة أرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﻠﻖ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪100‬‬ ‫= }ﺻﺎﰲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ /‬ﳎﻤﻮع اﻷﺻﻮل{ ×‬

‫= }‪100× {1 111 279 265,11 / 5 745 545,71‬‬
‫= ‪% 0,52‬‬
‫وﺗﺒﲔ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣـﺪى ﻗـﺪرة اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺗﻮﻟﻴـﺪ اﻟﺘـﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘـﺪي اﻟﺘﺸـﻐﻴﻠﻲ أي أن ﻣﺴـﺎﳘﺔ اﻷﺻـﻮل ﰲ‬
‫ﻫﻲ ‪% 0,52‬‬ ‫ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ اﻟﺪراﺳﺔ‬

‫‪224‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪100‬‬ ‫= } اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ /‬ﺻﺎﰲ اﳌﺒﻴﻌﺎت{ ×‬

‫= } ‪100 × { 543 969 987,50 / 5 745 545,71‬‬
‫= ‪% 1,06‬‬
‫وﺗﻮﺿﺢ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﺪى ﻛﻔﺎءة ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﺪﻳﻮن‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫= }ﺻﺎﰲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ /‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﺪﻳﻮن{ × ‪100‬‬

‫‪100 × {26 990 / 5 745 545,71‬‬ ‫=}‬
‫= ‪% 212,87‬‬
‫ﺗﻮﺿﺢ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻣﻌﺪل ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ ﻟﻔﻮاﺋـﺪ اﻟـﺪﻳﻮن اﻟـﱵ ﺗﱰﺗـﺐ ﻋﻠـﻰ اﳌﺆﺳﺴـﺔ وﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﳒﺪ ﺑﺄن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻄﻴﺔ دﻳﻮ¡ﺎ ﻛﺎﻣﻠﺔ وﺑﺪون ﻋﻨﺎء‪.‬‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫= }ﺻﺎﰲ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ‪ /‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳋﺎرﺟﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ و اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ{‬
‫× ‪100‬‬
‫= } ‪100 × {1 040 530,00 / 5 745 545,71‬‬
‫= ‪% 5,52‬‬
‫وﺗﻮﺿﺢ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻗﺪرة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﲟﺠﻤﻞ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت دورﰐ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر و اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ وﻛﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻌﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺴﺒﺔ دل ﻋﻠﻰ أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎدرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻫﺬﻩ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت‪.‬‬
‫وﰲ اﻷﺧﲑ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻳﻌﺪ ﻣـﻦ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﻷﺳﺎﺳـﻴﺔ اﻟـﱵ ﻻ ﳝﻜـﻦ اﻻﺳـﺘﻐﻨﺎء‬
‫ﻋﻨــﻪ ﻓﻬــﻮ ﻳﺒــﲔ ﻗــﺪرة اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﺗﻮﻟﻴــﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ وﻣــﺪى ﻗــﺪر‪x‬ﺎ ﻋﻠــﻰ ﻣﻮﺟﻬــﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣــﺎت دون اﻟﻠﺠــﻮء إﱃ‬
‫اﻟﺪﻳﻮن‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ ﺟﺪول ﺗﻐﲑات اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﱪ ﺟﺪول ﺗﻐﲑات اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻋﻦ ﲢﻠﻴﻞ اﳊﺮﻛﺎت اﻟﱵ أﺛﺮت ﰲ ﻛﻞ ﻓﺼﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻮل اﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﺸﻜﻞ ﻣﻨﻬﺎ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬وﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﳉﺪول إﱃ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪار رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ وﺑﻨﻮدﻫﺎ وأي ﺗﻔﺼﻴﻼت أﺧﺮى ﻋﻨﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﲑات اﻟﱵ ﲢﺪث ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة؛‬

‫‪225‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺑﻨﻮد اﻷرﺑﺎح واﳋﺴﺎﺋﺮ اﻟﱵ ﰎ اﻻﻋﱰاف ﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﰲ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻣﺜﻞ اﻷرﺑﺎح‬
‫واﳋﺴﺎﺋﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﱂ ﺗﻘﻢ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد ﻫﺬا اﳉﺪول ﻷن اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻷم ﻫﻲ اﻟﱵ ﳍﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﺮف ﰲ رأس ﻣﺎل اﻟﺸﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫أي ﻫﻲ اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد ﺟﺪول ﻟﺘﻐﲑات اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ ﻛﻜﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼل إﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ رأس ﻣﺎﳍﺎ ﰲ ﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻻﺣﻈﻨﺎ اﳔﻔﺎض ﻣﻠﺤﻮظ ﻟﺮأس‬
‫اﳌﺎل ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﺳﻨﺔ ‪ 2013‬ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 342 598,87‬دج‪ ،‬ﻟﲑﺗﻔﻊ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ ﺳﻨﺔ ‪ 2014‬ﻋﻦ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2013‬ﲟﺒﻠﻎ ‪ 72 511,30‬دج‪.‬‬

‫‪226‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﱪاء ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﳏﺪدات اﻟﺪراﺳﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳـﻨﻘﻮم ﰲ ﻫـﺬا اﳌﻄﻠـﺐ ﺑــﺎﻟﺘﻌﺮض إﱃ اﳌﺮاﺣـﻞ اﻟـﱵ ﻣﺮرﻧــﺎ ـﺎ ﰲ إﻋـﺪاد اﻻﺳــﺘﺒﻴﺎن واﻟﻈـﺮوف اﻟـﱵ ﲤــﺖ‬
‫ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺪءا ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد اﻻﺳﺘﻤﺎرة وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺼـﻤﻴﻢ ﻗﺎﺋﻤـﺔ اﻷﺳـﺌﻠﺔ ﻣـﺮورا ﺑﻜﻴﻔﻴـﺔ ﻧﺸـﺮﻩ وﺗﻮزﻳﻌـﻪ ﻋﻠـﻰ‬
‫أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ اﳌﺪروﺳﺔ وﺻﻮﻻ إﱃ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﺗﺼــﺪرت اﻻﺳــﺘﺒﻴﺎن ﻣﻘﺪﻣــﺔ ﺗﻀــﻤﻨﺖ ﻋﻨ ـﻮان اﳌﻮﺿــﻮع ﳏــﻞ اﻟﺪراﺳــﺔ ﻣــﻊ ﺗﻘــﺪﱘ وﺟﻴــﺰ ﻟﻠﺸــﻬﺎدة اﳌ ـﺮاد‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ وإﺑﺮاز ﺳﺒﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﻊ إﻋﻼم اﻷﻃﺮاف اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﻘﺪﻣـﺔ ﻣـﻦ ﻃـﺮﻓﻬﻢ‬
‫ﻟــﻦ ﺗﺴــﺘﺨﺪم ﻷﻏ ـﺮاض ﻏــﲑ اﻟﺒﺤــﺚ اﻟﻌﻠﻤــﻲ ﳉﻌﻠﻬــﻢ أﻛﺜــﺮ دﻗــﺔ ﰲ اﻹﺟﺎﺑــﺔ‪ ،‬وﻫــﺬا ﻟﻠﻮﺻــﻮل إﱃ ﻧﺘﻴﺠــﺔ ﳝﻜــﻦ‬
‫ﺗﻌﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﰎ إﻋﺪاد ﻫﺬا اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺑﺄﺳﺌﻠﺔ ﺑﺴﻴﻄﺔ وواﺿﺤﺔ ﺑﻌﻴﺪة ﻋﻦ اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬـﻢ ﻣـﻦ ﻃـﺮف ﻛـﻞ‬
‫أﻓـﺮاد اﻟﻌﻴﻨــﺔ اﳌﺴــﺘﺠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗﺘﻤﺤــﻮر ﻛــﻞ اﻷﺳــﺌﻠﺔ ﺣــﻮل واﻗــﻊ وآﻓــﺎق اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻣﻨــﺬ‬
‫دﺧﻮﻟـﻪ ﺣﻴـﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ ﺳـﻨﺔ ‪ 2010‬وﻛـﻞ ﻣـﺎ ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑـﻪ ﻣـﻦ اﻟﻌﺮاﻗﻴـﻞ واﻟﺼـﻌﻮﺑﺎت اﻟـﱵ واﺟﻬﺘـﻪ‪ ،‬وﻗـﺪ ﰎ ﲢﻜـﻴﻢ ﻫــﺬا‬
‫اﻻﺳــﺘﺒﻴﺎن ﻣــﻦ ﻃــﺮف ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻷﺳــﺎﺗﺬة اﳉــﺎﻣﻌﻴﲔ وأﺻــﺤﺎب اﳌﻬﻨــﺔ اﻟــﺬﻳﻦ أﻓﺎدوﻧــﺎ ﺑــﺂراﺋﻬﻢ اﻟﻘﻴﻤــﺔ ﺣــﻮل‬
‫ﻛﻴﻔﻴــﺔ ﺻــﻴﺎﻏﺔ اﻷﺳــﺌﻠﺔ وﺗﻨﺴــﻴﻖ أﺟ ـﺰاء اﻻﺳــﺘﺒﻴﺎن‪ ،‬ﻛﻤــﺎ اﻋﺘﻤــﺪﻧﺎ ﻛــﺬﻟﻚ ﻋﻠــﻰ ﺑﻌــﺾ اﻟﺪراﺳ ـﺎت اﻟﺴــﺎﺑﻘﺔ ﰲ‬
‫ا•ﺎل‪.‬‬
‫وﻗــﺪ ﻋﻤﻠﻨــﺎ ﺧــﻼل ﺑﻨﺎﺋــﻪ ﻋﻠــﻰ ﺟﻌــﻞ اﻷﺳــﺌﻠﺔ ﻣﺘﺴﻠﺴــﻠﺔ وﻣﱰاﺑﻄــﺔ ﳉﻠــﺐ اﻫﺘﻤــﺎم اﳌﺴــﺘﺠﻮﺑﲔ‪ ،‬واﳊﺼــﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ أﻛﱪ ﻗﺪر ﻣﻦ اﻹﺟﺎﺑﺎت اﳉﺎدة واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫وﰲ اﻷﺧﲑ ﺧﺘﻤﺖ اﻻﺳﺘﻤﺎرة ﺑﺸﻜﺮ ﻷﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﲡﺎو ﻢ وﺗﻌﺎو‪ƒ‬ﻢ ﻣﻌﻨﺎ ﻹﲤﺎم ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘﺴﻴﻤﺎت اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺗﻀﻤﻨﺖ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ‪ 40‬ﺳﺆال ﻣﻮزﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﻗﺴﺎم ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ أﺳﺌﻠﺔ ﳏﺪدة اﻹﺟﺎﺑﺎت ﲣﺺ اﻷﻓﺮاد اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻌﻠﻖ ﻫﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﺑﻠﺐ اﳌﻮﺿﻮع ﺣﻴﺚ ﻗﺴﻢ ﺑﺪورﻩ إﱃ أرﺑﻊ ﳏﺎور ﺑﺄﺳﺌﻠﺔ ﻣﻐﻠﻘﺔ ﲢﻤـﻞ إﺟﺎﺑـﺎت‬
‫ﳏﺪدة ) ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‪ ،‬ﻣﻮاﻓﻖ‪ ،‬ﳏﺎﻳﺪ‪ ،‬ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ‪ ،‬ﻏـﲑ ﻣﻮاﻓـﻖ ﺑﺸـﺪة( ﺣﻴـﺚ ﻳـﺘﻢ ﻓﻘـﻂ وﺿـﻊ اﻟﻌﻼﻣـﺔ ) ‪ (x‬ﰲ‬
‫اﳋﺎﻧﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺮأي ﻛﻞ ﻣﺴﺘﺠﻮب‪.‬‬

‫‪227‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫وﲤﺜﻠﺖ ﻫﺬﻩ اﶈﺎور ﰲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﶈ ــﻮر اﻷول‪ :‬ﲤﺤ ــﻮر ﺣ ــﻮل ﺟﺎﻫﺰﻳ ــﺔ اﻟﺒﻴﺌ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ ﻟﺘﺒ ــﲏ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ وﺗﻀ ــﻤﻦ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ ) ﻣﻦ اﻟﺴﺆال اﻷول إﱃ اﻟﺴﺆال ‪(15‬‬
‫‪ -‬اﶈﻮر اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺣﻮل ﻣﺮاﺣـﻞ اﻻﻧﺘﻘـﺎل ﻣـﻦ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ )‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﺆال ‪ 16‬إﱃ اﻟﺴﺆال ‪(27‬؛‬
‫‪ -‬اﶈﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺣﻮل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ وﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫـﺎ‬
‫اﳌﻌﲏ اﻷول ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ )ﻣﻦ اﻟﺴﺆال ‪ 27‬إﱃ اﻟﺴﺆال ‪(37‬؛‬
‫‪ -‬اﶈ ــﻮر اﻟﺮاﺑ ــﻊ‪ :‬ﺣ ــﻮل ﻋﻼﻗ ــﺔ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﺑﺎﻟﻨﻈ ــﺎم اﳉﺒ ــﺎﺋﻲ اﳉﺰاﺋ ــﺮي ) ﻣ ــﻦ اﻟﺴ ـﺆال ‪ 37‬إﱃ‬
‫اﻟﺴﺆال ‪(40‬؛‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻨـﺎول أﺳـﺌﻠﺔ ﻣﻔﺘﻮﺣـﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜـﻞ ﰲ اﻟﺴـﺆاﻟﲔ ﺣـﻮل ﺗﻮﻗﻌـﺎت أﻓـﺮاد اﻟﻌﻴﻨـﺔ ﺣـﻮل ﳏﺎﺳـﻦ وﻣﺴـﺎوئ‬
‫اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﻟﺒﻴﺌــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣــﻊ ﺑﻌــﺾ اﻻﻗﱰاﺣــﺎت اﻟــﱵ ﳝﻜــﻦ أن ﺗﻜــﻮن ﻣﻨﺎﺳــﺒﺔ ﻟﻨﺠــﺎح ﻣﺜــﻞ ﻫــﺬا‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮرة ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أ‪ƒ‬ﺎ ﺳﺎﺋﺮة ﰲ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﻤﻮ واﻟﺘﻄﻮر‪.‬‬
‫ﻧﺸﺮ وﺗﻮزﻳﻊ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﻋﻠﻰ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺑﻌــﺪ اﻻﻧﺘﻬــﺎء ﻣــﻦ إﻋــﺪاد اﻻﺳــﺘﺒﻴﺎن ﺑﺸــﻜﻠﻪ اﻟﻨﻬــﺎﺋﻲ اﳌﻮﺿــﺢ ﰲ اﳌﻼﺣــﻖ‪ ،‬ﺟــﺎءت ﻣﺮﺣﻠــﺔ ﺗﻮزﻳﻌــﻪ ﻋﻠــﻰ‬
‫أﻓ ـﺮاد ﻋﻴﻨــﺔ ﻣــﻦ أﺳــﺎﺗﺬة ﺟــﺎﻣﻌﻴﲔ‪ ،‬وﳑﺎرﺳــﻲ ﻣﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬وإﻃــﺎرات ﳏﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﱂ‬
‫ﳓﺪد اﳌﻜﺎن ﻷن اﻻﺳﺘﻤﺎرة وزﻋﺖ ﻋﱪ اﻹﻧﱰﻧﺖ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ اﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة ﺟﻬﺎت ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗﺼﺎل اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ وﺗﺴﻠﻴﻤﻬﻢ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺑﺎﻟﻴﺪ؛‬
‫‪ -‬زﻳﺎرة اﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﻣﻜﺎﺗﺒﻬﻢ؛‬
‫وﺗﺮاوﺣــﺖ ﻣــﺪة اﳊﺼــﻮل ﻋﻠــﻰ اﻹﺟﺎﺑــﺎت ﻣــﻦ دﻗــﺎﺋﻖ إﱃ ﺳــﺎﻋﺎت إﱃ أﻳــﺎم وﰲ ﺑﻌــﺾ اﻷﻳــﺎم ﲡــﺎوزت‬
‫اﻷﺳـﺎﺑﻴﻊ‪ ،‬وﻗـﺪ ﰎ اﺳـﱰﺟﺎع اﻻﺳـﺘﻤﺎرات إﻣـﺎ ﺑﺎﻻﺗﺼـﺎل ﺑـﺄﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨـﺔ أو زﻳـﺎرة اﳌﺆﺳﺴـﺎت ﻣـﻦ ﺟﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ أﺟــﻞ‬
‫اﻻﺳﱰﺟﺎع‪ ،‬أو اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻟﺰﻣﻼء اﻟﺬﻳﻦ اﺳﺘﻌﻨﺎ ﻢ ﻋﻨﺪ ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﺳﺘﻤﺎرات‪.‬‬

‫‪228‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت واﻟﻌﺮاﻗﻴﻞ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫رﻏــﻢ ﺣﺼــﻮﻟﻨﺎ ﻋﻠــﻰ ﻋــﺪد ﻻ ﺑــﺄس ﺑــﻪ ﻣــﻦ اﻻﺳــﺘﻤﺎرات‪ ،‬ﻻ ﻳﻌــﲏ أﻧــﻪ ﱂ ﺗﻮاﺟﻬﻨــﺎ ﻋﻘﺒــﺎت ﺻــﻌﺒﺖ ﻣــﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲨﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ إﻻ أﻧﻪ واﺟﻬﺘﻨﺎ ﺑﻌﺾ اﻟﺼـﻌﻮﺑﺎت ﺧﺎﺻـﺔ ﻣـﺎ ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴـﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫـﺎ اﳌﻌـﲏ‬
‫اﻷول ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﺣﻴــﺚ ﻻﺣﻈﻨــﺎ ”ــﺮب ﺑﻌــﺾ اﻷﻓـﺮاد ﻣــﻦ ﺗﻘــﺪﱘ اﻹﺟﺎﺑــﺎت أو اﻟﺘﻤﺎﻃــﻞ ﰲ‬
‫ذﻟﻚ؛‬
‫‪ -‬رﻓﺾ ﺑﻌﺾ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ اﺳﺘﻼم اﻻﺳﺘﻤﺎرة ﲝﺠﺔ أ‪ƒ‬ﻢ ﻻ ﳝﻠﻜﻮن ﻗﺴﻢ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳌﻮﻗ ــﻊ اﳉﻐـ ـﺮاﰲ اﻟﺒﻌﻴ ــﺪ ﻟ ــﺒﻌﺾ أﻓـ ـﺮاد اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ وﻟﺼ ــﻌﻮﺑﺔ اﻟﻮﺻ ــﻮل إﻟ ــﻴﻬﻢ ﺷﺨﺼ ــﻴﺎ ﲤ ــﺖ ﻣﺮاﺳـ ـﻠﺘﻬﻢ ﻋ ــﱪ‬
‫اﻻﻧﱰﻧﺖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﱂ ﺗﺄﺧﺬ ﻣﻌﻈﻢ ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﻤﺎرات ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر و ﱂ ﻳﺘﻢ اﻟﺮد أﺻﻼ؛‬
‫‪ -‬ﲤﺎﻃﻞ ﺑﻌﺾ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﺟﺪﻳﺔ ﺑﻌﺾ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺳﺘﻤﺎرات اﳌﺮﺳﻠﺔ ﻋﱪ اﻟﻨﺖ‪ ،‬أو ﻋـﺪم اﻟـﺮد‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﲤﺎﻣﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻋــﺪم اﻟﺴــﻤﺎح ﻟﻨــﺎ ﺑﺎﻟــﺪﺧﻮل إﱃ ﺑﻌــﺾ اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﳌﻘﺎﺑﻠــﺔ اﻟﻌــﺎﻣﻠﲔ ﲟﺼــﻠﺤﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﲝﺠــﺔ اﻧﺸــﻐﺎل‬
‫اﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن وﳘﻴﺔ ﻓﻘﻂ اﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﻬﺮب‪.‬‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﳏﺎور اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺣﺴﺐ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﰎ اﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن واﻟﱵ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ رﻗﻢ ‪ :01‬ﻗﺪ ﲤﺜﻞ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺧﺎﺻﺔ وأن ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ”ﺎ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ رﻗﻢ ‪ :02‬اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺴﺤﺐ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ؛‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ رﻗﻢ ‪ :03‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﻫﻼت ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺬي ﳜﻀﻊ‬
‫ﳌﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺼﺮاﻣﺔ واﻟﺪﻗﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ رﻗﻢ ‪ :04‬ﻣﺴﺎﳘﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﲢﺴﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮس ﻧﺴﺒﻴﺎ ﰲ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪229‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫” ــﺪف اﻟﺪراﺳ ــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺔ إﱃ اﻻﺣﺘﻜ ــﺎم إﱃ أراء ﳑﺎرﺳ ــﻲ ﻣﻬﻨ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ﻣ ــﻦ أﻛ ــﺎدﳝﻴﲔ وإﻃ ــﺎرات ﰲ‬
‫اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت ﺣـ ــﻮل واﻗـ ــﻊ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋـ ــﺮ‪ ،‬وﻣـ ــﻦ أﺟـ ــﻞ ذﻟـ ــﻚ ﰎ اﻟﻠﺠـ ــﻮء إﱃ ﺑﺮﻧـ ــﺎﻣﺞ اﳊـ ــﺰم‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ » ‪ « Statistical Package for Social Science SPSS .17‬ﰲ ﲢﻠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﱵ ﰎ ﲨﻌﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﰎ اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ واﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤـﺪ أﺳﺎﺳـﺎ ﻋﻠـﻰ ﻧـﻮع‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﳌـﺮاد ﲢﻠﻴﻠﻬــﺎ وﻋﻠــﻰ أﻫــﺪاف وﻓﺮﺿــﻴﺎت اﻟﺪراﺳــﺔ وﻓﻴﻤــﺎ ﻳﻠــﻲ اﻷﺳــﺎﻟﻴﺐ اﻟــﱵ ﰎ اﺳــﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ وﻣــﱪرات‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻮﺳــﻂ اﳊﺴــﺎﰊ‪ :‬ﺑﺎﻋﺘﺒــﺎرﻩ أﺣــﺪ ﻣﻘــﺎﻳﻴﺲ اﻟﻨﺰﻋــﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳــﺔ ﻓﻘــﺪ ﰎ اﺳــﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻛﻤﺆﺷــﺮ ﻟﱰﺗﻴــﺐ اﻟﺒﻨــﻮد‬
‫ﺣﺴﺐ أﳘﻴﺘﻬﺎ ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري‪ :‬ﰎ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺪى ﺗﺸﺘﺖ اﻟﻘﻴﻢ ﻋﻦ وﺳﻄﻬﺎ اﳊﺴﺎﰊ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﻌﺎﻣﻞ أﻟﻔﺎ ﻛﺮوﻧﺒﺎخ‪ :‬وذﻟـﻚ ﻟﻠﺤﻜـﻢ ﻋﻠـﻰ دﻗـﺔ اﻟﻘﻴـﺎس ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﲢﺪﻳـﺪ ﺛﺒـﺎت أداة اﻟﻘﻴـﺎس وﻣﻌﺮﻓـﺔ‬
‫ﻣﺪى ﺻﺪق اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﰲ ﻗﻴـﺎس ﻣـﺪى ﳒـﺎح ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ‪ ،‬ﺣﻴـﺚ‬
‫أن ﻗﻴﻤﺘﻪ ﰲ ﻫﺬا اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺑﻠﻐﺖ ‪ 0,78‬أي ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 78‬وﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﻗﺮﻳﺒﺔ ﻣـﻦ اﻟﻮاﺣـﺪ ﳑـﺎ ﻳـﺪل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﻋﺎل ﻣﻦ اﻟﺜﺒﺎت ﰲ أداء اﻟﻘﻴﺎس‪.‬‬
‫ﻛﻤـﺎ ﻫـﻮ‬ ‫‪Five Point Likert‬‬ ‫د‪ .‬ﻣﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳـﻲ‪ :‬ﰎ اﺳـﺘﺨﺪام ﻣﻘﻴـﺎس ﻟﻴﻜـﺎرت اﳋﻤﺎﺳـﻲ‬
‫ﻣﺒﲔ ﰲ اﳉﺪول اﳌﻮاﱄ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ أﻛﺜﺮ اﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﰲ ﻫﺬا ا•ﺎل‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(31‬ﻣﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳﻲ‬
‫ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬ ‫ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﳏﺎﻳﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪05‬‬ ‫اﻟﺪرﺟﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪.‬‬

‫‪230‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ه‪ .‬ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‪:‬‬

‫ﰎ ﺣﺴــﺎب اﳌــﺪى ) ‪ (4=1-5‬وﻣــﻦ ﰒ ﺗﻘﺴــﻴﻤﻪ ﻋﻠــﻰ أﻛــﱪ ﻗﻴﻤــﺔ ﰲ اﳌﻘﻴــﺎس ﻟﻠﺤﺼــﻮل ﻋﻠــﻰ ﻃــﻮل‬
‫اﳋﻠﻴﺔ )‪ ، (1,80 =5/4‬ﰒ إﺿﺎﻓﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤـﺔ ﻷﻗـﻞ ﻗﻴﻤـﺔ ﰲ اﳌﻘﻴـﺎس ﻟﺘﺤﺪﻳـﺪ اﳊـﺪ اﻷﻋﻠـﻰ ﳍـﺬﻩ اﳋﻠﻴـﺔ وﳝﻜـﻦ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(32‬ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‪.‬‬
‫ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬ ‫ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﳏﺎﻳﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬

‫‪1 – 1,80‬‬ ‫‪1,81 – 2,6‬‬ ‫‪2,61 – 3,40‬‬ ‫‪3,41 – 4,20‬‬ ‫‪4,21 – 5‬‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﻠﻴﻞ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺪﳝﻐﺮاﻓﻴﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺘﻤﻬﻴﺪي ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن واﻟﺬي ﻳﻌﲎ ﺑﺎﳋﺼـﺎﺋﺺ اﻟﺪﳝﻐﺮاﻓﻴـﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨـﺔ ﻣـﻦ اﳉـﻨﺲ‪،‬‬
‫اﻟﺴﻦ‪ ،‬اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻪ اﳌﺴﺘﺠﻮب‪ ،‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪ ،‬اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺪة اﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ‬
‫ﻟﺘﻤﺜﻴ ــﻞ‬ ‫ﺑﱪﻧ ــﺎﻣﺞ ‪EXEL‬‬ ‫‪ SPSS.‬واﻻﺳ ــﺘﻌﺎﻧﺔ‬ ‫‪17‬‬ ‫ﰲ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ‪ ،‬واﻟ ــﱵ ﰎ ﺗﺒﻮﻳﺒﻬ ــﺎ ﰲ ﺑﺮﻧ ــﺎﻣﺞ‬
‫اﳌﻌﻄﻴﺎت ﺑﻴﺎﻧﻴﺎ ﻟﻴﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﳉﻨﺲ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(33‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳉﻨﺲ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﳉﻨﺲ‬
‫‪67,5‬‬ ‫‪27‬‬
‫ذﻛﻮر‬
‫‪32,5‬‬ ‫‪13‬‬
‫إﻧﺎث‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪40‬‬
‫ا‪i‬ﻤﻮع‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪231‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(11‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳉﻨﺲ‪.‬‬

‫‪%32,5‬‬
‫ذ ﻮر‬
‫‪%67,5‬‬
‫ا ﻨﺎث‬
‫ٕﯾﻨﺎث‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول وﲤﺜﻴﻠﻪ اﻟﺒﻴﺎﱐ ﻧﻼﺣﻆ أن ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺬﻛﻮر ﰲ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺑﻠﻐﺖ ‪ % 68‬ﰲ ﺣﲔ‬
‫ﺑﻠﻐﺖ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﻹﻧﺎث ‪ %32‬وﻫﺬا راﺟﻊ إﱃ ﻫﻴﻤﻨﺔ اﻟﺬﻛﻮر ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ وﻋﺰوف اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﻨﺴﻮي‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻦ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(34‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻦ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﺴﻦ‬

‫‪2,5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 25‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪27,5‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 35-25‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪30‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 45-35‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪i‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪232‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(12‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺴﻦ‪.‬‬

‫‪%2,5‬‬

‫‪%27,5‬‬
‫ٔﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 25‬ﺳﻨﺔ‬
‫ﻣﻦ ‪ 35-25‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪%30,0‬‬
‫ﻣﻦ ‪ 45-35‬ﺳﻨﺔ‬
‫ٔﻛﱶ ﻣﻦ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ اﳌﻌﻄﻴﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻧﻼﺣﻆ أن اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻜﺒﲑة ﻟﻠﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻨﺪ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮﻳﺔ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬
‫‪ 45‬ﺳﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ‪ % 40‬ﺗﻠﻴﻬﺎ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮﻳﺔ ﻣﻦ ‪ 35‬إﱃ ‪ 45‬ﺳﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 30‬ﰒ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮﻳﺔ ﻣﻦ ‪ 25‬إﱃ‬
‫‪ 35‬ﺳﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 27,5‬وأﺧﲑا اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮﻳﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 25‬ﺳﻨﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ، % 2,5‬وﻳﺮﺟﻊ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس إﱃ ﻣﻴﻠﻨﺎ‬
‫إﱃ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻌﻤﺮﻳﺔ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﰲ اﻟﺴﻦ ﻻﻣﺘﻼﻛﻬﺎ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ اﳉﻴﺪ ﻣﻊ اﻻﺳﺘﻤﺎرة‪.‬‬
‫اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(35‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪75‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﻋﻠﻤﻴﺔ‬
‫‪25‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪i‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪233‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪:(13‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪25,0‬‬

‫ﺷﻬﺎدة ﻠﻤﯿﺔ‬
‫‪%75,0‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ‪$‬ﻨﯿﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪..SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول واﻟﺸﻜﻞ اﻟﺒﻴﺎﱐ ﻟﻪ أن ﻧﺴﺒﺔ اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ اﳌﺘﺤﺼﻠﲔ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات‬
‫أﻛﺎدﳝﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺛﻼث أرﺑﺎع ﻧﺴﺒﺔ اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ اﳌﺘﺤﺼﻠﲔ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات ﻣﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻪ اﳌﺴﺘﺠﻮب‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(36‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎع‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻘﻄﺎع اﳌﻨﺘﻤﻰ إﻟﻴﻪ‬

‫‪57,5‬‬ ‫‪23‬‬ ‫ﻋﻤﻮﻣﻲ‬
‫‪7,5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﳐﺘﻠﻂ‬
‫‪35‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﺧﺎص‬
‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪i‬ﻤﻮع‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪234‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪:(14‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻘﻄﺎع‪.‬‬

‫‪,0‬‬
‫ﲻﻮﱊ‬
‫‪%57,5‬‬ ‫ﳐﺘﻠﻂ‬
‫‪+‬ﺎص‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻌﻄﻴﺎت أن ﻧﺴﺒﺔ اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﻣﺜﻠﺖ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻐﺎﻟﺒﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻞ ﰲ اﳌﺮﺗﺒﺔ اﻷﺧﲑة ﻓﺌﺔ اﻟﻘﻄﺎع‬ ‫‪% 35‬‬ ‫ﺗﻠﺘﻬﺎ اﻟﻔﺌﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎع اﳋﺎص ﺑﻨﺴﺒﺔ‬ ‫‪% 57‬‬ ‫ﻣﺌﻮﻳﺔ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬
‫اﳌﺨﺘﻠﻂ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪. % 7,5‬‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(37‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫‪4‬‬ ‫أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻦ اﳊﺮة‬
‫‪10‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إﻃﺎر ﰲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪25‬‬ ‫‪10‬‬ ‫إﻃﺎر ﳏﺎﺳﱯ وﻣﺎﱄ‬
‫‪55‬‬ ‫‪22‬‬ ‫أﺳﺘﺎذ ﺟﺎﻣﻌﻲ‬
‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪i‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪235‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪:(15‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫‪%10,0‬‬
‫‪%10,0‬‬
‫ٔﲱﺎب اﳌﻬﻦ اﳊﺮة‬
‫إﻃﺎر ﰲ ﻣﺼﻠ ﺔ اﻟﴬاﺋﺐ‬
‫‪%25,0‬‬
‫إﻃﺎر ﳏﺎﺳﱯ و ﻣﺎﱄ‬
‫ٔﺳﺘﺎذ ‪#‬ﺎﻣﻌﻲ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ أن أﻛﱪ ﻓﺌﺔ وﻇﻴﻔﻴﺔ ﺷﺎرﻛﺖ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﻫﻲ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ )ﻓﺌﺔ اﻷﺳﺎﺗﺬة‬
‫اﳉﺎﻣﻌﻴﲔ( ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﻢ أدرى ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻬﺎ اﻟﻨﻈﺮي ﻣﻦ ﻏﲑﻫﻢ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،% 55‬ﺗﻠﻴﻬﺎ ﻓﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ‬
‫ﻣﻴﺪان اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ إﻃﺎرات ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﺮﺑﻊ ﰒ اﻹﻃﺎرات اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺈدارة‬
‫‪.% 10‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺘﻘﺎﺳﻢ اﳌﺮﺗﺒﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻊ ﻓﺌﺔ أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻦ اﳊﺮة ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(38‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‬
‫‪225‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪15‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 5‬إﱃ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪60‬‬ ‫‪24‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪Y‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪236‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪:(16‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪%25,0‬‬
‫ٔﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪%15,0‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 5‬إﱃ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫ٔ ٔﻛﱶ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫اﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ ﺳﻨﻮات اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻓﺌﺎت ﻋﻤﺮﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﻧﻼﺣﻆ أن‬
‫أﻏﻠﺐ اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﺗﺘﻤﺮﻛﺰ ﺳﻨﻮات ﺧﱪ‪i‬ﻢ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ) أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات( ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﺗﻘﺪر‬
‫ب ‪ % 60‬ﺗﻠﻴﻬﺎ اﻟﻔﺌﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﺮﺑﻊ ﻟﺘﺤﻞ ﰲ آﺧﺮ اﻟﱰﺗﻴﺐ اﻟﻔﺌﺔ ﻣﻦ ‪ 5‬إﱃ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 15‬وﻫﺬا إن دل ﻋﻠﻰ ﺷﻲء ﻓﺈﳕﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ﺗﺮﻛﻴﺰﻧﺎ ﺧﻼل ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﺳﺘﻤﺎرة ﻋﻠﻰ ذوي اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻹﻓﺎدﺗﻨﺎ أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬ ‫‪.7‬‬

‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪ :(39‬ﺟﺪول ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‬
‫‪20,0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫أﻗﻞ ﻣﻦ ﺷﻬﺮ‬
‫‪30,0‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﻣﻦ ﺷﻬﺮ إﱃ ﺳﻨﺔ‬
‫‪50,0‬‬ ‫‪20‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ا‪Y‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫‪237‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪:(17‬ﺗﻮزﻳﻊ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪%20,0‬‬
‫ٔﻗﻞ ﻣﻦ ﺷﻬﺮ‬
‫‪%30,0‬‬ ‫ﻣﻦ ﺷﻬﺮ إﱃ ﺳﻨﺔ‬
‫ٔﻛﱶ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪.SPSS‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲢﻠﻴﻞ اﻟﻌﻴﻨﺔ أن ﻛﻞ أﻓﺮادﻫﺎ ﲢﺼﻠﻮا ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﰲ إﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﻻ‬
‫أن ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﺧﺘﻠﻔﺖ ﻣﻦ ﻓﺌﺔ إﱃ ﻓﺌﺔ ﺣﻴﺖ أن اﻟﻔﺌﺔ اﻟﱵ ﺣﻈﺖ ﺑﺄﻋﻠﻰ ﻣﺪة ﻟﻠﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﺜﻠﺖ ﻧﺴﺒﺔ‬
‫ﻧﺼﻒ اﻟﻌﻴﻨﺔ إﱃ أﻧﻪ وﺣﺴﺐ ﺷﻬﺎدات ﺑﻌﺾ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﻮل ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ أ‪r‬ﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻔﻴﺪة إﻻ أ‪r‬ﺎ ﱂ‬
‫ﺗﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺗﻠﱯ ﲨﻴﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ‪i‬ﻢ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﳌﺎم ﲜﻤﻴﻊ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﺳﻨﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ اﶈﺎور اﻷرﺑﻌﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻴﺎن ﻣﻦ ﺧﻼل ﺣﺴﺎب اﳌﺆﺷﺮات‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ واﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري ﻷﺳﺌﻠﺔ ﻛﻞ ﳏﻮر ﻋﻠﻰ ﺣﺪا‪ ،‬ﻣﻊ اﺧﺘﺒﺎر ﻟﺼﺤﺔ‬
‫أو ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬اﺳﺘﻨﺎدا ﻋﻠﻰ اﳌﻠﺨﺺ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﶈﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻛﻞ ﳏﻮر‪.‬‬
‫اﶈﻮر اﻷول اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﻌﺪاد اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻﺣﺘﻀﺎن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ :‬ﰲ ﻫﺬا اﳉﺰء‬ ‫‪.I‬‬

‫ﺳﻮف ﻧﻘﻮم ﺑﺪراﺳﺔ وﲢﻠﻴﻞ اﶈﻮر اﻷول ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن و اﻟﺬي ﻳﺮﺗﺒﻂ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺳﺌﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﺆال‬
‫اﻷول إﱃ اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ ﻋﺸﺮ واﻟﱵ ‪i‬ﺘﻢ ﺑﺎﺳﺘﻄﻼع آراء اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﺣﻮل ﻣﺪى اﺳﺘﻌﺪاد اﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﺘﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪238‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(40‬اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻷول ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‬
‫أﻋﻠﻰ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻻﳓﺮاف‬
‫درﺟﺔ اﳊﺴﺎﰊ اﳌﻌﻴﺎري‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪0,73‬‬ ‫‪3,68‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﳌﻨﻈﻮﻣﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻻ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫‪q1‬‬

‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪0,99‬‬ ‫‪2,45‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ واﻋﻴﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q2‬‬

‫‪0,74‬‬ ‫‪4,15‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﳎﱪة ﺑﻘﻮة اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q3‬‬

‫‪0,38‬‬ ‫‪4,18‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻷن‪:‬‬ ‫‪q4‬‬

‫‪0,93‬‬ ‫‪3,90‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪i‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬ ‫‪q5‬‬

‫‪0,97‬‬ ‫‪2,70‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫‪ -‬ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪q6‬‬

‫‪0,47‬‬ ‫‪4,33‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫‪ -‬ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﺑﺸﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ؛‬ ‫‪q7‬‬

‫‪0,99‬‬ ‫‪2,48‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪا وﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲢﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪q8‬‬

‫‪0,95‬‬ ‫‪3,85‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﺗﻮﺟﻪ اﳉﺰاﺋﺮ ﳓﻮ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻪ أﺛﺮ اﳚﺎﰊ ﰲ ﲢﺴﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ‬ ‫‪q9‬‬

‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪0,87‬‬ ‫‪3,75‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ‬ ‫‪q10‬‬

‫ﺣﻞ ﻛﻞ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪0,86‬‬ ‫‪2,08‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ‬ ‫‪q11‬‬

‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ واﻟﺼﺮاﻣﺔ‪.‬‬

‫‪0,36‬‬ ‫‪4,15‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﳑﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫‪q12‬‬

‫ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬

‫‪0,94‬‬ ‫‪3,70‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﺪرﻳﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q13‬‬

‫‪0,73‬‬ ‫‪4,03‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺮاﺑﻂ ﺑﲔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻮق‬ ‫‪q14‬‬

‫اﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺘﻼﺣﻘﺔ ﰲ ا‪Y‬ﺎل اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪0,71‬‬ ‫‪4,05‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫إﺻﻼح ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪q15‬‬

‫‪11,62‬‬ ‫‪53,45‬‬ ‫ا‪Y‬ﻤﻮع‬

‫‪0,77‬‬ ‫‪3,56‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪ ) SPSS‬اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪(1‬‬

‫‪239‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻷول‪ :‬اﺗﻔﻖ أﻏﻠﺐ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ أن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﻬﻴﺄة ﻟﺘﺒﲏ‬
‫‪ 3.41‬و‪4.20‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﻛﺪﻩ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ اﳌﺴﺎوي ﻟـ ‪ 3,68‬اﶈﺼﻮر ﺑﲔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬أﻇﻬﺮت اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺪى وﻋﻲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ أن اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻛﺎن ‪ 2,45‬و ﻫﻮ ﳏﺼﻮر ﺑﲔ ‪ 1,81‬و ‪ 2,6‬واﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺟﺪول ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻼﲡﺎﻩ ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ‪ ،‬أي أﻧﻪ ﺣﺴﺐ إﺟﺎﺑﺎت‬
‫أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﺈن اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻏﲑ واﻋﻴﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﳎﱪة أو ﳐﲑة ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﳌﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ‬ ‫‪ 3,41‬و‪4,20‬‬ ‫وﻫﻲ ﳏﺼﻮرة ﺑﲔ‬ ‫‪4,15‬‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻜﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‬
‫اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ واﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﲡﺎﻩ ﻣﻮاﻓﻖ أي أن أﻏﻠﺐ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ اﺗﻔﻘﻮا ﻋﻠﻰ أن‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﳎﱪة ﺑﻘﻮة اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﺣﺴﺐ أراء أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ وإﺟﺎﺑﺎ‪i‬ﻢ ﻓﺈن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫‪ 3,41‬و‪4,20‬‬ ‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺣﻴﺚ ﺑﻠﻎ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت ‪ 4,18‬و اﶈﺼﻮر ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺘﲔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺟﺪول ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ واﳌﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺪرﺟﺔ ﻣﻮاﻓﻖ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻣﺜﻠﺖ ﺑﻌﺾ اﻻﻗﱰاﺣﺎت اﻟﱵ‬
‫ﺟﻌﻠﺖ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻓﻜﺎﻧﺖ اﻵراء ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪i‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻛﺎن اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت‬
‫‪3,90‬ﳏﺼﻮرة ﰲ اﻟﻔﺌﺔ ‪ 4,21‬و‪ 5‬ﻓﺎﲡﻬﺖ ﻛﻞ اﻹﺟﺎﺑﺎت ﳓﻮ اﻟﺪرﺟﺔ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة؛‬
‫‪ -‬اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻠﺴﺒﺐ اﻟﺜﺎﱐ ﻟﻜﻮن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﳌﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﰲ أ‪r‬ﺎ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻗﺪر ب ‪ 2, 70‬ﳏﺼﻮر ﺑﲔ ) ‪ 2,61‬و‪ (3,41‬ﻣﺘﺠﻬﺔ ﳓﻮ‬
‫اﻟﺪرﺟﺔ ﳏﺎﻳﺪ‪ ،‬أي أﻧﻪ ﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﺳﺒﺒﺎ ﻛﺎﻓﻴﺎ ﳛﻮل ﺑﲔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﺒﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ واﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻛﻮن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﺑﺸﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻓﻮاﻓﻖ‬
‫وﺑﺸﺪة أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺴﺒﺐ ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ﻗﺪر ﺑـ ‪ 4,33‬؛‬

‫‪240‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬إﺟﺎﺑﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺮاﺑﻊ ﻛﺎﻧﺖ ﳏﺎﻳﺪة رﲟﺎ ﻟﻜﻮن اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ‬
‫ﺻﻐﲑة وﻣﺘﻮﺳﻄﺔ أرﺑﺎﺣﻬﺎ ﳏﺪودة وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻓﻌﻼ ﻛﺎﻧﺖ ﺑﺎﻫﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ إﻃﺎرا‪A‬ﺎ ﰲ ﻫﺬا ا‪D‬ﺎل‪ ،‬ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ‪ ،2,48‬وﻫﺬا ﻣﺎ أﻛﺪ ﺻﺤﺔ‬
‫إﺟﺎﺑﺎ‪A‬ﻢ ﺣﻮل اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪.‬‬
‫اﻟﺴﺆال اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬واﻓﻖ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﻮﺟﻪ اﳉﺰاﺋﺮ ﳓﻮ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻪ أﺛﺮ اﳚﺎﰊ ﰲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﲢﺴﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ﻗﺪر ﺑـ ‪ 3,85‬؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ :‬اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺣﻞ ﻛﻞ‬
‫اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ‪ ،3,75‬ﺗﺮدد اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا‬
‫اﻟﺴﺆال وﺣﺴﺐ رأي اﻟﺒﻌﺾ ﻓﺈن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ ﺣﻞ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﶈﺎﺳﺐ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي إذا ﻃﺒﻖ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﳊﺎدي ﻋﺸﺮ‪ :‬ﺗﺮدد ﻣﻌﻈﻢ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻟﺴﺆال ﻓﺘﺒﺎﻳﻨﺖ اﻵراء ﺑﲔ ﻣﻮاﻓﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ‬
‫واﻟﺼﺮاﻣﺔ‪ ،‬وﻣﻨﻬﻢ ﻣﻦ رأى اﻟﻌﻜﺲ ﲤﺎﻣﺎ ﻷﺳﺒﺎب ذﻛﺮت ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺪر اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‬
‫اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺪرﺟﺔ ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ ﺣﺴﺐ ﺟﺪول‬ ‫‪ 1,81‬و‪2,60‬‬ ‫اﶈﺼﻮر ﺑﲔ اﻟﻘﻴﻤﺘﲔ‬ ‫‪2,08‬‬ ‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت ﺑـ‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﱐ ﻋﺸﺮ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﳑﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺑﻖ وﻫﺬا ﻣﺎ ﺻﺮح ﺑﻪ ﻛﺬﻟﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻮاﻓﻘﺔ أﻓﺮاد‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺴﺆال ﺗﱪر اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻜﺒﲑة ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻓﺘﻮاﻓﻖ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪4,15‬؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻋﺸﺮ‪ :‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﺪرﻳﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ‬
‫إﺟﺎﺑﺎت اﻷﻓﺮاد ﳏﺎﻳﺪة وأﻏﻠﺒﻬﺎ واﻓﻘﻮا ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﻛﻔﺎءة اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ وﻋﺪم ﺧﱪة اﻷﺳﺎﺗﺬة اﳉﺎﻣﻌﻴﲔ‬
‫ﰲ ﻫﺬا ا‪D‬ﺎل ورﲟﺎ اﻷﻣﺮ راﺟﻊ إﱃ ﻗﻠﺔ دورات اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ وﻗﺼﺮ ﻣﺪ‪A‬ﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﻢ وﻫﺬا ﻣﺎ أﺑﺮزﺗﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺎت ﻋﻦ اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ ﻋﺸﺮ اﻟﱵ أﺛﺒﺘﺖ ذﻟﻚ وﻗﺪر اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﺑـ ‪.3,70‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ‪ :‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺮاﺑﻂ ﺑﲔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻮق اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺘﻼﺣﻘﺔ ﰲ ا‪D‬ﺎل اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﳌﺴﻨﺎﻩ ﺧﻼل اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳏﻞ‬

‫‪241‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ ﰲ ﺣﻴﺚ ﺻﺮح أﻏﻠﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺄ•ﻢ ﻻﻗﻮا ﺻﻌﻮﺑﺎت ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ ﻣﺸﻮارﻫﻢ اﳌﻬﲏ ﻟﻌﺪم‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻷﻛﺎدﳝﻲ ﻟﻠﺠﺎﻧﺐ اﳌﻬﲏ‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ‪ 4,03‬اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﺪرﺟﺔ ﻣﻮاﻓﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ ﻋﺸﺮ‪ :‬إﺻﻼح ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺎ ﺑﺪرﺟﺔ‬
‫ﻣﺘﻔﺎوﺗﺔ ﻋﱪ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪A‬ﺎ ﺳﻮاء اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﲤﺜﻠﺖ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ‪.4.05‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل أﺳﺌﻠﺔ اﶈﻮر اﻷول ﻻﺣﻈﻨﺎ أن ﻣﻌﻈﻢ إﺟﺎﺑﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻓﺎﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﻮر ﻗﺪر ﺑـ ‪ 3,56‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﻴﺎس ﲢﺪﻳﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ اﻟﻔﺌﺔ اﳌﻮاﻓﻘﺔ وﻛﺎن‬
‫اﻟﺪال ﻋﻠﻰ ﺗﺸﺘﺖ ﺿﺌﻴﻞ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت‬ ‫‪0,7‬‬ ‫اﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﻼص ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫رﻏﻢ أن ﺗﻮﺟﻪ اﳉﺰاﺋﺮ ﳓﻮ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻪ أﺛﺮ اﳚﺎﰊ ﰲ ﲢﺴﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺳﺎﻫﻢ ﰲ‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﳑﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﻇﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ إﻻ أﻧﻪ ﻛﺎن ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﺴﱯ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻮن أن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﳝﻜﻦ ﺗﻌﺪﻳﺪ اﻷﺳﺒﺎب ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺬﻛﺮ‬
‫ﻻ اﳊﺼﺮ‪:‬‬
‫ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪A‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﺑﺸﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ؛‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪا وﻻ ﳝﻜﻦ ﳌﻌﻈﻢ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲢﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﺪرﻳﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻷن إﺻﻼح ﻧﻈﺎم‬ ‫‪.5‬‬

‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺮاﺑﻂ ﺑﲔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻮق اﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﻇﻞ‬ ‫‪.6‬‬

‫اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺘﻼﺣﻘﺔ ﰲ ا‪D‬ﺎل اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫وﳑﺎ ﻻ ﺷﻚ ﻓﻴﻪ أن ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﳌﺮﺟﻊ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺟﺎء ﻋﻠﻰ إﺛﺮ ﻗﺮارات وﺗﺄﺛﲑات أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫دون وﺟﻮد أرﺿﻴﺔ ﺟﺰاﺋﺮﻳﺔ ﺟﺎﻫﺰة ﻻﺳﺘﻴﻌﺎب ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﺄﺧﻮذ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ٍ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻷوﱃ اﻟﱵ ﺗﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ ﺧﺎﺻﺔ وأن ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪A‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬

‫‪242‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﶈﻮر اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬ ‫‪.II‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(41‬اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‬
‫أﻋﻠﻰ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻻﳓﺮاف‬
‫درﺟﺔ اﳊﺴﺎﰊ اﳌﻌﻴﺎري‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪0,90‬‬ ‫‪3,45‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺗﻐﻴﲑ ﺟﺬري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪q16‬‬

‫‪0,96‬‬ ‫‪3,90‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻛﺎن ﻣﻦ اﻷﻓﻀﻞ اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺴﺤﺐ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ‬ ‫‪q17‬‬

‫اﻟﺴﺎﺑﻖ واﻹدﺧﺎل اﻟﺘﺪرﳚﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪0,92‬‬ ‫‪3,08‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫ﰎ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ PCN‬إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻓﻖ‬ ‫‪q18‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 01‬‬

‫‪0,88‬‬ ‫‪4,05‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫واﺟﻬﺖ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت ﰲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪q19‬‬

‫اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﱵ واﺟﻬﺖ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬
‫‪0,50‬‬ ‫‪4,43‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﺘﺄﻗﻠﻢ اﻟﺼﻌﺐ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q20‬‬

‫‪0,93‬‬ ‫‪3,43‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫ارﺗﻔﺎع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﳉﺪﻳﺪة؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q21‬‬

‫‪0,50‬‬ ‫‪4,45‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻗﻠﺔ واﻧﻌﺪام اﻟﻜﻔﺎءات؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q22‬‬

‫‪0,96‬‬ ‫‪3,45‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫اﻟﱰدد ﰲ ﺗﺒﲏ ﻧﻈﺎم ﺟﺪﻳﺪ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q23‬‬

‫‪0,93‬‬ ‫‪3,95‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻗﺼﺮ اﳌﺪة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q24‬‬

‫‪0,42‬‬ ‫‪4,23‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻗﻠﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q25‬‬

‫‪0,47‬‬ ‫‪4,33‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻋﺪم إﳌﺎم اﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﲟﺎ ﺟﺎء ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪q26‬‬

‫‪0,91‬‬ ‫‪2,30‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﺗﺒﻌﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳑﻨﻬﺠﺔ وواﺿﺤﺔ ﺗﻀﺒﻂ آﻟﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل‪.‬‬ ‫‪q27‬‬

‫‪9,29‬‬ ‫‪45,03‬‬
‫‪0,77‬‬ ‫‪3,75‬‬ ‫ا‪K‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪ ) SPSS‬اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪(1‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺴـﺆال اﻟﺴــﺎدس ﻋﺸـﺮ‪ :‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﺗﻐﻴــﲑ ﺟـﺬري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒـﺎرﻩ ﳜﺘﻠــﻒ ﲤﺎﻣـﺎ ﻋــﻦ‬
‫اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻧﺴــﺨﺔ ‪ ،1975‬ﻛﻤــﺎ أﻧــﻪ ﻣﻘﺘــﺒﺲ ﻣــﻦ ﻣﻌــﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳــﺒﺔ دوﻟﻴــﺔ ﺻــﺎرﻣﺔ ودﻗﻴﻘــﺔ‬

‫‪243‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺗﻄﺒـﻖ ﰲ دول اﻟﻌــﺎﱂ اﳌﺘﻘــﺪم‪ ،‬ﻓﻜــﺎن اﳌﺘﻮﺳــﻂ اﳊﺴــﺎﰊ ﻳﻄــﺎﺑﻖ اﻟﺪرﺟــﺔ ﻣﻮاﻓــﻖ ﺣﺴــﺐ ﺟــﺪول ﲢﺪﻳــﺪ‬
‫اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ‪.3.416‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴــﺆال اﻟﺴــﺎﺑﻊ ﻋﺸــﺮ‪ :‬ﻛــﺎن ﻣــﻦ اﻷﻓﻀــﻞ اﳌــﺮور ﲟﺮﺣﻠــﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴــﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪،‬‬
‫ﺗﺴــﻤﺢ ﺑﺎﻟﺴــﺤﺐ اﳉﺰﺋــﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄــﻂ اﻟﺴــﺎﺑﻖ واﻹدﺧــﺎل اﻟﺘــﺪرﳚﻲ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﳉﺪﻳــﺪ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ واﻓــﻖ أﻓ ـﺮاد‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺴﺆال ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ‪ ، 3.480‬ووﺿﺢ اﻟﺒﻌﺾ أﻧﻪ ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺴـﻠﻄﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ‬
‫أن ﺗﻔـﺮض ﻫــﺬا اﻟﻨﻈـﺎم ﰲ ﺑــﺎدئ اﻷﻣـﺮ ﻋﻠــﻰ اﻟﺸـﺮﻛﺎت اﻟﻜﺒــﲑة اﳌﺴـﻌﺮة اﳌﺘﺪاوﻟــﺔ أﺳـﻬﻤﻬﺎ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻــﺔ‬
‫واﻟﻘـ ــﺎدرة ﻋﻠـ ــﻰ ﲢﻤـ ــﻞ ﺗﻜـ ــﺎﻟﻴﻒ اﻻﻧﺘﻘـ ــﺎل ﻟﻠﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ ﰒ ﺗﻌﻤﻴﻤـ ــﻪ ﺗـ ــﺪرﳚﻴﺎ ﻋﻠـ ــﻰ ﺑـ ــﺎﻗﻲ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴ ــﺆال اﻟﺘﺎﺳ ــﻊ ﻋﺸ ــﺮ‪ :‬ﺣﺴ ــﺐ أﻓـ ـﺮاد اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‪ ،‬واﺟﻬ ــﺖ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﻋ ــﺪة ﺻ ــﻌﻮﺑﺎت ﺧ ــﻼل ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ‬
‫اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻣــﻦ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ إﱃ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﺳــﻨﺔ ‪ 2010‬ﲤﺜﻠــﺖ ﻫــﺬﻩ‬
‫اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﻌﺸﺮون‪ :‬اﻟﺘﺄﻗﻠﻢ اﻟﺼﻌﺐ؛ وﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋـﻦ ﳐﻄـﻂ ﳏﺎﺳـﱯ ﲡـﺬر‬
‫ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ ﳌﺪة أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻋﻘﻮد )‪ 35‬ﺳﻨﺔ(‪ ،‬ﳑﺎ ﺟﻌﻠﻬﺎ ﻻ ﺗﺘﺄﻗﻠﻢ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴــﺆال اﻟﻮاﺣــﺪ واﻟﻌﺸــﺮون‪ :‬ارﺗﻔــﺎع ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﳉﺪﻳــﺪة؛ أﺟــﺎب أﻏﻠــﺐ أﻓـﺮاد اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﺑﺪرﺟــﺔ‬
‫ﳏﺎﻳﺪ وﻫﺬا إن دل ﻋﻠﻰ ﺷﻲء إﳕـﺎ ﻳـﺪل ﻋﻠـﻰ أن اﻟـﺪول اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﳌـﺎ ﻻ ﻣـﻦ إﻣﻜﺎﻧﻴـﺎت ﻣﺎدﻳـﺔ ﳝﻜﻨﻬـﺎ‬
‫اﻟﺘﻜﻔــﻞ ﺑﺘﺒــﲏ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺪﻳــﺪ؛ ﺣﻴــﺚ وﺿــﺢ اﻟــﺒﻌﺾ أﻧــﻪ ﻛــﺎن ﻋﻠــﻰ اﻟﺴــﻠﻄﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ أن‬
‫ﺗﻔـﺮض ﻫــﺬا اﻟﻨﻈـﺎم ﰲ ﺑــﺎدئ اﻷﻣــﺮ ﻋﻠـﻰ اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟﻜﺒـﲑة اﳌﺴــﻌﺮة اﳌﺘﺪاوﻟــﺔ ﰒ ﺗﻌﻤﻴﻤـﻪ ﺗــﺪرﳚﻴﺎ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ اﻟﺬﻛﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﱐ واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﻗﻠﺔ واﻧﻌـﺪام اﻟﻜﻔـﺎءات؛ وﻫـﺬا ﻣـﺎ أﺛـﺎر ﺣﻔﻴﻈـﺔ اﳌﺴـﺘﺠﻮﺑﲔ وﺟﻌـﻞ ﲨﻴـﻊ‬
‫اﳌﺴــﺘﺠﻮﺑﲔ ﻳﻮاﻓﻘــﻮن وﺑﺸــﺪة ﻋﻠــﻰ أن اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻓﻌــﻼ ﻻ ﺗﺘــﻮﻓﺮ ﻋﻠــﻰ اﻟﻜﻔــﺎءات وﻫــﺬا ﻣــﺎ‬
‫ﺟﻌﻠﻬــﺎ ﺗﻠﺠــﺄ ﺧــﻼل ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻻﻧﺘﻘــﺎل إﱃ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺪﻳــﺪ إﱃ اﻟﻔﺮﻳــﻖ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻲ وﺑﻌـﺪ اﻻﻧﺘﻘــﺎل‬
‫ﱂ ﺗﻘــﻢ ﺑﺘﻜــﻮﻳﻦ إﻃﺎرا‪ A‬ــﺎ ﺑﺸــﻜﻞ ﻛ ــﺎﰲ ﳝﻜ ــﻨﻬﻢ ﻣــﻦ اﻟﺘﻌﺎﻣ ــﻞ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ )اﻟﻨﻈ ــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ(؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴــﺆال اﻟﺜﺎﻟــﺚ واﻟﻌﺸــﺮون‪ :‬اﻟــﱰدد ﰲ ﺗﺒــﲏ ﻧﻈــﺎم ﺟﺪﻳــﺪ؛ ﻓﻌــﻼ ﺗــﺮددت اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﰲ ﺗﺒــﲏ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺪﻳــﺪ ﻓﻤﻨــﺬ ﺻــﺪور اﻟﻘــﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬إﱃ ﻏﺎﻳــﺔ ‪ 2010‬ﺣﻴــﺚ ﰎ دﺧــﻮل اﻟﻨﻈــﺎم ﺣﻴــﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ‬

‫‪244‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫وإﺟﺒﺎرﻳــﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ ﰲ ﲨﻴــﻊ اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﺳ ـﻮاء اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ أو اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴــﺔ؛ إﻻ أﻧــﻪ وﺣﺴــﺐ أﻓ ـﺮاد اﻟﻌﻴﻨــﺔ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄﺔ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم اﻟﺘﺒﲏ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺮاﺑﻊ واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﻗﺼﺮ اﳌـﺪة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ؛ ﺛـﻼث ﺳـﻨﻮات ﱂ ﺗﻜـﻦ ﻛﺎﻓﻴـﺔ ﺣﺴـﺐ أﻓـﺮاد اﻟﻌﻴﻨـﺔ‬
‫ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻛﻔﺎءات ﳝﻜﻨﻬﺎ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳉﺪﻳﺪ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﻗﻠـﺔ اﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ‪ ،‬ﻛﺎﻧـﺖ أﻫـﻢ ﻧﻘﻄـﺔ رﻛـﺰ ﻋﻨﻬـﺎ اﳌﺴـﺘﺠﻮﺑﲔ‪ ،‬ﻓﺤﺴـﺐ ﻣـﺎ‬
‫ﰎ ﺗﻮﺿــﻴﺤﻪ ﰲ أول اﻟﺘﺤﻠﻴــﻞ ﻓــﺮﻏﻢ أن ﻣﻌﻈــﻢ أﻓ ـﺮاد اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﲢﺼــﻠﻮا ﻋﻠــﻰ ﺗﻜــﻮﻳﻦ ﰲ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ‬
‫اﳉﺪﻳﺪ اﻟﺬي ﻛﺎن ﺣﺴﺐ آراﺋﻬﻢ ﻣﻔﻴﺪا إﻻ أﻧﻪ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺴﺎدس واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﻋـﺪم إﳌـﺎم اﻟﻘـﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠـﻰ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﲟـﺎ ﺟـﺎء ﰲ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪،‬‬
‫ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﳊﺎل إن ﱂ ﻳﻜﻦ ﻫﻨﺎك ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻓﻠﻦ ﻳﻜﻮن إﳌﺎم ﲟﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫وﻛﺨﻼﺻــﺔ ﻟﻠﻤﺤــﻮر اﻟﺜــﺎﱐ اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴــﺔ اﻻﻧﺘﻘــﺎل إﱃ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺪﻳــﺪ ﻓــﺈن اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ‬
‫ﲟﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاﻋﻬﺎ واﺟﻬﺖ ﺻﻌﻮﺑﺎت ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﺳﻨﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ اﻷﻫﻢ‪:‬‬
‫ﺻــﻌﻮﺑﺔ اﻟﺘــﺄﻗﻠﻢ؛ ﻗﻠــﺔ واﻧﻌــﺪام اﻟﻜﻔــﺎءات؛ ﻗﺼــﺮ اﳌــﺪة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴــﺔ اﻻﻧﺘﻘــﺎل؛ ﻋــﺪم إﳌــﺎم اﻟﻘــﺎﺋﻤﲔ‬
‫ﻋﻠــﻰ اﶈﺎﺳــﺒﺔ ﲟــﺎ ﺟــﺎء ﰲ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ؛ ﻗﻠــﺔ اﻟﺘﻜــﻮﻳﻦ ﰲ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ‪...‬اﱁ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ‬
‫‪0,77‬‬ ‫ﻛــﺎن اﳌﺘﻮﺳــﻂ اﳊﺴــﺎﰊ ﻟﻠﻤﺤــﻮر ﻛﻜــﻞ ﻣﺴــﺎوﻳﺎ ﻟـ ـ ‪ ) 3,75‬درﺟــﺔ ﻣﻮاﻓــﻖ( واﻻﳓ ـﺮاف اﳌﻌﻴــﺎري ﻟﻠﻤﺤــﻮر‬
‫اﻟﺪال ﻋﻠﻰ ﻧﺴﺒﺔ ﺗﺸﺘﺖ ﺿﺌﻴﻠﺔ ﻹﺟﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﺠﻮﺑﲔ‬
‫ﺣﻴ ــﺚ أﻧ ــﻪ وﺣﺴ ــﺐ آراء ﺑﻌ ــﺾ اﻹﻃ ــﺎرات ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ــﺔ ﳏ ــﻞ اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﰲ اﳌﺒﺤ ــﺚ اﻷول ﻣ ــﻦ ﻫ ــﺬا‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ﻓﺈﻧﻪ ﻛﺎن ﻣﻦ اﻷﻓﻀﻞ اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ‪ ،‬ﺗﺴـﻤﺢ ﺑﺎﻟﺴـﺤﺐ اﳉﺰﺋـﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ؛ ﻟﻔﺴﺢ ا‪D‬ﺎل ﻟﻜﻞ اﳌﻬﺘﻤﲔ ﲟﻴﺪان اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ اﳉﻴـﺪ اﻟـﺬي ﻳﺴـﻤﺢ‬
‫ﳍﻢ ﺑﺎﻟﺘﺒﲏ اﳉﻴﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻫﺬا ﻣﺎ أﻛﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫‪245‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﶈﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪.III‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(42‬اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‬
‫اﻻﳓﺮاف‬ ‫أﻋﻠﻰ اﳌﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﳌﻌﻴﺎري‬ ‫درﺟﺔ اﳊﺴﺎﰊ‬
‫‪0,62‬‬ ‫‪1,93‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫اﺳﺘﻄﺎﻋﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ ورد ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q28‬‬

‫‪0,78‬‬ ‫‪3,95‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﰎ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻌﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت واﺟﻬﺖ‬ ‫‪q29‬‬

‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل‪.‬‬

‫‪0,87‬‬ ‫‪1,83‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫واﻛﺐ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺰاﺋﺮي اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q30‬‬

‫‪0,88‬‬ ‫‪3,88‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﺳﺎﳘﺖ ﺑﺮاﻣﺞ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ اﳉﺪﻳﺪة ﰲ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪q31‬‬

‫‪0,80‬‬ ‫‪3,65‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﳌﺨﺮﺟﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻻﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات دون‬ ‫‪q32‬‬

‫إﺟﺮاء ﺗﻐﻴﲑات ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪0,69‬‬ ‫‪3,68‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ و ﺳﻠﻴﻤﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪q33‬‬

‫ﻣﻦ أي ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪0,55‬‬ ‫‪3,95‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ‬ ‫‪q34‬‬

‫ﻃﺮف ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪0,59‬‬ ‫‪3,90‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻋﱪ اﻟﺰﻣﻦ‬ ‫‪q35‬‬

‫ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬
‫‪0,95‬‬ ‫‪3,98‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻳﺆﺛﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ و ﺟﻮدة‬ ‫‪q36‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪0,78‬‬ ‫‪3,90‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪q37‬‬

‫واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪7,52‬‬ ‫‪34,63‬‬
‫‪0,75‬‬ ‫‪3,46‬‬ ‫ا‪5‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪ ) SPSS‬اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪(1‬‬

‫‪246‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﻣﻦ واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﺣﺴﺐ آراء أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﺈن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﱂ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﺎ ورد ﰲ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﲟﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ﻗﺪر ب ‪) 2.00‬ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ(‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﻓﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺣﻴﺚ أن أﻏﻠﺐ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻻ ﺗﺰال ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺘﺎﺳﻊ واﻟﻌﺸﺮون‪ :‬ﰎ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻌﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت واﺟﻬﺖ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل وﻫﺬا ﻣﺎ وﺿﺤﻨﺎﻩ ﰲ اﻟﺴﺆال اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﻼﺛﻮن‪ :‬واﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺪى ﻣﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻏﲑ ﻣﻮاﻓﻖ( أن ﻫﺬا اﻷﻣﺮ ﱂ‬ ‫‪1,83‬‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺎﺑﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ) ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﰊ ﻗﺪر ﺑـ‬
‫ﳛﺼﻞ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻞ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﺟﺎﻣﺪ ﻏﲑ دﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻲ‪ ،‬ﻟﺬا ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ أن‬
‫‪.15/ 14/ 13‬‬ ‫ﺗﺴﻌﻰ ﺟﺎﻫﺪة ﳌﻮاﻛﺒﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ اﻟﺼﺪور ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﻮاﺣﺪ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬واﻓﻖ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ اﳉﺪﻳﺪة ﰲ ﺗﺴﻬﻴﻞ‬
‫‪. 3,88‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺪر اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت ﺑـ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﱐ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬اﳌﺨﺮﺟﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻻﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات دون‬
‫إﺟﺮاء ﺗﻐﻴﲑات ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﳌﺎ ﲤﺘﺎز ﺑﻪ ﻣﻦ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ و ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﻟﺚ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وﺳﻠﻴﻤﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ أي ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﺴﺆال اﻟﺜﺎﱐ واﻟﺜﻼﺛﲔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺮاﺑﻊ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮف ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ ﻧﻈﺮا ﻟﻮﺿﻮﺣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﳋﺎﻣﺲ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻋﱪ‬
‫اﻟﺰﻣﻦ ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺎت؛‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻷﺳﺌﻠﺔ ﰎ إﺛﺒﺎت اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬اﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻔﻬﻢ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻓﺤﺴﺐ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ أن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻓﺮ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪.‬‬

‫‪247‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺴﺎدس واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬ﻳﺆﺛﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ وﺟﻮدة‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﳌﺴﻨﺎﻩ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺎﺑﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ واﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻠﺴﺆال‬
‫‪.3,98‬‬ ‫واﳌﻘﺪر ﺑـ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﺆال اﻟﺴﺎﺑﻊ واﻟﺜﻼﺛﲔ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﻬﻮﻟﺔ ﻗﺮاء‚ﺎ وﻓﻬﻤﻬﺎ وﺳﻬﻮﻟﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻜﺎن اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻹﺟﺎﺑﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﻘﺪر‬
‫‪.3,90‬‬ ‫ﺑـ‬
‫ﻗﺪر اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻠﻤﺤﻮر ﳎﻤﻼ ‪) 3,46‬ﻣﻮاﻓﻖ( واﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري ﺑـ ‪ 0,75‬اﻟﺪال ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﺘﺖ‬
‫اﻟﻀﻌﻴﻒ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫ﻛﺨﻼﺻﺔ ﳌﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﶈﻮر ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل رﻏﻢ ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻦ وﺿﻮح وﺷﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬﻢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻨﺔ اﶈﻠﻴﲔ واﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﲔ‬
‫واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﲔ إﻻ أﻧﻨﺎ ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻋﺪم ﻣﻮاﻛﺒﺘﻪ ﻟﻠﺘﻄﻮرات اﳊﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻠﻪ‬
‫ﺟﺎﻣﺪا ﻻ ﳝﻜﻨﻪ اﻟﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﳌﺰاﻳﺎ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﺗﻌﻮد ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺟﺮاء ﺗﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫اﳊﺪﻳﺜﺔ اﻟﺼﺪور اﻟﱵ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻠﺪول اﳌﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬وﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﻫﻼت ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺬي ﳜﻀﻊ ﳌﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺼﺮاﻣﺔ واﻟﺪﻗﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻟﻘﻠﺔ أو اﻧﻌﺪام اﻟﻜﻔﺎءات اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﳑﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ واﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻮن اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﻫﻼت‬
‫ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺬي ﳜﻀﻊ ﳌﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺼﺮاﻣﺔ واﻟﺪﻗﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫‪248‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫اﶈﻮر اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪.IV‬‬

‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ :(43‬اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‬
‫أﻋﻠﻰ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻻﳓﺮاف‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫درﺟﺔ اﳊﺴﺎﰊ اﳌﻌﻴﺎري‬
‫‪0,87‬‬ ‫‪2,58‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫ﻳﺘﻼءم ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪q38‬‬

‫اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪0,90‬‬ ‫‪3,55‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﻳﺴﻬﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳊﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪q39‬‬

‫‪0,38‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫‪5,00‬‬ ‫ﺗﺆﻳﺪ ﻓﻜﺮة ﻓﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت‬ ‫‪q40‬‬

‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪2,16‬‬ ‫‪10,23‬‬
‫‪0,72‬‬ ‫‪3,41‬‬ ‫ا‪5‬ﻤﻮع‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳐﺮﺟﺎت ‪ ) SPSS‬اﳌﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪.(1‬‬

‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ اﺳﺘﻨﺘﺎج ﻣﻦ ﺧﻼل اﳉﺪول اﻟﺴﺎﺑﻖ أﻧﻪ رﻏﻢ ﻣﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﺴﻬﻞ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ إﻻ أن ﻣﺴﺎﳘﺘﻪ ﰲ ﲢﺴﲔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮس ﻧﺴﺒﻴﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻞ ﻣﻌﻈﻢ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻳﻮاﻓﻘﻮن ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺮة ﻓﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ‬
‫‪3,41‬‬ ‫اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻓﻘﺪر اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت ﺑـ‬
‫)ﻣﻮاﻓﻖ( واﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري ﻟﻺﺟﺎﺑﺎت ﻗﺪر ﺑـ ‪ 0,72‬اﻟﺪال ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﺘﺖ اﻟﻀﻌﻴﻒ‪.‬‬
‫ﳑﺎ ﻳﺆﻛﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻟﻠﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬واﻗﻊ وآﻓﺎق اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺣﺴﺐ أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ اﻟﺬﻛﺮ ﻓﺈن اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن ﺗﻨﺎول أﺳﺌﻠﺔ ﻣﻔﺘﻮﺣﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺳﺆاﻟﲔ ﺣﻮل ﺗﻮﻗﻌﺎت أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﺣﻮل ﳏﺎﺳﻦ وﻣﺴﺎوئ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺾ اﻻﻗﱰاﺣﺎت اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻛﻔﻴﻠﺔ ﻹﳒﺎح ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮرة ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل‬
‫أ”ﺎ ﺳﺎﺋﺮة ﰲ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﻤﻮ واﻟﺘﻄﻮر‪ ،‬وﻗﺪ ﰎ ﲡﻤﻴﻊ ﻫﺬﻩ اﻹﺟﺎﺑﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪249‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻣﻦ اﶈﺎﺳﻦ واﳌﺴﺎوئ اﻟﱵ ﻗﺪ ﻳﺄﰐ –ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﳌﺪى اﻟﻄﻮﻳﻞ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﶈﺎﺳﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻠﻐﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳏﻠﻴﺎ ودوﻟﻴﺎ‪ ،‬وﺗﻘﺮﻳﺐ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﳛﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ اﳉﺰاﺋﻴﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻷﻃﺮاف اﳌﻮﻛﻠﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻣﻬﻤﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ أن ﺗﺴﻌﻰ‬
‫ﺟﺎﻫﺪة ﳌﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﻄﻮرات اﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻴﻜﻮن اﻟﻨﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ دﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻲ‬
‫ﻳﻮاﻓﻖ اﻟﺘﻄﻮرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﺟﺎﻣﺪا‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ واﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺪ ﻳﺴﺎﻫﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﺟﺬب اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨﱯ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻧﻈﺮا ﻟﻜﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﺪة وﻓﻘﻪ ﺷﻔﺎﻓﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف أي ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ أﺟﻨﱯ؛‬
‫‪ -‬إرﺳﺎء اﳊﻮﻛﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؛‬
‫‪ .2‬اﳌﺴﺎوئ‪:‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﻣﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ دوﻟﻴﺔ ﺻﺎدرة ﻋﻦ ﺟﻬﺎت أﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ أ”ﺎ ﻻ ﺗﺮاﻋﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺪول اﳌﻄﺒﻘﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺑﻞ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﳉﻬﺎت أن ﺗﺴﻌﻰ ﺟﺎﻫﺪة ﻷن ﺗﺄﻗﻠﻢ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻣﻊ ﺑﻴﺌﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻋﻦ اﻻﻗﱰاﺣﺎت اﻟﱵ ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﺗﻀﻤﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻓﺘﺒﺎﻳﻨﺖ اﻵراء إﻻ‬
‫أﻧﻪ ﰲ ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ رﻛﺰت ﻋﻠﻰ ﻧﻘﻄﺔ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ أﻻ وﻫﻲ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰒ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ اﻷوﱃ؛ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻗﱰاﺣﺎت‬
‫أﺧﺮى ﻧﻮﺟﺰﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔﻌﻴﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ وﻓﻖ ﻣﺴﺘﺠﺪات اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻮق اﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺘﻼﺣﻘﺔ ﰲ ا‪œ‬ﺎل اﶈﺎﺳﱯ؛‬
‫ﻋﺪم إﺧﻀﺎع اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﳉﻬﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ وإرﺳﺎء ﻋﻨﺼﺮ اﻟﺘﺸﺎور ﰲ إﺻﺪار ﻗﺮاراﺗﻪ؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ ﳉﻨﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻳﻨﺎط –ﺎ ﻣﻨﺢ ﺷﻬﺎدات ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ اﻟﱵ ﲤﻨﻊ ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻠﻰ أي ﺷﺨﺺ ﻻ ﳝﺘﻠﻚ ﺷﻬﺎدة ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ‬
‫ﻣﻌﻬﺪ أو ﲨﻌﻴﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬

‫‪250‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻧﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﳌﺒﺤﺚ اﻷول واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪراﺳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ إﻧﺘﺎج أﻏﺬﻳﺔ اﻷﻧﻌﺎم ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺳﺎﻫﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎل ﰲ ﲢﺴﲔ ﺟﻮدة اﻹﻓﺼﺎح اﶈﺎﺳﱯ وﻛﺬا اﻟﺘﺤﺴﲔ ﻣﻦ ﺟﻮدة‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻷن ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ ﻳﺘﻮاﻓﻖ إﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ ﺗﻐﲑ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح اﻟﱵ أﺻﺒﺤﺖ أﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻤﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ اﺳﺘﺤﺪاث‬
‫ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﺜﻞ ﺟﺪول ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺬي ﻳﻬﺪف إﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻗﺎﻋﺪة ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫أﺟﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﱂ ﺗﻘﻢ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ أﺻﻮﳍﺎ ﰲ ‪h‬ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ وذﻟﻚ راﺟﻊ ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫واﻋﺘﻤﺪت ﻋﻠﻰ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻻﺣﻈﻨﺎ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ ﺗﺒﲎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻗﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة‬
‫ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻐﻴﲑ اﻷرﻗﺎم واﻟﺘﺴﻤﻴﺎت‪ ،‬وﺣﺴﺐ ﺗﺼﺮﳛﺎت ﻣﺴﺆول اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﺈن‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﺰﺋﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ راﺟﻊ ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﻓﻬﻢ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺴﺒﺐ ﻗﺼﺮ ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ وﺿﺨﺎﻣﺔ‬
‫اﳌﺸﺮوع‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻮﻗﺖ واﳉﻬﺪ‪ ،‬وأن ﳑﻜﻦ ﺗﺒﲏ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺪرﳚﻴﺎ ﰲ اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ اﻟﱵ أﺟﺮﻳﺖ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﳑﺘﻬﲏ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أﺳﺎﺗﺬة‬
‫ﺟﺎﻣﻌﻴﲔ‪ ،‬إﻃﺎرات ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬إﻃﺎرات ﲟﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وأﺻﺤﺎب اﳌﻬﻦ‬
‫اﳊﺮة )ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺧﱪاء ﳏﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﲔ ﻣﻌﺘﻤﺪﻳﻦ( ﻓﻘﺪ ﰎ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﲢﻠﻴﻞ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺪﳝﻐﺮاﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ اﳌﺪروﺳﺔ‪ ،‬وﲢﻠﻴﻞ ﺑﺎﳌﺆﺷﺮات اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳊﺴﺎﰊ واﻻﳓﺮاف اﳌﻌﻴﺎري ﻟﻠﻤﺤﺎور‬
‫اﻷرﺑﻌﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻴﺎن‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﰎ إﺛﺒﺎت ﺻﺤﺔ ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪251‬‬
 ‫ﺧﺎﲤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪........................................................................‬‬

‫ﻧﻈـﺮا ﳏﺪودﻳــﺔ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻧﺴــﺨﺔ ‪ 1975‬اﻟــﱵ ﺣﺎﻟــﺖ دون ﺗﻘــﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﺷــﻔﺎﻓﺔ‬
‫ورﻏــﻢ اﻟﺘﺤــﺪﻳﺜﺎت اﻟــﱵ ﻃ ـﺮأت ﻋﻠﻴــﻪ ﺑﻘﻴــﺖ ﺷــﻜﻠﻴﺔ ﻓﻘــﻂ ﻻ ﺗﺘﻨﺎﺳــﺐ ﻣــﻊ اﻟﻮﺿــﻊ اﻟ ـﺮاﻫﻦ اﻟﻘــﺎﺋﻢ ﻋﻠــﻰ اﻗﺘﺼــﺎد‬
‫اﻟﺴــﻮق إﺿــﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﻮﺟــﻪ ﳓــﻮ اﳋﻮﺻﺼــﺔ وﺗﺸــﺠﻴﻊ اﻻﺳــﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨــﱯ اﳌﺒﺎﺷــﺮ واﻻﻧﻀــﻤﺎم اﳌﺒﺎﺷــﺮ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤــﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﳌﻴــﺔ ﻟﻠﺘﺠــﺎرة‪ ،‬ﻛــﺎن ﻣــﻦ اﻟﻀــﺮوري ﻋﻠــﻰ اﳉﺰاﺋــﺮ إﺻــﻼح ﳐﻄﻄﻬــﺎ اﶈﺎﺳــﱯ واﺧﺘﻴــﺎر اﳊــﻞ اﻷﻣﺜــﻞ واﳌﺘﻤﺜــﻞ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺨﻠــﻲ ﻋــﻦ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ واﻟ ـﺬي ﲡــﺪر ﰲ اﳌﻤﺎرﺳــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﳊ ـﻮاﱄ أﻛﺜــﺮ ﻣــﻦ ﺛــﻼث ﻋﻘــﻮد‬
‫)‪ (2007 – 1975‬واﺳــﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺑﺎﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳌﻘﺘــﺒﺲ ﻣــﻦ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ أن اﻟﻘــﺎﻧﻮن‬
‫‪ 11-07‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﺟﻌــﻞ ﻣــﻦ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ واﻗــﻊ وﺣﻘﻴﻘــﺔ ﳚــﺐ ﺗﻘﺒﻠﻬــﺎ ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ ﻛــﻞ‬
‫ﻣﻦ أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﳏﺎﺳﺒﲔ ﻣﻌﺘﻤﺪﻳﻦ‪ ،‬ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺧـﱪاء ﳏﺎﺳـﺒﲔ(‪ ،‬أﻛـﺎدﳝﻴﲔ‪ ،‬وﻣﻜـﻮﻧﲔ‬
‫وأﺻﺤﺎب ﻣﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬واﲣﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻧﺘﻘﺎل واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﲟﺎ أن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻳﺘﻀـﻤﻦ ﻃـﺮق ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ أﻛﺜـﺮ ﺗﻌﻘﻴـﺪا ﻣـﻦ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﻮﻃﲏ وﺗﻄﺒﻴﻘـﻪ‬
‫ﳛﺘﺎج إﱃ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ وﺗﻜﻴﻴـﻒ أﻧﻈﻤـﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‪ ،‬واﺟﻬـﺖ اﳌﺆﺳﺴـﺎت ﻗﻴـﻮدا ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﻠﻴـﻞ‬
‫واﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ واﻟﺘﺴ ــﺠﻴﻞ وﺧﺎﺻــﺔ ﺗﻜ ــﺎﻟﻴﻒ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﺧﺎﺻــﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺎت اﻟﺼــﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳــﻄﺔ واﻟــﱵ ﲤﺜ ــﻞ‬
‫ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ اﻟﻨﺴﻴﺞ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﳉﺰاﺋﺮي واﳌﺘﻤﻴﺰة ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﳏﺪودة‪.‬‬
‫ﻓﺎﺳــﺘﻌﻤﺎل ﻣﻔﻬــﻮم اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻳﻄــﺮح ﳎﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻹﺷــﻜﺎﻻت وﻫــﺬا راﺟــﻊ إﱃ ﻋــﺪم وﺟــﻮد ﺳــﻮق‬
‫ﻣﺎﱄ ﻧﺸﻂ وﻣﺼﺎدر ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﱵ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬﺎ اﻟﻠﺠﻮء إﱃ ﻣﻘﻴﻤﲔ أﻛﻔﺎء‪.‬‬
‫ﻧﻈ ـﺮا ﻹﳚﺎﺑﻴــﺎت اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻣــﻦ ﺷــﺄﻧﻪ أن ﻳــﺮد اﻻﻋﺘﺒــﺎر ﳌﻬﻨــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻟﻜــﻦ ﻫﻨــﺎك ﺑﻌــﺾ‬
‫اﻟﻌﻮاﺋــﻖ ﻛﻮاﻗــﻊ اﻻﻗﺘﺼــﺎد اﳉﺰاﺋــﺮي اﳌﺘﺴــﻢ ﺑﻌــﺪم اﻟﺸــﻔﺎﻓﻴﺔ واﶈﺪودﻳــﺔ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﺑﺎﻻﻗﺘﺼــﺎد اﻟــﺪوﱄ اﳌﺘﻘــﺪم‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ‬
‫ﳚــﺐ اﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ ﺗﻄــﻮﻳﺮ اﻟﺒﻨﻴــﺔ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﺗﻄــﻮﻳﺮ اﳌﺸــﺎرﻳﻊ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﻟﻜــﱪى ﲜﻠــﺐ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﳌﺒﺎﺷﺮة وﻛﺬا ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﺴﻮق اﳌﺎﻟﻴﺔ ) اﻟﺒﻮرﺻﺔ(‬
‫ﺑﻌــﺪ اﻟﺘﺤﻠﻴــﻞ وﻋــﺮض ﻧﺘــﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳــﺔ ﺗﺒــﲔ أن اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻳﻌﺘــﱪ ﺿــﺮورة ﻻﺑــﺪ ﻣﻨﻬــﺎ ﺧﺎﺻــﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻣﺴـﺘﻨﺪ ﰲ ﺑﻌـﺾ ﺟﻮاﻧﺒـﻪ ﻣـﻦ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻫـﺬﻩ اﻷﺧـﲑة اﻟـﱵ ﻻﻗـﺖ اﻧﺘﺸـﺎرا واﺳـﻌﺎ وﻗﺒـﻮﻻ‬
‫ﻣﻦ ﻃـﺮف اﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ دول اﻟﻌـﺎﱂ‪ ،‬ﻟﻜـﻦ ﻣـﻊ ﻣـﺮور ﺳـﻨﻮات ﻋﻠـﻰ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻧـﺮى ﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫دراﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ أﻧﻪ وﻣﻊ إﳚﺎﺑﻴﺎت ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﻣـﻦ اﻟﻘﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻟﻠﻔﻬـﻢ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وزﻳـﺎدة اﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﺑﻠﻴ ــﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧ ــﺔ‪ ،‬إﻻ أن ﺗﻄﺒﻴﻘ ــﻪ ﰲ ﺟﺰاﺋ ــﺮ ﱂ ﻳﻜ ــﻦ ﺑﺸ ــﻜﻞ اﻟﺼ ــﺤﻴﺢ ﻧﻈـ ـﺮا ﻟﻠﻤﺸ ــﺎﻛﻞ اﻟﻌﺪﻳ ــﺪ اﻟ ـﱵ ﺗﻮاﺟ ــﻪ‬

‫‪253‬‬
 ‫ﺧﺎﲤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪........................................................................‬‬

‫اﳌﻤﺎرﺳــﲔ ﻋﻨــﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ ﺧﺎﺻــﺔ ﻋﻨــﺪ اﳌﻌﺎﳉــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ وﺗﻘﻴــﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻــﺮ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ إﱃ أن اﻟﺒﻴﺌــﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺎن ﻣـﻦ اﻷﺟـﺪر ﻋﻠـﻰ اﻟﺴـﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴـﺔ اﲣـﺎذ ﻓـﱰة ﻛﺎﻓﻴـﺔ ﻟﺘﻜـﻮﻳﻦ اﳌﻬﻨﻴـﲔ واﶈﺎﺳـﺒﲔ ﰲ اﻟﺸـﺮﻛﺎت‬
‫وإرﺳﺎء ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺟﺎﻣﻌﻲ ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﺑﻔـﱰة ﻣـﻦ أرﺑـﻊ إﱃ ﲬـﺲ ﺳـﻨﻮات ﻗﺒـﻞ ﺑﺪاﻳـﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ‬
‫ﻛﺎن ﻣﻦ اﻷﺻﺢ ﻫﻮ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﺪرﳚﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ واﻟﺘﺨﻠـﻲ ﰲ اﳌﻘﺎﺑـﻞ ﺟﺰﺋﻴـﺎ ﻋﻠـﻰ اﳌﺨﻄـﻂ اﶈﺎﺳـﱯ‬
‫اﻟﻮﻃﲏ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻓﻌﻠﺖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪول‪.‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ و اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮوض‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻣــﺎ ﰎ ﻋﺮﺿــﻪ ﰲ ﺳــﻴﺎق اﻟﺒﺤــﺚ وﻗﺼــﺪ اﻹﺟﺎﺑــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻹﺷــﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴــﻴﺔ واﻷﺳــﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴــﺔ‬
‫ﳝﻜﻦ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﻗﺪ ﲤﺜﻞ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ ﺧﺎﺻﺔ وأن‬
‫ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ;ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻓﺄن اﳉﺰاﺋﺮ اﻋﺘﻤﺪت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﳊﺠﻢ‪ ،‬وﻫﺬا أﻣﺮ ﻏﲑ ﻋﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻈﻢ ﻫﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﺎﻧﺖ ﺟﺮاء‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺬي ﱂ ﻳﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺘﻬﺎ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات‬
‫ﳝﻜﻦ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﱵ ﺟﺎء ‪o‬ﺎ اﻟﻨﻈﺎم ﱂ ﺗﻄﺒﻖ أﺳﺎﺳﺎ ﺣﱴ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻜﺒﲑة‪ .‬ﺣﻴﺚ ُ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﺘﺒﲎ ﺣﺪﻳﺜﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة و اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ ﺗﺘﻮاﻓﻖ وﻣﺒﺎدئ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺑﻼغ اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﺗﺄﻛﺪت ﺻﺤﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺣﻴﺚ أن اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وذﻟﻚ ﻟﻮﺟﻮد اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﺋﻖ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أوﳍﺎ ﻏﻴﺎب اﻟﻮﻋﻲ اﶈﺎﺳﱯ وﺻﻌﻮﺑﺔ اﻟﺘﺄﻗﻠﻢ ﻣﻊ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم واﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﳐﻄﻂ‬
‫ﲡﺬر ﰲ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ أﻧﻈﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ؛‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻛﺎن ﻟﺰاﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺴﺤﺐ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﺗﺄﻛـﺪت ﻫـﺬﻩ اﻟﻔﺮﺿـﻴﺔ ﺣﻴـﺚ أﻧــﻪ ﻛـﺎن ﻣـﻦ اﻷﻓﻀـﻞ ﻋﻠــﻰ اﻟﺴـﻠﻄﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ أن ﺗﻔـﺮض ﻫــﺬا‬
‫اﻟﻨﻈﺎم ﰲ ﺑﺎدئ اﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻜﺒﲑة اﳌﺴـﻌﺮة اﳌﺘﺪاوﻟـﺔ أﺳـﻬﻤﻬﺎ ﰲ اﻟﺒﻮرﺻـﺔ واﻟﻘـﺎدرة ﻋﻠـﻰ ﲢﻤـﻞ‬
‫ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻻﻧﺘﻘــﺎل ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰒ ﺗﻌﻤﻴﻤــﻪ ﺗــﺪرﳚﻴﺎ ﻋﻠــﻰ ﺑــﺎﻗﻲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ‪ ،‬ﻟﺘــﺘﻤﻜﻦ‬

‫‪254‬‬
 ‫ﺧﺎﲤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪........................................................................‬‬

‫ﻣــﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﳉﻴــﺪ ﳍ ـﺬا اﻟﻨﻈــﺎم وﻋــﺪم ﺗﻠﻘــﻲ ﺻــﻌﻮﺑﺎت ﰲ ﻓﻬﻤــﻪ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻻﺣﻈﻨــﺎ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺪراﺳــﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺒﻴﺎﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ‪5‬ـﺎ ﻻﺳـﺘﻄﻼع آراء أﺻـﺤﺎب ﻣﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻋـﻦ واﻗـﻊ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ أ>ﻬـﻢ‬
‫ﲦﻨﻮا ﻫﺬا اﳋﻴﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﻫﻼت ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻧﻈـﺮا ﻟﻀــﻌﻒ اﻟﺘﺄﻫﻴــﻞ اﻟﻌﻠﻤــﻲ واﻟﻌﻤﻠــﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﲔ اﳉﺰاﺋـﺮﻳﲔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻋــﺪم إﳌــﺎﻣﻬﻢ ﺑﺎﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ اﳌﻘﺘـﺒﺲ ﻣـﻦ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳـﺒﻴﺔ دوﻟﻴـﺔ ﺗﺘﻤﻴـﺰ ﺑﺎﻟﺪﻗـﺔ واﻟﺼـﺮاﻣﺔ وﻫـﺬا اﻟـﻨﻘﺺ راﺟـﻊ إﱃ‬
‫ﻋــﺪم ﺧــﻮض دورات ﺗﻜﻮﻳﻨﻴــﺔ وﺗﺪرﻳﺒﻴــﺔ ﻛﺎﻓﻴــﺔ واﻗﺘﺼــﺎر اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﻋﻠــﻰ ﺗﻘــﺪﱘ ﺷــﺮوﺣﺎت ﺣــﻮل اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﳏــﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‪ ،‬وﳍــﺬا اﻟﺴــﺒﺐ ﻓﺎﳌﺆﺳﺴــﺎت ﻏــﲑ ﻣﺆﻫﻠــﺔ ﺑﺎﻟﻘــﺪر اﻟﻜــﺎﰲ‬
‫ﻟﺘﺒﲏ ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﲢﻘﻘﺖ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ؛‬
‫اﻟﻔﺮﺿــﻴﺔ اﻟﺮاﺑﻌــﺔ‪ :‬ﻣﺴــﺎﳘﺔ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﰲ ﲢﺴــﲔ اﳌﻤﺎرﺳــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ ﻏــﲑ ﻣﻠﻤــﻮس‬
‫ﻧﺴﺒﻴﺎ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺄﻛــﺪت ﻫــﺬﻩ اﻟﻔﺮﺿــﻴﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل وﺟــﻮد اﻟﻌﺪﻳــﺪ ﻣــﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓــﺎت ﺑــﲔ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ واﻟﻨﻈــﺎم‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﱂ ﺗﻮاﻛﺒﻪ ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬا ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟـﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ أن ﺗﺴﻌﻰ ﺟﺎﻫﺪة ﻟﺘﺨﻄﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻻت ﺑﲔ اﻟﻨﻈﺎﻣﲔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إﱃ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل اﻗﺘﺼﺮت ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻐﻴﲑ اﻷرﻗﺎم واﻟﺘﺴﻤﻴﺎت؛‬
‫ﻣﻊ إﳚﺎﺑﻴﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣـﻦ ﻗﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻟﻠﻔﻬـﻢ واﳌﻘﺎرﻧـﺔ وزﻳـﺎدة اﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ إﻻ أن ﺗﻄﺒﻴﻘـﻪ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋــﺮ ﱂ ﻳﻜــﻦ ﺑﺸــﻜﻞ ﺻــﺤﻴﺢ ﻧﻈـﺮا ﻟﻠﻤﺸــﺎﻛﻞ اﻟــﱵ واﺟﻬــﺖ اﳌﻤﺎرﺳــﲔ ﻟــﻪ ﺧﺎﺻــﺔ ﻋﻨــﺪ ﺗﻄﺒﻴــﻖ‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ اﳉﺰﺋــﻲ ﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ راﺟ ــﻊ إﱃ ﺻــﻌﻮﺑﺔ ﻓﻬﻤﻬ ــﺎ ﺑﺴ ــﺒﺐ ﻗﺼــﺮ ﻣــﺪة اﻟﺘﻜ ــﻮﻳﻦ‬
‫وﺿﺨﺎﻣﺔ ﻣﺸﺮوع ‪ SCF‬اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ اﳉﻬﺪ واﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫أﻧﻈﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻ زاﻟﺖ ﻏﲑ ﻓﻌﺎﻟﺔ واﳌـﻮارد اﻟﺒﺸـﺮﻳﺔ ﻏـﲑ ﻣﻬﻴـﺄة وﻏـﲑ ﻣﺆﻫﻠـﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻫـﺬا اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﳌﺴ ــﺘﻤﺪ أﺳﺎﺳ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﺑﺴ ــﺒﺐ ﺿ ــﻌﻒ اﺳ ــﺘﻌﺪاد اﻟﻜﺜ ــﲑ ﻣ ــﻦ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت‬

‫‪255‬‬
 ‫ﺧﺎﲤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪........................................................................‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ ﻫــﺬا اﻟﻨﻈــﺎم‪ ،‬ﻳﻌــﻮد ﻫــﺬا إﱃ ﻏﻴــﺎب اﻟــﻮﻋﻲ اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﻟﻜﺜــﲑ ﻣــﻦ اﳌﺆﺳﺴــﺎت‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ؛‬
‫اﻟﺴــﻮق اﳌـﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻻ ﻳﺘﻤﻴــﺰ ﺑﺎﻟﻜﻔــﺎءة ﳑــﺎ ﳚﻌــﻞ ﺗﻘﻴــﻴﻢ اﻷﺳــﻬﻢ واﻟﺴــﻨﺪات وﻣﺸــﺘﻘﺎ‪v‬ﺎ وﻓﻘــﺎ‬
‫ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻏـﲑ ﳑﻜﻨـﺎ‪ ،‬اﻷﻣـﺮ اﻟـﺬي ﻳﺆﻛـﺪ ﺿـﺮورة رﺑـﻂ اﻋﺘﻤـﺎد اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳉﺪﻳـﺪ‬
‫ﺑﺈﺟﺮاء إﺻﻼح ﺟﺎد وﻋﻤﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ ﻟﻠﺠﺰاﺋﺮ؛‬
‫ﻋــﺪم ﺗ ـﺮاﺑﻂ ﺗﺒــﲏ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺪﻳ ــﺪ ﺑ ــﺈﺟﺮاء ﺗﻌ ــﺪﻳﻼت ﻋﻠــﻰ اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠــﺎري ﻣــﻦ ﺟﻬ ــﺔ‬
‫واﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى؛‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻏﻴﺎب ﺳﻮق ﻣﺎﱄ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻌـﲏ ﻏﻴـﺎب اﳌﻨﺎﻓﺴـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳﺔ؛‬
‫اﻻﻗﱰاﺣﺎت‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﻟﻨﺎ ﺗﻘﺪﱘ ﺑﻌﺾ اﻻﻗﱰاﺣـﺎت اﻟـﱵ ﻧﺮاﻫـﺎ ﻣﻨﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﻦ اﺟـﻞ إﳒـﺎح ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﻫﺬا ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ اﳊﻠﻮل اﻟﱵ ﻗﺪﻣﻬﺎ اﳌﻬﻨﻴﲔ واﻷﻛﺎدﳝﻴﲔ واﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫ﺗﺒــﲏ اﳉﺰاﺋــﺮ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﳌــﺎﱄ اﶈﺎﺳــﱯ اﳌﺴــﺘﻤﺪ ﻣــﻦ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﳚــﺐ أن ﺗﺼــﺎﺣﺒﻪ ﺗﻌــﺪﻳﻼت‬
‫وﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﰲ اﻟﻘـﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠـﺎري اﳉﺰاﺋـﺮي ﺧﺎﺻـﺔ ﰲ ﻣﻮﺿـﻮع ﺗﻮﺣﻴـﺪ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻷن ﻫﻨـﺎك ﳎﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﳉﺰاﺋﺮي اﻟﱵ ﳚﺐ ﺗﻜﻤﻠﺘﻬﺎ ﺣﱴ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ؛‬
‫اﻟﻌﻤــﻞ ﻋﻠــﻰ ﺗﻀــﻴﻴﻖ اﻟﻔﺠــﻮة ﺑــﲔ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﺑﻘﻴــﺔ اﻷﻧﻈﻤــﺔ اﻟــﱵ ﳍــﺎ ﻋﻼﻗــﺔ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﲟﺨﺮﺟــﺎت‬
‫اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻣــﻦ ﺑﻴﻨﻬــﺎ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺒــﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﻤﺮﻛــﻲ‪ ،‬ﻗــﺎﻧﻮن اﻟﺼــﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ‪ ،‬وذﻟــﻚ ﻣــﺎ ﻳﺘﻌﻠــﻖ ﺑﺒﻴﺌــﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ﺗﺄﻫﻴﻠﻬﺎ وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻟﺪﺧﻮل إﱃ ﺑﻮرﺻـﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ واﻟـﱵ ﻣـﻦ ﺷـﺄ>ﺎ أن‬
‫ﺗﻌﻄﻲ ﻗﺎﻋﺪة ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬وﳏﺎوﻟﺔ ﺗﻮﺳﻴﻊ داﺋﺮة اﳌﺴـﺘﻬﺪﻓﲔ ﻣـﻦ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻮﺻـﻮل إﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫ذات ﺟﻮدة وﻏﲑ ﻣﺘﺤﻴﺰة ﻟﻔﺌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫اﻟﻌﻤــﻞ اﳌﺸــﱰك واﻟﺘﻌــﺎون ﺑــﲔ ا‹ﻠــﺲ اﻟــﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ وإدارة اﻟﻀ ـﺮاﺋﺐ ﻟﺘﻨــﺎول ﺑﻌــﺾ اﳌﺴــﺎﺋﻞ اﻟﻌﺎﻟﻘــﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﺗﺸــﺠﻴﻊ اﻟﺘــﺄﻟﻴﻒ واﻟﻜﺘﺎﺑــﺔ ﰲ ﳎــﺎل اﶈﺎﺳــﺒﺔ وﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﺧﺎﺻــﺔ ﺗﻠــﻚ اﻟــﱵ ﺗﺘﻨــﺎول اﳉﺎﻧــﺐ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ؛‬

‫‪256‬‬
 ‫ﺧﺎﲤﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪........................................................................‬‬

‫إﺻﻼح اﻟﺴﻮق اﳌﺎﱄ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﻮاﻛﺒﺔ اﻟﺘﻐﲑات اﻟﱵ ﺟﺎء ‪5‬ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻣﻔﻬـﻮم اﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ؛‬
‫آﻓﺎق اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻴﺔ اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮدة ﰲ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ ﻧﺴﺨﺔ ‪،75‬‬
‫واﻟﺘﻄﺮق ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﱵ ﺳﺘﻌﻮد ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎر اﻧﻪ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﺣﻲ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬﻩ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﱵ ﻫﻲ ﻛﺜﲑة ﺳﻮف ﺗﻔﺴﺢ ا‹ﺎل ﻟﺪراﺳﺎت ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻹﺑﺮاز ﻣﺎ ﲢﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ ﳑﺎ ﱂ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺑﺼﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻛﻤﻮاﺿﻴﻊ ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ زﻣﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻣﻜﺎﻧﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﲏ واﻟﺪوﱄ ﺑﲔ اﻟﻮﺣﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺑﺼﻮرة ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪات وﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻘﻮد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ إﻋﺪاد‬
‫ﺗﺼﺮﳛﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎس اﻟﻜﻔﺎءة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﻘﻘﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﱵ ﲤﻜﻦ اﳌﺴﺎﳘﲔ واﳌﺎﻟﻜﲔ ﻣﻦ إﺑﺪاء رأﻳﻬﻢ ﺑﻘﻮة ﺧﻼل اﳉﻤﻌﻴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻄﺎء ﻧﻈﺮة ﺷﺎﻣﻠﺔ ودﻗﻴﻘﺔ ﻟﻸﺧﻄﺎر اﻟﱵ ﺗﻌﱰض اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳝﺜﻞ ﻓﺮﺻﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺴﲔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﲢﻔﺰ ﻛﻔﺎءة اﻟﺴﻮق اﳌﺎﱄ دﺧﻮل ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺟﺪﻳﺪة ﰲ ﺑﻮرﺻﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪257‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ﻣﺼﺎدر ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.I‬‬

‫أ‪ .‬ﻣﺆﻟﻔﺎت‪:‬‬
‫إﺑ ـﺮاﻫﻴﻢ اﳉــﺰراوي‪ ،‬د‪.‬ﻋــﺎﻣﺮ اﳉﻨــﺎﰊ‪" ،‬أﺳﺎﺳــﻴﺎت ﻧﻈــﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ"‪ ،‬دار اﻟﻴــﺎزور اﻟﻌﻠﻤﻴــﺔ ﻟﻠﻨﺸــﺮ‬ ‫‪.1‬‬

‫واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪.2009،‬‬

‫أﲪﺪ ﻃﺮﻃﺎر‪" ،‬ﺗﻘﻨﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ"‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.2002 ،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫أﻣــﲔ أﲪــﺪ اﻟﺴــﻴﺪ ﻟﻄﻔــﻲ‪"،‬ﻧﻈﺮﻳــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﺔ‪-‬ﻣﻨﻈــﻮر اﻟﺘﻮاﻓــﻖ اﻟــﺪوﱄ‪ ،"-‬اﻟــﺪر اﳉﺎﻣﻌﻴــﺔ‪ ،‬اﻹﺳــﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻌــﺔ‬ ‫‪.3‬‬

‫‪.2005‬‬
‫ﺣﺴــﺎم اﻟــﺪﻳﻦ ﻣﺼــﻄﻔﻰ اﳋــﺪاش‪ ،‬وﻟﻴــﺪ زﻛﺮﻳــﺎ ﺻــﻴﺎم‪ ،‬ﻋﺒــﺪ اﻟﻨﺎﺻــﺮ إﺑـﺮاﻫﻴﻢ ﻧــﻮر‪" ،‬أﺻــﻮل اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ"‪،‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار اﳌﺴﲑة ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪.2005 ،‬‬
‫ﺧﺎﻟﺪ ﲨﺎل اﳉﻌﺎرات‪" ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،"2007‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﳉﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺎرﻗﺔ‪.2008 ،‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸـﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﺑـﻮداود‪ ،‬اﳉﺰاﺋـﺮ‪،‬‬ ‫‪.6‬‬

‫اﳉﺰء اﻷول‪.2008 ،‬‬

‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‪" ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺸـﺮﻛﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﺑـﻮداود‪ ،‬اﳉﺰاﺋـﺮ‪،‬‬ ‫‪.7‬‬

‫اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ‪.2009 ،‬‬

‫ﻃ ـ ــﺎرق ﻋﺒ ـ ــﺪ اﻟﻌ ـ ــﺎل ﲪ ـ ــﺎد‪ "،‬اﻻﲡﺎﻫ ـ ــﺎت اﳊﺪﻳﺜ ـ ــﺔ ﰲ اﻟﺘﻘ ـ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ"‪ ،‬اﻟ ـ ــﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴ ـ ــﺔ‪ ،‬اﻹﺳ ـ ــﻜﻨﺪرﻳﺔ‪،‬‬ ‫‪.8‬‬

‫‪.2011/2010‬‬
‫ﻋﺒﺎس ﻣﻬﺪي اﻟﺸﲑازي "ﻧﻈﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ"‪ ،‬دار اﻟﺴﻼﺳﻞ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻜﻮﻳﺖ‪. 1990 ،‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪ .10‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮزاق ﳏﻤﺪ ﻗﺎﺳﻢ‪ " ،‬ﲢﻠﻴﻞ وﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒـﺔ دار اﻟﺜﻘﺎﻓـﺔ ﻟﻠﻨﺸـﺮ واﻟﺘﻮزﻳـﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .11‬ﻋﺒ ــﺪ اﻟﺴ ــﺘﺎر اﻟﻜﺒﻴﺴ ــﻲ‪" ،‬اﻟﺸـ ــﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﺒـ ــﺎدئ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ ‪1‬و‪ ،"2‬دار واﺋ ــﻞ ﻟﻠﻨﺸ ــﺮ‪،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌـ ــﺔ‬
‫اﻷوﱃ‪.2008 ،‬‬
‫‪ .12‬ﻋﻄﻴﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﲪﻦ‪" ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ"‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ ﺟﻴﻄﻠﻲ‪.2009 ،‬‬
‫‪ .13‬ﻓﺮﻳــﺪرﻳﻚ ﺗﺸــﻮي وآﺧــﺮون‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ"‪ ،‬دار اﳌ ـﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸــﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻳــﺎض‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜــﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ اﻟﺴــﻌﻮدﻳﺔ‪،‬‬
‫‪.2005‬‬

‫‪259‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫‪ .14‬ﻗﺎﺳﻢ ﳏﻤﺪ إﺑﺮاﻫﻴﻢ‪ ،‬زﻳﺎد ﳛﲕ اﻟﺴـﻜﺎﻩ‪" ،‬ﻧﻈـﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ"‪ ،‬وﺣـﺪة اﳊـﺪﺑﺎء ﻟﻠﻄﺒﺎﻋـﺔ واﻟﻨﺸـﺮ ‪-‬‬
‫آﻟﻴﺔ اﳊﺪﺑﺎء اﳉﺎﻣﻌﺔ ‪-‬اﳌﻮﺻﻞ‪ ،-‬اﻟﻌﺮاق‪.2003 ،‬‬
‫‪ .15‬ﻛﺘــﻮش ﻋﺎﺷــﻮر‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ أﺻــﻮل وﻣﺒــﺎدئ آﻟﻴــﺎت ﺳــﲑ اﳊﺴــﺎﺑﺎت وﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‪-‬‬
‫‪ ،"–scf‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.2013/09 ،‬‬
‫‪ .16‬ﻛﺘــﻮش ﻋﺎﺷــﻮر‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﻌﻤﻘــﺔ وﻓــﻖ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ"‪ ،‬دﻳ ـﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋــﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴــﺔ ‪ ،‬اﳉﺰاﺋــﺮ‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫‪ .17‬ﻛﻤـﺎل اﻟـﺪﻳﻦ اﻟـﺪﻫﺮاوي‪ ،‬ﲰـﲑ ﻛﻤـﺎل ﳏﻤـﺪ‪" ،‬ﻧﻈـﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ"‪ ،‬دار اﳉﺎﻣﻌـﺔ اﳉﺪﻳـﺪة ﻟﻠﻨﺸـﺮ‪،‬‬
‫ﻣﺼﺮ‪.2000 ،‬‬
‫‪ .18‬ﻛﻤــﺎل اﻟــﺪﻳﻦ ﻣﺼــﻄﻔﻰ اﻟــﺪﻫﺮاوي‪" ،‬ﻧﻈــﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﰲ ﻇــﻞ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴــﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت"‪ ،‬اﳌﻜﺘــﺐ‬
‫اﳉﺎﻣﻌﻲ اﳊﺪﻳﺚ‪ ،‬أﺑﻮ اﳋﲑ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﺘﺠﻠﻴﺪ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ .19‬ﳏﻤــﺪ اﳌــﱪوك أﺑــﻮ زﻳــﺪ‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﻧﻌﻜﺎﺳــﺎ‪b‬ﺎ ﻋﻠــﻰ اﻟــﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ"‪ ،‬دار اﳌـﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸــﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻳــﺎض‪،‬‬
‫اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪.2011 ،‬‬
‫‪ .20‬ﳏﻤــﺪ ﻣــﱪوك أﺑــﻮ زﻳــﺪ‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﻧﻌﻜﺎﺳــﺎ‪b‬ﺎ ﻋﻠــﻰ اﻟــﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ"‪ ،‬اﳌﻤﻠﻜــﺔ اﳌﺘﺤﺪة‪،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ ورم‪،‬‬
‫اﳌﻤﻠﻜﺔ اﳌﺘﺤﺪة‪.2005،‬‬
‫‪ .21‬ﻣﺴــﻌﻮد ﺻــﺪﻳﻘﻲ‪ ،‬ﳏﻤــﺪ ﺣﺴــﺎن ﺑــﻦ ﻣﺎﻟــﻚ‪ ،‬ﻋــﻼء ﺑﻮﻗﻔــﺔ‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻃﺒﻘــﺎ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ‬
‫اﳉﺪﻳﺪ وﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ "‪ ،‬دار اﳍﺪى ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2014 ،‬‬
‫‪ .22‬ن‪ .‬ﺣ ــﺎج ﻋﻠ ــﻲ‪" ،‬اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳ ــﺪ"‪ ،‬دار ﺑﻠﻘ ــﻴﺲ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﻀ ــﺎء‪ ،‬اﳉﺰاﺋ ــﺮ‪ ،‬ﻃﺒﻌ ــﺔ دﻳﺴ ــﻤﱪ‬
‫‪.2012‬‬
‫‪ .23‬ﻧﻮر اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺰﻳﺎﱐ‪" ،‬أﳘﻴﺔ إﺻـﻼح اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎت ﰲ ﻇـﻞ اﻟﺘﻮاﻓـﻖ اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﺪوﱄ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ﺳﻜﻴﻜﺪة‪.2008 ،‬‬
‫‪ .24‬ﻫ ـﻮام ﲨﻌ ــﺔ‪ " ،‬اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﻌﻤﻘ ــﺔ وﻓ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ اﳉﺪﻳ ــﺪ ‪ ،"2010/2009‬دﻳ ـﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋ ــﺎت‬
‫اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.2011 ،‬‬
‫‪ .25‬وﻟﻴ ــﺪ ﻧ ــﺎﺟﻲ اﳊﻴ ــﺎﱄ‪" ،‬أﺻ ــﻮل اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ"‪ ،‬اﳉ ــﺰء اﻷول‪ ،‬اﻷﻛﺎدﳝﻴ ــﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴ ــﺔ اﳌﻔﺘﻮﺣ ــﺔ ﰲ اﻟ ــﺪﳕﺎرك‪،‬‬
‫‪.2007‬‬
‫‪ .26‬ﻳﺎﺳﺮ ﺻﺎﱀ اﻟﻔﺮﳛﺎت‪ "،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ"‪ ،‬دار اﳌﻨﺎﻫﺞ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪.2009 ،‬‬

‫‪260‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ب‪ .‬أﻃﺮوﺣﺎت اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ‪:‬‬

‫ﺑﻜﻄﺎش ﻓﺘﻴﺤﺔ‪" ،‬دواﻓﻊ ﺗﻮﺣﻴﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻌﻮﳌﺔ‪-‬ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋـﺮ‪ ،"-‬دﻛﺘـﻮراﻩ ﰲ ﻋﻠـﻮم‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪.2011./2010 ،03‬‬

‫ﺣـﻮاس ﺻـﻼح‪" ،‬اﻟﺘﻮﺟـﻪ اﳉﺪﻳـﺪ ﳓـﻮ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﻹﺑـﻼغ اﳌـﺎﱄ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ"‪ ،‬دﻛﺘـﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴـﺔ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‬ ‫‪.2‬‬

‫وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.2008-2007 ،‬‬

‫درﲪــﻮن ﻫــﻼل‪" ،‬اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴــﺔ‪ :‬ﻧﻈــﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣــﺎت ﻟﻠﺘﺴــﻴﲑ وﻣﺴــﺎﻋﺪ ﻋﻠــﻰ اﲣــﺎذ اﻟﻘ ـﺮار ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺔ"‪،‬‬ ‫‪.3‬‬

‫دﻛﺘﻮراﻩ ﰲ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻧﻘﻮد‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻳﻮﺳﻒ ﺑﻦ ﺧﺪة‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2005/2004 ،-‬‬
‫ﺳﻔﻴﺎن ﺑﻦ ﺑﻠﻘﺎﺳـﻢ‪ ،‬اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﻟـﺪوﱄ وﺗﺮﺷـﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﲣـﺎذ اﻟﻘـﺮار ﰲ ﺳـﻴﺎق اﻟﻌﻮﳌـﺔ وﺗﻄـﻮر اﻷﺳـﻮاق‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.2010-2009 ،‬‬
‫ﻟﻌﺮاﰊ ﲪﺰة‪" ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ واﻟﺒﻴﺌـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒـﺎت اﻟﺘﻮاﻓـﻖ واﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‪ ،"-‬أﻃﺮوﺣـﺔ دﻛﺘـﻮراﻩ‪،‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﳏﻤﺪ ﺑﻮﻗﺮة‪ ،‬ﺑﻮﻣﺮداس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.2013-2012 ،‬‬
‫ﳐﺘـﺎر ﻣﺴــﺎﻣﺢ‪" ،‬ﺗﻮﺣﻴـﺪ أﻧﻈﻤــﺔ ﻣﺮاﻗﺒـﺔ ﺣﺴــﺎﺑﺎت اﻟﺸــﺮﻛﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳـﺔ ﰲ دول اﲢـﺎد اﳌﻐـﺮب اﻟﻌــﺮﰊ‪ ،‬ﻣــﺎﺑﲔ‬ ‫‪.6‬‬

‫اﻟﻀـ ــﺮورة اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠﺎرﻳـ ــﺔ وﺧﺼﻮﺻـ ــﻴﺎت اﻟﺘﺸ ـ ـﺮﻳﻌﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴـ ــﺔ واﶈﻠﻴـ ــﺔ"‪ ،‬دﻛﺘـ ــﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴـ ــﺔ اﻟﻌﻠـ ــﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ وﻋﻠﻮم ﲡﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳊﺎج ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪،2011/2010 ،‬‬
‫ﻣــﺪاﱐ ﺑــﻦ ﺑﻠﻐﻴــﺚ‪" ،‬أﳘﻴــﺔ إﺻــﻼح اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺎت ﰲ ﻇــﻞ أﻋﻤــﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴــﺪ اﻟــﺪوﱄ"‪،‬‬ ‫‪.7‬‬

‫دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪.2004 ،‬‬
‫ت‪ .‬رﺳﺎﻻت اﳌﺎﺟﻴﺴﺘﲑ‪:‬‬
‫ﺑ ــﺮزوق أﻣﻴﻨـ ــﺔ‪" ،‬إﺷـ ــﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـ ــﻖ اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈﺎﺳـ ــﱯ اﳌـ ــﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ــﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴـ ــﺘﲑ‪ ،‬ﻣﺪرﺳـ ــﺔ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟــﺪﻛﺘﻮراﻩ ﻛﻠﻴــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ وﻋﻠــﻮم اﻟﺘﺴــﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ أﺑــﻮ ﺑﻜــﺮ ﺑﻠﻘﺎﻳــﺪ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴــﺎن‪ ،‬اﳉﺰاﺋــﺮ‪-2011 ،‬‬
‫‪.2012‬‬
‫ﺑﻠﻜﻴﺤــﻞ ﻋﺒــﺪ اﻟﻘــﺎدر‪" ،‬أﳘﻴــﺔ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﰲ ﻇــﻞ اﻟﺸـﺮاﻛﺔ‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻣــﻊ اﻹﲢــﺎد اﻷوروﰊ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴــﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠــﻮم اﻟﺘﺴــﻴﲑ‪ ،‬ﲣﺼــﺺ ﳏﺎﺳــﺒﺔ وﻣﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ ﺣﺴــﻴﺒﺔ ﺑــﻦ ﺑــﻮﻋﻠﻲ‪،‬‬
‫اﻟﺸﻠﻒ‪.2009/2008 ،‬‬
‫اﳊ ــﺎج ﻧ ــﻮي‪" ،‬اﻧﻌﻜﺎﺳـ ــﺎت ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﻟﺘﻮﺣﻴـ ــﺪ اﶈﺎﺳ ــﱯ ﻋﻠـ ــﻰ اﻟﻘ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺎت اﻻﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ ﰲ‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪.2008/2007 ،‬‬

‫‪261‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ﺳــﻔﺎﺣﻠﻮ رﺷــﻴﺪ‪" ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ وﻣﻌﺎﳉﺘــﻪ ﻟﻸﺻــﻮل ﻏــﲑ اﳉﺎرﻳــﺔ ﰲ ﻇــﻞ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬ ‫‪.4‬‬

‫اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴ ــﺘﲑ‪ ،‬ﻋﻠ ــﻮم اﻟﺘﺴ ــﻴﲑ‪ ،‬ﲣﺼ ــﺺ ﳏﺎﺳ ــﺒﺔ وﻣﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ــﺔ ﺣﺴ ــﻴﺒﺔ ﺑ ــﻦ ﺑ ــﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸ ــﻠﻒ‪،‬‬
‫‪.2011/2010‬‬
‫ﺳــﻠﻴﻢ ﺑــﻦ رﲪــﻮن‪" ،‬ﺗﻜﻴﻴــﻒ اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ وﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ"‪،‬‬ ‫‪.5‬‬

‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ اﳉﻨﻮب‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪.2013/2012 ،‬‬

‫ﺷــﺎﻟﻮر وﺳــﺎم‪" ،‬اﳌﻌﺎﳉــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟــﻸدوات اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﰲ ﻇــﻞ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴــﺘﲑ ﰲ اﻟﻌﻠــﻮم‬ ‫‪.6‬‬

‫اﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴ ـ ــﺔ اﻟﻌﻠ ـ ــﻮم اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳ ـ ــﺔ وﻋﻠ ـ ــﻮم اﻟﺘﺴ ـ ــﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ـ ــﺔ ﻓﺮﺣ ـ ــﺎت ﻋﺒ ـ ــﺎس‪ ،‬ﺳ ـ ــﻄﻴﻒ‪،‬‬
‫‪.2011/2010‬‬
‫ﺻ ــﺎﳊﻲ ﺑ ــﻮﻋﻼم‪" ،‬أﻋﻤـ ـﺎل اﻹﺻ ــﻼح اﶈﺎﺳ ــﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋ ــﺮ وأﻓ ــﺎق ﺗﺒ ــﲏ وﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ"‪،‬‬ ‫‪.7‬‬

‫ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﳏﺎﺳﺒﺔ وﺗﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪.2010-2009 ،3‬‬

‫ﻃﺎرق ﲪﺰة‪ " ،‬اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ دراﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ اﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴـﺘﲑ ﰲ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬ ‫‪.8‬‬

‫اﳉﺰاﺋﺮ‪.2004/2003 ،‬‬
‫ﻣﻨـﺬر ﳛـﲕ اﻟﺪاﻳـﺔ‪ " ،‬أﺛـﺮ اﺳـﺘﺨﺪام ﻧﻈـﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻲ ﺟـﻮدة اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ ﻗﻄـﺎع‬ ‫‪.9‬‬

‫اﳋﺪﻣﺎت ﰲ ﻗﻄﺎع ﻏﺰة"‪ ،‬ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬اﳉﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﻏﺰة‪.2009 ،‬‬
‫ث‪ .‬ﻣﻘﺎﻻت‪:‬‬
‫"وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﱰﺟﻊ اﻟﻮﺻﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬ﺻـﻮت اﻷﺣـﺮار ﻳـﻮم ‪ 07‬ﻣـﺎرس ‪ ،2010‬ﻣﻨﺸـﻮرة‬ ‫‪.1‬‬

‫ﻋﻠ ــﻰ اﳌﻮﻗ ــﻊ اﻻﻟﻜ ــﱰوﱐ‪ www.djazairess.com/alahrar16023:‬ﰎ اﻻﻃ ــﻼع ﻋﻠﻴ ــﻪ ﻳ ــﻮم ‪ 14‬ﺟﻮﻳﻠﻴ ــﺔ‬
‫‪. 2014‬‬
‫أﲪــﺪ أﻣــﲔ‪" ،‬اﳌﺸــﺮوع اﳌﺸــﱰك ﺑــﲔ اﻹﲢــﺎد اﻷوروﰊ واﻷﻣﺮﻳﻜــﻲ ﻟﻠﻤﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﻣﻨﺸــﻮرة ﻋــﱪ اﳌﻮﻗــﻊ‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻹﻟﻜـ ــﱰوﱐ اﻟﺘـ ــﺎﱄ‪ ،http://kenanaonline.com/users/esraaa/posts/112498 :‬ﻣﻜﺘﺒـ ــﺔ اﻹﺳ ـ ـﺮاء‪ ،‬ﰎ‬
‫اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم ‪.2015/06/29‬‬
‫آﻻء ﻣﺼــﻄﻔﻰ اﻷﺳــﻌﺪ‪" ،‬اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ واﻟﺘﻐــﲑ ﰲ ﺑﻴﺌــﺔ اﻷﻋﻤــﺎل اﳌﻌﺎﺻــﺮة"‪ ،‬ﳎﻠــﺔ ﻛﻠﻴــﺔ ﺑﻐــﺪاد ﻟﻠﻌﻠــﻮم‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﳋﺎص ﲟﺆﲤﺮ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪.2013 ،‬‬

‫أﻳ ــﺖ ﳏﻤ ــﺪ ﻣـ ـﺮاد‪" ،‬اﳌﻤﺎرﺳ ــﺔ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ وﻓ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳉﺪﻳ ــﺪ"‪ ،‬ﳎﻠ ــﺔ دراﺳ ــﺎت اﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ‪ ،‬دار‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳋﻠﺪوﻧﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،16‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2010‬‬

‫‪262‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ﺑﻄــﺎﻫﺮ ﻋﻠــﻲ‪" ،‬ﺳﻴﺎﺳــﺔ اﻟﺘﺤﺮﻳــﺮ واﻹﺻــﻼح اﻻﻗﺘﺼــﺎدي ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ"‪ ،‬ﳎﻠــﺔ اﻗﺘﺼــﺎد ﴰــﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴــﺎ‪ ،‬اﻟﻌــﺪد‬ ‫‪.5‬‬

‫اﻷول‪ ،‬اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻟﺜﺎﱐ‪.2004 ،‬‬

‫ﺑــﻦ ﻋﻴﺸــﻲ ﺑﺸــﲑ‪" ،‬اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ واﻟﺒﻴﺌــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ ﳏﻤــﺪ ﺧﻀــﲑ‬ ‫‪.6‬‬

‫‪http://www.jps-‬‬ ‫ﺑﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻜﺮة‪ ،‬ﻣﻨﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮرة ﰲ اﳌﻮﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﻻﻟﻜ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱰوﱐ‪:‬‬

‫‪dir.com/Forum/uploads/10699/ben_3ishi.rar‬‬
‫ﺑﻦ ﻋﻴﺸـﻲ ﻋﻤـﺎر ‪" ،‬ﻣﻌﻮﻗـﺎت ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ ﺷـﺮﻛﺎت اﳌﺴـﺎﳘﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ"‪ ،‬ا‪Š‬ﻠـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ‬ ‫‪.7‬‬

‫ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،‬دﻳﺴﻤﱪ ‪.2014‬‬

‫ﺗﻮﻓﻴﻖ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ‪" ،‬رؤﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﳓﻮ اﶈﺎور اﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ ﺑﻨـﺎء اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﰲ اﳌﻤﻠﻜـﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴـﺔ‬ ‫‪.8‬‬

‫اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،5‬ﺳﺒﺘﻤﱪ‪ ،‬اﻟﺮﻳﺎض‪.1987 ،‬‬

‫ﺗﻴﻘــﺎوي اﻟﻌــﺮﰊ‪" ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳉﺰاﺋــﺮي ﺑــﲔ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﻟﺘﻮاﻓــﻖ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ وﲢــﺪﻳﺎت‬ ‫‪.9‬‬

‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻘﻴﺪ أﲪﺪ دراﻳﺔ ‪ ،‬أدرار‪.2011 ،‬‬

‫‪ .10‬ﺟ ــﻮدي ﳏﻤ ــﺪ رﻣ ــﺰي‪" ،‬ﺗﺒ ــﲏ ﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺘﻘ ــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻟﻠﻤ ــﺮة اﻷوﱃ) ‪ ،"(IFRS 01‬ﺟﺎﻣﻌ ــﺔ ﳏﻤ ــﺪ ﺧﻀ ــﲑ‬
‫ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وإدارﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﱐ ﻋﺸﺮ ‪.2012‬‬
‫‪ .11‬ﲪﺪان ﻣﺄﻣﻮن‪" ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻦ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ"‪ ،‬ﲨﻌﻴـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﲔ اﻟﻘـﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‪ ،‬ﻗﺴـﻢ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫دﻣﺸـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻖ‪ ،‬ص ‪ ،01‬ﻣﻨﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮرة‪ ،‬اﳌﻮﻗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﻹﻟﻜـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪، www.philadelphia.edu.jo/courses/accountancy/files/.../hi.doc‬أﻃﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ ﻋﻠﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﻳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮم‬
‫‪.2016/06/02‬‬

‫‪ .12‬زﻏﺪار أﲪﺪ‪ ،‬ﺳﻔﲑ ﳏﻤﺪ‪" ،‬ﺧﻴﺎر اﳉﺰاﺋﺮ ﺑﺎﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒـﺎت اﻹﻓﺼـﺎح وﻓـﻖ ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ"‪،‬‬
‫ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.2010/2009 ،07‬‬
‫‪ .13‬ﺳﻌﻴﺪ ﺑﺸﺎر‪" ،‬ﻣﺴﲑ ﳎﻤﻊ روﻳﺒﺔ ﻟﻠﻌﺼﺎﺋﺮ ﺳـﻠﻴﻢ ﻋﺜﻤـﺎﱐ ﻳﻨﺘﻘـﺪ )اﻟﺒﻮرﺻـﺔ ﳎﻤـﺪة ﺑﺴـﺒﺐ ﺿـﻌﻒ اﻟﻮﻛـﺎﻻت‬
‫واﻟﺒﻨﻮك("‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪة اﳋﱪ‪ 08 ،‬ﻣﺎي ‪ ،2014‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ .14‬ﻋﻘــﺎري ﻣﺼــﻄﻔﻰ‪" ،‬اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‪ -‬دراﺳــﺔ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ‪ ،"-‬ﳎﻠــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ وﻋﻠــﻮم اﻟﺘﺴــﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ‬
‫اﳊﺎج ﳋﻀﺮ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.2005 ،05‬‬
‫‪ .15‬ﻋﻘﺎري ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ ،‬اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ ،" 01‬ﳎﻠﺔ أﲝﺎث إدارة واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،‬ﺟﻮان ‪.2007‬‬

‫‪263‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫‪ .16‬ﻋﻠﻲ اﳊﺴﻦ اﻟﺪوﻏﺠﻲ‪ ،‬أﺳﺎﻣﺔ ﻋﺒـﺪ اﳌـﻨﻌﻢ ﺳـﻴﺪ ﻋﻠـﻲ‪" ،‬دور ﻗـﺎﻧﻮن ﺳـﺎرﺑﻨﻴﺰ أوﻛﺴـﻠﻲ ﰲ رﻓـﻊ ﻛﻔـﺎءة ﻣﻬﻨـﺔ‬
‫اﻟﺘ ـ ــﺪﻗﻴﻖ اﳋ ـ ــﺎرﺟﻲ"‪ ،‬ﳎﻠ ـ ــﺔ اﻹدارة و اﻻﻗﺘﺼ ـ ــﺎد‪ ،‬اﻟﻌ ـ ــﺪد ‪ ،2011 ،86‬ﻣﻨﻘﻮﻟ ـ ــﺔ ﻣ ـ ــﻦ اﳌﻮﻗ ـ ــﻊ اﻹﻟﻜ ـ ــﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪ ،http://www.iasj.net/iasj?func=fulltext&aId=9572‬ﰎ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ‪ 29‬أﻓﺮﻳﻞ ‪.2015‬‬
‫‪ .17‬ﻋﻴــﺎدي ﻋﺒــﺪ اﻟﻘــﺎدر‪" ،‬ﻣــﺪى ﺗﻮاﻓــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﻣــﻊ اﳌﺮﺟــﻊ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﺪوﱄ ﰲ إﻋــﺪاد اﻟﻘ ـﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻹﺣﺼﺎء واﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺴﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺑﻮﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪.2013 ،20‬‬
‫‪ .18‬ﻗﺼﺎب ﺳﻌﺪﻳﺔ‪" ،‬ﺣـﺪود اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨـﱯ اﳌﺒﺎﺷـﺮ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ"‪ ،‬ﳎﻠـﺔ اﻟﻌﻠـﻮم اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ وﻋﻠـﻮم اﻟﺘﺴـﻴﲑ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد ‪ ،08‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .19‬ﻛﺘ ــﻮش ﻋﺎﺷ ــﻮر‪"،‬ﻣﺘﻄﻠﺒ ــﺎت ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﳌﻮﺣ ــﺪ )‪ (IAS/IFRS‬ﰲ اﳉﺰاﺋ ــﺮ"‪ ،‬ﳎﻠ ــﺔ اﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺎت ﴰ ــﺎل‬
‫إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎدس‪.‬‬
‫‪ .20‬ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻮرﺻﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ‪" ،‬اﻹﺳﺘﻌﻼم ﻋﻦ ﺳﲑ اﻟﺒﻮرﺻﺔ"‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.2004 ،‬‬
‫‪ .21‬ﻟﻌﻤــﺎري أﲪــﺪ ‪" ،‬ﻃﺒﻴﻌــﺔ وأﳘﻴــﺔ ﻧﻈــﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﶈﺎﺳــﱯ"‪ ،‬ﳎﻠــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻹﻧﺴــﺎﻧﻴﺔ‪ -‬ﳏﻤــﺪ ﺧﻀــﲑ‪ ،-‬ﻛﻠﻴــﺔ‬
‫اﳊﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺴﻜﺮة‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪.2001 ،‬‬
‫‪ .22‬ﳏﻤــﺪ ﺣﻠــﻮ داود ﺳــﻠﻤﺎن‪ ،‬ﻋﺒــﺪ اﳋــﺎﻟﻖ ﻳﺎﺳــﲔ زاﻳــﺮ اﻟﺒــﺪران‪ " ،‬اﻟﻔﺮوﻗــﺎت اﳌﻬﻤــﺔ ﺑــﲔ اﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴــﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳــﺐ ﺑﻴﻨﻬﻤــﺎ"‪ ،‬ﳎﻠــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ اﻟﺒﺼــﺮة‪ ،‬اﻟﻌــﺪد ‪ ،24‬ا‪Š‬ﻠــﺪ‬
‫اﻟﺴﺎدس‪ ،‬أﻳﺎر ‪.2009‬‬
‫‪ .23‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﲡﺮﺑﺔ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.2010 ،01‬‬
‫‪ .24‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‪ -‬اﳌﱪرات‪ -‬اﻷﻫﺪاف"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣـﺚ‪ ،‬اﻟﻌـﺪد اﻟﺮاﺑـﻊ‪،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ .25‬ﻣﺴﺎﻣﺢ ﳐﺘﺎر‪" ،‬اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ وإﺷـﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﰲ اﻗﺘﺼـﺎد ﻏـﲑ ﻣﺆﻫـﻞ"‪،‬‬
‫ﳎﻠﺔ أﲝﺎث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ‪ ،‬ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬دﻳﺴﻤﱪ ‪.2008‬‬
‫‪ .26‬ﻣﺼــﻄﻔﻰ ﻋ ـﻮادي‪" ،‬اﳌﻌﺎﳉــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻺﻫــﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘــﺎت ﺣﺴــﺐ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ"‪ ،‬ﳎﻠــﺔ‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،2012 ،05‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪.‬‬
‫‪ .27‬ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد‪" ،‬اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﱐ‪.2003 ،‬‬
‫‪ .28‬ﻧ ــﻮي اﳊ ــﺎج‪" ،‬ﻣﻘﺎرﺑ ــﺔ ﺟ ــﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺔ اﶈﺎﺳـ ــﺒﻴﺔ ﰲ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ اﳉﺰاﺋ ــﺮي"‪ ،‬ﳎﻠ ــﺔ اﻷﻛﺎدﳝﻴـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.2013 ،09‬‬

‫‪264‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ج‪ .‬ﻣﺪاﺧﻼت‪:‬‬
‫أﻣﻴﻨــﺔ ﺑــﻮﻓﺮح‪ ،‬دادة دﻟﻴﻠــﺔ‪" ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ وﻣــﺪى ﺗﻮاﻓﻘــﻪ ﻣــﻊ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟ ــﻮﻃﲏ ﺣ ــﻮل‪ :‬اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ وﻣﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ" اﳌ ــﻨﻈﻢ ﻳ ــﻮﻣﻲ ‪ 13‬و‪ 14‬ﺟ ــﺎﻧﻔﻲ ‪،2013‬‬
‫ﲜﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‪.‬‬
‫ﺑـ ـﺮاق ﳏﻤ ــﺪ‪ ،‬ﺑﻮﺳ ــﺒﻌﲔ ﺗﺴ ــﻌﺪﻳﺖ‪" ،‬ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ وﻣﺘﻄﻠﺒ ــﺎت ﺗﻜﻴﻴ ــﻒ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﳉﺒ ــﺎﺋﻲ‬ ‫‪.2‬‬

‫اﳊ ــﺎﱄ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘ ــﻰ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬ ــﺔ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ــﺒﺔ )‪ (IAS/IFRS‬واﳌﻌ ــﺎﻳﲑ‬
‫اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌــﺔ ")‪:(ISA‬اﻟﺘﺤــﺪي"‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴــﺪة ‪ ،‬ﻳــﻮﻣﻲ ‪ 14-13‬دﻳﺴــﻤﱪ ‪ ،2011‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ ﺳــﻌﺪ دﺣﻠــﺐ‪،‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺑ ـ ـﺮاق ﳏﻤ ــﺪ‪ ،‬ﻗﻤ ــﺎن ﻋﻤ ــﺮ‪" ،‬ﻣـ ــﺪى ﺗﻮاﻓ ــﻖ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﻣـ ــﻊ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳ ــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ ﺑﺸـ ــﺄن‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻟﺼــﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳــﻄﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﻮﻃﲏ ﺣــﻮل‪ ":‬واﻗــﻊ وآﻓــﺎق اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ"‪،‬‬
‫ﻳﻮﻣﻲ ‪ 06/05‬ﻣﺎي ‪ ،2013‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪.‬‬
‫ﺗﻴﺠــﺎﱐ ﺑﺮاﻗــﻲ‪ ،‬ﺧﺎﻟــﺪ ﺟﻔــﺎل‪ ،‬ﻧــﻮر اﳍــﺪى ﺣــﺪاد‪" ،‬دراﺳــﺔ ﻣﻘﺎرﻧــﺔ ﻟﻠﺘﺠﺮﺑــﺔ اﻷﳌﺎﻧﻴــﺔ واﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ ﰲ اﻋﺘﻤــﺎد‬ ‫‪.4‬‬

‫ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ ﺣــﻮل‪" :‬دور ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴــﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴــﺎت‬
‫واﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺟﺎوﺣــﺪو رﺿــﺎ‪ ،‬ﲪــﺪي ﺟﻠﻴﻠــﺔ إﳝــﺎن‪ " ،‬آﺛــﺎر ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ ﻋﻠــﻰ اﻟﻨﻈــﺎم اﳉﺒــﺎﺋﻲ‬ ‫‪.5‬‬

‫واﳉﻬ ــﻮد اﳌﺒﺬوﻟ ــﺔ ﻟﺘﻜﻴﻴﻔ ــﻪ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘ ــﻰ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﺣ ــﻮل‪ :‬واﻗ ــﻊ و آﻓ ــﺎق اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳌ ــﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت‬
‫اﻟﺼﻐﲑة و اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 06/05‬ﻣﺎي ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪،‬‬
‫ﲪﻴﺪاﺗﻮ ﺻﺎﱀ‪ ،‬ﺑﻮﻗﻔﺔ ﻋـﻼء‪ " ،‬واﻗـﻊ اﻟﺒﻴﺌـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ ﰲ ﻇـﻞ اﻹﺻـﻼح اﶈﺎﺳـﱯ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﻮﻃﲏ‬ ‫‪.6‬‬

‫ﺣــﻮل‪" :‬واﻗــﻊ وآﻓــﺎق اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻟﺼــﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳــﻄﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘــﺪ ﻳــﻮﻣﻲ‪:‬‬
‫‪ 06/05‬ﻣﺎي ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫زﺑــﲑ ﻋﻴــﺎش‪ ،‬ﻧﺼــﺮ اﻟــﺪﻳﻦ ﻋﻴﺴــﺎوي‪" ،‬إﺷــﻜﺎﻟﻴﺔ ﺟــﻮدة ﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﺮ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺑــﲔ اﻟﻮاﻗــﻊ‬ ‫‪.7‬‬

‫واﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ ﺣــﻮل دور ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴــﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴــﺎت و اﳊﻜﻮﻣــﺎت‪-‬‬
‫‪25‬‬ ‫اﲡﺎﻫــﺎت اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺰاﺋــﺮي اﳌــﺎﱄ واﻟﻌﻤــﻮﻣﻲ ﻋﻠــﻰ ﺿــﻮء اﻟﺘﺠــﺎرب اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ‪ ،‬ﻳــﻮﻣﻲ ‪ 24‬و‬
‫ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬‬

‫‪265‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫ﺳ ــﻔﻴﺎن ﻧﻘﻤ ــﺎري‪ ،‬رﲪ ــﺔ ﺑﻠﻬ ــﺎدف‪" ،‬واﻗ ــﻊ ﺗﻜﻴﻴ ــﻒ اﳌﺆﺳﺴ ــﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ ﻣ ــﻊ اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈﺎﺳ ــﱯ اﳉﺰاﺋ ــﺮي‪-‬‬ ‫‪.8‬‬

‫اﻟﺮﻫﺎﻧـﺎت واﻟﻌﻮاﺋـﻖ‪ ،"-‬اﳌﻠﺘــﻘﻰ اﻟﻮﻃﻨ ــﻲ ﺣـ ــﻮل اﻟﻨﻈـ ــﺎم اﶈــﺎﺳﱯ اﳌــﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋــﺮ وﻋﻼﻗﺘـﻪ ﺑﺎﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫‪ IAS – IFRS‬ﻳﻮﻣﻲ‪ 14/13‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺷــﻌﻴﺐ ﲪــﺰة‪ ،‬ﻏﺎﻟﻴــﺐ ﻋﻤــﺮ‪ " ،‬اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﳌﺪرﺳــﺘﲔ اﻟﻔﺮﻧﺴــﻴﺔ واﻷﻣﺮﻳﻜﻴــﺔ ﺑــﲔ ﺟﻬــﻮد اﻟﺘﻮاﻓــﻖ‬ ‫‪.9‬‬

‫اﻟﺪوﱄ وﺿﻐﻮط اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟـﺪوﱄ ﺣـﻮل‪" :‬اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬـﺔ اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ )‪ (IFRS-IAS‬واﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌــﺔ )‪ ،"(ISA‬ﻳــﻮﻣﻲ ‪ 14/13‬دﻳﺴــﻤﱪ ‪ ،2011‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ‬
‫ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ ‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ .10‬ﻋﺎﺷ ـ ــﻮر ﻛﺘ ـ ــﻮش‪" ،‬اﻟﻨﻈ ـ ــﺎم اﶈﺎﺳ ـ ــﱯ اﳌ ـ ــﺎﱄ ﺑ ـ ــﲔ اﲡﺎﻫﺎﺗ ـ ــﻪ وﻣﺘﻄﻠﺒ ـ ــﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘ ـ ــﻪ ﰲ ﻇ ـ ــﻞ اﳌﻌ ـ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل‪" :‬دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴـﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴـﺎت واﳊﻜﻮﻣـﺎت"‪،‬‬
‫اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .11‬ﻋﻄﺎش ﻳﻮﺳﻒ‪" ،‬ﻣﻦ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌـﺎﱄ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ وﻃـﲏ ﺣـﻮل‪ ":‬اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ‬
‫اﳌﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ وﻋﻼﻗﺘﻪ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻨﻈﻢ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 14/13‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‪.‬‬
‫‪ .12‬ﻋﻤـ ــﺮ ﺷﺮﻳـ ــﻒ‪ ،‬ﺑ ــﻦ زروق زﻛﻴ ــﺔ‪" ،‬ﻋﻼﻗ ــﺔ اﳊﻮﻛﻤ ــﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴ ــﺔ اﻹﻓﺼ ــﺎح واﻟﺸ ــﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﻇ ــﻞ اﳌﻌ ــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴ ــﺔ‬
‫‪07‬‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ اﻷول ﺣــﻮل اﳊﻮﻛﻤــﺔ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ واﻗــﻊ ‪ ،‬رﻫﺎﻧــﺎت وآﻓــﺎق‪ ،‬ﻳــﻮﻣﻲ‬
‫و‪ 08‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2010‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟـﺎﻣـﻌ ــﺔ اﻟﻌﺮﰊ ﺑـﻦ ﻣﻬﻴـﺪي‬
‫أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪.‬‬
‫‪ .13‬اﻟﻌﻤــﺮي أﺻــﻴﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺮوﺑــﺔ إﳍــﺎم‪" ،‬ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻌﺎدﻟــﺔ ﻛﺒــﺪﻳﻞ ﻟﻠﻘﻴــﺎس اﶈﺎﺳــﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ ﺑــﲔ ﻣﺴــﺎﳘﺘﻬﺎ ﰲ‬
‫ﺿﻤﺎن اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﻴﺪة وﻋﻮاﺋﻖ ﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﺪوﱄ ﺣـﻮل‪" :‬دور ﻣﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻔﻌﻴﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴﺎت واﳊﻜﻮﻣﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،2014‬ﲜﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .14‬ﻛﺮﳝﺔ ﺷﺎوي‪ " ،‬اﻟﺘﺠﺮﺑﺔ اﻷردﻧﻴﺔ ﰲ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘـﻘﻰ اﻟﻮﻃﻨــﻲ ﺣ ــﻮل اﻟﻨﻈ ــﺎم اﶈـﺎﺳﱯ‬
‫اﳌــﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋــﺮ وﻋﻼﻗﺘـﻪ ﺑﺎﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ‪ IAS – IFRS‬ﻳـﻮﻣﻲ‪ 14/13‬ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2013‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ ﻋﺒـﺪ اﳊﻤﻴـﺪ‬
‫اﺑﻦ ﺑﺎدﻳﺲ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .15‬ﻛﻤــﺎل رز ﻳــﻖ‪" ،‬ﺗﻘﻴــﻴﻢ إﺻــﻼح اﻟﻨﻈــﺎم اﻟﻀ ـﺮﻳﱯ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﻮﻃﲏ ﺣــﻮل "اﻟﺴﻴﺎﺳــﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ ﰲ‬
‫اﻷﻟﻔﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﻴﺪة‪.2003 ،‬‬

‫‪266‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫‪ .16‬ﻣﺒــﺎرك ﺑــﻮﻋﻼق وآﺧــﺮون‪ "،‬اﻹﺷــﻜﺎﻟﻴﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴــﺔ اﻟﻨﺎﲡــﺔ ﻋــﻦ ﺗﻄﺒﻴــﻖ ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋــﺮ"‪،‬‬
‫اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل دور ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴـﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴـﺎت واﳊﻜﻮﻣـﺎت"‪ ،‬اﳌﻨﻌﻘـﺪ ﲜﺎﻣﻌـﺔ‬
‫‪ ،2014‬ج‪2‬‬ ‫ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ‪ 25 ،25 :‬ﻧﻮﻓﻤﱪ‬
‫‪ .17‬ﳏﻤـﺪ اﳍـﺎﴰﻲ ﺣﺠـﺎج‪ ،‬ﺣﺴـﺎم ﻣﺴـﻌﻮدي‪" ،‬دور ﲢـﺪﻳﺚ أﻧﻈﻤـﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت ﰲ ﺗﻔﻌﻴـﻞ اﳌﻤﺎرﺳـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫" ﰲ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﻟﺼـﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳـﻄﺔ ‪ -‬دراﺳـﺔ ﺣﺎﻟـﺔ ﻣﺆﺳﺴـﺔ إﲰﻨـﺖ ﻋـﲔ اﻟﺘﻮﺗـﺔ ﺑﺎﺗﻨـﺔ"‪،‬‬ ‫"‪NScf‬‬ ‫وﻓـﻖ‬
‫اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﻮﻃﲏ ﺣـﻮل واﻗـﻊ وآﻓـﺎق اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴـﺎت اﻟﺼـﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳـﻄﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ‬
‫ﻳﻮﻣﻲ‪ ،2013 / 05 / 06- 05:‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪.‬‬
‫ﳏﻤﺪ ﻋﺠﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺑﻦ ﻧﻮي‪" ،‬آﻟﻴﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ اﳉﺰاﺋـﺮي واﻹﺑـﺪاع اﶈﺎﺳـﱯ –ارﺗﺒﺎﻃـﺎت‬ ‫‪.18‬‬

‫وﺳﻴﺎﺳﺎت"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ ﺣﻮل" ‪:‬اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"ﻳﻮﻣﻲ ‪ 29‬و ‪ 30‬ﻧﻮﻓﻤﱪ‪ ، 2011‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﻏﺮداﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﻏﻮاط‪.‬‬
‫‪ .19‬ﻣﺪاﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪" ،‬ﺗﺴﻴﲑ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﳓﻮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ"‪ ،‬اﳌـﺆﲤﺮ اﻟـﺪوﱄ اﻷول ﻟﻜﻠﻴـﺔ اﻟﻌﻠـﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ﲜﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي ﺣﻮل ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳـﺪ ﰲ‬
‫ﻇﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲡﺎرب ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت وآﻓﺎق‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪ 17‬و ‪ 18‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪. 2010‬‬
‫‪ .20‬ﻣﺪاﱐ ﺑـﻦ ﺑﻠﻐﻴـﺚ‪ ،‬ﻓﺮﻳـﺪ ﻋﻮﻳﻨـﺎت‪" ،‬اﻹﺻـﻼح اﶈﺎﺳـﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋـﺮ دراﺳـﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴـﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻴـﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﺪوﱄ‬
‫‪2011‬‬ ‫ﺣﻮل‪ :‬اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ 30/29 ،‬ﻧﻮﻓﻤﱪ‬
‫‪ .21‬ﻣﺮازﻗﺔ ﺻﺎﱀ‪ ،‬ﺑﻮﻫﺮﻳﻦ ﻓﺘﻴﺤﺔ‪" ،‬اﻹﺑﺪاع اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﺪوﱄ ﺣـﻮل‬
‫اﻹﺑــﺪاع واﻟﺘﻐﻴــﲑ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤــﻲ ﰲ اﳌﻨﻈﻤــﺎت اﳊﺪﻳﺜــﺔ‪ ،‬ﻳــﻮﻣﻲ ‪ 13/12‬ﻣــﺎي ‪ ، 2010‬ﻛﻠﻴــﺔ اﻟﻌﻠــﻮم اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ‬
‫وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ‪ ،‬اﻟﺒﻠﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ .22‬ﻣﺴــﺎﻣﺢ ﳐﺘــﺎر‪" ،‬اﻟﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ وإﺷــﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ ﰲ اﻗﺘﺼــﺎد ﻏــﲑ ﻣﺆﻫــﻞ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ‬
‫ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﳌﺮﻛﺰ اﳉﺎﻣﻌﻲ اﻟﻮادي‪ 18/17 ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2010‬‬
‫‪ .23‬ﻣﺴﻌﻮد دراوﺳـﻲ‪ ،‬ﺿـﻴﻒ ﷲ ﳏﻤـﺪ اﳍـﺎدي‪" ،‬ﻣﻘﺎرﻧـﺔ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳـﱯ اﳌـﺎﱄ ﲟﻌـﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ )ﻗﻴـﺎس‬
‫وﺗﻘﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻴﻢ ﻟﺒﻨـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮد اﻟﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ("‪ ،‬ﻣﻨﺸ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮرة ﰲ اﻻﻧﱰﻧـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺖ ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻰ اﳌﻮﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻊ اﻻﻟﻜـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﱰوﱐ‪:‬‬
‫‪ ،http://www.kantakji.com/media/2325/0m029.pdf‬ﰎ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 21‬أﻓﺮﻳﻞ ‪.2015‬‬

‫‪267‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫‪ IAS /‬ﺑــﺎﳉﺰاﺋﺮ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ ﺣــﻮل‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫‪ .24‬ﻣﻌﺘﺼــﻢ دﺣــﻮ‪" ،‬أﻓــﺎق ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫‪IAS-‬‬ ‫اﻹﻃــﺎر اﳌﻔــﺎﻫﻴﻤﻲ ﻟﻠﻨﻈــﺎم اﶈﺎﺳــﱯ اﳌــﺎﱄ اﳉﺪﻳــﺪ وآﻟﻴــﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ ﰲ ﻇــﻞ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ‬
‫أﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ ،2009‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ اﻟﺒﻠﻴﺪة‪،‬‬ ‫‪15/14/13‬‬ ‫‪ ،IFRS‬اﳌﻨﻈﻢ أﻳﺎم‬
‫‪ .25‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟﺰﻳﻦ‪" ،‬أﳘﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻟﻠﺘﻘـﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وأﺑﻌـﺎد اﻹﻓﺼـﺎح واﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ"‪ ،‬اﳌﻠﺘﻘـﻰ اﻟـﺪوﱄ‬
‫ﺣﻮل‪" :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ واﳌﻌـﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌـﺔ‪ :‬اﻟﺘﺤـﺪي"‬
‫ﻳﻮﻣﻲ ‪ 14/13‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،2011‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌﺪ دﺣﻠﺐ –اﻟﺒﻠﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ .26‬وﻻء رﺑﻴــﻊ ﻋﺒــﺪ اﻟﻌﻈــﻴﻢ أﲪــﺪ‪" ،‬ﺗــﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌــﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﻹﻋــﺪاد اﻟﺘﻘــﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻋﻠــﻰ إدارة اﻷرﺑــﺎح"‪،‬‬
‫اﳌﻠﺘﻘــﻰ اﻟــﺪوﱄ ﺣــﻮل ‪ -‬دور ﻣﻌــﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴــﺔ ﰲ ﺗﻔﻌﻴــﻞ أداء اﳌﺆﺳﺴــﺎت واﳊﻜﻮﻣــﺎت‪ -‬اﲡﺎﻫــﺎت‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء اﻟﺘﺠﺎرب اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،-‬اﳌﻨﻌﻘﺪ ﻳﻮﻣﻲ ‪ 25/24‬ﻧـﻮﻓﻤﱪ ‪ ، 2014‬ﲜﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫ح‪ .‬اﻟﻘﻮاﻧﲔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 08-91‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 27‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ ،1991‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴـﺔ اﻟﺸـﻌﺒﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اﻟﻌﺪد ‪ ،20‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،28‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 01‬ﻣﺎي ‪.1991‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬و اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻗــﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠــﻲ ﻟﺴ ـﻨﺔ ‪ 2009‬اﻟﺼــﺎدر ﰲ ‪ 26‬ﻳﻮﻟﻴــﻮ ‪ ،2009‬اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ‪،‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﻟﻌﺪد ‪.44‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 10-14‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 30‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ ، 2014‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬ ‫‪.4‬‬

‫اﻟﻘــﺎﻧﻮن رﻗــﻢ ‪ 01-10‬اﳌــﺆرخ ﰲ ﺗــﺎرﻳﺦ ‪ 29‬ﺟـﻮان ‪ 2010‬و اﳌﺘﻌﻠــﻖ ﲟﻬــﻦ اﳋﺒــﲑ اﶈﺎﺳــﱯ وﳏــﺎﻓﻆ اﳊﺴــﺎﺑﺎت‬ ‫‪.5‬‬

‫واﶈﺎﺳ ــﺐ اﳌﻌﺘﻤ ــﺪ‪ ،‬اﳉﺮﻳ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ــﺔ اﻟﺸ ــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ــﺪد ‪ ،42‬اﻟﺴ ــﻨﺔ ‪،47‬‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 11‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2010‬‬
‫اﻟﻘ ــﺎﻧﻮن رﻗ ــﻢ ‪ 13 - 08‬اﳌ ــﺆرخ ﰲ ‪ 27‬ﺻ ــﻔﺮ ﻋ ــﺎم ‪ 1435‬اﳌﻮاﻓ ــﻖ ‪ 30‬دﻳﺴ ــﻤﱪ ﺳ ــﻨﺔ ‪ 2013‬اﳌﺘﻀ ــﻤﻦ ﻗ ــﺎﻧﻮن‬ ‫‪.6‬‬

‫‪2014‬‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬

‫اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﳏ ّـﺮم ﻋـﺎم ‪ 1431‬اﳌﻮاﻓـﻖ ‪ 30‬دﻳﺴـﻤﱪ ﺳـﻨﺔ ‪ 2009‬اﳌﺘﻀ ّـﻤﻦ ﻗـﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ّ 09–09‬‬ ‫‪.7‬‬

‫ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬

‫‪268‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.........................................................................:‬‬

‫خ‪ .‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت‪:‬‬
‫اﻟﻘـ ـﺮار اﳌ ــﺆرخ ﰲ ‪ 13‬ﺳ ــﺒﺘﻤﱪ ‪ 1987‬ﻳﺘﻀ ــﻤﻦ" ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﳌﺨﻄ ــﻂ اﶈﺎﺳ ــﱯ اﻟ ــﻮﻃﲏ ﻋﻠ ــﻰ ﻗﻄ ــﺎع اﻟﻔﻼﺣ ــﺔ"‪،‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪24‬‬ ‫اﳉﺮﻳ ـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ـ ــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴ ـ ــﺔ اﻟﺸ ـ ــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ـ ــﺪد ‪ ،08‬ﻟﺴ ـ ــﻨﺔ ‪ ،25‬اﻟﺼ ـ ــﺎدرة ﰲ‬
‫دﻳﺴﻤﱪ‪.1988‬‬
‫اﻟﻘ ـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 11‬ﺳــﺒﺘﻤﱪ ‪ 1988‬اﳌﺘﻌﻠــﻖ" ﺑﺘﻄﺒﻴــﻖ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﰲ ﻗﻄــﺎع اﻟﺒﻨــﺎء واﻷﺷــﻐﺎل‬ ‫‪.2‬‬

‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ"‪ ،‬اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌــﺪد ‪ ،08‬ﻟﺴــﻨﺔ ‪ ،26‬اﻟﺼــﺎدرة ﰲ‬
‫‪ 22‬ﻓﻴﻔﺮي ‪.1989‬‬
‫اﻟﻘ ـﺮار اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ 14‬ﻣــﺎرس ‪ 1989‬اﳌﺘﻌﻠــﻖ ب" ﺗﻜﻴﻴــﻒ اﳌﺨﻄــﻂ اﶈﺎﺳــﱯ اﻟــﻮﻃﲏ ﻣــﻊ ﻗﻄــﺎع اﻟﺴــﻴﺎﺣﺔ"‪،‬‬ ‫‪.3‬‬

‫اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌــﺪد ‪ ،43‬ﻟﺴــﻨﺔ ‪ ،36‬اﻟﺼــﺎدرة ﰲ ‪ 11‬أﻛﺘــﻮﺑﺮ‬
‫‪.1989‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم رﻗﻢ ‪ 08-92‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ،1992‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ب" ﳐﻄﻂ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳌﺼـﺮﰲ واﻟﻘﻮاﻋـﺪ اﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬ ‫‪.4‬‬

‫اﳌﻄﺒﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﺒﻨـﻮك واﳌﺆﺳﺴـﺎت اﳌﺎﻟﻴـﺔ"‪ ،‬اﳉﺮﻳـﺪة اﻟﺮﲰﻴـﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴـﺔ اﻟﺸـﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌــﺪد‬
‫‪ ،13‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،32‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 28‬ﻓﻴﻔﺮي ‪.1993‬‬
‫اﶈــﺪد ﻟﻘﻮاﻋــﺪ اﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ واﶈﺎﺳــﺒﺔ وﳏﺘــﻮى اﻟﻜﺸــﻮف اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻋﺮﺿــﻬﺎ‬ ‫‪2008‬‬ ‫اﻟﻘ ـﺮار اﻟﺼــﺎدر ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴــﺔ‬ ‫‪.5‬‬

‫وﻛــﺬا ﻣﺪوﻧــﺔ اﳊﺴــﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋــﺪ ﺳــﲑﻫﺎ‪ ،‬اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌــﺪد‬
‫‪.19‬‬
‫اﻟﻘﺮار اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2008‬اﶈﺪد أﺳﻘﻒ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل و ﻋﺪد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ و اﻟﻨﺸـﺎط ‪ ،‬اﳌﻄﺒﻘـﺔ‬ ‫‪.6‬‬

‫ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧ ــﺎت اﻟﺼ ــﻐﲑة ﺑﻐ ــﺮض ﻣﺴ ــﻚ ﳏﺎﺳ ــﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣﺒﺴ ــﻄﺔ‪ ،‬اﳉﺮﻳ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ــﺔ‬
‫اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ اﳌﺆرﺧﺔ ﰲ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪ ،2009‬اﻟﻌﺪد ‪.19‬‬
‫اﳌﺮﺳـ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴـ ــﺬي رﻗـ ــﻢ ‪ ،156/08‬اﳌـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴـ ــﺔ ‪ ،2008‬اﳉﺮﻳـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳـ ــﺔ‬ ‫‪.7‬‬

‫اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪.27‬‬

‫اﳌﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴ ـ ــﺬي رﻗ ـ ــﻢ ‪ 24-11‬اﳌ ـ ــﺆرخ ﰲ ‪ 27‬ﺟ ـ ــﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2011‬اﳉﺮﻳ ـ ــﺪة اﻟﺮﲰﻴ ـ ــﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ ـ ــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ ـ ــﺔ‬ ‫‪.8‬‬

‫اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،07‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،48‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 02‬ﻓﻴﻔﺮي ‪.2011‬‬

‫اﳌﺮﺳــﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴــﺬي رﻗــﻢ ‪ 318/96‬اﳌــﺆرخ ﰲ ‪ ،1996/09/25‬اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮﲰﻴــﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳــﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸــﻌﺒﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪.9‬‬

‫ﻋﺪد ‪ 56‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪.1996/09/29‬‬

‫‪269‬‬
 .........................................................................:‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬

:‫ﻣﺼﺎدر ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬ .II

a. Ouvrages en langue étrangère :
1. AVENEL Jeanne Davide, « Comptabilités nationales et normalisation
internationale », Ellipses Edition, Paris, 2005.
2. BEHAR Hasna, « les normes comptables internationales IAS/IFRS-français/arabe »,
pages bleues-Boeck université. Bruxelles; 2009 .
3. BERNARD Colasse, « harmonisation comptable internationale dans l’encyclopédie
de comptabilité, contrôle de gestion, et audit, Economica, Paris, 2000.
4. BRUN Stephan, « guide d’application des normes IAS/IFRS », Gualino éditeur,
Paris, Juin 2005.
5. BRUN Stephan, « l’essentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS »,
Gualino éditeur, Paris, 2006.
6. Collection gestion, « les normes comptables internationales (IAS/IFRS)», pages
bleues internationales ،septembre 2008.
7. E.DUCASSE;A.JALLET-AUGUSTE;S.OUVRARD; C.PRAT DIT HAURET;
traduire vers arabe "BEHAR Hasna; « les normes comptables internationales
IAS/IFRS-français/arabe », pages bleues-Boeck université. Bruxelles; 2009 .
8. HEEM Grégory, « lire les états financière en IFRS », Editions d’Organisation, Paris,
2004.
9. JULIEN Jean Jacques, « les normes comptables internationales IAS/ IFRS exercices
et cas d applications », 2 eme édition, Foucher, Paris, 2007-2008.
10. MINISTRE DES FINANCES, projet 07, « Système Comptable Financièr », Alger,
2004.
11. MINISTRE DES FINANCES, Projet « système comptable financièr », conseil
national de la comptabilité, juillet 2006.
12. OBERT Robert, MAIRESSE Marie-Pierre, « comptabilité et audit manuel et
application », DOUNOD,2 ème édition , Paris.
13. RAFFOURNIER Bernard, « comptabilité internationale, Encyclopédie de
comptabilité », audit et contrôle de gestion, Economica, Paris, 2000
14. TOURON Philippe, TONDUR Hubert, « Comptabilité en IFRS », France, 2004 .
b. thèses:
1. KHELLAF Lakhedar, « les normes internationales de comptabilité (IAS-IFRS),
thèse de doctorat en sciences, université ELHADJ LAKHEDAR , Batna, 2013-
2014.
e. dictionnaires :
1. Eric Delattr, « Dictionnaires de sigles en économie et gestion » , de Boeck
université.
c. articles :
1. BARBU Eléna, « les entreprises françaises et roumaines face à l’application des
normes comptables internationales au début de 3 ème millénaire » . laboratoire
orléanais de gestion, faculté d’économie et de gestion, université Orléans, France,
document de recherche N°02-2002.

270
 .........................................................................:‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬

2. BENYEKHLEF Amel, « le système comptable algérien étude comparative avec les

pays de l’Europe de l’est », revue du chercheur, N 08, 2010.
3. CHARHAD Adjerad , Ait Mohammed Mourad , « l’harmonisation comptable
internationale », Revue Algérienne des sciences juridiques, Economiques et
politiques, N°04/2010.
4. DJILALI Abdelhamid, « réflexion sur le projet de nouveau référentiel comptable
Algérien en rapport avec les normes (IAS/IFRS) », institut des économies
douanières et fiscales, 24/09-03/10/2005.
5. EL BESSEGHI Mourad, « La première application du nouveau Système Comptable
Financier : Mode d’emploi », Novembre 2009.
6. OULD AMER Smail, « la normalisation comptable en Algérie : présentation de
nouveau système comptable financièr, revue de sciences économiques et de gestion,
n 10, 2010.
d. Communications
1. P.Labardin , M.Nikitrin , « les mots et les choses de la comptabilité,
http://www.archivesnationales.culture.gouv.fr/cam/fr/memoires/donnes_colloques/0
7_03_29-30_conference_ de_la_comptabilité/program_fichiers/labardin-nikitin.pdf.
2. Rapport d’évaluation des travaux de comité de mise en place de système comptable
financier du 24/03/2010.
3. SARDOUK Fateh, « le rôle de IASB dans le développement IFRS et l’application
en Algérie », séminaire international sur le nouveau système comptable financière
selon les normes comptables internationales expérimentation des applications et
perspectives, faculté de science économiques, commerciales et des gestion,
université El-Oued, 17/18 janvier 2010.
:sitographie .III

1. David TWWEEDIE, « les IFRS en route: vers un référentiel universel »

http://www.kpmg.fr/
2. http://www.al-fadjr.com
3. http://www.aljazeera.net
4. http://www.benbelghit.com.
5. http://www.elbilad.net/article.
6. http://www.ennaharonline.com
7. http://www.focusifrs.com/menu_gauche/actualites_phare/iasb/proposition_de_differ
er_la_date_d_application_de_la_norme_ifrs_15_sur_le_chiffre_d_affaires_expose_s
ondage_ed_2015 .
8. http://www.makktaba.com/2012/08/Books-financial-accounting.html
9. http://www.sgbv.dz.
10. islamfin.go-forum.net.
11. Le Temps d’Algérie 23/04/2014, publier sur le site : http://www.sgbv.dz
12. www. COSOB.org

271
 ‫اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﳝﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬
‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﻌﺎﱄ واﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﺘﻐﺎﱎ‪-‬‬

‫اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‪ :‬ﻟﺼﻨﻮﱐ ﺣﻔﻴﻈﺔ‪.‬‬

‫اﳍﺎﺗﻒ‪07/90.54.33.93 :‬‬
‫اﻟﱪﻳﺪ اﻻﻟﻜﱰوﱐ‪hafidha.l1988@hotmail.com :‬‬

‫اﳌﻮﺿﻮع‪ :‬واﻗﻊ و آﻓـﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫‪ -‬ﺑﻌﺪ ﻣﺮور أرﺑﻊ ﺳﻨﻮات ﻣﻦ دﺧﻮﻟﻪ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪-.‬‬

‫اﺳﺘﻤﺎرة اﺳﺘﺒﻴﺎن‬

‫ﺳﻴﺪي‪ ،‬ﺳﻴﺪﰐ‪:‬‬
‫ﰲ إﻃﺎر ﲢﻀﲑ أﻃﺮوﺣﺔ اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ اﳌﻮﺳﻮﻣﺔ ب‪" :‬واﻗﻊ و آﻓﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ -‬ﺑﻌﺪ ﻣﺮور أرﺑﻊ ﺳﻨﻮات ﻣﻦ‬
‫دﺧﻮﻟﻪ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪ ، "-2014-2010‬أﻟﺘﻤﺲ ﻣﻦ ﺳﻴﺎدﺗﻜﻢ اﳌﺸﺎرﻛﺔ واﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ إﺛﺮاء ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻔﻀﻠﻜﻢ ﺑﺎﻟﺮد ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ ﻫﺬﻩ اﻻﺳﺘﻤﺎرة‪ ،‬وﻫﺬا ﺳﻌﻴﺎ ﻣﻨﺎ ﳌﻌﺮﻓﺔ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻛﻢ ﻛﻤﻬﻨﻴﲔ ﲟﺆﺳﺴﺘﻜﻢ أو ﻛﻤﺴﺆوﻟﻴﲔ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫وﻧﻈﺮا ﻷﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﰲ ﺗﻮﺿﻴﺢ وﲢﻠﻴﻞ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ أو ﳌﺎ ﺳﻴﱰﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﻤﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻧﺄﻣﻞ أﻧﻜﻢ ﺳﻮف ﺗﻮﻟﻮن ﻛﻞ‬
‫اﻻﻫﺘﻤﺎم ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻷﺳﺌﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ أن ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻜﻢ ﻟﻦ ﺗﺴﺘﺨﺪم إﻻ ﰲ إﻃﺎر اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ وإﺛﺮاء ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫وﻧﺸﻜﺮﻛﻢ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻜﻢ ﻟﻨﺎ ﰲ إﲤﺎم ﻫﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻔﻀﻠﻮا‪ ،‬ﺳﻴﺪي‪ ،‬ﺳﻴﺪﰐ ﺑﻘﺒﻮل ﻓﺎﺋﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻻﺣﱰام‪.‬‬

 ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﻳﺮﺟﻰ اﻟﺘﻜﺮم ﺑﻮﺿﻊ ﻋﻼﻣﺔ )‪ (x‬ﰲ اﳋﺎﻧﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﺆال‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‪ :‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ‬

‫أﻧﺜﻰ‬ ‫ذﻛﺮ‬ ‫‪ .1‬اﳉﻨﺲ‪:‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺴﻦ‪...................:‬ﺳﻨﺔ‬
‫ﺷﻬﺎدة ﻣﻬﻨﻴﺔ‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﻋﻠﻤﻴﺔ‬ ‫‪ .3‬اﻟﺸﻬﺎدة اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫اﳋﺎص‬ ‫اﳌﺨﺘﻠﻂ‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬ ‫‪ .4‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬
‫‪ .5‬اﳌﻨﺼﺐ اﳊﺎﱄ اﻟﺬي ﺗﺸﻐﻠﻪ‪:‬‬
‫إﻃﺎر ﳏﺎﺳﺐ وﻣﺎﱄ‬ ‫أﺻﺤﺎب اﳌﻬﻦ اﳊﺮة‬
‫أﺳﺘﺎذ ﺟﺎﻣﻌﻲ‪.‬‬ ‫إﻃﺎر ﰲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪ .6‬اﻷﻗﺪﻣﻴﺔ ﰲ اﳌﻨﺼﺐ‪:‬‬
‫أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬
‫ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات إﱃ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪ .7‬اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﰲ اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫ﻛﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﺷﺎﻣﻠﺔ‬ ‫‪ -‬ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ‪:‬‬
 ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻏﲑ‬ ‫ﻏﲑ‬ ‫ﳏﺎﻳﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫اﻟﺴﺆال‬ ‫اﻟﺮﻗﻢ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﺑﺸﺪة‬
‫ﺑﺸﺪة‬
‫اﺳﺘﻌﺪاد اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﺘﺒﲏ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ 01‬اﳌﻨﻈﻮﻣﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻻ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ 02‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ واﻋﻴﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 03‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﳎﱪة ﺑﻘﻮة اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 04‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ أﻣﺎم ﺗﺒﲏ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻷن‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫ﻣﻌﻈﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎ‪A‬ﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة و اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬

‫ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﻣﺎدﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6‬‬

‫ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت ﺑﺸﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ؛‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪا و ﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﲢﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪ 05‬ﺗﻮﺟﻪ اﳉﺰاﺋﺮ ﳓﻮ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻪ أﺛﺮ اﳚﺎﰊ ﰲ ﲢﺴﲔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ‬ ‫‪9‬‬

‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 06‬اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺣﻞ‬ ‫‪10‬‬

‫ﻛﻞ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 07‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳌﻘﺘﺒﺲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ‬ ‫‪11‬‬

‫ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ و اﻟﺼﺮاﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ 08‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ أﻛﺜﺮ ﳑﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪ 09‬اﻟﺒﻴﺌﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﻟﺘﺪرﻳﺲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪ 10‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺮاﺑﻂ ﺑﲔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﶈﺎﺳﱯ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ و ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻮق اﻟﻌﻤﻞ‬ ‫‪14‬‬
‫ﰲ ﻇﻞ اﻟﺘﻄﻮرات اﳌﺘﻼﺣﻘﺔ ﰲ ا‪c‬ﺎل اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫‪ 11‬إﺻﻼح ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ و اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻛﺎﻓﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺗﻐﻴﲑ ﺟﺬري ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪ 13‬ﻛﺎن ﻣﻦ اﻷﻓﻀﻞ اﳌﺮور ﲟﺮﺣﻠﺔ اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺗﺴﻤﺢ‬ ‫‪17‬‬
‫ﺑﺎﻟﺴﺤﺐ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ واﻹدﺧﺎل اﻟﺘﺪرﳚﻲ‪.‬‬
‫‪ 14‬ﰎ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ PCN‬إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ SCF‬وﻓﻖ‬ ‫‪18‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ ‪.IFRS 01‬‬

‫‪ 15‬واﺟﻬﺖ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت ﰲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪ 16‬ﻣﻦ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﱵ واﺟﻬﺖ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺄﻗﻠﻢ اﻟﺼﻌﺐ؛‬ ‫‪20‬‬
 ‫‪ -‬ارﺗﻔﺎع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﳉﺪﻳﺪة؛‬ ‫‪21‬‬

‫‪ -‬ﻗﻠﺔ واﻧﻌﺪام اﻟﻜﻔﺎءات؛‬ ‫‪22‬‬

‫‪ -‬اﻟﱰدد ﰲ ﺗﺒﲏ ﻧﻈﺎم ﺟﺪﻳﺪ؛‬ ‫‪23‬‬

‫‪ -‬ﻗﺼﺮ اﳌﺪة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ؛‬ ‫‪24‬‬

‫‪ -‬ﻗﻠﺔ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ؛‬ ‫‪25‬‬

‫‪ -‬ﻋﺪم إﳌﺎم اﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﲟﺎ ﺟﺎء ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫‪ 17‬اﺗﺒﻌﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳑﻨﻬﺠﺔ وواﺿﺤﺔ ﺗﻀﺒﻂ آﻟﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل‪.‬‬ ‫‪27‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ 18‬اﺳﺘﻄﺎﻋﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ ورد ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺑﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪28‬‬

‫‪ 19‬ﰎ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻟﻌﺪة ﺻﻌﻮﺑﺎت واﺟﻬﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪ‬ ‫‪29‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل‪.‬‬
‫‪ 20‬واﻛﺐ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳉﺰاﺋﺮي اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪ 21‬ﺳﺎﳘﺖ ﺑﺮاﻣﺞ اﻹﻋﻼم اﻵﱄ اﳉﺪﻳﺪة ﰲ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪ 22‬اﳌﺨﺮﺟﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻻﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات دون إﺟﺮاء‬ ‫‪32‬‬
‫ﺗﻐﻴﲑات ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 23‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ و ﺳﻠﻴﻤﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أي‬ ‫‪33‬‬
‫ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ 24‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﻃﺮف‬ ‫‪34‬‬

‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو اﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 25‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻋﱪ اﻟﺰﻣﻦ ﺑﲔ‬ ‫‪35‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬
‫‪ 26‬ﻳﺆﺛﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ و ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ‬ ‫‪36‬‬
‫ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 27‬اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﺔ و اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪37‬‬

‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ و اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ 28‬ﻳﺘﻼءم ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪38‬‬

‫اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ 29‬ﻳﺴﻬﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﳊﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪39‬‬

‫‪ 30‬ﺗﺆﻳﺪ ﻓﻜﺮة ﻓﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳉﺒﺎﻳﺔ ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷﻧﻈﻤﺔ و اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت‬ ‫‪40‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬أﺳﺌﻠﺔ ﻣﻔﺘﻮﺣﺔ‪.‬‬

‫‪ .31‬ﻣﺎذا ﺗﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﳏﺎﺳﻦ أو ﻣﺴﺎوئ ﻗﺪ ﻳﺄﰐ •ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﳌﺪى اﻟﻄﻮﻳﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ؟‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................................................................‬‬
‫‪....................................‬‬
‫‪ .32‬اذﻛﺮ ﺑﻌﺾ اﻻﻗﱰاﺣﺎت اﻟﱵ ﺗﺮاﻫﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳉﻴﺪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................................................................................................................‬‬
‫‪...................................‬‬

‫ﺷﻜﺮا‬
Effectifs
Statistiques

sexe age diplome secture fonction

N Valide 40 40 40 40 40
Manquante 0 0 0 0 0
Moyenne 1,325000 3,0750 1,2500 1,7750 3,2500
Ecart-type ,4743416 ,88831 ,43853 ,94699 1,00639

Statistiques

expérience formation
N Valide 40 37
Manquante 0 3
Moyenne 2,3500 2,4054
Ecart-type ,86380 ,72493

Tableau de fréquences
sexe

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide masculin 27 67,5 67,5 67,5
féminin 13 32,5 32,5 100,0
Total 40 100,0 100,0

age

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide moins 25 1 2,5 2,5 2,5
25-35 11 27,5 27,5 30,0
35-45 12 30,0 30,0 60,0
plus45 16 40,0 40,0 100,0
Total 40 100,0 100,0

diplome

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide scientifiqe 30 75,0 75,0 75,0
professionelle 10 25,0 25,0 100,0
Total 40 100,0 100,0

secture

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide public 23 57,5 57,5 57,5
mixe 3 7,5 7,5 65,0
privé 14 35,0 35,0 100,0
Total 40 100,0 100,0

Page 1
 fonction

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide auditeur 4 10,0 10,0 10,0
cadre fiscale 4 10,0 10,0 20,0
cadre comptable et 10 25,0 25,0 45,0
financière
professeur d'université 22 55,0 55,0 100,0
Total 40 100,0 100,0

expérience

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide moins 5ans 10 25,0 25,0 25,0
à partire de 5 à10 ans 6 15,0 15,0 40,0
plus10ans 24 60,0 60,0 100,0
Total 40 100,0 100,0

formation

Pourcentage Pourcentage
Effectifs Pourcentage valide cumulé
Valide moins un mois 5 12,5 13,5 13,5
plus de mois 12 30,0 32,4 45,9
plus un an 20 50,0 54,1 100,0
Total 37 92,5 100,0
Manquante Système manquant 3 7,5
Total 40 100,0

Fiabilité

Echelle : TOUTES LES VARIABLES

Récapitulatif de traitement des observations

N %
Observations Valide 40,00 100,0
Exclus a ,00 ,0
Total 40,00 100,0
Pondéré par la variable diplome
a. Suppression par liste basée sur toutes
les variables de la procédure.

Statistiques de fiabilité

Alpha de Nombre
Cronbach d'éléments
,741 40

Page 2
 Statistiques descriptives

N Maximum Moyenne Ecart type

q1 40 5,00 3,6750 ,72986
q2 40 4,00 2,4500 ,98580
q3 40 5,00 4,1500 ,73554
q4 40 5,00 4,1750 ,38481
q5 40 5,00 3,9000 ,92819
q6 40 4,00 2,7000 ,96609
q7 40 5,00 4,3250 ,47434
q8 40 5,00 2,4750 ,98677
q9 40 5,00 3,8500 ,94868
q10 40 5,00 3,7500 ,86972
q11 40 4,00 2,0750 ,85896
q12 40 5,00 4,1500 ,36162
q13 40 5,00 3,7000 ,93918
q14 40 5,00 4,0250 ,73336
q15 40 5,00 4,0500 ,71432
N valide (listwise) 40

Statistiques descriptives

N Maximum Moyenne Ecart type

q16 40 4,00 3,4500 ,90441
q17 40 5,00 3,9000 ,95542
q18 40 4,00 3,0750 ,91672
q19 40 5,00 4,0500 ,87560
q20 40 5,00 4,4250 ,50064
q21 40 4,00 3,4250 ,93060
q22 40 5,00 4,4500 ,50383
q23 40 4,00 3,4500 ,95943
q24 40 5,00 3,9500 ,93233
q25 40 5,00 4,2250 ,42290
q26 40 5,00 4,3250 ,47434
q27 40 5,00 2,3000 ,91147
N valide (listwise) 40

Page 1
 Statistiques descriptives

N Maximum Moyenne Ecart type

q28 40 4,00 1,9250 ,61550
q29 40 5,00 3,9500 ,78283
q30 40 4,00 1,8250 ,87376
q31 40 5,00 3,8750 ,88252
q32 40 5,00 3,6500 ,80224
q33 40 5,00 3,6750 ,69384
q34 40 5,00 3,9500 ,55238
q35 40 5,00 3,9000 ,59052
q36 40 5,00 3,9750 ,94699
q37 40 5,00 3,9000 ,77790
N valide (listwise) 40

Statistiques descriptives

N Maximum Moyenne Ecart type

q38 40 4,00 2,5750 ,87376
q39 40 5,00 3,5500 ,90441
q40 40 5,00 4,1000 ,37893
N valide (listwise) 40

Page 2