6.

lekcija

Pievienotās vērtības nodoklis

(PVN)

Studiju kurss “Finanses un nodokļi”, 2020

1
PVN reglamentējošie normatīvie akti
Pievienotās vērtības nodokļa likums
 Pēdējie grozījumi 15.10.2020.

MK 03.01.2013. noteikumi Nr. 17 “Pievienotās vērtības

nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas
prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un
administrēšanai”

MK 15.01.2013. noteikumi nr. 40 “Noteikumi par PVN

deklarāciju”

u.c.
 Ar PVN apliekamie darījumi un
to apliekamā vērtība (5., 6., 31., 32., 36. pants)
Preču piegāde – preces nosūtītas un izrakstīts rēķins vai atlīdzība
saņemta avansā (apliekamā vērtība - atlīdzība)

Pakalpojumu sniegšana – pakalpojums sniegts un izrakstīts rēķins

vai atlīdzība saņemta avansā (apliekamā vērtība - atlīdzība)

Preču iegāde ES teritorijā

Preču imports (apliek muitas vērtību)

Preču piegādei un pakalpojumu sniegšanai par atlīdzību

pielīdzināmie darījumi (pašpatēriņš) - bez atlīdzības nodotas preces
un pakalpojumi (apliekamā vērtība – pašizmaksa)
 Ar PVN apliekamās personas un to
reģistrācija (Pievienotās vērtības nodokļa likums 57.,59., 66., 67. pants)
Obligāti jāreģistrējas līdz nākamā mēneša 15. datumam, ja:
 ar PVN apliekamie darījumi iepriekšējos 12 mēnešos >EUR 40 000
izņēmums - viens darījums ≥ EUR 40 000 un turpmākos 12 mēn. nav paredzēts veikt citus
ar PVN apliekamus darījumus

 veicis preču iegādi ES teritorijā un ja šo preču kopējā vērtība bez PVN kārtējā
kalendāra gadā ≥ EUR 10 000
 izņēmums - viens darījums gadā ≥ EUR 10 000 un nākamajā gadā neplāno veikt preču iegādi
ES, kuru vērtība > EUR 10 000
 sniedz pakalpojumus ES

Lēmumu par reģistrāciju paziņo VID mājas lapā vai pa pastu (veidu norāda iesniegumā),
uzskata par reģistrētu:
 ar nākamo dienu pēc šā lēmuma paziņošanas VID mājas lapā;
 ja paziņo pa pastu, tad ar 7. dienu pēc šā lēmuma nodošanas pastā.
 PVN likmes
2020.gadā
(41.pants)

0%
21% 12 % 5% Eksports,
Standartlikme Samazinātā likme
Samazinātā likme starptautiskais
transports

0% Darījumi ar
ES dalībvalstīm

5
 PVN 12 % likmi piemēro
(42. pants)
 medikamentu un medicīnisko ierīču piegādēm;

 zīdaiņiem paredzēto specializēto produktu piegādēm;

 mācību literatūras, kā arī oriģinālliteratūras izdevumu piegādei;

 avīžu, žurnālu, biļetenu un citu periodisko izdevumu piegādei, kā arī to abonentmaksai

 pasažieru un to bagāžas regulāro pārvadājumu pakalpojumiem iekšzemē

 izmitināšanas pakalpojumiem tūristu mītnēs;

 iedzīvotājiem piegādātajai:
siltumenerģijai,
malkai, koksnes kurināmajam

6
 PVN 5 % likmi piemēro
(42. pants)

Pārtikas produktu piegādēm, kuri ir šā likuma pielikumā

minētie svaigie augļi, ogas un dārzeņi, tostarp mazgāti,
mizoti, lobīti, griezti un fasēti, bet nav apstrādāti termiski vai
kā citādi (piemēram, saldēti, sālīti, kaltēti).
 Nodokļa 0% likmi piemēro
(43., 46. pants)
preču eksportam;
pakalpojumiem, kas saistīti ar preču eksportu, preču importu un
tranzīta pārvadājumiem;
ar tūrismu saistītiem pakalpojumiem;
pakalpojumiem, kas sniegti ar starptautisko transportu;
Preču piegādei ES teritorijā
◦ preču transporta pavaddokumentos un nodokļa rēķinā norādītais preču
saņēmējs ir uzrādījis preču piegādātājam darījuma brīdī derīgu citas
dalībvalsts nodokļa maksātāja reģistrācijas numuru;

◦ preces ir nosūtītas vai transportētas no iekšzemes uz galamērķi citā

dalībvalstī, un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie preču transporta
pavaddokumenti.
 Ar PVN neapliekamie darījumi (52. pants)
 pirmsskolas izglītības iestāžu sniegtos bērnu uzturēšanās un izglītības
pakalpojumus;
 izglītības pakalpojumus, kurus sniedz valsts un pašvaldību izglītības iestādes un
valsts akreditētās privātās izglītības iestādes personām, kuras apgūst kādu
akreditēto izglītības programmu;
 maksu par bezdarbnieku profesionālo apmācību vai pārkvalificēšanu (organizē NVA);
 kultūras pakalpojumus - teātra un cirka izrādes, koncertus, bibliotēku
pakalpojumus, muzeju, zooloģisko dārzu un botānisko dārzu apmeklējumus, u.c.;
 apdrošināšanas pakalpojumus;
 medicīnas pakalpojumus (obligātās veselības pārbaudes u.c.);
 zobārstniecības pakalpojumus;
 iedzīvotāju maksājumus par dzīvojamo telpu īri (izņemot viesu
izmitināšanas pakalpojumus viesu izmitināšanas mītnēs);
 finanšu darījumus;
 nekustamā īpašuma, arī zemes, pārdošanu (izņemot nelietota nekustamā īpašuma
pirmo pārdošanu);
autoratlīdzību u.c. 9
PVN aprēķināšana

Budžetā maksājamā PVN summa

=
Aprēķinātais PVN
Pašu izrakstītie PVN rēķini

–
Priekšnodoklis
Saņemtie PVN rēķini

10
 Priekšnodokļa atskaitīšana (92.pants)
Ja iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi ir izmantoti ar nodokli apliekamu darījumu
nodrošināšanai vai tādu citās valstīs veiktu darījumu nodrošināšanai, kuri būtu apliekami
ar nodokli, ja tie tiktu veikti iekšzemē, priekšnodoklis ir:
◦ no citiem PVN maksātājiem saņemtajos nodokļa rēķinos norādītās PVN summas
par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem
◦ samaksātā nodokļa summa par preču importu
◦ aprēķinātā nodokļa summa par preču iegādi ES teritorijā
◦ aprēķinātā nodokļa summa par kokmateriālu, metāllūžņu iegādi
◦ aprēķinātā nodokļa summa par pakalpojumiem, kas saistīti ar kokmateriālu,
metāllūžņu iegādi vai būvniecību u.c.

Veicot priekšnodokļa atskaitījumus, jāpārliecinās, vai nodokļa rēķinu ir izsniedzis reģistrēts

NM (VID vai publiski pieejamā nodokļa maksātāju datubāzē internetā).

Priekšnodoklis par saņemtajām precēm vai pakalpojumiem atskaitāms tajā taksācijas

periodā, kad saņemtas preces vai pakalpojumi un saņemts nodokļa rēķins vai atlīdzība par
preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu ir samaksāta pirms preču vai pakalpojumu
saņemšanas.
◦ Saņemot rēķinu ar atzīmi “naudas līdzekļu uzskaite” (kases princips),
priekšnodokli atskaita tajā taksācijas periodā, kurā samaksāts rēķinā norādītais
PVN.
 Priekšnodokļa atskaitīšana (92.,93. pants)
Apliekamajai personai ir tiesības atskaitīt kā priekšnodokli pirms tā reģistrācijas VID ar
PVN apliekamo personu reģistrā, ja iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi ir
izmantoti vai tiks izmantoti apliekamo darījumu nodrošināšanai

Minētās tiesības apliekamā persona var realizēt tikai pēc reģistrācijas VID ar PVN
apliekamo personu reģistrā, iesniedzot pirmo PVN deklarāciju:
◦ krājumiem – inventarizācijas akts apliecības saņemšanas dienā;
◦ pamatlīdzekļiem – bilances vērtība apliecības saņemšanas dienā;
◦ pakalpojumiem – apliekamās personas pilnvarotās personas apstiprināts saraksts.

Tiesības uz priekšnodokli nav piemērojamas

preces ir iegādātas agrāk nekā 12 mēnešus pirms dienas, kad apliekamo personu uzskata
par reģistrētu VID ar PVN apliekamo personu reģistrā
pakalpojumi saņemti agrāk nekā 3 mēnešus pirms dienas, kad apliekamo personu
uzskata par reģistrētu VID ar PVN apliekamo personu reģistrā;
par administrācijas izdevumiem (t.sk. biroja telpu nomu).
 Priekšnodokļa atskaitīšana (īpaša kārtība)
(98.,99. 100.,101.,102. pants)
 Nelietota nekustamā īpašuma iegādē
 pilnā apmērā, ja izmanto tikai apliekamo darījumu veikšanai;
 proporcionāli apliekamiem darījumiem, ja nav iespējams nodrošināt atsevišķu
nekustamā īpašuma vai tā daļas izmantošanas uzskaiti apliekamiem vai neapliekamiem
darījumiem;
 10 gadus informē VID par nekustamā īpašuma izmantošanu apliekamiem un
neapliekamiem darījumiem attiecīgajā taksācijas gadā
 Pamatlīdzekļiem, kuru iegādes vai izgatavošanas vērtība ≥ EUR 70000 (bez PVN) –
proporcionāli apliekamiem darījumiem, 5 gadus veic priekšnodokļa korekcijas,
atsevišķa uzskaite.
 Reprezentācijas izdevumiem 60% neiekļauj priekšnodoklī.
 Priekšnodoklī neiekļauj 50 % no nodokļa par vieglās pasažieru automašīnas iegādi, nomu un
importu, kuras sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz 8 vietas, vai tādas kravas
automašīnas ar pilnu masu līdz 3000 kg, kas ir reģistrēta kā kravas furgons un kam ir vairāk
nekā 3 sēdvietas (ieskaitot vadītāja sēdvietu), ja minēto automašīnu vērtība atbilst
reprezentatīvā automobiļa vērtībai (t.sk. remonts, degviela)
 izņemot, ja automašīna tiek izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai un
tiek veikta braucienu uzskaite (piem., pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību)
 kā priekšnodoklis ir atskaitāma nodokļa rēķinos norādītā nodokļa summa par automašīnu
degvielas iegādes izdevumiem, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu un
nepārsniedzot izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu
vairāk kā par 20 %.
 Priekšnodokļa atskaitīšana (īpaša kārtība)
 Ja veic gan apliekamus, gan neapliekamus darījumus un ja nav
nodrošināta atsevišķa uzskaite, atskaitāmā priekšnodokļa daļu
aprēķina izmantojot proporciju:
Apliekamo darījumu vērtība bez PVN
Kopējo veikto darījumu vērtība bez PVN
 PVN “reversā”
apgrieztā maksāšanas kārtība
Par nodokļa samaksu atbildīgs preču vai pakalpojumu saņēmējs (veic bezskaidras naudas
norēķinus!)

 kokmateriālu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (141.p.)

 metāllūžņu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (143.p.)
 būvniecības pakalpojumiem (142.p.)
 mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru, integrālās shēmas ierīču un spēļu
konsoļu piegādēm(143.1 p.)

 graudaugu un tehnisko kultūru piegādēm (143.2 p.)

 neapstrādāti dārgmetāli, dārgmetālu sakausējumu un dārgmetālu plaķētu metālu
piegādēm (143.3 p.)
 melno un krāsaino metālu pusfabrikātu piegādēm (143.4 p.)
 u.c.

◦ PVN rēķinā norāde “nodokļa apgrieztā maksāšana”

 PVN taksācijas periods 115.pants
Mēnesis
ar PVN apliekamo darījumu vērtība pirmstaksācijas gadā vai taksācijas gadā > 40 000 €
NM veic preču piegādi ES teritorijā
Ceturksnis, ja darījumi iepriekšējā gadā nepārsniedz 40 000 € (neveic darījumus ES)

Jaunreģistrētiem PVN maksātājiem taksācijas periods ir viens kalendāra mēnesis, un šāds

nodokļa taksācijas periods tiek saglabāts 6 kalendāra mēnešus.

Ja pirmstaksācijas gada laikā veikto darījumu apjoms ir mainījies, nodokļa taksācijas periodu
maina taksācijas gada sākumā
◦ izņemot, ja veic preču piegādi ES, apliekamo darījumu vērtība taksācijas gada laikā pārsniedz € 40000
u.c. (studēt 115.p.)

Par taksācijas perioda maiņu informē VID!

 PVN deklarēšana un maksāšanas termiņš
Līdz 20. datumam pēc taksācijas perioda beigām (119.pants)
 jāiesniedz PVN deklarācija (izmantojot EDS);
 jāiemaksā PVN budžetā.

PVN deklarācijas pielikumi (116. pants):

 PVN 1 -pārskats par priekšnodokļa un nodokļa summām, kas norādītas PVN
deklarācijā par taksācijas periodu;
 PVN 2 - pārskats par preču piegādēm un sniegtajiem pakalpojumiem ES teritorijā;
 PVN 3 - labojumu pārskats par preču piegādēm un sniegtajiem pakalpojumiem ES
teritorijā;
 PVN 4 - deklarācija par taksācijas gadu;
 PVN 5 - pārskats par piegādāto preču vērtību sadalījumā pa brīvostām un
speciālajām ekonomiskajām zonām;
 PVN 6 - pārskats par fiskālā pārstāvja veiktajiem darījumiem.
 PVN 7 – pārskats par nekustamā īpašuma izmantošanu

PVN 1 pielikuma I un III daļā darījumi iekšzemē, norāda detalizētāku informāciju par katru
darījumu, kura vērtība bez PVN > 150 EUR (spēkā no 01.01.2018.)
 PVN pārmaksa (109.pants)
VID, veicot nodokļu administrēšanas pasākumus, 30 dienu laikā pēc tam, kad
saņemta nodokļa deklarācija par taksācijas periodu, pārceļ apstiprināto
pārmaksāto nodokļa summu uz nākamo taksācijas periodu līdz taksācijas gada
beigām, sedzot nākamajos taksācijas periodos valsts budžetā maksājamo
nodokļa summu.

Ja apliekamajai personai ir PVN parāds vai citu nodokļu, nodevu vai citu
valsts noteikto maksājumu parāds, VID pārmaksāto nodokļa summu pirms tās
pārcelšanas uz nākamo taksācijas periodu novirza likumā “Par nodokļiem un
nodevām” noteiktajā kārtībā kārtējo nodokļu maksājumu un nokavēto nodokļa
maksājumu veikšanai.

Beidzoties taksācijas gadam, VID pārmaksu atmaksā apliekamās

personas norādītajā bankas kontā 10 dienu laikā pēc tam, kad VID
apstiprinājis pārmaksāto nodokļa summu par taksācijas gadu.
 Uzdevums
Aprēķināt budžetā maksājamo PVN vai pārmaksu par oktobra mēnesi.
Oktobra mēnesī ir notikuši šādi darījumi:
1) Pircējiem izrakstītas pavadzīmes par pārdotajām precēm neto vērtībā EUR 1300,- +
PVN 21%

2) No SIA ”ABC” saņemtas pavadzīmes par preču iegādi EUR 400 + PVN 21%

3) No SIA “Lietišķās informācijas dienests” saņemts rēķins par žurnāla

“Bilance” abonementu nākamajam gadam
Summa bez PVN- 46,67
PVN 12% - 5,60
Kopā – 52,27
4) No SIA ”Zemkopības ministrijas nekustamie īpašumi” saņemts rēķins par
telpu nomu – EUR 28.25 (t.sk. PVN 21%)

5) No SIA”NESTE” iegādāta degviela (vieglai automašīnai), čeki kopsummā

EUR 100,- + PVN 21%
 Uzdevuma atrisinājums
Aprēķinātais PVN – 273,- €
Priekšnodoklis
84+5.60+4.90+ 10.50(50% no 21)=105 €

Budžetā maksājamā nodokļa

summa 273 – 105 = 168 €
PALDIES PAR UZMANĪBU!