REVIZIJA USKLAĐENOSTI

I S SAI 4 0 0 N A ČE L A R E V IZIJE U S K L A Đ ENOSTI I

I S SAI 4 0 0 0 STA NDA RDI R E V I ZI JE U S K L A Đ ENOSTI
 www.issai.org
22.11.2020. 2
REVIZIJA USKLAĐENOSTI
POJAM REVIZIJE USKLAĐENOSTI
neovisna ocjena, kojom se utvrđuje jesu li aktivnosti, financijske transakcije i informacije u svakom
bitnom pogledu u skladu s mjerodavnim podlogama
CILJ REVIZIJE
◦ utvrditi da li je predmet revizije u skladu s primjenjivim mjerodavnim podlogama

PREDMET REVIZIJE
◦ aktivnosti, financijske transakcije i informacije
◦ može ovisiti o zakonskoj regulativi VRI

VRI sa sudskim ovlastima mogu donositi presude i izricati kazne na temelju nalaza revizije
usklađenosti
 MJERODAVNE PODLOGE
◦ pravila, zakoni i propisi, odluke o proračunu, utvrđeni kodeksi, dogovoreni uvjeti ili opća
načela kojima se rukovodi financijsko upravljanje u javnom sektoru i postupanje javnih
dužnosnika
◦ pravilnost
◦ pridržavanje službenih kriterija poput važećih zakona, propisa i ugovora koje donosi zakonodavna vlast
◦ pozitivno zakonodavstvo
◦ ispravnost
◦ poštivanje općih načela koja se primjenjuju na dobro financijsko upravljanje i ponašanje javnih dužnosnika
◦ dobra praksa, općeprihvaćena načela,
◦ često ih donose rukovoditelji na razini subjekta, strukovna udruženja..
◦ PROBLEMI S MJERODAVNIM PODLOGAMA
◦ nerijetko su suprotne jedna drugoj (voditi računa koja je hijerarhijski viša), podložne raznim tumačenjima
◦ postojanje zakonske praznine
◦ indirektni utjecaj pojedinih propisa na područje revizije
 KRITERIJI ISPITIVANJA
◦ oblikuju se na temelju mjerodavnih podloga
◦ određuje ih revizor na temelju iskustva i uz primjenu profesionalnog
skepticizma, dostupnih spoznaja o subjektu revizije i predmetu revizije
◦ budući da su zakoni i propisi koji se mogu primijeniti na reviziju često brojni,
revizor treba izvršiti profesionalnu prosudbu određivanja onih zakona i propisa
koji bi mogli imati značajan utjecaj na ciljeve revizije

PREDMET i
CILJEVI REVIZIJE
MJERODAVNE KRITERIJI
PODLOGE ISPITIVANJA
PODJELA REVIZIJE USKLAĐENOSTI
KRITERIJ PODJELE VRSTE REVIZIJE USKLAĐENOSTI
PRISTUP (NAČIN) zajedno s financijskom revizijom
IZVOĐENJA zajedno s revizijom učinkovitosti
zasebna revizija
VREMENSKI KRITERIJ redovna revizija
ad hoc revizija
KRITERIJI ISPITIVANJA revizija pravilnosti
revizija ispravnosti
PREDMET REVIZIJE direktno izvješćivanje
potvrđivanje
oboje
RAZINA UVJERENJA angažman s izražavanjem razumnog uvjerenja
angažman s izražavanjem ograničenog uvjerenja
REVIZIJA USKLAĐENOSTI

zajedno s financijskom revizijom

◦ primjer Velike Britanije - revizija pravilnosti i financijskih izvještaja Međunarodne organizacije Ujedinjenog
Kraljevstva za kulturne i obrazovne veze
zajedno s revizijom učinkovitosti
◦ primjer Slovenije – Usklađenost i učinkovitost javnog poduzeća i općina osnivača u formiranju i utvrđivanju
cijena komunalnih usluga za gospodarenje komunalnim otpadom, provedbi aktivnosti, upravljanju i kontroli
poslovanja javnog poduzeća
zasebna revizija
◦ primjer Velike Britanije - Sustav uzdržavanja djece u Velikoj Britaniji 1993. i 2003.
REVIZIJA USKLAĐENOSTI

◦ revizija pravilnosti
◦ pridržavanje službenih kriterija poput važećih zakona, propisa i ugovora
◦ revizija ispravnosti
◦ poštivanje općih načela koja se primjenjuju na dobro financijsko upravljanje i ponašanje javnih dužnosnika
PRIMJERI
MJERODAVNA PODRUČJE REVIZIJE REVIZIJA PRAVILNOSTI REVIZIJA ISPRAVNOSTI
PODLOGA
Zakon o porezu na dobit Točnost obračunatog
poreza na dobit
Kodeks profesionalne Etično ponašanje pri
etike revidiranog zapošljavanju
subjekta
Direktiva EU o sigurnosti Aktivnosti upravljanja
cestovne infrastrukture sigurnosti cestovnog
prometa
Mišljenje strukovnih Pritužbe pacijenata na
udruga neusklađenost
medicinskih usluga s
pravilima struke
REVIZIJA USKLAĐENOSTI
ANGAŽMANI POTVRĐIVANJA
- VRI potvrđuje da li su tvrdnje iz izjava revidiranog
subjekta točne ili ne, jesu li pridržavali mjerodavnih
podloga kao što su naveli u svojim izvješćima
- revizija se provodi na dobivenoj informaciji o
predmetu revizije
Primjeri:
- porezna uprava priprema izvještaj u kojem tvrdi da je
iznos naplaćenih poreza u skladu s određenim
primjenjivim zakonskim propisima
- management priprema izvještaj o održivom razvoju u
kojem navodi da je poslovanje u skladu sa Zakonom o
održivom gospodarenju s otpadom
DIREKTNO IZVJEŠTAVANJE
- revidirani subjekt ne sastavlja izvještaj o određenoj
temi i ne daje izjave o tome već VRI sastavlja
informaciju o predmetu revizije i direktno izvještava
parlament o tome
- odgovorna osoba u revidiranom subjektu je
odgovorna za poslovanje
- revizija se provodi direktno na predmetu revizije
Primjeri:
- porezna uprava ne sastavlja izvještaj o naplaćenim
porezima prema parlamentu; postoje određene
informacije o tome na web stranici porezne uprave, ali
nisu cjelovite niti u potpunosti ažurirane
- management ne ocjenjuje održivost poslovanja i ne
sastavlja izvješće o tome
VRSTE REVIZIJSKIH POSTUPAKA
REVIZIJE POTVRĐIVANJA
◦ financijske revizije, revizije usklađenosti

REVIZIJE IZRAVNOG IZVJEŠĆIVANJA

◦ revizije učinkovitosti, revizije usklađenosti

22.11.2020. 11
 REVIZIJA USKLAĐENOSTI
RAZUMNO UVJERENJE
- veći obuhvat revizije
- revizor ima pristup sustavima, procesima, kontrolama
- nema ograničenja prirode, vremena i opsega revizijskih
postupaka; zahtijeva više vremena i resursa
- revizor upravlja revizijskim rizikom pomoću provedenih
testova (vrsta, opsega)
- u izvješću revizor daje zaključak ili ocjenu o cjelini
(transakcijama koje je i koje nije pregledao)
- navodi se da li predmet revizije je ili nije, u svakom
bitnom pogledu, u skladu utvrđenim kriterijima
OGRANIČENO UVJERENJE
- manji obuhvat revizije
- pregled, uvid, a ne revizija
- ne polaže se pažnja na kontrole, procese i sustave
- ograničena priroda, vrijeme i opseg revizijskih postupaka
- analitički postupci i inspekcije su dovoljne za oblikovanje
mišljenja
- revizor prihvaća veću razinu revizijskog rizika
- u izvješću revizor se ne osvrće na transakcije koje nije
pregledao
- revizor nije uočio ništa što bi ga navelo na zaključak da
predmet revizije nije u skladu s utvrđenim kriterijima
PROCES REVIZIJE USKLAĐENOSTI
1) PLANIRANJE REVIZIJE
2) PROVEDBA REVIZIJSKIH POSTUPAKA
3) IZVJEŠTAVANJE
4) PRAĆENJE PREPORUKA
PLANIRANJE REVIZIJE
◦ određivanje predmeta revizije
◦ predmet revizije – neka tema, određeni subjekt revizije ili više subjekata revizije
◦ odrediti razinu uvjerenja (razumno ili ograničeno)
◦ određivanje kriterija ispitivanja
◦ upoznavanje subjekta i njegovih mjerodavnih podloga
◦ oblikovanje revizijskih pitanja (3-6 pitanja)
◦ procjena rizika neusklađenosti s obzirom na predmet revizije
◦ upoznati kontrolno okruženje i sustav internih kontrola
◦ preliminarna procjena internih kontrola
◦ procjena značajnosti - kvantitativna (vrijednost) i kvalitativna (priroda i kontekst)
◦ procjena kontrolnog rizika
◦ određivanje pristupa daljnje revizije
◦ izrada strategije i revizijskog plana
MOGUĆI IZVORI INFORMACIJA O
PREDMETU REVIZIJE
zakonski propisi
proračunska regulativa
odobreni proračuni
kodeksi etike
interne politike, strateški planovi, operativni planovi, priručnici
ugovori
godišnje izvješće
izvješće interne revizije
nacionalne statistike
zapisnici s upravnog odbora
informacije s prethodnih revizija
web stranice subjekta revizije
REVIZIJSKO MJERODAVNA KRITERIJI INTERNE
PITANJE PODLOGA ISPITIVANJA KONTROLE
Imaju li profesori u Zakon o odgoju i Položen stručni • Kontrole
školama prave obrazovanju u ispit (čl. 109) provjere
diplome koje osnovnoj i srednjoj Odgovarajuća zaprimljene
potvrđuju njihovu školi razina obrazovanja dokumentacije
kvalifikaciju za (čl. 110) kod
posao? zapošljavanja

Je li ministarstvo Zakon o proračunu Članak zakona • Provjera

uključilo u plan uključenosti
nabave projekt projekta u plan
građenja bolnice? nabave
• Za projekte koji
su uvršteni u
plan provjeriti
procijenjenu
vrijednost
STRATEGIJA I PLAN REVIZIJE
STRATEGIJA REVIZIJE PLAN REVIZIJE
cilj i predmet revizije procjena rizika
kriteriji ispitivanja revizijski postupci
vrsta angažmana priroda, vrijeme i obuhvat planiranih revizijskih
postupaka
razina uvjerenja
podjela poslova unutar revizijskog tima
procjena značajnosti
kontrola kvalitete
komunikacija i distribucija izvješća
ISPITIVANJE – PROVEDBA REVIZIJSKIH
POSTUPAKA
◦ prikupljanje revizijskih dokaza provedbom odgovarajućih revizijskih metoda i
procedura
◦ promatranje, pregled, upiti (ankete, intervjui, neformalna diskusija),
potvrđivanja, ponovo izvođenje,
◦ testovi kontrola, dokazni testovi, analitički postupci
◦ metoda uzorka
◦ ažuriranje plana i procjene rizika
OBLIKOVANJE ZAKLJUČAKA I
PREPORUKA, IZVJEŠTAVANJE
◦ ocjena revizijskih dokaza, razmatranje značajnosti u odnosu na zaključke
◦ mišljenje (bezuvjetno, uvjetno, suzdržano ili nepovoljno) – ovisi o značajnosti i
učinku
◦ odgovori na revizijska pitanja
◦ kod kombiniranih revizija – posebno odvojiti mišljenje /zaključak od mišljenja
/zaključka ostalih revizija
◦ oblikovanje izjava revizora ovisno o razini uvjerenja
 IZVJEŠĆE REVIZIJE USKLAĐENOSTI
◦ Naslov
◦ Korisnik
◦ Opseg revizije, uključujući obuhvaćeno razdoblje
◦ Naznaka ili opis predmeta revizije
◦ Utvrđeni kriteriji
◦ Naznaka revizijskih standarda primijenjenih u obavljanju revizijskog
rada
◦ Sažeti prikaz obavljenog revizijskog rada
◦ Nalazi
◦ Zaključak/mišljenje
◦ Očitovanja subjekta revizije (prema potrebi)
◦ Preporuke (prema potrebi)
◦ Datum izvješća
◦ Potpis

22.11.2020. 20
PRAĆENJE PREPORUKA
◦ određivanje potrebe praćenja preporuka
◦ definiranje načina praćenja preporuka
◦ kod sudova - objava donesenih sudskih odluka
 ANALIZA SLUČAJA
Izraženo mišljenje
u financijskoj
reviziji
Izraženo mišljenje
u reviziji
usklađenosti
Područja
ispitivanja
Ciljevi revizije
usklađenosti
Kriteriji ispitivanja
kod revizije
usklađenosti