‫المراجعة الداخلية كقيمة مضافة لدعم وتفعيل استراتيجيات‬

‫إدارة التكاليف فى الشركات المصرية‬

‫د‪ /‬سحر مصطفى محمد عبد الرازق‬
‫مدرس المحاسبة والمراجعة‬
‫كلية التجارة – جامعة عين شمس‬
‫المقدمة‬ ‫‪1-1‬‬
‫كانت المراجعة الداخلية ولسنوات عديدة ماضية مراجعة مالية تقتصر علىى التككىد‬
‫من سالمة النظام المالى والمحاسبى داخل الشركة وعدم وجىود شىأ و خطىات متعمىدة و‬
‫شيىىر متعمىىدة مىىن جىىل التككىىد مىىن دمىىة ومصىىدامية مىىا يتىوافر مىىن معلومىىات لتسىىيير عمىىال‬
‫وتقيىيم‬ ‫الشركة ولتقديم خدمات ومائية وعالجية لإلدارة‪ ,‬فهىى نىو مىن الرمابىة هدفى فحى‬
‫فعالية وسائل الرمابة األخرى‪ ,‬إال ن ما حدث من تطورات و حداث فى دنيا األعمال وظهور‬
‫العديد من المؤثرات البيئية التى تعمل فى ظلها الشركات ومىا اسىتجد مىن عوامىل امتصىادية‬
‫وسياسية واجتماعية ثرت بشكل مباشر وشير مباشر على ممارسىة الشىركات لنشىاطها فىى‬
‫إنتاج السلع و الخدمات المنوط بها تقديمها‪ ,‬وشيرها مىن العوامىل والمىؤثرات التىى فرضىت‬
‫على مهنة المراجعة الداخلية والقائمين عليها والمسئولين عنها البحىث فىى مسىارات جديىدة‬
‫لتطىىوير المهنىىة لمجابهىىة هىىرا التلي ىرات والتطىىورات‪ ,‬وكنتيجىىة لهىىرا التلي ىرات وتكثيرهىىا علىىى‬
‫مهنىىة المراجعىىة الداخليىىة تليىىرت المفىىاهيم واال تجاهىىات التىىى تحكىىم عمليىىة المراجعىىة لتصىىب‬
‫وسىىع ممىىا سىىبق لتشىىمل مراجعىىة األدات التشىىليلى ومراجعىىة اتنتاجيىىة والكفىىاتة والفاعليىىة‬
‫والمراجعة البيئية ومراجعة الجودة واأليزو‪ ,‬و صب للمراجع الىداخلى دور رئيسىى فىى التككىد‬
‫من كفاتة وفاعلية األدات التشليلى لشركت ‪ ,‬ومدرتها على استخدام مىا يتىال لهىا مىن مىوارد‬
‫بشكل يتسم بالرشد‪ ,‬والتحقق من مدرتها على االستمرار فى دنيا األعمىال ومواجهىة ظىروف‬
‫المنافسة والتقلبات االمتصادية الشرسة‪ ,‬و صبحت إدارة المراجعة الداخلية من اتدارات التى‬
‫تحقىىىق ميمىىىة مضىىىافة مىىىن خىىىالل ماتقدمىىى مىىىن خىىىدمات ومىىىا تىىىوفرا مىىىن إستشىىىارات‪.‬‬
‫‪(McNamee& McNamee, 1995- Guoming, 1997- Enyue, 1997-‬‬
‫‪O’Regan, 2001- Allegrini, et al, 2006- Hass, et al 2006- Cooper, et‬‬
‫‪al 2006- Burnaby& Hass, 2009- Sarens& Abdolmohammadi,‬‬
‫)‪2011- Mihret, et al, 2012- Sarens, et al, 2012)(1‬‬

‫‪1‬‬
‫وعلى الرشم من رلك ال زالت الكثير من الشركات تهتم بالمراجعة الداخلية التقليديىة‬
‫كثر من االهتمام بالمراجعة الداخلية وفقًا للمفاهيم واالتجاهات الحديثىة وهىرا شىكل مشىكل‬
‫مهمة تستحق البحث والتقصى‪.‬‬
‫مشكلة البحث‬ ‫‪2-1‬‬
‫مازالىىىت المراجعىىىة الداخليىىىة كمهنىىىة فىىىى شلىىى شىىىركاتنا تركىىىز علىىىى التىىىدميق المىىىالى‬
‫واكتشىىىاف ى خطىىىات متعمىىىدة و شيىىىر متعمىىىدة‪ ,‬مىىىن جىىىل معلومىىىات ماليىىىة تتسىىىم بالدمىىىة‬
‫والموثومية يمكىن االعتمىاد عليهىا فىى عمليىات إدارة الشىركة وتسىيير عمالهىا‪ ,‬إال ن الوامىع‬
‫العملىىى ثبىىت مصىىور هىىرا الىىدور وفشىىل العديىىد مىىن الشىىركات وخروجهىىا مىىن عىىالم األعمىىال‬
‫بسب عدم توافر معلومات كافيىة تفىى بمتطلبىات مسىتخدميها‪ ,‬ومىن ثىم عجىزهم عىن اتخىار‬
‫الق اررات واتجراتات السليمة فى الومت المناس وهو ما دعى العديد من الباحثين للمطالبىة‬
‫بتطىىوير مهنىىة المراجعىىة الداخليىىة وتوسىىيع نطىىاق عمالهىىا لالسىىتفادة مىىن مىىدرات ومهىىارات‬
‫المراجع الداخلى فى تككيد كفاتة وفاعلية ما يتم من عمال داخل الشركة‪.‬‬
‫ومن ثم ظهرت عدة تساؤالت حول ما هو دور المراجع الداخلى فى دعىم اسىتراتيجيات‬
‫إدارة التكاليف؟ وما مدى مدرت على توفير معلومات تفى بمتطلبات إدارة الشركة فىى مجىال‬
‫إدارة التكلفة؟‬
‫هدف البحث‬ ‫‪3-1‬‬
‫يتمثىىل الهىىدف الرئيسىىى للبحىىث فىىى ميىىاس ثىىر ميىىام المراجىىع الىىداخلى بمراجعىىة تطبيىىق‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف و ثر رلك على دعم وتفعيل هرا االستراتيجيات‪.‬‬
‫وينبثق من هرا الهدف مجموعة هداف فرعية هى‪:‬‬
‫مياس مدى مدرة المراجىع الىداخلى علىى القيىام بمراجعىة تطبيىق سىلو التكىاليف‬ ‫‪-‬‬
‫المستهدف وتكثير رلك على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫‪ -‬ميىىاس مىىدى مىىدرة المراجىىع الىىداخلى علىىى القيىىام بمراجعىىة تطبيىىق سىىلو هندسىىة‬
‫القيمة وتكثير رلك على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ميىىاس مىىدى مىىدرة المراجىىع الىىداخلى علىىى القيىىام بمراجعىىة تطبيىىق سىىلو تحليىىل‬
‫القيمة وتكثير رلك على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫همية الدراسة‪:‬‬ ‫‪4-1‬‬

‫‪2‬‬
‫من الناحية األكاديمية تنبع هميىة البحىث نتيجىة ملىة األبحىاث والدراسىات التىى ربطىت‬
‫بين المراجعة الداخلية واستراتيجيات إدارة التكاليف‪ ,‬فهنىاك حاجىة إلىى تكصىيل علمىى يجيى‬
‫علىىى تسىىاؤالت كثيىىر مىىن البىىاحثين والمهتمىىين بالمجىىال المىىالى فىىى كافىىة وسىىاط القطاعىىات‬
‫االمتصادية عن ما هو دور المراجعة الداخلية فى الرمابة علىى اسىتراتيجيات إدارة التكىاليف‪,‬‬
‫ومدى مدرة المراجع الداخلى على القيام بهرا الدور على الوج األكمل والومىوف علىى مىدى‬
‫تكثير رلك فى دعم وتفعيل تنفير هرا االستراتيجيات‪ ,‬ورلك مادفع الباحث إلى محاولة تقىديم‬
‫دراسة فى هرا المجال‪.‬‬

‫ومن الناحية العملية تنبع همية البحث من محاولت ربط الجهود األكاديمية بىالخطوات‬
‫هميىىىة دور المراجىىىع الىىىداخلى فىىىى دعىىىم‬ ‫التنفيريىىىة فىىىى الوامىىىع العملىىىى مىىىن خىىىالل توضىىىي‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف ألن هناك اهتمام متزايد مىن مبىل الشىركات فىى ظىل بيئىة األعمىال‬
‫المعاص ىرة بهىىرا االسىىتراتيجيات‪ ,‬ويىىرى الباحىىث هميىىة الىىدور الىىرى يمكىىن ن تلعب ى المراجعىىة‬
‫الداخليىىة تجىىاا الرمابىىة علىىى هىىرا االسىىتراتيجيات ومراجعتهىىا‪ ,‬فالمراجعىىة الداخليىىة ليسىىت فقىىط‬
‫وسىىيلة تسىىاعد علىىى تقىىويم األنشىىطة الرمابيىىة و تنفيىىر نشىىطة التوكيىىد بىىل هىىى وسىىيلة فعالىىة‬
‫يمكن االعتماد عليها لتفعيل تنفير استراتيجيات إدارة التكاليف‪.‬‬

‫الفروض‬ ‫‪5-1‬‬
‫ال توجىىد عالمىىة جوهريىىة بىىين ميىىام المراجىىع الىىداخلى بمراجعىىة تطبيىىق سىىلو‬ ‫‪.1‬‬
‫التكاليف المستهدف ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫ال توجىىد عالمىىة جوهريىىة بىىين ميىىام المراجىىع الىىداخلى بمراجعىىة تطبيىىق سىىلو‬ ‫‪.2‬‬
‫هندسة القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫ال توجىىد عالمىىة جوهريىىة بىىين ميىىام المراجىىع الىىداخلى بمراجعىىة تطبيىىق سىىلو‬ ‫‪.3‬‬
‫تحليل القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫حدود البحث‪:‬‬ ‫‪6-1‬‬

‫‪3‬‬
‫تتناول الدراسة استراتيجيات إدارة التكاليف بالقدر الىرى يخىدم البحىث‪ ,‬حيىث‬ ‫‪.1‬‬
‫تقتصىىىر الدراسىىىة علىىىى ثىىىالث سىىىالي هىىىى التكىىىاليف المسىىىتهدفة‪ ,‬وهندسىىىة‬
‫القيمة‪ ,‬وتحليل القيمة‪.‬‬
‫امتصىىىىرت الدراسىىىىة علىىىىى طىىىىريقتين فقىىىىط كمثىىىىال لطىىىىرق تحديىىىىد النكىىىىاليف‬ ‫‪.2‬‬
‫المستهدفة‪.‬‬
‫امتصرت الدراسةعلى سلوبين فقط من سالي معالجة الفجوة بىين التكىاليف‬ ‫‪.3‬‬
‫المتومعة والتكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫امتصىىر مجىىال التطبيىىق علىىى الدراسىىة الميدانيىىة‪ ,‬للعديىىد مىىن الصىىعوبات التىىى‬ ‫‪.4‬‬
‫واجهت الباحث للحصول على معلومات تساعد فى التطبيق العملى لدراست ‪.‬‬

‫خطة البحث ‪:‬‬ ‫‪7-1‬‬

‫فى ضوت المشكلة البحثية وانطالما من همية البحث وتحقيقا ألهدافى فقىد تىم تقسىيم‬
‫ما تبقى من البحث على النحو التالى‪ :‬يتنىاول القسىم الثىانى‪ :‬بعىض الدراسىات السىابقة فىى‬
‫مجىىال المراجعىىة الداخليىىة‪ ,‬ويقىىدم القسىىم الثالىىث‪ :‬عىىرض تفصىىيلى مختصىىر لىىدور المراجعىىة‬
‫الداخلية فى دعم تطبيق استراتيجيات إدارة التكىاليف‪ ,‬بينمىا ينىامأ القسىم الرابىع‪ :‬اختبىارات‬
‫فىىىروض البحىىىث‪ ,‬مىىىن خىىىالل عىىىرض منهجيىىىة البحىىىث والدراسىىىة الميدانيىىىة‪ ,‬ويعىىىرض القسىىىم‬
‫الخامس‪ :‬النتائج والتوصيات ومجاالت البحث المستقبلية‪.‬‬
‫القسم الثانى‬
‫الدراسات السابقة‬
‫كد )‪ Nolan, 2008(2‬ن إدارات المراجعىة الداخليىة فىى الشىركات الكبيىرة فىى جميىع‬
‫نحات العالم تواج لحظة حاسمة‪ ,‬وفرق المراجعىة الداخليىة يجىدون نفسىهم عرضىة لتلبيىة‬
‫متطلبىىىات جديىىىدة تدارات الشىىىركات‪ ,‬و شلىىى هىىىرا الفىىىرق يفتقىىىرون إلىىىى المهىىىارات الالزمىىىة‬
‫للتعامىىل معهىىا وهىىو مىىا يتطل ى مىىد ار كبي ى ار مىىن االسىىتثمار ف ىى الم ىوارد واألسىىالي والتىىدري ‪,‬‬
‫والبنية التحتية للتقنية الواج استخدامها‪ ,‬مىن جىل الحصىول علىى المهىارات االسىتراتيجية‬
‫والمساعدة على إدارة التكاليف‪ ,‬فالشركات تتومع المزيىد مىن فىرق المراجعىة الداخليىة لخلىق‬
‫القيمة بدال من مجرد المحافظة عليها‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ويرى )‪ Prem et al 2009(3‬ن هناك بعض الصفقات التى تتم داخل الشركة ال‬
‫يمكن مراجعتها بالطرق التقليدية للمراجعة لقصورها‪ ,‬فالنهج التقليدى للمراجعة شير مكتمل‬
‫خرى‪ ,‬فالشركات تتعامل‬ ‫ألن يولى اهتماما كبي ار بالجوان المالية فقط على حسا جوان‬
‫اآلن مع شكال جديدة من االستثمار واألدوات المالية المعقدة‪ ,‬وبعض المعامالت التى مد‬
‫يصع مراجعتها فى ظل الطرق التقليدية للمراجعة‪.‬‬
‫وركىىر كىىال مىىن )‪ Pundmann& Peirson 2009(4‬ن دور المراجعىىة الداخليىىة‬
‫صب بالغ األهمية لحفىظ الشىركات علىى الطريىق الصىحي فىى ظىل الركىود الحىالى والعديىد‬
‫مىىن المخىىاطر التىىى تواجى الشىىركات‪ ,‬فالمراجعىىة الداخليىىة تسىىهم فىى ضىىافة ميمىىة لألنشىىطة‬
‫التى تقوم بمراجعتها ومع تلير الظروف االمتصادية تليرت ولويات اتدارة‪ ,‬ومىن ثىم صىب‬
‫على المراجعة الداخلية مواتمة نفسها لخدمة هرا األولويىات لىدعم دورهىا فىى الحفىاظ علىى‬
‫القيمىىة مىىن خىىالل تركيزهىىا علىىى الكفىىاتة وادارة المخىىاطر وتحديىىد منىىاطق تحسىىين األعمىىال‬
‫ن تركىىز توصىىيات المراجعىىة الداخليىىة‬ ‫التطىىوير‪ ,‬فىال ينبلى‬ ‫ووفىىورات التكىىاليف وبيىىان فىىر‬
‫فقىىط علىىى القضىىايا التكتيكيىىة‪ ,‬ولكىىن يج ى عليهىىا يضىىا التركيىىز علىىى األمىىور االسىىتراتيجية‬
‫األوسع للشركة‪.‬‬

‫و شار كال من )‪ Watson& Dow, 2010(5‬ن لجان المراجعة واتدارة العليا اآلن‬
‫تضلط على المراجعة الداخلية ن تحول تركيزهىا مىن مراجعىة االلتىزام المىالى إلىى المخىاوف‬
‫شيىىر الماليىىة بمىىا ف ىى رلىىك المخىىاطر االسىىتراتيجية التشىىليلية واألعمىىال التجاريىىة‪ ,‬حيىىث ن‬
‫الم ىراجعين الىىداخليون الىىرين ركىىزوا علىىى االمتثىىال ‪ SOX‬يفتقىىرون إلىىى الخبىىرة والمهىىارات‬
‫الالزمىة تجىرات عمليىىات تىدميق شيىىر ‪ ,SOX‬ولىرا يجى تحىول التركيىىز مىن االمتثىىال ‪SOX‬‬
‫خرى من عمليات التىدميق‬ ‫إلى مجموعة واسعة من الخدمات شير المكلوف مع إجرات نوا‬
‫مثل الخدمات االستشارية التىى تهىدف إلىى إضىافة ميمىة وتحسىين حوكمىة المؤسسىة وادارة‬
‫المخىىاطر ومرامبىىة العمليىىىات وخىىدمات التقيىىىيم‪ ,‬لتىىوفير المعلومىىات لىىىإلدارة التخىىار القىىى اررات‬
‫وتسهيل التلييرات لألفضل ودعم عملية إعادة هندسة األعمال ودعم التخطىيط االسىتراتيجى‬
‫وشيرها من الخدمات االستشارية شير المحدودة‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫كما كد كال من )‪ Starbuck& Singer 2010(6‬ن بيئة األعمال الحالية ال تقدم‬
‫فرصا جديدة للشركات لزيادة اتيرادات وخفض التكاليف فهناك حاجة إلى إدارة مجموعة‬
‫واسعة من المخاطر‪ ,‬ويظهر هنا دور المراجعة الداخلية لتحديد وفهم هرا المخاطر وبيان‬
‫كيفية تاثيرها على الشركة وتقديم التقارير والمساعدة عندما ال تفى نتائج األدات للشركة‬
‫باألهداف المخططة‪ ,‬فالمراجعة الداخلية لديها فهم فضل للمخاطر من خالل تقسيمها إلى‬
‫خمس فئات عامة هى (مخاطر استراتيجية وامتثال ومالية وسمعة وتشليلية)‪ ,‬ومن ثم‬
‫ن يملك المدير المالى مقعد مهم فى جلسات تخطيط ومتابعة تنفير جدول عمال‬ ‫يج‬
‫الشركة لدعم خلق وميادة التلير المناخى واستراتيجية االستدامة‪.‬‬

‫و وضى )‪ Desrosiers, 2010(7‬ن السىيطرة شيىر الفعالىة فىى إدارة عقىود المىوردين‬
‫ن تخضىىع‬ ‫عديىىدة للتىوفير‪ ,‬ولىرا يجى‬ ‫تكلىف الشىركات مبىالغ ضىىخمة وتضىيع عليهىا فىر‬
‫وظىىائف المشىىتريات بشىىكل متزايىىد ألعمىىال المراجعىىة الداخليىىة مىىن خىىالل مرامبىىة التكىىاليف‬
‫واالمتثال وادارة المخاطر‪ ,‬فالشركات اآلن تدرك دور المشتريات فى إضافة ميمة كبيرة ولكن‬
‫فى المقابل زادت المخاطر لتشمل ترتيبات توريد كثر تعقيدا وزيادة االعتماد على عىدد مىل‬
‫من الموردين باتضىافة إلىى الخطىر الىدائم نتيجىة اللىأ والممارسىات الخاطئىة‪ ,‬و ن موافقىة‬
‫مجالس إدارة الشركات على ميام إدارات المراجعة الداخلية بمراجعة المشتريات االسىتراتيجية‬
‫يضىىمن اتبىىا نهىىج كثىىر مىىوة ومس ىئولية لترشىىيد اتنفىىاق بالشىىركات‪ ,‬فالمراجعىىات الداخليىىة‬
‫تدارات المشتريات ليست جديدة ولكن الجديد هو التركيز علىى مراجعىات إضىافية تميىل إلىى‬
‫التركيىىىز علىىىى االسىىىتراتيجية المتبنىىىاا والسياسىىىات واتجىىىراتات المنفىىىرا والهيكىىىل التنظيمىىىى‬
‫ومصادر التوريد وادارة العمليات والتكنولوجيا وادارة المخاطر‪.‬‬

‫وركر )‪ Rezaee, 2010(8‬ن فى السنوات المقبلة من المتومع ن توسع المراجعة‬

‫الداخليىىىة دورهىىىا لتحمىىىل المزيىىىد مىىىن المسىىىؤوليات فىىىى تحسىىىين إدارة المخىىىاطر والحىىىد مىىىن‬
‫التعقيىىىدات التنظيميىىىة والتكىىىاليف والمشىىىاركة فىىىى تطىىىوير العمليىىىات االسىىىتراتيجية والحوكمىىىة‬
‫والخىىدمات االستشىىارية وضىىمان االمتثىىال للىوائ والقىوانين‪ ,‬فقواعىىد اتفصىىال عطىىت فىىر‬
‫للم ىراجعين الىىداخليين ن يقىىدموا تق ىاريرهم وهىىى تحتىىوى علىىى آرائهىىم حىىول امتثىىال شىىركاتهم‬
‫لمتطلبىىات الحوكمىىة وتقيىىيم المخىىاطر الخاصىىة بهىىا‪ ,‬وثمىىة عالمىىة عمىىل وثيقىىة بىىين لجنىىة‬

‫‪6‬‬
‫المراجعىىة والمراجعىىة الداخليىىة يمكىىن ن تحسىىن فعاليىىة حوكمىىة الشىىركات ويمكىىن للمىىديرين‬
‫التنفيريين ن يعطوا دو ار مياديا للمراجعين الداخليين لتعزيز عمال المراجعىة الداخليىة لىدعم‬
‫عمليات تحسين وتطوير دات شركاتهم‪.‬‬

‫كمىا كىىد كىىال مىن )‪ Dixon& Singer, 2011(9‬ن المراجعىىة الداخليىىة يمكىىن ن‬
‫تلع دو ار استشاريا ساسيا من خالل تحديد مناطق كفاتة التكاليف داخل الشىركة‪ ,‬وتقىديم‬
‫رؤى اسىىتراتيجية لتحسىىين دات األعمىىال وتقىىديم األفكىىار الرئيسىىية التىى تركىىز علىىى مواجهىىة‬
‫ن تشىىارك المراجعىة الداخليىىة فىى األعمىال االسىىتراتيجية للمسىاعدة علىىى‬ ‫المخىاطر‪ ,‬وينبلى‬
‫نمىىو وتحسىىين الشىىركة‪ ,‬مىىن خىىالل ثىىالث خط ىوات رئيسىىية يمكىىن ن تتخىىر لتعزيىىز وظيفىىة‬
‫المراجعة الداخلية لتصب العباً استراتيجياً للشركة يضيف ميمة وهى‪:‬‬

‫‪ .1‬ارتباط عمال المراجعة الداخلية بجدول عمال الشركة‪.‬‬

‫‪ .2‬تبنى رؤية العمل من جل التليير لألفضل‪.‬‬

‫‪ .3‬وضع خطة تركز على القياس والمساتلة تضافة ميمة‪.‬‬

‫فال يوجد ومت فضل للمراجعة الداخلية لتحويىل نفسىها إلىى مستشىار اسىتراتيجى مىادر‬
‫علىىى شىىلل المكانىىة المتومعىىة من ى داخىىل الشىىركة ممىىا يعىىزز الكفىىاتة والقىىدرة علىىى التحىىرك‬
‫المتاحىىة‪ ,‬فوظيفىىة المراجعىىة الداخليىىة الفعالىىة إيجىىاد‬ ‫بسىىرعة كبىىر لالسىىتفادة مىىن الفىىر‬
‫التوازن بين المخاطر والتكلفة والقيمة‪.‬‬

‫و شار )‪ Pyzik, 2012(10‬إلى ن إحدى إدارات المراجعة الداخلية بالواليىات المتحىدة‬

‫تفضل االستعانة بمصادر خارجية لتدميق نشطة تكنولوجيا المعلومات وهىو مىا يمكنهىا مىن‬
‫تحقيق العديد من المزايا‪ ,‬فاالستعانة بمصادر خارجية يمكن المراجعين الداخليين لىديها مىن‬
‫مضات المزيد من الومت للتركيز علىى تطىوير الىنظم والمشىاريع رات المهىام الحرجىة‪ ,‬ويىوفر‬
‫ميىزة التكلفىىة علىىى المىىدى القصىىير مىىن خىىالل تىىوفير تكىىاليف الومىىت والجهىىد والقىىوى العاملىىة‬
‫وتكاليف التشليل والتدري ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫و كد )‪ Martin, 2013(11‬ن المراجعة الداخلية هى نشاط مستقل يهدف إلى تحسين‬
‫عمليات األدات واضافة ميمة‪ ,‬فهى تملك وجهىة نظىر لتقىديم رؤيىة مسىتقلة وموضىوعية فىى‬
‫جميع نحات الشركة لتحديد نقىاط الضىعف ومعالجىة المخىاطر االسىتراتيجية ممىا يسىم لهىا‬
‫بتعديل نهجها العام لتكون بمثابة شريك لقادة الشركة‪ ,‬وملبى لالحتياجات األساسية لجميع‬
‫صحا المصلحة‪ ,‬واالضطال بدور كثر فعالية للتصىدى واالسىتجابة الحتمىاالت ومىو ى‬
‫حداث مستقبالً‪ ,‬وهرا الدور االستبامى يمكىن المراجعىة الداخليىة مىن تىوفير معلومىات ميمىة‬
‫للقادة والمدرات تساعدهم على اتخار م اررات فضل واتخىار نهىج كثىر اسىتبامية نحىو معالجىة‬
‫نقىىىاط الضىىىعف االسىىىتراتيجية والمخىىىاطر ويعطىىىى للشىىىركة ميىىىزة تنافسىىىية ويمكىىىن المىىىديرين‬
‫التنفيىىريين مىىن تنفيىىر الممارسىىات الت ىى تقلىىل إلىىى حىىد كبيىىر مىىن حىىاالت التعىىرض للمخىىاطر‬
‫وتعزز الكفاتة‪.‬‬

‫ىتمر علىىى المىراجعين الىىداخليين‬

‫وركىر )‪ Hagel, 2014(12‬ن ى مىىازال الضىىلط مسى ًا‬
‫للتركيز على المخاطر االستراتيجية ولكن المسئوليات الرمابية تقف فىى الطريىق فىال يمكىنهم‬
‫ن يتهربىوا مىىن مسىىؤولية تلبيىىة متطلبىىات االمتثىىال‪ ,‬وكىىرلك المسىىؤوليات التنظيميىىة الناشىىئة‬
‫التى تقوم بإضافة عبات علىيهم مثىل مراجعىة مخىاطر العمىل االسىتراتيجى والتىى تعتبىر رات‬
‫ولويىىىة مصىىىوى تدارات المراجعىىىة الداخليىىىة لتىىىوفير المزيىىىد مىىىن القيمىىىة للمنىىىاطق المعرضىىىة‬
‫للمخاطر االستراتيجية والتشىليلية والماليىة‪ ,‬ويمكىن للمىرجعين الىداخليين اسىتخدام مجموعىة‬
‫متنوعىىة مىىن األسىىالي لتحسىىين كفىىاتتهم والحصىىول علىىى المزيىىد مىىن الومىىت لألنشىىطة رات‬
‫القيمة المضافة‪ ,‬وتشمل تكتيكات بنات الكفاتة استخدام التكنولوجيا علىى نحىو كثىر فعاليىة‬
‫ورفىىىع مسىىىتوى مهىىىارات المىىىراجعين واسىىىتخدام تحلىىىيالت البيانىىىات لتعزيىىىز وظيفىىىة المراجعىىىة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫و كد )‪ Jiang 2015(13‬ن نوعية المراجعة الداخلية تتكثر ببيئات التشليل التى تعمىل‬
‫خاللها الشركات‪ ,‬وآليات العمل األخرى بما ف رلك الحوافز ومرامبة اتدارة ولجنىة المراجعىة‬
‫دورً كبيىىى ارً فىىىى التىىىكثيرعلى جىىىودة المراجعىىىة‬
‫ومىىىوة الىىىرئيس التنفيىىىرى‪ ,‬وتلعىىى هىىىرا العوامىىىل ا‬
‫الداخليىىة فعنىىدما تكىىون البيئىىة التنظيميىىة ضىىعيفة وهنىىاك عوائىىق امتصىىادية ف ىإن المراجعىىة‬

‫‪8‬‬
‫الداخليىة تعجىز حتىى عىن تقىديم خىىدمات الضىمان فىى إعىداد التقىارير الماليىة‪ ,‬و ن مشىىاركة‬
‫المراجعىىة الداخليىىة فىىىى إدارة المخىىاطر والمبىىىادرات االسىىتراتيجية واتسىىا دورهىىىا فىىى تقىىىديم‬
‫خدمات استشارية وتقديم المزيد من األدلة المؤيدة رات الجىودة العاليىة عنىد مراجعىة األدات‬
‫التشليلى ل تكثير إيجابى على انتعاأ األدات وتعظىيم ميمىة الشىركات‪ ,‬وتشىير النتىائج إلىى‬
‫ن من الضىرورى ن تقىدم المراجعىة الداخليىة ميمىة للشىركات عىن طريىق تىوفير الضىمانات‬
‫والخدمات االستشارية والحفاظ على مستوى مناسى مىن الجىودة فجىودة المراجعىة الداخليىة‬
‫ترتبط بشكل إيجابى بجودة األربال‪.‬‬

‫ومدم )‪ Ho-Young& Hyun-Young 2016(14‬دراسة للعالمة بين خصائ‬

‫المراجعة الداخلية وعدد ساعات المراجعة الخارجية كمقياس لكفاتة المراجعة‪ ,‬و شارت‬
‫النتائج إلى ن كلما توفر المراجعون الداخليون األ كفات وزادت مساعداتهم للمراجعين‬
‫الخارجيين ستكون مراجعة القوائم المالية كثر كفاتة وان استخدام المراجعين الخارجيين‬
‫لعمل المراجعين الداخليين يحسن كفاتة وفعالية عملية المراجعة‪.‬‬

‫بينما ركزت دراسة )‪ Roncea 2016(15‬على إيجاد جوبة عن استفسارات لألدات‬

‫الحالى للمراجعة‪ ,‬وهل هرا األدات التقليدى يساعد الشركات على تحسين دائها؟ وما ينبل‬
‫القيام ب لتطوير عمليات المراجعة لتكون مفيدة لمديرى هرا الشركات؟ من جل تحسين‬
‫األدات التنظيمى والقيادة الفعالة وادارة المخاطر وتقييم النضج للشركة واتخار القرارات‬
‫وتحسين األعمال التجارية وتوفير المعلومات لتككيد االمتثال‪ ,‬و كدت نتائج الدراسة على‬
‫للمراجعين باستخدام‬ ‫ضرورة إعادة النظر فى عمليات المراجعة و ساليبها‪ ,‬مما يسم‬
‫سالي مختلفة تالئم األشراض الجديدة للمراجعة لتفى باحتياجات إدارة الشركة وتساعد فى‬
‫عمليات التقييم والتنبؤ باحتماالت التطور المستقبلى‪.‬‬

‫ومدم كال من )‪ Endaya & Hanefah 2016(16‬دراسة لمعرفة تكثير خصائ‬

‫المراجع الداخلى ودعم اتدارة العليا ل على فعالية عمليات المراجعة الداخلية‪ ,‬ومد كشفت‬
‫المراجع‬ ‫النتائج عن تكثير إيجابى وكبير على فعالية المراجعة الداخلية لكال من خصائ‬

‫‪9‬‬
‫الداخلى ودعم اتدارة العليا ل ‪ ,‬مما يشجع الشركات على التركيز على كفاتة وفعالية‬
‫المراجعين الداخليين وتقديم الدعم الكافى لهم من جل تعزيز وتحسين مدراتهم‪.‬‬

‫ومن العرض السابق يتض كثرة الدراسات الت تناولت التطور المرشو لمهام‬
‫ومهارات ومدرات المراجع الداخلى ليصب مادر على تلبية المتطلبات المستجدة نتيجة بيئة‬
‫األعمال الحديثة‪ ,‬إال ن موضو المراجعة الداخلية الستراتيجيات إدارة التكاليف لم يجد‬
‫االهتمام الكافى ويرى الباحث ن دراست خطوة استكمالية للدراسات السابقة فى هرا المجال‬
‫والتى وض العرض السابق مثلة لها خاصة ن شل الدراسات ركزت على دور المراجعة‬
‫الداخلية فى مجال إدارة المخاطر‪ ,‬والدراسة الحالية واحدة من الدراسات القليلة التى تحاول‬
‫توسيع نطاق المراجعة الداخلية وبيان دورها فى دعم استراتيجيات إدارة التكاليف المطبقة‬
‫بالشركة‪.‬‬
‫القسم الثالث‬
‫المراجعة الداخلية و استراتيجيات إدارة التكاليف‬

‫‪ 1-3‬المراجعة الداخلية‬
‫تعددت تعاريف المراجعة الداخلية‪ ,‬حيث عرفها معهد المراجعين الداخليين ‪IIA‬‬
‫فى مومع الرسمى على نها " نشاط مستقل وموضوعى يقدم تككيدات وخدمات استشارية‬
‫بهدف إضافة ميمة للمؤسسة وتحسين عملياتها ويساعد هرا النشاط فى تحقيق هداف‬
‫سلو منهجى ومنظم لتقييم وتحسين فعالية عمليات الحوكمة‬ ‫المؤسسة من خالل اتبا‬
‫وادارة المخاطر والرمابة"‪ ,‬كما عرفها المعهد الفرنسى للمراجعة والرمابة الداخلية ‪ IFACI‬فى‬
‫مومع الرسمى على نها "نشاط مستقل وموضوع يهدف إلى إعطات ضمانات للمؤسسة‬
‫رلك‬ ‫فيما يخ‬ ‫العمليات التى تقوم بها مع تقديم نصائ‬ ‫عن درجة تحكمها ف‬
‫والمساعدة فى خلق ميمة مضافة"‪.‬‬

‫ومن ثم تعتبر المراجعة الداخلية نشاط تقييمى مستقل تابع ألعلى مستويات‬
‫كافة نشطتها لمعرفة مدى كفاتة وفاعلية‬ ‫الهيكل التنظيمى فى المؤسسة يقوم بفح‬
‫إجراتات تنفيرها والبحث عن الحقائق وتقديم التوصيات والنصائ واالمتراحات التحسينية‬
‫على نقاط الضعف ودعم وتعزيز نقاط‬ ‫لإلدارة العليا ومنع وتقليل حدوث األخطات والتلل‬

‫‪10‬‬
‫القوة باتضافة إلى الحد من اتسراف والتهدير من جل زيادة المردودية وتحسين األدات‪,‬‬
‫وبالتالى يظهر هدف المراجعة الداخلية بمفهومها الحديث كنشاط خدمى للشركة ككل وليس‬
‫خدمة تدارة الشركة فقط‪ ,‬فهى حد آليات الحوكمة الداخلية و صبحت تمارس نشطتها فى‬
‫مختلف جزات التنظيم دون استثنات وتراجع كافة العمليات اتدارية والمالية والتشليلية‪,‬‬
‫وتقييم نظم‬ ‫ومن ثم يمكن القول بكن نطاق المراجعة الداخلية ال يقتصر فقط على فح‬
‫الرمابة الداخلية الموضوعة لتحقيق الكفاتة والفاعلية فى بلوغ األهداف بل صب يتسع‬
‫ليشمل يضاً تقييم األهداف نفسها وما دونها من خطوات ومدى اتسامها مع استرتيجيات‬
‫الشركة ككل‪.‬‬

‫وكرلك اتسعت مهام المراجع الداخل من مجرد رفع تقارير توض مدى كفاتة األدات‬
‫المبرول وفاعليت إلى تقديم توصيات لإلدارة العليا لتحسين األدات من خالل توجي عنايتها‬
‫لنقاط القصور وكرلك لنقاط التميز وتقديم المشورا لمعالجة األولى واالستفادة من الثانية‬
‫وليس التقرير عنهم فقط مع ترك األمر لإلدارة العليا لتدبير وتحديد إجراتات التنفير‪,‬‬
‫هداف المراجعة الداخلية بمفهومها الحديث‪.‬‬ ‫وفيمايلى شكل رمم (‪ )1‬يوض‬

‫شكل رمم (‪)1‬‬

‫هداف المراجعة الداخلية‬

‫أهداف‬
‫رقابة‬ ‫رقابة‬
‫المراجعة‬
‫داعمة‬ ‫وقائية‬
‫الداخلية‬

‫هدف التطوير‬ ‫هدف الحماية‬

‫وظيفة المراجعة هنا استشارية‬ ‫‪ .‬تحديد كفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫وإرشادية تتناول فحص ومراجعة أداء‬ ‫‪ .‬خلق قابلية االعتماد على المعلومات‪.‬‬
‫اإلدارات المختلفة وتحليل النتائج‬ ‫‪ .‬حماية األصول والممتلكات‪.‬‬
‫‪ .‬االلتزام بالسياسات واإلجراءات الموضوعة‪.‬‬
‫وتحديد اإليجابيات والسلبيات ووضع‬
‫‪ .‬التأكد من الوصول إلى األهداف والغايات‪.‬‬
‫المقترحات والحلول لها ورفعها‬ ‫‪ .‬تحديد مواطن الخطر‪.‬‬
‫بتوصيات إلى اإلدارة العليا‪.‬‬ ‫‪ .‬إكتشاف الغش واالحتيال‪.‬‬

‫إضافة قيمة وتحسين وتطوير أنشطة الشركة‬

‫‪11‬‬
‫يتض من الشكل السابق تطور مفهوم المراجعة الداخليىة مىن كونهىا فقىط وظيفىة‬
‫وتقويم هىرا األ نشىطة‪ ,‬واكتشىاف األخطىات‬ ‫تقويم مستقلة ألنشطة الشركة عن طريق فح‬
‫واللىىىأ وضىىىمان سىىىالمة المعلومىىىات الماليىىىة والتحقىىىق مىىىن االلتىىىزام بالسياسىىىات واللىىىوائ‬
‫يضىىا وظيفىىة تهىىدف إلىىى مسىىاعدة جميىىع العىىاملين بالشىىركة علىىى تنفيىىر‬ ‫والقىوانين‪ ,‬لتصىىب‬
‫مسىىئولياتهم بفاعليىىة مىىن خىىالل تزويىىدهم بىىالتحليالت والتقييمىىات واتستشىىارات والتوصىىيات‬
‫لتحسين دائهم وكيفية تطويرا‪ ,‬مما يساهم فى تحقيق الشفافية واتفصال والرمابة على كىل‬
‫عمليات المنشكة بما فيها سياسىات اتدارة العليىا الخاصىة بىإدارة المخىاطر وعمليىات الرمابىة‬
‫والحوكمة وادارة التكاليف ومواجهة المنافسة‪ ,‬فمىدخل القيمىة المضىافة يتطلى مىن المراجىع‬
‫الداخلى ضرورة التركيز على هدفى الحماية والدعم‪.‬‬
‫وهىىىدف الحمايىىىة يتحقىىىق بالفعىىىل مىىىن خىىىالل ممارسىىىة المراجىىىع الىىىداخلى ألعمىىىال‬
‫والمطابقة والتككيد واضفات الثقة‪.‬‬ ‫الفح‬
‫إال ن هدف الدعم لن يتحقق إال بمساندة المستويات اتدارية المختلفة بالشىركة‬
‫وامتناعهىىا ب ىكن الخىىدمات االستشىىارية والتوصىىيات التىىى يمكىىن ن يقىىدمها المراجىىع الىىداخلى‬
‫وعلىىى‬ ‫سىىوف تسىىاعد فىىى إنجىىاز المسىىئوليات والتصىىدى للتحىىديات واالسىىتفادة مىىن الفىىر‬
‫المراجىىع الىىداخلى ن يمىىارس هىىرا ال ىدور دون ن يمتىىد إلىىى التىىدخل فىىى عمىىل ومسىىئوليات‬
‫اتدارة حتى ال يؤثر رلك سلباً على استقالل ‪.‬‬
‫ومن هنا يظهر همية الىدور الحيىوى الىرى يمكىن ن يؤديى المراجىع الىداخلى فىى‬
‫وتقيىيم نظىم‬ ‫مراجعة استراتيجيات إدارة التكاليف وتحقيىق الرمابىة عليهىا ‪ ,‬بىدتاً مىن فحى‬
‫الرمابىة الداخليىة المتعلقىة بهىرا التكىاليف واجىراتات تطبيىق االسىتراتيجيات المتبنىاة تدارتهىىا‬
‫وتحديىىد المخىىاطر التىى تتسىىب ف ىى ضىىعف مسىىتوى جىىودة تنفيىرها حتىىى التككىىد مىىن سىىالمة‬
‫العرض واتفصال للمعلومات المتعلقة بها‪(Coetzee, et al, 2015- Abuazza, et .‬‬
‫&‪al, 2015-Endaya& Hanefah, 2016- Kidron, et al, 2016- Coetzee‬‬
‫)‪Philna, 2016- Roussy& Brivot, 2016- Alhajri, 2017)(17‬‬

‫سلو التكلفة المستهدفة‬ ‫‪2-3‬‬

‫التكلفة المستهدفة هو سلو يتم تطبيقى مىن جىل إدارة تكىاليف المنىتج لتحقيىق‬

‫‪12‬‬
‫ميىزا تنافسىية للوحىدة االمتصىىادية سىوات كىان منىىتج مىائم هنىاك حاجىىة إلىى تطىويرا و منىىتج‬
‫جديىىد يطىىرل باألسىواق للمىىرة األولىىى‪ ,‬ويىىتم مىىن خىىالل هىىرا األسىىلو الوصىىول إلىىى مسىىتوى‬
‫التكىىىاليف الىىىرى يمكىىىن عنىىىدا تىىىوفير المنىىىتج بالمواصىىىفات والجىىىودة المطلوبىىىة مىىىن جانىىى‬
‫المستهلك وبكمل التكاليف‪ ,‬مما يساعد إدارة الشركة على مواجه ظروف المنافسة وتحقيق‬
‫عائد مناس ‪.‬‬
‫ويالحىىىىظ ن تطبيىىىىق سىىىىلو التكلفىىىىة المسىىىىتهدفة يتطلىىىى فريىىىىق عمىىىىل متعىىىىدد‬
‫التخصصىىات يعمىىل مىىن خىىالل تعىىاون عىىدة ف ىراد مىىن داخىىل الشىىركة مثىىل مصىىممى المنىىتج‬
‫ومهندسىىىى ومىىىديرى اتنتىىىاج ومسىىىئولى التسىىىويق واالفىىىراد والفريىىىق المىىىالى مىىىن جىىىل إدارة‬
‫التكىاليف ومحاولىة تخفيضىها بىدالً مىن احتوائهىىا‪ ,‬وامتىرال جىزات بديلىة ومكونىات رات تكلفىىة‬
‫مل تعطات نفس مستوى الجودة والقيمة المطلوبة للمنتج والوظائف المتومعة من ‪.‬‬
‫والشكل رمىم (‪ )2‬يوضى مراحىل تطبيىق سىلو التكلفىة المسىتهدفة و مثلىة لطىرق‬
‫تقديرها و سالي الوصول لها‪.‬‬
‫شكل رمم (‪)2‬‬
‫مراحل وخطوات تطبيق سلو التكلفة المستهدفة‬

‫مراحل تطبيق أسلوب التكاليف المستهدفة‬

‫مرحلة الوصول الى‬ ‫مرحلة تقدير التكاليف المستهدفة‬

‫التكلفة المستهدفة‬
‫الطرق المتبعة‬
‫معالجة الفجوة بين‬
‫التكاليف المتوقعة‬ ‫سعر السوق‬
‫الهندسة العكسية‬
‫والتكاليف المستهدفة‬

‫رقم التكاليف المستهدفة‬ ‫رقم التكاليف المستهدفة‬

‫استخدام أسلوب‬ ‫هو إجمالى تكلفة كل جزء‬ ‫ينتج من خصم الربح‬
‫هندسة القيمة و‪/‬أو‬ ‫من أجزاء المنتج بعد‬ ‫المستهدف من سعر بيع‬
‫أسلوب تحليل القيمة‬ ‫تفتيته‬ ‫المنتج فى السوق‬

‫يالحظ من الشكل السابق ن تطبيق سلو التكاليف المستهدفة يتم على مرحلتين ‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المرحلة األولى ‪ -‬تقدير التكاليف المستهدفة ‪:‬‬
‫إن طبيعة عمل الشركة والمعلومىات المتىوافرة عمىا تقىوم بإنتاجى تفىرض عليهىا اتبىا‬
‫طريقة معينة لتقدير التكاليف المستهدفة الخاصة بها‪ ,‬وهناك العديد من الطرق منهىا علىى‬
‫سبيل المثال منهج سعر السوق والرى يتطل وجود سوق للمنتج تتوافر في معلومات عن‬
‫السعر المقبول من جان المستهلك‪ ,‬والرب المستهدف الرى يىتم احتسىاب باالعتمىاد علىى‬
‫معىىدل العائىىد علىىى االسىىتثمار‪ ,‬وفىىى حالىىة عىىدم ت ىوافر سىىوق للمنىىتج يمكىىن اتبىىا طريقىىة‬
‫الهندسة العكسية عن طريىق القيىام بعمليىات تفتيىت ألجىزات المنىتج ومعرفىة تكلفىة كىل جىزت‬
‫للوصول إلى تكاليف المنتج ومن ثم ألرمام التكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫المرحلة الثانية ‪ -‬مرحلة الوصول إلى ارمام التكاليف المستهدفة ‪:‬‬
‫ويىىتم هنىىا تحديىىد التكلفىىة المتومعىىة للمنىىىتج فىىى ضىىوت الخبىىرات السىىابقة وفىىى ظىىىل‬
‫اتمكانيات الفنية المتاحة وهياكل العمل والعمليات المعتمدة‪ ,‬ثم يتم تحديد فجوة التكلفىة والتىى‬
‫تمثىىل الفىىرق بىىين رمىىم التكىىاليف المتومعىىة ورمىىم التكىىاليف المسىىتهدفة‪ ,‬يلىىى رلىىك اتخىىار كافىىة‬
‫اتجىراتات للوصىول لىرمم التكىاليف المسىىتهدفة مىن خىالل التللى علىى هىىرا الفجىوة باسىىتخدام‬
‫مجموعة سالي مثل سلو هندسة القيمة و سلو تحليل القيمة‪.‬‬
‫‪(Gagne& Discenza, 1995- Lockamy& Smith, 2000- Everaert, et‬‬
‫‪al, 2006-Kee& Matherly, 2006- Rattray, et al, 2007-‬‬
‫‪Gopalakrishnan, et al, 2007-Chan, et al, 2010-Yasukata , et al,‬‬
‫‪2013-Kee& Matherly, 2013-Wouters& Morales, 2014-‬‬
‫‪Velasquez, et al, 2015- Jayaraman, 2016-Lahdenperä, 2016-‬‬
‫)‪Wouters , et al, 2016)(18‬‬

‫‪ 3-3‬المراجعة الداخلية والتكاليف المستهدفة‬

‫تقىديرات التكىاليف المسىتهدفة ن‬ ‫يج على المراجع الداخلى ثنات ميامى بفحى‬
‫يولى عناية خاصة للتككد من عدة مور منها‪:‬‬
‫مراجعىىىة اجىىىراتات تكىىىوين فريىىىق العمىىىل المسىىىئول عىىىن تنفيىىىر سىىىلو التكىىىاليف‬ ‫‪.1‬‬
‫المسىىىىتهدفة والتككىىىىد مىىىىن شىىىىمول ألشلىىىى التخصصىىىىات داخىىىىل الشىىىىركة خاصىىىىة‬
‫المسىىئولين عىىن عمليىىة اتنتىىاج والصىىيانة والمشىىتريات والمخىىازن وعمليىىات البيىىع‬
‫والتسويق باتضافة إلى فريق محاسبى التكاليف والمحلليين الماليين‪.‬‬
‫ى المنىىىاهج تىىىم اسىىىتخدام لوضىىىع تقىىىديرات‬ ‫الحصىىىول علىىىى معلومىىىات توضىىى‬ ‫‪.2‬‬
‫التكىىىاليف المسىىىتهدفة مىىىع ضىىىرورة مراجعىىىة مسىىىتندات ووثىىىائق العمىىىل الخاصىىىة‬
‫بإجراتات تقدير هرا التكاليف‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫مراجعىىة الدراسىىات التىىى تمىىت لتحديىىد رمىىام سىىعار البيىىع التىىى يبىىا بهىىا المنىىتج‬ ‫‪.3‬‬
‫بالفعل لدى المنافسين وكرلك إجراتات تحديد العائد الرى سىيتم خصىم مىن سىعر‬
‫بيع المنتج المتومع‪.‬‬
‫التككد من ن تنفير فكار إدارة التكىاليف لىم تىتم علىى حسىا جىودة المنىتج و مىا‬ ‫‪.4‬‬
‫يقدم من وظائف متومعة و توميت طرح فى األسواق‪.‬‬
‫رمام التكاليف المستهدفة‪.‬‬ ‫مراجعة الدمة الحسابية لعمليات احتسا‬ ‫‪.5‬‬
‫التككىىد مىىن ن األوراق الخاصىىة بالدراسىىات والتحلىىيالت التىىى تمىىت للوصىىول ألرمىىام‬ ‫‪.6‬‬
‫التكىىاليف المسىىتهدفة مىىد اسىىتوفت جميىىع البيانىىات وتىىوفر معلومىىات يمكىىن االعتمىىاد‬
‫عليها والوثوق بها ورلىك مىن خىالل "بيىان تىاريا إعىداد الدراسىة و التحليىل – اسىم‬
‫الرى عدها – مصادر البيانات التى اعتمىد عليهىا – العالمىة بىين تقىديرات‬ ‫الشخ‬
‫رمىىام سىىعار البيىىع والتكىىاليف ومىىا هىىو مت ىوافر مىىن معلومىىات عىىن السىىوق الخىىارجى‬
‫للمنتج"‪.‬‬
‫التككد من خر جميع العوامل والمتليرات فىى الحسىبان عنىد وضىع تقىديرات التكىاليف‬ ‫‪.7‬‬
‫المسىىتهدفة وتقىىدير األربىىال وتحديىىد سىىعار البيىىع و ن ى تىىم دراسىىة القيىىود الداخليىىة‬
‫والخارجية والتكنولوجية الحالية (تحديد ما تقوم ب الشركة حالياً ولمىارا وكيىف تقىوم‬
‫المتاحىىىة والتصىىىدى‬ ‫بىىى ) وكىىىرلك تحليىىىل البيئىىىة المحيطىىىة لالسىىىتفادة مىىىن الفىىىر‬
‫للتهديدات والتحديات المتومعة‪.‬‬
‫مىوة الشىركة ونصىيبها مىن السىوق وتصىنيفها بىين المنافسىين ودرجىة موسىىمية‬ ‫فحى‬ ‫‪.8‬‬
‫نشىىىاطها ومىىىدى اسىىىتخدامها لطامتهىىىا اتنتاجيىىىة المتاحىىىة والمهىىىارات الفنيىىىة المتاحىىىة‬
‫والمطلوبة لتنفير األداتات المستهدفة‪.‬‬
‫التعرف على األسالي التى تىم مىن خاللهىا تحديىد رمىم التكىاليف المتومعىة للمنىتج‬ ‫‪.9‬‬
‫ومقدار الفجوة بين هرا الرمم ورمم التكاليف المستهدفة السابق تحديىدا وكيىف تىم‬
‫مواجهة هرا الفجوة و سالي التلل عليها‪.‬‬
‫والشكل رمم (‪ )3‬يوض دور المراجعة الداخلية فى دعم سلو التكاليف المستهدفة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الشكل رمم (‪)3‬‬
‫دور المراجعة الداخلية فى دعم سلو التكاليف المستهدفة‬

‫الــــــــــمــــــــــراجـــــعــــة الـــداخـــــليــــة‬

‫مراجعة كيفية‬
‫تحديد رقم التكاليف‬ ‫مراجعة تكوين‬
‫المتوقعة أو الفعلية‬ ‫مراحل تطبيق‬ ‫فريق العمل‬
‫أسلوب التكاليف‬
‫المستهدفة‬
‫مراجعة إجراءات‬ ‫مراجعة دراسات‬
‫معالجة الفجوة بين‬ ‫وخطوات تقدير‬
‫التكاليف المتوقعة‬
‫التكاليف المستهدفة‬
‫والتكاليف‬
‫المستهدفة‬ ‫مرحلة‬ ‫مرحلة‬
‫الوصول‬ ‫تقدير‬
‫الى التكلفة‬ ‫التكاليف‬ ‫الحصول على‬
‫التأكد من أن تنفيذ‬ ‫المستهدفة‬ ‫المستهدفة‬ ‫معلومات عن‬
‫أفكار تخفيض‬ ‫المنهج المستخدم‬
‫التكاليف ال يتم على‬ ‫لتقدير التكاليف‬
‫حساب جودة المنتج‬ ‫المستهدفة‬

‫مراجعة مستندات العمل والدقة الحسابية‬

‫توفير معلومات عن مدى كفاءة فاعلية تطبيق أسلوب‬

‫التكاليف المستهدفة وتحقيقه لألهداف المرغوبة‬

‫‪16‬‬
‫ن المراجع الداخلى يستطيع فى تقريرا ن يوض مدى‬ ‫من الشكل السابق يتض‬
‫كفىىىاتة سىىىلو التكىىىاليف المسىىىتهدفة وتحقيقىىى لألهىىىداف المرشوبىىىة ومىىىواطن األدات الجيىىىد‬
‫لتىىدعيمها واالسىىتفادة الكاملىىة منهىىا وكىىرلك مىواطن الضىىعف والقصىىور فىىى تطبيىىق األسىىلو‬
‫وكيفية التلل عليها باتضافة إلى إمكانية تحديد المسئولين عىن هىرا القصىور وبيىان نىو‬
‫ودرجة مسئوليتهم التخىار االجىراتات الالزمىة تجىاههم واتخىار مىا يلىزم مىن مى اررات لتصىحي‬
‫االوضا ‪ ,‬فما يوفرا تقرير المراجع الداخلى من معلومات يكىون لى ثىر كبيىر علىى القى اررات‬
‫التى يتم اتخارها والتوجيهات التى يتم االلتزام بها من جل االرتقات بكدات الشركة‪.‬‬

‫‪ 4-3‬سلو هندسة القيمة ‪:‬‬

‫سلو هندسة القيمة هو داة يمكن من خاللها الوصىول لتصىميم مقتىرل للمنىتج‬
‫يحقق رمام التكاليف المستهدفة السىابق تحديىدها‪ ,‬مىن خىالل تحليىل المنىتج لمجموعىة مىن‬
‫المواصفات‪ ,‬وتحديد ميمة وتكلفة كل مواصىفة ودراسىتها لتحقيىق تخفىيض حقيقىى للتكىاليف‬
‫مىىن االنفىىاق شيىىر الضىىرورى دون المسىىاس بجىىودة وفاعليىىة المنىىتج‪,‬‬ ‫عىىن طريىىق الىىتخل‬
‫والشكل رمم (‪ )4‬يوض خطوات تطبيق سلو هندسة القيمة‪.‬‬
‫شكل رمم (‪)4‬‬
‫خطوات تطبيق سلو هندسة القيمة‬

‫دراسة المنتج وتحليله إلى‬

‫مواصفات وخصائص غير ضرورية‬ ‫مواصفات وخصائص ضرورية‬

‫التفكير البناء‬

‫مواصفات يمكن االستغناء عنها‬ ‫مواصفات اليمكن االستغناء عنها‬

‫تخفيض حقيقى‬ ‫تخفيض التكاليف المخصصه لها‬ ‫التصميم النهائى‬

‫وفعلى للتكلفة‬

‫متوافق مع أرقام‬ ‫غير متوافق مع‬

‫التنفيذ‬
‫التكاليف المستهدفة‬ ‫التكاليف المستهدفة‬

‫‪17‬‬
‫ن خطىوات تطبيىق سىلو هندسىة القيمىة تبىد بدراسىة‬ ‫من الشكل السابق يتض‬
‫وتحليل المنتج إلى‪:‬‬
‫ومواصفات القيمة التى تحققها تفوق تكاليف إنتاجها‪ ,‬ويتم تدعيم‬ ‫خصائ‬ ‫‪.1‬‬
‫والمواصفات ألهميتها لدى المستهلك‪.‬‬ ‫وتحسين هرا الخصائ‬
‫ومواصىىفات تقىىل ميمتهىىا عىىن تكىىاليف إنتاجهىىا ويمكىىن االسىىتلنات عنهىىا‬ ‫خصىىائ‬ ‫‪.2‬‬
‫دون ن يؤثر رلك فى جودة المنتج وادائ الوظيفى‪ ,‬ويتم حرفها‪.‬‬
‫ومواصفات تقل ميمتهىا عىن تكىاليف إنتاجهىا وال يمكىن االسىتلنات عنهىا‬ ‫خصائ‬ ‫‪.3‬‬
‫للحفىىاظ علىىى جىىودة المنىىتج وادائ ى الىىوظيفى‪ ,‬ويىىتم دراس ىة تخفىىيض تكاليفهىىا و‬
‫االرتقات بقيمتها لتتالتم تكاليفها مع القيمة المحققة منها‪.‬‬
‫ويتم رلك من خالل التفكير البنات‪ ,‬حيث يقوم فريق عمىل هندسىة القيمىة‪ -‬وهىو فريىق‬
‫متعدد التخصصات من العاملين بالشركة يعمل تحت مبادئ سلو الهندسة المتزامنة‪-‬‬
‫بإجرات عمليات عصف رهنى لتوليىد فكىار لتخفىيض تكلفىة هىرا المواصىفات و محاولىة‬
‫زيادة ميمتها‪ ,‬يلىى رلىك دراسىة هىرا األفكىار والحلىول المقترحىة الختيىار نسىبها فىى ظىل‬
‫مجموعىة معىىايير تحكىم اختيىىار البىديل األفضىىل مثىل "مالتمىىة البىديل لظىىروف وامكانيىىات‬
‫الشىىركة وجىىدواا فنيىىا وماليىىا وتىىكثيرا علىىى دات وجىىودة المنىىتج" ليىىتم صىىياشة التصىىميم‬
‫النهائى للمنتج فى ضوت المواصفات التى تىم امرارهىا و رمىام التكىاليف المسىتهدفة المىراد‬
‫الوصىول لهىا‪(Green, 1990- Green, 1991- Fang& Rogerson, 1999- .‬‬
‫‪Everaert& Bruggeman, 2002- Bayou& Reinstein, 2004-‬‬
‫& ‪Gandhinathan, et al, 2004-.Pennanen, et al, 2011- Eibl‬‬
‫)‪Kugler, 2014)(19‬‬

‫‪ 5-3‬دور المراجع الداخلى عند تطبيق سلو هندسة القيمة ‪:‬‬

‫إن المراجع الداخلى يكون لدي فرصة كبر لمراجعة دراسات و عمال فريق هندسة‬
‫القيمىىة‪ ,‬فاتمكانيىىات الماديىىة والزمنيىىة المتاحىىة ل ى بصىىفت يعمىىل داخىىل الشىىركة تمكن ى مىىن‬
‫تفصىيلية‪ ,‬ومىىن ثىم يمكنى تقىديم تقىىارير دوريىة عىىن كفىىاتة‬ ‫إجىرات عمليىىات مراجعىة وفحى‬
‫وفاعلية خطوات تطبيق سلو هندسة القيمة من خالل‪:‬‬
‫مراجعة اجىراتات تكىوين فريىق العمىل المسىئول عىن تنفيىر سىلو هندسىة القيمىة‬ ‫‪.1‬‬
‫والتككد من شمول ألشل التخصصات داخل الشركة‪.‬‬
‫مراجعىىة الدراسىىات والتحلىىيالت لمواصىىفات المنىىتج وتصىىنيفها إلىىى ضىىرورية وشيىىر‬ ‫‪.2‬‬
‫ضرورية (يمكن االستلنات عنها ويصع االستلنات عنها)‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫مراجعىىة اتج ىراتات التىىى تمىىت بالنسىىبة للمواصىىفات التىىى يمكىىن االسىىتلنات عنهىىا‬ ‫‪.3‬‬
‫وكيف تم رلك وعدم تكثيرا على جودة المنتج‪.‬‬
‫مراجعىىىىة اتجىىىىراتات التىىىىى تمىىىىت بالنسىىىىبة للمواصىىىىفات والوظىىىىائف التىىىىى يصىىىىع‬ ‫‪.4‬‬
‫االستلنات عنها تدارة التكاليف المخصصة لها‪.‬‬
‫مراجعة التقديرات المالية للتصىميمات الموضىوعة للمنىتج ومراجعىة سىبا اختيىار‬ ‫‪.5‬‬
‫تصميم محدد دون التصميمات األخرى والمزايا التى يوفرها هرا التصميم‪.‬‬
‫مراجعىىة ومالئمىىة التصىىميم المختىىار مىىع إمكانيىىات الشىىركة وتوافق ى مىىع متطلبىىات‬ ‫‪.6‬‬
‫ورشبات المستهلكين‪.‬‬
‫والشكل رمم (‪ )5‬يوض إجراتات مراجعة خطوات تطبيق سلو هندسة القيمة‪.‬‬

‫شكل رمم (‪)5‬‬

‫دور المراجعة الداخلية فى دعم سلو هندسة القيمة‬

‫الــــــــــمــــــــــراجـــــعــــة الـــداخـــــليــــة‬

‫مراجعة مالئمة‬ ‫مراحل تطبيق‬ ‫مراجعة تكوين‬

‫التصميم المختار‬ ‫أسلوب هندسة‬ ‫فريق العمل‬
‫إلمكانيات الشركة‬ ‫القيمة‬
‫ورغبات المستهلكين‬ ‫مراجعة دراسات وتحليالت‬
‫تصنيف المواصفات‬
‫مراجعة التقديرات‬ ‫‪19‬‬
‫المالية للتصميم‬ ‫مواصفات‬ ‫مواصفات غير‬ ‫مراجعة اإلجراءات‬
‫المختار للمنتج‬ ‫ضرورية‬ ‫ضرورية يمكن‬ ‫التى تمت بالنسبة‬
‫االستغناء‬ ‫للمواصفات التى‬
‫ن المراجع الداخلى يستطيع فى تقريرا ن يوض مدى‬ ‫من الشكل السابق يتض‬
‫كفاتة تنفيىر فريىق عمىل هندسىة القيمىة لخطىوات تطبيىق األسىلو ومىدى تحقيقى لألهىداف‬
‫المرشوبة ومواطن األدات الجيد لتدعيمها واالستفادة الكاملىة منهىا ومىواطن القصىور وكيفيىة‬
‫التلل عليها‪.‬‬

‫‪ 6-3‬سلو تحليل القيمة‪:‬‬

‫تحليىىل القيمىىة داة لدراسىىة وتحليىىل إجىراتات إنتىىاج المنىىتج بالمواصىىفات المرشوبىىة‬
‫ليفى باحتياجات المستهلك لحىرف و تخفىيض تكىاليف اتجىراتات شيىر الضىرورية والتىى ال‬
‫تضىىيف ميمىىة بهىىدف إدارة تكىىاليف اتنتىىاج للوصىىول ألرمىىام التكىىاليف المسىىتهدفة ومواجه ىة‬
‫ظىروف المنافسىة وتحقيىق عائىد مناسى للشىىركة‪ ,‬والشىكل رمىم (‪ )6‬يوضى خطىوات تطبيىىق‬
‫سلو تحليل القيمة‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫شكل رمم (‪)6‬‬
‫خطوات تطبيق سلو تحليل القيمة‬

‫المتابعة والتقويم للتأكد‬ ‫مراجعة واختبار مدى كفاءة‬

‫من أن ما يتم تنفيذه هو‬ ‫وفاعلية عمليات اإلنتاج فى‬
‫ما خطط له‬ ‫ظل تنفيذ البدائل المختارة‬

‫تنفيذ البدائل المختارة فى‬ ‫دراسة إجراءات‬

‫تحليل‬ ‫تنفيذ عمليات‬
‫ضوء المواصفات الفنية‬
‫المطلوبة والتكلفة‬ ‫القيمة‬ ‫االنتاج والتكاليف‬
‫المستهدفة السابق تحديدها‬ ‫المرتبطة بها‬

‫تقويم البدائل‬ ‫التفكير والتحليل‬

‫اختيار البدائل‬ ‫المقترحة الختيار‬ ‫توليد أفكار جديدة‬
‫االفضل والتخطيط‬ ‫االفضل فى ضوء‬ ‫تمثل بدائل لتنفيذ‬
‫لتنفيذها‬ ‫متطلبات األداء‬ ‫عمليات االنتاج‬
‫والتكلفة‬

‫كثيرً عن‬
‫ن خطوات تطبيق سلو تحليل القيمة التختلف ا‬ ‫من الشكل السابق يتض‬
‫خطوات تطبيق سلو هندسة القيمة حيث يقوم فريق عمل تحليل القيمة وهو فريق متعىدد‬
‫التخصصات من العاملين بالشركة باستخدام نفس سىالي التفكيىر البنىات والعصىف الىرهنى‬
‫والهندسة المتزامنة لتحديد البدائل المتاحة واختيار فضلها لتنفير عمليات ات نتىاج للوصىول‬
‫ألرمام التكىاليف المسىتهدفة فىى ضىوت اعتبىارات الجىودة والكفىاتة والفاعليىة‪(Pawar, et .‬‬
‫)‪al, 1993- Kilroy&S McKinley, 1997- Matt, 2014- No Author, 2015)(20‬‬

‫‪ 7-3‬دور المراجع الداخلى عند تطبيق سلو تحليل القيمة ‪:‬‬

‫خطوات تنفير سلو تحليل القيمة ن‬ ‫يج على المراجع الداخلى ثنات ميام بفح‬
‫يولى عناية خاصة للتككد من عدة مور منها‪:‬‬
‫مراجعىىىىة إجىىىىراتات تكىىىىوين فريىىىىق تحليىىىىل القيمىىىىة والتككىىىىد مىىىىن شىىىىمول ألشلىىىى‬ ‫‪.1‬‬
‫التخصصات داخل الشركة‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫مراجعىىىة الدراسىىىات والتحلىىىيالت التىىىى تمىىىت علىىىى عمليىىىات اتنتىىىاج واتجىىىراتات الالزمىىىة‬ ‫‪.2‬‬
‫لتنفيىىرها للتككىىد مىىن المعلومىىات ال ىواردا بتقىىارير فريىىق تحليىىل القيمىىة بالنسىىبة لإلج ىراتات‬
‫الضرورية واتجراتات شير الضرورية‪.‬‬
‫تجميىىع دلىىة اتثبىىات والحصىىول علىىى االستفسىىارات الالزمىىة بالنسىىبة لإلج ىراتات شيىىر‬ ‫‪.3‬‬
‫الضىىرورية ومىىا تىىم تقديم ى بمعرفىىة فريىىق تحليىىل القيمىىة بالنسىىبة لهىىا مىىن توصىىيات‬
‫باسىىتبعادها (إن مكىىن رلىىك) و تخفىىيض التكىىاليف الخاصىىة بهىىا (فىىى حالىىة صىىعوبة‬
‫استبعادها من عمليات اتنتاج)‪.‬‬
‫مراجعىىة البىىدائل المقترحىىة لتنفيىىر عمليىىات اتنتىىاج والتكىىاليف الخاصىىة بكىىل بىىديل‬ ‫‪.4‬‬
‫والقيمة المتومعة من ومدى مالتمت لظروف وامكانيات الشركة‪.‬‬
‫مراجعة الدمة الحسابية للتقديرات المالية التىى تمىت لحسىا تكىاليف تنفيىر اجىراتات‬ ‫‪.5‬‬
‫عمليات اتنتاج والقيم المتومعة منها والتككد من مالتمة مقدار القيمة الخاصة بكىل‬
‫اجرات مع رمم التكلفة الالزمة لتنفيرا‪.‬‬
‫التككىىد مىىن ن البىىدائل التىىى تىىم ختيارهىىا لتنفيىىر عمليىىات اتنتىىاج تالئىىم ظىىىروف‬ ‫‪.6‬‬
‫وامكانيات الشركة المادية والبشىرية وانهىا البىدائل األفضىل لتحقيىق علىى مسىتوى‬
‫ميمة مع رمام التكاليف المستهدفة‪.‬‬

‫والشكل رمم (‪ )7‬يوض إجراتات مراجعة خطوات تطبيق سلو تحليل القيمة‪.‬‬
‫شكل رمم (‪)7‬‬
‫دور المراجعة الداخلية فى دعم سلو تحليل القيمة‬

‫الــــــــــمــــــــــراجـــــعــــة الـــداخـــــليــــة‬

‫التأكد من أن البدائل‬ ‫مراحل تطبيق‬ ‫مراجعة تكوين‬

‫المنفذة تحقق أرقام‬ ‫أسلوب تحليل‬ ‫فريق العمل‬
‫التكاليف المستهدفة‬ ‫القيمة‬
‫مع أعلى مستوى قيمة‬ ‫‪22‬‬ ‫مراجعة دراسات‬
‫إجراءات تنفيذ‬ ‫وتحليالت تصنيف‬
‫عمليات اإلنتاج‬ ‫إجراءات اإلنتاج‬
‫مراجعة تكاليف كل‬
 ‫القسم الرابع‬
‫الدراسة الميدانية‬
‫‪ 1-4‬هدف الدراسة الميدانية‪:‬‬

‫‪23‬‬
‫تهدف الدراسة الميدانية استطال آرات عينة البحث واجرات اتختبارات اتحصائية من‬
‫جل اختبار فروض البحث والوصول لنتائج يمكن تعميمها وتوصيات تساهم فى تطوير‬
‫وتحسين اعمال المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ 2-4‬مجتمع وعينة الدراسة الميدانية‪:‬‬
‫يشمل مجتمع الدراسة المراجعين الداخليين (هم الفئة األكثر همية فى الدراسة)‬
‫والخارجيين‪ ,‬والمحاسبين وبصفة خاصة محاسبى التكاليف‪ ,‬واتداريين‪ ,‬والمهندسين‬
‫المعنيين بدراسات التكلفة فى الشركات المختلفة‪ ,‬ومد تم اختيار عينة الدراسة من مجتمع‬
‫الدراسة (مجموعة من المراجعين ومحاسبى التكاليف واتداريين والمهندسين)‪ ,‬ومد تم‬
‫توزيع عدد ‪ 250‬مائمة استقصات‪ ,‬بللت االستمارة التى تم جمعها والصالحة للتحليل‬
‫‪ 210‬مائمة بنسبة استجابة ‪ ,%84‬وجدول رمم (‪ )1‬بملحق البحث يوض‬ ‫اتحصائ‬
‫الديموجرافية لعينة البحث‪.‬‬ ‫الخصائ‬

‫‪ 3-4‬داة جمع بيانات الدراسة‪:‬‬

‫استخدم الباحث مائمة استبيان ككداة للحصول على البيانات الالزمة الختبار صحة فروض‬
‫البحث‪ ,‬باتضافة إلى المقابالت الشخصية‪.‬‬
‫‪ 4-4‬التحليل اتحصائى للبيانات‪:‬‬
‫مقياس االعتمادية ‪ Reliability‬باستخدام مقياس ‪. Cronbatch's Alpha‬‬ ‫‪.1‬‬
‫من جدول رمم (‪ )2‬بملحق البحث ن نتائج معامل الثبات ألسئلة مائمة‬ ‫يتض‬
‫االستقصات مد بلغ ‪ 0.896 ,0.932 ,0.926 ,0.829‬على التوالى لألمسام من األول‬
‫معامل الصدق حيث بلغ ‪,0.962 ,0.910‬‬ ‫إلى الرابع‪ ,‬والرى انعكس بدروا عل‬
‫‪ 0.947 ,0.965‬لتلك األمسام‪ ,‬مما يدل على صالحية سئلة مائمة االستقصات‪ ,‬وامكانية‬
‫تعميم نتائج العينة على مجتمع الدراسة‪.‬‬
‫اتحصات الوصفى لمتليرات الدراسة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ .‬اتحصات الوصفى للقسم األول‪:‬‬
‫يوض جدول رمم (‪ )3‬بملحق البحث نتائج مياس رى عينة البحث بشكن مدى تكثير ميام‬
‫المراجع الداخلى بمراجعة استراتيجيات تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها‬
‫بالشركة‪ ,‬والتى ظهرت ن درجة موافقة عينة البحث كانت " وافق جداً" مما يدل على نها‬
‫مد بللت حيز القبول واالستحسان من وجهة نظر فراد العينة‪ ,‬حيث جاتت ميمة ‪ T‬موجبة‬
‫نها على من القيمة المتوسطة‪ ,‬فبلغ متوسط االستجابات‬ ‫ورات داللة معنوية‪ ,‬مما يعن‬

‫‪24‬‬
‫‪ 4.38‬بانحراف معياري مدرا ‪ ,0.56‬ما على مستوى العبارات‪ ,‬فقد جاتت درجة الموافقة‬
‫" وافق" على العبارة الثالثة‪ ,‬و " وافق جداً" على بامى العبارات‪ ,‬حيث كانت ميمة ‪ T‬موجبة‬
‫ورات داللة معنوية‪.‬‬
‫إلى موافقة عينة البحث على وجود تكثير لقيام المراجع الداخلى بمراجعة‬ ‫مما سبق نخل‬
‫استراتيجيات تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة‪.‬‬
‫فئة الدراسة (مراجع‪,‬‬ ‫ولمعرفة مدى وجود اختالفات بين استجابات عينة البحث بحس‬
‫محاس ‪ ,‬إداري‪ ,‬مهندس) تم إجرات تحليل التباين وجاتت النتائج كما يوضحها جدول رمم‬
‫(‪ )4‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين استجابات عينة البحث‬
‫فئة الدراسة‪ ,‬حيث بللت ميمة ‪ 6.689=F‬بمستوى معنوية ‪ ,0.000‬مما يدل‬ ‫بحس‬
‫على معنوية تلك الفروق‪ ,‬ولتحديد مصدر االختالفات تم إجرات تحليل المقارنات المتعددة‬
‫‪ ,LSD‬وجاتت النتائج كما يوضحها‬ ‫‪ Multiple Comparison‬باستخدام سلو‬
‫جدول رمم (‪ )5‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين المراجعين‬
‫ٍ‬
‫وكل من اتداريين والمهندسين لصال المراجعين‪ ,‬كما وجدت فروق رات داللة معنوية بين‬
‫المحاسبين ٍ‬
‫وكل من اتداريين والمهندسين لصال المحاسبين‪ ,‬بينما لم توجد فروق رات‬
‫داللة معنوية بين ٍ‬
‫كل من المراجعين والمحاسبين‪ ,‬والمهندسين واتداريين‪.‬‬
‫وترجع الفروق بين االستجابات من وجهة نظر الباحث نتيجة عدم اعتراف بعض‬
‫بكهمية دور المراجع الداخلى‪ ,‬وعدم‬ ‫الفئات – بصفة خاصة المهندسين واتداريين‪-‬‬
‫الرشبة فى التعاون مع لشعورهم بكن يحاول دائما إثبات مصور وسلبيات دائهم للمهام‬
‫الموكل لهم‪ ,‬مما يستلزم نشر ثقافة العمل برول الفريق للنهوض بمستوى الشركة‪ ,‬ودعم‬
‫دور المراجع الداخلى كشريك استراتيجى عند وضع استراتيجيات الشركة‪ ,‬ومتابعة تنفيرها‬
‫من جل خدمة شراض التحسين والتطوير وليس بهدف تصيد األخطات‪.‬‬
‫‪ .‬اتحصات الوصفى للقسم الثانى‪:‬‬
‫جدول رمم (‪ )6‬بملحق البحث نتائج مياس رى عينة البحث بشكن مدى مدرة‬ ‫يوض‬
‫التكاليف المستهدفة بالشركة‪ ,‬والتى‬ ‫المراجع الداخلى على القيام بمراجعة تطبيق سلو‬
‫ظهرت ن درجة موافقة عينة البحث جاتت " وافق جداً مما يدل على نها مد بللت حيز‬
‫القبول واالستحسان من وجهة نظر عينة البحث‪ ,‬حيث جاتت ميمة ‪ T‬موجبة ورات داللة‬
‫نها على من القيمة المتوسطة‪ ,‬فبلغ متوسط االستجابات ‪4.38‬‬ ‫معنوية‪ ,‬مما يعن‬
‫بانحراف معياري مدرا ‪ ,0.61‬ما على مستوى العبارات‪ ,‬فقد جاتت درجة الموافقة " وافق‬
‫جداً" على كافة العبارات‪ ,‬حيث كانت ميمة ‪ T‬موجبة ورات داللة معنوية‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫إلى موامفة عينة البحث على مدرة المراجع الداخلى على القيام بمراجعة‬ ‫مما سبق نخل‬
‫تطبيق سلو التكاليف المستهدفة بالشركة‪.‬‬
‫فئة الدراسة (مراجع‪,‬‬ ‫ولمعرفة مدى وجود اختالفات بين استجابات عينة البحث بحس‬
‫محاس ‪ ,‬إداري‪ ,‬مهندس) تم إجرات تحليل التباين وجاتت النتائج كما يوضحها جدول رمم‬
‫(‪ )7‬بملحق البحث لتشير إلى وجود فروق رات دال لة معنوية بين استجابات عينة البحث‬
‫فئة الدراسة‪ ,‬حيث بللت ميمة ‪ 8.439=F‬بمستوى معنوية ‪ ,0.000‬مما يدل‬ ‫بحس‬
‫على معنوية تلك الفروق‪ ,‬ولتحديد مصدر االختالفات تم إجرات تحليل المقارنات المتعددة‬
‫‪ Multiple Comparison‬باستخدام سلو ‪ ,LSD‬وجاتت النتائج كما يظهرها جدول‬
‫رمم (‪ )8‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين المراجعين ٍ‬
‫وكل من‬
‫المراجعين‪ ,‬كما وجدت فروق رات داللة معنوية بين‬ ‫اتداريين والمهندسين لصال‬
‫المحاسبين والمهندسين لصال المحاسبين‪ ,‬بينما لم توجد فروق رات داللة معنوية بين‬
‫ٍ‬
‫كل من المراجعين والمحاسبين‪ ,‬والمحاسبين واتداريين‪ ,‬واتداريين والمهندسين‪.‬‬
‫ومد ترجع تلك الفروق من وجهة نظر الباحث إلى اختالف رؤية كل فئة لقدرات المراجع‬
‫الداخلى وامكانية ميامة بمراجعة تطبيق سلو التكاليف المستهدفة بالشركة والتى تتومف‬
‫على مناعة إدارة الشركة بكن المراجع الداخلى سيضيف ميمة للجهود المبرولة لتطبيق هرا‬
‫األسلو ‪ ,‬باتضافة إلى ضرورة تعاون مسئولى التكاليف مع ‪ ,‬فقد توجد شركات تسم‬
‫للمراجع الداخلى باالطال على إجراتات تقدير التكاليف المستهدفة‪ ,‬بينما توجد شركات‬
‫اطال المراجع الداخلى عليها‪ ,‬وبالتالى توفير‬ ‫خرى تعتبر ن هرا من األسرار التى اليج‬
‫معلومات دميقة فى هرا المجال لن يتم إال من خالل التنسيق بين اتدارات المختلفة‪,‬‬
‫وليست مسئولية إدارة المراجعة الداخلية فقط وان كانت تضطلع بالع ت األكبر‪.‬‬
‫ج‪ .‬اتحصات الوصفى للقسم الثالث‪:‬‬
‫جدول رمم (‪ )9‬بملحق البحث نتائج مياس رى عينة البحث بشكن مدرة‬ ‫يوض‬
‫المراجع الداخلى على القيام بمراجعة تطبيق سلو هندسة القيمة بالشركة‪ ,‬والتى ظهرت‬
‫ن درجة موافقة عينة البحث كانت " وافق جداً" مما يدل على نها مد بللت حيز القبول‬
‫واالستحسان من وجهة نظر عينة البحث‪ ,‬حيث جاتت ميمة ‪ T‬موجبة ورات داللة‬
‫نها على من القيمة المتوسطة‪ ,‬فبلغ متوسط االستجابات ‪4.24‬‬ ‫معنوية‪ ,‬مما يعن‬
‫بانحراف معياري مدرا ‪ ,0.80‬ما على مستوى العبارات‪ ,‬فقد جاتت درجة الموافقة " وافق"‬
‫على العبارة الثانية‪ ,‬و " وافق جداً" على بام العبارات‪ ,‬حيث كانت ميمة ‪ T‬موجبة ورات‬
‫داللة معنوية‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫إلى موامفة عينة البحث على مدرة المراجع الداخلى على القيام بمراجعة‬ ‫مما سبق نخل‬
‫تطبيق سلو هندسة القيمة بالشركة‪.‬‬
‫فئة الدراسة (مراجع‪,‬‬ ‫ولمعرفة مدى وجود اختالفات بين استجابات عينة البحث بحس‬
‫مهندس‪ ,‬محاس ‪ ,‬إداري) تم إجرات تحليل التباين وجاتت النتائج كما يظهرها جدول رمم‬
‫(‪ )10‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين استجابات عينة البحث‬
‫فئة الدراسة‪ ,‬حيث بللت ميمة ‪ 17.255=F‬بمستوى معنوية ‪ ,0.000‬مما يدل‬ ‫بحس‬
‫على معنوية تلك الفروق‪ ,‬ولتحديد مصدر االختالفات تم إجرات تحليل المقارنات المتعددة‬
‫‪ Multiple Comparison‬باستخدام سلو ‪ ,LSD‬وجاتت النتائج كما يظهرها جدول‬
‫رمم (‪ )11‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين المراجعين ٍ‬
‫وكل من‬
‫المراجعين‪ ,‬كما وجدت فروق رات داللة معنوية بين‬ ‫اتدرايين والمهندسين لصال‬
‫المحاسبين‪ ,‬كما وجدت فروق رات‬ ‫المحاسبين ٍ‬
‫وكل من اتداريين والمهندسين لصال‬
‫داللة معنوية بين اتداريين والمهندسين لصال اتداريين‪ ,‬بينما لم توجد فروق رات داللة‬
‫معنوية بين المراجعين والمحاسبين‪.‬‬
‫المهندسين واتداريين يرون ن بقيام المراجع‬ ‫ومد ترجع تلك الفروق إلى ن شل‬
‫الداخلى بمراجعة عمال فريق هندسة القيمة يكون مد تجاوز حدود الوظائف والمسئوليات‬
‫المنوطة بالمراجعة الداخلية القيام بها‪ ,‬بينما يرى بعض اتداريين ن المفاهيم الحديثة‬
‫للمراجعة الداخلية تتناول المراجعة اتدارية بهدف مراجعة الكفاتة والفعالية واالمتصاد ولكن‬
‫المهندسين‬ ‫ليس لها دور ملموس فى مجال التكاليف ألنها تحتاج إلى تعاون من جان‬
‫المتخصصين فى هرا المجال‪ ,‬وضرورة تفعيل دور المراجعين الداخليين وتكهيلهم من خالل‬
‫حصولهم على دورات تدريبية لتعريفهم باسالي إدارة التكاليف وما تحقق من منافع ومدى‬
‫تكثير اشتراكهم ضمن الفرق المسئولة عن تطبيقها فى دعم هرا التطبيق‪.‬‬
‫د‪ .‬اتحصات الوصف للقسم الرابع‪:‬‬
‫يوض جدول رمم (‪ )12‬بملحق البحث نتائج مياس رى عينة البحث بشكن مدرة المراجع‬
‫الداخلى على القيام بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة بالشركة‪ ,‬والتى ظهرت ن درجة‬
‫موافقة عينة البحث جاتت " وافق جداً مما يدل على نها مد بللت حيز القبول‬
‫واالستحسان من وجهة نظر عينة البحث‪ ,‬حيث جاتت ميمة ‪ T‬موجبة ورات داللة‬
‫نها على من القيمة المتوسطة‪ ,‬فبلغ متوسط االستجابات ‪4.33‬‬ ‫معنوية‪ ,‬مما يعن‬
‫بانحراف معياري مدرا ‪ ,0.66‬ما على مستوى العبارات‪ ,‬فقد جاتت درجة الموافقة " وافق‬
‫جداً" على كافة العبارات‪ ,‬حيث كانت ميمة ‪ T‬موجبة ورات داللة معنوية‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫إلى موافقة عينة البحث على مدرة المراجع الداخلى على القيام بمراجعة‬ ‫مما سبق نخل‬
‫تطبيق سلو تحليل القيمة بالشركة‪.‬‬
‫فئة الدراسة (مراجع‪,‬‬ ‫ولمعرفة مدى وجود اختالفات بين استجابات عينة البحث بحس‬
‫مهندس‪ ,‬محاس ‪ ,‬إدارى) تم إجرات تحليل التباين وجاتت النتائج كما يوضحها جدول رمم‬
‫(‪ )13‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين استجابات عينة البحث‬
‫فئة الدراسة‪ ,‬حيث بللت ميمة ‪ 5.960=F‬بمستوى معنوية ‪ ,0.001‬مما يدل‬ ‫بحس‬
‫على معنوية تلك الفروق‪ ,‬ولتحديد مصدر االختالفات تم إجرات تحليل المقارنات المتعددة‬
‫‪ Multiple Comparison‬باستخدام سلو ‪ ,LSD‬وجاتت النتائج كما يظهرها جدول‬
‫رمم (‪ )14‬بملحق البحث تشير إلى وجود فروق رات داللة معنوية بين المراجعين ٍ‬
‫وكل من‬
‫المراجعين بينما لم توجد فروق رات داللة معنوية بين‬ ‫اتداريين والمهندسين لصال‬
‫المحاسبين ٍ‬
‫وكل من اتداريين والمهندسين‪ ,‬وبين اتداريين والمهندسين‪.‬‬
‫ومد ترجع تلك الفروق إلى ن اتداريين والمهندسين يرون ن المراجعين ال يمكنهم مراجعة‬
‫إجراتات تحديد الخطوات الضرورية وشير الضرورية للعملية اتنتاجية بدمة كافية وهو‬
‫جوهر عمل سلو تحليل القيمة‪ ,‬ورلك مردود علي بكن فريق المراجعة الداخلية يمكن ن‬
‫يتضمن عضات مهندسين وفنيين يتولوا مراجعة المهام الفنية التى تتطل مهارات ومعارف‬
‫مد ال تتوافر لدى المراجع الداخلى‪.‬‬
‫‪ 5-4‬اختبارات الفروض‬
‫اختبار الفرض األول‪:‬‬
‫التوجد عالمة جوهرية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو التكاليف‬
‫المستهدفة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫البسيط بين دعم‬ ‫والختبار هرا الفرض تم إجرات تحليل االرتباط واالنحدار الخط‬
‫وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة كمتلير تابع ‪ ,Y‬وميام المراجع الداخل‬
‫التكاليف المستهدفة كمتلير مستقل ‪ X2‬وجاتت النتائج كما‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬
‫يوضحها جدول رمم (‪ )15‬بملحق البحث كما يلى‪:‬‬

‫❖ على مستوى إجمال العينة‪:‬‬

‫ظهرت نتائج االرتباط الخطى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع‬ ‫‪-‬‬
‫الداخل بمراجعة تطبيق سلو التكاليف المستهدفة‪ ,‬ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة‬
‫التكاليف بالشركة‪ ,‬حيث بللت ميمة معامل االرتباط (‪ )0.726‬بمستوى معنوية‬

‫‪28‬‬
‫(‪ )0.000‬مما يعن معنوية العالمة عند مستوى معنوية ‪ ,0.01‬ى ن ميام المراجع‬
‫التكاليف المستهدفة يؤثر إيجابياً على دعم وتفعيل‬ ‫الداخل بمراجعة تطبيق سلو‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫بعد تقدير معالم نمورج ات نحدار يمكن صياشة معادلة االنحدار بالشكل التال ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪Y=1.487+0.660*X2‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬ ‫‪Y‬‬
‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو التكاليف المستهدفة‬ ‫‪X2‬‬
‫التكاليف‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫من النمورج السابق ن ميام المراجع الداخل‬ ‫يتض‬
‫المستهدفة يؤثر بشكل جوهرى على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫حيث ‪:‬‬
‫بللت ميمة معامل التحديد ‪ R2‬للنمورج (‪ )0.527‬ى ن نسبة (‪ )52.7%‬من‬ ‫‪-‬‬
‫التليرات التى تحدث فى دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة يفسرها‬
‫ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو التكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫ثبتت معنوية النمورج ككل وفقا الختبار)‪ ,(F‬ورلك عند مستوى معنوية (‪)0.01‬‬ ‫‪-‬‬
‫حيث بللت ميمة ‪ )211.6( F‬بمستوى معنوية (‪.)0.000‬‬
‫بللت ميمة ‪ T‬للمتلير المستقل (‪ )15.00‬بمستوى معنوية (‪ )0.000‬مما يؤكد‬ ‫‪-‬‬
‫معنويتها عند مستوى معنوية (‪.)0.01‬‬
‫بللت ميمة ‪ )0.660( β‬مما يشير إلى موة و درجة التكثير‪ ,‬ي ن تحسن‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف المستهدفة بدرجة واحدة‬ ‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو‬
‫يتبعها تحسن ف دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة بى (‪)0.660‬‬
‫درجة‪.‬‬
‫❖ على مستوى فئات عينة البحث‪:‬‬

‫من جدول رمم (‪ )16‬بملحق البحث يتض مايلى‪:‬‬

‫‪29‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المراجعين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%82.4‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المحاسبين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%42.3‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة اتداريين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%18.7‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المهندسين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%24.1‬‬

‫إلى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع الداخل‬ ‫مما سبق نخل‬
‫التكاليف المستهدفة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬
‫بالشركة‪ ,‬مما يؤدي إلى رفض الفرض األول للبحث‪.‬‬

‫اختبار الفرض الثانى‪:‬‬

‫هندسة‬ ‫التوجد عالمة جوهرية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو‬
‫القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫البسيط بين دعم‬ ‫والختبار هرا الفرض تم إجرات تحليل االرتباط واالنحدار الخط‬
‫وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة كمتلير تابع ‪ ,Y‬وميام المراجع الداخلى‬
‫هندسة القيمة كمتلير مستقل ‪ X3‬وجاتت النتائج كما يوضحها‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬
‫جدول رمم (‪ )17‬بملحق البحث كما يلى‪:‬‬

‫❖ على مستوى إجمال العينة‪:‬‬

‫ظهرت نتائج االرتباط الخطى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع‬ ‫‪-‬‬
‫هندسة القيمة‪ ,‬ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة‬ ‫الداخلى بمراجعة تطبيق سلو‬
‫التكاليف بالشركة‪ ,‬حيث بللت ميمة معامل االرتباط (‪ )0.712‬بمستوى معنوية‬
‫(‪ )0.000‬مما يعن معنوية العالمة عند مستوى معنوية ‪ ,0.01‬ى ن ميام المراجع‬

‫‪30‬‬
‫هندسة القيمة يؤثر إيجابياً على دعم وتفعيل‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫الداخل‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫بعد تقدير معالم نمورج االنحدار يمكن صياشة معادلة االنحدار بالشكل التال ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪Y=2.314+0.490*X3‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬ ‫‪Y‬‬
‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو هندسة القيمة‬ ‫‪X3‬‬
‫هندسة‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫من النمورج السابق ن ميام المراجع الداخل‬ ‫يتض‬
‫القيمة يؤثر بشكل جوهرى على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة حيث ‪:‬‬
‫بللت ميمة معامل التحديد ‪ R2‬للنمورج (‪ )0.506‬ى ن نسبة (‪ )50.6%‬من‬ ‫‪-‬‬
‫التليرات الت تحدث ف دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة يشرحها‬
‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو هندسة القيمة‪.‬‬
‫ثبتت معنوية النمورج ككل وفقا الختبار)‪ ,(F‬ورلك عند مستوى معنوية (‪)0.01‬‬ ‫‪-‬‬
‫حيث بللت ميمة ‪ )190.7( F‬بمستوى معنوية (‪.)0.000‬‬
‫بللت ميمة ‪ T‬للمتلير المستقل (‪ )13.811‬بمستوى معنوية (‪ )0.000‬مما‬ ‫‪-‬‬
‫يؤكد معنويتها عند مستوى معنوية (‪.)0.01‬‬
‫بللت ميمة ‪ )0.490( β‬مما يشير إلى موة و درجة التكثير‪ ,‬ى ن تحسن‬ ‫‪-‬‬
‫ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو هندسة القيمة بدرجة واحدة يتبعها‬
‫تحسن ف دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة بى (‪ )0.490‬درجة‪.‬‬
‫❖ على مستوى فئات عينة البحث‪:‬‬

‫من جدول رمم (‪ )18‬بملحق البحث يتض مايلى‪:‬‬

‫‪31‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المراجعين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%92.0‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المحاسبين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%43.6‬‬
‫لم تثبت معنوية النمورج على مستوى عينة اتداريين ومد يرجع رلك إلى ضعف‬ ‫‪-‬‬
‫هندسة‬ ‫إدراك اتداريين ألهمية دور المراجع الداخلى فى دعم تطبيق سلو‬
‫القيمة‪.‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المهندسين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%27.6‬‬
‫إلى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع‬ ‫مما سبق نخل‬
‫هندسة القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫الداخل‬
‫بالشركة‪ ,‬مما يؤدى إلى رفض الفرض الثانى للبحث‪.‬‬
‫اختبار الفرض الثالث‪:‬‬
‫التوجد عالمة جوهرية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة‬
‫ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫البسيط بين دعم وتفعيل‬ ‫والختبار هرا الفرض تم إجرات تحليل االرتباط واالنحدار الخط‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة كمتلير تابع ‪ ,Y‬ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق‬
‫سلو تحليل القيمة كمتلير مستقل ‪ X4‬وجاتت النتائج كما يوضحها جدول رمم (‪)19‬‬
‫بملحق البحث كما يلى‪:‬‬

‫❖ على مستوى إجمال العينة‪:‬‬

‫ظهرت نتائج االرتباط الخطى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع‬ ‫‪-‬‬
‫تحليل القيمة‪ ,‬ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫الداخل‬
‫التكاليف بالشركة‪ ,‬حيث بللت ميمة معامل االرتباط (‪ )0.796‬بمستوى معنوية‬
‫(‪ )0.000‬مما يعنى معنوية العالمة عند مستوى معنوية ‪ ,0.01‬ى ن ميام المراجع‬

‫‪32‬‬
‫تحليل القيمة يؤثر إيجابياً على دعم وتفعيل‬ ‫الداخلى بمراجعة تطبيق سلو‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫بعد تقدير معالم نمورج االنحدار يمكن صياشة معادلة االنحدار بالشكل التال ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪Y=1.552+0.659*X4‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬ ‫‪Y‬‬
‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة‬ ‫‪X2‬‬
‫هندسة‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫من النمورج السابق ن ميام المراجع الداخل‬ ‫يتض‬
‫القيمة يؤثر بشكل جوهرى على دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة حيث ‪:‬‬
‫بللت ميمة معامل التحديد ‪ R2‬للنمورج (‪ )0.633‬ى ن نسبة (‪ )63.3%‬من‬ ‫‪-‬‬
‫التليرات الت تحدث ف دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة يشرحها‬
‫ميام المراجع الداخل بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة‪.‬‬
‫ثبتت معنوية النمورج ككل وفقا الختبار)‪ ,(F‬ورلك عند مستوى معنوية (‪)0.01‬‬ ‫‪-‬‬
‫حيث بللت ميمة ‪ )314.4( F‬بمستوى معنوية (‪.)0.000‬‬
‫بللت ميمة ‪ T‬للمتلير المستقل (‪ )17.73‬بمستوى معنوية (‪ )0.000‬مما يؤكد‬ ‫‪-‬‬
‫معنويتها عند مستوى معنوية (‪.)0.01‬‬
‫بللت ميمة ‪ )0.659( β‬مما يشير إلى موة و درجة التكثير‪ ,‬ى ن تحسن‬ ‫‪-‬‬
‫ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة بدرجة واحدة يتبعها‬
‫تحسن ف دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة بى (‪ )0.659‬درجة‪.‬‬

‫❖ على مستوى فئات عينة البحث‪:‬‬

‫من جدول رمم (‪ )20‬بملحق البحث يتض مايلى‪:‬‬

‫‪33‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المراجعين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%92.2‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المحاسبين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%46.8‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة اتداريين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%30.4‬‬
‫معنوية نمورج اتنحدار البسيط على مستوى عينة المهندسين وبللت القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التفسيرية ل ‪.%19.7‬‬

‫إلى وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع‬ ‫مما سبق نخل‬
‫تحليل القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف‬ ‫بمراجعة تطبيق سلو‬ ‫الداخل‬
‫بالشركة‪ ,‬مما يؤدى إلى رفض الفرض الثالث للبحث‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫القسم الخامس‬
‫النتائج والتوصيات ومجاالت البحث المستقبلية‬
‫‪ 1-5‬النتائج‬
‫تتمثل هم نتائج الدراسة فيما يلى‪:‬‬
‫‪ -1‬وافقت شل مفردات عينة البحث على وجود تكثير إيجابى لقيام المراجع الداخلى‬
‫بمراجعة استراتيجيات تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة‪,‬‬
‫الفئات وفقا لدرجة الموافقة‬ ‫وتباينت فئات عينة البحث حيث جات ترتي‬
‫(المراجعين – المحاسبين – اتداريين ‪ -‬المهندسين) على التوالى‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق‬
‫التكاليف المستهدفة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪,‬‬ ‫سلو‬
‫فئة الدراسة فهى موى فى عينة المراجعين‬ ‫وموة هرا العالمة تختلف بحس‬
‫والمحاسبين عن مثيلتها فى حالة المهندسين واتداريين‪ ,‬ومد يرجع رلك إلى ن‬
‫المحاسبين والمراجعين هم كثر إدراكاً بإمكانيات المراجع ومدرات وما يمكن ن‬
‫التكاليف‬ ‫بمراجعة إجراتات تطبيق سلو‬ ‫من ميمة عند ميام‬ ‫يضيف‬
‫المستهدفة‪.‬‬
‫وبنا ًت علي يتض رفض فرض العدم األول للبحث ومبول الفرض البديل وهو وجود‬
‫تكثير جوهرى لقيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو التكاليف المستهدفة على دعم‬
‫وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬

‫‪ -3‬وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق‬
‫هندسة القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪ ,‬ولكن‬ ‫سلو‬
‫فئة الدراسة فهى موى فى عينة المراجعين‬ ‫موة هرا العالمة تختلف بحس‬
‫والمحاسبين عن مثيلتها فى حالة المهندسين‪ ,‬وشير معنوية فى حالة اتداريين‪,‬‬
‫ومد يرجع رلك إلى امتنا كال من المهندسين واتداريين بكن عمال التصميم من‬
‫هندسة القيمة حيث نهم األكثر‬ ‫مهام المهندسين و نهم األكثر إدراكاً ألسلو‬
‫مدرة على تحديد المواصفات شير الضرورية والتى يمكن من خاللها ترشيد‬

‫‪35‬‬
‫التكاليف دون المساس بجودة المنتج و ن دور المراجع الداخلى فى هرا المجال‬
‫سيكون محدود‪.‬‬
‫وبنا ًت علي يتض رفض فرض العدم الثانى للبحث ومبول الفرض البديل وهو وجود‬
‫تكثير جوهرى لقيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو هندسة القيمة على دعم‬
‫وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫‪ -4‬وجود عالمة موجبة رات داللة معنوية بين ميام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق‬
‫تحليل القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪ ,‬ولكن‬ ‫سلو‬
‫فئة الدراسة فهى موى فى عينة المراجعين‬ ‫موة هرا العالمة تختلف بحس‬
‫والمحاسبين واتداريين عن مثيلتها فى حالة المهندسين‪ ,‬ومد يرجع رلك إلى‬
‫المهندسين نهم األكثر مدرة على تحديد الخطوات الضرورية وشير‬ ‫امتنا‬
‫الضرورية فى العملية اتنتاجية وطرق التصنيع والبدائل المتاحة للتنفير والتى‬
‫تؤدى إلى ترشيد التكاليف دون المساس بجودة المنتج و ن دور المراجع الداخلى‬
‫فى هرا المجال سيكون محدود‪.‬‬

‫وبنا ًت علي يتض رفض فرض العدم الثالث للبحث ومبول الفرض البديل وهو وجود‬
‫تكثير جوهرى لقيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق سلو تحليل القيمة على دعم وتفعيل‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‪.‬‬
‫‪ 2-5‬التوصيات‬

‫ضىىىرورة تطىىىوير وظىىىائف و هىىىداف المراجعىىىة الداخليىىىة بمىىىا يتماشىىىى مىىىع توجهىىىات‬ ‫‪.1‬‬
‫واحتياجىىات صىىحا المصىىال ومتطلبىىات بيئىىة العمىىل الحىىديث بحيىىث ال يقتصىىر‬
‫دور المراجىىع الىىداخلى علىىى الجان ى الرمىىابى القىىائم علىىى التقريىىر عىىن االنحرافىىات‬
‫دون تقىىديم المشىىورة والنصى للمسىىاعدة فىىى معالجتهىىا‪ ,‬فيجى علىىى الشىىركات ن‬
‫تىىدعم الىىدور المسىىاند الفعىىال للمراجىىع الىىداخلى والىىرى يسىىاعد اتدارة علىىى تالف ىى‬
‫التحسين المستمر‪.‬‬ ‫السلبيات والبحث عن فر‬
‫ضىىىرورة ن تعتمىىىد المراجعىىىة الداخليىىىة علىىىى مىىىراجعين داخليىىىين روى تخصصىىىات‬ ‫‪.2‬‬
‫متنوعىىة ومهىىارات خاصىىة حتىىى تكىىون لىىديهم القىىدرة علىىى تقىىويم كافىىة األنشىىطة‬

‫‪36‬‬
‫وامترال الحلول المناسبة الت تساعد على التطوير ومعالجىة االنحرافىات‪ ,‬لىرا مىن‬
‫الضىىرورة مىىن الم ىراجعين الىىداخليين دورات تدريبيىىة مسىىتمرة بشىىكل عىىام‪ ,‬وعلىىى‬
‫‪ ,‬لمىىا لىىرلك مىىن ثىىر‬ ‫اسىىالي إدارة التكىىاليف وكيفيىىة متابعىىة تطبيقهىىا بشىىكل خىىا‬
‫إيجىىاب علىىى تط ىوير دات المراجىىع الىىداخلى‪ ,‬ومىىن ثىىم علىىى تحسىىين دات الشىىركة‬
‫ككل‪.‬‬
‫من الضرورة ان يكون المراجع الداخلى على دراية تامة وفهم كامل بطبيعة‬ ‫‪.3‬‬
‫التكاليف المستهدفة وهندسة وتحليل القيمة ومفهوم كل سلو والهدف‬ ‫سالي‬
‫من وومت استخدام والمزايا التى يوفرها واجراتات تطبيق الن رلك سيساعدا‬
‫وتقديم تقرير يحتوى على‬ ‫ومراجعة اجراتات تطبيق كل سلو‬ ‫على فح‬
‫معلومات دميقة تعكس مدى سالمة هرا التطبيق وتحقيق للمزايا المتومعة‪.‬‬
‫هناك العديد من المبادرات من جان معهىد المىراجعين الىداخليين لتطىوير المعىايير‬ ‫‪.4‬‬
‫الدوليىىة للممارسىىة المهنيىىة للمراجعىىىة الداخليىىة مىىن جىىىل تطىىوير نطىىاق و هىىىداف‬
‫المراجعىىة الداخليىىة ومسىىئوليات المراجىىع الىىداخلى وهىىو مايتطلى تطىىو ار موازيىىا فىى‬
‫السلطات والصالحيات الممنوحة للمراجع الداخلى‪ ,‬والتىى تمكنى مىن دات وظيفتى‬
‫دون عوائق وبتعاون مع جميع العاملين فى الشركة ودعىم ومسىاندة اتدارة العليىا‬
‫بها‪.‬‬
‫يجىىى علىىىى المىىىراجعين الىىىداخليين تبنىىىى فلسىىىفة اتبىىىدا فىىىى تقىىىديم التوصىىىيات‬ ‫‪.5‬‬
‫واالستشارات فى مجاالت ترشيد و خفض التكاليف وعالج حاالت مصور وضىعف‬
‫األدات وتنمية مناطق التميىز والقىوة فيى والقضىات علىى نىواحى اتسىراف والضىيا‬
‫ودعىىم تطبيىىق المىىداخل والطىىرق التىىى يمكىىن مىىن خاللهىىا تحقيىىق الرمابىىة الومائيىىة‬
‫والداعمىىىة لتحسىىىين الكفىىىاتة فىىىى اسىىىتخدام المىىىوارد‪ ,‬وزيىىىادة الفعاليىىىة فىىىى تحقيىىىق‬
‫األهداف واضافة ميمة ألدات وتنفير عمليات الشركة‪.‬‬
‫على المراجع الداخلى ن يمتلك مجموعة من المهارات‪ ,‬باتضافة إلى‬ ‫يج‬ ‫‪.6‬‬
‫التحليل‬ ‫مثل مهارات التفكير اتبداعى و سالي‬ ‫مهارات المحاسبة والمراجعة‬
‫التحليلى واالنتقادى ومهارات االتصال الفعال‬ ‫الرياضى واتحصائى والفح‬

‫‪37‬‬
‫والسلوك اتيجابى والعمل بكسلو فريق العمل وتبنى فلسفة المشاركة فى التعامل‬
‫مع المستويات اتدارية التنفيرية المستفيدة من خدمات المراجعة الداخلية وشيرها‬
‫من مجاالت المعرفة التى تمنح مدرات خاصة تساعدا فى تطوير دائ ‪.‬‬

‫نقاط بحث مستقبلية‬

‫تكثير استقاللية المراجع الداخلى على تحسين تطبيق استراتيجيات إدارة التكاليف‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تىىىكثير خبىىىرة وكفىىىاتة المراجىىىع الىىىداخلى علىىىى تحسىىىين تطبيىىىق اسىىىتراتيجيات إدارة‬ ‫‪.2‬‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫تكثير التزام المراجع الداخل برفىع تقريىر موضىوعى وواضى علىى تحسىين تطبيىق‬ ‫‪.3‬‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف‪.‬‬
‫تىىىكثير متابعىىىىة المراجىىىىع الىىىىداخل لنتائجىىىى المبلىىىغ عنهىىىىا علىىىىى تحسىىىىين تطبيىىىىق‬ ‫‪.4‬‬
‫استراتيجيات إدارة التكاليف‪.‬‬
‫تكثير الصعوبات الت يواجهها المراجع الداخل على تحسين تطبيىق اسىتراتيجيات‬ ‫‪.5‬‬
‫إدارة التكاليف‪.‬‬

‫‪38‬‬
 :‫هوامأ البحث‬

1.McNamee David & McNamee Thomas, (1995), "The

transformation of internal auditing", Managerial Auditing
Journal, (Vol: 10 Iss: 2).
- Guoming Bao, (1997), "The developing trend and prospects of
internal auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol: 12 Iss:
4/5).
- Enyue Zhuang, (1997), "Development trends of internal
auditing in China", Managerial Auditing Journal, (Vol: 12 Iss:
4/5).
- O’Regan David, (2001), "Genesis of a profession: towards
professional status for internal auditing", Managerial Auditing
Journal, (Vol: 16 Iss: 4).
- Allegrini Marco, et al, (2006), "The European literature review
on internal auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol: 21 Iss:
8).
- Hass Susan, et al, (2006), "The Americas literature review on
internal auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol: 21 Iss: 8).
- Cooper Barry J., et al, (2006), "The Asia Pacific literature
review on internal auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol:
21 Iss: 8).
- Burnaby Priscilla& Hass Susan, (2009), "A summary of the
global Common Body of Knowledge 2006 (CBOK) study in
internal auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol: 24 Iss: 9).
- Sarens Gerrit& Abdolmohammadi Mohammad J., (2011),
"Factors associated with convergence of internal
auditingpractices: Emerging vs developed countries", Journal of
Accounting in Emerging Economies, (Vol: 1 Iss: 2).
- Mihret Dessalegn Getie, et al, (2012), "The development of
internal auditing in Ethiopia: the role of institutional norms ",
Journal of Financial Reporting and Accounting, (Vol: 10 Iss:
2 ).
- Sarens Gerrit, et al, (2012), "Factors associated with the
internal audit function's role in corporate governance ",
Journal of Applied Accounting Research, (Vol: 13 Iss: 2).
2. Nolan, Mike, (2008), "Internal Audit at the Crossroads",
Risk Management, (Vol: 55, Iss: 11), P: 54-55.
3. Prem Sikka, et al, (2009), "The audit crunch: reforming
auditing", Managerial Auditing Journal, (Vol: 24 Iss: 2).

39
 4. Pundmann, Sandy& Peirson, John, (2009), "Achieving Risk
Intelligence In Volatile Times", Internal Auditing, (Vol: 24,
Iss: 4), P: 3-8.
5. Watson, Marcia Weidenmier& Dow, Kevin E, (2010),
"Auditing Operational Compliance: The Case of Employee
Long Distance Piracy", Issues in Accounting Education,
(Vol: 25, Iss: 3), P: 513-526.
6. Starbuck, Steve& Singer, Steve, (2010), "Climate Change
and Sustainability: Five Highly Charged Risk Areas for
Internal Audit", Internal Auditing, (Vol: 25, Iss: 4), pp. 3-9.
7. Desrosiers, Paul, (2010), "Take a look around you", Supply
Management, (Vol: 15, Iss: 10), pp. 20-22.
8. Rezaee, Zabihollah, (2010), "The Importance of Internal
Audit Opinions", the Internal Auditor, (Vol: 67, Iss: 2), p.
47.
9. Dixon, Gerry& Singer, Steve, (2011), "Unlocking The
Strategic Value of Internal Audit: Three Steps to
Transformation", Internal Auditing, (Vol: 26, Iss: 3), pp. 9-
18.
10. Pyzik, Kenneth, (2012), "The Pros and Cons of
Outsourcing", the Internal Auditor, (Vol: 69, Iss: 2), p. 21.
11. Martin, Alyssa G, (2013), "A Refocused Internal Audit
Function Adds Value Throughout The Organization",
Internal Auditing, (Vol: 28, Iss: 1), pp. 25-34.
12. Hagel, Jack, (2014), "Move Over, Strategy: Compliance
Needs You", Journal of Accountancy,(Vol: 217, Iss: 6), pp.
22-23.
13. Jiang Like, (2015), "Determinants and Consequences of
Internal Audit Function Quality; DAI-A 77/08 (E)",
Dissertation Abstracts International, p. 215.
14. Ho-Young Lee& Hyun-Young Park, (2016),
"Characteristics of the internal audit and external audit
hours: evidence from S. Korea", Managerial Auditing
Journal, (Vol: 31 Iss: 6/7).
15. Roncea, Cristinel, (2016), "Management systems audit in
the annex SL context", The TQM Journal, (Vol. 28 Iss: 5),
pp.786 – 796.
16. Endaya, Khaled Ali& Hanefah, Mustafa Mohd, (2016),
"Internal auditor characteristics, internal audit
effectiveness, and moderating effect of senior
management", Journal of Economic and Administrative
Sciences, (Vol. 32 Iss: 2), pp.160 – 176.

40
17. Coetzee, Philna, et al, (2015), "The growth of the internal
audit profession is more than just numbers: Fact or fiction?
Evidence from South Africa", Managerial Auditing Journal,
(Vol: 30 Iss: 6/7).
- Abuazza, Wahid Omar, et al, (2015), "The perceived scope of
internal audit function in Libyan public enterprises",
Managerial Auditing Journal, (Vol: 30 Iss: 6/7).
- Endaya, Khaled Ali& Hanefah, Mustafa Mohd, (2016),
"Internal auditor characteristics, internal audit effectiveness
and moderating effect of senior management", Journal of
Economic and Administrative Sciences, (Vol: 32 Iss: 2).
- Kidron, Aviv, et al, (2016), "New Perspective on the Black
Box of Internal Auditing and Organisational Change",
Managerial Auditing Journal, (Vol: 31 Iss: 8/9).
- Coetzee, Philna, (2016), "Contribution of internal auditing to
risk management: Perceptions of public sector senior
management", International Journal of Public Sector
Management, (Vol: 29 Iss: 4).
- Roussy, Melanie& Brivot, Marion, (2016), "Internal Audit
Quality: A polysemous Notion"?, Accounting, Auditing &
Accountability Journal, (Vol: 29 Iss: 5).
- Alhajri, Meshari O., (2017), "Factors associated with the size of
internal audit functions: evidence from Kuwait", Managerial
Auditing Journal, (Vol: 32 Iss: 1).
18. Gagne, Margaret L.& Discenza, Richard, (1995),
"Target costing", Journal of Business & Industrial Marketing,
(Vol: 10 Iss: 1).
- Lockamy, Archie& Smith, Wilbur I., (2000),
"Target costing for supply chain management: criteria and
selection", Industrial Management & Data Systems, (Vol:
100 Iss: 5).
- Everaert, Patricia, et al, (2006), "Characteristics
of target costing: theoretical and field study perspectives",
Qualitative Research in Accounting & Management, (Vol:
3 Iss: 3).
- Kee, Robert& Matherly, Michele, (2006), "Decision Control of
Products Developed Using Target Costing", Advances in
Management Accounting, (Vol: 15).
- Rattray, Caleb J., et al, (2007), "Target costing in New Zealand
manufacturing firms", Pacific Accounting Review, (Vol: 19 Iss:
1).

41
 - Gopalakrishnan, B., et al, 2007, "Design and development of
a target-costing system for turning operation", Journal of
Manufacturing Technology Management, (Vol: 18 Iss: 2).
- Chan, Daniel W.M., et al, (2010), "Identifying the critical
success factors for target cost contracts in the construction
industry", Journal of Facilities Management, (Vol: 8 Iss: 3).
- Yasukata, Kenji, et al, (2013), "A longitudinal case study
of target cost management implementation at a shipbuilding
company", Journal of Accounting & Organizational Change,
(Vol: 9 Iss: 4).
- Kee, Robert& Matherly Michele, (2013), "Target Costing in
the Presence of Product and Production
Interdependencies", Advances in Management Accounting,
(Vol: 22).
- Wouters, Marc& Morales, Susana, (2014), "The Contemporary
Art of Cost Management Methods during Product
Development", Advances in Management Accounting,
(Vol: 24).
- Velasquez, Santiago, et al, (2015), "Cost consciousness:
conceptual development from a management accounting
perspective", Qualitative Research in Accounting &
Management, (Vol: 12 Iss: 1).
- Jayaraman, R., (2016), "Project cost control: a new method to
plan and control costs in large projects", Business Process
Management Journal, (Vol: 22 Iss: 6).
- Lahdenperä, Pertti, (2016), "Preparing a framework for two-
stage target-cost arrangement for use in practice",
International Journal of Managing Projects in Business, (Vol:
9 Iss: 1).
- Wouters, Marc , et al, (2016), "Methods for Cost Management
during Product Development: A Review and Comparison of
Different Literatures", Advances in Management Accounting,
(Vol: 26).
19. Green, Stuart, (1990), "The essentials of value engineering",
Facilities, (Vol: 8 Iss: 10).
- Green, Stuart D., (1991), "Value Engineering During Early
Design", Facilities, (Vol: 9 Iss: 9).
- Fang, W- H.& Rogerson, J.H., (1999), "Value engineering for
managing the design process", International Journal of Quality
& Reliability Management, (Vol: 16 Iss: 1).

42
 - Everaert, Patricia& Bruggeman, Werner, (2002),
"Cost targets and time pressure during new product
development", International Journal of Operations &
Production Management, (Vol: 22, Iss: 12).
- Bayou, Mohamed E.& Reinstein, Alan, (2004), "Accounting
For Cost Interactions in Designing Products", Advances in
Management Accounting, (Vol: 12).
- Gandhinathan, R., et al, (2004), "QFD- and VE-
enabled target costing: a fuzzy approach", International
Journal of Quality & Reliability Management, (Vol: 21 Iss: 9).
- Pennanen, Ari, et al, (2011), "Target costing and designing to
targets in construction", Journal of Financial Management of
Property and Construction, (Vol: 16 Iss: 1), pp.52-63.
- Eibl, Marion A. Weissenberge& Kugler Florian, (2014),
"Innovation Engineering: The Skills Engineers Need to be
Innovative", Research in Competence-Based Management,
(Vol: 7).
20. Pawar, Kulwant, et al, (1993), "Value Analysis: Integrating
Product-Process Design", Integrated Manufacturing Systems,
(Vol: 4 Iss: 3).
- Kilroy, Denis B. & McKinley, Michael T., (1997),
"Stop analysing and start thinking: the importance of good
thinking skills in a value-managed company", Management
Decision, (Vol: 35 Iss: 3).
- Matt D.T., (2014), "Adaptation of the value stream mapping
approach to the design of lean engineer-to-order production
systems: A case study", Journal of Manufacturing Technology
Management, (Vol: 25 Iss: 3).
- No Author, (2015), "Value management and innovation: A
historical perspective and review of the evidence", Journal of
Engineering, Design and Technology, (Vol: 13 Iss: 1).

43
 ‫ملحق البحث‬
‫جدول رقم (‪)1‬‬
‫الخصائص الديموجرافية لعينة البحث‬
‫نسبة‪%‬‬ ‫عدد‬ ‫بيان‬ ‫الخصائص‬
‫‪33.8‬‬ ‫‪71‬‬ ‫مراجع‬
‫‪22.9‬‬ ‫‪48‬‬ ‫محاسب‬
‫‪23.3‬‬ ‫‪49‬‬ ‫إداري‬ ‫فئة الدراسة‬
‫‪20.0‬‬ ‫‪42‬‬ ‫مهندس‬
‫‪100‬‬ ‫‪210‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪51.4‬‬ ‫‪106‬‬ ‫بكالوريوس محاسبة‬
‫‪24.8‬‬ ‫‪51‬‬ ‫أعلى من بكالوريوس محاسبة‬
‫المؤهل‬
‫‪23.8‬‬ ‫‪49‬‬ ‫بكالوريوس هندسة‬
‫‪100‬‬ ‫‪206‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪40.2‬‬ ‫‪66‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪42.7‬‬ ‫‪70‬‬ ‫من ‪ 10 – 5‬سنوات‬
‫‪11.0‬‬ ‫‪18‬‬ ‫من ‪ 15 – 11‬سنة‬
‫سنوات الخبرة‬
‫‪6.1‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أكثر من ‪ 15‬سنة‬
‫‪164‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪ 6.65‬سنة‬ ‫المتوسط الحسابي‬
‫‪ 5.51‬سنة‬ ‫االنحراف المعياري‬
‫جدول رقم (‪)2‬‬
‫مقاييس االعتمادية على أسئلة قائمة االستقصاء‬
‫(*)‬
‫معامل ألفا معامل الصدق‬ ‫المتغير‬
‫القسم األول‪:‬مدى تأثير قيام المراجع الداخلي بمراجعة استراتيجيات‬
‫‪0.910‬‬ ‫‪0.829‬‬
‫تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة‪.‬‬
‫القسم الثاني‪ :‬مدى تأثير قيام المراجع الداخلي على القيام بمراجعة‬
‫‪0.962‬‬ ‫‪0.926‬‬
‫تطبيق أسلوب التكاليف المستهدفة بالشركة‪.‬‬
‫القسم الثالث‪ :‬تأثير قيام المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫‪0.965‬‬ ‫‪0.932‬‬
‫أسلوب هندسة القيمة بالشركة‪.‬‬
‫القسم الرابع‪ :‬مدى تأثير قيام المراجع الداخلي على القيام بمراجعة‬
‫‪0.947‬‬ ‫‪0.896‬‬
‫تطبيق أسلوب تحليل القيمة بالشركة‪.‬‬
‫(*) يمثل معامل الصدق الجذر التربيعي لمعامل الثبات‬

‫‪44‬‬
 ‫جدول رقم (‪)3‬‬
‫اإلحصاء الوصفي ونتائج اختبار ‪ T‬لمدى تأثير قيام المراجع الداخلي بمراجعة استراتيجيات‬
‫تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة‬
‫مستوى‬ ‫وسط انحراف درجة‬ ‫رمز‬
‫ترتيب‬ ‫‪T test‬‬
‫المعنوية‬ ‫حسابي معياري الموافقة‬ ‫المتغير المتغير‬
‫‪ 0.56 4.38‬أوافق جدا ‪0.000 34.3‬‬ ‫المتوسط العام‬ ‫‪Y‬‬
‫التعاون بين قسم المراجعة الداخلية واإلدارات‬
‫األخرى بالشركة في مجال تبادل المعلومات فيما‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا ‪32.3‬‬ ‫‪0.66 4.54‬‬ ‫‪Y_1‬‬
‫يتعلق بتطبيق استراتيجيات تخفيض التكاليف يدعم‬
‫هذا التطبيق‪.‬‬
‫قيام قسم المراجعة الداخلية بمراجعة وتقييم‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا ‪29.5‬‬ ‫‪0.68 4.44‬‬ ‫‪ Y_2‬عمليات تنفيذ استراتيجيات تخفيض التكاليف يفعل‬
‫ويدعم تطبيقها‪.‬‬
‫قيام قسم المراجعة الداخلية بإعطاء ضمانات بشأن‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪16.1‬‬ ‫أوافق‬ ‫‪0.93 4.08‬‬ ‫‪ Y_3‬حسن سير عمليات تنفيذ استراتيجيات تخفيض‬
‫التكاليف يدعم ويحسن تطبيقها‪.‬‬
‫التنسيق بين قسم المراجعة الداخلية واإلدارات‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا ‪27.0‬‬ ‫‪0.72 4.43‬‬ ‫‪ Y_4‬األخرى يؤدى إلى تحسين تطبيق استراتيجيات‬
‫تخفيض التكاليف‪.‬‬
‫توفير قسم المراجعة الداخلية لمعلومات دقيقة عن‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا ‪24.8‬‬ ‫‪0.77 4.39‬‬ ‫‪ Y_5‬سالمة تطبيق استراتيجيات تخفيض التكاليف يفعل‬
‫ويدعم تطبيقها‪.‬‬
‫إستمرارية قيام قسم المراجعة الداخلية بعمليات‬
‫فحص‪ ،‬وتقييم تنفيذ استراتيجيات تخفيض‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا ‪25.5‬‬ ‫‪0.76 4.41‬‬ ‫‪Y_6‬‬
‫التكاليف‪ ،‬وتقديم التوصيات واالستشارات‪ ،‬يساعد‬
‫فى تحسين تطبيقها‬
‫جدول رقم (‪)4‬‬
‫نتائج تحليل التباين ‪ ANOVA‬حول تأثير قيام المراجع الداخلي بمراجعة استراتيجيات‬
‫تخفيض التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مستوى‬
‫اختبار ‪F‬‬ ‫درجات الحرية‬ ‫مجموع المربعات‬ ‫مصدر التباين‬
‫المعنوية‬
‫‪3‬‬ ‫‪5.728‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪6.689‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪53.660‬‬ ‫داخل المجموعات‬
‫‪191‬‬ ‫‪59.388‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪45‬‬
 ‫جدول رقم (‪)5‬‬
‫نتائج المقارنات المتعددة لتأثير قيام المراجع الداخلي بمراجعة استراتيجيات تخفيض‬
‫التكاليف على دعم وتفعيل تطبيقها بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مهندس‬ ‫إداري‬ ‫محاسب‬ ‫مراجع‬ ‫الفئة‬
‫‪4.12‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫‪4.46‬‬ ‫‪4.55‬‬ ‫الفئة متوسط االستجابات‬
‫‪0.43‬‬
‫(*)‬
‫‪0.35‬‬
‫(*)‬
‫‪0.09‬‬ ‫‪4.55‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0.34‬‬
‫(*)‬
‫‪0.26‬‬
‫(*)‬
‫‪4.46‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0.08‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫إداري‬
‫‪4.12‬‬ ‫مهندس‬

‫(*) معنوية الفروق عند مستوى معنوية ‪0.05‬‬

‫جدول رقم (‪)6‬‬
‫اإلحصاء الوصفي ونتائج اختبار ‪ T‬لمدى قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب التكاليف المستهدفة بالشركة‬
‫مستوى‬ ‫وسط انحراف درجة‬ ‫رمز‬
‫حسابي معياري الموافقة ‪ T test‬المعنوية ترتيب‬ ‫المتغير‬ ‫المتغير‬
‫‪ 0.61 4.38‬أوافق جدا ‪0.000 31.3‬‬ ‫‪ X2‬المتوسط العام‬
‫مراجعة مستندات العمل الخاصة بإجراءات تقدير‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 0.74 4.30‬أوافق جدا ‪0.000 23.8‬‬ ‫‪X2_1‬‬
‫التكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫مراجعة األساليب التى تم من خاللها تحديد رقم‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 0.71 4.42‬أوافق جدا ‪0.000 25.8‬‬ ‫‪X2_2‬‬
‫التكاليف المتوقعة أو الفعلية‪.‬‬
‫مراجعة إجراءات معالجة الفجوة بين التكاليف‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.75 4.43‬أوافق جدا ‪0.000 26.3‬‬ ‫‪X2_3‬‬
‫المتوقعة أو الفعلية والتكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫التأكد من أن تنفيذ أفكار تخفيض التكاليف ال يتم‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 0.86 4.44‬أوافق جدا ‪0.000 22.2‬‬ ‫‪X2_4‬‬
‫على حساب جودة المنتج‪.‬‬
‫توفير معلومات عن مدى كفاءة تطبيق أسلوب‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 0.80 4.29‬أوافق جدا ‪0.000 20.7‬‬ ‫‪X2_5‬‬
‫التكاليف المستهدفة‪.‬‬
‫توفير معلومات عن مدى فاعلية تطبيق أسلوب‬
‫‪1‬‬ ‫‪ 0.65 4.48‬أوافق جدا ‪0.000 31.6‬‬ ‫‪X2_6‬‬
‫التكاليف المستهدفة وتحقيقه لألهداف المرغوبة‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫جدول رقم (‪)7‬‬
‫نتائج تحليل التباين ‪ ANOVA‬حول قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب التكاليف المستهدفة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مستوى‬
‫اختبار ‪F‬‬ ‫درجات الحرية‬ ‫مجموع المربعات‬ ‫مصدر التباين‬
‫المعنوية‬
‫‪3‬‬ ‫‪8.531‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.439‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪63.343‬‬ ‫داخل المجموعات‬
‫‪191‬‬ ‫‪71.874‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫جدول رقم (‪)8‬‬
‫نتائج المقارنات المتعددة لقدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق أسلوب التكاليف‬
‫المستهدفة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬

‫مهندس‬ ‫إداري‬ ‫محاسب‬ ‫مراجع‬ ‫الفئة‬

‫‪3.99‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫‪4.45‬‬ ‫‪4.59‬‬ ‫الفئة متوسط االستجابات‬
‫(*)‬
‫‪0.60‬‬ ‫(*)‬
‫‪0.36‬‬ ‫‪0.14‬‬ ‫‪4.59‬‬ ‫مراجع‬
‫(*)‬
‫‪0.46‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪4.45‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0.24‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫إداري‬
‫‪3.99‬‬ ‫مهندس‬

‫(*) معنوية الفروق عند مستوى معنوية ‪0.05‬‬

‫جدول رقم (‪)9‬‬
‫اإلحصاء الوصفي ونتائج اختبار ‪ T‬لمدى قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب هندسة القيمة بالشركة‬
‫مستوى‬ ‫‪T‬‬ ‫درجة‬ ‫وسط انحراف‬ ‫رمز‬
‫ترتيب‬ ‫المتغير‬
‫المعنوية‬ ‫‪test‬‬ ‫الموافقة‬ ‫حسابي معياري‬ ‫المتغير‬
‫‪21.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪ X3‬المتوسط العام‬
‫‪4‬‬
‫‪20.‬‬ ‫مراجعة التقديرات المالية لمواصفات‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪X3_1‬‬
‫‪0‬‬ ‫وخصائص المنتج‬
‫مراجعة الدراسات والتحليالت لمواصفات‬
‫‪17.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫‪ X3_2‬ووظائف المنتج‪ ،‬وتصنيفها إلى ضرورية‬
‫‪7‬‬
‫وغير ضرورية‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫مراجعة تصنيف المواصفات غير‬
‫‪16.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪4.22‬‬ ‫الضرورية‪ ،‬إلى مواصفات يمكن االستغناء‬ ‫‪X3_3‬‬
‫‪7‬‬
‫عنها‪ ،‬ومواصفات يصعب االستغناء عنها‪.‬‬
‫مراجعة اإلجراءات التى تمت بالنسبة‬
‫‪20.‬‬ ‫للمواصفات والخصائص التى يصعب‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.88‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪X3_4‬‬
‫‪3‬‬ ‫االستغناء عنها لتخفيض التكاليف‬
‫المخصصة لها‪.‬‬
‫مراجعة مالءمة المنتج بعد إجراءات‬
‫‪17.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫هندسة القيمة إلمكانيات الوحدة االقتصادية‬ ‫‪X3_5‬‬
‫‪9‬‬
‫وتوافقه مع متطلبات ورغبات المستهلكين‪.‬‬
‫توفير معلومات عن مدى كفاءة وفاعلية‬
‫‪23.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫أوافق جدا‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫تطبيق أسلوب هندسة القيمة وتحقيقه‬ ‫‪X3_6‬‬
‫‪9‬‬
‫لألهداف المرغوبة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)10‬‬
‫نتائج تحليل التباين ‪ ANOVA‬حول قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب هندسة القيمة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مستوى‬
‫اختبار ‪F‬‬ ‫درجات الحرية‬ ‫مجموع المربعات‬ ‫مصدر التباين‬
‫المعنوية‬
‫‪3‬‬ ‫‪26.124‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪17.255‬‬ ‫‪184‬‬ ‫‪92.856‬‬ ‫داخل المجموعات‬
‫‪187‬‬ ‫‪118.980‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫جدول رقم (‪)11‬‬
‫نتائج المقارنات المتعددة لقدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق أسلوب هندسة‬
‫القيمة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مهندس‬ ‫إداري‬ ‫محاسب‬ ‫مراجع‬ ‫الفئة‬
‫‪3.46‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫‪4.58‬‬ ‫الفئة متوسط االستجابات‬
‫‪1.13‬‬
‫(*)‬ ‫(*)‬
‫‪0.56‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪4.58‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0.91‬‬
‫(*)‬ ‫(*)‬
‫‪0.34‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0.56‬‬
‫(*)‬
‫‪4.02‬‬ ‫إداري‬
‫‪3.46‬‬ ‫مهندس‬

‫(*) معنوية الفروق عند مستوى معنوية ‪0.05‬‬

‫جدول رقم (‪)12‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اإلحصاء الوصفي ونتائج اختبار ‪ T‬لمدى قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب تحليل القيمة بالشركة‬
‫مستوى‬ ‫وسط انحراف درجة‬ ‫رمز‬
‫ترتيب‬ ‫‪T test‬‬ ‫المتغير‬
‫المعنوية‬ ‫حسابي معياري الموافقة‬ ‫المتغير‬
‫‪ 0.66 4.33‬أوافق جدا ‪0.000 27.6‬‬ ‫‪ X4‬المتوسط العام‬
‫مراجعة الدراسات والتقديرات المالية‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 0.68 4.43‬أوافق جدا ‪0.000 28.5‬‬ ‫‪X4_1‬‬
‫إلجراءات وخطوات اإلنتاج‪.‬‬
‫مراجعة تحليل وتصنيف إجراءات وخطوات‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 0.83 4.24‬أوافق جدا ‪0.000 20.1‬‬ ‫‪X4_2‬‬
‫اإلنتاج إلى ضرورية وغير ضرورية‪.‬‬
‫تجميع أدلة اإلثبات بالنسبة لإلجراءات غير‬
‫الضرورية وما تم بالنسبة لها من استبعاد (إن‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 0.95‬أوافق جدا ‪0.000 16.9‬‬ ‫‪4.2‬‬ ‫‪X4_3‬‬
‫أمكن ذلك) أو تخفيض تكاليفها (فى حالة‬
‫صعوبة استبعادها من عمليات اإلنتاج)‪.‬‬
‫مراجعة البدائل المقترحة لتنفيذ عمليات‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 0.88 4.28‬أوافق جدا ‪0.000 19.8‬‬ ‫‪ X4_4‬اإلنتاج‪ ،‬ومدى مالءمتها لظروف وإمكانيات‬
‫الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫مراجعة الدقة الحسابية للتقديرات المالية التى‬
‫تمت لحساب تكاليف تنفيذ إجراءات عمليات‬
‫‪1‬‬ ‫‪ 0.67 4.46‬أوافق جدا ‪0.000 29.6‬‬ ‫‪ X4_5‬اإلنتاج والقيم المتوقعة منها والتأكد من مالءمة‬
‫مقدار القيمة الخاصة بكل إجراء مع التكلفة‬
‫الالزمة لتنفيذه‪.‬‬
‫توفير معلومات عن مدى كفاءة وفاعلية تطبيق‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.83‬أوافق جدا ‪0.000 22.8‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪ X4_6‬أسلوب تحليل القيمة وتحقيقه لألهداف‬
‫المرغوبة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)13‬‬
‫نتائج تحليل التباين ‪ ANOVA‬حول قدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق‬
‫أسلوب تحليل القيمة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬
‫مستوى‬
‫اختبار ‪F‬‬ ‫درجات الحرية‬ ‫مجموع المربعات‬ ‫مصدر التباين‬
‫المعنوية‬
‫‪3‬‬ ‫‪7.130‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪5.960‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪71.783‬‬ ‫داخل المجموعات‬
‫‪183‬‬ ‫‪78.913‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫جدول رقم (‪)14‬‬

‫‪49‬‬
 ‫نتائج المقارنات المتعددة لقدرة المراجع الداخلي على القيام بمراجعة تطبيق أسلوب تحليل‬
‫القيمة بالشركة بحسب فئة الدراسة‬

‫مهندس‬ ‫إداري‬ ‫محاسب‬ ‫مراجع‬ ‫الفئة‬

‫‪4.04‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫الفئة متوسط االستجابات‬
‫‪0.52‬‬
‫(*)‬
‫‪0.42‬‬
‫(*)‬
‫‪0.23‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0.29‬‬ ‫‪0.18‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0.11‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫إداري‬
‫‪4.04‬‬ ‫مهندس‬

‫(*) معنوية الفروق عند مستوى معنوية ‪0.05‬‬

‫جدول رقم (‪)15‬‬
‫نتائج االرتباط واالنحدار الختبار العالقة بين قيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫التكاليف المستهدفة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير التابع ‪ :Y‬دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير المستقل ‪ :X2‬قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب التكاليف المستهدفة‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫‪T Test‬‬ ‫فئة الدراسة المعامالت‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.40‬‬ ‫‪α=1.487‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪211.6 0.527 0.726‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪15.55 β=0.660‬‬
‫‪0.566‬‬ ‫‪0.576-‬‬ ‫‪α=-‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪323.2 0.824 0.908‬‬ ‫‪0.152‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪17.98 β=1.023‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.261 α=1.920‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪32.3 0.423 0.650‬‬ ‫محاسب‬
‫‪5.680 β=0.571‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.258 α=3.109‬‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪10.8 0.187 0.432‬‬ ‫إداري‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪3.284 β=0.258‬‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪2.766 α=2.066‬‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪7.602 0.241 0.490‬‬ ‫مهندس‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪2.757 β=0.514‬‬

‫جدول رقم (‪)16‬‬

‫‪50‬‬
 ‫نماذج انحدار لقياس العالقة بين قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫التكاليف المستهدفة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫معنوية‬
‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫النموذج‬ ‫فئة الدراسة‬
‫العالقة‬
‫‪0.527‬‬ ‫‪0.726‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y =1.49+ 0.660*X2+ ε‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0.824‬‬ ‫‪0.908‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=-1.52+1.023*X2 + ε‬‬ ‫المراجعين‬
‫‪0.423‬‬ ‫‪0.650‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=1.92+0.571*X2 + ε‬‬ ‫المحاسبين‬
‫‪0.187‬‬ ‫‪0.432‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=3.11+0.258*X2 + ε‬‬ ‫اإلداريين‬
‫‪0.241‬‬ ‫‪0.490‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.07+0.514*X2 + ε‬‬ ‫المهندسين‬
‫جدول رقم (‪)17‬‬
‫نتائج االرتباط واالنحدار الختبار العالقة بين قيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫هندسة القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير التابع ‪ :Y‬دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير المستقل ‪ :X3‬قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب هندسة القيمة‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫المعامالت ‪Sig. T Test‬‬ ‫فئة‬
‫الدراسة‬
‫‪0.000 15.11 α=2.314‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪190.7‬‬ ‫‪0.712‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0.000 13.81 β=0.490‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪0.786 0.273- α=-0.045‬‬
‫‪790.8‬‬ ‫‪0.959‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0.000 28.12 β=1.002‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.43‬‬ ‫‪0.000 10.72 α=2.966‬‬
‫‪32.4‬‬ ‫‪0.660‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0.000 5.69‬‬ ‫‪β=0.356‬‬
‫‪0.06‬‬ ‫‪0.10‬‬ ‫‪0.000 11.01 α=3.460‬‬
‫‪4.712‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫إداري‬
‫‪1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0.061 2.09‬‬ ‫‪β=0.184‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.27‬‬ ‫‪0.000 9.96‬‬ ‫‪α=3.193‬‬
‫‪8.387‬‬ ‫‪0.525‬‬ ‫مهندس‬
‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0.008 2.89‬‬ ‫‪β=0.261‬‬

‫جدول رقم (‪)18‬‬

‫‪51‬‬
 ‫نماذج انحدار لقياس العالقة بين قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫هندسة القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫معنوية‬
‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫النموذج‬ ‫فئة الدراسة‬
‫العالقة‬
‫‪0.506‬‬ ‫‪0.712‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.314+0.490*X3 + ε‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0.920‬‬ ‫‪0.959‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=-0.045+1.002*X3 + ε‬‬ ‫المراجعين‬
‫‪0.436‬‬ ‫‪0.660‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.966+0.356*X3 + ε‬‬ ‫المحاسبين‬
‫‪0.108‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫غير معنوية‬ ‫‪Y=3.460+0.184*X3 + ε‬‬ ‫اإلداريين‬
‫‪0.276‬‬ ‫‪0.525‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=3.193+0.261*X3 + ε‬‬ ‫المهندسين‬

‫جدول رقم (‪)19‬‬

‫نتائج االرتباط واالنحدار الختبار العالقة بين قيام المراجع الداخلى بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫تحليل القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير التابع ‪ :Y‬دعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫المتغير المستقل ‪ :X4‬قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب تحليل القيمة‬
‫‪Sig.‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫‪T‬‬ ‫المعامالت‬ ‫فئة‬
‫‪Test‬‬ ‫الدراسة‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.63‬‬ ‫‪0.000 9.52 α=1.552‬‬
‫‪314.4‬‬ ‫‪0.796‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.000 17.73 β=0.659‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪0.046 2.031 α=0.305‬‬
‫‪816.7‬‬ ‫‪0.960‬‬ ‫مراجع‬
‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.000 28.6 β=0.931‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.46‬‬ ‫‪0.000 7.815 α=2.553‬‬
‫‪36.9‬‬ ‫‪0.684‬‬ ‫محاسب‬
‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0.000 6.073 β=0.455‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫‪0.000 8.240 α=2.719‬‬
‫‪20.55‬‬ ‫‪0.552‬‬ ‫إداري‬
‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0.000 4.533 β=0.357‬‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪0.19‬‬ ‫‪0.001 2.868 α=2.718‬‬
‫‪4.409‬‬ ‫‪0.444‬‬ ‫مهندس‬
‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0.050 2.100 β=0.363‬‬

‫جدول رقم (‪)20‬‬

‫‪52‬‬
 ‫نماذج انحدار لقياس العالقة بين قيام المراجع الداخلي بمراجعة تطبيق أسلوب‬
‫تحليل القيمة ودعم وتفعيل استراتيجيات إدارة التكاليف بالشركة‬
‫معنوية‬
‫‪R2‬‬ ‫‪R‬‬ ‫النموذج‬ ‫فئة الدراسة‬
‫العالقة‬
‫‪0.633‬‬ ‫‪0.796‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=1.552+0.659*X4 + ε‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪0.922‬‬ ‫‪0.960‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=0.305+0.931*X4 + ε‬‬ ‫المراجعين‬
‫‪0.468‬‬ ‫‪0.684‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.553+0.455*X4 + ε‬‬ ‫المحاسبين‬
‫‪0.304‬‬ ‫‪0.552‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.719+0.357*X4 + ε‬‬ ‫اإلداريين‬
‫‪0.197‬‬ ‫‪0.444‬‬ ‫معنوية‬ ‫‪Y=2.718+0.363*X4 + ε‬‬ ‫المهندسين‬

‫‪53‬‬