Instytut Rachunkowości

Kolegium Zarządzania i Finansów

Rachunkowość
studia licencjackie

W-7
Sprawozdawczość finansowa

dr Hanna Bystrzycka
Załączniki do UoR - ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W
SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY:

1. Dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji

2. Dla banków

3. Dla zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji

4. Dla jednostek mikro

5. Dla jednostek małych

6. Dla jednostek pożytku publicznego i wolontariatu

 Obowiązki sprawozdawcze jednostek

Struktura sprawozdania finansowego:

- dla wszystkich jednostek prowadzących rachunkowość z obowiązku lub z
wyboru:
1. bilans,
2. rachunek zysków i strat,
3. informacja dodatkowa (obejmująca wprowadzenie do sprawozdania
finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia),

- dla jednostek, których sprawozdania finansowe podlegają corocznemu badaniu,

dodatkowo:
4. zestawienie zmian w kapitale własnym,
5. rachunek przepływów pieniężnych.

Sprawozdanie finansowe podpisuje osoba, której

powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i
kierownik jednostki.
Klasyfikacja bilansowa aktywów:

A. Aktywa trwałe
I. Wartości niematerialne i prawne
II. Rzeczowe aktywa trwałe
a) Środki trwałe w budowie
b) Środki trwałe Amortyzowane
III. Należności długoterminowe aktywa
IV. Inwestycje długoterminowe trwałe
V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

B. Aktywa obrotowe
I. Zapasy
II. Należności krótkoterminowe
III. Inwestycje krótkoterminowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

4
Aktywa są to:
(a)kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe
(b)o wiarygodnie określonej wartości,
(c) powstałe na skutek przeszłych zdarzeń,
(d) które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
ekonomicznych.

AKTYWA OPERACYJNE są AKTYWA INWESTYCYJNE nie są

wykorzystywane w działalności
operacyjnej jednostki; osiągnięcie
pożytków z ich gospodarowania
następuje po ich zużyciu;
oczekiwanych korzyści i pożytków nie
można bezpośrednio odnieść do
konkretnego aktywu.
wykorzystywane w działalności operacyjnej
jednostki, ale znajdują się pod jej kontrolą w
celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych
wynikających z przyrostu wartości tych
aktywów lub uzyskania z nich przychodów
w postaci odsetek, czynszów, udziałów w
zyskach itp.; oczekiwane korzyści i pożytki
można bezpośrednio odnieść do
konkretnego aktywu.

5
 Warianty sprawozdawcze rachunku zysków i strat
PORÓWNAWCZY
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi:
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość
dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B. Koszty działalności operacyjnej:
I. Amortyzacja
II. Zużycie materiałów i energii
III. Usługi obce
IV. Podatki i opłaty
V. Wynagrodzenia
VI. Świadczenia na rzecz pracowników
VII. pozostałe koszty rodzajowe
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk/Strata ze sprzedaży (A-B)
D. Pozostałe przychody operacyjne
E. Pozostałe koszty operacyjne
F. Zysk/Strata z działalności operacyjnej (C+D-E)
G. Przychody finansowe
H. Koszty finansowe
I. Zysk/Strata brutto (F+G)
J. Podatek dochodowy + Pozostałe obowiązkowe
zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
K. Zysk/Strata netto (I-J)
KALKULACYJNY
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i
materiałów:
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i
materiałów
B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów:
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk/Strata brutto ze sprzedaży (A-B)
D. Koszty sprzedaży
E. Koszty ogólnego zarządu
F. Zysk/Strata ze sprzedaży (C-D-E)
G. Pozostałe przychody operacyjne
H. Pozostałe koszty operacyjne
I. Zysk/Strata z działalności operacyjnej (F+G-H)
J. Przychody finansowe
K. Koszty finansowe
L. Zysk/Strata brutto (I+J-K)
M. Podatek dochodowy + Pozostałe obowiązkowe
zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
N. Zysk/Strata netto (L-M)
 Rachunek przepływów pieniężnych dostarcza informacji i
odpowiedzi na pytania, których nie można uzyskać z bilansu i
rachunku zysków i strat.

Z rachunku przepływów pieniężnych uzyskamy informacje o:

➢ źródłach pochodzenia oraz wielkości uzyskanych przez jednostkę
środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, czyli o WPŁYWACH

➢ kierunkach i wielkościach wykorzystania środków pieniężnych i ich

ekwiwalentów w toku działalności jednostki, czyli o WYDATKACH

7
 Ramowy wzór rachunku przepływów pieniężnych

Metoda bezpośrednia
A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
I. Wpływy
II. Wydatki
A.III. Strumień operacyjny netto (I-II)
B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I. Wpływy
II. Wydatki
B.III. Strumień inwestycyjny netto (I-II)
C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I. Wpływy
II. Wydatki
C.III. Strumień finansowy netto (I-II)
D. Przepływy pieniężne netto razem (+/-A.III +/- B.III +/- C./III)
E. Bilansowa zmiana środków pieniężnych
F. Środki pieniężne na początek okresu
G. Środki pieniężne na koniec okresu

8
 Zestawienie zmian w kapitale własnym
jest analitycznym rozwinięciem informacji o
kształtowaniu się pozycji kapitału (funduszu)
własnego przedstawionych syntetycznie
w bilansie
 Struktura zestawienia zmian w kapitale własnym

I. Kapitał (fundusz) własny ma początek okresu

I.a. Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO), po korektach
1. Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego
2. Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego
3. Zmiany kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny
4. Zmiany pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych
5. Zmiany zysku (straty) z lat ubiegłych
6. Wynik netto
II. Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu
III. Kapitał (fundusz) własny, po uwzględnieniu proponowanego podziału
zysku (pokrycia straty)
 Dążenia do stworzenia globalnego języka biznesu

Harmonizacja i Standaryzacja
podstawowych koncepcji i zasad rachunkowości

Harmonizacja - Standaryzacja
dyrektywy Unii MSR - Międzynarodowe Standardy Rachunkowości
Europejskiej MSSF - Międzynarodowe Standardy
Sprawozdawczości Finansowej

11
Jednostki podlegające częściowo przepisom ustawy o rachunkowości
(art. 2 ust. 3)

„Jednostki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z

Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi
Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi
interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej,
zwanymi dalej "MSR", stosują przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze
wydane na jej podstawie, w zakresie nieuregulowanym przez MSR.”(UoR)

Obowiązek stosowania MSR/MSSF od 2005 r.

„Skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów papierów

wartościowych, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu
na rynku regulowanym któregokolwiek z Państw Członkowskich UE oraz
banków sporządza się zgodnie z MSR” (art. 55 ust. 5 UoR)

12
 Hierarchia źródeł prawa bilansowego
dla jednostek

stosujących z obowiązku lub podlegających przepisom art.

z wyboru przepisy ustawy o 55 ust. 5 UoR
rachunkowości:

1. Ustawa o rachunkowości 1. (MSSF)/(MSR)

2. KSR - Krajowe Standardy 2. Ustawa o rachunkowości
Rachunkowości 3. KSR - Krajowe Standardy
3. (MSSF)/(MSR) Rachunkowości

13
 Sprawozdanie finansowe - Terminarz

15.07.2021 r.
ZŁOŻENIE
31.12.2020 r. 31.03.2021 r. 30.06.2021 r. SPRAWOZDANIA

BADANIE SPRAWOZDANIA

MOMENT SPORZĄDZENIE ZATWIERDZENIE

BILANSOWY SPRAWOZDANIA SPRAWOZDANIA

Roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organ

zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.
Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, podlega badaniu.

Kierownik jednostki w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania podmioty wpisane do

KRS muszą złożyć sprawozdanie elektronicznie do Repozytorium Dokumentów Finansowych
(RDF) w KRS (za pośrednictwem systemu eKRS), skąd zostanie przekazane szefowi KAS dlatego
podatnicy CIT wpisani do KRS nie muszą składać sami tych sprawozdań do urzędu skarbowego.
❑ roczne sprawozdanie finansowe,
❑ opinię biegłego rewidenta, (jeżeli podlegało ono badaniu),
❑ odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego
sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,
❑ sprawozdanie z działalności
 Czynności poprzedzające sporządzenie rocznego
sprawozdania finansowego

➢ Wycena aktywów i pasywów na moment bilansowy

➢ Inwentaryzacja

➢ Uzgodnienie ksiąg pomocniczych z zapisami na kontach

księgi głównej

➢ Sporządzenie zestawienia obrotów i sald kont księgi

głównej (bilans brutto, bilans próbny, bilans surowy)
 Cechy jakościowe
sprawozdania finansowego

Cechy główne:
1. wierna prezentacja
2. przydatność

Cechy wzbogacające:
1. porównywalność
2. sprawdzalność
3. terminowość
4. zrozumiałość
 Wykorzystanie informacji sprawozdawczych do
oceny sytuacji finansowej i wyniku finansowego

Np.

Wskaźnik rentowności sprzedaży = zysk netto/przychodów ze sprzedaży

Wskaźnik zadłużenia ogólnego = zobowiązania razem/aktywa razem

Wskaźnik natychmiastowej płynności = środki pieniężne / zobowiązania bieżące