701211 Cost Accounting

Chapter 3
Accounting For Materials

ภาควิชาการบัญชี คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหม่

Material

Direct Material (DM)

Feasibly identified directly with the product

Example: iron in automobile factory

Indirect Material (IDM)

Cannot be identified with a specific product

Examples: lubricating oil for machine
Process for materials

Purchase Purchase Material

Receiving Counting
requisition order requisition
 Purchase
requisition
เล่ มที่ …………………. เลขที่………………….
บริษัท ธั นวา จํ ากั ด
ใบขอซื ้ อ
PURCHASE REQUISITION (PR)
วั นที่..............................
แผนก : ....................................................................................................................................... จาก : ..............................................................
วันที่ต้องการใช้ : ......................................................................................................................... ตําแหน่ง: .......................................................
ลําดับที่ รหัสสินค้ า รายการ จํานวน/หน่วย หมายเหตุ
1
2
3
4
5
6
7
ผู้ขอซื ้อ ผู้อนุมัติการขอซื ้อ
.......................................................... ..........................................................
วันที่......../......../......... วันที่......../......../.........
Purchase
order
บริษัท ธั นวา จํ ากั ด
655 ถนนห้ วยแก้ ว ตํ าบลสุ เทพ อํ าเภอเมื อง จั งหวั ดเชี ยงใหม่ 50200
เบอร์ติดต่ อ 053 212212
ใบสั่ งซื ้ อ
PURCHASE ORDER (PO)
เล่ มที่ ......................... เลขที่.............................
วั นที่..............................
ชื่อผู้จําหน่าย: ......................................................................................................................................
ที่อยู:่ ..................................................................................................................................................... วันที่ส่งมอบ: ..............................................................
ลําดับที่ รหัสสินค้ า รายการ จํานวน/หน่วย ราคาต่อหน่วย ส่วนลด จํานวนเงิน
1
2
3
4
5
6
7
เงื่อนไขการจัดส่ง /การชําระเงิน : รวมเงิน
ส่วนลด
จํานวนเงิน (ตัวอักษร) จํานวนเงินทั ้งสิ ้น

ผู้จัดทํา ผู้อนุมัติการสั่งซื ้อ
.......................................................... ..........................................................
วันที่......../......../......... วันที่......../......../.........
Receiving

บริษัท ธั นวา จํ ากั ด

655 ถนนห้ วยแก้ ว ตํ าบลสุ เทพ อํ าเภอเมื อง จั งหวั ดเชี ยงใหม่ 50200
เบอร์ติดต่ อ 053 212212
ใบรับสิ นค้ า
เล่ มที่ ......................... เลขที่.............................
วั นที่..............................
รหัสผู้ขาย: ............................................................................ เลขที่ใบสั่งซื ้อ ..........................................................
ชื่อผู้จําหน่าย: ............................................................................................................ เลขที่ใบส่งของ ........................................................
ที่อยู:่ ........................................................................................................................... วันที่ใบส่งของ .........................................................
ลําดับที่ รหัสสินค้ า รายการ จํานวน/หน่วย ราคาต่อหน่วย ส่วนลด จํานวนเงิน
1
2
3
4
5
6
7
ได้ รับสินค้ าข้ างต้ นนี ้ถูกต้ องเรี ยบร้ อยแล้ ว
ผู้ตรวจรั บ ผู้ส่งสินค้ า
.......................................................... ..........................................................
วันที่......../......../......... วันที่......../......../.........
 Material
requisition
บริษัท ธั นวา จํ ากั ด
ใบเบิ กวั ตถุ ดิ บ
เล่ มที่ ......................... เลขที่.............................
วั นที่..............................
ชื่อ-นามสกุล ............................................................................................
แผนก.......................................................................................................

ลําดับที่ รหัสสินค้ า รายการ จํานวน/หน่วย หมายเลขงาน

1
2
3
4
5
6
7

ผู้ขอเบิก ผู้อนุมัติ ผู้รับของ

.......................................................... .......................................................... ..........................................................
วันที่......../......../......... วันที่......../......../......... วันที่......../......../.........
Accounting for materials

Control Account Materials

Sub-ledger Stock card

Material purchase

Dr. Materials 11,000

Cr. Cash 11,000
 Material purchase

Material cost = Material Price + Freight-in + Insurance + Material handing charges

Related items:
1. Purchase Discounts
2. Transportation-in or Freight-in
3. Material handing charges
Material purchase

1. Purchase Discount
1.1 Trade discount
Material cost is the amount after discount
1.2 Cash discount
To motivate customers for a quick payment
Must evaluate whether the company will make a payment
within the discount term
 Material purchase
Material price = 100,000 Trade discount 10% Cash discount 2/10, n/30

I. Dr. Materials 88,200

Cr. Accounts payable 88,200
Will make a
payment within
a discount term Dr. Accounts payable 58,800
Cr. Cash 58,800

Dr. Accounts payable 29,400

Purchase discount lost 600
Cr. Cash 30,000
 Material purchase
Material price = 100,000 Trade discount 10% Cash discount 2/10, n/30

II. Dr. Materials 90,000

Cr. Accounts payable 90,000

May not make a

payment within
Dr. Accounts payable 60,000
a discount term
Cr. Cash 58,800
Purchase discounts 1,200

Dr. Accounts payable 30,000

Cr. Cash 30,000
Material purchase

2. Transportation-in or Freight-in
- Recognized as material cost

Dr. Materials
Cr. Cash/Accounts payable

- If the freight-in is for various kinds of materials:

- it has to be allocated to each material for recording in
sub-ledger (criteria: weight, costs, amount)
- recognized as OH control

Dr. OH control
Cr. Cash/Freight-in payable
Example 3-3

วันที่ 1 พฤษภาคม 25x1 กิจการซื ้อวัตถุดิบ 3 ชนิด คือ วัตถุดิบ A B และ C มูลค่ารวมทั ้งสิ ้น 4,110,000 บาท และจ่ายค่า
ขนส่งวัตถุดิบอีก 200,000 บาท รายละเอียดของวัตถุดิบที่ซื ้อมีดงั นี ้

วัตถุดบิ จํานวน มูลค่ าต่ อกิโลกรั ม มูลค่ ารวม

(กิโลกรั ม) (บาท) (บาท)
A 1,050 1,200 1,260,000
B 1,500 1,000 1,500,000
C 450 3,000 1,350,000
รวม 3,000 4,110,000
1. รับรู้ค่าขนส่งเป็ นต้ นทุนวัตถุดิบ โดยปั นส่วนค่าขนส่งตามเกณฑ์นํ ้าหนักวัตถุดิบ

วัตถุดบิ จํานวน สัดส่ วน ค่ าขนส่ ง มูลค่ าวัตถุดบิ ต้ นทุนวัตถุดบิ รวม ต้ นทุนต่ อ ก.ก.
(ก.ก.) นํา้ หนัก (บาท) (บาท) (บาท) (บาท)
A 1,050 35% 70,000 1,260,000 1,330,000 1,266.67
B 1,500 50% 100,000 1,500,000 1,600,000 1,066.67
C 450 15% 30,000 1,350,000 1,380,000 3,066.67
รวม 3,000 100% 200,000 4,110,000 4,310,000

May 1 Material 4,310,000 -

Cash 4,310,000 -
2. รับรู้คา่ ขนส่งเป็ นเป็ นค่าใช้ จ่ายโรงงาน

May 1 Material 4,110,000 -

OH control 200,000
Cash 4,310,000 -
Material purchase

3. Material handling charges/Acquisition costs

- Recognized as material cost
- Recognized as OH control
Material requisition
Material requisition

Dr. WIP Direct material xx

OH control Indirect material xx
Cr. Materials xx

Material return (to warehouse)

Dr. Materials xx
Cr. WIP xx
OH control xx
Material requisition

Material Cost Calculation Methods

1. Specific Identification Costing Method

2. First-in, First-out or FIFO Costing Method
3. Average Costing Method
4. Other Method
Material requisition

Material Cost Calculation Methods

1. Specific Identification Costing Method

• Refers to the tracking and costing of inventory based on the
movement of specific, identifiable inventory items, in and out
of stock
• This method is applicable when materials are unique (different
from each other)

2. First-in First-out or FIFO Method

• The assumption that the first material purchased should be the
first to be used in the production.
• This method is appropriate for materials with limited useful life
 Material requisition

Material Cost Calculation Methods

3. Average Method
This method is used when material prices always fluctuate.

Beginning material balance + Cost of material purchased

Average cost per unit =
Number of beginning materials + Number of materials purchased

4. Other Method
- Replacement cost
- Standard cost
Example 3-4
กิจการแห่งหนึ่งมีข้อมูลการเคลื่อนไหวของวัตถุดิบ ABC ในเดือนมิถนุ ายน ดังต่อไปนี ้
มิ.ย. 1 ยอดคงเหลือของวัตถุดบิ ยกมาจากเดือนก่อน 200 หน่วยๆ ละ 20 บาท
4 ซื ้อวัตถุดิบ 700 หน่วยๆ ละ 22 บาท
8 ซื ้อวัตถุดิบ 300 หน่วยๆ ละ 21 บาท และจ่ายค่าขนส่งเข้ าอีก 600 บาท
12 เบิกใช้ วตั ถุดิบ 950 หน่วย
21 ซื ้อวัตถุดิบ 500 หน่วยๆ ละ 23 บาท และจ่ายค่าขนส่งเข้ าอีก 700 บาท
27 เบิกใช้ วตั ถุดิบ 400 หน่วย
Material Valuation

Lower of cost or net realizable value (LCNRV)

Cost Net realizable value (NRV)

Specific, FIFO, average, etc. Estimated sales – selling expenses

• If cost is lower: No adjustment

• If NRV is lower:
Dr. OH control
Cr. Provision for diminution in value of inventory
Example 3-5

ในวัน สิน้ งวดปี 25x1 กิ จการพบว่าวัตถุดิบรายการหนึ่ง ที่ มี มูลค่าในราคาทุน ตามวิ ธี ถัวเฉลี่ ย

เท่ากับ 20,000 บาท มีมลู ค่าที่คาดว่าจะได้ รับ 18,000 บาท
ในวันที่ 15 มกราคม ปี ต่อมา กิจการเบิกใช้ วตั ถุดิบดังกล่าวจํานวนครึ่ งหนึ่งเข้ าสู่กระบวนการผลิต
โดยใช้ เป็ นวัตถุดิบทางตรง

25x1
Dec 31 OH control 2,000 -
Provision for diminution in value of inventory 2,000 -
25x2
Dec 15 WIP 9,000 -
Provision for diminution in value of inventory (2,000 ÷ 2) 1,000 -
Materials (20,000 ÷ 2) 10,000 -
Example 3-6
กิจการผลิตเฟอร์ นิเจอร์ แห่งหนึ่งมีวตั ถุดิบคงเหลือ ณ วันสิ ้นงวด ดังรายละเอียดต่อไปนี ้

ราคาทุน มูลค่ าสุทธิท่ จี ะได้ รับ

ประเภทวัตถุดิบ รายการ ปริมาณ
ตอหนวย รวม ตอหนวย รวม
ไม ไมหนา 2” 100 ลบ.ฟ. 680 68,000 690 69,000
ไมหนา 4” 520 ลบ.ฟ. 1,290 670,800 1,300 676,000
ไมหนา 6” 340 ลบ.ฟ. 1,380 469,200 1,350 459,000
หนัง หนังแท 300 หลา 650 195,000 645 193,500
หนังเทียม 220 หลา 170 37,400 180 39,600
รวม 1,440,400 1,437,100
OH control 11,700 -
Provision for diminution in value of inventory 11,700 -
OH control 4,000 -
Provision for diminution in value of inventory 4,000 -
OH control 3,300 -
Provision for diminution in value of inventory 3,300 -
Material Count

Material balance > Actual material (Materials lost)

Dr. OH control xx
Cr. Materials xx

Material balance < Actual materials

Dr. Materials xx
Cr. OH control xx
Example 3-7

ผลจากการตรวจนับและตีราคาสินค้ าคงเหลือในวันที่ 31 ธันวาคม 25x1 ซึง่ เป็ นวันสิ ้นงวด

พบว่าวัตถุดิบที่เหลืออยู่ในวันสิ ้นงวดมีจํานวนเท่ากับ 12,000 หน่วย คิดเป็ นมูลค่าเท่ากับ 24,000 บาท
ในขณะที่แสดงยอดคงเหลือในบัญชีเท่ากับ 28,000 บาท

25x1
Dec 31 OH Control 4,000 -
Materials 4,000 -
 Defective materials

Example 3-8

กิจการพบว่าวัตถุดิบมูลค่า 10,000 บาท เสียหายเนื่องจากถูกนํ ้าท่วม และไม่สามารถ

นําไปใช้ ผลิตสินค้ าต่อได้ แต่กิจการคาดว่าจะสามารถขายวัตถุดิบดังกล่าวได้ ในราคา 1,500 บาท

Defective materials 1,500 -

OH Control 8,500 - -
Materials 10,000