‫محاسبة المقاوالت‬

‫مدخل متكامل‬
‫حاالت عممية مع مستندات فعمية‬
‫‪-‬قمنا سابقا بتنزيل ممف ‪ pdf‬خاص بالمحاسبة المالية مع حاالت عممية شاممة وفقا لممعايير‬
‫وىذا الممف خاص بالمقاوالت‪...‬وتباعا سيتم تنزيل باقى افرع المحاسبة ان شاء اهلل‬
‫أسال اهلل ان يكون عمال خالصا لوجو اهلل وان يحقق العمل استفادة لكل من يطمع عميو‬
‫حسام سعد‪-‬بنيا ديسمبر ‪2020‬‬
‫يا سيتى شرده فً جزء انًقاوالث‪:‬‬
‫رقم الصفحة‬ ‫بيان‬ ‫م‬
‫‪2‬‬ ‫ما يميز نشاط المقاوالت‬ ‫‪1‬‬
‫‪2‬‬ ‫خطوات عمل المقاوالت من بداية طرح المناقصة حتى التوصل لنتيجة االعمال‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫عناصر نجاح نظام المقاوالت‬ ‫‪3‬‬
‫‪4‬‬ ‫القيود والمعالجات المحاسبية لكل ما يخص المقاوالت‪:‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬كراسة الشروط والمعاينات والرسوم اليندسية والمقايسة‬
‫‪ -‬خطاب الضمان االبتدائى والنيائى وحاالتيم والدفعات المقدمة‬
‫‪ -‬المواد (شراء وصرف وارتجاع وتحويالت وتالف طبيعى وغير طبيعى وبيع‬
‫التالف وبيع مواد زائدة ومواد باقية) بالمستندات‬
‫‪ -‬االجور المباشرة والتأمينات‬
‫‪ -‬السمف (العيد) وكيفية تسويتيا‬
‫‪ -‬شراء االت خصيصا لمموقع وبيعيا‬
‫‪ -‬مصاريف تشغيل االالت‪ ،‬االىال كات‬
‫‪ -‬الغرامات وكيفية معالجتيا والمصروفات االخرى وفوائد القروض‬
‫‪ -‬التكاليف غير المباشرة وتوزيعيا‬
‫‪ -‬االعمال االضافية (غير متفق عمييا)‬
‫المستخمصات بالمستندات‪:‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪10‬‬ ‫مستخمصات المقاول العام‬
‫‪14‬‬ ‫ومستخمصات مقاولى الباطن‬
‫‪16‬‬ ‫خصم اولوية العطاء وكيفية معالجتو‬ ‫‪6‬‬
‫‪17‬‬ ‫االعتراف بااليراد والتوصل لمربح فى ضوء رؤية مصمحة الضرائب ومعيار ‪ Ifrs15‬ورؤيتى‬ ‫‪7‬‬
‫الخاصة‬
‫‪22‬‬ ‫تمرين شامل عمى المقاوالت مع توضيح االثر عمى قائمة المركز المالى وعمل قائمة تكاليف‬ ‫‪8‬‬
‫والتوصل لربح العقد والربح االجمالى لكل العقود‬
‫ومن أجل الفهم االفضل فكل ذلك سبق شرحه باستفاضة على‬
‫قناة اليوتيوب((دليلك لفهم المحاسبة))‬
‫‪1‬‬
 ‫يا يًيز َشاط انًقاوالث‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-1‬ىو نوع من اال وامر االنتاجية لكنيا طويمة االجل‬

‫‪-2‬اغمب المصروفات تكون فى الموقع وبالتالى اغمب المصاريف تكون مباشرة‬
‫‪-3‬العقد ىو وحدة التكمفة‪ ،‬فالعدف تحميل كل عقد بما يخصو من مصروفات‬
‫‪-4‬المدة الطويمة فى تنفيذ المقاولة او العقد تؤدى لمشاكل فى االعتراف بااليراد والربح وتقييم االعمال‬
‫التامة والربح الحقيقى يتحدد عند االنتياء من تنفيذ العقد‪ ،‬ولكن مصمحة الضرائب تحتاج معرفة الربح‬
‫السنوى باالضافة الى ان العدالة تقتضى توزيع االيرادات والمصروفات عمى مدار عمر تنفيذ العقد‬
‫‪-5‬يتم شرح المقاوالت من خالل وجية نظر المقاول‬
‫‪-6‬قد يقوم المقاول بتنفيذ المقاولة لصالح الغير (العميل)( بناء مستشفى لصالح الغير) او لصالحو‬
‫(استثمار عقارى) (بناء عمارات سكنية ممك لممقاول)‬
‫* خطىاث عًم انًقاوالث يٍ بذايت طرح انًُاقصت دتً انتىصم‬
‫نُتيجت االعًال‪:‬‬
‫‪-1‬يتم الحصول عمى حق تنفيذ المقاولة من خالل اما امر مباشر صادر من العميل لممقاول او من خالل‬
‫مناقصة يعمن عنيا عبر وسائل االعالم والصحافة‬
‫‪-2‬شراء كراسة الشروط لمعرفة متطمبات المقاولة وتفاصيميا ومساحة الموقع والمواصفات المطموبة تفصيال‬
‫والمواعيد المطموبة لمتسميم‪...‬‬
‫‪-3‬بعد تحميل كراسة الشروط يتم عمل معاينات تفصيمية لدراسة التربة والموقع ومدى بعده او قربو والطرق‬
‫المؤدية لمموقع ومدى توافر مياه وكيرباء بالموقع وفى حالة الموافقة عمى الدخول فى المناقصة يتم عمل‬
‫الرسوم اليندسية‬
‫‪ -4‬يتم عمل مقايسة لتحديد التكمفة التقديرية لممشروع (خطوة ىامة جدا سنتعرض ليا الحقا تفصيال)‬
‫‪ -5‬التقدم بالعطاء لجية االسناد بعد سداد التامين االبتدائى وانتظار نتيجة فتح المظاريف بناءا عمى‬
‫العروض المالية والفنية واسم الشركة وسابقة االعمال والمعدات المستخدمة لكل شركة‪...‬‬
‫‪ -6‬ىناك حالتين‪:‬‬
‫أ‪-‬عدم رسو العطاء‪ :‬يتم رد التامين االبتدائى‬
‫ب‪ -‬رسو العطاء‪ :‬يتم استرداد التامين االبتدائى وسداد التامين النيائى‬

‫‪2‬‬
 ‫‪-7‬التعاقد مع جية االسناد والعقد يكون فى ضوء كراسة الشروط والعطاء الذى تقدم بو المقاول والعقد‬
‫يتضمن كافة تفاصيل المقاولة‪ :‬قيمة االعمال‪ ،‬المواعيد‪ ،‬مواعيد المستخمصات‪ ،‬وتامين ضمان االعمال‬
‫وتامين الصيانة‪ ،‬والدفعات المقدمة‪....‬‬
‫‪ -8‬البدأ فى التنفيذ وصرف المواد والتعاقد مع مقاولى الباطن‪.....‬الخ‬
‫‪ -9‬متابعة المستخمصات والمبالغ المحصمة من العميل‪...‬‬
‫‪ -10‬التوصل لربح المقاولة سنويا‪..‬‬

‫‪ ‬عُاصر َجاح َظاو انًقاوالث‪:‬‬

‫‪-1‬المقايسات‪ :‬وىى من اىم الخطوات حيث من خالليا يتحدد االتى‪:‬‬
‫أ‪-‬التكمفة التقديرية لممشروع التى بناءا عمييا يتحدد الدخول فى المناقصة ام ال‬
‫ب‪ -‬بناء عمى التكمفة التقديرية ونسبة الربح يتم تحديد القيمة التعاقدية (االيراد) المدرد بالعطاء‬
‫ج‪-‬التكمفة التقديرية تستخدم فى الرقابة عمى اعمال المشروع حيث يتم مقارنة المنصرف فعال من المواد‬
‫مثال مع المحدد مسبقا من واقع المقايسة‪..‬‬
‫‪ -2‬العقد‪ :‬التحقق من الحفاظ عمى حقوق المقاول فى العقد ودراسة العقد جيدا تفاديا الى ثغرات‪ ،‬وان ينص‬
‫العقد عمى كيفية التعامل حالة مثال زيادة اسعار الحديد زيادة غير طبيعية‪...‬‬
‫‪-3‬نظام معمومات ادارى فعال يتضمن معمومات عن كيفية االستخدام االمثل‪ ،‬فيل االفضل شراء االالت ام‬
‫تأجيرىا؟ تنفيذ الخرسانة ام ش ار خرسانة جاىزة‪ ،‬وجود مقاولى باطن من عدمو‪ ،‬معمومات عن الموردين‬
‫‪ -4‬دورة مستندية فعالة (شراء‪ -‬صرف – ارتجاع‪ ،)...‬وبطاقة صنف لكل المواد المستخدمة (جرد مستمر)‬
‫وبطاقات لقياس الوقت لكل عامل‪ ،‬وبطاقات لساعات تشغيل االالت بالموقع‬
‫‪-5‬نظام فعال لمسمف والرقابة عمييا وتسويتيا‬
‫‪-6‬نظام عادل لتوزيع التكاليف غير المباشرة عمى مختمف العقود‬

‫‪3‬‬
 ‫انقيىد وانًعانجاث انًذاسبيت نكم يا يخص انًقاوالث‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫من ح‪ /‬مصروفات عمومية (كراسة شروط)‬ ‫اوال‪ :‬شراء كراست انشروط‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬النقدية‬
‫ثم ىناك حالتين‪:‬‬
‫ب‪ -‬رسو العطاء‪:‬‬ ‫أ‪-‬عدم رسو العطاء‪( :‬تقفل المصروفات فى ح‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫من ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫من ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫الى ح‪ /‬مصروفات عمومية‬ ‫الى ح‪ /‬مصروفات عمومية‬
‫من ح‪ /‬مصروفات عمومية (‪)....‬‬ ‫ثاَيا‪ :‬يصاريف انًعايُت واجراء انًقايست‬
‫الى ح‪ /‬النقدية‬ ‫وانرسىو انخاصت بانعقذ يباشرة‪:‬‬
‫ثم ىناك حالتين‪:‬‬
‫ب‪ -‬رسو العطاء‪:‬‬ ‫أ‪-‬عدم رسو العطاء‪( :‬تقفل المصروفات فى ح‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫من ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫من ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫الى ح‪ /‬مصروفات عمومية‬ ‫الى ح‪ /‬مصروفات عمومية‬
‫الحظ‪ :‬مصاريف المعاينة والمقايسة غير المباشرة توزع فى نياية الفترة عمى كافة العقود باساس عادل‬
‫شكل المقايسة فى صورتها االجمالية الحد المبانى‪( :‬بافتراض نسبة الربح ‪)%01‬‬
‫قيمة االعمال‬ ‫الربح المطلوب‬ ‫التكلفة التقديرية‬ ‫البند‬
‫‪01011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫حفر ونقل اتربة‬
‫‪0011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫ردم‬
‫‪000111‬‬ ‫‪00111‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫خرسانة عادية‬
‫‪001111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫خرسانة مسلحة‬
‫‪001111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫مبانى‬
‫‪001111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫كهرباء وسباكة ونجارة‬
‫‪001111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫تشطيبات‬
‫‪001111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫مصروفات اخرى‬
‫‪00111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫نصيب العقد من ت غير مباشرة‬
‫‪0440011‬‬ ‫االجمالى‬

‫قيمة التامين االبتدائى=‪ 10‬مميون×‪ 100=%1‬الف‬ ‫ثانثا‪ :‬خطاباث انضًاٌ‪:‬‬

‫القيمة المغطاة=‪ 100‬الف×‪ 20=%20‬الف‬
‫العمولة=‪ 100‬الف×‪ 500=0.005‬ج‬
‫اذن القيد كالتالى‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 100000‬ح‪/‬خطاب ضمان ابتدائى‬
‫‪ 900‬ح‪/‬مصاريف وعمولة خطاب الضمان(‪)400+500‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 20900‬ح‪/‬البنك (الغطاء‪+‬المصاريف‪+‬العمولة)‬
‫‪ 80000‬ح‪/‬بنوك خطابات ضمان (الجزء الغير مغطى)‬
‫‪4‬‬
‫من الممكن ان يدفع التامين بشيك لكن عادة يكون بخطاب‬
‫ضمان‬
‫*خطاب الضمان االبتدائى وىو يكون لضمان جدية الدخول‬
‫فى المناقصة وعدم التراجع‪..‬‬
‫حيث يتم فتح خطاب ضمان من قبل المقاول لدى البنك‬
‫ولصالح المستفيد (العميل) ومن الممكن ان يكون الغطاء‬
‫مغطى بالكامل او مغطى جزئيا مقابل تسييالت او ضمانات‬
‫مثال لمتوضيح‪ :‬قامت احدى الشركات بطرح مناقصة وقدرت‬
‫قيمة العقد ب ‪ 10‬مميون ج والتامين االبتدائى ‪ %1‬وقام‬
‫المقاول بفتح خطاب ضمان لدى البنك مغطى جزئيا ب‬
‫‪ %20‬ويتقاضى البنك عمولة ‪ 5‬من االلف كل ‪ 3‬شيور‬
‫ومصاريف فتح خطاب الضمان ‪400‬ج‬
 ‫ثم ىناك ‪ 3‬حاالت‬
‫من مذكورين‬ ‫‪-1‬عدم رسو العطاء ‪:‬‬
‫‪ 20000‬ح‪/‬البنك‬ ‫يتم رد التامين لممقاول (عكس قيد خطاب الضمان)‬
‫‪ 80000‬ح‪/‬بنوك خطابات ضمان‬ ‫وال ‪ 900‬ج المصاريف والعمولة تقفل كمصروف فترى ف‬
‫‪ 100000‬الى ح‪/‬خطاب ضمان ابتدائى‬ ‫ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪ -2‬رسو العطاء لصالح المقاول‪ 3( :‬قيود)‬
‫أ‪-‬نفس القيد السابق‬ ‫أ‪-‬يتم كذلك رد التامين االبتدائى لممقاول‬
‫ب‪-‬ثم عمل تامين نيائى لضمان تنفيذ االعمال بالمواصفات ب‪-‬مثل قيد التامين االبتدائى ولكن نسبة التامين تكون‬
‫اكبر‬ ‫والمواعيد المحددة ويتم استرداد ىذا التامين حالة االلتزام‬
‫ج‪ -‬من ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫ج‪-‬يتم اقفال مصاريف وعموالت خطاب الضمان االبتدائى‬
‫الى ح‪/‬مصاريف وعموالت خطاب الضمان‬ ‫والنيائى فى ح‪ /‬العقد‬
‫من مذكورين‬ ‫‪ -3‬رسو العطاء وتراجع المقاول عن التنفيذ‪:‬‬
‫وبافتراض فى المثال السابق ان كراسة الشروط تضمنت قيام ‪ 5000‬ح‪/‬البنك‬
‫من يرسى عميو العطاء بسداد مبمغ ‪ 15‬الف اذا تراجع‪ :‬فى ‪ 15000‬ح‪ /‬أ ‪ .‬خ (خسارة دخول المناقصة)‬
‫ىذه الحالة يقوم البنك بسداد ‪ 15‬الف لممستفيد وال‪ 80000 5000‬ح‪/‬بنوك خطابات ضمان‬
‫‪ 100000‬الى ح‪/‬خطاب ضمان ابتدائى‬ ‫الباقية من الغطاء النقدى ترد لممقاول‪ ،‬وكذلك تقفل ‪900‬‬
‫فى ح‪ /‬أ ‪.‬خ‬
‫الحظ‪ :‬ىناك خطابات ضمان اخرى مقابل الدفعات المقدمة‪ ،‬وكذا مقابل الصيانة (بعد تمام التنفيذ لضمان عدم وجود عيوب‬
‫او ثغران ربما تظير بعد التنفيذ النيائى) وكذا خطاب ضمان مقابل االالت المعارة من العميل الى المقاول لضمان تسميم‬
‫تمك االالت لمعميل بحالتيا‪..‬‬
‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫رابعا‪ :‬انذفعاث انًقذيت‪:‬حيث قيام العميل بمنح‬
‫الى ح‪ /‬العمالء –دفعات مقدمة‬ ‫المقاول نسبة من قيمة العقد كدفعات مقدمة لمساعدتو فى‬
‫تنفيذ التعاقد ويتم تسوية تمك الدفعات المقدمة عند المستخمص‬
‫من ح‪/‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫خايسا‪ :‬انًىاد انًباشرة (جرد يستًر)‬
‫الى ح‪ /‬النقدية او الموردين‬ ‫‪-1‬شراء مواد خصيصا لمعقد‪:‬‬
‫تذىب مباشرة لمموقع‬
‫من ح‪ /‬المخزون‬ ‫‪ -2‬شراء مواد بمخازن الشركة‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬النقدية او الموردين‬ ‫أ‪ -‬الشراء‬
‫من ح‪/‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫ب‪-‬صرف المواد من المخازن لمعقد‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬المخزون‬
‫القيمة= ‪114000 =1.14×10000×10‬‬ ‫مثال‪ :‬فى احدى شركات المقاوالت تم شراء ‪ 10‬طن حديد‬
‫‪ 114000‬من ح‪/‬المخزون (حديد)‬ ‫بسعر الطن ‪ 10‬االف ج وضريبة قيمة مضافة ‪ %14‬نقدا‬
‫‪ 114000‬الى ح‪/‬النقدية‬ ‫الحظ‪ :‬تم اضافة ضريبة القيمة المضافة لمتكمفة الن شركات‬
‫المقاوالت يفرض عمييا ضريبة جدول وال يسنح بخصم‬
‫ضريبة المدخالت وبالتالى ضريبة القيمة المضافة عند‬
‫الشراء تحمل عمى التكمفة‬
‫من ح‪/‬المخزون‬ ‫‪-3‬ارتجاع مواد لممخزن سبق صرفيا لمعقد‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬
‫‪14000‬من ح‪/‬النقدية‬ ‫‪-4‬بيع المواد المنصرفة لمعقد الزائدة عن الحد‪:‬‬
‫الى مذكورين‬ ‫يتم تخفيض ح‪ /‬العقد بتكمفة المواد التى تم بيعيا والفرق‬
‫‪ 12000‬ح‪/‬العقد رقم (‪)111‬‬ ‫بين التكمفة وسعر البيع يذىب ل ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪ 2000‬ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫مثال‪ :‬تم بيع مواد كانت منصرفة لمعقد رقم (‪)111‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تكمفتيا‪ 12000‬بمبمغ ‪ 14000‬نقدا‬
‫من ح‪/‬العقد (المحول اليو)‬ ‫‪ -5‬التحويالت لممواد بين العقود‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬العقد (المحول منو)‬
‫‪ -6‬التالف والفاقد الطبيعى وغير الطبيعى‬
‫ثانيا‪ :‬غير الطبيعى‬ ‫اوال‪ :‬الطبيعى‪:‬‬
‫يتم تضمينو ضمن التكمفة باعتباره طبيعى وال تجرى اى قيود أ‪-‬االثبات‪:‬‬
‫من ح‪/‬خسائر التالف او الفاقد غير الطبيعى‬ ‫ويتم تجاىمو‬
‫الى ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫حالة بيع التالف الطبيعى‪:‬نخفض تكمفة العقد بو‬
‫ب‪-‬تحميل الخسارة حسب المتسبب‪:‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫من ح‪/‬شركة التامين (حالة التامين)‬ ‫الى ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬
‫من ح‪/‬ارصدة مدينة اخرى باسم امين المخزن او الحارس‬
‫من ح‪ /‬أ‪ .‬خ (تحميميا كمصروف فترى فى دفاتر الشركة)‬
‫الى ح‪ /‬خسائر التالف او الفاقد غير الطبيعى‬
‫وحالة بيع التالف غير الطبيعى فان ثمن البيع يدرج ب‬
‫ح‪/‬أ‪.‬خ‬
‫من ح‪ /‬المخزون‬ ‫‪ -7‬المواد المتبقاة اخر الفترة‪:‬‬
‫الى ح‪/‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫حيث يتم جرد المواد فى نياية الفترة وتسعير المواد باحدى‬
‫الطرق واعادة تمك المواد لممخازن واجراء القيد التالى‬
‫اذن تكمفة المواد فى النياية المستخدة لمعقد وتحمل لمعقد= مواد مشتراة لمعقد‪+‬مواد منصرفة من المخازن لمعقد‪-‬‬
‫المرتجعات‪ +‬مواد محولة لمعقد‪ -‬مواد محولة لعقود اخرى‪-‬تالف غير طبيعى‪-‬قيمة بيعية لمتالف الطبيعى‪-‬مواد متبقاة اخر‬
‫الفترة‪-‬ت بيع مواد زائدة عن الحد‬
‫شكل بعض المستندات‬
‫‪-1‬اذن صرف مواد من المخزن لمعقد‪:‬‬

‫‪-2‬اذن ارتجاع مواد لممخزن‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪-3‬اشعار تحويل مواد من عقد لعقد‪:‬‬

‫‪ -2‬تحميل العقد باالجور المباشرة‪:‬‬ ‫سادسا‪ :‬االجىر انًباشرة‬

‫من ح‪ /‬العقد رقم (‪)..‬‬ ‫حيث يتم تسجيل ساعات العمل المباشرة المستخدمة فى‬
‫الى ح‪ /‬مصروف االجور‬ ‫العقد لكل عامل فى بطاقة تسجيل الوقت وكذا تسجيل‬
‫اجمالى االجر واالستقطاعات فى كشف االجور وتكون‬
‫‪-3‬سداد االستقطاعات‪:‬‬ ‫القيود كالتالى‪:‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪ -1‬قيد استحقاق االجور‪:‬‬
‫ح‪ /‬ىيئة تامينات اجتماعية (حصة الشركة‪+‬العامل)‬ ‫من ح‪ /‬مصروف االجور‬
‫ح‪ /‬مصمحة الضرائب‬ ‫اجور نقدية‬
‫ح‪ /‬نوادى ونقابات واشتراكات‪....‬‬ ‫مكافات‬
‫ح‪ /‬النفقة‬ ‫مزايا عينية‬
‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫تامينات اجتماعية (حصة الشركة)‬
‫الى مذكورين‬
‫ح‪ /‬ىيئة تامينات اجتماعية (حصة الشركة‪+‬العامل)‬
‫ح‪ /‬مصمحة الضرائب‬
‫ح‪ /‬سمف عاممين‬
‫ح‪ /‬جزاءات‬
‫ح‪ /‬نوادى ونقابات واشت اركات‪....‬‬
‫ح‪ /‬النفقة‬
‫ح‪ /‬البنك ( المستحق ) (الصافى)‬
‫‪7‬‬
 ‫شكل بعض المستندات‬
‫‪-1‬صرف السمفة لمموظف‪:‬‬
‫منح‪/‬ارصدة مدينة (سمف باسم الموظف حازم امام)‬
‫الى ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ -2‬تسوية السمفة‪:‬‬
‫من ح‪/‬المصروفات (‪)......‬‬
‫الى ح‪/‬ارصدة مدينة (سمف باسم حازم امام)‬
‫( والفرق اما يدفع او يسمم لمموظف نقدا)‬
‫‪-3‬تحميل العقد بالمصروفات‪:‬‬
‫من ح‪/‬العقد رقم (‪)...‬‬
‫الى ح‪ /‬المصروفات (‪)....‬‬
‫من ح‪ /‬االالت لمعقد رقم ‪)..‬‬
‫الى ح‪ /‬النقدية او أ‪.‬دفع‬
‫‪8‬‬
‫بطاقة تسجيل الوقت‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -2‬كشف االجور‪:‬‬
‫سابعا‪:‬انسهف‪:‬‬
‫حيث يتم اعطاء محاسب الموقع سمفة اسبوعيا مثال يقوم‬
‫بالصرف منيا سواء عمى االجور اليومية او االكراميات او‬
‫الضيافة او استخدام وسائل نقل او اكراميات‪...‬‬
‫وفى نياية االسبوع يتم تسوية السمفة من خالل مستندات‬
‫الصرف‪ ،‬وتحميل العقد بالمصروفات‪ ،‬ثم اعطاءه سمفة‬
‫جديدة وىكذا‬
‫ثايُا‪ :‬شراء االث خصيصا نهًىقع‪:‬‬
‫‪-1‬عند شراء االالت يكون القيد‪( :‬ت االالت تشمل اى‬
‫مصروفات تم صرفيا لتصبح االلة جاىزة لمتشغيل)‬
 ‫من ح‪ /‬المصروفات (‪)....‬‬ ‫‪ -2‬مصاريف تشغيل االالت ( صيانة‪/‬وقود‪:)...‬‬
‫الى ح‪/‬النقدية‬ ‫ىناك قيدان‪:‬‬
‫ثم تحميل العقد بالمصروفات‪:‬‬
‫من ح‪/‬العقد رقم (‪)..‬‬
‫الى ح‪ /‬المصروفات (‪)...‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪ -3‬عند بيع تمك االالت‪:‬‬
‫‪ 70000‬ح‪/‬النقدية‬ ‫بافتراض ىناك االت تم شرائيا خصيصا لمعقد بمبمغ ‪100‬‬
‫‪ 40000‬ح‪/‬مجمع االىالك‬ ‫الف وبمغ مجمع االىالك الخاص بيا ‪ 40‬الف وتم بيعيا‬
‫الى مذكورين‬ ‫بمبمغ ‪ 70‬الف نقدا‪.‬‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬االالت لمعقد رقم (‪)..‬‬ ‫ويرى البعض تعمية االرباح الراسمالية لحساب العقد‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬ارباح راسمالية‬ ‫(لتخفيض التكاليف) وال اتفق مع ىذا الرأى فاالفضل تقفل‬
‫فى ح‪ /‬أ‪.‬خ لمشركة ككل حيث ان قرار الشراء والبيع لالالت‬
‫ىو قرار ادارى‪..‬‬
‫من ح‪/‬مصاريف تشغيل االالت‬ ‫تاسعا‪ :‬يصاريف تشغيم االالث واالهالك‪:‬‬
‫الى ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪ -1‬مصاريف التشغيل‪:‬‬
‫‪ -2‬تحميل العقد بالمصروفات المباشرة التى تخص العقد‪ :‬من ح‪/‬العقد رقم (‪)..‬‬
‫الى ح‪ /‬مصاريف تشغيل االالت‬ ‫اما المصروفات غير المباشرة يتم توزيعيا عمى كافة العقود‬
‫باساس عادل‬
‫قيود االىالك‪:‬‬ ‫االهالك‪ :‬ىناك عدة طرق شائعة ومنيا‪:‬‬
‫من ح‪ /‬مصروف االىالك‬ ‫‪ -1‬طريقة اعادة التقدير‪ :‬وتستخدم اذا كانت االلة‬
‫الى ح‪/‬مجمع االىالك‬ ‫تستخدم لفترة طويمة فى العقد‬
‫ثم من ح‪ /‬العقد رقم (‪)...‬‬ ‫‪ -2‬طريقة وحدات االنتاج‪:‬وتستخدة حالة تواجد االلة‬
‫الى ح‪/‬مصروف االىالك(االىالك الذى يخص العقد)‬ ‫واستخداميا الكثر من عقد‬
‫الحل‬ ‫مثل عمى االىالك‪:‬‬
‫‪-1‬االىالك = ‪ 100‬الف‪ 80-‬الف =‪ 20‬الف‬ ‫الحدى شركات المقاولة توافر االتى بخصوص العقد رقم‬
‫‪-2‬معدل االىالك=‬ ‫(‪)111‬لعام ‪:2019‬‬
‫‪-1‬ىناك الة بمغت تكمفتيا فى ‪ 2010/1/1‬مبمغ ‪ 100‬الف (التكمفة‪-‬الخردة)‪/‬اجمالى ساعات التشغيل المقدرة‬
‫=(‪ 16.67=18000/)30000-330000‬ج لكل ساعة‬ ‫ج وتم تقدير تكمفتيا اخر العام ب ‪ 80‬الف‬
‫اذن ما يخص العقد من االىالك=‬ ‫‪-2‬ىناك الة بمغت تكمفتيا ‪ 330‬الف والخردة ‪ 30‬الف‬
‫معدل االىالك×ساعات التشغيل لمعقد‬ ‫وقدرت ساعات تشغيميا طوال عمرىا االنتاجى ب ‪ 18‬الف‬
‫ساعة‪ ،‬وبمغت عدد ساعات تشغيميا لمعقد ليذا العام ‪ 1500× 16.67= 1500‬ساعة=‪ 25000‬ج‬
‫ساعة‪ .‬المطموب مبمغ االىالك الذى يتم تحميمو لمعقد لمعام اذن االىالك لمعقد رقم(‪ 20=)111‬الف‪25+‬الف=‪ 45‬الف‬
‫اوال الفوائد‪ :‬ىناك حالتان‪:‬‬ ‫عاشرا‪ :‬فىائذ انقروض وانغراياث‪:‬‬
‫‪-1‬لو القرض خاص بعقد معين اذن ممكن تحميل الفوائد‬ ‫وقد تنتج الغرامات نتيجة التأخر فى التنفيذ‪ ،‬او اشغال‬
‫عمى العقد‬ ‫الطريق بالتشوينات مما يسبب قيام العميل بسداد مخالفات‬
‫‪-2‬لو القرض خاص بالشركة ككل فمن االفضل تحميمو ل‬ ‫وىناك رأيان اما تحميل تمك المصروفات لمعقد او تحميميا‬
‫أ‪.‬خ‬ ‫كمصروف فترى ف ح‪ /‬ا‪.‬خ‬
‫ثانيا الغرامات‪ :‬من االفضل تحميميا ل أ‪.‬خ الن المتسبب‬
‫فييا عادة ق اررات ادارية او عدم ادارة الموارد بكفاءة‪ ..‬وكذا‬
‫حتى تظير الغرامات بشكل مستقل وال يتم اخفاءىا داخل‬
‫مصاريف العقد‪..‬‬
‫يتم سدادىا ثم تحميميا لمعقد مباشرة‬ ‫‪ -11‬يعانجت انًصروفاث االخري‪:‬‬
‫(حراسة ‪ /‬نظافة‪ /‬اكراميات‪....‬‬

‫‪9‬‬
 ‫بمغت اجور المشرفين ‪ 600‬الف وبمغ اجمالى ساعات‬ ‫‪-11‬انًصروفاث غير انًباشرة‪:‬‬
‫العمل المباشرة بالمواقع لمعام ‪ 700‬الف ساعة وبمعت‬ ‫وىى التى تخص اكثر من عقد مثل اجور المديرين‬
‫ساعات العمل المباشرة لمعقد رقم (‪ )111‬لمعام ‪ 150‬الف‬ ‫والمشرفين واالدوات الكتابية والتامين‪....‬‬
‫سبق وان شرحنا كيفية توزيع تمك المصروفات غير المباشرة ساعة‪ .‬المطموب تحديد نصيب العقد من اجور المشرفين‬
‫الحل‪ :‬معدل التحميل= ‪ 600‬الف ج‪ 700/‬الف ساعة‬ ‫عمى العقود باساس عادل ويمكن توضيح ذلك بالمثال‬
‫= ‪ 0.857‬ج لكل ساعة‬ ‫التالى‪:‬‬
‫اذن نصيب العقد=‪ 150‬الف×‪128571=0.857‬ج‬

‫االفضل فى تمك الحالة فتح حساب عقد جديد منفصل طالما‬ ‫‪ -11‬اعًال اضافيت غير يتفق عهيها بانعقذ‬
‫اعمال اضافية جوىرية‬

‫انًستخهصاث‬
‫وىى نوعان‪:‬‬
‫اوال‪-‬المستخمص بين المقاول والعميل العتماد االيرادات‬
‫ثانيا‪-‬المستخمص بين المقاول ومقاولى الباطن العتماد مصروفات مقاولى الباطن‬
‫اوال‪-‬انًستخهص بيٍ انًقاول وانعًيم العتًاد االيراداث‬
‫‪-‬وىى تعتبر بمثابة الفاتورة التى يتم بناءا عمييا حساب االيراد الخاص بالعقد‬
‫‪-‬من يعد المستخمص المقاول ويعتمدىا استشارى العميل المعين من قبمو‪ ..‬وال يتم صرف مستحقات المقاول قبل‬
‫اعتماد االستشارى‪..‬‬
‫‪ -‬يتضمن المستخمص الكميات التى تم تنفيذىا وقيمتيا (وفقا لمتعاقد) وكذا نسبة التنفيذ‪..‬‬
‫‪-‬يتم اعداد المستخمص بشكل تراكمى حيث يتضمن االعمال السابقة والحالية لنصل لجممة ما تم حتى تاريخو وعند‬
‫اجراء القيد وتحديد المستحقات يتم طرح االعمال السابقة‪..‬‬
‫‪-‬ضريبة القيمة المضافة تبمغ ‪( %5‬ضريبة جدول)فى المقاوالت (توريد وتركيب) بدون خصم ضريبة المدخالت (لو‬
‫توريد فقط او تركيب فقط تكون الضريبة ‪ %14‬وتخصم ضريبة المدخالت)‬
‫واذا كان قيمة المستخمص شامل ضريبة القيمة المضافة يتعين فصميا اوال لحساب باقى االستقطاعات عمى قيمة‬
‫المستخمص بدون ضريبة كالتالى‪ :‬القيمة شاممة الضريبة×(‪)105/100‬‬
‫‪%100‬‬ ‫حيث القيمة قبل الضريبة‬
‫‪%105‬‬ ‫والقيمة شاممة الضريبة‬
‫وىذه الضريبة يدفعيا المقاول ولكن من يتحمل عبئيا المستيمك النيائى وىو العميل حيث يعمى بيا المديونية‬
‫المستحقة لممقاول‬
‫‪ -‬يتضمن المستخمص فروق االسعار (حسب التعاقد) اذا كان زيادة غير عادية فى بعض االسعار كالحديد‬
‫واالسمنت فيقوم العميل بزيادة القيمة التعاقدية بناءا عمى تمك الزيادة غير العادية‪..‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪-‬يتضمن المستخمص التشوينات الجوىرية (حيث يصرف لممقاول نسبة ولتكن ‪ %75‬من الخامات كالحديد‬
‫واالسمنت التى قام المقاول بشرائيا والتى لم تدخل ضمن قيمة االعمال بالمستخمص) مع مراعاة ان يتم فصميا عن‬
‫قيمة االعمال التى تمت النيا ال تحسب عمييا االستقطاعات‬
‫‪-‬يتضمن المستخمص عدد من االستقطاعات التى تخصم من المقاول‪:‬‬
‫وفيما يمى االستقاطاعات‪:‬‬
‫‪-1‬التامينات االجتماعية لصالح العمالة الغير مؤمن عمييا‪:‬‬
‫فور التعاقد يجب عمى المقاول التوجو لمكتب التامينات التابع لو المقاولة‪ ،‬ويدرج بيانات التعاقد‪ ،‬ومع كل‬
‫مستخمص يقوم المقاول بالتوجو لمتامينات ويتم سداد قيمة التامينات (وىى نسب مختمفة تبعا لكل نشاط فى العممية‬
‫ومتاحة بجدول رقم ‪ 8‬طبقا لقرار وزارة التضامن االجتماعى المصرية رقم ‪ 310‬لعام ‪ )2017‬ويحصل عمى شيادة‬
‫يتوجو بيا لمعميل حتى يتم الصرف‪(،‬من الممكن اذا لم يسدد المقاول التامينات يقوم العميل بخصميا فى‬
‫المستخمص)‬
‫وىذه التامينات ال يحق لممقاول استردادىا وانما ىى حق لمعمالة كتعويض ليم حالة المرض او العجز او الوفاة‬
‫واصابة العمل‪ ،...‬لذا ىذه التامينات تعتبر ضمن تكاليف عقد المقاولة‪..‬‬
‫الحظ‪ :‬اذا اثبت المقاول ان جميع العمالة مؤمن عمييا يحق لو تقديم اعتراض بعدم سداد التامينات االجتماعية‬
‫عمى المستخمص‪..‬ويتم قبولو اذا كان سميم والعمالة تتناسب مع حجم وقيمة االعمال‪..‬‬
‫‪-2‬ضريبة الخصم واالضافة ‪ :%1‬ويتم تسوية تمك الضريبة فى نياية السنة عند اعداد االقرار الضريبى لممقاول‬
‫‪-3‬الدفعات المقدمة‪ :‬عادة يحصل المقاول عمى دفعة مقدمة قبل التنفيذ لشراء الخامات والصرف عمى المقاولة‪،‬‬
‫ويتم تسوية تمك الدفعات المقدمة مع اول مستخمص او توزيعيا عمى كافة المستخمصات‪..‬‬
‫‪-4‬تامين اعمال‪ :‬عادة يكون ‪ :%5‬وىو مبمغ يتم خصمو من مستحقات المقاول كضمانة لتنفيذ باقى اعمال‬
‫المقاولة ويسترده المقاول عند المستخمص الختامى او حسب شروط التعاقد‪..‬‬
‫‪ -5‬قد يخصم من مستحقات المقاول غرامات تاخير نظير التأخر فى التسميم او بسبب وجود مخالفات قام بدفعيا‬
‫العميل نتيجة التشوين بالطريق او ما دفعو العميل لتنظيف المكان من اعمال المقاول‪...‬‬
‫‪ -6‬يخصم من المستخمص فواتير المياه والكيرباء التى سددىا العميل نظير استخدام المقاول (وتحمل ضمن‬
‫مصروفات العقد)‬
‫‪ -7‬يخصم الدمغات وىى عديدة‪ :‬كدمغة اتحاد التشييد (تدفع مرة واحدة عند التعاقد لمعقود التى تزيد عن ‪200‬‬
‫الف) والدمغة اليندسية ودمغة التطبيقيين والدمغة العادية والدمغة االضافية وىى= الدمغة العادية×‪( 3‬لو المقاول‬
‫دفع الدمغات فال تظير ضمن قيد المستخمص واذا لم يدفعيا يحق لمعميل خصميا من مستحقات المقاول وقيام‬
‫العميل بتوريدىا لجياتيا)‬
‫(وتحمل ضمن مصروفات العقد كافة الدمغات)‬
‫‪11‬‬
 ‫دانت عًهيت نفهى انًستخهص‪:‬‬
‫قامت شركة العمران والتشييد باسناد اعمال بناء مستشفى لشركة السوىاجى لممقاوالت واالنشاءات بقيمة تعاقدية‬
‫‪ 10‬مميون ج وقد تم سداد دفعة مقدمة ‪ %10‬والتالى بيان بالمستخمص الجارى المعتمد من االستشارى رقم ‪:1‬‬
‫مستخمص جارى رقم (‪ )1‬عن الفترة من ‪ 2019/4/1‬حتى ‪2019/6/30‬‬ ‫الجية‪:‬شركة العمران والتشييد‬
‫امر اسناد رقم ‪2019/ 214‬‬ ‫مقاولة شركة ‪ :‬السوىاجى لممقاوالت واالنشاءات‬
‫قيمة اعمال‬ ‫قيمة‬ ‫اجمالى‬ ‫فئة‬ ‫نسبة‬ ‫كميات‬ ‫وحدة‬ ‫بيان اعمال‬
‫حالية‬ ‫اعمال‬ ‫االعمال حتى‬ ‫بالجنيو‬ ‫االعتماد‬ ‫اجمالى‬ ‫سابقة حالية‬
‫سابقة‬ ‫االن‬ ‫‪%‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1000 1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م‪³‬‬ ‫‪ 1‬حفر ونقل اتربة‬
‫‪3600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300 300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م‪³‬‬ ‫‪ 2‬ابر ماصة لممياه الجوفية‬
‫‪153600‬‬ ‫‪153600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪240 240‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م‪³‬‬ ‫‪ 3‬خرسانة عادية وخالفو‬
‫‪167200‬‬ ‫االجمالى‬
‫‪8360‬‬ ‫‪8360‬‬ ‫ض جدول ‪%5‬‬
‫استقطاعات‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫غرامات اشغال طريق‬
‫‪16720‬‬ ‫‪16720‬‬ ‫دفعة مقدمة ‪%10‬‬
‫‪1672‬‬ ‫‪1672‬‬ ‫ض خصم واضافة ‪%1‬‬
‫‪8360‬‬ ‫‪8360‬‬ ‫تامين اعمال ‪%5‬‬
‫االستشارى‬ ‫االدارة المالية‬ ‫االدارة اليندسية‬ ‫المقاول‬

‫ويكون قيد اليومية لممستخمص كالتالى‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪143808‬ح‪/‬العمالء (شركة العمران والتشييد)‬
‫‪ 16720‬ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة‬
‫‪ 1672‬ح‪ /‬ضريبة الخصم واالضافة‬
‫‪ 8360‬ح‪ /‬تامين اعمال‬
‫‪ 5000‬ح‪ /‬م غرامات اشغال طريق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 167200‬ح‪/‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫ح‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪8360‬‬
‫وعند استالم المقاول شيك بمستحقاتو يكون القيد‪:‬‬
‫‪ 143808‬من ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 143808‬الى ح‪ /‬العمالء (شركة العمران والتشييد)‬

‫‪12‬‬
 ‫مستخمص جارى رقم (‪ )2‬عن الفترة من ‪ 2019/7/1‬حتى ‪2019/9/30‬‬ ‫الجية‪:‬شركة العمران والتشييد‬
‫امر اسناد رقم ‪2019/ 214‬‬ ‫مقاولة شركة ‪ :‬السوىاجى لممقاوالت واالنشاءات‬
‫قيمة اعمال‬ ‫قيمة اعمال‬ ‫اجمالى‬ ‫فئة‬ ‫نسبة‬ ‫كميات‬ ‫وحدة‬
‫بيان اعمال‬
‫حالية‬ ‫سابقة‬ ‫االعمال حتى‬ ‫بالجنيو‬ ‫االعتماد‬ ‫اجمالى‬ ‫حالية‬ ‫سابقة‬
‫‪%‬‬
‫االن‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10 100 1000‬‬ ‫م‪- 1000 ³‬‬ ‫حفر ونقل اتربة‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪12 100 300‬‬ ‫ابر ماصة لممياه الجوفية م‪- 300 ³‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪86400‬‬ ‫‪153600‬‬ ‫م‪240000 800 100 300 60 240 ³‬‬ ‫خرسانة عادية وخالفو‬ ‫‪3‬‬
‫‪432000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪432000 1800 60 400 400‬‬ ‫م‪- ³‬‬ ‫خرسانة مسمحة‬ ‫‪4‬‬
‫‪518400‬‬ ‫‪167200‬‬ ‫‪685600‬‬ ‫االجمالى‬
‫‪165000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪165000 10000 75‬‬ ‫‪22 22‬‬ ‫طن ‪-‬‬ ‫مقابل تشوينات حديد‬
‫‪25920‬‬ ‫‪8360‬‬ ‫‪34280‬‬ ‫ض جدول ‪%5‬‬
‫استقطاعات‪:‬‬
‫‪51840‬‬ ‫‪16720‬‬ ‫‪68560‬‬ ‫دفعة مقدمة ‪%10‬‬
‫‪5184‬‬ ‫‪1672‬‬ ‫‪6856‬‬ ‫ض خصم واضافة ‪%1‬‬
‫‪25920‬‬ ‫‪8360‬‬ ‫‪34280‬‬ ‫تامين اعمال ‪%5‬‬
‫االستشارى‬ ‫االدارة المالية‬ ‫االدارة اليندسية‬ ‫المقاول‬
‫ويكون قيد اليومية كالتالى‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪626376‬ح‪/‬العمالء (شركة العمران والتشييد)‬
‫‪ 51840‬ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة‬
‫‪ 5184‬ح‪ /‬ضريبة الخصم واالضافة‬
‫‪ 25920‬ح‪ /‬تامين اعمال‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 518400‬ح‪/‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫‪ 25920‬ح‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 165000‬ح‪ /‬عمالء تشوينات‬
‫وعند استالم المقاول شيك بمستحقاتو يكون القيد‪:‬‬
‫‪ 626376‬من ح‪ /‬البنك‬
‫‪ 626376‬الى ح‪ /‬العمالء (شركة العمران والتشييد)‬

‫‪13‬‬
 ‫ثاَيا‪-‬انًستخهص بيٍ انًقاول ويقاونً انباطٍ العتًاد يصروفاث يقاونً انباطٍ‬
‫*سبب المجوء لمقاولى الباطن‪:‬‬
‫‪-‬عدم توافر الخبرات المطموبة‬
‫‪-‬االحتياج الالت دقيقة تستخدم فى حاالت قميمة بما يؤدى لشراء تمك االالت لتكمفة اقتصادية كبيرة لن‬
‫تستغل‬
‫‪-‬التخصص يؤدى الى زيادة الكفاءة والجودة المطموبة‬
‫* قد يكون مقاول الباطن مقاول توريد عمالة فقط (مصنعية) او توريد وتركيب‬
‫* ال عالقة لمعميل باالتفاق بين المقاول العام ومقاول الباطن حيث يتعامل العميل مع المقاول العام فقط‬
‫* يقوم باعداد المستخمص مقاول الباطن ويراجعو ويعتمده المقاول العام‬
‫ضريبة القيمة المضافة (ضريبة الجدول ‪:)%5‬‬
‫اذا قام مقاول الباطن بسداد ضريبة القيمة المضافة (حيث تتضخم مستحقاتو طرف المقاول العام بقيمة تمك‬
‫الضريبة) ففى ىذه الحالة يحق لممقاول العام ان يخصم تمك الضريبة المسددة من الضريبة المستحق التى‬
‫يوردىا لممصمحة وذلك بشروط‪:‬‬
‫‪ -‬ان يكون مقاول الباطن مسجل فى المصمحة‬
‫‪ -‬ان يكون عقد مقاول الباطن توريد وتركيب معا‬
‫‪ -‬اال تزيد الضريبة المسددة قبل مقاول الباطن عن الضريبة االصمية عن المستخمص‬
‫يتشابو االمر مع مستخمص االيرادات فى‪ :‬ضريبة الخصم واالضافة وتامين ضمان االعمال والدفعات‬ ‫‪‬‬

‫المقدمة‬
‫الحظ ان ما انجزه مقاول الباطن يدرج كذلك ضمن مستخمص االيرادات مع العميل النو كما ذكرنا‬ ‫‪‬‬

‫العالقة تكون بين العميل والمقاول العام عن جممة االعمال‬

‫‪14‬‬
 ‫دانت عًهيت نفهى انًستخهص نًقاونً انباطٍ‪:‬‬
‫قامت شركة السوىاجى لممقاوالت باسناد اعمال التشطيب لممستشفى الحد مقاولى الباطن (شركة شيكا لمتشطيبات)‬
‫بقيمة تعاقدية مميون ج وقد تم سداد دفعة مقدمة ‪ %10‬والتالى بيان بالمستخمص االول المعتمد من الشركة‪:‬‬
‫مستخمص جارى رقم (‪ )1‬عن الفترة من ‪ 2020/4/1‬حتى ‪2020/4/30‬‬ ‫الجية‪:‬شركة السوىاجى لممقاوالت‬
‫امر اسناد رقم ‪2019/ 214‬‬ ‫مقاولة شركة من الباطن‪ :‬شيكا لمتشطبيات‬
‫قيمة اعمال‬ ‫قيمة‬ ‫اجمالى‬ ‫فئة‬ ‫نسبة‬ ‫كميات‬ ‫وحدة‬ ‫بيان اعمال‬
‫حالية‬ ‫اعمال‬ ‫االعمال حتى‬ ‫بالجنيو‬ ‫االعتماد‬ ‫اجمالى‬ ‫سابقة حالية‬
‫سابقة‬ ‫االن‬ ‫‪%‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000 100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪2000 2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م‪²‬‬ ‫‪ 1‬السيراميك‬
‫‪35000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪35000 1000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عدد‬ ‫‪ 2‬ابواب وشبابيك‬
‫‪11880‬‬ ‫‪11880‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1800 1800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م‪²‬‬ ‫‪ 3‬دىانات‬
‫‪246880‬‬ ‫االجمالى‬
‫استقطاعات‪:‬‬
‫‪24688‬‬ ‫‪16720‬‬ ‫دفعة مقدمة ‪%10‬‬

‫‪2468‬‬ ‫‪1672‬‬ ‫ض خصم واضافة ‪%1‬‬

‫‪12344‬‬ ‫‪8360‬‬ ‫تامين اعمال ‪%5‬‬
‫مدير الشركة‬ ‫االدارة المالية‬ ‫االدارة اليندسية‬ ‫مقاول الباطن‬

‫ويكون قيد اليومية كالتالى‪:‬‬

‫‪ 246880‬من ح‪ /‬اعمال مقاولى الباطن‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 24688‬ح‪/‬مقاولى باطن دفعات مقدمة‬
‫‪ 2468‬ح‪ /‬ضرائب خصم واضافة‬
‫‪ 12344‬ح‪ /‬تامين اعمال مقاولى الباطن‬
‫‪ 207380‬ح‪ /‬مقاولى الباطن‬
‫وعند تسميم شيك لمقاول الباطن بمستحقاتو يكون القيد‪:‬‬
‫‪ 207380‬من ح‪/‬مقاولى الباطن‬
‫‪ 207380‬الى ح‪ /‬البنك‬
‫تحميل حساب العقد بتكمفة مقاولى الباطن‪:‬‬
‫‪ 246880‬من ح‪/‬العقد رقم (‪)...‬‬
‫‪ 246880‬الى ح‪/‬اعمال مقاولى الباطن‬
‫‪15‬‬
 ‫‪ ‬يا هى خصى اونىيت انعطاء‪:‬‬
‫‪-‬من المعموم ان ليس كل ما يتفق عميو فى التعاقد يتم تنفيذه‪ ،‬فاثناء التنفيذ ىناك بنود تمغى‪ ،‬او يستحدث‬
‫بنود جديدة‪...‬‬
‫‪-‬او زيادة الكميات ومسموح بزيادة الكميات بنسبة ‪%25‬‬
‫‪-‬اما خصم اولوية العطاء يتم من خالل‪:‬‬
‫عند المستخمص الختامى يتم مقارنة اجمالى قيمة االعمال التى تمت من قبل المقاول مع نفس تمك القيم‬
‫لمعطاء رقم ‪ 2‬الذى لم ترسى عميو المناقصة‪ ،‬فان ظل المقاول محتفظ باقل قيمة فال يتم اى شئ فيذا ىو‬
‫االصل‪ ،‬ولكن ان اصبح اجمالى قيمة اعمال المقاول مثال ‪ 10‬مميون والعطاء رقم ‪ 2‬كان ‪ 9‬مميون ونصف‬
‫فينا يجب الخصم من المقاول ‪ 500‬الف ويقوم المقاول بتخفيض االيراد بقيمتيم‪..‬‬

‫‪16‬‬
 ‫االعتراف بااليراد وانربخ‬
‫يٍ خالل قاَىٌ انضرائب ويعيار انًذاسبت ‪ifrs 15‬‬

‫سيتم تناول التالى‪:‬‬

‫‪-‬قيود االقفال لمتوصل لنتائج االعمال واعداد قائمة نتائج االعمال واالثر عمى قائمة المركز المالى‬
‫‪-‬االعت ارف بااليراد والربح من خالل قانون الضرائب رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪-‬االعتراف بااليراد من خالل معيار المحاسبة الدولى ‪ifrs15‬‬
‫مشكمة المقاوالت ان المقاولة او العقد عادة يتم ويكتمل بعد أكثر من سنة‪ ،‬وىنا يثار التساؤل ىل نعترف‬
‫بااليراد بعد اتمام العقد ومعرفة كافة ما تم انفاقو عمى العقد ام سنويا؟‬
‫‪-‬قبل االجابة عمى ىذا التساؤل بدييى ان العقود التى تتم خالل اقل من سنة ال تسبب اى مشكمة خاصة‬
‫باالعتراف بااليراد وايجاد الربح‪ ..‬ولكن حديثنا االن منصب عمى العقود التى تحتاج اكثر من عام‪...‬‬
‫‪ -‬قبل التعرف عمى رؤية قانون الضرائب والمعيار الدولى المتعمق بااليراد‪ ،‬دعنا نتعرف عمى قيود االقفال‬
‫الخاصة بااليرادات والمصروفات لمتوصل لنتيجة االعمال‪:‬‬
‫اوال‪ :‬االيرادات‪ :‬فى الفيديو السابق توصمنا لقيد اثبات االيراد بالمستخمص رقم ‪ 1‬كالتالى‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪143808‬ح‪/‬العمالء (شركة العمران والتشييد)‬
‫‪ 16720‬ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة‬
‫‪ 1672‬ح‪ /‬ضريبة الخصم واالضافة‬
‫‪ 8360‬ح‪ /‬تامين اعمال‬
‫‪ 5000‬ح‪ /‬م غرامات اشغال طريق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 167200‬ح‪/‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫ح‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪8360‬‬
‫ويتم اثبات باقى قيود اثبات االيراد بالمستخمصات خالل العام بنفس الطريقة‬
‫واخر السنة يجرى قيد االقفال التالى‪( :‬بافتراض ان ىذا المستخمص الذى يخص العام لمتبسيط)‬
‫‪ 167200‬من ح‪ /‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫‪ 167200‬الى ح‪ /‬ممخص الدخل او أ‪.‬خ‬

‫‪17‬‬
 ‫الحظ فى بعض االحيان تحتجز شركة المقاوالت من الربح احتياطى طوارئ لمواجية المخاطر المستقبمية‬
‫لتنفيذ العقد (ويقل نسبة ىذا االحتياطى المستقطع من الربح كمما وصل العقد لمراحل متقدمة من التنفيذ‪)..‬‬
‫ويكون القيد كالتالى بافتراض ان احتياطى الطوارئ ‪:%10‬‬
‫‪ 167200‬من ح‪ /‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 150480‬ح‪ /‬ممخص الدخل او أ‪.‬خ (قائمة دخل)‬
‫‪ 16720‬ح‪ /‬احتياطى طوارئ (قائمة مركز مالى‪ -‬حقوق ممكية)‬
‫والبعض يزيد نسبة احتياطى الطوارئ بنسبة المبالغ التى لم تحصل من العميل عن المستخمص‪ ،‬وال اتفق‬
‫مع ىذا الرأى حيث االفضل اتباع اساس االستحقاق‪..‬‬
‫ثانيا ‪ :‬المصروفات‪:‬‬
‫قيد اقفال ح‪ /‬العقد اخر العام‪( :‬قيدان) (بافتراض ان ما تم تحميمو لمعقد من تكاليف مباشرة وغير مباشرة‬
‫مبمغ ‪ 200‬الف والمعتمد منيا بالمستخمص نسبتو ‪%60‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 120000‬ح‪/‬تكمفة اعمال معتمدة ‪%60×200000‬‬
‫‪ 80000‬ح‪ /‬تكمفة اعمال غير معتمدة (تحت التنفيذ) (قائمة مركز مالى‪-‬اصول)‬
‫‪ 200000‬الى ح‪ /‬العقد‬
‫ثم اجراء القيد التالى القفال ت االعمال المعتمدة‪:‬‬
‫‪ 120000‬من ح‪/‬ممخص الدخل‬
‫‪ 120000‬الى ح‪/‬تكمفة اعمال معتمدة‬
‫وبافتراض ان المصروفات االخرى واالدارية والتمويمية والغرامات بمغت ‪ 20‬الف‬
‫فتكون قائمة نتائج االعمال كالتالى‪:‬‬
‫‪167200‬‬ ‫ايرادات اعمال معتمدة‬
‫(‪)120000‬‬ ‫يطرح تكمفة اعمال معتمدة‬
‫‪47200‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫(‪)20000‬‬ ‫يطرح م اخرى وادارية وتمويمية‬
‫‪27200‬‬ ‫= صافى الربح قبل الضرائب‬

‫ويكون التأثير عمى قائمة المركز المالى كالتالى‪:‬‬

‫االصول‪:‬‬
‫‪80000‬‬ ‫اعمال غير معتمدة‬
‫‪.......‬‬
‫االلتزامات وحقول الممكية‪:‬‬
‫‪16720‬‬ ‫احتياطى طوارئ‬
‫‪.....‬‬

‫‪18‬‬
‫*ينبغى ان أشير ان ما يعيب ىذه الطريقة ان االيراد يتركز فى السنوات االخيرة او السنة االخيرة حيث ان‬
‫ىناك مصروفات يتم انفاقيا وال يقابميا ايراد لعدم اعتماد تمك المصروفات فى المستخمص‪..‬وفى السنة‬
‫االخيرة يكون تم االعتراف واعتماد كافة المصروفات‬
‫*البعض يعترف بالربح بطريقة العقود المكتممة اى عدم االعتراف بالربح اال عند اكتمال تنفيذ العقد فى‬
‫السنة االخيرة‪ ..‬وىذه الطريقة غير مقبولة ال محاسبيا (حيث تتعارض مع مبدأ مقابمة المصاريف بااليراد)‬
‫وغير مقبولة ضريبيا حيث ان مصمحة الضرائب لن تنتظر لمسنة االخيرة لمحصول عمى الضرائب السيادية‬
‫لذا ظيرت طريقة نسبة االتمام حيث يتم التوصل لمربح عمى ثالث مراحل كالتالى‪:‬‬ ‫لمدولة‪..‬‬
‫‪-1‬ايجاد الربح االجمالى لكل السنوات=القيمة االجمالية لمعقد‪-‬اجمالى التكمفة التقديرية لكل سنوات العقد‬
‫‪ -2‬ايجاد الربح حتى تاريخو وذلك بضرب الربح االجمالى (خطوة ‪ )1‬فى نسبة االتمام‬
‫‪-3‬ايجاد ربح العام و=الربح حتى تاريخو (خطوة‪-)2‬ربح االعوام السابقة‬
‫واليجاد نسبة االتمام ليا شكمين‪:‬‬
‫‪-1‬نسبة االتمام حسب التكاليف=التكمفة الفعمية حتى تاريخو ‪/‬اجمالى التكاليف المقدرة‬
‫‪-2‬نسبة االتمام حسب القيمة=قيمة ايراد المستخمص حتى تاريخو‪/‬القيمة االجمالية لمتعاقد‬
‫ويمكن توضيح ذلك بالمثال التالى‪:‬‬
‫تعاقدت احدى شركات المقاوالت عام ‪ 2019‬النشاء احد المبانى عمى ‪ 3‬سنوات بقيمة تعاقدية بمغت ‪28‬‬
‫مميون ج وبمغت التكمفة الفعمية لعام ‪ 2019‬مبمغ ‪ 7‬مميون والتكمفة التقديرية التمام العقد قدرت ب ‪15‬‬
‫مميون‪ ،‬والمعتمد من االيراد فى المستخمص لمعام االول بمغ ‪ 8‬مميون‪.‬‬
‫المطموب الربح المعترف بو لعام ‪ 2019‬بطريقة نسبة االتمام حسب التكمفة وحسب االيراد‬
‫الحل‬
‫‪-1‬اجمالى التكمفة المقدرة لمعقد=ت فعمية‪+‬ت مقدرة الكمال العقد‬
‫= ‪ 22 =15+ 7‬مميون‬
‫‪-2‬اجمالى الربح (ل ‪ 3‬سنوات)= اجمالى القيمة التعاقدية‪-‬اجمالى التكمفة المقدرة‬
‫=‪ 6 = 22- 28‬مميون‬
‫نسبة االتمام حسب التكمفة= ‪% 31.818 =22/7‬‬
‫نسبة االتمام حسب القيمة=‪% 28.57= 28/8‬‬
‫اذن الربح ل ‪ 2019‬وفق لنسبة االتمام حسب التكمفة= ‪1909090=%31.818×6‬‬
‫وفق نسبة االتمام حسب القيمة=‪1714285=%28.57×6‬‬
‫‪19‬‬
 ‫ستالحظ ان االعتراف بالربح فى الطريقة الثانية أقل وىذا يرجع الى ان المستخمص ال يعترف بكامل‬
‫المصروفات وبالتالى يعترف بايرادات اقل‪...‬‬

‫لذا تنتيج مصمحة الضرائب المصرية (قانون الضرائب ‪ 91‬ل‪ )2005‬طريقة نسبة االتمام حسب التكمفة‬
‫ولتوضيح ذلك بشكل اكبر‪َ ...‬تابع انًثال انتانً انهاو‪:‬‬
‫تعاقدت شركة مقاوالت مع احدى الجيات عمى انشاء مستشفى ويبدأ التنفيذ من عام ‪ 2017‬حتى‬
‫‪2019‬والقيمة التعاقدية االجمالية المبدئية بمغت ‪ 40‬مميون وقد قدرت التكاليف التمام العقد بمبمغ ‪32‬‬
‫مميون ونص التعاقد عمى انو حال زيادة اسعار الحديد فان القيمة التعاقدية تزيد بنسبة الربع من زيادة‬
‫اسعار الحديد‪ ،‬وكانت البيانات كالتالى‪:‬‬
‫‪-1‬اسعار الحديد زادت ‪ %20‬لعام ‪ 2018‬وزادت ‪ %25‬عام ‪2019‬‬
‫‪-2‬بمغت التكاليف الفعمية (بعد زيادات اسعار الحديد) ‪ 10‬مميون‪ 12 ،‬مميون‪ 14 ،‬مميون عمى التوالى‬
‫‪-3‬التكاليف المقدرة التمام العقد ‪ 22‬مميون‪ 13 ،‬مميون‬
‫المطموب تحديد الربح الضريبى لشركة المقاوالت وفقا لمقانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫الحل‬
‫اوال تعديل القيمة التعاقدية‪:‬‬
‫تعديالت ‪ 40 =2018‬مميون×‪(%25×%20‬الربع)= ‪ 2‬مميون‬
‫تعديالت ‪ 40 =2019‬مميون ×‪(%25×%25‬الربع)=‪ 2.5‬مميون‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫القيمة التعاقدية المبدئية‬
‫‪2.5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬التعديالت‬
‫‪42.5‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪40‬‬ ‫اجمالى القيمة التعاقدية(‪)1‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫التكمفة الفعمية لمعام‬
‫‪22‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ +‬ت سنوات سابقة‬
‫‪36‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪10‬‬ ‫اجمالى ت فعمية حتى تاريخو (‪)2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪+‬ت مقدرة الكمال العقد‬
‫‪36‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪32‬‬ ‫= اجمالى التكمفة المقدرة لمعقد (‪)3‬‬
‫‪6.5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫اجمالى االرباح المقدرة لكل السنوات (‪3-1=)4‬‬
‫‪ %100‬دائما‬ ‫‪%62.8 %31.25‬‬ ‫نسبة االتمام (‪)3/2( = )5‬‬
‫‪6.5‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫الربح حتى تاريخو (‪)5×4‬‬
‫‪2.1=4.4-6.5‬‬ ‫‪1.9=2.5-4.4‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫ربح كل عام عمى حدى(الربح الضريبى)‬
‫الحظ مجموع ارباح الثالث سنوات البد ان يساوى ‪ 6.5‬وىو الربح االجمالى الذى تم حسابو اخر عام بعد‬
‫انياء العقد‪..‬‬
‫‪21‬‬
 ‫*رؤيت يعيار ‪ ifrs15‬فً االعتراف بانربخ‪:‬‬
‫المعيار لم يأتى بنصوص مستقمة خاصة بالمقاوالت صريحة (سابقا كان ىناك معيار اسمو عقود االنشاءات‬
‫واالن تم دمجو مع معيار االيراد)‬
‫ولكن بقراءة المعيار بتأنى فان المعيار حدد طريقتين لالعتراف بااليراد فى ىذا السياق‪:‬‬
‫‪-1‬طريقة المخرجات ( حصر االعمال المنفذة) ‪ :‬حيث يتم حصر االعمال المنفذة بمعرفة االدارات المختمفة‬
‫وتحديد نسبتيا من اجمالى االعمال وتكون تمك ىى نسبة االيراد المعترف بو وىى تشبو طريقة اعتماد‬
‫المستخمص وكذا طريقة نسبة االتمام تبعا لقيمة االعمال‪..‬‬
‫‪-2‬طريقة المدخالت (التكمفة المتكبدة حتى تاريخو)‪ :‬وىى نفس طريقة قانون الضرائب السابق شرحيا‪،‬‬
‫ولكن اشترط المعيار لتطبيقيا ان يكون ىناك تقديرات يعتمد عمييا الى حد بعيد لمتكمفة‪ ،‬وكذا وجود توقع‬
‫كافى بان تمك التكاليف المتكبدة ستؤدى الى تحقق االيراد فى نياية المطاف‪..‬‬

‫‪21‬‬
 ‫تًريٍ شايم‪:‬‬
‫توافرت البيانات التالية الحدى شركات المقاوالت عن عام ‪ 2019‬لمعقد رقم (‪:)21‬‬
‫‪-1‬تكمفة اعمال غير معتمدة (تحت التنفيذ) فى ‪ 2018/12/31‬بمغت ‪ 300‬الف جنيو‬
‫‪-2‬ت الخامات فى ‪ 2018/12/31‬بمغت ‪ 150‬الف وتم شراء خامات تكمفتيا ‪ 2‬مميون وضريبة القيمة‬
‫المضافة ‪ 280‬الف وىناك تالف طبيعى ب ‪ 10000‬وتم بيعو ب ‪ 2000‬وىناك تالف غير طبيعى ب ‪17‬‬
‫الف تم بيعو ب ‪ 5000‬وفاقد غير طبيعى ب ‪ 20‬الف تم تحميمو لمحارس وىناك تحويالت من العقد رقم‬
‫(‪ )23‬ب ‪ 30‬الف وبمغت ت الخامات اخر العام ‪ 121‬الف‬
‫‪-3‬بمغت اجمالى االجور المباشرة المدفوعة ‪ 1600000‬واالجور المستحقة ‪ 100‬الف‬
‫‪-4‬بمغت ت االالت الموجودة بالموقع اول العام ‪ 600‬الف وقدرت تكمفتيا اخر العام ب ‪ 550‬الف‬
‫‪-5‬تستيمك اخشاب الخرسانة بمعدل ‪ %10‬سنويا قسط ثابت وبمغت ت شرائيا ‪ 50‬الف ومجمع اىالكيا‬
‫‪ 10‬االف‪.‬‬
‫‪ -7‬نصيب العقد من ت غير مباشرة ‪ 700‬الف‬ ‫‪-6‬بمغت المصروفات االخرى ‪ 300‬الف‬
‫‪-7‬ما يخص مستخمصات االيرادات (‪ 6‬مميون ايرادات‪ 300 ،‬الف قيمة مضافة‪ 10 ،‬االف غرامات‪300 ،‬‬
‫الف تامين اعمال‪ 60 ،‬الف ضريبة خصم واضافة‪ 600 ،‬الف دفعات مقدمة) والمحصل من العميل ‪5‬‬
‫مميون ورصيد ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة كان مميون جنيو‬
‫‪ -8‬ما يخص مستخمصات مقاولى الباطن (مميون ج مصروفات مقاولى الباطن‪ 50 ،‬الف تامين اعمال‪،‬‬
‫‪ 100‬الف دفعات مقدمة‪ 10 ،‬االف ض خصم واضافة‪ ،‬كيرباء ومياه ‪ 10‬االف) والمسدد لمقاولى الباطن‬
‫بمغ ‪ 800‬الف وكان رصيد مقاولى باطن دفعات مقدمة ‪ 100‬الف‬
‫‪-9‬بمغت نسبة االعمال المعتمدة ‪ %70‬من اجمالى ت العقد‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -2‬اعداد قائمة تكاليف العقد‬ ‫‪-1‬تصوير حساب العقد‬
‫‪ -4‬توضيح التأثير عمى قائمة المركز المالى‬ ‫‪ -3‬اعداد قائمة نتائج االعمال لمعقد‬
‫‪-5‬اعداد قائمة الدخل لمشركة ككل اذا توافرت البيانات التالية عن باقى العقود كالتالى‪:‬‬
‫‪ 100‬الف ايرادات اخرى لمشركة (ضمنيا مبيعات التالف)‬ ‫عقد رقم ‪ 23‬عقد رقم ‪24‬‬ ‫بيان‬

‫‪ 350‬الف فوائد دائنة‪ 450،‬الف فوائد مدينة‪ 220 ،‬الف‬ ‫‪ 4‬مميون‬ ‫مميون‬ ‫ايرادات‬
‫‪ 3‬مميون‬ ‫‪ 800‬الف‬ ‫ت اعمال معتمدة‬
‫مصروفات اخرى(بينيا الغرامات والتالف غير طبيعى)‬
‫وضريبة الدخل ‪%25‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الحل‬
‫تمييد لمحل‪:‬‬
‫‪-1‬ت مواد مباشرة لمفترة= ‪ 150‬الف(اول)‪ 2+‬مميون (شرائ)‪ 280+‬الف (ض قيمة مضافة النيا لن‬
‫تخصم فتضاف لمتكمفة)‪(2000-‬مبيعات تالف طبيعى)‪ 17-‬الف (تالف غير طبيعى)‪ 20-‬الف (فاقد غير‬
‫طبيعى) ‪ 30+‬الف (تحويالت من عقد اخر) ‪ 121-‬الف (خامات متبقاة اخر)=‪2300000‬‬
‫‪-2‬االجور المباشرة=‪ 1600‬الف‪ 100+‬الف (اساس استحقاق)=‪ 1700‬الف‬
‫‪-3‬اىالك االت=‪ 600‬الف‪ 550-‬الف=‪ 50‬الف‬
‫اىالك االخشاب= ‪ 5=%10×50000‬االف‬
‫اذن اجمالى االىالك لمعقد=‪ 50‬الف‪ 5+‬االف=‪ 55‬الف‬
‫‪ -4‬مستخمصات االيرادات‪:‬‬
‫‪5330000‬ح‪/‬العمالء (متمم)‬
‫‪ 600000‬ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة (تخفيض لاللتزام)‬
‫‪ 60000‬ح‪ /‬ضريبة الخصم واالضافة (اصل)‬
‫‪ 300000‬ح‪ /‬تامين اعمال (اصل)‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬م غرامات (مصروف)‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 6000000‬ح‪/‬ايرادات عن اعمال معتمدة‬
‫‪ 300000‬ح‪ /‬ضريبة القيمة المضافة (التزام)‬
‫اذن مبمغ العمالء المستحق ‪ 5330000‬والمحصل ‪ 5‬مميون اذن الفرق ‪ 330‬الف (ضمن االصول بقائمة‬
‫المركز المالى)‬
‫ورصيد ح‪/‬عمالء دفعات مقدمة كان مميون ج وتم تخفيضو بمستخمصات العام ب ‪ 600‬الف اذن الرصيد‬
‫اخر السنة يكون ‪ 400‬الف (ضمن االلتزامات بقائمة المركز المالى)‬
‫‪ -5‬مستخمص مقاولى الباطن‪:‬‬
‫‪ 1000000‬من ح‪ /‬اعمال مقاولى الباطن‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 100000‬ح‪/‬مقاولى باطن دفعات مقدمة (تخفيض الصل)‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬ضرائب خصم واضافة (التزام)‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬تامين اعمال مقاولى الباطن (التزام)‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬م كيرباء ومياه (اقفال)‬
‫‪ 830000‬ح‪ /‬مقاولى الباطن (متمم)‬

‫‪23‬‬
‫اذن مقاول الباطن يستحق ‪ 830‬الف وقد حصل عمى ‪ 800‬الف اذن يستحق لو ‪ 30‬الف (تظير ضمن االلتزامات بقائمة‬
‫المركز المالى)‬
‫ورصيد مقاولى الباطن دفعات مقدمة كان ‪ 100‬الف وتم تخفيضو ىذا العام ب ‪ 100‬الف اذن رصيده صفر‬
‫اذن ح‪/‬العقد رقم (‪)21‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪6355000‬‬ ‫ح‪ /‬ت اعمال غير معتمدة اول‬ ‫‪300000‬‬
‫ح‪ /‬مواد مباشرة‬ ‫‪2300000‬‬
‫ح‪/‬اجور مباشرة‬ ‫‪1700000‬‬
‫ح‪/‬م اىالكات‬ ‫‪55000‬‬
‫ح‪/‬مصروفات اخرى‬ ‫‪300000‬‬
‫ح‪/‬م مقاولى الباطن‬ ‫‪1000000‬‬
‫ح‪/‬مصروفات غير مباشرة‬ ‫‪700000‬‬
‫‪6355000‬‬ ‫‪6355000‬‬
‫ت اعمال معتمدة (‪)%70‬‬ ‫رصيد منقول (اجمالى ت العقد) ‪4448500‬‬ ‫‪6355000‬‬
‫ت اعمال غير معتمدة اخر (‪)%30‬‬ ‫‪1906500‬‬
‫قائمة تكاليف العقد رقم (‪)21‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪2300000‬‬
‫اجور مباشرة‬ ‫‪1700000‬‬
‫م مباشرة (‪ 55‬الف‪ 300+‬الف‪+‬مميون)‬ ‫‪1355000‬‬
‫= التكمفة االولية‬ ‫‪5355000‬‬
‫‪+‬ت غير مباشرة (نظرية كمية)‬ ‫‪700000‬‬
‫= اجمالى تكاليف العقد خالل الفترة‬ ‫‪6055000‬‬
‫‪+‬ت اعمال غير معتمدة اول‬ ‫‪300000‬‬
‫‪-‬ت اعمال غير معتمدة اخر‬ ‫(‪)1906500‬‬
‫= ت االعمال المعتمدة لمعقد‬ ‫‪4448500‬‬

‫قائمة نتائج االعمال لمعقد رقم (‪)21‬‬

‫ايرادات اعمال معتمدة‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪-‬مصروفات اعمال معتمدة‬ ‫‪4448500‬‬
‫=مجمل الربح‬ ‫‪1551500‬‬
‫‪-‬مصروفات اخرى(غرامات وتالف غير طبيعى)‬ ‫(‪)27000‬‬
‫‪+‬ايرادات اخرى(مبيعات تالف غير طبيعى)‬ ‫‪5000‬‬
‫= ربح العقد‬ ‫‪1529500‬‬

‫‪24‬‬
 ‫االثر عمى قائمة المركز المالى لمعقد رقم (‪ )21‬اخر العام‬
‫االصول‪:‬‬
‫اصول ثابتة‪:‬‬
‫االت‬ ‫‪550000‬‬
‫اخشاب‬ ‫‪50000‬‬
‫‪-‬مجمع االىالك‬ ‫(‪)15000‬‬
‫اصول متداولة‪:‬‬
‫خامات اخر‬ ‫‪121000‬‬
‫اعمال غير معتمدة‬ ‫‪1906500‬‬
‫عمالء‬ ‫‪330000‬‬
‫تامين اعمال‬ ‫‪30000‬‬
‫ض خصم واضافة‬ ‫‪60000‬‬
‫ارصدة مدينة باسم الحارس‬ ‫‪20000‬‬
‫‪..........‬‬
‫االلتزامات‪:‬‬
‫اجور مستحقة‬ ‫‪100000‬‬
‫عمالء دفعات مقدمة‬ ‫‪400000‬‬
‫ض قيمة مضافة‬ ‫‪300000‬‬
‫ض خصم واضافة‬ ‫‪10000‬‬
‫تامين اعمال (مقاولى الباطن)‬ ‫‪50000‬‬
‫مقاولى الباطن (موردين)‬ ‫‪30000‬‬
‫‪......‬‬

‫قائمة الدخل لمشركة ككل‬

‫ايرادات العقود(‪ )4+1+ 6‬مميون‬ ‫‪11000000‬‬
‫‪-‬ت العقود (‪ 3+800000+4448500‬مميون)‬ ‫(‪)8248500‬‬
‫= مجمل الربح‬ ‫‪2751500‬‬
‫‪+‬فوائد دائنة‬ ‫‪350000‬‬
‫‪-‬فوائد مدينة‬ ‫(‪)450000‬‬
‫= صافى تكمفة التمويل‬ ‫(‪)100000‬‬
‫‪+‬ايرادات اخرى‬ ‫‪100000‬‬
‫‪-‬مصروفات اخرى‬ ‫(‪)220000‬‬
‫=صافى الربح قبل الضرائب‬ ‫‪2729500‬‬
‫‪ -‬ضريبة الدخل‬ ‫(‪)682375‬‬
‫= صافى الربح بعد الضرائب‬ ‫‪2047125‬‬

‫دساو سعذ‬ ‫يع خانص يذبتً وتقذيري‬

‫‪25‬‬