‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬

‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺪي ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ‪2017-2016‬‬

 ‫اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻣﺒﺎدؤﻫﺎ‬

‫اﻟﻔﻘﺮة‪1‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﲢﺘﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻜﺎﻧﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ أﻫﻢ إﻳﺮاد ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻪ اﳊﻜﻮﻣﺎت ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ‪‬ﺎ‬
‫وﲤﻮﻳﻞ ﻣﻮازﻧﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺣﱴ وان ﻛﺎن اﻟﺸﻜﻞ اﳊﺎﱄ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﺮف ﻣﺮاﺣﻞ ﻟﻴﺴﺘﻘﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻋﻠﻴﻪ‪ .‬ﻓﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﱂ ﺗﻜﻦ‬
‫ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﺪى ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﻟﻘﺪﳝﺔ ﻻﻧﻌﺪام اﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﳌﺮاﻓﻖ اﳌﺸﱰﻛﺔ واﳊﺎﺟﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺘﻄﻮر ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت وﻇﻬﻮر اﳊﻴﺎة اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ ﻇﻬﺮت اﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻦ واﻟﻔﺼﻞ ﰲ اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد؛ ﳑﺎ دﻓﻊ اﻟﻘﺎدة إﱃ دﻓﻊ اﻟﻨﺎس إﱃ اﻟﺘﻄﻮع ﻣﻊ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳍﺒﺎت واﻟﺘﱪﻋﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ أﻓﺮاد اﻟﺮﻋﻴﺔ‪ .‬إﻻ‬
‫أﻧﻪ ﻣﻊ ﺗﺮاﺟﻊ روح اﻟﺘﻌﺎون ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد وﺗﻌﻘﺪ اﳊﻴﺎة واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﲡﻪ اﳊﻜﺎم إﱃ ﻓﺮض اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻟﺰاﻣﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﻓﺮاد ا‪‬ﺘﻤﻊ ﻟﻀﻤﺎن اﳊﺎﺟﺔ إﱃ اﻟﺪﻓﺎع واﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻦ‪ .‬وﻟﻘﺪ ﻛﺎن ﺷﻜﻞ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﺗﺒﻄﺎ‬
‫ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﳌﻬﻴﻤﻨﺔ وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺒﺎدل اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ .‬وﻫﻜﺬا ﺗﺄﺧﺮ ﻇﻬﻮر اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪:‬‬

‫ﳜﺘﻠﻒ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼف اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ أن ﻧﻨﻈـﺮ ﻣـﻦ ﺧﻼﳍـﺎ إﻟﻴﻬـﺎ ﺳـﻮاء ﻛﺎﻧـﺖ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ أو اﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‬
‫أو ﺳﻴﺎﺳــﻴﺔ أو ﻗﺎﻧﻮﻧﻴــﺔ‪ .‬ﻓــﻴﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ أ‪‬ــﺎ " ﻣﺒــﺎﻟﻎ ﻧﻘﺪﻳــﺔ ﺗــﺪﻓﻊ ﺑﺼــﻮرة دورﻳــﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳــﻞ اﻟﻨﻔﻘــﺎت اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻠﺪوﻟــﺔ‬
‫)اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳ ـﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ ( وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻘ ـﻮاﻧﲔ واﻟﻠ ـﻮاﺋﺢ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤــﺎت اﻟــﱵ ﺗﺼــﺪر ‪‬ــﺬا اﻟﺸــﺄن وﺑﺸــﻜﻞ ‪‬ــﺎﺋﻲ‬
‫وﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﺘﻮﻗﻊ"‪ .‬و ﻳﻌﺮﻓﻬـﺎ دﻟﻴـﻞ إﺣﺼـﺎﺋﻴﺎت ﻣﺎﻟﻴـﺔ اﳊﻜﻮﻣـﺔ ﻟﺴـﻨﺔ ‪ ،2001‬اﻟﺼـﺎدر ﻋـﻦ ﺻـﻨﺪوق اﻟﻨﻘـﺪ‬
‫اﻟﺪوﱄ‪ ،‬أ‪‬ﺎ "ﲢﻮﻳﻼت إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﻳﺘﻠﻘﺎﻫﺎ ﻗﻄﺎع اﳊﻜﻮﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣـﺔ‪ .‬وﺗﺸـﺘﻤﻞ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ﻋﻠـﻰ اﻟﺮﺳـﻮم اﻟـﱵ ﻻ ﺗﺘﻨﺎﺳـﺐ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻹﻃﻼق ﺑﻜﻞ وﺿﻮح ﻣﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻘﺪﱘ اﳋﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ اﳌﺴﺎﳘﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﻐﺮاﻣﺎت واﳉﺰاءات‪".‬‬

‫وﻳﻨﺼﺮف ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻹﺟﺒﺎرﻳﺔ إﱃ ذﻟﻚ اﳉﺰء ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﶈﻠﻲ )=اﻟﺪاﺧﻠﻲ( اﳋﺎم اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻘﻞ ﻋﱪ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﳉﻤﺎﻋﻲ واﻹﺟﺒﺎري‪ .‬وﻫﻲ ‪‬ﺬا ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﻌﺎون واﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻰ أ‪‬ﺎ‬
‫"ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻳﻘﻮم ‪‬ﺎ ﳐﺘﻠﻒ اﻷﻋﻮان اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﻮن ﻟﻘﻄﺎع اﻹدارة اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ )ﲟﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ /‬اﻟﻘﻮﻣﻴﺔ(‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬
‫أن ﻫﺬﻩ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﻻ ﺗﺘﻢ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻗﺮار اﻟﻌﻮن اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬وإﳕﺎ ﺗﺘﻢ وﻓﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮار ﲢﺪد‬
‫اﻷﺷﻜﺎل واﳌﺒﺎﻟﻎ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ؛ وأن ﻫﺬﻩ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻘﺎﺑﻼ ﻣﺒﺎﺷﺮا‪".‬‬

‫وﻳﺴﺘﻨﺪ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻹﺟﺒﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ وﻣﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬

‫• ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﺬي ﻻﺑﺪ أن ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻓﻌﻠﻴﺔ‪ ،‬أي ﻳﺘﻢ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ؛‬
‫• اﲡﺎﻩ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ووﺟﻬﺘﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﺗﻮﺟﻪ ﻓﻘﻂ ﻟﻺدارة اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ؛‬
‫• اﻟﻄﺎﺑﻊ ﻏﲑ اﻟﻄﻮﻋﻲ ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‪ .‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻔﱰض ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺪﻓﻊ‪،‬واﻧﻌﺪام‬
‫اﳌﻘﺎﺑﻞ اﳌﺒﺎﺷﺮ اﻵﱐ ﻋﻴﻨﺎ أو ﻧﻘﺪا‪.‬‬

‫ﺗﻀﻢ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻹﺟﺒﺎرﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻻﺷﱰاﻛﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﶈﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻹدارات اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﺘﺄﻣﻞ ﰲ ﺗﻌﺎرﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﳒﺪ أ‪‬ﺎ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ ﻋﺪة أرﻛﺎن‪:‬‬

‫اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻫﺬا ﻳﻌﻜﺲ اﻟﺘﻄﻮر اﳊﺎﺻﻞ ﰲ ﺷﻜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﻇﻬﺮت ﰲ ﺑﺎدئ اﻷﻣﺮ‬ ‫•‬
‫ﰲ ﺻﻮرة أﻋﻤﺎل ﻟﻠﺴﺨﺮة ﻣﻦ ﺟﻬﺔ؛ وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮي ﻳﱪز اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة‪ ،‬ﻓﻀﻼ‬
‫ﻋﻤﺎ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﻪ اﻟﻨﻘﻮد ﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ‪ .‬وﳝﺲ اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺛﻼﺛﺔ ﺟﻮاﻧﺐ ﺗﺘﺼﻞ ﺑﺎﻟﻮﻋﺎء‪ ،‬اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ .‬ﻓﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻨﻘﺪي‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ أﻧﻪ‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﻧﻘﺪﻳﺔ؛ ﻓﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳊﺠﻢ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد وﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﳍﺎ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺼﻔﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻐﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪل‬
‫ﺣﺴﺎﰊ ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻋﺎء اﳌﻘﺪر ﻧﻘﺪﻳﺎ‪ .‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻓﻬﻲ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﱵ ﻳﻈﻬﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻘﺪي‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ واﺿﺤﺎ‪ .‬ﻓﻴﺘﻢ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻧﻘﺪا ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻘﻮد اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺼﻜﻮك أو‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ إﱃ ﺣﺴﺎب ﻣﺼﺮﰲ أو ﺑﺮﻳﺪي‬

‫اﻟﻄــﺎﺑﻊ اﻹﺟﺒــﺎري‪ :‬اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻣﻈﻬــﺮ ﻣــﻦ ﻣﻈــﺎﻫﺮ اﻟﺘﻌﺒــﲑ ﻋــﻦ اﻟﺴــﻴﺎدة‪ .‬وﻳــﺘﻢ إﻗﺮارﻫــﺎ ﻣــﻦ ﻃــﺮف واﺣــﺪ ﻫــﻮ‬ ‫•‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻳﻌﲏ أن اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻴﺲ ﺣﺮا ﰲ دﻓﻌﻬـﺎ وإﳕـﺎ ﳜﻀـﻊ ﰲ ذﻟـﻚ ﻟﺴـﻠﻄﺎت اﻟﺪوﻟـﺔ ﲟـﺎ‬
‫ﳍــﺎ ﻣــﻦ ﺣــﻖ اﻟﺴــﻴﺎدة ﻋﻠــﻰ ﻣﻮاﻃﻨﻴﻬــﺎ إﻻ أن ﻫ ـﺬا ﻻ ﻳﻌــﲏ أن ﺗﻔــﺮض اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﺑــﺪون ﺿ ـﻮاﺑﻂ ؛ إذ ﻻ ﳝﻜــﻦ‬
‫ﻓــﺮض ﺿ ـﺮﻳﺒﺔ أو ﺗﻌــﺪﻳﻠﻬﺎ أو اﻟﻐﺎؤﻫــﺎ إﻻ ﺑﻘــﺎﻧﻮن‪ .‬وﺣــﱴ ﻻ ﻳﺘﻌــﺮض اﻷﻓ ـﺮاد إﱃ ﻫﻴﻤﻨــﺔ اﻟﺴــﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﰲ‬
‫ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺎن اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﳑﺜﻠﻲ اﻟﺸﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫وﳝﺘــﺪ ﻫــﺬا اﳉــﱪ إﱃ أن اﻟﺴــﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣــﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗﻘــﻒ ﻋﻨــﺪ ﺣــﺪود ﻓــﺮض اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﺑــﻞ ﺗﺘﻌــﺪى ذﻟــﻚ إﱃ ﲢﺪﻳــﺪ‬
‫ﻣﻘﺪارﻫﺎ وﻛﻴﻔﻴﺘﻬﺎ وﻣﻮﻋﺪ دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﲝﻴﺚ ﳌﺎ ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﻳﻨﺘﻈﺮ اﺳﱰدادﻫﺎ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﳝﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﺮض‬ ‫•‬
‫اﻹﺟﺒﺎري أو اﻹﻛﺮاﻫﻲ‪.‬‬

‫ﻏﻴﺎب اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪ :‬ﻻ ﻳﻌﺘﱪ دﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺷﺮﻃﺎ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻘﺎﺑﻼ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬ﻓﻠﻠﻤﻮاﻃﻨﲔ ﻛﺎﻣﻞ اﳊﻖ ﰲ‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺳﻮاء دﻓﻌﻮا اﻟﻀﺮاﺋﺐ أم ﻻ؛ وﻫﺬا اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﺪأ ﻣﺴﺎواة اﳉﻤﻴﻊ أﻣﺎم‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻐﻴﺎب اﳌﻘﺎﺑﻞ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﰲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻻ ﳝﻜﻦ اﻻﺣﺘﺠﺎج أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ‪‬ﺎ ﲣﺼﻴﺺ‬
‫ﻧﺎﺗﺞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﲣﻀﻊ ﳌﺒﺪأ اﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ وﻋﺪم اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﰲ اﻟﻐﺎﻟﺐ‪.‬‬

‫• ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺼﺮا ﻟﻔﺎﺋﺪة أﺷﺨﺎص ﻣﻌﻨﻮﻳﲔ ﺧﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم‬
‫)ﺣﻜﻮﻣﺔ ﻣﺮﻛﺰﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻜﻮﻣﺔ إﻗﻠﻴﻤﻴﺔ أو ﳏﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ إدارﻳﺔ(‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺗﻄﻮر ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪوﻟﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ إﱃ‬
‫دوﻟﺔ رﻓﺎﻫﻴﺔ أدى إﱃ ﺗﻮﺳﻊ دور اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻴﺘﺠﺎوز ﳎﺮد ﲤﻮﻳﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ إﱃ ﻛﻮ‪‬ﺎ أداة ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫ﻳﺘﻢ ﲤﻴﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻷﺧﺮى ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺴﻌﺮ‪ :‬ﻳﻌﱪ اﻟﺴﻌﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧﺪﻣﺔ‪ .‬وﻫﻮ ﻳﻌﻜﺲ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺘﺒﺎدل ﺑﲔ ﻃﺮﻓﲔ ﰲ ﳊﻈﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺴﻌﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﳍﺎﻣﺶ‬
‫اﻟﺘﺠﺎري‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﻜﺲ اﻟﺴﻌﺮ ﺗﻮاﻓﻖ إرادﺗﲔ ﰲ اﻟﺘﺒﺎدل‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻨﻔﻲ وﺟﻮد ﻋﻨﺼﺮ اﻹﺟﺒﺎر اﻟﺬي ﻳﻌﱪ أﺣﺪ‬
‫اﻷرﻛﺎن اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺴﻌﺮ ﰲ ﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ – ﰲ ﻣﻌﻈﻢ اﻷﺣﻴﺎن‪ -‬ﺟﺰاءا ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ) اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك و‪ /‬أو اﻹﻧﻔﺎق(‪.‬‬
‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻹﺗﺎوة‪ :‬ﺗﻌﱪ اﻹﺗﺎوة أو ﻣﻜﺎﻓﺄة اﳋﺪﻣﺔ اﳌﺆداة ﻋﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻨﻘﺪي اﳌﺪﻓﻮع ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪم أو‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ أو ﻣﻨﺸﺄة ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﳏﺪدة‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻳﻜﻮن دﻓﻊ اﻹﺗﺎوة ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ‬
‫اﳋﺪﻣﺔ أو اﳌﻨﺸﺄة اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻓﻬﻢ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ اﻹﺗﺎوة ‪-‬ﻋﺎدة‪ -‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺑﺼﻔﺔ أﺣﺎدﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ و‪/‬أو اﻹدارﻳﺔ‪ .‬وإن‬
‫ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﺣﺎدي اﳉﺎﻧﺐ ﻳﻌﻜﺲ اﻟﻄﺎﺑﻊ ﻏﲑ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻀﻤﻦ ﻣﺴﺎواة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ أو‬
‫اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ أﻣﺎم اﳋﺪﻣﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ أو ﻣﺒﻠﻎ اﻹﺗﺎوة ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎرات ﻋﺎﻣﺔ وﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻄﺎﻟﺒﲔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ ﻣﺴﺎواة اﻷﻓﺮاد ﰲ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ‬
‫اﳋﺪﻣﺔ؛ إذ ﺗﺮﺗﺒﻂ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺑﻌﺾ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺸﺮوط ﻗﺪ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﰲ ﲨﻴﻊ اﻷﻓﺮاد‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﻹﺗﺎوة ﺑﺄﺳﻌﺎر ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﱪﻳﺮ ذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرات ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺑﺸﺮوط‬
‫اﺳﺘﻐﻼل اﳌﻨﺸﺄة أو اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﳋﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﻹﺗﺎوة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﺎﻓﺆ اﳌﺎﱄ أي ﻋﻠﻰ أﺳﺎس وﺟﻮد ﺗﻨﺎﺳﺐ ﺑﲔ ﻣﺒﻠﻎ اﻹﺗﺎوة واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ إﺗﺎوة رﻓﻊ اﻟﻘﻤﺎﻣﺔ ورﺳﻢ رﻓﻊ اﻟﻘﻤﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﺣﱴ وإن ﻛﺎن ﺷﺎﻏﻞ اﻟﻌﻤﺎرة أو اﻟﺸﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﻬﺘﻢ ﲞﺪﻣﺎت رﻓﻊ اﻟﻘﻤﺎﻣﺔ وﻻ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ؛ ﰲ‬
‫ﺣﲔ أﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲢﺼﻴﻞ اﻹﺗﺎوة إﻻ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪون ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻣﻦ اﳋﺪﻣﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ‬
‫رﺳﻢ رﻓﻊ اﻟﻘﻤﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ اﳌﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻌﻘﺎري‪،‬وﻟﻴﺴﺖ ﳍﺬا اﻟﺪﺧﻞ أﻳﺔ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ اﳋﺪﻣﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﲢﺴﺐ اﻹﺗﺎوة ﻋﻠﻰ أﻷﺳﺎس ﺣﺠﻢ وﻧﻮع اﳋﺪﻣﺔ اﳌﺆداة‪.‬‬

‫واﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﺎﻓﺆ ﻳﺘﻢ ﲣﺼﻴﺺ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻹﺗﺎوة ﳌﻜﺎﻓﺄة أو ﺗﻌﻮﻳﺾ اﳉﻬﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺗﻮﺟﻴﻬﻬﺎ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ أﻋﺒﺎء ﻫﻴﺌﺎت أﺧﺮى ﺧﺎرج اﳌﻨﺸﺄة اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ أو اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ اﻟﺘﺼﺮف‪ .‬وﻳﻈﻬﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﺟﻠﻴﺎ ﰲ إﺗﺎوة اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻖ اﻟﺴﻴﺎر‪ ،‬ﻓﻌﺎﺋﺪﻫﺎ ﻫﻮ ﺣﻜﺮ ﻋﻠﻰ اﳍﻴﺌﺔ اﳌﻜﻠﻔﺔ ﺑﺘﺴﻴﲑ وإدارة اﻟﻄﺮق اﻟﺴﻴﺎرة‪.‬‬

‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺮﺳﻢ‪ :‬ﻳﻌﱪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﶈﺼﻞ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻫﻴﺌﺎت ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬واﻟﻔﺮق اﳉﻮﻫﺮي‬
‫ﺑﻴﻨﻪ وﺑﲔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﻛﻮﻧﻪ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻘﺎء ﻣﻘﺎﺑﻞ )ﺧﺪﻣﺔ(‪ .‬وﻳﺘﻤﺎﺛﻞ اﻟﺮﺳﻢ ﻣﻊ اﻹﺗﺎوة ﰲ ﻛﻮ‪‬ﻤﺎ ﻣﺮﺗﺒﻄﲔ‬
‫ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺔ‪ ،‬إﻻ أن ﺟﻮﻫﺮ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﻳﺮﺗﺒﻂ اﻟﺮﺳﻢ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻻت ﳏﺘﻤﻠﺔ وﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮورة أن ﻳﻜﻮن اﻟﺘﻜﺎﻓﺆ ﺑﲔ اﻟﺮﺳﻢ واﳋﺪﻣﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻗﺎﺋﻤﺎ‪ ،‬ﻓﺘﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج وﺛﻴﻘﺔ إدارﻳﺔ ﰲ ﺟﻨﻮب‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ واﳌﻨﺎﻃﻖ اﻟﻨﺎﺋﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ اﻟﺸﻤﺎل ﰲ ﺣﲔ أن اﻟﺮﺳﻢ واﺣﺪ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻳﺒﺪو اﺧﺘﻴﺎرﻳﺎ )ﻓﻴﻜﻔﻲ ﻋﺪم ﻃﻠﺐ اﳋﺪﻣﺔ ﻟﺘﻔﺎدي دﻓﻌﻪ(‪ ،‬ﻓﺈن ﻟﻪ ﻃﺎﺑﻌﺎ ﺟﱪﻳﺎ ﳝﻜﻦ‬
‫اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• إﺟﺒﺎرﻳﺔ دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺔ اﳌﻌﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ‪ ،‬ﺣﱴ وإن ﱂ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ )ﺧﺪﻣﺎت‬
‫رﻓﻊ اﻟﻘﻤﺎﻣﺔ ﻣﺜﻼ(؛‬
‫• ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت ﺷﺮﻃﺎ ﳌﻤﺎرﺳﺔ ﺑﻌﺾ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﳌﻘﻨﻨﺔ ﻛﺎﻟﺼﻴﺪ اﻟﺒﺤﺮي‪ ،‬اﻟﻘﻨﺺ‪،‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﻗﺔ‪...‬إﱁ؛‬
‫• اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﻌﻘﻮﺑﺔ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ رﻓﺾ اﺳﺘﻐﻼل اﳋﺪﻣﺔ ) ﻛﺮﻓﺾ اﺳﺘﺨﺮاج وﺛﻴﻘﺔ اﳍﻮﻳﺔ(‪.‬‬

‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﻳﻌﺮف دﻟﻴﻞ إﺣﺼﺎﺋﻴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ اﳊﻜﻮﻣﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2001‬اﻻﺷﱰاﻛﺎت‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ أ‪‬ﺎ " ﻣﺘﺤﺼﻼت ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ وﺑﺮاﻣﺞ أرﺑﺎب اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﺘﺄﻣﲔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪،‬‬
‫اﻟﱵ ﺗﻘﺪم ﻣﻨﺎﻓﻊ ﲞﻼف ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺎﳘﺎت اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ إﺟﺒﺎرﻳﺔ أو ﻃﻮﻋﻴﺔ؛ وﻗﺪ‬
‫ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن أو أرﺑﺎب اﻟﻌﻤﻞ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﻢ أو اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن ﳊﺴﺎب أﻧﻔﺴﻬﻢ أو اﻷﺷﺨﺎص‬
‫ﻏﲑ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‪.‬‬

‫وﲣﺘﻠﻒ ﻣﺴﺎﳘﺎت اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻋﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ أن اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﺗﻌﻄﻲ ﻟﻠﻤﺸﱰﻛﲔ وﻣﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‬
‫آﺧﺮﻳﻦ اﳊﻖ ﰲ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﺰاﻳﺎ اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﻗﻮع أﺣﺪاث ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺮض أو اﻟﺸﻴﺨﻮﺧﺔ‪".‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻌﺪد اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﺧﺘﻼف أﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ وآﻟﻴﺎت ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺎت ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬إذ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‪ ،‬وﻣﻦ أﻫﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎت‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻹداري‪ :‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ )= اﻟﻘﻮﻣﻴﺔ(؛ وﻳﻨﻄﻠﻖ ﻣﻦ زاوﻳﺘﲔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺰاوﻳﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬وﻫﻲ اﳉﻬﺔ اﻹدارﻳﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﻮد إﻟﻴﻬﺎ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ووﻓﻘﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت ) اﳉﻤﺎﻋﺎت( اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ و‪/‬أو اﶈﻠﻴﺔ؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﻬﻴﺌﺎت واﻹدارات اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻠﺴﻠﻄﺎت ﻓﻮق اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ )ﰲ ﺣﺎل وﺟﻮد اﲢﺎد اﻗﺘﺼﺎدي ﺣﺎل اﻻﲢﺎد اﻷورﰊ(‪.‬‬
‫ﻳﺆﺧﺬ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ أﻧﻪ ﻳﻄﺮح ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻧﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﻛﻮن ﺑﻌﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﻌﻮد ﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﺣﻜﻮﻣﻲ و‪/‬أو إداري ﻣﺜﻞ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ اﻟﺬي ﻳﻌﻮد ﺟﺰء ﻣﻨﻪ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ‪،‬‬
‫وﺟﺰء ﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻮﻻﻳﺔ )= اﻹﻗﻠﻴﻢ( واﳉﺰء اﻵﺧﺮ ﻟﺼﺎﱀ اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟﺰاوﻳﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﳉﻬﺔ اﻹدارﻳﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﲜﺒﺎﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻓﻖ ﻗﻮاﺋﻢ اﲰﻴﺔ ﰲ ﻣﻮاﻋﻴﺪ دورﻳﺔ ﳏﺪدة ﻋﻠﻰ وﺿﻌﻴﺎت‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺪﳝﻮﻣﺔ وﺗﺴﻤﻰ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة؛‬
‫• اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ وﻗﺎﺋﻊ )ﻣﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬ﺗﺒﺎدل‪ (.....‬ذات ﻃﺎﺑﻊ ﻋﺮﺿﻲ‬
‫)= ﻣﻨﺎﺳﺒﺎﰐ( ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬وﺗﺴﻤﻰ ﺑﺈدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ :‬ﳝﻜﻦ – ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ‪ -‬اﺳﺘﺨﺪام أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر‪ .‬ﻣﻦ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ؛ أي اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ )اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻹﲨﺎﱄ( واﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ) اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت(؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﻟﻤﺎل أو اﻟﺜﺮوة‪ ،‬وﲤﺲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ وﻏﲑ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﻔﺎق‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫اﻷﻋﻮان اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﻮن‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳍﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺎﺋﻼت‪ :‬وﺗﺸﻤﻞ ﳎﻤﻮع اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ اﻟﻌﺎﺋﻼت ﻛﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪....‬إﱁ؛‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ :‬وﺗﺸﻤﻞ ﳎﻤﻮع اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎت اﻷﻋﻤﺎل ﻛﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪......‬إﱁ؛‬

‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﺞ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻮن‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﳊﺎﺋﺰ ﻟﻪ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺘﻘﻨﻲ‪ :‬ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر‪ ،‬أﳘﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺪى اﺳﺘﻘﺮار اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻟﺪى اﻟﻤﻤﻮل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳍﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ :‬وﻫﻲ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻘﺮ ﻟﺪى اﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ اﻟﻐﲑ‪ ،‬ﻓﻴﻜﻮن‬
‫اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻫﻮ ﻧﻔﺴﻪ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ .‬ﻓﻼ وﺳﻴﻂ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ وإدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺒﺎﺷﺮة ﺑـ‪:‬‬
‫اﺳﺘﻘﺮار ﺣﺼﻴﻠﺘﻬﺎ واﻧﺘﻈﺎﻣﻬﺎ؛ ﻷن أوﻋﻴﺘﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎت اﻟﺸﺪﻳﺪة‪ .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ أﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻘﺎوﻣﺔ ﻻﳔﻔﺎض ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي أﺛﻨﺎء ﻓﱰات اﻻﻧﻜﻤﺎش؛‬
‫ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺑﺸﻜﻞ أﻓﻀﻞ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ ،‬اﳌﻼءﻣﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬اﻟﻴﻘﲔ؛‬
‫ﲤﻜﻦ اﻷﻓﺮاد ﻣﻦ اﻟﺸﻌﻮر ﺑﻮاﺟﺒﻬﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ ﳝﻜﻨﻬﻢ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ اﻟﻐﲑ‪ ،‬ﲟﻌﲎ أﻧﻪ ﳝﻜﻦ أن‬
‫ﻳﻜﺰن اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻏﲑ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ .‬ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﺑـ‪:‬‬
‫ﺳﻬﻮﻟﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﰲ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻠﻌﺔ أو اﳋﺪﻣﺔ؛‬
‫وﻓﺮة اﳊﺼﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ ﻋﺪﻳﺪة وﺧﺪﻣﺎت ﻛﺜﲑة؛‬
‫ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ إﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﻊ اﳍﻴﻜﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺿﻌﻒ اﻟﺪﺧﻮل ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺪى ﻣﺮاﻋﺎة ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﻓﺮﺿﻬﺎ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪ ,‬أﺧﺬا ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﺣﺎﻟﺘﻪ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ وأﻋﺒﺎءﻩ اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ‪ .‬وﻫﻨﺎك اﻟﻴﻮم اﲡﺎﻩ ﻋﺎم ﰲ ﻣﻌﻈﻢ دول اﻟﻌﺎﱂ إﱃ ﺷﺨﺼﻨﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺣﱴ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﱵ ﻫﻲ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻋﻴﻨﻴﺔ؛ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺪﻻت‬
‫ﻣﺘﺪرﺟﺔ ﺣﺴﺐ ﻛﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻠﻌﺔ ﻣﻊ إﻋﻔﺎء اﳌﻮاد اﻟﻀﺮورﻳﺔ وذات اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮاﺳﻊ‪.‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮ اﻗﺘﺼﺎدي دون اﻋﺘﺒﺎر اﳊﺎﻟﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺎﻟﻚ؛ ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.....‬إﱁ‪ .‬وﺗﻨﺴﺠﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﻠﺴﻔﺔ اﻟﻠﻴﺒﱪاﻟﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ اﺣﱰام اﳊﺮﻳﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ واﻻﺑﺘﻌﺎد ﻋﻦ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ اﳊﻴﺎة اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ واﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫واﻻﺑﺘﻌﺎد ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻦ أﺣﻮاﻟﻪ وأوﺿﺎﻋﻪ‪.‬‬

‫ت‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻌﺪل اﻻﻗﺘﻄﺎع‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﱃ‪:‬‬
‫• ﺿﺮاﺋﺐ ﻧﺴﺒﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺎ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﻟﺸﺄن ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻓﻴﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل ‪%25‬‬
‫ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺮﺑﺢ اﶈﻘﻖ‪.‬‬
‫• ﺿﺮاﺋﺐ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻻت ﻣﺘﺼﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﺜﺮوة‬
‫ﻛﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻊ ﺣﺠﻢ اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﺜﺮوة‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻮل اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ث‪ -‬ﻣﺪى ﻣﺮاﻋﺎة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﳍﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﱃ‪:‬‬
‫• ﺿﺮاﺋﺐ ﻗﻴﻤﻴﺔ ‪ : ad valorem‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫﻲ ﳎﻤﻮع اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﳍﺎ ﻣﻌﺪﻻت ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﻛﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬أو ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻛﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ؛‬
‫• ﺿﺮاﺋﺐ ﻧﻮﻋﻴﺔ ‪ :spécifique‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺘﺤﺪد ﻣﻘﺪارﻫﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎس إﱃ وزن‪ ،‬ﻛﻤﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺠﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻟﻴﺲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺟـ‪ -‬ﻣﺪى ﺗﻌﺪد اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ :‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‪ :‬وﻫﻲ ﺷﻜﻞ ﻛﺎن ﺳﺎﺋﺪا ﰲ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺒﺪاﺋﻴﺔ‪ ،‬أﻳﻦ ﻛﺎن ﻳﺘﻢ اﻻﻗﺘﺼﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮؤوس ﻓﻴﻠﺰم اﻷﻓﺮاد ﺑﺪﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ ﰲ ﻓﱰات ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ .‬وﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻧﺎدى اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن‬
‫ﺑﻔﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ وﺣﻴﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﺼﺎﰲ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر اﻷرض ﻫﻲ اﳌﺼﺪر اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺜﺮوة وﻓﻖ ﺗﺼﻮرﻫﻢ‪.‬‬
‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﺪدة‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺴﺎﺋﺪة ﰲ اﻟﻨﻈﻢ اﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﺄﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻌﻴﺎ إﱃ ﲣﻔﻴﻒ‬
‫ﻋﺐء ﻛﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺧﺘﻼف ﻣﻮاﻋﻴﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ .‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ارﺗﻔﺎع ﺣﺼﻴﻠﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ وأن ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﲤﺲ أوﻋﻴﺔ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ وﻣﺘﻌﺪدة‪ .‬وﻳﻌﺘﻘﺪ أن ﺗﻌﺪد اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺆدي إﱃ ﻗﻴﺎم ﻛﻞ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺑﺘﺼﺤﻴﺢ ﻋﻴﻮب اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻷﺧﺮى؛ وأن اﳌﻜﻠﻒ اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ أﺣﺪ أﻧﻮاع اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻳﻘﻊ ﲢﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ أﺧﺮى‪.‬‬

‫ﺣـ‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻌﻴﺔ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻌﻴﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﳛﺪد اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺣﺼﻴﻠﺘﻬﺎ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻷﻓﺮاد ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻘﺪرة ﻣﻞ ﻣﻨﻬﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻓﻊ وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﻻ ﻳﻌﺮف ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬وﻻ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ إﻻ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﳑﻮل ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻧﺴﺒﺔ ﻫﺬا اﻟﻨﺼﻴﺐ إﱃ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ أو اﻟﺘﺤﺪﻳﺪﻳﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﲢﺪد ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻤﻮل ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪار‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻻ ﺗﺘﺤﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﳊﺼﻴﻠﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ‪ ،‬وإﳕﺎ‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻗﺘﺼﺎر ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺴﻌﺮ‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ أن اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﺒﻘﻰ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮا واﺣﺘﻤﺎﻻت وﻟﻴﺴﺖ أرﻗﺎﻣﺎ ﻓﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺪي ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ‪2017-2016‬‬

 ‫اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎﻫﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪2‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺳﻌﻰ اﳌﻬﺘﻤﻮن ﺑﺎﻟﺸﺄن اﻟﻀﺮﻳﱯ إﱃ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺒﺎدئ ﻋﺎﻣﺔ ﲢﻜﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﺑﻌﺎدا ﳍﺎ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺴﻒ اﳌﻤﻜﻦ ﳑﺎرﺳﺘﻪ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬وﻟﻌﻞ أﺑﺮز ﺻﻴﺎﻏﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﺒﺎدئ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ ﻳﺪ آدم ﲰﻴﺚ‪ ،‬ﺣﱴ وإن ﺣﺎول ﺑﻌﺪﻩ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻔﻜﺮﻳﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺬﻩ اﳌﺒﺎدئ وﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﺠﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛ ﺣﻴﺚ وﺿﻊ آدم ﲰﻴﺚ أرﺑﻌﺔ‬
‫ﻣﺒﺎدئ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪:‬ﺣﺴﺐ آدم ﲰﻴﺚ‪ ،‬ﳚﺐ أن ﻳﺸﱰك رﻋﺎﻳﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﰲ ﻧﻔﻘﺎت اﳊﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﲝﺐ اﻹﻣﻜﺎن‬
‫ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻘﺪرﺗﻪ؛ أي ﺑﻨﺴﺒﺔ دﺧﻠﻪ اﻟﺬي ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﻪ ﰲ ﲪﺎﻳﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﺳﻌﻴﺎ ﻣﻦ اﳊﻜﻮﻣﺎت إﱃ إﻗﺮار اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻋﻤﻠﺖ ﻋﻠﻰ ﺟﻌﻞ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ اﺧﺘﺼﺎص اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ ﻣﻴﺰت اﻟﻘﻮاﻧﲔ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول ﺑﲔ ﺣﻖ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺨﻮل ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ وﺑﲔ ﺣﻖ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫اﳌﻮﻛﻮل ﻋﺎدة ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت )= اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ(‪.‬‬

‫ورﻏﻢ ﻛﻮن اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻫﺪﻓﺎ وﻣﺴﻌﻰ ﻋﺎﻣﺎ ﻟﺪى ﳐﺘﻠﻒ اﳌﺬاﻫﺐ اﻟﻔﻜﺮﻳﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻦ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ أﻛﺜﺮ‬
‫اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ إﺷﻜﺎﻻ؛ إذ ﺗﺘﺠﺎوز ﳎﺮد ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺪﺧﻞ إﱃ ﻣﺴﺘﻮى اﳋﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻞ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻠﲔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﺪاﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻫﺬا ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ اﳌﺴﺎواة وﻧﻔﺲ اﳌﻌﺎدﻟﺔ ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد ﰲ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﺗﻌﲏ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ )أي اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﻮارق ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد( ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫ذﻟﻚ أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﱂ ﺗﻌﺪ ﳏﺎﻳﺪة ﰲ اﳌﻨﻈﻮر اﳌﻌﺎﺻﺮ‪.‬‬

‫ﲤﺘﺪ ﻓﻜﺮة اﻟﻌﺪاﻟﺔ إﱃ ﻣﺪى ﻛﻔﺎءة اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛ ﻷن اﻟﺘﻌﻘﻴﺪات اﻟﺒﲑوﻗﺮاﻃﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺼﺎﺣﺐ‪ ،‬أﺣﻴﺎﻧﺎ‪ ،‬ﲢﺼﻴﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲡﻌﻞ اﻟﺒﺴﻄﺎء ﻳﺘﺤﻤﻠﻮن أﻋﺒﺎء ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم إدراﻛﻬﻢ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﰲ ﺻﻮرة ﻋﻘﻮﺑﺎت‪،‬‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت وﺿﻴﺎع وﻗﺖ وﺟﻬﺪ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ اﻟﻨﻈﺮ إﱃ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻣﻦ زاوﻳﺔ أﺧﺮى‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺑﲔ اﻷﺟﻴﺎل‪ .‬ذﻟﻚ أن اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﲔ اﻷﺟﻴﺎل‬
‫ﳚﺐ أن ﺗﻘﻮد ﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ إﱃ إرث ﻋﺎدل )ﺗﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻴﺌﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺎزل‪......‬إﱁ( وﺣﻘﻮق ) دﻳﻮن ﻋﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻘﺎﻋﺪ‪ .(....‬ﲟﻌﲎ أﻧﻪ ﳚﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ أي دﻳﻦ ﳝﻜﻦ اﻟﺴﻤﺎح ﺑﺘﺤﻮﻳﻠﻪ إﱃ اﻷﺟﻴﺎل اﻟﻘﺎدﻣﺔ أﺧﺬا ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫اﻹرث اﻟﺬي ﻳﱰك ﳍﻢ‪.‬‬

‫ﻳﻘﺘﻀﻲ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أن ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ )= اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻓﻊ(‬
‫ﻟﻸﻓﺮاد‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﳏﻤﺪ ﻋﻠﻲ ﻫﺎﺷﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ "ﻗﺪرة اﳌﻤﻮل ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺎﳘﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ‬
‫اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﻣﻊ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮدﻩ"‪ .‬ﰲ ﺣﲔ ﻳﻌﺘﱪﻫﺎ ﳏﻤﺪ ﻣﺒﺎرك ﺣﺠﲑ ﺑﺄ‪‬ﺎ "أﻗﺼﻰ ﻗﺪر ﻣﻦ اﻷﻣﻮال‬
‫ﳝﻜﻦ ﲢﺼﻴﻠﻪ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﺣﺪود اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻘﻮﻣﻲ وﺗﺮﻛﻴﺒﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻘﻴﺎس ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﻔﺎق اﳊﻜﻮﻣﻲ‬
‫وﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺧﺮى ﻣﻊ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳊﺪود اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ واﻻﻋﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﺴﻴﻜﻮﻟﻮﺟﻴﺔ واﻟﻨﻔﺴﻴﺔ"‪.‬‬

‫ب‪ -‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻴﻘﻴﻦ‪ :‬وﻳﻌﲏ أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻠﺰم ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﳏﺪدة ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻴﻘﲔ دون ﻏﻤﻮض أو‬
‫ﲢﻜﻢ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻣﻴﻌﺎد اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺘﻪ‪ ،‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻪ واﺿﺤﺎ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎ ﻟﻠﻤﻤﻮل وﻷي ﺷﺨﺺ‪.‬‬
‫واﳍﺪف ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻫﻮ ﲪﺎﻳﺔ اﳌﻤﻮل ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺴﻒ وﺗﻌﺮﻳﻔﻪ ﲝﺠﻢ اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻪ‪ .‬وﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬا اﺳﺘﻘﺮار اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ وإﺑﻌﺎدﻩ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﳌﺴﺘﻤﺮة اﻟﱵ ﲡﻌﻞ اﳌﻤﻮل ﻋﺎﺟﺰا ﻋﻦ ﺗﺘﺒﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪.‬‬

‫ت‪ -‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻼءﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ :‬وﻳﻌﲏ ذﻟﻚ أن ﲡﱮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ اﻷوﻗﺎت وﲝﺴﺐ اﻟﻄﺮق اﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل؛ وﻫﺬا ﺑﺘﺴﻬﻴﻞ اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬واﺧﺘﻴﺎر اﻷوﻗﺎت اﳌﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻬﻴﻞ‬
‫إﺟﺮاءات اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻀﺮر ﻣﻨﻬﺎ اﳌﻤﻮل ﻋﻨﺪ اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫وﻟﻘﺪ ﻛﺎن ﻟﻺﺳﻼم اﻟﺴﺒﻖ ﰲ إﻗﺮار ﻫﺬا اﳌﺒﺪأ ﰲ اﻟﺰﻛﺎة ﺑﻔﺮﺿﻬﺎ ﰲ اﻟﺰروع واﻷﻣﺮ ﺑﺈﺧﺮاﺟﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﳊﺼﺎد وﺟﲏ‬
‫اﻟﺜﻤﺎر‪ ،‬ﻗﺎل ﺗﻌﺎﱃ‪ ":‬وآﺗﻮا ﺣﻘﻪ ﻳﻮم ﺣﺼﺎدﻩ"‪.‬‬

‫ث‪ -‬ﻣﺒﺪأ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻓﻲ اﻟﻨﻔﻘﺔ‪ :‬وﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲣﺮج ﻣﻦ اﳌﻤﻮل أﻗﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﳑﻜﻨﺔ زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ؛ وﻫﺬا ﺑﺘﻔﻀﻴﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ أﻋﺒﺎء ﻛﺒﲑة ﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻷن أي زﻳﺎدة ﰲ أﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻮف ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﳌﻤﻮل و‪/‬أو ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ دﺧﻮل اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
 ‫راﺑﻌﺎ‪ -‬أﻫﺪاف ووﻇﺎﺋﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺴﻌﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ اﻷﻫﺪاف‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻬﺪف اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻤﻮارد اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ؛ ﻳﻨﻄﻠﻖ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻛﻮ‪‬ﺎ أداة ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻷﻋﺒﺎء‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﱪﻳﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﻟﻌﺎدة ﺑﺎﻟﻀﺮورات واﳊﺎﺟﺎت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ .‬ورﻏﻢ اﻟﺘﻄﻮر اﳊﺎﺻﻞ ﰲ دور‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﻻ أ‪‬ﺎ ﺗﺒﻘﻰ اﻷداة اﳌﻔﻀﻠﺔ ﻟﺘﻮﻓﲑ اﳌﻮارد اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﳌﺸﻜﻼت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄﺷﻜﺎل اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫اﳊﻜﻮﻣﻲ اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﻗﺮوض وإﺻﺪار ﻧﻘﺪي‪ ,‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ اﻟﻄﺎﺑﻊ ﻏﲑ اﻟﺘﻀﺨﻤﻲ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﻫﺪاف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ :‬ﺗﺘﻌﺪد اﻷﻫﺪاف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﻤﻜﻦ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أداة ﻣﻦ‬
‫أدوات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .،‬وﻟﻌﻞ أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬
‫• ﺗﺼﺤﻴﺢ إﺧﻔﺎﻗﺎت اﻟﺴﻮق‪ :‬ﺗﺴﻌﻰ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﱃ ﺿﻤﺎن ﲣﺼﻴﺺ أﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬وﰲ‬
‫ﺣﺎل وﺟﻮد ﺳﻮق ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﺈن ذﻟﻚ ﺑﺈﻣﻜﺎﻧﻪ أن ﻳﺘﺤﻘﻖ؛ إﻻ أن اﻟﺴﻮق اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﺣﱴ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮدة‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺎ – ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﰲ اﻟﻜﺘﺐ اﳌﺪرﺳﻴﺔ‪ -‬ﻓﺈ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ‪ .‬وﳍﺬا ﺗﻜﻮن اﻷﺳﻮاق اﳊﺎﻟﻴﺔ ) ﻏﲑ‬
‫ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ= اﺣﺘﻜﺎر؛ اﺣﺘﻜﺎر ﻗﻠﺔ؛ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ اﺣﺘﻜﺎرﻳﺔ( ﻋﺎﺟﺰة ﻋﻦ ﲣﺼﻴﺺ اﳌﻮارد ﺑﺸﻜﻞ ﻛﻒء‪.‬؛ ذال‬
‫ﻟﻮﺟﻮد ﻣﺎ ﻳﻌﺮف ﰲ اﻷدﺑﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻵﺛﺎر اﳋﺎرﺟﻴﺔ ‪ Externalités‬اﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻷﻋﻮان اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﻮن‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳑﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎط اﻗﺘﺼﺎدي ﻣﻌﲔ )إﻧﺘﺎج‪ ,‬اﺳﺘﻬﻼك‪،‬‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎر( ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﱵ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ا‪‬ﺘﻤﻊ أو اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻛﻜﻞ‪ .‬ﻓﻬﻨﺎك ﻣﻴﻞ ﳓﻮ اﳔﻔﺎض اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﺣﲔ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺗﺘﺠﻪ ﳓﻮ اﻻرﺗﻔﺎع ﻟﻈﻬﻮر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻠﻮث اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻀﺠﻴﺞ‪،‬‬
‫اﻟﺘﺪﻫﻮر اﻟﺒﻴﺌﻲ‪ ،‬اﻟﺘﺼﺤﺮ‪ ،‬اﻧﻜﻤﺎش ﻃﺒﻘﺔ اﻷوزون‪...‬إﱁ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ أدى إﱃ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻟﻠﺮواﺑﻂ‬
‫اﳌﻮﺟﻮدة ﺑﲔ ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﺘﺼﻞ إﱃ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺗﻮﺟﻴﻪ ﻗﺮارات أرﺑﺎب اﻟﻌﻤﻞ‪ :‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﺮﻏﺒﻮن ﰲ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ‪ ،‬أو اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﱵ ﻳﻔﻀﻞ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻴﻬﺎ؛ ﻷﻧﻪ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ وﻧﻮﻋﻴﺔ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺣﺠﻢ اﳌﺪﺧﺮات‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﰒ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﻐﻴﲑ اﳍﻴﻜﻞ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫• ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﰲ ﻫﻴﻜﻞ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﺘﻮﺟﻴﻬﻬﺎ ﳓﻮ ﻗﻄﺎﻋﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺴﻌﻰ اﳊﻜﻮﻣﺔ إﱃ‬
‫ﺗﺮﻗﻴﺘﻬﺎ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ أﻛﺜﺮ ﻗﺪرة ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺤﺪاث ﻣﻨﺎﺻﺐ اﻟﺸﻐﻞ أو ﺧﻠﻖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أو إﺣﻼل اﻟﻮاردات أو‬
‫ﻛﻮ‪‬ﺎ أﻛﺜﺮ ﺻﺪاﻗﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﳕﻂ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﻴﻪ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻟﻠﺘﻮﻃﻦ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ‬
‫ﺟﻐﺮاﻓﻴﺔ دون أﺧﺮى؛ ﺳﻮاء ﻹﻗﺎﻣﺔ ﺗﻮازن ﺟﻬﻮي ﺑﲔ اﳌﻨﺎﻃﻖ أو ﻟﱰﻗﻴﺔ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ و‪/‬أو أﻣﻨﻴﺔ ) ﻣﻨﺎﻃﻖ اﳊﺪود‪،‬أﻣﺎﻛﻦ وﺟﻮد اﻷﻗﻠﻴﺎت اﻟﺴﻜﺎﻧﻴﺔ‪،‬أﻣﺎﻛﻦ ﺗﺮﻛﺰ اﳌﻌﺎرﺿﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺣﺪ‪‬ﺎ‪ ،‬اﳌﻨﺎﻃﻖ اﶈﺮوﻣﺔ‪ .(....‬و‪‬ﺬا ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﺣﺪى ﻣﺘﻐﲑات اﳌﻨﺎخ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎري‪ ،‬اﻟﺬي ﳚﺐ أن‬
‫ﻳﻜﻮن ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻻﺳﺘﻘﻄﺎب اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﶈﻠﻴﺔ و‪/‬أو اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫• زﻳﺎدة ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻗﻄﺎع اﻷﻋﻤﺎل‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﲢﺘﺴﺐ ﺿﻤﻦ أﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ .‬و‪‬ﺬا ﻓﺈن ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺆدي إﱃ اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺎﻻﳔﻔﺎض ﳑﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ زﻳﺎدة‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ اﻟﺴﻌﺮﻳﺔ ﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ‪ .‬وﳍﺬا ﺗﻌﻤﻞ اﻟﺪول ‪ -‬ﺳﻌﻴﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﻟﺰﻳﺎدة ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻣﺆﺳﺴﺎ‪‬ﺎ ﰲ اﻷﺳﻮاق اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪ -‬ﻋﻠﻰ إﻋﻔﺎء ﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ اﳌﺼﺪرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ وﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.....‬إﱁ‪.‬‬
‫• اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜﻞ وﺣﺠﻢ اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻮك اﻻﺳﺘﻬﻼﻛﻲ ﻟﻸﻋﻮان ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت‪ .‬ﻓﻔﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﻳﺆدي‬
‫إﱃ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻨﻦ اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪,‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻋﺎدﻳﺔ‪ ،‬أو اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﺳﺘﻬﻼك ﺳﻠﻊ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﳍﺎ‪ .‬ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻳﻌﻤﻞ‬
‫ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﳌﻨﺘﺠﺎت إﱃ زﻳﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻣﻦ ﰒ زﻳﺎدة اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪ .‬وﻫﻜﺬا ﺗﺴﻌﻰ‬
‫اﳊﻜﻮﻣﺎت ﻗﺼﺪ ﺗﺸﺠﻴﻊ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ إﱃ ﲣﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻬﻼك اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺼﻨﻌﺔ ﳏﻠﻴﺎ؛‬
‫ﳑﺎ ﻳﺆدي إﱃ زﻳﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻣﻦ ﰒ ﺗﻮﺳﻊ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﳌﻨﺘﺠﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫• اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻻﻧﺪﻣﺎج اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ :‬ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﻣﺴﻌﻰ ﺗﻨﺴﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؛ إذ ﻳﺴﺘﺤﻴﻞ إﳒﺎز اﻧﺪﻣﺎج اﻗﺘﺼﺎدي ﻣﻦ دون ﺗﻨﺴﻴﻖ أو ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪول اﳌﻨﻀﻮﻳﺔ ﲢﺖ اﻻﻧﺪﻣﺎج ﰲ أي ﺻﻮرة ﻛﺎن) ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺗﺒﺎدل ﺣﺮ‪ ،‬اﲢﺎد ﲨﺮﻛﻲ‪،‬ﺳﻮق ﻣﺸﱰﻛﺔ‪ ،‬اﲢﺎد‬
‫اﻗﺘﺼﺎدي‪.(...‬‬
‫• ﺗﺮﺷﻴﺪ اﻟﻘﺮارات ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳐﻄﺮا ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻴﲑﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ,‬واﻟﺬي ﻳﺰداد ﻛﻠﻤﺎ اﻧﺘﻘﻠﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﳎﺮد اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺒﺴﻴﻂ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﱃ‬
‫وﺿﻊ ﺗﻄﻤﺢ ﻓﻴﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻷن ﲣﻀﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳋﺪﻣﺔ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳋﺎﺻﺔ؛ وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻫﺬا ﺑﺎﻟﺘﺤﻮل ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺮة إﱃ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺄ‪‬ﺎ ﳎﺮد اﻟﺘﺰام ﻗﺎﻧﻮﱐ ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ إﱃ ﻧﻈﺮة‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻤﺘﻐﲑ ﻣﻦ ﻣﺘﻐﲑات اﻟﺘﺴﻴﲑ واﻹﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ‪ .‬و‪‬ﺬا ﺗﻌﻤﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺟﺰءا ﻣﻦ ﺳﻌﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻨﺘﺠﺎت؛‬
‫ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ؛ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ دوﻣﺎ ﻟﺘﻜﻮن ﰲ وﺿﻌﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﲡﺎﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲝﻴﺚ ﻻ ﲣﺸﻰ‬
‫ﻣﻦ أي ﻋﻤﻠﻴﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﺗﻘﻮم ‪‬ﺎ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﳑﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎك ﳐﺎﻟﻔﺎت أو إﺧﻼل‬
‫ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ .‬وﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺑﺘﻔﻌﻴﻞ دور اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﱵ ﻋﻦ ﻃﺮﻗﻬﺎ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺗﺸﺨﻴﺺ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﲢﺪﻳﺪ اﻹﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﳍﺎ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﲣﻔﻴﺾ‬
‫اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﲢﺴﲔ أداء وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﲑ اﻟﻀﺮﻳﱯ؛‬
‫ﺿﻤﺎن اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل اﳌﺰاﻳﺎ واﳊﻮاﻓﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﱃ أﺑﻌﺪ ﺣﺪ؛‬
‫ﺧﺪﻣﺔ إﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ؛ ﻓﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻫﺬﻩ اﻹﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ ﺑﺘﺄﺛﲑﻫﺎ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر‬
‫اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺧﺘﻼف اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﲣﺺ ﻛﻞ ﺷﻜﻞ )ﺷﺮﻛﺎت‬
‫أﻣﻮال‪ ،‬ﺷﺮﻛﺔ أﺷﺨﺎص(؛ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻜﺎن ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي داﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﻮاﺣﺪة أو‬
‫ﺑﲔ ﻋﺪة دول؛ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر ﻫﻴﻜﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺑﺘﻔﻀﻴﻞ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ أو اﻻﺳﺘﺪاﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﻫﺪاف اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﻫﺪاف اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫• إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬ﺗﺆﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﺼﺺ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻮﻃﲏ )اﻟﻘﻮﻣﻲ( اﳌﻮﺟﻬﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ‬
‫اﻟﺸﺮاﺋﺢ واﻟﻔﺌﺎت اﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ‪ .‬وﻫﺬا ﻗﺼﺪ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻔﻮارق ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺗﻘﻠﻴﺺ درﺟﺔ ﺗﺮﻛﺰ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﺪى ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﻔﺌﺎت؛ أﻳﻦ ﺗﻘﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺪور اﳌﺼﺤﺢ ﻟﻼﺧﺘﻼﻻت ﰲ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻼﺣﻈﺔ ﰲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻷوﱄ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﳊﻜﻮﻣﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﲡﺎﻩ ﺗﺼﺤﻴﺢ اﺧﺘﻼﻻت اﻟﺪﺧﻞ ﲟﺮاﻋﺎة اﻟﻮازﻧﺔ ﺑﲔ ﻛﻔﺎءة اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮارد‬
‫ﻣﻦ ﺟﻬﺔ وﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪ .‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎس إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺆﺷﺮ أو ﻣﻌﺎﻣﻞ ﺟﻴﲏ‪GINI‬‬
‫ﻗﺒﻞ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ وﺑﻌﺪ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻜﺲ ﻣﻨﺤﲎ ﻟﻮرﻧﺰ ‪ LORENZ‬درﺟﺔ ﺗﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻌﲎ إﻇﻬﺎر ﺣﺠﻢ اﻟﻔﻮارق ﺑﲔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ‪ :‬ﻣﻨﺤﲎ ‪ LORENZ‬ﻟﱰﻛﺰ اﻟﺪﺧﻞ‬

‫ﻳﻄﺮح ﻗﻴﺎس إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻮل ﻋﻦ ﻃﺮق اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ؛ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﳌﺰاﻳﺎ‬
‫اﶈﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺌﺎت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ .‬ﻓﻤﺜﻼ ﻧﻼﺣﻆ أن اﻹﻃﺎرات ﻳﺴﺘﻔﻴﺪون ﰲ‬
‫اﳌﺘﻮﺳﻂ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﳌﻜﺘﺒﺎت‪ ،‬اﳉﺎﻣﻌﺎت واﳌﺴﺮح اﳌﺪﻋﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﺗﺬﻫﺐ ﻓﻴﻪ ﺑﻌﺾ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﺎﻟﻴﺔ إﱃ ﳏﺪودي اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬أﻣﺎ اﳌﺸﻜﻞ اﻟﺜﺎﱐ ﻓﻴﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻔﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫إﺣﺪاث إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ .‬ﻫﻞ ﻳﺘﻢ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﺛﺮﻳﺎء ﻟﺼﺎﱀ اﻟﻔﻘﺮاء‪ ،‬أم ﻳﺘﻢ ﺑﲔ اﻷﺟﺮاء أم ﻣﻦ اﻟﻌﺰاب‬
‫ﻟﺼﺎﱀ اﳌﺘﺰوﺟﲔ ذوي اﻹﻋﺎﻟﺔ اﻟﻜﺒﲑة‪ ،‬أم ﻣﻦ أﺻﺤﺎب اﳌﺪن ﻷﺻﺤﺎب اﳌﻨﺎﻃﻖ اﶈﺮوﻣﺔ ﰲ اﻟﺮﻳﻒ‪....‬إﱁ‪.‬‬
‫• ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺴﻜﺎن ﻓﻲ اﻟﺪول‪ :‬ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺪول اﻟﱵ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺴﻜﺎن ارﺗﻔﺎﻋﺎ أو اﳔﻔﺎﺿﺎ‬
‫ﺑﺪﻻﻟﺔ رﻏﺒﺘﻬﺎ ﰲ زﻳﺎدة اﻹﳒﺎب أو اﻟﺘﻘﻠﻴﺺ ﻣﻨﻪ‪ .‬ﻓﺎﻟﺪول اﻟﺮاﻏﺒﺔ ﰲ زﻳﺎدة اﻹﳒﺎب ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻛﻠﻤﺎ زاد ﻋﺪد اﻷﺑﻨﺎء‪.‬‬
‫• ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﻔﻘﺮ‪ :‬ﻳﻌﺘﱪ اﻟﻔﻘﺮ إﺣﺪى اﳌﻌﻀﻼت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻮاﺟﻪ اﻟﺪول اﻟﻨﺎﻫﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮص‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻌﺪد ﻣﻈﺎﻫﺮﻩ وأﺷﻜﺎﻟﻪ ﻓﺈن ﻛﺎﻓﺔ ﻫﺬﻩ اﻷﻧﻮاع واﻷﺷﻜﺎل ﻣﻮﺟﻮدة ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﺪول‪ .‬ﺗﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﳎﺎل ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﻔﻘﺮ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ أداة ﻟﺘﻮﻓﲑ دﺧﻮل إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻ ﲡﻌﻞ اﻟﻔﻘﺮ أﺳﻮأ وﻻ اﻟﻨﻤﻮ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي أﺑﻄﺄ؛ ﲝﻴﺚ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺣﺪة اﻟﺘﻔﺎوت ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻮل ‪ -‬ﻣﺜﻠﻤﺎ أﺳﻠﻔﻨﺎ‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺮﺗﻔﻌﺔ‪ ,‬ﻟﻴﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲤﻮﻳﻞ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وﻣﻨﺢ‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ أﺻﺤﺎب اﻟﺪﺧﻮل اﳌﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﻻﺳﻴﻤﺎ اﻟﻔﻘﺮاء‪.‬‬

‫‪ -‬اﻷﻫﺪاف اﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﺄداة ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﱰاث اﻟﺜﻘﺎﰲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻌﺎت وﺗﺜﻤﻴﻨﻪ‪ ،‬ﺳﻮاء‬
‫ﺑﺘﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ واﻟﱪاﻣﺞ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﳍﺬا اﻟﻐﺮض أو ﺑﺘﻘﺪﱘ ﻣﺰاﻳﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫• إﻋﻔﺎء اﻟﺪﺧﻮل اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ أﺗﻌﺎب اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻮاﺋﺪ اﻟﺘﺄﻟﻴﻒ واﻟﻌﺮوض اﻟﻔﻨﻴﺔ واﳌﺴﺮﺣﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ؛‬
‫• إﻋﻔﺎء اﳌﻨﺠﺰات واﻷﺷﻐﺎل اﻟﻔﻨﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺑﻐﺮض زﻳﺎدة اﳌﻘﺮوﺋﻴﺔ واﻻﻫﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﻔﻦ؛‬
‫• ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﺎدرات ﻣﻦ ﻣﻮاد اﻟﱰاث واﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﲪﺎﻳﺔ ﳍﺎ ﻣﻦ‬
‫اﳍﺮوب ﳓﻮ اﳋﺎرج‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻟﺘﻔﺴﲑ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﺗﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻪ اﻟﺴﻠﻄﺔ ﰲ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻫﻨﺎك ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت‪ ،‬أﺑﺮزﻫﺎ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -3‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ) اﳌﻨﻔﻌﺔ أو اﳌﺒﺎدﻟﺔ ( ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﻇﻬﺮت ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﰲ اﻟﻘﺮن اﻟﺜﺎﻣﻦ ﻋﺸﺮ ﻋﻠﻰ ﻳﺪ اﻟﻔﻴﻠﺴﻮف اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﺟﺎن ﺟﺎك روﺳﻮ‪ ،‬وﺗﻨﻄﻠﻖ ﻫـﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻓﻜﺮة اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ؛ ﺣﻴﺚ ﻳـﺮى أﻧﺼـﺎر ﻫـﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ أن اﻷﺳـﺎس اﻟـﺬي ﺗﺴـﺘﻨﺪ إﻟﻴـﻪ اﻟﺴـﻠﻄﺔ ﰲ ﻓﺮﺿـﻬﺎ ﻟﻠﻀـﺮاﺋﺐ‬
‫ﻫــﻮ وﺟــﻮد ﻋﻘــﺪ اﺟﺘﻤــﺎﻋﻲ ﺿــﻤﲏ ﺑــﲔ اﻟﺴــﻠﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ واﻷﻓ ـﺮاد‪ ،‬ﻳــﺘﻢ ﲟﻮﺟﺒــﻪ ﺗﻨــﺎزل اﻷﻓ ـﺮاد ﻋــﻦ ﺟــﺰء ﻣــﻦ ﺣﺮﻳــﺎ‪‬ﻢ‬
‫وأﻣـﻮاﳍﻢ ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﲪﺎﻳـﺔ اﳉـﺰء اﳌﺘﺒﻘـﻲ ﻟـﺪﻳﻬﻢ ‪ .‬ﲟﻌـﲎ أن اﻷﻓـﺮاد ﻳﻠﺘﺰﻣـﻮن ﺑـﺪﻓﻊ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﺪوﻟـﺔ ﻣﻘﺎﺑـﻞ اﳌﻨـﺎﻓﻊ اﻟـﱵ‬
‫ﳛﺼﻠﻮن ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ وﺟﻮد اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻨــﺎك اﺧــﺘﻼف ﺑــﲔ أﻧﺼــﺎر ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ ﺣــﻮل ﺑﻴــﺎن ﻃﺒﻴﻌــﺔ ﻫــﺬا اﻟﻌﻘــﺪ؛ ﻓﺒﻴﻨﻤــﺎ ﻳــﺮى " آدم ﲰﻴــﺚ" ﺑﺄﻧــﻪ ﻋﻘــﺪ ﺑﻴــﻊ‬
‫ﺧــﺪﻣﺎت‪ ،‬ﺗﻘــﻮم ﲟﻮﺟﺒــﻪ اﻟﺪوﻟــﺔ ﺑﺒﻴــﻊ ﺧــﺪﻣﺎ‪‬ﺎ ﻟﻸﻓـﺮاد ﻣﻘﺎﺑــﻞ ﺣﺼــﻮﳍﺎ ﻋﻠــﻰ ﲦــﻦ ﻫــﺬﻩ اﳋــﺪﻣﺎت ﰲ ﺻــﻮرة ﺿـﺮاﺋﺐ؛‬
‫ﻳــﺬﻫﺐ " ﺗﻴﻴــﻪ " إﱃ أﻧــﻪ ﻋﻘــﺪ ﺷــﺮﻛﺔ‪ ،‬ﳚﻌــﻞ ﻣــﻦ اﻟﺪوﻟــﺔ ﲟﺜﺎﺑــﺔ ﺷــﺮﻛﺔ إﻧﺘــﺎج ﻛــﱪى ‪ ،‬واﻟﺸــﺮﻛﺎء ﻓﻴﻬــﺎ ﻫــﻢ اﻷﻓ ـﺮاد اﻟــﺬﻳﻦ‬
‫ﻳــﺆدون ﻋﻤــﻼ ﳏــﺪدا وﻳﺘﺤﻤﻠــﻮن ﰲ ﺳــﺒﻴﻠﻪ ﻧﻔﻘــﺎت ﺧﺎﺻــﺔ‪ ،‬وﺑــﺎﻟﺘﻮازي ﻣــﻊ ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﻔﻘــﺎت ﻫﻨــﺎك ﻧﻔﻘــﺎت ﻋﺎﻣــﺔ ﻳﺆدﻳﻬــﺎ‬
‫ﳎﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ " اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ " ‪‬ﺪف إﱃ ﲢﻘﻴﻖ اﳌﻨﻔﻌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﳉﻤﻴـﻊ اﻟﺸـﺮﻛﺎء ‪ .‬وﻫـﺬا ﻳﺘﻄﻠـﺐ ﻣـﻦ اﻟﺸـﺮﻛﺎء‬
‫اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠـﻰ اﻷﻓـﺮاد‪ .‬وﻳﻌﺘـﱪ " ﺟـﲑار " أن ﻫـﺬا اﻟﻌﻘـﺪ ﻫـﻮ‬
‫ﻋﻘــﺪ ﺗــﺄﻣﲔ ﺗ ـﺆﻣﻦ اﻟﺪوﻟــﺔ ﲟﻮﺟﺒــﻪ ﻋﻠــﻰ اﳌ ـﻮاﻃﻨﲔ ﻣــﻦ اﻷﺧﻄــﺎر ﻣﻘﺎﺑــﻞ ﺣﺼــﻮﳍﺎ ﻋﻠــﻰ ﻗﺴــﻂ اﻟﺘــﺄﻣﲔ اﻟــﺬي ﻳﻜــﻮن ﰲ‬
‫ﺻﻮرة ﺿﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺮﺿﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ إﱃ اﻧﺘﻘﺎدات ﻋﺪﻳﺪة‪ ،‬وﻣﻦ أﻫﻢ اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﱵ وﺟﻬﺖ ﳍﺎ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋــﺪم وﺟــﻮد دﻟﻴــﻞ ﻋﻠــﻰ ﻗﻴــﺎم ﻣﺜــﻞ ﻫــﺬا اﻟﺘﻌﺎﻗــﺪ ﺑــﲔ اﻟﺴــﻠﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ واﻷﻓـﺮاد ﻻ ﰲ اﻟﻨﻄــﺎق اﻟﺪﺳــﺘﻮري وﻻ ﰲ‬
‫اﻟﻨﻄﺎق اﳌﺎﱄ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻨﺎﺳﺐ ﺑﲔ اﳌﻨﺎﻓﻊ اﻟﱵ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻷﻓﺮاد واﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ﻳﺪﻓﻌﻮ‪‬ﺎ ؛‬
‫‪ -‬ﻣــﻦ اﳋﻄــﺄ ﲤﺜﻴــﻞ اﻟﺴــﻠﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﺑﺸــﺮﻛﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ ﻻن اﻟﺴــﻠﻄﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﺗﻘــﻮم ﺑﺘﻘــﺪﱘ ﺧــﺪﻣﺎت أﺧــﺮى ﺗﺘﻄﻠﺒﻬــﺎ‬
‫اﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻛﻜﻞ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﻮال اﻷﻓﺮاد ﻛﻤﺎ ﻳﻘﺘﻀﻴﻪ ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﲔ‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣـﻦ ﻫـﺬﻩ اﻻﻧﺘﻘـﺎدات إﻻ أن ﲦـﺔ ﻓﻜـﺮة ﺟﻮﻫﺮﻳـﺔ ﺟـﺎءت ‪‬ـﺎ ﻫـﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ ﺗﺘﻤﺜـﻞ ﰲ أﻧـﻪ ﳚـﺐ ﻋﻠـﻰ اﻟﺪوﻟـﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﲢﻘﻖ اﻟﻨﻔﻊ اﻟﻌـﺎم ﻟﻸﻓـﺮاد‪ ،‬وإﻻ ﻓﺎﻧـﻪ ﻻ ﳛـﻖ ﳍـﺎ أن ﲤـﺎرس اﻟﺴـﻴﺎدة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد اﳌﻮﺟﻮدﻳﻦ ﰲ إﻗﻠﻴﻤﻬﺎ ﻷ‪‬ﺎ أﺧﻠﺖ ﺑﻮاﺟﺒﺎ‪‬ﺎ ﲡﺎﻫﻬﻢ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫ﻳـﺮى أﺻــﺤﺎب ﻫــﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ أن اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ ﺗﻀــﺎﻣﻦ ﰲ اﳉﻤﺎﻋــﺔ اﻟﺒــﲔ أﻓـﺮاد اﳉﻤﺎﻋــﺔ اﳋﺎﺿــﻌﺔ ﻟﺴــﻠﻄﺔ ﺳﻴﺎﺳــﻴﺔ‬
‫واﺣــﺪة‪ .‬وﺳــﻴﺘﻨﺪون ﰲ ﺗﺼــﻮرﻫﻢ ﻫــﺬا إﱃ ﺗﺘﺒــﻊ اﻟﺘﻄــﻮر اﻟﺘــﺎرﳜﻲ ﻟﻠﻀ ـﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻛﺎﻧــﺖ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﺒــﺎرة ﻋــﻦ ﺗﻀــﺎﻣﻦ‬
‫ﺷﺨﺼــﻲ ﺑــﲔ اﳉﻤﺎﻋــﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳــﻴﺔ ﻛﺎﻟﻌﺸــﲑة واﻟﻘﺒﻴﻠــﺔ‪ ،‬ﰒ أﺻــﺒﺤﺖ ﻫﺒــﺔ ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﻳــﺪﻓﻌﻬﺎ اﻷﻓ ـﺮاد إﱃ اﳊــﺎﻛﻢ ﳌﺴــﺎﻋﺪﺗﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﻌﺾ اﳌﺸﺮوﻋﺎت ﻛﺎﳊﺮوب‪ ،‬وﻣﻦ ﰒ ﻣـﻦ أﺟـﻞ ﺗﻐﻄﻴـﺔ ﺑﻌـﺾ اﻟﻨﻔﻘـﺎت اﻟﻌﺎﻣـﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺼـﺒﺢ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻣﺸـﺎرﻛﺔ أو‬
‫ﻣﺴـﺎﻋﺪة‪ ،‬ﻟﺘﺼــﻞ إﱃ ﻛﻮ‪‬ــﺎ ﻓﺮﻳﻀــﺔ ﻳــﺪﻓﻌﻬﺎ اﻷﻓـﺮاد ﻛﻮاﺟــﺐ اﺟﺘﻤـﺎﻋﻲ ﺗﻀــﺎﻣﲏ‪ .‬ﻓﺎﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻫــﻲ إﺣــﺪى أﺷــﻜﺎل ﺗﻮزﻳــﻊ‬
‫اﻷﻋﺒــﺎء اﳌﺎﻟﻴــﺔ اﻟــﱵ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬــﺎ اﻟﺘﻀــﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤــﺎﻋﻲ ﺑــﲔ اﻷﻓ ـﺮاد‪ .‬وﻻ ﻳﻬــﻢ ﻣــﺎ إذا ﺣﺼــﻞ اﳌﻜﻠــﻒ ﺑــﺪﻓﻊ اﻟﻀ ـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﻨﻔﻌـﺔ أم ﻻ‪ .‬ﻓــﺎﳌﻜﻠﻒ ﻳﻠﺘــﺰم ﺑــﺪﻓﻊ اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس ﻣﻘﺪرﺗــﻪ اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴـﺔ ﻻ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﳌﻨﻔﻌــﺔ اﻟــﱵ ﺗﻌــﻮد ﻋﻠﻴــﻪ ﻣــﻦ‬
‫ﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺎم ‪‬ﺬﻩ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺎن اﻟﺪوﻟﺔ ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠـﻰ اﻷﻓـﺮاد ﲟـﺎ ﳍـﺎ ﻣـﻦ ﺣـﻖ اﻟﺴـﻴﺎدة ﻋﻠـﻴﻬﻢ‬
‫واﻷﻓﺮاد ﻳﻠﺘﺰﻣﻮن ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺘــﱪ اﻟﺪوﻟــﺔ ﺿــﺮورة اﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ ‪‬ــﺪف إﱃ ﲢﻘﻴــﻖ ﻏﺎﻳــﺎت ﻣﺎدﻳــﺔ وﻣﻌﻨﻮﻳــﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠــﺐ إﻳ ـﺮادات ﻣﺎﻟﻴــﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬــﺎ‪ ،‬ﻟــﺬﻟﻚ‬
‫ﻛـﺎن ﻋﻠﻴﻬـﺎ اﻟﻠﺠـﻮء إﱃ اﻷﻓـﺮاد اﳋﺎﺿـﻌﲔ ﻟﺴـﻴﺎد‪‬ﺎ أو اﻟﻘــﺎﻃﻨﲔ ﻓـﻮق أرﺿـﻬﺎ‪ ،‬أو اﳌﺴـﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣــﻦ اﳊﻤﺎﻳـﺔ اﻟـﱵ ﺗﺆﻣﻨﻬــﺎ‬
‫ﳍﻢ‪ .‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ إﺣﺪى وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﳉﻤﺎﻋﻲ اﳌﻨﻈﻢ ﻟﻠﻨﻬﻮض ﺑﺄﻋﺒﺎء اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮزﻳﺪة ﲪﻴﺪ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ :‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.2007 ،‬‬
‫اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.2017 ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 17 -84‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 07‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1984‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳉﻨﺎﰊ ﻃﺎﻫﺮ‪،‬ﻋﻠﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد‪ :‬دار اﻟﻜﺘﺎب ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.1990 ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺸﻮاﺑﻜﺔ ﳏﻤﺪ ﺳﺎﱂ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ‪ ،‬ﳎﻠﺪ ‪ ،21‬اﻟﻌﺪد‪/2‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪.2000‬‬
‫‪.2010 -‬ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا‪‬ﻴﺪ‪ ،‬اﳌﺪﺧﻞ إﱃ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪:‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا‪‬ﻴﺪ‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.2011،‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴﺴﻲ أﻋﺎد ﲪﻮد‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2008 ،‬‬
‫‪ -‬ﳏﺮزي ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎس‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ :‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2003 ،‬‬
‫‪- BOUVIER Michel, Introduction au droit fiscal et à la théorie de l’impôt, Paris,‬‬
‫‪LGDJ, 1998.‬‬
‫‪- DURUEL François, finances publiques, droit fiscal, Paris, Dalloz, 1991.‬‬
‫‪- GAUDEMET Paul Marie, MOLIGNIER J., Finances publiques, tome2, Paris :‬‬
‫‪Montchrestien, 1992‬‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺪي ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ‪2017-2016‬‬

 ‫اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪1‬‬

‫رﻏﻢ أن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﻮاﻧﺐ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﺘﺸﺎﺑﻜﺔ ﳍﺎ؛ إﻻ أن ﲦﺔ ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻓﻨﻴﺎ‬
‫ﳛﻜﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ وﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ وﳛﺪد ﻣﺮاﺣﻠﻬﺎ وإﺟﺮاءا‪‬ﺎ‪ .‬وﻫﻜﺬا ﳒﺪ ﺑﺄن ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﺮ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣﻞ ﻫﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ -‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻳﻌﱪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﳎﻤﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﱵ ‪‬ﺪف إﱃ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﳍﺎ واﻟﺸﺨﺺ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ .‬و‪‬ﺬا ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﻮاﻧﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﻴﺎر أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬أي اﻟﺸﻲء اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺧﻀﺎﻋﻪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻫﻞ ﻫﻮ اﻷﻓﺮاد‪ ،‬اﻟﺜﺮوة‪،‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬اﻟﻨﺸﺎط أو اﳌﻨﺘﺞ؟ وﺑﺎﻟﺘﺎي ﻳﻌﱪ ﻋﻦ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﺬي ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛ وﻣﻨﻪ ﺗﺴﺘﻤﺪ ﻣﺼﺪرﻫﺎ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ .‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎن أول ﻋﻨﺼﺮ اﻗﺘﺼﺎدي ﺧﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻢ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺻﻮرة ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮؤوس اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﳑﻮل ﺑﺼﻔﺘﻪ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻛﻤﻮاﻃﻦ ﻳﻘﻴﻢ ﰲ إﻗﻠﻴﻢ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﻟﻘﺪﳝﺔ )اﻟﻴﻮﻧﺎن‪ ،‬اﻟﺮوﻣﺎن( ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺣﱴ ﰲ اﻟﻌﻬﺪ اﻹﺳﻼﻣﻲ ﰎ ﻓﺮض ﻫﺬا اﻟﻨﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﻠﻤﲔ ﰲ ﺻﻮرة زﻛﺎة اﻟﻔﻄﺮ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻏﲑ اﳌﺴﻠﻤﲔ ﰲ ﺻﻮرة ﺟﺰﻳﺔ‪ .‬وﻻزاﻟﺖ ﺑﻌﺾ‬
‫ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻛﺮﺳﻢ اﳌﻐﺎدرة اﻟﺬي ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻐﺎدرة‬
‫أﻗﺎﻟﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺘﺴﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬

‫• أ‪‬ﺎ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص دون ﻣﺮاﻋﺎة ﻗﺪرا‪‬ﻢ اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺮاﻋﻲ اﻟﺘﻄﻮر اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻌﺎت؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺿﺌﻴﻠﺔ اﳊﺼﻴﻠﺔ؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﻻ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻛﺄداة ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺘﻴﺠﺔ ﳍﺬﻩ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬ﳒﺪ أن ﻣﻜﺎﻧﺘﻬﺎ ﺗﺮاﺟﻌﺖ ﰲ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﳒﺪ ﺑﻌﺾ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت‬
‫ﲢﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺑﺎب إﺷﻌﺎر اﳌﻮاﻃﻦ ﲟﻮاﻃﻨﺘﻪ ودورﻩ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎﱐ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻬﻮ رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻳﻄﺮح ﺗﻌﺮﻳﻒ رأﺳﺎﳌﺎل‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺎت ﻋﺪﻳﺪة؛ ﻓﻬﻮ إن ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺪاﺋﻤﺔ اﻟﱵ ﻳﺆدي اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ إﱃ‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻣﺎ ﻓﺘﺊ ﻳﺄﺧﺬ أﺷﻜﺎﻻ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﺘﻄﻮرة ﻣﺜﻞ رأﺳﺎﳌﺎل اﻟﺒﺸﺮي‪ ،‬رأﺳﺎﳌﺎل‬
‫اﻟﻔﻜﺮي‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻄﺮح ﺻﻌﻮﺑﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮﻩ وﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ رأﺳﺎﳌﺎل ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬

‫• اﻟﺜﺒﺎت اﻟﻨﺴﱯ‪ ،‬وﻋﺪم اﻟﺘﺠﺪد ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم؛‬
‫• أن ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺼﺎن‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻸﺣﻮال واﻟﻈﺮوف‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل أن ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻠﲔ‪:‬‬

‫• ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﰲ ﺣﺪ ذاﺗﻪ ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮﻫﺎ ﻣﻨﺨﻔﻀﺎ ﳝﻜﻦ دﻓﻌﻪ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺟﻢ ﻋﻦ‬
‫رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻳﻜﻮن اﻟﻮﻋﺎء ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ رأﺳﺎﳌﺎل؛‬
‫• ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮﻫﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺎ وﻳﺆدي إﱃ اﻹﻧﻘﺎص واﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻻ‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ إﻻ ﰲ ﺣﺎﻻت ﻧﺎدرة ﻛﺎﳊﺮوب واﻷزﻣﺎت اﻟﺸﺪﻳﺪة‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﻣﻮﺿﻮع ﺟﺪال وﺧﻼف ﺑﲔ ﻣﺆدﻳﻬﺎ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ‪ .‬ﻳﻄﺮح اﳌﺪاﻓﻌﻮن ﻋﻨﻬﺎ اﳊﺠﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺗﺆدي إﱃ دﻓﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ إﱃ ﻗﻨﻮات اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي؛‬
‫• أن رأﺳﺎﳌﺎل ﺳﻬﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻛﻮﻋﺎء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﻷﻧﻪ ﻳﺼﻌﺐ إﺧﻔﺎء رأﺳﺎﳌﺎل؛‬
‫• ﻳﺘﻀﻤﻦ وﻋﺎؤﻫﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻻﺗﺼﻞ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺜﻞ اﻷراﺿﻲ‪ ،‬اﻟﻌﻘﺎرات‪......‬؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﻔﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﱵ ﺗﻔﻠﺖ ﻣﻦ اﳋﻀﻮع ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ) اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻌﻘﺎري‬
‫ﻣﺜﻼ(‪.‬‬
‫وﻳﻨﻈﺮ إﻟﻴﻬﺎ ﺧﺼﻮﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ أ‪‬ﺎ‪:‬‬
‫• ﻫﺪم ﳉﺰء ﻣﻦ اﳌﻘﺪرة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼد ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻌﺮﻗﻞ اﻻدﺧﺎر؛‬
‫• ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ رأﺳﺎﳌﺎل ﻟﺘﺄﺛﺮ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺑﺎﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ ﻳﺼﻌﺐ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫• إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﻓﻼت ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﲰﺎﻟﻴﺔ )اﻷﺻﻮل اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻣﺜﻼ( ﻣﻦ اﳋﻀﻮع ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﱪ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻬﻮ اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬إذ ﻳﻌﱪ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻦ ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫أو ﻋﻮاﺋﺪ ﺗﻮﻇﻴﻒ اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﲢﻮﻳﻼت ﻣﻦ دون ﻣﻘﺎﺑﻞ‪ .‬وﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺘﻤﻴﺰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪:‬‬
‫• اﻟﺪورﻳﺔ واﻻﻧﺘﻈﺎم؛ إذ ﻳﺘﻢ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ ﻣﻮاﻋﻴﺪ ﳏﺪدة وﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮارد ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺴﺘﻘﺮة‪ .‬إﻻ أﻧﻪ ﰲ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻻﺑﺪ أن ﻧﺸﲑ إﱃ ﺗﻨﺎﻣﻲ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﻌﺮﺿﻴﺔ‬
‫ﰲ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة )ﺟﻮاﺋﺰ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺴﺎﺑﻘﺎت‪ ،‬ﻳﻨﺎﺻﻴﺐ‪ ،‬دﺧﻮل ﻣﻀﺎرﺑﺎت‪....‬إﱁ(؛‬
‫• ﺛﺒﺎت اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺼﺪر اﻟﺪﺧﻞ رأﲰﺎﻻ أو ﻋﻤﻼ أو ﳘﺎ ﻣﻌﺎ‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ دوام اﳌﺼﺪر‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻳﻌﲏ اﺳﺘﻘﺮارﻩ واﺳﺘﻤﺮارﻩ ﳌﺪة ﻃﻮﻳﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ زاد اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ارﺗﻔﺎع اﻟﺪﺧﻮل‪ -‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ اﻟﺪول اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ -‬ﻣﻦ ﺟﻬﺔ؛‬
‫وﻟﻜﻮن اﻟﺪﺧﻮل أﻛﺜﺮ ﺗﻌﺒﲑا ﻣﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻧﻈﺎﻣﲔ‪:‬‬

‫• ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺮوع اﻟﺪﺧﻞ ‪ :Impôt cédulaire‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ‬
‫ﺻﻨﻒ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﺪﺧﻞ ﺗﻨﺴﺠﻢ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬا اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻣﺼﺎدر اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬وﻫﺬا‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻜﻴﻴﻒ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﻤﺢ ذﻟﻚ ﺑﺈﺧﻀﺎع اﻟﺪﺧﻮل ﺻﻌﺒﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫إﱃ ﺿﺮاﺋﺐ ﺟﺰاﻓﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﻤﺢ ذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺪﻻت ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﺻﻨﻒ إﱃ ﺻﻨﻒ آﺧﺮ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻮل‪.‬‬
‫وﻳﺴﺎﻫﻢ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﰲ ﲣﻔﻴﻒ اﻟﻀﻐﻂ اﻟﻨﻔﺴﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد؛ إذ ﻻ ﻳﺸﻌﺮون ﲝﺠﻢ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻮﻧﻪ ﻣﻦ ﺿﺮاﺋﺐ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﲡﺰﺋﺔ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﻔﺮوض ﻋﻠﻴﻬﻢ؛‬

‫• ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ ‪ :Impôt sur le Revenu Global‬ﰲ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺗﻔﺮض‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ واﺣﺪة ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮاﺣﺪ‪ .‬وﺗﻨﺴﺠﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ‬
‫ﺷﺨﺼﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛ ذﻟﻚ أن ﳎﻤﻮع ﻳﻌﱪ ﺑﺸﻜﻞ أﻓﻀﻞ ﻋﻦ اﳌﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪.‬‬

‫ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﲢﻘﻖ وﻓﻮرات ﰲ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ ﺗﻌﺪد اﻹدارات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻻﻛﺘﻔﺎء ﺑﻌﺪد ﳏﺪود ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔﲔ‪ .‬وﺗﺘﺠﻪ اﻟﺪول ﰲ ﻇﻞ إﺻﻼح‬
‫أﻧﻈﻤﺘﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﱃ اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﻟﻤﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﺗﻌﱪ اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ اﳊﺪث‬
‫)اﻟﻮاﻗﻌﺔ( اﻟﺬي ﲟﻮﺟﺒﻪ ﻳﺘﻢ إﻧﺸﺎء اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ؛ أي اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﻓﻴﻪ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ إﻟﺰام اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻠﻰ ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﺎدة اﻟﱵ ﰎ اﺧﺘﻴﺎرﻫﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻓﻖ ﻣﺒﺪأ اﳌﻼءﻣﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻮن اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﻣﺎ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ أو وﺿﻌﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻓﻤﺜﻼ ﰲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪،‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو ﺗﺎرﻳﺦ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﺴﻌﺮ ) ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳋﺪﻣﺎت( ﺣﺪﺛﺎ ﻣﻨﺸﺌﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﳜﻀﻊ اﺧﺘﻴﺎر‬
‫اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات‪:‬‬
‫• ﺿﻤﺎن اﻟﻮﻓﺮة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﲑاﻋﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻻﻗﺘﻄﺎع أﻛﱪ ﻣﺒﻠﻎ ﳑﻜﻦ دون اﻟﺘﺄﺛﲑ اﻟﺴﻠﱯ ﻋﻠﻰ اﳌﻤﻮل؛‬
‫• ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﳌﺘﻮﺧﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻫﺬا ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺣﺪود ﻫﺬﻩ اﳌﺎدة ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎدﻩ ﺣﱴ ﻻ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻓﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ – ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﺜﻼ‪ -‬ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳﱯ ) اﶈﺴﻮب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم( اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• اﳋﺴﺎﺋﺮ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﻟﱰﺗﻴﺐ إﱃ اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﺠﺰ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪2010‬؛‬
‫• اﳉﺰء ﻏﲑ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﻬﻨﻴﺔ واﳌﻘﺪرة ﺑـ ‪%30‬‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻓﺎﺋﺾ ﻧﺎﺟﻢ ﻋﻦ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ وﲤﺖ ﺣﻴﺎز‪‬ﺎ ﳌﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻓﻤﺎدون‪ ،‬وﺑـ ‪ %65‬ﰲ‬
‫ﺣﺎل ﺣﻴﺎز‪‬ﺎ ﳌﺪة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات‪.‬‬

‫إﻻ أن اﻟﻘﺎﻧﻮن ﰲ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﲞﺼﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬ﲟﻌﲎ أﻧﻪ ﳚﺐ إﻋﺎدة إدﻣﺎﺟﻬﺎ ﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫وﻫﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ ﻫﻲ‪:‬‬
‫• ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻻﺳﺘﻘﺒﺎل واﻻﺣﺘﻔﺎﻻت اﻟﱵ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺴﻘﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﶈﺪد ﲟﻮﺟﺐ ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫• اﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬
‫• اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺰاﺋﺪ ﻋﻦ اﻷﺳﺎس اﳌﺴﻤﻮح اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻟﻠﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ )‪ 800000‬دج ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪(2004‬؛‬
‫• اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ؛ﻣﺒﻠﻎ اﻹﺷﻬﺎر اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﻟﻜﻔﺎﻟﺔ واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﳌﺘﺠﺎوزة ﻟﻠﺴﻘﻒ اﶈﺪد )‪ 6000000‬دج‬
‫ﻛﺤﺪ أﻗﺼﻰ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.(2004‬‬
 ‫وﻳﻌﲏ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻤﻴﺎ ﲤﻬﻴﺪا ﳊﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻜﻤﻲ ﻟﻠﻤﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﺑﺈﻗﺮار ﻣﻦ اﳌﻤﻮل أو ﺑﺘﺒﻠﻴﻎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻐﲑ‪.‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ :‬ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ وﻓﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪ ،‬ﻫﻲ‪:‬‬
‫• أﺳﻠﻮب اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪ :‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻨﺘﺎج ﻣﻘﺪار ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ داﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﺮوة اﻟﺸﺨﺺ أو دﺧﻠﻪ؛ ﻛﺎﻋﺘﺒﺎر ﻋﺪد‬
‫اﻟﻨﻮاﻓﺬ واﻷﺑﻮاب أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﳚﺎرﻳﺔ ﻟﻠﺴﻜﻦ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﺛﺮاء اﻟﺸﺨﺺ‪ .‬إﻻ أن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب رﻏﻢ ﺳﻬﻮﻟﺘﻪ‪،‬‬
‫ﺑﺴﺎﻃﺘﻪ‪،‬وﺿﻮﺣﻪ وﳏﺎﻓﻈﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﺳﺮار اﳊﻴﺎة اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪ ،‬ﺗﻄﺮح ﻣﺸﻜﻼت ﻋﺪﻳﺪة؛ ﻣﻨﻬﺎ ﺿﻌﻒ‬
‫اﳌﺮدودﻳﺔ‪ .‬وﳝﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻏﲑ ﻋﺎدﻟﺔ ﻷﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎك ﺑﺎﻟﻀﺮورة ارﺗﺒﺎط ﺑﲔ ﺑﻌﺾ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﰒ أن‬
‫ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺧﺎرﺟﻴﺔ ) دﺧﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﺪﻳﻮن‪ ،‬ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت‬
‫اﻟﺘﺄﻣﲔ‪ .(.....‬وﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ‪ .‬وﳍﺬا ﰎ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬وأﺻﺒﺢ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺘﻤﺪ إﻻ ﰲ ﺣﺪود اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒﺔ واﻻﺳﺘﺌﻨﺎس‪.‬‬

‫• أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳉﺰاﰲ‪ :‬ﰲ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺪاﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪار اﻟﺜﺮوة أو اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬ووﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب وأﺳﻠﻮب اﳌﻈﺎﻫﺮ‬
‫اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻫﻮ أﻧﻪ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﺜﺮوة أو اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﺰراﻋﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺘﻮﺳﻂ إﻧﺘﺎج اﳍﻜﺘﺎر‪ ،‬أو اﻋﺘﺒﺎر أن دﺧﻞ اﳌﺰارع ﻣﺴﺎو‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻻﳚﺎرﻳﺔ ﻟﻸراﺿﻲ اﻟﺰراﻋﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻐﻠﻬﺎ‪ .‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﺪم دﻗﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻨﺎﺟﻢ ﻋﻦ اﳉﺰاف ﳒﺪ اﳌﺸﺮع ﻗﺪ‬
‫ﺣﺼﺮ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﰲ ﻧﻄﺎق ﳏﺪود‪ ،‬ﻛﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﺠﺎر اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮون ﻋﻠﻰ دﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫• أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﺒﺎﺷﺮ‪:‬ﰲ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺳﻮاء ﲟﻌﺎﻳﻨﺘﻬﺎ أو ﺑﺎﻟﺘﺤﺮي ﻋﻨﻬﺎ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪ .‬وﺧﻮﻓﺎ ﻣﻦ وﻗﻮع اﻟﺘﻌﺴﻒ ﻣﻨﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ‬
‫ﺣﻖ اﻟﻄﻌﻦ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة‪ .‬إﻻ أن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﳚﻌﻞ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﺸﺆون‬
‫اﳋﺎﺻﺔ واﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ؛ وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻞ اﳌﺸﺮع ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻳﻠﺰم اﳌﻤﻮﻟﲔ ﲟﺴﻚ دﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﲤﻜﻦ ﻣﻦ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ وﺿﻌﻴﺘﻬﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﺗﻘﺪﳝﻬﻢ ﻹﻗﺮارات ﺑﻮﺿﻌﻴﺘﻬﻢ ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﺈﻗﺮار اﻟﻤﻤﻮل‪ :‬ﻳﻘﻮم ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب – وﻫﻮ اﻟﺴﺎﺋﺪ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎم‬
‫اﳌﻤﻮل أو اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﺼﺮﻳﺢ وﻓﻖ ﳕﺎذج إدارﻳﺔ ﳏﺪدة ﺑﻮﺿﻌﻴﺘﻪ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﶈﺪدة ﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫وذﻟﻚ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻓﱰاض ﺣﺴﻦ اﻟﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﻟﻜﻮ‪‬ﻢ أﻛﺜﺮ ﻣﻌﺮﻓﺔ ودﻗﺔ ﲟﺎ‬
‫ﳝﻠﻜﻮن‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﳎﺎل اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﳉﻤﺎرك‪.‬‬
‫وﻳﺒﻘﻰ ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳊﻖ ﰲ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت ﺳﻮاء ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت واﻟﺘﺤﺮﻳﺎت أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫اﳊﻮار ﻣﻊ اﳌﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬

‫ورﻏﻢ ﻛﻮن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻳﺴﻤﺢ ﲟﻌﺮﻓﺔ دﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﻤﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻳﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﻤﻮل اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﻌﻤﻞ ﻣﻌﻘﺪ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ أﻋﺒﺎء إﺿﺎﻓﻴﺔ ) ﻣﻜﺎﻓﺂت اﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬أﺗﻌﺎب ﻣﻨﺪوﰊ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ (.....‬وﺿﻐﻮط ﻧﻔﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن وﺟﻮد ﳕﺎذج ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﲏ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻣﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ ﻣﺎ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻟﺪى اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻜﻔﺎءة‬
‫واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﻗﺒﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻮﻟﺪ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺑﲔ اﳌﻤﻮﻟﲔ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺪى ﺻﺮاﻣﺔ أو ﺳﻬﻮﻟﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻌﻬﻢ‪.‬‬

‫ت‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﺑﻼغ ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ‪ :‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﺳﻮاء ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺪق ﺗﺼﺮﳛﺎت‬
‫اﳌﻤﻮﻟﲔ أو ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ .‬وﻳﺸﱰط ﰲ ﻫﺬا اﻟﻐﲑ أن ﺗﻜﻮن ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺮﺑﻄﻪ واﳌﻤﻮل؛ ﻛﺤﺎل أرﺑﺎب‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ اﻷﺟﺮاء ﻋﻨﺪ اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬أو ﲡﺎر اﳉﻤﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺒﻠﻴﻐﻬﻢ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﲟﺒﻴﻌﺎ‪‬ﻢ ﻟﺘﺠﺎر اﻟﺘﺠﺰﺋﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻴﺰة ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻫﻮ أن اﻟﻐﲑ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻪ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﰲ إﺧﻔﺎء ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺪي ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ‪2017-2016‬‬

 ‫اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪2‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫‪‬ﺪف ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ أو ﻣﻘﺪار اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ أو ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة‬
‫اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ أو ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﻜﻦ ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﳘﺎ اﳌﻌﺪل اﻟﻘﻴﻤﻲ واﳌﻌﺪل اﻟﻨﻮﻋﻲ‪ .‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﻟﻘﻴﻤﻲ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ اﳌﻌﺪل اﻟﻨﺴﱯ واﳌﻌﺪل اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻘﻴﻤﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻫﻮ اﳌﻌﺪل اﻟﺬي ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻧﻘﺪﻳﺎ‪.‬‬
‫وﳕﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﳌﻌﺪﻻت اﻟﻘﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻨﺴﺒﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﻳﻌﺘﱪ اﳌﻌﺪل ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﳝﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺎدة‬
‫اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ )ﻛﺤﺎل ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ واﻟﺬي ﻛﺎن ‪30‬‬
‫‪ %‬إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ ،2004‬ﻟﻴﺼﺒﺢ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ‪ %25‬ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﺣﺠﻢ اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ( وﻳﺘﻤﻴﺰ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﳌﻌﺪل اﻟﻨﺴﱯ ﺑﺎﻟﺒﺴﺎﻃﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﻄﺮح ﺗﺴﺎؤﻻت ﲞﺼﻮص ﻣﺪى ﻗﺪرﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬اﳌﻌﺪل اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻮ ذاك اﳌﻌﺪل اﻟﺬي ﻳﺰداد ﻛﻠﻤﺎ ﺗﺮﺗﻔﻊ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﺜﺮوة‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫• اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻄﺒﻘﺎت‪ :‬ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت‬
‫ﳏﺪدة ﺳﻠﻔﺎ ﺑﻌﻀﻬﺎ أﻛﱪ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ‪ .‬ﺗﻜﻮن ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻜﻞ ﻃﺒﻘﺔ اﻟﺼﻔﺮ‪ .‬وﻳﻄﺒﻖ ﻣﻌﺪل واﺣﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﻛﻞ ﻃﺒﻘﺔ ﻻ ﻳﺘﻐﲑ‪ .‬وﻳﺘﻐﲑ ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ ﻃﺒﻘﺔ إﱃ ﻃﺒﻘﺔ أﺧﺮى ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ اﳉﺪول‬
‫اﳌﻮاﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺠﺪول ‪ :‬ﻳﻮﺿﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻄﺒﻘﺎت‬
‫ﻣﻌﺪل اﻻﻗﺘﻄﺎع ﺑـ‪%‬‬ ‫ﻃﺒﻘﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪05‬‬ ‫‪1000 – 0‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪2000 - 0‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪3000 – 0‬‬
‫‪ – 0‬أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪40 3000‬‬
‫وﺗﺒﻌﺎ ﳍﺬا اﳌﻨﻄﻖ ﳚﺪ ﻛﻞ ﳑﻮل أو ﻣﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أن دﺧﻠﻪ ﻳﻨﺘﻤﻲ ﻹﺣﺪى اﻟﻄﺒﻘﺎت ﻳﺪﻓﻊ ﻋﻨﻪ ﺑﺄﻛﻤﻠﻪ‬
‫اﻟﻨﺼﻴﺐ اﳌﻘﺪر ﳍﺬﻩ اﻟﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻛﻮﻧﻪ‪:‬‬

‫• ﻻ ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﻓﻜﺮة اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛ إذ ﳒﺪ أن اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺘﺪﻧﻴﺔ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﺣﺠﻤﻬﺎ ﻏﲑ ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫• ﻳﻜﻔﻲ اﳋﺮوج ﻣﻦ ﻃﺒﻘﺔ وﻟﻮ ﺑﻮﺣﺪة ﻧﻘﺪﻳﺔ واﺣﺪة ﻟﻴﺘﻐﲑ ﻣﻌﺪل اﻻﻗﺘﻄﺎع ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺎﺟﺊ؛ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺎﻷﻓﺮاد إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺪﺧﻮﳍﻢ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﺣﱴ ﻻ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻗﺘﻄﺎع اﳌﺮﺗﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﺷﺨﺺ دﺧﻠﻪ ‪ 1000‬و‪.‬ن ؛ ﻓﺈن ﻣﻌﺪل اﻻﻗﺘﻄﺎع ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻪ ﻫﻮ ‪%5‬‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ دﺧﻠﻪ = ‪ 1000‬و‪.‬ن × ‪50= %5‬و‪.‬ن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ = ‪ 1000‬و‪.‬ن – ‪ 50‬و‪.‬ن = ‪ 950‬و‪.‬ن‬
‫ﻟﻮ ارﺗﻔﻊ دﺧﻞ ﻫﺬا اﻟﺸﺨﺺ ﺑـ ‪ 20‬و‪ .‬ن ﻓﺄﺻﺒﺢ ‪ 1020‬و‪.‬ن‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺘﻘﻞ إﱃ اﻟﻄﺒﻘﺔ اﻷﻋﻠﻰ ﻓﻴﺨﻀﻊ ﳌﻌﺪل‬
‫‪ ،%15‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن‪:‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻰ دﺧﻠﻪ =‪ 1020‬و‪.‬ن × ‪ 153 = %15‬و‪.‬ن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ = ‪ 1020‬و‪.‬ن – ‪ 153‬و‪.‬ن = ‪ 867‬و‪.‬ن‬

‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ أن دﺧﻞ ﻫﺬا اﻟﺸﺨﺺ ﺑﻌﺪ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﺻﺒﺢ أﻗﻞ ﺑـ ‪ 83‬و‪.‬ن )‪(867 -950‬‬
‫رﻏﻢ أن دﺧﻠﻪ ﻗﺪ ارﺗﻔﻊ ﺑـ ‪ 20‬و‪.‬ن‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻊ ﺑﻪ إﻣﺎ إﱃ ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو ﻋﺪم اﻟﺴﻌﻲ أﺻﻼ‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻷ‪‬ﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻦ ﻣﺼﻠﺤﺘﻪ‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﺳﻠﺒﻴﺎت ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ ،‬أﻧﻪ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻘﻴﺪ ﻣﻦ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﻟﻨﻘﺎﺑﺎت ﺑﺰﻳﺎدة اﻷﺟﻮر‪ ،‬وﻋﺪم رﻏﺒﺔ‬
‫أﺻﺤﺎب اﳌﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﳕﻮﻫﺎ وﺗﻄﻮرﻫﺎ ﻃﺎﳌﺎ أ‪‬ﻢ ﻻ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪون ﻣﻦ اﻟﺰﻳﺎدة ﰲ اﻷﺟﻮر أو اﻷرﺑﺎح ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﺗﺬﻫﺐ‬
‫ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫• اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮاﺋﺢ‪ :‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﻋﺪة‬
‫ﺷﺮاﺋﺢ‪ .‬وﳛﺪد ﻟﻜﻞ ﺷﺮﳛﺔ ﻣﻌﺪل ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬وﻛﻠﻤﺎ اﻧﺘﻘﻠﻨﺎ ﻣﻦ ﺷﺮﳛﺔ إﱃ ﺷﺮﳛﺔ أﻋﻠﻰ ارﺗﻔﻊ اﳌﻌﺪل؛ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ ﻣﻄﺒﻖ ﰲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺠﺪول‪ :‬ﺳﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪%‬‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺴﻨﻮي )دج(‬
‫‪0‬‬ ‫ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ‪120000‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪360000 - 120001‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪1440000 - 360000‬‬
‫‪35‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪1440000‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2008‬‬

‫ﳛﺎول ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﻴﻮب اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺒﻘﺎت‪ .‬إذ ﺗﻌﺘﱪ ﻛﻞ ﺷﺮﳛﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻷﺧﺮى‪ .‬وﻣﻦ ﰒ ﻛﻠﻤﺎ زاد دﺧﻞ اﳌﻤﻮل ووﺻﻞ ﺟﺰء ﻣﻨﻪ إﱃ ﺷﺮﳛﺔ أﻋﻠﻰ‪ ،‬ﻓﺈن اﳉﺰء اﻟﺰاﺋﺪ ﻫﻮ اﻟﺬي ﳜﻀﻊ‬
‫ﻓﻘﻂ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﻷﻋﻠﻰ‪ .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈن زﻳﺎدة اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ) ارﺗﻔﺎع اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺜﻼ(‪ ،‬ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺼﺎﰲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﻟﻴﻜﻦ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﺷﺨﺺ دﺧﻠﻪ ‪ 400000‬دج‪ ،‬ﻓﺈن دﺧﻠﻪ ﻳﻘﺎﺑﻞ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻢ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻷوﱃ‪) 0 =0 ×12000 :‬ﻣﻌﻔﺎة(‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪%20 ×(120000- 360000) :‬‬
‫‪4800 = %20 × 240000 :‬دج‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪%30 × (360000 – 400000 ):‬‬
‫‪12000 = %30 × 40000 :‬دج‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻳﺤﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪+‬‬
‫إذن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ= اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻳﺤﺔ اﻷوﻟﻰ‪ +‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻳﺤﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ= ‪ 16800 = 12000 + 4800 + 0‬دج‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻳﻜﻮن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ = ‪16800 – 400000‬‬
‫= ‪ 383200‬دج‬
‫ﻟﻨﻘﺎرن ﺑﲔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﺪﺧﻞ ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟﻠﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻄﺒﻘﺎت‪ ،‬ﻓﺈن ﻫﺬا اﻟﺪﺧﻞ ﳜﻀﻊ ﻛﻠﻴﺎ ﳌﻌﺪل‬
‫‪ ,%30‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ = ‪ 120000 = %30 × 400000‬دج‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﺣﻴﻨﺌﺬ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ ﺑﻌﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ = ‪ 280000 = 120000 – 400000‬دج‪.‬‬

‫ﰲ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ ،‬ﳕﻴﺰ ﺑﲔ اﳌﻌﺪل اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي وﻫﻮ اﳌﻌﺪل اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻟﻜﻞ ﺷﺮﳛﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ؛ وﺑﲔ اﳌﻌﺪل اﳌﺘﻮﺳﻂ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻫﻮ اﳌﻌﺪل اﳌﻌﱪ ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺑﲔ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻖ وﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﰲ ﻣﺜﺎﻟﻨﺎ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ اﳌﻌﺪل اﳌﺘﻮﺳﻂ = ‪ .% 4.2 =400000/16800‬ﻛﻢ ﳕﻴﺰ اﳌﻌﺪل اﳊﺪي ) اﳍﺎﻣﺸﻲ( ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫وﻫﻮ اﳌﻌﺪل اﳌﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻷﺧﲑة ﻣﻦ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ) اﳌﻌﺪل اﻷﺧﲑ ﰲ اﻟﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ( وﻫﻮ‬
‫‪ % 35‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻨﻮﻋﻲ‪ :‬ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس آﺧﺮ ﻣﻦ ﻏﲑ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻛﺎﻟﻜﻤﻴﺔ‪ ،‬اﳊﺠﻢ‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ أو ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫وﺗﻌﱪ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻋﻦ ﳎﻤﻮع اﻹﺟﺮاءات اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ اﻧﺘﻘﺎل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ذﻣﺔ اﳌﻤﻮل إﱃ ﻣﺼﺎﱀ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫أو اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻓﻖ ﻋﺪة أﺷﻜﺎل‪:‬‬
‫‪ -1‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻤﻮل‪ :‬ﺳﻮاء ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻳﺘﻠﻘﻰ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ إﺷﻌﺎرا ﺑﺎﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﺘﻀﻤﻨﺎ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و آﺟﺎل اﻟﺪﻓﻊ؛ أو ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻔﻮﻳﺔ ﻳﺘﻢ ﲟﻮﺟﺒﻬﺎ اﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺼﺪ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺘﻪ ﺑﺎﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ واﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﻟﺸﺄن ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫واﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ -2‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻐﻴﺮ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻏﲑ اﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ؛ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ اﳊﺎل ﰲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ) اﳌﺼﺪر( ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر وﺑﻌﺾ أﺻﻨﺎف اﻟﺪﺧﻮل ﺳﻮاء ﻛﺎن ذﻟﻚ ﰲ‬
‫ﺻﻮرة ﻃﺎﺑﻊ ﲢﺮﻳﺮي أو ﰲ ﺻﻮرة ﻗﺮض ﺿﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺘﱪ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ أﺳﻠﻮﺑﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ إﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﺘﻬﺮب‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻨﻪ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺨﺪﻳﺮ ﲡﺎﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪى اﳌﻤﻮﻟﲔ؛ ﻛﻮ‪‬ﻢ ﻳﻌﺘﺎدون ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻮك واﻟﺘﺼﺮف‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن دﺧﻮﳍﻢ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺨﺼﻮم ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﳝﻜﻦ أن ﻳﺆدي ذﻟﻚ إﱃ إﺧﻀﺎع‬
 ‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻪ ﻟﺪﺧﻮل اﻟﻌﻤﺎل‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﻟﱵ ﻳﻜﻮﻧﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﻏﲑ ﻣﻬﻴﻜﻠﲔ ﰲ ﻧﻘﺎﺑﺎت ﻗﻮﻳﺔ ﺗﺪاﻓﻊ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻮﻗﻬﻢ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ -‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫‪ -1‬ﻣﻔﻬﻮم اﻻزدواج اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ :‬ﻳﻌﱪ اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( ﻋﻦ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺘﲔ أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﻮع واﺣﺪ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ‬
‫اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﻼل ﻓﱰة زﻣﻨﻴﺔ واﺣﺪة واﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ أﻣﻮال ﻧﻔﺲ اﳌﻤﻮل‪.‬‬

‫وﻳﺘﺤﻘﻖ اﻻزدواج )اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ودورﻳﺔ أي ﺗﺘﻜﺮر ﰲ‬
‫أوﻗﺎت ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ .‬و‪‬ﺬا ﻳﻜﻮن اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ أﻛﺜﺮ وﺿﻮﺣﺎ ﰲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة )= اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ أو ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل(؛ ﻛﻮ‪‬ﺎ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺜﺒﺎت اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ) اﻟﺪﺧﻞ أو رأﺳﺎﳌﺎل(‪ .‬وﻋﻠﻴﻪ ﻧﻜﻮن‬
‫أﻣﺎم ازدواج )ﺗﻌﺪد( ﺿﺮﻳﱯ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -3‬ﻛﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ﻧﻮع واﺣﺪ‪ :‬ﺣﱴ ﻳﻜﻮن ﻫﻨﺎك ازدواج )ﺗﻌﺪد( ﺿﺮﻳﱯ؛ ﻻﺑﺪ أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ﻧﻮع واﺣﺪ‪ .‬ﲟﻌﲎ أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﰲ اﳌﺮة اﻷوﱃ ﻫﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﰲ اﳌﺮات‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ أو ﻣﺸﺎ‪‬ﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻛﺄن ﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬ﻓﻤﺜﻼ ﻻ ﳝﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ دﺧﻞ ﳑﻮل ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ دﺧﻼ‪ ،‬وﲢﻮل ﻫﺬا اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ إﱃ ﺛﺮوة ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ؛‬
‫ازدواﺟﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ؛‬

‫‪ -4‬ﻛﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﳌﺎدة‪ :‬ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﰲ ﺣﺎﻻت‬
‫اﻹﺧﻀﺎع اﳌﺘﻌﺪد؛ ﻓﻼ ﻳﻌﺘﱪ ازدواﺟﺎ )ﺗﻌﺪدا( ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ ﻣﺘﺄت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ ) أﺟﺮ( وﻓﺮض‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ أﺧﺮى ﻋﻠﻰ دﺧﻞ ﻣﺘﺄت ﻣﻦ رأﺳﺎﳌﺎل )أرﺑﺎح‪ ،‬ﻓﻮاﺋﺪ(؛‬

‫‪ -5‬ﻛﻮن ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﱰة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ‪ :‬ﻟﺘﺤﻘﻖ اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻻﺑﺪ أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ ﻓﱰة اﻹﺧﻀﺎع‪ .‬ﻓﻠﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﻻ ﻧﻌﺘﱪ ازدواﺟﺎ )ﺗﻌﺪدا( إﻻ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻷﺧﺮى اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ﻧﻔﺲ اﻟﻌﺎم؛‬

‫‪ -6‬ﻛﻮن اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﺣﺪا‪ :‬ﲟﻌﲎ أن اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻮ ﻧﻔﺴﻪ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮات‬
‫اﻹﺧﻀﺎع‪ .‬ﻓﻠﻮ ﰎ ﻓﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺎ‪ ،‬وﺑﻌﺪ ﺗﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺎﳘﲔ ﰎ إﺧﻀﺎع اﻷرﺑﺎح‬
‫اﳌﻮزﻋﺔ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ إﱃ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻧﻜﻮن أﻣﺎم ازدواج )ﺗﻌﺪد( ﺿﺮﻳﱯ ﻟﻜﻮن اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﳌﺮة اﻷوﱃ ﺷﺨﺼﺎ‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺎ وﰲ اﳌﺮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺷﺨﺼﺎ ﻃﺒﻴﻌﻴﺎ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻻزدواج )اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﻴﺎرﻳﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﲔ‪ ،‬ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪ -7‬اﳌﻌﻴﺎر اﻷول‪ :‬اﻟﻘﺼﺪ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺿﻮء ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• ازدواج ) ﺗﻌﺪد( ﻣﻘﺼﻮد‪ :‬وﻛﻮن ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌﻤﺪ اﳌﺸﺮع اﻟﻀﺮﻳﱯ إﺣﺪاﺛﻪ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﲨﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮﻩ ﺳﻮاء ‪‬ﺪف زﻳﺎدة‬
‫اﳊﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺑﺰﻳﺎدة اﻷﻋﺒﺎء ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻔﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛‬
‫• ازدواج ) ﺗﻌﺪد( ﻏﲑ ﻣﻘﺼﻮد‪ :‬وﻫﻮ اﻟﺬي ﳛﺪث رﻏﻤﺎ ﻋﻦ إرادة اﳌﺸﺮع؛ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺳﻮء ﺗﻮزﻳﻊ ﺻﻼﺣﻴﺎت‬
‫ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺴﻠﻄﺎت) اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ و اﻟﺴﻠﻄﺎت اﶈﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪ -8‬اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﻨﻄﺎق اﳉﻐﺮاﰲ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻪ اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ؛ ووﻓﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ‪:‬‬
‫• اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ اﶈﻠﻲ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻊ داﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺣﺪة؛ وﻫﺬا ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻌﺪد ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ )اﻟﺪول اﻻﲢﺎدﻳﺔ( أو ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻌﻘﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ؛‬
‫• اﻻزدواج ) اﻟﺘﻌﺪد( اﻟﻀﺮﻳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ :‬وﳛﺪث ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺧﺘﻼف ﺿﻮاﺑﻂ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﲔ اﻟﺪول‪ ،‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬
‫اﻟﻔﲏ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﺗﻔﺴﲑ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت واﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛ وﳑﺎرﺳﺔ ﻛﻞ دوﻟﺔ ﻟﺴﻴﺎد‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ إﻗﻠﻴﻤﻬﺎ ﻛﺄن‬
‫ﻓﻘﺮض دوﻟﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﳏﻞ إﻗﺎﻣﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﺣﲔ ﺗﻔﺮض دوﻟﺔ أﺧﺮى اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﳏﻞ ﲢﻘﻖ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻳﺎن ج ‪ .‬أرﻧﻮﻟﺪ‪ ،‬ﶈﺔ ﲤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻫﺪات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪،‬ﺟﻨﻴﻒ‪ :‬اﻷﻣﻢ اﳌﺘﺤﺪة‪ ،‬ا‪‬ﻠﺲ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‬
‫واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪.2014 ،‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.2017 ،‬‬
‫اﳉﻨﺎﰊ ﻃﺎﻫﺮ‪،‬ﻋﻠﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد‪ :‬دار اﻟﻜﺘﺎب ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.1990 ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا‪‬ﻴﺪ‪ ،‬اﳌﺪﺧﻞ إﱃ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪:‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪.2003 ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا‪‬ﻴﺪ‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.2011،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘﻴﺴﻲ أﻋﺎد ﲪﻮد‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2008 ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﳏﺮزي ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎس‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ :‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2003 ،‬‬
‫‪- BELTRAME Pierre, La Fiscalité en France, Paris : Hachette, 1993.‬‬
‫‪- BOUVIER Michel, Introduction au droit fiscal et à la théorie de l’impôt, Paris,‬‬
‫‪LGDJ, 1998.‬‬
‫‪- DURUEL François, finances publiques, droit fiscal, Paris, Dalloz, 1991.‬‬
- GAUDEMET Paul Marie, MOLIGNIER J., Finances publiques, tome2, Paris :
Montchrestien, 1992
- SAIJ L. Finances publiques, Paris : Dalloz, 2000.
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﱃ ﻣﺎﺳﱰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳتﺎذ اﻟﺪكتﻮر قﺪي ﻋﺒﺪ ا يﺪ‬

‫اﳌﻮﺳﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ ‪2018-2017‬‬

 ‫اﳌﻘﻄﻊ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪1‬‬

‫ﺳﻌﻰ اﻹﺻﻼح اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1991‬إﱃ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬واﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺣﺴﺐ ﻓﺮوع اﻟﺪﺧﻞ إﱃ ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﳎمﻞ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﱵ تﺘﺠه إﱃ اﻋﺘمﺎده ﻣﻌﻈم اﻟﺪوﻟﺔ ﻟكﻮ ﺎ أﻛﺜﺮ ﻗﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺪرة‬
‫اﻟﺘكﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﺪاﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻳﺴمح ﻷﺧذ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻮﺿﻊ اﻻﺟﺘمﺎﻋي ﻟه‪.‬‬

‫أوﻻ‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺳﺴت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 36-90‬اﳌﺘﻀمﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪،1991‬‬
‫ﺣﻴﺚ ورد ﻓﻴه أﻧه " تﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ وتﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﻟﺼﺎﰲ ﻟﻠمكﻠﻒ‬
‫ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ"‪ .‬ﲟﻌﲎ أ ﺎ تﻔﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ واﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺘحﻘق ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﺘﻌﺪدة ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﳌكﻠﻒ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻧيﺎ‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫تﺘمﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ اﳌكﻠف ﺎ هﻮ اﻟشخﺺ اﻟﻄﺒيﻌﻲ‪ :‬ﻫي ﺿﺮﻳﺒﺔ ﳜﻀﻊ ﳍﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﳝﻴﺰﻫﺎ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أر ح اﻟشﺮﻛﺎت اﻟﱵ تﻄﺒق ﻋﻠﻰ ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﺷخﺼيﺔ‪ :‬ﲟﻌﲎ أ ﺎ ﺧذ ﺑﻌﲔ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﳌكﻠﻒ )ﻛﺎﳊﺎﻟﺔ اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺟﺘمﺎﻋﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻨﻄﻘﺔ ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨشﺎط وﻇﺮوﻓه‪...‬إﱁ(؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ‪ :‬تﺴﺘحق اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺳﻨﻮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﱵ ﰎ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬ﻫذا ﺣﱴ وإن ﻛﺎن دﻓﻌﻬﺎ ﻳﺘم ﰲ ﻣﺪة أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﺎم ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت )ﺷﻬﺮ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺟﻮر‬
‫واﳌﺮتﺒﺎت‪ ،‬ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﰲ اﻟﺪﻓﻊ؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ :‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑذﻟك أن اﳌكﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺎ ﻳﺘحمﻞ ﻋﺒئﻬﺎ اﻟﻔﻌﻠي ﲝﻴﺚ ﻻ ﳝكﻨه ﻧﻘﻞ ﻋﺒئﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻐﲑ؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺮﳛيﺔ‪ :‬ﻳﻘﻮم اﳌكﻠﻒ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﺘﺼﺮﻳح ﲟﺪاﺧﻴﻠه ﺳﻨﻮ ﻟﺪى ﻣﺼﺎﱀ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪،‬‬
‫وﻓق ﳕﺎذج إدارﻳﺔ ﳏﺪدة؛ إﻻ أن ﻫذا اﻟﺘﺼﺮﻳح ﻟه ﳎمﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات تﺘﻌﻠق ﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﱵ تﻘﺘﻄﻊ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﺼﺪر‪،‬‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ وﺣيﺪة‪ :‬ﺣﻴﺚ ﳜﻀﻊ ﳍذه اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻞ أﻧﻮاع دﺧﻞ اﳌكﻠﻒ ﺑﺼﻔﺔ إﲨﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲝﻴﺚ تﻔﺮض ﻣﺮة واﺣﺪة‬
‫ﻋﻠﻰ ﳎمﻮع دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﳋﺎﺿﻌﲔ ﳍﺎ؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ :‬تﻨﺘمي ﻫذه اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ ﺻﻨﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﳎمﻮع اﻟﺪﺧﻞ ﲞﻼف ﺻﻨﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻓﺮوع اﻟﺪﺧﻞ؛ وﳍذا تﻘﻮم ﲜمﻊ ﻛﻞ أﻧﻮاع اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﳍﺎ؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ‪ :‬تﺘﻌﻠق ﻫذه اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ وﻟﻴﺲ ﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎم‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘم طﺮح‬
‫اﻷﻋﺒﺎء واﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﺘحﻘﻴق اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳋﺎم‪ ،‬وﻳﺘم ﲢﺪﻳﺪ ﻫذه اﻷﻋﺒﺎء‬
‫واﳌﺼﺎرﻳﻒ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن؛‬
‫‪ -‬ضﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ :‬ﻳﺘم ﺣﺴﺎب ﻫذه اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﺘمﺎد ﺳﻠم تﺼﺎﻋﺪي ﺣﺴﺐ ﺷﺮاﺋح اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻳﺴمح‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴق ﻣﻌﺪل تﺼﺎﻋﺪي ﻛﻠمﺎ ارتﻔﻌت اﻟشﺮاﺋح‪ .‬وتكﻮن اﻟشﺮاﺋح واﳌﻌﺪﻻت ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورﻳﺔ ﰲ‬
‫ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫تﻨﺺ اﳌﺎدة ‪ 104‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ تﻘﺴﻴم ﺻﺎﰲ دﺧﻞ اﳌكﻠﻒ إﱃ ﺷﺮاﺋح‬
‫تﻌﻔﻰ اﻟشﺮﳛﺔ اﻷوﱃ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻟثﺎ‪ -‬اﻷﺷخﺎص اﳋﺎضﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﳎمﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻨحﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟذﻳﻦ تﻌﺘﱪ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻮطﻦ تكﻠﻴﻔﻬم اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻫم‪:‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟذﻳﻦ ﳍم ﻣﺴكﻦ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﺳﻮاء ﰲ ﺻﻮرة ﻣﻠكﻴﺔ‪ ،‬اﻧﺘﻔﺎع أو ﺟﲑ ﻟﻔﱰة ﻻ تﻘﻞ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺨﺎص اﳌمﺎرﺳﻮن ﻟﻨشﺎط ﻣﻬﲏ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﻮا أﺟﺮاء أم ﻻ‪،‬‬
‫‪ ‬أﻋﻮان اﻟﺪوﻟﺔ اﻟذﻳﻦ ﳝﺎرﺳﻮن وﻇﺎﺋﻔﻬم أو ﻳكﻠﻔﻮن ﲟﻬﺎم ﰲ اﳋﺎرج وﻻ ﳜﻀﻌﻮن ﰲ اﻟﺒﻠﺪ اﻷﺟﻨﱯ‬
‫ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪاﺧﻴﻠﻬم؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟذﻳﻦ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻮطﻦ تكﻠﻴﻔﻬم اﻟﻀﺮﻳﱯ ﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻓﺘﺨﻀﻊ ﻣﺪاﺧﻴﻠﻬم وﻋﻮاﺋﺪﻫم ﻣﻦ ﻣﺼﺪر‬
‫ﺟﺰاﺋﺮي ﳍذه اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص )ﻣﻬمﺎ ﻛﺎﻧت ﺟﻨﺴﻴﺘﻬم أو ﻣﻮطﻨﻬم اﻟﻀﺮﻳﱯ( اﳌﺘحﺼﻠﻮن ﻋﻠﻰ أر ح أو ﻣﺪاﺧﻴﻞ ﳜﻮل ﻓﺮض‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬم إﱃ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ اتﻔﺎﻗﻴﺔ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟشﺮﻛﺎء ﰲ ﺷﺮﻛﺎت اﻷﺷﺨﺎص‪ ،‬اﻟشﺮﻛﺎت اﳌﺪﻧﻴﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺼﺔ اﻷر ح اﻟﻌﺎﺋﺪة إﻟﻴﻬم ﻣﻦ اﻟشﺮﻛﺔ‬
‫تﻨﺎﺳﺒﺎ ﻣﻊ ﺣﻘﻮﻗﻬم ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻳﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﻷﺷﺨﺎص اﻵﰐ ذﻛﺮﻫم‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟذﻳﻦ ﻳﺴﺎوي دﺧﻠﻬم اﻟﺴﻨﻮي أو ﻳﻘﻞ ﻋﻦ اﳊﺪ اﻷدﱏ ﻟﻺﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴه ﰲ‬
‫ﺟﺪول )ﺳﻠم( اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ )‪ 12000‬دج ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪(2008‬؛‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻔﺮاء واﻷﻋﻮان اﻟﺪﺑﻠﻮﻣﺎﺳﻴﻮن واﻟﻘﻨﺎﺻﻠﺔ واﻷﻋﻮان اﻟﻘﻨﺼﻠﻴﻮن ﻣﻦ ﺟﻨﺴﻴﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﲤﻨح ﺑﻠﺪا م اﻟﱵ‬
‫ﳝﺜﻠﻮ ﺎ ﻫذا اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻟﻸﻋﻮان اﳌمﺎﺛﻠﲔ ﻣﻦ اﳉﺰاﺋﺮ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص ﻣﻦ ﺟﻨﺴﻴﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟذﻳﻦ ﻳﻌمﻠﻮن ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ إطﺎر ﻣﺴﺎﻋﺪة ﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ‬
‫اتﻔﺎق دوﱄ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص ﻣﻦ ﺟﻨﺴﻴﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟذﻳﻦ ﻳﻌمﻠﻮن ﰲ اﳌﺨﺎزن اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﻟﻠﺘمﻮﻳﻦ‪ ،‬واﻟﱵ أﻧشﺊ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ اﳉمﺮﻛي‬
‫ﲟﻘﺘﻀﻰ اﳌﺎدة ‪ 196‬ﻣكﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳉمﺎرك‪1‬؛‬
‫‪ -‬اﻟﻌمﺎل اﳌﻌﻮﻗﻮن ﺣﺮﻛﻴﺎ أو ﻋﻘﻠﻴﺎ أو ﺑﺼﺮ أو اﻟﺼم اﻟﺒكم اﻟذﻳﻦ تﻘﻞ أﺟﻮرﻫم أو ﻣﻌﺎﺷﺎ م ﻋﻦ ‪20.000‬‬
‫دج ﺷﻬﺮ ‪ ،‬وﻛذا اﻟﻌمﺎل اﳌﺘﻘﺎﻋﺪون اﻟذﻳﻦ تﻘﻞ ﻣﻌﺎﺷﺎ م ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم ﻋﻦ ﻫذا اﳌﺒﻠغ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎضﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻟﺘحﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﲢﺪﻳﺪ إﲨﺎﱄ دﺧﻞ اﳌكﻠﻒ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻊ إﱃ اﻟﻘﻴﺎم ﲟﺠمﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌمﻠﻴﺎت اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨحﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ ﻟكﻞ ﺻﻨﻒ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻹﻳﺮادات أو اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻌﲏ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪،‬‬
‫وﺣﺴﺎﺑه وﻓق اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳋﺎﺻﺔ ﺑكﻞ ﺻﻨﻒ‪ .‬وﻫذه اﻷﺻﻨﺎف ﻫي‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷر ح اﳌﻬﻨﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ؛‬
‫اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻻﳚﺎرﻳﺔ اﻟﻨﺎﺟﺔ ﻋﻦ ﺟﲑ اﻟﻌﻘﺎرات؛‬ ‫‪-‬‬
‫رﻳﻮع رؤوس اﻷﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺮواتﺐ واﻷﺟﻮر؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴمﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﲟﻘﺎﺑﻞ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﺎرات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -2‬ﲨﻊ اﻷر ح واﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻔئﻮﻳﺔ ﺳﺘﺜﻨﺎء تﻠك اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوطﺔ ﺑﻄﺎﺑﻊ ﳏﺮر؛‬
‫‪ -3‬طﺮح اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠحﺴم واﶈﺪدة ﰲ اﳌﺎدة ‪ 85‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬واﳌﺘمﺜﻠﺔ‬
‫ﰲ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺟﺎء ﰲ اﳌﺎدة ‪ 196‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳉمﺎرك ﻣﺎ ﻳﻠي‪ " :‬ﻳﻌﺪ تﺼﻨﻴﻊ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك اﶈﻠي اﻟﻨﻈﺎم اﳉمﺮﻛي اﻟذي‬
‫ﲟﻘﺘﻀﺎه ﳝكﻦ أن ﲣﻀﻊ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﺘﻮردة‪ ،‬ﺣﱴ وإن ﻛﺎن ﻣﺼﺮﺣﺎ ﺎ ﲢت ﻧﻈﺎم ﲨﺮﻛي آﺧﺮ‪ ،‬ﲢت اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳉمﺮﻛﻴﺔ وﻗﺒﻞ وﺿﻌﻬﺎ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬إﱃ ﲢﻮﻳﻞ أو تﺼﻨﻴﻊ ﻳﱰتﺐ ﻋﻠﻴه أن ﻳكﻮن ﻣﺒﻠغ اﳊﻘﻮق واﻟﺮﺳﻮم ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﲑاد اﳌﻄﺒق ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺘحﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫أﻗﻞ ﻣﻦ اﳌﺒﻠغ اﳌﻄﺒق ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﺘﻮردة"‪.‬‬
 ‫‪ -‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻘﺮوض واﻟﺪﻳﻮن اﳌﱪﻣﺔ ﻷﻏﺮاض ﻣﻬﻨﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻘﺮوض واﻟﺪﻳﻮن اﳌﱪﻣﺔ ﻟشﺮاء ﻣﺴﺎﻛﻦ أو ﺑﻨﺎﺋﻬﺎ واﻟﱵ ﻫي ﻋﻠﻰ ﻋﺎتق اﳌكﻠﻒ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬اﺷﱰاﻛﺎت ﻣﻨح اﻟشﻴﺨﻮﺧﺔ واﻟﻀمﺎن اﻻﺟﺘمﺎﻋي واﻟﱵ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ اﳌكﻠﻒ ﺑﺼﻔﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت اﻹطﻌﺎم؛‬
‫‪ -‬ﻋﻘﺪ اﻟﺘﺄﻣﲔ اﻟذي ﻳﱪﻣه اﳌﺎﻟك اﳌﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -4‬طﺮح اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﳌﺴمﻮح ﺎ ﻗﺎﻧﻮ ﻣﻦ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬وﻫي‪:‬‬
‫‪ -‬طﺮح ‪ %10‬ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﺰوﺟﲔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﳜﺘﺎران اﻹﺧﻀﺎع اﳌشﱰك ﻟﺪﺧﻠﻴﻬمﺎ‪.‬‬

‫ﻫﻨﺎك ﳎمﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺪاﺧﻴﻞ ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﻫي‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﺟﻮر واﳌكﺎﻓﺂت اﻷﺧﺮى اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﰲ إطﺎر اﻟﱪاﻣﺞ اﻟﺮاﻣﻴﺔ إﱃ تشﻐﻴﻞ اﻟشﺒﺎب وﻓﻘﺎ ﻟﻠشﺮوط اﶈﺪدة ﻋﻦ‬
‫طﺮﻳق اﻟﺘﻨﻈﻴم؛‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌﺮﺻﻮدة ﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻨﻘﻞ أو اﳌﻬمﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ﻋﻦ اﳌﻨﻄﻘﺔ اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ﻋﻦ اﳌﻨﻄﻘﺔ اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﳌﻨح ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻌﺎﺋﻠي اﻟﱵ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘشﺮﻳﻊ اﻻﺟﺘمﺎﻋي؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌﺆﻗﺘﺔ واﳌﻨح واﻟﺮﻳﻮع اﻟﻌمﺮﻳﺔ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻀحﺎ ﺣﻮادث اﻟﻌمﻞ أو ﻟذوي ﺣﻘﻮﻗﻬم؛‬
‫‪ -‬ﻣﻨح اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ واﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت واﳌﻨح اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ أي ﺷكﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪوﻟﺔ أو اﳉمﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ أو اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﻟﻌمﻮﻣﻴﺔ ﰲ إطﺎر اﳌﺴﺎﻋﺪة واﻟﺘﺄﻣﲔ؛‬
‫اﻟﺮﻳﻮع اﻟﻌمﺮﻳﺔ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻛﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ﻋﻦ ﺿﺮر ﺟﺴمﺎﱐ ﲟﻮﺟﺐ ﺣكم ﻗﻀﺎﺋي؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺎﺷﺎت ا ﺎﻫﺪﻳﻦ واﻷراﻣﻞ واﻷﺻﻮل ﻣﻦ ﺟﺮاء ﺣﺮب اﻟﺘحﺮﻳﺮ اﻟﻮطﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﳌﻌﺎﺷﺎت اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﺼﻔﺔ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺣكم ﻗﻀﺎﺋي؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌمﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻌمﺎل اﳌﺴﺮﺣﲔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﱃ ﻣﺎﺳﱰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳتﺎذ اﻟﺪكتﻮر قﺪي ﻋﺒﺪ ا يﺪ‬

‫اﳌﻮﺳﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ ‪2018-2017‬‬

 ‫اﳌﻘﻄﻊ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪2‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬ﻣﻌﺪﻻت اﻻقتﻄﺎع ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻠﻢ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮاﺋﺢ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫قﺴﻂ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪%0‬‬ ‫]‪ 120.000 -0‬دج[‬
‫‪%20‬‬ ‫] ‪120.001‬دج ‪ 360.000 -‬دج[‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪360.001‬دج ‪1440.000 -‬دج [‬
‫‪%35‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪1440.000‬دج‬

‫‪ -2‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل ﻧﺴﱯ ﻣﻊ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬وﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫اﻷﻣﺮ ﳊﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻳﻮع رؤوس اﻷﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﻮزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﳏﺮر ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﲟﻌﺪل‬
‫‪،%10‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات ﺳﻨﺪات اﻟﺼﻨﺪوق ﻏﲑ اﻻﲰﻴﺔ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﳏﺮر ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﻌﺪل ‪،%50‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات اﻟﺪﻳﻮن واﻟﻮداﺋﻊ واﻟﻜﻔﺎﻻت ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪، %10‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻘﻴﺪة ﰲ دﻓﺎﺗﺮ أو ﺣﺴﺎ ت اﻻدﺧﺎر اﻟﱵ ﳝﻠﻜﻬﺎ اﳋﻮاص ﻻﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %1‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﱵ ﺗﺴﺎوي‬
‫أو ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 50.000‬دج وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %10‬ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﺠﺎوز ‪ 50.000‬دج‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﻷر ح اﳌﻮزﻋﺔ ﺑﲔ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ واﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻏﲑ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﳉﺰاﺋﺮ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ‪ ، 15 %‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ أﺳﻬﻢ ﺻﻨﺪوق دﻋﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﺘﺸﻐﻴﻞ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%1‬‬
‫ﳏﺮرة ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ 50.000‬دج‪ ،‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 10‬ﻏﲑ ﳏﺮرة ﳌﺎ ﻓﻮق اﳌﺒﻠﻎ‪،‬‬
 ‫‪ ‬ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺳﻬﻢ أو اﳊﺼﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒيﻌيﲔ ﻏﲑ اﳌﻘيﻤﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻌﺪل ‪ %20‬ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬ﳏﺮرة ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺗﺘﻢ ﺗﱪﺋﺔ ﻧﺼﻒ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﲔ ﻳﺪي اﳌﻮﺛﻖ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺳﻬﻢ أو اﳊﺼﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒيﻌيﲔ اﳌﻘيﻤﲔ إﱃ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﲟﻌﺪل ‪ 15‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻨﺒﻊ؛ ﻏﲑ أﻧﻪ ﺗﻌﻔﻰ ﻓﻮاﺋﺾ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻴﻢ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺮاوﺗﺐ واﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻋﻼوات اﳌﺮدودﻳﺔ واﳌﻜﺎﻓﺂت أو ﻏﲑﻫﺎ وﻛﺬا اﺳﺘﺪراﻛﺎت اﻟﺮواﺗﺐ‪ ،‬اﻟﱵ ﲤﻨﺢ ﻟﻔﱰات ﻏﲑ‬ ‫‪‬‬
‫ﺷﻬﺮﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ 10 %‬ﻣﻦ دون ﺗﻄﺒﻴﻖ ﲣﻔﻴﺾ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺪدة ﻷﺷﺨﺎص ﳝﺎرﺳﻮن إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻛﺄﺟﺮاء ‪ ،‬ﻧﺸﺎط اﻟﺘﺪرﻳﺲ‬
‫أو اﻟﺒﺤﺚ أو اﳌﺮاﻗﺒﺔ أو ﻛﺄﺳﺎﺗﺬة ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬وﻛﺬا اﳌﻜﺎﻓﺂت اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﺸﺎط ﻇﺮﰲ‬
‫ذي ﻃﺎﺑﻊ ﻓﻜﺮي‪ ،15 %‬دون ﺗﻄﺒﻴﻖ ﲣﻔﻴﺾ ‪.‬ﻳﻜﺘﺴﻲ ﻫﺬا اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻃﺎﺑﻌﺎ ﲢﺮﻳﺮ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬إﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳌﻜﺎﻓﺂت اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻈﺮﻓﻴﺔ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻔﻜﺮي ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺠﺎوز‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﺴﻨﻮي ‪ 2.000.000‬دج؛‬

‫‪ -‬اﳌﺪاﺧيﻞ اﻹﳚﺎرﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻹﳚﺎر اﳌﺪﱐ ﻷﻣﻼك ﻋﻘﺎرﻳﺔ ذات اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺳﻜﲏ‪ ،‬ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %7‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﻟﺴﻜﻨﺎت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﳉﻤﺎﻋﻲ‪ .‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %10‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﻟﺴﻜﻨﺎت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻔﺮدي‪ ،‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %15‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﶈﻼت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﺘﺠﺎري أو اﳌﻬﲏ ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮد اﳌﱪﻣﺔ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺎت‪ .‬وﺗﻌﻔﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺟﲑ اﻟﺴﻜﻨﺎت اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ ‪ 80‬ﻣﱰا ﻣﺮﺑﻌﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات ﻛﺮاء ﻗﺎﻋﺎت اﳊﻔﻼت وﺣﻔﻼت اﻷﺳﻮاق واﻟﺴﲑك إﱃ دﻓﻊ ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ 15 %‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻳﺴﺪد ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻠﻘﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻹﻳﺮادات ﻟﺪى ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﺺ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ )‪ (20‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ ﻟﻠﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﺬي ﰎ أﺛﻨﺎءﻩ ﲢﺼﻴﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ‪،‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﲟﻘﺎﺑﻞ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﺎرات اﳌﺒﻨﻴﺔ أو ﻏﲑ اﳌﺒﻨﻴﺔ إﱃ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 5‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
 ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ -‬اﻟتﺨﻔيﻀﺎت اﳌتﻌﻠﻘﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﲣﻀﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت إﱃ ﲣﻔﻴﻀﺎت ﰲ إﻃﺎر اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪،‬‬
‫وﳝﻜﻦ اﻹﺷﺎرة إﱃ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻧﺴﱯ ﻳﺴﺎوي ‪ %40‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻻ‬
‫ﳝﻜﻦ ﳍﺬا اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ أن ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 12000‬دج ﺳﻨﻮ و ﳝﻜﻨﻪ أن ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ‪ 18000‬دج ﺳﻨﻮ ‪ ،‬أي أن ﻫﺬا‬
‫اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪1000‬دج ‪ 1500 -‬دج[ ﺷﻬﺮ ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺮﺗﺒﺎت اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﻮد اﳋﱪة واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%20‬؛‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻌﻤﺎل اﳌﻌﻮﻗﲔ ﺣﺮﻛﻴﺎ أو ﻋﻘﻠﻴﺎ أو ﺑﺼﺮ أو ﲰﻌﻴﺎ أو اﻟﺒﻜﻢ واﻟﻌﻤﺎل اﳌﺘﻘﺎﻋﺪﻳﻦ اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻌﺎم ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ إﺿﺎﰲ ﰲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﳉﻤﺎﱄ ﰲ ﺣﺪود ‪1000‬دج ﺷﻬﺮ ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺎدل‪:‬‬
‫‪ %80 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 25.000 -20.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ %60 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 30.000 -25.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ % 30 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 35.000 -30.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ %10 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 40.000 -35.000‬دج]‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ أﻗﺼﻰ اﳉﻨﻮب )وﻻ ت أدرار‪ ،‬ﺗﻨﺪوف‪ ،‬ﲤﻨﺮاﺳﺖ‬
‫وإﻟﻴﺰي( ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %50‬ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﳌﺪة ﲬﺲ ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫‪2015‬؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻮﻻ ت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﺪوق اﳋﺎص ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﳉﻨﻮب أو‬
‫اﻟﺼﻨﺪوق اﳋﺎص ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻬﻀﺎب اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻋﻠﻰ ﺿﺮاﺋﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻌﺪل ‪%15‬‬
‫ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻬﻀﺎب اﻟﻌﻠﻴﺎ وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 20‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻲ وﻻ ت اﳉﻨﻮب‪ ،‬وﻫﺬا اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ‪ 2004‬ﻣﻊ اﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻗﻄﺎع اﶈﺮوﻗﺎت؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﻨﺎﺣﺔ ﳍﺒﺎت أو ﻣﺴﺎﻋﺪات ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺎت اﳌﻌﱰف ﲟﻨﻔﻌﺘﻬﺎ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ %40‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﺑﺸﺮط أﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ %05‬ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
 ‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ -‬اﻟتصﺮﻳح ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻔﻮن ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺪﺧﻮﳍﻢ ﻗﺒﻞ ‪ 1‬ﻣﺎي ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ إﱃ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﻣﻜﺎن إﻗﺎﻣﺘﻬﻢ‪ .‬وﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ وﻓﻖ ﳕﻮذج ﻣﻄﺒﻮع ﻣﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮم ﻛﺬﻟك ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﻷﺟﺮاء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻘﺎﺿﻮن – ﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﺟﺮﻫﻢ اﻟﺮﺋﻴﺲ واﳌﻨﺢ‬
‫واﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪ -‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ أﺟﺮﻳﺔ وﻏﲑ أﺟﺮﻳﺔ وﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟﺮاء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻘﺎﺿﻮن أﺟﺮا وﺣﻴﺪا؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎرﺳﻮن ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ اﻟﺮﺋﻴﺲ ﻛﺄﺟﺮاء ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴﺎ أو ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺒﺤﺚ ﺑﺼﻔﺘﻬﻢ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﺆﻗﺘﲔ أو ﺷﺮﻛﺎء ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺎ‪ -‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬وﻓﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺛﻼث ﻛﻴﻔﻴﺎت‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺎم اﻟتﺴﺒيﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻔﻮق ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ ‪ ،1500‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻒ دﻓﻊ ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﳊﺴﺎب ﰲ ﺻﻮر ة ﺗﺴﺒﻴﻘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻷول‪ :‬ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 20‬ﻓﻴﻔﺮي‪ 20 -‬ﻣﺎرس‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 20‬ﻣﺎي‪ 20 -‬ﺟﻮان‪.‬‬
‫ﻳﺴﺎوي ﻛﻞ ﺗﺴﺒﻴﻖ ‪ %30‬ﻣﻦ اﳌﺴﺎﳘﺎت اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﳌﻜﻠﻒ واﻟﻮاردة ﰲ اﳉﺪاول اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻟﺴﻨﺔ اﻷﺧﲑة‬
‫اﻟﱵ ﰎ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻷول ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﳌﻮاﱄ ﻟﺸﻬﺮ إدراج اﳉﺪول ﰲ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﰲ اﳊﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻋﺘﻘﺎد اﳌﻜﻠﻒ أن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﻳﺴﺎوي أو ﻳﻔﻮق ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﱵ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺪﻳﻨﺎ‬
‫ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻺﺧﻀﺎع ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ أو ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﱰﺗﺒﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪1500‬دج‪.‬‬

‫ﻳﺘﻌﺮض اﳌﻜﻠﻒ ﻟﺰ دة ﻗﺪرﻫﺎ ‪ ،%10‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﻻقتﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪:‬‬
‫ﳜﻀﻊ ﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﲞﺼﻮص اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ؛‬
‫‪ -‬اﻷر ح ﻏﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻫﻲ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻳﻨﲔ ﻟﺮاﺗﺐ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﳉﺰاﺋﺮ ﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻣﻮﻃﻨﻬﻢ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﳌﺆﺳﺴﺎت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻓﺮدﻳﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ إﻗﺎﻣﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻳﺔ ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ وﻫﻲ‪ :‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن واﻹﻳﺪاﻋﺎت واﻟﻜﻔﺎﻻت‪،‬‬
‫ﺣﻮاﺻﻞ ﺳﻨﺪات اﻟﺼﻨﺪوق ﳎﻬﻮﻟﺔ اﻻﺳﻢ‪ ،‬ﺣﻮاﺻﻞ أﺳﻬﻢ ﺻﻨﺪوق دﻋﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ؛‬
‫‪ -‬اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﲑ اﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺴﻜﲏ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻧﻈﺎم اﻟﻘﺮض اﳌﺆقﺖ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫أﺣﺪﺛﺖ اﳌﺎدة ‪ 18‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 200‬اﳌﺎدة ‪ 130‬ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﱵ‬
‫ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻰ " ﻳﺼﺮح ﲟﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﻗﺘﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳌﺬﻛﻮرة ﰲ اﳌﺎدة ‪ ،104‬وﻳﺪﻓﻊ ﻟﺪى‬
‫ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﳛﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﳏﺪدة ﰲ اﳌﺎدة ‪ 18‬و‪ 28‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم‬
‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﺬي ﳝﺜﻞ ﻇﻬﺮ ﺻﻔﺤﺎ ﺎ ﺟﺪول إﺷﻌﺎر ﻟﺪﻓﻊ"‪ .‬وﺗﺮﻣﻲ ﻫﺬﻩ اﳌﺎدة إﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻹﺷﻜﺎل اﻟﺬي ﻛﺎن ﳝﻜﻦ‬
‫أن ﻳﻘﻮم ﻋﻨﺪ ﺳﻴﺲ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وإﻋﺎدة ﻫﻴﻜﻠﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬا اﻹﺟﺮاء ﻳﺘﻢ اﻹﺧﻀﺎع‬
‫اﳌﺆﻗﺖ ﲟﻌﺪل ﻧﺴﱯ ﻣﻘﺪارﻩ ‪ %10‬ﻟﻠﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﳌﺮاﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ .‬وﳝﺜﻞ ﻫﺬا اﻹﺧﻀﺎع ﻗﺮﺿﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﻤﻴﻠﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻹﺧﻀﺎع اﳌﺆﻗﺖ ﻋﻠﻰ أﻗﺴﺎط اﻟﺪﺧﻞ اﻷﻋﻠﻰ ﻣﻦ ‪ 60.000‬دج‪ .‬وﺗﻘﻮم ﻣﻔﺘﺸﻴﻪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﳌﻜﺎن اﻹﻗﺎﻣﺔ ﺑﻼغ‬
‫ﻣﻔﺘﺸﻴﻪ ﻣﻜﺎن ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﳌﻌﲏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺛﻴﻘﺔ ارﺗﺒﺎط‪ .‬ﻋﻦ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﰲ ﻣﻜﺎن‬
‫ﻣﺰاوﻟﺘﻬﻢ اﻟﻨﺸﺎط‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ودﻓﻌﻬﺎ ﻟﺪى ﻗﺎﺑﺾ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﺎص ﻳﻘﻮم ﻇﻬﺮ‬
‫ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻘﺎم اﻷﺷﻌﺎر ﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫ﲤﺮﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣﻘﻖ اﻟﺴﻴﺪ ﺳﻠﻤﺎن ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2016‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺪاﺧﻴﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﺻﺎﰲ ﺗج ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻣﻘﺪر ب ‪ 560.000‬دج‬
‫‪ -‬دﺧﻞ ﻋﻘﺎري ﺟﻢ ﻋﻦ ﺟﲑﻩ ﻟﺸﻘﺔ ذات اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﻬﲏ ‪،‬ﳝﻠﻜﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 245.000‬دج‬
‫‪ -‬ﻋﻮاﺋﺪ ﺣﺼﺺ ﳛﻮزﻫﺎ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ذات ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﳏﺪودة ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ‪ 125.000‬دج‬
 ‫‪ -‬ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ ﻣﻬﻤﺔ ﻗﺎم ﺎ ﻟﺼﺎﱀ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺣﺪود ‪12.000‬دج‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎش ﻣﻦ ا ﺎﻫﺪﻳﻦ ﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻗﺪ ﺷﺎرك ﰲ اﳊﺮب اﻟﺘﺤﺮﻳﺮﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪130.00‬دج‬
‫ﳌﻘﺎﺑﻞ ﻗﺎم اﻟﺴﻴﺪ ﺳﻠﻤﺎن ﻛﺘﺘﺎب ﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﺨﻮﺧﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺨﺼﻪ ﲟﻘﻴﻤﺔ ‪16.500‬دج‪.‬‬
‫وﳌﺎ ﻛﻨﺖ زوﺟﺘﻪ ﲤﺎرﺳﺎ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﲡﺎر ‪ ،‬اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﰲ اﳌﺘﺄﰐ ﻣﻨﻪ ‪497.500‬دج‪ ،‬ﺗﻘﺪم ﺑﻄﻠﺐ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳋﻀﻮع‬
‫اﳌﺸﱰك ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب ﺣﺴﺎب اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫اﳊﻞ‪:‬‬
‫اﳋﺎﺿﻌﺔ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ‬ ‫اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﳌﺪاﺧﻴﻞ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺪة اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‬
‫‪ 560.000‬دج‬ ‫أر ح ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ‬ ‫دﺧﻞ ﻋﻘﺎري‬
‫اﳌﻨﺒﻊ ب ‪%15‬‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ‬ ‫ﻋﻮاﺋﺪ ﺣﺼﺺ‬
‫اﳌﻨﺒﻊ ب‪%10‬‬
‫ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ ﻣﻬﺎم‬
‫ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎش ا ﺎﻫﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﺨﻮﺧﺔ‬
‫‪16.500‬دج‬
‫‪497.500‬دج‬ ‫أر ح اﻟﺰوﺟﺔ‬
‫‪16.500‬‬ ‫‪ 1.057.500‬دج‬ ‫ا ﻤﻮع‬
‫‪1.041.000‬دج‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫‪104,100‬دج‬ ‫ﲣﻔﻴﺾ اﻹﺧﻀﺎع اﳌﺸﱰك‬
‫‪936.900‬دج‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ ﻣﻮﺟﻮد ﺿﻤﻦ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻠﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻷوﱃ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= ‪ 0 =%0×120.000‬دج‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= ) ‪ (120.000-360.000‬دج× ‪ 24.000 =%20‬دج‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= )‪(360.000 -936.900‬دج× ‪173.070 =%30‬دج‬
‫ﳎﻤﻮع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳌﺴتﺤﻘﺔ= ‪ 197.070‬دج‬
 ‫اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪..2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪،‬ﻣﺸﺮوع ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ، 2003‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪.2002‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺎرﰲ ﺻﺮ‪،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻷر ح ﰲ ﻇﻞ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة‬
‫ﻣﺎﺟﺴﱰ ﲢﻠﻴﻞ اﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪.2003-2002‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.2011،‬‬
‫‪ -‬ﳏﺮزي ﷴ ﻋﺒﺎس‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎد ت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ :‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2003 ،‬‬
‫‪- STEICHEN ALAIN, Manuel de droit fiscal, Luxembourg : éditions Saint Paul,‬‬
‫‪2010.‬‬
‫ﳕﻮذج اﻟتصﺮﻳح ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫ﳏﺎﺿﺮات ودروس ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﱃ ﻣﺎﺳﱰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳتﺎذ اﻟﺪكتﻮر قﺪي ﻋﺒﺪ ا يﺪ‬

‫اﳌﻮﺳﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ ‪2018-2017‬‬

 ‫اﳌﻘﻄﻊ اﳋﺎﻣﺲ‪ -‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ :1‬اﻟﻀﺮائب ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‬

‫تﻌﺘﱪ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺿﺮﻳبﺔ ﻣبﺎﺷﺮة‪ ،‬تفﺮض ﻋﻠى اﻷر ح اﻟﱵ ﻳﺸﱰك ﰲ إنﺘﺎﺟهﺎ رأسﺎﳌﺎل واﻟﻌمل‬
‫ﻣﻌﺎ‪ .‬وﻫﻲ تﺘﻨﺎول ﺣﺼﻴﻠﺔ ﻫﺬا اﳉهﺪ اﳌﺸﱰك اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠى اﳉهﺪ اﻟبﺸﺮي وﻃﺎﻗﺔ رأسﺎﳌﺎل‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬
‫ﻣﺪى ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻛل ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻨهمﺎ ﰲ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ -‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳉزائﺮي‪:‬‬

‫ﻋﻠى إﺛﺮ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﱵ ﻋﺮﻓهﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟضﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﰲ ‪ 1991‬ﰎ اسﺘﺤﺪاث ﻫﺬﻩ اﻟضﺮﻳبﺔ ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة‬
‫‪ 135‬ﻣﻦ ﻗﺎنﻮن اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة واﻟﺮسﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬اﻟﱵ تﻨﺺ ﻋﻠى أنﻪ " تﺆسﺲ ﺿﺮﻳبﺔ سﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠى ﳎمل اﻷر ح‬
‫أو اﳌﺪاﺧﻴل اﻟﱵ ﲢﻘﻘهﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت و ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﳌﺸﺎر إﻟﻴهﻢ ﰲ اﳌﺎدة ‪ ،136‬وتﺴمى ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت "‪.‬‬

‫تﻌﺘﱪ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻣﻦ أﻫﻢ اﻹﻳﺮادات اﻟﱵ ﲤﻮل اﳌﻴﺰانﻴﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ؛ ﻷﳘﻴﺔ اﳌﺆسﺴﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳊﺠﻢ واﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺣﻴﺚ وﺻﻠﺖ ﻣﺴﺎﳘﺘهﺎ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ سﻨﺔ ‪ 2009‬إﱃ ‪ %20‬ﻣﻦ إﻳﺮادات اﳉبﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻧيﺎ‪ -‬ﺧﺼﺎئﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‬

‫تﺘمﻴﺰ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﲟﺠمﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬أﳘهﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ‪ :‬ﲢﺴﺐ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت وتﺴﺪد ﻋﻠى أسﺎس سﻨﻮي‪ ،‬ﺣﻴﺚ تكﻮن اﻷر ح‬
‫اﳌﺸكﻠﺔ ﻟﻠﻮﻋﺎء اﻟضﺮﻳﱯ ﻫﻲ اﻷر ح اﻟﱵ ﲢﻘﻘﺖ ﺧﻼل سﻨﺔ اﻷﻋمﺎل واﶈﺪدة ﺑﺴﻨﺔ ﻣﺪنﻴﺔ تبﺪأ ﻣﻦ أول‬
‫ﺟﺎنفﻲ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ ‪ 31‬دﻳﺴمﱪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ :‬تﻨﺘمﻲ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت إﱃ ﺻﻨف اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة‪ ،‬اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻘﺮ ﻋبئهﺎ ﻋﻨﺪ‬
‫اﳌكﻠف ﺎ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻻ ﻳﺴمﺢ ﻟﻪ ﺑﻨﻘل ﻋبئهﺎ إﱃ اﻵﺧﺮﻳﻦ؛ و ﻟﺘﺎﱄ ﻳكﻮن اﳌكﻠف ﺎ ﻗﺎنﻮ ﻫﻮ اﳌكﻠف ﺎ‬
‫ﻓﻌﻠﻴﺎ‪ .‬وتفﺮض وﻓﻖ ﺟﺪاول اﲰﻴﺔ وتﺪﻓﻊ ﺑﺸكل دوري ﻣﻨﺘﻈﻢ ) تﺴبﻴﻘﺎت ﻓﺼﻠﻴﺔ‪.....‬إﱁ(؛‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺮﳛيﺔ‪ :‬تﻘﻮم اﳌﺆسﺴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﺘﻘﺪﱘ تﺼﺮﻳﺢ سﻨﻮي ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻪ ﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻹﻳﺮادات اﶈﺼﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟضﺮﻳبﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻹﺧضﺎع وﻛﺬا اﻟﻨفﻘﺎت واﻷﻋبﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ‪ ،‬ﲟﺎ ﻳﺴمﺢ‬
‫ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﰲ اﻟﺬي تﻄبﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻗﺘﻄﺎع‪ .‬وﻳﺴﺘﻨﺪ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ إﱃ اﻟﻘﻴﻮد اﶈﺎسبﻴﺔ واﳌﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﳌﱪرة ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ذات ﻣﻌﺪل ﻧﺴﱯ‪ :‬تﺴﺘﺨﺪم اﻟضﺮاﺋﺐ ﻋﻠى اﻷر ح اﳌﻌﺪل اﻟﻨﺴﱯ اﻟثﺎﺑﺖ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻟضﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻌﺎﺋﺪة ﻟﻺدارة اﻟضﺮﻳبﻴﺔ‪ ،‬ﻋﺘبﺎر أن اﳌﻌﺪل اﻟﻨﺴﱯ أﻛثﺮ ﺑﺴﺎﻃﺔ ﲟﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠى وﺿﻮح اﻟضﺮﻳبﺔ وسهﻮﻟﺔ‬
‫ﺣﺴﺎ ﺎ وﲢﺼﻴﻠهﺎ‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ اسﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل واﺣﺪ ﻓﻴمكﻦ اسﺘﺨﺪام أﻛثﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﺪل تبﻌﺎ ﻟﻄبﻴﻌﺔ نﺸﺎط‬
‫اﳌﺆسﺴﺔ أو ﺣﺠمهﺎ أو ﻣﻮﻗﻌهﺎ‪...‬إﱁ ﻣﻦ اﻻﻋﺘبﺎرات‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮض ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺒﺪأ اﻟتﺒﻌيﺔ اﻻقتﺼﺎدﻳﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ تفﺮض ﻋﻠى اﻷر ح اﶈﻘﻘﺔ ﰲ اﻹﻗﻠﻴﻢ‪ ،‬ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ‬
‫ﻋﻦ ﺟﻨﺴﻴﺔ ﻣﻼﻛهﺎ أو ﳏل إﻗﺎﻣﺘهﻢ‪.‬‬

‫ﻟثﺎ‪ -‬اﻷﺷخﺎص اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‪:‬‬

‫ﲞﺼﻮص ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﳕﻴﺰ ﺑﲔ ﺛﻼﺛﺔ أنﻮاع‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟشﺮكﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ وﺟﻮ – إﺟﺒﺎر ‪ -‬ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‪:‬‬
‫ﲣضﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﻘﻮة اﻟﻘﺎنﻮن – إﺟبﺎر ‪ -‬ﻟﻠضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ -‬دون سﻮاﻫﺎ ﻣﻦ اﻟضﺮاﺋﺐ ﻋﻠى‬
‫اﻟﺪﺧل‪ ،-‬وتﺘمثل ﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮﻛﺎت رؤوس اﻷﻣﻮال )ﺷﺮﻛﺎت ذات اﻷسهﻢ‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎت ذات اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﶈﺪودة‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎت اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ‬
‫ﻷسهﻢ(؛‬
‫‪ -‬اﳌﺆسﺴﺎت و اﳍﻴئﺎت اﻟﻌمﻮﻣﻴﺔ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ واﻟﺘﺠﺎري؛‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻟﻠﻌمﻠﻴﺎت واﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﳌﺬﻛﻮرة ﰲ اﳌﺎدة ‪ 12‬ﻣﻦ ﻗﺎنﻮن اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة و اﻟﺮسﻮم‬
‫اﳌمﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻌﺎونﻴﺔ واﲢﺎدا ﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟشﺮكﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ اﺧتيﺎر ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‪:‬‬

‫ﲣضﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ اﻷﺻل إﱃ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى اﻟﺪﺧل اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﻟكﻦ ﻣكﺎ ﺎ أن تﻄﻠﺐ اﳋضﻮع ﻟﻠضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى‬
‫أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬وﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮﻛﺎت اﻷﺷﺨﺎص وﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﺮﻓﻖ ﻃﻠﺐ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﰲ‬
‫اﳌﺎدة ‪ 151‬ﻣﻦ ﻗﺎنﻮن اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة واﻟﺮسﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ ‪.‬ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻻ رﺟﻌﺔ ﻓﻴﻪ ﻃﻮل ﻣﺪة ﺣﻴﺎة‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺪنﻴﺔ ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻳﺮﻓﻖ ﻃﻠﺐ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﳌﺎدة ‪ 151‬ﻣﻦ ﻗﺎنﻮن‬
‫اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة واﻟﺮسﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ‪ .‬وﻳﻌﺪ ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻻ رﺟﻌﺔ ﻓﻴﻪ ﻃﻮل ﻣﺪة ﺣﻴﺎة اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟشﺮكﺎت اﳌﺴتثﻨﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‪:‬‬

‫تﺘمثل اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺴﺘثﻨﺎة ﻣﻦ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻴمﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻌﺎونﻴﺔ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ؛‬
‫‪ -‬ﻫﻴئﺎت اﻟﺘﻮﻇﻴف اﳉمﺎﻋﻲ ﻟﻠﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ اﳌكﻮنﺔ و اﳌﻌﺘمﺪة ﺣﺴﺐ اﻷﺷكﺎل واﻟﺸﺮوط اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴهﺎ ﰲ‬
‫اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ و اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳉﺎري مﺎ اﻟﻌمل‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ -‬اﻟﻨﻄﺎق اﻹقﻠيمﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟشﺮكﺎت‪:‬‬

‫تﺴﺘﺤﻖ اﻟضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻋﻠى اﻷر ح اﶈﻘﻘﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫تﻌﺘﱪ اﻷر ح اﻟﻮاردة أد ﻩ ‪ -‬ﳋﺼﻮص ‪ -‬ﳏﻘﻘﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬وتﺘمثل ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷر ح اﶈﻘﻘﺔ ﰲ ﺷكل ﺷﺮﻛﺎت واﻟﻌﺎﺋﺪة ﻣﻦ اﳌمﺎرسﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ أو اﻟﺘﺠﺎري أو اﻟفﻼﺣﻲ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻋﺪم وﺟﻮد إﻗﺎﻣﺔ ﺑﺘﺔ؛‬
‫‪ -‬أر ح اﳌﺆسﺴﺎت اﻟﱵ تﺴﺘﻌﲔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟمثﻠﲔ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﻢ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣهﻨﻴﺔ ﻣﺘمﻴﺰة ﻋﻦ ﻫﺬﻩ اﳌﺆسﺴﺎت؛‬
‫‪ -‬أر ح اﳌﺆسﺴﺎت‪ ،‬وإن ﻛﺎنﺖ ﻻ ﲤﻠﻚ إﻗﺎﻣﺔ أو ﳑثﻠﲔ ﻣﻌﻴﻨﲔ إﻻ أ ﺎ ﲤﺎرس ﺑﺼفﺔ ﻣبﺎﺷﺮة أو ﻏﲑ ﻣبﺎﺷﺮة‪،‬‬
‫نﺸﺎﻃﺎ ﻳﺘمثل ﰲ اﳒﺎز ﺣﻠﻘﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌمﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ؛ وإذا ﻛﺎنﺖ اﳌﺆسﺴﺔ ﲤﺎرس ﰲ آن واﺣﺪ نﺸﺎﻃهﺎ‬
‫داﺧل اﳉﺰاﺋﺮ وﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ؛ ﻓﺈن اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺬي ﲢﻘﻘﻪ ﻣﻦ ﻋمﻠﻴﺎت اﻹنﺘﺎج أو ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘضﺎء ﻣﻦ ﻋمﻠﻴﺎت اﻟبﻴﻊ‬
‫اﳌﻨﺠﺰة ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻳﻌﺘﱪ ﳏﻘﻘﺎ ﻓﻴهﺎ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﰲ ﺣﺎﻟﺔ إﺛبﺎت اﻟﻌكﺲ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺴﻚ ﳏﺎسبﺘﲔ ﳐﺘﻠفﺘﲔ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ أسﺎس ﻓﺮض اﻟضﺮﻳبﺔ انﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ اﻷر ح اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﶈﺪدة ﺑﻌﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ اﻟﻌمﻠﻴﺎت وﻛل‬
‫اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﱵ تﻘﻮم ﺎ اﳌﺆسﺴﺔ‪ ،‬ﲟﺎ ﰲ ذﻟﻚ ‪ -‬ﻋﻠى وﺟﻪ اﳋﺼﻮص‪ -‬اﻟﺘﻨﺎزﻻت ﻋﻦ أي ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻷﺻﻮل أﺛﻨﺎء اﻻسﺘﻐﻼل أو ﰲ ﺎﻳﺘﻪ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﰲ اﶈﺎسﱯ ﻟفﺮق ﺑﲔ اﻟﻨﻮاتج اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ اﳌﺆسﺴﺔ )ﻣبﻴﻌﺎت‪ ،‬نﻮاتج ﳐﺘﻠفﺔ( واﻷﻋبﺎء‬
‫واﻟﺘكﺎﻟﻴف )اﳌﺼﺎرﻳف اﳌﺨﺘﻠفﺔ‪ ،‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪ ،‬اﳌﺆو ت‪ ،‬اﻟضﺮاﺋﺐ واﻟﺮسﻮم اﳌﺨﺘﻠفﺔ‪ ،‬اﳌﺼﺎرﻳف اﳌﺎﻟﻴﺔ( ﻋﻠى ﻋﺎتﻖ‬
‫اﳌﺆسﺴﺔ ﺧﻼل ﻓﱰة اﻟﻨﺸﺎط؛ إﻻ أن اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﰲ اﻟضﺮﻳﱯ )= أي اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ( ﳜﺘﻠف ﻋﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎسﱯ‬
‫ﻟكﻮن اﻟﻘﺎنﻮن اﻟضﺮﻳﱯ ﻻ ﻳﻌﱰف ﺑبﻌﺾ اﳌﺼﺎرﻳف اﻟﱵ أدرﺟﺖ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎسﱯ أو ﻳﺴﻘف اﻟبﻌﺾ‬
‫اﻵﺧﺮ‪ ،‬وﻳﻌفﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﻮاتج أو ﺟﺰء ﻣﻨهﺎ ﻣﻦ اﳋضﻮع ﻟﻠضﺮﻳبﺔ‪ .‬ﻛمﺎ ﻳﺴمﺢ اﻟﻘﺎنﻮن اﻟضﺮﻳﱯ ﺑﺘﺤمﻴل اﳋﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﰲ سﻨﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠى اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻛمﺎ ﻻ ﺧﺬ اﻟﻘﺎنﻮن اﻟضﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﺑﻌﲔ‬
‫اﻻﻋﺘبﺎر ﻛﺎﻣل ﻗﻴمﺔ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴمﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻسﺘثمﺎرات‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﺘﻢ ﻃﺮح اﳊﺼﺔ ﻏﲑ اﳌﻌﺘﱪة )‪،%30‬‬
‫‪ (%65‬تبﻌﺎ ﳌﺎ إذا ﻛﺎن ﻗﺼﲑ اﳌﺪى ) ﲤﺖ ﺣﻴﺎزتﻪ ﳌﺪة ﺛﻼث سﻨﻮات ﻓﺄﻗل( أو ﻃﻮﻳل اﳌﺪى ) ﲤﺖ ﺣﻴﺎزتﻪ ﳌﺪة‬
‫أﻛثﺮ ﻣﻦ ﺛﻼث سﻨﻮات(‪.‬‬

‫ﺣﱴ ﳝكﻦ اﻋﺘبﺎر اﳌﺼﺎرﻳف ﻻﺑﺪ أن تﺴﺘﺠﻴﺐ مﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط‪ ،‬ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬أن تﺘﻌﻠﻖ ﻻسﺘﻐﻼل اﻟفﻌﻠﻲ ﻟﻠمﺆسﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬أن تكﻮن ﻣﺮتبﻄﺔ ﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬أن ﻳﱰتﺐ ﻋﻨهﺎ اﳔفﺎض ﰲ اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬أن تكﻮن ﻣﺪﻋﻮﻣﺔ وﻣﱪرة ﻟﻮ ﺋﻖ واﳌﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬

‫ﳜضﻊ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﻟضﺮﻳﱯ إﱃ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ= اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳﱯ ‪ +‬اﻻدﻣﺎﺟﺎت )اﻻﺳﱰدادات(‪ -‬اﻟتخﻔيﻀﺎت )اﻟﻄﺮوﺣﺎت( – اﳋﺴﺎئﺮ اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫أو‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ= اﻟﻨﻮاﺗﺞ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ – اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ‬

‫تﺘﻌﻠﻖ اﻻدﻣﺎﺟﺎت )اﻻسﱰدادات( ﻷﻋبﺎء ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ واﳌﺮﻓﻮﺿﺔ ﺟبﺎﺋﻴﺎ‪ ،‬واﻟﱵ ﰎ إدراﺟهﺎ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ‬
‫اﶈﺎسﱯ‪ .‬و ﰐ رﻓضهﺎ ﻣﻦ ﻛﻮ ﺎ ﻻ تﺘﺼل ﺑﺪورة اﻻسﺘﻐﻼل‪ ،‬أو ﻷ ﺎ تﺘﺠﺎوز اﳊﺪ اﻷﻗﺼى اﶈﺪد ﻗﺎنﻮنﻴﺎ أو ﻗﺪ ﰎ‬
‫رﻓضهﺎ ﻣﺆﻗﺘﺎ ﺣﱴ ﻳﺘﻢ تﺴﺪﻳﺪﻫﺎ‪ .‬وتﺘمثل اﻷﻋبﺎء ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺎرﻳف ﺣفﻼت اﻻسﺘﻘبﺎل ﲟﺎ ﻓﻴهﺎ ﻣﺼﺎرﻳف اﻟﻄﻌﺎم واﻟفﻨﺪﻗﺔ واﻟﻌﺮوض سﺘثﻨﺎء اﳌبﺎﻟغ اﳌﻠﺘﺰم ﺎ واﳌثبﺘﺔ‬
‫ﻗﺎنﻮ واﳌﺮتبﻄﺔ ﻣبﺎﺷﺮة سﺘﻐﻼل اﳌﺆسﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳف اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﳌبﺎﱐ ﻏﲑ اﳌﻮﺟهﺔ ﻣبﺎﺷﺮة ﻟﻼسﺘﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻫﺘﻼﻛﺎت اﻻسﺘثمﺎرات ﻏﲑ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﻹنﺘﺎج؛‬
‫‪ -‬اﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ اﻟﱵ ﻻ تﺪﺧل ﺿمﻦ نﺸﺎط اﻻسﺘﻐﻼل ﻟﻠمﺆسﺴﺔ‪ ،‬واﻟﱵ تفﻮق اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‬
‫اﳌكﻮنﺔ ﺑﺸﺄ ﺎ اﳌبﻠغ أو اﻟﺴﻘف اﶈﺪد ﻗﺎنﻮنﻴﺎ )‪ 1.000.000‬دج(؛‬
‫‪ -‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮ ت اﳌﺮتبﻄﺔ ﲟﺨﺎﻟفﺔ اﻷﺣكﺎم اﻟﻘﺎنﻮنﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺎرﻳف اﳌﻘﺮ اﻟﺰاﺋﺪة ﻋﻦ ‪ %1‬ﻣﻦ رﻗﻢ أﻋمﺎل اﻟﺴﻨﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳌبﺎﻟغ اﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻺﺷهﺎر اﳌﺎﱄ واﻟكفﺎﻟﺔ واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﻷنﺸﻄﺔ اﻟﺮ ﺿﻴﺔ وتﺮﻗﻴﺔ ﻣبﺎدرات اﻟﺸبﺎب‪،‬‬
‫واﻟﱵ تﺘﺠﺎوز ‪ %10‬ﻣﻦ رﻗﻢ أﻋمﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﰲ ﺣﺪ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 30.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺎ ت واﻟﺘﱪﻋﺎت اﳌمﻨﻮﺣﺔ ﻟﺼﺎﱀ اﳉمﻌﻴﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻹنﺴﺎﱐ واﻟﱵ تﺘﺠﺎوز ‪1.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬اﳍﺪا سﺘثﻨﺎء ذات ﻃﺎﺑﻊ إﺷهﺎري ﻣﺎ ﱂ تﺘﺠﺎوز ﻗﻴمﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻨهﺎ ‪500‬دج؛‬
‫‪ -‬اﳌبﺎﻟغ اﳌﻨفﻘﺔ ﻋﻠى اﻟبﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﰲ اﳌﺆسﺴﺔ واﻟﱵ تفﻮق ‪ %10‬ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ واﻟﱵ ﻻ تﺘﺠﺎوز ﻗﻴمﺘهﺎ‬
‫‪ 100.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬اﳌﺆو ت ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ؛‬
‫‪ -‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ اﳌﺮتبﻄﺔ ﺑﻌمﻠﻴﺎت اﻟﻘﺮض اﻻﳚﺎري )اﳌﻘﺮض اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬اﳌﺎدة ‪ 27‬ﻣﻦ ق‪ .‬م‬
‫‪ .‬ت ‪(2010‬؛‬
‫‪ -‬اﻹﳚﺎرات ﺧﺎرج اﻷﻋبﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ ) اﳌﻘﺮض اﳌﺆﺟﺮ‪ ،‬أنﻈﺮ اﳌﺎدة ‪ 27‬ق‪ .‬م‪ .‬ت‪(2010 .‬؛‬
‫‪ -‬اﻹﳚﺎرات ونفﻘﺎت اﻟﺼﻴﺎنﺔ و تﺼﻠﻴﺢ اﻟﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ اﻟﱵ ﻻ تﺸكل اﻷداة اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط‬

‫تﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﺨفﻴضﺎت )اﻟﻄﺮوﺣﺎت( ﻟﻨﻮاتج ﻏﲑ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ‪ .‬وتﺘمثل ﰲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﳉﺰء ﻏﲑ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴمﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻسﺘثمﺎرات اﳌهﻨﻴﺔ؛ ذﻟﻚ أن ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻢ‬
‫ﻗﺼﲑة اﳌﺪى ﻣﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣكﺘﺴبﺔ وﳏﺪﺛﺔ ﻣﻨﺬ ﺛﻼث سﻨﻮات أو أﻗل ﳛﺴﺐ ﻣبﻠﻐهﺎ ﰲ ﺣﺪود‬
‫‪ %70‬ﺿمﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ أي ﻳﺘﻢ ﻃﺮح ‪ %30‬ﻣﻦ ﻗﻴمﺘهﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎسﱯ‪ .‬وتﻨﺘج ﻓﻮاﺋﺾ‬
‫اﻟﻘﻴﻢ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﳌﺪى ﻣﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣكﺘﺴبﺔ أو ﳏﺪﺛﺔ ﻣﻨﺬ أﻛثﺮ ﻣﻦ ﺛﻼث سﻨﻮات وﳛﺴﺐ ﻣبﻠﻐهﺎ‬
‫ﰲ ﺣﺪود ‪ %35‬ﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ أي تﻄﺮح ﺑﻨﺴبﺔ ‪ %65‬ﻣﻦ ﻗﻴمﺘهﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎسﱯ؛‬
‫‪ -‬نﻮاتج وﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴمﺔ ﻋﻦ ﻋمﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻟﺴﻨﺪات اﳌمﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬واﻷوراق اﳌمﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﳌﺴﻌﺮة ﰲ اﻟبﻮرﺻﺔ أو اﳌﺘﺪاوﻟﺔ ﰲ سﻮق ﻣﻨﻈمﺔ ﻷﺟل أدﱏ ﻳﻘﺪر ﲞمﺲ سﻨﻮات واﻟﺼﺎدرة ﺧﻼل ﻓﱰة‬
‫ﲬﺲ سﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ أول ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪2014‬؛ ) اﳌﺎدة ‪ 67‬ق‪ .‬م ‪(2014‬‬
‫‪ -‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﳌﺮتبﻄﺔ ﺑﻌمﻠﻴﺎت اﻻﻋﺘمﺎد اﻻﳚﺎري )اﳌﻘﺮض اﳌﺆﺟﺮ‪ ،‬أنﻈﺮ اﳌﺎدة ‪ 27‬ق‪ .‬م‪ .‬ت‪(2010 .‬؛‬
‫‪ -‬اﻹﳚﺎرات ﺧﺎرج اﻷﻋبﺎء اﳌﺎﻟﻴﺔ ) اﳌﻘﺮض اﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬أنﻈﺮ اﳌﺎدة ‪ 27‬ق‪ .‬م‪ .‬ت‪(2010 .‬؛‬
‫‪ -‬اﳌﺪاﺧﻴل اﳌﺘﺄتﻴﺔ ﻣﻦ تﻮزﻳﻊ اﻷر ح اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ ﻋﻠى أر ح اﻟﺸﺮﻛﺎت أو تﻠﻚ اﳌﻌفﺎة ﺻﺮاﺣﺔ )ﻣﺎدة‬
‫‪ 147‬ﻣكﺮر ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪.‬م(‬

‫ﻳﺆدي تﻄبﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎسبﻴﺔ إﱃ وﺟﻮد تبﺎﻳﻦ ﰲ اﻻﻫﺘﻼك ﻣﻊ ﻣﻘﺘضﻴﺎت اﻟﻘﺎنﻮن اﻟضﺮﻳﱯ ) ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﺪة‪،‬‬
‫اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك(‪ ،‬وﻳﺆدي ﻫﺬا اﻟﺘبﺎﻳﻦ إﱃ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻣﺎ اﻋﺘمﺎد اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﳌﺮﺧﺼﺔ ‪ dérogatoires‬؛‬
 ‫‪ -‬إﻣﺎ ﺣﺴﻢ أو إﻋﺎدة إدﻣﺎج ﺧﺎرج اﶈﺎسبﺔ‪.‬‬

‫تﻮﺟﺪ ﻋﺪة أسﺎﻟﻴﺐ ﻻﻫﺘﻼك اﻷﺻﻮل اﻟثﺎﺑﺘﺔ أي ﳊﺴﺎب ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬أﳘهﺎ أسﻠﻮب اﻟﻘﺴﻂ اﻟثﺎﺑﺖ ﰲ‬
‫ﺣﲔ ﲰﺢ ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ‪ 1989‬ﻋﺘمﺎدـ أسﻠﻮب اﻻﻫﺘﻼك اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ و أسﻠﻮب اﻻﻫﺘﻼك اﳌﺘﺰاﻳﺪ وﻓﻖ ﳎمﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ اسﺘﺨﺪام نﻈﺎم اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺘﻨﺎزﱄ ) اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ‪ ،‬اﻟﺘﻨﺎﻗﺼﻲ( ﺑﺘﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬تﻄبﻴﻘﻪ ﻋﻠى اﻟﺘﺠهﻴﺰات اﳌﺴﺎﳘﺔ ﻣبﺎﺷﺮة ﰲ اﻹنﺘﺎج ﻣﻦ ﻏﲑ اﳌبﺎﱐ اﻟﺴكﻨﻴﺔ واﻟﻮرﺷﺎت واﶈﻼت‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﳑﺎرسﺔ اﳌهﻨﺔ‪ ،‬وﻟﻘﺪ تضمﻦ اﳌﺮسﻮم اﻟﺘﻨفﻴﺬي ‪ 271-92‬ﻗﺎﺋمﺔ اﻟﺘﺠهﻴﺰات اﻟﱵ ﳝكﻦ‬
‫أن ﲣضﻊ ﻟﻼﻫﺘﻼك اﻟﺘﻨﺎﻗﺼﻲ؛‬
‫‪ -‬تﻄبﻴﻘﻪ ﻋﻠى اﳌبﺎﱐ واﶈﻼت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗبل ﻣﺆسﺴﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺴﻴﺎﺣﻲ ﳌمﺎرسﺔ نﺸﺎﻃهﺎ اﳌهﲏ‪،‬‬
‫‪ -‬تﻄبﻴﻘﻪ سﻨﻮ ﻋﻠى اﻟﻘﻴمﺔ اﳌﺘبﻘﻴﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﻮاﺟﺐ اﻫﺘﻼﻛﻪ؛‬
‫‪ -‬أن تكﻮن اﳌﺆسﺴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﺑﺢ اﳊﻘﻴﻘﻲ؛‬
‫‪ -‬اﺧﺘﻴﺎر تﻄبﻴﻖ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺘﻨﺎزﱄ ﺑﻮاسﻄﺔ ﻃﻠﺐ ﺻﺮﻳﺢ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻨﺘﺎﺋج اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨﺘهﻴﺔ‪ ،‬وأن‬
‫ﻳكﻮن ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺎﺋﻴﺎ ﻻ رﺟﻌﺔ ﻓﻴﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب اﻻﻫﺘﻼك ﻋﻠى أسﺎس سﻌﺮ اﻟﺸﺮاء أو اﻟﺘكﻠفﺔ؛‬
‫‪ -‬اسﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ 1.5 :‬إذا ﻛﺎنﺖ اﳌﺪة اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻻسﺘﻌمﺎل اﻟﺘﺠهﻴﺰات ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 4-3‬سﻨﻮات‪،‬‬
‫‪ 2‬إذا ﻛﺎنﺖ اﳌﺪة ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 6-5‬سﻨﻮات‪ 2.5 ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ تﺰﻳﺪ اﳌﺪة ﻋﻦ ‪ 6‬سﻨﻮات‪.‬‬
‫ﻣثﺎل‪ :‬تﻨﺎزﻟﺖ ﻣﺆسﺴﺔ تﺮاﻗﺔ ﻋﻦ آﻟﺔ إنﺘﺎج ﰲ ‪ 1‬أوت ‪ 2015‬ﺑﺴﻌﺮ ‪ 4785‬دج‪ ،‬ﲤﺖ ﺣﻴﺎز ﺎ ﰲ ‪31‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪ 2013‬ﺑﺴﻌﺮ ﻣﻘﺪارﻩ ‪378.000‬دج‪ ،‬سﺘﺨﺪاﻣﻚ ﻷسﻠﻮب اﻻﻫﺘﻼك اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ ﺣﺪد أﻗﺴﺎط اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴمﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪ ،‬ﻋﻠمﺎ ن اﻟﻌمﺮ اﻹنﺘﺎﺟﻲ ﻟﻶﻟﺔ ﻫﻮ ﲦﺎﱐ سﻨﻮات‪.‬‬

‫اﳊﻞ‪ :‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﳋﻄﻲ= ‪ ،%12.5 =100×8/1‬ﻋﺘبﺎر أن اﻟﻌمﺮ اﻹنﺘﺎﺟﻲ ﻫﻮ ﲦﺎﱐ سﻨﻮات أي أﻛﱪ‬
‫ﻣﻦ سﺖ سﻨﻮات ﻓﺈن اﳌﻌﺎﻣل ﻫﻮ ‪2.5‬؛ و ﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ= ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﳋﻄﻲ× اﳌﻌﺎﻣل= ‪%31.25 =2.5×%12.5‬‬
‫ﺟﺪول أﻗﺴﺎط اﻻﻫﺘﻼك اﳌﺘﻨﺎﻗﺺ‬
‫اﻻﻫﺘﻼك اﳌﱰاﻛﻢ‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‬ ‫ﻣﺪة اﻻسﺘﺨﺪام‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫اﻟﻘﻴمﺔ اﳌﺘبﻘﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪49218,75‬‬ ‫‪49218,75‬‬ ‫ﲬﺴﺔ أﺷهﺮ )‪(12/5‬‬ ‫‪%31.25‬‬ ‫‪378.000‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪151962,891‬‬ ‫‪102744,141‬‬ ‫سﻨﺔ‬ ‫‪%31.25‬‬ ‫‪328781,25‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪174986,115‬‬ ‫‪23023,224‬‬ ‫ﲬﺴﺔ أﺷهﺮ )‪(12/5‬‬ ‫‪%31.25‬‬ ‫‪176818,36‬‬ ‫‪2015‬‬
 ‫‪1832,245‬‬
‫ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴمﺔ اﻟﺘﻨﺎزل= سﻌﺮ اﻟبﻴﻊ ‪ -‬اﻟﻘﻴمﺔ اﳌﺘبﻘﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ= ‪2952,755 =1832,245 – 4785‬دج‬
‫وﻃﺎﳌﺎ أن ﻣﺪة اﻻﺣﺘفﺎظ ﻷﺻل ﻟﺪى اﳌﺆسﺴﺔ ﻛﺎن ﻋﺎﻣﲔ أي أﻗل ﻣﻦ ﺛﻼث سﻨﻮات‪ ،‬ﻓهﻮ ﻗﺼﲑ اﳌﺪى و ﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﻳﺆﺧﺬ ﺑﻨﺴبﺔ ‪ %70‬ﺿمﻦ أسﺎس ﻓﺮض اﻟضﺮﻳبﺔ‪.‬‬

‫ﻛمﺎ ﳝكﻦ ﻟﻠمﺆسﺴﺎت اﻋﺘمﺎد ﳕﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي‪ ،‬ﺑﺸﺮط تﻘﺪﱘ تﺼﺮﻳﺢ ﺑﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪ تﻘﺪﱘ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺴﻨﻮي‪،‬‬
‫و ﻳﺆدي ذﻟﻚ – ﻟﻨﺴبﺔ ﻟﻠﺘﺠهﻴﺰات اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻪ‪ -‬إﱃ ﻋﺪم إﻣكﺎنﻴﺔ اسﺘﺨﺪام أي ﳕﻂ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪.‬‬

‫تﺘﻌﻠﻖ اﳋﺴﺎﺋﺮ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣثﻠمﺎ تﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﺎدة ‪ 147‬ﻣﻦ ﻗﺎنﻮن اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة واﻟﺮسﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ نﻪ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫تﺴﺠﻴل ﻋﺠﺰ ﰲ سﻨﺔ ﻣﺎ ﻓﺈن اﻟﻌﺠﺰ ﻳﻌﺘﱪ ﻋبئﺎ ﻳﺪرج ﰲ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ وﳜفﺾ ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﻘﻖ ﺧﻼل نفﺲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وإذا ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﺮﺑﺢ ﻏﲑ ﻛﺎف ﻟﺘﺨفﻴﺾ ﻛل اﻟﻌﺠﺰ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻌﺠﺰ اﻟﺰاﺋﺪ ﻳﻨﻘل ﻟﱰتﻴﺐ إﱃ اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﳌﻮاﻟﻴﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻟﺴﻨﺔ تﺴﺠﻴل اﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬

‫ﲤﺮﻳﻦ‪:‬‬
‫ﻟﺘكﻦ ﻟﺪﻳﻨﺎ اﳌﻌﻄﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﳌﺆسﺴﺔ اﻟﻨﺠﺎح واﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2015‬ﻋﻠى اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﻨﻮاتج اﳌﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎسبﻴﺎ= ‪ 12.000.000‬دج‪ ،‬اﻷﻋبﺎء اﳌﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎسبﻴﺎ= ‪ 9.500.000‬دج‪ ،‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﶈﺎسبﻴﺔ= ‪ 2.500.000‬دج‪ ،‬اﻷﻋبﺎء اﳌﻘﻴﺪة ﳏﺎسبﻴﺎ ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ = ‪ 400.000‬دج‪ ،‬اﻟﻨﻮاتج اﳌﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﳏﺎسبﻴﺎ وﻏﲑ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ= ‪ 500.000‬دج‪ ،‬اﻫﺘﻼﻛﺎت اﻻسﺘثمﺎرات ﻏﲑ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﻹنﺘﺎج=‬
‫‪ 300.000‬دج‪ ،‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺴﻨﺔ ‪ 100.000 =2014‬دج‪.‬اﳌﻄﻠﻮب ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﻟضﺮﻳﱯ أو اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟضﺮﻳبﻴﺔ‪.‬‬

‫اﳊﻞ‪:‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟضﺮﻳبﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ= اﻟﻨﻮاتج اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠضﺮﻳبﺔ‪ -‬اﻷﻋبﺎء ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ ‪ +‬اﻫﺘﻼﻛﺎت اﻻسﺘثمﺎرات ﻏﲑ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﻹنﺘﺎج – اﳋﺴﺎﺋﺮ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟضﺮﻳبﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ= ‪ 11.500.000‬دج ‪ 9.100.000 -‬دج ‪300.000+‬دج ‪ 100.000-‬دج‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟضﺮﻳبﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ= ‪ 2.600.000‬دج‬

‫اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪي ﻋبﺪ ا ﻴﺪ‪ ،‬اﻟﺘمﻮﻳل ﻟضﺮﻳبﺔ ﰲ ﻇل اﻟﺘﻐﲑات اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ :‬دراسﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟضﺮﻳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي ﰲ اﻟفﱰة‬
‫‪ ،1995 -1988‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ دوﻟﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪.1995 ،‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﻟضﺮاﺋﺐ اﳌبﺎﺷﺮة واﻟﺮسﻮم اﳌمﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.2010‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2014‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2015‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.2015‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.2006‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.2008‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.1999‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.1994‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘكمﻴﻠﻲ ‪.1992‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬دﻟﻴل اﳌكﻠف ﻟضﺮﻳبﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻗﺎنﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉبﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﱃ ﻣﺎﺳﱰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳتﺎذ اﻟﺪكتﻮر قﺪي ﻋﺒﺪ ا يﺪ‬

‫اﳌﻮﺳﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ ‪2018-2017‬‬

 ‫اﳌﻘﻄﻊ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪2‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬ﻣﻌﺪﻻت اﻻقتﻄﺎع ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻠﻢ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﺘﺼﺎﻋﺪي ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮاﺋﺢ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫قﺴﻂ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫‪%0‬‬ ‫]‪ 120.000 -0‬دج[‬
‫‪%20‬‬ ‫] ‪120.001‬دج ‪ 360.000 -‬دج[‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪360.001‬دج ‪1440.000 -‬دج [‬
‫‪%35‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪1440.000‬دج‬

‫‪ -2‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل ﻧﺴﱯ ﻣﻊ اﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬وﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫اﻷﻣﺮ ﳊﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻳﻮع رؤوس اﻷﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﻮزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﳏﺮر ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﲟﻌﺪل‬
‫‪،%10‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات ﺳﻨﺪات اﻟﺼﻨﺪوق ﻏﲑ اﻻﲰﻴﺔ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﳏﺮر ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﻌﺪل ‪،%50‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات اﻟﺪﻳﻮن واﻟﻮداﺋﻊ واﻟﻜﻔﺎﻻت ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪، %10‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻘﻴﺪة ﰲ دﻓﺎﺗﺮ أو ﺣﺴﺎ ت اﻻدﺧﺎر اﻟﱵ ﳝﻠﻜﻬﺎ اﳋﻮاص ﻻﻗﺘﻄﺎع‬
‫ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %1‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﱵ ﺗﺴﺎوي‬
‫أو ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 50.000‬دج وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %10‬ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﺠﺎوز ‪ 50.000‬دج‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﻷر ح اﳌﻮزﻋﺔ ﺑﲔ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ واﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻏﲑ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﳉﺰاﺋﺮ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر‬
‫ﺑﻨﺴﺒﺔ‪ ، 15 %‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ أﺳﻬﻢ ﺻﻨﺪوق دﻋﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﺘﺸﻐﻴﻞ ﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%1‬‬
‫ﳏﺮرة ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ 50.000‬دج‪ ،‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 10‬ﻏﲑ ﳏﺮرة ﳌﺎ ﻓﻮق اﳌﺒﻠﻎ‪،‬‬
 ‫‪ ‬ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺳﻬﻢ أو اﳊﺼﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒيﻌيﲔ ﻏﲑ اﳌﻘيﻤﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻌﺪل ‪ %20‬ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬ﳏﺮرة ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺗﺘﻢ ﺗﱪﺋﺔ ﻧﺼﻒ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﲔ ﻳﺪي اﳌﻮﺛﻖ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺳﻬﻢ أو اﳊﺼﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒيﻌيﲔ اﳌﻘيﻤﲔ إﱃ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﲟﻌﺪل ‪ 15‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻨﺒﻊ؛ ﻏﲑ أﻧﻪ ﺗﻌﻔﻰ ﻓﻮاﺋﺾ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻴﻢ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺮاوﺗﺐ واﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻋﻼوات اﳌﺮدودﻳﺔ واﳌﻜﺎﻓﺂت أو ﻏﲑﻫﺎ وﻛﺬا اﺳﺘﺪراﻛﺎت اﻟﺮواﺗﺐ‪ ،‬اﻟﱵ ﲤﻨﺢ ﻟﻔﱰات ﻏﲑ‬ ‫‪‬‬
‫ﺷﻬﺮﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪ 10 %‬ﻣﻦ دون ﺗﻄﺒﻴﻖ ﲣﻔﻴﺾ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺪدة ﻷﺷﺨﺎص ﳝﺎرﺳﻮن إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻛﺄﺟﺮاء ‪ ،‬ﻧﺸﺎط اﻟﺘﺪرﻳﺲ‬
‫أو اﻟﺒﺤﺚ أو اﳌﺮاﻗﺒﺔ أو ﻛﺄﺳﺎﺗﺬة ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬وﻛﺬا اﳌﻜﺎﻓﺂت اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﺸﺎط ﻇﺮﰲ‬
‫ذي ﻃﺎﺑﻊ ﻓﻜﺮي‪ ،15 %‬دون ﺗﻄﺒﻴﻖ ﲣﻔﻴﺾ ‪.‬ﻳﻜﺘﺴﻲ ﻫﺬا اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻃﺎﺑﻌﺎ ﲢﺮﻳﺮ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬إﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳌﻜﺎﻓﺂت اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻈﺮﻓﻴﺔ ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻔﻜﺮي ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺠﺎوز‬
‫ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﺴﻨﻮي ‪ 2.000.000‬دج؛‬

‫‪ -‬اﳌﺪاﺧيﻞ اﻹﳚﺎرﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻹﳚﺎر اﳌﺪﱐ ﻷﻣﻼك ﻋﻘﺎرﻳﺔ ذات اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺳﻜﲏ‪ ،‬ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %7‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﻟﺴﻜﻨﺎت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﳉﻤﺎﻋﻲ‪ .‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %10‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﻟﺴﻜﻨﺎت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻔﺮدي‪ ،‬وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %15‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ إﳚﺎر اﶈﻼت ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﺘﺠﺎري أو اﳌﻬﲏ ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮد اﳌﱪﻣﺔ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺎت‪ .‬وﺗﻌﻔﻰ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺟﲑ اﻟﺴﻜﻨﺎت اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ ‪ 80‬ﻣﱰا ﻣﺮﺑﻌﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪،‬‬
‫‪ ‬ﲣﻀﻊ إﻳﺮادات ﻛﺮاء ﻗﺎﻋﺎت اﳊﻔﻼت وﺣﻔﻼت اﻷﺳﻮاق واﻟﺴﲑك إﱃ دﻓﻊ ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ 15 %‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻳﺴﺪد ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻠﻘﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻹﻳﺮادات ﻟﺪى ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﺺ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ )‪ (20‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ ﻟﻠﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﺬي ﰎ أﺛﻨﺎءﻩ ﲢﺼﻴﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ‪،‬‬
‫ﲣﻀﻊ ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﲟﻘﺎﺑﻞ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﺎرات اﳌﺒﻨﻴﺔ أو ﻏﲑ اﳌﺒﻨﻴﺔ إﱃ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 5‬ﳏﺮرة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
 ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ -‬اﻟتﺨﻔيﻀﺎت اﳌتﻌﻠﻘﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫ﲣﻀﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت إﱃ ﲣﻔﻴﻀﺎت ﰲ إﻃﺎر اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪،‬‬
‫وﳝﻜﻦ اﻹﺷﺎرة إﱃ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻧﺴﱯ ﻳﺴﺎوي ‪ %40‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻻ‬
‫ﳝﻜﻦ ﳍﺬا اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ أن ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ‪ 12000‬دج ﺳﻨﻮ و ﳝﻜﻨﻪ أن ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ‪ 18000‬دج ﺳﻨﻮ ‪ ،‬أي أن ﻫﺬا‬
‫اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪1000‬دج ‪ 1500 -‬دج[ ﺷﻬﺮ ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺮﺗﺒﺎت اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻘﻮد اﳋﱪة واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%20‬؛‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻌﻤﺎل اﳌﻌﻮﻗﲔ ﺣﺮﻛﻴﺎ أو ﻋﻘﻠﻴﺎ أو ﺑﺼﺮ أو ﲰﻌﻴﺎ أو اﻟﺒﻜﻢ واﻟﻌﻤﺎل اﳌﺘﻘﺎﻋﺪﻳﻦ اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻌﺎم ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ إﺿﺎﰲ ﰲ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﳉﻤﺎﱄ ﰲ ﺣﺪود ‪1000‬دج ﺷﻬﺮ ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺎدل‪:‬‬
‫‪ %80 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 25.000 -20.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ %60 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 30.000 -25.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ % 30 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 35.000 -30.000‬دج]‪،‬‬
‫‪ %10 ‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺪﺧﻞ ﻳﱰاوح ﻣﺎ ﺑﲔ ]‪ 40.000 -35.000‬دج]‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ أﻗﺼﻰ اﳉﻨﻮب )وﻻ ت أدرار‪ ،‬ﺗﻨﺪوف‪ ،‬ﲤﻨﺮاﺳﺖ‬
‫وإﻟﻴﺰي( ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %50‬ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﳌﺪة ﲬﺲ ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫‪2015‬؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻮﻻ ت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﺪوق اﳋﺎص ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﳉﻨﻮب أو‬
‫اﻟﺼﻨﺪوق اﳋﺎص ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻬﻀﺎب اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻋﻠﻰ ﺿﺮاﺋﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻌﺪل ‪%15‬‬
‫ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻬﻀﺎب اﻟﻌﻠﻴﺎ وﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 20‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻲ وﻻ ت اﳉﻨﻮب‪ ،‬وﻫﺬا اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ‪ 2004‬ﻣﻊ اﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻗﻄﺎع اﶈﺮوﻗﺎت؛‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﻨﺎﺣﺔ ﳍﺒﺎت أو ﻣﺴﺎﻋﺪات ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺎت اﳌﻌﱰف ﲟﻨﻔﻌﺘﻬﺎ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﺑﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ %40‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﺑﺸﺮط أﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ %05‬ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
 ‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ -‬اﻟتصﺮﻳح ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻔﻮن ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺪﺧﻮﳍﻢ ﻗﺒﻞ ‪ 1‬ﻣﺎي ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ إﱃ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺨﺘﺼﺔ ﰲ ﻣﻜﺎن إﻗﺎﻣﺘﻬﻢ‪ .‬وﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ وﻓﻖ ﳕﻮذج ﻣﻄﺒﻮع ﻣﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮم ﻛﺬﻟك ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﻷﺟﺮاء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻘﺎﺿﻮن – ﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﺟﺮﻫﻢ اﻟﺮﺋﻴﺲ واﳌﻨﺢ‬
‫واﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪ -‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ أﺟﺮﻳﺔ وﻏﲑ أﺟﺮﻳﺔ وﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟﺮاء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻘﺎﺿﻮن أﺟﺮا وﺣﻴﺪا؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎرﺳﻮن ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ اﻟﺮﺋﻴﺲ ﻛﺄﺟﺮاء ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴﺎ أو ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺒﺤﺚ ﺑﺼﻔﺘﻬﻢ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﺆﻗﺘﲔ أو ﺷﺮﻛﺎء ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺎ‪ -‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬وﻓﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺛﻼث ﻛﻴﻔﻴﺎت‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺎم اﻟتﺴﺒيﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻔﻮق ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ ‪ ،1500‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻒ دﻓﻊ ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﳊﺴﺎب ﰲ ﺻﻮر ة ﺗﺴﺒﻴﻘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻷول‪ :‬ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 20‬ﻓﻴﻔﺮي‪ 20 -‬ﻣﺎرس‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻳﺪﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 20‬ﻣﺎي‪ 20 -‬ﺟﻮان‪.‬‬
‫ﻳﺴﺎوي ﻛﻞ ﺗﺴﺒﻴﻖ ‪ %30‬ﻣﻦ اﳌﺴﺎﳘﺎت اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﳌﻜﻠﻒ واﻟﻮاردة ﰲ اﳉﺪاول اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻟﺴﻨﺔ اﻷﺧﲑة‬
‫اﻟﱵ ﰎ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻷول ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﳌﻮاﱄ ﻟﺸﻬﺮ إدراج اﳉﺪول ﰲ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﰲ اﳊﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻋﺘﻘﺎد اﳌﻜﻠﻒ أن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﻳﺴﺎوي أو ﻳﻔﻮق ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﱵ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺪﻳﻨﺎ‬
‫ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻺﺧﻀﺎع ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ أو ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﱰﺗﺒﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪1500‬دج‪.‬‬

‫ﻳﺘﻌﺮض اﳌﻜﻠﻒ ﻟﺰ دة ﻗﺪرﻫﺎ ‪ ،%10‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﻻقتﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪:‬‬
‫ﳜﻀﻊ ﻟﻨﻈﺎم اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ ﲞﺼﻮص اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪ ،‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ؛‬
‫‪ -‬اﻷر ح ﻏﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻫﻲ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺪﻳﻨﲔ ﻟﺮاﺗﺐ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﳉﺰاﺋﺮ ﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻣﻮﻃﻨﻬﻢ اﳉﺒﺎﺋﻲ ﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﳌﺆﺳﺴﺎت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻓﺮدﻳﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ إﻗﺎﻣﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻳﺔ ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ وﻫﻲ‪ :‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن واﻹﻳﺪاﻋﺎت واﻟﻜﻔﺎﻻت‪،‬‬
‫ﺣﻮاﺻﻞ ﺳﻨﺪات اﻟﺼﻨﺪوق ﳎﻬﻮﻟﺔ اﻻﺳﻢ‪ ،‬ﺣﻮاﺻﻞ أﺳﻬﻢ ﺻﻨﺪوق دﻋﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ؛‬
‫‪ -‬اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﲑ اﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺴﻜﲏ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻧﻈﺎم اﻟﻘﺮض اﳌﺆقﺖ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫أﺣﺪﺛﺖ اﳌﺎدة ‪ 18‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 200‬اﳌﺎدة ‪ 130‬ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﱵ‬
‫ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻰ " ﻳﺼﺮح ﲟﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺆﻗﺘﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳌﺬﻛﻮرة ﰲ اﳌﺎدة ‪ ،104‬وﻳﺪﻓﻊ ﻟﺪى‬
‫ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﳛﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﳏﺪدة ﰲ اﳌﺎدة ‪ 18‬و‪ 28‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم‬
‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﺬي ﳝﺜﻞ ﻇﻬﺮ ﺻﻔﺤﺎ ﺎ ﺟﺪول إﺷﻌﺎر ﻟﺪﻓﻊ"‪ .‬وﺗﺮﻣﻲ ﻫﺬﻩ اﳌﺎدة إﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻹﺷﻜﺎل اﻟﺬي ﻛﺎن ﳝﻜﻦ‬
‫أن ﻳﻘﻮم ﻋﻨﺪ ﺳﻴﺲ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وإﻋﺎدة ﻫﻴﻜﻠﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬا اﻹﺟﺮاء ﻳﺘﻢ اﻹﺧﻀﺎع‬
‫اﳌﺆﻗﺖ ﲟﻌﺪل ﻧﺴﱯ ﻣﻘﺪارﻩ ‪ %10‬ﻟﻠﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﳌﺮاﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫واﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ .‬وﳝﺜﻞ ﻫﺬا اﻹﺧﻀﺎع ﻗﺮﺿﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﻤﻴﻠﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻹﺧﻀﺎع اﳌﺆﻗﺖ ﻋﻠﻰ أﻗﺴﺎط اﻟﺪﺧﻞ اﻷﻋﻠﻰ ﻣﻦ ‪ 60.000‬دج‪ .‬وﺗﻘﻮم ﻣﻔﺘﺸﻴﻪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﳌﻜﺎن اﻹﻗﺎﻣﺔ ﺑﻼغ‬
‫ﻣﻔﺘﺸﻴﻪ ﻣﻜﺎن ﳑﺎرﺳﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﳌﻌﲏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺛﻴﻘﺔ ارﺗﺒﺎط‪ .‬ﻋﻦ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﰲ ﻣﻜﺎن‬
‫ﻣﺰاوﻟﺘﻬﻢ اﻟﻨﺸﺎط‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ودﻓﻌﻬﺎ ﻟﺪى ﻗﺎﺑﺾ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﺎص ﻳﻘﻮم ﻇﻬﺮ‬
‫ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻘﺎم اﻷﺷﻌﺎر ﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫ﲤﺮﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣﻘﻖ اﻟﺴﻴﺪ ﺳﻠﻤﺎن ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2016‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺪاﺧﻴﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﺻﺎﰲ ﺗج ﻋﻦ ﳑﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻣﻘﺪر ب ‪ 560.000‬دج‬
‫‪ -‬دﺧﻞ ﻋﻘﺎري ﺟﻢ ﻋﻦ ﺟﲑﻩ ﻟﺸﻘﺔ ذات اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﻬﲏ ‪،‬ﳝﻠﻜﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 245.000‬دج‬
‫‪ -‬ﻋﻮاﺋﺪ ﺣﺼﺺ ﳛﻮزﻫﺎ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ذات ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﳏﺪودة ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ‪ 125.000‬دج‬
 ‫‪ -‬ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ ﻣﻬﻤﺔ ﻗﺎم ﺎ ﻟﺼﺎﱀ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺣﺪود ‪12.000‬دج‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎش ﻣﻦ ا ﺎﻫﺪﻳﻦ ﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻗﺪ ﺷﺎرك ﰲ اﳊﺮب اﻟﺘﺤﺮﻳﺮﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪130.00‬دج‬
‫ﳌﻘﺎﺑﻞ ﻗﺎم اﻟﺴﻴﺪ ﺳﻠﻤﺎن ﻛﺘﺘﺎب ﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﺨﻮﺧﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺨﺼﻪ ﲟﻘﻴﻤﺔ ‪16.500‬دج‪.‬‬
‫وﳌﺎ ﻛﻨﺖ زوﺟﺘﻪ ﲤﺎرﺳﺎ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﲡﺎر ‪ ،‬اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﰲ اﳌﺘﺄﰐ ﻣﻨﻪ ‪497.500‬دج‪ ،‬ﺗﻘﺪم ﺑﻄﻠﺐ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳋﻀﻮع‬
‫اﳌﺸﱰك ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب ﺣﺴﺎب اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫اﳊﻞ‪:‬‬
‫اﳋﺎﺿﻌﺔ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ‬ ‫اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ اﳌﺪاﺧﻴﻞ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﻗﺎﻋﺪة اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‬
‫‪ 560.000‬دج‬ ‫أر ح ﻣﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ‬ ‫دﺧﻞ ﻋﻘﺎري‬
‫اﳌﻨﺒﻊ ب ‪%15‬‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ‬ ‫ﻋﻮاﺋﺪ ﺣﺼﺺ‬
‫اﳌﻨﺒﻊ ب‪%10‬‬
‫ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ ﻣﻬﺎم‬
‫ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎش ا ﺎﻫﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﺨﻮﺧﺔ‬
‫‪16.500‬دج‬
‫‪497.500‬دج‬ ‫أر ح اﻟﺰوﺟﺔ‬
‫‪16.500‬‬ ‫‪ 1.057.500‬دج‬ ‫ا ﻤﻮع‬
‫‪1.041.000‬دج‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﰲ اﻹﲨﺎﱄ‬
‫‪104,100‬دج‬ ‫ﲣﻔﻴﺾ اﻹﺧﻀﺎع اﳌﺸﱰك‬
‫‪936.900‬دج‬ ‫اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ ﻣﻮﺟﻮد ﺿﻤﻦ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻠﺴﻠﻢ اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻷوﱃ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= ‪ 0 =%0×120.000‬دج‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= ) ‪ (120.000-360.000‬دج× ‪ 24.000 =%20‬دج‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﳛﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ= )‪(360.000 -936.900‬دج× ‪173.070 =%30‬دج‬
‫ﳎﻤﻮع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ اﳌﺴتﺤﻘﺔ= ‪ 197.070‬دج‬
 ‫اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪..2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11 -02‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 24‬دﻳﺴﻤﱪ ‪ 2002‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪،‬ﻣﺸﺮوع ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ، 2003‬ﺳﺒﺘﻤﱪ ‪.2002‬‬
‫‪ -‬اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷﺎرﰲ ﺻﺮ‪،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻷر ح ﰲ ﻇﻞ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة‬
‫ﻣﺎﺟﺴﱰ ﲢﻠﻴﻞ اﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪.2003-2002‬‬
‫‪ -‬ﻗﺪي ﻋﺒﺪ ا ﻴﺪ‪ ،‬دراﺳﺎت ﰲ ﻋﻠﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار ﺟﺮﻳﺮ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ‪.2011،‬‬
‫‪ -‬ﳏﺮزي ﷴ ﻋﺒﺎس‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎد ت اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ :‬دار ﻫﻮﻣﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪.2003 ،‬‬
‫‪- STEICHEN ALAIN, Manuel de droit fiscal, Luxembourg : éditions Saint Paul,‬‬
‫‪2010.‬‬
‫ﳕﻮذج اﻟتصﺮﻳح ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‬
 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﱃ ﻣﺎﺳﱰ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳتﺎذ اﻟﺪكتﻮر قﺪي ﻋﺒﺪ ا يﺪ‬

‫اﳌﻮﺳﻢ اﳉﺎﻣﻌﻲ ‪2018-2017‬‬

‫‪1‬‬
 ‫اﳌﻘﻄﻊ اﻟﺴﺎدس‪:‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‬

‫أوﻻ‪ -‬اﻟتﻌﺮﻳﻒ واﻟﻨﺸﺄة‬

‫ﰎ اﺳﺘﺤﺪاث اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﲟﻮﺟﺐ اﳌﺎدة ‪ 02‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2007‬ﻟﺘﺤﻞ ﳏﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫)اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪ ،‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ( اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻔﺮض ﺟﺰاﻓﻴﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺎ ﻓﺘﺊ ﻋﺪد اﳋﺎﺿﻌﲔ ﳍﺎ ﻳﺘﻄﻮر ﻣﻨﺬ إﻗﺮارﻫﺎ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ﻧيﺎ‪ -‬اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‬

‫ﳜﻀﻊ ﳍﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن أو اﳌﻌﻨﻮﻳﻮن واﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟﺘﻌﺎوﻧﻴﺎت اﳌﻤﺎرﺳﻮن ﻟﻨﺸﺎط ﺻﻨﺎﻋﻲ أو ﲡﺎري أو ﺣﺮﰲ‬
‫أو ﻣﻬﻨﺔ ﻏﲑ ﲡﺎرﻳﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﻢ اﻟﺴﻨﻮي ‪ 30.000.000‬دج‪،‬‬
‫‪ -‬اﳌﺴﺘﺜﻤﺮون اﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎرﺳﻮن أﻧﺸﻄﺔ أو ﻳﻨﺠﺰون ﻣﺸﺎرﻳﻊ واﳌﺆﻫﻠﻮن ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ دﻋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﺪﻋﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﺸﺒﺎب‪ ،‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻘﺮض اﳌﺼﻐﺮ‪ ،‬أو اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺘﺄﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة اﺧﺘﻴﺎر ﻧﻈﺎم ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺑﺢ اﳊﻘﻴﻘﻲ‪ .‬وﻳﻜﻮن ذﻟك ﻳﺪاع‬
‫ﻃﻠﺐ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻟﺪى ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻮﻋﺎء ﻗﺒﻞ رﻳخ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣﻦ ﻓﻴﻔﺮي ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪ .‬وﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﺻﺎﳊﺎ ﳌﺪة ﺛﻼث‬
‫ﺳﻨﻮات وﻻ رﺟﻌﺔ ﻓﻴﻪ‪ .‬وﻳﺘﻌﲔ ﲡﺪﻳﺪ ﻫﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﺑﺸﻜﻞ ﺻﺮﻳﺢ ﺑﻌﺪ اﻧﺘﻬﺎء اﳌﺪة‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺪد اﺧﺘﻴﺎر ﻧﻈﺎم ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‪،‬‬
‫ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎن ﻣﺒﻠﻎ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ‪.‬‬

‫ﻳﻌﻔﻰ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳉﻤﻌﻴﺎت اﻷﺷﺨﺎص اﳌﻌﺎﻗﲔ اﳌﻌﺘﻤﺪة واﳌﺼﺎﱀ اﳌﻠﺤﻘﺔ ﺎ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻹﻳﺮادات اﻟﱵ ﲢﻘﻘﻬﺎ اﻟﻔﺮق اﳌﺴﺮﺣﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬اﳊﺮﻓﻴﻮن اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﻮن واﻟﻔﻨﻴﻮن اﳌﻘﻴﺪون وﻓﻖ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺴﺎري اﳌﻔﻌﻮل‪.‬‬
‫‪2‬‬
 ‫‪ -2‬ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺆﻗﺖ‪:‬‬
‫‪ -‬أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺒﺎب اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ دﻋﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎت دﻋﻢ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﳌﺪة ‪ 03‬ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﲤﺪﻳﺪﻫﺎ إﱃ ‪ 06‬ﺳﻨﻮات ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻫﺬﻩ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻳﺮاد ﺗﺮﻗﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬وﲤﺪد‬
‫ﺑﺴﻨﺘﲔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻠﺘﺰﻣﻮن ﺑﺘﻮﻇﻴﻒ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪.‬‬

‫ﻟثﺎ‪ -‬اﻟتﺰاﻣﺎت اﳌكﻠفﲔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‬

‫ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻔﻮن ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي اﻟﺴﻨﻮي ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ :‬ﺣﻴﺚ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺘﻮﻗﻊ ﲢﻘﻴﻘﻪ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ﰲ اﻟﻔﱰة ﻣﺎﺑﲔ ‪ 30-1‬ﺟﻮان ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‪ ،‬وﰲ ﻛﻞ اﳊﺎﻻت ﻣﻜﺎ ﻢ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻫﺬا‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ دون اﳋﻀﻮع إﱃ أي ﻏﺮاﻣﺔ إذا ﰎ ذﻟك ﻗﺒﻞ ‪ 30‬ﺟﻮان‪ .‬وﻳﺘﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ وﻓﻖ اﻟﻨﻤﻮذج ‪.G12‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ‪:‬ﳚﺐ ﻋﻞ اﳌﻜﻠﻒ إﻳﺪاع ﺗﺼﺮﻳﺢ ﰲ اﻟﻔﱰة ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 20‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ 15 -‬ﻓﻴﻔﺮي ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﳌﻮاﻟﻴﺔ إذا‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛﺎن رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ أﻛﱪ ﻣﻦ ذاك اﻟﺬي ﰎ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ إﺧﻀﺎع‬
‫اﻟﻔﺮق ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺤﻘﻮق‪،‬‬
‫‪ ‬ﻛﺎن رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻳﺘﺠﺎوز اﻟﺴﻘﻒ اﶈﺪد ﻟﻠﺨﻀﻮع ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ إﺧﻀﺎع اﻟﻔﺮق‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة واﻟﺪﻓﻊ اﻟﻔﻮري ﻟﻠﺤﻘﻮق ﻣﻊ إﻋﺎدة إدﻣﺎج اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﻨﻈﺎم اﳊﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬

‫ﻳﺆدي ﲡﺎوز آﺟﺎل اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت إﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻏﺮاﻣﺔ اﻟﺘﺄﺧﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻋﺎء ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 192‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫إذا ﻛﺎن رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﶈﻘﻖ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﻢ اﳌﺼﺮح ﺑﻪ‪ ،‬وﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﲡﺔ ﻋﻦ أﺣﺪاث اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﰎ ﺗﱪﻳﺮﻫﺎ؛‬
‫ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﳝﺜﻞ ﻗﺮﺿﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﻤﻴﻠﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﻟﻠﺴﻨﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ -‬أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة‪ ،‬واﻟﺬي ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪﻩ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺼﺮﳛﺎت اﳌﻜﻠﻔﲔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﳏﺎﺿﺮ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﻌﺪﻫﺎ أﻋﻮان اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻤﺎرس‬
‫وﻇﺮوﻓﻪ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻮﻓﺮة ﻟﺪى اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﳌﺴﺘﻘﺎة ﻣﻦ اﻹدارات واﳌﺆﺳﺴﺎت ﲞﺼﻮص ﺗﻌﺎﻣﻠﻬﺎ ﻣﻊ اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫وﻧﺸﺎﻃﻬﻢ‪،‬‬
‫‪ -‬أرﻗﺎم أﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﲡﺎﻫﺎت ﺗﻄﻮرﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﻮي اﳌﻌﺘﻤﺪ ﻛﺄﺳﺎس ﳊﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وإﺧﻄﺎر اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺬﻟك وﻓﻖ‬
‫ﳕﻮذج ‪ C8‬ﺣﻴﺚ إذا أﺑﺪى ﻗﺒﻮﻟﻪ ﰲ ﻇﺮف زﻣﲏ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ‪ 30‬ﻳﻮﻣﺎ ﰎ اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬا اﻟﺮﻗﻢ‪ ،‬وإذا أﺑﺪى اﻋﱰاﺿﻪ‬
‫ﻻﺳﺘﻨﺎد إﱃ أدﻟﺔ وإﺛﺒﺎ ت ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﲟﺮاﺟﻌﺔ ﻫﺬا اﻟﺮﻗﻢ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺧﻄﺎرﻩ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺼﺤﺢ ﺎﺋﻴﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻤﻮذج ‪C9‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‬

‫ﻳﺘﻢ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺪﻟﲔ‪:‬‬
‫‪ %5 -‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺮاء وإﻋﺎدة اﻟﺒﻴﻊ وإﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ‪،‬‬
‫‪ %12 -‬ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ دﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة وﻓﻖ ﻧﻈﺎﻣﲔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻧﻈﺎم اﻟﺪﻓﻊ اﻹﲨﺎﱄ اﻟﺴﻨﻮي‪ :‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﱘ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻣﺎ ﺑﲔ ‪30-15‬‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ‪ .‬وﰲ ﻛﻞ اﳊﺎﻻت ﻻ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻘﻞ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﻋﻦ اﳌﺒﻠﻎ‬
‫اﻷدﱏ اﶈﺪد ﺑـ ـ ‪ 10.000‬دج‪ .‬وﳝﻜﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻫﺬا اﳌﺒﻠﻎ إﱃ ‪ 5000‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ اﳌﺆﻫﻠﲔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة‬
‫ﻣﻦ أﻧﻈﻤﺔ اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﻟﺪﻓﻊ ا ﺰأ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ دﻓﻊ ‪ %50‬ﻣﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺴﻨﻮي اﳌﺴﺘﺤﻖ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﻋﻨﺪ رﻳخ‬
‫إﻳﺪاع اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي‪ .‬وﻳﺘﻢ دﻓﻊ اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺘﺒﻘﻲ ﻋﻠﻰ دﻓﻌﺘﲔ؛ اﻷوﱃ ) ‪ (%25‬ﻣﺎﺑﲔ ‪15-1‬‬
‫ﺳﺒﺘﻤﱪ‪ ،‬واﻟﺜﺎﻧﻴﺔ) ‪ (%25‬ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 15 -1‬دﻳﺴﻤﱪ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ -‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺣﺼيﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓيﺔ اﻟﻮﺣيﺪة‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺰاﻓﻴﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﻘﺎﲰﺔ ﺑﲔ ﻋﺪة ﻣﺴﺘﻮ ت ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ )اﻹدارة اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ( وﺑﻌﺾ اﳍﻴﺌﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وﺻﻨﺪوق اﻟﻀﻤﺎن واﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﻟﻠﺠﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬و ﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺣﺼﻴﻠﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﳉﻬﺔ اﳌﺴتفيﺪة‬ ‫اﳊﺼﺔ )‪(%‬‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫‪49.00‬‬
‫ﻏﺮﻓﺔ اﻟﺘﺠﺎرة واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪0.50‬‬
‫اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‬ ‫‪0.01‬‬
‫ﻏﺮﻓﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ واﳊﺮف‬ ‫‪0.24‬‬
‫اﻟﺒﻠﺪ ت‬ ‫‪40.25‬‬
‫اﻟﻮﻻﻳﺔ‬ ‫‪05.00‬‬
‫اﻟﺼﻨﺪوق اﳌﺸﱰك ﻟﻠﺠﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‬ ‫‪05.00‬‬

‫اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2007‬‬
‫‪ -‬دﻟﻴﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2010‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2011‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2015‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2017‬‬

‫‪5‬‬
‫اﻟﻨﻤﻮذج رقﻢ ‪ :12‬اﻟتﺼﺮﻳﺢ ﺑﺮقﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟتﻘﺪﻳﺮي‬

‫‪6‬‬
7