Professional Documents
Culture Documents
اﻟﻤﻠﺨﺺ:
ﯾﺤﺘﻞ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﻤﻜﺎﻧﺔ اﻟﮭﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺑﯿﻊ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺄﺳﯿﺲ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ ،ﺑﻮاﺳﻄﺘﮫ ﺗﺘﺤﻮل اﻟﻮﺿﻌﯿﺎت
اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺮﻗﻤﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﺑﺎﻋﺘﺒﺎره اﻟﻮﺳﯿﻠﺔ اﻷھﻢ ﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ﻣﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﺪوﻟﺔ واﻟﺠﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ.
وﻓﻲ ورﻗﺘﻨﺎ ھﺬه ﻧﺴﺘﻌﺮض ﻓﻲ اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ﻣﺎھﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ،إﺟﺮاءاﺗﮫ ،إﺷﻜﺎﻟﮫ وﻗﻮاﻋﺪه ،وﻓﻲ
ﻣﺒﺤﺚ ﺛﺎﻧﻲ ﻧﺴﺘﻌﺮض واﻗﻊ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وﻧﻘﻒ ﻋﻠﻰ ﻣﺮدوده اﻟﻀﻌﯿﻒ ﺛﻢ ﻧﺴﺘﻌﺮض ﺳﺒﻞ
ﺗﺤﺴﯿﻦ وﺿﻌﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ.
أﺧﯿﺮا ﻧﺨﺘﻢ ﺑﺨﺎﺗﻤﺔ ﻣﻠﺨﺼﺔ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮع ﻧﺮدﻓﮭﺎ ﺑﺘﻮﺻﯿﺎت ﻧﺮﺟﻮ ﻋﻨﺪ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﮭﺎ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻣﺮدودﯾﺔ أﻛﺒﺮ ﻟﺤﺼﯿﻠﺔ
اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ.
اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﯿﺔ :اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ،اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﻮدﯾﺔ ،اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺠﺒﺮﯾﺔ ،اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ،اﻟﻀﻐﻂ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ.
Abstract:
Tax collection occupies an important place in the sale of taxation operations, whereby the tax
situation changes from digital to monetary and as the most important means of financing the
state budget and local communities.
In this paper we review in the first topic what is the tax collection, its procedures, forms and
rules, and in the second section we review the reality of tax collection in Algeria and we look
at its weak returns and then review ways to improve the status of tax collection
Finally, we conclude with a concise summary of the subject Nerdvha recommendations when
we hope to achieve greater cost-effectiveness of the outcome of fiscal collection
Key words: Tax collection, amicable stage, algebraic stage, taxpayer, tax pressure
ﻣﻘﺪّﻣﺔ:
ﺗﺤﺘﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻜﺎﻧﺔ ﻣﺘﻤﯿﺰة وﺑﺎﻟﻐﺔ اﻷھﻤﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت اﻟﻮطﻨﯿﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ واﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ
اﻟﺨﺼﻮص ﻟﻠﺪور اﻟﺬي ﺗﺆ ّدﯾﮫ ،ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ داﻋﻤﺔ ﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﯿﺰاﻧﯿﺔ ﺟﻤﺎﻋﺎﺗﮭﺎ اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ،وأﯾﻀﺎ
ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ اﻷداة اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻲ ﺳﯿﺎﺳﺎﺗﮭﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻣﺎ ﺗﺤﻘﻘﮫ ﻣﻦ أھﺪاف ﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ
اﻟﻤﺠﺎﻻت .واﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ھﺬه اﻷھﻤﯿﺔ ﺗﺴﻌﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺪول إﻟﻰ ﻧﺸﺮ أﻧﻈﻤﺘﮭﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ
اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺑﻠﻐﺔ ﺑﺴﯿﻄﺔ ﻟﺘﻜﻮن ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول اﻟﺠﻤﯿﻊ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻤﻜﻠﻔﯿﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ،وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﻌﺮﯾﻒ
داﻓﻌﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺤﻘﻮﻗﮭﻢ واﻟﻮاﺟﺒﺎت اﻟﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﯿﮭﻢ.
1075
ﻣﺒﺎرﻛﻲ ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺎﻟﺢ
إن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﻧﻈﺎم ﺗﺼﺮﯾﺤﻲ ،ﻛﻮﻧﮫ ﯾﻌﻄﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﺣﺮﯾﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ أﺳﺎس
ﻓﺮض اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وﻓﻖ ﺗﺼﺮﯾﺤﺎت ﯾﻘﺪﻣﮭﺎ ﻹدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ آﺟﺎل ﻣﺤﺪدة وﻓﻖ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ
واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﮭﺎ ،وﯾﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺪق اﻟﺘﺼﺮﯾﺢ ﻣﻦ ﻏﯿﺮه ﻋﻦ
طﺮﯾﻖ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ.
ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻣﺎﻟﯿﺔ اﻟﺒﻠﺪﯾﺎت ﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪاﺧﯿﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ،ﺣﯿﺚ ﺗﺸ ّﻜﻞ ھﺬه اﻷﺧﯿﺮة أﻛﺜﺮ ﻣﻦ %90
اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻟﻠﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ ،ﺑﯿﻨﻤﺎ ﻻ ﺗﺘﻌ ّﺪى إﯾﺮادات أﻣﻼﻛﮭﺎ ﻣﺎ ﻧﺴﺒﺘﮫ ،%10إن ھﺬا اﻟﻮﺿﻊ ّ ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ
ﯾﺮھﻦ اﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ اﻟﺒﻠﺪﯾﺔ وﯾﺠﻌﻠﮭﺎ ﻋﺮﺿﺔ ﻷي ﺗﺪﺧﻞ وﺗﻮﺟﯿﮫ ﻣﺮﻛﺰي.
ﺗﻤﺮ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻟﻔﻨّﻲ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ ﺑﻌﺪة ﻣﺮاﺣﻞ:
-ﺑﺪاﯾﺔ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ واﻟﺬي ﯾﺴﺘﻨﺪ ﻓﯿﮫ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺮﯾﺤﺎت اﻟﻤﻜﻠﻒ ،ﻣﺮورا ﺑﻤﺮﺣﻠﺔ ﺗﺼﻔﯿﺔ
اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ وﺻﻮﻻ إﻟﻰ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜّﻞ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﻘﺎﻟﻨﺎ.
ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪم ﻧﻄﺮح اﻹﺷﻜﺎﻟﯿﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ :ﻣﺎ ھﻮ واﻗﻊ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وﻣﺎ ھﻲ
آﻓﺎﻗﮫ؟
وﻣﻨﮫ ﻧﻄﺮح اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ:
-ﻣﺎ ھﻮ اﻟﻨﻄﺎق اﻟﺰﻣﻨﻲ ﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ؟
-ﻣﺎ ھﻲ إﺟﺮاءات ﺗﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ؟
-ﻣﺎ ھﻲ أﺳﺎﻟﯿﺐ ﺗﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ؟
-ھﻞ اﻟﻈﺮوف واﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻣﻦ اﻷطﺮاف اﻟﺜﻼﺛﺔ :اﻹدارة
اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ،اﻟﻤﻜﻠﻒ واﻟﻤﺤﯿﻂ؟
ﺳﻮف ﻧﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ إﺟﺎﺑﺘﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﯿﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ ﺛﻢ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ وأﺧﯿﺮا اﻟﻤﻘﺎرن ﺣﺘﻰ
ﻧﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮﺿﻮع...
أﻣﺎ إطﺎر اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎم ﻓﯿﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺤﺜﯿﻦ ،ﺧﺼﺺ اﻷول ﻟﻤﻔﮭﻮم اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ،إﺟﺮاءاﺗﮫ
وأﻧﻮاﻋﮫ وﻗﻮاﻋﺪه ،وﻓﻲ اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ اﺳﺘﻌﺮﺿﻨﺎ وﻟﻘﻊ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وﻣﺎ ﯾﻌﺮﻓﮫ ﻣﻦ
ﺿﻌﻒ ،وأﺳﺒﺎﺑﮫ وﺳﺒﻞ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ھﺬه اﻟﻮﺿﻌﯿﺔ ﺛﻢ ﺧﺘﻤﻨﺎ ﺑﺨﺎﺗﻤﺔ وﺗﻮﺻﯿﺎت.
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ
اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ
ﯾﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷﺧﯿﺮة ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ اﻟﻔﻨّﻲ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ ،وﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ أھﻢ ّوأﺷﻖ ّو
أﺻﻌﺐ ﻣﺮﺣﻠﺔ ،ﻛﻮﻧﮭﺎ ﺗﺠﺴّﺪ اﻷرﻗﺎم إﻟﻰ ﻧﻘﻮد وﺳﯿﻮﻟﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ،ﻛﻤﺎ أن ﻏﯿﺎﺑﮭﺎ أو اﻟﺘﻘﺼﯿﺮ واﻟﺘﮭﺎون ﻓﯿﮭﺎ ﯾﺠﻌﻞ
ﺟﻤﯿﻊ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻻ ﻗﯿﻤﺔ ﻟﮭﺎ) ،(1ﻟﻺﺣﺎطﺔ ﺑﻤﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﮫ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﺗﻮﺟّﺐ ﻋﻠﯿﻨﺎ
ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ )اﻟﻔﺮع اﻷول( وﺗﺒﯿﺎن أھﻢ أﺷﻜﺎﻟﮭﺎ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ( ﻛﻤﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق إﻟﻰ ﺗﺒﯿﺎن اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ ھﺬه
اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ )اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ( وأﺧﯿﺮا ﻧﻌﺮض ﻟﻸھﻤﯿﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ وﻛﺬا أھﻢ أھﺪاﻓﮭﺎ )اﻟﻔﺮع اﻟﺮاﺑﻊ(.
اﻟﻔﺮع اﻷول :ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ.
)(2
ھﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﮭﺪف إﻟﻰ ﻧﻘﻞ دﯾﻦ اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻣﻦ ذﻣﺔ اﻟﻤﻜﻠﻒ إﻟﻰ ﻣﺼﻠﺤﺔ
ﻗﺒﺎﺿﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻤﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮﻻﺋﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻨﻘﻠﮭﺎ ﺑﺪورھﺎ إﻟﻰ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ اﻟﻮﻻﺋﯿﺔ ﻟﺘﺤ ّﻮﻟﮭﺎ ھﺬه
إﻟﻰ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ اﻟﻤﺮﻛﺰﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﮭﺎ ،وﺗﺘﻢ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ إﻣﺎ ﻧﻘﺪا أو ﺑﻤﺎ
ﯾﻤﺎﺛﻠﮭﺎ ﻣﻦ ﺻﻜﻮك ﺑﻨﻜﯿﺔ أو ﺷﯿﻜﺎت ﺑﺮﯾﺪﯾﺔ أو اﻗﺘﻄﺎﻋﺎ.
-1ﻣﺤﺮزي ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺒﺎس ،اﻗﺘﺼﺎدﯾﺎت اﻟﺠﺒﺎﯾﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ ،اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ ،دار ھﻮﻣﺔ ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،2008 ،ص .156
-2اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ :ﻣﺼﺪر ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر اﻹﯾﺮادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ ﺗﺆﺧﺬ ﻧﻘﺪا ﻣﻦ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺟﺒﺮا وﺑﺼﻔﺔ ﻧﮭﺎﺋﯿﺔ ﻣﻦ دﺧﻠﮫ وأرﺑﺎﺣﮫ اﻟﺘﻲ
ﺣﻘﻘﮭﺎ ،وذﻟﻚ ﺑﮭﺪف اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ ،ﻟﻤﺰﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﯿﻞ اﻧﻈﺮ ،اﻟﺠﻨﺪي ﺣﺴﻨﻲ ،اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺠﻨﺎﺋﻲ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ،
اﻟﺠﺰء اﻷول ،دار اﻟﻨﮭﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ ،اﻟﻘﺎھﺮة ،2006 ،ص .14
-3رﻧﺎ أدﯾﺐ ﻣﻨﺬر ،ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ )ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ وأﺷﻜﺎﻟﮭﺎ( ،ﻗﺴﻢ اﻹدارة اﻟﮭﻨﺪﺳﯿﺔ واﻹﻧﺸﺎء ،ﻛﻠﯿﺔ اﻟﮭﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﺪﻧﯿﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ
دﻣﺸﻖ ،2006-2005 ،ص .27
-4رﻧﺎ أدﯾﺐ ﻣﻨﺬر ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص .27
-5داودي ﻣﺤﻤﺪ ،اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ واﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ،ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻌﻠﻮم
اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ واﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ،ﺗﺨﺼﺺ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﻠﻤﺴﺎن ،2006-2005 ،ص .17
-6ﺑﻦ اﺣﻤﺪ ﻟﺨﻀﺮ ،دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ واﻟﺰﻛﺎة ،ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ،ﻣﻌﮭﺪ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ-2000 ،
،2001ص .26
-7ﻟﺒﻮ ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺤﻤﺪ واﻟﻤﺸﺎﻋﻠﺔ ﻣﺤﻔﻮظ واﻟﺸﮭﻮان ﻓﺎرس ﻋﻄﺎ ﷲ ،اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﺑﯿﻦ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ واﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ،اﻟﻄﺒﻌﺔ
اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ،دار اﻟﻤﯿﺴﺮة ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ ،اﻷردن ،2003 ،ص .42
-8ﻟﺒﻮ ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺤﻤﺪ واﻟﻤﺸﺎﻋﻠﺔ ﻣﺤﻔﻮظ واﻟﺸﮭﻮان ﻓﺎرس ﻋﻄﺎ ﷲ ،اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻣﺤﺎﺳﺒﺘﮭﺎ ﺑﯿﻦ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ واﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ،اﻟﻄﺒﻌﺔ
اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ،دار اﻟﻤﯿﺴﺮة ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ ،اﻷردن ،2003 ،ص .42
-9ﻣﻜﻮاك ﻋﺒﺪ اﻟﺴﻼم ،ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ )دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻘﺒﺎﺿﺔ ﻗﻤﺎر ﻟﻮﻻﯾﺔ اﻟﻮادي( ﻣﺬﻛﺮة
ﻻﺳﺘﻜﻤﺎل ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺳﺘﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ،ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ،
،2012-2011ص .76
-10ﻣﺤﺮزي ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺒﺎس ،اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ،ص .201
-11اﻟﻤﺮﺳﻲ اﻟﺴﯿﺪ ﺣﺠﺎزي ،ﻣﺒﺎدئ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎم ،اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﻜﺘﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ ،اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ ،اﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ،
،2000ص .78
12
- Christian de lauzainghein- finances publiques (droits fiscal) – 11éme édition-DALLOZ-
Paris, 2000, p 210.
-13اﻟﻤﺎدة 991ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻤﺪﻧﻲ ،واﻟﻤﻮاد ﻣﻦ 380اﻟﻰ 386ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ،واﻟﻤﺎدة 366
ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ.
-14ﺣﺴﺎم ﻓﺎﯾﺰ اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻐﻔﻮر ،اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ واﻹدارة اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ واﺛﺮھﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ،أطﺮوﺣﺔ
ﻟﻨﯿﻞ درﺟﺔ اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ ،ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯿﺎ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻨﺠﺎح اﻟﻮطﻨﯿﺔ ﻓﻲ ﻧﺎﺑﻠﺲ ،ﻓﻠﺴﻄﯿﻦ،2006 ،
ص .124
-15ﻏﻀﯿﻔﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﺮزاق ،ﺿﻤﺎﻧﺎت اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ أﺛﻨﺎء ﺧﻀﻮﻋﮫ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ،ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻮق ،ﺗﺨﺼﺺ
ﻗﺎﻧﻮن إداري ،ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺴﻜﺮة ،2014-2013 ،ص .6
-16ﺗﻨﺺ اﻟﻤﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮫ» :ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﯾﺒﺔ ﺳﻨﻮﯾﺔ وﺣﯿﺪة ﻋﻠﻰ دﺧﻞ
اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﯿﻦ ﺗﺴﻤﻰ ﺑﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ،وﺗﻔﺮض ھﺬه اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ«.
-17ﺷﺒﯿﻄﺔ ھﺎﻧﻲ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻦ ،ﺣﺪود اﻟﺘﻮازن ﺑﯿﻦ ﺳﻠﻄﺎت اﻹدارة اﻟﻀﺮﯾﺒﯿﺔ وﺿﻤﺎﻧﺎت اﻟﻤﻜﻠﻔﯿﻦ ،أطﺮوﺣﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ،ﻛﻠﯿﺔ
اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯿﺎ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻨﺠﺎح اﻟﻮطﻨﯿﺔ ،ﻧﺎﺑﻠﺲ ،ﻓﻠﺴﻄﯿﻦ ،2008 ،ص.12
-18اﻟﻤﺎدة 44ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ.
-19اﻧﻈﺮ اﻟﻤﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ.
-20رﻣﻀﺎﻧﻲ ﻟﻌﻼ ،أﺛﺮ اﻟﺘﺤﻔﯿﺰات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ظﻞ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ،
ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،2002-2001 ،ص .28
-21ﻋﺎدل ﻓﻠﯿﺢ اﻟﻌﻠﻲ ،اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﯾﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ ،دار اﻟﺤﺎﻣﺪ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ ،اﻷردن ،2007 ،ص.395
-22اﻟﻤﺎدة 354ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ.
-23اﻟﻤﺎدة 308ﻣﻦ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ 58-75ﻣﺆرخ ﻓﻲ 26ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ،1975اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻤﺪﻧﻲ ،ج.ر ﻋﺪد 78اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ
30ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ،1975اﻟﻤﻌﺪل واﻟﻤﺘﻤﻢ ،ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ » :ﯾﺘﻘﺎدم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻧﻘﻀﺎء ﺧﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﺔ ،ﻓﯿﻤﺎ ﻋﺪا اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ
ورد ﻓﯿﮭﺎ ﻧﺺ ﺧﺎص ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻓﯿﻤﺎ ﻋﺪا اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات اﻟﻤﺬﻛﻮرة ﻓﻲ ﻧﺼﻮص اﻟﻤﻮاد 311-310-309و 312ﻣﻦ ﻧﻔﺲ
اﻟﻘﺎﻧﻮن.
-24اﻟﻤﺎدة 1-159ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ 21-01ﻣﺆرخ ﻓﻲ 22دﯾﺴﻤﺒﺮ ،2001اﻟﻤﺘﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ ،2002ج .ر ﻋﺪد 79
اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ 23دﯾﺴﻤﺒﺮ .2001
-25اﻟﻤﺎدة 106ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ.
-26اﻟﻤﺬﻛﺮة رﻗﻢ 167اﻟﻤﺆرﺧﺔ ﻓﻲ 02ﻣﺎي 1995اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﻤﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ أﺣﻜﺎم اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻮدي
ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ.
-27ﻟﻤﺎدة 13ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ 10-14ﻣﺆرخ ﻓﻲ 30دﯾﺴﻤﺒﺮ ،2014اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ ،2015ج.ر ﻋﺪد 78
اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ 31دﯾﺴﻤﺒﺮ ،2014اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﻤﺎدة 282ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ.
-28إدري ﻋﺪﻧﺎن ،اﻟﺘﺤﺼﯿﻞ اﻟﻀﺮﯾﺒﻲ واﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ،ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ،2010-2009 ،3
ص .11
-29اﻟﻤﺎدة 42ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ 2015اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻟﻠﻤﺎدة 3ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ.
-30اﻟﻤﺎدة 2-356ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ.
-31اﻟﻤﺎدة 144ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ.
-32اﻟﻤﺎدة 291ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ.
-33اﻟﻤﺎدة 146ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ.
-34ﻣﺎدة 646ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ،09-08ﻣﺆرخ ﻓﻲ 25ﻓﯿﻔﺮي ،2008اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻹدارﯾﺔ واﻟﻤﺪﻧﯿﺔ ،ج،ر
ﻋﺪد ،21اﻟﺼﺎدرة ﺑﺘﺎرﯾﺦ 23اﻓﺮﯾﻞ .2008
-35اﻟﻤﺎدة 687ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺪﻧﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ ،اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ.